導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部監(jiān)督的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（錦宸集團(tuán)有限公司，江蘇 姜堰 225500）

摘　要：必須在企業(yè)中樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，從而完善企業(yè)自我約束機(jī)制。

關(guān)鍵詞 ：建筑；施工；企業(yè)；內(nèi)部；審計(jì)；監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）19-0100-01

收稿日期：2015-06-12

作者簡(jiǎn)介：李月紅（1967-），男，漢族，江蘇泰州姜堰人 ，本科，會(huì)計(jì)師，審計(jì)部長(zhǎng) 研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

建筑工程項(xiàng)目一般投資額度都比較大，資金利用的成敗問(wèn)題直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。 因此，建筑企業(yè)尤其需要把好財(cái)務(wù)關(guān)，保證企業(yè)的各項(xiàng)資金獲得最大限度的利用。筆者認(rèn)為有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用尋找更好的方法。

一、內(nèi)部審計(jì)的意義

建筑企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)，既是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，為企業(yè)的投資狀況進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的一種方法。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，能夠直接約束企業(yè)各部門(mén)不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也 立足于整個(gè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，確保企業(yè)決策的正確性。由此看來(lái)，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，意義極其重大。

二、建筑施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)工作的權(quán)限問(wèn)題不明——部門(mén)缺乏獨(dú)立性

在目前情況下，根據(jù)企業(yè)法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不具備獨(dú)立的審計(jì)權(quán)，而是必須受到高層領(lǐng)導(dǎo)的指示，并且與其他部門(mén)只是平級(jí)的關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)工作在進(jìn)展時(shí)受到各種限制。

（二）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高

當(dāng)前情況下，企業(yè)開(kāi)始采用內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，在人員聘用方面，大多數(shù)企業(yè)直接從內(nèi)部選用威望比較高的職員，組成企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，以望他們能為企業(yè)的發(fā)展把好關(guān)。但是由于這些人員對(duì)審計(jì)工作不熟悉，業(yè)務(wù)水平也不達(dá)標(biāo)，更有甚者，與企業(yè)的各級(jí)部門(mén)之間關(guān)系比較復(fù)雜，這些都使得審計(jì)部門(mén)的工作進(jìn)展情況不容樂(lè)觀，審計(jì)部門(mén)的職能不能正常發(fā)揮，既影響審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，又不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）審計(jì)方法和技術(shù)落后

有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)電算化遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。審計(jì)方法的落后使得新技術(shù)的推廣使用進(jìn)度比較緩慢，對(duì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)更是無(wú)從談起。

（四）缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，由于各方面的原因，一直未形成完善的審計(jì)體系，審計(jì)工作一直是可有可無(wú)的，且審計(jì)時(shí)由于缺少章法，工作成果也不太突出；在加上企業(yè)現(xiàn)在還是比較重視生產(chǎn)方面的人員，對(duì)他們的政策傾斜比較明顯，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的人員配備方面嚴(yán)重不足，審計(jì)工作不能正常開(kāi)展，使得審計(jì)工作有時(shí)候流于一種形式。

三、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的措施及途徑

（一）確保企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作若要實(shí)際上發(fā)揮自己的職能，就要首先具有獨(dú)立的地位。企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門(mén)，審計(jì)工作的開(kāi)展也要完全根據(jù)企業(yè)的發(fā)展而定，而不受領(lǐng)導(dǎo)層的意見(jiàn)左右。同時(shí)必須強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)部門(mén)有權(quán)獨(dú)立的展開(kāi)審計(jì)活動(dòng)，不受其他部門(mén)的牽制，發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，有權(quán)直接向最高董事會(huì)提出。

（二）提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

首先，企業(yè)要轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的任用觀念，改變以往直接從企業(yè)內(nèi)部分配的方式，通過(guò)招聘專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，提高審計(jì)工作的效率和透明度。在建立審計(jì)小組時(shí)，要關(guān)注審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置，才能使審計(jì)工作的實(shí)際功用得到發(fā)揮。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和管理方法的改進(jìn)

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要圍繞健全內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。努力把審計(jì)工作落實(shí)到企業(yè)行為的各個(gè)方面，而不僅僅局限于單一的調(diào)查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)工作要同時(shí)兼顧企業(yè)的其他相關(guān)部門(mén)和工作，致力于提高整個(gè)企業(yè)的效率，全方位的審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的職能，就必須加大對(duì)審計(jì)工作的支持和信任，保證審計(jì)工作的正常展開(kāi)，同時(shí)要積極配合審計(jì)工作。 并且，企業(yè)要重視審計(jì)部門(mén)的工作成果，認(rèn)真聽(tīng)取審計(jì)部門(mén)的相關(guān)意見(jiàn)，針對(duì)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的不良狀況，及時(shí)作出改正，才能給予審計(jì)工作充分的尊重，審計(jì)部門(mén)也才能更好的為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

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篇2

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作所做出的評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定義為“企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”。顯然，該指引所稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是特指企業(yè)董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出的自我評(píng)價(jià)，筆者稱(chēng)之為狹義的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。實(shí)際上，就字面意思而言，“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”并未限定誰(shuí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，除了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定的自我評(píng)價(jià)，企業(yè)主管部門(mén)和利益相關(guān)者、其他獨(dú)立主體也可以對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，這些評(píng)價(jià)構(gòu)成“廣義的”內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

從廣義的角度看待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，自然而然離不開(kāi)“內(nèi)部控制審計(jì)”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)”。這個(gè)規(guī)定說(shuō)明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立主體，接受委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的“審計(jì)”，即“按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，就是審計(jì)指引定義的內(nèi)部控制審計(jì)。不可否認(rèn)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，本質(zhì)上就是對(duì)內(nèi)部控制做出的評(píng)價(jià)，屬于“廣義的”內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇。

由于企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)從實(shí)施主體、目的、評(píng)價(jià)程序與方式方法都有不同，所以這兩個(gè)“評(píng)價(jià)”工作由內(nèi)部控制規(guī)范體系中《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》兩個(gè)文件做出規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為自我評(píng)價(jià)，由企業(yè)自己完成，董事會(huì)對(duì)內(nèi)控有效性所做評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)；內(nèi)部控制審計(jì)作為特定的外部評(píng)價(jià)形式，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表的意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施時(shí)間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)混為一談，很容易將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)混淆。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督

開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要“對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)”，而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部監(jiān)督“是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)”。所以，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，必然要熟悉“內(nèi)部監(jiān)督”。比較內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督的概念，發(fā)現(xiàn)兩者的核心內(nèi)容都是“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，如何理解二者之間的關(guān)系、有沒(méi)有重復(fù)勞動(dòng)？

筆者認(rèn)為，企業(yè)家們的困惑一部分來(lái)自“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部監(jiān)督”兩個(gè)概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評(píng)價(jià)，兩個(gè)定義沒(méi)有強(qiáng)調(diào)彼此差異；第二，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督是貫穿始終的一個(gè)要素，基本規(guī)范第六章還詳細(xì)列出了日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督等內(nèi)容，可以說(shuō)是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分。但所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)又不存在日常評(píng)價(jià)與專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)之說(shuō)，而且，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容還包括對(duì)“內(nèi)部監(jiān)督”的評(píng)價(jià)，如果套用內(nèi)部監(jiān)督的概念，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”的評(píng)價(jià)，這個(gè)表達(dá)確實(shí)不好理解。第三，在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容出現(xiàn)在第五章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，又讓人感覺(jué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)部分；但是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求“開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)”、“對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)”，明確表達(dá)了對(duì)包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五個(gè)要素進(jìn)行評(píng)價(jià)的思想，似乎不宜將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視為內(nèi)部監(jiān)督的一部分。

雖然內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)定，無(wú)論是條文安排方面還是概念的邏輯關(guān)系方面，都有可進(jìn)一步探討之處，但是規(guī)范體系對(duì)企業(yè)做的事情表述得很清楚：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)，還要根據(jù)基本規(guī)范和評(píng)價(jià)指引的要求，對(duì)包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五要素進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)家們實(shí)施內(nèi)部控制無(wú)法回避的有一個(gè)概念。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)―內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。給人的感覺(jué)是，內(nèi)部審計(jì)的一部分內(nèi)容是“審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，與內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)“內(nèi)部監(jiān)督”的定義“企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”基本一致。內(nèi)部審計(jì)定義中還涉及“審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”，而內(nèi)部監(jiān)督同樣也包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等。在專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)給出的定義里，內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)就像一對(duì)雙胞胎，難怪企業(yè)家們會(huì)驚呼“分不清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別”。

另外，內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求”。顯然，內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體主要就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。也就是說(shuō)，在實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部監(jiān)督主要也是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成?？紤]到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)定義的高度近似、實(shí)務(wù)工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統(tǒng)稱(chēng)“內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問(wèn)題。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第六條規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行?！边@一規(guī)定明確表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)該單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，是獨(dú)立于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外的一項(xiàng)審查評(píng)價(jià)活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也獨(dú)立于內(nèi)部監(jiān)督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業(yè)家們的困惑由此產(chǎn)生：內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，而《審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第四條也要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員”，而且，后者規(guī)定兩個(gè)系統(tǒng)必須相對(duì)獨(dú)立，未必企業(yè)必須、且確有必要同時(shí)搞兩套功能近似的內(nèi)部管理系統(tǒng)？

筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制（包括內(nèi)部監(jiān)督）都屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，整體上屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)自主決定如何開(kāi)展相關(guān)工作。對(duì)于一些涉及公眾利益的單位，國(guó)家可能通過(guò)法規(guī)（規(guī)章和規(guī)范性文件）對(duì)單位的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行干預(yù)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等所具有的外部性特征為國(guó)家干預(yù)提供了理論依據(jù)。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》由民間機(jī)構(gòu)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，不具有法律約束力；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由國(guó)家五部委聯(lián)合，對(duì)相關(guān)企業(yè)具有強(qiáng)制力。因此，某一企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)、如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，應(yīng)視行業(yè)管理部門(mén)和企業(yè)主管機(jī)關(guān)的要求而定；如果沒(méi)有這方面的要求，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理的需要，自主決定開(kāi)展或者不開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作。

四、分屬內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的“內(nèi)部控制審計(jì)”

企業(yè)家們的困惑還來(lái)自撲朔迷離的兩個(gè)“內(nèi)部控制審計(jì)”。一是如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出了“內(nèi)部控制審計(jì)”的概念，指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照有關(guān)法規(guī)制度和審計(jì)指引的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)；另一個(gè)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則―內(nèi)部控制審計(jì)》第二條提出的，“本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)?！彪m然兩個(gè)都叫內(nèi)部控制審計(jì)，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，本質(zhì)上是內(nèi)部控制的外部審計(jì)評(píng)價(jià)；后者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，本質(zhì)上是企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。為便于表達(dá)，筆者將前者稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計(jì)，將后者稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)。

企業(yè)家們由此產(chǎn)生的又一個(gè)問(wèn)題：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)同為企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，應(yīng)如何看待兩者關(guān)系并組織實(shí)施？筆者認(rèn)為，從制度規(guī)范的角度來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)具體情況協(xié)調(diào)組織安排內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作，然后根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別做出評(píng)價(jià)即可。不過(guò)，由于兩者都是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)主體、對(duì)象、采用的方法、評(píng)價(jià)的用途大同小異，在技術(shù)上可以相互借鑒。

五、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等幾項(xiàng)工作的組織實(shí)施，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。如何看待并處理好內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織工作，既是企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也是無(wú)法回避的理論問(wèn)題。

文獻(xiàn)對(duì)于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系有不同看法：第一種觀點(diǎn)是，認(rèn)為兩者是相互交織、相輔相成共同構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，而且不存在誰(shuí)主誰(shuí)次、誰(shuí)包含誰(shuí)的問(wèn)題。如，田彥霞在《對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討》中提出，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內(nèi)部審計(jì)與管理控制的協(xié)調(diào)》中提出，內(nèi)部審計(jì)與管理控制通過(guò)相互的推動(dòng)作用已經(jīng)耦合在一起。第二種觀點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分。如，胡以亮在《構(gòu)建以?xún)?nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架體系》中，用北京市燃?xì)饧瘓F(tuán)構(gòu)建的以?xún)?nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架為例，論證了應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的核心觀點(diǎn)。陳文銘在《企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討》中，將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次，第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序，相互牽制開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)部門(mén)在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以查為主的監(jiān)督防線，也是監(jiān)督要素中的最高層次。第三種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的一部分對(duì)象和內(nèi)容。唐兆珍、何旭平在《內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制關(guān)系探微》中提出，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品和對(duì)象，主要依據(jù)是，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都是將對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分工作內(nèi)容。第四種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是具有內(nèi)在聯(lián)系的兩個(gè)獨(dú)立體系。如，王華在《試論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系》中提出，兩者之間既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別，既相互作用、又各自獨(dú)立存在。

筆者認(rèn)為，上述四種觀點(diǎn)都有其合理性，實(shí)際工作中也都存在這四種做法。但是，應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的、開(kāi)放的概念；內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史表明，兩者無(wú)論是理論和實(shí)踐中，還是內(nèi)容和形式上，都經(jīng)歷了由簡(jiǎn)到繁、由單一到完善的發(fā)展過(guò)程。按照目前主流的表述，兩者都將促進(jìn)企業(yè)（組織）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為自己的目標(biāo)（或者目標(biāo)之一），對(duì)于組織而言，這就是終極目標(biāo)和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對(duì)的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過(guò)程中。因此，從目前的情況看，企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，工作組織非常接近，兩者發(fā)揮的作用也基本同質(zhì)，如果已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)，也許稍加改造就能符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求；反之，如果有效實(shí)施了內(nèi)部控制規(guī)范，很可能只要略微調(diào)整，也就達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

在實(shí)際工作中，企業(yè)可以在已經(jīng)開(kāi)展的內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)或者其他控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)方面或者自身需要做出適當(dāng)完善，就能較好地實(shí)施內(nèi)部控制或者內(nèi)部審計(jì)。如果企業(yè)認(rèn)為有必要同時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制兩套系統(tǒng)，也能夠承受相關(guān)成本，那么也可以設(shè)置兩個(gè)相互獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，分別開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制。換一個(gè)粗淺的說(shuō)法，如果實(shí)施有效，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)無(wú)需改頭換面就能做到對(duì)方能做的事。

篇3

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 規(guī)范

在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督一直是會(huì)計(jì)界的熱門(mén)話題，我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的經(jīng)濟(jì)行為的合法性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，以保證國(guó)家和單位的權(quán)益不受侵犯。實(shí)際情況表明，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化的態(tài)勢(shì)，出現(xiàn)了很多不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）法制體系不健全

新《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但出臺(tái)的配套法律法規(guī)中對(duì)會(huì)計(jì)造假行為懲治不力，使執(zhí)法效果大打折扣。會(huì)計(jì)法制的不健全使法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重，如我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中，明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，然而這種做法在實(shí)踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結(jié)。一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)往往從地方保護(hù)主義等狹隘的局部利益出發(fā)，以各種理由和借口，對(duì)一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予以處理，助長(zhǎng)了社會(huì)上不正之風(fēng)的發(fā)展勢(shì)頭，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

（二）內(nèi)部控制不健全

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，在這種模式下，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護(hù)國(guó)家整體利益，造成未能按《會(huì)計(jì)法》要求進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，力度不足，會(huì)計(jì)信息虛假，現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響企業(yè)管理層做出正常的經(jīng)營(yíng)決策，直接威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。

（三）外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督共有兩種形式：政府監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督，但作用都不盡如人意。我國(guó)的政府監(jiān)督機(jī)制，由于各監(jiān)督部門(mén)缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，主觀隨意性過(guò)大，影響了執(zhí)法力度；而以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的行業(yè)監(jiān)督近幾年得到較快發(fā)展，但獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計(jì)人員素質(zhì)不高等自身問(wèn)題嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）加強(qiáng)法制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督

有必要建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足不同行業(yè)的需要；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，同時(shí)還要加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

要進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，利用單位內(nèi)部分工不同而產(chǎn)生的相互制約、相互牽制關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法，措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督，形成完善的內(nèi)部牽制和制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為。要依法建立一套嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，提出可操作性強(qiáng)的防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部控制辦法。除此之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各部門(mén)制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行。

（三）內(nèi)外聯(lián)合，保障會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政的協(xié)調(diào)監(jiān)督

在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，如果單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，外部監(jiān)督在實(shí)際工作中的作用也應(yīng)引起重視。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)檢、檢察等部門(mén)要各司其責(zé)，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通，形成合力，實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)督效益最大化。同時(shí)，盡快形成并完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我約束的良性發(fā)展機(jī)制，發(fā)揮真正的行業(yè)監(jiān)督作用。這樣，在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，務(wù)求實(shí)現(xiàn)建立內(nèi)部監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系。

三、小結(jié)

總之，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。各級(jí)會(huì)計(jì)工作人員務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的效率與質(zhì)量，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督打好基礎(chǔ)。單位內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)在做好本職工作的同時(shí)，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作，形成監(jiān)督體系，形成監(jiān)管合力。同時(shí)，應(yīng)改革落后的傳統(tǒng)理念，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范化、經(jīng)常化。

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篇4

關(guān)鍵詞：高校政府采購(gòu)管理 內(nèi)部監(jiān)督 監(jiān)督機(jī)制

政府采購(gòu)是我國(guó)財(cái)政支出管理的重要環(huán)節(jié)，主要指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體，以財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)、租賃、委托，從而獲得貨物、工程、服務(wù)的行為，屬于公共資源優(yōu)化配置的重要機(jī)制。高校運(yùn)用的教育經(jīng)費(fèi)為國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，隨著高校制度變革的不斷深化，各大高校規(guī)模逐漸擴(kuò)大，所需資金日益增多，資金流的增加對(duì)高校采購(gòu)制度提出了更高的要求。近些年來(lái)，我國(guó)諸多高校均實(shí)行了集中采購(gòu)，其限額以上的各種設(shè)施設(shè)備、大宗物資、基建工程等相關(guān)采購(gòu)均以公開(kāi)招標(biāo)形式開(kāi)展，這為高校實(shí)行政府采購(gòu)制度打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但高校政府采購(gòu)實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督工作仍存在諸多不足之處，因此，探討高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策，對(duì)高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督工作水平提升有著極大推動(dòng)作用。

一、高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

政府采購(gòu)工作實(shí)踐性極強(qiáng)，而政府采購(gòu)與監(jiān)督工作的開(kāi)展應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度的重要性。《政府采購(gòu)法》為其基本法，但許多內(nèi)容均是原則性條款，實(shí)際工作中缺乏執(zhí)行性，很多高校并沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，使得采購(gòu)工作本身沒(méi)有固定的程序和依據(jù)，監(jiān)督也就變得流于形式，沒(méi)有系統(tǒng)性。比如政府采購(gòu)的預(yù)算監(jiān)督，通常高校資金來(lái)源多，準(zhǔn)確、有效的估計(jì)資金到位時(shí)間存在困難，很難編制準(zhǔn)確的政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃，預(yù)算監(jiān)督也就無(wú)從談起了。學(xué)校內(nèi)部集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)工作制度不完善，導(dǎo)致了學(xué)校內(nèi)部采購(gòu)監(jiān)督制度不健全，難以形成有效的互相監(jiān)督與制約。

（二）采購(gòu)組織體系不合理

高校中的采購(gòu)組織體系尚待完善，比如并未深層貫徹政府采購(gòu)要求采、管分離原則。通常政府采購(gòu)存在三個(gè)當(dāng)事主體，管理監(jiān)督者、執(zhí)行者、使用者，諸多高校中的采購(gòu)管理監(jiān)督與執(zhí)行工作并未深層分離。大多數(shù)高校均是以項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)的，均是將集中采購(gòu)分為歸口基建、房產(chǎn)、設(shè)備、后勤，以此為職能部門(mén)進(jìn)行管理，亦或者是成立專(zhuān)門(mén)的采購(gòu)中心，形成集中歸口管理及實(shí)施，可以說(shuō)是同個(gè)采購(gòu)部門(mén)對(duì)需要采購(gòu)的項(xiàng)目進(jìn)行管理與執(zhí)行。管理與采購(gòu)工作不分離，會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)方式確定任意性大，這時(shí)的監(jiān)督工作缺乏客觀性與公正性。也有許多高校采購(gòu)者及采購(gòu)部門(mén)均兼顧著合同簽訂與驗(yàn)收、付款等方面工作，從而導(dǎo)致高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制非常缺乏。

（三）采購(gòu)監(jiān)督工作不全面

許多高校的政府采購(gòu)工作涉及內(nèi)容很多，可包括采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃編制、論證立項(xiàng)、選擇采購(gòu)方式、采購(gòu)信息披露、供應(yīng)商資格審查、簽訂采購(gòu)合同、履行采購(gòu)合同與驗(yàn)收及結(jié)算、效益評(píng)估等方面工作。政府采購(gòu)監(jiān)督應(yīng)強(qiáng)調(diào)整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督，要著眼于采購(gòu)計(jì)劃編制工作開(kāi)始監(jiān)督。采購(gòu)工作中應(yīng)保證監(jiān)督極具力度，確保采購(gòu)活動(dòng)全過(guò)程的有效監(jiān)督；我國(guó)許多高校政府采購(gòu)計(jì)劃編制及審批程序根本沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督，政府采購(gòu)計(jì)劃編制及執(zhí)行任意性較強(qiáng)，且沒(méi)有有效的約束力，更缺乏對(duì)招標(biāo)準(zhǔn)備工作公平、公證的監(jiān)督，投標(biāo)人資質(zhì)審查監(jiān)督工作不嚴(yán)格。許多高校采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)僅注重招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)中的評(píng)標(biāo)工作，且許多高校采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)不參與采購(gòu)方式審批，就會(huì)導(dǎo)致非招標(biāo)采購(gòu)活動(dòng)成為監(jiān)督盲區(qū)。

（四）信息來(lái)源不及時(shí)

高校采購(gòu)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有形成規(guī)范有效的溝通方式與制度，這時(shí)的執(zhí)行工作與監(jiān)督工作脫節(jié)，監(jiān)督滯后，對(duì)采購(gòu)工作不能形成有效的制衡。亦有許多高校并不注重政府采購(gòu)活動(dòng)中產(chǎn)生的信息，或者是政府采購(gòu)法規(guī)與制度、流程均未被及時(shí)披露，導(dǎo)致采購(gòu)工作不透明，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。

（五）政府采購(gòu)監(jiān)督方法不足

政府采購(gòu)監(jiān)督工作均是以學(xué)校政府采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)，所采用的監(jiān)督方法僅強(qiáng)調(diào)采購(gòu)項(xiàng)目監(jiān)督的重要性，大多是僅施以評(píng)標(biāo)監(jiān)督、參與驗(yàn)收監(jiān)督、對(duì)招投標(biāo)檔案文件事后抽查，這時(shí)便缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督方法有待完善。

二、高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題處理對(duì)策

（一）加強(qiáng)政府采購(gòu)制度的完善性

高校展開(kāi)政府采購(gòu)工作時(shí)，首先要根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章制度，并根據(jù)工作開(kāi)展情況適時(shí)調(diào)整方案，確保各項(xiàng)采購(gòu)制度落到實(shí)處。編制政府采購(gòu)預(yù)算制度，根據(jù)采購(gòu)需求編制相應(yīng)的采購(gòu)預(yù)算，以此提高采購(gòu)工作可操作性，以便提高監(jiān)督工作的針對(duì)性。完善的預(yù)算制度應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算主體與內(nèi)容的重要性，要嚴(yán)格審批程序和預(yù)算調(diào)整程序；政府采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)全面調(diào)研論證，并編制詳實(shí)的調(diào)研報(bào)告，組織專(zhuān)業(yè)人士對(duì)報(bào)告進(jìn)行審核論證；經(jīng)論證后，通過(guò)審核的項(xiàng)目方可展開(kāi)實(shí)施；政府采購(gòu)項(xiàng)目調(diào)研論證與計(jì)劃制定應(yīng)與教學(xué)科研工作需求相結(jié)合，盡可能大的發(fā)揮資金使用效益；應(yīng)對(duì)高校政府采購(gòu)范圍及其形式嚴(yán)格規(guī)定，并對(duì)其施以明確的界定，從而有效加強(qiáng)其范圍規(guī)定有效率，以便提高采購(gòu)效率，確保采購(gòu)工作的可靠性；對(duì)采購(gòu)程序及其工作制度嚴(yán)格規(guī)范，并與各個(gè)部門(mén)積極配合，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管工作，從而形成合理的監(jiān)督與制約機(jī)制。根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建投訴、舉報(bào)、處罰制度，為政府采購(gòu)工作提供良好的保障。盡可能防止社會(huì)中違法亂紀(jì)行為進(jìn)入學(xué)校，提高高校建設(shè)水平。

（二）加強(qiáng)政府采購(gòu)管理監(jiān)督組織體系健全性

應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況健全高校內(nèi)部政府采購(gòu)管理監(jiān)督體系，從而全面掌握高校政府采購(gòu)各項(xiàng)工作流程。具體而言，應(yīng)以高校實(shí)際發(fā)展情況編制相應(yīng)的政策制度，并嚴(yán)格明確工作程序，構(gòu)建信息反饋途徑，以增強(qiáng)對(duì)采購(gòu)部門(mén)及監(jiān)督部門(mén)工作的嚴(yán)格管理。必要時(shí)應(yīng)構(gòu)建采購(gòu)中心，從而合理指導(dǎo)政府采購(gòu)部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效運(yùn)營(yíng)，構(gòu)建完善的高校內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制與組織體系，確保高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督工作有序運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)政府采購(gòu)監(jiān)督工作全程性

高校政府采購(gòu)工作主要是申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等項(xiàng)工作，涉及到項(xiàng)目使用單位、采購(gòu)、驗(yàn)收、財(cái)務(wù)等部門(mén)。監(jiān)督工作實(shí)施應(yīng)注重各部門(mén)各司其職，確保采購(gòu)工作均經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以實(shí)際情況選擇合理的采購(gòu)方式，確保采購(gòu)工作符合各項(xiàng)規(guī)定，而這些工作均應(yīng)于事前、事中、事后以針對(duì)性措施進(jìn)行監(jiān)督。其間事前監(jiān)督工作應(yīng)盡可能防止所購(gòu)物資，設(shè)備無(wú)法滿足各項(xiàng)需求或采購(gòu)工作重復(fù)浪費(fèi)，要有效確保采購(gòu)項(xiàng)目中的購(gòu)置計(jì)劃與資金均符合實(shí)際情況，從而有效防止采購(gòu)工作不按計(jì)劃進(jìn)行，或是缺乏充足的經(jīng)費(fèi)采購(gòu)；再是以采購(gòu)實(shí)際情況立項(xiàng)，確保其符合各項(xiàng)規(guī)定，但實(shí)行之前應(yīng)嚴(yán)格論證監(jiān)督項(xiàng)目的必要性與可行性；事中監(jiān)督應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)牟少?gòu)方式及供貨商，確保采購(gòu)決策與招標(biāo)工作科學(xué)有效，應(yīng)高度關(guān)注有無(wú)執(zhí)行《政府采購(gòu)法》及其相關(guān)文件規(guī)定，確定所選擇的采購(gòu)方法是否合適，對(duì)達(dá)到法規(guī)與學(xué)校采購(gòu)制度規(guī)定金額以上的項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)，保證招標(biāo)采購(gòu)工作按規(guī)定運(yùn)行；事后監(jiān)督則應(yīng)強(qiáng)調(diào)合同、驗(yàn)收、付款審查、履約情況的及時(shí)跟蹤，高校政府采購(gòu)參與主體應(yīng)以合理的監(jiān)督措施展開(kāi)監(jiān)督，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)其間存在的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況提出處理策略，注重校內(nèi)采購(gòu)部門(mén)工作人員思想教育，學(xué)校也應(yīng)對(duì)政府采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃落實(shí)嚴(yán)格監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)政府采購(gòu)信息溝通與披露及時(shí)性

高校政府采購(gòu)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)嚴(yán)格監(jiān)督，且增強(qiáng)學(xué)校政府采購(gòu)職能部門(mén)及監(jiān)督部門(mén)各項(xiàng)信息的溝通。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建政府采購(gòu)定期報(bào)告制度，高校政府采購(gòu)部門(mén)應(yīng)選擇規(guī)定時(shí)間為相關(guān)部門(mén)上報(bào)已經(jīng)完成的采購(gòu)情況。學(xué)校政府采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)要盡可能掌握實(shí)際情況，從而選擇重點(diǎn)項(xiàng)目展開(kāi)事后監(jiān)督檢查工作，亦或是嚴(yán)格監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目事前工作，確保采購(gòu)項(xiàng)目事中監(jiān)督工作有序開(kāi)展。根據(jù)實(shí)際情況促進(jìn)政府采購(gòu)信息化建設(shè)，應(yīng)于學(xué)校局域網(wǎng)上展開(kāi)政府采購(gòu)信息查詢(xún)與統(tǒng)計(jì)、交易等功能，而這強(qiáng)調(diào)的是電子化政府采購(gòu)。通常政府采購(gòu)會(huì)采用不同的方式，應(yīng)以電子系統(tǒng)確保操作工作有序開(kāi)展，從而確保政府采購(gòu)活動(dòng)公開(kāi)統(tǒng)一，保證各項(xiàng)工作安全通暢，高效便捷。高效政府采購(gòu)部門(mén)應(yīng)于規(guī)定時(shí)間，把政府采購(gòu)法規(guī)制度與項(xiàng)目、程序、要求、結(jié)果等信息盡數(shù)公開(kāi)，從而提高政府采購(gòu)?fù)该鞫取?/p>

（五）加強(qiáng)高校內(nèi)部政府采購(gòu)監(jiān)督方式創(chuàng)新性

為了提升高校政府采購(gòu)監(jiān)督水平，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況創(chuàng)新高校內(nèi)部政府采購(gòu)監(jiān)督方式，其間主要是專(zhuān)項(xiàng)檢查與日常監(jiān)督、全員監(jiān)督等項(xiàng)工作。專(zhuān)項(xiàng)檢查工作包括紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)等部門(mén)，并根據(jù)實(shí)際情況將其結(jié)合成檢查組，從而嚴(yán)格檢查政府集中采購(gòu)部門(mén)及其項(xiàng)目使用單位，確保政府采購(gòu)制度執(zhí)行檢查科學(xué)有效。日常監(jiān)督則強(qiáng)調(diào)將執(zhí)行政府采購(gòu)制度的問(wèn)題納入審計(jì)工作中，并根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建合理的日常監(jiān)督機(jī)制。此種日常監(jiān)督工作對(duì)學(xué)校內(nèi)部集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作有效控制，并提高政府采購(gòu)人員工作效率；日常監(jiān)督結(jié)果有其特定的格式，從而形成有效的監(jiān)督報(bào)告，再將各種數(shù)據(jù)信息于全校范圍內(nèi)公布；全員監(jiān)督注重采購(gòu)組織單位聘請(qǐng)具有相關(guān)學(xué)科技術(shù)資格且經(jīng)驗(yàn)豐富的教學(xué)科研人員，讓其檢查高校中政府采購(gòu)工作。監(jiān)察員應(yīng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部的各部門(mén)進(jìn)行定期不規(guī)定的檢查，且應(yīng)賦予其相應(yīng)的權(quán)利，政府采購(gòu)監(jiān)察員應(yīng)將學(xué)校的實(shí)際情況上報(bào)給領(lǐng)導(dǎo)小組，再對(duì)業(yè)績(jī)好的監(jiān)察員給予相應(yīng)的表彰。

三、結(jié)束語(yǔ)

健全高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制十分重要，可有效提高資金應(yīng)用效益，以確保高校政府采購(gòu)行為公平、公開(kāi)、公正，這亦是高校政府采購(gòu)工作應(yīng)不斷完善的一項(xiàng)工作。高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠保證政府采購(gòu)工作有效運(yùn)轉(zhuǎn)，而我國(guó)高校政府采購(gòu)水平不斷提升，但其內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍存在諸多不足之處，本文探討了高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督中存在的問(wèn)題，提出了高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題處理對(duì)策，注重政府采購(gòu)制度完善性的加強(qiáng)，且根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)政府采購(gòu)管理監(jiān)督組織體系健全性，并充分加強(qiáng)政府采購(gòu)信息溝通與披露及時(shí)性，加強(qiáng)高校內(nèi)部政府采購(gòu)監(jiān)督方式創(chuàng)新性，為高校政府采購(gòu)內(nèi)部監(jiān)督水平的提升提供參考依據(jù)。

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篇5

關(guān)鍵詞：基層檢察院 案件管理 內(nèi)部監(jiān)督

涇陽(yáng)縣人民檢察院依托全國(guó)檢察機(jī)關(guān)和陜西省檢察機(jī)關(guān)案件管理改革的實(shí)踐，在不斷探索、推進(jìn)和深化的基礎(chǔ)上，全面推行了案件集中管理。涇陽(yáng)縣人民檢察院案件管理中心于2013年12月26日正式籌建成立，按照案件集中管理要求進(jìn)行部門(mén)職能調(diào)整，依托于檢察機(jī)關(guān)統(tǒng)一業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)和便利，及時(shí)配備了案件管理工作人員，對(duì)接各項(xiàng)檢察業(yè)務(wù)，積極搭建了本院案件集中管理模式。

一、強(qiáng)化案件管理部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督職能的重要意義

（一）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督能提升案件管理的科學(xué)化水平

"管理"一詞包涵著監(jiān)督的內(nèi)容，強(qiáng)化監(jiān)督是為了更好的管理。案管部門(mén)如果僅是進(jìn)行程序性工作，不對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)辦案過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)、及時(shí)、全面、有效的內(nèi)部監(jiān)督，就不能發(fā)揮案件集中管理的作用，必然背離設(shè)立案管部門(mén)的初衷。因此，強(qiáng)化案件集中管理的內(nèi)部監(jiān)督作用，是提升檢察機(jī)關(guān)案件管理的科學(xué)化水平、提高辦案質(zhì)量和執(zhí)法規(guī)范化的必然要求。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督能有效保障公正廉潔執(zhí)法

目前，人民群眾對(duì)檢察機(jī)關(guān)保障司法公正、依法懲治腐敗、維護(hù)社會(huì)公平正義的期盼越來(lái)越大。檢察機(jī)關(guān)自身的公正廉潔執(zhí)法便顯得尤為重要。但是仍有部分檢察機(jī)關(guān)執(zhí)法辦案不公正不規(guī)范的問(wèn)題發(fā)生，其中一個(gè)重要原因就是缺乏對(duì)執(zhí)法辦案活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行有效地監(jiān)督管理。通過(guò)案件集中管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督是保證檢察機(jī)關(guān)公正廉潔執(zhí)法的重要舉措。

二、通過(guò)案件集中管理進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督具有的優(yōu)勢(shì)

（一）案件集中管理在內(nèi)部橫向監(jiān)督方面的優(yōu)勢(shì)

案件集中管理系統(tǒng)中橫向的線性結(jié)構(gòu)打破了檢察工作各環(huán)節(jié)中各部門(mén)封閉的辦案、管理、監(jiān)督模式，串聯(lián)了各訴訟環(huán)節(jié)，使得各訴訟環(huán)節(jié)的進(jìn)程更加流暢、信息傳遞更加透明；在流暢、透明的信息傳遞和共享中，為內(nèi)部監(jiān)督提供了全程、同步的便利。

（二）案件集中管理在內(nèi)部集中監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)

涇陽(yáng)縣人民檢察院在成立案件管理中心的同時(shí)，配備了案件管理部門(mén)的工作人員。其工作人員由來(lái)自公訴部門(mén)、預(yù)防部門(mén)、辦公室等部門(mén)的人員和新進(jìn)人員組成，同時(shí)配置了信息化操作設(shè)備包括計(jì)算機(jī)、視頻顯示器、攝像工具等，正是對(duì)于人力、物力、財(cái)力的集中，使得涇陽(yáng)縣人民檢察院案管部門(mén)工作高效高質(zhì)的完成。

三、案件集中管理中進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的方式

涇陽(yáng)縣人民檢察院自實(shí)行案件集中管理以來(lái)，從根本上改變了辦案者與管理者、監(jiān)督者混同的狀況，通過(guò)案件集中管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，起到了規(guī)范運(yùn)作、強(qiáng)化監(jiān)督、提高案件質(zhì)量的實(shí)效。內(nèi)部監(jiān)督是案件集中管理的重要職能，涇陽(yáng)檢察院通過(guò)制度構(gòu)建明確規(guī)定了在案件集中管理中進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容和方式，依托檢察機(jī)關(guān)統(tǒng)一業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，以多種方式實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督，形成了動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)、全程、全面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

（一）通過(guò)統(tǒng)一對(duì)案件進(jìn)行進(jìn)出口管理從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)督

對(duì)案件進(jìn)出口進(jìn)行統(tǒng)一審核。在案件集中管理模式下，案件集中管理部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)一案件的進(jìn)出口。在統(tǒng)一進(jìn)口方面，案件管理部門(mén)在受理案件后將案件及時(shí)分流給各辦案部門(mén)進(jìn)行辦理。在統(tǒng)一出口上，案件管理部門(mén)統(tǒng)一接受偵查機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)送達(dá)的法律文書(shū)，對(duì)需送達(dá)偵查機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、和其他檢察機(jī)關(guān)的案件材料 ，案件管理部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)一審核，對(duì)符合送達(dá)要求的統(tǒng)一送達(dá)。

（二）通過(guò)辦案流程監(jiān)控實(shí)現(xiàn)對(duì)案件全程、全面監(jiān)督

第一，對(duì)案件實(shí)行流程監(jiān)督。針對(duì)個(gè)案在系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)的不同情形，在以下各環(huán)節(jié)的辦案信息上予以動(dòng)態(tài)監(jiān)控：案件是否超期，文書(shū)審批是否規(guī)范，文書(shū)使用是否有不當(dāng)或明顯錯(cuò)漏，文書(shū)歸檔是否及時(shí)，案卡填寫(xiě)是否規(guī)范完整，有無(wú)侵害當(dāng)事人、辯護(hù)人、訴訟人的訴訟權(quán)利的情形，查封、扣押、凍結(jié)、保管、處理涉案財(cái)物是否符合有關(guān)法律和規(guī)定。

第二，將贓證款物納入監(jiān)督范圍。統(tǒng)一管理涉案款物，即對(duì)偵查機(jī)關(guān)隨案移送和檢察機(jī)關(guān)在辦案過(guò)程中扣押、凍結(jié)的涉案款項(xiàng)、物品進(jìn)行管理。分散式案件管理模式下涉案款物的管理主體是財(cái)務(wù)部門(mén)，案件集中管理模式下，對(duì)于涉案物品，由案件管理部門(mén)負(fù)責(zé)管理。

第三，對(duì)案件質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督。案件質(zhì)量綜合管理的開(kāi)展可以采取聽(tīng)取情況介紹、調(diào)查審查、座談、走訪等方式，對(duì)案件情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)程序存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)向辦案部門(mén)提出糾正意見(jiàn)；發(fā)現(xiàn)案件實(shí)體出現(xiàn)錯(cuò)誤的，提出糾正意見(jiàn)，報(bào)請(qǐng)檢察長(zhǎng)或者檢察委員會(huì)決定。

（三）通過(guò)信息管理為其他內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)提供條件

第一，通過(guò)統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)和分析為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。案件管理部門(mén)定期對(duì)各辦案部門(mén)的辦案數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，通過(guò)研判各業(yè)務(wù)部門(mén)辦理的案件在訴訟過(guò)程中的數(shù)量、態(tài)勢(shì)和規(guī)律，形成報(bào)表或是數(shù)據(jù)分析圖，提出加強(qiáng)和改進(jìn)的對(duì)策建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供全面、準(zhǔn)確的參考依據(jù)。

第二，通過(guò)統(tǒng)一接待辯護(hù)人、人為內(nèi)部監(jiān)督提供信息。統(tǒng)一辯護(hù)人、訴訟人接待，即對(duì)辯護(hù)人、訴訟人提出的案件查詢(xún)，查閱、摘抄、復(fù)制案卷材料和對(duì)檢察機(jī)關(guān)及其工作人員的投訴等事項(xiàng)由案件集中管理部門(mén)統(tǒng)一接待。

四、加強(qiáng)案件集中管理內(nèi)部監(jiān)督工作的建議

案件管理工作是一項(xiàng)嶄新的、創(chuàng)造性的工作，既要規(guī)范執(zhí)法行為、提高案件質(zhì)量和效率，又要防止濫用監(jiān)督權(quán)影響正常辦案工作。在強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，應(yīng)注意處理好幾個(gè)關(guān)系。正確處理案管部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的關(guān)系，既要大膽監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出，保證辦案的規(guī)范與公正，又要防止濫用監(jiān)督，干擾或影響辦案。正確處理程序監(jiān)督與實(shí)體監(jiān)督的關(guān)系，案管部門(mén)對(duì)案件的審查，更多的是一種程序上的形式審查，但這并不否認(rèn)對(duì)個(gè)別案件進(jìn)行實(shí)體的審查和監(jiān)督。在審查中發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，保障檢察權(quán)的正確運(yùn)行，促進(jìn)公正廉潔執(zhí)法。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉秩平：《關(guān)于案件管理部門(mén)機(jī)構(gòu)定位的思考》，載于《法制與社會(huì)》2013年8月（上）

[2]張潔瑩：《當(dāng)前案件管理存在的問(wèn)題及對(duì)策》，載于《法制與社會(huì)》2014年2月（下）

[3]史書(shū)義：《對(duì)基層檢察院設(shè)立案件管理中心的思考》，載于《中國(guó)檢察官》2010（10）

篇6

一、建立財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的基本理念

20*年12月，我省召開(kāi)了全省財(cái)政監(jiān)督檢查工作會(huì)議，按照新時(shí)期的工作要求，對(duì)全省財(cái)政監(jiān)督檢查工作進(jìn)行了全面總結(jié)，對(duì)面臨的新形勢(shì)作了分析，并提出了新的任務(wù)。這次會(huì)議，在總結(jié)全省財(cái)政監(jiān)督工作，特別是在借鑒了佛山市禪城區(qū)財(cái)政部門(mén)循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)及廣州等市財(cái)政部門(mén)網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們提出了建立與新時(shí)期財(cái)政改革發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)政監(jiān)督體系工作設(shè)想，即首先建立省級(jí)財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)并在條件成熟時(shí)將整個(gè)系統(tǒng)擴(kuò)大到全省財(cái)政部門(mén)。我們認(rèn)為，在這個(gè)時(shí)候提出建立省級(jí)財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督工作系統(tǒng)，不僅是財(cái)政工作內(nèi)在的充分要求，更是社會(huì)發(fā)展的必要要求：

1、新時(shí)期公共財(cái)政建設(shè)的客觀實(shí)踐要求。建立公共財(cái)政不僅要強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，而且還要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政的監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)內(nèi)部要建立自我監(jiān)督、過(guò)錯(cuò)自糾機(jī)制，確保政府財(cái)政行為嚴(yán)格限定于國(guó)家法律規(guī)定范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)真正的為民理財(cái)、依法理財(cái)。

2、財(cái)政監(jiān)督主體性的內(nèi)在要求。新時(shí)期公共財(cái)政工作不但需要內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)對(duì)各項(xiàng)財(cái)政業(yè)務(wù)實(shí)施必要的監(jiān)督，而且也賦予財(cái)政部門(mén)內(nèi)部各業(yè)務(wù)處室在日常管理工作中的監(jiān)督職能。所以，財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督主體，應(yīng)該是多層次的，各業(yè)務(wù)部門(mén)都要參與。增強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)日常工作中的監(jiān)督意識(shí)，共同參與監(jiān)督工作，成為必然。

3、財(cái)政業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的要求。財(cái)政工作不單是資金分配、撥付，還要對(duì)使用、績(jī)效評(píng)價(jià)多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行更多的關(guān)注，貫穿著整個(gè)資金流過(guò)程。監(jiān)督工作也需要涵蓋資金分配與使用過(guò)程中的預(yù)算、分配、撥付使用、績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。涉及資金流中的預(yù)算及部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)核算、投資審核和財(cái)務(wù)監(jiān)管、政府采購(gòu)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，形成一個(gè)對(duì)財(cái)政運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)警、分析、糾偏、制裁體系。所以，需要對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

4、創(chuàng)新發(fā)展財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督體系的需求。佛山市禪城區(qū)財(cái)政局的內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，是在總結(jié)原“石灣案件”基礎(chǔ)上提出的，針對(duì)性強(qiáng)，具有局部適應(yīng)性特點(diǎn)，在其內(nèi)部實(shí)施很成功，但不夠全面。從發(fā)展、完善制度的角度出發(fā)，我廳在借鑒總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，更需要超越這個(gè)系統(tǒng)，特別是要突出對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行實(shí)施環(huán)環(huán)相扣的全過(guò)程監(jiān)督，同時(shí)要明晰地界定監(jiān)督部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)各自的監(jiān)督職能。

所以，我們認(rèn)為一個(gè)合理的財(cái)政監(jiān)督體系至少應(yīng)滿足以下三個(gè)要求：一是能涵蓋財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，形成接力式的監(jiān)督環(huán)；二是根據(jù)業(yè)務(wù)流的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，上下節(jié)點(diǎn)之間形成監(jiān)督制衡關(guān)系；三是對(duì)財(cái)政支出的主要構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)該成為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象。

我省提出建立省級(jí)財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，其核心理念就是在財(cái)政機(jī)關(guān)內(nèi)部建立分工制衡的內(nèi)部控制制度和有效的內(nèi)部自我業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，明確加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督工作是財(cái)政機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)的共同職責(zé)，必須共同參與，各負(fù)其責(zé)，形成對(duì)財(cái)政管理活動(dòng)的事前審核、事中跟蹤監(jiān)控、事后檢查和評(píng)價(jià)的責(zé)任明確、層次清晰、環(huán)環(huán)相扣的循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，以進(jìn)一步提高依法理財(cái)水平，保證財(cái)政資金支出分配的公平與效率；實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督工作動(dòng)態(tài)化，使業(yè)務(wù)流的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都能得到有效監(jiān)督；強(qiáng)調(diào)源頭監(jiān)管和同步跟蹤，事前審核、事中監(jiān)控檢查、事后稽核評(píng)價(jià)相結(jié)合。

二、財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的基本框架

省級(jí)財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)是圍繞財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程而設(shè)計(jì)，由內(nèi)部監(jiān)督分工，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任、循環(huán)監(jiān)督樞紐四部分組成。

1、內(nèi)部監(jiān)督分工。各業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)本處室的日常業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督工作，監(jiān)督處室負(fù)責(zé)內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)檢查和日常業(yè)務(wù)監(jiān)督工作。

2、內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部監(jiān)督分為業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督即管理監(jiān)督、處室之間的監(jiān)督即關(guān)聯(lián)監(jiān)督和監(jiān)督處室的專(zhuān)職監(jiān)督三個(gè)層次，各個(gè)層次由不同的監(jiān)督工作模塊構(gòu)成。

（1）管理監(jiān)督（即自我監(jiān)督）。各業(yè)務(wù)處室的日常自我監(jiān)督貫穿于財(cái)政資金支出的事前、事中和事后全過(guò)程，涵蓋資金分配、審核、撥付、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（2）關(guān)聯(lián)監(jiān)督（即處室之間的互相監(jiān)督）。主要是預(yù)算、國(guó)庫(kù)與各業(yè)務(wù)處室之間的相互制約和監(jiān)督。預(yù)算處對(duì)各業(yè)務(wù)處編制的預(yù)算進(jìn)行復(fù)審、匯編及指標(biāo)的控制；國(guó)庫(kù)處對(duì)各業(yè)務(wù)處的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（3）專(zhuān)職監(jiān)督（及績(jī)效評(píng)價(jià)）。監(jiān)督檢查辦（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“監(jiān)督辦”）以及績(jī)效評(píng)價(jià)處等處室，根據(jù)各自的職責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)處室日常業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中執(zhí)行有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章和內(nèi)部管理制度的情況實(shí)施的專(zhuān)職監(jiān)督（及績(jī)效評(píng)價(jià)），涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的全過(guò)程。監(jiān)督辦負(fù)責(zé)日常性業(yè)務(wù)監(jiān)督并牽頭組織專(zhuān)項(xiàng)檢查等工作；績(jī)效評(píng)價(jià)處對(duì)財(cái)政資金支出情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

3、內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。

（1）逐步建立健全內(nèi)部控制制度。

逐步建立健全“質(zhì)量控制分級(jí)制度”、“時(shí)效承諾制”和“崗位問(wèn)責(zé)制”等內(nèi)控制度?！百|(zhì)量控制分級(jí)制度”規(guī)定各崗位干部應(yīng)承擔(dān)的權(quán)與責(zé)和應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平；“時(shí)效承諾制”規(guī)定各部門(mén)、各環(huán)節(jié)工作完成時(shí)限，保證工作效率；“崗位問(wèn)責(zé)制”規(guī)定責(zé)任追究制度，對(duì)每一項(xiàng)工作偏差都能追蹤到執(zhí)行人身上，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實(shí)處，確保政策執(zhí)行不走樣。

（2）內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任。一是在實(shí)施財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢查時(shí)，堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法。二是落實(shí)各處室的日常監(jiān)督工作。三是建立責(zé)任追究制度。

4、循環(huán)監(jiān)督樞紐。財(cái)政廳黨組會(huì)議、廳辦公會(huì)議為循環(huán)監(jiān)督樞紐。

三、20*年我廳圍繞內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)所開(kāi)展的具體工作及成效

內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的建立需要財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)外各方面的理解和認(rèn)同，試行需要各方的協(xié)作和必要的時(shí)間。從概念的提出，框架的搭建，到系統(tǒng)的推出，遇到了許多困難。在廳黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，特別是黨組書(shū)記、廳長(zhǎng)劉昆同志的親自指導(dǎo)下，最終克服了各種困難，使系統(tǒng)成功地推出和試行。值得一提的是，20*年10月，財(cái)政部黨組成員、紀(jì)檢組長(zhǎng)金蓮淑同志到廣東省考察指導(dǎo)工作，對(duì)這個(gè)系統(tǒng)給了很高的評(píng)價(jià)，并提出了重要的指導(dǎo)性意見(jiàn)，給予了強(qiáng)有力的支持，對(duì)于我們?cè)囆袃?nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)工作起了極大的推動(dòng)作用，使我們的工作更上一層樓。

在試行這個(gè)系統(tǒng)過(guò)程中，我們先單項(xiàng)運(yùn)行各個(gè)模塊，再啟動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)。20*年，系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督部分的業(yè)務(wù)處室自我監(jiān)督模塊、預(yù)算指標(biāo)管理模塊、國(guó)庫(kù)集中支付模塊、監(jiān)督檢查模塊、績(jī)效評(píng)價(jià)模塊已啟動(dòng)。另外，還建立了兼職審計(jì)員制度，即每個(gè)處室推薦一名有一定財(cái)政工作經(jīng)驗(yàn)的同志作為廳兼職審計(jì)員，在協(xié)助做好各處室內(nèi)部監(jiān)督工作的同時(shí)，參加廳內(nèi)部監(jiān)督檢查工作?？?jī)效評(píng)價(jià)模塊實(shí)施以來(lái)，已完成民營(yíng)科技園建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金、16個(gè)市山區(qū)老區(qū)2000所小學(xué)改造財(cái)政補(bǔ)助資金和“十五”期間高校基本建設(shè)財(cái)政貼息貸款資金等多個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，受到省委、省政府的肯定和表?yè)P(yáng)；監(jiān)督檢查模塊在做好內(nèi)部監(jiān)督工作基礎(chǔ)上，拓寬到省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查和對(duì)省財(cái)政撥款的重大項(xiàng)目實(shí)施全程財(cái)務(wù)跟蹤監(jiān)督等工作；外部監(jiān)督部分的人大監(jiān)督模塊逐步完善，預(yù)算編制階段的預(yù)算草案在人代會(huì)期間已實(shí)現(xiàn)人大代表網(wǎng)上查詢(xún)、專(zhuān)門(mén)會(huì)議質(zhì)詢(xún)；預(yù)算執(zhí)行階段的省財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)已與省人大聯(lián)網(wǎng)，每一筆財(cái)政資金的去向省人大已可隨時(shí)監(jiān)控。

作為20*年整個(gè)循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的構(gòu)建和實(shí)施中的三項(xiàng)重要工作，我們率先開(kāi)展對(duì)省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查、對(duì)部分省財(cái)政撥款興建的重大工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督、各處室完善各項(xiàng)管理和監(jiān)督制度并履行對(duì)資金使用全過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)。

按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求，財(cái)政監(jiān)督部門(mén)的專(zhuān)職監(jiān)督與財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)的管理監(jiān)督是一種既相互分工協(xié)作，又各自獨(dú)立運(yùn)行的辨證關(guān)系：財(cái)政業(yè)務(wù)部門(mén)運(yùn)用各種管理手段，對(duì)財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行管理監(jiān)督，而監(jiān)督部門(mén)是運(yùn)用檢查、審核等監(jiān)督手段，對(duì)財(cái)政活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，既發(fā)揮各自的積極性，又相互制約，形成一種激勵(lì)與約束的機(jī)制，從而達(dá)到不斷提高財(cái)政管理質(zhì)量的目的。20*年，我廳各業(yè)務(wù)處室積極按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求加強(qiáng)本處室的日常業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督工作，初步建立“質(zhì)量控制分級(jí)制”、“時(shí)效承諾制”、“崗位問(wèn)責(zé)制”等內(nèi)部控制制度，保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實(shí)處。我廳通過(guò)開(kāi)展省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查和重大工程項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)與撥款控制子系統(tǒng)的運(yùn)作進(jìn)行了充分驗(yàn)證，對(duì)完善預(yù)算管理、預(yù)算資金撥付程序等省級(jí)財(cái)政管理水平具有積極的推動(dòng)作用，豐富了內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)涵，增強(qiáng)了內(nèi)部監(jiān)督的效果，創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督工作方式方法，完善了內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。

20*年的省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查工作，圍繞未制定省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的總體管理辦法、省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金下達(dá)指標(biāo)文件不夠規(guī)范、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革和財(cái)政資金賬戶(hù)設(shè)置存在問(wèn)題和財(cái)政貼息、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目審核把關(guān)不嚴(yán)等方面的管理漏洞提出了建議性的意見(jiàn)，有效地促進(jìn)了省級(jí)財(cái)政管理機(jī)制的完善。

20*年以前，我省21個(gè)地級(jí)市財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)大部分與紀(jì)檢監(jiān)察、法規(guī)、人事教育及績(jī)效評(píng)價(jià)等部門(mén)合署辦公。20*年以后，地方財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查力量逐漸加強(qiáng)，特別是我廳出臺(tái)內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，全面開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查和重大工程項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)地方政府和市縣財(cái)政部門(mén)的觸動(dòng)很大，各級(jí)政府及部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)在思想上越來(lái)越重視監(jiān)督工作。20*年初，茂名市首次以市政府名義召開(kāi)了全市財(cái)政監(jiān)督工作會(huì)議，常務(wù)副市長(zhǎng)親自到會(huì)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)財(cái)政監(jiān)督工作的重要性，要求各級(jí)政府部門(mén)要積極配合財(cái)政監(jiān)督檢查工作。

在省廳示范帶動(dòng)下，市縣財(cái)政部門(mén)越來(lái)越意識(shí)到只有搞好財(cái)政監(jiān)督工作，才能從根本上保證財(cái)政工作更加有序地進(jìn)行，才能保證財(cái)政資金的安全并發(fā)揮最大效益。全省各級(jí)財(cái)政監(jiān)督檢查部門(mén)的工作重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)到對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督方面來(lái)。我們所開(kāi)展的對(duì)省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金檢查和對(duì)省財(cái)政撥款興建的重大工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督，不但有效地實(shí)踐了財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督循環(huán)系統(tǒng)，也帶動(dòng)了市縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督工作，為市縣級(jí)財(cái)政監(jiān)督工作注入了活力。

四、立足長(zhǎng)遠(yuǎn)、循序漸進(jìn)，逐步健全財(cái)政內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)

在總結(jié)20*年系統(tǒng)試行內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)工作的基礎(chǔ)上，20*、20*年我們將重點(diǎn)抓好以下兩方面工作：一是對(duì)已啟動(dòng)模塊做進(jìn)一步補(bǔ)充、修改和完善；二是啟動(dòng)項(xiàng)目庫(kù)模塊、內(nèi)部網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)督模塊，積極探索增加重大項(xiàng)目專(zhuān)家論證模塊、政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付等監(jiān)督模塊。2007年?duì)幦∧軌驅(qū)⒄麄€(gè)內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)加以充分完善并在我省財(cái)政系統(tǒng)推開(kāi)。通過(guò)實(shí)行內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)，在財(cái)政部門(mén)建立日常監(jiān)管機(jī)制和過(guò)錯(cuò)自糾機(jī)制，財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)同步進(jìn)行，保證財(cái)政資金運(yùn)行的穩(wěn)定性、安全性、高效性。

1、進(jìn)一步充實(shí)已啟動(dòng)模塊，完善內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)

（1）進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督模塊。20*年，我廳各業(yè)務(wù)處室積極按照內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)的要求初步建立“質(zhì)量控制分級(jí)制度”、“時(shí)效承諾制”、“崗位問(wèn)責(zé)制”等內(nèi)部控制制度，從而保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督工作落到實(shí)處。20*年以后，我廳將進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)處室的自我監(jiān)督模塊，使內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)發(fā)揮積極的作用。

（2）加強(qiáng)國(guó)庫(kù)支付信息系統(tǒng)建設(shè)，完善國(guó)庫(kù)集中支付模塊。繼續(xù)完善國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)的整合工作，爭(zhēng)取建成一套包括集中支付和非集中支付等各種資金撥付方式的完整的國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，指標(biāo)管理、資金請(qǐng)撥、用款計(jì)劃申報(bào)審批、總預(yù)算會(huì)計(jì)撥款、國(guó)庫(kù)集中支付等業(yè)務(wù)全部通過(guò)網(wǎng)上運(yùn)行；加強(qiáng)與銀行的網(wǎng)絡(luò)連接，為“財(cái)、稅、庫(kù)、行、部門(mén)”全面聯(lián)網(wǎng)打下基礎(chǔ)。

（3）探索內(nèi)部監(jiān)督的新方式，充分發(fā)揮兼職審計(jì)員的作用。兼職審計(jì)員既是專(zhuān)職監(jiān)督處室開(kāi)展監(jiān)督工作的橋梁，也是業(yè)務(wù)處室日常自我監(jiān)管工作的生力軍。今后兼職審計(jì)員除參加監(jiān)督處室的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查工作外，還要賦予其本業(yè)務(wù)處室內(nèi)部的財(cái)政資金分配事前監(jiān)督職責(zé)，以充分發(fā)揮兼職審計(jì)員的作用，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程的再監(jiān)督。

（4）繼續(xù)完善監(jiān)督檢查模塊，加大對(duì)市縣使用省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)督檢查。擬分行業(yè)、按資金類(lèi)別監(jiān)督檢查，總結(jié)具體的專(zhuān)項(xiàng)資金管理、撥付、使用經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性提出加強(qiáng)財(cái)政管理的意見(jiàn)和建議，提高財(cái)政資金的使用效益。

2、創(chuàng)造條件啟動(dòng)新模塊，發(fā)揮內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)更大作用

（1）啟動(dòng)項(xiàng)目庫(kù)模塊。項(xiàng)目庫(kù)包括了業(yè)務(wù)處室設(shè)立的資金分配項(xiàng)目庫(kù)及監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)設(shè)置的資金監(jiān)督評(píng)價(jià)信息庫(kù)。20*、2007年將逐步對(duì)原有項(xiàng)目庫(kù)進(jìn)行補(bǔ)充、修改和完善：一是項(xiàng)目庫(kù)增加專(zhuān)家論證情況、人大及財(cái)政預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)預(yù)算編制的審核情況、資金使用單位績(jī)效自評(píng)情況、已評(píng)價(jià)項(xiàng)目下一年度資金安排情況等；二是信息庫(kù)增加人大及財(cái)政部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)情況及下一年度資金安排情況、業(yè)務(wù)處室自我監(jiān)督情況。

（2）啟動(dòng)內(nèi)部網(wǎng)上實(shí)時(shí)監(jiān)督模塊。在建立項(xiàng)目庫(kù)的基礎(chǔ)上，專(zhuān)職監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政各業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)管理實(shí)施網(wǎng)上實(shí)時(shí)再監(jiān)督，預(yù)防和及時(shí)糾正業(yè)務(wù)部門(mén)工作中可能出現(xiàn)的偏差或違規(guī)行為。

3、積極探索研發(fā)新模塊，豐富內(nèi)部循環(huán)監(jiān)督系統(tǒng)。

（1）研究開(kāi)發(fā)重大項(xiàng)目專(zhuān)家論證模塊。我廳已積極開(kāi)展重大工程項(xiàng)目全過(guò)程財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，通過(guò)實(shí)踐，我們認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)重大項(xiàng)目專(zhuān)家論證模塊很有必要，必須提到議事日程。目前建立重大工程項(xiàng)目專(zhuān)家論證模塊的調(diào)研工作正在進(jìn)行中。

篇7

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,是會(huì)計(jì)的核心職能，這是由會(huì)計(jì)本質(zhì)和所處的特殊地位決定的，且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展變得日益重要，并成為會(huì)計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督所具有的積極作用：①有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查，從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。②有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí)，符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析

第一，法律約束機(jī)制不全，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法,使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

第三，受管理體制及利益的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制是：財(cái)政部門(mén)只管政策制度建設(shè)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，不管組織人事，這就給會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職能帶來(lái)了一定的困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，他們的提拔晉升聽(tīng)命于部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，他們的工資福利待遇也信賴(lài)于本部門(mén)。在這種情況下，一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為難以用《會(huì)計(jì)法》保護(hù)自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

第四，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)比較低。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低有兩種情形：其一是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，而不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真。其二是由于會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)差，思想覺(jué)悟低，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至為了個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。這兩種情形恰恰反映了作為一名會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)同等重要。有的會(huì)計(jì)人員既不重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，也不注重自身修養(yǎng)，觀念陳舊，總停留在傳統(tǒng)模式上，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，而對(duì)單位較重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督卻缺乏監(jiān)督能力，以致造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

第一，加強(qiáng)法制建設(shè)，增大執(zhí)法力度。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的頒布和修訂以后，開(kāi)始逐步建立以規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，此舉對(duì)于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理發(fā)揮了比較重要的作用。然而，仍需要進(jìn)一步晚上當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)抓緊修改現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中存在的政策模糊和遺漏的部分；盡快出臺(tái)未出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一達(dá)到財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)的各項(xiàng)條款分明，清晰界限，明確規(guī)定，內(nèi)容更要具體，可操作性要強(qiáng)，使各級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)財(cái)會(huì)人員有章可循，并且有法可依。加強(qiáng)法制建設(shè)，不但要健全《會(huì)計(jì)法》，還要修訂相關(guān)的公司法、刑法等其他的法律法規(guī)，以便實(shí)施配合《會(huì)計(jì)法》，真正將《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威在會(huì)計(jì)工作中樹(shù)立起來(lái)。

第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門(mén)的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

第三，加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)在準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

第四，明確社會(huì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

篇8

財(cái)政是政府的分配活動(dòng)，是政府從收入的取得、錢(qián)款的保管、支出的安排、錢(qián)款的撥付和使用直至最終報(bào)賬等一系列過(guò)程的總和。所謂財(cái)政監(jiān)督，就是依據(jù)既定的法律法規(guī)制度，對(duì)政府整個(gè)收支活動(dòng)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，甚至每一文錢(qián)所進(jìn)行的監(jiān)督，其實(shí)質(zhì)是對(duì)政府權(quán)力的約束與規(guī)范，使政府只能在法律規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)開(kāi)展財(cái)政活動(dòng)。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。財(cái)政活動(dòng)是由政府所有的科層（包括附屬于各級(jí)政府的企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)，下同）以及其官員具體進(jìn)行的，因而財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是對(duì)于政府所有科層及其官員收支活動(dòng)的監(jiān)督，而不僅限于對(duì)財(cái)政部門(mén)活動(dòng)的監(jiān)督。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何社會(huì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要監(jiān)督，而財(cái)政活動(dòng)又由于自身特點(diǎn)，更需要監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督不同于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)（包括私人，下同）的活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)主體追求自身個(gè)體利益的行為。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：一方面為了確保無(wú)數(shù)獨(dú)立的企業(yè)活動(dòng)形成有機(jī)統(tǒng)一體，需要政府制訂相應(yīng)的法律制度去約束企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督，這是社會(huì)通過(guò)政府對(duì)企業(yè)的規(guī)范；另一方面為了確保企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的規(guī)范有序，企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者也必須制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，去約束和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各組成部分與人員的財(cái)務(wù)活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，這是企業(yè)的自我規(guī)范。

政府的活動(dòng)是政權(quán)組織服務(wù)于社會(huì)公共利益的行為。對(duì)于政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督有其相似之處：一方面，社會(huì)公眾必須通過(guò)人代會(huì)制訂相應(yīng)的法律法規(guī)，去約束政府的財(cái)政活動(dòng)，由此產(chǎn)生的是財(cái)政的外部監(jiān)督，這是社會(huì)對(duì)政府的規(guī)范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動(dòng)有機(jī)統(tǒng)一和規(guī)范有序，中央政府或上級(jí)政府及其財(cái)政部門(mén)，還需要制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，以約束和規(guī)范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產(chǎn)生的是財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，這是政府的自我規(guī)范。

財(cái)政監(jiān)督根本不同于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，它們的主要差別有：

1.約束經(jīng)濟(jì)權(quán)利與約束政治權(quán)力的差別。這是兩者外部監(jiān)督的差別。企業(yè)財(cái)務(wù)外部監(jiān)督的根本點(diǎn)，在于它是政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。這是政治權(quán)力如何約束他人的問(wèn)題。企業(yè)只是經(jīng)濟(jì)組織，只擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)利。政府是憑借政治權(quán)力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的，這是政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和規(guī)范。一旦建立了為市場(chǎng)所認(rèn)可的法律制度，政治權(quán)力對(duì)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的約束和監(jiān)督是相對(duì)有力的，也能夠得到相對(duì)有效的執(zhí)行。盡管經(jīng)濟(jì)組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規(guī)范和約束，而基本上只能通過(guò)市場(chǎng)交換來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目的，甚至弄虛作假和強(qiáng)取豪奪等也建立于經(jīng)濟(jì)權(quán)利的運(yùn)用之上。此時(shí)政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，是“革”他人的“命”，其執(zhí)法也相對(duì)容易下手。

相反，政府財(cái)政外部監(jiān)督的根本點(diǎn)，在于它是政治權(quán)力對(duì)于政治權(quán)力的約束和規(guī)范。政府是政權(quán)組織，它本身就擁有政治權(quán)力。對(duì)于社會(huì)公眾和人代會(huì)依靠法律權(quán)威對(duì)自己活動(dòng)的監(jiān)督，政府及其官員總會(huì)情不自禁地以自己擁有的政治權(quán)力進(jìn)行對(duì)抗。一旦政府權(quán)力強(qiáng)于法律權(quán)威，則政府將一方面不尊重人代會(huì)和社會(huì)公眾，另一方面對(duì)企業(yè)則予取予與，濫用自己手中的權(quán)力以盡可能地搜刮社會(huì)財(cái)力，嚴(yán)重危害市場(chǎng)以至根本否定市場(chǎng)。此時(shí)社會(huì)要想以法律約束和規(guī)范政府行為，其遇到的抵制是強(qiáng)有力的，監(jiān)督可能是軟弱無(wú)力的。

2.監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)主體與監(jiān)督壟斷主體的差別。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由無(wú)數(shù)的企業(yè)進(jìn)行的，企業(yè)相互之間存在著平等的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，每個(gè)企業(yè)的活動(dòng)都受到其他企業(yè)的制約，都必須服從自動(dòng)形成的市場(chǎng)規(guī)則的約束與規(guī)范。政府對(duì)于企業(yè)及其財(cái)務(wù)的監(jiān)督，只要從彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度，形成統(tǒng)一的正式法律制度以規(guī)范企業(yè)行為就行了；主要的和基本的監(jiān)督活動(dòng)，實(shí)際上通過(guò)企業(yè)之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過(guò)市場(chǎng)的自動(dòng)約束機(jī)制解決了。所以，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)說(shuō)相對(duì)容易。

政府則不同。一個(gè)國(guó)家只能有一個(gè)政府，并不存在幾個(gè)政府相互競(jìng)爭(zhēng)和制約。政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)是垂直的寶塔式結(jié)構(gòu)，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權(quán)力，都承擔(dān)著部分政府職責(zé)，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級(jí)的行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而不是平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，社會(huì)從外部以法律形式約束政府權(quán)力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。

3.法律監(jiān)督有無(wú)延伸至內(nèi)部監(jiān)督的差別。由于企業(yè)是獨(dú)立自主的市場(chǎng)主體，因而企業(yè)能夠獨(dú)立自主地確定自身內(nèi)部的監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)，采用自己認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督方式方法，只要它們不與既定法律法規(guī)相抵觸就行了。這是企業(yè)所有者能夠獨(dú)立自主地?fù)碛泻椭淦髽I(yè)活動(dòng)的具體體現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)權(quán)利自我實(shí)現(xiàn)的基本內(nèi)容之一。

政府則不同。它是整個(gè)國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)的組成部分，必須受到整個(gè)權(quán)力構(gòu)架的約束與規(guī)范。我國(guó)的憲法規(guī)定人代會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，而政府只是權(quán)力機(jī)構(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。為此，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，是在外部監(jiān)督的約束下進(jìn)行的，具有社會(huì)公眾和人代會(huì)從外部對(duì)財(cái)政的監(jiān)督向政府內(nèi)部延伸的實(shí)質(zhì)。這是整個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力必須形成有機(jī)統(tǒng)一體在財(cái)政監(jiān)督上的具體體現(xiàn)。

（二）

不同的經(jīng)濟(jì)體制有著不同的財(cái)政類(lèi)型，形成不同的財(cái)政監(jiān)督內(nèi)容與范圍。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下不能說(shuō)不存在財(cái)政的外部監(jiān)督，如此時(shí)的憲法也規(guī)定了人代會(huì)是國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)，而政府只是其執(zhí)行機(jī)構(gòu)等，絕對(duì)地說(shuō)此時(shí)的社會(huì)公眾和人代會(huì)不具備監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)的能力顯然是不確切的。但就具體實(shí)踐來(lái)看，此時(shí)的政治權(quán)力格局中畢竟政府居于主導(dǎo)和決定地位，整個(gè)政治生活幾乎只圍繞著政府運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種背景下，財(cái)政的外部監(jiān)督更多只是名義上和形式上，真正存在并實(shí)際發(fā)揮作用的只有內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督只是內(nèi)部監(jiān)督的陪襯。換言之，此時(shí)的政府幾乎是只依靠自我監(jiān)督來(lái)完成財(cái)政的監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督的這種狀況，是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決定的。作為國(guó)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)是國(guó)家的所有物，企業(yè)活動(dòng)所取得的收益，都屬于所有者即屬于國(guó)家。此時(shí)財(cái)政收入幾乎全部來(lái)自國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)，其實(shí)質(zhì)就是國(guó)家集中原本就屬于自己的財(cái)務(wù)，財(cái)政支出則是國(guó)家在安排使用自己的財(cái)力。在這種背景下，企業(yè)和個(gè)人對(duì)國(guó)家財(cái)政活動(dòng)是無(wú)權(quán)說(shuō)三道四的。此時(shí)政府無(wú)須對(duì)繳款人負(fù)責(zé)，繳款人也無(wú)權(quán)決定和監(jiān)督政府的財(cái)政活動(dòng)。所以，盡管社會(huì)公眾擁有法律上的主人身份，但實(shí)際上是無(wú)法監(jiān)督政府及其財(cái)政活動(dòng)的。此時(shí)有能力監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)的只有國(guó)家自己。由于國(guó)家權(quán)力格局中政府居于主導(dǎo)的和決定的地位，又使得此時(shí)的財(cái)政監(jiān)督只是政府的自我約束，是不受社會(huì)公眾和人代會(huì)監(jiān)督的。

這樣，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關(guān)聯(lián)。當(dāng)政府能自我約束和監(jiān)督時(shí)，其財(cái)政活動(dòng)取之有度、用之有法，財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就相對(duì)正常和平穩(wěn)發(fā)展；反之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)就難以正常發(fā)展，嚴(yán)重者還出現(xiàn)災(zāi)難性后果。和“”時(shí)期政府的為所欲為使國(guó)民經(jīng)濟(jì)崩潰，其中財(cái)政的過(guò)度集中和無(wú)序使用財(cái)力是直接的和關(guān)鍵性的原因之一。其后政府被迫進(jìn)行的自我調(diào)整之所以能夠很快扭轉(zhuǎn)局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對(duì)財(cái)政活動(dòng)的自我約束和規(guī)范。

市場(chǎng)化改革否定了這種性質(zhì)的財(cái)政監(jiān)督。改革使得企業(yè)和個(gè)人擺脫了行政附屬物狀態(tài)，成為獨(dú)立自主的市場(chǎng)主體。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的這種變化，根本改變了財(cái)政活動(dòng)是政府集中和使用自己財(cái)力的狀況，而逐漸顯示出財(cái)政的公共性質(zhì)，即此時(shí)的財(cái)政收入來(lái)自社會(huì)公眾，來(lái)自納稅人；財(cái)政支出是政府在替社會(huì)公眾、替納稅人用錢(qián)，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財(cái)政活動(dòng)都必須對(duì)社會(huì)公眾、對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，都必須由他們來(lái)決定和監(jiān)督。正是這種變化，使得此時(shí)的財(cái)政轉(zhuǎn)變成為社會(huì)公眾的財(cái)政，即公共財(cái)政。

這種變化也就是財(cái)政監(jiān)督模式的變化：首先，是社會(huì)公眾和人代會(huì)對(duì)財(cái)政監(jiān)督，即外部監(jiān)督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進(jìn)而不斷增強(qiáng)；其次，由于改革導(dǎo)致了政府職能、運(yùn)行方式、制度構(gòu)架等的不斷變革與更新，也引起了財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的相應(yīng)變化，形成了外部監(jiān)督約束下的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的新機(jī)制。于是，一個(gè)嶄新的財(cái)政監(jiān)督模式逐步形成。相對(duì)于舊的模式，新的財(cái)政監(jiān)督的最大特點(diǎn)，就是財(cái)政成為社會(huì)公眾約束政府活動(dòng)，監(jiān)督政府權(quán)力的關(guān)鍵性直接手段。它由財(cái)政的公共性所決定，反過(guò)來(lái)也具體體現(xiàn)了財(cái)政的公共性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)化社會(huì)是法治社會(huì)。市場(chǎng)化改革正逐步將財(cái)政活動(dòng)置于法律的有效約束之下，其中包括財(cái)政監(jiān)督。然而，目前我國(guó)正處于體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，法治社會(huì)也遠(yuǎn)未建成，它表現(xiàn)在財(cái)政上就是社會(huì)公眾和人代會(huì)以及法律還難以有效約束和監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)，財(cái)政的法律建設(shè)還很不完善，財(cái)政監(jiān)督主要還是政府的自我監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。這種狀況，是由市場(chǎng)化改革艱巨性所決定的，也是財(cái)政制度公共化改革還沒(méi)到位的具體體現(xiàn)之一。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是依靠中央政府的高度集權(quán)來(lái)維系的，相應(yīng)地，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督也是以中央（上級(jí)）政府的集權(quán)和行政監(jiān)督為基本特征的。它依靠中央政府對(duì)地方政府，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府，各級(jí)政府對(duì)本級(jí)所屬各部門(mén)各單位，上級(jí)主管部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)和單位，財(cái)政部門(mén)對(duì)同級(jí)兄弟部門(mén)和單位以及各級(jí)政府對(duì)本級(jí)財(cái)政部門(mén)的行政監(jiān)督等等，來(lái)構(gòu)成統(tǒng)一的財(cái)政監(jiān)督體系。此時(shí)行政權(quán)力是構(gòu)成財(cái)政監(jiān)督威懾力的基本依據(jù)，監(jiān)督是依靠行政權(quán)威和行政命令來(lái)貫徹的。

市場(chǎng)化改革強(qiáng)有力地影響著財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督：一是改革的分權(quán)性質(zhì)，使得地方政府、部門(mén)和單位的自大大增強(qiáng)，僅僅依靠高度集中統(tǒng)一的中央和上級(jí)的行政權(quán)威進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督的傳統(tǒng)模式，已難以為繼；一是財(cái)政的外部監(jiān)督正在逐步形成，各級(jí)政府的自我監(jiān)督活動(dòng)日益被置于社會(huì)公眾和法律的約束與規(guī)范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。

這種背景下的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，關(guān)鍵是形成各級(jí)政府各自的自我約束力。此時(shí)中央政府的監(jiān)督當(dāng)然還需要，但更多的應(yīng)當(dāng)依靠地方各級(jí)政府去監(jiān)督。否則在分權(quán)狀態(tài)下，中央政府仍然要監(jiān)督數(shù)以萬(wàn)計(jì)的科層組織的活動(dòng)，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)政法制建設(shè)，提高財(cái)政法治化程度，通過(guò)憲法和財(cái)政法律，來(lái)約束與規(guī)范各級(jí)政府的自我監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)政監(jiān)督的根本出路在于法律監(jiān)督制度的真正形成。

20余年的改革，我國(guó)財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督已發(fā)生了重大變化：一方面，法律對(duì)財(cái)政的監(jiān)督力度逐步加強(qiáng)，法律對(duì)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的根本約束正在形成，財(cái)政的制度化建設(shè)也逐步得到法律的規(guī)范和加強(qiáng)，財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督正在從人治狀態(tài)向法治狀態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)的單純依靠行政權(quán)力進(jìn)行的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，也逐步轉(zhuǎn)到依據(jù)法律和制度的監(jiān)督上來(lái)了。隨著政府預(yù)算的逐步透明化，社會(huì)公眾、社會(huì)輿論和人代會(huì)越來(lái)越多地參與到財(cái)政監(jiān)督上來(lái)，越來(lái)越多地決定著財(cái)政活動(dòng)，財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級(jí)的財(cái)政體制逐步形成，各級(jí)財(cái)政活動(dòng)的約束和監(jiān)督將更多地由本級(jí)的人代會(huì)來(lái)進(jìn)行，從而各級(jí)財(cái)政受到上級(jí)財(cái)政的監(jiān)督將會(huì)有所弱化。這樣，都表明在我國(guó)建立法律對(duì)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督是完全可能的。

總之，我國(guó)財(cái)政監(jiān)督模式的改革，其根本點(diǎn)在于：立足于財(cái)政的內(nèi)部監(jiān)督，按照市場(chǎng)化改革要求變革財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)將改革重心放在財(cái)政的外部監(jiān)督上，全力推進(jìn)財(cái)政法制建設(shè)，使整個(gè)財(cái)政監(jiān)督法治化。

（三）

企業(yè)活動(dòng)是市場(chǎng)的活動(dòng)，其目的是市場(chǎng)利潤(rùn)的最大化。為此，企業(yè)必須通過(guò)市場(chǎng)交往，依靠經(jīng)濟(jì)方式去獲得盡可能多的利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本點(diǎn)，就在于尋求市場(chǎng)收益的激勵(lì)與其約束之間的均衡點(diǎn)，以確保企業(yè)通過(guò)合法正常的市場(chǎng)交往和自身的努力，去追求自身經(jīng)濟(jì)收益的最大化。政府活動(dòng)則是非市場(chǎng)活動(dòng)，其目的是權(quán)力和政績(jī)的最大化。對(duì)于官員來(lái)說(shuō)，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵(lì)因素，但職位的升遷，權(quán)力的擴(kuò)大，聲譽(yù)的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)，而是通過(guò)更多權(quán)力的攫取來(lái)實(shí)現(xiàn)的。由于政府的每一項(xiàng)活動(dòng)都需要相應(yīng)的財(cái)力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財(cái)力的最大化。但這不是靠市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，而是更多政治權(quán)力的獲得，和已有權(quán)力不受限制的使用。

這樣，企業(yè)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是確保企業(yè)必須通過(guò)正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)活動(dòng)才能獲取利潤(rùn)。相反，財(cái)政監(jiān)督的實(shí)質(zhì)則是約束和控制政府權(quán)力，因而公共財(cái)政監(jiān)督的最佳化，就是尋求公共財(cái)力支配權(quán)的授予與約束之間的均衡點(diǎn)，以確保政府及其官員不能濫用權(quán)力去危害正常和正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)活動(dòng)，但又能夠有效地服務(wù)于市場(chǎng)，確保整個(gè)社會(huì)福利函數(shù)的最大化。然而，我國(guó)財(cái)政監(jiān)督的這一均衡點(diǎn)至今尚未達(dá)成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現(xiàn)。

我國(guó)有著數(shù)千年的官本位傳統(tǒng)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)又賦予了政府及其官員前所未有的權(quán)力，使得政府權(quán)力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場(chǎng)和資本因素有了長(zhǎng)足進(jìn)展，但未能根本改變這種狀況。分權(quán)化改革在某種程度上放松了政府權(quán)力的約束和控制，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，又大幅度地放大了原有的政府權(quán)力失控狀態(tài)，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財(cái)政財(cái)力；新的市場(chǎng)誘惑與刺激，使他們逐利動(dòng)機(jī)大為膨脹更加自行其是。與此同時(shí)，改革否定了傳統(tǒng)的制衡與協(xié)調(diào)體系，卻沒(méi)有相應(yīng)地形成由社會(huì)公眾、人代會(huì)和社會(huì)輿論約束政府行為的能力。進(jìn)一步看，至今為止整個(gè)改革仍然是由政府主導(dǎo)，而不是由市場(chǎng)推進(jìn)，這又加劇了社會(huì)監(jiān)督政府及其財(cái)政活動(dòng)的困難度。這些都使得傳統(tǒng)政府的無(wú)限權(quán)力狀態(tài)繼續(xù)存在。這就是目前財(cái)政監(jiān)督嚴(yán)重困難、軟弱無(wú)力的癥結(jié)所在。

然而，要想真正建立起市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)和資本對(duì)于政府的約束和規(guī)范又是須臾不可或缺的。政府是市場(chǎng)的直接對(duì)立物，因?yàn)檎皇前吹葍r(jià)交換的市場(chǎng)方式進(jìn)行活動(dòng)的，政府活動(dòng)的領(lǐng)域不是市場(chǎng)領(lǐng)域。所以，如果市場(chǎng)不能有效約束和規(guī)范政府活動(dòng)于市場(chǎng)允許的范圍與限度內(nèi)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是一句空話。

財(cái)政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財(cái)政是政府的直接經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，沒(méi)有財(cái)政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項(xiàng)政府活動(dòng)都直接間接地反映到財(cái)政上來(lái)，都或多或少地耗費(fèi)一定的財(cái)力，財(cái)政的一收一支也就直接與政府的一舉一動(dòng)相聯(lián)系，社會(huì)公眾就可以通過(guò)監(jiān)督政府的收支，而約束和規(guī)范政府的行為。財(cái)政的這種外部監(jiān)督，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下所特有的，它直接體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)政府及其財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督，是此時(shí)的財(cái)政之所以是公共財(cái)政的直接體現(xiàn)。通過(guò)監(jiān)督財(cái)政活動(dòng)，市場(chǎng)和社會(huì)也就直接約束和規(guī)范了政府的行為，從而確保了政府活動(dòng)不僅不能侵犯和危害市場(chǎng)活動(dòng)，反而只能為市場(chǎng)提供其所需要的服務(wù)而支持和促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展，也將使得改革從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)到市場(chǎng)主導(dǎo)上來(lái)，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的最終建立。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下之所以需要財(cái)政監(jiān)督尤其是外部監(jiān)督，就在于如果沒(méi)有公共財(cái)政監(jiān)督，就沒(méi)有正常的政府活動(dòng)，從而也就沒(méi)有真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

（四）

20余年的改革開(kāi)放，使得我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督有了很大的變化，其主要有：則政監(jiān)督職能逐步從對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)檢查為主轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)政收支監(jiān)督檢查為主，從事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)從始于1962年的財(cái)政駐廠員機(jī)構(gòu)到如今中央與地方相結(jié)合的財(cái)政監(jiān)督體系；財(cái)政監(jiān)督工作方式也從稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查、清理檢查“小金庫(kù)”、清理預(yù)算外資金等到近年來(lái)的日常監(jiān)督檢查。不過(guò)，這些變化盡管很大，但仍未使我國(guó)則政監(jiān)督根本擺脫傳統(tǒng)模式，與公共財(cái)政監(jiān)督仍有很大距離，亟需進(jìn)行根本性的改革。

為此，目前我國(guó)的財(cái)政監(jiān)督方式應(yīng)當(dāng)有—個(gè)根本性的改革，這就是應(yīng)當(dāng)以強(qiáng)化法律對(duì)財(cái)政的監(jiān)督為核心，以形成社會(huì)公眾和人代會(huì)對(duì)政府財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督為基本內(nèi)容，著重抓好以下的工作：

1.抓好政府預(yù)算的監(jiān)督。政府預(yù)算是公共財(cái)政賴(lài)以形成和存在的基本制度，因而政府預(yù)算監(jiān)督也就是公共財(cái)政監(jiān)督的核心和基本內(nèi)容。政府預(yù)算直接規(guī)定著政府的年度收支活動(dòng)，政府的一收一支都必須在年度預(yù)算中確立，都必須獲得年度預(yù)算的認(rèn)可。正是通過(guò)年復(fù)一年政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、審計(jì)和決算，社會(huì)公眾以法律的權(quán)威約束和規(guī)范了政府行為。為此，對(duì)于政府預(yù)算的監(jiān)督，就是對(duì)于財(cái)政活動(dòng)的監(jiān)督。社會(huì)公眾、人代會(huì)、社會(huì)輿論、政府各機(jī)構(gòu)尤其是審計(jì)部門(mén)等，都必須加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)更要通過(guò)加強(qiáng)自身的內(nèi)部監(jiān)督來(lái)做到這點(diǎn)。因此，財(cái)政監(jiān)督的要點(diǎn)應(yīng)放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴(yán)格遵循了政府預(yù)算的有關(guān)程序，是否依據(jù)已確立的政府預(yù)算進(jìn)行活動(dòng)上面。

2.抓好預(yù)算外和基金的監(jiān)督。預(yù)算外是依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定形成的，但又沒(méi)有納入政府預(yù)算的政府財(cái)力。在體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來(lái)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，其副作用也開(kāi)始嚴(yán)重起來(lái)，對(duì)公共財(cái)政的構(gòu)建形成了直接的否定。為此，政府預(yù)算制度改革，其中主要是部門(mén)預(yù)算改革正逐步取消預(yù)算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時(shí)還難以真正的和完全的取消預(yù)算外。在這種背景下，對(duì)于政府的預(yù)算外和基金收支的監(jiān)督，就應(yīng)當(dāng)側(cè)重于依據(jù)已有的法律制度行事，既要檢查預(yù)算外和基金活動(dòng)中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地?cái)U(kuò)大預(yù)算外和基金的范圍與規(guī)模的行徑，配合政府預(yù)算制度的改革，盡快從根本上取消預(yù)算外范疇，同時(shí)更要否定制度外范疇的存在，將政府財(cái)力基本上都納入政府預(yù)算。

3.抓好依法課稅的監(jiān)督。就歷史上看，公共財(cái)政直接起源于依法課稅，即議會(huì)通過(guò)法律對(duì)政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡(jiǎn)單的稅收如何征納的問(wèn)題，而是關(guān)系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會(huì)公眾決定的根本問(wèn)題。只有當(dāng)稅收必須由議會(huì)或人代會(huì)批準(zhǔn)才能征收時(shí)，政府必須依據(jù)社會(huì)公眾的根本意愿安排使用財(cái)政支出之時(shí)，才能避免政府對(duì)市場(chǎng)的根本危害。然而，半個(gè)世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)稅收的決定權(quán)都在政府手中，人代會(huì)或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開(kāi)人代會(huì)以稅收暫行條例的方式執(zhí)行。至今為止，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的課稅活動(dòng)，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據(jù)上級(jí)政府的稅收計(jì)劃任務(wù)來(lái)進(jìn)行。一旦稅收計(jì)劃與稅法發(fā)生沖突時(shí)，人們往往依據(jù)的是稅收計(jì)劃，而不是依據(jù)稅法課稅，或收過(guò)頭稅，或該收不收。于是，企業(yè)和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現(xiàn)象并存，都極為嚴(yán)重。為此，我國(guó)目前財(cái)政監(jiān)督的—個(gè)重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)是依法課稅，是對(duì)于政府亂收稅的督察和禁止。

4.抓好政府收費(fèi)的監(jiān)督。政府收費(fèi)是公共財(cái)政收入的補(bǔ)充形式，但并不是可有可無(wú)的，而是稅收所無(wú)法替代的財(cái)政收入形式。然而，近年來(lái)我國(guó)的亂收費(fèi)現(xiàn)象越演越烈，苛捐雜費(fèi)多如牛毛。更為嚴(yán)重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進(jìn)行稅費(fèi)改革，但困難重重歷數(shù)年而無(wú)根本進(jìn)展。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，亂收費(fèi)是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費(fèi)，它們都是社會(huì)公眾無(wú)力根本制約和控制政府行為的產(chǎn)物，是財(cái)政尚未真正“公共化”的具體體現(xiàn)。為此，我國(guó)目前財(cái)政監(jiān)督的重要內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)抓好政府收費(fèi)的監(jiān)督。

5.抓好財(cái)政其他活動(dòng)的監(jiān)督。就我國(guó)目前的財(cái)政監(jiān)督來(lái)看，上述數(shù)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是其主要的和基本的內(nèi)容，但財(cái)政活動(dòng)并不僅僅只有上述幾個(gè)方面，對(duì)于其他方面的財(cái)政監(jiān)督同樣是不可或缺的。諸如對(duì)于政府債務(wù)的舉措、管理、使用和償還等的監(jiān)督，對(duì)于財(cái)政資金向國(guó)庫(kù)的繳納、劃分、留解、退付、保管、調(diào)度和撥付等的監(jiān)督，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)（本）的運(yùn)營(yíng)、處理、收益、股權(quán)等的監(jiān)督，政府各科層組織和官員執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、財(cái)稅制度、法律制度等的監(jiān)督，等等，都是財(cái)政監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是應(yīng)當(dāng)注意抓好的。

【參考文獻(xiàn)】

①傅明章、黃先林：《呼喚〈財(cái)政監(jiān)督條例〉促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督工作》，載《財(cái)政監(jiān)察》2002年第1期。

篇9

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。它憑借其特殊的地位和職權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其引起的資金運(yùn)作進(jìn)行控制，以保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性，是其他監(jiān)督所不具備和難以替代的。然而，由于相關(guān)政策、措施不到位，宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督控制和企業(yè)自我約束不健全等諸多因素的影響，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能明顯減弱，原本的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，在很大程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)領(lǐng)域信息失真，秩序混亂。為此，筆者結(jié)合工作實(shí)際，經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，分析當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的成因，探求強(qiáng)化監(jiān)督對(duì)策，以服務(wù)于社會(huì)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照法律和國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，以達(dá)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有了正確的認(rèn)識(shí)，才能在解決會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題時(shí)可以從本源出發(fā)，更有效地解決問(wèn)題，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正發(fā)揮其職能作用，避免因監(jiān)督弱化而造成會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)、效益低下等問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析

（一）宏觀上政府有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)控制失靈，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因

1.會(huì)計(jì)管理體制的缺陷。

2.法制建設(shè)滯后，實(shí)際執(zhí)法不嚴(yán)。

3.國(guó)家職能部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制松弛。

（二）微觀上內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失，是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是從微觀的角度通過(guò)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核等方法來(lái)保證會(huì)計(jì)工作正常有序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。但在具體執(zhí)行中由于諸多因素的影響，往往導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺失。

1.思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)事務(wù)中重核算輕監(jiān)督。二是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位，不能正確把握。三是認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，而且會(huì)計(jì)人員也有畏難情緒。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松懈或脫節(jié)，影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，還有些單位根本沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高有兩種情形：其一是由于會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)不高，思想覺(jué)悟低，面對(duì)不正之風(fēng)不敢堅(jiān)持原則，甚至與違法亂紀(jì)行為的制造者沆瀣一氣，為了個(gè)人利益而損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益；其二是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，主要是缺乏敏感性和分析能力，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真?zhèn)?，不能真?shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4.缺乏利益激勵(lì)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員地位低，進(jìn)行監(jiān)督的積極性不高。

（三）社會(huì)監(jiān)督不力，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的關(guān)鍵原因

雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近年得到較快發(fā)展，但是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境不盡完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它為了自身的生存和發(fā)展，在與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中必然會(huì)迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監(jiān)督不力。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策措施

（一）切實(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí)

一是要轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防和反饋的職能作用，不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。二是要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善的內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。三是單位領(lǐng)導(dǎo)也要帶頭學(xué)習(xí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，切實(shí)認(rèn)識(shí)到單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，履行好會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并自覺(jué)接受群眾的監(jiān)督。

（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

一要建立健全內(nèi)部控制制度；二要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性；三要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過(guò)程的特點(diǎn)，減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，經(jīng)得起社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的檢查；四要設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)最終產(chǎn)品進(jìn)行符合性測(cè)試檢驗(yàn)和監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）完善法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度

首先，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善。其次，加強(qiáng)法制宣傳力度，特別要大張旗鼓地宣傳貫徹新《會(huì)計(jì)法》和《財(cái)政違法違紀(jì)處罰處分條例》，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，自覺(jué)守法，嚴(yán)格執(zhí)法，認(rèn)真履行職責(zé)，努力營(yíng)造領(lǐng)導(dǎo)者遵守會(huì)計(jì)法規(guī)制度，會(huì)計(jì)人員大膽地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)的良好社會(huì)氛圍。再次，加大執(zhí)行力度，對(duì)制定的法律要認(rèn)真貫徹執(zhí)行，增強(qiáng)法律的威懾力，使單位領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員都能權(quán)衡利弊得失，特別應(yīng)對(duì)責(zé)任人員承擔(dān)的法律責(zé)任作出具體而明確的規(guī)定，促進(jìn)其自覺(jué)遵紀(jì)守法，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量

要借鑒國(guó)際慣例，與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，逐步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制；推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)化制度；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為造成的會(huì)計(jì)監(jiān)督不力；改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行業(yè)內(nèi)不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（五）強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督的力度

一是從產(chǎn)權(quán)角度看，國(guó)家有關(guān)職能部門(mén)必須代表國(guó)家以所有者身份對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。二是從效益考核角度看，國(guó)家作為產(chǎn)權(quán)所有者，應(yīng)該注重它的權(quán)益、投資報(bào)酬率，必須關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)以及利潤(rùn)分配等情況，同時(shí)要驗(yàn)證其真實(shí)性和可靠性。三是監(jiān)督的目的和思維方式需從過(guò)去單純的檢查轉(zhuǎn)變到幫助企事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益、協(xié)調(diào)好國(guó)家與企事業(yè)利益方面上來(lái)。

（六）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理的社會(huì)化，提高會(huì)計(jì)人員的工作待遇，保護(hù)其正確行使職權(quán)

會(huì)計(jì)走職業(yè)化道路，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則化，是世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則化要求有一支強(qiáng)大的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，實(shí)行會(huì)計(jì)的職業(yè)化，只有這樣，從業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守才能得到保證。財(cái)政部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、職業(yè)操守執(zhí)行情況作出完整紀(jì)錄，并定期考核，每個(gè)會(huì)計(jì)人員工資水平由財(cái)政部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一明確，并根據(jù)工作業(yè)績(jī)、職業(yè)操守執(zhí)行情況定期作出升降的決定。

（七）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

一是提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)；二是提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。

篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)；　治理；　教育系統(tǒng)企業(yè)；　路徑

一、問(wèn)題的提出

教育系統(tǒng)企業(yè)與一般企業(yè)相比有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是投資主體的國(guó)有與公眾性、公益性決定了被投資企業(yè)的國(guó)有與一定程度上的公眾性；二是服務(wù)對(duì)象既有教育部門(mén)及單位本身，又有外部市場(chǎng)客戶(hù)；三是部分企業(yè)管理人員是由教育單位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業(yè)仍然帶有教育事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理痕跡。因此，除了出資者高度關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況外，教育主管部門(mén)、國(guó)資和財(cái)稅部門(mén)、債權(quán)人、企業(yè)員工及其他利益相關(guān)者也同樣給予關(guān)注，教育系統(tǒng)企業(yè)需要構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)以提高管理與治理效率。內(nèi)部審計(jì)是公司治理架構(gòu)中的組成部分之一，在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的控制與評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，還要強(qiáng)化其審計(jì)治理職能。本文對(duì)教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理功能在教育系統(tǒng)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了初步探討。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用

有效的公司治理體系建立在董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)、高管層、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)四個(gè)基本治理主體的協(xié)作之上，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)協(xié)助其他三個(gè)基本主體，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)估，以便為公司提出改進(jìn)建議，從而在公司治理中發(fā)揮重要作用，幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的功能與作用有以下四個(gè)方面：

（一）改善投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)狀況

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，約束管理層編報(bào)權(quán)力，督促管理層及時(shí)完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關(guān)者與管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素之一 ——內(nèi)部監(jiān)督的主體，缺少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能正常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，就不能形成企業(yè)內(nèi)部控制的完整架構(gòu)。充分利用內(nèi)部審計(jì)的職能，可以不斷改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。

（三）幫助企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理的效果，預(yù)防與減少損失，促進(jìn)管理決策層把握機(jī)會(huì)、控制風(fēng)險(xiǎn)，提供業(yè)務(wù)咨詢(xún)，幫助企業(yè)價(jià)值增值，改善營(yíng)運(yùn)。

（四）彌補(bǔ)外部審計(jì)在公司治理中的不足

外部審計(jì)由于其受到審計(jì)時(shí)間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督，在一定程度上彌補(bǔ)了外部審計(jì)的不足。

三、教育系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)治理現(xiàn)狀分析

（一）公司審計(jì)治理的責(zé)任主體缺位

一些企業(yè)尚未建立“有效制衡、科學(xué)決策”的公司治理結(jié)構(gòu)，不能處理和平衡董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司管理層之間的關(guān)系，教育單位分管產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往扮演著企業(yè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的雙重角色，所有者代表與經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)混淆。

有些企業(yè)董事會(huì)下未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，未明確審計(jì)治理的責(zé)任主體，不能監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；不能審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；不能審查公司的內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)的治理和風(fēng)險(xiǎn)控制功能的發(fā)揮，往往缺乏現(xiàn)實(shí)條件。

目前，根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一部署，教育單位的企業(yè)基本上改制完畢。教育單位均成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，作為教育單位與下屬企業(yè)之間的防火墻，按照產(chǎn)權(quán)紐帶具體組織實(shí)施對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理，但有些改制后的企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)或內(nèi)審崗位。沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)沒(méi)有明確的部門(mén)承擔(dān)，企業(yè)審計(jì)治理的責(zé)任主體缺位。還有些企業(yè)尚未制定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的議事規(guī)則，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事、監(jiān)事沒(méi)有明確分工，職責(zé)不清。

（二）內(nèi)部審計(jì)治理功能未充分發(fā)揮

上海市人民政府教育主管部門(mén)有關(guān)制度規(guī)定：“市教委系統(tǒng)各級(jí)次企業(yè)一般應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，由一級(jí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代為履行相關(guān)職責(zé)?！雹賹?shí)際上，公司審計(jì)治理的職能基本上由教育單位的內(nèi)審部門(mén)代為履行，而教育單位本身內(nèi)審編制緊、人員少、任務(wù)重，任務(wù)已經(jīng)很飽滿，沒(méi)有精力與時(shí)間很好地深入企業(yè)，監(jiān)督控制管理不到位，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理的職能與作用。

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制功能未發(fā)揮。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審崗位，企業(yè)財(cái)務(wù)信息在形成過(guò)程中的內(nèi)部控制缺失，特別是對(duì)企業(yè)預(yù)算數(shù)的確認(rèn)、預(yù)算執(zhí)行情況的檢查工作沒(méi)有牽頭部門(mén)或指定崗位實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制功能難以發(fā)揮，信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象大量存在。

其次，內(nèi)部監(jiān)督功能未發(fā)揮。在公司治理與內(nèi)部控制中，“內(nèi)部監(jiān)督”是五大控制要素之一，而內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)施的。缺少了內(nèi)部審計(jì)，公司治理與內(nèi)部控制架構(gòu)也缺少了五分之一。

此外，未能很好開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)。大多數(shù)企業(yè)，內(nèi)審仍然遵循傳統(tǒng)理念，從事傳統(tǒng)工作，運(yùn)用傳統(tǒng)方法，工作缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和主動(dòng)性，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)仍占據(jù)了內(nèi)審人員大部分的工作時(shí)間，不少單位的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等增值型審計(jì)尚未開(kāi)展。