導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部管控機制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念

根據(jù)2007年中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制，其作用就是根據(jù)經(jīng)營目標，建立一個機制來管理銀行風險。

20世紀90年代初，我國尚處于改革開放初期，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制萌芽，就是對呆滯賬的控制。1992年美國COSO委員會頒布五要素的內(nèi)部控制框架（簡稱COSO報告），引發(fā)了全球性內(nèi)部控制，也給我國商業(yè)銀行提出了建設內(nèi)部控制制度的要求。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部控制方面取得了長足的進步。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，在銀行經(jīng)營管理中，各種風險大量增加，為有效控制風險，銀行不得不建立內(nèi)部控制減少風險帶來的損失，以實現(xiàn)經(jīng)營目標。很難想象沒有內(nèi)部控制的現(xiàn)代商業(yè)銀行如何在大量風險存在的市場中競爭和發(fā)展。2008年由次級房屋信貸危機引發(fā)的全球金融危機。

（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制立法情況

1995年通過2003年修改的商業(yè)銀行法，對內(nèi)部控制的規(guī)定應該是我國最早關于商業(yè)銀行內(nèi)部控制的法律規(guī)定了，但這些規(guī)定過于粗糙、簡單，操作性不強。中國人民銀行于1996年11月11日的《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》規(guī)定，商業(yè)銀行實行一級法人體制，必須建立法人授權制度。1997年，中國人民銀行正式出臺了《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》隨后又頒布《進一步加強銀行會計內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》，對商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制提出了具體明確的要求。1998年，人民銀行頒布《關于進一步完善和加強金融機構內(nèi)部控制建設的若干意見》，提出了用1到2年時間形成一套權責分明、平衡制約、規(guī)章健全、運作有序的內(nèi)控機制。銀監(jiān)會2004年則頒布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》（2005年起實施）、2006年6月頒布的《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》、2007年頒布實施了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。這些規(guī)定和制度的出臺，有力地促進了我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制法律實施中存在的問題

（一）內(nèi)控制度缺乏獨立性

《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第一百三十二條規(guī)定商業(yè)銀行應當指定不同的機構或部門分別負責內(nèi)部控制的建設、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價。規(guī)定體現(xiàn)了內(nèi)部控制的獨立性，遺憾的是，規(guī)定并沒有規(guī)定內(nèi)控部門的行政獨立。實踐中，往往是內(nèi)控制度的建設、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價是同一部門甚而是同一人，使得內(nèi)部檢查流于形式，特別內(nèi)部審計部門直接受各級行長領導，不符合內(nèi)部控制獨立性原則，嚴重削弱了監(jiān)督部門的作用。

（二）銀行治理結構不完善

商業(yè)銀行應建立起完善的法人治理結構，即按決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、監(jiān)督反饋系統(tǒng)相互分工、相互制約的原則進行內(nèi)部控制組織結構的設置。[1]各國對銀行風險問題經(jīng)驗教訓的總結發(fā)現(xiàn)，良好的銀行公司治理是銀行風險管理和內(nèi)部控制有效性的前提條件。沒有良好的公司治理結構，再好的內(nèi)部控制機制都將是紙上談兵，無法發(fā)揮作用。治理結構不完善表現(xiàn)在：有些銀行的管理層擁有的權力太大，甚而凌駕董事會之上，內(nèi)部控制對管理層的監(jiān)督失靈；內(nèi)部董事在董事會中居于主導地位，小股東權益被忽視。

（三）內(nèi)控文化缺失

銀行制定一套內(nèi)部控制措施，大多是為了應付監(jiān)管機關，現(xiàn)有的經(jīng)營政策和規(guī)章制度得不到有效執(zhí)行。銀行在提高市場占有率，利潤方面雄心壯志，積極排兵布陣，而在風險管理和內(nèi)部控制方面卻無心投入，意識不強。這種局面的形成與我國銀行市場化改革不久有關，從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，銀行在市場意識方面提高了，對市場占有率，利潤比較重視，而對內(nèi)部控制這樣的新興制度不太理解，不感興趣。很多銀行把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看成是一堆堆手冊、各種文件和制度。只有擁有良好的內(nèi)控文化，讓內(nèi)控文化進入銀行工作人員的血液里，銀行才能自覺地處處關注風險，關注和理解內(nèi)部控制，實現(xiàn)銀行經(jīng)營目標。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制法律制度的建議

鑒于上文分析，我國內(nèi)部控制建設在內(nèi)控獨立性、內(nèi)控措施、內(nèi)控文化等方面的問題，根據(jù)國外經(jīng)驗和國內(nèi)具體情況加以完善。

（一）立法方面

1.相關法律法規(guī)或規(guī)章明確規(guī)定違反內(nèi)部控制的法律責任?，F(xiàn)階段我國法律法規(guī)，銀監(jiān)會規(guī)章沒有明確規(guī)定銀行工作人員違反某些內(nèi)部控制的法律責任問題，造成違反之人不用承擔法律責任，規(guī)定也就流于形式，不被重視。例如，對于上文中的由同一個部門負責內(nèi)控制度的建設、執(zhí)行和內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價，就沒有規(guī)定法律責任，使得現(xiàn)實中，這樣的情況時常發(fā)生。

2.明確規(guī)定內(nèi)控部門的行政獨立。由于現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)章并沒有強制規(guī)定內(nèi)控部門的行政獨立問題使得很多內(nèi)部審計部門直接受各級行長領導，不符合內(nèi)部控制獨立性原則，嚴重削弱了監(jiān)督部門的作用。因此我國法律應該明確規(guī)定內(nèi)控部門的行政獨立性，借鑒國外經(jīng)驗，形成直接向銀行董事會或銀行董事會中的稽核委員會和高級管理層報告的機制。

（二）執(zhí)法方面

銀監(jiān)會不定期組織有關部門經(jīng)驗豐富的人員組成稽核檢查組異地進行審核。為了防止有的商業(yè)銀行分行內(nèi)控制度流于形式，外部審計師不負責任或勾結串通，保障內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行，銀監(jiān)會應不定期組織有關長期從事銀行工作有豐富經(jīng)驗的人員組成稽核檢查小組，然后異地進行核查。[2]對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制檢查的相關情況，提出處理意見。再好的規(guī)定，如果執(zhí)法者執(zhí)行不力，規(guī)定將成為一紙空文，因此對于貪污、受賄、瀆職等違法犯罪行為要嚴懲不貸。

（三）商業(yè)銀行方面

1.建立良好的公司治理組織結構。保持董事會的獨立性，董事會的構成應獨立于管理層，以足以監(jiān)督、制衡其工作。為提高董事會的獨立性，國際銀行業(yè)普遍提高外部董事在董事會中的比例。建立董事會所屬的委員會，較為常見的委員會包括提名委員會、薪酬委員會、合規(guī)性委員會和稽核委員會。

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(一)財務會計內(nèi)部控制管理得不到足夠的重視

目前我國一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)往往在財務管理方面存在很多問題，例如財務收支失衡、費用支出管控實效、發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象，這些都導致財務會計信息不能夠真實客觀的體現(xiàn)企業(yè)實際運營狀況。同時，所有財務相關的指標都無法起到有效的考核作用。以上問題發(fā)生的根本原因在于企業(yè)沒有給予財務會計內(nèi)部控制管理足夠的重視，這就造成了企業(yè)財務會計內(nèi)部控制力量薄弱，且沒有有效的約束監(jiān)督機制。這樣財務會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足，難以發(fā)揮其應當具備的效用，企業(yè)財務會計工作不斷產(chǎn)生問題且無法得到有效的解決。

(二)財務會計內(nèi)部控制管理未做到與時俱進

我國經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，其必須要根據(jù)市場來適當?shù)恼{(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策、內(nèi)部架構等。而財務會計內(nèi)部控制往往被忽視，沒有隨著公司業(yè)務、機構的變化進行調(diào)整補充，失去它應有的控制作用。企業(yè)財務會計內(nèi)部控制相關內(nèi)容必須做到與時俱進，這樣才能提高內(nèi)部控制的效能，使財務會計內(nèi)部控制創(chuàng)造優(yōu)異的成果。

(三)財務會計內(nèi)部控制需要考慮成本效益關系

財務會計內(nèi)部控制的效益體現(xiàn)在兩點：一方面，企業(yè)財務會計內(nèi)部控制帶來的直接效益非常明顯。例如，一些生產(chǎn)類型的企業(yè)通過加強對生產(chǎn)流程的成本核算與控制，可以有效地降低生產(chǎn)成本。另一方面，財務會計內(nèi)部控制體系中，通過一些輔助控制系統(tǒng)的作用，可以使得會計內(nèi)部控制更加順利的運行。例如，企業(yè)財務獨立內(nèi)部審計可以有效的發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的漏洞和不準確的會計信息，有效的促進會計內(nèi)控制度的不斷改善。此外，財務會計內(nèi)部控制也影響著企業(yè)的成本。首先，增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)會增加企業(yè)的人力、物力成本。其次，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過多會造成企業(yè)業(yè)務處理進度減緩，不利于企業(yè)的正常運營。因此在建立和完善財務跨及內(nèi)部控制體系時，必須要考量成本效益的關系。

二、企業(yè)加強財務會計內(nèi)部控制管理的舉措

(一)重視財務會計內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部應當加強普及會計內(nèi)部控制理念，通過各種宣傳手段，強化企業(yè)管理層、員工對會計內(nèi)部控制的認識。企業(yè)需要積極主動地加強內(nèi)控監(jiān)管，建立和完善科學、系統(tǒng)化的會計內(nèi)部控制體系，從而有益于企業(yè)的長遠發(fā)展。建立合格的財務會計內(nèi)部控制體系，必須要從企業(yè)自身的運營情況為出發(fā)點，以追求最大化經(jīng)濟利益為目的，不違背法律法規(guī)，追求科學性和易運行性。并且財務會計內(nèi)部控制體系還要隨著企業(yè)運營情況等進行調(diào)整，確保其能發(fā)揮相應效能。充分認識到財務會計內(nèi)部控制的重要性，這是建立和完善會計內(nèi)控體系的第一步，只有這樣企業(yè)財務管理才不會出現(xiàn)漏洞，企業(yè)才能正常運營，并且在市場中形成強勁的競爭力。

(二)重構財務會計內(nèi)部控制管理架構

在經(jīng)濟快速發(fā)展的背景條件下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，部分呈現(xiàn)出飛躍式的發(fā)展。企業(yè)財務會計內(nèi)部控制需要突破傳統(tǒng)的會計內(nèi)控的狹隘理念，不斷豐富會計內(nèi)控的內(nèi)涵，將局部的財務會計控制拓展到對企業(yè)資源和運營的整體管控。經(jīng)濟全球化條件下，市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，財務會計信息的全新內(nèi)容體現(xiàn)在財務會計內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及范圍更廣，管控的難度也相應增加。這同時也表明，企業(yè)在將重心放在運營的同時，還必須要完善財務會計內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部的相互監(jiān)管、制約才能保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化和長遠發(fā)展。因此在新的背景條件下，重構財務會計內(nèi)部控制機制，構建和完善內(nèi)控風險評估和監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計、核查，完善責任、獎懲機制是企業(yè)發(fā)展的必然之路。

(三)財務會計內(nèi)部控制管理要加強企業(yè)成本管理

成本是影響企業(yè)競爭力水平和盈利能力的決定性的因素。財務會計內(nèi)部控制的根本目標就是降低運營成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，企業(yè)在建立和完善財務會計內(nèi)部控制管理體系時，一定要把成本控制列入考量范圍。在全新的經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要采取戰(zhàn)略性的成本管控的手段，將成本管控融入企業(yè)的各個運營環(huán)節(jié)中，保證成本管控的順利進行。企業(yè)通過構建成本管控系統(tǒng)，做好成本預算、制定成本指標等基礎性工作。在經(jīng)濟全球化的時代背景下，企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)的成本管控理念和模式，使用全新的技術和理念，培養(yǎng)員工的成本控制理念，通過調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，實現(xiàn)成本控制的目的。企業(yè)需要深入剖析運營流程，找到成本控制的要求，制定合理、系統(tǒng)的績效考核標準，針對實際支出和成本預算不符合的情況要進行調(diào)查并找出原因，確保運營的各個環(huán)節(jié)都沒有出現(xiàn)成本浪費。只有這樣企業(yè)才能實現(xiàn)降低成本的目的，從而實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟利益，發(fā)揮財務會計內(nèi)部控制的效用。

(四)加強財務會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

首先，企業(yè)管理層必須以身作則，在執(zhí)行財務會計內(nèi)部控制方面做一個模范先鋒。這主要是由于企業(yè)員工往往都向管理者看齊，他們的自我控制的思想和意識會受到管理者自控的影響。其次，企業(yè)應當采取多種激勵、獎懲等手段，來督促員工嚴格遵循和執(zhí)行會計內(nèi)控制度，只有這樣，財務會計內(nèi)部控制體系才能有效發(fā)揮作用。需要注意的是，企業(yè)必須要嚴格執(zhí)行制定的獎懲措施，劃分職責以增強會計內(nèi)控的執(zhí)行力度。

(五)制定有效的評估體系，確保財務會計內(nèi)部控制合理有效

首先，企業(yè)構建財務會計內(nèi)部控制體系的主要目的是能夠及時有效的規(guī)避、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運營中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，保障企業(yè)的正常運營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)需要制定有效的評估體系來衡量財務會計內(nèi)控管理體系是否有效的發(fā)揮作用，其制度是否完善。其次，企業(yè)必須要成立獨立的審計部門負責會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，這樣才能確保審計結果更加客觀、公平和具有權威性。第三，企業(yè)要制定明確的、合理的會計內(nèi)控評價標準，為會計內(nèi)部控制評價體系的運行提供理論依據(jù)。在企業(yè)實際運營中，普遍使用的評價方法有座談法、問卷調(diào)查等方法。最后，針對評估結果，企業(yè)必須要制定明確的獎懲制度、約束與激勵機制，將企業(yè)領導者及員工的利益與企業(yè)的長遠發(fā)展掛鉤。

三、結束語

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關鍵詞：公安機關 內(nèi)部控制建設 問題

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟形勢變化和財政收支矛盾日益凸顯，內(nèi)部控制越來越引起公安機關重視。內(nèi)部控制作為公安機關一項重要的制度安排，是公安機關內(nèi)部管理的基石，公安機關作為武裝性質(zhì)的國家機器，肩負著維護國家安全、維護社會治安秩序、保護公民的人身安全和人身自由、保護公共財產(chǎn)和公民合法財產(chǎn)、預防、制止和懲治違法犯罪活動重要的使命，實施好內(nèi)部控制規(guī)范有利于加強單位財務管理，防范風險，提高公安經(jīng)費的使用效益。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指單位在一定環(huán)境下，為了實現(xiàn)一定目標，通過制定內(nèi)部管理制度、執(zhí)行工作程序和實施控制措施，對單位經(jīng)濟活動進行風險防范和管控。公安機關進行內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)管控目標而實施自我約束自我規(guī)范的過程，是一個對公安機關內(nèi)部相關制度、工作流程不斷優(yōu)化、完善、監(jiān)督的過程。執(zhí)行內(nèi)部控制就是實現(xiàn)用制度來管權、管人、管錢。

二、公安機關實施內(nèi)部控制的意義

1.有利于加強單位財務管理。通過開展內(nèi)部控制建設，可以使公安機關的財務管理規(guī)范化、科學化，具體來說就是使財務制度更合理、清晰、可操作，各項工作流程規(guī)范，崗位設置科學、職責分工明晰，制衡恰當，能及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題。通過開展公安機關內(nèi)控制度建設找出制度在制定、執(zhí)行中存在的缺陷和風險，及時整改，從而不斷完善內(nèi)部制度，堵塞漏洞、消除隱患。

2.有利于加強資金使用效益。公安機關經(jīng)費保障涉及資金量越來越大，隨著我國經(jīng)濟低速增長，財政收入增長緩慢，通過公安機關內(nèi)部控制建設提高公安財務工作的效率和效益。通過內(nèi)部控制建設減少可能出現(xiàn)的腐敗和浪費，花好錢辦好事。

3.有利于加強對經(jīng)濟活動監(jiān)督。通過內(nèi)控制度建設，加強對公安機關經(jīng)濟活動監(jiān)管和風險管控，建立全面的監(jiān)督機制，用制度來約束權利，用流程來規(guī)范行動，同時將信息化建設納入監(jiān)控機制，用信息化手段，將公安內(nèi)部控制內(nèi)容、過程、方法全面覆蓋，有利于經(jīng)濟活動事前、事中、事后的全面監(jiān)管。

4.有利于更好的履行職責。加強公安內(nèi)部控制建設，將內(nèi)部控制建設納入公安中心工作，深入公安執(zhí)法辦案、隊伍建設和服務工作中去，加強公安機關經(jīng)費保障，使公安機關能更好的履行職責，更好地服務人民群眾。

三、公安機關實施內(nèi)部控制的原則

1.全面性原則。全面性原則是指對公安機關經(jīng)濟活動的全面控制，包括預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、項目建設、合同等業(yè)務。內(nèi)部控制涵蓋人、財、物，貫穿于經(jīng)濟活動全過程。

2.重要性原則。重要性原則是指在公安機關在實施內(nèi)部控制時，在兼顧全面性的同行要突出重點，針對經(jīng)濟活動中可能存在重大風險的環(huán)節(jié)進行重點關注，采取嚴格措施，防止內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷。

3.制衡性原則。制衡性原則是指公安機關在崗位設置、權責分配、業(yè)務流程設置時形成相互監(jiān)督、相互制約的機制。通過將制衡機制嵌入經(jīng)濟活動，使內(nèi)部控制制度更具有針對性，以達到堵塞漏洞、防患于未然的目的。

4.適應性原則。適應性原則是指公安機關內(nèi)部控制制度要適合公安工作的特殊性，并隨著外部環(huán)境的變化、財政改革的進行和公安業(yè)務的變化，進行不斷調(diào)整和完善，使經(jīng)濟活動更有效率和效益。

四、公安機關實施內(nèi)部控制的步驟

1.梳理業(yè)務流程。對公安機關的各類經(jīng)濟活動進行業(yè)務流程的梳理，包括預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設項目管理、合同管理等業(yè)務進行流程梳理，明確各項活動目標、范圍和內(nèi)容。

2.分析經(jīng)濟活動風險，確立風險點。根據(jù)業(yè)務流程梳理，對公安機關經(jīng)濟活動各個業(yè)務環(huán)節(jié)面臨的風險進行全面系統(tǒng)的分析和評估，確定風險點。

3.建立風險應對策略。針對確定的公安機關經(jīng)濟活動風險點對風險進行排序，運用定性分析和定量分析相結合的方法來分析風險，制定風險應對措施，將風險控制在可承諾的范圍內(nèi)，以杜絕舞弊、腐敗，減少浪費。

五、公安機關內(nèi)部控制建設中存在的問題

公安機關的內(nèi)部控制建設還處于起步階段，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，結合外部政策要求及公安業(yè)務特點，加強內(nèi)部控制建設。目前公安機關內(nèi)部控制建設還存在一定問題。

1.內(nèi)部控制意識不強。公安機關內(nèi)部還沒有營造良好的內(nèi)部控制氛圍，內(nèi)部控制需要全員參與，特別是單位領導重視，目前公安機關內(nèi)部控制意識比較薄弱，領導層面沒有對內(nèi)部控制建設引起足夠重視，沒有樹立起風險防范意識，內(nèi)部控制建設往往流于形式。

2.內(nèi)部控制制度不健全。公安機關一般以財務制度代替內(nèi)部控制制度制度，對于一些經(jīng)濟業(yè)務流程控制不具體不明確內(nèi)容不完善，如財務管理辦法明確了預算編制程序、預算調(diào)整程序、決算內(nèi)容，但未明_預算分解下達、預算執(zhí)行、績效評價等工作程序內(nèi)容。合同管理制度不健全，未明確合同糾紛處理的程序，自行采購簽訂的合同（協(xié)議）未明確審核流程、保管事項。采購管理辦法中對政府集中采購目錄以外、采購限額標準以下由部門自行組織采購的項目，未規(guī)定部門自行采購工作程序。固定資產(chǎn)管理辦法明確定期盤點的規(guī)定，但清查程序不具體。基建項目建設管理制度未建立健全，未明確工程項目立項、概算、招標、工程變更、資金控制、項目驗收與審計決算內(nèi)容等。

3.內(nèi)控風險防控機制有待完善。公安機關在開展廉政建設時已開展廉政風險評估，形成各個部門風廉政建設風險防控責任清單，針對風險提出措施，但未建立日常工作中的風險評估機制。

4.信息化建設有待加強。省市一級公安機關有些已初步建立經(jīng)濟業(yè)務流程信息化管理，功能覆蓋預算管理、支出管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等主要業(yè)務控制及流程。但信息化建設未實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務全覆蓋，如工程建設類項目未納入信息化管理，信息化系統(tǒng)未能反映審批流程等。基層公安機關很多未進行信息化建設，人為操縱風險大。

5.監(jiān)督力度不夠。省市一級公安機關內(nèi)設審計部門，配有審計人員，大部分縣級公安沒有專門的內(nèi)審機構，由紀檢部門和兼職審計員進行內(nèi)審，提出審計意見后對于后期整改情況未能跟蹤落實，缺乏權威性。而財政、審計部門，更偏重于對公安機關財政資金使用的否合法合規(guī)性監(jiān)督，忽視了公安機關內(nèi)部控制建設情況的檢查和監(jiān)督。

六、加強公安機關內(nèi)部控制建設的建議

1.增強內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公安機關要做好內(nèi)部控制，首先要營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強全體人員的內(nèi)部控制意識，特別是公安機關領導，要充分重視并主動開展單位內(nèi)部控制建設工作，樹立風險防范意識，強化責任意識。開展各項經(jīng)濟業(yè)務時，要各盡其職、相互協(xié)調(diào)、積極聯(lián)動、相互制約。同時要加強內(nèi)部控制宣傳和政策水平、專業(yè)能力、職業(yè)道德規(guī)范等方面培訓，提高公安機關整體素質(zhì)，加強各項內(nèi)控制度貫徹落實的水平。

2.完善內(nèi)部控制制度建設。結合《預算法》、各項財政制度和公安機關業(yè)務特點，建立健全各項內(nèi)部控制制度，如在制定《公安機關財務管理辦法》的基礎上，制訂出臺《公安機關預算管理辦法》，明確預算編制、預算分配、預算執(zhí)行和績效評價等工作程序；制訂出臺《公安機關合同管理辦法》，進一步明確合同簽訂、履行、保管、糾紛處理程序，對合同履行過程進行跟蹤，關注項目進展情況，形成監(jiān)督記錄；提供貨物、服務類采購常用標準合同（協(xié)議）模板，部門自行采購簽訂合同（協(xié)議）參照標準模板，明確審核流程。制訂出臺《公安機關基建項目建設管理辦法》，明確工程項目立項、概算、招標、工程變更、資金控制、項目驗收與審計決算等內(nèi)容。

3. 建立健全內(nèi)部控制日常風險評估機制。公安機關內(nèi)部控制風險是多種多樣也是復雜多變的，將內(nèi)控風險評估工作與內(nèi)部審計工作相結合，開展日常內(nèi)部控制風險評估，定期對公安機關經(jīng)濟活動各關鍵環(huán)節(jié)進行風險評估，找出風險隱患，提出應對措施，以達到提前防范，消除隱患的目的。

4.加強內(nèi)部控制信息化建設。為適應《預算法》和政府會計制度改革需要，建立公安機關警務保障信息平臺，將預算管理、支出管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、績效評價等納入該平臺管理，通過事前分析、事中監(jiān)控、事后評價的方式，逐步實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務全流程信息化的建設目標。開發(fā)風險監(jiān)控和預警功能，對經(jīng)濟活動中潛在的風險設置預警，自動識別風險，及時發(fā)現(xiàn)可能萌l的風險并予以化解。通過內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

5.加強監(jiān)督和決策執(zhí)行跟蹤和問責機制。公安機關要建立信息披露制度，定期將預算執(zhí)行、政府采購和預算績效評價等情況在一定范圍內(nèi)公開，接受內(nèi)部和外部監(jiān)督，獲取反饋，落實整改，提高資金使用效率。同時建立決策執(zhí)行跟蹤問責制度，對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)重大決策失誤、決策執(zhí)行違法違規(guī)或不執(zhí)行決策的人員追究相應責任。

內(nèi)部控制建設是公安機關的一項長期任務，隨著公安工作的新形勢、新變化、新挑戰(zhàn)，公安機關要不斷加強內(nèi)部控制建設，不斷完善符合公安工作實際科學、有效的內(nèi)部控制體系。

參考文獻：

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篇4

為進一步防范和降低基建管理中存在的風險，促進基建項目管理內(nèi)部控制的健全有效，提高基建工程管理水平，保障學校資金合理有效使用，以《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》為依據(jù)，圍繞基建工程建設從立項到竣工驗收的全過程，結合高?；椖拷ㄔO實際情況，從管理層面和業(yè)務層面的重要環(huán)節(jié)和重點內(nèi)容入手，將控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督等五大要素分成一、二級指標，按照風險影響程度對重大、重要的風險點進行分析，遵循內(nèi)部控制建設和執(zhí)行有效性原則，對內(nèi)部控制中采取的措施予以評價并構建內(nèi)部控制審計評價指標體系。

【關鍵詞】

高校審計；基建項目管理；內(nèi)部控制；審計評價

隨著國家財政對教育投入4%的常態(tài)化，為改善辦學條件，大量基建項目不斷涌現(xiàn)，但同時不少高校的基建工程領域也成為經(jīng)濟犯罪和腐敗案件的“重災區(qū)”。在當今依法治國、國家加大財政資金監(jiān)管大背景下，教育部先后出臺了《關于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》等文件，對學校經(jīng)濟活動提出了明確要求，即學校開展投資、建設等事項必須保證依法依規(guī)、資金使用透明以及財務信息必須具有合法性、完整性、有效性和真實性等，從根本上遏制舞弊、貪污等行為，達到優(yōu)化資源配置和提升使用效益的目標。因此，加強高校基建工程內(nèi)部控制建設審計意義重大。

一、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計評價的原則

《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》要求依據(jù)指南結合高校風險評估情況，制定內(nèi)部控制評價辦法，并對內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進行評價。（一）高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制建立的有效性原則1.合法合規(guī)性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立要符合《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》和《內(nèi)部審計實務指南第1號——建設項目審計》及國家相關法律法規(guī)。2.全面性。高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制的建立應覆蓋學?；ɑ顒拥娜^程、關鍵崗位、相關單位及工作人員和相關工作任務。3.重要性。內(nèi)部控制的建立應關注基建管理中重大風險、關鍵環(huán)節(jié)、關鍵部門和崗位，并建立相應的控制措施。4.適應性。內(nèi)部控制的建立應按照國家相關政策、學校業(yè)務活動的調(diào)整和自身條件的變化，適時調(diào)整關鍵控制點和控制措施。（二）高校基建工程管理內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性原則1.基建工程管理內(nèi)部控制是否按規(guī)定的制度、流程運行，且在項目建設中是否能保持執(zhí)行的持久性、一致性。2.基建工程建設中，內(nèi)部控制體系、崗位責任制、管理體系是否落實到位，執(zhí)行過程中是否存在違規(guī)操作行為。3.基建工程建設內(nèi)部控制管理人員和執(zhí)行人員是否具有相應的資質(zhì)、能力，以及是否出現(xiàn)跨權限處理事項等行為。

二、高校基建工程管理內(nèi)部控制審計評價的主要內(nèi)容

基建工程管理內(nèi)部控制就是從基建工程項目立項到竣工驗收整個階段圍繞決策、執(zhí)行和監(jiān)督形成的制衡關系。審計部門應結合建設項目全過程跟蹤審計，從單位和業(yè)務層面入手進行重點分析，找出關鍵點和主要內(nèi)容，檢查組織架構、運行機制、關鍵崗位和人員、內(nèi)部控制建立與實施開展情況，并對內(nèi)部控制的完整性和有效性進行評價，起到預防與管控基建項目管理風險的目的，并由此提升內(nèi)部管理能力，完善內(nèi)部控制機制。

（一）單位層面

1.議事決策機制。高校基建項目的立項決策應按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，并應以紀實方式記錄集體決策過程。一般而言，高等院校內(nèi)的重大事項決策是由學校領導班子集體研究決定，任何人不能自主決策或擅自決策；決策一旦形成就應不折不扣執(zhí)行下去，對不履職或不執(zhí)行決策的人員，高校應通過建立決策問責制的方式對其進行責任追究。不僅如此，對于未達到學校常委會或校務會標準的決策事項，也應建立處室層面的科學完善集體決策議事機制。2.關鍵崗位內(nèi)部控制。高校關鍵崗位和人員主要包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、采購業(yè)務管理、合同管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理以及內(nèi)部監(jiān)督等重要崗位及其人員。為了避免工程項目在各個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，管理層應明確關鍵崗位的職責、權限、工作內(nèi)容等，并選派能夠勝任崗位職責要求的優(yōu)秀人員擔任，同時定期加強對關鍵崗位工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，建立定期輪崗、退出機制和考核獎懲機制。3.授權審批制度。高校應按照金額大小對建設項目建立分級別、分類型的授權審批制度，舉例而言，基建處主要負責審批10萬元以下的項目設計變更，而分管基建的校領導則主要審批變更金額在10萬元—200萬元的項目，至于200萬元以上的項目變更則需要擬定報告呈交學校常委會或校務會進行審批。

（二）業(yè)務層面

1.項目資金控制：通過教育部審核批復的基建項目應實行嚴格的工程投資控制與概預算管理，經(jīng)批準的概預算是項目投資的最高限額，不得隨意突破，否則應按規(guī)定重新報批。工程款的支付需通過分管財務與工程的校領導“雙簽制度”的方式嚴格審核，避免資金被截留與挪用等情況的發(fā)生。不僅如此，跟蹤審計部門應當按照工程項目進展情況嚴格審核工程進度款，財務部門依照合同和程序支付工程款，對于有國庫支付要求的建設項目，應當按照國庫支付管理辦法執(zhí)行。2.政府采購控制：高校應利用納入預算管理的資金購買貨物、服務和工程項目并支付采購款項。按照采購形式與組織方式的不同可分為集中采購與自行采購兩種模式。進入政府采購目錄且達到集中采購標準以上的為集中采購。在進行審計之時，應重點關注學校采購流程、管理制度、崗位職責和審批權限等。但在高校采購中還大量存在著達不到集中采購標準、采購金額較小的自行采購。對此，高校應當建立健全此類采購的內(nèi)部采購機制，建立不同類別的供貨商登記備案庫和評標專家?guī)觳嵭袆討B(tài)管理。3.合同控制：高校應建立健全合同內(nèi)部管理制度，明確合同歸口管理部門和執(zhí)行部門；關注簽訂合同的業(yè)務和事項范圍以及合同授權簽署權限，完善合同信息管理系統(tǒng)，加強對合同執(zhí)行情況的監(jiān)督，切實維護高校的合法權益。具體而言，高?？蓪⒑贤芾聿块T的職能納入財務部門，由相關人員負責對學校合同的簽署、價格、期限與結算方式等內(nèi)容的審核并按照合同規(guī)定支付相應的工程款項；作為合同的承辦單位，基建部門需要負責起草、執(zhí)行合同條款等工作；而相比較而言，作為合同監(jiān)督機構的審計部門則需要負責跟蹤合同的執(zhí)行情況以及監(jiān)督工程款支付等工作。4.變更簽證控制：高校應嚴格控制項目變更，確需變更的應按照規(guī)定的權限和程序進行變更。重大的變更應在概預算控制的范圍內(nèi)，按照議事決策機制和授權審批程序重新履行審批手續(xù)，嚴防先施工后審批的現(xiàn)象發(fā)生。另外，加強前期施工項目圖紙審核工作，提前發(fā)現(xiàn)潛在風險，對項目設計委托的內(nèi)容進行詳細論證，也能有效地杜絕或控制項目變更次數(shù)，最大限度地減少工程變更。隱蔽工程簽證單應在施工現(xiàn)場進行，必須由建設方工地代表、監(jiān)理、施工單位和跟蹤審計人員共同簽字確認方可有效，對逾期辦理的一律不予補簽。5.工程認價材料控制：在基建項目建設中，對于由施工單位供應的一些大宗材料和主要材料如水泥、鋼材、商砼、電纜、配電箱、保溫材料以及墻地磚、涂料等裝飾材料的質(zhì)量、品牌和規(guī)格應事先應做好市場調(diào)研，在招標文件中明確質(zhì)量要求。材料進場后，監(jiān)理應切實履行監(jiān)管責任，嚴格依照合同和質(zhì)量管理的相關規(guī)定對所購的材料進行抽驗，確保所選購的材料質(zhì)量滿足施工需要。6.竣工驗收及資產(chǎn)移交控制：對符合竣工驗收條件的工程項目，基建部門應及時組織設計、監(jiān)理、施工單位、使用部門、當?shù)刭|(zhì)量檢測部門以及校內(nèi)相關職能部門進行竣工驗收。工程項目竣工驗收合格后，高校應按照教育部有關基本建設管理規(guī)定及時辦理竣工結算和財務竣工決算審計，并依據(jù)教育部批復的財務竣工決算，按有關規(guī)定辦理資產(chǎn)移交和存檔工作。高校還應當嘗試對項目建成后的實際效果進行績效評價，并作為績效考核和追責的依據(jù)。

三、高?；üこ坦芾韮?nèi)部控制審計評價指標體系的構建

通過梳理建設周期中立項、設計、工程招投標、施工建設與竣工驗收五個關鍵環(huán)節(jié)的各項業(yè)務流程和各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點，結合《中國內(nèi)部審計準則》第5號“內(nèi)部控制審計”中內(nèi)部監(jiān)督、控制環(huán)境與活動、風險管理、信息與溝通五個核心要素的明確要求，本文將內(nèi)部控制五要素分成一二級指標，按照風險影響程度進行等級劃分，對其中重大、重要的風險點進行分析并對采取的防范措施予以評價，強化了工程建設全過程的監(jiān)控，確保工程項目的質(zhì)量、進度和資金安全，對于實際操作中檢查基建管理內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性和適應性有一定的指導意義。詳見表1。

【參考文獻】

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篇5

【關鍵詞】內(nèi)部控制；水利單位；管理；改進

2012年，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，不僅對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了相關的要求，也為單位做好內(nèi)部控制管理提供了重要參考依據(jù)。作為國家重要的事業(yè)單位，水利單位做好內(nèi)部控制具有重要的意義：一是能夠規(guī)范內(nèi)部管理，通過內(nèi)部控制建設能夠進一步樹立水利單位的相關業(yè)務、制度，提高水利單位內(nèi)部管理的科學性、規(guī)范性；二是能夠規(guī)避單位潛在風險，水利單位的內(nèi)部控制管理能夠防范財務舞弊等不良現(xiàn)象，確保資金安全與正常運轉(zhuǎn)；三是能夠為做好民生工程保駕護航，通過內(nèi)部控制管理，水利單位的效果和質(zhì)量能夠得到提升，水利工程的建設也就能夠更好地進行，這是利國利民大事。

一、當前水利單位內(nèi)部控制存在的問題

1.水利單位的內(nèi)部控制環(huán)境有待進一步完善

目前，水利單位的內(nèi)部控制管理之所以“控而不制”，很重要的一個原因在于內(nèi)部控制環(huán)境建設堪憂。首先，內(nèi)部控制管理意識薄弱，由于水利單位的事業(yè)單位屬性，導致部分水利單位“重建設而輕管理”，認為單位的重點是做好水利工程建設，沒必要花費太多的精力在管理上。其次，盡管目前很多水利單位都有完整的單位管理組織架構，但是在實際的工作開展中并沒有清晰的責權安排，更有甚者逐漸演變成“內(nèi)部人控制”的局面，相關決策都不按照流程走，也不需要相應的審批手續(xù)，直接由領導說了算。這樣的水利單位內(nèi)部管理狀態(tài)，也為的違法違紀行為提供了機會，2009年廣西天峨縣獲得國家小農(nóng)水重點縣建設資格，水利局先后邀請多家單位作為承建方，通過28份合同瓜分了400多萬元的專項資金。

2.水利單位的內(nèi)部控制管理制度不夠健全

水利單位內(nèi)部控制的有效管理離不開健全的制度保障，然而目前一些水利單位在制度建設上十分缺乏，嚴重阻礙了水利單位內(nèi)部控制管理的實施。一是在整體的內(nèi)部運營方面存在制度缺失，目前諸多水利單位通過注冊“集團公司”進行運作，涉及業(yè)務內(nèi)容相當廣泛、工程規(guī)模也相對較大，但是在相應的運營制度建設上卻不能夠相匹配，特別是在集團公司和子公司之間的管理上存在諸多的問題。二是在財務管理制度建設上存在明顯的漏洞，隨著水利工程建設規(guī)模的不斷擴大，水利單位的項目資金也在不斷增長（比如河南商丘睢陽區(qū)水利局項目資金由每年1000萬元飆升至1億多元），如果缺乏有效的財務管理制度，就很容易出現(xiàn)問題。另外，還包括在授權審批、項目招投標、采購管理、績效考核等方面的制度建設也存在缺失問題。

3.水利單位的內(nèi)部控制管理執(zhí)行不到位

水利單位的內(nèi)部控制管理的作用發(fā)揮之所以受限，關鍵問題在于存在執(zhí)行不到位的問題。首先，內(nèi)部控制管理相關工作人員的素質(zhì)局限，特別是對于基層水利單位來說，目前的大部分工作人員不管是在內(nèi)部控制管理意識還是執(zhí)行上，都沒辦法達到理想的狀態(tài)。其次，內(nèi)部控制管理的責權不夠清晰，導致在推進內(nèi)部控制管理的過程中存在推諉、越權的現(xiàn)象，但是卻存在追責困難的問題。第三，存在統(tǒng)一管理和個別管理的沖突問題，一般來說基層水利單位除了單位本身的運作與管理，還需要針對下屬單位進行管理監(jiān)督，這就容易導致雙方管理執(zhí)行存在較大的出入，乃至于出現(xiàn)基層水利單位對下屬單位無力監(jiān)管的局面。

4.水利單位的內(nèi)部控制缺乏有效的評價與監(jiān)督

水利單位內(nèi)部控制評價監(jiān)督是一項復雜的工作，它涉及到評價監(jiān)督的目標、理念、主體、客體和相關標準，但目前在很多單位并沒有建立健全一套完整的內(nèi)部控制評價體系，從根本上影響了單位內(nèi)部控制評價工作的開展，導致事前、事中監(jiān)督的缺失。2013年貴州省黔東南州紀檢監(jiān)察機關查辦的水利系統(tǒng)窩案、串案涉及5縣33人，上至局長、監(jiān)理，下至出納、保管員，應該說這就是單位內(nèi)部控制缺乏有效評價監(jiān)督造成的后果。

二、加強水利單位內(nèi)部控制的對策

1.改善單位內(nèi)部環(huán)境，推動內(nèi)部控制順利開展

良好單位的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的重要基礎，內(nèi)部控制的實施反過來又有利于內(nèi)部環(huán)境的改善。首先，要加強思想教育，轉(zhuǎn)變水利單位關于內(nèi)部控制管理的思想認知，要通過講座、研討、參訪等多種形式強化水利單位的“管理觀”，讓他們充分認識到內(nèi)部控制管理對于水利單位的長遠管理、建設的重要性，特別是要強調(diào)通過內(nèi)部控制管理對于提升水利單位社會效益的重要意義。只有在水利單位內(nèi)形成正確的內(nèi)部控制管理概念，才能為之后內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造良好的空間。其次，要優(yōu)化水利單位的管理模式，特別是在水利工程的決策層面要有“人治”轉(zhuǎn)向“法治”，建立規(guī)范化的決策機制和責任倒追機制。其中很重要的一點是要明確相關部門、成員的責權分工，形成相互約束、監(jiān)督的組織架構，避免出現(xiàn)最高領導“一言堂”的局面。

2.健全內(nèi)控管理制度，助力內(nèi)部控制全面管理

建立健全水利單位內(nèi)部控制管理制度，是推進單位管理的重要抓手，所以必須做好水利單位的制度建設，補齊制度“短板”。一是要建立由上而下的統(tǒng)一性的制度體系，對于水利單位規(guī)模較大、業(yè)務較廣的現(xiàn)狀，特別是采取“集團公司”運作的單位更要建立整體層面的制度建設，使得單位運轉(zhuǎn)具有制度依據(jù)。二是要重點完善水利單位的財務管理制度，重點建立水利單位財務管理風險評估與預防機制，水利單位的財務管理應該堅持“預防為主、治理為輔”的風險防控機制，因為一旦發(fā)生了財務管理問題往往會造成不可挽回的損失，所以可以通過全面評估單位可能存在的財務管理漏洞、風險，并通過相互制衡（比如不相容職務相分離、授權管理等）的方法做好風險預防，最大程度上預防問題的出現(xiàn)。最后，要完善水利單位財務管理之外的內(nèi)部控制制度，財務管理無法脫離獨立于整個單位框架，它是整個水利單位內(nèi)部管理的組成部分，與其他制度建設（包括業(yè)務管理、信息管理、人員管理等）息息相關，所以要通過其他內(nèi)部控制的完善來促進財務健康管理。

3.確保內(nèi)控落實到位，促進內(nèi)部控制作用發(fā)揮

在內(nèi)部控制管理落實的過程中，首先要解決的是人員素質(zhì)的問題，一方面要注重培養(yǎng)具有水利專業(yè)知識的技術性人員；另外一方面要提升單位員工（特別是管理層）的內(nèi)部控制管理能力，培養(yǎng)一批具備“專業(yè)知識+管理能力”的員工。其次，明確單位內(nèi)部的責權界限，避免部門與部門之間、員工與員工之間出現(xiàn)互相推諉、交叉管理的問題，這就要求水利單位要重視單位管理結構的梳理與檢查，確保沒有相關遺漏，對于交叉重疊的地方也有清晰的責權界定（比如以誰為主、以誰為輔）。另外，建立健全績效考評體系，通過有效的績效考評機制，一方面可以調(diào)動單位成員的積極性；另一方面是單位財務監(jiān)督與風險管控的重要工具，實現(xiàn)問責與獎勵相結合，進而促進單位責權進一步落實。最后要做到普遍性和個別化管理相結合，借鑒都江堰水利管理單位的相關經(jīng)驗，水利單位的內(nèi)部控制首先要具有整體性，保證單位和下屬單位的統(tǒng)一性。同時，留出一定的彈性空間，避免下屬單位照搬照抄而帶來的“水土不服”問題。

4.加強單位評價監(jiān)督，促進內(nèi)部控制目標實現(xiàn)

當單位的內(nèi)部控制得到充分重視并積極推進時，為了保證內(nèi)部控制的有效性，真正提高水利單位管理水平、社會效益，加強單位內(nèi)部控制的評價監(jiān)督。首先，要準確定位評價監(jiān)督的理念和目標，一方面要站在單位發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度去指導評價監(jiān)督工作，讓評價監(jiān)督工作開展與單位的遠期發(fā)展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要堅持“以評促建”的評價目標，讓內(nèi)部控制評價成為單位內(nèi)部健康運作的重要手段。其次，在開展單位內(nèi)部控制評價監(jiān)督工作時，不僅要看到水利單位建設產(chǎn)生的效益、進行整體性的評價，還要看到每一個部門在內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，運用動態(tài)、發(fā)展的眼光去評價每個階段、每個部分的內(nèi)部控制的優(yōu)缺點，采取過程式的評價形式，把風險控制在發(fā)生之前，做到事前、事中、事后監(jiān)督相結合。

三、結語

加強內(nèi)部控制建設是完善水利單位管理的重要手段，也是水利單位發(fā)揮建設、經(jīng)營、管理等相關職能的重要保障。特別是在新常態(tài)背景下，水利單位必須破除原有的單位內(nèi)部束縛，通過內(nèi)部控制的增強實現(xiàn)“建管結合”新型管理模式，進而達到提高工作效率和降低運營成本的目的。

參考文獻：

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篇6

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制目標的構造

在現(xiàn)代企業(yè)利害關系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團。按照這一原理，企業(yè)會計內(nèi)部控制目標可以分為所有者目標和經(jīng)營管理者目標兩大目標群。企業(yè)所有者最關心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實現(xiàn)其資本保值、增值目標，他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價企業(yè)的財務狀況以便進行正確在投資決策，這一目標的實現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會計控制做保證。因此，企業(yè)所有者會計內(nèi)部控制的主要目標是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。真實、完整、相關、及時的會計信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實、可靠，是否盡職盡責履行其受托基本依據(jù)，所有通過會計信息的分析能夠了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，從而實施對企業(yè)的經(jīng)營管理活動及經(jīng)營管理者的必要干預和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者最關心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責任，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營管理者要實現(xiàn)這些目標，沒有會計控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實施對會計的控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結構，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務報告及其他會計信息，以解脫其受托責任。

2 企業(yè)會計內(nèi)部控制目標按公司治理結構層次劃分及設計

按照企業(yè)治理結構原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者會計內(nèi)部控制目標，還應具體劃分為股東、股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體的實施內(nèi)部控制的目標。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在會計內(nèi)部控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權利；股東大會是公司最高的法定權力機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所造具的財務會計報告，查核監(jiān)事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告?？梢姡蓶|及股東大會實施會計內(nèi)部控制的主要目的是要求企業(yè)管理層提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息，監(jiān)督管理層的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會是對內(nèi)管理公司事務，對外第三者進行交易活動的法定必備的業(yè)務執(zhí)行機關，對業(yè)務執(zhí)行起決策作用。它接受股東的委托，負責公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營主要決策。董事及董事會實施會計內(nèi)部控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內(nèi)部管理機構設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)員由董事會委任，是企業(yè)的人，具體負責企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負責制定具體實施。如制定企業(yè)長短期計劃；制定并實施企業(yè)財務總戰(zhàn)略；制定并實施有關企業(yè)預算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確的信息，以明確目標、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財務事項。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機構；建立經(jīng)營風險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財務安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟效益等。監(jiān)事由公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經(jīng)理理論聯(lián)系實際行使監(jiān)督職能的機關或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員待命監(jiān)督職能的機關，其主要職權是對公司普通業(yè)務的監(jiān)察和財務會計監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實施企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為、財務會計工作及會計資料實施監(jiān)督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現(xiàn)。按照《公司法》及《會計法》的有關規(guī)定，單位財務負責人（或主管財務工作的副總經(jīng)理）與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務負責人的薪酬事項由董事會決定，顯然，財務負責人既要對總經(jīng)理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而，企業(yè)財務負責人實施會計內(nèi)部控制的目標主要是認真實施會計監(jiān)督、履行自身職責、（在正常、不違規(guī)的前提下）對財務負責人負責。內(nèi)部審計是企業(yè)會計內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負責，內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。

3 企業(yè)會計內(nèi)部控制目標按其內(nèi)容層次劃分及設計

企業(yè)會計內(nèi)部控制目標按其內(nèi)容層次劃分大致如下：內(nèi)部控制制度科學合理、查錯防弊及時準確、財務安全完整、業(yè)務活動健康運行、風險控制系統(tǒng)有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些會計內(nèi)部控制目標相互聯(lián)系、相互依存的遞進層次關系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎和條件。

建立健全企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是實施企業(yè)會計內(nèi)部控制的首要的基本內(nèi)控目標，包括約束機制和激勵機制兩個基本部分，企業(yè)應按照《會計法》和《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)會計內(nèi)部控制的規(guī)章制度，包括股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權限、職責義務范圍、履行方法及獎懲內(nèi)容辦法等，各項內(nèi)容都應以科學合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標及具體內(nèi)容以上具體詳盡、科學合理適當。

篇7

關鍵詞：內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)；管理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年2月12日

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟資源，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎。鑒于資產(chǎn)管理的重要性，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標之一，單獨制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第8號——資產(chǎn)管理》著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等提出了全面風險管控要求。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關要素分析

內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五個要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎。就固定資產(chǎn)而言，控制環(huán)境關系到固定資產(chǎn)管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產(chǎn)正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產(chǎn)的正常使用與合理攤銷、價值轉(zhuǎn)移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產(chǎn)的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監(jiān)督也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關鍵的一個方面。因為固定資產(chǎn)的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業(yè)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

當前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務由同一部門執(zhí)行，均未實現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位的分離。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。

（二）風險評估不健全。較多企業(yè)的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風險預控體系。對固定資產(chǎn)相關業(yè)務風險意識不強，對社會風險、經(jīng)營風險、財務風險等沒有充分認識，企業(yè)風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產(chǎn)進入企業(yè)各風險環(huán)節(jié)發(fā)生錯弊。

（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業(yè)只追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，會給企業(yè)帶來巨大的財務危機。固定資產(chǎn)報廢處置部分政策規(guī)定不科學，過于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產(chǎn)內(nèi)部和外部信息在企業(yè)內(nèi)部沒有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產(chǎn)管理中現(xiàn)實存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項目叫停、在建工程不能及時轉(zhuǎn)固、折舊計提不合理。

（五）監(jiān)督無力。表現(xiàn)在兩個方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設材料的購買未經(jīng)比值比價及適當審批環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)處置也未執(zhí)行合理競價及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會形同虛設、財務監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發(fā)揮實質(zhì)性作用，內(nèi)部控制制度難以有效運行，內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度不完善、不健全。

三、基于內(nèi)部控制的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進建議

國內(nèi)一些專家學者在加強固定資產(chǎn)內(nèi)控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內(nèi)部控制角度提出改進建議。

（一）從控制環(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內(nèi)外環(huán)境同樣重要。內(nèi)部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內(nèi)部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監(jiān)督。明確各部門職責后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產(chǎn)的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產(chǎn)安全完整。

（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說仍是一個新概念。在企業(yè)管理中處于一個相對薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業(yè)內(nèi)外部風險，不僅是出資人對企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場競爭，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

在明確企業(yè)目標的前提下，在對企業(yè)總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監(jiān)督比較四個相互關聯(lián)的階段來進行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產(chǎn)投資項目的決策、購置到固定資產(chǎn)的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業(yè)務人員的工作，使其能夠識別業(yè)務執(zhí)行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統(tǒng)一而造成業(yè)務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內(nèi)部扯皮現(xiàn)象。固定資產(chǎn)流程管理，是對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統(tǒng)應建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內(nèi)外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產(chǎn)信息化建設分階段實施，整體建設固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。具體實施要通過“搭建固定資產(chǎn)管理信息化平臺、實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理業(yè)務信息化、推進橫向業(yè)務的信息化三個階段?！?/p>

（五）從內(nèi)部監(jiān)督的角度。一是要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制績效考核機制。企業(yè)應在全面經(jīng)濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業(yè)務知識，選拔優(yōu)秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內(nèi)部審計機制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內(nèi)部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內(nèi)部審計的組織模式，將內(nèi)部審計部門置于董事會或監(jiān)事會直接領導下，以保持內(nèi)部審計的獨立性和權威性。將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監(jiān)事會負責，真正發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

固定資產(chǎn)占用金額大，使用時間長，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用，對企業(yè)的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內(nèi)部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善的內(nèi)部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性，促進企業(yè)經(jīng)濟增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，提高經(jīng)濟效益。

主要參考文獻：

[1]索芳萍.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對策研究.財會研究，2009.4.

[2]施娟娟.淺析固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制.淮北職業(yè)技術學院學報，2009.5.

篇8

關鍵詞：全面風險管理；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-00-02

一、全面風險管理與內(nèi)部控制

人們通過多年來在風險管理的運營中意識到，不同部門或不同業(yè)務能夠使得企業(yè)的風險疊加放大或者抵消減少。所以，企業(yè)就不能僅從單項業(yè)務、單個部門的角度考慮運營風險，其運營者應具有風險組合的意識，把企業(yè)視為整體，從貫穿整個企業(yè)的角度看風險，即要實行全面的風險管理（Enterprise Risk Management，簡稱ERM）。

根據(jù)ERM框架，“全面風險管理是一個過程，這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響。此過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并實施風險管理，使之在企業(yè)的風險偏好之內(nèi)，從而能夠確保企業(yè)取得既定的目標?！盓RM框架有三個維度，第一維度是企業(yè)的目標；第二維度是全面風險管理要素；第三維度是企業(yè)的各個層級。總括下來，全面風險管理涵蓋了市場風險、信用風險、戰(zhàn)略風險、聲譽風險、操作風險及業(yè)務風險等各種風險。

面對風險管理，有個概念是必須要提到的，即企業(yè)內(nèi)部控制。風險管理與內(nèi)部控制有什么差別和聯(lián)系呢？內(nèi)部控制與全面風險管理的差異為：（1）兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理職能中的一項，主要通過過程和事后的控制來實現(xiàn)其自身目標，而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了各項風險的存在。（2）兩者的活動不一致。全面風險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的。目前所提倡的全面風險管理包含風險管理目標的設定、風險評估方案的選擇、有關的預算和行政管理、管理人員的聘用以及報告程序等活動。而內(nèi)部控制所負責的僅是風險管理過程期間及其之后的重要活動。（3）兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架引入了風險容忍度、風險偏好、壓力測試、情景分析、風險對策等概念和方法，因此，該框架在風險度量的基礎上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風險偏好相一致，使得風險、增長與回報相互關聯(lián)，從而為董事會和高級管理層提供經(jīng)濟資本分配利用的決策，實現(xiàn)全面風險管理的目標。這些內(nèi)容都是現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架所不能做到的。二者之間的聯(lián)系：（1）內(nèi)部控制的行為屬于全面風險管理的范疇。COSO框架中明確地指出全面風險管理體系框架包括內(nèi)控，將之作為一個子系統(tǒng)。（2）內(nèi)部控制是全面風險管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力源自企業(yè)對風險的認識和管理，對于企業(yè)所面臨的大部分運營風險，或者說對于在企業(yè)的所有業(yè)務流程之中的風險，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風險管理方法。

目前，從國際國內(nèi)發(fā)展趨勢來看，隨著內(nèi)部控制或風險管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。本文主要從財務風險、市場風險、操作風險、法律風險及業(yè)務風險等全面風險管理幾個方面來探討進行內(nèi)部控制時存在的問題及解決對策。

二、全面風險管理內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏充分的信息支持

企業(yè)現(xiàn)有風險管理多為事后控制，缺乏主動型，對風險缺乏系統(tǒng)的、定時的評估，缺少積極的、主動的風險管理機制，不能從根本上防范重大風險以及其所帶來的損失。風險管理缺乏充分的信息支持，尚未形成企業(yè)的風險信息標準和傳送渠道。企業(yè)內(nèi)部缺乏對于風險信息的統(tǒng)一認識，風險信息的傳遞尚未有效的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，對于具體風險，缺乏量化和信息化的數(shù)據(jù)支持，影響決策的效率和效果。尤其是我國中小企業(yè)，絕大多數(shù)缺乏系統(tǒng)、整體的考慮風險組合與風險的相互關系，在全面風險管理體系執(zhí)行之前，這些數(shù)據(jù)并沒有被統(tǒng)一集中地處理，而是散落在各個業(yè)務流程或業(yè)務單元中。有的中小企業(yè)還將會計與財務職能劃分不清，不設立對財務活動進行評價分析與控制的專門機構。還有的中小企業(yè)沒有健全的會計核算體系，會計資料不齊全、不規(guī)范，因而使得財務風險評價與控制所依賴的財務會計信息不全，無法進行事先的評價與防范。

2.缺乏法律風險控制意識

市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟、是陌生人的經(jīng)濟，企業(yè)經(jīng)營中最大的風險不是經(jīng)營風險，而是法律風險。企業(yè)的法律風險被很多企業(yè)家理解為“違法風險”。其實這并不是企業(yè)法律風險的全部，另一種法律風險的表現(xiàn)就是企業(yè)的投機風險。很多企業(yè)的破產(chǎn)正是由于過度擴張、無視法律、法規(guī)，不依法、規(guī)范投資經(jīng)營規(guī)模導致的。而這也正是企業(yè)法律風險意識的缺失，過度的投機心理帶來的苦果。

很多企業(yè)的投機行為、盲目擴大經(jīng)營規(guī)模的行為，是缺乏法律風險防范和控制意識的，沒有做到以“事前控制”為核心理念，讓法律服務深入介入到企業(yè)的重要經(jīng)營活動，沒有真正的使企業(yè)逐步從“人治”轉(zhuǎn)向“法治”，以企業(yè)家個人意識為決策重心的傳統(tǒng)觀念沒有徹底打破。雖然許多公司知道法律顧問的重要性，但實際上，很多企業(yè)都是沒有形成建立內(nèi)部法律業(yè)務部門和聘請外部常年法律顧問的意識，沒有充分認識到企業(yè)法律風險預防與控制的重要性。他們只是在企業(yè)遇到官司時才想到找自己的顧問律師，以致顧問律師的作用僅限于幫企業(yè)打官司，而企業(yè)也因此喪失了很多應有的商機或惹來了很多不必要的麻煩。

3.內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計缺乏獨立性，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計機構缺乏獨立性；內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性；內(nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏完整的獨立性。

內(nèi)部審計機構是指負責監(jiān)督機構的審計和控制工作的治理層。內(nèi)部審計委員會是內(nèi)部審計工作是否獨立的首要屏障。而內(nèi)部審計委員會的人員構成則是其發(fā)揮作用的關鍵所在。當前，我國內(nèi)部審計委員會構成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。內(nèi)部審計人員作為單位的成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關負責人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當企業(yè)領導授權、批準的經(jīng)營行為違反有關法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。

另外，目前內(nèi)部審計機構中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任。這種狀況導致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。另外，由于領導的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。內(nèi)審人員在審計中由于社會壓力、經(jīng)濟利益、私人關系、熟悉程度、文化、種族與性別歧視、認知偏差等種種原因失去“客觀性”立場。

4.人員素質(zhì)影響內(nèi)部控制力度

內(nèi)部會計控制制度主要是由人來建立，并且通過人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)將會決定企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的相關效果。如果是企業(yè)的員工在心理上、技能上以及行為方式上沒有達到內(nèi)部控制的相關要求，對內(nèi)部控制的程序或者實施措施產(chǎn)生了誤判，那么即使是再完善的內(nèi)部控制制度也難以充分的發(fā)揮其作用。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)管理的重要組成部分，需要按照管理人員的意圖才能運行，因此，難以避免內(nèi)部管理人員、營私舞弊的行為發(fā)生。尤其是現(xiàn)如今的很多中小企業(yè)，都是從以往的家族企業(yè)演變而來的，內(nèi)部環(huán)境非常復雜，它們僅僅是受到市場經(jīng)濟的影響后，才開始注冊正規(guī)的公司。這類企業(yè)存在著先天的不足，同時也存在著后天的缺陷，由于人員復雜，經(jīng)常錄用領導的親戚朋友，而恰恰他們的水平又達不到要求，制約了企業(yè)的發(fā)展。而且存在著人員配備不合理，人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象。

三、全面風險管理內(nèi)部控制體系運行保障

1.建立一套完善的財務管理信息系統(tǒng)，及時對財務風險進行預測和防范

一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理越來越普遍，除了會計電算化和電子商務的發(fā)展外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與購銷儲運都離不開計算機。為此必須加強對電子信息系統(tǒng)的控制，包括：系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡安全的控制、系統(tǒng)組織和管理控制、使用開發(fā)和維護控制、文件資料控制及日常應用的控制。另一方面，要運用電子信息技術手段建立控制系統(tǒng)，運用數(shù)據(jù)庫建立科學的風險評估預警體系，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)控的有效實施。

2.成立法律顧問

充分認識到企業(yè)法律服務是為企業(yè)創(chuàng)造價值的服務，而不是為企業(yè)減少損失的服務。要轉(zhuǎn)變思想觀念，運用法律手段，化解企業(yè)法律風險、提高市場競爭力，依法建立和完善企業(yè)內(nèi)部和外部法律風險預防與控制機制。企業(yè)法律風險的預防遠遠不止于幫企業(yè)打官司，或者審查合同。一個稱職的、優(yōu)秀的顧問律師為顧問企業(yè)提供的法律服務已不在于為顧問單位發(fā)生糾紛、損失后進行亡羊補牢式的訴訟救濟，而在于為顧問單位及時提供有針對性的、超前的、防患于未然的專業(yè)性法律安全保障體系，盡量避免糾紛、損失的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)的法律風險。

3.實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性

實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結構中要給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內(nèi)部審計人員保持客觀性。

要保持內(nèi)部審計的獨立性，應該從以下幾個方面努力：內(nèi)部審計部門必須取得領導的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨立地開展工作；內(nèi)審部門經(jīng)理必須能和董事會直接交流信息；內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應由董事會確定；單位應當制定一個正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權力和職責，并獲得高級管理層的批準和董事會的確認，在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門在組織結構中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權檢查的相關記錄、人員和實物資產(chǎn)。這樣，章程賦予內(nèi)部審計相關的權力，保障了內(nèi)部審計工作的權威性；內(nèi)審部門經(jīng)理應當每年制定年度審計項目計劃、人員計劃和財務預算，以書面形式報高級管理層批準，并報董事會備案；內(nèi)審部門經(jīng)理應適時向高級管理層和董事會提交書面工作報告。要保證內(nèi)部審計的獨立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計結果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

4.改進和完善內(nèi)控制度，加強內(nèi)部監(jiān)督

不斷完善內(nèi)控制度，以應對外部環(huán)境變化和正視自身實際情況，確保企業(yè)在治理結構、內(nèi)部機構設置和運行機制等方面符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。擬定、修訂、完善制度的管理部門，要深入生產(chǎn)線，緊密結合生產(chǎn)經(jīng)營特點，制度在修訂和完善中才能符合生產(chǎn)，貼近實際。要有計劃、有針對性、有目標地組織新修訂制度的培訓和學習。教育員工認真分析總結本公司內(nèi)控制度和管理流程中優(yōu)勢和薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化操作流程，減少摩擦、重復和遺漏。加強公司監(jiān)事會、審計委員會、審計監(jiān)察部等部門建設。監(jiān)事會負責對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務的行為及公司運營和財務情況進行監(jiān)督。審計委員會負責公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查，確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督。審計監(jiān)察部對公司及控股子公司的經(jīng)濟運行效果、經(jīng)濟效益、內(nèi)控制度執(zhí)行、各項費用及工程項目的支出、資產(chǎn)保護等進行監(jiān)督，并提出改善經(jīng)營管理的建議，提出糾正、處理違規(guī)的意見。

5.建立企業(yè)信息對內(nèi)對外的溝通和反饋，建立有效的反舞弊機制

明確信息溝通及傳遞機制，確保內(nèi)部控制相關信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋，促進內(nèi)部控制有效運行；同時重要信息及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。為保證與投資者、潛在投資者之間的信息良性溝通，加深公司與投資者之間的良性互動關系，確保信息披露工作的規(guī)范性。

運用科學的管理理念和方法，增強反舞弊工作的科學性和可操作性，建立反舞弊教育長效機制，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關部門或單位在反舞弊工作中的職責權限，建立反舞弊機制并推進其有效實施；針對企業(yè)經(jīng)營管理中的風險和監(jiān)督管理中的薄弱環(huán)節(jié)，主動提前預防，推動監(jiān)督和管控關口前移，并使經(jīng)營管理者積極化解舞弊風險的意識，促使決策民主、程序公開和運行規(guī)范，使反舞弊的責任落實到每一個崗位和每一位員工身上。

參考文獻：

[1]高鵬飛.企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（01）.

[2]劉浩然.基于公司治理的企業(yè)戰(zhàn)略失敗問題研究[D].上海交通大學博士論文，2007.

篇9

關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；關系；作用

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍擴大的產(chǎn)物，是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的重要手段，是企業(yè)為了完善管理而采取的措施。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也存在相互依賴和相互促進的關系，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，對于建立健全的內(nèi)部控制體系，促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要的意義。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的含義

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》將內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。其目的是協(xié)助單位人員有效履行職責， 監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價， 以促進企業(yè)管理效率的提高。

內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。

健全有效的內(nèi)部控制可以為組織健康發(fā)展提供有力保障，從而促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的重要工作之一就是審查被審計單位內(nèi)部控制的適當性、健全性和有效性，促進組織的整個管理活動不斷優(yōu)化。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系

（一）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計是為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動起著監(jiān)督的作用，各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，它是內(nèi)部控制體系的一個組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制。內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制的監(jiān)督目標的實現(xiàn)，是影響內(nèi)部控制制度正常運行的重要因素。內(nèi)部審計的本身就是一種控制，它是按內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制制度制定的審計程序和方法，評價和監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性。

（二）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行再控制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的特殊方式，在內(nèi)部控制框架中具有獨特身份，即內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨立的身份，對其他內(nèi)部控制要素進行再控制的職責。內(nèi)部審計部門作為組織的監(jiān)督機構，它獨立于會計系統(tǒng)控制之外，代表管理層對整個內(nèi)部控制制度的完整性和有效性進行評價，通過分析問題產(chǎn)生的原因，協(xié)助企業(yè)管理，完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制制度的健全，維護內(nèi)部控制的建設。

（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相輔相成，缺一不可

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互促進、相輔相成。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制中的控制環(huán)境要素，是單位自我評價的一種活動，其本身就是一種控制；內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品和對象，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制政策和程序的健全性和有效性的審查評價，促成良好的控制環(huán)境的建立，并為組織最高管理層提供改進內(nèi)部控制的建設性意見。

內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的審查與評價，發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的風險和薄弱環(huán)節(jié)，分析問題產(chǎn)生的原因，評估造成的不良影響，協(xié)助管理層不斷完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全和有效。內(nèi)部控制促進內(nèi)部審計的發(fā)展。一個設計并運行良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的順利開展、提高審計工作效率降低審計風險，同時也有助于擴大審計領域，加快現(xiàn)代審計方法的變革。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用

（一）內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)起著防護和建設性的作用

內(nèi)部審計可以監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，評價其完整性、合理性、有效性，督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟活動按照合理、合法、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的原則運行， 防止問題的發(fā)生或及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設置和運行方面存在的不足，及時糾正錯弊，消除隱患，促使企業(yè)的業(yè)務管理、監(jiān)督與控制活動能正常運行，達到預定的目標。內(nèi)部審計可以為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務。內(nèi)部審計針對內(nèi)部控制的建立，參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制的實施過程中，針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，促進企業(yè)不斷改進經(jīng)營管理水平，增強競爭力，提高獲利能力，有助于經(jīng)濟效益的提高。

（二）通過內(nèi)部審計完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

內(nèi)部審計通過對企業(yè)業(yè)務流程與管理活動的審查與分析，評價信息系統(tǒng)的健全性、完整性和安全性，幫助企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，確保信息的質(zhì)量，使管理層能夠作出合理的經(jīng)營管理決策。此外，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計應從中間的立場對管理當局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當?shù)臏贤?，客觀地評價各部門的工作，使管理當局能夠及時、充分的了解經(jīng)營活動存在的問題，并迅速采取有效的管理措施。內(nèi)部審計通過與管理當局之間的各種溝通，使各部門的權力、責任和利益有一個明確的規(guī)定，有助于各方面之間減少分歧、達成共識，形成明確的溝通機制，使內(nèi)部控制系統(tǒng)能良好的運行。

（三）通過內(nèi)部審計改進企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部審計的重要職能是經(jīng)濟監(jiān)督，內(nèi)部審計人員不從事具體經(jīng)營活動，獨立于其他業(yè)務部門，使審計人員可以從全局出發(fā)、從客觀的角度，評價和分析各部門實施內(nèi)部控制的情況，及時采取措施調(diào)整內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個“動態(tài)過程”，隨著時間和環(huán)境的變化，原本有效的政策和程序可能會變得無效，內(nèi)部審計對政策與程序的制定、執(zhí)行及效果進行監(jiān)督和評價，以便滿足管理當局根據(jù)環(huán)境變化來調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

四、內(nèi)部審計與內(nèi)部審計關系的案例分析

《中國青年報》2001年10月報道，華潤總公司下屬子公司――潤琛進出口有限責任公司的總經(jīng)理劉玖及副總經(jīng)理鄒秀海以本公司的名義對外借款一千萬元，在劉、鄒二人的授意下，該公司的業(yè)務員楊三偽造了外貿(mào)合同。趁華潤總公司管理不嚴時，連續(xù)在中國建設銀行騙取了該公司的遠期信用證4張，共計美元2643萬元，換成人民幣為2.19多億元，將其挪用。經(jīng)過檢察機關查證，華潤瑞琛進出口有限責任公司是一個只有10多人的小公司，內(nèi)部有些合同隨便擺放，這給不法犯罪嫌疑人提供了方便。

篇10

關鍵詞 內(nèi)部審計功能 內(nèi)部控制 關系

中圖分類號：C931 文獻標識碼：A

審計的存在，加強了內(nèi)部的控制。審計雖未直接對組織的內(nèi)部產(chǎn)生控制作用，但卻不可缺少。管理當局可以通過審計了解內(nèi)部的情況，并通過情況制定相應的措施。以下筆者就來闡述內(nèi)部審計功能與內(nèi)部控制評價的關系。

1內(nèi)部審計功能與內(nèi)部控制評價的關系

1.1內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有評價職能

組織內(nèi)部的管理者必須要對內(nèi)部的控制，有一個客觀的評價，所以內(nèi)部審計就有了它的作用。內(nèi)部審計的主要作用是：確定信息是否可靠、了解內(nèi)部員工是否遵守組織的規(guī)則和政策、確定資產(chǎn)是否安全、了解資金是否被充分利用、了解組織的目標是否能完成等。從內(nèi)部審計的功能發(fā)揮情況上看，內(nèi)部審計的作用和職責包含以下幾點：（1）對內(nèi)部有控制作用。審計是通過評價內(nèi)部控制來完善組織內(nèi)部控制；（2）發(fā)現(xiàn)風險。內(nèi)部審計可以幫助組織的管理者發(fā)現(xiàn)風險和評價風險；（3）評估風險。審計可以幫助管理財務的相關人員規(guī)避風險；（4）可提供培訓。審計可以培訓組織的內(nèi)部人員；（5）解決道德問題。內(nèi)部審計可以通過相關方式和活動解決組織內(nèi)部的道德問題；（6）內(nèi)部審計可以幫助董事和審計委員會，提高他們的責任感，讓他們對財政披露的準確性和可靠性負責。

盡管法案規(guī)定，內(nèi)部控制評價是管理層的責任，但內(nèi)部審計人員仍然是不可缺少的，他們是各個單位完成內(nèi)部控制評價的關鍵。內(nèi)部審計在法案的指導下對相關的流程進行審核和記錄，并將關鍵控制點確認，而后再測試這些關鍵點。這些過程對于組織的內(nèi)部控制非常重要，所以組織的管理者若想更好的了解組織的內(nèi)部情況，就必須依賴內(nèi)部審計的作用和有效性。

對內(nèi)部組織的控制予以評價是管理層的責任，不過這項責任的履行需要借助內(nèi)部審計的功能才能完成。內(nèi)部控制的強弱、各類報告的準確性、道德風險出現(xiàn)概率、監(jiān)控的有效性等，取決于董事、管理層、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作程度。

內(nèi)部控制囊括的范圍很廣，并且與企業(yè)各個方面的管理活動相關。由于內(nèi)部審計的特殊性，相關執(zhí)行人員在對組織內(nèi)部控制進行檢查和評價時，需要具備實施這項工作的相關知識和崗位勝任能力。不僅如此，為能更好的完成工作，內(nèi)部審計的執(zhí)行人員還需了解和掌握企業(yè)的各種情況。

注冊會計師審計使得內(nèi)部控制在形式上有了專項鑒證業(yè)務，并且相關的執(zhí)業(yè)規(guī)范也把這作為上崗任職的基本條件。不過在實踐中，注冊會計師的弊端明顯，這些弊端主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）注冊會計師不能使相關人員完全了解整個企業(yè)的控制面貌；（21）相關人員只能憑借內(nèi)部的賬簿、財務報告等作為審計的依據(jù)，而這些依據(jù)是無法保證內(nèi)部控制的評價，是不充分的。由于條件的不充分，使得審計會計的評價缺乏可靠性和準確性。因而也就不能完善組織的內(nèi)部控制，更不能為管理決策提供依據(jù)。與注冊會計師審計相對的企業(yè)內(nèi)部審計由于身處企業(yè)的控制環(huán)境，對企業(yè)的內(nèi)部控制非常了解，因而能保證內(nèi)部控制評價的準確性和可靠性。

以注冊會計師的方式對組織內(nèi)部控制予以評價，主要有以下兩種情況：為完成某一方的委托，鑒證某個單位提供的某個部門的內(nèi)部控制資料；從審計工作影響方面出發(fā)，評價相關的會計信息和內(nèi)部控制。這兩種情況的評價，其評價范圍的大小，取決于會計和審計的視角。而這兩種情況的評價結果主要運用于審計方法的應用、審計成本的控制和審計風險的規(guī)避中。在這些審計活動中，內(nèi)部審計師與組織間的關系是非常穩(wěn)定的，他們的命運會與組織的命運相關。這是因為，組織的興衰、組織的目標是否能完成，都與內(nèi)部審計師相關，為此，他們必須有著很強的責任感。審計師的對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，目的是為了改善企業(yè)的內(nèi)在要求，因此，其評價必須具有全面性、權威性和建設性。

以內(nèi)部審計方式評價組織內(nèi)部控制，可以克服注冊會計師的內(nèi)部控制簽證的弊端。外部審計在開展評價工作時，往往受很多因素限制，從這一點上看，內(nèi)部審計實施內(nèi)部控制比外部審計要方便的多。為此，獨立審計不僅要關注內(nèi)部控制的單獨評價，更要關注內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價，以便使組織內(nèi)外共同關注內(nèi)部控制建設的氛圍更加和諧。

1.2內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有監(jiān)督職能

內(nèi)部審計的職能是經(jīng)濟監(jiān)督，它是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立監(jiān)督機構。其主要是借助審計監(jiān)督的方式來約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，從而達到自我控制的目的。

經(jīng)濟監(jiān)督職能的評價主要以相關的財政法規(guī)和制度規(guī)定為根據(jù)來。以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定作為審計的依據(jù)，可以讓審計師心中有桿稱，以便更好的確定被審計資料的準確性和真實性，從而判斷財務收支和其他活動是否有效、是否合規(guī)、是否合理。不僅如此，以財政法規(guī)和制度規(guī)定作為審計依據(jù)還可以檢查出被審計對象在進行經(jīng)濟活動時是否有違法犯罪、違紀違章、浪費資源的行為出現(xiàn)，以便追究相關人員的經(jīng)濟責任。

隨著大部分企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴展，企業(yè)存在以下兩個現(xiàn)象：經(jīng)營的業(yè)務方式和經(jīng)營方式越來越復雜；管理的層級越來越多，且生產(chǎn)經(jīng)營地點的集中程度越來越低。這些現(xiàn)象的存在，使得各管理不可能對每個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)都十分清楚，也不能“照顧”到每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。這些麻煩的存在，使得內(nèi)部審計變得十分重要。內(nèi)部審計可以以第三者的身份，對企業(yè)的目標、政策、計劃、預算等進行監(jiān)督和控制，進而肅清企業(yè)內(nèi)的不正之風。從而達到嚴格企業(yè)制度、加強企業(yè)控制的目的。

內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督職能滿足了內(nèi)部管理科學的需要，它的壓力來自于企業(yè)內(nèi)部。上市公司的內(nèi)部審計主要是站在企業(yè)的立場上履行它的經(jīng)濟監(jiān)督職能的，其只為企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)營的有效性而服務。內(nèi)部審計的最終目的即是保護股東和整個企業(yè)的利益，使企業(yè)的合法權益不被侵犯。

1.3內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有咨詢職能

內(nèi)部審計注重事前審計和事中審計，并將監(jiān)督范圍拓展到企業(yè)管理的每個方面，對企業(yè)的各個范圍展開調(diào)查有以下幾個好處：可以防止企業(yè)決策的失誤和資產(chǎn)的流失；可以提高企業(yè)目標實現(xiàn)的可能程度；可以提高投資者的滿意程度，保證投資者的利益；可使股東的利益、企業(yè)的利益有所保障。

內(nèi)部審計工作在執(zhí)行工作的同時，還會有針對性的為相關人員提供咨詢服務，其提供的咨詢服務主要有制度咨詢、管理咨詢、經(jīng)營咨詢等。其目的旨在將可能出現(xiàn)的、對企業(yè)產(chǎn)生威脅的問題，扼殺在搖籃中，以防止企業(yè)出現(xiàn)管理波動、和違法犯紀的現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，上市公司的內(nèi)部審計還可以開展一些與相關工作為企業(yè)的管理層服務，讓內(nèi)部審計工作的生命力更加旺盛。這些相關工作可以是顧問、協(xié)調(diào)、建議和培訓等。

1.4內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有控制職能

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，投資主體、經(jīng)營方式和管理層級也不斷的變化著，并且變得更加的復雜。所以企業(yè)的高層管理不可能對經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)都了如指掌，更不可能讓每一個環(huán)節(jié)都在他的直接監(jiān)督范圍內(nèi)。而內(nèi)部審計是企業(yè)控制系統(tǒng)的關鍵組成部分，是企業(yè)內(nèi)部的第二道控制系統(tǒng)。它只受命于企業(yè)的主要負責人，所以能夠站在整個企業(yè)的角度來分析和控制問題，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航，并最終實現(xiàn)企業(yè)目標。

2結論

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，使得管理層的管理難度加大。內(nèi)部審計所擁有的評價職能、監(jiān)督職能、咨詢職能和控制職能，可以很好的解決管理上的難題。只有完善內(nèi)部審計，才能保證股東的利益、保證企業(yè)的利益。

參考文獻