導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制的研究背景，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：人力資源 人力資源退出 內(nèi)部控制

2010年，財(cái)政部等五大部委公布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)――人力資源》，將人力資源單獨(dú)立項(xiàng)并納入內(nèi)部控制范疇?！吨敢分赋銎髽I(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理過(guò)程存在的人力資源引進(jìn)、開發(fā)、使用和退出的問(wèn)題，此外還明確了“人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損”是企業(yè)人力資源管理過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。由此可見，完善企業(yè)人力資源退出體系，對(duì)整個(gè)人力資源管理和內(nèi)部控制的完善都大有裨益。

一、人力資源退出的內(nèi)涵和分類

截至目前，關(guān)于人力資源退出并沒(méi)有明確、權(quán)威的定義。本文認(rèn)為人力資源退出是指通過(guò)員工和企業(yè)之間相互磨合，最終員工離開或視同離開企業(yè)的過(guò)程，其中，員工離開企業(yè)是指員工和企業(yè)之間結(jié)束雇傭關(guān)系，員工視同離開企業(yè)是指員工與企業(yè)之間沒(méi)有完全解除雇傭關(guān)系，仍在企業(yè)工作或掛名工作，但實(shí)際已嚴(yán)重弱化原有工作的情況。

目前的文獻(xiàn)研究中有相當(dāng)部分是從范圍上對(duì)人力資源退出進(jìn)行的界定，包括按組織關(guān)系遠(yuǎn)近，退出客觀條件，退出人員意圖，具體退出形式等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。結(jié)合文獻(xiàn)資料，本文擬從發(fā)生人力資源退出行為的責(zé)任方出發(fā)，將人力資源退出分為員工個(gè)人原因的人力資源退出、法定原因的人力資源退出和應(yīng)企業(yè)組織需要發(fā)生的人力資源退出。其中，個(gè)人原因的人力資源退出形式有辭職、自愿離職、引咎辭職和主動(dòng)型在職失業(yè)；法定原因的人力資源退出形式有合約到期式離職、退休、病退和死亡；應(yīng)企業(yè)組織需要的人力資源退出形式分為剛性退出和柔性退出，剛性退出方式是指企業(yè)裁員、辭退和末位淘汰制度，柔性退出方式有再次創(chuàng)業(yè)、內(nèi)部創(chuàng)業(yè)、內(nèi)部勞動(dòng)力市場(chǎng)、待命停職、技能培訓(xùn)、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗、被動(dòng)型在職失業(yè)和人力資源租賃。本文認(rèn)為該分類方式基本囊括了發(fā)生企業(yè)人力資源退出行為的所有原因和形式，便于在發(fā)生退出行為發(fā)生時(shí)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行歸類并配比解決方案。

二、人力資源退出原因分析

本文將企業(yè)員工劃分為管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和操作型員工三類。企業(yè)管理人員可分為高級(jí)管理人員和普通管理人員，發(fā)生人力資源退出行為的原因主要表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)管理人員的引進(jìn)與開發(fā)不當(dāng)、培訓(xùn)與使用不合理、薪酬激勵(lì)體系不健全以及其他因素上。其中，高級(jí)管理人員和普通管理人員的主要區(qū)別在個(gè)人發(fā)展規(guī)劃和個(gè)人價(jià)值上。

本文所指的專業(yè)技術(shù)人員僅指企業(yè)中專業(yè)能力較高及以上的技術(shù)人員。對(duì)專業(yè)技術(shù)員工來(lái)說(shuō)，造成人力資源退出的原因有專業(yè)能力和科研能力與企業(yè)不符，專業(yè)勝任力下滑，道德素質(zhì)、協(xié)作精神不高，對(duì)企業(yè)價(jià)值觀和文化的認(rèn)同感不強(qiáng)，薪資待遇不合預(yù)期，工作滿意度不高，其他企業(yè)“挖墻角”策略的影響等等。另外，行業(yè)招聘網(wǎng)站、技術(shù)專場(chǎng)招聘會(huì)、熟人介紹、獵頭服務(wù)、一覽職通車等等專業(yè)招聘平臺(tái)的盛行也會(huì)促使人力資源退出行為的發(fā)生。

對(duì)操作型員工來(lái)說(shuō)，薪資福利水平的高低是決定其是否留在企業(yè)的最主要因素；其次還有工作軟環(huán)境優(yōu)劣、崗位培訓(xùn)全面與否、升職空間的大小、績(jī)效考核是否公正透明、職業(yè)生涯規(guī)劃是否清晰及其他因素；最后，受到《勞動(dòng)合同法》保護(hù)的特殊員工的擠兌，這類員工受到法律保護(hù)即使不能勝任工作也不能被解雇和裁員，所以這類員工的留職會(huì)相對(duì)擠兌其他員工的留任。從客觀上說(shuō)，員工的績(jī)效考評(píng)結(jié)果是決定員工是否可留在企業(yè)的最主要因素，其次受企業(yè)發(fā)展階段的影響，企業(yè)通常會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性裁員以度過(guò)整頓、經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重困難及瀕臨破產(chǎn)時(shí)期。

三、不同類別員工適宜的人力資源退出方式

由于企業(yè)不同類別的員工產(chǎn)生人力資源退出行為的原因根據(jù)其社會(huì)地位和工作內(nèi)容的不同而不同，表1對(duì)不同類別的企業(yè)員工最適宜的人力資源退出方式進(jìn)行了篩選和匹配。由表1可知，三類企業(yè)員工的人力資源退出方式在員工個(gè)人原因和法定原因上基本相同，主要差異緣于企業(yè)組織的需要。

四、人力資源退出機(jī)制構(gòu)建

人力資源退出實(shí)施過(guò)程中依賴的標(biāo)準(zhǔn)、程序和支撐體系就是人力資源退出機(jī)制，通過(guò)適合本企業(yè)的人力資源退出機(jī)制使不必要的人員退出企業(yè)。我國(guó)目前的人力資源退出機(jī)制多在政策推動(dòng)下執(zhí)行，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并沒(méi)有按照一套科學(xué)合理的人力資源評(píng)估方法、考核標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃流程來(lái)進(jìn)行。以法律為基準(zhǔn)構(gòu)建一套針對(duì)不同類別企業(yè)員工的人力資源退出機(jī)制勢(shì)在必行。

1.普及人力資源退出理念，調(diào)整認(rèn)知誤區(qū)。在把人力資源退出向員工解釋過(guò)程中，要讓員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)建立人力資源退出機(jī)制的原因和必要性，使員工理解企業(yè)行為，人力資源流動(dòng)是企業(yè)正常健康運(yùn)營(yíng)下的必要產(chǎn)物，員工完全可以通過(guò)再度回到人才市場(chǎng)選擇工作。

2.建立長(zhǎng)效機(jī)制，針對(duì)不同類別員工分層管理和評(píng)價(jià)，采用不同的人力資源退出通道。首先，依據(jù)《公司法》的相關(guān)章節(jié)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)各類員工行為進(jìn)行約束。第二，利用離職人員訪談法，員工工作滿意度調(diào)查法，員工主管座談法，員工意見箱制度等方式來(lái)確定員工離職原因，查找相應(yīng)的組織制度因素并進(jìn)行政策改進(jìn)，評(píng)估變革實(shí)施的結(jié)果并加以修正。第三，設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)，設(shè)立退出標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置“緩沖區(qū)”，推行柔性化和人性化的措施。第四，人員遣散過(guò)程中，態(tài)度堅(jiān)決，程序簡(jiǎn)單有效。促使離職員工盡可能快地離開崗位，以免造成其他在職員工的心理波動(dòng)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與遣散的員工進(jìn)行面談，溝通裁員結(jié)果并充分解釋裁員原因并詢問(wèn)員工離職的真正原因，企業(yè)應(yīng)做好記錄，事后進(jìn)行改進(jìn)，防止類似情況再次發(fā)生。第五，在人力資源退出行為發(fā)生后進(jìn)行評(píng)估與改進(jìn)，比如計(jì)劃方案是否完整周詳；實(shí)施過(guò)程是否已按計(jì)劃進(jìn)行，時(shí)間掌控、發(fā)生成本和最終效果是否達(dá)預(yù)期，員工不滿情緒是否被良好平復(fù)，裁員過(guò)程中是否出現(xiàn)與員工矛盾的激化和訴訟問(wèn)題；裁員名單的確定是否合理等等。

3.重視培育人力資源退出輔助措施。首先，建立一套彈性補(bǔ)償機(jī)制對(duì)流出或視同流出企業(yè)的員工進(jìn)行物質(zhì)和精神上的安慰。比如設(shè)立人力資源退出專項(xiàng)資金，與信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，提供齊全的心理咨詢服務(wù)，充分利用現(xiàn)社會(huì)保障體系等。其次，建立保密協(xié)定和限制競(jìng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。對(duì)掌握重要商業(yè)秘密的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員和其他負(fù)有保守商業(yè)秘密的人員，要求其在本單位任職期間不得在與本單位競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)兼職或任職，在離職后的特定時(shí)間和特定地點(diǎn)內(nèi)掌握企業(yè)秘密的員工不得從事與原從事業(yè)務(wù)相同或相近的業(yè)務(wù)。企業(yè)既要按《勞動(dòng)合同法》對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償，又也要對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督。第三，平時(shí)注重建立人才庫(kù)，形成梯度機(jī)制，崗位發(fā)生空缺時(shí)可以及時(shí)填補(bǔ)，以保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（陳晨，1989―，山東臨清人，企業(yè)管理碩士研究生，主要從事組織行為與人力資源管理研究；元繼學(xué)，1973―，山西陽(yáng)城人，管理科學(xué)與工程博士，齊魯工業(yè)大學(xué)教授，站點(diǎn)博士后，主要從事人力資源管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究。）

參考文獻(xiàn)

[1]何發(fā)平.《勞動(dòng)合同法》背景下企業(yè)人力資源退出機(jī)制的構(gòu)建[J].企業(yè)活力，2008（8）：54-55

篇2

關(guān)鍵詞：道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；策略

中圖分類號(hào)：F530.68 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給我國(guó)的道路運(yùn)輸行業(yè)帶去了新的機(jī)遇，道路運(yùn)輸建設(shè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個(gè)重要組成部分，它的控制和管理離不開財(cái)務(wù)部門的支持，同時(shí)財(cái)務(wù)部門控制的好壞也制約著交通相關(guān)部門的運(yùn)作，因此為了確保交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，就必須要加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)控，制定一些相關(guān)的控制辦法，以此來(lái)提高管理效果和效率。

一、道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部現(xiàn)狀分析

（一）監(jiān)督無(wú)法落實(shí)

道路運(yùn)輸?shù)墓芾頇C(jī)構(gòu)中并沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的財(cái)務(wù)部門，但是一個(gè)單位想要長(zhǎng)遠(yuǎn)有序的發(fā)展下去必須保證在單位中有相應(yīng)部門的存在，并確保其執(zhí)行能力與職責(zé)，只有這樣才能對(duì)財(cái)務(wù)起到很好的監(jiān)督作用。目前來(lái)看，我國(guó)仍未設(shè)立專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，這也就導(dǎo)致了運(yùn)輸部門有關(guān)工作的有序開展。

（二）管理理念的不一致，無(wú)法有效的約束資金流向

道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是在控制制度能完善的基礎(chǔ)上實(shí)施的。但是我國(guó)的內(nèi)部控制制度非常不標(biāo)準(zhǔn)，缺少統(tǒng)一有效的管理，管理理念也是根據(jù)個(gè)人的專業(yè)、生活經(jīng)歷和習(xí)慣產(chǎn)生的，因此具有千差萬(wàn)別的特征。目前來(lái)看，我國(guó)很多單位領(lǐng)導(dǎo)只單方面的重視企業(yè)的發(fā)展，忽視了控制的重要性，這不僅僅是道路運(yùn)輸中的問(wèn)題，在我國(guó)很多管理機(jī)構(gòu)都存在這樣的問(wèn)題，因?yàn)橐粋€(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)往往具有很大的權(quán)利，造成在實(shí)行監(jiān)控的時(shí)候員工只認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)的指令，導(dǎo)致了道路運(yùn)輸部門管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制變?yōu)榭沼刑撁?/p>

（三）內(nèi)控制度不完善

道路運(yùn)輸作為一項(xiàng)基本的國(guó)民產(chǎn)業(yè)，很大程度上推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。道路運(yùn)輸在其他運(yùn)輸方法中占有很大的優(yōu)勢(shì)，它促使人民群眾的出行方式變得簡(jiǎn)單。由此可以看出道路運(yùn)輸管理的內(nèi)控是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，但是由于管理制度的差異性，促使在平常的監(jiān)督中仍舊無(wú)法將其落到實(shí)處，缺少其應(yīng)有的執(zhí)行力，內(nèi)控制度也就得不到保障。財(cái)務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督想要變得制度化、規(guī)范化、經(jīng)?；皇且怀幌湍苄纬傻模枰L(zhǎng)時(shí)間的調(diào)整，完善。

（四）提高運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)

只有具備財(cái)務(wù)管理所需的專業(yè)知識(shí)才能在這個(gè)工作領(lǐng)域中提高效率，減少錯(cuò)誤，將有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)道路運(yùn)輸管理機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作相對(duì)滯后，缺乏先進(jìn)的管理理念和后續(xù)的培訓(xùn)計(jì)劃的制定，因此他們的知識(shí)不夠全面，綜合素質(zhì)普遍偏低，競(jìng)爭(zhēng)力不夠。現(xiàn)代的管理機(jī)構(gòu)需要的是精通財(cái)務(wù)知識(shí)，精通金融、稅務(wù)知識(shí)，還要明確道路運(yùn)輸管理中的特殊性，不能與其他單位的內(nèi)控混為一談，明確道路中的特殊要求。

二、完善道路運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效措施

（一）確立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，落實(shí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)

只有在明確了財(cái)務(wù)部門的職能后才能有效的發(fā)揮出它的監(jiān)督作用，要做到這一點(diǎn)就要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，對(duì)癥下藥，進(jìn)一步確定相關(guān)人員的職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)道路運(yùn)輸部門的人身上，同時(shí)還要保障在道路運(yùn)輸管理中財(cái)務(wù)人員工作的獨(dú)立性，讓內(nèi)部管理員工明白自己工作崗位的意義，知道與其他崗位的區(qū)別。員工需要在自己的崗位上做好自己的本職工作，只有這樣才能真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用。

（二）加大對(duì)樹立內(nèi)部控制思想的培養(yǎng)，提升監(jiān)管強(qiáng)度

提高監(jiān)管人員的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)自身的監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，樹立正確的監(jiān)控觀念，以身作則，杜絕相關(guān)責(zé)任人以權(quán)壓人、以權(quán)代法的現(xiàn)象發(fā)生，負(fù)責(zé)人員對(duì)員工的工作也要持支持的態(tài)度，保證資金的有效使用。

在支持他們的同時(shí)也應(yīng)該本著勤儉節(jié)約為原則開展工作，必須嚴(yán)格控制易耗品的支出，如公用車輛費(fèi)用、出差費(fèi)、招待外來(lái)員工的費(fèi)用都一定要進(jìn)行審查才能批準(zhǔn)。

管理機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的控制關(guān)鍵是對(duì)內(nèi)部的監(jiān)管，因此一定要堅(jiān)決杜絕第一責(zé)任人一人決策的情況發(fā)生，要運(yùn)用相互制約的管理機(jī)制，保證多人參與到道路運(yùn)輸系統(tǒng)資金使用的決策中去，在這樣環(huán)境中增強(qiáng)內(nèi)部控制，提高工作效率，降低財(cái)務(wù)管理中的失誤。

（三）完善內(nèi)控機(jī)制，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部管理有章可循

管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的實(shí)施者要嚴(yán)格遵守《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》加強(qiáng)對(duì)道路運(yùn)輸中流動(dòng)資金的管理，合理設(shè)置工作崗位，想成相互制約的工作狀態(tài)，以此來(lái)提高單位對(duì)各級(jí)工作人員的監(jiān)管，包括決策層、管理人員和普通的員工他們的監(jiān)管。根據(jù)《交通運(yùn)輸部行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理辦法》，對(duì)交通運(yùn)輸部門的資金投入進(jìn)行估算，分析其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，和各項(xiàng)工作在監(jiān)管下的完成情況，真實(shí)的反映單位資金流向，近一步加快道路運(yùn)輸事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

同時(shí)各級(jí)道路運(yùn)輸機(jī)構(gòu)也必須制定出相對(duì)統(tǒng)一、科學(xué)具有良好執(zhí)行力的監(jiān)督制度及管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度，使財(cái)務(wù)人員在平常的工作中有法可依，設(shè)置財(cái)務(wù)管理制度目標(biāo)，圍繞交通運(yùn)輸企業(yè)工作開展財(cái)務(wù)預(yù)算工作，建立符合現(xiàn)代機(jī)制的資金管理制度，其基本應(yīng)該包括財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部制約制度、問(wèn)責(zé)制、稽查核實(shí)制、費(fèi)用報(bào)銷制、應(yīng)收賬款以及預(yù)付賬款管理制度和資金合理調(diào)用制度等，完善的內(nèi)部控制制度讓工作人員便于核對(duì)資金流向，鼓勵(lì)交通運(yùn)輸行業(yè)利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇來(lái)籌集資金和投資。

（四）提升內(nèi)部管理人員的專業(yè)素質(zhì)

單位員工的個(gè)人素質(zhì)的好壞很大程度上影響了道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否有效，每個(gè)員工的素質(zhì)都影響著企業(yè)的發(fā)展，所以道路運(yùn)輸事業(yè)想要有良好的發(fā)展就必須重視員工的個(gè)人素質(zhì)，只有這樣才能保證整個(gè)道路運(yùn)輸系統(tǒng)的有序運(yùn)行。道路運(yùn)輸中的財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行取決于員工自身的素質(zhì)，想要內(nèi)部控制更有序的進(jìn)行一定要在工作中進(jìn)一步培養(yǎng)他們的政治思想、業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)就要做到以下幾點(diǎn)：

首先要引導(dǎo)他們樹立正確的職業(yè)信仰，人生觀、價(jià)值觀以及世界觀，明確道路運(yùn)輸在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，從事財(cái)務(wù)管理的人員更是要做到這一點(diǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)工作者的工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)資金透明與安全，明確自己所承擔(dān)的工作的重要性，自覺(jué)遵守職業(yè)道德，做到取之于民用之民。

其次要提高財(cái)務(wù)人員自身的知識(shí)水平和專業(yè)能力，財(cái)務(wù)人員的工作具有專業(yè)性的特點(diǎn)，所以從事相關(guān)工作一定要具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)能力和資格憑證。建立終身教育培訓(xùn)體系，強(qiáng)化道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度。

再次道路運(yùn)輸部門中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作人員一定要具備專業(yè)性，不光要精通財(cái)務(wù)相關(guān)的本職工作，還要掌握相關(guān)道路運(yùn)輸知識(shí)以及金融稅法知識(shí)，做到道路與財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)雙向并重都能處理的綜合型人才，為道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)提供全面發(fā)展的創(chuàng)新型人才，同時(shí)為了促進(jìn)員工積極進(jìn)取就需要建立相應(yīng)的懲罰制度或者淘汰制度，保證他們具有危機(jī)意識(shí)，在這樣的環(huán)境中不斷學(xué)習(xí)與發(fā)展。

最后交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，加強(qiáng)體系建設(shè)，做到道路運(yùn)輸行業(yè)有執(zhí)行力，有次序的管理，資金使用有效，逐步建立財(cái)政收支公開、透明的監(jiān)管模式。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及造就了道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管信息化，合理運(yùn)用科學(xué)的管理手段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資源共享，促進(jìn)管理部門財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、有效。

（五）當(dāng)今道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的創(chuàng)新

建立起交通運(yùn)輸財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，可以幫助對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不敏感的管理機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，監(jiān)控各種跡象，提前采取防范措施，減少風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省不必要的開支，以此來(lái)達(dá)到內(nèi)控的目的。

我國(guó)的道路運(yùn)輸管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制還存在很大的問(wèn)題，這就需要國(guó)家制定相關(guān)規(guī)定，機(jī)構(gòu)的決策和管理層要自覺(jué)按照規(guī)定做事，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使得他們的業(yè)務(wù)水平得到提高，嚴(yán)格按照“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的基本治理方法，規(guī)范財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，不斷提高財(cái)務(wù)管理和執(zhí)法能力，提升道路交通運(yùn)輸管理的專業(yè)性，幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況中占有一席之地，促進(jìn)企業(yè)在未來(lái)快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【摘要】?jī)?nèi)部控制作為公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)，是促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展的重要保證，是提高公司管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效機(jī)制。相較于西方內(nèi)部控制的研究，我們內(nèi)部控制的研究起步晚，發(fā)展慢。本文主要從理論發(fā)展梳理了國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制文獻(xiàn)并進(jìn)行了文獻(xiàn)評(píng)述，希望本研究能幫助完善內(nèi)部控制理論體系。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 理論發(fā)展 理論體系

一、背景介紹

內(nèi)部控制是一個(gè)由董事、監(jiān)事、高管理人員和全體員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過(guò)程。2003年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見稿，形成了完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。2006年6月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，構(gòu)建了國(guó)有企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。要求該規(guī)范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2009年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

本文主要以國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制理論發(fā)展梳理了國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，進(jìn)行了文獻(xiàn)評(píng)述，希望本研究能幫助完善內(nèi)部控制理論體系。

二、內(nèi)部控制理論

我國(guó)內(nèi)部控制理論研究始于20世紀(jì)80年代，近幾十年來(lái)，在相關(guān)部門的高度重視和大力推動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績(jī)。但對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重視和研究與西方有很大的差距，還存在很多不足和缺陷。

（一）內(nèi)部控制性質(zhì)

關(guān)于現(xiàn)實(shí)中存在的有關(guān)內(nèi)部控制性質(zhì)和范圍的多種理解，張宜霞（2007）指明主要是源于不同的需求主體，將環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響稱為企業(yè)外部控制，而將企業(yè)內(nèi)部的機(jī)制稱為組織內(nèi)的控制；從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，將企業(yè)的內(nèi)部控制分為投資者視角的治理控制、管理者視角的管理控制和財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)管視角的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

楊有紅、胡燕（2004）通過(guò)分析，得出內(nèi)部控制和公司治理產(chǎn)生于不同層次的委托問(wèn)題。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，必須要有良好的公司治理環(huán)境。主要研究了企業(yè)以治理機(jī)制的創(chuàng)新，來(lái)建立鞏固內(nèi)部控制的地位，保證內(nèi)部控制得到執(zhí)行。陳新生（2004）拓展到內(nèi)部控制與公司治理，組織結(jié)構(gòu)之間的互動(dòng)關(guān)心的研究。提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，并指出治理效率和經(jīng)營(yíng)效率是內(nèi)部控制演進(jìn)的驅(qū)動(dòng)因素。

朱榮恩、賀欣（2003）闡述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與內(nèi)部控制框架的聯(lián)系與區(qū)別。概括地看，相對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新的COSO報(bào)告新增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”、“戰(zhàn)略目標(biāo)”、“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的概念以及“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”要素。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，新框架還要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)新的部門―風(fēng)險(xiǎn)管理部。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架比起內(nèi)部控制框架，無(wú)論在內(nèi)容還是范圍上都有所擴(kuò)大和提高。

（二）內(nèi)部控制規(guī)范理論

劉玉廷（2010）論述了《規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過(guò)程和主要內(nèi)容，并就內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系、會(huì)計(jì)控制規(guī)范與其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系、規(guī)范的試行等問(wèn)題做了說(shuō)明。強(qiáng)調(diào)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排，是適應(yīng)我國(guó)加入WTO 的客觀要求，是新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑。

此外，吳水澎（2000）、陳漢文（2008）等從控制論原理出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制做了多層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，即COSO 報(bào)告出臺(tái)的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點(diǎn)之后，提出該報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個(gè)方面：即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

三、我國(guó)內(nèi)部控制理論的不足

其一，在內(nèi)部控制理論研究中，政府推動(dòng)扮演著重要角色，沒(méi)有充分發(fā)揮專業(yè)團(tuán)體的智力支持作用。在內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法是廣泛組織社會(huì)各界參與制定規(guī)范。

其二，內(nèi)部控制局限于以建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系為研究重點(diǎn)，限制了內(nèi)部控制研究的視野與進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制包括管理控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制、會(huì)計(jì)控制等一系列控制制度，但我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度主要集中在對(duì)會(huì)計(jì)的控制方面。

其三，內(nèi)部控制沒(méi)有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。從內(nèi)部控制內(nèi)涵看，美國(guó)COSO委員會(huì)早在1992 年提出的內(nèi)部控整體框架概念統(tǒng)一了人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以后又不斷豐富和完善。主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及范圍等方面。

參考文獻(xiàn)：

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[8]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008.

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)通過(guò)保護(hù)資產(chǎn)以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)信息化的背景下對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求，只有解決了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問(wèn)題，才能更好的提升事業(yè)單位的綜合實(shí)力。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題

(一)思想認(rèn)識(shí)度不夠

思想認(rèn)識(shí)度不夠主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，領(lǐng)導(dǎo)干部領(lǐng)導(dǎo)不夠積極，使得內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位，未能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。第二，事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊，道德水平不高，仍存在著利用職務(wù)之便受賄行賄之事，導(dǎo)致內(nèi)部控制較為混亂。目前提高事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)知度是開展內(nèi)部控制工作的首要之事。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

想要更好的實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的效用與價(jià)值，就必須有完整的實(shí)施制度為其保駕護(hù)航。但是在目前的事業(yè)單位中，雖然已逐步建立起了一部分的內(nèi)部控制制度，但是其管理作用發(fā)揮并不明顯，主要表現(xiàn)為制度落后、不切實(shí)際，不夠完善、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不能最大化的發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的價(jià)值。

(三)會(huì)計(jì)核算不健全

事業(yè)單位中會(huì)計(jì)核算不健全主要變現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先，原始憑證的管理不夠規(guī)范，經(jīng)常存在著原始憑證丟失或者不完整的情況，不能符合實(shí)際的需求，容易出現(xiàn)核對(duì)時(shí)缺乏充足原始憑證的情況。其次，核算工作的開展不夠有效，例如在事業(yè)單位中往往會(huì)用預(yù)算外的收入來(lái)計(jì)入賬薄之中，充當(dāng)收益，同時(shí)在進(jìn)行年終核算時(shí)，也并未將收入與支出作文網(wǎng)結(jié)余科目，反而是將其進(jìn)行了對(duì)轉(zhuǎn)，這樣一來(lái)，事業(yè)單位中真實(shí)的結(jié)余狀況就難以反映出來(lái)。最后，大部分事業(yè)單位缺乏明確的賬目本，有賬無(wú)實(shí)的現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致在內(nèi)部控制中缺乏有效的依據(jù)。

二、完善會(huì)計(jì)信息化背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)措施

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

要更好的完善內(nèi)部控制必須安排專人負(fù)責(zé)與管理，因此在會(huì)計(jì)信息化的背景下，必須要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。增強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制的支持與重視，給予領(lǐng)導(dǎo)者在相應(yīng)工作中的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，加深其對(duì)會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)與理解，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理理念，提升領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)，只有領(lǐng)導(dǎo)的重視力度提升了，才會(huì)直接的影響到內(nèi)部控制的效用。

(二)確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

首先，確保信息數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性，只有準(zhǔn)確可靠的信息錄入才能有效的開展會(huì)計(jì)工作，另外，事業(yè)單位中內(nèi)部控制工作的有效開展也是實(shí)現(xiàn)信息錄用準(zhǔn)確性的核心力量，兩者之間相輔相成，當(dāng)然在信息錄入的過(guò)程中，數(shù)據(jù)必須是經(jīng)過(guò)審核與授權(quán)的，同時(shí)還需應(yīng)用相關(guān)技術(shù)來(lái)保證信息的可靠性與準(zhǔn)確性。其次，確保信息輸出的準(zhǔn)確性，當(dāng)然在這一過(guò)程中，需要借用科學(xué)有效的控制措施，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)發(fā)送和保管的安全進(jìn)行。最后，確保會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的穩(wěn)妥性。只有有了安全的系統(tǒng)以及設(shè)備，才能為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供切實(shí)的保障，防止不良外界因素的阻擾。會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的穩(wěn)定性主要包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)病毒的控制、軟件設(shè)備的控制、實(shí)體設(shè)備安全控制、硬件設(shè)備的安全控制。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，不斷的優(yōu)化其內(nèi)部環(huán)境，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)確保其有效性和健全性，只有這樣才能夠更真實(shí)的了解企業(yè)內(nèi)部情況，更好的完善內(nèi)部控制，擺脫原有的傳統(tǒng)工作模式。在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)工作是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成部分，在本文的研究中，主要是基于會(huì)計(jì)信息化背景，因此這也對(duì)會(huì)計(jì)人員的審計(jì)提供了全新的環(huán)境與標(biāo)準(zhǔn)，需要工作人員能夠熟練的操作電腦，應(yīng)用相關(guān)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，這同時(shí)也給內(nèi)部控制提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的詳細(xì)內(nèi)部主要包括定期審查會(huì)計(jì)資料，審核書面數(shù)據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，做好安全保存工作，檢測(cè)操作系統(tǒng)的合法性和全面性。只有不斷的強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計(jì)工作，才能夠及時(shí)的查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)損失，更好的確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整與安全。

隨著信息時(shí)代的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化也得到了更多的發(fā)展空間，將成為未來(lái)發(fā)展中的重要趨勢(shì)。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)不斷的調(diào)整，更好的優(yōu)化內(nèi)部控制，做好單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者:張秀玉 單位:福建省科技館

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篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控缺陷；影響因素；實(shí)證分析

一、引言

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生，從美國(guó)的安然、世通的一系列惡性財(cái)務(wù)信息造假案到我國(guó)的紅光實(shí)業(yè)、猴王、鄭百文、銀廣廈事件，無(wú)一不是上市公司內(nèi)部控制的薄弱，以及內(nèi)部控制信息披露的缺乏的體現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視，國(guó)內(nèi)外的監(jiān)管部門先后制定相關(guān)法律規(guī)范，以達(dá)到建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

2002年，美國(guó)通過(guò)的公司改革法案Sarbanes-Oxley Act明確規(guī)定，美國(guó)上市公司必須在年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)要求上市公司的管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要出具正式意見，記錄對(duì)公司管理層的評(píng)估過(guò)程和對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行的相應(yīng)檢查。此后，美國(guó)又了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。

我國(guó)財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署于2008年5月聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，我國(guó)的內(nèi)部控制信息由此從自愿性披露階段進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段。2010年4月，五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2011年1月，上交所了《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告格式指引及審核底稿》，兩份文件都為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)。

那么，上市公司的內(nèi)部控制缺陷一般受哪些因素影響呢？本文在前人研究結(jié)論的基礎(chǔ)之上，在上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告日漸成熟的背景下，以2010年度上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息為樣本，分析了上市公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素并進(jìn)行了實(shí)證研究，并在改善公司的內(nèi)部控制方面提出了一些建議。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者們一般從內(nèi)部控制建設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方面討論內(nèi)部控制缺陷的影響因素。

Krishnan[1]認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，他檢驗(yàn)了在更換審計(jì)師時(shí)，公司披露的內(nèi)部控制問(wèn)題與審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、審計(jì)委員會(huì)是否有財(cái)務(wù)專家之間的相關(guān)性，進(jìn)而得出結(jié)論：管理當(dāng)局是否卷入舞弊、管理層的財(cái)務(wù)背景、審計(jì)師任期和財(cái)務(wù)壓力這四種因素都和公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)的作用、外部審計(jì)師和董事會(huì)與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系不明顯。Abbott[2]et al.（P803－835）和Doyle[3]et al.在Krishnan的研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步得出，公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制存在缺陷的可能性負(fù)相關(guān)。公司治理不健全就很可能存在兩類問(wèn)題，管理層或是大股東就有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息，用以掩蓋其問(wèn)題。因此，可以預(yù)期公司治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制有很重要的影響。De chow和Ge[4]認(rèn)為，公司的存貨量越大，越可能出現(xiàn)存貨損失和存貨成本的計(jì)算錯(cuò)誤，也就是說(shuō)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)越大，進(jìn)而增加內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的可能性。Kinney[5]證明，銷售的快速增長(zhǎng)可能會(huì)打破現(xiàn)有內(nèi)部控制的平衡，而新的內(nèi)部控制體系的建立又需要時(shí)間的積累和檢驗(yàn)，因此，當(dāng)銷售快速增長(zhǎng)時(shí)，公司會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加會(huì)進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的增加。

國(guó)內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制缺陷影響因素的實(shí)證研究還不成熟，現(xiàn)有的文獻(xiàn)數(shù)量也相對(duì)較少，且前人的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素還有市場(chǎng)反應(yīng)上。

田高良、齊保壘和李留闖[6]經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司一般經(jīng)營(yíng)更加復(fù)雜，存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)更不完善；經(jīng)歷審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。公司往往以犧牲內(nèi)部控制為前提，來(lái)追求利潤(rùn)與規(guī)模的增長(zhǎng)。河南大學(xué)的魯清仿[7]利用2007年證監(jiān)會(huì)要求所有上市公司披露公司治理整改計(jì)劃這一契機(jī)，對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的影響因素及各因素的影響力進(jìn)行實(shí)證研究，最終得出：企業(yè)的銷售增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率和企業(yè)的性質(zhì)這三種因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，比企業(yè)的性質(zhì)、公司的規(guī)模、投入到內(nèi)部控制的費(fèi)用對(duì)內(nèi)部控制的影響更重要。所以國(guó)內(nèi)的公司在做大做強(qiáng)時(shí)，應(yīng)更注重投資內(nèi)部控制和優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能更有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，減少內(nèi)部控制重大缺陷的發(fā)生。

三、影響因素分析及研究假設(shè)

篇6

一、文獻(xiàn)回顧及述評(píng)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的需求以及國(guó)家的重視，針對(duì)會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究，越來(lái)越受到理論與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。劉志遠(yuǎn)（2001）從COSO報(bào)告內(nèi)部控制框架的五個(gè)基本要素入手，闡述了信息技術(shù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制的新特點(diǎn)與新問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該把信息作為控制的關(guān)鍵資源，利用信息技術(shù)來(lái)構(gòu)建與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出了信息技術(shù)條件下我國(guó)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架的幾個(gè)關(guān)鍵步驟。覃志剛（2004）在研究了企業(yè)信息化如何影響內(nèi)部控制之后，分析得出企業(yè)信息化并不影響內(nèi)部控制的目標(biāo)，但是對(duì)內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督均產(chǎn)生一定程度的影響，進(jìn)而提出了在企業(yè)信息化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。王振東（2006）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息化使企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、手段都發(fā)生了變化，企業(yè)必須從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督各方面入手，并著重從環(huán)境入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)的內(nèi)部控制，以利用好會(huì)計(jì)信息化的便利，有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制和手段的不足，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代和社會(huì)的要求。王棣華（2009）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息化過(guò)程勢(shì)必會(huì)引起企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組，從而對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生一系列的影響，導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制體系無(wú)法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求，并從授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄方式、職責(zé)分離、實(shí)物控制等方面來(lái)揭示會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，從觀念上和體系上提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策。劉雪晶等（2012）認(rèn)為，在會(huì)計(jì)信息化的條件下，企業(yè)面臨著決策、信息安全等風(fēng)險(xiǎn)，給傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)構(gòu)建、改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)重新梳理內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，通過(guò)建立基于信息化下的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而降低借助會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舞弊的可能性，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。張新平（2012）在分析ERP與內(nèi)部控制的關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了ERP對(duì)內(nèi)部控制的影響，進(jìn)而探討了ERP 環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，認(rèn)為應(yīng)該從管理基礎(chǔ)工作、職責(zé)分離以及制度建設(shè)和人才培養(yǎng)等方面，構(gòu)建適應(yīng)ERP環(huán)境的內(nèi)部控制體系。楊國(guó)莉（2012）探討了信息技術(shù)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要影響，即對(duì)控制環(huán)境產(chǎn)生的作用發(fā)生轉(zhuǎn)化和內(nèi)部控制活動(dòng)的變化，并以此為基礎(chǔ)提出信息技術(shù)條件下我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架的設(shè)想。

從筆者目前掌握的文獻(xiàn)可以看出，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制的研究可以大體分為兩個(gè)階段，這個(gè)階段的劃分主要以我國(guó)財(cái)政部2009年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為大體的分水嶺。在這之前，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)還在探索階段，主要停留在會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)域，尚沒(méi)有系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，較好的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐開始嘗試借鑒國(guó)外的理念和方法，因此，有關(guān)會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制的研究主要利用國(guó)外成熟內(nèi)部控制框架來(lái)研究其與信息化的相互關(guān)系，雖然僅僅是探討從國(guó)外內(nèi)部控制構(gòu)成要素角度來(lái)分析會(huì)計(jì)信息化的影響，但卻為今天的企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化條件的內(nèi)部控制體系提供了理論基礎(chǔ)。在這之后，尤其是2009年以來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迅速發(fā)展，當(dāng)前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究除了主要集中在有關(guān)內(nèi)部控制的構(gòu)建、評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制信息披露等方面外，相關(guān)的研究也開始重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息化對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在實(shí)施中的影響及對(duì)策，并做出了許多有意義的嘗試和探索。但是，很多文獻(xiàn)都主要集中在會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制要素的影響分析上，還不完全符合我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)際狀況，而且相關(guān)的研究還有待進(jìn)一步的系統(tǒng)化。由此可以看出，在信息化時(shí)代，尤其是在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范開始大規(guī)模實(shí)施的背景下，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段及未來(lái)會(huì)計(jì)信息化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，積極探索和構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制體系并有針對(duì)性的進(jìn)行優(yōu)化就顯得尤為迫切。

二、會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系

2010年4月召開的第九屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)上，首次將信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系提上會(huì)議議程，多數(shù)與會(huì)者達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為二者相互滲透，相互影響，相輔相成，共同發(fā)展。二者的關(guān)系應(yīng)從兩方面分析，即會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響及內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的反作用。事實(shí)上，早在2009年財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。信息作為內(nèi)部控制系統(tǒng)里的重要構(gòu)成部分，在風(fēng)險(xiǎn)防范和日常企業(yè)管理中的重要性不言而喻。而2010年國(guó)家五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，其中專門針對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)設(shè)立指引，并明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。由此可見，信息化在整個(gè)內(nèi)部控制體系里起著神經(jīng)中樞的作用，離開了科學(xué)的信息系統(tǒng)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)、有效的信息傳遞，更談不上科學(xué)有效的管理，進(jìn)一步凸顯出信息化與內(nèi)部控制的相互依存性和密切關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響 會(huì)計(jì)信息化開放性、動(dòng)態(tài)性、集成性、多元性等特征，對(duì)原有的內(nèi)部控制體系帶來(lái)了巨大沖擊，主要表現(xiàn)在：一是增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化在涵蓋原有的手工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，還涉及到采購(gòu)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，這一變化的同時(shí)也增加了內(nèi)部控制的工作范圍。此外，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，企業(yè)新增了如系統(tǒng)管理員等工作崗位，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及崗位分工的變化也帶來(lái)了內(nèi)部控制內(nèi)容的革新。二是轉(zhuǎn)變了內(nèi)部控制的形式。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，原有部分手工處理中的內(nèi)部控制措施已喪失了其存在的必要性，如賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、科目匯總表的編制等。還有部分內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)為在計(jì)算機(jī)內(nèi)部依靠計(jì)算程序完成，如憑證的借貸平衡校驗(yàn)、憑證類別控制、余額表試算平衡等。會(huì)計(jì)信息化對(duì)數(shù)據(jù)處理的集中性、高效性使得傳統(tǒng)的內(nèi)部控制功能減弱，原有的內(nèi)部控制措施逐步由相應(yīng)的程序功能代替。內(nèi)部控制形式由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?，并不斷傾向于程序控制。三是豐富了內(nèi)部控制的環(huán)境。會(huì)計(jì)信息化的到來(lái)，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境，這主要體現(xiàn)在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)介入了會(huì)計(jì)核算。計(jì)算機(jī)的智能性、高速運(yùn)算能力和網(wǎng)絡(luò)的共享性、遠(yuǎn)程操作能力，使內(nèi)部控制環(huán)境日益復(fù)雜。四是改變了內(nèi)部控制的對(duì)象。會(huì)計(jì)信息化背景下，企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)系統(tǒng)，相應(yīng)的內(nèi)部控制對(duì)象也演變?yōu)槿恕獧C(jī)系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的反作用 會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響是全方位的，與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)程。這主要體現(xiàn)在高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、安全性和可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行依賴于對(duì)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善。

三、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的需要 會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)信息化中的重要環(huán)節(jié)，其到來(lái)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度形成了巨大沖擊，原有手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系已無(wú)法適應(yīng)企業(yè)信息化的需要。企業(yè)信息化的實(shí)現(xiàn)伴隨著的是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的過(guò)程，業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、崗位權(quán)責(zé)的明確都需要確定新的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，這種情況下的內(nèi)部控制實(shí)際是企業(yè)集約型管理的手段，對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、制度的完善都提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）信息化下會(huì)計(jì)崗位之間難以進(jìn)行相互牽制 由于會(huì)計(jì)信息化下計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的高度集成化和自動(dòng)化，大量原來(lái)繁瑣的、由多個(gè)崗位負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)處理工作由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一完成，會(huì)計(jì)人員的職能由核算型向管理型發(fā)展。傳統(tǒng)手工處理中各崗位間以簽字蓋章為形式、以記賬規(guī)則為核心的控制體制，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下已經(jīng)難以發(fā)揮作用。因此，如不加強(qiáng)各崗位間的相互制約、相互監(jiān)督和相互控制，出錯(cuò)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)將大為增加。

（三）會(huì)計(jì)檔案采用磁（光）介質(zhì)存儲(chǔ)存在安全隱患 手工會(huì)計(jì)處理中，會(huì)計(jì)資料以憑證、賬本、報(bào)表等形式存儲(chǔ)于紙張上，會(huì)計(jì)制度中明文規(guī)定嚴(yán)禁挖補(bǔ)、刮擦、涂抹和使用褪色藥水更改，增加、刪除、修改的會(huì)計(jì)憑證或賬冊(cè)都可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員的筆跡和印章進(jìn)行鑒別和控制。而會(huì)計(jì)信息化下有形記錄較手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，各種會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)在磁（光）介質(zhì)上，增加、刪除、修改和拷貝均不會(huì)留下任何痕跡，因此容易被篡改或盜取，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真或外泄。同時(shí)硬盤、光盤等軟硬件也可能由于質(zhì)量問(wèn)題或病毒感染而發(fā)生故障，使企業(yè)的信息安全受到威脅。

（四）開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加大了安全風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)信息化的一大特點(diǎn)就是將原來(lái)封閉的局域會(huì)計(jì)系統(tǒng)鏈接到了開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，這對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在處于聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)的服務(wù)器或客戶機(jī)中，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些惡意訪問(wèn)者以可乘之機(jī)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)上猖撅肆虐的計(jì)算機(jī)病毒也給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開放的互聯(lián)網(wǎng)傳遞，很難保證其真實(shí)性與完整性。過(guò)去以本地計(jì)算機(jī)為中心的安全措施己不適用，從而加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全控制的難度。

（五）控制舞弊難度加大 會(huì)計(jì)信息化下，不少軟件提供了“取消結(jié)賬”、“恢復(fù)到記賬前狀態(tài)（取消記賬）”、“取消審核”、“取消出納（或主管）簽字”等功能。這些功能使用的結(jié)果是，在結(jié)賬或記賬后可以不留痕跡的修改憑證、賬簿，隨意偽造會(huì)計(jì)信息，這大大提高了舞弊控制的難度。此外，信息化中，各用戶的授權(quán)控制主要是依靠權(quán)限分工和口令，而每個(gè)用戶的口令都存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。一旦口令外泄，可能會(huì)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的損失。

（六）基于應(yīng)用程序的控制會(huì)使錯(cuò)誤重復(fù)發(fā)生并無(wú)限放大 信息化下的內(nèi)部控制是人工控制與程序控制共同發(fā)揮作用，并逐漸向程序控制傾斜。而程序控制的效果取決于應(yīng)用程序的正確性和有效性。如果應(yīng)用程序出現(xiàn)問(wèn)題，則可能會(huì)造成錯(cuò)誤反復(fù)出現(xiàn)，而操作人員長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行的信任和依賴，會(huì)使得錯(cuò)誤很難被發(fā)現(xiàn)。此外，由于信息化系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)多個(gè)部門的數(shù)據(jù)，即使是某一細(xì)微環(huán)節(jié)出錯(cuò)，也可能引起后續(xù)一系列環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤，并可能使錯(cuò)誤的危害被無(wú)限放大。

（七）對(duì)信息化軟件系統(tǒng)的依賴使企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，責(zé)任高度集中于信息化軟件系統(tǒng)，一旦程序數(shù)據(jù)被篡改或感染惡意病毒，就會(huì)影響系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般由會(huì)計(jì)軟件客戶端和后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)兩大部分構(gòu)成，各種數(shù)據(jù)均保存在數(shù)據(jù)庫(kù)中。大多數(shù)軟件中，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的保護(hù)力度不足，造成了安全隱患。與此同時(shí)，軟件設(shè)計(jì)中考慮不夠完善，可能會(huì)留下一些安全漏洞；一些軟件不按系統(tǒng)的安全要求進(jìn)行模塊化設(shè)計(jì)，從而使軟件系統(tǒng)內(nèi)部邏輯混亂。要防范這些系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)法增強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性和保密性。

四、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）以ERMF與COBIT4.1為框架構(gòu)建信息化內(nèi)部控制體系 從全球化視角看，在企業(yè)信息化的大環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最新成果為COSO的ERMF框架與現(xiàn)代信息技術(shù)控制的COBIT框架。2004年，美國(guó)Treadway委員會(huì)（反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)）頒布了一份新的COSO報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（Enterprise Risk Management-IntegratedFramework）（簡(jiǎn)稱ERMF）。ERMF總結(jié)了COSO報(bào)告十年來(lái)的成果，把內(nèi)部控制從“過(guò)程觀”提升到了“風(fēng)險(xiǎn)觀”，將內(nèi)部控制納入到風(fēng)險(xiǎn)管理，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重要組成部分?！缎畔⒓跋嚓P(guān)技術(shù)控制目標(biāo)》（Control Objectives for Information and related Technology） （簡(jiǎn)稱COBIT） 由信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)在1996年公布，目前已經(jīng)更新至4.1版。COBIT是國(guó)際上目前普遍采用的信息技術(shù)治理框架。它為企業(yè)信息化提供了一套權(quán)威的、國(guó)際通用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其目的是規(guī)范并提高信息化治理水平、有效防范控制風(fēng)險(xiǎn)及增加管理層對(duì)控制的感知等。ERMF和COBIT都是以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)建立起來(lái)的，是內(nèi)部控制框架的自然延伸、發(fā)展和完善。二者均注重監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，突出有效性、可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性以及強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人力資源管理的重要性等。以ERMF為代表的業(yè)務(wù)控制框架，主要是從受托責(zé)任方面來(lái)考慮一般控制的價(jià)值，是針對(duì)所有企業(yè)提出的內(nèi)部控制新框架，缺少對(duì)信息化控制的闡述和說(shuō)明；而COBIT4.1控制框架主要針對(duì)政府或企業(yè)范圍內(nèi)的信息系統(tǒng)的應(yīng)用，側(cè)重于對(duì)技術(shù)進(jìn)行控制。ERMF的理論性較強(qiáng)，COBIT4.1的實(shí)踐性和可操作性較突出。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，將二者有效融合，構(gòu)建適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制體系。

（二）基于角色進(jìn)行人員崗位權(quán)限設(shè)置 在內(nèi)部控制體系中，建立責(zé)權(quán)清晰的崗位分工體系可以實(shí)現(xiàn)各崗位相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊及錯(cuò)誤的發(fā)生?；诮巧臋?quán)限控制方案是通過(guò)設(shè)置角色來(lái)完成用戶權(quán)限的授予、修改和取消。首先系統(tǒng)管理人員根據(jù)需要定義各種角色，并設(shè)置功能權(quán)限，而后用戶根據(jù)其權(quán)、責(zé)、利被指定為不同的角色，同一角色可對(duì)應(yīng)多個(gè)用戶，同一用戶也可根據(jù)需要被定義多個(gè)角色。整個(gè)崗位權(quán)限控制過(guò)程分成兩個(gè)部分，即功能權(quán)限與角色相關(guān)聯(lián)，角色再與用戶關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)了用戶與功能權(quán)限的邏輯分離，使得權(quán)限分配和管理更加方便和有效。

（三）健全會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度 會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)檔案采用以磁（光）介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔的存儲(chǔ)方式。首先應(yīng)對(duì)信息化檔案管理制度加以完善，對(duì)檔案的保管方式、保管條件以及保管人員的工作職責(zé)做出明確的規(guī)定，并嚴(yán)格按要求執(zhí)行，形成有效的約束機(jī)制。要注意定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行備份，可制作兩個(gè)以上備份，并盡量存于不同空間，可增加檔案的安全性。如“911 ”事件中，摩根史坦利的金融財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是因?yàn)槊刻靷鞯?00公里外的電信數(shù)據(jù)中心備份，所以事故后不久就能恢復(fù)業(yè)務(wù)。

（四）完善軟件功能，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全控制 在軟件方面，使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和測(cè)試，查看該軟件是否具有容錯(cuò)能力、數(shù)據(jù)庫(kù)是否具有安全保障能力等，以確定信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)、合格，是否安全。使用過(guò)程中要定期進(jìn)行系統(tǒng)的維護(hù)和管理，包括檢查系統(tǒng)文件的完整性，保證不被非法修改和刪除；識(shí)別并糾正程序中的錯(cuò)誤，改進(jìn)系統(tǒng)性能；排除軟件故障，提高系統(tǒng)的運(yùn)行效率；定期進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)代碼的備份等。此外，網(wǎng)絡(luò)安全也是信息化下內(nèi)部控制要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)在技術(shù)上加強(qiáng)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次的安全防范措施。如采用授權(quán)控制、認(rèn)證控制、身份識(shí)別、數(shù)據(jù)加密等安全技術(shù)，制定完善的網(wǎng)絡(luò)安全操作制度等，建立綜合的多層次的網(wǎng)絡(luò)安全體系。

（五）制定嚴(yán)格全面的管理制度 將信息化下財(cái)務(wù)工作的每個(gè)細(xì)節(jié)制度化，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作有章可循、有制可依，將有效提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。在信息化背景下，需制定的管理制度包括：系統(tǒng)專用電腦使用規(guī)定、系統(tǒng)操作員上機(jī)操作規(guī)定流程、電腦使用情況記錄制度、機(jī)房管理制度、定期安全稽查制度等。并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行制度培訓(xùn)，用管理制度對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行客觀行為約束，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)安全隱患。

（六）加大內(nèi)部監(jiān)管力度 在信息化環(huán)境下，依據(jù)管理制度，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督和檢查尤為重要，其中最普及的方法是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)查。要想完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于財(cái)務(wù)人員，并建立獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)機(jī)制，切實(shí)有效的加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、考核、控制。此外，會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)除原有傳統(tǒng)審計(jì)范圍外，還應(yīng)包括：第一，財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，是否存在安全漏洞；第二，紙質(zhì)原始憑證與系統(tǒng)內(nèi)電子賬是否一致，有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬情況；第三，系統(tǒng)運(yùn)行是否正常，有無(wú)因程序原因造成的錯(cuò)誤；第四，電子數(shù)據(jù)保存方式是否安全合法，有無(wú)非法修改系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的情況。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行全過(guò)程的持續(xù)監(jiān)控可有效預(yù)防舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[本文系山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“基于ISCA模型的會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：J11WD75）和山東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“信息技術(shù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制模式與方法研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2011RKGA5018）階段性研究成果]

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篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；內(nèi)部監(jiān)督體制；審計(jì)制度

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.31.089

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的在于執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)和內(nèi)部相關(guān)制度，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保障財(cái)務(wù)信息的可靠性，但在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部控制的目的與企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)原則相違背，因此，文章主要從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)狀出發(fā)，探討在新時(shí)期下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中存在的相關(guān)問(wèn)題

1.1在全球化經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，各個(gè)行業(yè)都面臨著一次大洗牌，各個(gè)行業(yè)面臨著越來(lái)越多的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素增多，這在一定程度上決定了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力比較差，企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控認(rèn)識(shí)還不夠，缺乏先進(jìn)的管理理念和國(guó)際化的視野，例如企業(yè)走進(jìn)金融市場(chǎng)，可以在一定程度上避免因匯率和材料價(jià)格產(chǎn)生波動(dòng)所帶來(lái)的影響，但與此同時(shí)也帶來(lái)了金融風(fēng)險(xiǎn)。例如于2008年爆發(fā)的金融危機(jī)，除了金融杠桿作用帶來(lái)的危害之外，參與了金融衍生產(chǎn)品的企業(yè)大多數(shù)受到了虧損，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生絕大程度上與企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的執(zhí)行不當(dāng)有著直接的關(guān)系。

1.2缺乏現(xiàn)代公司的治理層結(jié)構(gòu)優(yōu)化制度

在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，決定權(quán)往往都在管理者的手中，這在一定程度上導(dǎo)致決策有很大的主觀性和隨意性。缺乏現(xiàn)代公司的創(chuàng)新制度，公司治理層結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理[1]，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就很難執(zhí)行，達(dá)不到一定的效果，在大多數(shù)企業(yè)中董事會(huì)制度并不完善，董事會(huì)的實(shí)際權(quán)利難以得到行使，這就會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制執(zhí)行力度受到影響。

1.3企業(yè)缺乏先進(jìn)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)沒(méi)有建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)，首先，風(fēng)險(xiǎn)控制部門在大多數(shù)企業(yè)中是不存在的，但由于在全球經(jīng)濟(jì)化的背景下，企業(yè)要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，因此對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也就要求的越來(lái)越嚴(yán)格。各種金融及金融衍生產(chǎn)品的運(yùn)用在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，而多數(shù)企業(yè)沒(méi)有考慮到這類風(fēng)險(xiǎn)的存在，因此沒(méi)有及時(shí)設(shè)立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，同樣地，在企業(yè)內(nèi)部也缺乏高水平的風(fēng)險(xiǎn)控制人才，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制程度不高，因此，建立健全相關(guān)的金融管理機(jī)制在一定程度上能夠幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)職能得到充分的發(fā)揮，再者，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一旦沒(méi)有及時(shí)的得到控制，則產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率將會(huì)大大的增加。

1.4企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的不健全

監(jiān)督體制的不健全會(huì)令企業(yè)內(nèi)部難以進(jìn)行約束，這在一定程度上也影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮，企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，制定的相關(guān)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度[2]，但是這些規(guī)章制度難以得到有效的執(zhí)行，導(dǎo)致這一情況發(fā)生的原因就在于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套執(zhí)行性強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，其中大多數(shù)企業(yè)還忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，部分企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部管理層的一些行為難以得到有效的控制和監(jiān)督。

2完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制策略

2.1樹立全球化經(jīng)濟(jì)背景下風(fēng)險(xiǎn)管理理念

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，多種風(fēng)險(xiǎn)的造成是由很多不確定因素導(dǎo)致的，因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要立足于當(dāng)前市場(chǎng)的大環(huán)境，對(duì)可能要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做及時(shí)的評(píng)估，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)。[3]例如，在金融市場(chǎng)中，面對(duì)金融衍生產(chǎn)品所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)要加以重視，企業(yè)要樹立金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，減少杠桿風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。除此之外，企業(yè)內(nèi)部還要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過(guò)完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

2.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)就是完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門的設(shè)置，只有這樣才能夠?qū)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供執(zhí)行的前提，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要有以下幾點(diǎn)措施：首先，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行定位，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和完善。除此之外還要積極引入與之匹配的外部投資者，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高，其次，分散管理者的絕對(duì)權(quán)力，加強(qiáng)董事會(huì)的權(quán)力，提高董事會(huì)的話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)，避免因?yàn)楣芾碚叩慕^對(duì)話語(yǔ)權(quán)而造成企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)多種手段的運(yùn)用讓董事會(huì)直接參與到企業(yè)重大事件的決策中來(lái)，此外，完善企業(yè)內(nèi)部的法律環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的執(zhí)行提供法律保障，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，還應(yīng)該建立健全相關(guān)的法律顧問(wèn)制度，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理提供法律支撐，規(guī)范企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)行為，避免因違法犯紀(jì)等經(jīng)營(yíng)行為帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.3完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

管理體系的完善提高，可以在一定程度上增加企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的主要措施有：第一，企業(yè)要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)管理部門的主要職責(zé)在于分析企業(yè)可能要面臨的潛在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行管理，與此同時(shí)還應(yīng)引進(jìn)高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，特別是金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性人員，只有這樣才能增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；第二，企業(yè)要對(duì)不同時(shí)期產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和評(píng)估，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的大小進(jìn)行不同程度的管控，這就要企業(yè)依據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷的進(jìn)行完善，只有這樣才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，才能在一定程度上促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的發(fā)展。

2.4建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的審計(jì)制度

審計(jì)制度監(jiān)督作用的有效發(fā)揮和提升，能在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格的審計(jì)制度，需要遵循以下幾點(diǎn)措施：第一，建立嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，確保審計(jì)部門的權(quán)威性，只有這樣才能提升執(zhí)行力度，按照實(shí)際的審計(jì)結(jié)果，為決策層做決策時(shí)提供正確的依據(jù)。第二，審計(jì)部門與風(fēng)險(xiǎn)控制部門應(yīng)加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，兩者的工作應(yīng)該要結(jié)合起來(lái)，審計(jì)工作的主要導(dǎo)向是以風(fēng)險(xiǎn)為基本前提的，讓審計(jì)人員在踐行審計(jì)工作時(shí)，要考慮到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)際工作的結(jié)合，才能發(fā)揮審計(jì)部門最大的職能，保證風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作的有效執(zhí)行。

3結(jié)論

在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠完善，還存在很多的問(wèn)題，而企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立影響著企業(yè)的發(fā)展。在全球化背景下，企業(yè)不能更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化，缺乏應(yīng)對(duì)全球化背景下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，缺乏內(nèi)部健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督控制體制不夠健全。多種問(wèn)題的存在，嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要樹立經(jīng)濟(jì)全球化的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，不斷優(yōu)化審計(jì)內(nèi)部治理層結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為了必然的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息化是全新的管理方式、管理理念以及管理手段，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制一定會(huì)受到會(huì)計(jì)信息化的較大影響，所以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化背景下的內(nèi)部控制就顯得非常重要。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證相關(guān)法律法規(guī)可以得到有效執(zhí)行而進(jìn)行的相關(guān)控制方式和控制方法的總稱，主要目的在于提升企業(yè)的管理水平，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。[1]隨著現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的全面推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了較大變化，傳統(tǒng)內(nèi)部控制所具有的觀點(diǎn)、控制方式、控制內(nèi)容以及控制程序等一定會(huì)受到較大的沖擊與挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制的研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制的問(wèn)題主要反映在兩方面。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴(yán)重不足，維護(hù)過(guò)程具有較大風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在完成了信息化建設(shè)之后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有進(jìn)行明確的崗位職責(zé)分工，崗位責(zé)任模糊，在信息系統(tǒng)中常常會(huì)存在越權(quán)操作的現(xiàn)象。另外，相比于傳統(tǒng)的簽名或者蓋章來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息化采用的是信息系統(tǒng)授權(quán)文件或者口令的方式，但是這種存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)文件或者口令容易被他人竊取或者破譯，這樣就會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部控制工作較大的危險(xiǎn)性，企業(yè)會(huì)面臨著較嚴(yán)重的數(shù)據(jù)丟失以及信息泄露等問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制所達(dá)到的效果以及質(zhì)量會(huì)大打折扣。

（2）系統(tǒng)保密性以及安全性不足，不能很好滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求

企業(yè)建立了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之后，各種類型的會(huì)計(jì)信息都會(huì)以數(shù)據(jù)文件的方式存儲(chǔ)在具有磁性的存儲(chǔ)介質(zhì)內(nèi)，所以，這些信息在具體的應(yīng)用過(guò)程中容易被修改、偽造或者遭到惡意破壞而不被發(fā)現(xiàn)。另外，會(huì)計(jì)信息化軟件系統(tǒng)具有取消、反過(guò)賬、復(fù)核以及反結(jié)賬等相關(guān)功能，這些功能可以使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)一定處理之后變得較為靈活，經(jīng)過(guò)復(fù)核以及登賬之后就可以對(duì)相關(guān)的憑證以及賬簿內(nèi)容進(jìn)行直接的修改，但是在結(jié)賬之后就不能對(duì)當(dāng)月的憑證和賬簿等內(nèi)容進(jìn)行再次輸入或者修改等操作，這種情況下，對(duì)于憑證和賬簿的控制和管理基本上處于失效狀態(tài)。[2]所以，由于在系統(tǒng)控制方面的數(shù)據(jù)完整性以及保密性不佳，再加上軟件功能方面的不適應(yīng)性，企業(yè)內(nèi)部控制工作不能在會(huì)計(jì)信息化的背景下有效進(jìn)行。

二、提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制效果的對(duì)策

現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化背景下，要想解決企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問(wèn)題，真正提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理效果，以下幾方面對(duì)策可以借鑒。

（1）逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

要想完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)就要在內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)的建立，并進(jìn)行明確的職責(zé)分工。通過(guò)相關(guān)部門的設(shè)立、人員分工的明確以及崗位職責(zé)劃分的確定來(lái)形成企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，從而在具有制約機(jī)制的情況下完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)信息化的背景下，企業(yè)員工在價(jià)值觀、工作態(tài)度以及基本道德等方面都會(huì)發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，這樣就需要企業(yè)建立起和會(huì)計(jì)信息化相適應(yīng)的規(guī)章制度以及規(guī)范，從而在一定程度上加強(qiáng)現(xiàn)代化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的制約性。另外，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理人員信息化觀念以及控制觀念方面的培訓(xùn)，以便在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)整體發(fā)展等方面得到較好的推進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（2）逐漸完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

第一，企業(yè)要制定嚴(yán)格的人員管理制度，對(duì)于進(jìn)出機(jī)房的人員進(jìn)行較為全面的登記（包括人員、進(jìn)出時(shí)間、攜帶物品等等），同時(shí)要對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行必要的安全性檢查。第二，信息系統(tǒng)中進(jìn)行某些數(shù)據(jù)的輸入輸出一定要經(jīng)過(guò)特殊的授權(quán)，在確保信息輸入準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，采取一定的控制方式對(duì)于信息的輸出過(guò)程以及輸出內(nèi)容進(jìn)行全面的控制和管理。第三，企業(yè)要委派專人定期對(duì)信息系統(tǒng)的軟件以及硬件進(jìn)行維護(hù)和檢查，同時(shí)要對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行記錄，并且要以最快的速度解決這些問(wèn)題，并記錄解決的方式方法以便后期總結(jié)。（3）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)由于信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中應(yīng)用越來(lái)越廣泛，相關(guān)管理部門越來(lái)越依賴信息系統(tǒng)中輸出的相關(guān)數(shù)據(jù)以及不同類型的報(bào)表進(jìn)行管理決策，[3]所以，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，企業(yè)一定要綜合分析信息系統(tǒng)所具有的技術(shù)能力，要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，采用實(shí)時(shí)控制的基本理念，借用相關(guān)技術(shù)方式將內(nèi)部控制功能融入到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)。

（4）逐漸完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)

第一，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略性規(guī)劃要與企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，在加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)重視程度的基礎(chǔ)上，確保信息系統(tǒng)可以和內(nèi)部職能部門信息實(shí)現(xiàn)高度的融合。第二，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門要按照信息系統(tǒng)的具體需求對(duì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和使用，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)信息的收集加工和處理，同時(shí)要將這些信息及時(shí)地傳達(dá)給有關(guān)的管理人員。第三，企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部控制框架基本組建的基礎(chǔ)上，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)，制定出明確的會(huì)計(jì)信息責(zé)任制度，使相關(guān)人員明確各自的責(zé)任，在此基礎(chǔ)上可以快速獲得在控制管理以及執(zhí)行工作時(shí)所需要的信息，確保企業(yè)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性以及有效性。

（5）逐漸強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)是信息化背景下提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要措施之一。在具體的工作中，企業(yè)要建立專門的控制審計(jì)部門，隨時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)審查。這些審查的內(nèi)容在信息化條件下要多種多樣：可以包括對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行審查、對(duì)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性以及有效性進(jìn)行審查、對(duì)于會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查、對(duì)于系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)和書面資料數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行審查以及對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賬務(wù)處理進(jìn)行審查等等。[4]這些審查工作都是信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要工作內(nèi)容，要防止由于審計(jì)不到位造成企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，影響企業(yè)的發(fā)展。綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展必不可少的措施之一，同時(shí)也是增強(qiáng)企業(yè)管理能力，完善企業(yè)管理制度的主要措施之一。但是企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的同時(shí)也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成某些困難和挑戰(zhàn)。所以，為了確保企業(yè)內(nèi)部得到有效的控制，確保企業(yè)正常的運(yùn)行管理以及平穩(wěn)健康的發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)要在全面進(jìn)行信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，完善調(diào)整內(nèi)部控制工作，為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全提供必要保障，對(duì)企業(yè)的發(fā)展決策提供必要的依據(jù)，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到可持續(xù)性發(fā)展。

作者:劉張英 單位:延安大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、研究背景

自從國(guó)家出臺(tái)了與內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)后，企業(yè)公司開始逐步將這種管理方法應(yīng)用到企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)管理工作中。地產(chǎn)公司在該時(shí)期不僅要面對(duì)多變的發(fā)展環(huán)境還需要克服多方面的競(jìng)爭(zhēng)壓力，因此地產(chǎn)公司需要積極開展內(nèi)部控制的構(gòu)建和后續(xù)的完善工作，使內(nèi)部控制能夠?qū)Φ禺a(chǎn)公司各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和具體的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和優(yōu)化，使地產(chǎn)公司能夠更好地完成運(yùn)營(yíng)和發(fā)展工作。

二、地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)不足

地產(chǎn)公司雖然在積極進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)和應(yīng)用工作，但是在實(shí)際的體系建設(shè)和使用過(guò)程中存在相應(yīng)的問(wèn)題。首先部分地產(chǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的理解不足，對(duì)于內(nèi)部控制的具體職能和應(yīng)用范圍了解較少，所以在體系的建設(shè)過(guò)程中也只是粗略地對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行闡述，沒(méi)有充分與地產(chǎn)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)聯(lián)系起來(lái)。同時(shí)地產(chǎn)公司受上級(jí)行政部門領(lǐng)導(dǎo)和管理，所以公司在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施的過(guò)程中容易受到限制而無(wú)法自主完成，所以地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制脫離公司的實(shí)際需求而很難完全發(fā)揮實(shí)際的管理作用。

（二）內(nèi)部控制人才數(shù)量較少

由于內(nèi)部控制在地產(chǎn)公司的應(yīng)用時(shí)間較短，公司內(nèi)部的內(nèi)部控制人才數(shù)量總體較少而不能保證相關(guān)工作能夠正常實(shí)施。地產(chǎn)公司以項(xiàng)目施工人員占主體，而專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的管理人員數(shù)量較少，這也與公司在內(nèi)部控制人員培養(yǎng)工作實(shí)施不足有關(guān)。地產(chǎn)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員工作素質(zhì)存在較大的波動(dòng)，綜合素質(zhì)和能力較高的內(nèi)部控制人員對(duì)地產(chǎn)公司的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目以及政府主導(dǎo)的基建項(xiàng)目了解全面，從而適合開展管理工作，而工作能力較差的內(nèi)部控制人員開展工作時(shí)較為混亂。地產(chǎn)公司在管理人員績(jī)效考評(píng)方面的工作還存在不足，沒(méi)有準(zhǔn)確把握管理人員的工作實(shí)施情況來(lái)保證運(yùn)營(yíng)工作的整體質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制考評(píng)制度不完善

地產(chǎn)公司需要把握內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況以及發(fā)揮的作用，進(jìn)而通過(guò)實(shí)施更有效的內(nèi)部控制來(lái)帶動(dòng)公司管理工作的全面提升。由于地產(chǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高，雖然按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了內(nèi)部控制的建設(shè)與使用但是沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用進(jìn)行有效的考評(píng)。地產(chǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的考評(píng)制度不夠完善，沒(méi)有對(duì)考評(píng)的時(shí)間周期以及具體的考評(píng)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，所以地產(chǎn)公司很多會(huì)出現(xiàn)考評(píng)不足的問(wèn)題。地產(chǎn)公司對(duì)考評(píng)信息的管理和使用不足，一般在完成考評(píng)工作后沒(méi)有根據(jù)公司進(jìn)行的工作類別進(jìn)行分類，所以考評(píng)結(jié)果混亂保管而無(wú)法進(jìn)行結(jié)果的應(yīng)用。

（四）內(nèi)部控制信息利用程度低

地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制工作需要在公司的實(shí)際工作情況和相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是現(xiàn)階段公司對(duì)相關(guān)信息的收集和利用工作開展不足。地產(chǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的信息流通過(guò)程控制不足，主要是通過(guò)各層管理人員將數(shù)據(jù)層層上報(bào)后再進(jìn)行相關(guān)處理工作，但是由于信息收集存在不全面和信息數(shù)據(jù)質(zhì)量把握不足的問(wèn)題而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理的結(jié)果?c實(shí)際情況存在偏差。其次地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制結(jié)果沒(méi)有落實(shí)到公司具體的運(yùn)營(yíng)工作中，所以提高的運(yùn)營(yíng)管理優(yōu)化只是對(duì)公司整體有效而存在提升效果較小的問(wèn)題，對(duì)公司的實(shí)際發(fā)展的作用較小。

三、地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的提升措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的體系建設(shè)工作

內(nèi)部控制工作體系是直接影響到地產(chǎn)公司相關(guān)工作實(shí)施的重要因素，公司首先需要對(duì)相關(guān)體系進(jìn)行全面的建設(shè)工作。地產(chǎn)公司的上級(jí)管理部門需要逐漸簡(jiǎn)政放權(quán)來(lái)提高公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的自主性，公司需要充分研究?jī)?nèi)部控制在運(yùn)營(yíng)中的職能作用和適用范圍，通過(guò)理論研究和行業(yè)中應(yīng)用案例的學(xué)習(xí)借鑒來(lái)引導(dǎo)內(nèi)部控制的體系內(nèi)容確定。體系的建立與實(shí)施都需要與地產(chǎn)公司普通的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目以及政府基礎(chǔ)項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，根據(jù)工作類別進(jìn)行內(nèi)部控制內(nèi)容的合理劃分，確保公司的運(yùn)營(yíng)以及管理工作都能在內(nèi)部控制的覆蓋下進(jìn)行。地產(chǎn)公司還需要注意對(duì)內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)期完善更新工作，當(dāng)公司所處的發(fā)展環(huán)境以及相關(guān)政策發(fā)生巨大變化后需要根據(jù)運(yùn)營(yíng)背景特征來(lái)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的體系完善，確保內(nèi)部控制在相應(yīng)時(shí)期也能發(fā)揮良好的管控作用。

（二）大力培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部控制人才

內(nèi)部控制人才是地產(chǎn)公司進(jìn)行相關(guān)工作的重要影響條件之一，優(yōu)秀的管理人員將能幫助內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用。地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制人員人數(shù)不足是一個(gè)較為突出的問(wèn)題，公司需要加大內(nèi)部控制的人員引進(jìn)數(shù)量同時(shí)積極精簡(jiǎn)公司的管理部門并引導(dǎo)相關(guān)管理人員轉(zhuǎn)型為內(nèi)部控制人員，使公司整體處于良性的管理狀態(tài)。地產(chǎn)公司需要加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的績(jī)效考核工作，定時(shí)對(duì)內(nèi)部控制人員工作的完成情況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，對(duì)于積極工作并在相關(guān)工作中有貢獻(xiàn)的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)而對(duì)工作狀態(tài)不佳的人員提出改進(jìn)要求。地產(chǎn)公司需要定期為內(nèi)部控制人員提供最新的內(nèi)部控制培訓(xùn)，使內(nèi)部控制人員能夠從理論知識(shí)的學(xué)習(xí)到實(shí)踐中的操作管理增強(qiáng)實(shí)際管理的能力并加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理工作的了解，使其能夠根據(jù)公司的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和發(fā)展需求進(jìn)行更加合理的內(nèi)部控制工作。

（三）健全內(nèi)部控制考評(píng)制度

地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的考評(píng)制度和相關(guān)考評(píng)工作不夠完善，所以公司很大程度上無(wú)法真實(shí)地掌握公司的運(yùn)營(yíng)管理狀態(tài)。地產(chǎn)公司需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的考評(píng)制度完善，根據(jù)公司涉及到的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行分類別的考評(píng)，保證考評(píng)工作能夠根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的工作目標(biāo)調(diào)整。地產(chǎn)公司需要明確定期考評(píng)的時(shí)間周期，確保公司能夠掌握自身各個(gè)時(shí)期的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)和內(nèi)部控制實(shí)施情況，地產(chǎn)公司可以通過(guò)多時(shí)期的內(nèi)部控制工作信息來(lái)判斷該工作存在的不足，同時(shí)可以根據(jù)地產(chǎn)公司涉及的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和公司的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行內(nèi)部控制的完善工作。內(nèi)部控制在經(jīng)過(guò)相關(guān)考評(píng)工作后還需要進(jìn)一步完善公司相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)管理工作，在完善內(nèi)部控制的時(shí)候也進(jìn)行管理工作的優(yōu)化。

（四）提高內(nèi)部控制信息傳遞與利用質(zhì)量

內(nèi)部控制主要是通過(guò)地產(chǎn)公司的各類運(yùn)營(yíng)和管理信息開展，公司更需要加強(qiáng)信息的傳遞和應(yīng)用工作。地產(chǎn)公司的各類信息收集的效率較慢，公司需要推行信息化內(nèi)部控制的方式來(lái)實(shí)施接收各類的運(yùn)營(yíng)管理信息，減少因?yàn)檫^(guò)多的人為參與數(shù)據(jù)收集而影響相關(guān)真實(shí)性的問(wèn)題。內(nèi)部控制人員需要加強(qiáng)對(duì)信息的處理和分析能力，結(jié)合內(nèi)部控制的結(jié)果以及公司進(jìn)行的具體工作來(lái)確定其中存在的問(wèn)題，制定對(duì)應(yīng)相關(guān)工作環(huán)節(jié)的完善計(jì)劃來(lái)提高公司整體的運(yùn)營(yíng)水平。地產(chǎn)公司還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)信息在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和處理方面的應(yīng)用，保證公司在日常的運(yùn)營(yíng)中具有良好的狀態(tài)，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)監(jiān)控來(lái)及時(shí)判斷風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，幫助公司應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)將其轉(zhuǎn)化為更大的發(fā)展動(dòng)力。

篇10

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；探析

[中圖分類號(hào)] F272.35 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

我國(guó)的很多企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)非常落后，對(duì)于內(nèi)部控制僅僅停留于理論階段，很少有企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力也非常低。2006年國(guó)資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，為央企的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)提供了規(guī)范。2008年金融危機(jī)之后，更多的企業(yè)開始暴露出內(nèi)部控制建設(shè)不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理能力薄弱的問(wèn)題，因此，針對(duì)我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)方面的不足，筆者提出相應(yīng)的改進(jìn)建議和措施。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏全球化背景下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面對(duì)的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來(lái)越大，企業(yè)也面臨著越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放的時(shí)間相對(duì)較晚，企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)間也較短，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)比較薄弱，尤其是對(duì)于來(lái)自全球化競(jìng)爭(zhēng)背景下的風(fēng)險(xiǎn)防范能力比較差。我國(guó)很多企業(yè)的管理層缺乏國(guó)際化視野和現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的理解還停留在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)比較落后，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

我國(guó)很多企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程之后，出于避免因匯率，原材料價(jià)格等波動(dòng)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和壓力的考慮，很多企業(yè)開始利用金融市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)，參與金融衍生品交易來(lái)進(jìn)行套期保值和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。但是，這也給很多企業(yè)埋下了金融風(fēng)險(xiǎn)的隱患。2008年金融危機(jī)之后，我國(guó)大量的企業(yè)因參與金融衍生品交易而導(dǎo)致了巨額虧損，其中以中航油的期權(quán)業(yè)務(wù)虧損和中信泰富的杠桿式外匯產(chǎn)品交易虧損最為嚴(yán)重，給國(guó)家?guī)?lái)了巨大的損失。這些事件的發(fā)生，與我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善有著很大的關(guān)系，尤其是對(duì)于存在杠桿效應(yīng)的金融衍生品帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，沒(méi)有建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（二）企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的必要條件。我國(guó)的很多企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)管理仍然是由少數(shù)的管理者來(lái)領(lǐng)導(dǎo)和決策，存在很大的主觀性和隨意性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的主體，沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的保障，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制很難得到有效的執(zhí)行，作用也很難發(fā)揮。根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，公司需要以董事會(huì)作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，董事會(huì)需要在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮主要的作用。但是，我國(guó)很多企業(yè)的董事會(huì)制度并不完善，一些董事會(huì)很難有效的行使其職能，還有一些董事會(huì)被公司的內(nèi)部人員大量占據(jù)，使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制很難得以有效的發(fā)揮。例如，2003年發(fā)生的中航油投資石油期權(quán)發(fā)生的重大虧損事件，就是因?yàn)楣镜膬?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，公司的董事長(zhǎng)陳久霖在投資決策上過(guò)于主觀決斷，而給企業(yè)造成重大損失。

（三）企業(yè)缺乏先進(jìn)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

我國(guó)很多企業(yè)都沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效的評(píng)估和防范。首先，很多企業(yè)沒(méi)有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性也越來(lái)越大，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了越來(lái)越高的要求。尤其是隨著金融衍生產(chǎn)品在企業(yè)中的大量運(yùn)用，使企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的局面，尤其是被杠桿效應(yīng)放大的風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)的損失將是空前的。然而，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有重視到這一問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來(lái)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，企業(yè)也缺乏專業(yè)的人才來(lái)從事這些工作。其次，我國(guó)的企業(yè)缺少對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和企業(yè)的內(nèi)控體系以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否健全有著非常緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部體系能夠發(fā)揮其作用的前提是完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，企業(yè)需要建立可識(shí)別、可分析、可管理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。尤其是對(duì)于一些使用金融衍生品的企業(yè)，在對(duì)于金融衍生工具的選擇和使用時(shí)，要嚴(yán)格的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)情況和交易目標(biāo)完成情況進(jìn)行衡量。

（四）企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施，需要有健全的監(jiān)督機(jī)制來(lái)進(jìn)行約束，從而保障其有效的發(fā)揮作用。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制都不健全，很多企業(yè)雖然制定了一套內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但是由于缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制的規(guī)章制度難以得到有效的執(zhí)行。另外，我國(guó)很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督作用的發(fā)揮，一些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)的行為難以被有效的監(jiān)督和控制。例如，中信泰富發(fā)生的外匯杠桿合約虧損事件，就是因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)總監(jiān)和董事的行為沒(méi)有被內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致公司出現(xiàn)巨大虧損，給公司帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的對(duì)策

（一）樹立全球化背景下的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)會(huì)面臨著越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)要從市場(chǎng)大環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境出發(fā)，對(duì)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)做好充分的評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。尤其是對(duì)于金融衍生品可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要提高重視，樹立金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過(guò)現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行很好的管理和控制。另外，企業(yè)要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的完善，加強(qiáng)對(duì)于金融衍生品的控制和管理。例如，公司對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，于期末一定要進(jìn)行詳細(xì)的變動(dòng)記錄和處理；要對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格的管理和規(guī)范，通過(guò)構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行記錄和管理。

（二）不斷優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)必須完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門的設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制發(fā)揮作用提供良好的內(nèi)部環(huán)境。首先，企業(yè)要明晰公司的性質(zhì)和地位，要以市場(chǎng)化作為指導(dǎo)，通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)公司的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和完善。促進(jìn)企業(yè)股權(quán)多元化，積極引入外部投資者，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而提高其經(jīng)營(yíng)管理效率。其次，企業(yè)要重視發(fā)揮獨(dú)立董事在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。發(fā)揮獨(dú)立董事在內(nèi)部控制中的核心監(jiān)督作用，提高獨(dú)立董事的話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)，避免將獨(dú)立董事制度形式化和邊緣化，讓獨(dú)立董事真正的參與到公司的治理中來(lái)。另外，企業(yè)要不斷健全內(nèi)部的法律環(huán)境，為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的發(fā)揮提供良好的法律保障。規(guī)模較大的企業(yè)要建立健全以總法律顧問(wèn)制度為核心的企業(yè)法律顧問(wèn)制度，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理提供法律支撐，使企業(yè)避免因違反經(jīng)營(yíng)等行為帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)，并提高全球化背景下的企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)要對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷的進(jìn)行完善，從而使其能夠很好的應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。首先，企業(yè)要設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理和控制。企業(yè)要引入專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，尤其是對(duì)于金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)比較了解的人員，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，企業(yè)要對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和評(píng)估工作，從而有針對(duì)性的對(duì)于各種不同層次不同程度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，選擇適合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段，不斷完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（四）建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用

企業(yè)要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。首先，企業(yè)要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，并保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠很好的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面充分的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供依據(jù)。其次，要讓審計(jì)制度與風(fēng)險(xiǎn)管理工作充分結(jié)合起來(lái)。企業(yè)可以建立一種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，使審計(jì)人員全面的參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，要將審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]黃翠竹.中國(guó)上市公司內(nèi)部治理審計(jì)研究[D].遼寧大學(xué)，2010

[2]周繼軍.企業(yè)內(nèi)部控制與管理者問(wèn)題研究[D].華中科技大學(xué)，2011