導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政資金績效審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：高中學(xué)校；財政資金；績效管理；探討

一、引言

為深化落實《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》文件精神，我國不斷完善財政支出預(yù)算績效管理的相關(guān)法律法規(guī)，從宏觀層面為各級單位落實財政資金績效管理提供了指導(dǎo)，同時也說明了國家對財政資金績效管理的高度重視?？冃Ч芾硎穷A(yù)算績效管理的重要組成部分，高中學(xué)校通過不斷優(yōu)化績效管理體系，可以提升學(xué)校財政資金利用的科學(xué)性和規(guī)范性，以績效考評結(jié)果作為配置預(yù)算資金的依據(jù)，促使高中學(xué)校強(qiáng)化財政資金利用的剛性。財政部明確規(guī)定，基層單位應(yīng)明確設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，并采用科學(xué)的方法和標(biāo)準(zhǔn)展開績效考評，以評估基層單位財政資金的管理和使用情況。高中學(xué)校在財政資金預(yù)算全環(huán)節(jié)中引入績效考評理念，并使之貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，可以有機(jī)聯(lián)動財政資金的投入和產(chǎn)出，更加注重資金投入的效益性和價值性。

二、高中學(xué)校實施財政資金績效管理的重要性

近年來，財政對高中學(xué)校的經(jīng)費投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，這在很大程度上推動了高中學(xué)校的發(fā)展，也為教學(xué)質(zhì)量的提升奠定了基礎(chǔ)。作為高中學(xué)校，要管好、用好財政資金，真正發(fā)揮財政資金的教育價值，打造高質(zhì)量的教育品牌，創(chuàng)新財政資金預(yù)算績效管理模式尤為關(guān)鍵，這不僅是當(dāng)前高中學(xué)校的內(nèi)在需求，也是辦人民滿意的教育的長遠(yuǎn)目標(biāo)。鑒于此，高中學(xué)校要將財政資金投入和產(chǎn)出掛鉤，以績效考評評估各項目投產(chǎn)率情況，優(yōu)先向高效益項目傾斜，兼顧一般項目，以尋求整體效益最優(yōu)。高中學(xué)校重視績效管理優(yōu)化，以“花錢必問效、無效必問責(zé)”為基本原則，提升財政資金績效管理水平，可以實現(xiàn)投入最少的教育資源獲取最大的效益，進(jìn)而推動高中學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量全面提升。

三、高中學(xué)校財政資金績效管理中存在的問題

（一）缺乏完善的績效管理制度

財政部雖然印發(fā)了《項目支出績效評價管理辦法》（財預(yù)〔2020〕10號），但文件中并未對績效管理作出具體的規(guī)定，也沒有切實可行的操作性指導(dǎo)，屬于宏觀層面的指導(dǎo)思想。因此，高中學(xué)校在開展財政資金績效管理過程中，關(guān)于考評對象選擇、考評方法選擇、考評目標(biāo)設(shè)置、考評指標(biāo)設(shè)計、考評職責(zé)定位、考評標(biāo)準(zhǔn)劃分等方面缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性的指導(dǎo)。高中學(xué)校在長期管理中，未形成系統(tǒng)性、全面性的績效考評制度體系，在開展績效管理過程中考評方法選擇隨意，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，指標(biāo)設(shè)計單一，績效管理缺乏制度支持、無據(jù)可依，由此降低了績效管理效果。

（二）績效意識薄弱，缺乏專業(yè)的績效管理人才

結(jié)合以往情況來看，部分高中學(xué)校在財政資金管理過程中更側(cè)重于資金的申請，重視對收入預(yù)算的安排，而對財政撥款資金的使用效益、使用合理性重視度不高。對學(xué)校的預(yù)算資金績效管理工作，普遍認(rèn)為是財務(wù)部門的工作，導(dǎo)致在開展績效考評工作時配合度不高。此外，高中學(xué)校將工作重點放在教育教學(xué)上，大部分教職工缺乏專業(yè)的財務(wù)管理理論知識基礎(chǔ)，對預(yù)算績效管理一知半解，預(yù)算績效管理效果大打折扣。

（三）績效目標(biāo)設(shè)置缺乏科學(xué)性

績效目標(biāo)設(shè)置對績效管理具有重要意義。高中學(xué)校在編制預(yù)算的過程中，對目標(biāo)設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，忽視績效目標(biāo)設(shè)置的重要性，由此導(dǎo)致績效目標(biāo)設(shè)置相對籠統(tǒng)，缺乏實際指導(dǎo)意義。另外，針對部分項目，在績效目標(biāo)設(shè)置過程中，往往僅作定性考量，未考慮量化指標(biāo)，沒有包含數(shù)量、質(zhì)量、滿意度等目標(biāo)，由此影響后期績效考評效果。

（四）績效指標(biāo)設(shè)計不合理

結(jié)合xx高中學(xué)校來看，其在績效指標(biāo)設(shè)計方面存在兩個方面的問題：一方面，指標(biāo)覆蓋面狹窄。以預(yù)算執(zhí)行為例，在指標(biāo)設(shè)計過程中僅選取了幾個重點指標(biāo)，如采購執(zhí)行率指標(biāo)、支付進(jìn)度率指標(biāo)等，而這兩項指標(biāo)在高中學(xué)校財政資金支出中占比較小，因此難以全面客觀地反映學(xué)校預(yù)算執(zhí)行效果。另一方面，對資產(chǎn)管理績效考評缺乏重視。公立高中學(xué)校的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，其管理水平和使用效益也關(guān)系到財政資金的支出，因此其也是績效考評的重點，但是在實際的工作中，對學(xué)校資產(chǎn)的績效考評卻并未落到實處。

（五）績效考核形式大于內(nèi)容

績效考核作為績效管理的重要一環(huán)，績效考核結(jié)果不僅直接反映了當(dāng)前管理工作的實際情況，同時也能充分反映當(dāng)前管理工作中存在的主要問題，通過對現(xiàn)存問題有針對性地進(jìn)行整改進(jìn)而達(dá)到切實提升高中學(xué)校財政資金管理質(zhì)量的目的。想要充分達(dá)到績效考核工作目標(biāo)，不僅需要科學(xué)的目標(biāo)設(shè)計與指標(biāo)設(shè)計，同時也需要科學(xué)設(shè)計考核內(nèi)容。目前，大多數(shù)公立高中在績效考核工作上往往存在著考核形式大于考核內(nèi)容的問題，這不僅是因為缺乏更具專業(yè)化的績效考核人員團(tuán)隊，同時也是因為沒有樹立正確的績效考核工作意識，將績效考核視為上級下達(dá)的工作任務(wù)，考核工作流于形式，沒有真正做到積極和主動。

四、高中學(xué)校財政資金績效管理優(yōu)化的有效對策

（一）樹立積極的財政資金績效管理意識

加強(qiáng)高中學(xué)校財政資金績效管理工作的目的不僅僅在于實現(xiàn)對財政資金的有效利用、規(guī)范財政資金管理秩序，同時更加影響到學(xué)校本身的教育質(zhì)量及教學(xué)成績。因此，在具體研究財政資金績效管理優(yōu)化對策之前，必須首先樹立起積極的財政資金績效管理意識。通過集中教育、組織學(xué)習(xí)等手段在學(xué)校內(nèi)部形成一個從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層、績效管理層到基層教職員工的立體化、全方位的財政資金績效管理內(nèi)部環(huán)境，讓后續(xù)的績效管理優(yōu)化工作能夠獲得最廣泛的配合與支持，奠定績效管理優(yōu)化工作有序開展的堅實基礎(chǔ)。

（二）健全績效管理制度體系

為保障高中學(xué)校項目順利落地實施，應(yīng)規(guī)范管理項目，加強(qiáng)制度建設(shè)。第一，明確權(quán)責(zé)劃分，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。高中學(xué)校在項目立項之后，應(yīng)結(jié)合項目文件相關(guān)要求，設(shè)立項目績效管理小組，由分管領(lǐng)導(dǎo)做小組組長，成員包括財務(wù)科、總務(wù)處、項目部等負(fù)責(zé)人，再下設(shè)項目管理小組，由項目負(fù)責(zé)人對項目建設(shè)負(fù)責(zé)。通過明確職能權(quán)責(zé)，強(qiáng)化約束，保障項目高效推進(jìn)。第二，完善管理制度。在項目下達(dá)后，項目組要完善項目財務(wù)管理制度，針對項目特點制定績效考核制度（選擇考核方法、明確考核標(biāo)準(zhǔn)），梳理項目考評流程和程序，為項目高效、高質(zhì)量推進(jìn)做好鋪墊。第三，規(guī)范招投標(biāo)管理，落實審計制度。高中學(xué)校在項目實施過程中，為保障項目合法合規(guī)，透明化操作，要以《年度政府采購招投標(biāo)目錄指南》為參照，采取公開招投標(biāo)的方式，嚴(yán)格執(zhí)行公示制度，禁止暗箱操作。同時，在項目結(jié)束后，要及時由審計部門介入，對項目開展審計工作，經(jīng)審計無誤之后才能按照合同結(jié)算項目尾款。

（三）注重培養(yǎng)專業(yè)績效管理人才

就高中學(xué)校而言，教職工的工作側(cè)重點更多地放在教育教學(xué)方面，對財務(wù)管理、預(yù)算績效管理等概念認(rèn)識相對薄弱，因此，為推動預(yù)算績效管理水平提升，應(yīng)注重加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以打造專業(yè)的管理團(tuán)隊。高中學(xué)校應(yīng)不定期安排講座，可以邀請相關(guān)專家來校演講，以預(yù)算績效管理為主題，從思想上培養(yǎng)學(xué)校財務(wù)人員的績效思維。同時，可以收集和整理同類中學(xué)財政資金績效管理的成功案例，由部門組織針對性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以選擇一個試點項目實施績效考評管理。一方面強(qiáng)化訓(xùn)練，促使工作人員掌握績效考評方法、操作程序，明確注意事項；另一方面通過對比考評項目和非考評項目，使工作人員明確績效考評的效果，進(jìn)而在后期的工作中更加注重績效管理。

（四）科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)

績效目標(biāo)設(shè)置是財政資金績效管理的前提和基礎(chǔ)，也是學(xué)校進(jìn)行績效追蹤的重要參照，如若缺乏績效目標(biāo)，則績效考評無從談起。高中學(xué)校在績效目標(biāo)設(shè)置過程中，要遵循相關(guān)性原則、易操作原則、多維度原則，盡可能全面、客觀地反映學(xué)校教育職責(zé)的內(nèi)容，將定量目標(biāo)和定性目標(biāo)相結(jié)合。在設(shè)置績效目標(biāo)的過程中，要從以下幾方面考慮：首先，應(yīng)做到指向明確，績效目標(biāo)不僅要涵蓋預(yù)期產(chǎn)出目標(biāo)、服務(wù)數(shù)量目標(biāo)、成本和質(zhì)量目標(biāo)、滿意度目標(biāo)，還要考慮支出的預(yù)期效果，具體包括經(jīng)濟(jì)和社會效益等。在編制預(yù)算過程中，要以績效目標(biāo)為基準(zhǔn)，從數(shù)量、成本、質(zhì)量、效率等方面入手進(jìn)行細(xì)化，確?？冃繕?biāo)和目標(biāo)值科學(xué)、完整、全面。其次，應(yīng)注意目標(biāo)值的科學(xué)性，高中學(xué)校評估績效目標(biāo)實現(xiàn)情況主要是測量目標(biāo)值的達(dá)成率，目標(biāo)值是評估績效的標(biāo)準(zhǔn)，因此，績效目標(biāo)值的確定必須具有依據(jù)，不僅要綜合考慮政策法規(guī)，還要進(jìn)行縱橫向比較，在目標(biāo)值設(shè)立過程中，可依據(jù)上期預(yù)算落實效果、國家和學(xué)校教育發(fā)展規(guī)劃、其他學(xué)校同類項目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等來明確績效目標(biāo)值。最后，應(yīng)做到績效和預(yù)算目標(biāo)的一致性，高中學(xué)校在項目立項時，以預(yù)算項目績效效益為衡量準(zhǔn)則，對高產(chǎn)出、高效益項目進(jìn)行立項，以保障項目的投入回報率。在編制部門預(yù)算過程中，學(xué)校要注意選擇科學(xué)的編制方法，如選擇零基預(yù)算法或績效預(yù)算法，對報送的績效目標(biāo)和項目預(yù)算資金申請，要嚴(yán)格審核合理性和科學(xué)性，在確保合理之后才能進(jìn)入下一預(yù)算編審環(huán)節(jié)。

（五）注重過程管控

為保障財政資金真正用于高中學(xué)校項目建設(shè)，提升項目建設(shè)質(zhì)量，應(yīng)注重全過程管控。首先，高中學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層可以成立項目領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對項目進(jìn)行跟蹤管理，并定期對比分析項目績效目標(biāo)，評估績效完成情況，以績效目標(biāo)作為項目領(lǐng)導(dǎo)小組強(qiáng)化管理的重要指導(dǎo)和依據(jù)，推動項目科學(xué)、規(guī)范地落實。其次，為保障項目質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)每月組織開展項目進(jìn)度分析會議，及時分析和整理項目實施中面臨的問題，并不斷改進(jìn)項目實施方案，及時堵塞管理漏洞。最后，為規(guī)范合同管理，應(yīng)基于合同書制定詳細(xì)的項目實施方案，定期反饋項目進(jìn)度，確保實時掌握項目狀況，以便及時、有針對性地調(diào)整項目實施方案。

（六）合理設(shè)計績效考評指標(biāo)

在高中學(xué)校財政資金績效管理中，績效指標(biāo)設(shè)計較為關(guān)鍵，其直接影響考評結(jié)果的精準(zhǔn)性和客觀性。高中學(xué)校在設(shè)計績效指標(biāo)時，為體現(xiàn)科學(xué)性、全面性以及可操作、可比較原則，可以從投入、過程、產(chǎn)出、效果等維度出發(fā)。投入維度指標(biāo)設(shè)計，可設(shè)置支出增長率指標(biāo)、三公經(jīng)費變動率指標(biāo)和人員經(jīng)費比率指標(biāo)等；過程維度，可設(shè)置預(yù)支出執(zhí)行率指標(biāo)、內(nèi)控有效性指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)、流動比率指標(biāo)、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重指標(biāo)、固定資產(chǎn)成新率指標(biāo)、項目支付進(jìn)度率指標(biāo)、政府采購執(zhí)行率指標(biāo)、資金使用合規(guī)性指標(biāo)和預(yù)算信息公開性指標(biāo)等；產(chǎn)出維度，可包括學(xué)校師生比指標(biāo)、人均校舍建筑面積、生均圖書館紙質(zhì)圖書冊數(shù)、師均培訓(xùn)費、重點支出完成率等；效果維度，可包括學(xué)生對教師教學(xué)水平滿意度、家長對學(xué)校滿意度、優(yōu)秀畢業(yè)生率、學(xué)生競賽獲獎數(shù)量等。在指標(biāo)設(shè)置完成后，通過采用層次分析來確定各項指標(biāo)權(quán)重，以確保權(quán)重的科學(xué)、合理。高中學(xué)校在開展預(yù)算績效考評過程中，對比已設(shè)定的目標(biāo)值和部門或者崗位實際完成值來進(jìn)行打分，最終得出總分值，將績效考核結(jié)果劃分為優(yōu)秀、合格、基本合格和不合格四個等級，對績效考評結(jié)果較差的部門或者崗位，要成立績效考核評估分析小組，明確財政資金利用不到位、執(zhí)行效果不佳的原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（七）注重績效考評結(jié)果的應(yīng)用

高中學(xué)校優(yōu)化績效考核管理要注重考核結(jié)果的應(yīng)用，不能僅僅為了考核而考核，亦或者僅僅將考核結(jié)果作為績效工資計算的依據(jù)，如此則無疑弱化了績效考核的作用。一方面，要發(fā)揮績效考核的激勵作用，高中學(xué)?？蓪⒖冃Э己私Y(jié)果與薪資、福利、崗位晉升等掛鉤，如對考評結(jié)果為優(yōu)秀或合格的部門或者崗位，可以實施獎勵制度，反之則要采取懲罰措施，通過績效考核在學(xué)校內(nèi)部形成獎罰有度、獎罰有序的績效管理環(huán)境，以強(qiáng)化內(nèi)部約束和激勵；另一方面，要發(fā)揮績效考評結(jié)果的參照作用，高中學(xué)?？梢詫⒈酒诳冃Э荚u結(jié)果作為下期財政預(yù)算資金配置的重要衡量依據(jù)，對考評結(jié)果較好的部門或者崗位，可以適當(dāng)放寬限制，對績效考核結(jié)果較差的部門，則要考慮從嚴(yán)、從緊，適當(dāng)收縮預(yù)算，以此強(qiáng)化預(yù)算配置效果。

五、結(jié)語

綜上所述，在新時期，高中學(xué)校要推動教育事業(yè)長效發(fā)展，不僅要注重提升教學(xué)質(zhì)量，更要注重內(nèi)部管理水平的提升，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理需要。加強(qiáng)高中學(xué)校財政資金績效管理是保障財政高效支出的關(guān)鍵，直接影響著財政資金的利用價值，因此，高中學(xué)校要健全績效管理體系，從制度建設(shè)、人才建設(shè)、績效目標(biāo)設(shè)置、指標(biāo)設(shè)計、考評方法選擇、考評結(jié)果反饋等方面入手，不斷梳理和優(yōu)化預(yù)算績效管理流程，以提升績效管理水平，為學(xué)校財政資金有效利用提供支持。

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篇2

關(guān)鍵詞：政府投資績效審計；評價標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：洞察政府投資績效審計問題

收錄日期：2013年8月21日

一、政府投資績效審計相關(guān)理論分析

（一）政府投資績效審計的內(nèi)容。政府性投資項目是不以盈利為目的的非經(jīng)營性項目，應(yīng)從社會公眾的需求程度、滿意程度以及對推動國民經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)去評價其績效。根據(jù)“3E”標(biāo)準(zhǔn)的要求，我們認(rèn)為政府投資效益審計不能只從經(jīng)濟(jì)性方面去評價一個項目的投資效益，還應(yīng)從效率性與效果性方面評價項目的投資效益。所謂“3E”標(biāo)準(zhǔn)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性就是追求成本最小化，強(qiáng)調(diào)資金支出的節(jié)約程度，力求以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性是指通過比較投入與產(chǎn)出，爭取以合理的資源投入取得最大化的產(chǎn)量或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果性是指“政策、項目實施在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期效果”，強(qiáng)調(diào)預(yù)期目標(biāo)和實際結(jié)果之間的關(guān)系。

政府投資績效審計應(yīng)重點關(guān)注投資項目的投資決策、投資管理、資金使用與投資效果四個方面的內(nèi)容：

1、投資決策審計。投資決策審計主要審查投資項目是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟⑹欠穹系胤缴鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展需求、是否按照可行性研究和項目評估的結(jié)論進(jìn)行操作、是否建立了決策責(zé)任制。

2、投資管理審計。投資管理審計主要審查項目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制的落實情況。

3、資金使用審計。資金使用審計著重審查資金到位是否及時、是否足額撥付、是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進(jìn)度及項目效益等問題。

4、投資效益審計。投資效益審計主要審查投資項目立項決策的正確性、投資項目的工期和達(dá)到設(shè)計能力的合理性。

（二）政府投資績效審計的意義。開展政府投資績效審計，為社會提供客觀公正的反饋信息，對社會的穩(wěn)定、國家的繁榮都有著深遠(yuǎn)的意義。

1、有助于促進(jìn)財政資金的有效使用。開展政府投資績效審計不僅有助于揭示財政部門在資金使用、管理等方面上存在的問題，以此來監(jiān)管財政部門合理支配財政資金，確保資金的使用與管理真實、合法、有效，還可以對財政資金的使用是否達(dá)到預(yù)期效益進(jìn)行審計，確保資金使用的合理性與有效性。

2、有助于深化投資體制的改革。檢驗政府投資是否達(dá)到預(yù)期效益，就需要借助投資績效審計去發(fā)現(xiàn)并揭示政府在投資建設(shè)過程中存在的各種問題，通過這些問題去剖析現(xiàn)有投資管理體制中存在的缺陷，找出實際效益與預(yù)期效益產(chǎn)生差距的原因，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

3、有助于推動國家政府審計的發(fā)展。隨著政府逐漸加大對公共投資領(lǐng)域中的非經(jīng)營性項目的投資，傳統(tǒng)的真實性、合法性審計的重要性已呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢，發(fā)展的空間也越來越小。因此，審計機(jī)關(guān)為了求得自身的生存和發(fā)展，實現(xiàn)其審計價值，必須開展政府投資績效審計，以實現(xiàn)其審計目標(biāo)，推動國家政府審計的發(fā)展。

二、政府投資績效審計存在的主要問題

（一）政府投資績效審計法律法規(guī)不健全。立法保障是確立績效審計的權(quán)威性與獨立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進(jìn)績效審計執(zhí)法工作的前提和基礎(chǔ)，而我國開展政府投資績效審計面臨的一大難點就是相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，已有法律法規(guī)對政府投資績效審計的內(nèi)容只是點到為止，并未作出詳盡的規(guī)定。如《審計法》并未對績效審計的對象、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容、程序、方法等做出明確規(guī)定，也未對被審計單位的責(zé)任和義務(wù)做出法定約束，致使政府投資績效審計缺乏具體的審計規(guī)范，削弱了其監(jiān)督的權(quán)威性。因此，從立法角度來看，績效審計在審計監(jiān)督中的重要性還沒有得到完全的體現(xiàn)。

（二）政府投資績效審計評價體系不統(tǒng)一。政府投資績效審計對象是錯綜復(fù)雜的公共支出及其相關(guān)的社會和經(jīng)濟(jì)活動。審計對象的錯綜復(fù)雜就使衡量審計對象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，這使得審計人員在實行審計前不得不跟被審計單位協(xié)商確定衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加了績效審計難度，導(dǎo)致審計人員很難提出客觀、公正的評價意見，增加了審計風(fēng)險。近幾年，我國開展的政府投資績效審計案例，政府投資項目評價偏重于經(jīng)濟(jì)和短期效益，忽視社會、生態(tài)、環(huán)境等效益，仍以對違法違規(guī)問題的查處為重心，缺少對項目投資效果的評價及對深層次的管理，本末倒置，造成了一些無法挽回的損失。因此，缺乏規(guī)范完整的政府投資績效審計評價體系，不僅使得審計人員難以展開審計工作，還影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。

（三）政府投資績效審計信息披露體制不完善。隨著我國社會民主的極大進(jìn)步和公眾對政府受托責(zé)任履行情況的關(guān)注，社會公眾都希望了解財政資金是否被政府合理有效利用、是否取得了預(yù)期的投資效果。政府投資績效審計公告制度作為一種信息披露制度，是公眾獲取政府投資績效審計信息的主要渠道、為公眾參與國家治理提供了方便，拉近了政府與公眾之間的距離。但目前，國家政府投資績效審計信息披露制度不健全，導(dǎo)致公眾無法獲得全面、完整的審計信息，無法了解政府投資績效，無法判斷政府投資績效審計的質(zhì)量。此外，隨著公眾參政意識增強(qiáng)，公眾對政府投資績效審計的期望在不斷提升，而審計結(jié)果公告制度的不完善使得審計期望差距不斷在擴(kuò)大，導(dǎo)致公眾在一定程度上誤解了政府投資績效審計，甚至不相信政府投資績效審計。

（四）政府投資績效審計人員綜合素質(zhì)不高。政府投資績效審計與以往的財務(wù)收支審計不同，審計人員不能只關(guān)注財務(wù)報表的合法合規(guī)性，而是要對整個項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤審計。因此，審計人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)技能、豐富的知識儲備、準(zhǔn)確的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力?，F(xiàn)有的審計人員大多是學(xué)財務(wù)出身，人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，缺少具有工程造價、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、計算機(jī)等方面的復(fù)合型人才。因此，審計人才隊伍還不能適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，進(jìn)行政府投資績效審計時也不斷面臨著新的問題與挑戰(zhàn)，這就要求審計人員要有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，但現(xiàn)實中很多審計人員并沒有做到及時更新知識，更新審計方法和技術(shù)，仍然處于井底之蛙的境遇。

三、對加強(qiáng)政府投資績效審計的建議

（一）完善政府投資績效審計相關(guān)法律法規(guī)。只有將政府投資績效審計納入法律框架，使投資績效審計有法可依，才能保證審計機(jī)關(guān)監(jiān)督的權(quán)威性，才能使政府投資合理、高效地進(jìn)行。因此，在開展政府投資績效審計時，應(yīng)制定和完善政府投資績效審計法律法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，還可制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則，將有關(guān)政府投資績效審計的內(nèi)容單獨作為一部分進(jìn)行列示，對政府投資績效審計的對象、范圍、目標(biāo)、方法等做出明確規(guī)定，對被審計單位的責(zé)任和義務(wù)做出法律約束，并制定相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，明確規(guī)定審計人員的責(zé)任和義務(wù)，用法律來規(guī)范審計人員的審計責(zé)任，從立法上給予規(guī)范，使政府投資績效審計各項工作有法可依，為政府投資績效審計提供制度保障。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的政府投資績效審計評價體系。缺乏一套完整、統(tǒng)一的政府投資績效審計評價體系，一直是我國政府投資績效審計發(fā)展的技術(shù)瓶頸。為此，如何建立統(tǒng)一的績效評價體系，在我國審計界是一個熱點問題。績效審計的對象千千萬萬，不同的對象適應(yīng)不同標(biāo)準(zhǔn)，甚至同一對象在不同時期也有不同標(biāo)準(zhǔn)。但不管在任何時候、適應(yīng)什么對象，遵循相關(guān)性、客觀性、可操作性、可獲得性、可驗證性、一致性、完整性、可比性、可接受性和動態(tài)性原則，能有助于建立起一套在任何時候適應(yīng)任何對象的績效審計評價體系。

（三）完善政府投資績效審計結(jié)果公告制度。實施審計結(jié)果公告制度是我國審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是科學(xué)發(fā)展觀的客觀要求。通過實行審計結(jié)果公告制度，將審計結(jié)果向社會公眾公布，真正形成社會公眾對政府及其各部門管理使用財政資金的監(jiān)督，真正做到落實審計責(zé)任、提高審計透明度和審計監(jiān)督效力，彰顯審計監(jiān)督威力，促進(jìn)績效審計順利、高效開展。同時，實行審計結(jié)果公告制也是政府取得社會公眾支持的有效舉措，通過將審計結(jié)果向社會公眾公布，讓社會公眾了解政府職能的履行情況，評價、監(jiān)督政府責(zé)任的履行，以此取得社會公眾的信任與支持。

（四）加強(qiáng)政府投資績效審計人才隊伍建設(shè)。對于我國政府投資績效審計人員素質(zhì)不高的問題，可以考慮引進(jìn)相關(guān)的專業(yè)人才，但重點應(yīng)放在加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育。一是要從培訓(xùn)教育入手，加大人才教育培訓(xùn)力度，著力培養(yǎng)具有造價審計、經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)與法律等綜合知識的復(fù)合型人才；二是要充分利用社會中介結(jié)構(gòu)，以國家審計機(jī)關(guān)為主，以社會中介機(jī)構(gòu)為輔，整合審計資源，彌補(bǔ)審計力量的不足；三是要推行政府投資審計人才競聘、競爭上崗，確保重要崗位讓能者居之，不斷優(yōu)化審計人才隊伍；四是要建立健全人才激勵機(jī)制，鼓勵政府投資審計人員提高自身綜合素質(zhì)，調(diào)動審計人員工作的積極性和能動性，提高政府投資績效審計工作的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

多年來，對政府投資績效審計理論的研究不僅沒有取得學(xué)者們一致認(rèn)可的顯著成果，而且在某些時候還出現(xiàn)了停止甚至倒退現(xiàn)象。對于認(rèn)識和解決當(dāng)今政府投資績效審計實踐發(fā)展中存在的種種問題和矛盾，系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的審計理論更有利于揭示問題和矛盾的總根源，并能從方向上、制度上不斷推進(jìn)政府投資績效審計向更高層次的發(fā)展。因此，構(gòu)建合理的政府投資績效審計理論結(jié)構(gòu)，建立適合本國發(fā)展的政府投資績效審計體系，不僅能更好地解決我國政府投資績效審計在實踐中遇到的問題，還能對監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，提高財政資金的使用效益起到積極的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉家義.積極探索創(chuàng)新，努力健全完善中國特色社會主義審計理論[J].審計研究，2010.1.

篇3

摘要：實現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化財政管理是實踐科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，具有現(xiàn)實迫切性。科學(xué)化精細(xì)化所要突破的工作重點和難點主要是預(yù)算編制管理、收費資金統(tǒng)管、專項資金管理、國有資產(chǎn)管理，需要外部環(huán)境助推和內(nèi)部協(xié)同整合來提升財政管理的效能與效率。

財政部部長謝旭人站在實踐科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略高度，緊扣當(dāng)前財政管理的脈搏，深刻精辟地揭示出科學(xué)化精細(xì)化管理的理財新方略，抓住了公共財政管理的靈魂和財政工作的活力源泉。我們必須把科學(xué)化精細(xì)化管理貫注到、落實到財政工作的全程運行之中，使之發(fā)揮出強(qiáng)勁而持久的重大作用。

一、科學(xué)化精細(xì)化管理具有現(xiàn)實迫切性

首先是政府轉(zhuǎn)型需要財政管理“轉(zhuǎn)軌”。責(zé)任型、法制型、服務(wù)型政府的職能履行離不開公共財政的高效精確運作來體現(xiàn)與實現(xiàn)。另一方面，也是民主政治不斷進(jìn)步的緊迫要求，社會公眾對財政資金的收支管理有權(quán)利、有意愿知曉其來龍去脈和效益如何。其次是應(yīng)對財政收支矛盾尖銳的根本對策?？h鄉(xiāng)基層財政持續(xù)困難，保增長、保民生、保穩(wěn)定的資金缺口持續(xù)擴(kuò)大，迫使財政部門必須精打細(xì)算，分厘必較。即通過各項財政管理制度的細(xì)化完善，把有限的財政資金用好用活，不斷提高財政資金使用的合理性和可信度。其三是確保資金安全有效和消除資金管理風(fēng)險的必然路徑。近年來各級審計部門的審計報告反復(fù)披露出一個“頑癥”:資金緊張與鋪張浪費并存現(xiàn)象較為突出，且屢查屢犯，屢禁不止，人、車、話、會、接待費等行政成本快速膨脹，這種粗放型管理被諷喻為“官油壯捻子，頭比身子大”。加之資金運行過程中風(fēng)險失控的隱患繼續(xù)積累，騙套財政資金，截留擠占挪用現(xiàn)象日益突出，究其根本原因，在于缺乏一套嚴(yán)密清晰、剛性系統(tǒng)的管理約束機(jī)制。其四是建設(shè)廉潔型財政干部隊伍的有效途徑。財政部門在管理分配資金的過程中面臨著多種多樣的利益誘惑，關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心崗位的權(quán)力過于集中，工作透明度不高，導(dǎo)致自由裁量權(quán)失范，索賄受賄現(xiàn)象時有發(fā)生，《財苑警示錄》中的違紀(jì)違法案例啟示我們，必須運用科學(xué)化、精細(xì)化的管理機(jī)制縮短權(quán)力半徑，強(qiáng)化監(jiān)督制衡，從業(yè)務(wù)操作層面上有效化解和預(yù)防各種不廉潔行為。

二、科學(xué)化精細(xì)化管理必須突破，點難點

科學(xué)化精細(xì)化管理要以黨和政府的工作重點、人民群眾期待的民生熱點和社會公眾不滿的管理弱點為重點;以財政資金安全有效運行為主線，敢于抓主要矛盾、抓源頭控制、抓權(quán)力分解、抓程序制衡、抓機(jī)制透明，防止避重就輕，重表輕里，只說不做。

(一)盡快提高預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化程度

一是進(jìn)一步規(guī)范和完善預(yù)算編制的級次順序，增加預(yù)算編制時間，提高預(yù)算的精確程度。二是建立健全預(yù)算基本支出和項目支出標(biāo)準(zhǔn)體系，完善行政開支定員定額標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建部門機(jī)構(gòu)編制、業(yè)務(wù)計劃與經(jīng)費預(yù)算銜接對應(yīng)機(jī)制。三是預(yù)算編制終端必須數(shù)據(jù)化和具體化，提高預(yù)算的預(yù)測性、前瞻性和控制力，盡量減少“以基數(shù)定預(yù)算”的慣性方法。當(dāng)前有必要實行“開門預(yù)算”，加強(qiáng)人大財經(jīng)委員會的專門審核與監(jiān)督，引入公眾質(zhì)詢參與機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算的公開性和公信力，以真正解決預(yù)算報告“內(nèi)行說不清，外行看不懂”?！耙荒觐A(yù)算，預(yù)算一年”的根本缺陷。四是要加快建立預(yù)算支出的績效考評機(jī)制，完善績效考評指標(biāo)體系。圍繞重大資金項目、民生項目、行政成本項目推行預(yù)算支出績效考評試點，將績效考評結(jié)果作為以后年度編制預(yù)算的重要參考依據(jù)，逐步建立績效考評結(jié)果公開制度，提高績效考評的透明度和公信度。

(二)細(xì)化收費資金統(tǒng)管

以當(dāng)前正在開展的“小金庫”專項治理為契機(jī)，徹底清理預(yù)算外資金賬戶，嚴(yán)格規(guī)范各單位財務(wù)管理，建立“零戶”統(tǒng)管機(jī)制，取消各單位收入過渡戶，實行票款分離，落實“收支兩條線”管理。要全面推行綜合財政預(yù)算，把所有行政事業(yè)性收費和各類非稅收人納人預(yù)算管理和國庫單一賬戶體系管理，使各類收費資金在科學(xué)化精細(xì)化機(jī)制引導(dǎo)約束下發(fā)揮應(yīng)有的使用效益。

(三)強(qiáng)化專項資金管理

由于缺乏系統(tǒng)嚴(yán)密的管理方法，相當(dāng)一部分資金被擠占挪用充做公用經(jīng)費，有些甚至被截留貪污。因此要從源頭上清理整合專項轉(zhuǎn)移支付項目設(shè)置，嚴(yán)格控制新增項目，規(guī)范現(xiàn)行專項轉(zhuǎn)移支付項目。一要提高專項轉(zhuǎn)移支付管理透明度。其設(shè)立要做到有合理明確的分配依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，有操作程序，真正體現(xiàn)公開、公正、透明、效率原則，及時公布各項轉(zhuǎn)移支付項目資金管理辦法，減少隨意性。二要加強(qiáng)監(jiān)督考核和問責(zé)力度，使各類專項轉(zhuǎn)移支付資金的使用效益有一個明顯提高。

(四)要嚴(yán)格國有資產(chǎn)管理

切實推進(jìn)國有資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的全面銜接和有機(jī)結(jié)合，制定操作性強(qiáng)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置、更新報廢標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)配套制度，依法規(guī)范處置國有資產(chǎn)，切實加強(qiáng)新增資產(chǎn)配置專項審核和資產(chǎn)收費管理，確保國有資產(chǎn)完整安全，保值增值。

三、科學(xué)化、精細(xì)化管理需要外部環(huán)境助推和內(nèi)部協(xié)同整合

篇4

關(guān)鍵詞：政府投資項目；績效評估；工程項目管理

中圖分類號：TL372 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，政府不斷加大投資力度與投資低效的矛盾日益突出。20世紀(jì)90年代末，為加強(qiáng)政府投資工程財政支出管理、提高財政資金利用有效性，財政投資評審概念正式提出。財政部門出臺了財政投資評審對財政性資金投資項目預(yù)（概）算和竣工決（結(jié)）算進(jìn)行評價與審查，對財政性資金投資項目資金使用情況，以及其他財政專項資金使用情況進(jìn)行專項核查及追蹤問效。2008年11月，時任總理提出“審計機(jī)關(guān)要對政府投資項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，全過程審計比事后監(jiān)督更重要，要把問題發(fā)現(xiàn)在前面”。隨后，審計部門出臺了跟蹤審計對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價和績效審計對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計。為加強(qiáng)和改進(jìn)政府投資項目的管理，提高政府投資決策水平和投資效益，十二五規(guī)劃綱要提出各級政府投資管理部門要健全政府投資項目后評價制度。發(fā)展計劃部門項目后評價對照項目可行性研究報告及審批文件的主要內(nèi)容，與項目建成后

所達(dá)到的實際效果進(jìn)行對比分析，找出差距及原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出相應(yīng)對策建議。

基于以上分析不難看出，各級各部門政府在促進(jìn)建筑業(yè)管理能力提高、推動投資管理水平提升、增強(qiáng)社會透明度、完善投資政策和發(fā)展規(guī)劃方面勇于創(chuàng)新，不斷嘗試，為政府投資項目全過程全方位的監(jiān)管做出了卓越貢獻(xiàn)。就項目過程而言，既有從項目立項到竣工交付各階段均進(jìn)行監(jiān)督的跟蹤審計，項目運營后評價制度總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，及時反饋信息以便提高未來管理水平。就評價內(nèi)容而言，既有針對財政資金使用情況的財政投資評審，也有針對項目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的績效審計。然而，政府投資工程項目投資數(shù)額大，涉及面廣，關(guān)系人民群眾切身利益，現(xiàn)有制度很難完備的覆蓋政府投資工程的方方面面，尤其有關(guān)于政府投資工程項目管理的監(jiān)督與評價方面仍幾近空白。

為提高我國建筑業(yè)項目管理水平，填補(bǔ)政府投資工程項目管理監(jiān)督評價方面的空白，本文主要圍繞某工程項目的相關(guān)理論和實踐展開，針對現(xiàn)行政府投資項目績效評估工作中存在的問題，提出相關(guān)意見和建議，為政府投資項目績效評估工作提供參考。

一、項目概況

該項目基地三面由城市道路圍繞，規(guī)劃用地面積16650m2，其中公共綠地廣

場用地為4700 m2。整個項目由三棟建筑組成，主樓18層，裙樓7層，附樓5層，項目投資總額3.34億元。

該項目主要功能是安排為當(dāng)?shù)鼐用袢粘Ｉ罘?wù)的各相關(guān)配套設(shè)施，其中包括行政辦公、派出所、衛(wèi)生站、郵政與銀行網(wǎng)點、圖書閱覽、娛樂健身、室內(nèi)球類活動等場地類文化體育實施、便民型商業(yè)設(shè)施等。

二、評估依據(jù)

績效評估情況分析主要依據(jù)：

《中華人民共和國建筑法》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《政府投資建設(shè)項目監(jiān)督管理辦法》、《政府投資建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法（試行）》等法律、法規(guī)及規(guī)范性文件；某項目建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位招投標(biāo)文件、合同、圖紙、變更、簽證及相關(guān)會議紀(jì)要及文件；工程實施其他相關(guān)性資料。

三、評估組織、范圍及程序

（一）績效評估組織。

該項目績效評估由來自企業(yè)的注冊造價師、注冊監(jiān)理工程師、注冊建造師等專業(yè)技術(shù)人員和高校教授、副教授等聯(lián)合組織實施，共同協(xié)商進(jìn)行科學(xué)評估。

（二）績效評估范圍。

該項目績效評估涉及到建設(shè)主體有，建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位的建設(shè)項目全生命周期項目管理活動。

（三）績效評估程序。

1.前期準(zhǔn)備。

該項目是根據(jù)有關(guān)部門的部署和安排確定政府投資項目為評估對象的。重點評估由評估工作組實施，工作組成員由經(jīng)驗豐富的學(xué)者、企業(yè)家、工程師組成。

2.組織實施。

績效評估工作組采用實地調(diào)研、詢問、復(fù)核等方式對該項目的建設(shè)決策、實施、運營等階段進(jìn)行詳實的資料收集和數(shù)據(jù)采集。同時績效評估工作組依據(jù)所掌握的資料，進(jìn)行分類、整理、分析和反復(fù)研究之后形成了本研究報告。

3.完成報告。

該項目的績效評估報告工作組共同研究所得出的實施性報告，報送有關(guān)部門審核評估。

四、評估的主要問題

（一）管理力量薄弱，投資控制力不強(qiáng)

該項目在實施過程中，，由于建設(shè)單位在整個建設(shè)周期內(nèi)管理層人員變動頻繁，缺乏專門的工程建設(shè)指揮中心及專業(yè)技術(shù)人員，投資控制風(fēng)險較大。該工程原立項批文投資控制額約1億元，后經(jīng)過不斷追加投資，最后竣工審定價為3.34億元，超額234%。主要分項工程的工程造價分析數(shù)據(jù)如表1。

表1 主要分項工程的工程造價分析數(shù)據(jù)

通過以上表增量我們不難發(fā)現(xiàn)樁基及基坑支護(hù)、空調(diào)工程、幕墻工程增量均超500萬元以上，其余均超50萬元以上。主要原因是由于項目建設(shè)過程中主樓

1幢原設(shè)計15層增加至18層，高度由57m增加到64m，3幢由4層增加至5層，建筑面積增加6929m2，增加施工費646.11萬元，設(shè)計費51.97萬元；由于地鐵的規(guī)劃建設(shè)，項目大樓擬將預(yù)制樁基礎(chǔ)設(shè)計方案變更為非擠土的鉆孔灌注樁基礎(chǔ)設(shè)計方案；裝修過程中功能需求的變化等原因造成的。

（二）項目規(guī)劃不足，進(jìn)度控制不嚴(yán)

該項目缺乏科學(xué)合理的中長期發(fā)展計劃，為滿足社區(qū)中長期發(fā)展的需要，在項目設(shè)施過程中重新增加樓層高度，開工后改變設(shè)計方案，重新辦理工程開工所需手續(xù)及文件，導(dǎo)致工程出現(xiàn)過停工。再者規(guī)劃設(shè)計時未考慮車庫的建設(shè)規(guī)模、空調(diào)通風(fēng)管道的改造、職工食堂的建設(shè)等需求的變化，也導(dǎo)致工期的拖延，進(jìn)度控制不嚴(yán)。

（三）部分設(shè)計存在缺陷，導(dǎo)致了較大損失

項目的設(shè)計單位缺乏監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，設(shè)計圖紙未實行雙院審查制，導(dǎo)致部分設(shè)計尚存在缺陷，施工過程中變更較多，造成了一些隱患和不必要的損失。

1.設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致?lián)p失浪費

設(shè)計往往容易出現(xiàn)設(shè)計深度不夠，施工過程中只能靠設(shè)計變更來滿足業(yè)主

的要求，致使業(yè)主追加投資，出現(xiàn)損失浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

例如，主樓1#根據(jù)電梯間吊頂設(shè)計變更需要，面積增加569.28m2，增加投資20.54萬元；樓梯前室部位增加石膏板吊頂362.44m2；2-18層走道窗戶及頂層南面樓梯處增設(shè)窗簾盒等設(shè)計變更。

附樓2#樓吊頂高度確定后，每層墻面安裝（強(qiáng)電、弱電、消防）管線不夠高，需開槽做至吊頂上面，導(dǎo)致已完成石膏板膩子墻面、磚墻膩子墻面開槽安裝后恢復(fù)增加投資。還有一層區(qū)域原安裝的消火栓箱因該區(qū)域已改為配電房需要遷移，造成了一定程度上的浪費。

2.各專業(yè)設(shè)計間溝通不足，增大投資風(fēng)險

由于土建工程、裝修工程、智能化工程、綠化工程等工程項目是由于不同設(shè)計單位承擔(dān)的，導(dǎo)致各專業(yè)設(shè)計單位及設(shè)計單位內(nèi)部專業(yè)設(shè)計之間出現(xiàn)上一道工序與下一道工序發(fā)生碰撞情況較多，設(shè)計變更簽證經(jīng)常發(fā)生，致使建設(shè)單位追加投資，造成不必要的浪費。

（四）監(jiān)管不力，責(zé)任意識薄弱

該項目監(jiān)理單位管理混亂，監(jiān)管不力，責(zé)任意識薄弱，不能很好的為業(yè)主服務(wù)，致使樁基工程結(jié)束后出現(xiàn)過更換監(jiān)理單位的現(xiàn)象，耽誤工程的正常施工。

監(jiān)理單位未盡到審核責(zé)任，對業(yè)主的投資控制不嚴(yán)，存在施工單位多報工程量、高報單價、重復(fù)計價的情況，由于，造成多計工程、材料等結(jié)算價款2976.97萬元，過程中還核減工程價款1161.16萬元。

五、評估建議

（一）進(jìn)一步研究和完善政府投資項目建設(shè)管理體制，加快形成各部門之間的合作行政手段。

1.加快推進(jìn)項目管理體制建設(shè)，杜絕盲目投資

項目的建議一定要建立科學(xué)合理的中長期發(fā)展規(guī)劃，在項目建設(shè)過程中杜絕不必要的變更簽證，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。要充分考慮建設(shè)方的需求，綜合考慮項目的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)效益、對象滿意度等方面的調(diào)研、論證，本著節(jié)約資源、節(jié)省資金、降低運營成本等經(jīng)濟(jì)與資源因素進(jìn)行項目規(guī)劃和建設(shè)。制定有效的措施控制投資成本，避免不必要的損失。

2.建立合作行政手段，促進(jìn)項目高效運轉(zhuǎn)

事實證明，政府投資項目可以通過推行合作行政來實現(xiàn)資源的有效配置，特別是像街道、社區(qū)等基層行政單位的建設(shè)項目專業(yè)管理人員缺乏、人員臨時上陣等現(xiàn)象極易發(fā)生。這就需要各部門之間溝通協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)資源優(yōu)劣互補(bǔ)，避免出現(xiàn)“拍腦袋”工程，盲目追加投資。

（二）加強(qiáng)政府投資項目設(shè)計審查，進(jìn)一步完善和提高設(shè)計質(zhì)量。

政府投資項目可推行“兩院制”設(shè)計審查制度，監(jiān)督設(shè)計，促進(jìn)設(shè)計質(zhì)量的提高，并以經(jīng)濟(jì)為杠桿，加大對設(shè)計失誤的處理力度，較少不必要的損失浪費。同時，在確定設(shè)計方案后還應(yīng)多次論證，同一項目不同設(shè)計單位之間、設(shè)計單位內(nèi)部之間都應(yīng)加強(qiáng)溝通，避免施工過程中出現(xiàn)碰撞、設(shè)計不足等情況的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)工程造價管理，提高資金使用效率。

工程建設(shè)應(yīng)該嚴(yán)格控制工程造價，關(guān)注全方位成本控制，控制建設(shè)規(guī)模，壓縮管理費支出，鼓勵采用經(jīng)過充分論證后的新能源、新技術(shù)、新工藝的方案，節(jié)約資金。加強(qiáng)各工程造價方的監(jiān)督管理，如建設(shè)單位可加強(qiáng)監(jiān)理單位控制投資造價的監(jiān)管，使其發(fā)揮最大效益。

結(jié)束語

工程管理過程中將績效貫穿于整個項目的評估過程中，更有利于發(fā)現(xiàn)問題指導(dǎo)后續(xù)項目。一方面基于建設(shè)項目的全生命周期角度，關(guān)注項目管理的規(guī)范性、效率性，以及項目的效益性。大型公共建設(shè)項目由于涉及多主體、多階段的博弈，致使管理難度空前的加大，也就迫使我們改變思路，從績效評估的角度發(fā)現(xiàn)問題，為其他建設(shè)項目提供難得的管理經(jīng)驗。另一方面績效評估報告的可操作性需要復(fù)實踐，方能不斷完善?？冃гu估報告作為一項成果性文件應(yīng)與建設(shè)單位的需求緊密聯(lián)系，反復(fù)實踐，方能發(fā)揮最大作用，結(jié)論也不能隨意拔高，防范評價風(fēng)險。

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篇5

隨著醫(yī)療體制改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院在社會效益為首位的前提下，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，成本管理工作正由經(jīng)驗型、粗放型向科學(xué)型和質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變。醫(yī)療設(shè)備特別是高精端的大型醫(yī)療設(shè)備，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、管理效益在醫(yī)院成本核算管理、設(shè)備管理工作中日益突出。而目前公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備購置及管理存在著以下問題：

（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。

一些醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的購置缺乏計劃性，為了及時使用預(yù)算的財政資金，盲目購置設(shè)備。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的可行性論證，會出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導(dǎo)致無法及時安裝使用的現(xiàn)象，造成財政資金的浪費。

（2）輕管理，成本核算沒有細(xì)化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備。

目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細(xì)化到單臺大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準(zhǔn)確的反映每臺設(shè)備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存。

現(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導(dǎo)需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。

醫(yī)務(wù)人員出于準(zhǔn)確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

2案例研究

A醫(yī)院是醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防為一體的三級甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個專業(yè)醫(yī)療科室、12個醫(yī)技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計工作，從開始探索到得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計分為經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個方面。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標(biāo)的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價格、設(shè)備使用情況、收費標(biāo)準(zhǔn)及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標(biāo)如使用率和效果性指標(biāo)如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準(zhǔn)確等。A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計工作還具有事前干預(yù)的特點，在設(shè)備采購預(yù)算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購買前需經(jīng)過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設(shè)備，采購過程資金的使用情況也進(jìn)行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設(shè)備論證、審批、招標(biāo)、合同、付款、驗收、領(lǐng)用及使用情況的審計。在設(shè)備使用2～3年后進(jìn)行購置后的績效審計，為保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還會參考購買前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會負(fù)責(zé)幾臺設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺機(jī)器的工作時間及醫(yī)生的平均工資來計算單臺設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設(shè)備的工資成本。上述績效審計流程是A醫(yī)院通過與各科室及領(lǐng)導(dǎo)逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認(rèn)可，有很強(qiáng)的可行性及參考價值。審計最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測及實際情況、效益指標(biāo)實現(xiàn)情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領(lǐng)導(dǎo)、審批、使用等各個環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進(jìn)。

3經(jīng)驗總結(jié)

篇6

一、突出審計項目重點

1、加強(qiáng)對重點企業(yè)的審計。就我市的情況而言，我們對國有大型企業(yè)和集團(tuán)公司，根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險等不同特點進(jìn)行分類管理，突出對企業(yè)會計核算的真實性審計，突出對企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)變動的審計；突出對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計；突出對企業(yè)凈資產(chǎn)增長的真實、合規(guī)性審計，確保國有資產(chǎn)的保值增值。同時，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立集團(tuán)公司信息資料庫。每年對集團(tuán)公司的財務(wù)狀況進(jìn)行總體評價，對其償債能力、盈利能力進(jìn)行分析，并提出有針對性的審計建議，防止國有資產(chǎn)流失和會計信息失真。如在對我市一家國有企業(yè)改制時進(jìn)行的審計，就核增資產(chǎn)5 300萬元，從而防止了國有資產(chǎn)流失，為政府有關(guān)部門作出改制決策提供了有力的依據(jù)。

2、加強(qiáng)對重點資金的審計。近年來，我們主要安排了農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和城鎮(zhèn)居民最低生活保障資金的審計；退耕還林、環(huán)保資金和扶貧資金的審計；社會保障資金、昌金高速公路征地拆遷資金、防洪保安資金、公共衛(wèi)生防疫資金、住房公積金、扶貧救災(zāi)資金、萍鄉(xiāng)礦區(qū)采煤沉陷區(qū)綜合治理專項資金審計等，這些與群眾切身利益息息相關(guān)的重點資金作了重點審計，加強(qiáng)監(jiān)督，特別關(guān)注這些資金的管理和安全，關(guān)注資金流向和使用績效，真正維護(hù)了群眾的根本利益。在我市城鎮(zhèn)居民最低生活保障資金審計過程中，我們對3個縣的財政、民政及低保資金管理和發(fā)放情況的審計，發(fā)現(xiàn)了擠占、挪用及違規(guī)操作低保資金的情況，及時進(jìn)行了糾正和查處，并向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)移送案件2起，在社會上產(chǎn)生了較大的反響。維護(hù)了人民群眾的利益，踐行了“三個代表”重要思想。

3、加強(qiáng)對重點部門的審計。當(dāng)前，制度不完善、體制不健全、運作不規(guī)范、程序不嚴(yán)密、決策不科學(xué)，是誘發(fā)違紀(jì)違規(guī)問題的根源。因此，我們從規(guī)范財權(quán)入手，堅持和改進(jìn)對重點部門的審計。主要是加強(qiáng)對財政預(yù)算分配合理性的監(jiān)督和預(yù)算退庫的監(jiān)督，促進(jìn)各級財政部門嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定辦理預(yù)算收入退庫，規(guī)范退庫管理行為，提高財政資金的使用效益。加強(qiáng)對稅收征管的監(jiān)督，杜絕征稅過程中出現(xiàn)人為的調(diào)節(jié)因素和非法減免稅收，以確保財政收入的真實、合法。同時對一級預(yù)算管理部門，規(guī)范收支行為。對經(jīng)濟(jì)管理部門、國資管理部門等有大額資金權(quán)的部門進(jìn)行系統(tǒng)審計。去年，在對市投資公司的延伸審計中，就查出了其主要負(fù)責(zé)人擅自挪用3 000多萬元財政資金進(jìn)行賬外炒股的嚴(yán)重問題，已移交紀(jì)檢機(jī)關(guān)查處。今年，我們主要進(jìn)行了市本級預(yù)算執(zhí)行審計和2個縣區(qū)的決算審計。

4、加強(qiáng)對重點行業(yè)的審計。人民群眾關(guān)注的單位、關(guān)注的熱點，就是審計的重點。因此，我們要抓住敏感行業(yè)、重點行業(yè)，選擇帶有傾向性、苗頭性、普遍性的問題加強(qiáng)審計，特別是對群眾反映強(qiáng)烈的領(lǐng)域和單位開展審計。近兩年，我們主要對全市交通、運管系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、環(huán)保系統(tǒng)、煙草專賣系統(tǒng)等行業(yè)進(jìn)行了重點審計，從而進(jìn)一步規(guī)范了市場秩序，維護(hù)好人民群眾的合法權(quán)益。

5、加強(qiáng)對重點建設(shè)等項目的審計。政府投資基本建設(shè)項目呈逐年增長趨勢，加強(qiáng)對政府投資竣工決算審計，是審計部門做到把國家和人民的錢管好用好最直接最有效的方式，使有限的資金投入能產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。近兩年，我們主要進(jìn)行了鄉(xiāng)村公路、萍鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)萍安大道、319國道萍蓮段等大型工程項目的審計，為國家節(jié)約了大筆財政資金。再是，上級統(tǒng)一部署和安排的重點項目也是我們工作的重點。

二、突出組織實施重點

根據(jù)審計任務(wù)的輕重，所需時間的長短，工作范圍的大小，以及審計項目特點和上級要求，統(tǒng)籌進(jìn)行工作部署，科學(xué)整合審計力量，合理進(jìn)行審計組編成。有時打破科室、縣區(qū)界限，有時縣區(qū)間交換審計，有時配合上級審計或在縣區(qū)抽調(diào)得力骨干編組審計。在全省國有糧食系統(tǒng)新增財務(wù)掛賬審計中，由于時間緊，任務(wù)重，要求高，我們采取“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”的方法，全市統(tǒng)一部署，市縣（區(qū)）審計人員統(tǒng)一編組，縣區(qū)間交叉審計的方式進(jìn)行。在一年一度的本級財政預(yù)算執(zhí)行審計中，我們采取“四個統(tǒng)一”（即統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一報告），科室聯(lián)動的方式進(jìn)行。在今年上半年首次對4名縣區(qū)委書記以及2名黨政部門主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，我們抽調(diào)縣區(qū)的部分審計骨干統(tǒng)一編組，較好地克服了時間緊、要求嚴(yán)、沒經(jīng)驗的困難，保證了各項任務(wù)的圓滿完成。在所有重大審計項目的實施過程中，要求局領(lǐng)導(dǎo)堅持到審計第一線，及時掌握和處置各種情況，狠抓審計質(zhì)量管理不放松。

三、突出隊伍建設(shè)重點

審計事業(yè)要發(fā)展，人才是根本，廉潔是保障。因此，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)是重中之重。一是要嚴(yán)格把好人員進(jìn)入關(guān)，要挑選那些愛審計、有文化、懂業(yè)務(wù)、素質(zhì)強(qiáng)的人才充實審計隊伍。今年，我們通過公務(wù)員考核和嚴(yán)格把關(guān)，選拔了2名的大學(xué)畢業(yè)生到局機(jī)關(guān)，為審計隊伍補(bǔ)充了新鮮血液。二是要加大教育和培訓(xùn)力度。我們結(jié)合本單位實際，采取“走出去、請進(jìn)來”、在工作中學(xué)習(xí)、在實踐中提高以及專題講座、經(jīng)驗介紹、案例分析等多種形式進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力和技能。先后組織人員到南京審計學(xué)院學(xué)習(xí)，派員參加審計署、省廳的計算機(jī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選派骨干到兄弟省市審計部門學(xué)習(xí)取經(jīng)，給審計人員每人配備1臺筆記本電腦等，收到了較好的效果。三是要優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)進(jìn)行業(yè)務(wù)職能分工和審計組編成，最大限度地調(diào)動人員的積極性、創(chuàng)造性和發(fā)揮整體工作效能。四是建立激勵機(jī)制，表彰先進(jìn)，樹立典型，使工作成績突出，確實為審計事業(yè)做出貢獻(xiàn)的人受到普遍尊重和愛護(hù)，形成一種尊重人才、重用人才、人人爭先、昂揚向上的局面。五是要加強(qiáng)對審計人員的管理監(jiān)督和紀(jì)律約束，進(jìn)一步抓好“八嚴(yán)禁”、“八不準(zhǔn)”規(guī)定的落實，堅持廉政反饋函、審計通告、審計廉政回訪等制度，促進(jìn)審計機(jī)關(guān)和審計人員依法公正行使權(quán)力，做到廉潔從審。努力建設(shè)一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精湛的審計隊伍。

四、突出審計整改重點

篇7

關(guān)鍵詞：專項資金管理 預(yù)算編制 績效評價

一、專項資金管理存在的主要問題

（一）專項資金的預(yù)算基礎(chǔ)組織工作不到位

預(yù)算管理主要就是通過事前的預(yù)測對未來有個相對清晰的認(rèn)識，并以此發(fā)揮控制作用，將“錢用在刀刃上”，以避免不必要的支出。有的單位由于沒有統(tǒng)一的預(yù)算編制用表，預(yù)算單位上報到財務(wù)室的預(yù)算格式五花八門，有的極其簡單，有的自己設(shè)計表格，表格的樣式又不統(tǒng)一。另外，有的預(yù)算單位沒有花太多時間研究財政部門下發(fā)的預(yù)算編制說明，最終匯總的預(yù)算大多沒能按照編制要求。

（二）專項資金的預(yù)算編制不夠規(guī)范

近年來各地財政預(yù)算中推行了部門預(yù)算和細(xì)化預(yù)算的編制方法，基本上實行的是“人員經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費按定額，專項經(jīng)費按實際”。但對于專項資金如何實際，缺少明確的定論。換句話說就是專項資金分配缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。加之在預(yù)算編制中缺少對經(jīng)濟(jì)運行狀況的科學(xué)預(yù)測和編制方法上沒有實行完全意義上的“零基預(yù)算”，基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項資金進(jìn)行“切塊”分配，使得專項資金預(yù)算編制時主觀性強(qiáng)，一方面一些單位專項資金大量結(jié)余，形成資金沉淀；另一方面一些專項事業(yè)資金又供給不足，影響事業(yè)發(fā)展和政府職能的實現(xiàn)。

（三）專項資金分配結(jié)構(gòu)問題

專項資金分配結(jié)構(gòu)是指專項支出總額中各類專項的組合以及各類專項在整個專項總額中的比重。專項資金的結(jié)構(gòu)反映著一個時期的政策趨向和變化，其優(yōu)化與否關(guān)系著地方政府能否在一定財力約束下有效的履行其職能。 由于當(dāng)前對專項資金沒有科學(xué)的界定，各地對專項資金的統(tǒng)計口徑不盡相同，測算比重上會存在一定差異，但從一般情況說，對于大類的專項統(tǒng)計口徑應(yīng)該是基本一致的。

（四）財政監(jiān)督缺位現(xiàn)象比較嚴(yán)重

各級財政部門雖成立了財政監(jiān)督檢查專職機(jī)構(gòu)，專門履行財政監(jiān)督檢查的職能，但受制于人員少、資金項目多，出現(xiàn)了事后專項突擊檢查多，日常監(jiān)督管理少的情況。在行業(yè)主管部門中重項目審批、輕監(jiān)督管理的現(xiàn)象大量存在，放松甚至忽視了對下級項目單位專項資金的監(jiān)督管理。財政、監(jiān)察、審計等部門近年來雖然加大了對專項資金的監(jiān)管力度，但針對下級部門的多，同級部門之間的資金監(jiān)管相對較弱。

二、加強(qiáng)專項資金管理的對策

（一）盡快對專項資金進(jìn)行科學(xué)界定

根據(jù)專項資金的定義及內(nèi)涵，明確哪些項目應(yīng)作為專項資金管理，確定統(tǒng)一的專項資金統(tǒng)計口徑，以達(dá)到科學(xué)管理，有效監(jiān)督的目的。建議：除按規(guī)定定額確定的人員經(jīng)費和經(jīng)常性開支的公務(wù)費（包括特殊部門的經(jīng)常性特殊經(jīng)費）等支出作為財政基本支出外，其他財政安排、追加或上級撥入的經(jīng)費（包括預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）應(yīng)全部作為專項資金支出管理。同時，為滿足改革與發(fā)展的需要，每年對基本支出與專項支出的項目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，盡量避免基本支出與項目支出具體內(nèi)容上的重疊。對專項資金進(jìn)行科學(xué)合理的界定與分類，不僅有利于用款單位對專項資金的核算管理和控制，同時也有利于財政部門加強(qiáng)對專項資金的監(jiān)督和開展綜合評價。

（二）建立項目庫，規(guī)范專項資金項目管理

加強(qiáng)專項資金的項目管理，是防止資金浪費、提高專項資金使用效益的必要前提。建立“專項資金項目庫”，首先，由各級財政資金管理部門對用款單位專項資金申請進(jìn)行嚴(yán)格審核、篩選；其次，在部門內(nèi)均應(yīng)建立“專項資金項目庫”，將通過審核的項目納入該項目庫管理；然后，根據(jù)各專項資金履行政府職能的輕重緩急程度進(jìn)行先后排序，并提供給預(yù)算部門；最后，由預(yù)算部門結(jié)合財力情況進(jìn)行預(yù)算安排或追加，從而減少或避免“先安排獎金，后論證項目”等盲目預(yù)算的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）細(xì)化預(yù)算編制，拓寬專項資金管理辦法

細(xì)化預(yù)算，使預(yù)算支出落實到每個項目和每項支出的每一款。為做到這一點，在對專項資金實行項目庫管理的基礎(chǔ)上，對原有專項資金使用情況加以分析和利用，合理確定同類用款單位或同類項目的支出標(biāo)準(zhǔn)，作為預(yù)算編制的參考；同時要有效控制或盡量降低專項資金中人員經(jīng)費的比重，使專項資金預(yù)算能夠反映資金的最終用途及結(jié)構(gòu)，改變原有對專項資金預(yù)算實行“切塊預(yù)算”的不良方法，提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對于一些必須發(fā)生的經(jīng)費，可采取通過每年調(diào)整基本支出中的人員標(biāo)準(zhǔn)來加以解決，緩解規(guī)范管理與經(jīng)費不足的矛盾。

此外，在對財政預(yù)算已安排（或追加）的專項資金進(jìn)行管理中，要積極創(chuàng)新管理方式，如對一些專項資金可以實行“項目合同”管理方法。具體做法是：在預(yù)算支出時，由財政部門與專項資金使用單位簽定專項資金使用合同。合同不僅應(yīng)在政策上明確財政支出目標(biāo)，也應(yīng)預(yù)測資金使用效益最終結(jié)果；同時還應(yīng)包括資金投入、產(chǎn)出和實施效率等要求。具體涉及到八個方面的內(nèi)容：項目名稱、承擔(dān)主體、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、預(yù)期目標(biāo)、實施效率、職責(zé)負(fù)擔(dān)、資金配置、執(zhí)行評估等。從而有效利用專項資金，建立起各方都能有效負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。

（四）實施專項資金績效評價

專項資金績效評價，主要涵蓋兩方面的工作。其一是評價程序的制定；其二是評價方法的選擇。一般來說評價工作程序大體應(yīng)包括三個階段：1、確定評價內(nèi)容，即從哪些方面進(jìn)行評價；2、設(shè)置評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，即對所要評價的內(nèi)容進(jìn)行量化；3、進(jìn)行評價，即在上述準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析、判斷、評價，提出改進(jìn)建議。目前實施績效評價的方式很多，而對于專項資金實施績效評價應(yīng)采取何種方式，應(yīng)根據(jù)不同的項目內(nèi)容來確定。對于效益是經(jīng)濟(jì)的、有形的、可以用貨幣衡量的支出項目，可以采用成本——效益評價法；對那些成本易于衡量，效益卻不易衡量，而且通過此項支出所提供的商品或勞務(wù)，不可能以任何形式進(jìn)入市場交換的支出評價，則可以采用“最低費用法”。此外，對于一般性專項資金還可以采取“比率分析”、“比較分析”等方式對專項資金結(jié)構(gòu)和增減水平等進(jìn)行綜合評價，從而判斷資金使用效益情況。實施專項資金使用績效評價可以在事前，也可以在事中或事后。

（五）進(jìn)一步完善制度建設(shè)，制定專項資金管理辦法

將專項資金的范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項目合同方法、支出范圍標(biāo)準(zhǔn)，如人員與公務(wù)比例、績效預(yù)算管理、項目監(jiān)督管理、獎懲措施等有關(guān)專項資金管理以制度化的形式確定下來，建立從政策控制、過程控制到效率控制的高效支出控制機(jī)制，即應(yīng)出臺一些關(guān)于專項資金管理的規(guī)定，確定總體原則和規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，再制定特定項目資金的具體管理辦法，以構(gòu)建一個較完善的專項資金管理制度框架，保證專項資金監(jiān)督、管理中的有制可依。

（六）強(qiáng)化財政監(jiān)督，不斷提高專項資金使用效益

在加強(qiáng)科學(xué)編制和合理細(xì)化專項資金預(yù)算，以及有效開展效績評價的基礎(chǔ)上，財政監(jiān)督方式要走出事后集中性檢查的套路，把重心轉(zhuǎn)到日常監(jiān)督上來，實現(xiàn)全方位、多層次、多環(huán)節(jié)的監(jiān)督。在財政內(nèi)部，要建立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查與資金管理部門的日常跟蹤問效相結(jié)合、與預(yù)算編制部門相協(xié)調(diào)的財政監(jiān)督機(jī)制，使對專項資金的監(jiān)督貫穿于財政活動的全領(lǐng)域、全過程。同時，還應(yīng)充分發(fā)揮審計以及其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的作用，建立專項資金監(jiān)督檢查新格局，以保證各項專項資金效益最大化的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：基層審計；信息系統(tǒng)；審計模式

一、基層信息系統(tǒng)審計模式的提出

先從一個感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個人賬戶時，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯誤扣回這些資金時，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達(dá)7天的時間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計單位不僅僅在會計核算實現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實現(xiàn)了計算機(jī)信息管理。對于審計人員而言，首先面對被審計單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計人員未對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計，僅對它產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計風(fēng)險也就在所難免。傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時代受到了巨大沖擊。國家前審計長李金華同志的斷言“不搞計算機(jī)審計，我們就會失去審計的資格”，實際上，這已經(jīng)成為各級審計機(jī)關(guān)的共識。信息系統(tǒng)審計已成為當(dāng)今審計發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計算機(jī)工作的副審計長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計作為一種審計常態(tài)，換句話說，作為正常審計程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計的情況，采用的審計模式大體分為三類：一類是獨立型信息系統(tǒng)審計模式，一般是對信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式，具體工作與常規(guī)審計類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財政財務(wù)收支審計相結(jié)合、與績效審計相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計”模式，即僅利用計算機(jī)輔助審計功能對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個信息系統(tǒng)審計的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實施審計，實質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計。

區(qū)縣級基層審計機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計，否則難以落實“全面審計、突出重點”的要求，無法實現(xiàn)融入世界審計主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計模式才是基層審計的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計模式的適應(yīng)性分析

從基層審計機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實踐結(jié)果等四個方面對獨立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計模式最佳的組織方式。

（一）審計觀念接受性分析

基層審計機(jī)關(guān)常規(guī)性審計工作主要包含財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計等，審計觀念仍局限在查錯糾弊上，審計習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計算機(jī)輔助審計或輔助審計軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險審計的理念。如果區(qū)縣審計機(jī)關(guān)從一開始確立獨立型的信息系統(tǒng)審計模式，審計人員在思想觀念上難以接受，同時審計思路難以銜接，會造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式可以與審計人員日常審計工作結(jié)合起來，在思想認(rèn)識上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計探索階段，區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的審計人員需要一個過渡時期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計方法。

（二）審計人才技術(shù)勝任性分析

獨立型審計模式要求高，主要體現(xiàn)三個方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，審計人員操作時存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險性，審計可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運行，審計人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計算機(jī)軟件、硬件就會有所不同，這就決定了審計人員對被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測試和評價具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨立型審計模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計機(jī)關(guān)參加審計署干部培訓(xùn)中心開展的計算機(jī)中級水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)的人員更少，基層審計機(jī)關(guān)專業(yè)計算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識結(jié)構(gòu)單一、審計經(jīng)驗欠缺，導(dǎo)致獨立型信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)難以實現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運用自如，在實際審計過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計工作的起步階段，從專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計機(jī)關(guān)的實際。

（三）審計取得效果性分析

獨立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式下，基層審計機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計成本低、在具體審計實踐中相比容易操作、審計面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，審計成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨立型信息系統(tǒng)審計模式。

（四）審計實踐結(jié)果分析

從目前實踐來看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計，如投資大、關(guān)系國計民生的重大信息系統(tǒng)?；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計的規(guī)模小、耗資低，獨立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計成本太高，有條件的審計機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨立型審計模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計機(jī)關(guān)獨立型審計模式難以實施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式更加適合區(qū)縣審計機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實際。

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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計模式的內(nèi)容

目前，基層審計機(jī)關(guān)獨立開展信息系統(tǒng)審計的難度大，基層審計機(jī)關(guān)在審計實踐中普遍采用與財政財務(wù)審計結(jié)合、或者與績效審計結(jié)合等模式，為審計工作提供了很大的便利，但隨著社會經(jīng)濟(jì)及審計事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅持多種審計類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績效審計，到2012年每年所有的審計項目都開展績效審計”的要求。

劉家義審計長2009年在計算機(jī)審計科研評審會議上說過，計算機(jī)審計研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財政審計、財務(wù)審計，加強(qiáng)對企業(yè)、財政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財政、企業(yè) “一條線”的計算機(jī)審計模式。

由此，結(jié)合基層審計實際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計的新模式：“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”三者相結(jié)合的審計模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計機(jī)關(guān)在審計實施中，一般是從被審計單位的信息系統(tǒng)入手，通過實施信息系統(tǒng)審計，在確保被審計單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實、完整的情況下，對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計模式下，信息系統(tǒng)審計是財政財務(wù)收支審計的保障，是整個審計過程中的出發(fā)點；財政財務(wù)收支審計與信息系統(tǒng)審計密不可分，兩者在審計內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財政財務(wù)審計的內(nèi)容和經(jīng)驗，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財政財務(wù)審計的重要事項，往往都是系統(tǒng)審計處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計是系統(tǒng)審計的落腳點和著眼點，信息系統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點：

一是審計目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計的總體目標(biāo)是通過評價信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財政財務(wù)收支審計的目標(biāo)是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督；績效審計的目標(biāo)是被審計對象的對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，通常所說的“3E”審計。從這一點來說，三種審計類型的落腳點都是對被審計單位績效進(jìn)行審計監(jiān)督，這一點符合審計署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計的對象主要是計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財政財務(wù)收支審計對象是被審計單位的會計資料，績效審計對象，審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評價和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容?？梢娍冃徲嫲诵畔⑾到y(tǒng)審計及財政財務(wù)審計的對象和內(nèi)容，而財政財務(wù)審計對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計類型都涉及被審計的信息系統(tǒng)。只有把財政財務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計程序的相同性。信息系統(tǒng)審計、財政財務(wù)收支審計還是績效審計，審計程序上大體都遵循審計立項階段、審計的準(zhǔn)備階段、審計的實施階段、審計的報告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個階段實施的審計程序基本相通，存在相通之處，在審計程序上三者可以融合。

四是審計方法的交融性，信息系統(tǒng)審計的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財政財務(wù)收支審計、績效審計中都大量運用，三者有著相互交融之處，可以在審計過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實踐中的運用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運等方面的審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項信息系統(tǒng)的問題；財務(wù)收支審計查實全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計單位出臺文件2個，2名計算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計歷時39天，成員共5人，其中計算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗、任務(wù)重的局面，審計經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”的審計模式，實踐證明該模式為及時、圓滿完成審計任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計組首先通過系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計組把財政財務(wù)審計和信息系統(tǒng)審計有機(jī)結(jié)合，利用財政財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點的分析核實，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點好處：一是從思路上容易被審計人員接受；二是，財政審計經(jīng)驗被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財政審計經(jīng)驗，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財政審計和系統(tǒng)審計程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計中，參合病人少補(bǔ)償近百萬元的問題就是首先通過財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財務(wù)審計的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯栴}。在審計建議下，被審計單位花費數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會矛盾。本次審計，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計發(fā)現(xiàn)的問題被審計單位進(jìn)行了整改，審計建議得以落實，大大提高了財政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計模式應(yīng)注意的問題

基層審計機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計+財政財務(wù)審計+績效審計”實施審計時，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計工作效率和效果，在審計實施的四個階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點把握審計立項，未雨綢繆、早做計劃，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計項目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動性、風(fēng)險性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計重點，在財政財務(wù)審計調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計重點。

（二）審計實施階段從降低審計風(fēng)險的角度出發(fā)，對財政財務(wù)審計相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點審計。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計重點關(guān)注以下四個方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性審計，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計，能否保證系統(tǒng)運行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計，是否能夠滿足實際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計報告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計可以不必單獨出具系統(tǒng)審計報告，但相關(guān)系統(tǒng)審計內(nèi)容應(yīng)加入審計報告，審計報告的主要包括：被審計單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評價、系統(tǒng)審計實施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計建議。

（四）在審計跟蹤階段，審計人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財政財務(wù)和績效問題進(jìn)行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計單位是否整改落實，整改效果是否優(yōu)化了被審計單位的軟件、是否有利于被審計單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計實例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

篇9

【關(guān)鍵詞】政府支出 績效評介 啟示

政府支出績效評價是根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運用科學(xué)、合理的績效評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，對政府支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評價。美國是世界上第一個對政府支出進(jìn)行績效審計評介的國家，在美國帶動下，許多國家的政府審計機(jī)構(gòu)先后從單純的財務(wù)審計逐漸發(fā)展到績效審計。我國對政府支出實施績效評介起步較晚，由于管理不善、決策失誤造成嚴(yán)重的損失浪費還很多，因而更有必要學(xué)習(xí)美國經(jīng)驗，探索構(gòu)建有中國特色的政府支出績效評介模式。

一、美國績效審計評介主要特點

美國審計署2004年更名為美國聯(lián)邦政府問責(zé)辦公室（簡稱GAO），具體工作是審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府所有收入、支出及項目實施的效率、效果，提出改進(jìn)建議，向國會負(fù)責(zé)并報告工作。當(dāng)前，GAO認(rèn)為：“績效審計是為了促進(jìn)政府工作更加Efficient-有效率、Effective-富有成果、Ethical-符合道德、Equitable-公正公平、Responsive-反應(yīng)靈敏”，這顯然比1977年《利馬宣言》對績效審計表述的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的“3E”內(nèi)涵更為拓展。美國績效審計主要有以下幾個鮮明的特點：

（一）績效審計成為政府審計工作的重點。目前，GAO每年向國會提交約1000份審計報告，其中績效審計報告約占80%；在GAO提出的審計建議中，有80%以上能夠得到有效執(zhí)行。以2008年為例，GAO為國家節(jié)約480億美元的財政資金，每花1美元得到了98美元的回報，績效成果明顯。

（二）績效審計獨立性強(qiáng)。獨立性是GAO最重要的原則之一。美國審計署隸屬于國會的獨特地位，使其能夠直接對議會或國會（立法部門）負(fù)責(zé)，GAO每年有90%的任務(wù)由國會交辦。項目的目的性、獨立性高，不受任何個人和單位的影響。審計機(jī)構(gòu)獨立行使監(jiān)督權(quán)及經(jīng)費自立，審計人員與所參與的審計項目無任何經(jīng)濟(jì)上的瓜葛、與被審計單位的相關(guān)管理人員無任何親屬關(guān)系，保持公正實施審計。

（三）績效審計標(biāo)準(zhǔn)體系完善。美國聯(lián)邦、州、郡審計機(jī)構(gòu)沒有隸屬關(guān)系，但政府的審計準(zhǔn)則是統(tǒng)一的。對難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立了“優(yōu)先實踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實行“金額化”法。在績效審計中，GAO會根據(jù)實際情況采用相對應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，包括以公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則為評價標(biāo)準(zhǔn)，以上級部門對被審計單位提出的目標(biāo)為評價標(biāo)準(zhǔn)，以審計組和被審計部門溝通協(xié)商確定的標(biāo)準(zhǔn)為評價標(biāo)準(zhǔn)等。開放的評價標(biāo)準(zhǔn)，確保了績效審計能夠有效實施。

（四）審計方法與手段先進(jìn)。 績效審計中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等運用到績效審計中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績效審計的科技含量。審計手段上計算機(jī)的運用十分普遍，不僅對計算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，也將計算機(jī)運用于審計計劃、管理、計算、審計數(shù)據(jù)庫等方面。在人才隊伍上，GAO大量聘用會計、法律、工程、工商管理等方面的專業(yè)人才，專業(yè)人才約占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的75%，為績效審計的開展提供了必要的人才支撐。

二、美國績效審計主要做法

（一）績效審計立項切實可行。每一個績效審計都有明確的目標(biāo)，審計機(jī)構(gòu)在實施前會與國會、議會進(jìn)行充分的討論，調(diào)整、修改目標(biāo)或取消該審計項目。同時，審計項目要求明確，如2009年，國會就要求GAO對奧巴馬政府的經(jīng)濟(jì)刺激資金進(jìn)行審計評介，要求每60天向國會報告一次審計情況。

（二）績效審計實施先進(jìn)有效。GAO在績效審計實施過程中，將設(shè)計矩陣作為一種基本工具，整合項目涉及的所有信息，明確審計人員的實施審計的框架。在設(shè)計矩陣的過程中，審計人員需要確定要回答的問題、所需要的資料（包括證詞、檔案性證據(jù)、分析性證據(jù)等內(nèi)容）、信息來源、數(shù)據(jù)分析方法、局限性、結(jié)果等，綜合采用案例、建模、調(diào)查以及實驗研究等方法。由于準(zhǔn)備內(nèi)容詳細(xì)，考慮的范圍寬廣，使審計質(zhì)量和效率得到了明顯提高。

（三）績效審計報告明晰公開。在GAO的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，有一個審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)對審計報告質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。質(zhì)量控制人員一般都是資深的、有著較高的業(yè)務(wù)和寫作能力的審計人員，并且定期輪換?？偟膩碚f，一份審計報告的出爐，要經(jīng)過眾多人士的審閱、修改、完善，有時還要經(jīng)歷更長的時間。美國的績效審計項目報告全部實行公開、公告，有的隨時可以在網(wǎng)上查詢。以馬里蘭州立法辦公室（OLA）的做法為例，審計報告出來以后，先送交議會、州長、相關(guān)機(jī)構(gòu)各一份，如無異議，3天以后即向公眾公開。

三、美國績效審計帶來的借鑒和啟示

美國政府績效的審計取得了顯著成績，已經(jīng)比較成熟并產(chǎn)生了廣泛的影響，但比較而言從體制、機(jī)制環(huán)境上還存在差異，我們應(yīng)該在堅持傳統(tǒng)審計的同時，加大對政府支出績效評介的探索，借鑒美國經(jīng)驗注重自身積累，提高中國政府支出績效評介水平。

（一）積極推進(jìn)對政府投資較大項目的績效預(yù)算編制。美國的績效管理已經(jīng)與預(yù)算工作有機(jī)結(jié)合，管理和預(yù)算辦公室，對每一申請預(yù)算的項目和單位都要進(jìn)行詳細(xì)的審查。在美國，很多方面的預(yù)算均附有詳盡的績效管理方案。我國財政部為加強(qiáng)中央政府投資項目預(yù)算管理，提高投資效益，也出臺文件開展中央政府投資項目預(yù)算績效評價工作。為此有必要建立完善專項資金的績效預(yù)算制度，對政府投資較大的項目進(jìn)行績效預(yù)算編制，使績效管理過程中的績效目標(biāo)、績效指標(biāo)成為績效評介的重要依據(jù)。

（二）強(qiáng)化對績效審計項目的重視。在績效審計的項目選擇上，以提高政府資金的投入產(chǎn)出效益為目標(biāo)，圍繞重點資金、重點部門、重點項目開展，提高社會公眾參與度，針對征集的審計項目，應(yīng)對被審計事項或單位的信息進(jìn)行充分分析，弄清楚現(xiàn)實中存在的主要問題及突出問題，說明實施項目的意義、審計項目所要達(dá)到的目標(biāo)，并預(yù)測可取得成果。最后，由決策層、業(yè)務(wù)部門、外部專家按照績效審計項目選擇原則進(jìn)行論證擇優(yōu)。論證的主要關(guān)注點是審計目標(biāo)是否明確可衡量，重點審計事項的連續(xù)性，是否具有聘請專家的有利條件、預(yù)計的審計成果等。

（三）建立相對完善的績效評價指標(biāo)體系。詳盡、明確的績效指標(biāo)是績效審計的基礎(chǔ)，美國GAO也沒有自己的評價指標(biāo)和評價體系，而是采用各部門的指標(biāo)、規(guī)范、制度、歷史數(shù)據(jù)等作為評價依據(jù)。針對我國的實際情況，建議對項目進(jìn)行績效評價的時候，借鑒相關(guān)行業(yè)發(fā)展的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、行業(yè)歷史數(shù)據(jù)及先進(jìn)水平指標(biāo)、同行業(yè)內(nèi)部對比數(shù)據(jù)、行業(yè)內(nèi)部控制制度、管理制度、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)合同、主管部門的規(guī)章制度等都可以作為績效評價的指標(biāo)。

（四）積極推進(jìn)審計結(jié)果公開。在美國，所有的審計報告（除涉及國家核心機(jī)密和國家安全）以出版物、網(wǎng)絡(luò)等形式向社會公示披露，公告30天。正如美國前任審計長沃克所說：“陽光是最好的殺蟲劑”。因此，建議積極推進(jìn)審計結(jié)果公開，通過對問題的暴露，避免屢查屢犯。同時要加大對績效審計宣傳力度，提高黨政部門、人大、政協(xié)和有關(guān)責(zé)任單位對績效審計工作的認(rèn)識，為績效審計的開展作好輿論準(zhǔn)備，取得各方面的配合。

（五）全面推進(jìn)績效審計手段的創(chuàng)新。一個單位或者一項職能工作的績效涉及很多內(nèi)容，不僅僅是財務(wù)或者資金上面所體現(xiàn)的，完全不局限于賬務(wù)賬冊，績效審計必須開拓新的審計手段和審計方式，在理念創(chuàng)新的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計方式的創(chuàng)新，加大計算機(jī)審計的力度，提高審計效率。

（六）強(qiáng)化績效審計復(fù)合型人才隊伍建設(shè)。多元化的人才結(jié)構(gòu)是開展績效審計的重要條件。高質(zhì)量的績效審計需要審計人員具有較強(qiáng)的評價政府工作績效的意識，并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審計對象的業(yè)績，以對其作出中肯的評價。而現(xiàn)今基層審計人員所掌握的知識距高質(zhì)量的績效審計復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)還有很大的差距。因此，一方面，要重點加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的知識更新，提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)；另一方面，要充分利用中介機(jī)構(gòu)、各單位內(nèi)部審計力量，建立外部專家資源庫，聘請法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程、環(huán)境保護(hù)等不同行業(yè)的專家，幫助并指導(dǎo)績效評介工作，彌補(bǔ)國家審計力量的不足。

參考文獻(xiàn)：

1、劉紅梅王克強(qiáng)《美國林業(yè)部門預(yù)算績效評價及對我國的啟示》《林業(yè)經(jīng)濟(jì)》2007年第12期。

2、王治 王宗軍《我國政府采購支出績效評價體系的構(gòu)建》《財會通訊》2006年第2期。

3、張雪娥《完善財政支出績效評價的幾點建議》《經(jīng)營管理者》2009年08期

篇10

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是政府審計發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計發(fā)展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進(jìn)入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計機(jī)關(guān)已對政府績效審計的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計報告等做了規(guī)定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是我國審計實務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績效審計促進(jìn)政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計工作的主要任務(wù)，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計已經(jīng)成為我國審計工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標(biāo)志著我國審計工作由財政財務(wù)收支審計與效益審計并重，提升到全面推進(jìn)政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計也要根據(jù)國家審計確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，海關(guān)職能實現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機(jī)制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計研究，提出績效審計的實現(xiàn)途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機(jī)制是否有效落實，為提高海關(guān)管理績效，更好地實現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現(xiàn)實需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新，審計人才隊伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標(biāo)，為開展績效審計提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計時，需要運用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標(biāo)，一方面評估考核評價指標(biāo)的落實情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計，積累了一定的經(jīng)驗2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計，在前期試點和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關(guān)開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項職能，但是與此同時，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出，內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機(jī)制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實施了《經(jīng)濟(jì)性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對績效審計做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)以及評價指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進(jìn)一步研究完善?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)審計，它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標(biāo)，但是由于評價指標(biāo)的計算統(tǒng)計口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時，被審計單位常常提出異議，有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應(yīng)審計發(fā)展的需要，這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計，對開展績效審計的認(rèn)識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策