降低審計風險的方法范文

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降低審計風險的方法

篇1

關鍵詞:審計風險;評價方法;審計質(zhì)量

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷建立與完善,審計在市場經(jīng)濟中的作用更加突出,人們對審計抱著越來越大的期望,導致審計的責任與風險也不斷增大。在新形勢之下,實現(xiàn)審計風險的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點課題。當前,學術界并沒有專門的理論框架為審計風險提供評價方法,導致審計風險在確定的過程中帶有非常嚴重的習慣性。

一、審計風險及其影響因素

(一)審計風險概念

審計風險指的是由于審計人員發(fā)表的意見并不適當而帶來的風險。審計人員發(fā)表的意見主要包括兩個方面的原因,一方面是指財務報表并沒有實現(xiàn)公允揭示,而財務人員卻認為已經(jīng)實現(xiàn)了公允揭示;另一方面是指財務報表總體上已經(jīng)實現(xiàn)了公允揭示,而財務人員卻認為并未實現(xiàn)公允揭示。

在審計活動中,審計人員對審計客體實施審計,在審計的過程中實現(xiàn)相關證據(jù)的收集,從而對審計客體的財務報表及經(jīng)濟活動等進行客觀、公正的判斷與評價,并且提出相關的審計意見。審計人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎之上的,可能會出現(xiàn)偏離或違背客觀事實的情況,換句話講審計結論存在一定的不確定性。而審計結論存在的這種不確定性將會導致審計結果的利用方遭受嚴重的損失,而審計人員也必須對相應的后果進行承擔,導致審計風險的出現(xiàn)。

(二)審計風險的影響要素

審計風險中包含了三個基本要素,分別為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的三個要素同時也是形成審計風險的三個環(huán)節(jié),三個要素之間存在著相互獨立的關系,其發(fā)生的順序為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的存在具有客觀性,并不能夠完全消除,其中固有風險、控制風險與被審計單位之間存在著密切的聯(lián)系,與審計人員之間并不存在聯(lián)系。審計人員只能夠?qū)徲嬶L險進行評估而不能夠?qū)ζ溥M行控制,但是固有風險與控制風險最終造成的后果卻可以通過審計程序來對其進行彌補。檢查風險與審計人員密切相關,通過對固有風險與控制風險的評估,實現(xiàn)檢查風險的有效降低

二、審計風險的形成原因

(一)客觀原因

審計所處的法律環(huán)境是審計風險形成的最為直接的原因。在社會經(jīng)濟活動中,審計活動是非常重要的組成部分,應該受到法律的約束,承擔相應的權利與責任,如果審計人員出現(xiàn)工作失誤,則必須承擔法律責任風險。審計對象的復雜性與審計內(nèi)容的廣泛性是審計風險形成的客觀原因之一。隨著社會的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,與之相適應的會計信息系統(tǒng)也更加復雜,這也就增大了出現(xiàn)錯誤的可能性,審計的難度與風險不斷增大。審計意見的依賴程度提高也是審計風險形成的原因之一,人們開始重視會計報表信息的可靠性,希望通過審計工作實現(xiàn)會計信息可靠性的提高,從而實現(xiàn)決策風險的降低,導致審計風險增大。

(二)主觀原因

首先,審計人員的經(jīng)驗與能力。隨著審計對象的不斷發(fā)展與審計內(nèi)的更加廣泛,社會對審計人員的要求不斷提高,可是經(jīng)驗和能力總是有限的,不可避免地會在審計過程中發(fā)表錯誤審計意見,形成審計風險。其次,審計人員的工作責任心與職業(yè)謹慎態(tài)度。如果審計人員在工作的過程中缺乏責任心,將導致審計工作缺乏完整性,導致審計風險的產(chǎn)生。最后,審計方法存在的不足。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷也是審計風險形成的重要原因。

三、審計風險評價方法研究

(一)期望審計風險模型評價方法

期望審計風險模型評價方法的過程為:首先,實現(xiàn)期望風險評價體系的建立,依據(jù)評價體系實現(xiàn)評價指標層次結構的支持,如圖1所示。其次,實現(xiàn)判斷矩陣的構造。在該階段中,主要的目的是實現(xiàn)期望審計風險層次結構模型判斷矩陣的獲得,通過評判小組對被審計單位打分。再次,層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進行計算。由于判斷矩陣本身含有相當誤差,而層次排序在本質(zhì)上只是表達某種定性概念,沒有必要追求高的計算精確度。最后,利用模糊綜合評價法對期望審計風險進行綜合評分。具體的步驟包括:第一,實現(xiàn)對象集、因素集與評語集的確定;第二,實現(xiàn)因素集權重分配的確定;第三,實現(xiàn)綜合評價矩形R的建立;第四,通過復合運算實現(xiàn)綜合評價結果的得出;第五,為評價等級定分值,依據(jù)風險的特點可知,如果等級越高風險越低,其所占分值就越低。

(二)總體審計風險評價方法

1.固有風險評價方法

首先通過層次分析法對固有風險評價體系實現(xiàn)權重的確定,之后通過模糊評價法為固有風險計算綜合分值。固有風險評價方法的過程為:首先,實現(xiàn)指標評價體系的建立,如圖2所示。其次,實現(xiàn)判斷矩陣的構造,依據(jù)被審計單位實際情況由專家進行評判。再次,利用層次排序法對固有風險影響因素的權重進行分析,同時進行一致性的檢驗。最后,利用模糊綜合評價法得到固有風險值。

2.總體審計風險評價方法

在實現(xiàn)了固有風險、控制風險與檢查風險的數(shù)值計算之后,通過審計風險模型:

總體審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

在實現(xiàn)了總體審計風險的計算之后,如果總體審計風險值≤期望審計風險值,審計工作可以停止;如果總體審計風險值>期望審計風險,則審計工作需要繼續(xù),同時應該實現(xiàn)抽樣力度的增加,直到滿足總體審計風險值≤期望審計風險值。

總結:

本文依據(jù)審計風險評價方法的現(xiàn)狀及研究,實現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評價法與審計風險模型相結合的評價審計風險值的方法,同時依據(jù)該方法提出審計工作終止的標準。

參考文獻

[1] 汪立元,顧曉敏,趙冬冬,梁實. 基于現(xiàn)代審計風險模型的國企高管經(jīng)濟責任審計風險及其防范[J]. 上海經(jīng)濟研究,2011,08(76):99-105.

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篇2

(一)審計風險的涵義。

在新的國際審計準則中審計風險被定義為“當財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當審計意見的可能性”。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險,即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

(二)審計風險的特征。

審計風險的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實,它不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或者消失,因而,審計人員只能采取有效的審計,經(jīng)過有效的審計程序,去抑制、降低或控制審計風險。第二,不確定性。審計風險的不確定性具體表現(xiàn)為:后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性,審計人員承擔審計責任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風險。第三,經(jīng)濟損失的嚴重性。審計風險一旦發(fā)生,就會造成嚴重的經(jīng)濟后果。就會計事務所而言,審計風險的發(fā)生,必然會降低其可信度,注冊會計師的形象,嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言,審計風險發(fā)生后,某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露,這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言,他們是審計風險最直接的受害者,他們在不恰當?shù)膶徲媹蟾娴恼`導下,可能會做出錯誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟利益受損。第四,可控性。注冊會計師可以通過合理選擇審計方法,規(guī)范審計程序,以控制審計風險。

二、審計風險的成因

1.審計機構自身不當形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務結論不同;審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差,導致審計結論的偏差;審計人員在取證和選用證據(jù)上,都存在很多不確定因素,如果取證不充分,其結論也就不一定合理;審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事,就增加了審計的失誤率;審計方法選擇不當,也將影響審計結論的是否正確等。

2.社會環(huán)境對審計風險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力,而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控,其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動,也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強,企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設,嚴格會計核算,其審計風險就會降低;反之則升高。

3.經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化,被審計單位行為的不穩(wěn)定性,如企業(yè)改組、兼并、重組等,使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價,獲得正確結論的難度加大,從而增加了審計風險。

4.法律環(huán)境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù),如果法律體系不完備或不銜接,審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準,增加風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定,對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。

5.審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯后,仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段,而國外已發(fā)展到風險導向?qū)徲嬰A段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,它都是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷,極易遺漏重要的項目;三是審計操作不規(guī)范,如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序,審計方法的選用不科學,審計報告的編寫不明確、不公允等。

三、審計風險的防范與管理措施

由于審計所處的環(huán)境日益復雜,審計所面臨的任務日趨艱巨,市場經(jīng)濟中成本效益原則的存在決定了審計過程中存在審計風險。由于審計風險是審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性,因此,審計風險可能給審計人員帶來經(jīng)濟上和名譽上的損失。這在客觀上要求審計人員注意風險存在的可能性,并采取相應措施盡量避免風險和控制風險,將審計風險控制在可以接受的水平。

(一)保證審計的獨立性。

根據(jù)我國的現(xiàn)實情況,應從兩個方面去解決。一是從宏觀上,必須解決審計組織地位的獨立性,社會審計組織要脫鉤改制,脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個審計組織內(nèi)部,也要采取措施確保上崗審計人員的獨立性,主要是要保證被指定人員與被審計單位之間不存在可能影響審計人員的公正立場的特殊關系和其他能夠削弱審計人獨立性的各種因素。

(二)加強對審計計劃的管理和控制。

審計計劃是審計機關和審計人員對未來一定時期內(nèi)的審計工作任務所做出的統(tǒng)一安排。它是對審計工作的行動方針、目標任務、內(nèi)容重點、完成措施、時間及步驟事先所進行的具體安排。一經(jīng)確定,對審計工作就具有指導性和控制的作用。因此,要降低審計風險,必須事前作好合理而詳細、有效的審計計劃,使以后的審計工作有序進行,增加以后工作的針對性,減少盲目性,為以后收集足夠而有效的審計證據(jù)提供依據(jù)。

(三)認真編制項目審計方案,建立風險責任制度。

審計方案,是順利完成審計項目任務,達到預期審計目的而編制的具體工作計劃,它是為安排審計作業(yè),由審計組編制的具體工作方案,內(nèi)容包括審計作業(yè)要點、步驟、方法、時間進度和人員分工等,審計方案是檢查、考核項目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容和依據(jù),應充分考慮審計人員的力量安排,要分工明確,責任到人,并具有可操作性。針對每個審計項目的具體情況,制定出科學合理的審計方案,在對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進行深入的研究之后,對審計的范圍、重點、程度、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規(guī)定,使審計人員有所遵循,對審計質(zhì)量的考核也有所依據(jù),減少失察的可能性,也便于分清責任。明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作人員的職責和權限,做到事事有人審核批準,有人實際操作,有人負責指導監(jiān)督,有人負責考核,出了問題能夠及時反映出來,并能分清責任。

(四)建立健全三級復核制度。

建立和完善審計機構內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計風險的有力保障。質(zhì)量控制是審計機構內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計業(yè)務本身的復雜性,審計過程中不可避免的審計風險及審計人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟事項做出錯誤的判斷在所難免。因此為確保審計質(zhì)量,降低審計風險,明確相關審計人員的責任,建立三級復核制度是十分必要的。三級復核雖然都是復核,但不同層次的復核在審計過程中的控制內(nèi)容和復核重點都不同,只有把握住各自的特點,才能發(fā)揮好三級復核的作用,降低審計風險。

(五)保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。

無論是審計機關還是審計人員都應該保持執(zhí)業(yè)謹慎的態(tài)度,謹慎的原則是審計機關存在與發(fā)展的基礎,離開了執(zhí)業(yè)謹慎,審計機關就失去了質(zhì)量的保證。

保持合理的職業(yè)謹慎,一是要謹慎選擇被審單位。二是要積極推行審計承諾制,與委托單位簽訂業(yè)務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭,預防和控制風險。審計機關應制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施,從承接業(yè)務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。

(六)確定適當?shù)闹匾运健?/p>

確定適當?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L險的重要措施。會計師事務所要在對客戶的固有風險與控制風險進行評估的基礎上,針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。通過對分錄、賬戶和報表三個層次重要性水平的控制,可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準,從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供準確的依據(jù)。

(七)履行嚴格的審計程序。

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。在具體執(zhí)行審計程序中,要嚴格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。通過控制測試和實質(zhì)性測試,可以從總體上把握審計質(zhì)量,控制審計風險。同時每做一項審計程序都應該作好工作底稿記錄,一是為以后復核提供依據(jù),二是避免以后萬一被訴訟,有據(jù)可查,減輕審計機關的審計責任。同時,審計機關對整個審計過程應該實行監(jiān)督,確保審計程序按步驟順序進行。

(八)不斷提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

從根本上說,防范審計風險關鍵要提高審計工作質(zhì)量,而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍,造就一批既精通會計業(yè)務,又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才,以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。這就要求審計人員有較強的法律意識,嚴格遵守法律法規(guī),恪守職業(yè)道德,如果審計人員在工作中切實做到超然獨立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機密,就可以減少失察舞弊的機會,降低審計風險,維護審計人員的職業(yè)形象。

(九)科學地運用審計方法。

審計的方法是審計人員為了完成審計任務,達到審計目標而采用的各種措施和手段。隨著科學技術的進步、社會經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展,審計方法經(jīng)歷了從簡單到復雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計實施過程中,審計人員能否正確、合理的運用審計方法,將直接關系到審計工作的效率,影響到審計意見和結論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計分析、經(jīng)濟管理方法和手段的運用,對提高審計質(zhì)量更是十分明顯,但也可能會增大一定的審計風險,如抽樣審計方法的運用,如果運用得當,就會大大減少審計工作量,提高審計效率與質(zhì)量;但如果運用不當,就會得出錯誤的審計結論,給審計帶來較大的風險。為有效地規(guī)避審計風險,審計人員要結合被審計單位實際情況,合理選擇審計方法,減少主觀性,規(guī)范審計程序,以控制審計風險。

篇3

【關鍵詞】審計風險 審計成本 雙贏

一、審計風險與審計成本的關系

審計成本是審計人員完成一項審計工作所要花費的各項費用。要想將審計風險降低到可接受的范圍,則需要取得一定數(shù)量的審計證據(jù),支付一定的審計成本;而如果降低審計成本,取得的審計證據(jù)則相對減少,審計風險就會加大。由此可以看出,審計風險與審計成本構成反向關系。

二、影響審計風險與審計成本雙贏的因素

1、傳統(tǒng)審計模式存在缺陷

目前,我國還沒有普及開展現(xiàn)代風險導向?qū)徲?,注會審計還停留在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段。審計人員進行審計時,難以對固有風險做出準確評估,往往將固有風險確定為高水平,轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試和實質(zhì)性測試。沒有從宏觀上把握審計風險,造成審計資源的浪費。抽樣調(diào)查取證方法不能完全確保審計成本與審計質(zhì)量之間的均衡。如果要確保審計質(zhì)量,將審計風險控制在可接受的范圍之內(nèi),就要擴大審計程序,付出較高的審計成本以收集更多的審計證據(jù)來支持發(fā)表的審計意見。會計師事務所是盈利性機構,從業(yè)的注冊會計師不可避免地為求得更多利潤而會降低審計成本。減少抽樣數(shù)量,成為了審計人員降低審計成本的一個重要手段,這樣審計證據(jù)充分性得不到保證,加大了審計風險。

2、審計收費制度執(zhí)行不力

就我國目前的法律制度,從訴訟資格、訴訟成本和訴訟效益來看,審計人員因為執(zhí)業(yè)質(zhì)量而承擔的法律責任(特別是民事賠償責任)比較小,法律風險較低,因此審計人員對心理風險成本的預期比較低。正是因為實際發(fā)生的風險損失比較小,在行業(yè)競爭激烈的情況下,不少會計師事務所違規(guī)壓價來變相降低收費以獲取更多的審計業(yè)務。如此一來,為保證利潤,會計師事務所必然通過降低審計證據(jù)收集數(shù)量的方式來降低直接成本,甚至對被審計單位的違規(guī)問題視而不見,從而嚴重影響到審計人員發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯誤和舞弊行為。

三、降低審計風險與節(jié)約審計成本雙贏的舉措

1、改進審計方法

收益一定的情況下,降低成本是有效的途徑,而決定審計成本的關鍵因素在于審計方法。制度基礎審計對審計資源在高風險和低風險審計領域的分配上也不是很有效,如果項目的審計難度較大,為了減少審計成本,往往就會分配較高的重要性水平,以達到降低審計風險的目的?,F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路:它以風險評估分析為基礎,確定審計的重點和范圍,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計證據(jù),從而把審計資源傾向于高風險的審計領域,大大降低了審計成本,提高了審計效果和效率。在審計過程中,審計人員必須全面考慮審計重要性、審計風險和審計成本,合理確定審計重要性水平,承擔審計風險,合理分配審計成本。實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓枳⒁鈨牲c,一是控制好樣本量的選取。二是就地審計與送達審計有效的結合。目前社會審計多采取就地審計的方法,這種方法會加大審計成本的投入,而送達審計則可以有效控制審計成本的投入,適時安排送達審計,可有效控制審計成本。

2、加強審計收費制度的監(jiān)督力度

低價的審計收費往往帶來質(zhì)量低劣的審計服務。要規(guī)避因低價審計收費帶來的審計問題,可以從兩個方面改進:一是加強價格監(jiān)督與質(zhì)量監(jiān)督結合的力度。重點是加強對會計師事務所是否存在為招攬業(yè)務而采用壓價收費等不正當方式而影響到審計質(zhì)量進行監(jiān)督。同時要加強審計收費的披露力度。被審計單位審計收費披露要詳細,要讓報表使用者通過披露的審計收費來判斷被審計單位是否存在由于會計師事務所之間低價競爭的影響而變更了會計師事務所。二是加大低價收費的風險支出。加強注冊會計師的民事賠償責任,使低價競爭無利可圖。同時要將注冊會計師的價格意識同質(zhì)量意識、風險意識結合起來,使其意識到自己因不正當行為而伴隨的潛在風險。

3、慎重選擇被審計對象

我國目前的審計實務中,注冊會計師對客戶所在行業(yè)狀況、經(jīng)營活動、管理層誠信度等環(huán)境因素的了解,往往走走形式或更本就不予進行。事務所要根據(jù)項目的難易程度,慎重選擇被審計對象。若有些項目的困難程度較高,所需花費的成本較高,而獲取的收費又較低的情況下,應該不予以接受該業(yè)務。另外,在選擇被審計對象時,還應該考慮被審計單位的內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用。如果審計人員在考慮被審計單位的內(nèi)部控制的情況下,被審計資料出現(xiàn)錯弊的可能性比較高,則會計報表在審計前存在重大錯報的可能性比較大,根據(jù)檢查風險的基本計算公式:審計風險=重大錯報風險×檢查風險,在審計風險一定的情況下,得出的可接受的檢查風險水平相應會比較低,審計人員所需要取得的審計證據(jù)的數(shù)量就會比較多,這樣會增加審計成本,這類審計項目也應當不予以接受。

總之,審計成本與審計風險之間的逆向關系是不可回避的客觀事實,要充分認識二者之間的關系,分析審計風險形成的原因,采取有效的措施,才能真正做到降低審計風險,節(jié)約審計成本。

【參考文獻】

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關鍵詞:內(nèi)部審計內(nèi)部審計風險風險管理審計質(zhì)量

一、引言

作為國企現(xiàn)代企業(yè)制度改革后增設的部門,我國企業(yè)內(nèi)部審計通過開展多種形式的監(jiān)督、評價與咨詢活動,有力的促進了我國企業(yè)的穩(wěn)健運行。近年來,國企體制改革不斷深化,內(nèi)部審計力度逐步提高,但是內(nèi)部審計存在的問題依然非常多,需要我們更加關注。而實行內(nèi)部審計風險管理,最終目的還是通過綜合運用各種審計風險控制手段和方法,最大限度的減少內(nèi)部審計風險,保證內(nèi)部審計質(zhì)量和效率,從而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)中的價值。

二、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因及內(nèi)部審計參與風險管理的動因

內(nèi)部審風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞,而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的的可能性。由上述定義可知理解內(nèi)部審計風險必須考慮主觀、客觀兩方面的因素,既要考慮到內(nèi)部審計人員主觀上的原因,也不能忽略財務報告、經(jīng)營管理等存在風險的可能。

我們已經(jīng)了解到內(nèi)部審計風險具體是什么了,那它到底為什么會產(chǎn)生呢?首先,內(nèi)部審計所處環(huán)境不是很完善。具體表現(xiàn)在內(nèi)審機構獨立性不強,影響審計工作的權威。企業(yè)內(nèi)部審計定位上的偏差,導致內(nèi)部審計的獨立性差,不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性,不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。被審單位內(nèi)部管理制度、法律體系不健全。這就使得在審計過程中遇到新情況新問題時會出現(xiàn)無法可依的情況,對有些問題難以認定。那么內(nèi)審人員在審計過程中更注重職業(yè)判斷來認定某一審計事項,而個體主觀差異的存在會導致審計風險的加大。其次,企業(yè)內(nèi)部審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的拓展。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下,企業(yè)改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面,同時隨著全球化的加劇,企業(yè)所面臨的風險不斷增大,使得內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容日益復雜。內(nèi)部審計對象的復雜,為內(nèi)部審計帶來了更多困難,審計風險隨之增加。另外內(nèi)部審計風險的內(nèi)容已由傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理審計、經(jīng)營風險審計、投資審計等,還要對兼并、聯(lián)合等重組以后的償債能力和盈利能力提出切實可行的意見。這些都對內(nèi)審人員提出了更高的要求,在難度增大的同時審計人員做出正確結論的難度也在增大,從而審計風險就不可避免的存在。再次,內(nèi)部審計資源有限。國有企業(yè)內(nèi)部審計大部分是在政府干預下建立起來的,而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種行為很可能使企業(yè)對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒,造成內(nèi)部審計可用資源有限,使得內(nèi)部審計事業(yè)停滯不前。另外內(nèi)審人員素質(zhì)可圈可點,總體上看業(yè)務素質(zhì)不高。目前我國內(nèi)審專業(yè)人才缺乏,業(yè)務水平參差不齊,內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定。且內(nèi)審人員很多都是財會人員出身,對財會專業(yè)領域比較了解,而對其他領域則顯現(xiàn)不足。審計對象的復雜話和內(nèi)容的不斷拓展,凸顯了內(nèi)審人員的勢單力薄,這必將直接導致審計風險的產(chǎn)生。最后,由于審計方法和手段仍存在局限性和不確定性,使得內(nèi)部審計風險增大。在我國,雖然現(xiàn)代電子信息技術在各個領域的應用和發(fā)展速度比較快,但不少企業(yè)內(nèi)審人員對計算機不太熟悉,計算機的應用范圍不太廣泛,許多審計還是以傳統(tǒng)手工查賬為主,在新技術方面鞭長莫及。另外“抽樣審計”也必然與實際情況存在差距,使審計結論產(chǎn)生偏差。目前內(nèi)部審計采用的制度基礎審計,過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試,本身蘊藏著較大風險。

由此可知,內(nèi)部審計不是萬能的,但沒有內(nèi)部審計是萬萬不行的。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮著獨特作用,它能夠客觀地、從全局的角度管理風險。內(nèi)部審計不從事具體業(yè)務活動,獨立于業(yè)務管理部門,這使得它可以從全局出發(fā),從客觀的角度對風險進行識別,及時建議管理部門采取有效措施控制風險。另外由于內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置,內(nèi)部審計人員能夠協(xié)調(diào)企業(yè)長期風險策略與各種決策的利害沖突。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門的特殊地位使得其風險評估意見可以直接報告給董事會,這樣也會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

三、內(nèi)部審計風險的防范與控制

好的內(nèi)部審計,不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要,而且是社會、國家發(fā)展的需要。那如何來控制內(nèi)部審計風險,提高內(nèi)部審計質(zhì)量,更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的服務功能呢?我們應該從下面幾點來考慮:

(一)加強有關內(nèi)部審計法律法規(guī)等制度建設

國家應盡快完善內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系,讓內(nèi)部審計的操作有章可循,從而降低內(nèi)部審計風險。在全球化不斷加劇的態(tài)勢下,中國經(jīng)濟不斷走向世界,內(nèi)部審計應該更好的借鑒國外的先進經(jīng)驗。而當前,世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務標準等。中國應該盡快的同國際慣例接軌,以謀取可持續(xù)的發(fā)展。

(二)建立健全各項內(nèi)部控制規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行

內(nèi)審機構應建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行,嚴格審計工作底稿的分級復核制度,減少或消除人為審計誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃的順利執(zhí)行,降低審計風險;加強對審計取證的控制,審計證據(jù)是基礎,審計法規(guī)是依據(jù),要做到依法審計,必須嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定,保證審計證據(jù)的合法、有效、充分。

(三)保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性

獨立性是搞好內(nèi)部審計的必要條件,其中又包括在組織人員、工作和經(jīng)費上的獨立,直接接受公司主要負責人領導,由其負責并報告工作;審計人員精神上的獨立,要與被監(jiān)督對象無利益關系。權威性是防范和化解審計風險的重要手段。只有在組織結構和業(yè)務活動中,保證了內(nèi)部審計的獨立性、權威性,才能保證審計結果的客觀、公正、有效。

(四)強化風險意識,建立風險評估機制

內(nèi)部審計風險,在更大程度上來源于企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險,當然審計人員自身的業(yè)務風險和職業(yè)道德水平也是不可或缺的因素。風險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風險的性質(zhì)及其強弱,以期管理者采取相應對策,回避或降低風險。具體而言就是結合企業(yè)重大經(jīng)營決策,在預期的可能狀態(tài)下,對實施方案的結果的風險評價。在具體實施審計項目階段,要評價實際產(chǎn)生的風險及控制風險的效果,提出有關風險控制的建議。

(五)加強審計風險管理,降低審計風險

在具體開展內(nèi)部審計工作前,應熟悉與被審計的事項也有關的法律、法規(guī)和政策,充分了解審計事項的基本情況,并根據(jù)審計目的,確定審計的范圍和重點。進而根據(jù)對基本情況的了解和對內(nèi)部控制的初步評價,進行審計風險識別,正確認識風險,找出風險點,做出風險應對措施。對于每一個重要的風險,都要考慮所有的風險應對方案:接受風險,不采取任何行動而接受可能發(fā)生的風險及影響;共擔風險,通過和他人共擔風險或轉(zhuǎn)嫁風險,降低風險發(fā)生的可能性或降低風險對審計質(zhì)量的影響;規(guī)避風險,退出會給企業(yè)帶來風險的活動,還是減少風險,采取措施減少風險發(fā)生的可能性,減少風險的影響。

(六)加強內(nèi)部審計人員隊伍建設,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計涉及方面眾多,范圍頗廣,不僅需要財會專業(yè)的專門人才,更需要工程、技術等方面的相關人才。因此在內(nèi)部審計人員隊伍建設方面,我認為首先在用人上,要選那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力同時道德素質(zhì)過關的人員充實隊伍,內(nèi)審人員專業(yè)覆蓋廣一些;其次,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使他們有扎實的審計基本功,同時又要懂會計、經(jīng)濟法規(guī)等相關知識,以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。

(七)沖破傳統(tǒng)審計方法束縛,采用先進方法,加快信息化建設

經(jīng)濟環(huán)境日新月異,我國各企業(yè)間的情況更相差萬別,客觀上需要我們破除舊的審計方法,采用先進方法。另外審計技術與方法是實現(xiàn)審計目標的手段和途徑,它是隨著審計目標和審計內(nèi)容的不斷演變而發(fā)展完善的。要加快掌握和使用計算機審計技術,借助網(wǎng)絡技術對財務實施動態(tài)監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)問題并改正。在審計實施過程中采用先進的方法,既降低了人為失誤,降低了審計風險,又提高了審計的質(zhì)量和效率,起到事半功倍的的效果。

結束語

總而言之,內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,要進一步加強對風險的管理和控制,提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。唯有高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作,才能使其更好的服務于企業(yè)的經(jīng)營目標,起到其獨特的重要作用,成為單位領導的幫手。同時,內(nèi)部審計風險是客觀存在的,其內(nèi)容復雜多樣,雖然不能完全消除期存在,但經(jīng)過努力可以得到有效防范和化解。而審計風險與審計質(zhì)量又是密切相關的,通過做好上述工作,一定可以有效防范風險,提高內(nèi)部審計質(zhì)量,使其更好的發(fā)揮作用。

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篇5

摘 要:由于形成審計風險的因素的多樣性,在高校內(nèi)部審計過程中審計風險是客觀存在的,基于高校內(nèi)部審計風險無法完全避免的現(xiàn)狀,必須找到科學的防范措施對高校內(nèi)部審計風險進行有效防范,從而增強高校內(nèi)部審計工作的實效,避免審計風險造成的不利后果。本文從目前高校審計工作的現(xiàn)狀出發(fā),對高校內(nèi)部審計風險進行了簡單分析,并提出了可行的針對當前高校內(nèi)部審計風險的防范措施,希望對相關的高校內(nèi)部審計工作者有所幫助。

關鍵詞 :高校 內(nèi)部審計 審計風險 防范措施

高校內(nèi)部審計工作,是保障高校健康、可持續(xù)、高效發(fā)展的重要工作,對于高校有著重要的意義。然而,內(nèi)部審計中出現(xiàn)的風險卻很可能導致高校內(nèi)部審計工作效果降低,甚至產(chǎn)生對高校發(fā)展極為不利的影響。因此,必須重視高校內(nèi)部審計風險,找到科學的應對方案和解決策略,避免或者降低高校內(nèi)部審計風險造成的不利影響,從而使高校內(nèi)部審計工作更加值得信任,為高校的發(fā)展提供更加充實的助力。

一、高校內(nèi)部審計中存在的風險分析

高校內(nèi)部審計工作是反映高校財務狀況和相關經(jīng)濟活動狀況的工作,對于審計結果的可靠性要求較高。在高校內(nèi)部審計過程中,影響審計結果的因素是較多的,如果不能夠正確控制這些因素,就很可能導致高校內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生,如財務報告出錯、漏報、錯報等,進而導致決策失誤,造成嚴重后果。通過對相關案例的調(diào)查分析,發(fā)現(xiàn)影響高校內(nèi)部審計工作的因素主要有包括以下幾個方面:

(一)被審計單位內(nèi)部控制不合理

在高校內(nèi)部審計過程中,被審計單位的內(nèi)部控制對于審計結果有著顯著的影響,具體來說,如果被審計單位的內(nèi)部控制合理并且能夠有效執(zhí)行,即能夠科學、正確配合審計工作的進行,那么審計風險存在的可能性會大大降低,反之,如果被審計單位內(nèi)部控制效果差,不能很好地配合審計工作的進行,那么會導致審計風險存在的可能性大大增加。

(二)審計工作獨立性和權威性差

在高校內(nèi)部審計過程中,審計工作的獨立性和權威性是保證審計工作獲得科學結果的重要前提,審計人員只有在獨立性和權威性足夠的審計環(huán)境中,才能夠充分并科學地開展審計工作,得到最客觀的審計結果,而一旦審計工作在其他單位或者人員的干擾下失去獨立性和權威性,那么審計工作的效果必然大打折扣,使審計結果的可靠性和說服力大大降低。

(三)高校內(nèi)部審計范圍逐漸擴大

和以往的高校內(nèi)部審計工作相比,目前高校內(nèi)部審計工作的審計范圍正在逐漸擴大,從過去單純的財務審計擴大到了目前的學校領導任期經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營性資產(chǎn)審計和基建工程、修繕工程的審計。高校內(nèi)部審計范圍的增大,使審計工作審計的內(nèi)容更多,也使審計工作容易受到的影響也更多,從而導致高校內(nèi)部審計風險也隨之加大。

(四)高校內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)

在內(nèi)部審計過程中,不同的審計對象需要采用不同的審計程序和方法,只有采用合適的方法才能得到科學的審計結果,如果審計方法不恰當,必然使審計結果的科學性受到影響,因此,審計工作對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求是比較高的。如果審計工作人員素質(zhì)不夠,那么很可能導致在針對某個或某些對象進行審計時采取的方法不恰當,進而導致審計風險的產(chǎn)生。

二、高校內(nèi)部審計風險的防范措施

高校內(nèi)部審計風險是客觀存在的,為了有效規(guī)避風險,降低風險造成的不良影響,就必須找到科學的針對高校內(nèi)部審計風險的防范措施。通過對高校內(nèi)部審計風險產(chǎn)生原因的分析,現(xiàn)將高校內(nèi)部審計風險的主要防范措施總結如下:

(一)規(guī)范審計程序和審計方法

在高校內(nèi)部審計過程中,不僅需要嚴格依照國家的審計工作規(guī)定,也需要采取科學的審計程序和審計方法。因此,在高效內(nèi)部審計工作程序和方法沒有權威性的規(guī)定的情況下,首先需要規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的程序和方法,明確不同的審計對象所采取的審計程序和方法,提升審計工作的科學性。

(二)提升審計工作人員的素質(zhì)

審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠是導致高校內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的重要原因,因此,為了提升審計工作的可靠性,就必須重視審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)問題,一方面招聘審計工作專業(yè)能力足夠、經(jīng)驗豐富的人才,另一方面對審計工作人員進行適當培訓,提升審計工作人員的專業(yè)能力素質(zhì),明確審計工作人員的職責,從而保證審計工作科學、嚴謹?shù)剡M行。

(三)完善高校內(nèi)部審計的制度

制度是保障審計工作科學進行的重要保障,高校應當建立并完善內(nèi)部審計的相關制度,包括質(zhì)量控制制度、審計風險評估制度、審計工作底稿復核制度等,從而通過嚴格執(zhí)行制度實現(xiàn)對內(nèi)部審計風險的有效控制和規(guī)避,增強高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量,并使審計工作中遇到的阻礙可以通過制度及時排除,使高校內(nèi)部審計工作為高校的財務管理和其他決策提供有力的依據(jù)。

(四)規(guī)范高校內(nèi)部審計報告

審計報告是高校內(nèi)部審計工作的最終成果,其規(guī)范性和公正性、客觀性,都影響到通過審計結果做出的其他決策的科學性,因此,必須規(guī)范高效內(nèi)部審計報告,使高校內(nèi)部審計報告可以明確、客觀、公正地反映審計的結果。具體來說,審計報告應當做到措辭嚴謹、表述清晰、文字簡練、風格得體、評價客觀等。

三、結束語

總而言之,高校內(nèi)部審計工作關系重大,而高校內(nèi)部審計風險的客觀存在又會極大地影響審計工作的開展,并可能導致不良后果。因此,必須通過控制審計工作人員的素質(zhì),建立并完善審計工作制度、規(guī)范審計工作程序、方法和審計報告等方式,對高校內(nèi)部審計風險進行有效控制和規(guī)避,從而實現(xiàn)高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的實質(zhì)性提升。

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作者簡介:

篇6

關鍵詞:審計風險形成防范措施

0引言

從古今中外的審計發(fā)展史來看,有審計就有審計風險。我國改革開放以來,隨著國家社會政治、經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展,經(jīng)濟活動領域的不斷擴大,審計所承擔的責任也就越大,審計難度就越高,審計風險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風險也就成為國家各級審計機關不斷探討的問題。

1審計風險的概念和特征

在風險導向?qū)徲嬆J街校瑧撊绾谓缍▽徲嬶L險的概念,在職業(yè)界和學術界有著不同的認識。審計風險的概念是從審計過程認識的,審計風險是指審計客體的財政財務收支中存在重大錯弊(其中包括重大錯報風險和檢查風險)而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn),作出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

審計風險的特征

1.1審計風險的客觀性?,F(xiàn)代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本審查結果來推斷總體,總會產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計,由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質(zhì)等因素,仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此,風險總是存在于審計活動過程中,只是這些風險有時并未產(chǎn)生災難性的后果,或?qū)徲嬋藛T并未構成實質(zhì)性的損失而已。

1.2審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應的審計風險,并會最終影響總的審計風險。從總體來看,可能產(chǎn)生風險的因素有:內(nèi)部控制結構控制能力差;重要的數(shù)字遺漏,對項目的錯誤評價和虛假注釋,項目的流動性強,項目的交易量大,經(jīng)濟蕭條,財務狀況不佳,抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看,也是由多因素組成。

1.3審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為,但沒有造成不良后果,沒有引起相應的審計責任,那么這種風險只停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來,假如這種錯誤被人們無意中接受,即不再進行驗證,則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

1.4審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果??隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要,因為只有在這一前提下,審計人員才會努力設法避免減少審計風險,對審計風險的控制才有意義。

1.5審計風險的可控性。審計風險是審計活動中的固有現(xiàn)象,即審計風險是客觀存在的,但是審計人員可以采取有效的審計方法,通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

2審計風險的防范與控制

要想使審計風險得到有效控制,則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,而且事務所本身也要從實際情況出發(fā),根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件,在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策,以減少審計風險,避免風險損失。2.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則,從而使審計質(zhì)量得以保證。但是,從最近幾年發(fā)生的審計案例看,不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題,就會使自己處于非常被動的地位。

2.2轉(zhuǎn)變觀念,強化風險意識應該看到,正確認識審計風險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高,審計人員的責任和風險也越來越大,職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序,在降低審計成本的同時,高質(zhì)量完成審計任務,并有效地避免審計風險及其損失。因此,審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛,從思想上,觀念上深入理解審計風險,并在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中,尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。

2.3引入風險管理的模式首先,事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果,審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中,應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃,使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面??蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析,組織結構因素分析;管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次,事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規(guī)避風險,降低風險,轉(zhuǎn)移風險。

2.4提高審計人員的綜合素質(zhì)一是認真學習相關法規(guī),加強職業(yè)道德和廉政建設。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座,讓審計人員做到知法、守法、用法,排除各種主、客觀因素對審計工作的影響,使審計行為符合法定程序,審計評價符合依據(jù),審計結論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設教育,用制度規(guī)范、約束審計人員的行為,防止、,和。二是提高審計人員的計算機運用水平。

2.5加強自我保護,促進有關法規(guī)的健全其一,簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任,明確業(yè)務的性質(zhì),范圍及雙方的權力和義務,是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二,提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所應按規(guī)定建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)風險。但保險公司還未開展責任險業(yè)務,行業(yè)協(xié)會應積極與保險公司磋商,努力促成該項業(yè)務。其三,促進法律、法規(guī)的健全。從當前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此,注冊會計師事務所應團結起來,利用自身的影響促成有關法律的修正,以維護自身的利益。

2.6采取有效措施,避免審計人員的人身侵害審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門,隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強,必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益,尤其是審計人員參與查辦大案要案,與犯罪分子斗智斗勇,一些不安全的因素將越來越多,審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此,要增強審計人員的安全防患意識,樹立自我保護意識。同時,審計人員要注意審計工作方法,注意工作的隱蔽性和保密性,保護自身安全,降低審計風險。新晨:

參考文獻:

篇7

關鍵詞:審計風險形成防范措施

0引言

從古今中外的審計發(fā)展史來看,有審計就有審計風險。我國改革開放以來,隨著國家社會政治、經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展,經(jīng)濟活動領域的不斷擴大,審計所承擔的責任也就越大,審計難度就越高,審計風險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風險也就成為國家各級審計機關不斷探討的問題。

1審計風險的概念和特征

在風險導向?qū)徲嬆J街?,應該如何界定審計風險的概念,在職業(yè)界和學術界有著不同的認識。審計風險的概念是從審計過程認識的,審計風險是指審計客體的財政財務收支中存在重大錯弊(其中包括重大錯報風險和檢查風險)而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn),作出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

審計風險的特征

1.1審計風險的客觀性。現(xiàn)代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本審查結果來推斷總體,總會產(chǎn)生一定程度的誤差,即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計,由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質(zhì)等因素,仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此,風險總是存在于審計活動過程中,只是這些風險有時并未產(chǎn)生災難性的后果,或?qū)徲嬋藛T并未構成實質(zhì)性的損失而已。

1.2審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應的審計風險,并會最終影響總的審計風險。從總體來看,可能產(chǎn)生風險的因素有:內(nèi)部控制結構控制能力差;重要的數(shù)字遺漏,對項目的錯誤評價和虛假注釋,項目的流動性強,項目的交易量大,經(jīng)濟蕭條,財務狀況不佳,抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看,也是由多因素組成。

1.3審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為,但沒有造成不良后果,沒有引起相應的審計責任,那么這種風險只停留在潛在階段,而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來,假如這種錯誤被人們無意中接受,即不再進行驗證,則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

1.4審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因,或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成,即并非審計人員故意所為,審計人員在無意接受了審計風險,又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果??隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要,因為只有在這一前提下,審計人員才會努力設法避免減少審計風險,對審計風險的控制才有意義。

1.5審計風險的可控性。審計風險是審計活動中的固有現(xiàn)象,即審計風險是客觀存在的,但是審計人員可以采取有效的審計方法,通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

2審計風險的防范與控制

要想使審計風險得到有效控制,則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,而且事務所本身也要從實際情況出發(fā),根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件,在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策,以減少審計風險,避免風險損失。

2.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則,從而使審計質(zhì)量得以保證。但是,從最近幾年發(fā)生的審計案例看,不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題,就會使自己處于非常被動的地位。

2.2轉(zhuǎn)變觀念,強化風險意識應該看到,正確認識審計風險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求,也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高,審計人員的責任和風險也越來越大,職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序,在降低審計成本的同時,高質(zhì)量完成審計任務,并有效地避免審計風險及其損失。因此,審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛,從思想上,觀念上深入理解審計風險,并在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中,尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。

2.3引入風險管理的模式首先,事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果,審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中,應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估,并以此為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃,使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面??蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析,組織結構因素分析;管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次,事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法,建立減輕風險的程序以規(guī)避風險,降低風險,轉(zhuǎn)移風險。

2.4提高審計人員的綜合素質(zhì)一是認真學習相關法規(guī),加強職業(yè)道德和廉政建設。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座,讓審計人員做到知法、守法、用法,排除各種主、客觀因素對審計工作的影響,使審計行為符合法定程序,審計評價符合依據(jù),審計結論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設教育,用制度規(guī)范、約束審計人員的行為,防止、,和。二是提高審計人員的計算機運用水平。

2.5加強自我保護,促進有關法規(guī)的健全其一,簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任,明確業(yè)務的性質(zhì),范圍及雙方的權力和義務,是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二,提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所應按規(guī)定建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)風險。但保險公司還未開展責任險業(yè)務,行業(yè)協(xié)會應積極與保險公司磋商,努力促成該項業(yè)務。其三,促進法律、法規(guī)的健全。從當前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此,注冊會計師事務所應團結起來,利用自身的影響促成有關法律的修正,以維護自身的利益。

2.6采取有效措施,避免審計人員的人身侵害審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門,隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強,必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益,尤其是審計人員參與查辦大案要案,與犯罪分子斗智斗勇,一些不安全的因素將越來越多,審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此,要增強審計人員的安全防患意識,樹立自我保護意識。同時,審計人員要注意審計工作方法,注意工作的隱蔽性和保密性,保護自身安全,降低審計風險。超級秘書網(wǎng):

參考文獻:

篇8

在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位,為了進一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟行為,就需要注冊會計師及其事務所對企業(yè)財務活動的合法性、合規(guī)性和公允性進行檢查,從而有利于維護市場經(jīng)濟秩序和保護社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進行職能轉(zhuǎn)變,由依靠政府手段進行經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境(法律、法規(guī)、政策和審計)來進行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務情況及經(jīng)營結果,從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進行一定的宏觀調(diào)控。現(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要,不管是為了維護投資者、債權者還是領導者都需要加強社會審計,才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎工作管理、稅務管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題,使得注冊會計師及事務所面臨審計風險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務狀況進行審計監(jiān)督,產(chǎn)生審計風險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高。可見,對造成社會審計風險的成因進行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益,還能了解應該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風險的狀況。

(一)審計環(huán)境不嚴謹,易造成審計風險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關于社會審計及審計風險方面的內(nèi)容過于粗泛,不夠具體化、實際化,使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標準,從而也就增加了審計的風險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責任、民事責任和行政責任,但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面,也就是我國的會計準則本身存在漏洞,使得注冊會計師及其事務所的先決條件(以會計準則為依據(jù))已經(jīng)喪失,那么也就加劇了社會審計的風險。被審計單位依據(jù)會計準則中存在的問題進行不可行的財務操作手段,這樣條件下勢必會導致社會審計風險的增大。市場經(jīng)濟環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點,使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高,那么極易造成審計人員無法對其財務狀況進行全面性反映和評價,從而提高了審計風險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務所的管理體制不完善和事務所間不正當競爭的現(xiàn)象都嚴重影響到其審計質(zhì)量,也就直接加大審計風險,在這種惡劣審計環(huán)境下,審計風險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

(二)注冊會計師及其事務所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展,使得事務所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展,過快的速度使得事務所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務所間相互競爭追求業(yè)務而相互壓價,使得事務所及其會計師喪失審計獨立性,甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境,也就從而加劇了審計風險。對被審計單位進行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術性的活動,對于審計人員的要求非常高,而事務所些許審計人員業(yè)務水平和專業(yè)能力不夠,對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風險。

(三)被審計單位舞弊行為,審計方法本身存在問題

被審計單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持,而千方百計對本單位的財會活動和經(jīng)營活動進行變動甚至出現(xiàn)舞弊行為,使得注冊會計師及其事務所審計過程中無法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為,而出具不真實、不準確的審計報告。被審計單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會計政策等,甚至有的單位采取與注冊會計師或者事務所進行私下交易為其出具想要得到的審計報告,而使得注冊會計師及其事務所面臨不同程度的審計風險和承擔不同程度的法律責任。在對被審計單位進行審計過程中,會計師采取的審計方法可能存在本身缺陷,不適宜用于該被審計單位,這種會計師根據(jù)主觀臆斷性進行判斷審計方法本身存在風險性,也一定程度上影響審計程序和審計計劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會審計風險的措施

(一)謹慎選擇客戶,降低事務所可能面臨的審計風險

注冊會計師及其事務所應該對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務特征、概況、審計目的、經(jīng)營情況進行深入了解,對于一些不合法、高審計風險的審計要求應該予以拒絕,從而有效的降低或抑制審計風險。事務所應該建立客戶風險評估機制,從而謹慎選擇審計單位,對于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計風險較低,那么事務所就可以予以考慮來降低可能面臨的審計風險。事務所謹慎選擇客戶能夠促進其合理分配審計資源,對于具有高審計風險的客戶集中較多審計資源和選擇有效審計程序,從而有效的降低事務所可能面臨的審計風險。

(二)完善注冊會計師及其事務所的相關審計環(huán)境

我國有關獨立審計方面的法律法規(guī)應該隨著市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況進行實時調(diào)整、變動和配套,及時抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應該加強對審計獨立性的強制規(guī)定,對于不正當競爭行為進行嚴厲法律懲戒,杜絕類似壓低審計價格和各個事務所間不良競爭的行為,從而明確注冊會計師及其事務所、企業(yè)單位審計公允性和真實性方面的法律責任。根據(jù)各方審計實踐經(jīng)驗將會計規(guī)章制度環(huán)境中的會計準則和制度方面存在的缺陷進行完善,從而能夠加強企業(yè)或者單位的會計基礎工作,為審計環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)境奠定良好的基礎。注冊會計師及其事務所行業(yè)應該配合法律、政府部門進行制定具體相關規(guī)范來完善行業(yè)協(xié)會審計環(huán)境,從根本上和源頭來盡量降低審計風險。

(三)強化注冊會計師風險預測能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平

篇9

【摘要】審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合,從實際出發(fā),將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中,并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策,以減少審計風險。避免風險損失。

【關鍵詞】審計風險防范控制

由于審計風險來源廣泛,審計風險的防范與控制涉及面廣,并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內(nèi)容.也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷,就會導致某種不良后果,導致審計風險。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境,審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合,從實際出發(fā),將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策。以減少審計風險,避免風險損失。我們兵團審計具有國家審計和內(nèi)部審計的雙重職能,以國家審計為例審計人員法律責任風險的控制可采取如下措施:

一、審計準備階段風險控制

1.嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規(guī)范,從嚴依法審計、依法行政。審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇,審計監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序,違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風險。

2.合理配置審計資源,強化分工負責制。并選擇適量并能勝任工作的審計人員組成小組。審計小組成員的專業(yè)特長和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮,并且對被審單位的具體情況和審計任務的簡繁程度也要做到充分考慮。

3.做好審前準備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準備、技術準備、資料準備、物資準備、認真?zhèn)鋺?zhàn),爭取審計工作開局的主動。做好審前調(diào)查,重點調(diào)查了解被審計單位的基本情況,明確審計的范圍、內(nèi)容,重點和方法.使審計工作更具針對性,減少審計不必要的資料浪費和工作失誤。

4.實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排,是保證審計工作取得預期效果的有效措施,也是審計機關據(jù)以檢查、控制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)??茖W、合理的審計方案能保證審計工作質(zhì)量、降低審計風險。

二實施階段審計風險控制

1.召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道。以爭取被審計單位的合作??梢圆捎米剷?、個別訪問、設置意見箱、公開結果作出最后把關.減少審計風險。審計機關審定審計報告后,應對審計事項做出評價,出具審計意見書。對審計事項的評價應以有關的法律法規(guī)、規(guī)章和有關政策為依據(jù),堅持實事求是、客觀公正的原則.不能以偏概全、以點概面。

2.嚴格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計決定。審計決定是審計風險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié),是引發(fā)被審計單位復議風險和訴訟風險的關鍵部位。審計人員應注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度,對違法違紀問題處理處罰要寬嚴適度,既不可對違法違紀單位和行為人有惻隱之心,網(wǎng)開一面,也不能超越《審計法》規(guī)定的處理、處罰權限,寬嚴無度,顯失公平、公正。

在實施處理、處罰時,應告知并被審計單位和有關當事人所擁有的合法權利,一旦發(fā)現(xiàn)審計決定或?qū)徲嬓袨橛姓`,應及時糾正,而且不能包容護短,以錯掩錯。對于審計人員與審計單位發(fā)生矛盾或分歧。應依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作,同時也要善于利用法律武器保護自身權益,維護審計機關的尊嚴。

3.重視后續(xù)審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況,不失時機開展后續(xù)審計.加強和鞏固審計成果,維護審計的嚴肅性和權威性:為避免審計決定“虛化”的現(xiàn)象,及時發(fā)現(xiàn)和控制審計結果落實中可能出現(xiàn)的各種審計風險,我?guī)煂徲嬀诸I導特別重視后續(xù)審計.于2o07年對已審計項目進行全面追蹤檢查,檢查結果顯示,審計決定得到落實。有效控制了審計風險。

4.強化項目管理。建立項目資料庫和企業(yè)風險評價模型,同時加強審計報告的復核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流,使企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量,以利于風險導向?qū)徲嫷倪\用。針對新會計準則給國家審計帶來風險增加的影響,強化和改進風險管理尤為重要。

三、審計風險控制的其他措施

1.強化風險意識教育。增強審計風險防范能力。隨著人們對審計期望值的越來越高,審計人員的責任和風險也越來越大,審計機關將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序,在降低審計成本的同時。高質(zhì)量地完成審計任務,并有效地避免審計風險及其損失。持續(xù)不斷地加強審計風險教育,改變傳統(tǒng)審計教育的弊端,增強審計人員風險責任感,提高識別能力,并在執(zhí)行業(yè)務過程中,尋求積極有效的方法控制風險。作到自覺預防審計風險和正確加以處理。

2.開展審計理論研究.健全完善審計準則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài),且審計實踐中新技術新問題層出不窮、要求不斷升華審計理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計準則體系,使得審計人員有章可尋、有法可依、有法必依,以減少由審計人員失誤而引起的風險

3.建立審計質(zhì)量考核評價指標體系,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強化責任。對審計小組、審計人員的工作質(zhì)量給予全面考核;如設立審計項目計劃完成率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、復議差錯率等指標進行考核。同時還應根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度,主要包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度,還要認真執(zhí)行“三級復核”制度,加強規(guī)范化、標準化建設等。

4.采取各種措施,提高審計隊伍素質(zhì)。審計風險的高低,在很大程度上取決于審計人員綜合素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計人員,能夠較好的完成審計任務,降低審計風險。因此,對審計人員素質(zhì)的控制.也是風險控制的重要內(nèi)容。主要包括對審計人員道德品質(zhì)的控制和審計人員業(yè)務能力的控制。如錄用的審計人員在業(yè)務上必須達到起碼的要求.包括較高的學歷和較吩咐的實際操作能力;在職的審計人員應不斷進行職業(yè)輪訓,加速知識更新,定期進行知識與業(yè)務比賽.鼓勵快出人才,同時還應進行定期不定期的業(yè)務考評,建立業(yè)務檔案.作為晉升職務、提升工資的主要依據(jù)。

篇10

審計風險具有以下四個基本特征:一是審計風險的客觀性。現(xiàn)代審計的一個顯著特征,就是采用抽樣審計的方法,即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性,而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差,這種誤差可以控制,但一般難以消除。因此,風險總是存在于審計活動過程中,人們只能認識和控制審計風險,而不能完全消除審計風險。二是審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此,審計風險具有普遍性,它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié),任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤,都會導致最后的審計結論與預期出現(xiàn)偏差,形成審計風險。三是審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素,如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束,對自己的工作結果不承擔任何責任,就不會形成審計風險,這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。在實際工作中,盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?,只要沒有造成不良后果和損失,風險尚停留在潛在階段,還不能稱之為實在意義上的風險。因此,審計風險是一種可能的風險,它存在一個顯化的過程,只有當審計人員被追究失誤責任并承擔風險損失時,才表現(xiàn)為實在性。四是審計風險的可控性。雖然審計風險是客觀存在的,并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié),一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失,但是這并不意味著審計人員在審計風險面前無能為力,它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹慎,運用職業(yè)判斷,對審計風險進行評估,制定并實施合理的審計程序和方法,就可以將其降低至可接受的水平。

二、審計風險的構成要素及相互關系

審計風險是由固有風險、控制風險、檢查風險三要素構成。固有風險是指在不考慮被審計單位相關的內(nèi)部控制政策或程序的情況下,其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的,是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險??刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣,審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風險是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。審計風險的三要素之間的關系是:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。即:AR=IR×CR×DR。由于固有風險、控制風險是被審計單位客觀存在的,審計人員只能評估其大小,不能改變其大小,因此要降低審計總體風險,只能通過降低檢查風險實現(xiàn)。當審計風險一定的情況下:檢查風險=審計風險固有風險×控制風險允許的最高檢查風險與審計總體風險成正比,與固有風險和控制風險成反比。

三、審計風險的評估

審計風險是客觀存在的,審計人員在進行審計時,必須對其大小進行評估,根據(jù)評估結果,確定應當實施的審計程序。

(一)固有風險的評估固有風險除受宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外,從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響:一是被審計單位管理人員和財務人員因素的影響;二是會計報表項目(具體交易事項)的性質(zhì)影響。1.管理人員、財務人員對固有風險的影響(1)管理人員及財務人員誠信越高,固有風險越小,反之則越大;(2)管理人員及財務人員政策水平越高,業(yè)務能力越強,固有風險越小,反之則越大;(3)管理人員及財務人員越穩(wěn)定,固有風險越小,管理及財務人員變動越頻繁,固有風險就越大;(4)管理人員及財務人員受到的異常壓力越大,固有風險就越大,反之則??;2.會計報表項目對固有風險的影響(1)報表項目越多,產(chǎn)生錯誤漏報的可能性就越大,其固有風險就大,反之就??;(2)經(jīng)濟業(yè)務越復雜,專業(yè)技術要求越高,固有風險就越大,反之則越??;(3)在核算中需要判斷和估算的項目越多,固有風險就越大,反之越?。唬?)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn),其固有風險大,反之則小;(5)異常變動的項目固有風險大,反之則小。對固有風險可以根據(jù)以上影響因素進行定性分析,評估固有風險的大小。

(二)控制風險的評估控制風險的大小,主要受內(nèi)部控制要素的影響,內(nèi)部控制要素包括:1.控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風格、組織結構、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責任制等。2.會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易,并保持對相關資產(chǎn)、負債的受托責任而建立的方法和記錄。有效的會計系統(tǒng)應滿足以下幾點:(1)確認并記錄所有真實交易;(2)及時充分描述交易;(3)計量交易的價值;(4)確定交易的時間;(5)在會計報表適當表達交易和披露相關事項。3.控制程序控制程序是指對任何交易或事項的進行都要制定實施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權、職責的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。因此若評估控制風險,就必須評價內(nèi)部控制制度,審計人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟:(1)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況,并做出相應的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度,存在哪些內(nèi)部控制制度,可采用調(diào)查表法;(2)進行符合性測試—證實有關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效,審計人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度,結合被審單位的實際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行;(3)評價內(nèi)部控制的強弱若無內(nèi)部控制制度,或雖有內(nèi)部控制制度,但未貫徹執(zhí)行均為高控制風險,其控制風險應與評估的固有風險相等。

(三)檢查風險的評估對固有風險和控制風險評估后,為了達到預計的風險,應當評估允許的最大檢查風險為:當審計風險一定的條件下,并且控制風險和固有已經(jīng)評估出來后,允許的檢查風險。

四、如何降低審計風險

評估審計風險的目的是審計人員努力將審計總風險降低到一個可以接受的水平,以避免承擔過大的審計責任,審計人員可通過以下方式降低審計風險:

(一)在評估固有風險和控制風險時,寧可高估絕不可低估;適當增加審計抽樣,雖然增加點工作量,但可降低審計風險;

(二)提高審計人員素質(zhì),提高審計人員的分析和判斷能力,增強審計人員責任心,按審計準則要求實施審計工作;

(三)實行審計項目責任制和風險基金制度。首先,審計人員要實行項目負責制,誰負責的項目誰承擔風險;其次,實行風險基金制度,凡是有單位的審計人員都要向所在單位交納一定的風險基金。這可使審計人員的經(jīng)濟利益與審計風險掛鉤,使審計人員從主觀上增強風險意識,努力降低風險;

(四)擺正并處理好收入與質(zhì)量的關系。收入是審計人員生存和發(fā)展的前提條件,質(zhì)量是審計業(yè)務的生命線。只有在保證質(zhì)量的前提下,增加審計人員的收入,才能保證自己的審計工作長期生存和發(fā)展;