導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計基礎(chǔ)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：2004年9月，COSO委員會正式頒布了新的COSO報告：《企業(yè)風險管理——整合框架》。在對此報告進行研究的基礎(chǔ)上，探討了兩方面的問題，一是企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的融合，二是內(nèi)部審計與風險管理。通過比較認為，首先，企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制同樣是一個程序，處于不斷的調(diào)整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實現(xiàn)最佳效果；其次，對企業(yè)風險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制向風險管理領(lǐng)域擴展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響，集中體現(xiàn)在風險基礎(chǔ)內(nèi)部審計的產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風險管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

一、企業(yè)風險管理框架的提出

2004年，美國Treadway委員會下屬贊助委員會(COSO)在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風險管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個新的階段。COSO這樣定義企業(yè)風險管理，企業(yè)風險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用．旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO認為，ERM為公司董事會提供了有關(guān)企業(yè)所面臨的重要風險，以及如何進行風險管理方面的信息，并進一步提出企業(yè)風險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件辨別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等8個方面組成。

1．內(nèi)部環(huán)境(InternalEnvironment)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當局的風險偏好，決定了公司對可能出現(xiàn)的預料之外的事件的態(tài)度，管理當局和董事會必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風險和回報。

2．目標設定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標來識別成功的潛在因素。根據(jù)企業(yè)確定的任務或預期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實。其中，其他相關(guān)目標是指除戰(zhàn)略目標之外的其他目標，其制定應與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。管理者必須首先確定企業(yè)的目標。才能夠確定對目標的實現(xiàn)有潛在影響的事項，而企業(yè)風險管理就是提供給企業(yè)管理者一個適當?shù)倪^程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標，又能夠?qū)⒛繕伺c企業(yè)的任務或預期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標與企業(yè)的風險偏好相一致。

3．事件辨別(EventIdentification)。在對企業(yè)目標、戰(zhàn)略和計劃以及對企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風險管理要求辨別可能對實現(xiàn)公司目標產(chǎn)生負面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風險與環(huán)境進行對比。這一步要求綜合運用各種專業(yè)知識，盡可能地了解企業(yè)當前或?qū)淼沫h(huán)境和經(jīng)營情況。

4．風險評估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個維度度量風險，前者是一定的負面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設事件發(fā)生，對經(jīng)營、財務報告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對經(jīng)營、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標可能造成的損失進行計算。風險評估的過程中根據(jù)不同的情況，采用定性、定量以及相結(jié)合的方法，若可以獲取充足的數(shù)據(jù)，一般采用定量的評估方法；若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小，或者無法獲得數(shù)據(jù)，則一般采取定性的評估方法。

5．風險反應(RiskResponse)。企業(yè)對每一個重要的風險及其對應的回報進行評價和平衡，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風險偏好。而平衡的反應包括接受、規(guī)避或緩和這些風險，后者又包括風險分離、風險轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過控制活動)等形式。風險反應是企業(yè)風險管理的整體重要組成部分。

6．控制活動(ControlActivities)?？刂苹顒邮枪芾懋斁衷O計的政策和程序，為執(zhí)行特定的風險緩和反應提供合理保證?？刂苹顒影ㄔ谡麄€組織中使用的批準、授權(quán)、注銷、確認、觀察、查證以及對經(jīng)營業(yè)績復核、資產(chǎn)安全、職責分離等方法。

7．信息和交流(InformationandCommunication)。風險辨別、評估、反應和控制活動在組織的各個水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風險的信息，與財務信息一樣，風險信息必須以一定的形式和框架進行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責任。風險評估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎(chǔ)”的時時報告，報告使用趨勢指標、業(yè)績矩陣及運營或財務成果的形式，這些報告能夠引導出及時的決策。在公司層次，必須對各種數(shù)據(jù)和信息流進行加工，形成關(guān)于公司風險組合輪廓的統(tǒng)一觀點，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當局向員工傳遞風險信息；平行式是部門之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線員工向管理層匯報風險信息。員工的風險信息交流方面的意識是風險管理環(huán)境的重要組成部分，應鼓勵員工就其意識到的重要風險與管理層進行交流，管理當局應當重視員工的意見。

8．監(jiān)督(Monitor)。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應通過持續(xù)的監(jiān)督和獨立的評價活動，監(jiān)督企業(yè)風險管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營中發(fā)生的事件和交易為對象，包括管理當局和專門的監(jiān)督人員的活動。獨立評價一般以定期檢查計劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點，由于在獨立調(diào)查、風險評估和報告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗，內(nèi)部審計師是提供獨立評價的合適人選。

二、企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的融合

自1992年美國COSO委員會提出《內(nèi)部控制框架》報告(簡稱COSO報告)以來，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實務界紛紛對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應與企業(yè)的風險管理相結(jié)合。新的企業(yè)風險管理框架就是在1992年的研究成果——《內(nèi)部控制框架》報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《SOX法案》在報告方面的要求，進行擴展研究得到的。通過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)風險管理的定義采用了1992年內(nèi)部控制框架定義的模式，認為企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制同樣是一個程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應組織環(huán)境的變化。

企業(yè)風險管理除包括內(nèi)部控制的三個目標之外，還增加了戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇。內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標分為經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性和現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)風險管理框架也包含三個類似的目標，但是比內(nèi)部控制框架增加了一個目標——戰(zhàn)略目標。該目標的層次比其他三個目標更高。企業(yè)的風險管理在應用于實現(xiàn)企業(yè)其他三類目標的過程中，也應用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。

另外，企業(yè)風險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外，還增加了目標設定、事件辨別和風險反應三個要素，由于對象不同，風險管理更加針對組織面臨的“風險”，增加這三個要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風險管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制框架則是企業(yè)風險管理必不可少的一部分。

內(nèi)部控制與風險管理的融合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注，經(jīng)過長期的爭論和實踐，人們對二者關(guān)系的認識不斷深化，逐漸認識到將兩者關(guān)系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風險管理只有相融合，才能實現(xiàn)最佳效果。COSO企業(yè)風險管理概念的提出，將風險管理與內(nèi)部控制的融合大大地向前推動了一步，這種融合必將極大地推進內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、風險管理對內(nèi)部審計的影響

內(nèi)部控制向風險管理領(lǐng)域擴展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響，這種影響集中體現(xiàn)在風險基礎(chǔ)內(nèi)部審計的產(chǎn)生。由于各國實務各不相同，尚未形成統(tǒng)一的最佳做法，國際內(nèi)部審計師協(xié)會目前還沒有標準的風險基礎(chǔ)審計定義，IIA的職業(yè)問題委員會認為，風險基礎(chǔ)審計關(guān)注的焦點是組織對所面臨影響其目標實現(xiàn)的風險作出的反應，與其他形式的審計不同，這種審計的出發(fā)點是風險，而非控制，其目的在于為風險管理提供獨立保證，并在必要時加以引導和改進，審計業(yè)務的范圍和優(yōu)先次序應由組織所面臨的風險所決定。

風險基礎(chǔ)內(nèi)部審計的特征可以總結(jié)為以下幾點：

第一，風險基礎(chǔ)內(nèi)部審計不僅關(guān)注風險管理，同時也是風險管理的重要組成部分。公司針對風險管理功能，設立一個分部，配置一位風險經(jīng)理，內(nèi)部審計人員建立風險評估模式，內(nèi)部審計工作成為企業(yè)風險管理的一個組成部分，整個審計工作根植于以未來為導向的風險分析。

第二，內(nèi)部審計的方法不再是強調(diào)確認和測試控制的完整性，而是強調(diào)確認經(jīng)營風險并測試這些風險是否得到有效管理，由交易事項和對政策的遵循，轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕?、?zhàn)略和風險管理程序的關(guān)注，“控制是否適當且有效”雖然仍被關(guān)注，但已不是關(guān)鍵。

第三，內(nèi)部審計的反應方式不再是反應式的、事后的、不連續(xù)的監(jiān)控，從以交易為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為基礎(chǔ)，對組織戰(zhàn)略計劃的創(chuàng)新也由觀察者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；增值

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0147-02

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展外部市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經(jīng)營所面臨的市場競爭壓力以及風險問題日益突出。由于內(nèi)部審計能夠有效的完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，控制企業(yè)的內(nèi)部風險，同時也有助于降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本，因而內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的職能越發(fā)突出，大多數(shù)現(xiàn)代化的企業(yè)都成立的專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。當前，針對企業(yè)內(nèi)部審計工作最主要的內(nèi)容就是通過內(nèi)部審計工作增加企業(yè)的價值，開展增加企業(yè)組織價值的增值型內(nèi)部審計活動，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計工作改革創(chuàng)新的首要任務，同時也是提高企業(yè)治理效率，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵措施，對于新時期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)也具有重要的作用。

一、增值型企業(yè)內(nèi)部審計概述

（一）增值型企業(yè)內(nèi)部審計要素

1.客觀獨立?？陀^獨立是內(nèi)部審計管理的基本原則，對于增值型內(nèi)部審計工作同樣要求審計人員能夠客觀公正、實事求是、不受干擾的開展審計工作，通過準確的審計結(jié)果實現(xiàn)組織價值創(chuàng)造的增加。

2.咨詢服務。對于增值型內(nèi)部審計工作更加強調(diào)咨詢服務，通過咨詢服務來確保企業(yè)經(jīng)營管理以及價值創(chuàng)造組織目標的實現(xiàn)。

3.價值增加。增值型內(nèi)部審計雖然不能為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造，但是可以通過對于數(shù)據(jù)資料的統(tǒng)計分析以及風險的控制管理，為企業(yè)創(chuàng)造價值以及追逐利益提供全面的服務，能夠有效的提供機會利益。

4.風險管理。在增值型的內(nèi)部審計工作中更加強調(diào)突出了風險控制管理，以控制風險問題作為內(nèi)部審計的重要目標，通過風險的評價與改進確保組織價值的增加。

5.規(guī)范系統(tǒng)。對于增值型的內(nèi)部審計工作要求采用規(guī)范、系統(tǒng)的審計方法，在企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)以及項目投資的全過程進行審計，以確保審計工作的有效性。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計區(qū)別于普通內(nèi)部審計

1.內(nèi)部審計職能發(fā)生了較大的變化。相比于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，增值型內(nèi)部審計工作在確保監(jiān)督管理功能的基礎(chǔ)上，進一步的強化對于企業(yè)的服務功能，主要是通過企業(yè)管理咨詢確保審計活動能夠服務于企業(yè)的價值增加。增值型的內(nèi)部審計工作通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)風險管理問題、制定改進措施、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及強化內(nèi)控管理有效性等措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)組織價值的增值提供基礎(chǔ)服務。

2.內(nèi)部審計的范圍以及重點發(fā)生變化。傳統(tǒng)型的企業(yè)內(nèi)部審計工作重點是對企業(yè)財務管理工作進行審計監(jiān)督，而增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作則涉及范圍較廣，涉及到企業(yè)的財務管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略經(jīng)營、信息化管理、治理結(jié)構(gòu)等方方面面，內(nèi)部審計管理范圍進一步拓展。在內(nèi)部審計重點方面，增值型內(nèi)部審計工作主要是以企業(yè)的效益審計、內(nèi)部風險作為重點管理的目標，因而對于降低企業(yè)的經(jīng)營風險程度，提高經(jīng)營效率十分有益。

3.審計工作目標出現(xiàn)變化。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作目標重點為通過內(nèi)部審計增加企業(yè)的價值，增值型內(nèi)部審計目標調(diào)整后有助于強化內(nèi)部審計的控制、風險管理，對于優(yōu)化企業(yè)的治理流程，提高企業(yè)的管理效率十分有利。

4.內(nèi)部審計方法出現(xiàn)了較多的變化。增值型的內(nèi)部審計工作主要是依靠現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)開展審計工作，審計工作的介入時間大大提前，從傳統(tǒng)的事后審計，擴展到事前審計與事中審計，內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的參與程度大大提高。

二、增值型企業(yè)內(nèi)部審計管理制約問題分析

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性不足制約了審計工作的正常開展

一些企業(yè)在內(nèi)部審計工作的開展上，通常都是由經(jīng)營層管理者負責管理內(nèi)部審計機構(gòu)，這種行政管理歸屬造成了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作無法對經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)開展多層次、全面的監(jiān)督管理。由于部分企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的重視不足，因此對于審計機構(gòu)的工作權(quán)限設置不當，審計人員配備不足，導致企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)精力有限、威信不足，開展審計工作的掣肘制約因素較多。

（二）增值型企業(yè)內(nèi)部審計的功能被弱化

首先，在企業(yè)增值型內(nèi)部審計工作的開展上，部分企業(yè)認為增值型審計工作是對自己部門工作的審計監(jiān)督，甚至認為是對自己管理權(quán)限的一種弱化，因此對于內(nèi)部審計工作存在較大的抵觸情緒，不利于審計工作的開展。其次，內(nèi)部審計工作人員在審計工作開展上忽視了提高內(nèi)部審計工作增值的目標，影響了內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。這些問題均對內(nèi)部審計工作的開展造成了制約，對于提高內(nèi)部審計工作水平十分不利。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍建設不完善

現(xiàn)階段大部分企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置上，存在著審計隊伍人才結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)水平不高的問題，因此增值型企業(yè)內(nèi)部審計工作隊伍無法為企業(yè)提供咨詢服務功能，導致了企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量與價值增值功能不高，嚴重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。此外，對于增值型內(nèi)部審計工作隊伍的建設，缺乏有效的隊伍培養(yǎng)措施，導致企業(yè)增值型審計工作人員無法在審計基礎(chǔ)理論知識、審計規(guī)范以及工作流程接收系統(tǒng)全面的培訓，因而內(nèi)部審計整體工作水平不高。

（四）未能將內(nèi)部審計有效的融入到企業(yè)的治理工作中

增值型的企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督，同時也是為了實現(xiàn)價值增值而開展的審計工作。由于我國的內(nèi)部審計工作運行的層次不高、獨立性差，再加上內(nèi)部審計工作的實際運行過程中對于咨詢服務重視不足，造成了內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效的引導企業(yè)各個職能部門有效的自覺執(zhí)行內(nèi)部控制中的自我評價與分析。在內(nèi)部審計工作上未能有效的融合風險管理思想，在審計工作的實際開展中對于風險控制管理重視不足，在結(jié)合內(nèi)部審計環(huán)境的多變性拓展企業(yè)的內(nèi)部審計范圍方面問題較多。

三、增值型企業(yè)內(nèi)部審計的實施策略

（一）健全企業(yè)增值型內(nèi)部審計機制建設

1.重視內(nèi)部審計工作的重要性。確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施開展，企業(yè)的管理者必須充分認識到內(nèi)部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理與增加企業(yè)組織價值的重要作用。內(nèi)部審計工作是隨著企業(yè)管理層次的不斷增加以及管理幅度的不斷擴展而產(chǎn)生的，屬于企業(yè)內(nèi)部基于經(jīng)濟管理的監(jiān)督與需要而采取的措施，因此是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理體制的重要組成部分，這也是在企業(yè)內(nèi)部開展審計工作的關(guān)鍵原因。對于企業(yè)的管理者而言，應該端正對于內(nèi)部審計工作的認識，并順應企業(yè)管理的實際需要，積極主動地在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷完善內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，為內(nèi)部審計工作的開展提供必要的支持與配合。

2.明確企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的法律環(huán)境。內(nèi)部審計工作的開展并不是盲目的，而是需要相關(guān)法律政策的支持引導，同時內(nèi)部審計機構(gòu)的功能定位以及機構(gòu)組織形式，同樣需要相關(guān)法律環(huán)境的引導，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計管理工作在準備階段，即應當明確內(nèi)部審計工作的法律環(huán)境，并按照相關(guān)要求進行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)以及審計制度的制定。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計管理體系的建設。為了充分開展內(nèi)部審計管理工作，同時進一步強化內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用，企業(yè)應該深入了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并按照相關(guān)的要求制定完善的內(nèi)部審計組織體系，以便于發(fā)揮內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制有效性的評估。對于內(nèi)部審計組織體系建設，應該重點針對風險管理，成立具有風險導向型的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)體系，通過將企業(yè)內(nèi)部的風險管理人員、信息技術(shù)人員息收入內(nèi)部審計機構(gòu)中，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的整體工作能力。

（二）在內(nèi)部審計工作中重點突出價值增值功能

1.重點突出內(nèi)部審計的增值服務功能。增值型企業(yè)內(nèi)部審計的重要目標就是實現(xiàn)企業(yè)組織價值的增值，因此在內(nèi)部審計職能的設定上應該重點突出這些目標。在企業(yè)內(nèi)部審計的實施上一方面可以通過內(nèi)部審計提供管理咨詢的方式，提高對于經(jīng)營管理的服務能力，為企業(yè)組織價值的增值提供保障。另一方面，在內(nèi)部審計工作中，應該重點及時總結(jié)分析內(nèi)部控制與風險管理存在的問題，制定相應的改進完善措施，以控制風險問題發(fā)生幾率，實現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的價值增值。

2.將內(nèi)部審計介入時間前移。針對當前部分企業(yè)內(nèi)部審計工作偏重于事后審計容易造成企業(yè)經(jīng)營問題難以彌補的缺陷，應當適時的將企業(yè)內(nèi)部審計工作關(guān)口前移，通過強化事前審計與事中審計，依靠這種預防式的審計監(jiān)督，提高內(nèi)部審計工作對于內(nèi)部控制監(jiān)督與風險管理工作的力度。

3.強調(diào)風險控制管理，為了能夠通過內(nèi)部審計工作為企業(yè)的管理決策提供咨詢服務，同時避免企業(yè)經(jīng)營管理陷入困境，應當結(jié)合企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風險管理以及內(nèi)部控制制定全面的內(nèi)部審計工作措施，突出風險管理的先導性，進而起到優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的作用。

（三）強化企業(yè)的內(nèi)部控制審計

1.在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與重要組成，同時也是內(nèi)控體系有序運轉(zhuǎn)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計管理部門應該善于運用內(nèi)部審計制度，大力推進具有優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、抵御風險與提高企業(yè)競爭力的內(nèi)控工作。同時應該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建具有人員管理、財務管理與決策管理為一體的內(nèi)控體系，確保經(jīng)營管理模式優(yōu)化，決策體系科學。

2.做好財務管理與資金使用的控制。首先企業(yè)應該針對自身實際情況制定完善的預算審核制度，將企業(yè)經(jīng)營管理過程中的所有經(jīng)濟活動全部納入到企業(yè)的預算管理范疇，通過預算審核與控制，作為內(nèi)部控制的主要手段。其次，重點監(jiān)控企業(yè)的資金調(diào)度使用，可以采取將資金實行內(nèi)部調(diào)劑的方式進行統(tǒng)一的使用，這樣既可以確保資金周轉(zhuǎn)順利，同時也可以實現(xiàn)閑置資金的有效使用，降低資金的使用風險。第三，應該制定完善的財務信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)的所有經(jīng)濟活動納入到財務管理信息系統(tǒng)之中，通過集成化、網(wǎng)絡化的管理，確保信息傳遞渠道的暢通，實現(xiàn)內(nèi)控管理質(zhì)量與效率的不斷提升。

3.做好投資項目的效益審計。開展投資項目效益審計，能夠有效地規(guī)范投資管理，降低投資風險，確保投資資金的安全。在具體執(zhí)行上，首先應該做好投資項目前期的可行性論證，通過客觀公正的審計評價，對投資項目的可行性研究、方案設計以及招投標活動進行全面的監(jiān)督。其次，進一步完善全過程的跟蹤審計，結(jié)合投資項目的實施方案制定相應的效益審計方案，特別是項目歷時較長的情況，更應該通過全過程審計以及定期報告制度，及時糾正化解不規(guī)范與風險問題，確保投資項目能夠安全順利的實施。

（四）在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計文化體系

1.強化對于內(nèi)部審計理論的研究。內(nèi)部審計工作部門應該作為牽頭單位，組織企業(yè)內(nèi)部深入學習內(nèi)部審計相關(guān)的基礎(chǔ)理論知識，向企業(yè)的管理者、各個職能科室部門宣傳內(nèi)部審計工作理念以及理論，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供基礎(chǔ)。

2.建設高水平的內(nèi)部審計工作隊伍。增值型的企業(yè)內(nèi)部審計工作對于工作人員的能力水平要求更高，為了確保內(nèi)部審機構(gòu)工作能夠高質(zhì)量、高水平的開展，必須選拔優(yōu)秀人才補充到內(nèi)部審計工作隊伍之中。內(nèi)部審計工作人員除了必須了解各項內(nèi)部審計基礎(chǔ)知識之外，還應該對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、部門組成、投資決策流程以及信息化辦公有著深刻的認識，這也是開展增值型審計工作所必需的。

3.應該強化對于內(nèi)部審計工作隊伍的培訓建設。由于內(nèi)部審計理念以及審計工作方式是不斷發(fā)展變化的，為了確保內(nèi)部審計工作能夠緊跟形勢，對于內(nèi)部審計工作人員應當加強培訓力度，通過開展職業(yè)化的培訓以及學術(shù)交流等，及時將最新的內(nèi)部審計業(yè)務理論知識補充到內(nèi)部審計工作隊伍之中，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作人員能力水平的持續(xù)提升。

通過內(nèi)部審計工作增加企業(yè)價值的審計理念，不僅是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢，同時也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理組織價值目標的重要措施。在企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展過程中，內(nèi)部審計管理部門應該深刻把握增值型內(nèi)部審計的要點，進而通過完善組織模式、優(yōu)化技術(shù)方法以及拓展審計服務等措施，確保增值型企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利實施開展，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

篇3

（河北省滄州市供水排水集團有限公司，河北 滄州 061001）

摘　要：我國現(xiàn)階段的審計工作已經(jīng)逐步完善，無論是我國國家制定的審計制度、事務所的獨立審計制度以及企業(yè)制定的內(nèi)部審計制度都有了一定的準則，標志著我國的審計行業(yè)有了一定的發(fā)展。審計工作的管理職能為我國的經(jīng)濟秩序的維護以及企業(yè)財務工作效率的提高等等給出了很大的幫助，但是，我國審計工作還是存在一系列的問題，給我國財政管理帶來了巨大的影響，因此，規(guī)范我國審計體制、設定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。本文將針對我國審計現(xiàn)階段存在的問題，提出一些相應的建議，以保障我國審計的職能。

關(guān)鍵詞 ：審計；內(nèi)部審計；法制化；規(guī)范化

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0108-02

一、引言

我國1983年才將國家審計的概念引入了財政管理之中，我國審計理論經(jīng)歷了漫長的起步和發(fā)展的階段之后，終于進入了創(chuàng)新的階段。隨著我國社會經(jīng)濟體制的迅猛發(fā)展，我國的審計行業(yè)也得到了相應的發(fā)展。我國的審計相關(guān)理論在審計務實工作過程中結(jié)合國際先進的審計理論不斷的改革、完善、總結(jié)，我國的審計風險、審計環(huán)境以及審計方法等等相關(guān)方面都有了一定的發(fā)展和創(chuàng)新，推動了我國審計事業(yè)的發(fā)展。但是，由于審計這一學科在我國發(fā)展的時間并不是很長，我國的審計的基礎(chǔ)理論以及審計相關(guān)的實踐能力還存在的一定的不足。通過研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國審計工作的理論過于空洞，實踐經(jīng)驗還不夠等等問題。本文將針對我國審計現(xiàn)階段存在的問題，提出一些相應的建議，以保障我國審計的職能。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的法制化、規(guī)范化建設存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計模式過于陳舊

隨著我國社會主義經(jīng)濟市場的迅猛發(fā)展以及我國經(jīng)濟體制的改革，很多的企業(yè)原有的審計管理方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的需求。企業(yè)內(nèi)部審計的模式是企業(yè)自身審計工作的基礎(chǔ)，能夠給企業(yè)組織審計部門以及部署審計工作一定的指導，能夠確定企業(yè)審計工作的基本目標，對企業(yè)的內(nèi)部審計職能發(fā)揮有著非常巨大的作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)的在市場開發(fā)方面、企業(yè)的運作方面以及企業(yè)的日常經(jīng)營管理方面都與有了一定的發(fā)展，為了適應市場經(jīng)濟的最新環(huán)境，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)的變化，經(jīng)營模式的變化，都導致了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式的弊端的暴露。由于企業(yè)的審計模式過于陳舊，導致了企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范性得不到保障。

（二）企業(yè)對自身內(nèi)部審計工作的定位不準

隨著我國的企業(yè)制度的簡歷以及完善，我國企業(yè)內(nèi)部的管理的形式以及企業(yè)的經(jīng)營機制都逐漸的形成了一個協(xié)調(diào)性良好的系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)很需要企業(yè)去建立科學有效的內(nèi)部審計機制來相匹配，這樣才能規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部的各項管理的制度，最終才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由于企業(yè)的內(nèi)部審計工作是由審計保證措施與審計基本方式、指導思想、審計定位而組成。因此，企業(yè)應該將企業(yè)內(nèi)部審計定位作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心。但是，現(xiàn)階段，我國大多數(shù)的企業(yè)依然將企業(yè)的財務審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重心，甚至直接在企業(yè)的財務部門設立一個審計部門，將審計直接劃分為財務系統(tǒng)工作的一部分。這樣將企業(yè)的審計歸類為企業(yè)財務管理的環(huán)節(jié)，將不利于企業(yè)來發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的日常經(jīng)營的監(jiān)督的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性不夠

我國在改革之前一直都是實施計劃經(jīng)濟，因此，企業(yè)一直都是依靠“人治”來進行企業(yè)的管理，我國的基礎(chǔ)背景下并不存在真正意義上的股份制的企業(yè)在，因此，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作還是充滿的主觀的色彩。在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的影響下，以及在“人治”的管理背景的局限以及由于企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一個部分，導致了企業(yè)的內(nèi)部審計部門受到了企業(yè)管理者的管理和控制，企業(yè)內(nèi)部審計人員很難客觀公正地進行企業(yè)日常經(jīng)營的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段的經(jīng)濟市場對企業(yè)日常內(nèi)部審計的“法治”的需求越來越高。但是企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏應有的獨立性將直接影響企業(yè)內(nèi)部審計的合法性和規(guī)范性，從而影響企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（四）企業(yè)的內(nèi)部審計人員的能力有一定的欠缺

很多錯誤的觀點都引導大家認為，企業(yè)的內(nèi)部審計人員其實就只是一個企業(yè)的日常經(jīng)營的“眼線”，是企業(yè)經(jīng)營管理中的“企業(yè)警察”，甚至有些企業(yè)的管理者認為，企業(yè)內(nèi)部審計人員就是企業(yè)在國家法律的強制下不得不聘請的一個“法定負擔”。在這些負面的誤解下，企業(yè)很少配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員。在審計人員的配備過程中，很多企業(yè)都僅僅是選取了一些“聽話”的財務人員來兼職企業(yè)內(nèi)部審計的工作。導致了企業(yè)內(nèi)部審計團隊名不副實，企業(yè)內(nèi)部審計人員審計相關(guān)的專業(yè)知識薄弱等等問題，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員缺乏必要的能力，對審計工作以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的復雜性都一知半解，導致審計人員無法監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，嚴重影響了審計的合法性以及規(guī)范性。

三、對于企業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化建設的一些建議

（一）建立創(chuàng)新的企業(yè)內(nèi)部審計模式

隨著我國社會主義經(jīng)濟市場的發(fā)展，企業(yè)原有的審計管理方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段市場經(jīng)濟的需求。因此，企業(yè)應該對最新的經(jīng)濟規(guī)則進行研究分析，建立契合企業(yè)需求以及經(jīng)濟市場要求的內(nèi)部審計模式。企業(yè)內(nèi)部審計應該做到加強企業(yè)管理，規(guī)避企業(yè)風險，促進企業(yè)發(fā)展等幾方面的工作。因此，企業(yè)應該以風險管理作為內(nèi)部模式建立的導向，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，經(jīng)營流程以及經(jīng)營風險等因素作為建立企業(yè)內(nèi)部審計模式的基礎(chǔ)，來確定企業(yè)內(nèi)部審計工作的輕重緩急，并且合理的分配企業(yè)內(nèi)部審計的資源，并且在制定審計計劃的時候，明確企業(yè)內(nèi)部審計的重點。這樣才能確保企業(yè)審計工作的法制化以及規(guī)范化，保障企業(yè)內(nèi)部審計的職能得以實現(xiàn)。

（二）企業(yè)應該明確內(nèi)部審計工作的重心

現(xiàn)階段，我國審計將企業(yè)的審計定位為一項客觀獨立的企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)督以及營運咨詢的活動，審計的目的是增加企業(yè)的價值，改進企業(yè)的經(jīng)營效率。審計一般情況下都是通過系統(tǒng)的方法來進行風險管理、風險防范以及風險控制等工作，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，確保企業(yè)的管理能夠有效的執(zhí)行?，F(xiàn)階段，隨著企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計的主要目標就是實現(xiàn)企業(yè)價值，提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此，審計工作應該是建立起科學有效的內(nèi)部管理體系，提高企業(yè)的風險防范的能力，將審計部門作為企業(yè)的管理服務的部門，確保審計部門可以提高企業(yè)的管理價值和經(jīng)營價值。這個他不過才能確保企業(yè)審計工作的法制化和規(guī)范化，確保企業(yè)內(nèi)部審計職能可以的到實現(xiàn)。

（三）提高內(nèi)部審計的獨立性

由于企業(yè)的審計應該高于企業(yè)管理而存在，需要有一定的獨立性以及強制性，但是我國當前管理模式的局限導致企業(yè)內(nèi)部的審計部門難以做到獨立的監(jiān)督管理的職能。因此，企業(yè)可以嘗試企業(yè)內(nèi)部審計工作外包的形式來提高企業(yè)的內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)采用內(nèi)部審計外包的模式進行企業(yè)內(nèi)部審計管理，在一定程度上可以提高內(nèi)部審計結(jié)果的真實、客觀。因為會計師事務所等受托機構(gòu)因為和企業(yè)本身的牽連性不是很強，可以相對客觀的體現(xiàn)審計的結(jié)果。

（四）提高內(nèi)部審計的綜合能力

隨著我國經(jīng)濟體制的改革以及信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)審計人員的綜合能力要求很高，因此，企業(yè)應該提高企業(yè)的內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能以及其他的綜合能力。企業(yè)的內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務相關(guān)的專業(yè)知識以及財務相關(guān)的規(guī)則和制度，對企業(yè)的經(jīng)營和管理也應該足夠的了解，此外，還需要有良好的審計職業(yè)道德。企業(yè)應該加強內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和管理，提高企業(yè)審計人員的綜合能力，為審計的法制性和規(guī)范性，保障企業(yè)審計的基本職能。

四、結(jié)論

我國審計這一概念引入的時間比較短，雖然現(xiàn)階段我國審計工作已經(jīng)進入了良好的發(fā)展階段，但是還需要我國國家、企業(yè)以及審計人員共同努力繼續(xù)完善我國審計中的問題，這樣才能保障企業(yè)審計的法治性和規(guī)范性。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].經(jīng)濟科學出版社，2013.

篇4

《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到“獨立、客觀、正直和勤勉”、“內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。”內(nèi)審人員在處理審計業(yè)務時，要堅持“客觀公正”原則，實事求是，對審計中發(fā)現(xiàn)的每一項問題，都要以客觀事實為依據(jù)，以法規(guī)和制度為準繩，不摻雜個人主觀意愿，審計結(jié)論有理有據(jù)，審計評價客觀公正，出具的審計報告才能得到認可與接受。內(nèi)審人員在執(zhí)行審計公務時，應做到“廉潔奉公”。正人先正己，內(nèi)審人員自身先廉潔自律才能監(jiān)督別人，保持良好的形象與聲譽，體現(xiàn)審計監(jiān)督的權(quán)威性，獲取高質(zhì)量的審計信息，從而提高審計工作質(zhì)量。

二、積極參加業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，注重知識的更新和擴展，不斷增強業(yè)務能力

電信企業(yè)內(nèi)審涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。要對被審計事項作出準確合理的客觀評價，內(nèi)審人員必須熟悉相關(guān)的管理規(guī)定，既要精通會計、審計知識，又要具有經(jīng)濟管理、法律和計算機等專業(yè)知識。隨著社會的快速發(fā)展與進步，國際資本市場對公司治理要求越來越高，國家將不斷完善各種法規(guī)，電信企業(yè)也會不斷建立健全各種管理制度，內(nèi)審人員須積極參加業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，及時更新和擴展相關(guān)知識，才能提高政策理解水平與綜合分析能力，在實務中作出正確的職業(yè)判斷，得出令人信服的審計結(jié)論，提出科學的審計建議，收到良好的審計效果。

三、認真學習現(xiàn)代審計技術(shù)與方法特別是計算機輔助審計技術(shù)，不斷提高專業(yè)技能

審計技術(shù)與方法是審計基礎(chǔ)理論的重要組成部分，尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計技術(shù)與方法，已成為審計理論中最活躍的因素之一，引發(fā)審計界越來越多的研究興趣。利用計算機輔助審計技術(shù)、數(shù)學和統(tǒng)計學技術(shù)以及分析性復核技術(shù)，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術(shù)。近年來電信企業(yè)計算機會計信息系統(tǒng)已經(jīng)得到了廣泛應用和發(fā)展，基于內(nèi)部控制及IT信息技術(shù)的各種應用系統(tǒng)也日益增多，它給內(nèi)審工作提出了許多新問題和新要求，傳統(tǒng)的手工審計已不能適應，計算機審計、遠程審計等新興的審計技能要求內(nèi)審人員要有更高的審計技術(shù)和更精通的計算機知識。內(nèi)審人員要掌握越來越高的審計技術(shù)和方法，更應及時引進計算機審計，積極開發(fā)和使用電算化審計軟件，設計開發(fā)計算機輔助審計系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)和會計工作實施有效的監(jiān)控和評價，對企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況進行密切跟蹤，審計技術(shù)由手工操作和核查賬目為主向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉(zhuǎn)變。因此內(nèi)審人員在掌握審計技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上必須加強計算機應用能力的學習與提高，逐步掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡技術(shù)、電子商務等技術(shù)的高級應用。

四、全方位開展審計項目，積累審計實務經(jīng)驗

內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)財務審計轉(zhuǎn)向管理型審計，并以管理審計為主導，要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題。目前電信企業(yè)的內(nèi)審部門主要在這些領(lǐng)域開展審計項目：內(nèi)部控制評估和經(jīng)營管理、經(jīng)濟責任、工程項目、經(jīng)濟效益等審計。在當前電信企業(yè)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新形勢下，內(nèi)部審計不僅應繼續(xù)強化內(nèi)控、財務、工程等審計，更應將全面風險管理納入審計工作主要內(nèi)容，樹立風險防范意識，建立風險管控體系，加強對風險的識別、評估與預警，全方位開展各種審計和內(nèi)控評估項目，在實踐工作中不斷積累實務經(jīng)驗。電信企業(yè)內(nèi)審人員只有堅持理論結(jié)合實踐的觀念，學以致用，用而促學，才能充分發(fā)揮主觀能動性，理清內(nèi)審工作思路，創(chuàng)新審計技術(shù)，深入挖掘?qū)徲嫵晒?，實現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提高，促進審計質(zhì)量和水平的提升。

五、加強協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力

《內(nèi)部審計基本準則》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通。在審計實務過程中，溝通存在于審計計劃、審計實施和審計報告階段。目前中國電信內(nèi)審機構(gòu)實行省公司派駐制，各地市分公司審計業(yè)務在省公司統(tǒng)一指導下開展，全省內(nèi)審人員由省公司統(tǒng)一集中調(diào)配，省公司抽調(diào)部分地市內(nèi)審人員開展專項審計或異地交叉審計成為主要的審計方式，各派駐審計室自主開展審計項目為補充方式。內(nèi)審人員在審計過程中，只有通過主動溝通、協(xié)調(diào)與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系，爭取各方面的支持與配合，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和支持，較快掌握審計內(nèi)容的真實情況，從而提高審計效率，使內(nèi)部審計報告得到重視，審計工作收到良好效果。因此內(nèi)審人員要不斷加強協(xié)調(diào)和溝通技巧培養(yǎng)，提高處理人際關(guān)系的能力，使內(nèi)審職能得以充分發(fā)揮，內(nèi)審目標得以實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]范欽.淺論上市公司內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)存在的問題及對策.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范.

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國企改革；現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴重、財務信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當前值得認真思考的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導重大經(jīng)濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應當設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。

(三)當前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性

當前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調(diào)整，以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業(yè)業(yè)務經(jīng)營大規(guī)模、復雜化。當前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。

(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標準是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競爭導致國有企業(yè)經(jīng)營風險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。

(二)協(xié)調(diào)統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式。近些年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項內(nèi)部審計具體準則。此外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應規(guī)定。但從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強化內(nèi)部審計的地位和責任，確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：監(jiān)事會領(lǐng)導的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式、董事會領(lǐng)導的組織模式。筆者認為董事會領(lǐng)導的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領(lǐng)導的組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內(nèi)部審計的正常進行。為解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導下進行工作。

篇6

關(guān)鍵詞:審計人才依法審計電力企業(yè)信息技術(shù)

一、加強內(nèi)部審計人才隊伍建設的背景

(一)社會背景

黨的十報告中將“全面推進依法治國”作為推進建設法治國家的重要部署，而依法治企就是依法治國在企業(yè)的延伸，政府部門強化監(jiān)管賦予了依法從嚴治企新的內(nèi)涵，而電力企業(yè)面臨的政府監(jiān)管力度強、社會監(jiān)督標準高、要求嚴，外部形勢更加嚴峻，更需要專業(yè)素質(zhì)強的內(nèi)部審計隊伍充分發(fā)揮監(jiān)督和服務的職能，為實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。2014年《國務院關(guān)于加強審計工作的意見》指出提升審計的能力要強化審計隊伍建設。著力提高審計隊伍的專業(yè)化水平，努力建設一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)、作風過硬的審計隊伍。

(二)企業(yè)背景

近幾年來，國有企業(yè)對依法治企高度重視，隨著依法治企大規(guī)模的深入開展，內(nèi)部審計作為主要力量發(fā)揮了重要作用，但是隨著檢查的范圍不斷擴大，內(nèi)部審計任務越來越重和人員少之間的矛盾日益突出。所以，準確把握審計工作重心，全面履行審計職責，充分發(fā)揮為企業(yè)服務職能最根本的落腳點是內(nèi)部審計人才隊伍的充實和壯大。

二、目前內(nèi)部審計人才隊伍建設存在的問題

(一)審計人員專業(yè)構(gòu)成以財會類專業(yè)為主、其他類專業(yè)為輔

內(nèi)部審計人員構(gòu)成仍然延續(xù)傳統(tǒng)審計的做法，財會類專業(yè)人員為主，其他專業(yè)例如計算機類專業(yè)人員較少，不能滿足信息化審計建設的需求。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理進入流程管理模式，單一的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應內(nèi)部審計的需求。

(二)審計人員構(gòu)成以其他專業(yè)兼職審計人員為主，專業(yè)類審計人員為輔

現(xiàn)階段審計項目所涉及的范圍和內(nèi)容不斷擴大，除了例行的財務審計、任期審計外、審計項目包括了各類專項調(diào)查等。在審計任務越來越重的情況下，內(nèi)部審計人員的增加卻屈指可數(shù)，這就需要其他專業(yè)部門人員選派兼職人員參加來彌補審計力量不足，兼職審計人員已經(jīng)成為審計隊伍的重要力量。

三、新形勢下電力企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍應具備的條件

(一)專業(yè)素質(zhì)強，審計水平高

專業(yè)素質(zhì)不僅體現(xiàn)在審計人員個人專業(yè)水平上，還體現(xiàn)在心理素質(zhì)、溝通能力等方面。就專業(yè)水平來說，審計人員不僅要按照審計方案面面俱到，更要在審計中通過職業(yè)判斷來確定審計重點，注重問題根源的挖掘，客觀做出評價并提出整改建議。心理素質(zhì)也是體現(xiàn)審計人員專業(yè)水平的重要內(nèi)容，在審計過程中要始終保持平穩(wěn)的心態(tài)，不能心浮氣躁，對重要線索要以謹慎的態(tài)度認真分析。溝通能力主要體現(xiàn)在談話對象的選擇上，可以包括公司領(lǐng)導、中層干部、普通員工，通過不同對象的評價，更容易收集有價值的信息。

(二)遵循職業(yè)道德規(guī)范

筆者認為，在內(nèi)部審計中最基本的職業(yè)道德可以總結(jié)為三點，一是要依法依規(guī)審計，就是在審計中要保持公平、公正、客觀的態(tài)度，依照法律法規(guī)、規(guī)章制度審計。二是要廉潔自律，防范廉政風險。三是遵守保密原則，保護被審計單位合法權(quán)益。

(三)具有熟練的信息化審計技術(shù)

隨著審計信息化的不斷深入推廣，對審計人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提升，不能掌握一定的計算機水平，那最后必將逐漸脫離審計隊伍。所以只有切實加強信息系統(tǒng)專業(yè)知識的學習，并與審計專業(yè)知識相結(jié)合，這樣就能做到既熟練各項系統(tǒng)，又能充分將信息化手段運用到日常審計工作過程中，才能不斷提升專業(yè)素質(zhì)。

四、提升內(nèi)部審計人才隊伍水平的主要途徑

(一)開展依法治企教育，提升思想認識

通過近幾年來內(nèi)外部依法治企檢查的深入開展，內(nèi)部審計人員直接參與其中，對依法治企認識更加深刻，但仍存在極少數(shù)人員違反審計紀律的案例發(fā)生，所以應加強依法治企教育，進一步明確審計人員紀律承諾和廉潔自律規(guī)定，防范廉政風險，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，堅持依法治企和依法審計思想意識不動搖，為審計人員構(gòu)筑堅實的廉政防線。

(二)建立針對性強的培訓機制

根據(jù)專兼職審計人員不同的專業(yè)背景量身定做不同的培訓計劃，一方面鼓勵自學、以審代培，另一方面鼓勵兼職人員參加審計相關(guān)的培訓，提升審計基礎(chǔ)理論水平。

(三)制定審計人才考核激勵措施并落實到位

將其參加審計項目次數(shù)和在審計項目中的表現(xiàn)納入考核，并與所在單位工作考核掛鉤。對連續(xù)表現(xiàn)突出的，在審計網(wǎng)絡人才庫的基礎(chǔ)上，納入到審計專家?guī)熘?，?yōu)先參與業(yè)務培訓、課題研究、崗位輪換和職位晉升等，提升審計網(wǎng)絡人員參與審計工作的積極性。

參考文獻：

[1]田民浩.淺談內(nèi)部審計人員職業(yè)道德問題及對策[J].中國內(nèi)部審計,2014

[2]田純艷.淺談企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設[J].中國內(nèi)部審計,2014

篇7

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；評價體系；構(gòu)建

一、內(nèi)部控制評價理論

內(nèi)部控制評價的理論研究可以分為兩個方面：基礎(chǔ)理論研究與核心理論研究?；A(chǔ)理論是指對核心理論具有重大影響的管理學理論和經(jīng)濟學理論，但基礎(chǔ)理論并不局限于企業(yè)內(nèi)部控制評價實踐，它還是其他相關(guān)管理領(lǐng)域理論的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)理論主要包括信息經(jīng)濟理論、委托理論、基礎(chǔ)控制理論、系統(tǒng)理論、權(quán)變控制理論和戰(zhàn)略管理理論等。核心理論是指企業(yè)內(nèi)部控制評價的特定理論，是其他相關(guān)理論不能替代的；核心理論的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制評價原則與目標、評價的程序、評價的主體和客體、評價的范圍、評價方式、評價標準、評價方法和評價報告等。

二、上市公司內(nèi)部控制評價存在的問題分析

（一）企業(yè)領(lǐng)導層對內(nèi)部控制評價不重視

目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部會計控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性。

（二）內(nèi)部控制評價缺乏獨立性

我國上市公司大多在審計制度上的設計和管理上存在很多不足和缺陷，一般都是內(nèi)部審計，這些審計人員都隸屬于公司財務部門，缺乏獨立的審計職能，在行使權(quán)力的時候往往受到公司高層的制約，損害了內(nèi)部控制評價的獨立性。西方國家的上市公司，審計制度成熟而嚴密，審計部門不受公司管理層的制約，而是直接對董事會負責，故能較好的行使自己的審計職責，能夠客觀的對公司的財務狀況做出評價，甚至能對公司的長遠戰(zhàn)略發(fā)展提出自己的意見。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體定位不明確

由于我國尚未建立完善的審計委員會制度，內(nèi)部審計的從屬比較模糊，由于上市公司普遍存在一股獨大的現(xiàn)象，董事會受到大股東的控制，故需要強化監(jiān)事會的作用來確保內(nèi)部控制評價。根據(jù)相關(guān)的研究可知，我國同時設置監(jiān)事會和審計委員會的監(jiān)督模式很少，造成內(nèi)部控制評價的主體模糊不清。注冊會計師在審核內(nèi)部控制評價時處于外部的地位，因此其審核結(jié)果具有一定的局限性。因此依據(jù)《內(nèi)部控制評價指引》我們有必要對內(nèi)部控制評價的主體進行定位，使得內(nèi)部控制評價能夠正確、客觀和有效。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法和體系不完善

由于我國內(nèi)部控制評價標準的不統(tǒng)一，造成內(nèi)部控制評價體系的多樣化，我國目前尚沒有形成完善的內(nèi)部控制評價體系。而現(xiàn)在大多企業(yè)僅僅是對內(nèi)部控制評價標準進行分析，無法形成可以對比的評價結(jié)論，因此內(nèi)部控制評價體系的完善是值得探討的重大問題。目前，上市公司建立內(nèi)部控制制度后大多以規(guī)章制度形式予以公布，而這些規(guī)章制度執(zhí)行情況如何、執(zhí)行效果如何等問題一直被上市公司所忽視。究其原因是由于缺乏一個完善的內(nèi)部控制評價體系，或者是企業(yè)認為重新建立一個體系成本過大，建立該體系的收益在短期內(nèi)不可能得到回報，從而放棄建立一個完善體系。這些問題從一個側(cè)面也反映出建立一個完善的內(nèi)部控制評價體系必要性和緊迫性。

三、上市公司構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的原則

企業(yè)內(nèi)部控制評價指引的評價原則包括全面性、重要性和客觀性三項，本文認為內(nèi)部控制評價體系的原則并不僅僅局限于這三項，需要增加可操作性原則和成本效益原則。下面詳細闡述內(nèi)部控制評價體系的原則。

（一）全面性原則

全面性原則要求企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價時應當覆蓋內(nèi)部控制的各個方面，即評價工作應當包括企業(yè)內(nèi)部控制的設計與運行，如果有子公司的也應當對其進行涵蓋。

（二）重要性原則

在企業(yè)會計準則和內(nèi)部控制規(guī)范中都提及重要性原則，而在此處重要性原則是指內(nèi)部控制在全面評價的前提下，關(guān)注重大業(yè)務、重要事項以及風險領(lǐng)域。

（三）客觀性原則

客觀性原則也是會計準則的基本原則之一，此處被選為內(nèi)部控制評價的準則，它要求客觀的對內(nèi)部控制情況進行評價，如實的評價內(nèi)部控制設計與運行情況，最后客觀的做出評價報告。

（四）可操作性原則

內(nèi)部控制評價指標的選取應該具有可操作性。對內(nèi)部控制評價一方面要全面客觀，另一方面也要兼顧可操作性，評價指標應當簡潔明了，既能概括企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，又便于操作。選取內(nèi)部控制方法時也應當注意可操作原則，這樣才能更好的進行評價。

四、完善我國上市公司內(nèi)部控制評價體系的建議

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司治理機制

健全的公司治理結(jié)構(gòu)是上市公司內(nèi)部控制有效運行的環(huán)境保證。公司治理的控制主體是股東、董事會和經(jīng)理層委托鏈上的各個節(jié)點以及作為監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)事會，而內(nèi)部控制的控制主體是董事會、經(jīng)理層、各基層部門單位以及委托鏈上的各個節(jié)點。二者存在控制主體的交叉區(qū)域“董事會一經(jīng)理層”，可以看出，董事會和經(jīng)理層既是法人治理的監(jiān)控對象，又是內(nèi)部控制的監(jiān)控對象。而董事會在內(nèi)部控制中處于核心地位，對企業(yè)內(nèi)部控制的設計、修改、有效運行負責任。目前我國公司治理結(jié)構(gòu)是“二元結(jié)構(gòu)”，采用董事會和監(jiān)事的雙重監(jiān)督。完善內(nèi)部控制制度，上市公司可以引入獨立董事。獨立董事以其在公司的特殊地位，可以了解公司內(nèi)部控制信息，并及時向上級部門提供這些信息，以保證企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)控。另外，對內(nèi)部控制的監(jiān)督也是監(jiān)事會的職責，通過獨立董事和監(jiān)事會的溝通和協(xié)調(diào)，相互交換信息，達到對內(nèi)部控制的雙重監(jiān)控。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

（二）加強信息交流與溝通

企業(yè)內(nèi)部良好的信息交流與溝通對于龐大的上市公司而言更顯其重要性。加強信息交流，可以從兩個方面入手：一方面，完善內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。通過信息平臺，各個部門和崗位可以隨時了解其他部門和崗位的信息，同時更方便地進行信息交流，提高公司運營的效率和效果。企業(yè)可以利用已有的管理信息系統(tǒng)，根據(jù)自身的業(yè)務特點對系統(tǒng)進行改進。另一方面，加強對員工的培訓，使其更好地利用信息平臺。

（三）充分發(fā)揮政府和社會的監(jiān)督作用

依《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)控情況和會計師事務所從事內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量應由國務院相關(guān)監(jiān)管部門對其進行監(jiān)督檢查。要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強外部的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，建立起分各司其職、合理分工的全面監(jiān)管、監(jiān)督體系，將法律強制制約、行業(yè)自我約束和政府適當監(jiān)管有機結(jié)合起來。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：統(tǒng)計抽樣審計；企業(yè)；原理分析

《抽樣審計準則》的實施，明確指出了在實施審計程序時，務須從審計的總體對象中抽取一定數(shù)量的項目進行樣本審查，并以得到結(jié)果進行推論[1]。目前，抽樣審計得到了進一步發(fā)展與完善，統(tǒng)計抽樣審計在單位機構(gòu)的運用，提高了審計效率，改善了審計方法，對促進審計工作的現(xiàn)代化進程具有重要的意義。

1  統(tǒng)計抽樣審計的原理分析

統(tǒng)計抽樣審計法是使用統(tǒng)計概率論分布的隨機原則，總體項目中隨機抽取樣本進行審計，從而根據(jù)審計結(jié)果推斷總體結(jié)論的一種審計方法[2]。

1.1 統(tǒng)計抽樣審計的種類

統(tǒng)計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機抽樣。即按預定比例或采取隨機抽簽的方式來對項目進行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機抽樣與機械隨機抽樣進行分層抽取，所得樣本結(jié)果進行綜合分析，進而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機抽樣還可以采取實用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進行群抽樣，抽樣后進行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學實用性較差。

1.2 所有統(tǒng)計抽樣審計法的共點

以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統(tǒng)計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運用概率原理進行科學抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節(jié)約了審計過程環(huán)節(jié)的浪費。③所有統(tǒng)計抽樣審計法所得出結(jié)論的計算出總體項目審計的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預防控制。④統(tǒng)計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質(zhì)量和效率。

2  統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍與局限性

2.1 統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍

審計的目的與對象決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于財務收支審計的大部分項目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動資金、原材料、真實合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于組織機構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財會工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計抽樣審計的好處。統(tǒng)計抽樣審計的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機構(gòu)在實施統(tǒng)計抽樣審計時需要擁有一定的統(tǒng)計知識與經(jīng)驗，并能熟練運用概率原理進行科學的選取樣本進行抽樣，并能使各項結(jié)果綜合運用進行總體審計結(jié)論的判斷。

2.2 統(tǒng)計抽樣審計的局限性

統(tǒng)計抽樣是需要一定的公式進行計算，其運用過程復雜，要求審計人員需要一定的專業(yè)知識與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計抽樣審計得出的審計結(jié)論只能無限趨于實際，而不能完全準確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計抽樣審計需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計出完整，更趨于實際的審計結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財會工作薄弱的單位，實施統(tǒng)計抽樣審計則不能真實反映出被審單位的實際情況，會產(chǎn)生較大的誤差與失真。

3  統(tǒng)計抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計應用中的幾個具體要求

對統(tǒng)計抽樣審計應用影響因素最大的是審計內(nèi)容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術(shù)方法的多樣性，以不同審計內(nèi)容應用不同審計技術(shù)以達到最佳審計準確性[4]。

3.1 統(tǒng)計抽樣審計的審計內(nèi)容與目的適用于基層金融機構(gòu)

由于企業(yè)內(nèi)部審計中的財務收支審計在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實行統(tǒng)計抽樣審計能對傳統(tǒng)審計進行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質(zhì)量，又能為全面應用統(tǒng)計抽樣審計的現(xiàn)代化起到推動作用。

3.2 統(tǒng)計抽樣審計符合基層金融機構(gòu)財務基本要求

由于企業(yè)內(nèi)部審計金額較大，且內(nèi)部財務制度健全，財會基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統(tǒng)計抽樣審計能使審計過程環(huán)節(jié)簡捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達到保證審計結(jié)論更趨向于準確數(shù)值。

3.3 統(tǒng)計抽樣審計要求審計人員素質(zhì)符合抽樣審計要求

企業(yè)審計人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對對口，且有著多年的財務會計工作實踐，因此在確定統(tǒng)計抽樣審計人員時可稍加培訓就可以掌握統(tǒng)計抽樣審計的理論與技術(shù)，使人員在審計實踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。

3.4 統(tǒng)計抽樣審計在抽樣過程中應注意抽樣前提條件

企業(yè)統(tǒng)計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應收賬款審計過程中不包括賬戶為負的應收賬款，賬戶為負的應收賬款只能在預收賬款中反映。同時在進行審計時還要按照概率的隨機原則，保證抽樣樣本機會均等。

3.5 統(tǒng)計抽樣審計在審計過程中要使審計影響因素多方聯(lián)系

一般在金融項目統(tǒng)計抽樣審計過程中的抽取項目樣本時，應在確定抽取項目樣本數(shù)額及確定審計重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計需要的各方因素，以審計人員的素質(zhì)經(jīng)驗為契合點，進行審計的多面結(jié)合，確保審計質(zhì)量取得更好效果。

3.6 在審計時還需要注重的審計風險的判斷

對審計結(jié)果與抽樣樣本相關(guān)的不確定性因素都被稱為審計風險。因此在審計時應該注重對審計風險的判斷。如在進行項目的變量抽樣時，關(guān)注信賴不足與信賴過渡的風險因素，同時還需要綜合審計過程中的向他審計證據(jù)，進而使審計結(jié)果的風險性小，審計質(zhì)量更高。

參考文獻：

[1]秦榮生，盧春泉.審計學[M].中國人民大學出版社，2008.

[2]姜長文，簡家進.統(tǒng)計學原理與實務[M].北京大學出版社，2007.

[3]張以寬.研究審計基礎(chǔ)理論 建立審計科學體系[J].審計研究，2002(1)：37.

篇9

一、財務管理是企業(yè)管理的核心

在企業(yè)集團管理上,集團效益最大化目標的實現(xiàn)關(guān)鍵取決于財務管理職能的有效發(fā)揮?？偣緵Q策的目標是實現(xiàn)集團收益最大化,為了實現(xiàn)集團整體目標,總公司不僅要對自身的經(jīng)營活動進行決策管理,而且要憑借產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán),對子公司的經(jīng)營管理行為加以控制。同時,子公司是獨立的法人實體,其在一定范圍內(nèi)享有生產(chǎn)、銷售、分配等法定經(jīng)營權(quán),這能增強子公司的主動性和創(chuàng)造性,但子公司自身利益與總公司的整體利益往往存在著矛盾。把握好集權(quán)與分權(quán)的力度,是企業(yè)集團管理活動面臨的重要問題。財務管理從價值角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程管理,作為一個嚴謹、完整的體系,具有很強的綜合性,貫穿于經(jīng)營活動的全過程,滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面,各項管理工作的優(yōu)劣成敗,最終都會表現(xiàn)為不同的財務成果,因此,財務管理是企業(yè)管理的核心,母子公司經(jīng)營管理的統(tǒng)分程度,關(guān)鍵取決于財務管理權(quán)限在母子公司之間的劃分。按照集團公司對成員企業(yè)財務管理的統(tǒng)分程度,集團化財務管理主要有高度集權(quán)型、廣泛分權(quán)型以及集權(quán)與分權(quán)結(jié)合型三種模式。

二、南京地鐵公司財務管理現(xiàn)狀

南京地鐵總公司成立于2000年初,隨著2005年9月地鐵一號線建成投入運營,公司已由最初的以項目建設為主、業(yè)務較為單一的項目建設公司發(fā)展成為集土地融資、建設、運營、資源開發(fā)等多領(lǐng)域、多業(yè)務經(jīng)營,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立的大型國有獨資企業(yè)。總公司現(xiàn)有3個分公司(運營、建設、開發(fā)分公司)、3個全資子公司(實業(yè)集團、科技公司、物業(yè)公司)、3個職能部門(地保辦、土地分中心、行政服務中心)、1個控股子公司(鐵源房地產(chǎn)公司)及1個參股公司(IC卡公司),全資子公司又下設若干子公司和分公司,形成了以總公司為母公司的多層次集團化公司,并按照企業(yè)化進行運作。隨著出資人變更為市國資委,產(chǎn)權(quán)關(guān)系進一步理順,總公司將實施企業(yè)改制重組,成立地鐵集團,通過集團化改制和內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整,促使總公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成內(nèi)部協(xié)調(diào)和制衡的運行體制,實現(xiàn)從行政型治理向經(jīng)濟型治理的轉(zhuǎn)變。

按照南京地鐵建設、運營、資源開發(fā) “三位一體”的組織管理模式,總公司全面負責地鐵建設、運營、資源開發(fā)經(jīng)營管理;分公司以資產(chǎn)關(guān)系為紐帶,根據(jù)授權(quán)從事在建項目的建設管理或已建成項目的運營;子公司以投資產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶,根據(jù)總公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃,獨立從事相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營。與組織管理模式相適應,南京地鐵現(xiàn)有財務管理體系是以制度管理為基礎(chǔ),以資金管理為核心,以預算管理為手段,以資產(chǎn)管理和產(chǎn)權(quán)管理為紐帶,按照條塊結(jié)合的方式,對下屬公司進行監(jiān)督管理。總公司與分公司是緊密型財務關(guān)系,總公司通過預算管理對分公司經(jīng)營與財務進行控制,分公司財務自相對較小;總公司與子公司之間聯(lián)系較松散,總公司通過經(jīng)營預算指標對子公司經(jīng)營與財務進行控制,子公司具有較大的財務自。

三、南京地鐵構(gòu)建集權(quán)式集團財務管理體系的設想

南京地鐵各子企業(yè)主要從事地鐵建設、運營及資源開發(fā)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營,圍繞工程建設和運營經(jīng)營提供相關(guān)配套服務,與總公司建設和運營主要業(yè)務依從度較高,且子企業(yè)多為全資或控股子公司,經(jīng)營、人事、資金等方面受總公司的高度控制,在財務管理上適合采用高度集權(quán)的模式。為此,南京地鐵將按照集團化企業(yè)管理的核心就是財務集權(quán)管理的要求,進一步完善集團財務集權(quán)管理,建立“以資金管理為核心、資產(chǎn)經(jīng)營為內(nèi)容、預算管理為手段、審計監(jiān)督為保證”的財務管理體系,健全財務管理制度,完善財務委派制,加強預算管理和審計監(jiān)督,提高總公司宏觀財務監(jiān)管能力,強化對下屬公司財務監(jiān)管和指導,以全面提升總公司財務管理水平,真正發(fā)揮總公司在集團財務管理上的資金管理中心、預算控制中心、資產(chǎn)運營中心和審計監(jiān)督中心職能。

具體來說,資金管理中心就是統(tǒng)籌總公司資金籌集、調(diào)配及支付結(jié)算管理,強化資金管控,提高資金使用效率和效益;預算控制中心就是健全預算管理體系,做好預算編制、審批下達、執(zhí)行控制、調(diào)整、考核的全過程管理,通過制定科學合理的預算指標和控制措施,做到事前科學預測、事中嚴格控制、事后總結(jié)完善,充分發(fā)揮預算管理計劃、控制、協(xié)調(diào)和績效考核的功能;資產(chǎn)運營中心就是建立完善的資產(chǎn)經(jīng)營管理體系,做好資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等基礎(chǔ)管理,規(guī)范資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓處置、報廢、盤盈、盤虧審批等流程管理,通過調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓等程序優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)配置,充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大使用效益;審計監(jiān)督中心就是通過多種形式的內(nèi)部審計,做好經(jīng)營效益審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,提出改善經(jīng)營管理的建議和意見,發(fā)揮內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營“把脈問癥”的作用,強化對下屬公司的內(nèi)部監(jiān)督。

1.以資金管理為核心,統(tǒng)一資金籌集、支付管理,提高資金使用效益。集團化財務管理的核心就是資金的管理。為加強對下屬公司的資金管理,總公司將建立資金結(jié)算管理中心,資金中心負責統(tǒng)籌集團范圍內(nèi)企業(yè)資金籌集、調(diào)配及支付結(jié)算管理?？偣緦Ω飨聦俟举Y金實行“收支兩條線”集中管理,總公司及下屬公司統(tǒng)一在銀行分別開設收入賬戶和支出賬戶,通過網(wǎng)銀建立銀企網(wǎng)絡直聯(lián)。集中資金收入管理,各公司收入款項存入開設的收入帳戶,并由銀行按日自動上劃到總公司收入帳戶,以減少收入款項的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng),總公司實時掌握各下屬公司收入帳戶明細;集中資金支付管理,設定各下屬公司資金開支審批權(quán)限,按照不同的支出金額分層級審批,保證對下屬公司的資金監(jiān)管。資金結(jié)算管理中心通過資金統(tǒng)一管理發(fā)揮資金融通的職能,充分利用資金的存貸差、時間差、空間差來控制總量,調(diào)節(jié)存量,壓縮下屬公司資金的占用,加速資金周轉(zhuǎn)。通過集中資金收支管理,加強資金管控,提高資金利用效率和效益。

2.以資產(chǎn)管理為內(nèi)容,健全資產(chǎn)管理制度,規(guī)范資產(chǎn)管理流程,為后續(xù)總公司由資源、資產(chǎn)管理向資本運作提升夯實基礎(chǔ)。地鐵產(chǎn)業(yè)是資產(chǎn)密集型產(chǎn)業(yè),資產(chǎn)總量大,設備系統(tǒng)復雜,專業(yè)性強,自動化程度高,各項資產(chǎn)沿地鐵軌道和站點分布,分布范圍廣,管理難度大。南京地鐵在建兩條線投入運營后,總公司資產(chǎn)總額將達300億元。如此大的總資產(chǎn)規(guī)模,如何有效管理,確保資產(chǎn)的安全、完整,同時如何進一步盤活資產(chǎn),實現(xiàn)由資產(chǎn)管理資本經(jīng)營的轉(zhuǎn)變,發(fā)揮資產(chǎn)的最大效益。可以說資產(chǎn)管理和利用的效果和效益如何是財務管理作用能否有效發(fā)揮的重要體現(xiàn)。首先,完善資產(chǎn)經(jīng)營管理體系,加強制度建設,建立健全各項資產(chǎn)管理辦法,規(guī)范資產(chǎn)管理流程,明確各部門、公司在資產(chǎn)管理中的職責,做好資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等基礎(chǔ)管理工作,規(guī)范資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓處置、報廢、盤盈、盤虧審批等流程管理工作。其次,建立資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng),利用信息系統(tǒng)完善資產(chǎn)的臺賬管理,跟蹤資產(chǎn)的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢等流轉(zhuǎn)全過程。第三,進一步盤活存量資產(chǎn),實現(xiàn)由資產(chǎn)管理向資產(chǎn)經(jīng)營的轉(zhuǎn)變,發(fā)揮資產(chǎn)的最大效益,為下一步總公司由資產(chǎn)管理向資本運作打下了良好地基礎(chǔ)。

3.以預算管理為手段,積極推行全面預算管理,構(gòu)建全面預算管理新體系。南京地鐵從運營分公司成立起開始在運營實行預算管理,并逐步在其他下屬公司推行。全面預算管理是利用預算對公司內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動,完成既定的經(jīng)營目標。首先,全面預算管理是提升企業(yè)管理水平的重要基礎(chǔ)性工作,公司的快速發(fā)展需要有管理手段的提升,預算管理就是最重要的管理手段,它明確經(jīng)營管理的層級、責任、范圍和管理權(quán)限。其次,全面預算管理是控制成本膨脹的必然需求,隨著總公司的快速發(fā)展,資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,在收入大幅增加的同時,只有有效控制成本的膨脹,才能確保有較高的利潤,全面預算管理是實現(xiàn)成本控制的有效管理措施。第三,全面預算管理是確保國有資產(chǎn)保值增值的必然需求,實施全面預算管理就是通過預算編制了解公司的各項資產(chǎn)總量,預測能增加多少量,確定預算目標,通過預算目標的實現(xiàn)從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。為提高預算管理水平,形成完整的預算管理流程,做到編制、審批下達、執(zhí)行控制、考核的全過程管理,首先,樹立正確、科學的全面預算管理理念,提高集團上下對全面預算管理的認識;第二,構(gòu)建高效的多層級全面預算管理組織體系,切實加強對預算管理的組織領(lǐng)導;第三,強化全面預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析的環(huán)節(jié),提高預算管理的過;第四,建立全面預算管理的業(yè)績考評體系,形成責、權(quán)、利相結(jié)合的機制;第五,加快信息化建設步伐,實現(xiàn)全面預算管理信息化,提高預算管理工作效率。通過預算體系的建立和完善,切實提升全面預算管理在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的重要作用。

4.以內(nèi)部審計為保證,完善公司內(nèi)部審計監(jiān)督體系,加強內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價公司經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當、真實、合法和效益的行為,它是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,具有監(jiān)督、控制和服務的職能。建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系,一是要完善內(nèi)部審計管理制度,明確內(nèi)部審計職能、責任和工作要求,規(guī)范審計行為。二是拓展內(nèi)部審計范圍,轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計重點,從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務,內(nèi)部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展,不只局限于財務領(lǐng)域,也將擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。三是改進內(nèi)部審計的方法,突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來,在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用,從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。四是改進內(nèi)部審計方法。充分利用信息化技術(shù),開展實時審計、事中審計,建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺,對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價,從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合,從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合,從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。通過內(nèi)部審計的全過程審查、監(jiān)督與評價,找出公司薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,提高審計工作的效率與效果,完善公司內(nèi)部控制,強化經(jīng)營管理,更好地適應未來發(fā)展的需要。

5.實施財務負責人委派制,強化對下屬公司經(jīng)營和財務行為的直接監(jiān)管。各下屬公司財務部門為其內(nèi)設機構(gòu),受各公司經(jīng)營層領(lǐng)導,財務人員特別是財務負責人由各公司總經(jīng)理聘任,其人事、工資等關(guān)系都隸屬于所在公司,獨立性較差,財務人員關(guān)系現(xiàn)狀及其自身利益決定了財務部門很難對經(jīng)營層的日常經(jīng)營行為實施有效監(jiān)督,各公司難免會出現(xiàn)財務不規(guī)范的行為。同時,總公司與各下屬公司間缺乏有效的信息溝通,工作上、業(yè)務上聯(lián)系不夠緊密,沒有形成一個整體,在問題面前難以形成合力?？偣精@取的會計信息相對滯后,不能及時掌握各公司重大的財務行為,各項財務行為是否合法、規(guī)范,只能通過內(nèi)部審計去發(fā)現(xiàn),即使發(fā)現(xiàn)了問題,木已成舟,整改的難度也較大。為改變目前總公司對各下屬公司財務監(jiān)管被動的局面,變財務事后檢查為事前控制,必須充分發(fā)揮各公司財務人員特別是財務負責人的主動性,必須實行財務委派制。委派人員人事關(guān)系由總公司統(tǒng)一管理,明確派出人員的責任,賦予委派財務負責人相應的職責。通過實行財務負責人委派,一是調(diào)動財務人員進行財務監(jiān)督的積極性,提高財務監(jiān)督的力度。財務負責人委派確定了各公司財務負責人相對獨立的地位,割斷了其與被委派公司的經(jīng)濟關(guān)系,使財務負責人的切身利益與派駐公司脫鉤,降低了被委派公司對財務人員的約束控制,使財務人員真正能從落實總公司財務管理要求的角度對被委派企業(yè)進行財務監(jiān)督,以提供真實有效的會計信息,總公司通過制訂統(tǒng)一的財務管理制度和會計核算方法對下屬公司財務行為進行規(guī)范管理。二是提高總公司監(jiān)管的有效性和實效性,使不合規(guī)行為被遏制在萌芽狀態(tài)。對于重大問題,委派人員可以隨時向總公司匯報和有效溝通,有利于總公司及時采取預防對策和措施,防患于未然。在處理問題時,可以形成合力,提高解決問題的效率。三是加強總公司與下屬公司間財務信息的溝通。委派財務負責人作為總公司財務部門的一員,在總公司與各下屬公司間搭起了信息溝通的橋梁,使總公司能及時了解下屬公司財務工作中存在的問題和遇到的困難,便于財務部門通過與外部單位積極協(xié)調(diào)、溝通,切實為各下屬公司協(xié)調(diào)矛盾、解決問題,提高服務的主動性和服務質(zhì)量。

6.建立財務人員中長期教育培訓規(guī)劃,加強財務人員繼續(xù)教育和專業(yè)培訓工作,提高專業(yè)理論知識和綜合業(yè)務水平。一流的企業(yè)需要一流的管理,一流的管理需要一流的人才。隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展,會計準則逐步與國際準則接軌、趨同,經(jīng)營業(yè)務會計核算方法不斷變化與更新;隨著經(jīng)濟、金融、市場環(huán)境的變化,資金、資產(chǎn)、資本管理、投資、產(chǎn)權(quán)管理等財務管理理論和方法也不斷變革和創(chuàng)新,這些都要求財務人員要不斷學習新的知識,掌握最前沿的理論成果,與公司的經(jīng)營實際相結(jié)合,以更好地指導實際工作。南京地鐵公司將按照分層次,分階段,自學與統(tǒng)一培訓相結(jié)合的原則,做好財務人員中長期教育培訓規(guī)劃,全面促進財務人員專業(yè)理論知識和綜合業(yè)務知識的提高。一是對于年輕人員近期3年內(nèi)以會計核算知識的培訓學習為重點,以會計職稱考試培訓為基礎(chǔ),加強會計基礎(chǔ)理論知識的學習,對滿足工作年限規(guī)定的人員,要求必須通過相應職稱考試,促進財務人員熟練掌握經(jīng)營業(yè)務的會計核算方法。二是中長期以加強學歷教育學習為重點,鼓勵年輕人員參加會計碩士、金融碩士、工商管理碩士等的學歷教育,以改變學歷偏低的狀況。三是對于科級以上人員以綜合業(yè)務知識的培訓學習為重點,加強財務管理、經(jīng)營管理等相關(guān)理論知識的學習,以提高綜合業(yè)務水平。通過以上途徑,爭取5年內(nèi)培養(yǎng)一批具有財務總監(jiān)認證,通過注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師等資格考試的財務人員,打造一支具有豐富理論知識、多元知識結(jié)構(gòu)、綜合業(yè)務能力強、在會計核算、財務管理、經(jīng)營管理各領(lǐng)域能獨擋一面的高素質(zhì)的財務管理團隊,以適應公司快速發(fā)展的新要求,全面提高地鐵公司財務管理水平。

篇10

摘要:內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關(guān)于內(nèi)部控制評價理論與方法相關(guān)文章進行綜述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評價;內(nèi)部控制評價理論;內(nèi)部控制評價方法

1內(nèi)部控制評價的發(fā)展

從內(nèi)部控制評價的發(fā)展來看,早在1939年10月美國會計師協(xié)會的《審計程序公告》里就增加了對內(nèi)部控制審查評價的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評價是作為一種審計程序進行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內(nèi)部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內(nèi)部控制做出評價,才開始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評價的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內(nèi)部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習,2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內(nèi)部控制評價的發(fā)展,在SOX法案的強制執(zhí)行內(nèi)部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內(nèi)部控制評價做出了進一步的探索。

同時,其他國家也開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題,紛紛出臺了相關(guān)政策法規(guī)。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評價問題都做出了相關(guān)的規(guī)定。

2內(nèi)部控制評價評述

2.1內(nèi)部控制評價理論文獻綜述

內(nèi)部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評價得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評價的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對企業(yè)內(nèi)部控制評價關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國外企業(yè)內(nèi)部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contolselfapraisal)并進行了簡要介紹。

朱榮恩,應唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會計師事務所和KPMG會計師事務所的兩份報告中新的觀點,美國內(nèi)部控制的評價研究對我國內(nèi)部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應明確內(nèi)部控制評價的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學的評價標準。

王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計實施的評價,這種評價在我國現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內(nèi)部審計是內(nèi)部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權(quán)威性。不過目前普遍認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、皆在實現(xiàn)控制目標的過程。

文勝澤(2007)從管理學、經(jīng)濟學角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟學與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計和公司治理領(lǐng)域,而擴展到了整個經(jīng)濟學和管理學領(lǐng)域,對內(nèi)部控制評價的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟學理論,對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認為內(nèi)部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟學、博弈論和信息經(jīng)濟學等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟學對企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對財務報告信息失真的預防作用,并采用問卷調(diào)查方法,對八個內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務中的應用效果進行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國內(nèi)部會計控制沒有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導致了理論上的混亂和實務上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評價標準,為我國內(nèi)部控制評價標準的建立指明了方向。

2.2內(nèi)部控制評價方法文獻綜述

隨著內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進行初步分析,進一步發(fā)展后開始引入數(shù)量統(tǒng)計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎(chǔ)上對定性指標進行定量化處理,開始運用數(shù)學模型進行定量分析。

關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調(diào)查問卷,作業(yè)層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對A省電網(wǎng)公司的研究,設定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構(gòu)建評價體系,并依據(jù)德爾菲法、層次分析法等方法設計權(quán)重指標實施評價。重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內(nèi)部控制的設計與評價。

模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權(quán)重設定的影響,使評判結(jié)果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數(shù)學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會計控制的評價指標體系。

層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權(quán)重的設計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權(quán)重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內(nèi)部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內(nèi)部控制、價值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價值鏈內(nèi)部控制的特點出發(fā)構(gòu)建了新的價值鏈內(nèi)部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內(nèi)部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國外內(nèi)部控制先進理念,將內(nèi)部財務控制制度建設和內(nèi)部財務控制有效性評估標準的確立有機結(jié)合起來,以創(chuàng)建持續(xù)改進的企業(yè)內(nèi)部財務控制有效性評估標準。但定性指標的權(quán)重設定仍存在較大的不確定性。這時,對內(nèi)部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學模型的建立與運用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評價方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個復雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過算子綜合評判,就可能會出現(xiàn)沒有價值的結(jié)果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內(nèi)部控制評價體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權(quán)重,建立模糊綜合評價模型實現(xiàn)對內(nèi)部控制質(zhì)量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。