導語：如何才能寫好一篇審計結果的運用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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經濟責任審計結果是指審計工作結束后，向政府組織人事部門及有關單位提出的審計工作報告，是對干部任期內經濟責任的具體表述和綜合評價。經濟責任審計工作是一個系統工程，加強和完善審計結果的管理和運用，是整個經濟責任審計工作發(fā)揮作用的關鍵一環(huán)。有了正確的結果，如果不注重管理和運用，經濟責任審計就等于走了過場。經濟責任審計結果不同于一般審計項目的審計結果：它不僅與領導干部個人的政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監(jiān)察部門等工作協調緊密相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響整個經濟責任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。

經濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端出現，應從以下幾方面人手，來進一步完善經濟責任審計制度。

(一)建立經濟責任審計結果運用規(guī)范。因為環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結果的多樣化，很難對審計結果的運用制定一個統一-一的模式。因此，各地可結合實際，對個各部門(包括審計部門本身)在各自的職權范圍內對不同審計結果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確統一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結果，上級領導及有關部門對規(guī)范執(zhí)行情況定期組織檢查通報，保證審計結果運用落到實處。(二)對審計結果的運用要講究方法，區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結果，審計部門應適當給予宣傳，組織人事部門應按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用。對問題性的審計結、果，按問題性質區(qū)別對待。對只涉及一般性問題的，由組織人事部門出面找被審計人談話教育，打招呼，防止問題的進一步發(fā)展；對問題較多但夠不上黨紀政紀處分的，先由審計部門按照財經法規(guī)規(guī)定對被審計人所在單位給予處理處罰，然后由組織人事部門對被審計人談話誡勉，誡勉期限為一年，凡誡勉對象每年跟蹤審計一次，經兩次審計仍沒有改進的由組織人事部門對被審計人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內不得擔任相同性質、相同等級的職務。對因工作失誤造成重大損失或城有經濟責任問題的，先由審計部門按規(guī)定進行處理處罰，然后由組織部門對被審計人職務進行降免。對嚴重違法違紀的，審計部門按規(guī)定進行審計結果公布，紀檢機關和，司法機關立案查處，對該給予黨紀政紀處分的給予黨紀政紀處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮經濟責任審計工作的作用。(三)將審計結果納入干部任職公示制度的內容之一。目前，在干部監(jiān)督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任前公示制度。如果將干部經濟責任審計結果作為干部任前公示的內容之一，使經濟責任審計與干部任職公示制度二者有機結合起來，在干部監(jiān)督與管理方面必將會收到更為理想的效果。一方面可以進一步完善公示制度，讓群眾更全面、更具體的了解擬任用的干部，尤其是經濟上的問題；另一方面可以有效提高經濟責任審計作用和效果，使兩項制度同時得到完善。(四)建立干部任用失察制度。為了防止出現審計結果與組織人部門的任用意見不一致，任用干部出現偏差的情況，應建立干部任用失察制度，出現任用干部偏差的應首先追究任命機關的責任，凡任用機關有意違背先審計，后任命的規(guī)定，不采用審計結果，亂用干部任職權的要嚴肅追究任命機關有關人員的責任，嚴重的除進行黨紀政紀處分外，還應追究刑事責任。

經濟責任審計結果管理及運用還應注意的幾個問題：(一)正確認識審計結果利用問題，對審計結果運用的要求不要過高，一則由于經濟責任審計只是利用審計手段從財務角度認定的經濟責任，而不是領導干部的全部經濟責任，．任期經濟責任審計是加強對領導干部監(jiān)督管理的一種重要手段．，而不是全部手段。所以，兩個暫行規(guī)定只要求組織人事部門應當將經濟責任審計結果作為任免、調任、辭職等的參考依據。二則組織人事部門在干部任免上有本部門的工作原則和統籌考慮，所以審計結果不可能在任何一名干部任免問題上都起到特別的作用，要客觀地看待和認識這個問題。但審計結果反映，有重大違紀違法問題的，組織人事部門必須考慮審計結果，對組織人事部門運用審計結果的情況審計部門應予關注，并加大宣傳。如組織人事部門不考慮，審計部門可以采取適當的形式向上反映。(二)正確認識經濟責任審計結果管理的意義。加強審計結果的管理，一是提高審計效率的需要。經濟責任審計是一項長期的工作，針對每一個單位來說，充分利用前面一次的審計結果，進行審計前的分析，方案確定以及審計后的比較評價，對提高審計工作的效率，保證審計質量是不可缺少的環(huán)節(jié)。二是防范審計風險的需要。開展經濟責任審計工作是審計部門由對事的監(jiān)督轉向對人監(jiān)督的一個重要轉變，對人的監(jiān)督要求更高一些，稍有不慎就會導致訴訟案件的發(fā)生。因此，除了保證審計結果準確無誤外，還必須做好審計結果的管理工作。(三)對授權社會審計組織和和內部審計機構完成的經濟責任審計結果管理，應按照國家審計機關審計完成項目要求一樣對待，由項目完成單位按統一的標準和要求進行管理，國家審計機關還要定期進行檢查，防止因經濟責任審計結果管理不善，給經濟責任審計工作帶來不利影響。

(作者單位：景德鎮(zhèn)市審計局)

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一、經濟責任審計結果運用存在的主要問題

1、審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經濟責任審計的質量，進而影響了審計結果運用的基礎。這一矛盾雖然是各級審計機關普遍存在的，但在縣級審計機關表現得尤為突出。從調研情況看，縣級審計機關實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經濟責任審計項目平均20多個。特別是在領導干部換屆調整時，經濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業(yè)務素質難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結果的運用。

2、審計的時效性不強，審計結果滯后，給經濟責任審計結果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關實施經濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統

一、具體的經濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質量不高，難以根據評價結論任用干部。運用經濟責任審計結果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務收支和經濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領導干部個人的。要對被審計領導干部應負的經濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統

一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經濟責任的界定和評價沒有明確依據，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領導干部所負經濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統。主要表現有三：一是有的審計評價超越了領導干部經濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務收支審計的評價，未突出對被審計領導干部個人經濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。

4、聯席會議制度的協調配合機制尚不完善，影響了經濟責任審計結果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經濟責任審計聯席會議制度，但相關單位對聯席會議的主要職能認識不到位，聯席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協調配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結果的運用和深化。具體表現在以下幾個方面：一是與審計結果運用有關系的部門之間協調配合尚未實現經?；?、制度化。相關單位條塊管理比較明顯，在審計結果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結果處理一名領導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結果與干部監(jiān)管之間的對接。

5、經濟責任審計結果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關部門，審計機關的經濟責任審計結果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。

二、加強和改進經濟責任審計結果運用的對策建議

搞好審計結果運用，是經濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經濟責任審計工作效果的最終體現。要確保經濟責任審計結果得到充分合理有效運用，高質量的審計結果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經濟責任審計結果運用才能真正落到實處。

1、進一步整合審計力量和審計任務，做好統籌結合文章，確保審計質量和時效，為經濟責任審計結果的充分運用奠定良好基礎、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務安排方面的原因。審計機關審計任務的來源主要有四個方面：預算執(zhí)行審計、上級審計機關安排的專項審計、領導干部經濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關和審計人員的工作量。這種現象在縣級審計機關尤為突出。就經濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領導干部離任前安排審計，審計機關由于上述矛盾也無法按時保質完成任務，進而影響到審計結果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設想將審計力量、審計任務、審計目標進行全面的大統籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務，將審計內容涵蓋其他三個方面任務的審計內容（如專項資金方面、財務收支方面、經濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內容”，實現一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結果的連貫性，滿足所有任務安排主體的需要。實行這種審計模式后，經濟責任審計無需每年安排審計項目，有關部門需要審計結果時，從審計機關報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務、審計質量、審計實效、審計結果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調研的情況看，縣級財政一級預算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級審計機關從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結束全部審計程序，根據需要將審計結果報送有關部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計力度，前移審計關口，進一步增強經濟責任審計結果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關及時溝通，研究提出經濟責任審計名單。審計機關要根據干部管理部門的要求，優(yōu)先把經濟責任審計項目列入審計計劃，并根據考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質完成任務?？h市區(qū)黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關主要負責人，原則上屆中安排一次經濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。

3、探索研究完備的、可操作性強的經濟責任界定標準和審計評價標準體系,為經濟責任審計結果的更好運用創(chuàng)造條件。經濟責任審計所評價的對象是領導干部，所鑒定的內容是領導干部的經濟責任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據，最終落腳點是“評人”，關系到被審計領導干部的政治生命，政策性非常強。因此，各級紀檢監(jiān)察、組織人事和審計部門必須通力協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一整套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異。責任界定和評價規(guī)范應堅持定量與定性相結合，在科學分類的基礎上，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質的部門領導干部的評價標準。在實際操作中，做到只要根據評價辦法進行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準確直觀，為經濟責任審計結果的直接運用創(chuàng)造條件。

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一、領導干部經濟責任審計質量控制的現狀分析

我國自開展領導干部經濟責任審計以來，為強化審計質量控制，提高審計項目質量，在審計規(guī)范制定、審計人員素質的提升質量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計法》，增加了經濟責任審計的規(guī)定：二是采取有效方法提升了審計人員的綜合素質；三是部分單位建立了質量考評制度、審計主審負責制、差錯追究制，增強了責任意識，加強了風險防控。雖然我國領導干部經濟責任審計質量控制取得了一定的成績，但距離標準要求還有不小差距，領導干部經濟責任審計質量控制工作中還存在諸多問題。

(一)審計環(huán)節(jié)控制不到位

具體表現在：一是審前調查不充分、審計方案制定不科學。部分審計人員往往重經驗，輕審前調查，以致審計方案編制粗糙，對審計工作無指導作用。二是編寫審計工作底稿隨心所欲，編寫內容不完整，審計證據羅列不充分。三是撰寫審計報告不規(guī)范，問題反映不深刻。

(二)質量控制制度不完善

審計質量控制主要靠制度，沒有制度就無法控制審計質量的結果。但是目前我國經濟責任審計質量控制制度還不夠完善。具體表現為：一是已經建立的制度落實不力，法規(guī)約束力不強；二是缺乏統一的經濟責任審計評估考核制度。

(三)審計質量控制手段落后

目前經濟責任審計一般采用內部互查和分級督導復核的控制方法。內部互查難以客觀公正，致使審計項目質量的控制成效受到一定的影響，審計項目質量無法從根本上得到保障。而采取分級督導復核的方式，由于審計機關人少任務重，三級復核也只是停留在書面，沒有付諸行動，流于形式。

(四)審計結果運用不理想

經濟責任審計的最終目的是把審計結果運用到對領導干部的評價中，即從審“事”入手，以評“人”告終。目前在經濟責任審計結果運用方面，存在著“處理難、落實難”的問題，這些現象的存在與我國經濟責任審計結果的運用缺乏法規(guī)保證。

二、提高領導干部經濟責任審計質量控制的對策

(一)強化審計環(huán)節(jié)控制，實行審計全過程質量控制

審計全過程質量控制包括經濟責任審計準備階段、實施階段、終結階段和后續(xù)工作的質量控制。其中，要強化對以下審計環(huán)節(jié)質量控制，做到主次分明。

1.充分開展審前調查，合理編制審計方案。調查過程中可以采用對被審計單位進行實地查看、召開中層領導座談會議、走訪有關監(jiān)管部門及其他部門等方式。調查結束后分析整理資料，撰寫審前調查報告。然后審計組要根據審定后的審前調查報告及時規(guī)范地編制審計方案。做到審計目標明確、內容具體、重點突出、方法明確，審計組成員分工合理等。

2.規(guī)范編寫審計工作底稿。編寫過程中應注意以下三個問題：一是要牢固掌握審計工作底稿編制七要素，編制完整的審計工作底稿。二是要強化審計工作底稿的復核控制。對審計底稿的復核應著重把握完整性和準確性。三是要附列審計證據。取證材料要系統完整。根據領導干部經濟責任審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。

3.規(guī)范撰寫審計報告。審計報告是審計監(jiān)督活動的最后產品，其質量直接關系到審計目標實現與否和審計成果的體現。一是要嚴抓審計報告的文字質量控制。二是要嚴格審計報告質量的程序控制。三是要加強審計評價質量控制，做到客觀公正地進行評價。

(二)推行長效控制機制，完善審計質量控制制度

1.加強落實已建立的質量控制制度。目前部分單位已建立了審計主審負責、差錯追究，審計承諾等制度，但是普遍制度落實不力，沒有起到應有的約束力。因此審計部門和審計人員，必須扎扎實實、不折不扣地嚴格執(zhí)行質量控制制度；在抓好落實已有制度的同時，要針對新時期、新情況對審計質量提出新的要求，對現有制度進行改革創(chuàng)新，使審計質量工作實現經常化、法制化、規(guī)范化。

2.建立經濟責任審計質量考核制度。審計機關應對已完成的審計項目進行評估考核，評估首先要建立合理的指標體系。審計質量考核應遵循實事求是、客觀公正、系統科學、公開透明和前后對照的原則。必須強調落實，避免流于形式。

3.建立經濟責任審計責任追究制度。在經濟責任審計質量考核制度的基礎上建立經濟責任審計、責任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯必究，也應包含“質量責任”。

(三)探索有效控制手段，改進、創(chuàng)新審計質量控制方法

1.質量環(huán)節(jié)控制法。將審計過程劃分為審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗五個“質量環(huán)節(jié)”。形成一種環(huán)環(huán)相扣、層層遞進的關系，有效地提高經濟責任審計質量。

2.區(qū)域控制法。對兩個區(qū)域分別實施詳盡程度不同的控制，全面監(jiān)督和重點檢查相結合，以確保審計質量。做到全面監(jiān)督和重點檢查相結合。

(四)重視審計意見落實，加強經濟責任審計結果運用

任何審計的目的都在于審計結果的運用，經濟責任審計更是如此。經濟責任審計的一個根本目的，就是要把經濟責任審計的結果作為考核任用干部的一個重要依據，使審計結果進入干部管理使用的決策領域。

1.把審計結果的運用作為黨管干部的重要手段。各級黨委要從“講政治”的高度來認識經濟責任審計成果運用的重要性，定期聽取審計部門關于領導干部履行經濟責任情況匯報，分析情況，提出建議，把審計成果和干部考核掛鉤，綜合評價領導干部政績。

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近年來，人民銀行在內部審計實踐中積累了豐富的離任和履職審計經驗，為實施經濟責任審計奠定了良好的基礎。為健全干部監(jiān)督機制，同時為黨委選拔任用領導干部提供參考依據，人民銀行1999年了《中國人民銀行領導干部離任審計制度》，規(guī)定分支機構、重要業(yè)務部門、行屬企事業(yè)單位的主要負責人離任時，由內部審計部門對其任職期間履行職責情況進行審計，確認其承擔的責任。2005年，人民銀行又了《中國人民銀行領導干部履行職責審計制度》，要求在領導干部任期內，對其履行管理職責情況進行審計評價，促進其依法、公正、高效地履行職責。2013年，《中國人民銀行領導干部離任審計制度》進一步明確經濟責任是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法依規(guī)對本單位的預算管理、財務收支以及有關經濟活動應當履行的職責、義務。

二、基層央行經濟責任審計要素分析

（一）明確界定經濟責任審計的內容

人民銀行的基本活動是經濟活動。人民銀行開展經濟責任審計，如何清晰界定審計內容是一項值得思考的問題。如果內容擴大到人民銀行所有經濟活動，大而全的經濟責任審計分散了審計注意力，耗費了審計資源。如果內容僅限于財務收支情況,則顯然過于俠窄，不利于發(fā)揮內部審計在干部監(jiān)督管理中的作用。結合人民銀行離任和履職審計，建議對分支機構主要負責人的經濟責任審計內容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現調控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財政經濟法體法規(guī)情況、財務收支核算情況、重大經濟活動決策與執(zhí)行情況、內部控制制度健全性、有效性和風險管理情況以及個人廉潔自律情況等。

（二）突出對重大經濟決策的關注

人民銀行離任審計對重大決策一直有所關注，離任審計制度中提及的“重大事項”包括大額信貸資金運用、金融風險處置、預算資金分配、大額財務開支、基建立項與變更、大宗物品采購等。人民銀行可以根據決策的重要性和影響程度，確定下列事項作為重大經濟事項:經費預算分配、執(zhí)行和調整，重大經濟合同簽訂，大額信貸資金運用，大額國庫資金的撥付、退庫，大額財務開支，大宗固定資產、設備購置及大型修繕工程，大宗固定資產的處置，大型基建工程的招標采購，基本建設項目，重大未決經濟訴訟，群眾反映大的事項。審計應當圍繞重大經濟事項決策內容的合法性、重大經濟事項決策程序的規(guī)范性、重大經濟事項決策效果的真實性、重大經濟事項決策資料的完整性進行。

（三）經濟責任審計立項的特點

目前，人民銀行開展的離任審計具有委托性的特點，立項依據是單位組織人事部門根據干部調整計劃發(fā)出的“離任審計建議書”，經行領導批示后內部審計部門實施。履職審計立項具有自主性的特點，內部審計部門擬定領導干部履行職責審計計劃，報行領導批準后組織實施。

（四）正確看待對廉政情況的審計

開展經濟責任審計，不宜回避領導干部廉潔自律情況，否則不能體現經濟責任審計對干部監(jiān)督管理的宗旨。經濟責任審計涉及干部廉潔內容，應不同于組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門和紀檢監(jiān)察部門對干部的廉政監(jiān)督考核。經濟責任審計仍然是從內部審計的視角對干部廉政情況進行監(jiān)督，圍繞被審計對象所在單位的財務收支核算和重大經濟決策進行。內部審計部門可以采取在審計現場召開座談會、設立意見箱、公布電話、征求意見在民主測評中設計內容等方式，了解與審計事項有關的廉政情況。內部審計部門通過對財務收支和重大經濟決策的審計，獲取相關情況或線索，篩選后進行進一步核實?？梢园?領導干部是否有長期借用公款未及時歸還以及長期占用國家資產情況。是否未經批準，私自出國考察，有無超標準違反規(guī)定使用公車，有無利用職權收受和索取有關人員禮金、回扣等賄賂問題，有無轉移、挪用國有資產為個人或者牟取私利的問題。015年第4期下旬刊（總第586期）時代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）

（五）對經濟責任進行多層次界定

《中國人民銀行內部審計操作規(guī)程》對審計責任的認定，主要是對審計中發(fā)現的重要問題，確認審計對象所應負的直接責任、主管責任和領導責任。參考政府經濟責任審計評價，人民銀行對經濟責任可以區(qū)分四組關系:一是前任責任與現任責任。前任責任指針對被審計事項，被審計者之前所有與之所處相同崗位的領導應承擔的責任?，F任責任指被審計對象在其任職期間內的責任。二是集體責任與個人責任。集體責任是指由被審計者所處領導集體應當承擔的責任。個人責任則是指被審計者應當承擔的責任，領導干部在集體領導中作為全面負責人，應當承擔集體責任中的主要個人責任。三是直接責任與間接責任。直接責任指被審計對象在其職責范圍內，不履行或者不正確履行職責，對其形成問題和造成損失起直接作用的行為；間接責任主要是管理責任和領導責任。管理責任是指領導干部在任期內由自己負責分管的事項。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經濟問題應承擔的除直接責任以外的責任。領導責任是指領導干部在其任期內雖然沒有直接管理有關部門或事項，但由于該單位的所有行為都在其職責范圍內，因而對其沒有直接管理的部門或事項出現的各種經濟問題都應當承擔的除直接責任以外的責任。四是過失責任與故意責任。過失責任是責任人應當履行的職責或監(jiān)督而沒有履行和實施監(jiān)督，導致重大經濟損失后果發(fā)生的行為；故意責任是指責任人超越職權搜自決定、處理無權決定、處理的經濟事項或者故意不履行應當履行的職責，導致經濟遭受重大損失的行為。

三、完善經濟責任審計結果運用機制舉措

（一）完善制度建設，加大執(zhí)行力度

只有健全審計結果，運用相關制度完善制度環(huán)境，審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進一步明確內審、組織人事、紀檢監(jiān)察、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等，推動經濟責任審計結果運用的制度化、規(guī)范化建設。

（二）健全審計結果運用的組織協調機制

加強紀檢監(jiān)察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度，細化其在審計結果運用方面主職責，如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況，協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度，明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。

（三）進一步營造審計結果運用的良好環(huán)境

只有營造基層央行內部重視審計工作，認可內部審計結果的良好氛圍，才能提高內部審計結果運用的質量，提升內部審計工作的成效。央行內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念，提高被審計單位各職能部門對內部審計“免疫系統、功能的認識”，增強對內部審計根本目的（為單位增加價值、為各部門提高內部管理水平服務）理解。二是可以把經濟責任審計中發(fā)現的履行經濟責任情況突出的部門和個人通過一定形式進行推廣，營造良好輿論氛圍。

（四）建立任中和離任相結合的監(jiān)督機制

“先審后離”原則未真正落實是基層央行審計部門人員中認為影響審計結果運用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經濟責任審計結果的運用效果，使其真正成為人事組織部門選拔任用干部的重要依據，應逐步建立起任中和離任相結合的審計監(jiān)督機制。將審計監(jiān)督關口前移，在屆內至少進行一次經濟責任審計，實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監(jiān)督，又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力，化整為零，提高審計工作效率和工作質量。

（五）注重經濟責任審計結果質量的提高

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[關鍵詞] 農村審計；特殊性；主要問題；對策

在農業(yè)和農村經濟發(fā)展進入新階段后，農村集體財務管理仍存在著許多不容忽視的問題，這些問題嚴重影響了農村社會的穩(wěn)定和農村經濟的發(fā)展。因此開展農村審計工作，加強農村財務審計監(jiān)督，已成為農村工作的一項重要任務。

一、農村審計的特殊性

與一般的國家審計、注冊會計師開展的社會審計和內部審計相比，農村審計的特殊性主要體現在以下方面：

農村審計與典型的國家審計不同。農村審計是由各級農業(yè)行政主管部門批準設立的農村審計機構對農村集體經濟組織及涉及農民負擔的部門和單位的財政收支進行監(jiān)督，不屬于國家審計范圍之列。

農村審計與注冊會計師開展的社會審計不同。農村審計機構是靠國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農村審計以審計監(jiān)督為主要職能，是有計劃安排的例行審計、受委托或根據群眾舉報進行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權對其進行強制審計。

農村審計與內部審計不同。農村審計所審計的部門和單位都不是農村審計站所在部門、單位及所在部門、單位的下屬單位，農村審計機構是在同級農業(yè)行政主管部門主要負責人領導下開展工作，而不是在被審計者主要負責人領導下開展工作。農村審計機構設在被審計者的外部，農村審計人員也不是被審計者的組成人員。

二、農村審計工作中存在的主要問題

1.農村審計法律地位模糊

農村審計不同于國家審計、社會審計和內部審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農業(yè)部1992年頒發(fā)的（農村合作經濟內部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應農村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據，這樣造成農村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站失去了對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財的審計職能

在全面實行村賬委托后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經管站大多兼任了村會計，屬于《福建省農村集體經濟審計工作規(guī)程》第五條第三款第五點所規(guī)定的情形，在對村財審計時必須主動回避。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經管站失去了對村財的審計職能。

3.農村審計缺乏獨立機制

現在雖然有不少地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經設立了審計機構。但是這些農村審計機構與農村經管機構通常都是“一套人馬；兩塊牌子”，既要按照有關規(guī)定開展審計，又要承擔農民負擔、集體資產管理等工作，一身二任，難免顧此失彼。

4.農村審計人員業(yè)務水平不高

從目前農村審計人員的素質結構上看，業(yè)務水平不高、原任職結構單一，文化層次參差不齊。從后續(xù)教育培訓上看，作為承擔國家內部審計管理職能的審計機關，對基層內部審計機構、審計人員更新知識結構、進行專業(yè)技術培訓的力度遠遠不夠，要下大力氣，進一步提高農村審計人員的審計水平。

5.農村審計結果無法有效落實

本來，審計結果既是對審計事項的總結、評價，也是對被審計對象存在問題的綜合反映，并對以后的管理工作提出整改建議和要求。但由于農村審計工作起步較晚，進展較緩，沒有建立起一套就運用審計結果的方式、要求、責任和考核辦法等方面統一明確的規(guī)范，沒有與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門建立起聯動機制，以及審計結果公告制度不完善等原因，使得農村審計結果報告運用時大打折扣：提出的整改建議和要求往往得不到有效的落實，相關責任人應當承擔的個人責任得不到追究，審計結果報告被束之高閣，審計結果只是走過場，根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

三、對策

1.加快農村審計條例的制定和施行

盡快制定全國性的農村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農村審計的定性問題。各級人民政府和有關主管部門也應從實際出發(fā)，積極聽取農村經營管理機構的意見和建議，制定相應的審計實施細則和相關辦法，使農村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮審計作用。

2.農村審計工作實行回避制

在村賬委托制的情況下，對村賬審計有三種解決方案。一是將村級財務記賬職能退回村級自己記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管干部不再擔任會計；二是繼續(xù)實行村賬委托制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管干部不擔任村級會計，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府從現有干部中，調整具有會計從業(yè)資格的人員擔任村級會計；現有干部中無具備會計從業(yè)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以從原村會計中聘請持有《福建省農村財會任用證》的優(yōu)秀人員擔任會計服務中心村財會計。以解決村財審計中，經管干部既當運動員，又當裁判員的自己審自己的問題。三是經管干部繼續(xù)擔任會計，在村財審計時可以采取以下三種方式：第一種方式是縣（市）級直接審計，縣（市）級直接成立農村審計事務所，配備一定數量懂審計業(yè)務、會計業(yè)務、能熟練操作微機的人員組成審計組，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村進行定期或隨機的審計。第二種方式是委托中介審計未列入縣（市）級直審范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可聘請有資質的社會中介組織進行審計，接受縣（市）級業(yè)務主管部門的審計工作質量檢查，并報縣（市）級經管部門備案。第三種方式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)交叉審計，由縣市）級經管部門牽頭，組織基層審計力量，有計劃、有步驟地進行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的交叉審計。如果堅持運用以上這幾種方式的審計，一定能大大提高農村審計的獨立性，進而也就提高了農村審計的質量。

3.建立一支高素質的農村審計隊伍

審計質量的提高必須有一支既有良好的業(yè)務素質、又有較強的政治觀念和職業(yè)道德水平的高素質審計隊伍。農村審計機構要鼓勵、組織審計人員參加專業(yè)業(yè)務培訓和審計職稱考試，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。上級審計機關應當對農村審計人員采取多渠道、全方位的業(yè)務培訓，使他們不斷提升業(yè)務水平和工作能力、增強法律意識，熟悉審計政策，具備一定會計電算化知識。同時要加強對農村審計人員的考核與監(jiān)督，注重對他們的思想教育，從整體上提高審計人員的素質，嚴格對審計人員的監(jiān)督管理，真正做到清正廉潔，給老百姓辦實事，讓上級放心、群眾滿意。

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在內部審計發(fā)展的初期，大多審計人員在審計實踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有經濟業(yè)務和會計憑證進行詳細核查。而在企業(yè)生產不斷發(fā)展，經營規(guī)模不斷擴大，經濟業(yè)務量急劇增長的情況下，無論是從審計成本還是從審計時間上考慮，詳細審計必將存在一定的困難。隨著內部審計的發(fā)展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術，規(guī)范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質量。各國都相繼制訂了審計抽樣準則。美國于1981年頒布了審計準則公告第39號（SAS39）審計抽樣；我國于1996年制訂并了《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》。

根據我國《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》的表述，抽樣審計是審計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果推斷總體特征。

一、 運用抽樣審計的必要性。

1、社會經濟發(fā)展的需要。內部審計產生初期，社會經濟活動不復雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經濟業(yè)務的會計資料不太多，但隨著市場經濟的發(fā)展和社會生產力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其經濟業(yè)務不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團公司和跨國公司的出現，使經濟業(yè)務和會計記錄不斷增多和日趨復雜，審計人員要對所有的經濟業(yè)務和會計記錄進行全面的詳查要耗費大量的時間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計技術和方法要適應社會生產力的發(fā)展，審計抽樣技術得以產生和發(fā)展。

2、符合成本和效益的原則。根據審計的重要性原則，審計人員并不需要對所有的經濟業(yè)務進行全面的判斷，只要能恰當的運用審計抽樣技術，通過對局部的樣本進行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，收集充分、恰當的審計證據，以形成和支持審計結論。

3、審計結論可靠性高。統計抽樣是根據經濟統計數學概率論的原理科學地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風險是可預知的，也是可控制的，樣本按隨機方法選出，較少主觀的因素，其樣本結果客觀地反映總體特性，抽樣結果的有效性不受審計人員的經驗和職業(yè)判斷能力影響，因而其結果更科學、更可靠，但不能認為統計抽樣就不需要審計人員的專業(yè)判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個人經驗和職業(yè)判斷。

二、 抽樣審計的特點：

1、抽樣審計不同于詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據審計結果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據統計原理選取部分樣本進行審計，并根據樣本推斷總體并發(fā)表審計意見。

2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術，可以用于審前調查、確定審計重點、取得審計證據，在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統計原理，并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施。

3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實質性測試；但審計師在進行詢問、觀察、分析性復核時則不宜運用審計抽樣。

三、 運用統計抽樣技術需要考慮的問題。

按審計所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業(yè)內部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現抽樣。變量抽樣常用于企業(yè)會計報表帳戶余額的實質性測試，其目的是確定資產或負債項目的誤差，一般分單位平均數推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。

1、關注審計風險。審計風險就是通過審計抽樣所得出的審計結論不能完整反映總體情況的不確定性。風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，而審計抽樣與控制風險和檢查風險相關。控制風險是指內部控制不能防止或發(fā)現會計報表中重要錯報的風險；檢查風險則是指審計人員不能正確評估報表數額的風險。在符合性測試中運用抽樣技術，可為審計人員提供直接與評價控制風險的有關信息；在實質性測試中運用抽樣技術，可幫助審計人員量化檢查風險。

2、降低抽樣風險。抽樣風險是可能出現的抽樣導出的審計結論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計人員采用不恰當的審計程序和方法或誤解審計證據等原因而帶來的非抽樣風險的性質不同。抽樣風險分為二類：一是信賴不足風險（或誤拒風險），指抽樣結果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例大于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，它會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。二是信賴過度風險（或誤受風險）指抽樣結果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例小于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，這將導致審計人員形成不正確的審計結論。信賴過度風險對內部審計人員來說是最危險的風險，它將使審計無法達到預期的效果。

3、了解抽樣方法的適用范圍。

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關鍵詞：部門預算執(zhí)行；審計；大數據；分析

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

為有效落實五年輪審規(guī)劃，推進審計監(jiān)督全覆蓋，把審計信息化建設作為提升審計宏觀性和效率性、解決審計全覆蓋與審計力量不足矛盾的突破口，許多省市都開始探索運用大數據分析技術，對部門預算執(zhí)行情況進行審計。我們在審計過程中不斷遇到新的問題和挑戰(zhàn)，并有了以下幾點思考。

一、準確完整統一的數據是基礎

大數據分析的基礎是數據，準確、完整、統一的數據是分析結果精準的保障。為取得符合要求的電子數據，應對審計對象報送數據的內容、時間、方式及格式等提出具體要求。需要采集和轉換的電子數據不僅包括各單位的財務會計電子賬、基建電子賬、工會電子賬等賬套，“二上”“二下”預算、決算及相關財政批復等，還包括從工商、稅務、人事、編辦、外辦等部門取得的業(yè)務數據。如果各單位所使用的信息系統不相同、財務軟件版本不相同，那么采集和轉換數據的任務將變得異常艱巨。這時，如果單單靠本單位的計算機技術人員來完成，將耗費大量的時間和精力，從而延誤數據分析時間，因此在本單位計算機技術人員完成有困難的情況下，可臨時借用高?；蚱渌夹g力量來完成采集和轉換工作。而要從根本上解決數據的準確、完整和統一，則需要建成統一規(guī)范的電子政務網絡、搭建預算單位會計核算系統集中管理平臺、規(guī)范會計核算，從源頭上提升數據的精準度。

二、充分深入的分析是保障

有了準確的數據、熟練的分析人員之后，充分的分析就顯得尤為重要。每年部門預算執(zhí)行審計的結果都將納入財政預算執(zhí)行情況向人大報告，留足現場審計時間、征求被審計單位意見時間、審理審核時間和匯總報告時間后，數據分析的時間所剩無幾，這往往造成數據分析的不充分、不深入，分析出來的問題停留在表面，分析思路未經充分論證和研究導致結果不準確等。因此，應建立對數據長期關注和分析的機制，在集中分析時間之外，可以有充分的時間對分析思路、分析方法等進行論證和研究，并且將分析模型固化下來，搭建審計數據綜合分析平臺，建立審計數字化分析系統，否則，只利用一、兩個星期的集中分析時間來研究分析思路、書寫分析語句、驗證分析結果，是無法保證得出準確、深入的分析結果的。

三、現場審計人員參與分析有利于增強分析效果

如何解決大數據分析的結果對現場審計幫助不大、疑點準確性不高，現場審計人員對數據分析結果的意圖不了解、不知該如何運用的問題，就需要審計人員既熟悉被審計單位的相關情況，又要熟練掌握分析技術和方法，讓現場審計人員與數據分析人員相互滲透就能很好的解決這個問題。從現場審計組中抽調審計業(yè)務骨干參與數據分析，與計算機人員一起研究分析思路和方法，這樣，審計人員帶著從現場了解的各單位的實際情況，充分參與分析過程，使分析結果更具有針對性，也能使分析結果在現場審計中得到更好的運用。

四、對分析結果進行分類處理將提高效率

數據組分析出來的結果并不一定都是問題，有的是被審計單位的基本情況，有的是對現場組有指導意義的趨勢分析，有的是具有參考價值的橫向、縱向對比分析結果，將這些結果進行分類，區(qū)別不同類別分別處理，將提高問題的提煉和疑點的指向性，有助于現場組更充分地理解和運用分析結果、提高效率。數據組可將分析結果分為一、二、三類，第一類屬于重點核查疑點，這類疑點指向性較強、分析結果準確，反映的問題需要現場組逐一核實取證；第二類屬于一般核查疑點，現場組應根據被審計單位的特點和情況進行判斷，是否對該疑點進行重點核查，因為有的疑點相對于某些單位來說是重要的問題，而對于其他單位來說卻不那么重要；第三類屬于參考數據，主要為現場組把握被審計單位的趨勢、總體情況等提供參考。現場組根據數據分析的結果和分類，分別處理，能更準確地把握問題、提高效率。

五、以問題為導向更適應審計全覆蓋的要求

即使每年集中力量審計幾十個單位，也未必能完成五年將單位對象輪審一遍、實現審計全覆蓋的要求。因此，以問題為導向，按年度確定當年要重點反映和解決的問題，將審計對象全部納入分析范圍，根據分析結果來確定單位、重點和方向，關注分析結果有偏差的單位，審過的不一定不審、沒審過的也不一定要審，這是對部門預算執(zhí)行進行的有益補充，也是對審計全覆蓋的擴展。

六、充分利于審計成效審下促上

從部門預算執(zhí)行審計中反映出來的問題，有的根源并不在部門或單位，而是由機制、體制或其他管理部門的原因造成的。通過審計部門和單位發(fā)現這些問題，進行歸納、整理、提煉，并通過要情、專報、信息等形式反映出來，促進相關部門出臺政策措施、規(guī)范管理、能更好地從源頭上糾正問題。比如通過審計發(fā)現的部分單位辦公用房存在資產家底不清、違規(guī)轉移房屋產權、產權關系不明、未經批準出租（借）、收益隱匿流失等問題，促進開展房屋土地資產清理工作，進一步規(guī)范管理，確保國有資產安全完整；或者通過審查部門預算編制是否規(guī)范、完整、細化，反映出財政部門在預算管理中存在的問題，從而推進財政預算精細化。

篇8

教育內部審計工作一般是由教育行政主管部門“審計科”承擔，由配備的專職審計人員及聘用的兼職審計員擔任，從機構設置到人員配備，應當按照職責分明、科學管理和保證審計工作獨立性的原則設置。教育內審機構應當具有獨立性和權威性，這是內審機構開展經濟責任審計的重要基礎。

加強審計隊伍建設，注重內部審計人員的業(yè)務技能培訓，不斷提高內部審計的水平

要提高中小學校長經濟責任審計質量，重要前提是提高審計隊伍素質。經濟責任審計不僅要求內審人員精通財務，還要具備一定的政策法規(guī)水平和綜合分析能力：內審人員要能夠自覺遵守內部審計職業(yè)道德規(guī)范，擁有較高的專業(yè)水準和綜合素質，能堅持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計；內審人員還應該認真學習和借鑒審計工作的新理論新方法，堅持與時俱進，積極創(chuàng)新；能客觀公正地評價中小學校長履行經濟責任情況。

規(guī)范內部審計準則和操作細則，使內審工作有“據”可查，有“規(guī)”可循

教育行政主管部門要依照《教育系統內部審計工作規(guī)定》《中小學校長經濟責任審計實施辦法》，建立健全中小學校長任期經濟責任內部審計準則和實施方案，對審計程序、審計方法、審計內容、審計評價、結果運用等方面做出明確規(guī)定，使內部審計工作嚴謹規(guī)范，高質高效。

堅持與時俱進，積極創(chuàng)新，探索和運用先進的審計理論、技術方法，不斷提高審計質量

根據中小學校長經濟責任審計的重點，內審人員應注重采用先進的信息化技術手段，利用中小學會計工作已經實施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數據資料傳輸的快捷高效。要堅持計算機審計和傳統審計相結合，經濟責任審計和延伸審計相結合，單位自查自糾和內部審計檢查相結合。應采用靈活多樣的方法，可以通過實地查賬、集中座談、個別訪談和問卷調查等方式進行核實和開展民意測評。

注重審計過程中的溝通及審計結果的運用

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審計成果的外在表現形式主要有:審計報告、審計決定書、審計處罰決定書、審計移送處理書等法律文書;向上級審計機關和本級人民政府報送的審計結果報告、審計專報、審計信息以及依法向社會公布審計結果的書面材料,以及經驗交流材料和審計案例材料等。

審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將審計成果的開發(fā)與利用作為規(guī)劃的重要內容。如何開發(fā)與利用審計成果,已經成為各級審計機關關注的共同課題。在因審計管理體制和審計經費受制于財政困難從而影響審計獨立性的根本問題不能解決,審計長效機制沒有真正建立的現有條件下,筆者認為,審計成果開發(fā)利用的主要措施有以下一些:

一、推行審計結果公告,拓寬審計信息渠道

(一)推行重大案件查處的審計結果公告制度是審計成果利用的最有效途徑之一。

但在目前,審計公告制度在全國各級審計機關并未真正執(zhí)行,有的地方雖然公告了審計結果,但只是形式上的,是在真實的審計結果的基礎上作了較多的粉飾,并沒有真正發(fā)揮審計公告的作用,審計成果的利用也大打折扣。主要原因是:我國行政型國家審計具有濃厚的政府內部審計色彩,政府的某些行政活動有悖于法律,或存在短期行為,或區(qū)域利益、行政級次利益、部門單位利益沖突時,影響審計機關的獨立性。不少問題審計機關查出來了,但本級政府考慮到社會穩(wěn)定等因素以及政績和面子,不讓對外如實報告和公告,審計機關也怕引起不必要的麻煩。審計質量與審計結果公開要求還有差距。審計結果公開,增加了審計工作量和審計風險。我國有關審計公告的法律法規(guī)還不健全,需要從以下幾方面完善:一是通過完善法律,在體制上解決國家審計的獨立性問題;二是將公告審計結果這個審計機關“法律權利”改為“法律義務”,將“可以”改為“應當”或者“必須”;三是處理好審計結果公告與保密法的銜接;四是明確審計公告是一種行政處罰;五是明確審計公告與審計對象的權利;六是通過完善審計法規(guī)和行政規(guī)章,明確規(guī)定幾個操作實務問題,如公告的內容、公告的方式、公告的時間、公告的批準程序等。

(二)加強審計信息化建設,拓寬審計信息傳播渠道,保證信息及時、準確地傳輸到使用者手中。

一是轉變觀念,提高認識,正確處理保密與公開的關系。要進一步解放思想,與時俱進,擺脫“保密”思想的束縛,只要是不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的審計結果,大膽地公開,使政府和具有知情權的社會各界以及納稅人都能夠了解審計工作,了解被審計單位的財政財務管理狀況,了解財政資金的結構和去向,了解財政資金的使用效益,使政府行為真正“陽光”,促進社會和諧。二是建立審計結果公告制度。推動審計成果流通的制度建設,地方要向審計署學習建立審計結果公告制度,初期可以選擇試點項目實行結果公告,并逐步擴大對外公告的數量和范圍,保障審計部門如實傳播審計信息。三是充分利用媒體,加大宣傳力度。利用各種媒體,廣泛宣傳審計,比如說與報社聯合開辟審計視點專欄,隨時報道新型農村合作醫(yī)療審計情況和相關政策,農村社會養(yǎng)老保險審計調查結果等信息深受老百姓的贊同。四是突破傳統觀點,創(chuàng)新思維和理念,借助信息技術手段公開、透明披露審計成果,將會大大提高審計成果的利用率和利用效果,要以政務公開為契機,充分利用政府內網辦公系統公告審計結果,宣傳被審計單位好的管理方式、管理手段和內部控制制度信息,使各被審計單位相互學習,取長補短。五是創(chuàng)新審計成果的形式,使之更便于信息傳播,更便于社會接受和應用。

二、開發(fā)提煉審計“精品”,提升審計成果可利用價值

提高審計項目質量,使之能夠接受審計結果公告的檢驗。審計質量貫穿于審計工作的全過程,要加強審計成果運用,必須全面提升審計工作質量。一要按照《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》的規(guī)定,做好審前調查、細化審計方案、嚴格履行審計程序,保證審計結果客觀、公正,一定要經得起有關各方的質疑。二要加強“審計產品”應用和轉化。在制定審計工作方案和審計實施方案時,就要基本明確將來審計結束后要形成哪些“審計產品”,解決哪些問題。在制定審計項目計劃時,要基本清楚將來審計項目結束后,審計報告、審計決定如何應用,審計結果是否公開,運用哪種“宣傳載體”進行宣傳。安排工作要著眼宏觀,服務大局,從滿足領導管理決策的需求出發(fā),對查實的問題進行定性、定量分析,從體制、機制的高度上提出解決和預防問題的辦法,形成有較高價值的審計成果。把審計的成果變成政府的決策行為,促進政府以及有關部門改善管理,修改完善有關政策法規(guī),規(guī)范經濟管理,提高經濟效益。三要建立審計結果綜合分析制度。建立健全分解審計成果整合任務、落實責任的工作機制。根據職責分工,確定責任部門和協作部門,明確各部門職責,通過多部門分工協作,對同類項目、同步項目和某一時間段項目的審計結果進行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉,能夠提出被審計單位完善管理制度,提高經濟效益提出的意見和建議,能夠滿足被審計單位的需求。

三、建立成果利用長效機制,督促整改落實要到位

加強審計成果利用,強化審計效果,促進審計成果轉化,使之為構建強有力的內控制約機制和風險管理機制服務,既需要有相關制度與之配套,又需各方緊密協作。

(一)審計機關處理問題要動真格。

促進審計問題的整改,是強化審計效果的有效途徑。對問題的整改過程,其實是一個加強業(yè)務輔導并伴隨著對相關責任人進行處理的過程。對已發(fā)現的問題要客觀、公正處理,只有這樣,才能維護制度的嚴肅性,保證政令暢通,進而促進事業(yè)的發(fā)展。否則,審計工作將會失去意義,審計效果也將無從談起。

(二)相關職能部門要通力合作。

目前審計范圍已涉及經濟社會的方方面面。要搞好審計工作,單憑一個審計機關、若干審計人員單槍匹馬孤軍作戰(zhàn)顯然是不行的,這不是一個人的戰(zhàn)役,審計機關打雷,被審計單位不下雨更無效果。為增強審計工作的有效性,需要各職能部門,特別是各業(yè)務部門多層次、多途徑、多角度、全方位的通力合作才能奏效。

四、加大審計實務培訓力度,開展案例教學,轉化利用審計成果

(一)加強審計機關人、法、技建設,提高審計機關與審計人員開發(fā)與利用審計成果的能力,保證審計質量。審計機關要充分重視對審計人員的業(yè)務培訓工作,要按照經濟責任審計工作所配套的新知識和新技能的要求,通過采取召開相關研討會、經驗交流會等靈活多樣的培訓方式,實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略,持續(xù)地進行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓,促進審計人員理論和業(yè)務水平的提高,努力提高經濟責任審計干部的綜合素質,為保證經濟責任審計成果質量,促進審計成果的充分運用做出應有的努力。

(二)加強審計系統內部審計成果運用,是提高審計效率和審計成果利用的重要途徑。目前,審計成果在內部運用上表現的極其不足,因此應當:

一是審計項目終結后對工作方法、工作經驗進行總結和提煉,探求審計工作規(guī)律,相互借鑒,成果共享,縮短和減少摸索過程,提高審計效率。

二是通過建立機制,加強上下級審計機關之間、局內各業(yè)務部門之間的溝通協調,進行信息交流和資源共享,同時便于上級審計機關和同級領導檢查監(jiān)督審計成果利用情況。

篇10

一、審計分析程序內涵的重新界定

2006年頒布的《分析程序準則》稱分析程序為審計分析,即分析是構成審計的程序,體現了我國獨立審計準則與國際慣例的接軌。在理解分析程序的含義時，我們應注意以下兩點:1.研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征。通常，某些財務數據以及財務數據與非財務數據之間存在一定的內在關系，除非情況發(fā)生變化，這種關系將持續(xù)存在。分析財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，是分析程序的切入點，是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。2.分析程序包括互相繼起的幾個步驟。注冊會計師運用分析程序的目的是對財務信息作出合理的評價。不同階段運用分析程序的方法和步驟有所不同,但完整的分析程序一般包括以下幾個步驟:(1)選擇適當的數據關系;(2)對數據關系進行分析;(3)識別異常的數據關系或波動;(4)調查異常數據或波動;(5)得出結論。

二、分析程序的基本方法

1996年，我國頒布的獨立審計具體準則第11號分析性復核在理論上并未強調技術方法的靈活運用， 第八條規(guī)定注冊會計師可使用的是簡單比較、比率分析、結構百分比分析和趨勢分析等方法。因而，作為比較基礎的期望值相關性與可靠性不高， 其分析結果準確性普遍偏低。為提高新審計準則的適用性以及復核信息的可比性，降低誤判風險，2006年，我國新頒布的分析程序審計準則第七條明確了可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統計技術的復雜分析。因而，對估計期望值方面奠定了采用數學模型或運用先進統計技術的基礎。

目前在審計實務中常用的分析方法有趨勢分析、比率分析和模型分析。其中最常用的是趨勢分析和比率分析，趨勢分析是以客戶某一賬戶或報表的多期歷史可比數據為基礎，并考慮已知的變化,對分析對象作出預期;比率分析是以歷史報表中兩個賬戶或報表項目構造的財務比率為基礎,并考慮已知變化,估計分析對象的預期值。由于模型分析的技術難度較高,所以較少使用模型分析。然而有研究資料表明趨勢分析的精度較低，而且趨勢分析和比率分析都只能運用財務信息,不能給出預期值為多少,而模型分析則能明確給出預期值并能運用非財務信息,故其精度最高,發(fā)現錯報的能力最強。模型分析的關鍵是建立模型,常用的方法為:

1.回歸分析?；貧w分析需對所分析的對象建立回歸方程,建立回歸方程基本程序如下:(1)將掌握的統計數據看做是客觀的變量(指所分析的對象及與之有關系的因素,如銷售費用與銷售收入、上年銷售費用、銷售人員數量等)的抽樣觀察結果;(2)通過對這些數據的直接觀察和邏輯推理,假設這些變量之間存在一定的相互制約的數量關系,并設想出表達這種關系的方程式;(3)再利用手頭的數據,通過最小二乘法計算出方程式中的參數,建立變量之間的回歸方程;(4)再運用一系列檢驗方法來判斷是否可信,最終確定回歸方程。

2.時間序列預測模型分析。它把所分析對象的統計數據按時間的先后排列,然后進行統計規(guī)律分析,構造出適合此時序的最佳模型,即時間序列預測模型。

3.財務模型分析。它是利用財務模型進行的分析，財務模型可以借用已有的財務模型，也可自行建立新的財務模型。建立財務模型的關鍵是弄清事物之間相互關系的類型和由此形成的數學方程式，以及確定方程式中的參數值。

三、分析程序的具體運用

注冊會計師實施分析程序的目的包括：用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境;當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序;在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。分析程序在審計的不同階段有不同的作用。

1.分析程序用作風險評估程序。注冊會計師實施風險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。在風險評估過程中使用分析程序也服務于這一目的。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并對于被審計單位紀錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險是考慮這些比較結果。例如：注冊會計師通過分析程序發(fā)現兩個會計期間的毛利率相當。但是，注冊會計師通過對被審計單位性質的了解獲知在生產成本中占較大比重的原材料成本在相關期間內上升，注冊會計師預期銷售成本也相應上升,而毛利率相應下降。上述分析可能使注冊會計師認為銷售成本存在重大錯報風險,應對其給與足夠的關注。需要注意的是注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如,在對內部控制的了解中,一般不會運用分析程序。

2.分析程序用作實質性程序。實質性分析程序是指用作實質性程序的分析程序,它與細節(jié)測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。1996年我國頒布的獨立審計準則第11號“分析性復核”及其指南,對于運用分析性復核直接作為實質性測試程序，從總體上來說可操作性不強。而新分析程序準則中非常注重分析程序在實質性程序中的作用，并將其專門作為準則的第四部分詳細加以規(guī)范,其內容占據了該準則的大部分版面。對于用作實質性程序,準則分別從總體要求、對特定認定的適用性、數據的可靠性、做出預期的準確程度、已記錄金額與預期值之間可接受的差異額等6個方面做出了較為細致的規(guī)定,在一定程度上增強了準則的可操作性。

3.分析程序用于總體復核。在運用分析程序進行總體復核時,如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當,并在此基礎上重新評價之前計劃審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。

四、運用分析程序注意的問題

雖然分析程序能夠幫助注冊會計師提高審計效率，但是如果在使用中運用不當則可能會形成錯誤的審計結論，所以審計人員在使用分析程序時，應充分考慮以下問題。

1.選擇正確的分析方法。不同企業(yè)的經營業(yè)務有自己的特點，不同的會計賬戶也有各自的核算特點。審計人員應“對癥下藥”，選擇正確的分析性程序進行量化分析，同時各種分析性程序應該結合使用，綜合多方面的分析結果才可能揭示出財務報告中存在的錯、漏報、若分析方法不當，分析手段單一，即使分析過程再精確也可能做出錯誤的判斷，從而影響審計結論的正確性。比如當市場出現劇烈變動或國家出臺新的政策時，有些會計賬戶就不能再用趨勢分析法進行比較。

2.考慮數據的可比性,合理的確定期望值。所謂的期望值，即審計人員根據各種不同來源的數據有慮到會計報表中可能存在的變化而估計的基準值。在使用分析性程序時,期望值的確定尤為重要,若確定不些有可能是錯報風險增加的信號。因此,注冊會計師必須對重大差異或波動進行分析。首先應重新評估一下確定期望值所使用的方法和數據是否合理,所考慮的因素是否充分、恰當;有時某些被忽略的信息可能會修正期望值,從而使差異變小。其次可以詢問管理局獲取其解釋和答復;并實施必要的審計程序，確認其解釋和答復是否有理有據。如果管理當局沒有或不能做出恰當的解釋,應擴大審計測試的范圍,執(zhí)行其他審計程序,作進一步的審查,以便搜集確鑿的證據揭示非預期差異產生的真正原因。

3.不能僅依賴分析程序的結果得出審計結論。分析程序作為實質性測試,一般能直接獲取支持審計意見的審計證據。然而，影響分析結果準確性的因素較為復雜,在某些情況下,需要運用細節(jié)測試來獲取審計證據。這是因為相對于細節(jié)測試而言,實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據在很大程度上是間接證據，這些間接證據能夠幫助注冊會計師抓住會計報表審計的重要領域。但是,審計人員對有關賬戶或交易類別乃至整個會計報表發(fā)表審計意見時，僅靠分析程序的結果是遠遠不夠的,還要借助于其他的詳細性測試程序進行更加細致和深入的調查,以獲得說服力更強的直接證據。因此,從審計過程整體來看,注冊會計師不能僅僅依賴實質性分析程序,而忽略對細節(jié)測試的運用。