導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 特殊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

步入二十世紀(jì)后，國(guó)際接連爆發(fā)安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合舞弊及世界通信財(cái)務(wù)造假案。表明隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公司業(yè)務(wù)的拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈來愈大。這就要求會(huì)計(jì)師師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在實(shí)踐中不斷完善對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度分析可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化為，可將其分為固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位本身存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)涵蓋于報(bào)表層面和具體業(yè)務(wù)流程層面。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定義

為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，易識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論是由于錯(cuò)誤或是舞弊導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。這是審計(jì)業(yè)務(wù)中必不可少的審計(jì)程序。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的

為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層及業(yè)務(wù)流程層所包含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并進(jìn)一步評(píng)估事務(wù)所能否在合理控制審計(jì)成本的前提下應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的方法

詢問管理層及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；分析程序；觀察和檢查。

4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體內(nèi)容

首先進(jìn)行項(xiàng)目組討論：項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審程序、甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作中一種專業(yè)工作要求。

項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)是在經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目合伙人帶領(lǐng)下有效的整合項(xiàng)目做內(nèi)部的資源，督促項(xiàng)目組成員保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，著重討論被審計(jì)單位所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其容易發(fā)審錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域特別是無比導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而在保證審計(jì)質(zhì)量前提下達(dá)到審計(jì)成本的最小化。項(xiàng)目組討論是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程它貫穿審計(jì)工作的始終。

其次了解被審計(jì)單位及其環(huán)境對(duì)于事務(wù)所而言是一項(xiàng)十分重要的工作。只有充分了解被審計(jì)的單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能有方向有重點(diǎn)的對(duì)被審計(jì)單位易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。其大體包括：被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位性質(zhì)；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和使用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。以上六項(xiàng)是與一個(gè)單位息息相關(guān)的外部環(huán)境，其外部環(huán)境發(fā)生變化必然影響行業(yè)的走勢(shì)。

如果被審計(jì)單位報(bào)表指標(biāo)或經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)外部環(huán)境相反橫可能存在舞弊問題。例如：被審計(jì)單位其銷售凈利率增長(zhǎng)超過同行業(yè)其他競(jìng)爭(zhēng)伙伴，那表明其很可能存在銷售利潤(rùn)造假。關(guān)注被審計(jì)單位行業(yè)特定規(guī)則及監(jiān)管環(huán)境、法規(guī)框架，有利于判斷被審計(jì)單位是否有違法行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成潛在影響。

對(duì)于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì)，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營(yíng)目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對(duì)其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對(duì)內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對(duì)被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。

通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測(cè)試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對(duì)程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試以量化對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施方式。

控制測(cè)試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測(cè)試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。

其中控制測(cè)試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案。

總體審計(jì)程序有兩種類型：實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，從而提高審計(jì)效率，有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測(cè)試之后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對(duì)措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露，水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序，特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。

針對(duì)認(rèn)定層審計(jì)要應(yīng)用：檢查、觀察、詢問、、重新執(zhí)行、函證、重新分類、分析程序等具體審計(jì)程序，從細(xì)節(jié)入手如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足，可能首先運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序分析應(yīng)收賬款的賬齡，再用重新計(jì)算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提重新計(jì)算；懷疑主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多計(jì)，應(yīng)先采用分析程序，分析同行業(yè)及被審計(jì)單位歷史銷售數(shù)據(jù)，并詢問其車間人員確定是否生產(chǎn)足夠銷售的產(chǎn)品，再次函證采購(gòu)單位確定銷售是否真實(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需特別關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)，通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解和項(xiàng)目組討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部人員進(jìn)行分析程序識(shí)別被審計(jì)單位內(nèi)部是否有舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力。如：被審計(jì)單位是IPO（首發(fā)上市）可能存在虛增收入抬高股價(jià)，這是應(yīng)對(duì)公司收入實(shí)施函證以確認(rèn)其真實(shí)性；公司管理層的薪酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤則可能會(huì)給管理層壓力。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位治理層溝通并擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)的不可預(yù)見性，以實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序?yàn)橹鳌?/p>

通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境的了解再到進(jìn)行控制測(cè)試，量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后通過控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分審計(jì)后，按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉慧.《審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)與案例》.【M】，中國(guó)人民大學(xué)出版社2008-6

篇2

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對(duì)象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級(jí)累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測(cè)試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線，并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，以此確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對(duì)腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對(duì)腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對(duì)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對(duì)稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對(duì)經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)?，聘?qǐng)專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對(duì)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)欤鶕?jù)工作需要聘請(qǐng)具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇3

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 財(cái)務(wù)審計(jì)； 免疫系統(tǒng)； 審計(jì)預(yù)警

一、引言

審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的，是甄別經(jīng)濟(jì)信息、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定規(guī)劃與要求正常執(zhí)行的必要手段?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)提出了更高的需求，已不再局限于以往單純基于會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的事后“查證”功能，而是逐漸從控制導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)，即圍繞經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的既定目標(biāo)，從檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)到預(yù)警、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計(jì)職責(zé)時(shí)就曾提出：審計(jì)師應(yīng)該“在不損害客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，促進(jìn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行公司治理”。本文借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警分析原理，結(jié)合審計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的查錯(cuò)糾弊、警示預(yù)險(xiǎn)的功能，探討審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素，構(gòu)建審計(jì)預(yù)警框架，為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用、防患于未然提供方法上的參考。

二、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素

預(yù)警系統(tǒng)，是指能夠快捷、準(zhǔn)確地分析經(jīng)濟(jì)問題或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的蛛絲馬跡，及時(shí)把握潛在危機(jī)出現(xiàn)的前兆，迅即發(fā)出警示通告及緩解或消除危機(jī)相關(guān)建議的一套完整的措施或評(píng)價(jià)模式體系。其主要功能在于提前預(yù)知可能出現(xiàn)的問題、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)、提前預(yù)警、消除隱患。而審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，就在于通過評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，揭示其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問題與隱患，促進(jìn)被審計(jì)主體完善公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，是審計(jì)內(nèi)涵與外延的實(shí)踐性擴(kuò)展。

筆者認(rèn)為：審計(jì)預(yù)警，應(yīng)在明確預(yù)警、排警的前提下，結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境狀況，對(duì)其公司運(yùn)行的重要影響因素（包括管理機(jī)制與制度執(zhí)行等）進(jìn)行評(píng)價(jià)，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及信息傳遞、預(yù)警提示等有機(jī)結(jié)合，以保證預(yù)警系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)、對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)、對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)以及信息分析與預(yù)警提示這四大要素。

（一）對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和基本前提。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境如管理方法的先進(jìn)性、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)用程度、財(cái)務(wù)收支體系、權(quán)益制衡與內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作能力、資產(chǎn)與資本構(gòu)成等等；而外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)考慮相關(guān)政策的影響、資本市場(chǎng)與客戶市場(chǎng)等等。只有首先了解被審計(jì)主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析不同環(huán)境可能產(chǎn)生的影響，才能對(duì)其有一個(gè)較為全面客觀的評(píng)價(jià)，提高預(yù)警的有效性和準(zhǔn)確性。

（二）對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)

這是審計(jì)預(yù)警的基礎(chǔ)內(nèi)容。治理機(jī)制與執(zhí)行力度是維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、抵御不法行為與不良現(xiàn)象滋生的基礎(chǔ)，也決定著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)、目標(biāo)和運(yùn)作方式，進(jìn)一步影響審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)揮的效率。在這一方面應(yīng)特別注意公司組織機(jī)構(gòu)中審計(jì)部門的獨(dú)立性、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、問題反映與處理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)安全防范機(jī)制等等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，影響著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段與方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。要分析企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的相關(guān)應(yīng)對(duì)建議。只有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)程度，才能有效地實(shí)施防范，有針對(duì)性地開展控制，其結(jié)果決定著整個(gè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作效果的好壞。

（四）信息分析與預(yù)警提示

這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心。其直接功能是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)與資金安全，關(guān)注資產(chǎn)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常運(yùn)作，監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理信息的真實(shí)性并在分析信息的基礎(chǔ)上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的、隱含的問題苗頭和不良傾向，并通過審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，評(píng)價(jià)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)程度及產(chǎn)生的可能影響或損失，及時(shí)發(fā)出預(yù)警提示信號(hào)、提出整改或應(yīng)對(duì)建議，防止風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)導(dǎo)致的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失。

三、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)層次模型

影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的因素很多，不同因素的影響程度各不相同，企業(yè)不可能均衡地分析考慮每一影響要素，而應(yīng)有所側(cè)重，針對(duì)具有關(guān)鍵影響的、起決定性作用的要素進(jìn)行分析、檢測(cè)、預(yù)警。這不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作與審計(jì)預(yù)警中必要的輕重緩急，也有利于降低審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作成本，保障審計(jì)預(yù)警機(jī)制整體運(yùn)作的高效與合理性。

因此，結(jié)合上述構(gòu)成要素分析，可以勾勒出審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的如下層次模型（見圖1）。

其中，第一層次包括對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的評(píng)價(jià)和對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行情況的審計(jì)，屬于預(yù)警系統(tǒng)中的審計(jì)預(yù)防功能。通過收集被審計(jì)對(duì)象的各類財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，以及與被審計(jì)單位相關(guān)的政策、社會(huì)、市場(chǎng)狀況等信息，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)測(cè)，評(píng)價(jià)實(shí)際情況與目標(biāo)、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)或期望等等之間的差異，分析產(chǎn)生各類偏差的原因，以監(jiān)測(cè)可能產(chǎn)生不利狀況或經(jīng)濟(jì)問題的蹤跡。

第二層次是對(duì)可能存在的潛在問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)識(shí)別，通過對(duì)預(yù)警要素各類信息進(jìn)行審計(jì)分析，識(shí)別可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)作的不利因素或引發(fā)危機(jī)事件的苗頭。特別是當(dāng)某類重要的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異?；蚰承┙?jīng)營(yíng)與管理關(guān)鍵要素不健全或者缺失時(shí)，更應(yīng)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定預(yù)警等級(jí)。

第三層次是結(jié)合以往歷史資料的統(tǒng)計(jì)比較以及對(duì)現(xiàn)行狀況的跟蹤監(jiān)控，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所確定的預(yù)警等級(jí)，發(fā)出相應(yīng)預(yù)警提示，提醒、監(jiān)督相關(guān)職能部門和相關(guān)責(zé)任人盡早采取應(yīng)對(duì)措施，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失。

此外，信息分析傳遞與預(yù)警提示應(yīng)充分考慮審計(jì)監(jiān)管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時(shí)性以及對(duì)審計(jì)明示問題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問效機(jī)制，保證預(yù)警與提示作用的確切落實(shí)，才能真正達(dá)到防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)論

只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就一定有對(duì)審計(jì)的需求。這是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)或使用權(quán)等多重權(quán)利分離狀態(tài)下人們對(duì)甄別經(jīng)濟(jì)信息、降低經(jīng)濟(jì)與管理風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)信用的基本要求。2008年，國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，意味著審計(jì)不應(yīng)該只是被動(dòng)的和靜態(tài)的事后審查，也不應(yīng)僅僅只局限于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿及其財(cái)務(wù)收支的審核及監(jiān)督；還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)主動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的、全方位的事前與事中分析預(yù)測(cè)、跟蹤反饋。作為這一“免疫系統(tǒng)”的重要構(gòu)成部分，有效的審計(jì)預(yù)警不僅應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的苗頭，還應(yīng)該具備對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行問題診斷、“對(duì)癥下藥”、“治病防病”的功能。通過對(duì)被審計(jì)主體各項(xiàng)審計(jì)構(gòu)成要素的審計(jì)分析與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)公司治理機(jī)制與組織架構(gòu)中存在的不足、財(cái)務(wù)控制中存在的弊端、內(nèi)部管理中存在的缺陷、監(jiān)督執(zhí)行中存在的漏洞等等，提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與差錯(cuò)彌補(bǔ)等措施，達(dá)到從根本上堵塞漏洞、避免風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，將錯(cuò)誤與腐敗的苗頭扼殺在萌芽中。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

要深入掌握一種理論模式復(fù)雜的內(nèi)在邏輯，從其產(chǎn)生緣由及演變邏輯開始切入是必要的。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的演變邏輯

在審計(jì)發(fā)展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)的工作思路不太復(fù)雜，工作量也比較小，通過詳細(xì)檢查會(huì)計(jì)賬項(xiàng)來獲取審計(jì)證據(jù)成為可能，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的內(nèi)容也日趨豐富復(fù)雜化，審計(jì)師的詳細(xì)審查受到了時(shí)間成本的限制，從20世紀(jì)40年代起，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。20世紀(jì)60年代以后，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

審計(jì)模式演進(jìn)過程呈現(xiàn)了以下邏輯特點(diǎn)：

1.審計(jì)的實(shí)務(wù)特性。作為從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中派生出來的新行業(yè)，審計(jì)邏輯源于不斷變化的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)實(shí)務(wù)需求，并接受實(shí)務(wù)檢驗(yàn)，且持續(xù)得以修正，并將繼續(xù)發(fā)展下去。

2.審計(jì)模式的演變體現(xiàn)了審計(jì)師專業(yè)視角的完善。起初僅基于對(duì)被審計(jì)單位的基本了解來獲取審計(jì)證據(jù)，主要關(guān)注企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響，逐漸重視全面把握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和舞弊因素、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價(jià)值觀（控制環(huán)境）、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程，用于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，以及企業(yè)所處的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等等各方面因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，專業(yè)視角呈現(xiàn)出由點(diǎn)及面，由微觀層面至宏觀層面的發(fā)展特點(diǎn)。

3.審計(jì)模式的變更一直圍繞并且逐漸重視一個(gè)核心宗旨，即審計(jì)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師作為提供專業(yè)鑒證服務(wù)的第三方，其任務(wù)是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，倘若審計(jì)過程有不慎，則有可能出具錯(cuò)誤的意見導(dǎo)致審計(jì)失敗而承擔(dān)非常嚴(yán)重的后果，因此，審計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)模式的時(shí)候基本都是圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而展開，盡可能避免發(fā)表錯(cuò)誤意見的發(fā)生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的邏輯梳理

CPA審計(jì)不是官方調(diào)查，而是以獨(dú)立第三者的身份提供鑒證服務(wù)，也就伴隨著重大不確定性。因?yàn)閷徲?jì)是以企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表為前提，對(duì)于報(bào)表編制時(shí)是否存在由于錯(cuò)誤或故意導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師沒有親歷，只能憑一定的方法去推斷。另外，審計(jì)師即便具備所有專業(yè)知識(shí)和勝任能力，也可能會(huì)在工作過程中出現(xiàn)失誤甚至人為錯(cuò)誤。由此，導(dǎo)致了審計(jì)師審計(jì)工作面臨失敗的可能性，也即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的定義，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。該定義涵蓋了以下幾個(gè)層面的意思：1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的任務(wù)是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;2.審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見的時(shí)候可能會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤的意見;3.所謂錯(cuò)誤的意見，也即企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，而審計(jì)師因沒發(fā)現(xiàn)而發(fā)表意見時(shí)認(rèn)為沒問題。4.存在某些原因?qū)е聦徲?jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的時(shí)候給錯(cuò)意見。

以往的審計(jì)失敗案例詮釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)的可能及嚴(yán)重后果，尤其是二十世紀(jì)六十年代以后，審計(jì)業(yè)界經(jīng)歷了一個(gè)“訴訟爆炸”時(shí)代。這使得審計(jì)師非常重視執(zhí)業(yè)過程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素。在國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、理論界以及政府監(jiān)管各方共同努力下，形成了極具影響力的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式也即圍繞該模型展開以下審計(jì)測(cè)試邏輯：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)師自身的工作質(zhì)量相關(guān)，對(duì)于審計(jì)師的審計(jì)工作來說具有一定的主觀性，是可控的，審計(jì)師可以通過提高自身的工作質(zhì)量來降低。而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，也即管理層在編制報(bào)表的過程中因失誤或故意導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的財(cái)務(wù)結(jié)果不實(shí)，這類風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于審計(jì)師的審計(jì)工作來說，具有一定的客觀性。審計(jì)師不能控制，而惟有通過充分地去識(shí)別出來，以采取相應(yīng)的防范措施。可見，審計(jì)師的審計(jì)工作重大不確定性主要是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)邏輯的審計(jì)測(cè)試流程可以作如下梳理：

審計(jì)師的任務(wù)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)師擔(dān)心發(fā)表錯(cuò)誤的意見（審計(jì)失?。徲?jì)師分析發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）：

Ⅰ審計(jì)程序設(shè)計(jì)或執(zhí)行不當(dāng)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕z查風(fēng)險(xiǎn)），可控。

Ⅱ?qū)徲?jì)前報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)而未被審計(jì)師查出導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕ㄖ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），不可控只能通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來盡可能將其充分地識(shí)別出來（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）：

⑴某些風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表整體質(zhì)量（報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）從項(xiàng)目組的工作態(tài)度、隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序總體方案等宏觀層面作出調(diào)整（總體應(yīng)對(duì)措施）。

⑵某些風(fēng)險(xiǎn)因素僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的具體某些表達(dá)（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）設(shè)計(jì)有針對(duì)性的具體應(yīng)對(duì)措施，以核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果及發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（進(jìn)一步審計(jì)程序）：

①通過測(cè)試報(bào)表上某項(xiàng)表達(dá)形成過程的有效性來推斷報(bào)表上的結(jié)果錯(cuò)誤率的高低，即先測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制（控制測(cè)試），如果控制有效，則減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)可以減少樣本量），反之，則加大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

②不做控制測(cè)試，直接核實(shí)報(bào)表的財(cái)務(wù)結(jié)果是否有誤（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)實(shí)務(wù)

案例背景：CPA對(duì)汽車經(jīng)銷商的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式第一環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解企業(yè)內(nèi)部控制的核心工作是評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程具體有以下三個(gè)步驟：

1.對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試

了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程的一個(gè)不錯(cuò)的方法是對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試。在此詳細(xì)探討該步驟的三個(gè)分步驟。

（1）閱讀企業(yè)的流程手冊(cè)（如有）

審計(jì)師通常會(huì)在企業(yè)的協(xié)助下對(duì)其流程執(zhí)行穿行測(cè)試。各企業(yè)的流程都不相同，但是企業(yè)通常都有詳細(xì)介紹流程和流程中各步驟的流程手冊(cè)。審計(jì)師應(yīng)詢問企業(yè)是否有流程手冊(cè)，在執(zhí)行穿行測(cè)試前審計(jì)師應(yīng)通過閱讀流程手冊(cè)提前熟悉這些流程。

（2）與企業(yè)員工討論流程

在對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試的過程中，審計(jì)師可以與經(jīng)常執(zhí)行該流程的企業(yè)員工進(jìn)行討論，了解企業(yè)為什么在開始時(shí)采用該流程，并開始評(píng)估該流程如未被恰當(dāng)執(zhí)行時(shí)可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。此例中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是記錄汽車的銷售，審計(jì)師可以問以下問題：下訂單時(shí)詢問顧客的問題;經(jīng)銷商如何記錄和跟蹤所有訂單;如何將訂單傳達(dá)給制造汽車的生產(chǎn)部門;如何準(zhǔn)備發(fā)票;如何記錄銷售;如何處理付款;如何記錄付款;當(dāng)顧客訂購(gòu)特別的顏色或提出對(duì)經(jīng)銷商而言非標(biāo)準(zhǔn)的額外要求時(shí)，流程有哪些變更等等。值得注意的是，執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，有必要與企業(yè)討論任何現(xiàn)有的流程，以查看在上次審計(jì)之后是否發(fā)生了任何變更。對(duì)于不同的約定項(xiàng)目，審計(jì)師需要執(zhí)行穿行測(cè)試的流程、各流程所需的細(xì)節(jié)、以及審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行的相關(guān)步驟也各不相同;在開始執(zhí)行穿行測(cè)試前，審計(jì)師應(yīng)與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論。

（3）記錄穿行測(cè)試

在閱讀完企業(yè)的流程手冊(cè)，執(zhí)行穿行測(cè)試，并與企業(yè)員工進(jìn)行討論后，審計(jì)師將需要對(duì)這些工作進(jìn)行記錄。審計(jì)師可以將流程制成流程圖或者編制按順序的步驟列表。并記得更新在上一年度審計(jì)檔案中有關(guān)流程的記錄。

2.識(shí)別流程內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行穿行測(cè)試后，審計(jì)師可以開始分析該流程是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師可以通過考慮流程中的各步驟和可能發(fā)生的錯(cuò)誤、以及可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的地方來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，銷售人員修改了銷售歷史記錄以反映他們銷售的汽車數(shù)量比實(shí)際多，這樣他們便可以獲得更高的銷售傭金。該風(fēng)險(xiǎn)通過多個(gè)賬戶（即銷售、傭金、應(yīng)收賬款、以及現(xiàn)金）影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。又如，汽車的銷售訂單僅在制造汽車后才生成。如果顧客的個(gè)性化選擇（例如，顏色）沒有及時(shí)轉(zhuǎn)交給工廠并且汽車沒有正確制造，則會(huì)導(dǎo)致銷售損失。再如，存貨系統(tǒng)沒有與業(yè)務(wù)系統(tǒng)正確連接，因此試算表中包含錯(cuò)誤的存貨數(shù)字，這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的直接影響。

3.識(shí)別企業(yè)設(shè)計(jì)用于針對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制

為了降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行這些控制以特別應(yīng)對(duì)步驟2識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，其中一個(gè)步驟是評(píng)估企業(yè)的相關(guān)控制是否被正確設(shè)計(jì)和恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行，即控制的設(shè)計(jì)能夠高效處理流程中的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，以及這些控制是否確實(shí)得到執(zhí)行。如果控制已得到有效設(shè)計(jì)和執(zhí)行，則需測(cè)試這些控制在整個(gè)審計(jì)期內(nèi)是否有效運(yùn)行。

在了解業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

通過了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)師結(jié)合自己的職業(yè)判斷，可以識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而企業(yè)業(yè)務(wù)流程出錯(cuò)的可能性也許非常繁多，審計(jì)師不可能全都去關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)師的任務(wù)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，而不是對(duì)流程發(fā)表意見。這時(shí)，審計(jì)師需要區(qū)分需要應(yīng)對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)還是僅僅需要應(yīng)對(duì)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)使得審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，集中關(guān)注那些更有可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域會(huì)使審計(jì)工作更有效和高效。因此，審計(jì)師需集中關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而不是任何錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

此例中，審計(jì)師通過了解該汽車經(jīng)銷商的整個(gè)業(yè)務(wù)流程（包括了解流程中關(guān)鍵的內(nèi)部控制），結(jié)合自己的職業(yè)判斷，將所識(shí)別的可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸類，做出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，如表1所示。之所說“初步”，是因?yàn)檫@個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是持續(xù)的，貫穿整個(gè)審計(jì)過程的始終，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論也是可更改的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第二環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，審計(jì)師能夠在一定程度上把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，但是，無論審計(jì)師對(duì)企業(yè)的了解如何全面，這還只是一種估計(jì)，審計(jì)師需要通過執(zhí)行具體的審計(jì)程序去證實(shí)自己的了解。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的防范措施，以防止自己沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，以致其發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1.應(yīng)對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施

針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)考慮從項(xiàng)目組的工作態(tài)度、隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序總體方案等宏觀層面做出調(diào)整，即總體應(yīng)對(duì)措施。此例中，該企業(yè)引進(jìn)新的財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)人員不熟悉，以及企業(yè)對(duì)員工工作的監(jiān)管缺失，這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都屬于企業(yè)的控制環(huán)境的范疇，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是整體層面的，審計(jì)項(xiàng)目組也應(yīng)從總體層面來應(yīng)對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)。例如，項(xiàng)目合伙人應(yīng)在審計(jì)前向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，在配備人員的時(shí)候增加幾名具有豐富經(jīng)驗(yàn)的成員，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，把將要進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試安排在期末而非期中，執(zhí)行多種審計(jì)測(cè)試，以及增加審計(jì)測(cè)試的樣本量等等總體應(yīng)對(duì)措施。從而優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組人員與工作的總體素質(zhì)和狀態(tài)，以防止在查找企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)漏。

2.應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的領(lǐng)域是具體的，則需要采取的應(yīng)對(duì)措施也是具體的，即審計(jì)測(cè)試，審計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)測(cè)試具體核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表上的某個(gè)項(xiàng)目的某個(gè)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

具體應(yīng)對(duì)措施包含兩類：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師可以通過兩條路徑去查實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)：

路徑一：先測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，如果控制有效，則減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)可以減少樣本量），反之，則加大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

路徑二：不做控制測(cè)試，直接做實(shí)質(zhì)性程序（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。值得注意的是，不管采用哪條路徑，對(duì)于重要交易、賬戶余額及披露，實(shí)質(zhì)性程序不可免，實(shí)質(zhì)性程序中，細(xì)節(jié)測(cè)試不可免。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用路徑一，因?yàn)閷?shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過控制測(cè)試的樣本量，所以，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通過了解企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)期企業(yè)內(nèi)部控制有效時(shí)，采用路徑一更符合成本效益原則。

（三）審計(jì)測(cè)試的具體操作流程

1.控制測(cè)試

在對(duì)該汽車經(jīng)銷商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)尤為關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并識(shí)別相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測(cè)試，預(yù)期這些內(nèi)部控制是有效的，此時(shí)，審計(jì)師需要進(jìn)行控制測(cè)試。對(duì)于企業(yè)有專人鑒別支票的真?zhèn)芜@項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)派出審計(jì)員利用足夠的時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合詢問企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，以確認(rèn)是否有專人鑒別支票真?zhèn)?，并形成審?jì)工作記錄;對(duì)于企業(yè)設(shè)計(jì)的在汽車交付時(shí)有嚴(yán)格的監(jiān)管程序這項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組也可以通過重復(fù)多次在現(xiàn)場(chǎng)觀察，來確認(rèn)企業(yè)的該項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計(jì)工作記錄;對(duì)于會(huì)計(jì)主管復(fù)核應(yīng)收賬款/收入會(huì)計(jì)的工作這項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組可以通過抽取足夠數(shù)量的記賬憑證，查看上面是否有會(huì)計(jì)主管的簽字來確認(rèn)該項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計(jì)工作記錄?？刂茰y(cè)試的結(jié)果一定程度上影響實(shí)質(zhì)性程序的樣本量，但是不能完全替代實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于重要類別的交易、賬戶余額及披露應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。此例中，在審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果顯示應(yīng)收賬款領(lǐng)域?qū)儆谥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。通常執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合的程序來核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表某些項(xiàng)目某些認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序

由于通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師懷疑企業(yè)的應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險(xiǎn)，可以先對(duì)應(yīng)收賬款賬戶余額進(jìn)行總體性分析，將已記錄金額與審計(jì)師對(duì)該金額的期望值進(jìn)行比較的測(cè)試。即根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立期望值，并將其與已記錄數(shù)據(jù)相比較，從而對(duì)記錄金額是否不存在重大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論。具體流程如下：建立期望值確定門檻（可接受的差額）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差額獲取、量化及評(píng)估企業(yè)的解釋評(píng)估結(jié)果記錄所執(zhí)行的程序

通過執(zhí)行上述分析程序，如果期望值與記錄的分解金額之間的差額不超過門檻（如下述情形A和B），則無需對(duì)該分解金額執(zhí)行進(jìn)一步的工作，而可據(jù)此得出結(jié)論認(rèn)為所測(cè)試的金額不存在重大錯(cuò)報(bào)。反之（如下述情形C），則需充分運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度，去獲取、量化及佐證與此類差額相關(guān)的解釋，并確定存在有關(guān)該解釋的充分合理的證據(jù)。但是，如果對(duì)差額的解釋并不滿意，則還需執(zhí)行進(jìn)一步的工作。

3.細(xì)節(jié)測(cè)試

對(duì)于重要的交易、賬戶余額以及披露，實(shí)質(zhì)性分析的結(jié)果并足以提供充分的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)閷?shí)質(zhì)性分析程序中建立期望值與確定門檻都是基于審計(jì)師的職業(yè)判斷，因此所識(shí)別的企業(yè)賬面記錄與期望值之間的差額也只是一個(gè)估計(jì)差額，不能直接認(rèn)定該差額就是錯(cuò)報(bào)金額，還需要審計(jì)師執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試去查找事實(shí)錯(cuò)報(bào)。具體流程如下：識(shí)別相關(guān)總體選擇適當(dāng)?shù)臏y(cè)試方法確定測(cè)試的范圍選擇測(cè)試的項(xiàng)目檢查和評(píng)估被測(cè)試項(xiàng)目的證據(jù)評(píng)估測(cè)試結(jié)果（包括推斷已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的影響）記錄測(cè)試。

篇5

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論； 碳交易審計(jì)； 審計(jì)程序

【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0103-04

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對(duì)其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計(jì)行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的一大利器[ 1 ]。與此同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國(guó)家對(duì)于建立全國(guó)范圍的碳交易市場(chǎng)的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計(jì)這一新興業(yè)務(wù)流入中國(guó)[ 2 ]。但對(duì)于國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，碳交易審計(jì)是一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計(jì)指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳交易審計(jì)程序進(jìn)行研究，對(duì)建立和完善我國(guó)碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要意義。

二、碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論必要性

目前，我國(guó)開展的碳交易審計(jì)缺少審計(jì)理論支持，尤其是在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方面缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高、審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計(jì)發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)角度對(duì)碳交易審計(jì)程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。

從內(nèi)部而言，碳交易審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對(duì)碳交易活動(dòng)提出審計(jì)意見并提供一定程度的保證。在審計(jì)工作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從外部而言，碳交易審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的碳排放活動(dòng)，碳排放活動(dòng)是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將主要的審計(jì)資源投入到重要的、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的碳排放活動(dòng)中[ 5 ]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論可以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計(jì)程序的作用。

因此，為指導(dǎo)碳交易審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而控制碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計(jì)的碳交易審計(jì)程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。

對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：

（一）接受業(yè)務(wù)委托

作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個(gè)方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識(shí)別碳交易審計(jì)目的，明確審計(jì)結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營(yíng)邊界，確定對(duì)象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級(jí)。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計(jì)的特殊性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

確定接受委托之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計(jì)資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。

（三）碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

碳交易活動(dòng)歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計(jì)過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識(shí)別相關(guān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中有以下四個(gè)關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。

1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測(cè)量和控制碳排放的國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個(gè)類型：直接排放、購(gòu)買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。

2.測(cè)算的方法和技巧。測(cè)算碳排放量是一個(gè)繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)難以做到對(duì)碳排放量準(zhǔn)確的計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對(duì)碳排放量進(jìn)行重新估算。

3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動(dòng)運(yùn)行的同時(shí)，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)。應(yīng)國(guó)家和市場(chǎng)的要求，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)碳的排放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。

4.碳足跡的注冊(cè)登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場(chǎng)注冊(cè)登記[ 10 ]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。

（四）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程后，應(yīng)對(duì)其恰當(dāng)評(píng)估，判斷是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報(bào)告整體相關(guān)。

如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)判斷該風(fēng)險(xiǎn)是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放報(bào)告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般方法判斷碳交易風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

面對(duì)碳排放報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體應(yīng)對(duì)措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對(duì)審計(jì)過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計(jì)企業(yè)預(yù)見的審計(jì)方法和程序；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出相應(yīng)的修改，必要時(shí)可增加其他程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的碳交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從兩個(gè)方面實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測(cè)試；二是對(duì)具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先通過初步測(cè)試，對(duì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測(cè)試③的依據(jù)，形成對(duì)此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，減少碳交易審計(jì)工作量。

在碳交易審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動(dòng)合法性信息在溫室氣體報(bào)告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。

（六）完成審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將碳交易審計(jì)過程書面記錄，形成審計(jì)工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)報(bào)告需要溝通并提交給被審計(jì)企業(yè)，被審計(jì)企業(yè)將自身的碳排放報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、碳排放風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、碳排放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、碳排放風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、完成審計(jì)工作6個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)審計(jì)過程貫徹了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的核心思想，以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成碳交易審計(jì)提供了保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用該審計(jì)程序在確保碳交易審計(jì)工作質(zhì)量、順利完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，在審計(jì)程序中突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，使得審計(jì)過程更具有針對(duì)性，提高了碳交易審計(jì)效率，推進(jìn)了碳交易審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，從而有助于碳交易審計(jì)更好地為碳交易活動(dòng)服務(wù)。

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篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部控制；作用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行而制定的內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，建立以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理體系，既能滿足企業(yè)自身的發(fā)展，又能增強(qiáng)了企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的能力，不僅有效地規(guī)范了企業(yè)人員的管理行為，使企業(yè)法人的管理結(jié)構(gòu)更加趨于完善化，還積極規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，發(fā)揮著不可替代的作用。

一、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)是企業(yè)的血液，企業(yè)資產(chǎn)的合理有效利用，則能保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。所以，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理中，要特別注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的資金流向，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)控，用來預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)異常就積極做出應(yīng)對(duì)，降低或避免對(duì)企業(yè)利益的損壞。為此，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，建立起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制顯得十分必要。首先，設(shè)立專門從事風(fēng)險(xiǎn)控制的組織機(jī)構(gòu)。設(shè)立獨(dú)立部門，或指定專人負(fù)責(zé)，承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。擔(dān)任此職務(wù)的人員必須具備熟悉內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)和管理業(yè)務(wù)的技能，還必須有熟悉經(jīng)營(yíng)管理的人員。在此基礎(chǔ)上，也可以聘請(qǐng)一部分社會(huì)上的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家，學(xué)者共同參與，從旁協(xié)助，全面做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。其次，做好財(cái)務(wù)信息的傳遞、收集、分析工作。在做好了大量的信息和資料的收集工作后，在此基礎(chǔ)上認(rèn)真分析、總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極地提出解決措施和應(yīng)對(duì)方案，用來降低或化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立高效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。通過這個(gè)系統(tǒng)，盡可能的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的階段，時(shí)間；分析風(fēng)險(xiǎn)的大小、類型；可能造成的損失等，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和解決方案，化解小風(fēng)險(xiǎn)，集中力量解決大風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的破壞力降到最低。

二、注重組織運(yùn)營(yíng)效率與效果的提高

完善內(nèi)部控制管理體系，建立內(nèi)部審計(jì)的組織部門，對(duì)加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和職能，以及提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率有十分重要的影響。內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的人員要注重兩方面的工作：首先，分析和評(píng)估各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，向企業(yè)的管理層提出修正意見。一定程度上，讓內(nèi)部控制管理系統(tǒng)不斷的健全和完善。其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)鼓勵(lì)基層員工積極參加到公司的內(nèi)部審計(jì)中，用固定考核、獎(jiǎng)懲制等方法，把大家吸引到內(nèi)部控制體系中，保證該制度的順利運(yùn)行。與此同時(shí)，通過查找問題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)等形式，客觀公正地給予獎(jiǎng)懲，這樣內(nèi)部審計(jì)部門的員工和所有員工都能全心全意地做好內(nèi)部控制工作，那么，整個(gè)內(nèi)部控制就變得可能和有效率。此外，由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，部門相對(duì)獨(dú)立并較高于其他部門，又要求必須十分熟悉企業(yè)的各方面情況，如企業(yè)文化、管理風(fēng)格、管理程序、業(yè)務(wù)活動(dòng)等等，這些也讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展獲得了良好的發(fā)展空間。

三、有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

最近幾年，有關(guān)企業(yè)危機(jī)的事件接二連三的發(fā)生，像三鹿“毒奶粉”事件、美的紫砂煲黑幕、富士康跳樓事件、豐田汽車召回門等，都給每一個(gè)企業(yè)法人上了生動(dòng)的一課，那就是必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，來確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和自身穩(wěn)定，健康的發(fā)展。管理層是企業(yè)能否長(zhǎng)久健康發(fā)展的關(guān)鍵，他們的決策直接影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過程實(shí)施監(jiān)督，促使企業(yè)管理層關(guān)注企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，提出建議與應(yīng)對(duì)措施，讓他們?cè)谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，重視內(nèi)部審計(jì)部門給出的分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，認(rèn)真討論和預(yù)測(cè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題，積極采取和實(shí)施措施，集中力量化解危機(jī)，減輕風(fēng)險(xiǎn)本身對(duì)企業(yè)發(fā)展的傷害，使企業(yè)長(zhǎng)久、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

四、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵職責(zé)就是測(cè)試企業(yè)現(xiàn)有的管理方式能否抵御風(fēng)險(xiǎn)的襲擊，是不是科學(xué)地了解和掌握企業(yè)發(fā)展與公司盈利的平衡點(diǎn)，防止一味追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)發(fā)展的行為，以及謹(jǐn)小慎微，只顧著化解風(fēng)險(xiǎn)而錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇的行為。在審計(jì)的過程中通過收集大量的企業(yè)內(nèi)、外部資料，分析和總結(jié)企業(yè)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而盡可能的為公司提供防范措施和改良意見，化解危機(jī)，減弱企業(yè)將來可能的損失。首先，它從內(nèi)部控制體系入手，分析企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從采集原料到銷售，從基層人員到董事會(huì)，分別查找管理死角，預(yù)測(cè)并指出風(fēng)險(xiǎn)大小和類型。其次，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過分析企業(yè)目標(biāo)的完成情況，認(rèn)識(shí)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而對(duì)決策者提出的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施進(jìn)行檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)。最后，協(xié)調(diào)各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，調(diào)節(jié)各部門從整體著眼，從企業(yè)的長(zhǎng)久、健康、穩(wěn)定發(fā)展出發(fā)，促使各部門團(tuán)結(jié)起來，積極承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

五、確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、符合性、有效性進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、評(píng)價(jià)和建議。主要包括對(duì)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序和監(jiān)督等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的管理控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。通過詢問相關(guān)人員、查閱文件、調(diào)查問卷、觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制運(yùn)行情況、流程圖等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)，除了提出常規(guī)的審計(jì)意見外，還必須具有 “內(nèi)部控制有效”或“內(nèi)部控制基本有效”或“內(nèi)部控制有缺陷”或“內(nèi)部控制有重大缺陷”或“內(nèi)部控制完全失效”的結(jié)論。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，應(yīng)在向經(jīng)營(yíng)管理層報(bào)告后進(jìn)行追蹤，以確定相關(guān)單位已及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)束語

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理涉及的領(lǐng)域越來越廣，必須建立和完善與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理制度，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，全面提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

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篇7

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)控規(guī)范

在改革開放的市場(chǎng)環(huán)境下，相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，迅速發(fā)展并初具規(guī)模。但隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，早期簡(jiǎn)單粗放的管理方式已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，特別是家族式治理模式企業(yè)。由于這類企業(yè)自身環(huán)境的特點(diǎn)和規(guī)模較小的局限性，所以很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中片面追求企業(yè)利益最大化而忽視企業(yè)管理制度的建設(shè)，特別是有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸暴露由于制度缺失而帶來的種種弊端，內(nèi)部控制機(jī)制的缺失是當(dāng)前中小民營(yíng)企業(yè)普遍面臨的問題。

一、內(nèi)部控制管理理論的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策、包括確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的精髓所在。

內(nèi)部控制是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的精髓所在，歷了一個(gè)不斷發(fā)展，逐步完善的歷史進(jìn)程。第一階段：20世紀(jì)40年代推行的內(nèi)部牽制階段，基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象，主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。第二階段：20世紀(jì)50年代至70年代推行的內(nèi)部控制制度階段，主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來實(shí)施控制。第三階段：20世紀(jì)80年代至90年代初推行的內(nèi)部?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中。第四階段：內(nèi)部控制-整體框架階段。1992年9月，美國(guó)COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。第五階段：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架階段。2004年，美國(guó)COSO委員會(huì)全面檢討修訂1992年的COSO報(bào)告，了新的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》，內(nèi)部控制進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。

目前，內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)完全不再囿于審計(jì)領(lǐng)域，從一個(gè)較長(zhǎng)的發(fā)展時(shí)間來看，內(nèi)部控制正在逐步突破審計(jì)行業(yè)或者專業(yè)的限制，開始向企業(yè)管理、公司治理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判進(jìn)一步拓展。

我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》形式上借鑒了COSO內(nèi)部控制整合報(bào)告五要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架的實(shí)質(zhì)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中比照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架說明了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種應(yīng)對(duì)策略；二是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制配套指引》，包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（針對(duì)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)共18項(xiàng)）、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。

二、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的治理模式可以分為三類：一類是個(gè)人或家族獨(dú)資的家族式治理模式；第二類是合伙企業(yè)、股份制企業(yè)的非家庭式治理模式；第三類是擁有完善的治理機(jī)制的股份制治理模式。

目前有些民營(yíng)企業(yè)通過自身的不斷發(fā)展，通過股份制改造，形成真正的企業(yè)化經(jīng)營(yíng)并實(shí)行上市，但我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)還是規(guī)模較小，一般實(shí)現(xiàn)家族式治理模式，經(jīng)濟(jì)效益為先，管理簡(jiǎn)單粗放，片面追加短期效益，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)老板往往有意追求現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)理念但又在轉(zhuǎn)型上執(zhí)行力不到位。經(jīng)營(yíng)方式以血緣、親緣及紐帶，個(gè)人或家族控制臺(tái)；家族成員控制關(guān)鍵崗位；家族式繼承；家長(zhǎng)式?jīng)Q策機(jī)制。

1.我國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)，大多是創(chuàng)業(yè)者以血緣和地緣關(guān)系為本，員工之間沾親帶故，企業(yè)管理情感較濃，一線經(jīng)理與員工關(guān)系緊密，靠人格管理，而且企業(yè)人員少，組織結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，部門劃分粗，一般實(shí)行一人多崗，這樣即節(jié)約成本、又提高辦理效率，很少考慮內(nèi)部管理，不主動(dòng)建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，甚至一些老板認(rèn)為制定內(nèi)部控制就是對(duì)自己日常管理的干預(yù)和限制，還會(huì)增加繁瑣和不必要的審批環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的效率。所以，一些中小民營(yíng)企業(yè)老板輕視內(nèi)部控制，甚至排斥內(nèi)部控制的建立。

2.中小民營(yíng)企業(yè)大部分是實(shí)行家族式管理的企業(yè)，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)一般不分離，企業(yè)的管理權(quán)和關(guān)鍵崗位掌握在家族成員手中，家族成員之間缺乏有效的相互監(jiān)督、相互制約。許多中小民營(yíng)企業(yè)雖然在形式上建立了組成了成套的組織架構(gòu)，分設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)行了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但在日常管理工作中還是企業(yè)創(chuàng)辦人或家族內(nèi)部領(lǐng)頭人一人獨(dú)斷，董事會(huì)成員由家族成員組成，沒有聘請(qǐng)外部獨(dú)立董事對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，董事會(huì)很難形成有效的議事機(jī)制，監(jiān)事會(huì)成員也多是家族成員或企業(yè)內(nèi)部下屬員工，監(jiān)事會(huì)無法實(shí)施監(jiān)督職能，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。

3.中小民營(yíng)企業(yè)多屬家族式企業(yè)，所有者與經(jīng)營(yíng)者不分離，固守家族文化和理念，家族成員控制關(guān)鍵崗位，管理以血緣、親緣為紐帶，任人唯親，用親不用能，真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才。同時(shí)，不愿招募和吸收職業(yè)經(jīng)理人及關(guān)鍵崗位管理人員。所以，在瞬息萬變的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中無法及時(shí)跟上時(shí)展，不能及時(shí)推陳出新，無法建立一套現(xiàn)代企業(yè)用人制度和企業(yè)管理文化。

4.中小民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。由于企業(yè)老板自身因素的原因，難以準(zhǔn)確判斷行業(yè)、經(jīng)營(yíng)等各種風(fēng)險(xiǎn)，另外因?yàn)槠髽I(yè)小、人員少，沒有組建專門的機(jī)構(gòu)或人員系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和管理，缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和制度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。有些企業(yè)老板為了快速擴(kuò)張或多元化經(jīng)營(yíng)，在事前不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和作詳細(xì)可行性研究的情況下盲目行動(dòng)，極易造成債務(wù)壓力，形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至引致破產(chǎn)。

5.很多中小民營(yíng)企業(yè)常常缺乏內(nèi)部審計(jì)。有些單位不單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，或由財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)，財(cái)務(wù)人員又多為企業(yè)老板親戚或家族成員，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施有效的監(jiān)督；有些單位即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限和地位也低于老板親信或家庭成員，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的問題不敢監(jiān)督或監(jiān)督不力，形成內(nèi)控的實(shí)質(zhì)缺失。

三、中小民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控規(guī)范的必要性

大量的管理實(shí)踐證明，得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控體系，形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運(yùn)行的根本保障及成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的重要保證。

建立健全的內(nèi)控規(guī)范，一是有利于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；二是有利于企業(yè)更好地理解其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；三是有利保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是有利于保證企業(yè)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整，改善財(cái)務(wù)報(bào)告職能；五是有利于優(yōu)化企業(yè)管理流程，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

四、中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理的應(yīng)對(duì)措施

1.實(shí)施有效的內(nèi)部控制首先需要規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)建立起規(guī)范的公司組織機(jī)構(gòu)和職權(quán)分工制度，建立相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職權(quán)限等，為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督提供保證。

2.企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，提高管理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，按照風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程，經(jīng)常評(píng)估自身的優(yōu)劣，定期進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，科學(xué)分析和排序，應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中可能產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、控制和應(yīng)對(duì)的能力。

3.企業(yè)文化是企業(yè)的精髓，是企業(yè)能做大、做強(qiáng)、長(zhǎng)久的保證。企業(yè)的董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，培育具有自身特色的企業(yè)文化。中小企業(yè)應(yīng)該建立一套人力資源管理體系，從招人、用人、管人等方面入手為企業(yè)文化建設(shè)打好基礎(chǔ)。

4.企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部并提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)的要求，同時(shí)保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)部門應(yīng)直接向董事會(huì)報(bào)告。企業(yè)的董事會(huì)應(yīng)經(jīng)常組織審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

5.企業(yè)可以借鑒《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制配套指引》，建立一套關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控規(guī)范，重點(diǎn)要建立資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同管理的操作規(guī)范，依據(jù)相互監(jiān)督、相互制約的原則，規(guī)范各單元業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)運(yùn)行，確保企業(yè)各項(xiàng)信息的及時(shí)、真實(shí)、完整，并且實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；程序

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該多檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見，對(duì)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供決策依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一樣，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，但在這三階段更加突出了風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

一、審計(jì)計(jì)劃階段

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）實(shí)務(wù)公告2010指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)保持一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃應(yīng)該反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)過程之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃。作為一項(xiàng)對(duì)管理部門風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)估，審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中可能帶來的負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度或重要性可以看作是在開展控制活動(dòng)之后風(fēng)險(xiǎn)的降低情況。此外，還應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)資源。在多數(shù)情況下，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素來確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、內(nèi)部控制質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間、復(fù)雜性等。

在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行審計(jì)抽樣。杜邦“沸騰壺”模型是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一種重要的抽樣模型。它將風(fēng)險(xiǎn)因素分成類，定有不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。如表1所示：

從圖1可以看出，在風(fēng)險(xiǎn)因素中，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險(xiǎn)占10%，敏感風(fēng)險(xiǎn)占30%，適中風(fēng)險(xiǎn)占40%，低風(fēng)險(xiǎn)占20%。在審計(jì)計(jì)劃資源配置時(shí)，對(duì)于處于高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素一般要詳細(xì)全審；對(duì)于處于敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣50%；適中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣25%；對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)抽樣10%進(jìn)行審計(jì)。

二、審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段就是收集信息的過程，具體包括：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適當(dāng)性、確定剩余風(fēng)險(xiǎn)和確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析

環(huán)境可以對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部包括國(guó)家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)資源及市場(chǎng)變化、自然災(zāi)害及意外損失等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織人員的道德品質(zhì)等。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之前，要關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素的各種變化，以確定組織的戰(zhàn)略目標(biāo)是否與環(huán)境相適應(yīng)。

（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性

充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的任務(wù)就是識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)之所在和引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法和SWOT法對(duì)組織各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的識(shí)別，并和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相比較。

（三）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制

控制是管理層采用的，用于提高實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的一切活動(dòng)?？刂瓶梢允穷A(yù)防性的(防止不良事件的發(fā)生)、發(fā)現(xiàn)性的(發(fā)現(xiàn)和糾正已發(fā)生的不良事件)、指導(dǎo)性的(引導(dǎo)或鼓勵(lì)良好事件的發(fā)生)。包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的評(píng)價(jià)和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。IIA實(shí)務(wù)公告2120-評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指出：①評(píng)價(jià)控制前，管理層應(yīng)當(dāng)確定被檢查業(yè)務(wù)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)這一風(fēng)險(xiǎn)水平。這主要是從減少威脅被檢查業(yè)務(wù)主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素的影響方面來確定的。②如果管理層沒有明確關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部審計(jì)師可能通過風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)或其他技術(shù)予以幫助。③風(fēng)險(xiǎn)水平一經(jīng)確定，即可對(duì)現(xiàn)有控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制在將風(fēng)險(xiǎn)降低到期望水平方面是否發(fā)揮作用。

（四）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行。定性方法的采用要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化的情況下應(yīng)采用定性的方法。運(yùn)用定量方法時(shí)，要描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。

（五）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略通常有自留、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、控制四種。

自留：通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)處理后確定的風(fēng)險(xiǎn)或剩余風(fēng)險(xiǎn)，如果處于銀行制定的可接受區(qū)間內(nèi)，就可以采取自留的方式；

規(guī)避：由于銀行風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)存在，外在的、內(nèi)在的各種因素都可能使銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)，一味的去回避風(fēng)險(xiǎn)并不是上策，但是對(duì)于那些會(huì)給銀行帶來嚴(yán)重?fù)p失、超出銀行承受能力的風(fēng)險(xiǎn)采取規(guī)避方式是防止銀行發(fā)生損失的很好的方法；

轉(zhuǎn)移：由于風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)主體間傳導(dǎo)，因此可以將一部分風(fēng)險(xiǎn)沿著風(fēng)險(xiǎn)鏈或采取其他方式如外包將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人，以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)程度；

控制:風(fēng)險(xiǎn)控制不同于風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的最高階段，是建立在豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、科學(xué)的管理模型等基礎(chǔ)之上的風(fēng)險(xiǎn)控制。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷風(fēng)險(xiǎn)管理部門的應(yīng)對(duì)策略是否符合適用的條件，是否有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）確定剩余風(fēng)險(xiǎn)

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層采取了有關(guān)措施，包括采取應(yīng)對(duì)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)降低負(fù)面事件的影響和可能性之后仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。這一階段要求內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，確定那些沒將錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的控制范圍。

（七）確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家，但是由于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)的存在、審計(jì)過程中還存在著大量的主觀判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能消除的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，否則就應(yīng)該追加審計(jì)程序或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。

三、審計(jì)報(bào)告階段

根據(jù)IIA實(shí)務(wù)公告2110-1，內(nèi)部審計(jì)師在從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程適當(dāng)性發(fā)展意見時(shí)，必須確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否著眼于五個(gè)主要目標(biāo)：①找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序；②管理層和委員會(huì)已經(jīng)確定了組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)；③設(shè)計(jì)、實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)降低至管理層和董事會(huì)可接受水平的降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；④開展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)；⑤董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的結(jié)果報(bào)告。組織的公司治理過程應(yīng)該包括定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告作為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最終成果，包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃四個(gè)部分。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明；發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)該依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際情況、預(yù)期和實(shí)際存在差異的原因、產(chǎn)生的效果。內(nèi)部審計(jì)人員通過發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，幫助組織解決這些風(fēng)險(xiǎn)問題。結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動(dòng)的情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。IIA實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)特別指出，當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為高級(jí)管理層接受了組織可能無法接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)與高級(jí)管理層就此進(jìn)行討論，如果仍無法決定剩余風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理應(yīng)將此事報(bào)告給董事會(huì)解決。

此外，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告2500指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)或高級(jí)管理層已接受了不采取行動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。因此在必要的情況下，還需開展后續(xù)審計(jì)。

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新模式，其三個(gè)階段審計(jì)重點(diǎn)和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，更加強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)，而且更能突出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)增值中的作用。

參考文獻(xiàn)：

1、卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)；避免與控制

受市場(chǎng)不穩(wěn)定因素的影響，任何一個(gè)企業(yè)都或多或少的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況，同時(shí)也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念而言，不同的研究角度就會(huì)產(chǎn)生不同的定義，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論，綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報(bào)狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖姸斐善髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠往往是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國(guó)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點(diǎn)有直接的關(guān)系。研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制課題，既能夠豐富我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論，彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方面研究的不足；同時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)化策略時(shí)間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要的問題反映在審計(jì)過程的不科學(xué)，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識(shí)偏差企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不高，執(zhí)行力度不夠。我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)尚處于探索階段，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司及試點(diǎn)公司以外，其他企業(yè)的審計(jì)工作大都處于觀望狀態(tài)。這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生機(jī)率越來越高。管理層面的觀望態(tài)勢(shì)使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。2.審計(jì)人員方面的問題在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，審計(jì)人員的問題直接影響著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和企業(yè)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員由于沒有整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不具備專業(yè)的審計(jì)能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告兩者的審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計(jì)之間的關(guān)系，沒有經(jīng)驗(yàn)和能力運(yùn)用審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作開展的能力。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的成因分析

1.我國(guó)企業(yè)控制審計(jì)處在初級(jí)探索階段的客觀原因我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的各方面工作才剛剛起步，各項(xiàng)法律法規(guī)以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行建設(shè)，從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度分析，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠重視程度不高，以及會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問題都收到這個(gè)客觀因素的直接影響。2.整合審計(jì)流程不夠具體整合審計(jì)流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計(jì)流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實(shí)踐的適應(yīng)性。另外，在整合審計(jì)流程的實(shí)際方案制定上，沒有一個(gè)明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實(shí)踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問題應(yīng)對(duì)能力和經(jīng)驗(yàn)不足?？傊瑢?duì)審計(jì)流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計(jì)工作的有序開展，不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實(shí)質(zhì)性問題，從而對(duì)企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制優(yōu)化策略

1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程第一，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來制定審計(jì)計(jì)劃，選拔能夠勝任審計(jì)工作的人員組成項(xiàng)目組，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。通過認(rèn)真完成審計(jì)計(jì)劃的各個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)計(jì)劃中的重要作用。采取必要的手段進(jìn)行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計(jì)預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力；第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試為重點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。在企業(yè)實(shí)施審計(jì)工作的過程中，要采用自上而下的審計(jì)方式和正確選擇審計(jì)的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)出發(fā)，深入重大賬戶、列報(bào)以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息能夠真實(shí)反映企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試制定的過程中，要重視控制測(cè)試方法的選擇，在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測(cè)試的結(jié)果能夠真實(shí)反映測(cè)試的準(zhǔn)確性，控制測(cè)試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實(shí)際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實(shí)施過程中能夠識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)、并能夠記錄測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)為基本的執(zhí)行測(cè)試的準(zhǔn)則。從定性與定量?jī)蓚€(gè)不同的角度分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)定；第三，在完成審計(jì)工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的制定和具體實(shí)施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計(jì)的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過及時(shí)的溝通在充分考慮審計(jì)完成后各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的影響，記錄審計(jì)工作，使企業(yè)評(píng)估審計(jì)證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)事審計(jì)更顯的應(yīng)對(duì)能力。2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高審計(jì)工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開審計(jì)人員的參與，首先，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢的專業(yè)會(huì)計(jì)人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免和控制實(shí)現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對(duì)這樣的現(xiàn)狀問題，會(huì)計(jì)事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實(shí)際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上人才的引入。在加強(qiáng)和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過程中，既要抓住會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)工作者進(jìn)行授課與講解；其次，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員尤其是項(xiàng)目經(jīng)理以及會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和有效控制。

四、結(jié)語

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制是我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策制定也會(huì)越來越規(guī)范，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)上要求越來越細(xì)化和規(guī)范化。未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)將會(huì)使全面性的和更加專業(yè)化。當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗(yàn)不多，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行摸索，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。

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篇10

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，提高企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)水平，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，是我國(guó)企業(yè)面臨的新課題。面對(duì)新一輪國(guó)企改革的深入和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，完善內(nèi)部控制，提高經(jīng)營(yíng)效率，已經(jīng)成為國(guó)企一個(gè)突出而又迫切的問題。文章從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，深入剖析內(nèi)部控制存在的問題及成因，并提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制模式的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制模式

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種體制、模式的公司如雨后春筍般出現(xiàn)，但因缺乏有效的內(nèi)部管理，部分企業(yè)出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn)，如中海油新加坡事件、巨人集團(tuán)事件、三鹿奶粉事件等，從某種方面來說是內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理不到位造成的。因此強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理，防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的重要選擇和出路。

一、內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理體系存在設(shè)計(jì)缺陷。內(nèi)部控制制度虛而不實(shí)，完全按照內(nèi)部控制理論制定制度，造成內(nèi)部控制制度指導(dǎo)性差。同時(shí)內(nèi)部控制范圍上略顯狹窄，針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化，社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部信息傳遞等方面缺乏內(nèi)部控制要求，造成內(nèi)部控制制度涵蓋的內(nèi)容與成熟的內(nèi)部控制要求不符。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏系統(tǒng)性管理。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作并沒有全面開展，對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，雖也進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并沒有形成統(tǒng)一的識(shí)別工作體系。特別是企業(yè)在操作業(yè)務(wù)過程中，涵蓋了部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但并沒有形成企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別成果。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)過程管理不到位。國(guó)有企業(yè)雖然具有一定的規(guī)章管理制度，但因制度設(shè)計(jì)缺陷及制度條款粗放，執(zhí)行彈性很大，造成公司某項(xiàng)工作開展過程中只重視工作結(jié)果，忽略過程中帶來的遺留風(fēng)險(xiǎn)及過程效率低下、資源浪費(fèi)等問題發(fā)生。

（四）審計(jì)部門獨(dú)立性及業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。通常國(guó)企的審計(jì)部實(shí)際隸屬于公司管理層，從而缺乏一定的中立性，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，會(huì)受到管理層影響，從而導(dǎo)致監(jiān)管不利。國(guó)企業(yè)務(wù)未成體系化，重要業(yè)務(wù)集中在集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，審計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較弱，且企業(yè)流程，制度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在缺陷，造成審計(jì)工作開展的局限性較強(qiáng)，最終無法形成有效的審計(jì)結(jié)果。

（五）信息傳遞存在障礙。信息管理職能缺失，造成信息傳遞受阻，橫向縱向的信息溝通都沒有有效的流轉(zhuǎn)路徑，因受企業(yè)文化及管理方式影響，存在很強(qiáng)的信息壁壘，部門之間缺乏有效溝通，本位主義嚴(yán)重，從而造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因信息不暢而推進(jìn)緩慢。部分信息存在失真，可能造成經(jīng)營(yíng)障礙及決策失誤，存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）缺乏內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的自評(píng)價(jià)體系缺失，沒有內(nèi)部控制自評(píng)價(jià)體系，造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)管體系及后評(píng)價(jià)，如企業(yè)并沒有形成內(nèi)部控制手冊(cè)，且尚未建立內(nèi)部控制矩陣及風(fēng)險(xiǎn)矩陣，企業(yè)無法根據(jù)內(nèi)部控制手冊(cè)對(duì)內(nèi)部控制問題進(jìn)行及時(shí)匯總，進(jìn)而進(jìn)行自我檢驗(yàn)，從而導(dǎo)致企業(yè)管理水平得不到有效提高，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式構(gòu)建

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的互動(dòng)機(jī)理。從某種程度上來說，風(fēng)險(xiǎn)管理是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的，其出發(fā)點(diǎn)都是保證企業(yè)能夠平穩(wěn)有效的進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，都是為企業(yè)目標(biāo)體系服務(wù)的[1]。風(fēng)險(xiǎn)管理突出了風(fēng)險(xiǎn)過程管理的應(yīng)用，內(nèi)部控制突出規(guī)范管理的應(yīng)用[2]。相對(duì)于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險(xiǎn)管理增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素[3]。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制比起來，在包括的主要內(nèi)容的深度，涉及企業(yè)管理的領(lǐng)域上，都有所擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，是基于內(nèi)部控制衍生出來的，本身就是建立于原先內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上的，是對(duì)原有內(nèi)部控制框架的延伸。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式設(shè)計(jì)。以內(nèi)部控制五要素為構(gòu)建基礎(chǔ)，針對(duì)這五方面，要在目前基礎(chǔ)上予以改善。在體系構(gòu)建過程中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容融入到五要素當(dāng)中，其中擴(kuò)展內(nèi)部環(huán)境的范圍，加入風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)及功能設(shè)置，此外將內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)統(tǒng)一納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的理念當(dāng)中?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，要突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架在整體內(nèi)部控制中的布置與延伸，內(nèi)部控制環(huán)境中的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣及風(fēng)險(xiǎn)地圖，控制活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，監(jiān)督過程中的風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)價(jià)等，都需要有落地操作執(zhí)行機(jī)構(gòu)，新的模式中，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立與職能定位清晰，是風(fēng)險(xiǎn)管理開展的核心所在，目前根據(jù)設(shè)計(jì)，已經(jīng)將該部門的職能進(jìn)行了準(zhǔn)確定位，發(fā)揮其作用，將對(duì)內(nèi)部控制的完善起到至關(guān)重要的影響。要逐漸將企業(yè)的流程管理體系作為重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)，流程清晰，就能保證有良好的工作方向與執(zhí)行監(jiān)督，并可通過流程體系管理，識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而進(jìn)行有效控制。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)如何處理風(fēng)險(xiǎn)，歸根到底是要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，預(yù)防意識(shí)，企業(yè)只有具備了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能夠在內(nèi)部控制過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，解決風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)還要求管理層及員工提高自身素質(zhì)，能夠具備洞察力與判斷力，才能將企業(yè)打造成為一個(gè)具備風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制保障措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先，進(jìn)行核心業(yè)務(wù)模式優(yōu)化；其次，制度體系查缺補(bǔ)漏；再次，建立風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)；最后，建立評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（二）強(qiáng)化控制活動(dòng)。加強(qiáng)全面預(yù)算工作的全程化管理，是提高內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。在公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，通過流程管理，來完善內(nèi)部控制的應(yīng)用；通過信息化固化流程，來規(guī)避流程風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能；通過信息化的操作設(shè)計(jì)，來降低人為產(chǎn)生的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督與自評(píng)價(jià)。要保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作不受外在因素或管理層的干涉，確保內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雙重監(jiān)管，審計(jì)監(jiān)察部，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，檢查并加以反饋，提示管理層解決內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，建立合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以風(fēng)險(xiǎn)矩陣，風(fēng)險(xiǎn)地圖及內(nèi)部控制手冊(cè)為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和外部監(jiān)管等四方面建立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制。

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