導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本文以《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，介紹了內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，提出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證，通過(guò)對(duì)上述內(nèi)容的理解可以更好加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)今最新審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)理論的兩個(gè)重要概念。很多學(xué)者對(duì)此發(fā)表的學(xué)術(shù)論文更多地是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)的研究，而內(nèi)部審計(jì)理論文獻(xiàn)相對(duì)較少。隨著內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策和準(zhǔn)則，其中2005年年5月1日至今實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》將兩者的概念和應(yīng)用作了明確的定義和指導(dǎo)。本文立足于內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，將兩者的原理作一闡述，以加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)兩者概念及相互關(guān)系的理解和掌握。

1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理解

1.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序時(shí)，要當(dāng)充分了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，運(yùn)用采用定性或定量的方法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法，并且需要充分考慮相關(guān)部門(mén)或人員的意見(jiàn)，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩方面內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)，了解企業(yè)是否存在重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，可以使審計(jì)人員確定重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求、程序和方法都是保障降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步，是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作、提高效率、保護(hù)自我的根本保證。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著控制和監(jiān)督作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)上，內(nèi)部審計(jì)控制效果的好與壞，同樣體現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的揭示說(shuō)明和預(yù)測(cè)的完整性、前瞻性上，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重點(diǎn)就是要找到影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并分析這些風(fēng)險(xiǎn)影響的大小（發(fā)生的可能性和對(duì)目標(biāo)的影響程度），從而為管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)支持。

風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)評(píng)估工作主要在集團(tuán)的發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營(yíng)部及財(cái)務(wù)部三個(gè)部門(mén)開(kāi)展，因此在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，主要考慮了三個(gè)部門(mén)的管理職責(zé)：發(fā)展計(jì)劃部是戰(zhàn)略和投資的管理部門(mén)、資本運(yùn)營(yíng)部是投資、資產(chǎn)管理及公司治理的管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部是集團(tuán)的財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要管理部門(mén)，結(jié)合以上管理職責(zé)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采用根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的特性，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)維度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)發(fā)展計(jì)劃部、資本運(yùn)營(yíng)部及財(cái)務(wù)部的管理職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)事件分配到不同的部門(mén)，形成三個(gè)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷，問(wèn)卷信息進(jìn)行整理計(jì)算，得到風(fēng)險(xiǎn)事件排序和二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)排序。將整理確定的風(fēng)險(xiǎn)事件設(shè)計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷，在三個(gè)部門(mén)發(fā)放，由集團(tuán)公司部門(mén)人員按“發(fā)生可能性”、“影響程度”和“管理有效性”三個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初步結(jié)果：風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件的重要性排序多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)重要性排序符合項(xiàng)目組的研究認(rèn)識(shí)。

■ 個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)排名較高，包括庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等，需進(jìn)一步分析論證

■ 同一類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的排序略有出入。

風(fēng)險(xiǎn)的大小，是基于一套定性標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)和管理是視角的差異如何有效地反映到對(duì)不同業(yè)務(wù)和不同風(fēng)險(xiǎn)的判斷中。

3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是做好審計(jì)工作的保證

審計(jì)工作中需要時(shí)刻強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的評(píng)價(jià)，二者相符相成。一方面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要建立在風(fēng)評(píng)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，另一方面在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念下指導(dǎo)下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，只有將兩者很好的相互融合才能提高審計(jì)效率、控制風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)從而提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。什么樣的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能滿(mǎn)足審計(jì)要求：

1）緊扣業(yè)務(wù)：評(píng)估工作緊扣經(jīng)營(yíng)主線(xiàn)開(kāi)展，集中識(shí)別和分析生產(chǎn)、項(xiàng)目管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；

2）圍繞指標(biāo)：評(píng)估工作密切圍繞業(yè)績(jī)考核指標(biāo)?；跇I(yè)績(jī)考核指標(biāo)辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)事件，并依據(jù)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；

3）突出重點(diǎn)：圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的整體目標(biāo)，主要以運(yùn)營(yíng)部、市場(chǎng)部、物流部、工廠(chǎng)為重點(diǎn)；

強(qiáng)化企業(yè)高層對(duì)審計(jì)的重視程度和建立積極健康的內(nèi)審文化。轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整位置，掌握價(jià)值高地；貼近業(yè)務(wù)，掌握業(yè)務(wù)，發(fā)掘價(jià)值提升空間?？炭嚆@研，提升能力，放大工作效能和效果。培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)，集團(tuán)作戰(zhàn) ，保持核心競(jìng)爭(zhēng)力。決策者就是風(fēng)險(xiǎn)管理者，找出他所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和背后的動(dòng)因。 分析他解決風(fēng)險(xiǎn)的工作思路，描繪決策者風(fēng)險(xiǎn)地圖和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。

篇2

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)；影響因素

一、 戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估解析

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是從制定企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)始的。而戰(zhàn)略的制定從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，分析其外部面對(duì)的機(jī)遇和威脅以及內(nèi)部存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而根據(jù)分析結(jié)果制定一套適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。絕大部分戰(zhàn)略制定出來(lái)之后，其實(shí)施過(guò)程都是存在風(fēng)險(xiǎn)的，比如可能對(duì)企業(yè)文化價(jià)值或發(fā)展方向產(chǎn)生重要影響。影響因素有兩方面：一方面是源于企業(yè)外部，如外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或不可預(yù)知的自然災(zāi)害等；另一方面是源于企業(yè)內(nèi)部，如企業(yè)改革或收購(gòu)其他企業(yè)等。戰(zhàn)略審計(jì)就是從企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)模式、實(shí)施的管理體制等方面綜合考慮，來(lái)評(píng)估戰(zhàn)略在制定、實(shí)施過(guò)程中所面臨的問(wèn)題以及其可行性、科學(xué)性。其中審計(jì)單位做的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是審計(jì)程序之一。

二、 戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估探索

審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估是一個(gè)反復(fù)的過(guò)程。在初步評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出準(zhǔn)確合理的判斷。在實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員要基于以上判斷的基礎(chǔ)上，參考其他的審計(jì)內(nèi)容，重新評(píng)估有關(guān)因素對(duì)戰(zhàn)略的影響程度，從而對(duì)之前的審計(jì)結(jié)果做出相應(yīng)的調(diào)整。

關(guān)于戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有一些行之有效的方法。單一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，這個(gè)方法是對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)分結(jié)束后，得到的總評(píng)分體現(xiàn)的是企業(yè)的管理水平。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是沒(méi)有對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制時(shí)，企業(yè)面臨的狀況，固有風(fēng)險(xiǎn)越高意味著其重要性越高；剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制之后，企業(yè)的實(shí)際狀況。下面我們將就固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分維度進(jìn)行分析。

1、 關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析

（1）財(cái)務(wù)。該維度是指在管控不利時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的年利潤(rùn)和資金流狀況的影響。影響的程度可以根據(jù)公司的凈利潤(rùn)或者活動(dòng)資金的平水進(jìn)行判斷。

（2）聲譽(yù)。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略實(shí)施對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)影響程度。影響的程度可以從負(fù)面新聞的引起的社會(huì)關(guān)注度進(jìn)行判斷。

（3）客戶(hù)。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)公司與客戶(hù)關(guān)系的影響。影響的程度可以根據(jù)業(yè)務(wù)量即客戶(hù)的訂單量來(lái)判斷。

（4）員工。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略司全體員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度的影響。影響的程度根據(jù)員工的流失程度來(lái)判斷。

（5）運(yùn)營(yíng)。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)的影響，包括運(yùn)營(yíng)中所付出的成本、時(shí)間、人力等。影響程度可采用定量與定性相結(jié)合的方法判斷。

（6）合法性。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略違反相關(guān)法規(guī)的程度或罰款金額的數(shù)目來(lái)判斷影響程度。

2、 關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析

（1） 響應(yīng)速度。該維度衡量的是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)采取補(bǔ)救措施的速度，響應(yīng)速度越快表示風(fēng)險(xiǎn)越小。

（2） 控制效果和效率。該維度衡量的是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)在控制、整改、監(jiān)測(cè)和報(bào)告方面所做的工作，是否有所改進(jìn)，改進(jìn)的程度是怎樣的。改進(jìn)的越好風(fēng)險(xiǎn)越低。

（3） 風(fēng)險(xiǎn)管理能力。該維度是衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)在人力、技能、知識(shí)、第三方和流程方面所做出的反應(yīng)，對(duì)這些方面的依賴(lài)程度等。依賴(lài)程度越低風(fēng)險(xiǎn)越小。

三、降低戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制方案探討

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多方面的，其中包括審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)、社會(huì)環(huán)境的影響、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、法律環(huán)境的影響、審計(jì)方法的影響。下面我們將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因出發(fā)，通過(guò)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)降低戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1、 規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格要求審計(jì)人員

科學(xué)、健全、完備、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員是保證審計(jì)質(zhì)量的根本。我們的審計(jì)人員除了要具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)外，還要有一定的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)。審計(jì)人員一旦確定后，后續(xù)教育要全面跟上。社會(huì)是不斷變化的，對(duì)于戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)至關(guān)重要。審計(jì)人員需不斷進(jìn)行再教育，緊跟時(shí)代步調(diào)，做到審時(shí)度勢(shì)。審計(jì)人員在工作時(shí)，應(yīng)遵守客觀、公平、公正、獨(dú)立的原則，依法審計(jì)，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

2、 明確審計(jì)程序

審計(jì)程序分為受托、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告四個(gè)階段。在受托階段時(shí)，首先詳細(xì)了解委托人的目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)估，判定是否有承辦能力，若有，接下來(lái)就要明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，雙方進(jìn)行協(xié)商，確定合約關(guān)系。在實(shí)施階段時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和業(yè)務(wù)內(nèi)容，然后分析所在行業(yè)的特點(diǎn)，選派熟悉這一行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員組成審計(jì)小組，群策群力，制定出包括審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)、方法等在內(nèi)的具體實(shí)施方案。在實(shí)施階段時(shí)，分三步走，首先是審計(jì)取證，其次是規(guī)范審計(jì)工作底稿，最后審計(jì)人員高度自律。三個(gè)環(huán)節(jié)都要有序進(jìn)行，實(shí)施過(guò)程合理、合法、客觀真實(shí)才是有效的。在報(bào)告階段時(shí)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)作出標(biāo)示，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤后，將審計(jì)報(bào)告交給委托方，并自己留一份底稿。

四、 結(jié)語(yǔ)

本文從戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估解析開(kāi)始，明確戰(zhàn)略評(píng)估的依據(jù)及其重要性，提出了一種行之有效的戰(zhàn)略審計(jì)方法，對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，是我們更加了解戰(zhàn)略中的風(fēng)險(xiǎn)因素以及他們的影響程度。最后，還針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的成因，從源頭出發(fā)，通過(guò)規(guī)范審計(jì)制度、審計(jì)人員和審計(jì)程序，來(lái)降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行控制。我相信，隨著審計(jì)制度越來(lái)越規(guī)范，審計(jì)方法越來(lái)越科學(xué)合理，我們戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)越來(lái)越準(zhǔn)確有效，更好的為企業(yè)服務(wù)!

參考文獻(xiàn)：

[1]廖洪,陳波.企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)研究的回顧與展望；一個(gè)綜述[J].審計(jì)研究；2005(2).

篇3

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同。具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段相同（如詢(xún)問(wèn)、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程類(lèi)同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（對(duì)被審計(jì)單位各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類(lèi)似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、約見(jiàn)談話(huà)、現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)等后續(xù)監(jiān)管措施。不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對(duì)被評(píng)估單位反洗錢(qián)相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡(jiǎn)單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對(duì)審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門(mén)委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的借鑒意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念成熟的理論和規(guī)則對(duì)新型的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有一定的參考意義，主要表現(xiàn)在：一是評(píng)估理念。實(shí)施審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治、法律環(huán)境、內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)狀況，體現(xiàn)出評(píng)估對(duì)象在極為復(fù)雜的情況下，仍講究審計(jì)的成本與效益。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為近年來(lái)推出的一種監(jiān)管方法，強(qiáng)調(diào)合理配置監(jiān)管成本，通過(guò)借鑒審計(jì)規(guī)則，才能將風(fēng)險(xiǎn)為本的評(píng)估理念落到實(shí)處。二是評(píng)價(jià)體系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系采用類(lèi)似于矩陣的評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)，其基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單匯總，理由在于風(fēng)險(xiǎn)之間存在交叉影響。金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)內(nèi)控制度及控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)，各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響與審計(jì)實(shí)務(wù)基本相同，借鑒審計(jì)評(píng)價(jià)方法，能較好反映金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)。三是評(píng)估方法。開(kāi)展審計(jì)時(shí)，具體審計(jì)目的不同，取證手段也不同，各具優(yōu)勢(shì)，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法處于摸索階段，通過(guò)借鑒，能優(yōu)化評(píng)價(jià)效能。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過(guò)模糊量化確定各元素對(duì)于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問(wèn)題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法之一為層次分析評(píng)價(jià)方法，通過(guò)采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如澳大利亞評(píng)估洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)主要考慮兩個(gè)因素，一是機(jī)構(gòu)被用于洗錢(qián)和恐怖融資活動(dòng)的可能性（剩余風(fēng)險(xiǎn)），若機(jī)構(gòu)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)（自身提供的產(chǎn)品、服務(wù)、銷(xiāo)售渠道、面對(duì)的客戶(hù)群體導(dǎo)致的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)）較高，但其各項(xiàng)內(nèi)控政策措施足以有效管理風(fēng)險(xiǎn)的話(huà)，則剩余風(fēng)險(xiǎn)不大；如果被評(píng)機(jī)構(gòu)屬于公共機(jī)構(gòu)，則被用于洗錢(qián)的影響就比較大，其內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)模塊和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)模塊的風(fēng)險(xiǎn)值根據(jù)各自重要性加總，前者減后者得出剩余風(fēng)險(xiǎn)值。我國(guó)試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品／客戶(hù)、控制、溝通和調(diào)整五類(lèi)一級(jí)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類(lèi)指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績(jī)效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過(guò)矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過(guò)職責(zé)分配、提供針對(duì)性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)有關(guān)研究提議采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，第一種評(píng)價(jià)方法為，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家／地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品／服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢(qián)內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。第二種評(píng)估方法為：反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)＝原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國(guó)家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢(qián)內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶(hù)本身的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。第三種評(píng)價(jià)方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=國(guó)家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶(hù)）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

國(guó)外有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取類(lèi)似的矩陣評(píng)價(jià)方法，如德國(guó)運(yùn)用12格矩陣表示不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=潛在洗錢(qián)威脅×反洗錢(qián)措施的質(zhì)量，其中金融機(jī)構(gòu)潛在洗錢(qián)威脅分為高、中、低三檔，包括金融機(jī)構(gòu)所處地理位置、業(yè)務(wù)范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶(hù)構(gòu)成及銷(xiāo)售方式。反洗錢(qián)措施的質(zhì)量分高、中高、中低、低四檔，評(píng)估結(jié)果主要依據(jù)金融機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)報(bào)告。本文認(rèn)為矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類(lèi)金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對(duì)減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶(hù)“職業(yè)”登記為“其他或無(wú)業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶(hù)身份識(shí)別制度執(zhí)行有效，被利用于洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該較高。三是不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測(cè)、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶(hù)身份識(shí)別制度和客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測(cè)分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)抽樣范圍受所鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對(duì)該會(huì)計(jì)期間各類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)靈活，可以對(duì)某一年度的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對(duì)某類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量。審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒(méi)有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶(hù)身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段。審計(jì)取證方法包括查閱、詢(xún)問(wèn)、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對(duì)收入確認(rèn)的完整性測(cè)試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門(mén)的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對(duì)收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶(hù)，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。1、詢(xún)問(wèn)。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢(xún)問(wèn)其復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢(xún)問(wèn)此類(lèi)盡職調(diào)查的方法和措施。2、穿行測(cè)試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶(hù)身份識(shí)別措施——身份識(shí)別記錄——風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分——交易記錄保存——可疑交易提取、分析——復(fù)核確認(rèn)——分析報(bào)告結(jié)論，通過(guò)穿行測(cè)試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。3、重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶(hù)身份資料（一般是開(kāi)戶(hù)資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。4、實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量／同類(lèi)型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶(hù)職業(yè)信息數(shù)量／所有客戶(hù)數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本中的借鑒

篇4

一　CPA思想認(rèn)識(shí)上存在的問(wèn)題

在新準(zhǔn)則推行期初，許多CPA存在一種對(duì)新事物本能的抵觸情緒，懷疑、曲解、甚至否定。新準(zhǔn)則推行后，又由于一些CPA被新準(zhǔn)則的龐大體系和精深內(nèi)涵所迷惑，加之自身對(duì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解不足，產(chǎn)生畏難感，從而使得相當(dāng)多的CPA對(duì)新準(zhǔn)則觀望、等待甚至抵制，增加了推行新準(zhǔn)則的難度、成本和時(shí)間。

從近兩年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的情況可以看出，許多CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的認(rèn)識(shí)至今仍是一知半解甚至僅略知一二，未掌握如何正確履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，比如，不知道應(yīng)具體從哪些方面了解以及如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不知道如何從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面來(lái)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，不知道如何根據(jù)了解的情況對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在編制工作底稿時(shí)，能夠獲取信息或資料的就填一點(diǎn)，不能獲取的就空在那里，使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序時(shí)斷時(shí)續(xù)，不成體系；或者獲取了一些信息或履行了一些審計(jì)程序，卻往往沒(méi)有結(jié)論，即使有結(jié)論卻抓不著重點(diǎn)、找不到關(guān)鍵，不清楚如何根據(jù)了解和掌握的信息對(duì)被審計(jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估'更不知道如何根據(jù)評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域并指導(dǎo)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序成為了應(yīng)付執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的形式主義。

此外，許多CPA對(duì)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)內(nèi)涵存在兩個(gè)誤區(qū)：

誤區(qū)一，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之所以可以節(jié)約審計(jì)資源，就是因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域才審，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可以不審，所以，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)僅需審計(jì)評(píng)估后有風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；

誤區(qū)二，認(rèn)為由于不管有無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所有的報(bào)表項(xiàng)目都必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以，不如不實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

二、CPA審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

(一)一知半解，無(wú)從下手

一些CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論實(shí)際上僅是一知半解，真正需要其動(dòng)手實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)往往又無(wú)從下手。

一方面，通過(guò)培訓(xùn)和實(shí)踐'絕大多數(shù)CPA在理論上知道應(yīng)該從哪幾個(gè)方面去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，但真正到實(shí)務(wù)操作時(shí)，許多CPA還是知其一不知其二,不知道應(yīng)具體從哪些渠道究竟應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序不知道哪些信息和因素可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生何種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更談不上如何分析可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，一些CPA盡管收集了與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的大量信息，但不懂得如何梳理和尋找對(duì)被審計(jì)單位可能產(chǎn)生重大影響的信息。不知道如何分析和評(píng)估有關(guān)信息對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是如何評(píng)估出可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或者就是發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但又往往不知道如何確定總體應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。并且由于所收集的信息來(lái)源廣泛，一些CPA往往不對(duì)也不懂對(duì)資料進(jìn)行必要的分析和取合。

再一方面，一些CPA對(duì)在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制應(yīng)該分別了解的要求和內(nèi)容缺乏清晰認(rèn)識(shí)；還有一些CPA不知道究竟應(yīng)該如何正確劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，不知道如何按照各業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，更有一些CPA即使面對(duì)了解到的在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對(duì)被審計(jì)單位可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息，但往往也不知道如何進(jìn)行利用、分析、編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作底稿并指導(dǎo)后面的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(二)形式主義、敷衍應(yīng)付

盡管一知半解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序無(wú)從下手，但大多數(shù)CPA還是勇敢“下手”了，那實(shí)際“下手”的情況究竟如何呢?

從筆者對(duì)一些CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嶋H現(xiàn)場(chǎng)情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多審計(jì)項(xiàng)目常常是前面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序還沒(méi)有完工，后面的進(jìn)一步審計(jì)程序就已經(jīng)收工。整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成后，表面看，審計(jì)工作底稿似乎履行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，但實(shí)際上根本談不上在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上去導(dǎo)向、指引后面的進(jìn)一步審計(jì)程序，是典型的形式主義。

還有一些CPA，在先行完成了進(jìn)一步審計(jì)程序后，為了使得工作底稿具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，僅是在工作底稿歸檔前象征性地搞一些風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容，這本質(zhì)上就是弄虛作假。一些CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各階段的審計(jì)程序常缺乏連貫性，工作底稿之間沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)，了解的具體情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)措施之間往往總是嚴(yán)重脫節(jié)。底稿看似規(guī)范，但風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與進(jìn)一步審計(jì)程序缺乏關(guān)聯(lián)和銜接。更有部分CPA只是按照固定格式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作底稿填空，機(jī)械甚至麻木地在對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查表格上打鉤、打叉，根本不理解并去真正了解和調(diào)查具體情況。

上述種種問(wèn)題，從CPA自身角度分析，一方面是由于許多CPA對(duì)新準(zhǔn)則沒(méi)有能夠完全學(xué)懂弄通，另一方面是因?yàn)槲覀兊娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序必須實(shí)施，許多CPA在一知半解的情況下只好為了有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作底稿而依樣畫(huà)葫蘆，搞形式主義，敷衍應(yīng)付，甚至弄虛作假。

三、解決風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序執(zhí)行問(wèn)題的思路

(一)正確認(rèn)識(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則的三大變化

筆者認(rèn)為，首先要解決對(duì)新準(zhǔn)則理解和認(rèn)識(shí)上存在的問(wèn)題。在老準(zhǔn)則下，許多CPA已習(xí)慣于將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿作為唯一的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍，所實(shí)施的審計(jì)程序也是圍繞會(huì)計(jì)賬簿、憑證和會(huì)計(jì)處理方法等數(shù)據(jù)方面的內(nèi)容，但必須注意的是，新準(zhǔn)則下的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)程序發(fā)生很大變化：

1　審計(jì)對(duì)象的變化

新準(zhǔn)則不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能產(chǎn)生重大影響的所有信息的了解和評(píng)價(jià)，CPA要能夠通過(guò)對(duì)相關(guān)信息的了解、評(píng)價(jià)來(lái)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則已把審計(jì)對(duì)象主要由會(huì)計(jì)資料擴(kuò)展到對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有相關(guān)的領(lǐng)域、信息或事項(xiàng)。

2　審計(jì)范圍的變化

CPA要了解和評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能僅考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，還應(yīng)該分析被審計(jì)單位的外部因素，即要能夠分析和評(píng)估與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外部因素對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。所以，CPA要改變以往僅把審計(jì)視角放在被審計(jì)單位內(nèi)部的習(xí)慣，要把審計(jì)視角和審計(jì)范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位外部，要善于分析與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各種外部因素，以適應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的需要。

3　審計(jì)方法和審計(jì)程序的變化

新準(zhǔn)則不僅要實(shí)施傳統(tǒng)的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法和審計(jì)程序，而且還要把審

計(jì)方法和審計(jì)程序擴(kuò)展為包括了解、評(píng)價(jià)、評(píng)估、分析和測(cè)試等凡是能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有的審計(jì)方法和程序，即CPA不僅要懂得傳統(tǒng)審計(jì)方法，而且更要學(xué)會(huì)和熟悉與各類(lèi)信息打交道的了解、分析和評(píng)估等方法和程序?？梢?jiàn)，在新準(zhǔn)則下，CPA的審計(jì)方法和審計(jì)程序也由原來(lái)單一的、平面的初級(jí)版變成綜合的、立體的高級(jí)版。

(二)從五大方面改變對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行

1　要從思想根源上切實(shí)改變審計(jì)理念

CPA務(wù)必樹(shù)立新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念在整個(gè)審計(jì)的全過(guò)程中’CPA都必須圍繞著：“尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一風(fēng)險(xiǎn)有無(wú)降低”的主線(xiàn)展開(kāi)。

即CPA必須先尋找并評(píng)估其是否屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正確判斷的基礎(chǔ)上，再針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，且所實(shí)施的審計(jì)程序必須能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。

可能有人要問(wèn)，什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自何處?筆者認(rèn)為，我們CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從根源上講，就源于被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的因錯(cuò)誤或舞弊而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果CPA的審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)或?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)不能獲取合理的保證，就形成了我們CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2　審計(jì)全過(guò)程要始終重點(diǎn)關(guān)注四大風(fēng)險(xiǎn)

可能又有人要問(wèn)，被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)究竟由那些方面組成呢?筆者認(rèn)為，CPA在圍繞審計(jì)主線(xiàn)開(kāi)展審計(jì)的全過(guò)程中，就要始終并時(shí)刻重點(diǎn)關(guān)注這以下四大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一是被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(從企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和企業(yè)整體進(jìn)行分析)；

二是被審計(jì)單位在內(nèi)部控制方面可能存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)(分別從內(nèi)部控制的整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分析)；

三是被審計(jì)單位可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，特別是被審計(jì)單位管理層、治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

四是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3　注意審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍的改變

CPA不僅要改變以往就賬查賬的老習(xí)慣，而且更要把審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象及審計(jì)視野擴(kuò)展到會(huì)計(jì)賬簿以外，擴(kuò)展到可能給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有的相關(guān)領(lǐng)域、信息或事項(xiàng)，包括能夠從被審計(jì)單位外部獲取的各類(lèi)信息和證據(jù)，應(yīng)重視對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的內(nèi)、外部的各種信息。

4　注意審計(jì)方法和審計(jì)程序的改變

CPA要把傳統(tǒng)的以制度審計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法和審計(jì)程序擴(kuò)展為了解、評(píng)價(jià)、評(píng)估、分析和測(cè)試等凡是能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的所有方式方法和程序，特別是要學(xué)會(huì)對(duì)大量非數(shù)據(jù)信息的了解、分析和評(píng)估，即要能夠從被審計(jì)單位內(nèi)部和外部獲取的各種文字信息中評(píng)估出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大影響，特別是可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)等重大影響的信息。

篇5

Abstract： Objective： to analyze the appropriate timing of pregnancy after cesarean section， and related risk assessment. Results： 20 cases with vaginal delivery indications underwent vaginal delivery， but 2 patients because of fetal distress to cesarean section； 36 patients underwent cesarean section. Conclusion： the best time of pregnancy after cesarean section cesarean section should be in 2 years. The first operation type of cesarean section， the first choice of preterm delivery and repeated cesarean section， increase the risk of complications of pregnancy.

關(guān)鍵詞：剖宮產(chǎn)；再次妊娠；時(shí)機(jī)；風(fēng)險(xiǎn)

目前，由于多種原因，我國(guó)行首次妊娠剖宮產(chǎn)的患者逐年增多。剖宮產(chǎn)后再次妊娠出現(xiàn)子宮破裂、胎盤(pán)前置、胎盤(pán)粘連、出血等并發(fā)癥的幾率增加。剖宮產(chǎn)的次數(shù)增多和兩次妊娠間隔過(guò)短，使妊娠風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。因此，確定剖宮產(chǎn)后再次妊娠的時(shí)機(jī)和進(jìn)行明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)患者的妊娠、分娩安全極為重要。

1 資料與方法

1.1 一般資料：選取2008年5月～2013年5月我醫(yī)院分娩的56例患者，所有患者首次分娩均為剖宮產(chǎn)。年齡25～40歲，平均29.6歲。孕期38～42周，平均39.8周。10例患者再次妊娠距前次剖宮產(chǎn)時(shí)間

1.2 分娩方式：包括陰道試產(chǎn)和再次剖宮產(chǎn)。陰道試產(chǎn)的指征為：前次剖宮產(chǎn)為子宮下段，術(shù)中無(wú)切口撕裂，術(shù)后切口愈合好無(wú)感染；前次剖宮產(chǎn)距本次妊娠2年以上；前次剖宮產(chǎn)指征不存在且沒(méi)有新的剖宮產(chǎn)指征；無(wú)明顯頭盆不稱(chēng)；孕婦愿意試產(chǎn)。陰道試產(chǎn)的禁忌證為：上次剖宮產(chǎn)切口為子宮體部切口、子宮下段縱切口或子宮下段橫切口有T型延長(zhǎng)者，術(shù)后切口感染，產(chǎn)后晚期出血；上次剖宮產(chǎn)指征存在；本次妊娠存在明顯的剖宮產(chǎn)指征；有相對(duì)頭盆不稱(chēng)、子宮破裂史；合并嚴(yán)重的內(nèi)科或產(chǎn)科疾??；孕婦及家屬要求剖宮產(chǎn)。有剖宮產(chǎn)指征和拒絕陰道試產(chǎn)的患者本次分娩采用了剖宮產(chǎn)。

2 結(jié)果

有20例患者分娩時(shí)采用了陰道試產(chǎn)，2例患者因?yàn)樘壕狡榷臑槠蕦m產(chǎn)。試產(chǎn)中有專(zhuān)人全程觀察處理，嚴(yán)密觀察宮縮、胎心、先露下降及產(chǎn)婦全身情況，注意先兆子宮破裂表現(xiàn)。第1產(chǎn)程人工破膜，了解頭盆情況；第2產(chǎn)程采用適當(dāng)方法助產(chǎn)，盡量縮短第3產(chǎn)程的時(shí)間，禁止加腹壓。分娩后行宮腔探查無(wú)一例發(fā)生子宮破裂，出血量100～350 ml，平均170 ml。有剖宮產(chǎn)指征和拒絕陰道試產(chǎn)的36例患者本次分娩采用了剖宮產(chǎn)。

3 討論

妊娠間隔過(guò)短，再次分娩時(shí)出現(xiàn)低體重兒、早產(chǎn)、胎膜早剝及前置胎盤(pán)的發(fā)生率增加。剖宮產(chǎn)后子宮平滑肌修復(fù)較慢，1年以后的子宮切口瘢痕修復(fù)并不完全，因此間隔時(shí)間過(guò)短后再次妊娠，容易發(fā)生子宮破裂。因此，有學(xué)者認(rèn)為，剖宮產(chǎn)后再次妊娠的時(shí)機(jī)最好在剖宮產(chǎn)后2年。

前次剖宮產(chǎn)時(shí)的情況影響子宮切口的修復(fù)，進(jìn)而影響再次妊娠。剖宮產(chǎn)最常用的切口是子宮下段橫切口，還有古典式切口、T形切口、子宮下段直切口等。古典式切口、T形切口和子宮下橫切口在不同程度上影響子宮切口的愈合，再次妊娠時(shí)可出現(xiàn)子宮破裂。

剖宮產(chǎn)次數(shù)增加，孕婦出現(xiàn)并發(fā)癥的幾率增加，這些并發(fā)癥與子宮破裂、前置胎盤(pán)、胎盤(pán)粘連以及子宮切除有關(guān)。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，隨著剖宮產(chǎn)次數(shù)的增加，患者出現(xiàn)子宮破裂的風(fēng)險(xiǎn)增加。美國(guó)國(guó)婦產(chǎn)科醫(yī)師學(xué)會(huì)（ACOG）不建議對(duì)2次及以上剖宮產(chǎn)史的孕婦行陰道試產(chǎn)。本研究中對(duì)于多次剖宮產(chǎn)患者再次分娩時(shí)，也不采用陰道試產(chǎn)。

綜上所述，剖宮產(chǎn)后再次妊娠的最佳時(shí)機(jī)應(yīng)在剖宮產(chǎn)后2年。首次剖宮產(chǎn)的術(shù)式選擇、首次未足月分娩及多次剖宮產(chǎn)，增加了再次妊娠時(shí)出現(xiàn)并發(fā)癥的危險(xiǎn)。

4 參考文獻(xiàn)

篇6

關(guān)鍵詞：腎病內(nèi)科；跌倒風(fēng)險(xiǎn)；護(hù)理干預(yù)

跌倒是住院患者常見(jiàn)意外事件之一，指的是患者身體任意部位失衡后出現(xiàn)的突然性的非故意停頓致身體損傷的情況[1]，特別是在腎病內(nèi)科，患者以血尿、蛋白尿、高血壓、低蛋白血癥、水腫等為主要表現(xiàn)，在各種治療后需要長(zhǎng)期臥床休息，還可能因長(zhǎng)時(shí)間臥床導(dǎo)致性低血壓或者步態(tài)失衡的情況，跌倒危險(xiǎn)性較高。一旦跌倒發(fā)生不僅會(huì)給患者帶來(lái)身體上的新?lián)p傷，延長(zhǎng)住院時(shí)間，增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，還會(huì)影響患者對(duì)醫(yī)療安全的信任度。因而，對(duì)其進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相適應(yīng)的護(hù)理干預(yù)意義重大。本文就我院腎病內(nèi)科收治患者作為研究對(duì)象，探討跌倒風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估與護(hù)理干預(yù)的效果及臨床應(yīng)用價(jià)值。具體報(bào)告如下。

1資料與方法

1.1一般資料 選取我院腎病內(nèi)科收治患者33例作為研究對(duì)象，所有患者入院時(shí)的摩爾斯跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分均在45分及以上。

33例患者中，男20例，女性患者13例?；颊叩哪挲g在12歲～77歲，平均（58.1±6.4）歲?；颊叩脑l(fā)疾病包括：腎病綜合征、糖尿病腎病、高血壓腎病、急性腎損傷、腎衰竭等，分別有13例、4例、3例、7例和6例?；颊叩淖≡簳r(shí)間在15d～20d，平均（17.6±2.1）d，且均接受相應(yīng)的臨床治療，實(shí)施腹膜透析、血液透析、腎穿刺活檢以及藥物治療的患者分別有10例、14例、3例和6例。

1.2 方法

1.2.1 評(píng)價(jià)方法 回顧性分析患者跌倒的原因，合并疾病、藥物應(yīng)用等基本資料，并采用摩爾斯跌倒評(píng)估表對(duì)[2]患者入院后24h、入院后1w、出院時(shí)的跌倒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。評(píng)估量表的項(xiàng)目包括：近3個(gè)月內(nèi)是否有跌倒史；患者有無(wú)超過(guò)1個(gè)醫(yī)學(xué)診斷；患者是否需要使用行走輔助用具；治療中是否需要實(shí)施靜脈輸液或使用肝素鎖；患者的認(rèn)知能力是否正常；步態(tài)是否正常；所有項(xiàng)目的總分為125分，總評(píng)分越高，提示患者的跌倒風(fēng)險(xiǎn)越大。

1.2.2 護(hù)理干預(yù)方法 健康宣教。患者在入院后要根據(jù)患者及患者家屬的文化程度等，為其提供有效的健康宣教，向其介紹疾病與治療的相關(guān)知識(shí)，告知可能發(fā)生的不良反應(yīng)。指導(dǎo)患者進(jìn)行病情與跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，觀察其尿量、水腫程度、低蛋白血癥情況、血壓及藥物使用情況，針對(duì)不同情況在飲食、住院日常檢查治療中給予對(duì)應(yīng)的預(yù)防性處理方法，特別是患者合并性低血壓的情況或者因血紅蛋白下降易于導(dǎo)致頭暈、乏力時(shí)，要求患者在起床、站立、行走及如廁等過(guò)程別注意，在各項(xiàng)活動(dòng)之間提供緩沖時(shí)間，盡量做到有人攙扶。加強(qiáng)患者及家屬的防范意識(shí)，做好跌倒發(fā)生時(shí)自我保護(hù)的宣教。

住院環(huán)境。為降低患者的跌倒風(fēng)險(xiǎn)，要求醫(yī)院的地面平坦、干燥，持病房環(huán)境的干凈整潔，做到無(wú)異物或者水漬，并做好醒目標(biāo)識(shí)，提醒患者及家屬。同時(shí)為病房衛(wèi)生間鋪設(shè)防滑地磚及防滑墊，并設(shè)扶手及輸液掛鉤，坐便器，減少衛(wèi)生間內(nèi)臺(tái)階的數(shù)量與高度，減少衛(wèi)生間雜物，水臺(tái)及尖銳物品出予以防撞貼保護(hù)。保持病區(qū)走廊要通暢，在走廊設(shè)置安全扶手，病房準(zhǔn)備移動(dòng)輸液架。合理調(diào)整病床高度，配制床欄和傳呼器，保持床單元整潔，減少床周雜物。病區(qū)配備大、中、小號(hào)患服，根據(jù)患者實(shí)際情況提供，為患者提供安全環(huán)境。

提高護(hù)理人員安全意識(shí)。對(duì)腎病內(nèi)科的護(hù)理人員做好在職護(hù)理技能和思想培訓(xùn)，要求護(hù)理人員熟練掌握科室的安全管理相關(guān)規(guī)定，提高安全意識(shí)，掌握相關(guān)安全知識(shí)和預(yù)防處理跌倒的技能。根據(jù)影響患者跌倒的相關(guān)因素，在記錄中重點(diǎn)體現(xiàn)。做好每天的交接班工作，在患者的床頭懸掛醒目的防跌倒標(biāo)識(shí)。能對(duì)患者的跌倒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，辨別高?；颊卟⒔o予積極的預(yù)防處理。加強(qiáng)病區(qū)工作人員對(duì)病區(qū)環(huán)境安全的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可造成跌倒的危險(xiǎn)因素，并合理處置。

1.3統(tǒng)計(jì)分析 本次實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)采用SPSS19.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，其中計(jì)量資料對(duì)比采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料對(duì)比采用χ2檢驗(yàn)，以P

2結(jié)果

患者入院后24h、入院后1w及出院時(shí)的摩爾斯跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分隨著時(shí)間推移顯著降低，兩兩對(duì)比均有統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P

3討論

通常情況下，導(dǎo)致腎病內(nèi)科患者跌倒的主要原因是患者自身疾病因素和環(huán)境因素[3]，特別是自身因素，一方面，患者長(zhǎng)時(shí)間治療常會(huì)合并貧血、血紅蛋白水平降低等情況，血液中的攜氧能力下降，容易引起頭暈心慌、四肢乏力的情況致跌倒，另一方面，患者的自身健康狀況不佳、防護(hù)意識(shí)差也是引起跌倒的主要因素[4]。而環(huán)境因素作為客觀的外在條件，可以通過(guò)預(yù)防性的改善大大降低患者的跌倒風(fēng)險(xiǎn)。

作為預(yù)防跌倒護(hù)理干預(yù)的第一步，對(duì)患者的跌倒風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行正確有效的識(shí)別，是實(shí)施針對(duì)性護(hù)理干預(yù)的基礎(chǔ)[5]。通過(guò)對(duì)該組患者進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，不僅護(hù)理人員做到心中有數(shù)，根據(jù)患者的病情變化給予不同的護(hù)理措施，還要讓患者及家屬對(duì)跌倒的危險(xiǎn)因素有效把握，在治療護(hù)理的過(guò)程中積極配合。動(dòng)態(tài)跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是集評(píng)估、診斷、計(jì)劃、實(shí)施與再評(píng)價(jià)于一體的綜合性過(guò)程[6]。

本文研究從患者的年齡、疾病、自身身體條件等進(jìn)行了綜合評(píng)估，并對(duì)其跌倒風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)分，結(jié)合患者的實(shí)際情況給予針對(duì)性細(xì)節(jié)化的優(yōu)質(zhì)護(hù)理，從患者自身、家屬、護(hù)理人員等多方面入手，結(jié)合健康宣教、住院環(huán)境改善、提高護(hù)理人員安全意識(shí)等多個(gè)方面改善護(hù)理水平，降低跌倒發(fā)生率，結(jié)果表明，發(fā)現(xiàn)隨著時(shí)間的推移，患者的摩爾斯風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分顯著降低，護(hù)理效果顯著，這與王瓊等[7]的研究結(jié)果基本一致，共同證實(shí)其臨床效果，值得臨床推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李穎，王建華，顏妍.跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在腎內(nèi)科患者防跌倒管理中的應(yīng)用[J].世界最新醫(yī)學(xué)信息文摘，2015，15（6）：163-164.

[2]何燕，范玲紅，張菊明.內(nèi)科病房跌倒、墜床風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施及效果研究[J].環(huán)球中醫(yī)藥，2013，6（S2）：197-198.

[3]陳婷.跌倒、墜床危險(xiǎn)因素評(píng)估表在護(hù)理安全防范中的應(yīng)用[J].護(hù)理實(shí)踐與研究，2012，9（19）：12-15.

[4]魏霞.跌倒風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)護(hù)理在內(nèi)科患者防跌倒管理中的應(yīng)用[J].當(dāng)代醫(yī)學(xué)，2015，21（10）：116-118.

[5]汪春華.跌倒風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)護(hù)理在老年住院患者防跌倒護(hù)理中的應(yīng)用[J].護(hù)理實(shí)踐與研究，2012，9（5）：33-34.

篇7

關(guān)鍵詞：小額信貸；信用風(fēng)險(xiǎn)；BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.51　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1009-9107(2012)02-0078-06

引言

農(nóng)戶(hù)小額信貸是指農(nóng)村信用社基于農(nóng)戶(hù)的信譽(yù)，在核定的額度和期限內(nèi)向農(nóng)戶(hù)發(fā)放的不需抵押、擔(dān)保的貸款。1993年，中國(guó)社科院農(nóng)村發(fā)展研究所將小額信貸項(xiàng)目第一次借鑒到中國(guó)，我國(guó)政府給予了大力支持。自2000年開(kāi)始，為加大支農(nóng)力度，緩解農(nóng)戶(hù)貸款難問(wèn)題，在中國(guó)人民銀行推動(dòng)下，農(nóng)村信用社作為正規(guī)金融機(jī)構(gòu)全面試行并推廣農(nóng)戶(hù)小額信貸。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2009年3月末，全國(guó)農(nóng)戶(hù)小額信用貸款余額2518.6億元，同比增長(zhǎng)17.5％，增速同比增加1.9個(gè)百分點(diǎn)；農(nóng)戶(hù)聯(lián)保貸款余額為2006.3億元，同比增長(zhǎng)33.6％，增速同比增加13.4個(gè)百分點(diǎn)。農(nóng)戶(hù)小額信貸在解決農(nóng)戶(hù)貸款難問(wèn)題、促進(jìn)農(nóng)民增收、支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

然而，由于農(nóng)民控制風(fēng)險(xiǎn)能力有限，農(nóng)村信用基礎(chǔ)薄弱，農(nóng)戶(hù)小額信貸不需抵押、擔(dān)保的特點(diǎn)使得農(nóng)村信用社在小額信貸實(shí)施過(guò)程中面臨較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)戶(hù)違約現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致農(nóng)戶(hù)小額信用貸款的不良率居高不下，影響農(nóng)村信用社的整體貸款質(zhì)量，阻礙了農(nóng)村信用社的健康發(fā)展和小額信貸的可持續(xù)發(fā)展。銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管部主任楊家才在“2009中國(guó)農(nóng)村金融論壇”上指出，目前涉農(nóng)貸款不良率是7.4％，工業(yè)貸款不良率是2.29％，大企業(yè)貸款不良率是1.15％，中小企業(yè)貸款不良率是4.5％，涉農(nóng)貸款的不良率大大高于其他類(lèi)貸款。另有資料顯示，截至2009年初，廬江農(nóng)村信用合作聯(lián)社農(nóng)戶(hù)小額信用貸款余額1941萬(wàn)元，不良貸款金額719.8萬(wàn)元，不良率達(dá)37.1％。因此，有效控制農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)、提高信貸質(zhì)量已成為農(nóng)村信用社面臨的重要任務(wù)。

目前，農(nóng)戶(hù)小額信用貸款采取“等級(jí)管理，分級(jí)定額，隨用隨貸，余額控制，周轉(zhuǎn)使用”的管理辦法。在農(nóng)戶(hù)資信等級(jí)評(píng)定時(shí)，一般是通過(guò)信貸員、村委會(huì)的主觀意見(jiàn)或使用評(píng)分表打分來(lái)確定。這些方法雖簡(jiǎn)單易行，但主觀性大且執(zhí)行過(guò)程不規(guī)范，沒(méi)有借助量化的數(shù)學(xué)模型，容易導(dǎo)致農(nóng)戶(hù)信用狀況評(píng)價(jià)不準(zhǔn)，不能完全滿(mǎn)足農(nóng)村信用社信用風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。本研究嘗試?yán)肂P神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，以此來(lái)識(shí)別農(nóng)戶(hù)在小額信貸中的信用風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)把貸款出口關(guān)，提高農(nóng)戶(hù)小額信貸質(zhì)量，促進(jìn)小額信貸的可持續(xù)發(fā)展。

一、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)介紹

人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(Artificial Neural Network，簡(jiǎn)稱(chēng)ANN)，是一種旨在模仿人腦結(jié)構(gòu)及其功能的腦式智能信息處理系統(tǒng)，是由大量處理單元相互連接構(gòu)成的高度并行的非線(xiàn)性系統(tǒng)，具有高度的非線(xiàn)性映射能力，良好的容錯(cuò)性和聯(lián)想記憶功能，自適應(yīng)能力較強(qiáng)。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)特有的這些性能，加之其對(duì)數(shù)據(jù)分布沒(méi)有嚴(yán)格要求，也無(wú)需詳細(xì)描述自變量和因變量間的函數(shù)關(guān)系，并且分類(lèi)精度較高，使其在信用風(fēng)險(xiǎn)分析領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是通過(guò)其分類(lèi)功能實(shí)現(xiàn)的，即先找出一組對(duì)信用分類(lèi)有影響的因素作為網(wǎng)絡(luò)輸入，再通過(guò)有教師或無(wú)教師訓(xùn)練建立信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，當(dāng)輸入新樣本時(shí)該模型即可對(duì)其信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別分類(lèi)。

Rumelhart和Mc Celland于1986年對(duì)具有非線(xiàn)性連續(xù)變換函數(shù)的多層感知器的誤差反向傳播(Error Back Proragation，BP)算法進(jìn)行了詳盡的分析，實(shí)現(xiàn)了多層感知器的設(shè)想。采用BP算法的多層感知器是至今為止應(yīng)用最廣泛的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，通常將其稱(chēng)為BP網(wǎng)絡(luò)。BP網(wǎng)絡(luò)是一種單向傳播的多層前饋網(wǎng)絡(luò)，由輸入層、隱含層和輸出層組成，一個(gè)三層的BP網(wǎng)絡(luò)可完成由任意n維輸入空間到m維輸出空間的非線(xiàn)性映射。BP算法的思想是，學(xué)習(xí)過(guò)程由信息的正向傳遞和誤差的反向傳播這兩個(gè)過(guò)程組成。在正向傳遞過(guò)程中，輸入樣本信息從輸入層經(jīng)隱含層逐層計(jì)算后傳向輸出層，若輸出層實(shí)際輸出和期望輸出不符，則計(jì)算輸出層誤差值，然后轉(zhuǎn)入誤差的反向傳播階段。在誤差反向傳播過(guò)程中，輸出誤差經(jīng)隱含層向輸入層逐層反傳，并將誤差攤分給各層所有單元，各層單元的誤差就作為修正其權(quán)值的依據(jù)。這種不斷調(diào)整權(quán)值的過(guò)程，即是網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練學(xué)習(xí)過(guò)程。當(dāng)達(dá)到規(guī)定的誤差或一定的訓(xùn)練次數(shù)，訓(xùn)練結(jié)束。其網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)如下圖1所示。

二、實(shí)證研究

(一)樣本選擇與分組

本研究所用樣本來(lái)自2009年陜西省楊凌區(qū)3家農(nóng)村信用社提供的資料。按照五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，逾期3個(gè)月以上的貸款為不良貸款，本研究也按此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定農(nóng)戶(hù)是否違約。在樣本選擇過(guò)程中考慮到樣本類(lèi)別的均衡，盡量使違約類(lèi)樣本數(shù)量和不違約類(lèi)樣本數(shù)量大致相等，在按時(shí)還貸的農(nóng)戶(hù)中隨機(jī)挑選了112戶(hù)，在未按時(shí)還貸的違約農(nóng)戶(hù)中隨機(jī)挑選了106戶(hù)，總計(jì)218戶(hù)。刪除24個(gè)部分?jǐn)?shù)據(jù)有缺失值的不合格樣本后，最終確定有效樣本為194個(gè)，其中不違約樣本有102個(gè)，違約樣本92個(gè)。

BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分為訓(xùn)練和工作兩個(gè)階段，網(wǎng)絡(luò)模型性能的好壞主要看其是否具有較好的泛化能力，即對(duì)新樣本正確處理的能力。一般將總樣本隨機(jī)分成訓(xùn)練集樣本和測(cè)試集樣本兩部分，對(duì)模型泛化能力的測(cè)試應(yīng)當(dāng)用測(cè)試集樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)。有的資料認(rèn)為訓(xùn)練集樣本規(guī)模一般應(yīng)達(dá)到有效樣本的75％-80％，本研究將194個(gè)樣本分成訓(xùn)練樣本和測(cè)試樣本兩組：利用SPSSl6.0軟件在102個(gè)不違約樣本中隨機(jī)抽取78個(gè)，在違約樣本中隨機(jī)抽取72個(gè)，將這150個(gè)樣本數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練樣本集，而將其余的24個(gè)不違約樣本和20個(gè)違約樣本共44個(gè)樣本作為測(cè)試樣本集。

(二)指標(biāo)確定

本研究初始選取的指標(biāo)來(lái)自農(nóng)村信用社農(nóng)戶(hù)小額信用貸款資信等級(jí)評(píng)定表和農(nóng)戶(hù)借款申請(qǐng)書(shū)等檔案，選取了戶(hù)主年齡、戶(hù)主性別、家庭人口數(shù)、家庭勞動(dòng)力數(shù)、耕地面積、農(nóng)業(yè)收入、非農(nóng)收入、年總支出、信用社入股金額、房屋價(jià)值、機(jī)械價(jià)值、其他資產(chǎn)價(jià)值、貸款數(shù)額、貸款用途、貸款月利率共15個(gè)指標(biāo)。在以上指標(biāo)中，戶(hù)主的性別和借款用途兩個(gè)變量是語(yǔ)言變量，需要轉(zhuǎn)換為離散的數(shù)值量。在本研究中，戶(hù)主的性別為男時(shí)賦值為0，性別為女時(shí)賦值為1；當(dāng)貸款用途為用于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)時(shí)賦值為1，用于加工、運(yùn)輸、經(jīng)商等個(gè)體經(jīng)營(yíng)時(shí)賦值為2，用于生活用品、建房、治病、上學(xué)等一般消費(fèi)時(shí)賦值為3。

為了選擇對(duì)違約農(nóng)戶(hù)和非違約農(nóng)戶(hù)區(qū)分能力最

強(qiáng)的指標(biāo)變量以及消除變量間的多重共線(xiàn)性問(wèn)題，對(duì)以上所選取的15個(gè)指標(biāo)用SPSSl6.0軟件分別進(jìn)行正態(tài)性檢驗(yàn)、參數(shù)及非參數(shù)檢驗(yàn)和指標(biāo)變量之間的多重共線(xiàn)性檢驗(yàn)。

1.正態(tài)性檢驗(yàn)。在進(jìn)行樣本差異性檢驗(yàn)之前，采用單樣本K-S檢驗(yàn)即Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)法，對(duì)每一個(gè)變量分別進(jìn)行正態(tài)性檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，在0.05的顯著性水平下，變量戶(hù)主年齡的概率P值為0.179，大于0.05，而其余14個(gè)變量的概率P值均為0，說(shuō)明除變量戶(hù)主年齡服從正態(tài)分布以外，另外14個(gè)變量都不服從正態(tài)分布。

2.差異性檢驗(yàn)。兩獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)。兩獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)的前提是樣本來(lái)自的總體應(yīng)服從或近似服從正態(tài)分布，本研究對(duì)服從正態(tài)分布的變量戶(hù)主年齡采用兩獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)。T檢驗(yàn)結(jié)果的F統(tǒng)計(jì)量觀察值的概率P值為0.098，大于顯著性水平0.05，認(rèn)為兩總體方差無(wú)顯著差異；對(duì)應(yīng)的T統(tǒng)計(jì)量觀察值的概率P值為0.027小于0.05，認(rèn)為兩總體均值存在顯著差異。

兩獨(dú)立樣本K-S檢驗(yàn)。對(duì)除變量戶(hù)主年齡外的其他不服從正態(tài)分布的變量采用兩獨(dú)立樣本K-s檢驗(yàn)。在K-s檢驗(yàn)結(jié)果中，耕地面積、農(nóng)業(yè)收入、非農(nóng)收入、年總支出、房屋價(jià)值、貸款數(shù)額、貸款用途幾個(gè)變量的概率P值小于0.05，認(rèn)為這幾個(gè)變量在兩總體的分布間存在顯著差異，其他幾個(gè)變量在兩總體間則不存在顯著差異。因此可以認(rèn)為戶(hù)主年齡、耕地面積、農(nóng)業(yè)收入、非農(nóng)收入、年總支出、房屋價(jià)值、貸款數(shù)額、貸款用途這8個(gè)變量在違約組和非違約組之間的差異顯著，在模型建立過(guò)程中可只保留差異顯著的8個(gè)變量，而將其他7個(gè)變量予以易II除。

3.共線(xiàn)性檢驗(yàn)。BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有很強(qiáng)的非線(xiàn)性映射能力和自適應(yīng)能力，輸入變量之間是否存在共線(xiàn)性問(wèn)題對(duì)網(wǎng)絡(luò)的處理結(jié)果影響不大，但為使網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練效果更佳，本文使用方差擴(kuò)大因子法進(jìn)行變量問(wèn)的多重共線(xiàn)性檢驗(yàn)。VIF值越大，多重共線(xiàn)性問(wèn)題就越嚴(yán)重，一般認(rèn)為VIF值不應(yīng)大于5，但也可適當(dāng)放寬標(biāo)準(zhǔn)至不大于10。當(dāng)VIF值大于10時(shí)，可認(rèn)為變量之間存在嚴(yán)重的共線(xiàn)性。檢驗(yàn)結(jié)果顯示，變量非農(nóng)收入的方差擴(kuò)大因子VIF值最大，但也僅為2.974，小于5，表明所選擇的8個(gè)變量之間并不存在多重共線(xiàn)性問(wèn)題，可以將這8個(gè)變量直接作為建立BP網(wǎng)絡(luò)模型的輸入變量。

(三)數(shù)據(jù)處理

為消除數(shù)據(jù)量綱和變量自身變化大小的影響，加快網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的收斂速度，在模型建立之前，采用最小一最大標(biāo)準(zhǔn)化法對(duì)變量進(jìn)行歸一化即標(biāo)準(zhǔn)化處理，將網(wǎng)絡(luò)的輸入、輸出數(shù)據(jù)限制在[0，1]，從而使各輸入分量在網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練開(kāi)始時(shí)處于同等重要的地位。計(jì)算公式如下：

(四)BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的實(shí)現(xiàn)

1.BP網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。(1)隱含層確定。單隱層BP網(wǎng)絡(luò)能完成由任意n維到m維的映射，與一個(gè)隱層相比，采用兩個(gè)隱層并無(wú)助于改善網(wǎng)絡(luò)性能，但隨隱層層數(shù)的增加，訓(xùn)練時(shí)間將急劇增加，且在訓(xùn)練過(guò)程中往往容易陷入局部最小誤差而無(wú)法收斂。通過(guò)調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)隱層神經(jīng)元數(shù)目可提高其誤差精度，且訓(xùn)練效果也比增加層數(shù)更明顯。因此本研究以一個(gè)隱層建立單隱層的三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)。(2)輸入層和輸出層確定。輸入?yún)?shù)的合理與否對(duì)網(wǎng)絡(luò)的性能有重要影響。選擇輸入量的基本原則一是變量對(duì)輸出有較大影響且能夠提取或檢測(cè)，二是各變量之間互不相關(guān)或相關(guān)性很小。輸入層節(jié)點(diǎn)數(shù)目取決于輸入數(shù)據(jù)的維數(shù)。通過(guò)前述指標(biāo)篩選，最終有8個(gè)指標(biāo)對(duì)農(nóng)戶(hù)是否違約影響較大且變量間不存在相關(guān)性，可以作為建立BP網(wǎng)絡(luò)模型的輸入變量，因此本研究確定BP網(wǎng)絡(luò)輸入層的神經(jīng)元個(gè)數(shù)為8個(gè)。輸出層的選擇相對(duì)容易，其節(jié)點(diǎn)數(shù)取決于輸出數(shù)據(jù)類(lèi)型和表示該類(lèi)型所需數(shù)據(jù)的大小兩個(gè)方面。當(dāng)BP網(wǎng)絡(luò)用于模式分類(lèi)問(wèn)題時(shí)，可用二進(jìn)制數(shù)表示輸出結(jié)果，其節(jié)點(diǎn)數(shù)可根據(jù)待分類(lèi)類(lèi)別數(shù)確定。本研究將農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)分為違約和不違約兩類(lèi)，因此可定義1個(gè)輸出節(jié)點(diǎn)，用1表示違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)，0表示不違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)。(3)隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)的確定。隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)太少，網(wǎng)絡(luò)提取樣本信息的能力差，將不足以反映訓(xùn)練集的樣本規(guī)律。若隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)太多，又可能會(huì)提取出樣本中非規(guī)律性的內(nèi)容如噪聲等，造成“過(guò)度吻合”，降低網(wǎng)絡(luò)的泛化能力，另外還會(huì)增加網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練時(shí)間。對(duì)于隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)的確定，至今沒(méi)有準(zhǔn)確的理論和規(guī)則，需要的往往是更多的經(jīng)驗(yàn)。在具體設(shè)計(jì)時(shí)，可先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)公式初步確定隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)，然后通過(guò)對(duì)不同節(jié)點(diǎn)數(shù)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訓(xùn)練對(duì)比，再最終確定節(jié)點(diǎn)數(shù)。本研究采用公式作為計(jì)算隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)的參考公式，得出隱節(jié)點(diǎn)數(shù)為17個(gè)。在網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練過(guò)程中不斷改變隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)，通過(guò)比較不同隱節(jié)點(diǎn)數(shù)下網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練誤差精度及對(duì)兩類(lèi)樣本的判別準(zhǔn)確率，在滿(mǎn)足網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練誤差精度的前提下，選取判別準(zhǔn)確率最高時(shí)的節(jié)點(diǎn)數(shù)作為網(wǎng)絡(luò)模型最終的隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)。經(jīng)過(guò)多次測(cè)試，最終確定隱層的節(jié)點(diǎn)數(shù)為14，由此構(gòu)成了一個(gè)8-14-1型的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，在滿(mǎn)足誤差精度的情況下，此時(shí)模型對(duì)兩類(lèi)樣本的判別準(zhǔn)確率最高。(4)傳遞函數(shù)的選取。BP網(wǎng)絡(luò)常用的傳遞函數(shù)有對(duì)數(shù)S型logsig函數(shù)、雙曲正切S型tansig函數(shù)和線(xiàn)性函數(shù)purelin。由于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的非線(xiàn)性映射能力是通過(guò)S型傳遞函數(shù)所體現(xiàn)的，所以隱層一般采用S型傳遞函數(shù)，而輸出層傳遞函數(shù)可以采用s型或線(xiàn)性。當(dāng)用s型傳遞函數(shù)作為輸出層的傳遞函數(shù)時(shí)，其非線(xiàn)性逼近速度快于線(xiàn)性傳遞函數(shù)。本研究將隱層傳遞函數(shù)確定為tansig函數(shù)，從而將隱層輸出值控制在(-1，+1)之間；因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的輸出值為0或1，所以輸出層傳遞函數(shù)采用iogsig函數(shù)。(5)訓(xùn)練函數(shù)的確定。對(duì)網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練本研究采用L-M改進(jìn)算法和批處理的訓(xùn)練模式。L-M改進(jìn)算法的收斂速度最快，并且適用于中小型網(wǎng)絡(luò)。對(duì)于L-M算法，MATLAB神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱提供了批處理模式下的訓(xùn)練函數(shù)trainlm。本研究將選擇trainlm作為網(wǎng)絡(luò)的訓(xùn)練函數(shù)。

2.訓(xùn)練參數(shù)設(shè)置。(1)學(xué)習(xí)率。學(xué)習(xí)率決定網(wǎng)絡(luò)每一次訓(xùn)練中所產(chǎn)生的權(quán)值變化量，其選擇合理性是網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定的關(guān)鍵，太大可能導(dǎo)致系統(tǒng)不穩(wěn)定，太小會(huì)導(dǎo)致收斂速度慢、訓(xùn)練時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不過(guò)能保證收斂于某個(gè)極小值。一般情況下，傾向于選取較小的學(xué)習(xí)速率以保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，其選取范圍通常在0.01-0.8之間。當(dāng)前都是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)選擇，并沒(méi)有合理的解釋與推導(dǎo)?？梢酝ㄟ^(guò)觀察網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的誤差變化曲線(xiàn)來(lái)判斷選取的學(xué)習(xí)率是否合理.曲線(xiàn)下降較快說(shuō)明學(xué)習(xí)率比較合適，若出現(xiàn)較大的振蕩則說(shuō)明學(xué)習(xí)率偏大。經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)試，本研究最終確定學(xué)習(xí)率為0.4。(2)訓(xùn)練次數(shù)。訓(xùn)練次數(shù)將直接影響網(wǎng)絡(luò)的準(zhǔn)確性和泛化能力，次數(shù)過(guò)小不能完成訓(xùn)練所設(shè)定的目標(biāo)誤差，次數(shù)過(guò)大則容易造成“過(guò)度學(xué)習(xí)”現(xiàn)象，使得網(wǎng)絡(luò)在對(duì)測(cè)試樣本進(jìn)行仿真測(cè)試時(shí)的準(zhǔn)確度不高。本研究將最大訓(xùn)練次數(shù)確定為10000，當(dāng)訓(xùn)練時(shí)間超過(guò)該設(shè)定時(shí)，學(xué)習(xí)過(guò)程自動(dòng)終

止。(3)訓(xùn)練目標(biāo)誤差。MATLAB中默認(rèn)目標(biāo)誤差為0，但實(shí)際情況中訓(xùn)練樣本集很難達(dá)到。本研究輸出值設(shè)為0和1兩種情況，屬于二分類(lèi)問(wèn)題，對(duì)訓(xùn)練精度要求不是特別高，將目標(biāo)誤差設(shè)為0.001。

3.網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練。在網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練時(shí)需要注意的是將兩類(lèi)樣本交叉輸入，因?yàn)榧休斎胪活?lèi)樣本將使網(wǎng)絡(luò)在訓(xùn)練時(shí)只建立與該類(lèi)樣本相適應(yīng)的映射關(guān)系，而集中輸入另一類(lèi)樣本時(shí)，網(wǎng)絡(luò)權(quán)值的調(diào)整又轉(zhuǎn)向新的映射關(guān)系而否定前面訓(xùn)練的結(jié)果。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的隱含層節(jié)點(diǎn)數(shù)為14時(shí)，網(wǎng)絡(luò)根據(jù)訓(xùn)練樣本進(jìn)行訓(xùn)練的誤差變化曲線(xiàn)圖如圖2所示。

BP網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)訓(xùn)練集樣本的判別分類(lèi)準(zhǔn)確率達(dá)到100％，判定結(jié)果如表l所示。

4.網(wǎng)絡(luò)測(cè)試。在訓(xùn)練誤差達(dá)到要求后，根據(jù)測(cè)試集樣本的網(wǎng)絡(luò)模型輸出與期望輸出的誤差，判斷網(wǎng)絡(luò)的泛化性能。當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的隱含層節(jié)點(diǎn)為14時(shí)，測(cè)試集樣本的網(wǎng)絡(luò)模型輸出見(jiàn)表2。

BP網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)測(cè)試集樣本的分類(lèi)準(zhǔn)確率如表3所示。

通過(guò)測(cè)試樣本集網(wǎng)絡(luò)輸出結(jié)果表2可以看出，1號(hào)、5號(hào)、10號(hào)、11號(hào)、29號(hào)、30號(hào)及31號(hào)樣本的網(wǎng)絡(luò)輸出結(jié)果與期望輸出不符，判別分類(lèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。通過(guò)對(duì)測(cè)試樣本的判別分類(lèi)表3可以看出，BP網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)違約樣本分類(lèi)識(shí)別的正確率達(dá)到了90％，對(duì)不違約樣本分類(lèi)識(shí)別正確率為79.17％，整體的分類(lèi)識(shí)別正確率為84.09％，取得了較好的評(píng)估結(jié)果，證明了所建BP網(wǎng)絡(luò)模型的精確性和有效性。

本研究將違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)誤判為非違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)稱(chēng)為第一類(lèi)錯(cuò)誤，將非違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)誤判為違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)稱(chēng)為第二類(lèi)錯(cuò)誤。顯然，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，第一類(lèi)錯(cuò)誤的危害性遠(yuǎn)比第二類(lèi)錯(cuò)誤嚴(yán)重，犯第二類(lèi)錯(cuò)誤頂多是沒(méi)有將貸款發(fā)放出去而損失一筆利息收入，而犯第一類(lèi)錯(cuò)誤則會(huì)造成貸出的款項(xiàng)無(wú)法收回而形成果賬。Ahman曾經(jīng)得出這樣一個(gè)研究結(jié)論，犯第一類(lèi)錯(cuò)誤造成的損失是第二類(lèi)錯(cuò)誤造成的損失的20倍至60倍。因此，應(yīng)盡量避免第一類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生。本研究所建立的BP網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)違約類(lèi)樣本識(shí)別的準(zhǔn)確率達(dá)到90％，犯第一類(lèi)錯(cuò)誤的概率僅為10％，能夠較好的避免第一類(lèi)錯(cuò)誤的發(fā)生，因而可認(rèn)為是一個(gè)較好的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，可以將其作為農(nóng)村信用社識(shí)別農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)的工具。

三、結(jié)論及政策建議

(一)結(jié)論

隨著小額信貸的發(fā)展，如何有效控制農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)、提高信貸質(zhì)量以促進(jìn)小額信貸的可持續(xù)發(fā)展已成為農(nóng)信社面臨首要任務(wù)。農(nóng)戶(hù)小額信貸信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估研究對(duì)于完善農(nóng)戶(hù)小額信貸業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)小額信貸的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

1.本文利用陜西省楊凌區(qū)3家農(nóng)村信用社提供的數(shù)據(jù)資料，借助SPSSl6.0軟件對(duì)樣本數(shù)據(jù)分別進(jìn)行正態(tài)性檢驗(yàn)、參數(shù)及非參數(shù)檢驗(yàn)和多重共線(xiàn)性檢驗(yàn)，選擇出對(duì)違約農(nóng)戶(hù)和非違約農(nóng)戶(hù)區(qū)分能力最強(qiáng)的指標(biāo)變量，消除變量間的多重共線(xiàn)性問(wèn)題，在信息量不減少的情況下減少變量的個(gè)數(shù)，從而減少了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的輸入單元個(gè)數(shù)，降低網(wǎng)絡(luò)模型的復(fù)雜程度，提高了訓(xùn)練速度。

2.利用MATLAB7.0軟件對(duì)農(nóng)戶(hù)小額信貸信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)證研究，建立了8-14-1結(jié)構(gòu)的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型。模型對(duì)訓(xùn)練集樣本的識(shí)別正確率達(dá)100％，對(duì)測(cè)試樣本集違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)的識(shí)別正確率達(dá)90％，總正確率達(dá)84.09％，雖然網(wǎng)絡(luò)模型對(duì)測(cè)試樣本集未違約類(lèi)農(nóng)戶(hù)的識(shí)別準(zhǔn)確率只有79.17％，但農(nóng)村信用社在一定程度上可以容忍此類(lèi)錯(cuò)誤發(fā)生所帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失。因而，BP網(wǎng)絡(luò)模型能夠?yàn)檗r(nóng)村信用社識(shí)別和預(yù)測(cè)農(nóng)戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)提供較好的依據(jù)。

3.BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種非參數(shù)模型，具有較強(qiáng)的非線(xiàn)性映射能力、容錯(cuò)能力和魯棒性，對(duì)數(shù)據(jù)的分布要求不嚴(yán)格，分類(lèi)精度較高，并且可以很容易地繼承現(xiàn)有領(lǐng)域知識(shí)，不斷接受新樣本、新經(jīng)驗(yàn)對(duì)模型進(jìn)行調(diào)整。另外，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型中的權(quán)重通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)樣本訓(xùn)練形成，不需要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)確定權(quán)重，克服了由人工評(píng)價(jià)帶來(lái)的主觀性及模糊隨機(jī)性的影響，保證了結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

(二)政策建議

篇8

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)；層次分析法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1引言

醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表承載著醫(yī)院重要的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息，是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的總結(jié)與歸納，能夠?yàn)獒t(yī)院的整體發(fā)展與管理層對(duì)管理方法的改善提供重要的依據(jù)與信息[1]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展有重大意義。而在醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中履行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部測(cè)試與控制程序，即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠有效避免發(fā)生法律訴訟與審計(jì)失敗問(wèn)題，對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)報(bào)表的有效性，是一個(gè)十分必要的環(huán)節(jié)[2]。對(duì)于醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究，國(guó)外有學(xué)者在研究中提出，影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括被審計(jì)的醫(yī)療單位管理層的實(shí)際道德水平、出具審計(jì)報(bào)告之后該單位發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況的可能性、外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信任財(cái)務(wù)報(bào)告的程度、該單位實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及顯著性水平等方面。還有學(xué)者基于該研究結(jié)果提出一種云計(jì)算技術(shù)下的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。國(guó)內(nèi)有學(xué)者通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式分析了影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并提出了一種基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法[3-4]。由于以上方法存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性較低與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力較差的問(wèn)題，因此，提出一種基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的評(píng)估。

2基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)選取

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行選取，選取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)遵循以下原則：可比性、獨(dú)立性、可操作性、科學(xué)性以及全面性[5]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析以選取醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)，所選取的一級(jí)指標(biāo)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。根據(jù)選取的一級(jí)指標(biāo)對(duì)其對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)與三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行選取[6-7]。

2.2構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型

根據(jù)選取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型[8]。構(gòu)建的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表1所示。檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表2所示。

3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)例研究

3.1醫(yī)療企業(yè)概況

利用基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)某醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)驗(yàn)。該醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具體如圖1所示。實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)以下業(yè)務(wù)：工業(yè)設(shè)備及醫(yī)院設(shè)備，液體消毒劑、化學(xué)滅菌指示物、清洗消毒液，病房護(hù)理器具及設(shè)備、超聲類(lèi)設(shè)備及儀器、口腔類(lèi)器具及設(shè)備、診療室、急救室、手術(shù)室器具及設(shè)備、X線(xiàn)類(lèi)設(shè)備及儀器、滅菌和消毒器具及設(shè)備等，屬于醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)定位為醫(yī)療醫(yī)藥服務(wù)、制藥裝備服務(wù)、醫(yī)療器械服務(wù)這三個(gè)板塊。實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況具體如表7所示。在對(duì)該醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，分析基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。為增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的對(duì)比性與可信性，將現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法作為實(shí)驗(yàn)中的對(duì)比結(jié)果進(jìn)行對(duì)比實(shí)驗(yàn)?，F(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。同樣獲取兩種方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，比較三種實(shí)驗(yàn)方法的性能。

3.2研究結(jié)果

3.2.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性研究結(jié)果測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)，獲取的實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖2所示。根據(jù)圖2的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性實(shí)驗(yàn)結(jié)果可知，基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率最高可達(dá)95.36%，一直高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估性能的提升。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力研究結(jié)果測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與兩種對(duì)比方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖3所示。圖3的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，具有很高的應(yīng)用價(jià)值。

4結(jié)束語(yǔ)

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)策

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表工作是對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表工作對(duì)于反饋醫(yī)院這一段時(shí)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理狀況有著重要意義，同時(shí)能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于降低會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤率，有效提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作效率，同時(shí)還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國(guó)大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國(guó)家對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒(méi)有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門(mén)地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實(shí)施的等級(jí)評(píng)審制度將會(huì)導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級(jí)評(píng)審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級(jí)評(píng)審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問(wèn)題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過(guò)在會(huì)計(jì)報(bào)表中做假賬等形式來(lái)獲取更高的等級(jí)評(píng)審。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，防止系列的問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計(jì)部門(mén)相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會(huì)計(jì)抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在眾多的財(cái)務(wù)信息中，審計(jì)人員如若想要在最短時(shí)間找出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作效率就需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段[2]。第二，我國(guó)醫(yī)院關(guān)于審計(jì)工作的現(xiàn)狀是，審計(jì)任務(wù)較多而審計(jì)資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計(jì)任務(wù)的越來(lái)越多，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在審計(jì)工作中準(zhǔn)確抓住重點(diǎn)，這也要求審計(jì)人員在工作中必須恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)策

第一，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)部門(mén)屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門(mén)，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性和審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效提高審計(jì)工作的公正性和公平性，有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)，并不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計(jì)人員必須要獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。為了更好的實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲?jì)的發(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)深度，以便獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計(jì)程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計(jì)人員的審計(jì)程序，避免管理人員利用期間的審計(jì)漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計(jì)人員工作時(shí)也可盡量使某些審計(jì)程序避開(kāi)管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)線(xiàn)索，獲取有力的審計(jì)證據(jù)。第三，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹(shù)立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)醫(yī)院的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響。因此，要重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門(mén)的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛(ài)崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要堅(jiān)持抱有懷疑的工作態(tài)度，對(duì)任何財(cái)務(wù)信息都要予以重視，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，防止報(bào)表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的分析與評(píng)估，準(zhǔn)確找出審計(jì)的重點(diǎn)[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素類(lèi)型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)高低程度不同，要求審計(jì)人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并找出審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)方面。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要抓重點(diǎn)，尤其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員要尤其重視，要求審計(jì)部門(mén)增加對(duì)該項(xiàng)目的分配時(shí)間，并分配經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員與專(zhuān)家人員共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是新醫(yī)改的要求，對(duì)于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的工作效率，找出審計(jì)重點(diǎn)有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體對(duì)策有保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性、獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目等。

作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院

參考文獻(xiàn)

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012（，6）：44-47.

篇10

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在比較滿(mǎn)意的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)（ISA315）： “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

三、兩個(gè)模型的比較

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對(duì)前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。假如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師輕易全面把握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行摹，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不高，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開(kāi)始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上，不但對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上，借鑒現(xiàn)代治理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析以及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再唯一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，假如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒(méi)有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶(hù)預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶(hù)以及客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，由此評(píng)估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)提出了更高要求。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要求把握現(xiàn)代治理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但要把握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代治理知識(shí)和行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。