導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系及其分析的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表一是數(shù)字多，二是概念多。我們要想從中了解到什么，不知道從哪里下手，紛繁復(fù)雜。企業(yè)管理者或者一般管理人員，尤其是非財(cái)務(wù)專業(yè)的工作人員有時(shí)候看起來，毫無頭緒。報(bào)表不是空的，報(bào)表與企業(yè)的活動(dòng)密切相關(guān)。

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

每個(gè)指標(biāo)都反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)成了一個(gè)歸集，也成為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，這個(gè)體系能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不是一直不變的，其一般分為幾類，共計(jì)20多個(gè)指標(biāo)。當(dāng)然，企業(yè)可以自己設(shè)計(jì)自己需要的體系，自己能看懂能適應(yīng)管理的指標(biāo)體系。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要由資本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、營運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析和現(xiàn)金流量分析等組成。

(1)資本與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

資本結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的資本情況，有多少資本，每個(gè)有多少比例。這個(gè)最主要的就是管理問題，重大問題的決策權(quán)問題。企業(yè)的資本情況和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，是否合理，是否全面，有沒有漏洞都能看出來，企業(yè)資本大，合理了，抗風(fēng)險(xiǎn)能力就強(qiáng)。企業(yè)資本不健全，結(jié)構(gòu)不合理，抗風(fēng)險(xiǎn)能力就弱，有時(shí)候會難以承擔(dān)不一樣的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)營運(yùn)能力分析

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)運(yùn)用并實(shí)現(xiàn)資本增值的過程。我們知道，企業(yè)取得的資本，是以不同的形態(tài)體現(xiàn)在各類資產(chǎn)上的。營運(yùn)能力主要是增值，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有比例關(guān)系，同類的結(jié)構(gòu)，也必須有個(gè)恰當(dāng)?shù)馁Y金比例、資金分配，這樣企業(yè)才能合理合情完善地使用資金，產(chǎn)生恰當(dāng)?shù)氖找妗?/p>

(3)企業(yè)的償債能力分析

債務(wù)是每個(gè)企業(yè)都面臨的問題，有時(shí)候是必需的。因?yàn)橘Y金有機(jī)會成本，在資金的不同時(shí)期，機(jī)會成本也不一樣。企業(yè)資金不足，必須貸款、融資等，產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)。有時(shí)候，這種分析償還本金和利息的能力，就會發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)是否合理的決策。有的導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和生存，有的是做出合理判斷，是否決策貸款。債務(wù)人可以了解自己的財(cái)務(wù)狀況和償債能力的大小，進(jìn)而為下步資金安排或資金籌措做出決策。

(4)企業(yè)的盈利能力分析

企業(yè)要生存，必須盈利，這種能力是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必須產(chǎn)物，是企業(yè)的目標(biāo)。我們對企業(yè)分析、對企業(yè)判斷，看企業(yè)是否成功，最直接的就是盈利能力。對企業(yè)的盈利能力進(jìn)行多大多小分析，有時(shí)候還是在一個(gè)區(qū)間，一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)間段內(nèi)的分析，看看這個(gè)時(shí)期盈利能力是否持續(xù)。

(5)企業(yè)發(fā)展的能力分析

企業(yè)要生存，就必須發(fā)展，發(fā)展是企業(yè)的生存之本，也是企業(yè)未來獲得利潤的基礎(chǔ)保障。企業(yè)的規(guī)模大小，企業(yè)的發(fā)展能力，是企業(yè)的命脈，企業(yè)是否長久地存在，是曇花一現(xiàn)還是百年老店，靠的都是發(fā)展的能力，不僅是現(xiàn)實(shí)投資者關(guān)心的重點(diǎn)，也是潛在投資者和企業(yè)員工關(guān)注的問題。通過對企業(yè)銷售增長能力、資產(chǎn)增長能力和資本擴(kuò)張能力的計(jì)算分析，可以衡量和評價(jià)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的能力。

(6)現(xiàn)金流量分析

企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就有現(xiàn)金的流入和現(xiàn)金的流出?，F(xiàn)金流量分析可以從3個(gè)方面來看：能流入的現(xiàn)金有多少，能流出的現(xiàn)金有多少，還有它們的差值即現(xiàn)金凈流量。了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入的主要來源、現(xiàn)金流出的主要去向、現(xiàn)金凈增減的變化和現(xiàn)金緊缺狀況，評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨勢，衡量企業(yè)未來時(shí)期的償債能力，防范和化解由負(fù)債所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系分析方法

指標(biāo)體系分析，方法很多，如比率分析、比較分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等。比率分析是利用財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的相互關(guān)系，通過計(jì)算財(cái)務(wù)比率來分析、剖析、評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的一種方法。①財(cái)務(wù)比率分析的幾個(gè)方面：盈利能力、資產(chǎn)使用效率、增長能力、資產(chǎn)流動(dòng)性、負(fù)債能力、價(jià)值創(chuàng)造。反映盈利能力的比率，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率等;反映償債能力的比率，如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)等;反映營運(yùn)能力的比率，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。②比較分析的幾個(gè)方面：歷史比較、行業(yè)比較、先進(jìn)比較。③結(jié)構(gòu)分析的幾個(gè)方面：收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)。④因素分析的幾個(gè)方面：盈利能力的分解、風(fēng)險(xiǎn)的分解、自我可持續(xù)增長能力的分解、成長性的分析。

二、怎么從財(cái)務(wù)報(bào)表分析看風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)總是在不同的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境條件下生存和發(fā)展的，經(jīng)營企業(yè)就離不開風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)價(jià)值的重要因素之一，風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)價(jià)值的影響是通過風(fēng)險(xiǎn)對盈利能力的影響和風(fēng)險(xiǎn)對折現(xiàn)率的影響兩個(gè)方面起作用的。企業(yè)的總風(fēng)險(xiǎn)怎么計(jì)算，有兩個(gè)方面的因素，即經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總風(fēng)險(xiǎn)就是它們的乘積。

1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，用經(jīng)營杠桿量化分析

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的決策人員和管理人員在經(jīng)營管理中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致企業(yè)盈利水平變化，從而產(chǎn)生投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)固有的，任何企業(yè)都必須承受這種風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的外部環(huán)境來看，產(chǎn)品的市場關(guān)系到很多方面，銷售市場的供求關(guān)系也會引起企業(yè)的收益。市場供求關(guān)系的其他因素還有政治政策、經(jīng)濟(jì)政策、國家的宏觀政策、新的對手、新的產(chǎn)品等等。有時(shí)候，勞動(dòng)力、原材料的變化，也會引起企業(yè)的供求變化。從企業(yè)內(nèi)部的條件來看，企業(yè)經(jīng)營管理水平、科技開發(fā)能力、決策正確與否、生產(chǎn)設(shè)備是否先進(jìn)均會影響到企業(yè)的收入和費(fèi)用，進(jìn)而引起企業(yè)息稅前收益的變化。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，分析者有必要揭示這種風(fēng)險(xiǎn)并將它定量化，以利于判斷企業(yè)價(jià)值。在影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的諸因素中，固定成本比重的影響很重要。固定成本比重越大，息稅前收益受銷售變化影響的幅度就越大，即經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小通常用經(jīng)營杠桿來加以表示。對經(jīng)營杠桿的計(jì)量最常用的指標(biāo)是經(jīng)營杠桿系數(shù)或經(jīng)營杠桿度。經(jīng)營杠桿系數(shù)，是指息稅前利潤變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)(經(jīng)營杠桿系數(shù)=息稅前利潤變動(dòng)率/產(chǎn)銷量變動(dòng)率=基期邊際貢獻(xiàn)/基期息稅前利潤)。在固定成本總額不變的前提下，產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)就越小，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)越低;反之，產(chǎn)銷量越小，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用財(cái)務(wù)杠桿量化分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱為籌資風(fēng)險(xiǎn)或舉債風(fēng)險(xiǎn)，是指由于籌集負(fù)債資金引起股東權(quán)益的可變性和償債能力的不確定性。從負(fù)債籌資引起的股東權(quán)益的可變性來看，負(fù)債資金成本是固定的，當(dāng)資產(chǎn)息稅前收益率高于負(fù)債資金成本率時(shí)，負(fù)債資金所創(chuàng)造的一部分收益歸股權(quán)資金所有，因此，負(fù)債資金占總資金的來源比重越大，凈資產(chǎn)收益率就越高;反之，當(dāng)資產(chǎn)息稅前收益率低于負(fù)債資金成本率時(shí)，必須利用一部分股權(quán)資金創(chuàng)造的利潤去支付負(fù)債利息。因此，負(fù)債資金占總資金的來源比重越大，凈資產(chǎn)的收益率就越低。從負(fù)債籌資引起的償債能力的不確定性來看，這種不確定性主要由借入資金必須償付本金和利息所引起，企業(yè)借入的資金越多，固定的利息支出就越多，企業(yè)喪失現(xiàn)金支付能力的可能性就越大。在企業(yè)資產(chǎn)息稅前收益率低于負(fù)債資金利息率的情況下，企業(yè)必須用股權(quán)資金創(chuàng)造的部分利潤去支付負(fù)債利息，如果出現(xiàn)虧損，還要償付全部負(fù)債的本息。所以，只要企業(yè)存在負(fù)債，就存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。息稅前利潤率的增長會帶來資本利潤率的成倍增長。息稅前利潤率增長引起資本利潤率增長的幅度越大，財(cái)務(wù)杠桿效用就越強(qiáng)。為取得財(cái)務(wù)杠桿利益，如果企業(yè)加大舉債比重，其財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)也會相應(yīng)提高，同時(shí)也會增加企業(yè)還本付息的壓力，引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。所以說，企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿，可能產(chǎn)生好的效果，也可能產(chǎn)生壞的效果。

篇2

一、銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和手段

（一）銀行信貸管理的主要流程貸前通過調(diào)查，評估與識別銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)；放貸過程中完成相關(guān)審批；貸后管理是銀行信貸管理的三個(gè)階段。1.貸前調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估階段流程主要包括：掌握。公司信貸品種、建立客戶關(guān)系、客戶資格審查、貸款受理、貸款調(diào)查、客戶信用評級、明確授信額度及范圍、貸款審查、撰寫貸款調(diào)查報(bào)告、客戶準(zhǔn)入審核、授信發(fā)起等諸環(huán)節(jié)。2.貸中審批審批階段階段流程主要包括：授信決策、放款審查、執(zhí)行放款等環(huán)節(jié)。3.貸后管理階段階段流程主要包括：貸后檢查、資產(chǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、客戶退出、貸款檔案管理等環(huán)節(jié)。

（二）信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的手段銀行識別和防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的主要手段有貸款前對授信企業(yè)作出信用評級、放貸過程中作出授信決策以及貸后的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類。一是授信企業(yè)信用評級是依據(jù)企業(yè)的管理水平、競爭實(shí)力、經(jīng)營環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及企業(yè)近兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料對授信企業(yè)因經(jīng)營情況變化而可能導(dǎo)致的償債能力不足進(jìn)行評估、分析和預(yù)測，以確定授信企業(yè)信用情況及等級的過程。二是放貸過程中銀行要根據(jù)授信企業(yè)信用評級和可償債資源確定企業(yè)未來一段期限內(nèi)最大承債能力，做出授信決策。三是信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類是指銀行收集授信企業(yè)和擔(dān)保方近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的其他信息、抵（質(zhì)）押品最新的價(jià)值評估信息，按照最新信息并且以授信（擔(dān)保）企業(yè)經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量為核心，依據(jù)從授信企業(yè)和擔(dān)保方及時(shí)、足額收回貸款本息的可能性的大小將貸款風(fēng)險(xiǎn)分為不同的檔次。

二、銀行現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析方法的不足

從上述銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和手段可以看出，財(cái)務(wù)分析貫穿整個(gè)信貸業(yè)務(wù)的全過程，財(cái)務(wù)分析結(jié)果的有效程度，對商業(yè)銀行能否及時(shí)識別和防范信貸風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。目前，商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)分析的主要手段是依據(jù)財(cái)務(wù)管理的一些基本理論構(gòu)建一整套財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系，對授信企業(yè)按照現(xiàn)行會計(jì)制度所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表本身及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的局限性，使得商業(yè)銀行現(xiàn)行的信貸風(fēng)險(xiǎn)分析也帶有一定的局限性。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的不足1.不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息無遺漏披露。財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映能以貨幣計(jì)量的、且已經(jīng)發(fā)生的歷史財(cái)務(wù)信息，許多對銀行進(jìn)行授信決策有重大影響的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果信息及其他有重要參考價(jià)值的信息均無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中完全反映。如：預(yù)測信息、企業(yè)的管理層狀況、企業(yè)擁有的核心技術(shù)、企業(yè)參與市場競爭的能力等，這些不能以貨幣計(jì)量的信息會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大影響，卻無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。從而影響商業(yè)銀行的授信決策。2.財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有滯后性。財(cái)務(wù)報(bào)表對外披露越及時(shí)，商業(yè)銀行據(jù)此進(jìn)行信貸風(fēng)險(xiǎn)分析就越有效；反之，財(cái)務(wù)報(bào)表對商業(yè)銀行的價(jià)值就越小。比如流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債、速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，這兩個(gè)指標(biāo)反映的都是資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)時(shí)點(diǎn)的情況，由于這些信息在不同時(shí)點(diǎn)是不斷變化的，所以不同時(shí)間點(diǎn)所得出的財(cái)務(wù)評價(jià)結(jié)果是不一樣的。如果商業(yè)銀行不能拿到最新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)滯后的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所做的財(cái)務(wù)分析就可能不能識別已存在的信貸風(fēng)險(xiǎn)，做出錯(cuò)誤的授信決策。3.會計(jì)估計(jì)的存在直接影響報(bào)表數(shù)據(jù)的精確度。會計(jì)報(bào)表中有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，無形資產(chǎn)按多少年攤銷，固定資產(chǎn)按多少年折舊、采用哪種折舊方法，固定資產(chǎn)凈殘值率的估計(jì)等都不同程度地含有主觀估計(jì)因素。其結(jié)果的精度有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。4.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間可比性不強(qiáng)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以按照自身的實(shí)際情況的不同，對固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、對外投資收益確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、所得稅會計(jì)確認(rèn)等采用不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法，由此可能導(dǎo)致經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況相差不大的企業(yè)，其同類報(bào)表反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相差很大，缺乏可比性。這種差異加大了商業(yè)銀行通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息選擇信貸對象上的難度。除了以上所提到的局限性，還有一些其他方面的局限性，例如授信企業(yè)提供經(jīng)美化或粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、企業(yè)管理層片面注重短期效益。不論是現(xiàn)行會計(jì)政策導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限還是報(bào)表數(shù)據(jù)被人為操縱和粉飾，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度和精度都會受到影響，從而影響商業(yè)銀行據(jù)此做出正確的判斷。因此，銀行在根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行貸前評估、貸中審查及貸后跟蹤的過程中，都應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在的上述問題采取必要的應(yīng)對措施，盡可能接近企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)情況，以做出正確的決策。

（二）銀行現(xiàn)行信貸業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系的不足目前銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)分析中常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系是杜邦分析體系。杜邦財(cái)務(wù)分析體系存在著一些缺陷：1.沒有利用現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)杜邦分析體系主要是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表兩個(gè)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，以權(quán)益凈利率為起點(diǎn)通過逐級分解進(jìn)行分析。這兩個(gè)報(bào)表的數(shù)據(jù)均為靜態(tài)數(shù)據(jù)，同時(shí)，這兩個(gè)報(bào)表中的數(shù)據(jù)容易通過會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策變更等方式進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)，甚至可能通過編造虛假財(cái)務(wù)信息特別是調(diào)節(jié)凈利潤數(shù)據(jù)的方式來粉飾。由此，對于商業(yè)銀行這一外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，按照杜邦分析體系很容易做出錯(cuò)誤的決策。在實(shí)際中，現(xiàn)金流情況可以反映一個(gè)企業(yè)盈利質(zhì)量的好壞，可以看出企業(yè)盈余縱程度的大小，同時(shí)，現(xiàn)金流是否充足對于一個(gè)企業(yè)能否順利經(jīng)營至關(guān)重要。由于傳統(tǒng)杜邦分析體系沒有基于現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，無法揭示企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，商業(yè)銀行依據(jù)該體系對企業(yè)不能做出更為準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)分析。商業(yè)銀行可通過增加對授信企業(yè)現(xiàn)金流數(shù)量、來源、結(jié)構(gòu)等情況的分析，以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低和創(chuàng)造現(xiàn)金能力的大小做出判斷，從而做正確的授信決策。2.杜邦分析法沒有對企業(yè)發(fā)展能力的分析。由于杜邦分析體系沒有分析企業(yè)成長能力的指標(biāo)，單從權(quán)益報(bào)酬率角度反映企業(yè)的過去會計(jì)年度的經(jīng)營及盈利狀況，容易助長企業(yè)管理層的短期行為，過分重視短期的財(cái)務(wù)成果。比如削減研發(fā)費(fèi)用可以減少企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用支出，從而使得企業(yè)短期內(nèi)的會計(jì)利潤得到增長，卻對的企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利。今天，企業(yè)的管理、技術(shù)、營銷等方面的素質(zhì)的高低，企業(yè)的研發(fā)能力的強(qiáng)弱這些長期要素對企業(yè)的發(fā)展和成長起著至關(guān)重要的作要，而這些都無法在杜邦指標(biāo)分析體系中反映，商業(yè)銀行依據(jù)該體系也難以判斷企業(yè)的成長能力及未來的發(fā)展前景，從而對企業(yè)未來的經(jīng)營能力和償債能力難以做出正確的判斷，單純依據(jù)該指標(biāo)體系做出授信決策難以降低銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)未能得到充分的反映。杜邦分析法體系中沒有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)，該體系側(cè)重評價(jià)和反映的是企業(yè)以往會計(jì)年度的盈利能力，商業(yè)銀行無法依據(jù)該指標(biāo)體系判斷企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.杜邦分析體系中總資產(chǎn)凈利率指標(biāo)中的“總資產(chǎn)”與“凈利潤”不匹配?？傎Y產(chǎn)凈利潤率=凈利潤/總資產(chǎn)，公式中，總資產(chǎn)包括股東和債權(quán)人等提供的企業(yè)的所有資產(chǎn)，而凈利潤只屬于股東不屬于債權(quán)人，該指標(biāo)中分子與分母的口徑不匹配，商業(yè)銀行依據(jù)該指標(biāo)不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)實(shí)際回報(bào)率。5.杜邦分析體系中的損益指標(biāo)，包含了經(jīng)營帶來的損益和融資帶來的損益，沒有把這兩種損益分離開來，這就使得損益指標(biāo)與經(jīng)營資產(chǎn)不匹配。商業(yè)銀行在分析企業(yè)的損益時(shí)要將兩者進(jìn)行區(qū)分，將金融資產(chǎn)所帶來的收益和耗費(fèi)的費(fèi)用相應(yīng)從杜邦分析體系的損益指標(biāo)中剔除，這樣才能經(jīng)營的資產(chǎn)與收益口徑一致。

三、構(gòu)建有效識別和防范銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)分析體系

針對以上銀行信貸工作中對企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法存在的不足，我們需要對銀行的財(cái)務(wù)分析體系做一些改進(jìn)，構(gòu)建一個(gè)更加準(zhǔn)確有效的財(cái)務(wù)分析體系，以使其能夠更真實(shí)準(zhǔn)確的評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。

（一）改進(jìn)杜邦分析體系1.將一些現(xiàn)金流量指標(biāo)補(bǔ)充進(jìn)入杜邦分析體系。相比凈利潤指標(biāo)，現(xiàn)金流量能更加真實(shí)地反映企業(yè)收付現(xiàn)金的能力和盈利質(zhì)量，管理層難以對其進(jìn)行操縱和干預(yù)。引入現(xiàn)金流量后的杜邦體系的基本框架為：凈資產(chǎn)收益=總資產(chǎn)收益×權(quán)益乘數(shù)；總資產(chǎn)收益=凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比率×總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益=1/（1-資產(chǎn)負(fù)債率）；凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量比率=銷售凈利潤率/銷售現(xiàn)金比率；總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額；銷售凈利潤率=凈利潤/銷售收入；銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量/銷售收入。2.在杜邦體系中引入衡量風(fēng)險(xiǎn)因素的指標(biāo)解決傳統(tǒng)體系中風(fēng)險(xiǎn)未能得到充分的反映的問題。加入經(jīng)營杠桿系數(shù)=[息稅前盈余（利潤）變動(dòng)額/基期息稅前盈余（利潤）]/[銷售變動(dòng)量/基期銷售量]，反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大??；加入財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)=（普通股每股利潤變動(dòng)額/基期每股利潤）/[息稅前盈余（利潤）變動(dòng)額/基期息稅前盈余（利潤）]，反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。3.在杜邦分析體系中引入股利支付率指標(biāo)，評估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)管理基本理論，可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×（1-股利支付率）。

篇3

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在比較滿意的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營業(yè)績評價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。

2003年10月國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號（ISA315）： “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

三、兩個(gè)模型的比較

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。假如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估，這將有利于充分識別和評估會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此主要針對風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計(jì)師輕易全面把握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估識別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行摹，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信息的再加工程度不高，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上，不但對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上，借鑒現(xiàn)代治理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析以及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再唯一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評估為多元風(fēng)險(xiǎn)評估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手，間接地對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是治理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營的反映，假如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊會計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊會計(jì)師將評估及識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會計(jì)師的專業(yè)知識提出了更高要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依靠風(fēng)險(xiǎn)評估，要求把握現(xiàn)代治理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計(jì)師提出了更高的要求。注冊會計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但要把握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代治理知識和行業(yè)專業(yè)知識培訓(xùn)。

篇4

望差、提高審計(jì)的功效，在這種環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過對會計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。盡管其與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比有很大的優(yōu)越性，使得審計(jì)效率和效果有了實(shí)質(zhì)性提高，但仍存在以下缺陷。

（一）該審計(jì)方法采用簡化主義的認(rèn)知模式，將被審單位視為簡單的系統(tǒng)組合，認(rèn)為通過對會計(jì)報(bào)表各個(gè)不同認(rèn)定的審計(jì)，就可以為審計(jì)人員就會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在企業(yè)經(jīng)營不是很復(fù)雜，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不會很快反映到會計(jì)報(bào)表中的情況下，該方法是適當(dāng)、有效的。但隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會很快對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，簡化主義的缺陷也就越來越明顯。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賴以生存的基礎(chǔ)仍然是企業(yè)的內(nèi)部控制，因此對凌駕于企業(yè)內(nèi)控之上的重大管理舞弊和欺詐行為的披露越來越力不從心，這使得其審計(jì)價(jià)值大打折扣。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型把報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解成為或有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這樣，實(shí)際上是假設(shè)這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)之間是獨(dú)立的，但事實(shí)上固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，且兩者還相互影響，這就很難對這兩者做出嚴(yán)格區(qū)分。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境聯(lián)系越來越緊密，這一假設(shè)的可靠性也就越來越受到質(zhì)疑。

（四）審計(jì)人員最根本的功能是把會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)水平限制在使用者可接受的范圍內(nèi)。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在有限的審計(jì)成本內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并應(yīng)關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。因?yàn)槿绻麑徲?jì)后報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)超出了信息使用者可接受的范圍，使用者就會追究審計(jì)人員的責(zé)任。然而，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型并沒直接體現(xiàn)這一聯(lián)系，而是通過固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)掩蓋了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵分析

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷日益暴露，為應(yīng)對信息社會和知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)職業(yè)的挑戰(zhàn)，改變自身面臨的不利處境，審計(jì)界開始探索新的審計(jì)方法，形成了通過注冊會計(jì)師對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，來評價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（一）以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想。戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否會直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。因此，要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就要從對報(bào)表可靠性產(chǎn)生影響的源頭――企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，才能控制住財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試、評價(jià)和決策，在廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中考察被審單位，并通過對企業(yè)保持和加強(qiáng)其在這一體系中的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價(jià)，來指導(dǎo)審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序。

（二）審計(jì)重心前移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，從分析固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，來決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則遵循“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略角度分析入手，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，對整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍進(jìn)行分析，使這一方法更科學(xué)、有效。

（三）采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想是一種“自上而下”的思路，從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，并主要依賴實(shí)質(zhì)性測試，視野過于狹窄。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，首先運(yùn)用“自上而下”的思路，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。然后，通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”的方法來判斷整個(gè)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，并最終形成審計(jì)意見。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路更完善、有效。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用所面臨的困難

1、對引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的態(tài)度尚有爭議。目前，無論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對國際上逐漸成熟的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和技術(shù)褒貶不一，缺乏一致的認(rèn)識。國內(nèi)一些大的會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在實(shí)踐中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，但與國際上運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在差距。也有一些人對引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)持疑義態(tài)度，他們認(rèn)為，由于我國很多企業(yè)存在會計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)控不完善等問題，因此在短期推廣運(yùn)用的前景渺茫。

2、對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營銷和會計(jì)等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。我國恰恰缺乏水平比較高的審計(jì)人員，一般的審計(jì)人員往往無法對被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評估，而如果在風(fēng)險(xiǎn)判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。

3、事務(wù)所缺乏運(yùn)行國外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)力。由于目前我國的事務(wù)所資源有限，并且缺乏相應(yīng)的國內(nèi)同行經(jīng)驗(yàn)的借鑒和理論指導(dǎo)，但引進(jìn)國外現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)花費(fèi)的成本又太高，根本不符合成本效益原則，因此對于采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏足夠的動(dòng)力。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用的必要性分析?！鞍踩皇录焙螅琁AASB重新界定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，這種可能性有兩層含義：一是由于報(bào)表提供者財(cái)務(wù)知識和技能的缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)；二是管理當(dāng)局故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。對于財(cái)務(wù)報(bào)表提供者財(cái)務(wù)知識和技能缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，一般情況下審計(jì)人員都能查出，但對于管理層故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員通過一般的審計(jì)方法可能很難發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制重點(diǎn)應(yīng)該是管理層提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。

篇5

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其改進(jìn)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化原準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(AR＝IR×CR×DR)。新準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷原準(zhǔn)則第9號第22、33條指出，注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制并評估固有風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評估。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估。在實(shí)務(wù)中，有些事務(wù)所分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也有些事務(wù)所綜合評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。若采用分別評估的方法，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

若不直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平的情況下對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估。準(zhǔn)則第21條指出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財(cái)會人員的變動(dòng)情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等事項(xiàng)，評估固有風(fēng)險(xiǎn)。然而這些因素是否能夠獨(dú)立、全面地評估固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中到底是否真正地評估了固有風(fēng)險(xiǎn)都有待考證。有證據(jù)表明，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊會計(jì)師在評估控制風(fēng)險(xiǎn)中的大部分控制環(huán)境特征時(shí)亦一并列示了固有風(fēng)險(xiǎn)評估的重要因素。這表明注冊會計(jì)師并非評估固有風(fēng)險(xiǎn)本身，而是內(nèi)部會計(jì)控制。

若直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此時(shí)，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內(nèi)部控制的主體缺位。內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對固有風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。而控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往介于兩個(gè)極端之間：一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對固有風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對固有風(fēng)險(xiǎn)。人們不可能脫離風(fēng)險(xiǎn)源頭(固有風(fēng)險(xiǎn))對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)從效率性分析，如果簡單地將一個(gè)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)評估為最高，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測試內(nèi)部控制，從而使注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中更多地依賴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的其他組成部分，并增加計(jì)劃獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個(gè)講究審計(jì)效率的環(huán)境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒有納入控制固有局限的影響并細(xì)分控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用該模型容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中低估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，高估可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)程序(如細(xì)節(jié)測試)可能不足。因此，該模型無助于審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)、每一個(gè)賬戶，并且經(jīng)常在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上分析計(jì)算，從而無法滿足對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀的，不能形成整體的、宏觀的認(rèn)識。

(三)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)主要包括以下幾方面：

一是引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。為了避免分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的潛在誤解，也為了增強(qiáng)“固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評估”的可操作性，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念。準(zhǔn)則1101號第18條規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是作出了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。它要求注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測試；也不能像以往那樣簡單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平而直接實(shí)施更為廣泛的實(shí)質(zhì)性測試。新風(fēng)險(xiǎn)模型明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，準(zhǔn)確地抓住了審計(jì)工作的重點(diǎn)，有助于直接引導(dǎo)注冊會計(jì)師緊緊圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

二是規(guī)定必須針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來分別評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取不同應(yīng)對措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊會計(jì)師區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對評估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。而且，還強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。

三是改變了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，增強(qiáng)了審計(jì)效果。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程改變后，對注冊會計(jì)師審計(jì)理念有著深刻的影響：一是審計(jì)的主線變成了對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢；三是注冊會計(jì)師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這樣一來，能否合理評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，成為評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用亟需解決的問題

(一)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題會計(jì)師事務(wù)所必須講求成本與效益，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。一般來說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，首先，注冊會計(jì)師關(guān)注的被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和人員成本的增加，相應(yīng)地會增加審計(jì)的總成本；其次，風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟，一旦在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進(jìn)行重新評估，也必然會加大審計(jì)成本。在會計(jì)市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計(jì)師，使其掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會使一部分中小會計(jì)師事務(wù)所在競爭中無法生存。

(二)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍現(xiàn)狀問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的設(shè)計(jì)、專業(yè)判斷的能力要求、執(zhí)業(yè)責(zé)任的歸屬等方面，同原準(zhǔn)則相比有了巨大的調(diào)整和變化，對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求。這一模式下，對風(fēng)險(xiǎn)的控制，不僅要審查與會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還對各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。這就要求注冊會計(jì)師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要有廣博的行業(yè)知識，對各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對被審公司的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況作出正確的評估。這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已經(jīng)成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開展的瓶頸。因此，現(xiàn)階段并不適宜全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(三)信息系統(tǒng)的建設(shè)問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊會計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，對客戶的相關(guān)信息了解不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，大部分注冊會計(jì)師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確。因此，在現(xiàn)階段全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只能是一種良好的愿望。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考

(一)辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著在實(shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式；二是以會計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對大多數(shù)民營企業(yè)也是如此。但是無論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)對企業(yè)而言，如果引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要考慮是否會加大其成本，然后才會考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對會計(jì)師事務(wù)所來說，首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值，因?yàn)閷徲?jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的。解決這種矛盾的途徑是，根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計(jì)模式，審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)需要隨時(shí)調(diào)整和完善審計(jì)程序，讓客戶感覺到使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能為其帶來很多增值服務(wù)，如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等，讓其意識到高收費(fèi)并不意味著將成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。當(dāng)市場接受這種審計(jì)方式時(shí)，客戶也認(rèn)可這是一種增值服務(wù)。這樣就能在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，從而合理提高審計(jì)收費(fèi)。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表分析;存在問題;對策

隨著我國社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷完善， 我國企業(yè)的外部環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理越來越受到人們的重視，特別是受到企業(yè)經(jīng)營者和投資者的重視，而其中所涉及的重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)內(nèi)部管理首先要抓好的一項(xiàng)工作，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部規(guī)范管理的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一門對企業(yè)的經(jīng)營管理成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)和全面分析的科學(xué)， 它在公司的內(nèi)部管理中起著重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確把握， 它對推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本框架

財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)際上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它是一個(gè)由目標(biāo)、要素及其關(guān)系、方法與模型構(gòu)成的整體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，將為了某個(gè)目標(biāo)而收集的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)資料轉(zhuǎn)化為有利于人們經(jīng)濟(jì)決策的信息。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析沒有將其作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)并因此構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表分析整體架構(gòu)，從現(xiàn)有的著作及研究資料來看，沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表分析整體進(jìn)行設(shè)計(jì)。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的評價(jià)指標(biāo)主要是償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力與發(fā)展能力。這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)“財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況”。它以利潤為導(dǎo)向，利潤最大化以及創(chuàng)創(chuàng)利能力是其評價(jià)重點(diǎn)和根本目標(biāo)。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的缺失

現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架的內(nèi)核顯然是“四要素”，即償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力，對應(yīng)的分析工具也就是四類財(cái)務(wù)比率，即債務(wù)比率、資金周轉(zhuǎn)比率、收益比率和成長比率。問題在于，以“四要素”為內(nèi)核的財(cái)務(wù)分析框架，其對現(xiàn)代社會的適應(yīng)性如何？尋找這一問題的有效答案，需要我們客觀地分析評估現(xiàn)代公司所面臨的環(huán)境及其對財(cái)務(wù)分析工作的新要求。試圖無一漏失地描述當(dāng)今社會中企業(yè)所面臨的環(huán)境變化和挑戰(zhàn)是很困難的，甚至是不可能的，但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架已然不能再滿足新形勢下企業(yè)的發(fā)展要求，其存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：

1.戰(zhàn)略成為企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展的導(dǎo)向因素，要求報(bào)表分析需要從現(xiàn)有的戰(zhàn)術(shù)性分析向戰(zhàn)略性分析擴(kuò)展。遺憾的是現(xiàn)有報(bào)表分析框架所強(qiáng)調(diào)的依然是專家的分析職能，其關(guān)注點(diǎn)尚未轉(zhuǎn)向公司的增值職能?，F(xiàn)有框架缺乏與戰(zhàn)略間的聯(lián)系，因此缺乏應(yīng)有的整體性和層次性。

2.市場化、全球化、信息化和技術(shù)進(jìn)步的快速化等因素，是企業(yè)進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營的新時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)問題的被關(guān)注度越來越高，但現(xiàn)有報(bào)表分析框架中，風(fēng)險(xiǎn)分析仍是一個(gè)盲區(qū)，除償債能力的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)運(yùn)營的整體風(fēng)險(xiǎn)如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，在“四能力分析框架”中基本上是缺位的。

3.隨著以信息技術(shù)為媒介的聯(lián)系方式的變革，制造商與它的供應(yīng)商、客戶等方面的關(guān)系越來越密切，公司的管理和發(fā)展開始超越公司的邊界，轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)管理，同時(shí)以合作性為特征的戰(zhàn)略聯(lián)盟得以高度重視。這就要求報(bào)表分析突破單個(gè)企業(yè)的界限，向基于供應(yīng)鏈的整體分析擴(kuò)展，戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)等各項(xiàng)分析都要去確立供應(yīng)鏈的視角和思維。

4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出引起公司對環(huán)境、資源、生態(tài)、社會責(zé)任等問題的關(guān)注，要求企業(yè)拓展生態(tài)視角的報(bào)表分析，借助報(bào)表數(shù)據(jù)觀察和評價(jià)生態(tài)效率。

5.以無錫、江西等省份眾多快速增長企業(yè)的突然失敗甚至死亡，提醒業(yè)界反思傳統(tǒng)的“發(fā)展能力”分析框架，需要在進(jìn)行企業(yè)成長性、發(fā)展性或衰敗性分析時(shí)引入發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)反復(fù)強(qiáng)調(diào)的概念：增長不等于發(fā)展。

面對這些變化和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)甚至?xí)?jì)學(xué)都已經(jīng)做出了積極地回應(yīng)，然而財(cái)務(wù)分析框架在多大程度上有所擴(kuò)展和改進(jìn)呢？我們所看到的，似乎是一個(gè)僵化了的分析框架。也許能有記憶的就是那“四個(gè)要素”和一些財(cái)務(wù)比率了，有誰會將財(cái)務(wù)分析與公司戰(zhàn)略聯(lián)系到一起？這個(gè)框架人為地將財(cái)務(wù)與經(jīng)營割裂開來?，F(xiàn)有的以“四要素”為內(nèi)核的分析框架，面對環(huán)境還是不具適應(yīng)性的。

三、財(cái)務(wù)分析框架之?dāng)U展

面對新的公司環(huán)境，財(cái)務(wù)分析框架結(jié)構(gòu)研究視角需要轉(zhuǎn)換，框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容需要擴(kuò)展，這是唯一能增進(jìn)財(cái)務(wù)分析框架對公司環(huán)境適應(yīng)性的途徑或方式。根據(jù)上述傳統(tǒng)報(bào)表分析框架的缺失，我們主張?jiān)谘芯亢徒?gòu)新的財(cái)務(wù)分析框架時(shí)，應(yīng)當(dāng)確立起包括戰(zhàn)略視角、價(jià)值創(chuàng)造視角、生態(tài)化視角、價(jià)值鏈視角等在內(nèi)的一系列新的視角，并以此為突破口來擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的框架結(jié)構(gòu)。

l.戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法多是根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，或者運(yùn)用較為復(fù)雜的數(shù)據(jù)模型得出一些量化的數(shù)據(jù)，以此來對報(bào)表進(jìn)行分析。不僅不易掌握而且這些方法只不過是“數(shù)字游戲”基礎(chǔ)上的又一輪“數(shù)字游戲”，并沒有進(jìn)入深層次的“質(zhì)”的層面。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)從重“量”分析轉(zhuǎn)到重“質(zhì)”分析。必須跳出只見樹木不見森林的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)比率分析法，跳出財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字范圍，立足于企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略等更寬更廣的角度，才能正確分析評價(jià)一個(gè)企業(yè)各方面的狀況及未來發(fā)展趨勢。具體來說需要將分析與戰(zhàn)略、經(jīng)營、資源配置和績效衡量有機(jī)地連接到一起，形成公司整體的分析框架：再次，戰(zhàn)略、價(jià)值與價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素之間有著密切的關(guān)系，戰(zhàn)略導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析還需要將戰(zhàn)略分析與價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析連接起來。

2.價(jià)值創(chuàng)造視角的財(cái)務(wù)分析。價(jià)值管理需要價(jià)值型財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)。價(jià)值導(dǎo)向分析模型的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化，其衡量指標(biāo)是（自由）現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這種系統(tǒng)借助于價(jià)值評估模型進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，將價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本要素。按照企業(yè)價(jià)值衡量模式，影響企業(yè)價(jià)值的因素主要有現(xiàn)金流量、資本成本和增長等三大因素。但在財(cái)務(wù)控制過程中，還需要對這三大因素進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，例如可以具體劃分為增長率、銷售利潤率、再投資比率、營運(yùn)資本增加率、現(xiàn)金流量與銷售收入的比率和加權(quán)平均資本成本等因素。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須根據(jù)不同的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行因果關(guān)系式的分析，從而有利于使用者有效戰(zhàn)略分析和長期決策。

3.生態(tài)化視角的財(cái)務(wù)分析。生態(tài)化視角的確立通常與環(huán)境污染、資源枯竭及在此基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確立有關(guān)?；诶麧欁畲蠡哪繕?biāo)定位、財(cái)務(wù)壓力、市場競爭以及建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會計(jì)模式等一系列起抑制作用的因素的影響，許多企業(yè)并沒能將環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展的原則有效地運(yùn)用于戰(zhàn)略和日常經(jīng)營之中。促使企業(yè)改善環(huán)境業(yè)績和對外提供環(huán)境報(bào)告，將環(huán)境和生態(tài)視角引入公司財(cái)務(wù)分析體系是有必要的，因?yàn)樗鼈兣c公司的價(jià)值創(chuàng)造密切相關(guān)，是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素。大量的研究表明，股票市場對良好的公司行為是有回報(bào)的。

4.價(jià)值鏈視角的財(cái)務(wù)分析。“未來的競爭不再是個(gè)體企業(yè)之間的競賽，而是商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)之間的對抗”，有人這么看待現(xiàn)代企業(yè)的競爭態(tài)勢。無疑，這句話也道出了價(jià)值鏈管理對企業(yè)的重要性。而資金流作為企業(yè)的血液，基于價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)分析當(dāng)然成為提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵;資金流與信息流、物流的不可分割必然需要將企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與企業(yè)的活動(dòng)相聯(lián)系;而資金流、信息流、物流在企業(yè)間的流動(dòng)使得財(cái)務(wù)分析必須將上下游企業(yè)、外部環(huán)境考慮在內(nèi);企業(yè)間的競爭擴(kuò)大到價(jià)值鏈之間的對抗必然需要企業(yè)特別是價(jià)值鏈的核心企業(yè)，從戰(zhàn)略的高度來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、整個(gè)價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和掌控，需要我們在進(jìn)行公司財(cái)務(wù)分析時(shí)超越公司的邊界，從更大的范圍上對公司內(nèi)部的價(jià)值創(chuàng)造問題展開分析。從價(jià)值創(chuàng)造角度看，公司的成本和效率均不是單個(gè)的影響和決定的，也不是單個(gè)公司所能控制的。因此，對公司的成本和效率進(jìn)行分析，理想的選擇顯然不是局限于公司內(nèi)部來進(jìn)行，而是站在價(jià)值網(wǎng)的角度來揭示各類利益相關(guān)者對公司成本和效率的影響，進(jìn)而為公司確立合理的戰(zhàn)略提供依據(jù)。

在經(jīng)濟(jì)社會中，只有認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形式，構(gòu)建新的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，運(yùn)用多元化的分析方式突破企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的瓶頸，才能提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平，提高企業(yè)經(jīng)營決策的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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[3]賀雪榮.中小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的構(gòu)建[J].商文化，2012.（3）

篇7

關(guān)鍵詞:信息技術(shù);財(cái)會規(guī)范和稅收防范;稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、了解信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

日常財(cái)務(wù)工作方面，了解信息技術(shù)環(huán)境以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)，對信息技術(shù)使用情況進(jìn)行摸底排查，進(jìn)而獲得信息技術(shù)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性有關(guān)的信息。同時(shí)也要了解信息技術(shù)在財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面的運(yùn)用是否處于一個(gè)可控的狀態(tài)，相關(guān)的應(yīng)對體系是否已經(jīng)建立健全，以幫助企業(yè)應(yīng)對相關(guān)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。有意識地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別，了解哪些風(fēng)險(xiǎn)類別是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，哪些是不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。然后才能針對識別的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對體系。

二、了解信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

(一)信息系統(tǒng)一般控制

信息系統(tǒng)根據(jù)其設(shè)定的程序進(jìn)行的日?；顒?dòng)即我們所見的業(yè)務(wù)層面控制，這些活動(dòng)直接或間接對實(shí)現(xiàn)預(yù)定的操作目標(biāo)產(chǎn)生影響。在信息系統(tǒng)的制造、更新、維護(hù)、訪問控制這4個(gè)環(huán)節(jié)得到有效的保證。

(二)信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

信息系統(tǒng)應(yīng)用控制為業(yè)務(wù)的持續(xù)有效運(yùn)行和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供直接或間接基礎(chǔ)和支持。每個(gè)企業(yè)在各個(gè)業(yè)務(wù)流程的應(yīng)用控制各不一樣，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，從每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額或交易的重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在業(yè)務(wù)流程中識別是否有相關(guān)的系統(tǒng)支持存在。

(三)企業(yè)對使用信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對體系

一個(gè)是信息技術(shù)使用和管理的大環(huán)境及基調(diào);一個(gè)是業(yè)務(wù)層面，即應(yīng)用控制體系;一個(gè)是基礎(chǔ)層面，即信息系統(tǒng)一般控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的全面控制體系。前者是后者的有機(jī)組成部分，并伴隨著企業(yè)信息化程度的提升而在內(nèi)控體系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、從財(cái)務(wù)管理角度看稅收風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)管理的過程中，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)非常重要的概念。隨著財(cái)務(wù)理論的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)則是由于各種因素的隨機(jī)性、變動(dòng)性、復(fù)雜性的影響，使實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)論的差異所產(chǎn)生的不確定性的損失和機(jī)會。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅款收入過程中，緣于政策制度等因素的影響而引起稅收減少的可能性。財(cái)政部頒布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第十五條，將“稅、費(fèi)管理”列為內(nèi)部控制的重點(diǎn)管理領(lǐng)域之一。伴隨稅收征管的“大數(shù)據(jù)”時(shí)代悄然而至，企業(yè)經(jīng)營信息、辦稅人員信息、開票信息、第三方涉稅信息等與企業(yè)的申報(bào)內(nèi)容息息相關(guān)，極大壓縮了稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的時(shí)間。企業(yè)信息化信用體系的日趨完善，特別是國家稅務(wù)總局對稅收“黑名單”懲戒智能信息系統(tǒng)，在當(dāng)前“大數(shù)據(jù)治稅”與國家稅務(wù)總局“聯(lián)合治稅”的大環(huán)境下，企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)是空前的，應(yīng)對上需要極盡思考，謹(jǐn)慎從事，稍有差池，便有稅收風(fēng)險(xiǎn)。以信息技術(shù)為依托，內(nèi)部控制為手段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以納稅遵從最優(yōu)化為導(dǎo)向，平時(shí)開展預(yù)備性稅收評估，財(cái)務(wù)核算體系建立健全，防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各業(yè)務(wù)職能部門加強(qiáng)分工協(xié)作，全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向，科學(xué)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)控措施探索

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)開展納稅評估已經(jīng)成為一種常態(tài)。企業(yè)一般會針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開展自查，如估計(jì)自己確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要提前思考如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，進(jìn)行系統(tǒng)性防控，挖掘出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對。結(jié)合實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分稅種進(jìn)行分類、分析，探索企業(yè)內(nèi)控措施，促進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)早預(yù)知、早預(yù)防、早控制，以達(dá)到提高稅收遵從度，減少負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，分析、測評、應(yīng)對工作包括:

(一)信息收集與風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)稅務(wù)局對納稅評估的模型特征，注重稅收風(fēng)險(xiǎn)情況的采集、分析、量化、歸類和共享，交換等工作。包括:提高情報(bào)共享來源渠道，形成上下聯(lián)動(dòng)，橫向互通的工作機(jī)制。構(gòu)建和完善信息采集平臺，規(guī)范方法和程序、制定信息收采制度，篩選、量化、歸集稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，形成標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利進(jìn)行。明確分工，及時(shí)反饋，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合政府網(wǎng)絡(luò)平臺，定向?qū)＜易稍儯瑲w集數(shù)據(jù)，內(nèi)容包括年度納稅申報(bào)表、若干年稅務(wù)檢查和納稅評估情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、內(nèi)部控制制度、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整明細(xì)、鑒證報(bào)告等重大事項(xiàng)等信息，開展風(fēng)險(xiǎn)識別，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評估發(fā)現(xiàn)的涉稅問題推送相關(guān)職能部門進(jìn)行自查自糾，匯總整理，形成風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。

(二)應(yīng)對措施

對存在涉稅金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的情況，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門逐一進(jìn)行核查、驗(yàn)證，稽核。進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。及時(shí)匯總情況，并要求相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)后的資料上簽字，確認(rèn)已曉和確保改進(jìn)。各職能部門對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門的建議，對存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)處理，及時(shí)將企業(yè)整改落實(shí)情況上報(bào)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門。歸口職能部門分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和成因，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有針對性的控制建議。對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行梳理、概況和總結(jié)，對管理中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，并報(bào)告上級領(lǐng)導(dǎo)部門。由于稅法本身的復(fù)雜和深?yuàn)W，企業(yè)要在較短時(shí)間內(nèi)從容面對稅務(wù)機(jī)關(guān)難度較大。在財(cái)務(wù)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，可以采用稅務(wù)中介的力量，因?yàn)樗麄冊趯I(yè)領(lǐng)域和稅收理論知識方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以幫助企業(yè)進(jìn)行納稅自查，中介機(jī)構(gòu)的公正性和獨(dú)立性能起到幫助企業(yè)規(guī)范核算、獨(dú)立證明等作用。

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關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、兩者的定義

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題。

二、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對會計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，它還不是一種新的審計(jì)基本方法。雖然它使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷。

（一）從理論層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的依然是簡化主義，認(rèn)為審計(jì)師通過對管理層關(guān)于會計(jì)報(bào)表賬戶層面各個(gè)不同認(rèn)定的審計(jì)，就可以自下而上地為審計(jì)師對整個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。這就要求審計(jì)師以系統(tǒng)的整體觀點(diǎn)，結(jié)合簡化、分析、綜合，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠胶?，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位取得深入的理解。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)已經(jīng)在一定程度上認(rèn)識到自下而上、由點(diǎn)到面審計(jì)思路的缺陷，要求審計(jì)師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境做一定程度的了解，但它僅作為一種參考，沒有將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來。20世紀(jì)八十年代后，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡化主義的缺陷越來越明顯。

（二）從實(shí)務(wù)層面分析。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)椴捎煤喕髁x的觀點(diǎn)，假設(shè)審計(jì)師通過對各個(gè)賬戶層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以審計(jì)師只需要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，一般認(rèn)為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)不了上下串通的蓄意造假。也就是說，在這種情況下發(fā)現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的概率等于零。這樣，審計(jì)的價(jià)值也就大打折扣，客觀上削弱了審計(jì)在社會公眾心目中的價(jià)值。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

經(jīng)深入研究發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師也會因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性；第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果；第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加；另一方面審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

同時(shí)，運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)所依據(jù)的審計(jì)手法是以“以證實(shí)性為主”，無法將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”觀念落到實(shí)處。

從制度基礎(chǔ)審計(jì)到20世紀(jì)八十年代西方國家建立起來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)的手法一直都是以證實(shí)性為主。審計(jì)人員所進(jìn)行的控制測試是為了減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。雖然我們在一些準(zhǔn)則中也強(qiáng)調(diào)“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊”。但同時(shí)我們的準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)“注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊”。因此，迄今為止，包括傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)的審計(jì)手法還都是在“以證實(shí)性為主”，奉行的是“無反證假設(shè)”和“無錯(cuò)推定”，只不過要求注冊會計(jì)師在實(shí)施證實(shí)性審計(jì)的過程中去關(guān)注可能導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。這樣的模式是與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相吻合的，但其不足之處也是很明顯的。一方面這種模式不利于縮小審計(jì)期望差；另一方面“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”在這種模式下難以落到實(shí)處，很容易成為一句空話。

三、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體優(yōu)勢

考慮到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估是通過“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來實(shí)現(xiàn)的。這一思想將風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、賬戶及交易層次風(fēng)險(xiǎn)以及其他如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等都考慮進(jìn)去?？傮w來說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作。其具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下方面：

第一，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)可以更有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性進(jìn)行評估，不僅評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，同時(shí)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略以及管理層是否誠信等做出風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)評估結(jié)果和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，并且對于各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露，無論內(nèi)部控制是否存在及有效，必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重大改進(jìn)。

第二，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)采用的是一種全新審計(jì)技術(shù)。其基本程序包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)、剩余風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)質(zhì)性審計(jì)測試時(shí)間、性質(zhì)和范圍的確定。

第三，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種“自上而下”的審計(jì)模式。獨(dú)立審計(jì)師可以在合理評估剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上有效實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，然后采用“自下而上”的審計(jì)模式，匯總審計(jì)情況，最后在評價(jià)被審計(jì)客戶會計(jì)報(bào)表中的整體錯(cuò)報(bào)水平的基礎(chǔ)上發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序是一種科學(xué)化的系統(tǒng)分析過程。這種模式的優(yōu)勢在于它既可以從整體上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，簡化審計(jì)手續(xù)，提高審計(jì)效率，又可以合理整合審計(jì)資源，抓住主要矛盾，提高審計(jì)效果。

第四，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)是實(shí)施“以偵察性為先導(dǎo)、以證實(shí)性為補(bǔ)充”的審計(jì)戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模大、業(yè)務(wù)繁雜、會計(jì)普遍實(shí)現(xiàn)電算化、內(nèi)部控制比較健全。企業(yè)會計(jì)電算化的普及大大減少了會計(jì)上一般錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，管理當(dāng)局舞弊成為當(dāng)前會計(jì)報(bào)表審計(jì)中最主要的矛盾。在這種情況下，實(shí)施“以偵察性為先導(dǎo)，以證實(shí)性為補(bǔ)充”的審計(jì)戰(zhàn)略可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并能將“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”從一開始就落到實(shí)處，從而有效地減少審計(jì)期望差。將主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注和控制管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)，必然要求由原來對管理當(dāng)局“中性”的看法轉(zhuǎn)變到對管理當(dāng)局實(shí)行“有錯(cuò)推定”，使“應(yīng)有的職業(yè)懷疑”不再是一句空話。舞弊是現(xiàn)代注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)所面臨的主要矛盾，而管理當(dāng)局舞弊又是矛盾的主要方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將戰(zhàn)略調(diào)整到將主要精力轉(zhuǎn)向關(guān)注管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)了注冊會計(jì)師在審計(jì)中抓主要矛盾，抓矛盾的主要方面這樣一種哲學(xué)思想。

總之，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。相應(yīng)的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的作用

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中運(yùn)用修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，克服了原模型的局限性，強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。在現(xiàn)階段，審計(jì)人員是用測試和抽查的方法進(jìn)行審計(jì)取證的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無可避免。隨著審計(jì)結(jié)果使用者日益注重維權(quán)，一旦不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見對會計(jì)報(bào)表使用者造成損失，審計(jì)人員就有可能承擔(dān)賠償?shù)葘徲?jì)責(zé)任，在固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)不易區(qū)分的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能更綜合地反映被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況，從而讓審計(jì)人員有章可循，并在涉及訴訟的時(shí)候處于有利的申辯位置。從理論上分析，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)乘積差別不應(yīng)很大，在實(shí)際操作中外部風(fēng)險(xiǎn)較容易被認(rèn)識，而潛在風(fēng)險(xiǎn)具有很大的隱蔽性；單純的風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)現(xiàn)，多種因素交織而成的風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性，如國際經(jīng)濟(jì)影響，外匯匯率變動(dòng)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，政治、戰(zhàn)爭因素的影響，由于新模型將風(fēng)險(xiǎn)因素歸為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此新模型的可操作性比原模型要強(qiáng)得多。同時(shí)，新模型的出臺對審計(jì)人員的理念將會產(chǎn)生重大影響，審計(jì)將始終針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估；對于審計(jì)人員所需承擔(dān)的責(zé)任，也能以對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果和審計(jì)人員工作形成記錄的基礎(chǔ)上，再評估為檢查標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：安徽財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院大位會計(jì)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]馬春靜.新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)（第三版）[M].大連理工大學(xué)出版社，2008.

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)警；目標(biāo)：內(nèi)容；運(yùn)行機(jī)制

一、財(cái)務(wù)預(yù)警的概念和特點(diǎn)

(一)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的概念

財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)就是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營計(jì)劃、相關(guān)經(jīng)營資料及收集的外部資料為依據(jù)、依托建立的組織體系，采用各種分析方法，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營波動(dòng)情況和危險(xiǎn)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他相關(guān)利益關(guān)系人，并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營波動(dòng)和財(cái)務(wù)危機(jī)的原因及企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營體系隱藏的問題，以督促企業(yè)管理當(dāng)局提早做好防范措施，為管理當(dāng)局提供決策和控制依據(jù)的組織手段和分析系統(tǒng)。

(二)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的特點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)具有參照性、預(yù)測性、預(yù)防性和夏敏性等四個(gè)特點(diǎn)：

1　參照性。從參照性特點(diǎn)看，依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)和相關(guān)規(guī)律，從大量的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中篩選出能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化的指標(biāo)系列，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理原理和數(shù)據(jù)分析方法，測算出反映企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的指標(biāo)和指標(biāo)體系，使其成為我們判斷和認(rèn)識企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)律的參照或指標(biāo)體系。

2　預(yù)測性。企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行各影響因素之間有一定的相關(guān)關(guān)系、因果關(guān)系，所以我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)的發(fā)展趨勢和變化，預(yù)測或推算與此密切相關(guān)的各因素的發(fā)展變化。尤其是影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)不良征兆時(shí)，可以及早尋求對策，以減少財(cái)務(wù)損失。

3　預(yù)防性。一旦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警體系中相關(guān)指標(biāo)接近安全線，便可以及時(shí)尋找導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)行惡化的原因，以化解財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)，通過企業(yè)的記錄系統(tǒng)，記錄財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的緣由、處理過程、解除危機(jī)的各項(xiàng)措施以及處理反饋與改進(jìn)建議，吸取一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以免類似的財(cái)務(wù)危機(jī)再次發(fā)生。

4　靈敏性。由于企業(yè)財(cái)務(wù)體系各因素之間密切聯(lián)系、相互依存，某一因素的變動(dòng)會在另一因素上敏銳地反映出來，從而提供相關(guān)預(yù)警信息。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理的目標(biāo)和功能

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理的目標(biāo)

1　培育和提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)的適應(yīng)能力和發(fā)展能力。

2　隨時(shí)捕捉企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中各種管理漏洞、管理失誤、重大風(fēng)險(xiǎn)和隱患，并采取適當(dāng)措施，保持企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)始終處于安全區(qū)域內(nèi)。

3　減少憂慮和恐懼，為企業(yè)提供一個(gè)有安全保障的理財(cái)環(huán)境，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工在應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中增強(qiáng)信心，形成堅(jiān)強(qiáng)的臺力。

4　實(shí)行例外管理，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能從紛繁雜亂的日常事務(wù)中解脫出來，有更多的時(shí)間和精力考慮企業(yè)重大決策。

5　充分利用企業(yè)現(xiàn)有管理基礎(chǔ)，充分發(fā)揮企業(yè)ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)、IT(信息技術(shù))技術(shù)的優(yōu)勢，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和檔次。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理的功能

1　信息收集功能。財(cái)務(wù)預(yù)警的過程同時(shí)也是一個(gè)收集信息的過程，它通過收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭狀況、企業(yè)本身的各類財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況信息，進(jìn)行分析比較開展預(yù)警。信息收集也是一個(gè)貫穿財(cái)務(wù)預(yù)警始終的活動(dòng)。

2　監(jiān)測功能。監(jiān)測即跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況同企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，對企業(yè)營運(yùn)狀況做出預(yù)測，找出偏差，進(jìn)行核算、考核，從中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生偏差的原因或存在的問題。

3　預(yù)報(bào)功能。能夠預(yù)測危險(xiǎn)事件的發(fā)展趨勢和最終后果，當(dāng)危害企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵因素出現(xiàn)之時(shí)，可以提出警告，提醒企業(yè)經(jīng)營者早日尋求對策，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失，起到未雨綢繆、防患于未然的作用。

4　診斷功能。診斷是財(cái)務(wù)預(yù)警體系的重要功能之一。它根據(jù)跟蹤、監(jiān)測的結(jié)果對比分析，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理技術(shù)、企業(yè)診斷技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營之優(yōu)劣做出判斷，能夠判斷事件的危險(xiǎn)程度。并找出企業(yè)運(yùn)行中的弊端及其病根之所在。

5　治療功能。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)通過監(jiān)測、診斷，判斷企業(yè)存在的弊病，找出病根后。能幫助經(jīng)營者有的放矢、對癥下藥的制定有效措施更正企業(yè)經(jīng)營中的偏差或過失，防止財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化。使企業(yè)回復(fù)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的軌道。

6　免疫功能。通過預(yù)警分析，企業(yè)能系統(tǒng)而詳細(xì)地記錄財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的緣由、處理經(jīng)過、平息波動(dòng)和解除危機(jī)的各項(xiàng)措施。以及處理反饋與改進(jìn)建議，作為未來類似情況的前車之鑒。還可將企業(yè)糾正偏差與過失的一些經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)轉(zhuǎn)化成企業(yè)管理活動(dòng)的規(guī)范，以免重犯同樣或類似的錯(cuò)誤，不斷增強(qiáng)企業(yè)的免疫能力。

三、財(cái)務(wù)預(yù)警的理論方法和內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)預(yù)警體系的具體內(nèi)容

1　企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境預(yù)警。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警體系基本前提之一是企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理環(huán)境不發(fā)生重大變化，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理環(huán)境。一旦發(fā)生重大變化，就要適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)警體系，以適應(yīng)新條件的要求。

2　企業(yè)資金運(yùn)用活動(dòng)預(yù)警。

企業(yè)資金運(yùn)用主要反映在采購、生產(chǎn)、營銷和基礎(chǔ)管理活動(dòng)中，從其循環(huán)過程看，一部分購買原材料，一部分以人工費(fèi)用進(jìn)人生產(chǎn)成本和費(fèi)用，一部分購入固定資產(chǎn)，以折舊的形式進(jìn)入成本和費(fèi)用。

客戶是企業(yè)的上帝，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都要以客戶為中心展開，任何一項(xiàng)活動(dòng)都會影響客戶的滿意度。營銷是企業(yè)的龍頭，財(cái)務(wù)是為營銷服務(wù)的。因此，我們的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，是站在資金角度，全面跟蹤、反映、監(jiān)督、評價(jià)企業(yè)的增值業(yè)務(wù)過程。

3　企業(yè)籌資活動(dòng)預(yù)警?；I資活動(dòng)預(yù)警以籌資方式方的不同分項(xiàng)目進(jìn)行。主要包括短期借款、票據(jù)融資、商業(yè)信用、中長期借款和權(quán)益融資預(yù)警，對籌資活動(dòng)中的不同情況提供了比較詳細(xì)的對策方案。所提供的預(yù)警指標(biāo)主要有籌資方式所占比重、籌資增長率、付款逾期率、應(yīng)收應(yīng)付配合率、財(cái)務(wù)費(fèi)用增長率、財(cái)務(wù)費(fèi)用水平、利息支付率和留存收益增長率等。

4　企業(yè)對外投資活動(dòng)預(yù)警。對外投資是資金循環(huán)運(yùn)用過程中產(chǎn)生了剩余，企業(yè)為了獲得更高的收益，以長期投資為目的，實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的投資。對外投資具有金額大、期限長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，稍有不慎會導(dǎo)致全盤皆輸?shù)慕Y(jié)局。因此，應(yīng)十分重視長期投資的財(cái)務(wù)預(yù)警。

企業(yè)對外投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是項(xiàng)目論證、投資款撥付、項(xiàng)目管理和處置等。對外投資的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)分別適用于對外投資的不同階段，包括發(fā)現(xiàn)重大虛假信息、證券投資跌價(jià)損失率、投資收益率變化率和經(jīng)濟(jì)增加值等。

5　貨幣資金管理和報(bào)表分析預(yù)警。資金計(jì)劃和貨幣資金管理是保證資金良性循環(huán)的神經(jīng)指揮系統(tǒng)和動(dòng)力系統(tǒng)。其預(yù)警指標(biāo)主要是計(jì)劃變化率和合理保險(xiǎn)儲備量的選擇。

對資金運(yùn)行結(jié)果的跟蹤分析是促使資金健康運(yùn)行的必要保證。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析方面，國內(nèi)外已經(jīng)有比較成熟的體系和方法，主要是償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析，也可以進(jìn)行企業(yè)安全率、Z值計(jì)分的評價(jià)。

在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警體系中，或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶銐虻闹匾?，特別

是那些風(fēng)險(xiǎn)意識較差、內(nèi)部控制比較薄弱的企業(yè)，或有事項(xiàng)往往能導(dǎo)致一些致命性的問題。其主要預(yù)警指標(biāo)有無原則對外擔(dān)保和被第三方追索等。

6　財(cái)務(wù)組織預(yù)警。健全高效的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)是財(cái)務(wù)預(yù)警體系運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障，同時(shí)也是財(cái)務(wù)預(yù)警所應(yīng)關(guān)注的重要方面。主要包括財(cái)務(wù)組織管理預(yù)警的內(nèi)容、財(cái)務(wù)組織擔(dān)負(fù)的職責(zé)、財(cái)務(wù)組織管理等。通過設(shè)置管理功能完備率、管理制度完備率、規(guī)章制度合理率和管理行為差錯(cuò)率等預(yù)警指標(biāo)，建立財(cái)務(wù)組織管理預(yù)警體系及各種警情的相應(yīng)對策。

(二)企業(yè)預(yù)警管理與危機(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等的關(guān)系

企業(yè)預(yù)警管理不同于危機(jī)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等，主要區(qū)別見表1。

(三)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系的運(yùn)行機(jī)制

1　建立財(cái)務(wù)預(yù)警的電算化系統(tǒng)。財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)要在實(shí)踐工作中實(shí)現(xiàn)理論上的功能，需要建立起計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以處理大量的數(shù)據(jù)，進(jìn)行大范圍的分析比較，包括同企業(yè)、同集團(tuán)甚至同行業(yè)。由于計(jì)算機(jī)的自動(dòng)性，它還可以為企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警管理提供“標(biāo)桿”的作用，一旦實(shí)際值超過警戒值，系統(tǒng)就會自動(dòng)向主管人員或者經(jīng)營者發(fā)出警報(bào)，促使經(jīng)營者及時(shí)解決企業(yè)出現(xiàn)的問題，防范不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

2　財(cái)務(wù)信息收集、傳遞機(jī)制。良好的財(cái)務(wù)預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)，預(yù)先防范財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，這必須建立在對大量資料系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個(gè)相關(guān)的經(jīng)營波動(dòng)或財(cái)務(wù)危機(jī)征兆。主要資料包括內(nèi)部數(shù)據(jù)和相關(guān)外部市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的重要前提是建立靈活高效的信息系統(tǒng)，在這個(gè)信息系統(tǒng)中最重要的是要形成信息收集、傳遞的完整、快捷的渠道。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)是開放性的，不僅有財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)信息，更有其他渠道的信息。這個(gè)信息系統(tǒng)還應(yīng)能提供及時(shí)完整的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，使經(jīng)營者及各部門負(fù)責(zé)人能以實(shí)際經(jīng)營狀況的數(shù)據(jù)體系，與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)相比較。還要配備專門的人員實(shí)施信息收集、處理、貯存及反饋的職能，并向預(yù)警系統(tǒng)輸送全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息提供必要的技術(shù)支持。

另外，企業(yè)是一個(gè)有機(jī)整體，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該與其他子系統(tǒng)保持和諧的合作關(guān)系，應(yīng)當(dāng)考慮不同子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞和各子系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的不同要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)共享，使子系統(tǒng)之間的關(guān)系變得更加和諧。

篇10

(一)國家教育經(jīng)費(fèi)投入不足

自1999年起，我國高等學(xué)校連續(xù)超常規(guī)擴(kuò)招，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，這就需要大量的教育經(jīng)費(fèi)投入，但經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺成為影響我國高等教育發(fā)展的最大障礙，給高等教育的發(fā)展帶來極大挑戰(zhàn)。從教育規(guī)模來看，我國高等教育毛入學(xué)率2013年已達(dá)到34.5%。從教育投入角度而言，2012年我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP比例雖已達(dá)到4%，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距。

(二)高校教育運(yùn)行成本增加

隨著教育規(guī)模的擴(kuò)大，高校運(yùn)營的各項(xiàng)成本也必然會增加，才能滿足高校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。隨著高校紛紛擴(kuò)招，在校大學(xué)生人數(shù)按每年20%以上的速度增長，部分高校以多校區(qū)辦學(xué)的方式運(yùn)行，這勢必會涉及到多套班子運(yùn)轉(zhuǎn)的問題，無疑又增加了運(yùn)營費(fèi)用。另外，老校區(qū)校舍的利用率不高，往往會疏于管理，老化及破損程度高，需要二次翻新;新區(qū)建設(shè)、老區(qū)更新需要投資更多的資金，為高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行帶來了很大的負(fù)擔(dān)，所以必須要做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警，以財(cái)務(wù)策略調(diào)整，防止資金斷鏈。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警原則

(一)系統(tǒng)性原則

由于現(xiàn)有高校的記賬方式采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，賬目以流水賬形式呈現(xiàn)，看不出一個(gè)項(xiàng)目資金發(fā)揮的邊際價(jià)值。一般的風(fēng)險(xiǎn)控制體現(xiàn)在預(yù)算和決算的簡單對比，往往會產(chǎn)生毫無根據(jù)的追加預(yù)算，缺乏系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)績效評價(jià)，以衡量資金是否使用得當(dāng)。所以，要建立有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估模型，首先應(yīng)該從高校辦學(xué)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的整體上進(jìn)行系統(tǒng)控制。

(二)成本效益原則

成本效益的缺失普遍存在于高校管理中。因?yàn)檗k學(xué)體制和歷史習(xí)慣等原因，高校在計(jì)劃和實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)的時(shí)候很少考慮成本，一般只看重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要讓財(cái)務(wù)資金能夠發(fā)揮邊際價(jià)值，需要建立比較完善的用款制度且要投入一定人力和物力實(shí)施，會增加管理費(fèi)用，這就需要權(quán)衡增加的支出與實(shí)施成本效益控制后取得的收益，看是否值得投入進(jìn)行預(yù)期效果控制。

(三)科學(xué)性原則

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析要求建立的模型科學(xué)合理，數(shù)據(jù)的來源是可循的，剔除一些額外的干擾因素，并且數(shù)據(jù)之間應(yīng)該相互獨(dú)立又相互補(bǔ)充，能夠衡量和檢測高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)，并在很大程度上能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警。

(四)總體性原則

對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警不僅需要分析高校教育事業(yè)的發(fā)展，而且包括高?；窘ㄔO(shè)、后勤相關(guān)產(chǎn)業(yè)及校辦企業(yè)，系統(tǒng)地評價(jià)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。

(五)獎(jiǎng)懲原則

高校實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警，為保證能夠行之有效，必須建立一系列相對應(yīng)的獎(jiǎng)懲體系，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警的結(jié)果能夠落到實(shí)處。比如，在發(fā)現(xiàn)某部門某項(xiàng)目的財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，令其部門馬上進(jìn)行整改，如達(dá)到了預(yù)期的效果，可以對積極應(yīng)對的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，否則進(jìn)行問責(zé)，以保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警能發(fā)揮實(shí)效。

(六)可靠性原則

在采集高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警模型數(shù)據(jù)及相關(guān)資料時(shí)，能確保所有數(shù)據(jù)具有真實(shí)可靠的原始資料，能直接或間接提取，保證其真實(shí)可靠性。

(七)動(dòng)態(tài)完善原則

高校實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警，是一個(gè)長期持續(xù)的過程。所以高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析模型不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的調(diào)整過程，以適應(yīng)高校辦學(xué)模式的變化及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多變，改變或剔除高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警模型中不適用的數(shù)學(xué)因子。

三、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析模型

通過收集財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析資料，發(fā)現(xiàn)對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究主要有模糊綜合評價(jià)模型、因子分析模型、奧特曼的Z記分法、高校貸款控制模型等。前三個(gè)模型的思路都是通過建立一系列函數(shù)指標(biāo)，然后采用一定的計(jì)量方法進(jìn)行高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的衡量和預(yù)測。然而模糊綜合評價(jià)模型與另外兩個(gè)模型又有很大的區(qū)別。模糊綜合評價(jià)模型所采集的是一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而另外兩個(gè)模型大多使用的是可計(jì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。貸款控制模型是為了進(jìn)一步規(guī)范高校銀行貸款行為，教育部、財(cái)政部在《關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》中提出，高校銀行貸款額度控制模型，著重于對高校貸款風(fēng)險(xiǎn)的測量。本文選擇Z記分法模型對S高校的總體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行預(yù)警，而關(guān)于Z記分法對衡量高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適用性，我國已經(jīng)有學(xué)者以高校財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行了驗(yàn)證。另外，本文關(guān)注的是財(cái)務(wù)類的指標(biāo)，所以建立在非財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上的模糊綜合評價(jià)模型不適用;而因子分析的結(jié)果有利于多所高校之間的橫向比較，也沒有一個(gè)具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警界限與標(biāo)準(zhǔn)，所以在這里也不適用。Z記分法還有一個(gè)好處，其選用的指標(biāo)雖然是按照公司經(jīng)營模式設(shè)定的，但在高校風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警操作中能夠找到對應(yīng)的指標(biāo)，只需在后面的綜合計(jì)算過程中進(jìn)行處理。從高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成來源可以看到，貸款負(fù)債方面的風(fēng)險(xiǎn)是主要的風(fēng)險(xiǎn)之一，所以對S高校的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量，選擇高校貸款控制模型。四、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)例

(一)基于Z記分法的綜合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

利用Z記分法研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思路。在S高校使用Z記分法對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)的實(shí)踐操作中，結(jié)合其經(jīng)營的實(shí)際情況，對Z記分法使用的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定義。高校的銷售收入指的是財(cái)政補(bǔ)助收入、教育收入、科研收入以及其他收入，高校的支出指的是教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以及經(jīng)營支出。所以高校的稅前利潤是銷售收入與支出的結(jié)余。高校的流動(dòng)資產(chǎn)有現(xiàn)金、銀行存款、國庫用款額度、應(yīng)收及暫付款等;流動(dòng)負(fù)債主要對應(yīng)的有短期借入款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)存財(cái)政專戶以及代管款項(xiàng)。遞延稅金指的是高校由于稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異。根據(jù)S高校2009－2012年財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對S高校2010－2013年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評價(jià)Z記分模型進(jìn)行計(jì)算。自2010－2013年Z記分模型計(jì)算出來的S高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值都在1左右徘徊，最高為2012年的1．08，最低為2011年的0.89，而和Z值計(jì)算的臨界值進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，計(jì)算出來的4年都屬于重警，說明最近幾年S高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況不好，這是因?yàn)樾陆ㄐ^(qū)，進(jìn)行了大量的舉債，造成了銀行貸款為主的負(fù)債增加，工程款項(xiàng)的增加，以及資金流動(dòng)的降低。另外說明S高校的財(cái)務(wù)盈利能力較弱，沒有充分發(fā)掘新建校區(qū)貸款資金的利用價(jià)值。既然S高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在重警，那么給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子做出決策提出了較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，比如如何降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的穩(wěn)健性。

(二)基于貸款額度控制模型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

根據(jù)高校貸款額度控制模型，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為非限定性凈收入設(shè)定，由年均非限定性凈收入、n年期非限定性凈收入現(xiàn)值、n年期可用于償還貸款余額、n年期累計(jì)新增貸款控制額度及現(xiàn)有貸款風(fēng)險(xiǎn)程度測算幾個(gè)部分組成。以2013年S高校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例。

(1)計(jì)算非限定性凈收入。根據(jù)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表決算，其2013年所有收入合計(jì)25000萬元。按正常收入估計(jì)，假定以后每年所有收入的增長額度剛好等于每年支出的增長額度，呈一個(gè)均衡的增長趨勢;同時(shí)預(yù)計(jì)每年剛性支出為15000萬元，則2013年非限定性凈收入為:25000－15000=10000萬元。

(2)計(jì)算年均非限定性凈收入。假設(shè)每年將非限定性凈收入的70%用于償還銀行貸款，則能夠用于償還銀行貸款的非限定性凈收入為10000×70%=7000萬元。

(3)n年期年均非限定性凈收入的現(xiàn)值。假設(shè)需簽訂的是8年期貸款，還款方式是等本付息，同時(shí)設(shè)定銀行貸款年利率為6．5%，則8年期累計(jì)非限定性凈收入現(xiàn)值=年均非限定性凈收入×年金現(xiàn)值系數(shù)=7000×5．9602=41721．4萬元。

(4)留存收益n年期可用于償還貸款余額。假設(shè)將2013年事業(yè)基金中一般基金的30%用于償還貸款，以后因?yàn)榭紤]還貸款優(yōu)先的原則，不考慮提取一般基金;根據(jù)2013年年終決算，一般基金結(jié)余為1000萬元，則可用于償還貸款的金額為1000×0．30=300萬元。

(5)可得出8年期累計(jì)貸款控制總額度為41721．4+300=42021．4萬元。

(6)8年期累計(jì)新增貸款控制額度。截至2013年底，貸款余額為30000萬元。則8年期累計(jì)新增貸款控制額度為42021．4－30000=12021．4萬元。