導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選一

實(shí)習(xí)環(huán)境及崗位情況

xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財(cái)政廳批準(zhǔn)成立，具有獨(dú)立法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資、變更、增資;各類(lèi)企業(yè)年度審計(jì)、工商年檢審計(jì);企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報(bào)告;資產(chǎn)評(píng)估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財(cái)稅顧問(wèn)、培訓(xùn)、設(shè)立會(huì)計(jì)制度;稅務(wù)、記帳、會(huì)計(jì)咨詢、投資分析及海外公司注冊(cè)(離岸公司)等。公司擁有專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名、注冊(cè)稅務(wù)師8名、注冊(cè)評(píng)估師5名、高級(jí)會(huì)計(jì)師1名、其它專(zhuān)業(yè)人員11名，并聘請(qǐng)了多名資深專(zhuān)家和經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人士與各類(lèi)經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問(wèn)。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。

實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類(lèi)業(yè)務(wù)。

配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

第一周，我就跟著會(huì)計(jì)師到一間物流公司查賬做審計(jì)報(bào)告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒(méi)清楚要做什么，但會(huì)計(jì)師很有耐心的講解給我聽(tīng)怎么做，第一次就負(fù)責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒(méi)有白條，而會(huì)計(jì)師就在做審計(jì)工作。

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題有時(shí)自己都會(huì)遇到麻煩,在此解決過(guò)程中也積累了不少經(jīng)驗(yàn)

第二周開(kāi)始，我跟著注冊(cè)會(huì)計(jì)師出外勤，完成年度審計(jì)業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。

之后的時(shí)間我們?cè)谑聞?wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場(chǎng)工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě),并裝訂成冊(cè),直到送到客戶手中,心中有一種說(shuō)不出來(lái)的感覺(jué),因?yàn)槟抢锩姘约旱墓ぷ?包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實(shí)習(xí)就結(jié)束了,時(shí)間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

實(shí)習(xí)體會(huì)

通過(guò)這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒(méi)有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機(jī)構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性,無(wú)論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所,肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì),同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí),作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員,在審計(jì)過(guò)程中看到了很多的賬本賬冊(cè),也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作.會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細(xì)賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶.這為其一.會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的,極具邏輯性,這為其二.在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中,漏賬,錯(cuò)賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個(gè)程序,步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性.對(duì)于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細(xì)賬.期末,填寫(xiě)科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計(jì),填制資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,損益表等等年度報(bào)表.這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

另外,財(cái)務(wù),審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作,面對(duì)那么多的枯燥無(wú)味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶,厭倦,以致于錯(cuò)漏百出,而愈錯(cuò)愈煩,愈煩愈錯(cuò).必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會(huì)左右逢源.越做越覺(jué)樂(lè)趣,越做越起勁。

其實(shí)在實(shí)習(xí)之前我就給這個(gè)實(shí)習(xí)定了一個(gè)目標(biāo)：感受審計(jì)工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識(shí)，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對(duì)于一個(gè)實(shí)習(xí)生來(lái)說(shuō)也不現(xiàn)實(shí)。我只希望能感受審計(jì)人的生活，體會(huì)事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了我開(kāi)始的要求。其中最珍貴的不是加深了對(duì)審計(jì)這個(gè)行業(yè)的理解，而是實(shí)習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點(diǎn)自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動(dòng)中我都扮演著一個(gè) teammate的角色。而實(shí)習(xí)中雖然沒(méi)有定位職位，我就自然而然的成為了實(shí)習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來(lái)我都能把它們完成到位。上司和實(shí)習(xí)生們對(duì)我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂(lè)的源泉。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長(zhǎng)我感到由衷的喜悅。

對(duì)于這次實(shí)習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實(shí)習(xí)時(shí)間短,兩周時(shí)間不足以對(duì)事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒(méi)能接觸到更多業(yè)務(wù)類(lèi)型;第二,參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等,沒(méi)有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對(duì)于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實(shí)踐過(guò)程中時(shí)常不知如何解決。

對(duì)于以上問(wèn)題,還需要在今后有機(jī)會(huì)的實(shí)習(xí)過(guò)程或者工作過(guò)程中注意改進(jìn)和解決。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選二

實(shí)習(xí)已經(jīng)過(guò)去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開(kāi)學(xué)得交實(shí)踐論文，那 就不妨一石二鳥(niǎo)啦，身為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對(duì)審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

這個(gè)假期，我進(jìn)入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，開(kāi)始了我的實(shí)習(xí)生活。這是一家小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括所長(zhǎng)在內(nèi)有10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因?yàn)槲冶緛?lái)學(xué)的是會(huì)計(jì)，對(duì)于審計(jì)知識(shí)還是有些陌生。在去參加實(shí)習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計(jì)的一些基本知識(shí)：比如一些基本的審計(jì)程序，各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。。

在實(shí)習(xí)那段期間，我主要從事寫(xiě)工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開(kāi)始，隨著參加的項(xiàng)目越來(lái)越多，越來(lái)越復(fù)雜，隨著對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉，我開(kāi)始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時(shí)去上班，改掉了我睡懶覺(jué)的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會(huì)解決一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的問(wèn)題，讓我的理論知識(shí)得到運(yùn)用的同時(shí)，也讓我認(rèn)識(shí)到了理論與實(shí)務(wù)的一些區(qū)別。

實(shí)習(xí)的前幾天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類(lèi)的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理層聲明書(shū)、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類(lèi)的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤(pán)點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開(kāi)始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識(shí)，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請(qǐng)教上司。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對(duì)此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項(xiàng)非常重要的工作。因?yàn)槊恳荒昶髽I(yè)都會(huì)把去年的報(bào)表拿到事務(wù)所審計(jì)，由事務(wù)所審計(jì)后出審計(jì)報(bào)告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過(guò)目，要抓住每個(gè)科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會(huì)我們?cè)鯓尤ヅ袛嗍欠癯椴檫@筆金額。在經(jīng)過(guò)反復(fù)幾次的實(shí)踐后，我漸漸地可以自己獨(dú)立的抽查憑證，但有時(shí)候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗(yàn)吧。

在審計(jì)的過(guò)程中也會(huì)遇到一些計(jì)算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進(jìn)行復(fù)算，再對(duì)照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實(shí)際的利率計(jì)提利息。很多事情看似簡(jiǎn)單，但是一旦上手有時(shí)就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實(shí)踐與理論的差別。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒(méi)有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無(wú)從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問(wèn)題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問(wèn)，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書(shū)本上的知識(shí)都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識(shí)不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書(shū)本的知識(shí)都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們?cè)趯?shí)踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實(shí)踐最大的收獲吧

實(shí)習(xí)第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問(wèn)中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生存困境。為了盡可能的降低營(yíng)業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤(rùn)，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來(lái)謀求生存。

通過(guò)這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒(méi)有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會(huì)了怎么樣更好的去對(duì)人對(duì)事，進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。同時(shí)作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員在審計(jì)過(guò)程中看到了很多賬本賬冊(cè)，也同樣體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員，要對(duì)每一筆會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時(shí)間順序排列下來(lái)，每一個(gè)程序都要以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告范文精選三

一、實(shí)習(xí)目的

畢業(yè)實(shí)習(xí)是每一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項(xiàng)實(shí)踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生親身體驗(yàn)會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實(shí)踐中了解社會(huì)、在實(shí)踐中鞏固知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，掌握技能，培養(yǎng)處理財(cái)務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財(cái)務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財(cái)務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過(guò)實(shí)習(xí)，可以檢驗(yàn)出學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、實(shí)際動(dòng)手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識(shí)，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財(cái)務(wù)管理等工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、實(shí)習(xí)時(shí)間

XX年3月5日至20XX年5月5日

三、實(shí)習(xí)單位

廣東天禾農(nóng)資股份有限公司

四、實(shí)習(xí)單位簡(jiǎn)介

廣東天禾注冊(cè)資本為1.25億元，計(jì)劃在兩年內(nèi)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，增資擴(kuò)股達(dá)到3億元，并通過(guò)五年努力，把廣東天禾打造成為年銷(xiāo)售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭(zhēng)成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門(mén)店4000多家，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營(yíng)分支機(jī)構(gòu)。

五、實(shí)習(xí)內(nèi)容

剛到實(shí)習(xí)單位時(shí)，公司的一位實(shí)習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及各類(lèi)科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會(huì)計(jì)人員上崗所要具備的一些基本知識(shí)要領(lǐng)，對(duì)我多提出的疑難困惑，她都有問(wèn)必答，尤其是一些會(huì)計(jì)的基本操作，她都給予細(xì)心地指導(dǎo)。

初到實(shí)習(xí)公司，實(shí)習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認(rèn)真翻閱了那些會(huì)計(jì)憑證和賬簿。我用了一周的時(shí)間看完公司以前的會(huì)計(jì)賬簿后，實(shí)習(xí)老師開(kāi)始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺(jué)得填制會(huì)計(jì)憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書(shū)本上所學(xué)的理論知識(shí)，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實(shí)上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細(xì)心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石 會(huì)計(jì)分錄，所以我只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門(mén)別類(lèi)，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。

制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒(méi)有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個(gè)步驟的會(huì)計(jì)指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫(xiě)錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線并在旁邊寫(xiě)上正確的摘要，平時(shí)我們寫(xiě)字總覺(jué)得應(yīng)該要寫(xiě)正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫(xiě)起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對(duì)于數(shù)字的書(shū)寫(xiě)也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫(xiě)。記賬時(shí)要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫(xiě)，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。

從制單到記賬的整個(gè)過(guò)程就是我在實(shí)習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開(kāi)始接觸會(huì)計(jì)工作時(shí)，總認(rèn)為這項(xiàng)工作很復(fù)雜，但是一個(gè)多月的實(shí)習(xí)后，也開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會(huì)計(jì)。

六、實(shí)習(xí)心得體會(huì)

實(shí)習(xí)真的是一種經(jīng)歷，只有親身體驗(yàn)才知其中滋味。經(jīng)過(guò)這次實(shí)習(xí)，雖然時(shí)間不是很長(zhǎng)，可我學(xué)到的卻是大學(xué)四年中都難以學(xué)到的東西。就像是如何與同事們相處來(lái)說(shuō)，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏入社會(huì)遇到的一大難題，所以在實(shí)習(xí)過(guò)程中，我特別注意觀察前輩們是如何與同事以及上級(jí)相處的，而自己則從中學(xué)習(xí)，虛心請(qǐng)教。在工作中，要想搞好人際關(guān)系并不僅僅局限于本部門(mén)，還要和別的部門(mén)的同事相處好，這樣工作起來(lái)的效率才會(huì)更高。此外，在工作中常常與前輩聊天不僅可以放松自己的情緒，而且可以學(xué)到不少工作以外的事情。

篇2

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管工作，進(jìn)一步全面掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本情況，按照財(cái)政部24號(hào)令的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向**市財(cái)政局報(bào)送20**年會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況等有關(guān)材料，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、報(bào)送內(nèi)容：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況表（表1）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所基本情況表（表2）；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所上年末資產(chǎn)負(fù)債表和上年度利潤(rùn)表；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東情況匯總表（表3）；

（四）對(duì)分所的業(yè)務(wù)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制情況的說(shuō)明；

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告情況表（表4）；

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)檢查、被處罰情況；

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所有成員所或者聯(lián)系所合作關(guān)系的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送上年度與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所、境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他成員所或者聯(lián)系所合作開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)有分所的，還應(yīng)當(dāng)將該分所有關(guān)材料報(bào)送分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)。

二、報(bào)送時(shí)間：20**年5月31日之前。

三、報(bào)送地點(diǎn)：**財(cái)政局會(huì)計(jì)處（海淀區(qū)阜成路15號(hào)）622室。

四、編報(bào)要求及說(shuō)明：

1、此次報(bào)送的會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況等材料，對(duì)我市會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料備案的管理有著重要意義，希望各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予高度重視，并按時(shí)報(bào)送；統(tǒng)計(jì)報(bào)表內(nèi)容要求填報(bào)真實(shí)準(zhǔn)確完整、不得隨意漏項(xiàng)，字跡清晰。報(bào)表一律由主任會(huì)計(jì)師簽字并蓋章，同時(shí)加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

2、表中數(shù)字項(xiàng)目均以上年12月31日為準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)。

有關(guān)欄目填寫(xiě)不下時(shí)可多張?zhí)顚?xiě)，并在每頁(yè)按要求簽字蓋章。

3、報(bào)表4中的企業(yè)類(lèi)型是指上市公司、國(guó)有大型企業(yè)、外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、其他五種類(lèi)型。

4、報(bào)表4中的審計(jì)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等鑒證性報(bào)告。

5、報(bào)送的報(bào)表及相關(guān)材料應(yīng)用A4紙打印，同時(shí)報(bào)送軟盤(pán)。

在編報(bào)過(guò)程中如有問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)與**市財(cái)政局會(huì)計(jì)處聯(lián)系，聯(lián)系電話*******

篇3

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資、年檢審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不主動(dòng)出擊，爭(zhēng)取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對(duì)處于弱勢(shì)，無(wú)形之中削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照?qǐng)?bào)告使用者的要求出審計(jì)報(bào)告，就可能被更換，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會(huì)忽略存在的風(fēng)險(xiǎn)，違反職業(yè)道德，出具報(bào)告使用者需要的審計(jì)報(bào)告，由于責(zé)任有限，使得會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)， 財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。實(shí)行的過(guò)程中，絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度，但由于審計(jì)本身的專(zhuān)業(yè)性，加上與報(bào)告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加大。

1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段包括制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，組成審計(jì)小組，確定審計(jì)小組組長(zhǎng)。如果審計(jì)小組專(zhuān)業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體包括沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒(méi)有編制審計(jì)通知書(shū)，沒(méi)有簽訂被審計(jì)單位承諾書(shū)，沒(méi)有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，沒(méi)有了解管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒(méi)有及時(shí)簽訂審計(jì)約定書(shū)和管理層聲明書(shū)，這些因素都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果組成審計(jì)小組人員數(shù)量不足，專(zhuān)業(yè)能力欠缺，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員有時(shí)沒(méi)有重點(diǎn)對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。抽查會(huì)計(jì)憑證方面，也只是隨意性對(duì)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，沒(méi)有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門(mén)調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄。問(wèn)題溝通方面，也只聽(tīng)被審單位口頭解釋?zhuān)瑳](méi)有要求單位提供書(shū)面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過(guò)程中沒(méi)有保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計(jì)程序，但是風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在。

3. 審計(jì)終結(jié)階段

在審計(jì)終結(jié)階段，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒(méi)有由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，而是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核，這樣增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，又造成能在審計(jì)小組內(nèi)部消除的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有消除。審計(jì)復(fù)核階段，有的人員因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限在復(fù)核時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大。還有在選擇審計(jì)復(fù)核人時(shí)，沒(méi)有考慮到審計(jì)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)及權(quán)限，而是直接由審計(jì)小組人員復(fù)核，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)復(fù)核人員沒(méi)有就重大事項(xiàng)進(jìn)一步獲取證據(jù)，沒(méi)有對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作程序、記錄、審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，增加了會(huì)計(jì)師事所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一定數(shù)量的專(zhuān)職審計(jì)助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不參加每個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過(guò)程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要大量的審計(jì)助理人員參加，在實(shí)際操作中，一般都是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理人員帶著幾位實(shí)習(xí)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)審計(jì)過(guò)程的審核工作負(fù)責(zé)，大多數(shù)審計(jì)助理人員都沒(méi)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠全面，審計(jì)助理人員往往難以掌握足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，面對(duì)各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)助理人員往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐相結(jié)合。還有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)非常大，因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)助理都是實(shí)習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒(méi)有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過(guò)程中積累到一定的工作經(jīng)驗(yàn)便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計(jì)工作，特別是旺季的時(shí)候，由于人手不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增加大量的畢業(yè)實(shí)習(xí)生和審計(jì)助理，這些會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)議價(jià)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，努力擴(kuò)大非審計(jì)業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟(jì)上對(duì)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨(dú)立性。其次，承接業(yè)務(wù)時(shí)要制定客戶缺乏誠(chéng)信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會(huì)拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報(bào)告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，必要時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)場(chǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時(shí)與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂審計(jì)約定書(shū)和管理層聲明書(shū)，以避免雙方在對(duì)約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。

2. 審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)程序，重點(diǎn)對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，并編制審計(jì)檢查表。 抽查會(huì)計(jì)憑證，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部門(mén)調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄，取證時(shí)最好要書(shū)面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)，本所不能解決的，應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)小組要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展和審計(jì)過(guò)程中的有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題，追加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)終結(jié)階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作，在確定審計(jì)復(fù)核人時(shí)，應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵(lì)員工就重大事項(xiàng)進(jìn)一步增加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評(píng)審審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的終結(jié)階段審計(jì)小組按審計(jì)檔案歸檔政策和程序，及時(shí)將審計(jì)底稿歸整為最終審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度，保證擁有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。在人員素質(zhì)方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項(xiàng)目完成后，組織員工開(kāi)展積累工作經(jīng)驗(yàn)交談會(huì)，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎(jiǎng)勵(lì)員工參加職稱考試，增加自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力。特別在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會(huì)的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。

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關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化；線性回歸模型

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)發(fā)展的短短二十多年時(shí)間里，已先后經(jīng)歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大上規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》后，出現(xiàn)了全國(guó)性的事務(wù)所合并浪潮，全國(guó)共有28個(gè)省市區(qū)的407家事務(wù)所合并成105家，全國(guó)參加合并的事務(wù)所幾近總數(shù)的10%（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協(xié)下發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》后，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次掀起了規(guī)模化的旋風(fēng)。而2012年6月8日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又出具了文件《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》，可見(jiàn)規(guī)模化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的大勢(shì)所趨。

從一些重大財(cái)務(wù)欺詐案中我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是在震驚世界的美國(guó)安然事件中倒閉的安達(dá)信，還是中國(guó)因“銀廣廈”財(cái)務(wù)舞弊案而被撤銷(xiāo)的“中天勤”，都是國(guó)際或國(guó)內(nèi)有高度知名度的大型事務(wù)所，這不得不讓人反思大型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量究竟與哪些因素相關(guān)。即是否大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就一定可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及規(guī)模擴(kuò)大是否可以等同于審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)此問(wèn)題的正確回答具有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等相關(guān)概念的界定與衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）審計(jì)質(zhì)量的界定

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的定義，中西方有很多不同的觀點(diǎn)。在西方國(guó)家，有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯(lián)合概率。而國(guó)內(nèi)目前主要有兩種觀點(diǎn)：一是“結(jié)果論”——審計(jì)結(jié)果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的準(zhǔn)確性和相關(guān)性；二是“過(guò)程論”——審計(jì)工作過(guò)程的質(zhì)量，事務(wù)所和 CPA 在承辦某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的質(zhì)量。本文所述的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，因?yàn)樯鐣?huì)公眾和廣大的審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的是結(jié)果的質(zhì)量——即審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的準(zhǔn)確性，只有審計(jì)報(bào)告才能給社會(huì)公眾提供有效信息。

（二）審計(jì)質(zhì)量的衡量方法與衡量標(biāo)準(zhǔn)

一般地，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否鑒別盈余管理、能否識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)報(bào)告作為直接、有效的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。鑒別盈余管理和識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)一步體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，因而審計(jì)報(bào)告則集中體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量（如圖1所示）。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系檢驗(yàn)

大部分國(guó)外學(xué)者的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。而國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結(jié)論，更多的研究支持不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并不存在顯著差異的研究結(jié)果。本文結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，在學(xué)習(xí)前人的基礎(chǔ)上，以中注協(xié)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為樣本，利用其相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用多元線性回歸的統(tǒng)計(jì)分析方法，探究影響事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過(guò)程中影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，為如何發(fā)展壯大中國(guó)事務(wù)所，提高審計(jì)質(zhì)量提供思路。

（一）研究假設(shè)

假設(shè)1：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)。

事務(wù)所規(guī)模化進(jìn)程中，其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)，對(duì)客戶的依賴性也就越少，越能保持獨(dú)立性。

假設(shè)2：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)。

高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，獲得更多的機(jī)會(huì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）研究方法

本文以中注協(xié)公布的2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為研究樣本，本文所取數(shù)據(jù)亦以中注協(xié)公布的事務(wù)所百?gòu)?qiáng)數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，實(shí)證結(jié)果采用SPSS12.0完成。為了統(tǒng)一數(shù)據(jù)單位，在此均采用將反映事務(wù)所規(guī)模的各個(gè)指標(biāo)都換算成了比例。以CPA人數(shù)比例為例的換算方法是：用某事務(wù)所的CPA人數(shù)除以該年度參與上市公司年報(bào)審計(jì)的所有事務(wù)所的CPA人數(shù)總和。其他比例的計(jì)算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設(shè)計(jì)

（1）被解釋變量。筆者選取審計(jì)質(zhì)量作為被解釋變量，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比率就可以作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。采用中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)占當(dāng)年所有審計(jì)意見(jiàn)的比率作為審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)。（2）解釋變量。根據(jù)國(guó)外研究的文獻(xiàn)及中國(guó)的具體情況，考慮到影響審計(jì)質(zhì)量的兩大因素，選取營(yíng)業(yè)收入比例、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例作為自變量，以營(yíng)業(yè)收入比例反映事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例反映技術(shù)能力。（3）控制變量?？紤]事務(wù)所合并后，從業(yè)人員數(shù)量與分所數(shù)量迅速增加從而影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據(jù)上述分析，本文設(shè)計(jì)多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關(guān)分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關(guān)系。對(duì)全部樣本進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)的結(jié)果（見(jiàn)表2）：

上表的檢驗(yàn)結(jié)果支持模型的線性相關(guān)關(guān)系，下文將對(duì)確定下來(lái)的模型進(jìn)行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說(shuō)明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項(xiàng)之間不存在自相關(guān)，研究數(shù)據(jù)通過(guò)殘差獨(dú)立性檢驗(yàn)。

（六）實(shí)證結(jié)論

在模型中，所選擇的兩個(gè)自變量，營(yíng)業(yè)收入與審計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的正相關(guān)性，也就是說(shuō)，由于擁有較多營(yíng)業(yè)收入的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴程度較低，進(jìn)而保持了較高的獨(dú)立性，從而敢于在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。從而本文的第一個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)”通過(guò)檢驗(yàn)，并且相關(guān)性顯著。

第二個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)”雖然成立，但是其相關(guān)性并不顯著。原因有如下兩點(diǎn)：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中能較好執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)而出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占比例在一定程度上反映了審計(jì)質(zhì)量，存在正相關(guān)性。其次，相關(guān)性不顯著的原因在于中國(guó)事務(wù)所內(nèi)部存在盲目追求CPA的資格認(rèn)證，因而很容易出現(xiàn)較多業(yè)務(wù)水平較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少的CPA，在這種情況下其數(shù)量越多越不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

另外，我們還可以看出單純?cè)黾訌臉I(yè)人數(shù)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量并無(wú)顯著幫助，關(guān)鍵依然要看其所內(nèi)的人員素質(zhì)。究其顯著性不明顯的原因，是國(guó)內(nèi)存在一些事務(wù)所在合并之后，沒(méi)有和總所執(zhí)行一致的審計(jì)程序，依然各自為政，因此不能真正起到財(cái)政部號(hào)召的“做大做強(qiáng)”。

三、中國(guó)規(guī)?；?jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)建議

（一）大力發(fā)展才戰(zhàn)略，充分整合內(nèi)部資源

針對(duì)實(shí)證研究中出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性不顯著的現(xiàn)象，CPA 人數(shù)的增加必須與質(zhì)量控制相結(jié)合，以提高專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力以及專(zhuān)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，而不是單純追求 CPA 數(shù)量的增加，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大對(duì) CPA 的培訓(xùn)力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)歷層次偏低的 CPA，應(yīng)通過(guò)進(jìn)修等途徑提高學(xué)歷層次；對(duì)于新進(jìn)入的 CPA 應(yīng)至少具備大學(xué)本科學(xué)歷，加大培訓(xùn)或后續(xù)教育的力度。

（二）設(shè)立分所的控制

國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所要么采用內(nèi)涵式的擴(kuò)大方式，要么采用設(shè)立分所的擴(kuò)大方式。從中國(guó)的目前實(shí)際情況來(lái)看，事務(wù)所主要是通過(guò)設(shè)立分所的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)百家信息資料統(tǒng)計(jì)分析顯示，在中國(guó)一百 強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)有分所的事務(wù)所有 84家，累計(jì)設(shè)有分所 438家，分所設(shè)立數(shù)最多的達(dá) 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計(jì)質(zhì)量控制中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行安排設(shè)計(jì)，以便于審計(jì)質(zhì)量的控制和提高。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應(yīng)該制定一些法律法規(guī)引導(dǎo)事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，同時(shí)完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，繼續(xù)加大力度，積極配合立法機(jī)構(gòu)，推動(dòng)完善或出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)職能進(jìn)行定位，提供堅(jiān)實(shí)的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)和推動(dòng)落實(shí)《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》等有關(guān)公司法定審計(jì)、上市公司審計(jì)、破產(chǎn)清算管理人、合伙企業(yè)審計(jì)驗(yàn)證等制度安排，進(jìn)一步開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責(zé)任處罰力度，彌補(bǔ)民事責(zé)任賠償機(jī)制的空白。增大事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)來(lái)約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

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[2] 劉成立.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模能否反映審計(jì)質(zhì)量——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)機(jī)的分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，（9）：7-9.

篇5

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問(wèn)題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣一來(lái)，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門(mén)的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問(wèn)題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?，F(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見(jiàn)。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對(duì)這些問(wèn)題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見(jiàn)，4份為否定意見(jiàn)，61份為保留意見(jiàn)，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)或在保留意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。

許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無(wú)能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書(shū)面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在意見(jiàn)段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，27份為意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?、補(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見(jiàn)；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型”。通過(guò)采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)放在意見(jiàn)段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，10份為保留意見(jiàn)，12份為拒絕表示意見(jiàn)。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問(wèn)題。

從目前來(lái)看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問(wèn)題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無(wú)法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專(zhuān)家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專(zhuān)家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無(wú)法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷(xiāo)售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無(wú)法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見(jiàn)段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類(lèi)似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專(zhuān)家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的情況在近兩年來(lái)開(kāi)始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專(zhuān)家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問(wèn)題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及專(zhuān)家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專(zhuān)家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專(zhuān)家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或把責(zé)任分?jǐn)偨o專(zhuān)家。(2)如果專(zhuān)家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中提及專(zhuān)家的工作，包括專(zhuān)家的身份和專(zhuān)家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見(jiàn)的日期一定不同，第二次審計(jì)意見(jiàn)的日期接近目前。至于審計(jì)意見(jiàn)的種類(lèi)，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無(wú)保留意見(jiàn)?

篇6

一、事務(wù)所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)受到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律的外部大環(huán)境的直接影響。

1、社會(huì)方面因素：緊隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，投資方對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)有著非常強(qiáng)的依賴性，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任和義務(wù)具有強(qiáng)烈的期望。投資方期望由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后所報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的資料信息具有真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性、有用性，這樣他們才能據(jù)此做出正確的決策和判斷，以降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。然而投資方的投資一旦受到損失或者發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，通常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被投資單位一并提出訴訟，想要從這些獲得利益方得到一定的補(bǔ)償。

2、法律方面因素：根據(jù)我國(guó)《公司法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，明確規(guī)定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接法律責(zé)任，然而某些規(guī)定的可操作性并不嚴(yán)謹(jǐn)，例如“故意、過(guò)失、重大過(guò)失、欺詐”等，對(duì)概念解釋不夠清晰和完善。就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師職依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況所做的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)合法的，在審計(jì)過(guò)程中并不能完全保證發(fā)現(xiàn)出所有的錯(cuò)誤和弊端，而投資方和法律界則更加注重所發(fā)生的結(jié)果如何，一旦審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)虛假信息，導(dǎo)致了投資方受到了損失，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該承擔(dān)其相應(yīng)法律責(zé)任，雙方認(rèn)知的差異性在一定程度上增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)單位自身

財(cái)務(wù)報(bào)表一旦不符合合法性和公允性，包括了對(duì)會(huì)計(jì)信息的不確定所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表者難以操控，致使財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表在客觀上已然存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試時(shí)并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的情況，就更加增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

（三）被審計(jì)單位

投資方根據(jù)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息所作出的投資決策，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗結(jié)果，投資方遭受到了重大損失，但是為了挽回他們的損失，投資方很可能會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭。企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常出現(xiàn)的欺詐行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要根源，企業(yè)管理當(dāng)局在出于經(jīng)濟(jì)或者政治目的，經(jīng)常采取各種手段來(lái)粉飾他們的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種欺詐行為在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)如果沒(méi)有被識(shí)別，最終投資方和社會(huì)公眾以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)就很可能直接追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

在新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分利用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里的防范措施減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要盡量避免審計(jì)評(píng)估的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)程序、執(zhí)行審計(jì)流程，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能有效地減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)完全保證財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（一）設(shè)置健全有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

建立健全完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相當(dāng)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系時(shí)要做到：選派具有專(zhuān)業(yè)勝任能力高注冊(cè)會(huì)計(jì)師；強(qiáng)化機(jī)構(gòu)化的質(zhì)量控制機(jī)制；建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分歧時(shí)的基本協(xié)調(diào)機(jī)制，才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照審計(jì)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（二）持續(xù)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行任何一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)之前，都應(yīng)絕對(duì)客觀地對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，考慮充分再?zèng)Q定是否應(yīng)當(dāng)承接客戶的委托開(kāi)始審計(jì)活動(dòng)工作。為確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)考慮改變事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式：先由審計(jì)客戶向相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)委員會(huì)提交申請(qǐng)書(shū)，再由審計(jì)委員會(huì)對(duì)各大會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)從而確定承接業(yè)務(wù)的事務(wù)所，其中的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該由審計(jì)委員會(huì)支付。這樣，審計(jì)委員會(huì)存在于審計(jì)客戶和事務(wù)所雙方中間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就可以保證審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而不受審計(jì)客戶方面的牽制，能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，更能保證審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量，做出真實(shí)、有效、可用的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境

從內(nèi)部管理角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立；會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制的完善；建立對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在我國(guó)應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部監(jiān)控體系。這些對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估措施可有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和監(jiān)督，從而將審計(jì)風(fēng)向控制在可接受的范圍內(nèi)。

篇7

2000年1月6日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)宣布，全國(guó)會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所完成脫鉤改制，未按規(guī)定完成脫鉤的事務(wù)所已分別被給予撤銷(xiāo)和停止執(zhí)業(yè)處理。

2000年7月1日，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》施行。

2001年9月，為麥科特發(fā)行上市出具嚴(yán)重失實(shí)審計(jì)報(bào)告的深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所有六人被刑事拘留或取保候?qū)彙?/p>

2000年至2001年，湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被發(fā)現(xiàn)對(duì)康賽實(shí)業(yè)、興發(fā)集團(tuán)、活力28等上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。

2001年9月，銀廣夏謊報(bào)巨額利潤(rùn)被披露后，中國(guó)財(cái)政部表示，擬吊銷(xiāo)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

2001年11月底，國(guó)家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，共抽查了32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2001年12月30日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)――A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》和《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計(jì)工作的通知》。根據(jù)該規(guī)定，公司在公開(kāi)發(fā)行股票籌資時(shí)，不僅應(yīng)聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還應(yīng)聘請(qǐng)獲中國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

國(guó)際

1999年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）裁定，安永對(duì)AOL關(guān)于廣告費(fèi)用可以允許遞延的解釋不當(dāng)。安永承擔(dān)的罰款部分未予以公布。

1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開(kāi)發(fā)票虛增銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔(dān)了大約3億美元的罰款。

2000年，Sunbeam公司涉嫌操縱利潤(rùn)，安達(dá)信受到質(zhì)疑。

2000年，Waste Management Inc.被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金。該公司與安達(dá)信為此共同承擔(dān)了4.57億美元的罰款。

2000年，普華永道在對(duì)Microstrategy公司的審計(jì)中因不當(dāng)解釋相關(guān)會(huì)計(jì)原則被提訟。

2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開(kāi)發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質(zhì)疑。

2001年，因Xerox（施樂(lè)）墨西哥公司的會(huì)計(jì)欺詐行為等，畢馬威對(duì)該公司進(jìn)行了重新檢查。

2001年，因?qū)repaid Legal公司應(yīng)適用的會(huì)計(jì)原則與美國(guó)證監(jiān)會(huì)有分歧，德勤不再擔(dān)任該公司的審計(jì)師。

2001年，Enron（安然）進(jìn)入破產(chǎn)程序，安達(dá)信正面臨各級(jí)法律訴訟。

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；質(zhì)量管理；指標(biāo)體系

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的鑒證者，在資本市場(chǎng)上擔(dān)負(fù)著不可替代的角色，很多學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理展開(kāi)了大量研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的內(nèi)部治理對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。王軍（2006）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)建立內(nèi)部治理制度不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且還能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。吳溪、陳夢(mèng)（2012）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)劃和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中有必要關(guān)注可能受到?jīng)_擊的內(nèi)部治理原則，并采取適當(dāng)措施予于緩解。如果在追求某種發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中漠視內(nèi)部治理原則對(duì)事務(wù)所的基本約束，將不利于事務(wù)所的存續(xù)和發(fā)展。聶曼曼（2008）在比較分析現(xiàn)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之后，提出事務(wù)所可以構(gòu)建以“控制要素”模式為主，“控制要素”模式與“控制層次”模式相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制具有重要作用。劉成立（2008）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了回顧，對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)模大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高審計(jì)質(zhì)量之間并不存在一致的關(guān)系，原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的“大”多是通過(guò)合并形成的，而政策主導(dǎo)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并并沒(méi)有真正提高審計(jì)質(zhì)量。孫永軍（2009）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是在一定的制度下，依據(jù)協(xié)議或契約使服務(wù)結(jié)果達(dá)到專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度。經(jīng)過(guò)大量文獻(xiàn)總結(jié)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理指標(biāo)構(gòu)建方面存在很多問(wèn)題：評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面、評(píng)價(jià)體系不合理、評(píng)價(jià)方式不恰當(dāng)、質(zhì)量評(píng)價(jià)滯后、質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。究其原因，既有外部環(huán)境變化造成的影響，又有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的原因。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策日益變換、經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、工具不斷衍化，如非貨幣換，衍生金融工具等，事務(wù)所的業(yè)務(wù)日趨繁瑣復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量的提升也就更加困難；其次，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，缺少相應(yīng)的機(jī)制來(lái)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理的進(jìn)行，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量評(píng)價(jià)的體系還比較缺乏。為了解決對(duì)事務(wù)所內(nèi)部治理水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的難題，本文根據(jù)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素，建立相應(yīng)的指標(biāo)。

二、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理具體指標(biāo)體系

在以往文獻(xiàn)中我們可以看到影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理的因素有很多，包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的組織形式以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力等。但本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我考核中的質(zhì)量管理需要考慮的因素，所以對(duì)事務(wù)所的規(guī)模、組織形式以及員工的素質(zhì)等將不做重點(diǎn)介紹。從以下四方面進(jìn)行介紹：（一）審計(jì)業(yè)務(wù)流程1、業(yè)務(wù)簽約書(shū)的簽約率。只有在了解擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。我們用簽訂業(yè)務(wù)簽約書(shū)的項(xiàng)目占事務(wù)所一年接觸的所有項(xiàng)目的比例。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行率。我們可以考慮用審計(jì)流程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目占當(dāng)年所有項(xiàng)目的比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。3、審計(jì)計(jì)劃編制的完整程度。審計(jì)計(jì)劃能為審計(jì)人員和審計(jì)工作明確方向，減少重復(fù)審計(jì)工作，減少未來(lái)不確定因素的負(fù)面影響，為審計(jì)考核工作提供前提條件，為審計(jì)控制工作提供標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)效率和社會(huì)效益。我們可按照編制的審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容占準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容的百分比來(lái)評(píng)價(jià)，一般主要看是否含有對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解情況，審計(jì)范圍與審計(jì)目的的一致性，符合項(xiàng)目?jī)?nèi)容的要求，審計(jì)程序是否安排得當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域確定的恰當(dāng)性，審計(jì)項(xiàng)目小組成員數(shù)量和結(jié)構(gòu)安排的合理性，時(shí)間預(yù)算及工作進(jìn)度安排的合理性，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制信賴程度的恰當(dāng)性及重要性水平的確定。我們用實(shí)際審計(jì)計(jì)劃包含的內(nèi)容占準(zhǔn)則中應(yīng)包括的內(nèi)容的比值來(lái)衡量。4、審計(jì)程序的符合程度。審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段，這中間包括進(jìn)一步審計(jì)程序即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等以及審計(jì)抽樣方法選擇的恰當(dāng)性。審計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)法規(guī)中有關(guān)審計(jì)程序的規(guī)定，避免由于審計(jì)程序不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，此比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。5、審計(jì)工作底稿的合格率。審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)，審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。我們用符合準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿占全年所有項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的比例衡量。6、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮以下因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用。7、審計(jì)報(bào)告編制的恰當(dāng)性。根據(jù)準(zhǔn)則的編制以及審計(jì)工作底稿總結(jié)出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。我們用合理的審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年所有審計(jì)報(bào)告的比例衡量。8、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行率。這個(gè)指標(biāo)反映了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率和效果，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，也需對(duì)次指標(biāo)靈活掌握。因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃一般都是每年年初，期末的計(jì)劃有可能不符合變化了的環(huán)境。一般而言，完成審計(jì)計(jì)劃的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用審計(jì)完成項(xiàng)目數(shù)與當(dāng)年總項(xiàng)目數(shù)的比例來(lái)衡量。9、平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)。從現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束到報(bào)告簽發(fā)的天數(shù)反映了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率。這個(gè)指標(biāo)應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量控制質(zhì)量相匹配，即在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)所耗時(shí)間縮短，效率越高，質(zhì)量管理水平也就越高。我們用完成項(xiàng)目總工時(shí)數(shù)與完成項(xiàng)目總數(shù)的比值來(lái)衡量。（二）財(cái)務(wù)指標(biāo)。1、預(yù)算執(zhí)行率。即實(shí)際審計(jì)費(fèi)用占當(dāng)年預(yù)算費(fèi)用的比例；2、投入產(chǎn)出率。即能夠衡量并已產(chǎn)生的審計(jì)收入占所花費(fèi)成本的比例；3、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。即本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比例；4、查處違紀(jì)違規(guī)金額率。即查處違紀(jì)違規(guī)金額占當(dāng)年審計(jì)資金數(shù)的比例。（三）客戶滿意度。1、審計(jì)建議采納率（審計(jì)建議被采納條數(shù)占提出建議總數(shù)的比例）這個(gè)指標(biāo)反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)所提出的審計(jì)建議的質(zhì)量。一個(gè)好的審計(jì)建議被采納、被應(yīng)用、被推廣，才更能顯現(xiàn)審、幫、促的效果，使審計(jì)真正轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。審計(jì)建議要具體、詳細(xì)、明確、切實(shí)可行，這樣才有利于被審計(jì)單位接受事實(shí)。審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例越高，質(zhì)量管理水平也就越高；2、審計(jì)報(bào)告采用率。即被審計(jì)單位即客戶采用的報(bào)告數(shù)占當(dāng)年審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例；3、客戶流失率。即流失客戶占當(dāng)年所有客戶比例。（四）社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督。1、被投訴次數(shù)。一般來(lái)說(shuō)，被投訴次數(shù)越少，審計(jì)質(zhì)量越高，因?yàn)檫@會(huì)影響事務(wù)所的聲譽(yù)。我們用被投訴的項(xiàng)目數(shù)占總項(xiàng)目數(shù)的比例衡量；2、事務(wù)所所受處罰懲戒情況。該指標(biāo)不僅包括事務(wù)所也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)懲戒的次數(shù)。

三、質(zhì)量管理指標(biāo)間的相關(guān)性

本文分別按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶評(píng)價(jià)以及社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建了1個(gè)一級(jí)指標(biāo)，17個(gè)二級(jí)指標(biāo)，這些指標(biāo)互相之間也有一定的聯(lián)系。審計(jì)業(yè)務(wù)流程的指標(biāo)的好壞會(huì)影響客戶的滿意度、政府行業(yè)的監(jiān)督，從而影響企業(yè)的聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)的業(yè)務(wù)的承接，最后直接影響企業(yè)的收入及企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；反過(guò)來(lái)，社會(huì)公眾及政府行業(yè)監(jiān)督會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，不斷改善提高審計(jì)質(zhì)量；客戶的反饋也會(huì)影響事務(wù)所采取相應(yīng)的審計(jì)流程。針對(duì)按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)置的9個(gè)二級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)之間也會(huì)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行指標(biāo)將會(huì)直接影響審計(jì)程序的選擇，以及選取審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性，當(dāng)然也會(huì)影響最后審計(jì)報(bào)告結(jié)論的合理性。審計(jì)計(jì)劃的編制在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都十分重要，會(huì)影響平均審計(jì)項(xiàng)目耗時(shí)天數(shù)，這也會(huì)見(jiàn)影響到審計(jì)費(fèi)用的支出即財(cái)務(wù)指標(biāo)。

四、結(jié)論

本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理的角度考慮，在相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上確定了4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)易操作且能夠客觀計(jì)量，具體指標(biāo)以及評(píng)價(jià)體系具有通用性。但是，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)并非唯一選擇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)事務(wù)所所在地區(qū)、業(yè)務(wù)種類(lèi)等，從事務(wù)所本身的特點(diǎn)和需要，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)容、衡量辦法進(jìn)行變形，對(duì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行重新分類(lèi)或?qū)@些指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行重新劃分。

作者:黃一婧 單位:鄭州大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

［1］王軍.加快健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制［J］.會(huì)計(jì)研究，2006.9.

［2］吳溪，陳夢(mèng).會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理：理論、原則及其對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的含義［J］.審計(jì)研究，2012.3.

篇9

第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知

》（國(guó)發(fā)[19**]16號(hào)），制定本辦法。

第二條實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)，是指企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定的國(guó)有

企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所（以下統(tǒng)

稱“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）對(duì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

第四條企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

，具體明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

第五條企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，由企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)組織實(shí)施，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)

真做好年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

第七條企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之日

起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書(shū)的復(fù)印件報(bào)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

第八條除經(jīng)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門(mén)興辦的會(huì)計(jì)師事

務(wù)所承辦年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第九條在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)配合，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事

務(wù)所提供財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料及審計(jì)工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

第十條企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

第十一條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，

在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

第三章會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

第十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表

審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內(nèi)部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在20名

以上，專(zhuān)業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內(nèi)沒(méi)有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)是按國(guó)家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內(nèi)沒(méi)有違法執(zhí)業(yè)行為的專(zhuān)

業(yè)人員。

第十三條在實(shí)施企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以

聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的事務(wù)所應(yīng)至少承擔(dān)60％的工

作量，負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，并出具審計(jì)報(bào)告。

第十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)

約定書(shū)及符合審計(jì)資格證明材料的復(fù)印件，報(bào)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

第十五條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定，按照獨(dú)立、客觀、公

正的原則，認(rèn)真做好企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守《中

華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的

規(guī)定，對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

第十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用，必須符合國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不得以

自行降低收費(fèi)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)不符合國(guó)家

規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；對(duì)企業(yè)拒絕調(diào)整的事項(xiàng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事

項(xiàng)屬于重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該披露的事項(xiàng)，應(yīng)在審

計(jì)報(bào)告中予以披露。

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，以企業(yè)示意作不實(shí)或不當(dāng)證明以及提出其他

不合理要求的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常審計(jì)

的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，屬于應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)

告中做必要的說(shuō)明。

第十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作任務(wù)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書(shū)要求及時(shí)出具審計(jì)報(bào)

告，并對(duì)所出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承辦國(guó)有企業(yè)

年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

第四章主管財(cái)政機(jī)關(guān)

第二十一條各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)匯總工作，及時(shí)完

成報(bào)表匯編任務(wù)。

第二十二條各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，可對(duì)每年企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)

重點(diǎn)作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表需要報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)審批的，各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)在審批企

業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具

的審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，但不得以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)代替報(bào)表審批。對(duì)審計(jì)報(bào)告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)可要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。

對(duì)企業(yè)上報(bào)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)

報(bào)告的，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

第二十三條對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的抽查，可以采取企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)

直接檢查或委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次審計(jì)的辦法。

第二十四條主管財(cái)政機(jī)關(guān)委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抽查，按“誰(shuí)委托，誰(shuí)付費(fèi)”的

原則，其委托費(fèi)用由主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)。

第二十五條各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的核查，對(duì)抽查過(guò)程

中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)區(qū)別情況按《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

第五章罰則

第二十六條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失或故意提供不實(shí)或內(nèi)容虛假的審計(jì)報(bào)告

，應(yīng)依法追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

第二十七條會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)生違紀(jì)違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計(jì)報(bào)告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，需要追究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會(huì)計(jì)報(bào)表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

資料和文件，妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法予以處理，需要追

究法律責(zé)任的，應(yīng)依法追究法律責(zé)任。

第二十九條本辦法自之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管財(cái)政

篇10

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制訂的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》指出：“（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從事報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益，無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立比較容易理解，而形式上的獨(dú)立則是針對(duì)第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，在他人看來(lái)是獨(dú)立的。因此這需要通過(guò)外界來(lái)評(píng)價(jià)，如果投資者或其他人士懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能保持客觀的立場(chǎng)并作出公正的判斷，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所就未能做到形式上的獨(dú)立。也就是說(shuō)應(yīng)做到讓外界特別是讓投資者相信其獨(dú)立性，如果外界人士懷疑獨(dú)立性，那么即使保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還是不能達(dá)到使投資者相信上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。所以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址”，但從立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為浦東金橋、物貿(mào)中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）等上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號(hào)新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報(bào)與其他公開(kāi)披露的信息之后不難發(fā)現(xiàn)這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”，在存貨項(xiàng)目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計(jì)報(bào)務(wù)，但與前幾份報(bào)告相比我們卻發(fā)現(xiàn)：這份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中的地址卻沒(méi)有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔(dān)心投資者或其他人士會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生疑問(wèn)而將其略去，而這種疑問(wèn)往往對(duì)上市公司本身又是非常不利的。