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篇1

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財務(wù)預(yù)算管理 存在問題 對策

在新的醫(yī)院財務(wù)會計制度下，公立醫(yī)院要想做好財務(wù)預(yù)算管理，就需要建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、考核和監(jiān)管等制度。醫(yī)院財務(wù)預(yù)算主要由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。編制收支預(yù)算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預(yù)算。醫(yī)院財務(wù)預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會及職代會審議通過、衛(wèi)生主管部門審批后，要嚴格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，除特殊情況外，一般不得對預(yù)算進行調(diào)整，并加強階段性及年終性財務(wù)預(yù)算結(jié)果的分析和考核，逐步與科室年終綜合考核掛鉤。

一、公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理體制不完善，管理意識薄弱

由于長期以來公立醫(yī)院財務(wù)管理工作都處于傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，使得大多數(shù)公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理工作仍處于粗放型管理的階段，并不能建立起一套完善的預(yù)算管理機制，而一套健全的醫(yī)院預(yù)算管理體制應(yīng)當(dāng)包括完整的預(yù)算管理制度（包括預(yù)算管理委員會的建立及其職責(zé)）、預(yù)算管理實施細則以及相應(yīng)的配套管理制度。而當(dāng)前大多數(shù)公立醫(yī)院預(yù)算管理工作的突出問題就是預(yù)算管理體制不健全，甚至許多公立醫(yī)院只有一些不成文的規(guī)章制度，并沒有一套較為完整的預(yù)算管理體系，更談不上建立起一套完善的預(yù)算管理體制。預(yù)算管理體制的不健全導(dǎo)致大多數(shù)公立醫(yī)院在實際預(yù)算管理過程中不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，影響醫(yī)院財務(wù)管理工作的高效運行。領(lǐng)導(dǎo)的不夠重視，財務(wù)管理人員能力的受限，知識較為陳舊，專業(yè)素質(zhì)水平不高，以至于很難達到醫(yī)院的實際工作要求，因此，使得大多數(shù)公立醫(yī)院預(yù)算編制和審核的隨意性很大。

（二）財務(wù)預(yù)算編制依據(jù)及方法不夠科學(xué)

首先，目前許多公立醫(yī)院的預(yù)算編制部門僅為財務(wù)部門，沒有其他重要部門的參與，財務(wù)部門對醫(yī)院的人員變動、設(shè)備物資采購計劃及維修改造工程等具體情況均不太了解，從而無法制定全面的財務(wù)預(yù)算。

其次，預(yù)算編制依據(jù)的確定及編制方法不合理、不科學(xué)，基本上都采用傳統(tǒng)的一些預(yù)算編制方法，比如固定預(yù)算法和定期預(yù)算法，依據(jù)以往的經(jīng)驗，編制方法過于簡單，既沒有預(yù)計醫(yī)院自身未來情況的變化，也沒有考慮外部政策的變化及醫(yī)療市場動態(tài)。

（三）預(yù)算執(zhí)行、考核和監(jiān)管機制不健全

當(dāng)前我國大多數(shù)公立醫(yī)院面臨嚴重的預(yù)算執(zhí)行效果差的問題，不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，醫(yī)院資金支出可以不受預(yù)算的控制，預(yù)算管理沒有嚴肅性和權(quán)威性。這一方面是由于公立醫(yī)院的預(yù)算管理機制不健全導(dǎo)致的預(yù)算方案本身缺乏執(zhí)行力，造成預(yù)算在編制階段就注定其不能得到充分有效地貫徹實施；另一方面是由于醫(yī)院在實際預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)管手段，沒有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機結(jié)合，即使建立了預(yù)算考核激勵機制，但考核目標體系并未以預(yù)算為主導(dǎo)，多以經(jīng)濟效益指標結(jié)合醫(yī)療和科研指標作為考核主體，從而淡化了財務(wù)預(yù)算管理的目標，對超預(yù)算等缺乏嚴格的處罰規(guī)定，不利于財務(wù)預(yù)算管理的實施，也使得監(jiān)管的重要作用沒有能夠在預(yù)算實際執(zhí)行過程中得到充分地發(fā)揮。

二、 促進和提高醫(yī)院預(yù)算管理的對策

（一）建立和完善預(yù)算管理體制

公立醫(yī)院預(yù)算管理體制的建立、完善是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性過程，涉及面較廣，因此必須構(gòu)建合理的財務(wù)預(yù)算組織機構(gòu)才能順利實施，公立醫(yī)院可以根據(jù)自身的實際情況，構(gòu)建財務(wù)預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室，財務(wù)預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，一般由院長擔(dān)任主任委員，成員由醫(yī)院其他分管領(lǐng)導(dǎo)及職能科室負責(zé)人（醫(yī)務(wù)科、護理部、醫(yī)學(xué)工程科、總務(wù)科和財務(wù)科等）組成。預(yù)算管理辦公室為醫(yī)院預(yù)算編制常設(shè)機構(gòu)，由財務(wù)部門人員組成，主要負責(zé)預(yù)算草案的編制以及初步的分析測評。而全院其他所有預(yù)算科室則是本科室預(yù)算的編制和執(zhí)行部門，由科室負責(zé)人對其全面負責(zé)。同時，需要在基層預(yù)算部門設(shè)置預(yù)算員，以確保預(yù)算編制的準確及時以及預(yù)算管理過程的順利進行。

財務(wù)預(yù)算組織機構(gòu)成立之后，首先院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，只有院領(lǐng)導(dǎo)能夠充分重視財務(wù)預(yù)算管理的重要作用，才能推動醫(yī)院各科室、各部門積極配合財務(wù)預(yù)算管理機制的建設(shè)工作，從而確保健全的預(yù)算管理體制在實際執(zhí)行過程中能夠被有效地遵守和實施。同時醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層需要加大對人才引進，吸引專業(yè)素質(zhì)過硬、工作勝任能力強的人才加入，對當(dāng)前大多數(shù)公立醫(yī)院不合理的人才隊伍結(jié)構(gòu)進行逐步的替換和改善。

（二）完善預(yù)算編制方法

編制預(yù)算的方法有很多種， 常用的編制方法如零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、固定預(yù)算等等， 它們在編制上各有利弊，使用什么方法編制預(yù)算對預(yù)算目標的實現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響， 從而直接影響到預(yù)算管理的效果。對不同的預(yù)算編制對象，可以根據(jù)其業(yè)務(wù)特點采用不同的編制方法， 關(guān)鍵是看該方法是否具有可操作性、適用性和實用性。例如對辦公用品、水、電等數(shù)額相對穩(wěn)定的項目按近三至五年實際發(fā)生的均值的相應(yīng)比例采用固定預(yù)算法來編制；對專用材料購置費和藥品費等與業(yè)務(wù)量有直接關(guān)系的成本費用項目采用彈性預(yù)算編制；對基建維修改造項目等預(yù)算變化較大的采用固定預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合來編制，這樣既能避免全部采取零基預(yù)算編制過于復(fù)雜， 又使預(yù)算更具有科學(xué)性、可操作性和適應(yīng)性。同時，按照重點優(yōu)先，兼顧一般的原則，合理安排財務(wù)資金，必須優(yōu)先保證人員經(jīng)費支出、對個人和家庭的補助支出以及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動開展必不可少的支出，然后根據(jù)醫(yī)院財力實際情況， 進行設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施改造、信息化建設(shè)等。

（三）進一步加強對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、考核和監(jiān)管工作

財務(wù)預(yù)算的效果如何，除了預(yù)算編制的適應(yīng)性、合理性、科學(xué)性外，還有很大程度在于預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算經(jīng)過審批后，要嚴格執(zhí)行預(yù)算，除特殊情況外，一般不得對預(yù)算進行調(diào)整。執(zhí)行情況最終要落實到考核上，否則各個部門沒有動力完成預(yù)算，預(yù)算編制質(zhì)量和執(zhí)行的效果都無從考量，因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)加大對預(yù)算監(jiān)管建設(shè)的支持力度，首先要保證預(yù)算管理與醫(yī)院整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致；其次，還應(yīng)當(dāng)對各級科室的預(yù)算完成情況實施有效地監(jiān)管，特別是應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的預(yù)算管理績效考核體系，調(diào)動科室成員及其負責(zé)人執(zhí)行預(yù)算的主動性和積極性，在年終將預(yù)算指標的完成情況與科室年終獎形成直接掛鉤。只有這樣才能確保財務(wù)預(yù)算管理與醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，以此推動預(yù)算執(zhí)行、考核和監(jiān)管工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻：

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[2]臧素潔亓 偉，穆凡哲 .醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀分析及對策研究.創(chuàng)新醫(yī)學(xué)網(wǎng)，2011，5

篇2

【關(guān)鍵詞】高校財務(wù)預(yù)算存在問題編制執(zhí)行

一、引言

財政部1997年頒布《高等學(xué)校財務(wù)制度》后,各高等學(xué)校確定了“大收入”、“大支出”的概念,不再具體區(qū)分資金的來源和性質(zhì),而將學(xué)校所有的收入和支出納入預(yù)算管理的范疇。預(yù)算管理成為高校財務(wù)管理工作的重中之重,居于核心地位。隨著國家高等教育改革的不斷深化,高校提出的跨越式發(fā)展、師資隊伍的打造和教育教學(xué)設(shè)施的加大投入,銀校合作中高校融資還貸的壓力,以及各高校推行的校、院(系)兩級或三級財務(wù)核算方式,高校在財務(wù)上逐步出現(xiàn)了資金需求量大、收支渠道增多、經(jīng)費供需矛盾加大的局面。因此,加強高校預(yù)算管理,利用有效的財務(wù)預(yù)算來優(yōu)化資源配置,提高資金使用效益,真正掌握預(yù)算編制的方法,規(guī)范預(yù)算編制程序,建立良好有序、公平合理的預(yù)算管理體制機制,具有十分重要的意義。本文對目前高校預(yù)算管理中存在的問題分析后,從預(yù)算編制原則、編制方法和程序、強化高校預(yù)算執(zhí)行和考核等方面著手,對如何讓進一步加強高校預(yù)算管理提出一些改進措施和對策。

二、目前高校財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1、預(yù)算編制缺乏資金長期規(guī)劃意識

許多高校在編制財務(wù)預(yù)算時很少考慮高等教育的長期發(fā)展規(guī)劃,僅僅為了維持年度收支平衡,更多顧及的是短期目標。高校通過召開黨代會、教代會已明確了自身的辦學(xué)定位,理清了辦學(xué)思路,規(guī)劃了發(fā)展道路,但是在資本投入上缺乏預(yù)算、謀劃和運作,造成了長期目標僅僅停留在戰(zhàn)略層面上,長期規(guī)劃和具體操作相脫節(jié),不利于高校按照既定規(guī)劃科學(xué)發(fā)展。

2、預(yù)算編制方法不科學(xué)

一些高校在編制預(yù)算時由財務(wù)部門大權(quán)獨攬,按照“基數(shù)+增長”的增量預(yù)算方法,依據(jù)上一年度的會計數(shù)據(jù),對外按照上級確定的預(yù)算額度套編預(yù)算報表,對內(nèi)根據(jù)各職能部門的情況適量增減,造成預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)核算不相符合,出現(xiàn)對內(nèi)預(yù)算和對外預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和會計核算的“兩張皮”現(xiàn)象,財務(wù)預(yù)算成了擺設(shè),削弱了預(yù)算管理在財務(wù)管理中的重要作用。

3、預(yù)算編制數(shù)字不準

在編制預(yù)算時缺乏認真細致的準備工作,缺乏量化分析和科學(xué)論證,本單位收入、支出數(shù)字模糊不準確,僅依據(jù)往年的習(xí)慣做法來判斷,容易造成各職能部門間在經(jīng)費上苦樂不均,部分職能部門和項目資金充裕,出現(xiàn)資金沉淀和囤積現(xiàn)象;部分職能部門和項目資金不夠用,資金提前用完,出現(xiàn)無米下鍋和追加預(yù)算現(xiàn)象。預(yù)算僅僅是分配額度,監(jiān)控不到資金的實際效果,造成預(yù)算編制偏離了財務(wù)計劃的軌道。

4、預(yù)算執(zhí)行控制不嚴

高校由過去的行政辦學(xué)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ宿k學(xué),許多領(lǐng)導(dǎo)沒有認識到預(yù)算管理的重要性,仍然存在“等、靠、要”的思維模式。對于學(xué)校既定的預(yù)算方案,領(lǐng)導(dǎo)帶頭突破預(yù)算控制指標,在預(yù)算執(zhí)行中帶著個人感彩去處理突破預(yù)算的問題,片面強調(diào)客觀因素的影響,回避主觀方面的原因,隨意開口子、批條子,缺乏將預(yù)算責(zé)任落實到位和科學(xué)理財?shù)呢?zé)任感,造成預(yù)算變動頻繁,不能適應(yīng)科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算管理和監(jiān)督機制的需要,致使預(yù)算剛性不足、約束力不強,預(yù)算過程中的經(jīng)濟責(zé)任名存實亡。

三、預(yù)算編制的原則

1、要堅持超前謀劃與科學(xué)發(fā)展相結(jié)合的原則

編制預(yù)算時堅持超前謀劃與科學(xué)發(fā)展相結(jié)合的原則,是高校圓滿完成教育事業(yè)的重要保證。預(yù)算編制時要充分考慮到學(xué)校的辦學(xué)方針、中長期規(guī)劃和教學(xué)改革等重點投資方向,超前謀劃,使資本的籌集、運作與戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng),更好地實現(xiàn)高?？茖W(xué)發(fā)展。

2、要堅持廣泛參與、公開透明的原則

編制預(yù)算時堅持廣泛參與公開透明的原則,是民主管理高校、推進校務(wù)公開的一項重要內(nèi)容和發(fā)展趨勢。預(yù)算編制時要積極宣傳,吸引師生員工廣泛參與,公開預(yù)算編制“二上二下”的程序和數(shù)字調(diào)整的原因,明確各職能部門的責(zé)任,公開預(yù)算方案,做到高度透明,積極發(fā)揮師生員工的外部監(jiān)督作用。

3、要堅持保障重點、兼顧一般的原則

編制預(yù)算時堅持保障重點、兼顧一般的原則,是保證預(yù)算科學(xué)合理的重要依據(jù)。編制預(yù)算時應(yīng)該將有限的資金有效地配置到最需要的項目上,各職能部門在組織、運用資金時,要注意“好鋼用在刀刃上”,保證重點項目資金的高效配置和使用,避免資金浪費。同時,安排預(yù)算時還要兼顧一般,站到一定的高度上,從全局的角度出發(fā)分配資金,不能厚此薄彼,苦樂不均。

四、高校預(yù)算編制的方法和程序

目前,高校在預(yù)算編制方法上有零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法以及幾種預(yù)算編制方法的結(jié)合使用,程序上呈多樣化。本人建議采用零基預(yù)算法和滾動預(yù)算法相結(jié)合的方法來編制預(yù)算,采用較民主的“二上二下”的程序。

1、確立以零基預(yù)算法為主的編制方法

零基預(yù)算法全稱為“以零為基數(shù)編制計劃和預(yù)算”的方法,它不同于傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法,打破了傳統(tǒng)預(yù)算編制的“基數(shù)”概念,根據(jù)高校的性質(zhì)和事業(yè)計劃及任務(wù),綜合高校財務(wù)收支狀況,從零開始重新進行預(yù)算的編制方法。零基預(yù)算法比其他預(yù)算方法更加注重預(yù)算資金的效益和使用效果。

(1)認真分析上年度的預(yù)算執(zhí)行情況,掌握預(yù)算年度的事業(yè)發(fā)展計劃和資金面情況。通過對上年度的收入、支出實際情況的分析對比,找出收支的規(guī)律;通過了解和掌握預(yù)算年度的各項計劃,明確輕重緩急情況,做到預(yù)算安排時有所側(cè)重、兼顧一般,為預(yù)算年度的編制工作夯實基礎(chǔ)。

(2)確定預(yù)算編制的基本數(shù)據(jù)和各項標準。預(yù)算編制時應(yīng)向各職能部門摸清師生員工數(shù)、當(dāng)年招生數(shù)、基建等有關(guān)編制工作的經(jīng)常性經(jīng)費數(shù)據(jù)資料,重新確定好人員經(jīng)費的標準和公用經(jīng)費的標準,預(yù)算出人員經(jīng)費和正常開展工作的辦公公用費用,優(yōu)先考慮安排必保性項目資金,其次安排專項項目資金。要求提出預(yù)算申請的職能部門對尚未完成的項目,提交計劃完成情況,新增項目需提交可行性研究報告和經(jīng)費報告。

(3)計算匯總,編制方案。根據(jù)預(yù)算編制情況,設(shè)計出預(yù)算表格,如預(yù)算總表、專項經(jīng)費表、人員數(shù)據(jù)表、定額支出表等,按照定額和有關(guān)規(guī)定,計算匯總收入、支出數(shù),對各項目的性質(zhì)、目的、輕重緩急程度、使用效果進行調(diào)查分析,依據(jù)學(xué)校的總體規(guī)劃和年度工作計劃,進行綜合平衡,編制出預(yù)算方案。

2、以滾動預(yù)算法為輔助的編制方法

滾動預(yù)算法是指在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸,使預(yù)算期永遠保持在一年,凡預(yù)算超過一個月(季)后,根據(jù)前一個月(季)的運行結(jié)果并結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等信息,對余下11個月(3季)加以修訂,并自動后續(xù)1個月(季),重新編制新12個月(4季)的預(yù)算,使總預(yù)算仍保持1年的預(yù)算期。它的要點在于不將預(yù)算期與會計年度掛鉤,而是始終保持12個月,即每過一個月就在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補下一個月預(yù)算,從而逐期向后滾動,連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)濟活動。滾動預(yù)算,采用“長計劃,短安排”的辦法可以彌補年度預(yù)算的缺陷,并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況,及時調(diào)整和修正,這樣可以使預(yù)算更加切合實際,具有很強的靈活性和相關(guān)性。對于涉及到高校發(fā)展的重大項目、學(xué)校發(fā)展的中、長期計劃,均可采用這種方法編制預(yù)算。

3、采用“二上二下”的編制程序

“二上二下”的編制程序是高校民主決策形式之一,可以幫助各職能部門正確處理好部門利益與長遠利益的辯證關(guān)系,克服困難,齊心協(xié)力,處理好預(yù)算收入、支出的關(guān)系。高校應(yīng)當(dāng)在校長和分管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)下,組織成立由財務(wù)處牽頭,人事、教務(wù)、學(xué)生、工會、后勤等主要部門參加的預(yù)算委員會,負責(zé)全校的預(yù)算編制論證工作。

“一上”是由高校根據(jù)上一年度的會計資料,采用零基預(yù)算和滾動預(yù)算相結(jié)合的方式,通過對經(jīng)費收入、支出預(yù)算的統(tǒng)計,根據(jù)學(xué)校中長期發(fā)展規(guī)劃及來年工作計劃,對重要支出項目充分論證,按照輕重緩急程度編制預(yù)算上報主管部門。

“一下”主管部門根據(jù)高校職工編制人數(shù)、學(xué)生數(shù)、資產(chǎn)情況等資料審核預(yù)算報告,結(jié)合當(dāng)年財力情況下達收入、支出等各項預(yù)算控制數(shù),反饋各高校。

“二上”是各高校在主管部門預(yù)算控制數(shù)的基礎(chǔ)上,確保重點、兼顧一般,進一步協(xié)調(diào)學(xué)校各職能部門和項目,編制明細的收入和支出預(yù)算,預(yù)算報告上報主管部門。

“二下”是指主管部門批復(fù)后的預(yù)算方案一經(jīng)傳達不能輕易改變,財務(wù)處根據(jù)預(yù)算控制數(shù),將預(yù)算指標分解下達到執(zhí)行預(yù)算的各職能部門,正式向全校師生公布,提高預(yù)算的透明度,以便全校師生監(jiān)督執(zhí)行,增強預(yù)算監(jiān)督的外部力量和輿論氛圍。

五、加強高校預(yù)算的執(zhí)行和考核

1、強化執(zhí)行國庫管理制度

當(dāng)前高校實行的財政國庫管理制度,是建立在以國庫單一賬戶為基礎(chǔ),資金繳撥以國庫集中收付為主的現(xiàn)代國庫管理制度,其目的是最大限度地減少資金的庫外沉淀和閑置浪費現(xiàn)象。高校實行國庫集中支付,財政按照國庫資金支付數(shù)反映支出。因為高校經(jīng)費預(yù)算在批復(fù)后,調(diào)整預(yù)算經(jīng)費程序復(fù)雜,預(yù)算經(jīng)費和項目不能隨意改變。這將使得高校及其職能部門必須根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和年度工作計劃如實編制預(yù)算,重視預(yù)算編制的準確性。加強落實國庫管理制度,將促使高校加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督,嚴格執(zhí)行預(yù)算。

2、全面統(tǒng)籌各項財務(wù)收入,認真審核各類支出數(shù)

高校在組織預(yù)算收入時應(yīng)檢查各項收入來源是否正當(dāng)、合理、合法,是否有截留、坐支、挪用或拖欠行為,對于不能如實上交、私自隱匿的收入應(yīng)按照國家治理“小金庫”的有關(guān)規(guī)定,對責(zé)任人進行處理。同時認真審核各職能部門預(yù)算支出數(shù),將預(yù)算內(nèi)外收支、事業(yè)收支和其他收支等統(tǒng)統(tǒng)納入部門預(yù)算,統(tǒng)一編制,統(tǒng)一管理,統(tǒng)籌安排,合理使用。做到優(yōu)先安排急需項目資金,滾動預(yù)算專項項目資金,列出詳細的定額標準,逐步做到人員經(jīng)費按人頭、公用經(jīng)費按定額、專項經(jīng)費按項目來確定。

3、建立有效的預(yù)算管理激勵和約束體制機制

高校應(yīng)將預(yù)算管理納入各職能部門的工作考核,制定科學(xué)合理、行之有效、相應(yīng)的績效考核辦法和獎懲措施,強化節(jié)約有獎超值要罰的制度。對積極增收節(jié)支、預(yù)算方案執(zhí)行良好的職能部門,經(jīng)考核屬實后,給予一定的精神和物質(zhì)獎勵;對有隱匿收入、預(yù)算方案執(zhí)行差的職能部門給予通報批評或嚴肅處理,通過考核和獎懲的結(jié)合,優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu),提高預(yù)算支出效益,維護預(yù)算的嚴肅性和有效性。

六、結(jié)束語

高校財務(wù)預(yù)算管理工作涉及面廣,工作量大,政策性和業(yè)務(wù)性強,是一項重要且復(fù)雜的財務(wù)工作。在預(yù)算工作中人是預(yù)算方案的制定者、預(yù)算信息的使用者、預(yù)算工作的執(zhí)行者,是財務(wù)預(yù)算工作結(jié)果好壞的決定性因素。各高校應(yīng)在科學(xué)發(fā)展觀的統(tǒng)領(lǐng)下,堅持以人為本,發(fā)揮人的主觀能動性,吸引師生員工廣泛參與,掌握科學(xué)的編制程序和方法,改革創(chuàng)新,樹立科學(xué)理財?shù)睦砟?建立公正透明的預(yù)算管理體制和約束有效的執(zhí)行制度,加強財務(wù)管理,不斷提升辦學(xué)和育人工作水平,更好地完成高校的各項事業(yè)計劃。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算控制 預(yù)算考評 預(yù)算分析

財務(wù)預(yù)算是指對企業(yè)現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等進行的各項預(yù)算。是預(yù)算管理體系中的重要組成部分。財務(wù)預(yù)算管理是一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)財務(wù)管理工作的具體化和系統(tǒng)化的體現(xiàn)。它是對財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考評等各個環(huán)節(jié)實施自始自終的過程控制。它通過對業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動和業(yè)績評價，來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和計劃目標。它涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容。是企業(yè)財務(wù)工作由被動的核算型向主動的管理型轉(zhuǎn)變的一項突破。是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，也是企業(yè)經(jīng)營過程中主要的和有效的內(nèi)部控制機制。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作實施過程中，一些企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理的理解還比較膚淺，對預(yù)算管理運行環(huán)節(jié)也不太清楚，特別是在編制程序、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整和控制方面以及預(yù)算分析、考核、評價、獎罰等方面都存在一些問題。具體表現(xiàn)為：

（一）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏認識

一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)總認為預(yù)算只是財務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)，所以也就不讓其他職能部門去配合。造成財務(wù)部門主觀想象、任意編制預(yù)算方案，使編制的預(yù)算不切實際而無法執(zhí)行，因此發(fā)揮不了預(yù)算管理的效能。我們再從預(yù)算編制的范圍來看，很多企業(yè)只注重編制銷售和費用預(yù)算方案，但卻忽視了資本支出預(yù)算的編制，因而對重大的投資不進行事前安排，使投資方向與主管業(yè)務(wù)得不到相互支持，投資資金也無法進行規(guī)劃，結(jié)果大量被占用，產(chǎn)生不了效益?？梢哉f，投資預(yù)算是當(dāng)前企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算管理的軟肋，也是財務(wù)預(yù)算管理急需加強的地方。

（二）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性與合理性

預(yù)算編制應(yīng)該是科學(xué)合理的，經(jīng)過努力最終目標是可以實現(xiàn)的。而預(yù)算執(zhí)行部門從自身的利益出發(fā)，對預(yù)算有關(guān)的一些信息不公開，不能與其他部門進行溝通，造成制定的預(yù)算標準過低，不能充分發(fā)揮工作人員的潛能，難以調(diào)動員工的工作積極性。同樣，過高的預(yù)算標準，使執(zhí)行部門人員操作起來十分困難，難以達到預(yù)算目標。特別是有些企業(yè)為了達到實現(xiàn)預(yù)算的目標，在編制預(yù)算時，有所保留。并且編制預(yù)算方法也比較簡單，不能靈活機動地采用多種編制方法，無法準確反映市場變化情況對預(yù)算執(zhí)行的影響，導(dǎo)致預(yù)算失去了作用，造成經(jīng)常性地進行預(yù)算調(diào)整，大大影響了預(yù)算的有效性和嚴肅性。也就是使預(yù)算逐步脫離實際而無法執(zhí)行，降低了預(yù)算的科學(xué)性。

（三）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏執(zhí)行控制

預(yù)算管理的重點內(nèi)容是預(yù)算的執(zhí)行和控制。對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督也就是預(yù)算執(zhí)行控制。如果企業(yè)不對預(yù)算進行監(jiān)督和控制，只注重編制預(yù)算方案，那么整個企業(yè)的運作過程與預(yù)算就會形成兩張皮。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算也只能成為一種擺設(shè)，失去了自身存在的意義。還有一些企業(yè)雖然在預(yù)算編制上顯得非常重視，專門設(shè)置了預(yù)算職能部門參與預(yù)算編制工作，但很少參與預(yù)算執(zhí)行控制過程，也就是不重視預(yù)算的執(zhí)行過程，使預(yù)算控制的管理職能大打折扣。

（四）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏健全的獎懲機制

有些企業(yè)不重視財務(wù)預(yù)算的考評，沒有把預(yù)算作為考核評價的標準和依據(jù)，使約束和激勵機制如同虛設(shè)。此外，有些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算中建立的獎罰激勵機制，作用不明顯。考核中過多地強調(diào)客觀因素對預(yù)算績效的影響，故意回避主觀方面的因素，并且考核中有濃厚的個人感情，使考核工作只能成為一種形式；造成對預(yù)算取得成效的單位和個人很少獎勵，對在預(yù)算中存在問題的違規(guī)單位和個人的處罰也很輕微，因而妨礙了預(yù)算工作的開展。

二、解決企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理上的問題的辦法和應(yīng)采取的措施

預(yù)算管理是以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標等各個方面信息的預(yù)算。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的過程，應(yīng)高度重視預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整，忽略其中任何一個環(huán)節(jié)都會對預(yù)算管理工作產(chǎn)生較大的影響。要使預(yù)算管理工作進行的順利并收到實效，必須正確樹立預(yù)算管理理念，增強預(yù)算管理意識，并借助電算化信息技術(shù)手段，才能保證預(yù)算管理工作的順利進行。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視和支持財務(wù)預(yù)算管理工作

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一項系統(tǒng)工程加以重視，并要直接參與，在一些具體環(huán)節(jié)上如對財務(wù)預(yù)算管理中的授權(quán)和審批要親自介入，而且要對財務(wù)預(yù)算管理的整個過程進行落實。

（二）要讓全體員工參與和認同企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作

在財務(wù)預(yù)算管理工作中，從預(yù)算的編制到預(yù)算的執(zhí)行控制，需要企業(yè)各部門和全體員工的通力合作。這就要求企業(yè)全體員工要樹立預(yù)算觀念，增強預(yù)算意識，同時要積極參與到企業(yè)預(yù)算管理工作中，為企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作操心出力，發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）要大力運用和發(fā)揮信息技術(shù)進行財務(wù)預(yù)算管理

預(yù)算管理是一項十分繁雜的系統(tǒng)工程。從預(yù)算編制到預(yù)算的執(zhí)行控制，其工作量非常大，這就需要建立一個先進科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)。進行預(yù)算分析和獲取準確的數(shù)據(jù)報表以及對預(yù)算編制和、執(zhí)行和控制等日常管理工作都需要通過預(yù)算管理的軟件來完成，并通過電子網(wǎng)絡(luò)來及時監(jiān)控和修正預(yù)算結(jié)果，及時傳遞和共享預(yù)算信息。

（四）要建立財務(wù)預(yù)算管理組織、制度和運轉(zhuǎn)體系

1、設(shè)立預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理組織體系是預(yù)算管理機制運行的前提條件，要想實現(xiàn)預(yù)算管理目標，必須建立預(yù)算管理組織體系。一是成立預(yù)算管理委員會。它是預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，負責(zé)有關(guān)預(yù)算管理的政策、規(guī)定、實施細則的審定，審議預(yù)算的編制方案，預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的調(diào)整、考評等具體工作。二是成立由財務(wù)部門牽頭的預(yù)算辦公室。在預(yù)算委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，預(yù)算辦公室負責(zé)預(yù)算管理具體的日常工作。三是確立預(yù)算管理職能部門。對所有的預(yù)算項目按照各職能部門的不同進行分工、管理。

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[關(guān)鍵詞]全額預(yù)算 基建財務(wù) 問題與對策

近年來通過對政府投資水利建設(shè)項目的財務(wù)管理模式進行不斷的改革和完善,公益性水利項目應(yīng)組建事業(yè)性質(zhì)的項目法人,具體實施工程建設(shè),已成為通行做法。按全額預(yù)算單位體制組建項目法人,符合國家有關(guān)水利基本建設(shè)管理規(guī)定,有利于向上爭取建設(shè)資金補助;管理經(jīng)費列入財政預(yù)算,有利于機構(gòu)經(jīng)費基本性保障,實現(xiàn)專業(yè)化管理,保證工程建設(shè)的實施。取得的成績有目共睹,但實踐中也存在一些亟待解決的問題。

一、 當(dāng)前全額預(yù)算水利單位基建財務(wù)管理存在的問題

(一)兩類資金來源渠道影響工程建設(shè)成本歸集的完整性

在全額預(yù)算水利單位體制下,建設(shè)資金來源渠道有兩大類:基建撥款和預(yù)算撥款?；〒芸畎椿窘ㄔO(shè)資金管理程序撥入,是建設(shè)資金來源的主要部分,為全部的工程款、征遷款及部分建設(shè)管理費。這部分資金按基建財務(wù)管理制度進行管理和使用,列入工程建設(shè)成本。預(yù)算撥款按全額預(yù)算單位費用標準編列,主要是人員經(jīng)費和公用經(jīng)費,按預(yù)算單位財務(wù)管理制度進行管理,遵循行政事業(yè)單位相關(guān)管理程序進行使用,不列入工程建設(shè)成本。而作為工程建設(shè)管理單位,從實質(zhì)上講在建設(shè)期,部門預(yù)算中的人員經(jīng)費是建設(shè)單位人員經(jīng)常費的一部分,公用經(jīng)費是工程管理經(jīng)常費的一部分。這部分費用不列入工程建設(shè)成本,將導(dǎo)致工程建設(shè)成本歸集不完整。

(二)公用經(jīng)費定額管理方式導(dǎo)致工程管理經(jīng)費不足

按全額預(yù)算水利單位經(jīng)費管理方式,按在編人員編列的定額公用經(jīng)費,難以滿足工程管理實際開支需要,影響工程高效推進。預(yù)算中安排的公用經(jīng)費,僅能維持單位常規(guī)支出。項目法人所承擔(dān)的工程建設(shè)任務(wù),也要相應(yīng)支出辦公、差旅、會議、水電費等工程管理經(jīng)費。由于全額預(yù)算單位經(jīng)費管理方式所限,財政不核撥專門管理費,只好在公用經(jīng)費中列支,出現(xiàn)了工程做得越多反而導(dǎo)致公用經(jīng)費越緊張的狀況。

(三)人員經(jīng)費定額限制不利于調(diào)動工作積極性

由于財政預(yù)算人員經(jīng)費額度限制,項目法人工作人員收入水平與常規(guī)事業(yè)單位同類人員相當(dāng),但工程建設(shè)單位夜間巡查,加班現(xiàn)象十分普遍,工作強度明顯大于常規(guī)事業(yè)單位,收入水平應(yīng)體現(xiàn)工作強度和績效,否則不利于調(diào)動工作積極性。而財政部門認為,對事業(yè)單位獎金福利實行限高托低后,單位各項考核獎勵性補貼須控制在市財政規(guī)定額度內(nèi),不得突破。財政部門很難為項目法人開特殊口子提高人員經(jīng)費預(yù)算標準。

(四)適用政府采購管理制度的局限性

預(yù)算制度規(guī)定全額預(yù)算單位在編制年度預(yù)算的同時,應(yīng)按照政府采購目錄和限額標準,編制采購預(yù)算。對全額預(yù)算水利建設(shè)單位,當(dāng)前部分意見認為,凡是歸屬政府集中采購目錄以內(nèi)或采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù),如管理用設(shè)備、房屋租賃等事項,不論資金來源均應(yīng)納入政府采購范圍。導(dǎo)致工程設(shè)備、工程車購買和技術(shù)服務(wù)、監(jiān)理用房租賃等按預(yù)算管理要求和政府采購方式進行,程序復(fù)雜,審批手續(xù)繁多,而且由于政府采購部門水利專業(yè)性不強,影響了工程建設(shè)進度和質(zhì)量。

(五)資金撥付審批環(huán)節(jié)多不利于提高支付效率

實施財政直接支付為加強水利建設(shè)項目資金管理和監(jiān)督,保證?？顚？罟ぞ呤聵I(yè)單位專用,減少撥付環(huán)節(jié),提高資金使用效益,起到了積極作用。但若遇工程變更比較多的項目,財政在審核撥付資金時,所需時間較多,可能延誤建設(shè)工期;另外實施過程中還存在審批環(huán)節(jié)多,手續(xù)繁雜,影響資金支付效率的情況,以一個購買起重機設(shè)備合同為例,合同金額僅29萬元,分三次財政直接支付了20萬元,分別為3萬元、9萬元、9萬元,每次付的金額不大,手續(xù)卻一個不能少。若遇到相關(guān)人員外出,審批周期會延長,資金不能及時支付。

二、 解決全額預(yù)算水利單位基建財務(wù)管理當(dāng)前存在問題的對策

下面針對全額預(yù)算水利單位體制下,實施工程建設(shè)過程中存在的諸多財務(wù)問題,提出一些對策和建議。

(一)建設(shè)資金只由基建撥款提供以使財務(wù)核算完整歸集工程建設(shè)成本

基本建設(shè)資金和部門預(yù)算資金性質(zhì)不同,在工程建設(shè)期,為防止工程管理費因在部門預(yù)算資金中列支,導(dǎo)致工程建設(shè)成本歸集不完整的情況發(fā)生,資金只由基本建設(shè)資金一個口子提供,建設(shè)期間所發(fā)生的管理費用包括一切人員經(jīng)費和公用經(jīng)費,按基本建設(shè)財務(wù)管理制度執(zhí)行,在項目建設(shè)管理費中列支。作為全額預(yù)算單位的預(yù)算資金,留存不用或先開支,年底全額轉(zhuǎn)入項目建設(shè)管理費,以確保投資資金核算的完整性,使財務(wù)核算完整歸集工程建設(shè)成本。

(二)建設(shè)管理費本著“按事定費”的原則進行編列

管理經(jīng)費不能按全額預(yù)算單位經(jīng)費管理方式,以實有在編人數(shù)定額核定,而應(yīng)按“按事定費”的原則進行核撥, 即在工程概算核定的建設(shè)管理費范圍內(nèi)加以控制。建設(shè)管理費實際使用時,不按預(yù)算單位經(jīng)費管理制度進行管理,而按基本建設(shè)財務(wù)管理制度相關(guān)規(guī)定進行管理,也可按代建制政策安排專門的建設(shè)管理費。

(三)制定工程建設(shè)目標考核獎懲辦法

為調(diào)動工作積極性,收入水平適當(dāng)體現(xiàn)工作強度和績效,由投資主管部門制定專門的工程建設(shè)目標考核獎懲辦法,結(jié)合工作績效、加班等情況進行獎勵,考核獎列入建設(shè)管理費,不列入預(yù)算撥款,不受行政事業(yè)單位預(yù)算約束。

(四)由基建資金支出的采購資金按專門的工程招投標管理辦法支付

水利基本建設(shè)項目,一般規(guī)模較大且組建了專業(yè)的項目法人,并不適用政府采購相關(guān)規(guī)定。招投標工作應(yīng)按水利工程相關(guān)招投標制度進行,相應(yīng)地按照《招標投標法》、《水利工程建設(shè)項目招標投標管理規(guī)定》(水利部令第14號)等法律法規(guī)的要求,進行采購資金的支付工作。

(五)建設(shè)資金按季申領(lǐng)并由項目法人審核支付至用款單位

為簡化辦事程序,提高資金支付效率,建議由項目法人在每季度初編制建筑安裝、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資等季度資金需求計劃,提出撥付申請,報主管部門審核。投資主管部門批準后,將資金撥付到項目法人的基建專用帳戶,再由項目法人負責(zé)審核撥付到相應(yīng)的用款單位,并按期向相關(guān)主管單位反饋資金使用情況。

參考文獻:

[1]國務(wù)院體改辦,水利部,財政部. 水利工程管理體制改革實施意見,2003

[2]水利部. 關(guān)于進一步加強水利工程建設(shè)管理的指導(dǎo)意見,2009

[3]財政部. 基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定,2002

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關(guān)鍵詞 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理 問題 解決方案

財務(wù)預(yù)算管理主要是依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，結(jié)合管理層預(yù)測和決策，對企業(yè)一段時間內(nèi)的資金籌集、使用以及劃分等狀況進行有效的規(guī)劃、跟蹤，從而保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以依據(jù)戰(zhàn)略目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效管理。[1]因此，實施財務(wù)預(yù)算管理工作是實現(xiàn)企業(yè)有效運行的主要依據(jù)，是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益的有效途徑。本文主要是對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題進行研究與分析，并且制定完善的解決方案。

一、財務(wù)預(yù)算管理的意義

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)對其資本進行合理有序管控的手段之一。首先財務(wù)預(yù)算是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展所制定的財務(wù)規(guī)劃決策，再以此作為管理依據(jù)，并貫穿全經(jīng)營過程，從整體上使企業(yè)始終朝著戰(zhàn)略發(fā)展方向發(fā)展，保證效益。[2]其次，財務(wù)預(yù)算管理能充分調(diào)動各個部門的積極性，明確規(guī)定了相關(guān)人員的責(zé)任和目標，提高企業(yè)的運營效率。再次，實施財務(wù)預(yù)算管理有利于企業(yè)的績效考核，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作，更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。最后，實施財務(wù)預(yù)算管理工作有助于構(gòu)建科學(xué)的、完善的、規(guī)范的財務(wù)活動機制，促使企業(yè)各項支出都依據(jù)預(yù)算進行，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的工作效率和管理水平，防治腐敗問題的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）重視程度不足

雖然現(xiàn)階段很多企業(yè)都開展了財務(wù)預(yù)算管理模式，但仍有些許問題制約其效果。形成的主要原因：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于財務(wù)預(yù)算管理工作并不太重視，認為財務(wù)預(yù)算管理工作并不能為企業(yè)的發(fā)展帶來有效的經(jīng)濟利益，反而導(dǎo)致更多的經(jīng)營支出。這種錯誤的觀念不改變，將會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作無法有效實施。[3]還有一部分的領(lǐng)導(dǎo)者認為企業(yè)的財務(wù)部門已經(jīng)制定了完善的財務(wù)管理制度，再實施財務(wù)預(yù)算編制和管理工作是多余的。還有一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于自身的財務(wù)預(yù)算管理工作并沒有深入的研究與分析，認為財務(wù)預(yù)算管理工作只與財務(wù)部門相關(guān)，與其他部門沒有聯(lián)系，導(dǎo)致其對財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)工作并不注重。除此之外，部分企業(yè)財務(wù)管理人員的素質(zhì)較低，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)工作人員沒有認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性，這也是企業(yè)不注重財務(wù)預(yù)算管理工作的另一個原因。[4]

（二）財務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量不高

預(yù)算編制是企業(yè)實施和管理預(yù)算的重要基礎(chǔ)和依據(jù)，相關(guān)的工作與多個部門有關(guān)，是一個需要各部門共同參與認真對待的工作。

現(xiàn)階段，有的企業(yè)的預(yù)算編制工作僅僅是財務(wù)部門一個部門的工作范疇，并且編制時間也非常緊張，促使財務(wù)預(yù)算編制內(nèi)容較為簡單片面。[5]同時，由于缺少其他各部門一同對全面收支狀況進行有效的、科學(xué)的、詳細的規(guī)劃和論證，預(yù)算編制可能嚴重與業(yè)務(wù)相脫節(jié)。

另一方面，有的企業(yè)雖然各業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算編制，但是為了部門利益，有些業(yè)務(wù)部門可能故意把預(yù)算目標降低或故意把預(yù)算標準拓寬，以為本部門業(yè)績完成留出更多空間導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)失真。[6]或者各部門僅考慮本部門利益，不考慮其他部門的利益，導(dǎo)致預(yù)算編制全面協(xié)調(diào)性差。

有的企業(yè)預(yù)算編制僅考慮公司短期目標，不考慮公司的長期目標；有的企業(yè)，預(yù)算編制只考慮以往事實，不考慮未來可能；有的企業(yè)，預(yù)算編制只著眼全年數(shù)據(jù)，不關(guān)注各月狀況。

有的企業(yè)沒有信息化系統(tǒng)作支撐，完全依賴電子表格等進行手工預(yù)算管理，數(shù)據(jù)的采集、計算、分析過程中，可能出現(xiàn)錯誤，也可能影響預(yù)算編制質(zhì)量。

（三）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行能力不完善

有的企業(yè)在經(jīng)營過程中雖然制定了財務(wù)預(yù)算，但仍存在經(jīng)費超支的情況，造成此類情況的重要原因就是所編制的財務(wù)預(yù)算缺少可操作性，流于形式，無法應(yīng)用到實際工作中，促使其難以發(fā)揮出預(yù)算控制的作用。

有的企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行部門未對預(yù)算目標進行有效分解和詳細說明，執(zhí)行者無據(jù)可依，或者獲取信息不對稱，理解不到位，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標嚴重偏離。[7]

有的企業(yè)，在預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行部門未及時跟蹤、分析、總結(jié)本部門執(zhí)行情況，既不管是否出現(xiàn)偏差，也不管出現(xiàn)的偏差是有利偏差還是不利偏差，更不管各項偏差形成原因，只管仍然按部門既定計劃埋頭苦干，從另外一方面導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行不到位。

（四）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏健全的獎懲機制

健全的獎懲機制包括科學(xué)的考核評價體系和有效的獎懲體制。

有些企業(yè)不重視財務(wù)預(yù)算的考核評價，或在考核評價中評價不能全面完整地反映執(zhí)行情況；要么考核評價中帶有濃厚的個人感彩，使考核評價失去客觀公正性。不以預(yù)算作為考核評價的標準和依據(jù)，無法科學(xué)合理地將公司實際運營情況與公司管理目標計劃相對照，使考核評價失去意義，從而導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。

有些企業(yè)雖然有科學(xué)的考核評價體系，但沒有建立獎懲體制；也有些企業(yè)雖然建立了獎懲體制但是執(zhí)行不到位；還有些企業(yè)建立的獎懲機制與考核評價體系不匹配……沒有有效的獎懲體制作支撐，無法有效調(diào)動各部門員工對預(yù)算執(zhí)行的積極性，也無法約束限制全體員工按預(yù)算合理開展自己的工作，最后，預(yù)算管理工作只能流于形式，以失敗告終。

三、解決對策

（一）強化重視

強化重視是一個從上至下的過程，首先要以領(lǐng)導(dǎo)層作為模范，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)充分意識到這一工作的重要性后，會通過行政手段，下達強有力的指令，使預(yù)算管理能夠順利開展，降低阻力。直接影響這個企業(yè)是否重視財務(wù)預(yù)算管理。因此，在實際發(fā)展過程中，首先要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自身需要加深對財務(wù)預(yù)算管理觀念的認識和理解，并且不斷提高對財務(wù)預(yù)算管理工作的關(guān)注，從而為企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的發(fā)展構(gòu)建良好環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還需要協(xié)調(diào)各個部門之間關(guān)系，充分調(diào)動各個部門加入到企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作中的積極性，從而保證對企業(yè)進行全方位的預(yù)算管理工作，以有效提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，促使企業(yè)向著新時代的發(fā)展方向不斷前進，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展所設(shè)定目標。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

提高預(yù)算編制質(zhì)量是強化企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。其主要的工作分為以下幾點：第一，保障財務(wù)預(yù)算編制時間。企業(yè)在進行預(yù)算編制時，需要先進行全面的調(diào)查、分析，規(guī)劃，并預(yù)留有足夠的時間開展上述工作。第二，需要遵守財務(wù)預(yù)算編制原則。目標的制定，既要保短期穩(wěn)定，還要求長期發(fā)展；數(shù)據(jù)的采集使用，既要考慮到歷史信息，還要考慮未來預(yù)測；資金籌措安排，既要考慮年度收支需求，還要考慮各月收支平衡；第三，選擇科學(xué)的財務(wù)預(yù)算編制方法，有助于提升預(yù)算編制的有效性。預(yù)算編制工作者需要摒棄傳統(tǒng)意義上的方法，結(jié)合新時代的技術(shù)和觀念發(fā)展新的方法，促使企業(yè)預(yù)算有效的結(jié)合實際狀況實施，依據(jù)復(fù)式預(yù)算管理方案細分年度預(yù)算經(jīng)費收支，保障預(yù)算做到量入為出，不斷提升預(yù)算編制工作的可操作性，增加企業(yè)預(yù)算工作的約束力。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行力

預(yù)算編制只是預(yù)算管理的一方面，即便制定了科學(xué)、完備的預(yù)算編制，沒有強有力的執(zhí)行力，那也毫無價值。為強化執(zhí)行效果，首先要將財務(wù)預(yù)算進行細化，根據(jù)企業(yè)各部門的工作、權(quán)責(zé)，配給相應(yīng)的指標，并將指標進一步細化，落實到個人。與此同時，部門內(nèi)應(yīng)制定強制性規(guī)定，以此獎懲措施，確保預(yù)算方案的有效落實。再次，各部門對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差應(yīng)及時分析及時更正，以增強可行性。

（四）財務(wù)預(yù)算考核

財務(wù)預(yù)算管理在執(zhí)行過程中，需要考核具體的開展情況，這不單單是對上一階段的總結(jié)，還是要在總結(jié)的過程中發(fā)現(xiàn)問題，特別是造成實際支出與預(yù)算產(chǎn)生偏差的主要因素，分析原因加以改進。為避免工作流于表面，還應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，也可將預(yù)算指標完成情況良好的部門或個人作為典型，向單位全員進行宣傳，并額外給予獎勵，以此提升積極性。

（五）借助信息技術(shù)提升效率

預(yù)算管理從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算考核，覆蓋環(huán)節(jié)和使用數(shù)據(jù)繁多，這就需要構(gòu)建一個優(yōu)質(zhì)的科學(xué)內(nèi)部信息系統(tǒng)以提高預(yù)算管理效率和效果。實施預(yù)算分析、獲取數(shù)據(jù)信息、預(yù)算編制和跟蹤、評價和管理等管理工作都需要依據(jù)預(yù)算管理的軟件進行，同時依據(jù)電子網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞、信息的共享、統(tǒng)一調(diào)度和全面監(jiān)管。

四、結(jié)語

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，貫穿于企業(yè)運營全過程，體現(xiàn)企業(yè)的綜合管理能力。財務(wù)預(yù)算工作的有效實施，需要全員重視、科學(xué)編制、部門協(xié)作、獎懲分明、動態(tài)調(diào)整、信息化管理。良好的財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有利保證。

（作者單位為杭州賽石園林集團有限公司）

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篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù);財務(wù)預(yù)算;問題

在現(xiàn)代企業(yè)的管理文化中，企業(yè)的管理，歸根到底就是對財務(wù)的管理，因此構(gòu)建完善的財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的管理很重要。所謂的財務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的基礎(chǔ)上做出的現(xiàn)金流量安排，以及對一定時期內(nèi)的損益表和一定時期期末的資產(chǎn)負債表的預(yù)計。財務(wù)預(yù)算管理更側(cè)重于公司對資金的運用，同時指導(dǎo)著公司的籌資管理，當(dāng)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算出現(xiàn)問題的時候，影響的是整個企業(yè)的運作發(fā)展。

一、編制財務(wù)預(yù)算時缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)、難以融入市場環(huán)境的應(yīng)對措施

企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算的目的是防范財務(wù)風(fēng)險，更好的實施企業(yè)的經(jīng)營目標。但是，在編制財務(wù)預(yù)算之前，企業(yè)并沒有具體的戰(zhàn)略計劃，財務(wù)戰(zhàn)略要依靠企業(yè)戰(zhàn)略，當(dāng)企業(yè)沒有給出具體的指導(dǎo)的時候，財務(wù)預(yù)算的編制就可能出現(xiàn)只注重短期效益的情況，難以跟上企業(yè)的進程。另外，企業(yè)常常以封閉的心態(tài)來制定預(yù)算，不進行市場調(diào)查和預(yù)測分析，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算不能完全融入市場環(huán)境，實施起來很不容易，使企業(yè)的預(yù)算工作難以發(fā)揮其自身的作用。

面對這樣的一種問題，我們所給出的具體措施為：企業(yè)應(yīng)建立面向市場，面向企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的財務(wù)預(yù)算體系。在編制預(yù)算之前，應(yīng)認真分析企業(yè)的資源，明確企業(yè)的長期發(fā)展目標，在此基礎(chǔ)上完成的財務(wù)預(yù)算，才是科學(xué)的、可行的。還應(yīng)給為了應(yīng)對市場的變化，提前做好市場調(diào)研，使編制的財務(wù)預(yù)算具有客觀公正性和時效性。在編制預(yù)算指標時還應(yīng)該具備一定的彈性，以防發(fā)生預(yù)想不到的變化時給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險，讓預(yù)算經(jīng)得起時間的檢驗。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的管理不能與整體融合的應(yīng)對措施

很多企業(yè)不具備完整的預(yù)算指標體系，不能將組織經(jīng)營的各個階段有機地結(jié)合在一起，只是對成本費用或現(xiàn)金支出進行了預(yù)算控制。有的企業(yè)只注重利潤預(yù)算，沒有考慮到虧損。而在實際中財務(wù)預(yù)算管理需要全方面、全過程的控制，這種缺乏整體的觀念會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)覆蓋不到的點，也可能造成對企業(yè)的盈虧把握不全面的情況，影響了預(yù)算管理的效果。

面對這樣的問題，需要的應(yīng)對措施為：將公司的各種財務(wù)指標進行細分，科學(xué)確定財務(wù)預(yù)算管理責(zé)任的各個單元。將企業(yè)的每項經(jīng)濟活動都納入到財務(wù)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，通過目標細致分解，層層落實，確定每個管理部門中每個人員的職責(zé)所在，使權(quán)責(zé)明確。還要建立嚴格的預(yù)算管理機構(gòu)，加強多個部門預(yù)算實施過程和結(jié)果進行的監(jiān)督管理，以免因為管理不善而造成經(jīng)濟損失。

三、編制寬余，財務(wù)預(yù)算失去作用的應(yīng)對措施

預(yù)算寬余的現(xiàn)象在很多國有企業(yè)中非常普遍，財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行者利用職權(quán)方便和管理寬松，故意將預(yù)算的標準放松。財務(wù)預(yù)算的寬余會使員工的積極性受到打擊，會出現(xiàn)少勞多得的員工，更會出現(xiàn)工作的懈怠。同時也會使公司內(nèi)部的資源配置不均衡，使公司的短期活動脫離了長期的目標，從而影響了企業(yè)的長期發(fā)展。

應(yīng)對措施為：公司要嚴格檢測財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，要使預(yù)算的數(shù)據(jù)與實際相結(jié)合。編制財務(wù)預(yù)算的時候一般要遵循“統(tǒng)籌兼顧，量入為出”的原則。財務(wù)預(yù)算需要各個部門對其在預(yù)算期間內(nèi)的各項經(jīng)濟活動做出全面的預(yù)計，并進行盡可能準確的預(yù)算，同時還要避免預(yù)測過程中的片面性，避免財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，導(dǎo)致了資金的浪費，使財務(wù)預(yù)算不切合實際。

四、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督的應(yīng)對措施

雖然企業(yè)都了解財務(wù)預(yù)算對自身的重要作用，但是很多企業(yè)沒有嚴格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算機制，缺乏對預(yù)算機制的監(jiān)控。在市場發(fā)生重大變化或者發(fā)生其他事情而使預(yù)算不能實現(xiàn)的時候，財務(wù)預(yù)算不能做好應(yīng)急反應(yīng)，使其脫離了實際，變成空洞無味的數(shù)據(jù)信息，這也是財務(wù)預(yù)算工作難以發(fā)揮作用的一大問題。

所要做出的應(yīng)對措施為：企業(yè)采用動態(tài)管理的方式實時監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的實施過程。企業(yè)一味地采用靜態(tài)預(yù)算指標，會使企業(yè)財務(wù)預(yù)算出現(xiàn)盲目性、滯后性、缺乏彈性的問題。所以企業(yè)要積極尋求科學(xué)合理的方法加強動態(tài)管理。例如，可以采用零基預(yù)算、概率預(yù)算、滾動預(yù)算等。

另外，企業(yè)還應(yīng)該強化預(yù)算控制力度，及時的反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)相關(guān)的各項活動都應(yīng)該圍繞預(yù)算展開，每個部門的每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都要受到預(yù)算的嚴格約束。在進行預(yù)算的調(diào)控時，要對調(diào)整范圍、程序、權(quán)限進行嚴格的規(guī)范，從制度上約束每個員工的行為，保證預(yù)算在不失控制作用的基礎(chǔ)上具有一定的靈活性。同時財務(wù)部門還應(yīng)該及時向執(zhí)行部門反饋預(yù)算實行狀況，以便各部門及時了解本部門的財務(wù)收支情況，在發(fā)現(xiàn)問題的時候及時解決，確保經(jīng)濟活動不偏離本部門的財務(wù)預(yù)算目標。

五、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況缺乏有效考核機制的應(yīng)對措施

企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標沒有很好的實現(xiàn)，考核和獎懲制度不健全也是其中的原因。企業(yè)以預(yù)算標準考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并且用考核的結(jié)果對其獎懲時，被考核的人員過多地強調(diào)客觀因素的影響，考核者則常常以個人情感因素去評價單位的經(jīng)營指標，使整個考核過程不是在客觀的條件下進行。考核后沒有相應(yīng)的配套獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機制，使考核工作變成一種形式，此時預(yù)算也因此失去了權(quán)威性和嚴肅性，不再具備約束性，影響了預(yù)算管理激勵機制作用的發(fā)揮。

此項問題的解決措施為：企業(yè)應(yīng)該不斷完善財務(wù)預(yù)算考核體系，建立一套完整的考核和獎懲制度。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標值與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，激勵成績、發(fā)現(xiàn)問題，分析對策，進一步完善對預(yù)算工作的管理，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。業(yè)績考核指標不僅包含了結(jié)果性的預(yù)算數(shù)據(jù)，更要注重過程性的業(yè)務(wù)考核，既要考核預(yù)算最終目標的實現(xiàn)情況，又要評價影響企業(yè)目標實現(xiàn)的主要成功因素。要根據(jù)每個單位的特點建立日常的監(jiān)控制度，通過及時的信息反饋和相應(yīng)的考評，把預(yù)算過程具體到每個環(huán)節(jié)，形成具體有效的激勵機制。

六、總結(jié)

在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，這也就要求企業(yè)不能在每個小的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，這也就離不開預(yù)算以及預(yù)算管理?？梢哉f，風(fēng)險無處不在，所以企業(yè)和財務(wù)預(yù)算也應(yīng)該跟緊企業(yè)所處市場的步伐。整個預(yù)算的過程是一個整體，通過預(yù)算來確定目標的實現(xiàn)途徑，通過預(yù)算來優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，預(yù)算的最終目標是超越預(yù)算。

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篇7

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的控制行為，是將企業(yè)的決策計劃目標及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的一種企業(yè)內(nèi)部管理活動或過程的總稱。其中財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，財務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表現(xiàn)，反映企業(yè)財務(wù)目標，控制企業(yè)財務(wù)活動，保障企業(yè)財務(wù)目標順利實現(xiàn)的各種具體預(yù)算的有機整體。它包括營運收支預(yù)算、資本性收支預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負債預(yù)算。財務(wù)是企業(yè)的核心，財務(wù)控制是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起組成財務(wù)管理系統(tǒng)。只有有效的進行財務(wù)預(yù)算并進行良好的控制，企業(yè)才能有良好的經(jīng)營業(yè)績。

一、財務(wù)預(yù)算管理的作用

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵，實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然需要，企業(yè)要進行資本經(jīng)營，必然要引入財務(wù)預(yù)算管理機制。財務(wù)預(yù)算與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)，并反映出各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計劃。其主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利能力和企業(yè)的綜合管理水平

財務(wù)預(yù)算管理以市場為導(dǎo)向，是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過財務(wù)預(yù)算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證最大限度滿足市場需求，長期市場上獲得最大收益。首先，通過財務(wù)預(yù)算管理可以控制成本費用，降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵，從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定了堅實的基礎(chǔ)。其次，財務(wù)預(yù)算管理實行程序化管理，指標層層分解，落實到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟效益目標落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供了可靠的保證。第三，財務(wù)預(yù)算管理與其他管理相結(jié)合，為提高經(jīng)濟效益提供了廣闊的空間和充足的時間。因此，財務(wù)預(yù)算管理能夠減少決策盲目性，降低決策風(fēng)險，合理地挖掘現(xiàn)有資源潛力，努力使決策達到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，進一步提高企業(yè)的綜合盈利能力。

(二)可以有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動所進行的計劃與規(guī)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預(yù)定的計劃與規(guī)劃進行流轉(zhuǎn)和運動，以實現(xiàn)企業(yè)理財目標的有效管理機制，因此財務(wù)預(yù)算既著眼于公司資金的運用，同時指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就是要處理好資產(chǎn)的盈利性和流動性，財務(wù)結(jié)構(gòu)的成本和風(fēng)險的關(guān)系。而財務(wù)預(yù)算可以提供現(xiàn)金流量預(yù)算，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為企業(yè)合理回避財務(wù)風(fēng)險提供有力保障。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

(一)部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)預(yù)算的認識程度不夠

目前來看，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于財務(wù)預(yù)算管理的認知不夠，對于財務(wù)預(yù)算管理只是片面的理解，認為財務(wù)預(yù)算只是制定一個計劃，并沒有從整個公司的運營來考慮，財務(wù)預(yù)算與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)，并反映出各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計劃。財務(wù)預(yù)算的最終目標就是編制合并財務(wù)報表，從而為企業(yè)的全面預(yù)算管理服務(wù)，但是領(lǐng)導(dǎo)層往往將這些層面隔離開來，僅僅當(dāng)成一個形式，并沒有認識到其與企業(yè)績效的關(guān)聯(lián)性，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該要更加重視財務(wù)預(yù)算管理的重要性。

(二)企業(yè)財務(wù)預(yù)算失去其應(yīng)有的監(jiān)督與激勵作用

財務(wù)預(yù)算只是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，在進行財務(wù)預(yù)算的過程中要注意與其他部門進行配合，但是在現(xiàn)實中往往出現(xiàn)各部門缺少協(xié)調(diào)的情況，這樣就缺少了其它部門對整個財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督，往往只是財務(wù)部門單獨行事，使預(yù)算失去它控制費用的作用。企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算的目的就是為了防范風(fēng)險，更好地實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標?？墒乾F(xiàn)實中很多企業(yè)編制的預(yù)算沒有與企業(yè)集團的發(fā)展目標相一致，使得公司的短期目標脫離了長期目標，將短期目標扭曲，進而影響企業(yè)的長期發(fā)展。而且企業(yè)財務(wù)預(yù)算過于松弛，公司的經(jīng)營者為了自己的利益進行會計造假，使公司的發(fā)展?jié)摿κ艿綋p害，預(yù)算的松弛還會影響公司的業(yè)績評價，使得預(yù)算反饋不及時，預(yù)算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，預(yù)算與市場相脫離，整個預(yù)算指標體系體系難以被市場所接受，不合理的預(yù)算指標使得考核缺乏客觀性和公正性。

(三)企業(yè)資金管理中存在問題

目前雖然很多企業(yè)建立了財務(wù)預(yù)算管理制度，但是預(yù)算往往不完整，企業(yè)資金流動缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，企業(yè)目前費用預(yù)算的超支時有發(fā)生，使預(yù)算的嚴肅性受到損害。在考核指標的設(shè)置上單純偏向于一個方面，考核指標不具體，有的指標單純追求利潤，忽視風(fēng)險，有的企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算時，僅限于營業(yè)收入及成本支出的預(yù)算，而對于企業(yè)的資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定的卻很少。超預(yù)算的情況時有發(fā)生，考核不嚴格，懲罰不分明，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏應(yīng)有的措施，市場是錯綜復(fù)雜，瞬息萬變的，企業(yè)的資金預(yù)算必須充分考慮這種多變性，對其管理的內(nèi)容做出系統(tǒng)性、全面性的安排。當(dāng)市場的激烈競爭改變了事先的估計和假設(shè)時，企業(yè)的應(yīng)變措施是以調(diào)整預(yù)算或加大預(yù)算執(zhí)行力度或兩者并行等方式來以變應(yīng)變、以動制動，增強對市場的適應(yīng)能力，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

三、加強財務(wù)預(yù)算管理控制的對策

(一)提高企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對于財務(wù)預(yù)算管理的認知程度

目前，部分企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理的認識制度不夠，因此，下一步就要提升領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的認識程度，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的認識程度決定了財務(wù)預(yù)算管理的實施力度，因此要讓領(lǐng)導(dǎo)者從企業(yè)治理以及企業(yè)管理創(chuàng)新的高度來認識財務(wù)預(yù)算管理，首先要讓領(lǐng)導(dǎo)者重視起來，建立各級預(yù)算管理的組織體系，健全從預(yù)測、決策到執(zhí)行、監(jiān)督、考核，按各級責(zé)任層次劃分的責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)明確，管理到位。這樣既有利于規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理活動，指導(dǎo)財務(wù)預(yù)算管理的實施并控制經(jīng)濟活動全過程，又有利于企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理控制，管理制度約束和監(jiān)督、檢查、考核有機結(jié)合。其次，要借鑒國外的經(jīng)驗，在企業(yè)成立一個專門的預(yù)算委員會，由領(lǐng)導(dǎo)者親自掛帥，讓預(yù)算在權(quán)利方面有一定的保障，使預(yù)算順利推行，從而保證經(jīng)濟資源充分利用，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高。

(二)建立有效的激勵與約束機制，定期檢查預(yù)算的執(zhí)行情況

財務(wù)預(yù)算管理的考核獎懲制度應(yīng)是一種責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，分級負責(zé)的管理方式。通過建立嚴密的預(yù)算管理組織機構(gòu)，強化對各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制、管理和考評。這樣，就可以避免由于內(nèi)部管理不善、控制薄弱而造成的經(jīng)濟損失。在激勵機制的設(shè)置上，應(yīng)該將考核的目標定位在對費用以及成本的控制上，因為財務(wù)預(yù)算最主要的目的就是為企業(yè)最有效的節(jié)省資金，或者說使企業(yè)資金得到效用最大化，要細致分解各項指標，科學(xué)確定財務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任單元。通過預(yù)算管理，強化企業(yè)內(nèi)部管理，發(fā)展內(nèi)部控制。將企業(yè)所有的經(jīng)濟活動都納入到預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，通過自上而下、自下而上的指標細致分解、層層落實，使各個部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次，為了實現(xiàn)目標，企業(yè)必須定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，分析存在的差異，按照經(jīng)濟責(zé)任制落實獎罰措施，并把預(yù)算指標的完成情況作為考核預(yù)算指標責(zé)任人工作業(yè)績的硬性指標。做到事前、事中控制，還要做到事后分析，對年度財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，要結(jié)合年終財務(wù)結(jié)算的編審情況，搞好綜合分析。對每項預(yù)算的執(zhí)行情況都要作出詳細分析說明及評價。

(三)強化企業(yè)的資金管理，建立行之有效的政策

企業(yè)財務(wù)管理的核心是資金，資金是企業(yè)的血液。在進行財務(wù)預(yù)算時，應(yīng)處理好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的盈利型與流動性，資本結(jié)構(gòu)中的成本與風(fēng)險的關(guān)系，合理地規(guī)劃與控制企業(yè)的現(xiàn)金流量，回避由于喪失償債能力而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中資金常常會出現(xiàn)問題，領(lǐng)導(dǎo)者往往從自身的利益出發(fā)制定有利于自身的政策，這就嚴重的影響了企業(yè)的長遠發(fā)展，為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)該從以下幾個方面來控制預(yù)算管理中存在的問題，要合理確定應(yīng)收賬款管理制度，保證資金正常流入，降低賒銷風(fēng)險。其次，充分利用商業(yè)信用，合理占用應(yīng)付賬款等結(jié)算資金，控制采購支出時間，第三，加大清欠力度，減少不必要的資金占用。而且資金管理的監(jiān)督考核必須以事前計劃、事中控制為基礎(chǔ)，出現(xiàn)異常情況能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，有效避免了事后承受巨額虧損的可能。通過強化資金集中管理，加強企業(yè)的財務(wù)管理，有效地防范財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)論

總之，以提高經(jīng)營績效為目標的財務(wù)預(yù)算管理，能統(tǒng)一企業(yè)所有者、管理層和企業(yè)員工的管理目標，可以規(guī)范企業(yè)管理行為，培育企業(yè)積極向上、崇尚節(jié)約的企業(yè)理財文化，并確保企業(yè)會計信息的透明和準確，在確保企業(yè)效益的同時，提高了企業(yè)的管理水平。因此我們要針對企業(yè)財務(wù)預(yù)算中存在的問題，提出有效的治理對策，使財務(wù)預(yù)算管理日益在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮核心作用。

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篇8

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財務(wù)預(yù)算 不足 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

財務(wù)預(yù)算（以下簡稱預(yù)算）是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是預(yù)算管理體系中的重要組成部分。從時間上可劃為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。而財務(wù)預(yù)算管理則是對財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)實施自始至終的過程控制。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的具體化。它涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)工作由被動的核算型向主動的管理型轉(zhuǎn)變的一項突破。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)下一步發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標的細化發(fā)展的要求，預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，是企業(yè)經(jīng)營過程中最主要和有效的內(nèi)部控制機制，是財務(wù)集中控制的重要一環(huán)。因此，我們要理順預(yù)算管理體制，劃清預(yù)算工作界面，強化管理預(yù)算基礎(chǔ)工作，科學(xué)測算預(yù)算定額，使預(yù)算實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)計劃和規(guī)劃的歸納與綜合，確保預(yù)算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。

一、財務(wù)預(yù)算管理中的不足

（一）編制程序和方法方面存在的主要問題。

1、預(yù)算編制滯后。一般編制預(yù)算按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行，即財務(wù)預(yù)算委員會于每年10月底以前提出下一年度財務(wù)預(yù)算目標，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，下達各預(yù)算執(zhí)行單位；各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，于11月底以前提出本單位下一年度的財務(wù)預(yù)算方案，上報預(yù)算委員會辦公室；預(yù)算委員會辦公室對各單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；在各單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，預(yù)算委員會辦公室正式編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算草案，提交預(yù)算委員會審議批準。

在實際工作中，企業(yè)總的預(yù)算目標和預(yù)算編制政策遲遲不能下達或上下級單位之間溝通不暢等原因，以致預(yù)算在預(yù)算年度一季度甚至二季度末才能下達，預(yù)算編制滯后，影響預(yù)算控制的效用。

2、預(yù)算執(zhí)行單位從自身的短期利益出發(fā)，對預(yù)算所需要的有關(guān)信息有所保留，不能進行有效的溝通，或夸大預(yù)算需求，導(dǎo)致預(yù)算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀性，預(yù)算有效性差。

3、預(yù)算審查平衡、審議批準缺乏科學(xué)性，不泛上級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)硬性指標壓縮下屬單位預(yù)算指標的情況，導(dǎo)致預(yù)算指標不合理。

（二）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制方面存在的主要問題。

1、預(yù)算指導(dǎo)不能貫徹執(zhí)行，經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。個別預(yù)算執(zhí)行單位不重視預(yù)算執(zhí)行，聽之任之，經(jīng)常超預(yù)算支出。 預(yù)算計劃的編制，就是要讓企業(yè)各個部門的開支按照預(yù)算計劃進行，統(tǒng)一安排，節(jié)約資源，提高資金使用效率。但是企業(yè)在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中，并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，開支隨意，支出審批程序不完整，按照經(jīng)驗進行資金支出，開支浪費，支出隨意性大，使得預(yù)算計劃執(zhí)行不實，影響了預(yù)算計劃的約束作用，使得預(yù)算計劃形同虛設(shè)。

2、對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目等異常情況，未能及時查明原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。 在預(yù)算計劃執(zhí)行過程中，往往可能遇到新的情況，預(yù)算計劃也應(yīng)進行應(yīng)當(dāng)調(diào)整。但部分企業(yè)在實際遇到問題時，并未提出相關(guān)措施和建議，僅是隨意超支，不按照預(yù)算計劃進行。造成預(yù)算執(zhí)行不符合實際。

（三）預(yù)算的調(diào)整方面存在的主要問題。

個別預(yù)算執(zhí)行單位濫用預(yù)算調(diào)整政策。不注重日常預(yù)算控制，一旦出現(xiàn)超預(yù)算指標情況，馬上向預(yù)算委員會提交預(yù)算指標的調(diào)整報告，甚至存在一個預(yù)算年度多次調(diào)整預(yù)算的情況，導(dǎo)致超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣展開，預(yù)算對實際行為的預(yù)控作用嚴重受損。結(jié)果則是：預(yù)算執(zhí)行單位圓滿完成年度預(yù)算指標，而上級匯總單位卻是預(yù)算超支。

（四）預(yù)算分析、考核、評價和獎罰方面存在的主要問題。

1、預(yù)算執(zhí)行單位對執(zhí)行預(yù)算的偏差，未能充分、客觀、詳細地分析產(chǎn)生偏差的原因，未能及時提出相應(yīng)的解決措施和建議。

2、考評制度未能貫徹、落實到位，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。

3、獎罰激勵機制作用不明顯。上級管理部門在年終考核預(yù)算責(zé)任單位時，一方面被考核方過多強調(diào)客觀因素對活動績效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方常常有濃重的個人感情去評價被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預(yù)算工作富有成效的單位和個人很少獎勵，對實際發(fā)生的預(yù)算內(nèi)浪費嚴重或突擊花錢等問題的違規(guī)單位和個人的處罰手段很輕微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設(shè)，導(dǎo)致影響預(yù)算管理工作的深入開展。

二、有效實施預(yù)算管理的措施

（一）落實預(yù)算目標，加強信息溝通，解決預(yù)算滯后和預(yù)算松弛問題。

預(yù)算管理是以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標等各個方面信息的預(yù)算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定總的預(yù)算目標和預(yù)算編制政策，指導(dǎo)下屬預(yù)算執(zhí)行單位及時編制預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)實現(xiàn)資源共享，多方及時溝通，解決預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的信息不對稱和過分強調(diào)本單位（部門）利益等根源性問題。

（二）預(yù)算編制兼顧剛性原則和彈性原則。

預(yù)算編制和執(zhí)行強調(diào)剛性原則，同時考慮預(yù)算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場環(huán)境的變化對預(yù)算指標的影響，同時考慮個別單位業(yè)務(wù)的特殊性，嚴格按規(guī)定的調(diào)整預(yù)算的程序進行審批調(diào)整。對例外事項進行管理，保證預(yù)算指標的科學(xué)性、準確性和有效性。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行控制，及時反饋信息。

預(yù)算管理要發(fā)揮作用不僅要堅持過程控制更要注重結(jié)果考核。預(yù)算一經(jīng)批準下達，各責(zé)任單位就必須認真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標層層分解，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算開始執(zhí)行后，必須以預(yù)算為標準進行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預(yù)算之內(nèi)，收入性項目必要完成，現(xiàn)金流必須要滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展的需要，預(yù)算的執(zhí)行和控制是核心環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下各部門和全體員工的通力合作完成。財務(wù)預(yù)算委員會日常工作機構(gòu)跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、財務(wù)預(yù)算管理委員會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標的影響等財務(wù)信息。

（四）建立預(yù)算執(zhí)行情況報告制度，強化預(yù)算差異分析。

企業(yè)實行預(yù)算管理各層次的經(jīng)營者和部門負責(zé)人都有明確的經(jīng)營責(zé)任和行政責(zé)任，所以預(yù)算執(zhí)行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規(guī)的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財務(wù)部直接從計算機中取數(shù)，對一些變動異常的指標加以簡練的文字說明。在季度和半年度時則進行詳細的指標分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預(yù)測年度預(yù)算完成情況，以便經(jīng)營者心中有數(shù)，嚴格控制預(yù)算的執(zhí)行。

財務(wù)預(yù)算委員會的日常工作機構(gòu)人員要定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算指標執(zhí)行情況，責(zé)成有關(guān)單位分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異原因（對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析），提出改進管理的措施及建議。研究、落實解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的偏差。

（五）落實預(yù)算考評和強化獎罰激勵機制的作用。

在企業(yè)預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評起著檢查、督促各級責(zé)任部門和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，及時提供相關(guān)信息以便糾正實際和偏差，幫助管理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，為實現(xiàn)企業(yè)總體目標發(fā)揮重要作用。預(yù)算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營目標，是業(yè)績評價的考評標準和重要依據(jù)。

預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會應(yīng)報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算的編報質(zhì)量、預(yù)算完成情況和預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進行量化考核，考核單位應(yīng)嚴肅預(yù)算考核紀律，對預(yù)算執(zhí)行單位做出客觀、公平公正的評價，落實獎罰的方式。獎罰的力度要適當(dāng)加大，以鼓勵先進，鞭策后進，同時使單位預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮。

三、結(jié)論

總之，明確以預(yù)算管理為核心，強化預(yù)算管理制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理體系，擴大預(yù)算管理范圍，確立自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算管理方式，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)。

（作者：中國水利水電第八工程局有限公司資金管理部，會計師，大學(xué)本科，畢業(yè)于湖南省委黨校，研究方向：財務(wù)管理）

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算管理；存在問題；對策

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，“人無遠慮，必有近憂”。這是告誡人們無論做什么事，不僅要考慮當(dāng)前，還應(yīng)審時度勢。這樣，才能興利除弊，防患于未然。作為企業(yè)，特別是在激烈的市場競爭環(huán)境下更是如此。“企業(yè)以盈利為目標，經(jīng)營以財務(wù)預(yù)算為核心，財務(wù)預(yù)算是駕馭企業(yè)最主要的韁繩”，這是企業(yè)管理者們在實踐中早已取得的共識。因此，抓緊韁繩，確保駕馭目標方向準確,對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益,具有重要意義。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算中存在的主要問題

（一）重短期，輕長期

有些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標，使各期編制的財務(wù)預(yù)算銜接性差，預(yù)算指標與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。調(diào)控目標短期化，是一種重數(shù)量輕質(zhì)量；重短期經(jīng)濟效益，輕資源深層次開發(fā)的粗放行為，把可持續(xù)發(fā)展當(dāng)成短期成本來控制，強化的是一種短期行為，弱化的是可持續(xù)發(fā)展。因此，大家去爭做“短跑冠軍”，不愿做“長跑健將”。這種行為極大損害企業(yè)科學(xué)發(fā)展的方式，非但沒有引起重視，反而一次次要求提高這種政策的執(zhí)行力。恰恰相反,執(zhí)行的越好,損失就越慘。

（二)重部門，輕整體

正如我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟過渡為市場經(jīng)濟一樣,我國大部分企業(yè)的預(yù)算管理模式也由財務(wù)單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗖块T復(fù)合型。但也有部分非國有企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會在財務(wù)預(yù)算編制過程中的實際參與程度較低，加上對開展財務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認識不足，缺乏整體觀念，沒有將組織經(jīng)營的各單位、部門和相關(guān)階段有機的結(jié)合起來，財務(wù)預(yù)算工作最后都被迫落在財會部門，財會部門關(guān)起門來畫表格、定盤子。這種缺乏整體觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用，致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效的操作性和前瞻性。

（三）重靜態(tài)，輕動態(tài)

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價的有效基準。所以，企業(yè)應(yīng)積極尋求科學(xué)、合理的方法，因地制宜地加強動態(tài)管理。使預(yù)算更加切合實際，實現(xiàn)與日常管理的銜接，使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。

（四）重編制，輕控制

主要表現(xiàn)在：預(yù)算保證書上手印一摁，責(zé)任狀上姓名一簽，就基本萬事大吉。以文代控，以包代管，用“形而上學(xué)”落實預(yù)算目標的單位不在少數(shù)。不分析生產(chǎn)變化、不考慮市場價格浮動、不對照前因后果，就是死抱預(yù)算方案，以靜制動，以不變應(yīng)萬變。例如，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、會議費支出，表面上每年有預(yù)算，其實年年在上升、在超支。特別是當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化，預(yù)算已不能實現(xiàn)時，既無相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，更沒有及時做出調(diào)整，使脫離實際的預(yù)算成為管理的“裝飾品”。

（五）重客觀，輕主觀

部分企業(yè)在預(yù)算指標分配時，企業(yè)上下一片東奔西走，上下齊心找領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)動大家做工作，討價還價蔚然成風(fēng)。年終考核時，更是四面出擊，挖空心思找客觀，努力尋問找挖潛。預(yù)算指標考核兌現(xiàn)時,本應(yīng)以實績應(yīng)對考核，變成了以問題、客觀“挖潛增效”。結(jié)果是“問題戰(zhàn)勝了方案，客觀戰(zhàn)勝了主觀”。文件硬、執(zhí)行軟成為預(yù)算考核的軟肋。

二、加強財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）以戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，以完善制度為重點，強調(diào)財務(wù)預(yù)算管理與民主管理相結(jié)合

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的資金運動所作的具體安排?？梢?，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行財務(wù)預(yù)算管理，能夠使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)在開展財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。同時完善制度是基礎(chǔ)，民主管理是方向。一是要摒棄只顧眼前不講長遠、只重顯績不重潛績的各種制度。二是建立健全內(nèi)部約束機制，加強財務(wù)預(yù)算管理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會，負責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。三是要強化民主管理，提高各單位、部門在預(yù)算管理中的主動性，廣泛征求他們的意見，讓民主管理從口號變成實際行動。

（二）以完善“三個結(jié)合”為切入點，強調(diào)預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)合

越來越多的管理實踐表明，財務(wù)預(yù)算從編制、執(zhí)行到管理，不純屬是一種財務(wù)行為，更不僅僅是財務(wù)部門可以包攬的。沒有技術(shù)與經(jīng)濟的結(jié)合，沒有相關(guān)部門、單位的配合，財務(wù)預(yù)算就成了空中閣樓，花拳秀腿。

1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算的結(jié)合。固定預(yù)算的特點是符合業(yè)務(wù)水平比較平衡的項目。彈性預(yù)算的特點是比較適用于變化較大的項目。通過財務(wù)與生產(chǎn)部門的結(jié)合，對固定費用或隨業(yè)務(wù)量變動不大的折舊、管理費用等，采用固定預(yù)算編制，強調(diào)的是對一種水平法的控制。對于隨業(yè)務(wù)量變化較大的材料、燃料等費用，采用彈性預(yù)算編制，強調(diào)的是對變動過程的控制。通過這樣的分級預(yù)算編制，改變過去那種單一的模式，細化完善了預(yù)算的內(nèi)容，豐富了管理的方式，做到了收支配比。

2.增量預(yù)算與零基預(yù)算的結(jié)合。增量預(yù)算的特點是考慮了歷史成本，但卻不注重現(xiàn)有的資源數(shù)量。零基預(yù)算的特點是不考慮歷史成本，重視現(xiàn)有的資源數(shù)量。通過財務(wù)與企業(yè)管理部門的結(jié)合，對于自然災(zāi)害、社會援助等預(yù)算之外的費用，根據(jù)整體的預(yù)算盤子，及時進行調(diào)整和綜合平衡，確保預(yù)算的約當(dāng)進行，強調(diào)的是對突發(fā)成本的控制。對于企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和經(jīng)營費用，則采用零基預(yù)算的編制方法，上級給多少，就編制多少，上面給下多少，就花多少，與歷史數(shù)據(jù)脫鉤，強調(diào)的是對現(xiàn)有資源的配置。通過增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，使預(yù)算更貼近實際。

3.定期預(yù)算與滾動預(yù)算的結(jié)合。定期預(yù)算的特點是以基期為出發(fā)點，缺少連續(xù)性。滾動預(yù)算的特點是以連續(xù)為特點，具有持續(xù)性。根據(jù)這個特性，在預(yù)算的編制中，把資金、成本、利潤等當(dāng)期財務(wù)管理目標與企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃結(jié)合起來，在“一切收入進入財務(wù)的籠子，一切支出納入計劃的盤子”中編制實施預(yù)算管理，做到控制當(dāng)年、盯著明年、規(guī)劃后年。強調(diào)基期發(fā)展的同時，又強調(diào)未來的發(fā)展，解決管理中重短期，輕長期的問題。

（三）以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以完善糾偏粗放行為為挖潛點，強調(diào)精細管理與挖潛增效相結(jié)合

精細管理的誕生和實施，標志著以大規(guī)模投資拉動贏利增長的模式與科學(xué)的發(fā)展觀不相適應(yīng)。同時標志著，以精細管理為代表的挖潛增效模式，將成為企業(yè)深化預(yù)算管理的未來發(fā)展方向。

1.樹立“用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人”的預(yù)算管理理念。財務(wù)管理是一種價值管理、定量管理。過多的定性管理和經(jīng)驗感覺，本身就是一種缺少科學(xué)依據(jù)的粗放管理的表現(xiàn)。以“用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人”作為預(yù)算管理理念，首先將企業(yè)所有的經(jīng)濟活動都納入到財務(wù)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，通過目標細致分解、層層落實，確定各部門管理人員的職責(zé)范圍、管理權(quán)限以及相應(yīng)的獎懲制度，使各個部門的方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次建立嚴密的預(yù)算管理組織機構(gòu)，強化對各部門預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的監(jiān)督、控制、管理和考評。同時采取“理論先行、操作跟進、逐步完善、總結(jié)提高”的科學(xué)方法，積極主動地開展、引導(dǎo)挖潛增效。2.以提升經(jīng)濟效益為出發(fā)點，精細糾粗每一個核心環(huán)節(jié)和控制點。“從財務(wù)的觀點看經(jīng)營，從經(jīng)營的角度看財務(wù)；用“換位思考”來分析，用“倒算方法”來解決”。經(jīng)過研究分析，“二八”現(xiàn)象同樣適用于企業(yè)挖潛增效。也就是說，決定挖潛增效的少數(shù)事件即“二”，決定了挖潛增效的廣度和深度，是大多數(shù)的“八”，反映的只是挖潛增效的一些個別現(xiàn)象，不決定本質(zhì)。為此，我們積極開展要素分析，找出了關(guān)鍵要素，即影響經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素、重大投資中的關(guān)鍵要素和資金管理中的核心要素，簡稱“三要素”。所謂經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素，指產(chǎn)量、成本、效益。即產(chǎn)量的增減引發(fā)一系列的成本費用支出，導(dǎo)致效益發(fā)生變化。所謂重大投資中的關(guān)鍵要素，指企業(yè)每年的投資方案，即方案的優(yōu)劣決定項目建成后的產(chǎn)出及挖潛增效的效能。所謂資金管理中的核心要素是安全與運作。“安全才能回家”不僅是安全行業(yè)的一句口號，也是資金管理的一條格言。引喻到財務(wù)上，就是“安全運作才有效益”。對“三要素”采取“一類一策”的辦法，分別實現(xiàn)控制管理。對于經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)要素，采取產(chǎn)量與成本掛鉤的辦法，站在戰(zhàn)略的高度實行持續(xù)經(jīng)營的宏觀管理。對于重大投資中的關(guān)鍵要素，從優(yōu)化設(shè)計方案，到立項、實施、監(jiān)督、考核等全過程進行管理，站在確保投入產(chǎn)出角度實施綜合平衡的管理。對于資金管理中的核心要素，重點是完善細化每一個核心環(huán)節(jié)和控制點，逐一精細糾粗，達到“規(guī)范操作流程、加強細節(jié)控制，實現(xiàn)穿透管理”的目標。三類要素的控制，歸納起來就是三句話：“戰(zhàn)略管理靠制度、過程管理靠流程、流程管理靠細節(jié)”。根除“善小而不為”的思想作風(fēng)和行為。

3.以不斷完善細節(jié)控制為重點，提高控制效果。根據(jù)每年不同的新情況、新問題，實施“預(yù)算從零開始，業(yè)務(wù)從預(yù)算開始，管理從平衡開始，考核從業(yè)績開始”的辦法，用“新思路、大財務(wù)”的經(jīng)營思維，不斷進行對投資、成本、資產(chǎn)、利潤等核心指標細化、補充和完善，強調(diào)核算初始就應(yīng)立足于細化，既清楚地反映了業(yè)務(wù)，又為實施價值流、物流的動態(tài)管理打好了基礎(chǔ)。

4.以科學(xué)管理替代經(jīng)驗管理，提升預(yù)算管理的科技含量。通過技術(shù)與預(yù)算管理相結(jié)合的辦法，科學(xué)地探討預(yù)算與現(xiàn)實的內(nèi)在規(guī)律，使預(yù)算管理與實際操作貼近企業(yè)生產(chǎn)實際，由基層強調(diào)客觀改為發(fā)揮主觀能動性，由被動管理改為我要管理，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

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[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716270

1相關(guān)概述

當(dāng)前，我國就深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進行深入推進，將減輕居民醫(yī)療負擔(dān)，減緩看病難、看病貴的問題作為目標，旨在建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生體制。在新醫(yī)改下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革提上了日程，并進一步明確了我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)思想、基本原則和總體目標，通過健全完善醫(yī)療衛(wèi)生體系，建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療衛(wèi)生制度，確保醫(yī)藥衛(wèi)生體系的規(guī)范化、科學(xué)化運行，這都對醫(yī)院全面預(yù)算管理質(zhì)量提出了更高的要求。

實施全面預(yù)算管理是提高醫(yī)院資金使用效率和效益的重要手段，有助于提高預(yù)算項目資金支出質(zhì)量，推動醫(yī)院公立醫(yī)院財政預(yù)算改革，轉(zhuǎn)變醫(yī)院職能，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。醫(yī)院管理者在預(yù)算管理過程中有結(jié)合自身需求和項目資金支出情況，合理制定預(yù)算管理機制，健全預(yù)算管理績效評價體系，針對預(yù)算管理中存在的問題，采取針對性措施，切實提升醫(yī)院項目資金使用效率，發(fā)揮全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院管理中的重要作用。

醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理工作應(yīng)當(dāng)針對醫(yī)院資金的籌集、分配和使用等相關(guān)財務(wù)活動進行一系列的計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)和考核工作，并將財務(wù)運營活動、財務(wù)管理活動和財務(wù)應(yīng)變活動作為醫(yī)院財務(wù)管理的主要內(nèi)容，通過財務(wù)預(yù)算管理強化醫(yī)院自身資源和能力的整合，進一步優(yōu)化醫(yī)院資源配置。

2公立醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的問題

第一，全面預(yù)算管理機制需要進一步完善。預(yù)算管理作為約束機制，應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院管理中貫穿始終，需要圍繞項目支出來進行有效的支撐和管理。通過進一步強化預(yù)算管理機制對項目支出的掌控，提高醫(yī)院項目支出的科學(xué)性。但是在管理實踐中，醫(yī)院對于項目支出管理不夠細化，科目支出填報的準確性還需要進一步提高。由于項目管理不細化，經(jīng)濟分類不明確，填報的項目支出比較模糊，導(dǎo)致項目支出在實際發(fā)生后核算時準確性不夠，很容易導(dǎo)致預(yù)算管理體制不健全，資金使用效率低下，難以實現(xiàn)預(yù)算計劃和實際執(zhí)行的有效結(jié)合，不利于發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的約束監(jiān)督作用。

第二，醫(yī)院預(yù)算資金支出的科學(xué)性需要進一步提高。應(yīng)對醫(yī)院項目資金支出進一步明確立項依據(jù)，對于預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合其流向和用途，對支出時間、內(nèi)容、金額進行明確，并通過規(guī)范化程序化管理，公開資金使用情況。在項目規(guī)劃和預(yù)算編制上，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合醫(yī)院整體效益和戰(zhàn)略發(fā)展目標，充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向性作用。但是在實踐中，部分醫(yī)院在項目資金支出的預(yù)算編制上沒有經(jīng)過嚴格的審核，相關(guān)項目立項也沒有充分的論證和調(diào)研。這些不僅沒有發(fā)揮項目預(yù)算資金的導(dǎo)向作用，同時也導(dǎo)致預(yù)算資金使用使用率偏低甚至閑置浪費。不科學(xué)、不嚴謹?shù)恼撟C，很難保證項目的科學(xué)性和合理性，難以保證項目順利實施，也為醫(yī)院后續(xù)資金管理帶來很大的困難。

第三，公立醫(yī)院預(yù)算管理考評機制不完善。健全完善的預(yù)算管理考評機制是充分發(fā)揮發(fā)揮預(yù)算管理監(jiān)督約束機制的重要舉措。近年來，伴隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，醫(yī)院項目資金越來越多，金額越來越大。但是與之相對應(yīng)的預(yù)算管理考評機制難以跟上，在完善性和科學(xué)性方面還有待于進一步強化。預(yù)算管理考評機制不健全，很容易導(dǎo)致對管理實際效果的忽視，影響到預(yù)算支出管理的實際效果，很容易導(dǎo)致資金閑置浪費。在管理實踐中，正是由于缺少對預(yù)算管理進行合理的績效考評，在很大程度上導(dǎo)致醫(yī)院管理成本偏高，資金壓力較大，對于提高資金使用效率具有不利影響。

第四，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理信息化水平有待提升。信息化管理是醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的發(fā)展趨勢，應(yīng)當(dāng)將信息化管理作為醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的重要手段。進一步推動醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)，依靠信息系統(tǒng)及時查處醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理過程中存在的問題和遺漏，推動醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理科學(xué)化水平。不過在管理實踐中，不少醫(yī)院在財務(wù)預(yù)算管理方面信息化程度比較低，信息系統(tǒng)建設(shè)投入資金不足，嚴重制約了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的效率和質(zhì)量，這既不利于醫(yī)院財務(wù)會計核算工作的規(guī)范化，同時也難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的基本要求。醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)是否到位，管理流程是否滿足規(guī)范化、科學(xué)化要求，在很大程度上影響到醫(yī)院整體會計核算的質(zhì)量。醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理信息化水平偏低，已經(jīng)成為制約我國醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理水平的重要影響因素。

3進一步提高公立醫(yī)院全面預(yù)算管理質(zhì)量的措施

第一，進一步提高公立醫(yī)院預(yù)算編制質(zhì)量。項目預(yù)算編制科學(xué)與否在很大程度上關(guān)系到醫(yī)院項目支出的質(zhì)量。作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作，項目預(yù)算編制發(fā)揮著重要的關(guān)鍵作用。醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)進一步強化對預(yù)算編制的重視，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，并圍繞醫(yī)院管理需求和戰(zhàn)略發(fā)展目標對預(yù)算編制進行充分的調(diào)研和論證，減少預(yù)算編制的盲目性和不合理性。圍繞項目預(yù)算編制，完善立項機制，確保資金使用效率和效益。在提高資金利用率的基礎(chǔ)上，減少資金閑置浪費問題。在醫(yī)院整體發(fā)展目標中，將預(yù)算管理和單位l展目標進行有機結(jié)合，通過完善部門預(yù)決算，提升醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

第二，進一步強化項目支出管理。公立醫(yī)院在日常的項目支出中，應(yīng)當(dāng)進一步健全完善項目支出的績效評價體系，提高項目評價的規(guī)范性和完整性，對于項目支出情況進行實時的監(jiān)督。對于項目支出實際跟預(yù)算計劃相偏離的原因進行分析，對于不合理現(xiàn)象及時加以糾正。并在此基礎(chǔ)上，進一步明確項目預(yù)算支出獎懲機制，以此來提高項目預(yù)算管理的導(dǎo)向作用和制約作用。要結(jié)合社會監(jiān)督，提高公眾監(jiān)督水平，對預(yù)算支出情況進行公開。實現(xiàn)單位預(yù)算和支出的有機結(jié)合，通過對預(yù)算支出執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)管，進一步發(fā)現(xiàn)并糾正其中存在的問題，切實保障項目預(yù)算支出的嚴謹、高效和規(guī)范。

第三，進一步優(yōu)化財務(wù)預(yù)算績效考核評價機制。醫(yī)院管理者要在制定財務(wù)預(yù)算目標時，充分考慮預(yù)算管理環(huán)境變化和需求，依靠合理的預(yù)算調(diào)整實施內(nèi)部控制，結(jié)合內(nèi)部調(diào)整和目標調(diào)整對財務(wù)預(yù)算進行優(yōu)化，確保預(yù)算管理跟日常決策管理的有機結(jié)合。在財務(wù)預(yù)算考評體系建設(shè)上，要結(jié)合原有的傳統(tǒng)評價方法，對評價方法和指標進一步豐富和完善，減少狹隘的評價分析體系，促進醫(yī)院長期持續(xù)發(fā)展，通過完善財務(wù)預(yù)算考評體系，提高財務(wù)預(yù)算監(jiān)督能力。

第四，進一步提升醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理信息化水平。應(yīng)當(dāng)將信息化建設(shè)作為提升醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量的重要手段。由于信息化建設(shè)對于醫(yī)院管理具有重要的支撐作用，能夠提高管理決策效率，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)預(yù)算科學(xué)化管理的有效引導(dǎo)，因此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身管理需求和行業(yè)特點，進一步提高醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)投入。通過財務(wù)會計核算規(guī)范化、信息化、系統(tǒng)化，提升醫(yī)院預(yù)算管理科學(xué)化水平。依靠信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)部門跟各個業(yè)務(wù)部門之間信息的有效銜接，有效整合醫(yī)院資源，提高信息和資金的共享程度，在醫(yī)院管理模塊有效銜接的基礎(chǔ)上，縮短醫(yī)院管理流程和環(huán)節(jié)，通過歸集相關(guān)成本費用，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)信息在財務(wù)會計核算系統(tǒng)中全面、及時、完整地記錄和更新，并通過信息系統(tǒng)模塊管理，實現(xiàn)對醫(yī)院費用支出和資本支出的預(yù)算控制管理，切實提升醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量。

參考文獻：

[1]張軍華醫(yī)院預(yù)算松弛的影響因素及其對策分析[J].財會通訊，2013（26）.