導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇債權(quán)與債務(wù)的處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

李某（男）與趙某（女）經(jīng)人介紹于1987年年初相識(shí)并戀愛(ài)，第二年年底登記結(jié)婚，并生一男孩。婚后第三年，夫妻開(kāi)店經(jīng)營(yíng)飲食娛樂(lè)業(yè)。期間，趙某的弟弟趙平向李某借款2000元，陳杰向李某夫妻借款30000元。酒店開(kāi)業(yè)一年后，因經(jīng)營(yíng)不善而轉(zhuǎn)讓他人，夫妻感情也因開(kāi)店一事而產(chǎn)生裂痕。經(jīng)協(xié)商不成，李某遂于去年年底以夫妻感情惡化為由訴至法院，請(qǐng)求判決準(zhǔn)予離婚，一審法院未支持李某的訴訟請(qǐng)求，李某也未上訴。事隔半年李某再次提起離婚訴訟，在法庭調(diào)解無(wú)效的情況下，一審法院認(rèn)定夫妻感情確已破裂，作出了準(zhǔn)予離婚的判決，并就財(cái)產(chǎn)分割、小孩撫養(yǎng)等問(wèn)題一并判決。在分割財(cái)產(chǎn)時(shí)，將夫妻雙方共同財(cái)產(chǎn)即對(duì)趙平的2000元債權(quán)、對(duì)陳杰的30000元債權(quán)判歸趙某所有，由趙某向朱平、陳杰主張。被告趙某不服，現(xiàn)已提起上訴。

本案中，法院首先對(duì)夫妻雙方共同財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了量化，按照“均等分割，照顧女方的原則”進(jìn)行劃分，且將債權(quán)判歸女方，計(jì)入其所分得的夫妻共同財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)。然而這里出現(xiàn)了一些值得思考的問(wèn)題：法院應(yīng)如何處理離婚夫妻的共同債權(quán)債務(wù)問(wèn)題、女方是否能真正獲得兩項(xiàng)債權(quán)、是否真正的維護(hù)了女方的權(quán)益、第三人權(quán)利的如何保護(hù)。

二、對(duì)夫妻共同債權(quán)的處理

《最高人民法院關(guān)于人民法院審理離婚案件處理財(cái)產(chǎn)分割問(wèn)題的若干具體意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《具體意見(jiàn)》）第二條第（5）項(xiàng)將夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間一方或雙方取得的債權(quán)認(rèn)定為夫妻共同財(cái)產(chǎn)。《婚姻法》第三十一條規(guī)定：離婚時(shí)，夫妻共同財(cái)產(chǎn)由雙方協(xié)議處理；協(xié)議不成時(shí)，由人民法院根據(jù)財(cái)產(chǎn)的具體情況，照顧女方和子女權(quán)益的原則判決。該條是關(guān)于離婚時(shí)分割夫妻共同財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。離婚夫妻就共同債權(quán)協(xié)商不成，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是雙方爭(zhēng)奪債權(quán)，這可能是因?yàn)閭鶛?quán)容易實(shí)現(xiàn)，或者債權(quán)數(shù)額大，甚至超出其他共同財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值或有潛在的增值因素（如銀行利息）；另一方面表現(xiàn)為雙方均推讓債權(quán)而爭(zhēng)奪其他共同財(cái)產(chǎn)，這可能是因?yàn)閷?duì)債務(wù)人的信用或履行能力存在懷疑而導(dǎo)致債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)或無(wú)保障，或者有可能實(shí)現(xiàn)卻因成本太高，或者因?yàn)閭鶛?quán)的數(shù)額小，當(dāng)事人權(quán)衡利弊后，認(rèn)為不如分得其他共同財(cái)產(chǎn)。

出現(xiàn)這些協(xié)商不成的情況時(shí)，有兩種處理意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為，出現(xiàn)這些情況時(shí)，法院均不應(yīng)作出債權(quán)歸一方的判決。因?yàn)榉ㄔ涸诿袷略V訟中的任務(wù)之一是確認(rèn)民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。夫妻在財(cái)產(chǎn)關(guān)系上權(quán)利義務(wù)平等，夫妻共同債權(quán)是一種連帶債權(quán)，這種合法的連帶債權(quán)作為一種民事權(quán)益，應(yīng)受法律保護(hù)。如果法院將這種連帶債權(quán)判歸一方所有，無(wú)疑剝奪了另一方的合法權(quán)益，即另一方的債權(quán)。所以，法院遇到此類情況時(shí)的職責(zé)應(yīng)限定在查清是否存在債權(quán)，債權(quán)歸一方還是雙方，雙方能協(xié)商則尊重雙方的意見(jiàn)，不能協(xié)商，告知當(dāng)事人就債權(quán)問(wèn)題另行處理；另一種意見(jiàn)認(rèn)為，法院在審理離婚案件時(shí)，有職責(zé)就財(cái)產(chǎn)問(wèn)題與感情是否破裂、小孩撫養(yǎng)問(wèn)題一并查清并作出判決。如果告知當(dāng)事人另行處理，無(wú)疑違背了民事訴訟的要求，導(dǎo)致民事?tīng)?zhēng)議不能得到及時(shí)解決，未起到民事訴訟定紛止?fàn)幍淖饔?。因?yàn)榉审w現(xiàn)公平，但又難以做到絕對(duì)的公平，法律在維護(hù)一方利益的同時(shí)，很可能觸及另一方的利益。所以，法院只要遵循男女平等，照顧婦女和兒童的權(quán)益的原則，可以作出將共同債權(quán)判歸一方的判決。

我們同意第一種意見(jiàn)。這主要是考慮到債權(quán)不容任何組織和個(gè)人侵害，法院只能是保護(hù)權(quán)利，或維護(hù)權(quán)利的平等，而不能剝奪他人權(quán)利。在本案中，法院將兩項(xiàng)債權(quán)判歸趙某，實(shí)際上可能導(dǎo)致有男女平等之名，而無(wú)男女平等之實(shí)，因?yàn)橹辽俅嬖趦身?xiàng)債權(quán)能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。是否僅僅因?yàn)橼w平是趙某的弟弟，趙某的債權(quán)就容易實(shí)現(xiàn)？法院可將兩項(xiàng)債權(quán)判歸趙某，為何不判給李某呢？法院的判決并不違背現(xiàn)行《婚姻法》的規(guī)定，但至少在本案中存在一個(gè)合法卻不合理的問(wèn)題，這是由于《婚姻法》第三十一條的規(guī)定有背于《民法通則》對(duì)債權(quán)保護(hù)的根本原則引起的。我們建議修改《婚姻法》時(shí)，應(yīng)對(duì)第三十一條進(jìn)行修改，可該為：離婚時(shí)，夫妻共同財(cái)產(chǎn)由雙方協(xié)議處理；對(duì)共同債權(quán)協(xié)商不成時(shí)，人民法院告知當(dāng)事人另行處理；對(duì)其他共同財(cái)產(chǎn)協(xié)議不成時(shí)，由人民法院根據(jù)財(cái)產(chǎn)的具體情況，照顧女方和子女權(quán)益的原則判決。

三、對(duì)夫妻共同債務(wù)的處理

在夫妻雙方就共同債務(wù)由誰(shuí)承擔(dān)的問(wèn)題上無(wú)法達(dá)成協(xié)議時(shí)，情況就復(fù)雜的多。因?yàn)檫@里涉及債權(quán)人第三方的權(quán)利保護(hù)問(wèn)題。本案中，法院的判決對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，向誰(shuí)履行債務(wù)都不會(huì)增加其義務(wù)。但如果第三方是債權(quán)人，則可能直接影響其債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，甚至侵害債權(quán)人的利益?！痘橐龇ā返谌l規(guī)定：離婚時(shí)，原為夫妻共同生活所負(fù)的債務(wù)，以共同財(cái)產(chǎn)償還。如該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)不足清償時(shí)，由雙方協(xié)商清償；協(xié)商不成時(shí)，由人民法院判決。男女一方單獨(dú)所負(fù)債務(wù)，由本人償還。該條是關(guān)于離婚時(shí)的債務(wù)清償?shù)囊?guī)定?！毒唧w意見(jiàn)》第十七條也規(guī)定了離婚時(shí)夫妻共同債務(wù)應(yīng)當(dāng)以夫妻共同財(cái)產(chǎn)清償。但《婚姻法》第三十二條中“協(xié)商不成時(shí)，由人民法院判決” 的規(guī)定顯然存在問(wèn)題。如果判決由離婚后的一方承擔(dān)，債權(quán)人只能向一方主張債權(quán)，其實(shí)現(xiàn)的可能性將減小。但是，債務(wù)是在夫妻婚姻關(guān)系存續(xù)期間形成的，既然認(rèn)定為是共同債務(wù)，對(duì)外則是一種連帶債務(wù)，財(cái)產(chǎn)是否足以清償，夫妻雙方協(xié)商如何清償，均是夫妻之間的內(nèi)部事情，債權(quán)人既可以向夫妻一方，也可以向夫妻雙方主張債權(quán)。所以無(wú)論法院作出何種判決，均不影響債權(quán)人向夫妻離婚后的一方或雙方主張權(quán)利。進(jìn)一步的問(wèn)題是：如果債權(quán)人對(duì)法院判決的債務(wù)由夫妻一方或雙方承擔(dān)不服，如何行使救濟(jì)權(quán)？例如債權(quán)人認(rèn)為債務(wù)應(yīng)由夫妻雙方承擔(dān)，而法院在離婚訴訟中卻直接判決夫妻一方承擔(dān)，債權(quán)人是否有權(quán)對(duì)該判決提起上訴，抑或是另行提起訴訟？債權(quán)人另行起訴債務(wù)人時(shí)，又該如何認(rèn)定離婚判決中涉及共同債務(wù)承擔(dān)的部分的效力？《婚姻法》第三十二條及《具體意見(jiàn)》第十九條的規(guī)定只考慮到如何解決離婚訴訟當(dāng)事人之間的財(cái)產(chǎn)，而未兼顧到第三方的權(quán)利保護(hù)問(wèn)題，甚至是直接剝奪了第三方的訴權(quán)。法院此時(shí)只能扮演中間調(diào)解的角色，而無(wú)權(quán)將自己的意志強(qiáng)加于債權(quán)人和債務(wù)人。所以我們建議對(duì)《婚姻法》第三十二條修改，可改為：離婚時(shí)，原為夫妻共同生活所負(fù)的債務(wù)，以共同財(cái)產(chǎn)償還。如該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)不足清償時(shí)，由雙方協(xié)商清償；協(xié)商不成時(shí)，由人民法院告知當(dāng)事人另行處理。男女一方單獨(dú)所負(fù)債務(wù)，由本人償還。

四、離婚案件中第三人參加訴訟的問(wèn)題

那么，第三方能否參加到離婚訴訟中來(lái)，成為離婚案件的第三人？現(xiàn)行法律并沒(méi)有禁止這種做法，實(shí)際上法院在審理此類案件時(shí)可以適用《民事訴訟法》關(guān)于第三人參加訴訟的規(guī)定。第三人可以申請(qǐng)參加涉及自己債權(quán)或債務(wù)的離婚訴訟，或者由法院通知其參加訴訟。法院就離婚案件及離婚案件當(dāng)事人與第三人的債權(quán)或債務(wù)案件一并審理，夫妻雙方就債權(quán)的享有或債務(wù)的承擔(dān)與債務(wù)人或債權(quán)人達(dá)成協(xié)議的，可在離婚案件中一并作出判決；協(xié)議不成時(shí)，在離婚判決中只需說(shuō)明共同債權(quán)共同享有或債務(wù)共同承擔(dān)，并告知離婚案件當(dāng)事人和第三人另行處理債權(quán)債務(wù)糾紛，以避免離婚案件的久拖不決。當(dāng)然，法院也可以在審理離婚案件時(shí)，僅就債權(quán)債務(wù)是夫妻共同債權(quán)債務(wù)還是一方債權(quán)債務(wù)進(jìn)行審查，如果確系共同債權(quán)債務(wù)，則直接闡明共同債權(quán)或債務(wù)共同享有或承擔(dān)，至于如何享有或承擔(dān)，由誰(shuí)享有或承擔(dān)是當(dāng)事人自己的事，更不必通知第三人參加訴訟。但從現(xiàn)行的司法實(shí)踐看，法官可能更愿意選擇第二種方式。第一種方式的優(yōu)點(diǎn)是可能徹底解決離婚案件中的共同財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，但無(wú)疑將考慮更多的實(shí)體和程序問(wèn)題，而第二種方式程序簡(jiǎn)潔，利于離婚案件的及時(shí)解決，且符合民事訴訟法改革的要求，即尊重當(dāng)事人意思自治，遵循不告不理的私法原則。我們傾向于第二種方式。

篇2

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；債務(wù)重組；會(huì)計(jì)處理；稅收

根據(jù)2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括：① 以資產(chǎn)清償債務(wù)；② 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述①和②兩種方式；④ 以上三種方式的組合等。

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，通常債權(quán)人放棄部分權(quán)利，必然會(huì)使自己遭受利益損失，同時(shí)債務(wù)人被免去部分義務(wù)則會(huì)獲得收益，這涉及稅收問(wèn)題：債權(quán)人的損失能否在繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，債務(wù)人獲得的收益是否需要繳納企業(yè)所得稅？債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，這部分非現(xiàn)金資產(chǎn)是否應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失是否應(yīng)該確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人取得債務(wù)人用來(lái)償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本如何確定等。

2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理做出了明確的規(guī)定。具體如下：① 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債務(wù)人用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與它的賬面成本的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。② 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括相關(guān)稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本，并據(jù)此計(jì)算折舊費(fèi)用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)雙方的會(huì)計(jì)處理辦法與《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》基本一致，消除了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在的差異，使企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理和納稅處理方面相一致，減少了企業(yè)的納稅調(diào)整，進(jìn)一步協(xié)調(diào)了兩法的關(guān)系。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采取不同方式進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理辦法作了明確規(guī)定，具體如下：

一、以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例1] A企業(yè)以賒銷的方式銷售給B企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元，雙方約定的還款期限為2個(gè)月。但是，因B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A企業(yè)同意免去B企業(yè)5萬(wàn)元債務(wù)，余額用銀行存款償還。假定A企業(yè)沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備（下同）。

A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 184000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 50000

貸：應(yīng)收賬款— B企業(yè) 234000

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款 — A企業(yè) 234000

貸：銀行存款 184000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 50000

[例2] 承上例，B企業(yè)應(yīng)付A企業(yè)貨款23.4萬(wàn)元，但因B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，B企業(yè)以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值（不含稅）為18萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅率為17% 。

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款—— A企業(yè) 234000

貸：庫(kù)存商品 150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 53400

A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品 180000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 23400

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 234000

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例3] 承例1，B企業(yè)應(yīng)付A企業(yè)貨款23.4萬(wàn)元，但因B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A企業(yè)同意B企業(yè)以50000股普通股抵償所欠貨款，B企業(yè)普通股每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)每股4元。

B企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 234000

貸：股本——普通股 50000

資本公積 150000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 34000

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— B企業(yè) 200000

營(yíng)業(yè)外支出——重組損失 34000

貸：應(yīng)收賬款—— B企業(yè) 234000

三、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例4]承例1，B應(yīng)付A企業(yè)貨款23.4萬(wàn)元，但因B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A企業(yè)同意將應(yīng)收賬款金額減低到200000元，并延長(zhǎng)還款期1年。

B企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 234000

貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 200000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 34000

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 200000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 34000

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 234000

四、混合重組方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例5] 承例1，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議：B企業(yè)支付A企業(yè)現(xiàn)金100000元；同時(shí)以庫(kù)存商品償還部分債務(wù)，該批庫(kù)存商品成本50000元，公允價(jià)值為60000元，增值稅率17%；并且將其對(duì)C企業(yè)的債權(quán)50000元轉(zhuǎn)移給A企業(yè)，由A企業(yè)代位追償；剩余部分全部豁免。

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 234000

貸：銀行存款 100000

庫(kù)存商品 50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

應(yīng)收賬款——C企業(yè) 50000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 23800

A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 100000

庫(kù)存商品 60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

應(yīng)收賬款——C企業(yè) 50000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13800

貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 234000

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了債務(wù)重組雙方信息披露制度，要求債務(wù)人在附注中披露債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；或有應(yīng)付金額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額。信息披露制度的規(guī)定，使企業(yè)公布的信息更加全面、客觀和透明，為投資者提供較為詳細(xì)的信息資料。

另外，《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》還規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，如果有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并且是經(jīng)法院裁決同意的；或有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；或經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法的規(guī)定處理。否則，關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅的通知》的相關(guān)規(guī)定處理。如果企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

資料：

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)--債務(wù)重組》 ，2006年2月；

篇3

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;債務(wù)重組;稅法

中圖分類號(hào):D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2006年2月15日,財(cái)政部正式公布了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建成,也標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,其突出特征就是公允價(jià)值的引入。

在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向,它將起到連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去與未來(lái)的橋梁作用,公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)和改革將具有深遠(yuǎn)的意義。采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和損失最接近現(xiàn)實(shí),向投資者提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量才是最相關(guān)、最真實(shí)、最有用的。

但由于公允價(jià)值也具有數(shù)據(jù)不易取得,計(jì)量過(guò)程主觀隨意性較大,得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入是比較謹(jǐn)慎的、有條件的,只是適度引入,而不是廣泛引入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天,投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高,企業(yè)之間各種資金往來(lái)和經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁,一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)不善,或受主觀客觀的其他各種因素的不利影響,致使盈利能力下降,經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損,資金周轉(zhuǎn)不靈,出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺,無(wú)法按期償還到期債務(wù)。

這種情況下,債權(quán)債務(wù)雙方當(dāng)然可以按破產(chǎn)法的規(guī)定進(jìn)行處理,但是相關(guān)的過(guò)程持續(xù)很長(zhǎng),費(fèi)時(shí)費(fèi)力,且一般情況下難以保障債權(quán)人的債權(quán)如數(shù)收回。于是就有了另一種解決債務(wù)糾紛的方法,債務(wù)重組。雙方通過(guò)協(xié)商,債權(quán)人作出一些讓步,包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等,使債務(wù)人能維持正常運(yùn)營(yíng)。為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則相對(duì)于2001年1月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)有較大的變化,成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。

一、新舊準(zhǔn)則的變化比較

為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的批露,財(cái)政部曾于1998年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》。當(dāng)時(shí)即引入公允價(jià)值,允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤(rùn)中進(jìn)行反映。由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全中,相關(guān)公允價(jià)值難以真正“公允”,一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)不能扭虧為盈的情況下就動(dòng)歪腦子,利用債務(wù)重組與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行所謂的重組,從重組中盈利,從而人為地操縱利潤(rùn)?；诖?財(cái)政部又于2001年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》進(jìn)行了重大修訂,不僅拓展了債務(wù)重組的概念,而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面有很大變化,重組收益不再計(jì)入當(dāng)年損益,而計(jì)入所有者權(quán)益。規(guī)避了準(zhǔn)則被人為利用的風(fēng)險(xiǎn)。但是對(duì)每一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)來(lái)說(shuō),債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上就是一種收益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)的日益完善,財(cái)政部這一次又對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,回歸到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)想來(lái)的面目,把重組收益作為企業(yè)實(shí)際的收益,把債務(wù)重往國(guó)際趨同的方向推進(jìn)。

(一)對(duì)債務(wù)重組定義的變化

與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則突出了兩個(gè)前提,一是債務(wù)人確實(shí)還不出錢而不是不想還,二是債權(quán)人必須作出讓步。這就把清算改組債務(wù)重組和非財(cái)務(wù)困難的債務(wù)重組排除,強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人做出讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確,以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則:

1.債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,或?qū)儆诰栀?zèng),使用其他準(zhǔn)則;或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng),不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組,屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組,有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組,如果債權(quán)人沒(méi)有讓步,而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更,不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露,也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)重組方式的變化

舊準(zhǔn)則債務(wù)重組方式包括:以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式的組合。新準(zhǔn)則認(rèn)為,債務(wù)重組準(zhǔn)則方式包括:以資產(chǎn)清償債務(wù);將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等,不包括上述兩種方式;以上三種方式的組合等。債務(wù)重組方式的變化主要是形式上的而并非實(shí)質(zhì)上的。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組方式的歸納顯得更為完整與簡(jiǎn)練。

(三)會(huì)計(jì)處理的變化

舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是:“債務(wù)重組過(guò)程中,無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”。債務(wù)人通過(guò)各種方式債務(wù)重組獲得的收益,不計(jì)入損益,而直接計(jì)入資本公積;債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失,計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念,脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。改變了一刀切的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致的債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的作法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。

二、債務(wù)重組的涉稅會(huì)計(jì)處理

對(duì)于債務(wù)重組涉及的稅務(wù)處理,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。新準(zhǔn)則的出臺(tái),大大減少了會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間的差異,簡(jiǎn)化了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整,提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和可操作性,這無(wú)疑給稅務(wù)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了方便。下面通過(guò)比較新準(zhǔn)則和《辦法》以及其他稅收法規(guī),以債務(wù)重組的幾種方式分析兩者的差異和納稅調(diào)整。

(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

會(huì)計(jì)處理:債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為重組收益,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

稅務(wù)處理:《辦法》規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額確認(rèn)為重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得中;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間差額確認(rèn)為當(dāng)期重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額。

由此可見(jiàn),該種債務(wù)重組方式下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相同。

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益于當(dāng)期確認(rèn)。

稅務(wù)處理:《辦法》規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。同時(shí)規(guī)定,除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”,按照非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值的差額(轉(zhuǎn)讓所得或損失)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

由此可見(jiàn),該種債務(wù)重組下債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相同。

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理:以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

稅務(wù)處理:《辦法》規(guī)定,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額確認(rèn)為當(dāng)期重組損失,沖減應(yīng)納稅所得額。同時(shí)規(guī)定,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

由此可見(jiàn),該種債務(wù)重組下債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相同。

(三)以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理:新準(zhǔn)則規(guī)定,債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額,確認(rèn)為股本;股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。

稅務(wù)處理:《辦法》規(guī)定,除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額。

由此可見(jiàn),該種債務(wù)重組下債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理相同

2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

會(huì)計(jì)處理:債權(quán)人將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有的股權(quán)公允價(jià)值之間的差額作為重組損失處理。

稅務(wù)處理:債權(quán)人應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本;同時(shí)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失,沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

由此可見(jiàn),該種債務(wù)重組方式下債權(quán)人會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理無(wú)差異。

(四)修改其他債務(wù)條件時(shí)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)處理:以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果債務(wù)重組的賬面價(jià)值大于未來(lái)債務(wù)應(yīng)付金額的現(xiàn)值,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為重組收益,計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為重組損失,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)債務(wù)金額的現(xiàn)值,債務(wù)人或債權(quán)人在重組日均不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,且該或有金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,即債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí),沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。或有支出若未發(fā)生,應(yīng)將或有支出的原預(yù)計(jì)金額確認(rèn)為重組收益;如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的,債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中,或有收益收到時(shí),作為收到當(dāng)期的收益處理。

稅務(wù)處理:《辦法》規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失。

(五)混合重組方式

會(huì)計(jì)處理:債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按修改其他債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理;債權(quán)人依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按修改其他債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。

稅法規(guī)定:由于混合重組實(shí)際上是以上幾種方式的綜合運(yùn)用,故稅法未對(duì)此作專門性規(guī)定。

由上看出,對(duì)于不涉及或有支出和或有收益的,新準(zhǔn)則和《辦法》的規(guī)定基本相同。但對(duì)于涉及或有支出和或有收益的,按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,或有應(yīng)付金額在符合有關(guān)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,這時(shí)的債務(wù)重組利得為重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額;《辦法》對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定,但依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則,由于或有應(yīng)付金額不一定必然發(fā)生,其金額也是事先預(yù)計(jì)的,因此,企業(yè)在計(jì)算債務(wù)重組所得時(shí)不得減除預(yù)計(jì)負(fù)債,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn):

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篇4

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

中圖分類號(hào):F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20018402

1債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式主要包括:以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合等。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債權(quán)人相應(yīng)地將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;其結(jié)果是債務(wù)人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本),債權(quán)人因此而增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(或可供出售金融資產(chǎn))。

2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組》的規(guī)定,應(yīng)分別以下情況處理:

(1)對(duì)債務(wù)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)(或者資本溢價(jià))計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份公允價(jià)值總額(或者股權(quán)公允價(jià)值)的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等,可作為抵減資本公積處理,其他稅費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益,如印花稅等。

(2)對(duì)債權(quán)人而言,將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),分別按照長(zhǎng)股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理

為了避免所得稅對(duì)企業(yè)重組的負(fù)面影響,保證稅收的中立性,有關(guān)企業(yè)重組的所得稅政策區(qū)分了普通重組與特殊重組。普通重組適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定,即:應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊重組則適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定,即:交易發(fā)生時(shí)暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的企業(yè)重組只有同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條規(guī)定條件時(shí),才能按特殊的稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除此之外,則按一般性稅收規(guī)定進(jìn)行所得稅處理,即:應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;債權(quán)人取得股權(quán)的公允價(jià)值與債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組損失,債務(wù)人支付股權(quán)的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,作為債務(wù)重組所得;股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按其公允價(jià)值確定。

4舉例

2008年3月10日,A公司銷售一批材料給B公司,應(yīng)收賬款100000元,合同約定6月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后,由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法支付貨款,與A公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司以其股權(quán)抵償該賬款。A公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。假設(shè)轉(zhuǎn)股后B公司注冊(cè)資本為500000元,凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000000元,抵債股權(quán)占B公司注冊(cè)資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢,A公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。A公司、B公司的所得稅率為25%,假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

(1)債務(wù)人B公司的會(huì)計(jì)處理如下:

①重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)股權(quán)公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元作為債務(wù)重組利得,所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值80000元與實(shí)收資本50000元(5000000×1%)的差額30000元(80000-50000)作為資本公積。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付賬款――A公司100000

貸:實(shí)收資本50000

資本公積――資本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20000

(2)債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,債務(wù)重組所得20000元,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致,不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

②符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:資本溢價(jià)不征企業(yè)所得稅,根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第六條第一款的規(guī)定,債務(wù)人的債務(wù)重組利得暫不交納企業(yè)所得稅,因此B公司的債務(wù)重組所得20000元不計(jì)入當(dāng)期所得征稅。此種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在較大差異,須進(jìn)行納稅調(diào)整,年度所得稅申報(bào)時(shí)須調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。

(3)債權(quán)人A公司的會(huì)計(jì)處理。

①重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額=100000-8000000×1%=100000-80000=20000(元)

差額20000元,扣除壞賬準(zhǔn)備5000元,計(jì)15000元,作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

②會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司80000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失15000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款――B公司100000

(4)債權(quán)人A公司的稅務(wù)處理。

①不符合特殊重組條件時(shí)的稅務(wù)處理:重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額20000元,即:債務(wù)重組損失15000元、壞賬準(zhǔn)備5000元可在稅前扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以其公允價(jià)值80000元確定。這種情況下,會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本一致,只是壞賬準(zhǔn)備須單獨(dú)作納稅調(diào)整。

篇5

[關(guān)鍵詞] 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

商業(yè)信用是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境運(yùn)行中為加快商品周轉(zhuǎn)而經(jīng)常運(yùn)用的手段，它一方面為購(gòu)銷雙方主體解決了資金瓶頸問(wèn)題，另一方面也帶來(lái)了大量的債務(wù)糾紛。債務(wù)人到期無(wú)法按既定條件償還債務(wù)不僅會(huì)給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，而且也會(huì)給自己的商業(yè)信譽(yù)造成不利影響。所以，債權(quán)債務(wù)雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟(jì)的解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。為規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》于1998年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》，并于2001年進(jìn)行了修訂；2006年2月財(cái)政部在制定新的準(zhǔn)則體系中，對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修訂，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)――債務(wù)重組》（下稱新準(zhǔn)則）。本文針對(duì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理和披露共四章組成。主要內(nèi)容如下：

1.債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組的方式主要包括:(1)以資產(chǎn)清償債務(wù);(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;(3)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等（不包括上述1、2兩種方式）;(4)以上三種方式的組合（指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式）。

2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

(1)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(6)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行處理。

3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。

(1)以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(4)修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(5)債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。

4.有關(guān)披露

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

(1)債務(wù)重組方式。

(2)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。

(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。

(4)或有應(yīng)付金額。

(5)債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：

(1)債務(wù)重組方式。

(2)確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。

(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。

(4)或有應(yīng)收金額。

(5)債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1.新舊準(zhǔn)則的定義不同

舊準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，它表明，不論哪種債務(wù)重組形式，只要是修改了原定債務(wù)條件的事項(xiàng)，包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。所以舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出了讓步的實(shí)質(zhì)條件。這樣，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。

2.新舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式的變化

新準(zhǔn)則中將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化，但新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。

3.新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的不同

新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。現(xiàn)舉例說(shuō)明新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的差異。

例：2005年2月10日，順達(dá)公司銷售一批材料給天意公司，同時(shí)收到天意公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，天意公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，順達(dá)公司同意天意公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)120000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)95000元，天意公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)1000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備9000元。順達(dá)公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。

解析:債務(wù)人天意公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借:固定資產(chǎn)清理 81000

累計(jì)折舊 30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000

貸：固定資產(chǎn)120000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000+1000=82000（元）

債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值+利息）―轉(zhuǎn)讓設(shè)備公允價(jià)值=103500―95000=8500（元 轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值95000―評(píng)估費(fèi)1 000―設(shè)備賬面價(jià)值（120000―30000-9000）=13000（元）

借:應(yīng)付票據(jù)103500

貸:固定資產(chǎn)清理82000

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益8500

營(yíng)業(yè)外收入――處置固定資產(chǎn)凈收益13000

債務(wù)人天意公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

資本公積=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值+利息）103500―評(píng)估費(fèi)1000―設(shè)備賬面價(jià)值（120000―30000-9000）=21500（元）

借:應(yīng)付票據(jù)103500

貸:固定資產(chǎn)清理82000

資本公積―其他資本公積21500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)收益21500元（8 500+13000），從而使當(dāng)期利潤(rùn)增加21500元。

債權(quán)人順達(dá)公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借:固定資產(chǎn)95000

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失8500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

債權(quán)人順達(dá)公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借:固定資產(chǎn)103500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)損失8500元，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少8500元。

三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析

綜上所述，由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（原準(zhǔn)則計(jì)人資本公積），所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)、減少債權(quán)人當(dāng)期利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

篇6

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。為規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，于1998年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》，并于2001年進(jìn)行了修訂；2006年2月財(cái)政部在制定新的準(zhǔn)則體系中，對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修訂，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)――債務(wù)重組》（下稱新準(zhǔn)則）。本文針對(duì)新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與舊準(zhǔn)則的差異做一分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則由總則、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理和披露共四章組成。主要內(nèi)容如下：

（一）債務(wù)重組的方式。主要包括：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，（不包括上述1和2兩種方式）；4、以上三種方式的組合。

（二）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

4、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

5、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

6、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

（三）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

4、修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照“以現(xiàn)金清償債務(wù)”的規(guī)定處理。

5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按4的規(guī)定處理。

（四）有關(guān)披露。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

（一）新舊準(zhǔn)則的定義不同。舊準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。它表明不論哪種債務(wù)重組形式，只要是修改了原定債務(wù)條件的事項(xiàng)，包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。所以，舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出了讓步的實(shí)質(zhì)條件。這樣，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)。如，在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。

（二）新舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式的變化。新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化，但新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。

（三）新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的不同。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。現(xiàn)舉例說(shuō)明新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理的差異。

[例]2005年2月10日，順達(dá)公司銷售一批材料給天意公司，同時(shí)收到天意公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，天意公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，順達(dá)公司同意天意公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)120000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)95000元，天意公司發(fā)生的評(píng)估費(fèi)1000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備9000元。順達(dá)公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

[解析]債務(wù)人天意公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn)清理 81000

累計(jì)折舊 30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9000

貸：固定資產(chǎn) 120000

借：固定資產(chǎn)清理 1000

貸：銀行存款 1000

“固定資產(chǎn)清理”科目余額=81000＋1000=82000（元）

債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值＋利息）－轉(zhuǎn)讓設(shè)備公允價(jià)值=103500－95000=8500（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值95000－評(píng)估費(fèi)1000－設(shè)備賬面價(jià)值（120000－30000－9000）=13000（元）

借：應(yīng)付票據(jù) 103500

貸：固定資產(chǎn)清理 82000

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組收益 8500

營(yíng)業(yè)外收入―處置固定資產(chǎn)凈收益 13000

債務(wù)人天意公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

資本公積=應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值（面值＋利息）103500－評(píng)估費(fèi)1000－設(shè)備賬面價(jià)值（120000－30000－9000）=21500（元）

借：應(yīng)付票據(jù) 103500

貸：固定資產(chǎn)清理 82000

資本公積――其他資本公積 21500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)收益21500元（8500＋13000），從而使當(dāng)期利潤(rùn)增加21500元。

債權(quán)人順達(dá)公司按新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn) 95000

營(yíng)業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 8500

貸：應(yīng)收票據(jù) 103500

債權(quán)人順達(dá)公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）：

借：固定資產(chǎn) 103500

貸：應(yīng)收票據(jù) 103500

由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的處理比舊準(zhǔn)則多確認(rèn)損失8500元，從而使當(dāng)期利潤(rùn)減少8500元。

篇7

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在認(rèn)定債務(wù)重組時(shí)，要綜合考慮債權(quán)人和債務(wù)人是否在自愿基礎(chǔ)達(dá)成重組協(xié)議、是否有法院做出裁定、債權(quán)人和債務(wù)人是否相互獨(dú)立、是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系或者關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響等情形加以判斷。

債務(wù)重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以組合方式清償債務(wù)四種形式。在進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)需要區(qū)別債務(wù)人和債權(quán)人。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)主要分為以下兩大類：

（1）以現(xiàn)金償還債務(wù)。以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備（作為資產(chǎn)價(jià)值損失部分），不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不能沖銷的部分，是企業(yè)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，重組時(shí)予以轉(zhuǎn)回。

［例1］2010年5月，A公司欠B公司貨款234000元（價(jià)款200000元，增值稅34000元），商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。A公司因財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意減免A公司30000元債務(wù)，余款即時(shí)以銀行存款償還。B公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000元。A、B公司賬務(wù)處理見(jiàn)表1：

假設(shè)B公司已經(jīng)計(jì)提了35 000元的壞賬準(zhǔn)備， 則B公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款多計(jì)提的5 000元壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該沖銷，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款204000

壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款234000

借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（包含出售非現(xiàn)金資產(chǎn)和貨款抵債兩種情況）的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬而價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。債權(quán)人視同向債務(wù)人購(gòu)入非現(xiàn)金資產(chǎn)，以債權(quán)抵償貨款，應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減該債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

［例2］承例1，B公司同意A公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該貨款。并且用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為100000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為80000元；抵債設(shè)備原值120000元，累計(jì)折舊20000元，評(píng)估凈值為90000元，A公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為2000元，B公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，賬務(wù)處理見(jiàn)表2：

（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。重組收益最終計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。由于我國(guó)的資本市場(chǎng)并不是很成熟，在如何確定股份的公允價(jià)值上，仍有較大的靈活性。債權(quán)人視同購(gòu)入股權(quán)，分解為購(gòu)買股權(quán)和債權(quán)抵償股款兩個(gè)過(guò)程，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，不足部分確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

［例3］承例1，經(jīng)雙方協(xié)商同意，A公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股的每股面值為1元，A公司以100000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票市價(jià)為2元。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，B公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理見(jiàn)表3：

（三）修改其他債務(wù)條件 現(xiàn)行準(zhǔn)則以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，先沖減該債權(quán)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失”科目。對(duì)于重組日后發(fā)生的利息均按正常債務(wù)（債權(quán)）利息處理。有的修改債務(wù)條件的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，此時(shí)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。而債權(quán)人對(duì)于未來(lái)應(yīng)收的金額不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，只是在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益。

［例4］承例1A公司應(yīng)付B公司貨款234000元，但因A公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意將應(yīng)收賬款金額減低到200000，并延長(zhǎng)還款期兩年，展期內(nèi)以5%的利率計(jì)息，并按年于每年末付息。賬務(wù)處理見(jiàn)表4：

（四）以組合方式清償債務(wù)債務(wù)重組以組合方式進(jìn)行的，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)當(dāng)依次以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

［例5］2010年5月，A公司購(gòu)入一批商品，收到增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款200000元，增值稅34000元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未付。后A公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按合同約定償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意減免A公司10000元債務(wù)，余款A(yù)公司支付10000元，其余用存貨、固定資產(chǎn)、普通股抵償該貨款，用于抵債的產(chǎn)品市價(jià)為50000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為30000元；抵債設(shè)備原值80000元，累計(jì)折舊30000元，評(píng)估凈值為45000元，A公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用為1000元，普通股每股面值為1元，A公司以50000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票市價(jià)為2元。B公司已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元。

不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，債務(wù)人和債權(quán)人的賬務(wù)處理見(jiàn)表5：

三、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的思考

（一）將債務(wù)重組損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失 根據(jù)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組過(guò)程中債權(quán)人減免的債權(quán)，劃分為資產(chǎn)減值損失和債務(wù)重組損失，但是探究其本質(zhì)均是利潤(rùn)的減項(xiàng)，發(fā)生時(shí)會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)?，F(xiàn)行規(guī)定對(duì)債務(wù)重組損失的劃分處理選擇只是損失計(jì)入科目的變化，最終并不會(huì)引起利潤(rùn)表的變動(dòng)。企業(yè)的債權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)，債權(quán)不能全部收回其實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，因此本文認(rèn)為在會(huì)計(jì)處理中可以將重組損失全部計(jì)入資產(chǎn)減值損失，即計(jì)提發(fā)生重組前計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理不變，債務(wù)重組日發(fā)生重組損失時(shí)直接借記“相關(guān)資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款”。這樣會(huì)計(jì)處理就變得更為簡(jiǎn)單，多計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況就不會(huì)再出現(xiàn)，不再需要去沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果采用以上方法將債務(wù)重組損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失中，則例1中債權(quán)人B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 204000

壞賬準(zhǔn)備 3000

資產(chǎn)減值損失 27000

貸：應(yīng)收賬款 234000

B公司對(duì)A公司的債權(quán)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失=3000+27000=

30000（元）。

（二）債務(wù)重組中涉及的公允價(jià)值問(wèn)題債務(wù)重組過(guò)程中，債權(quán)人受讓的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值以公允價(jià)值入賬，而不再以倒擠的方式得出，使得資產(chǎn)不再虛列，符合穩(wěn)健性原則，這樣做提搞了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，但是少數(shù)公司也看到了一定的操縱空間，試圖通過(guò)操縱對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估，達(dá)到影響當(dāng)期損益的目的。因此，準(zhǔn)確的進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量就顯得至關(guān)重要。針對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的具體情況，在債務(wù)重組過(guò)程中，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量，如果用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)或者存在類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，建議采用實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格或者類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如果資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，也不存在類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)考慮按雙方的協(xié)商價(jià)并采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)來(lái)確定該資產(chǎn)的公允價(jià)值。

在實(shí)務(wù)處理中，公允價(jià)值往往需要采用估價(jià)技術(shù)確認(rèn)，筆者通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行比較研究，建議運(yùn)用蒙特卡羅分析對(duì)現(xiàn)行最常用的估價(jià)技術(shù)――現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行改進(jìn)。針對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的隨機(jī)連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)金凈流量的概率分布做一個(gè)科學(xué)的判斷，確定其出現(xiàn)在某一區(qū)間的可能性，通過(guò)將計(jì)量模型與EXCEL表格相結(jié)合，運(yùn)用專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析工具進(jìn)行蒙特卡羅分析，以確定現(xiàn)金流量的概率分布，從而更為精準(zhǔn)的計(jì)量公允價(jià)值。此外，在修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)還款期限或存在或有應(yīng)收金額的情況下對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值，以保證在債務(wù)重組過(guò)程中會(huì)計(jì)信息的客觀性、公正性、權(quán)威性。

［本文系四川師范大學(xué)校級(jí)科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：08QNW22）階段性研究成果］

篇8

一、債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理

（一）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)案例解析 見(jiàn)例1。

［例1］2010年6月，海南大信股份有限公司欠浙江天宇股份有限公司4000萬(wàn)元已超過(guò)償還期半年，海南大信股份有限公司仍無(wú)力償還，雙方經(jīng)過(guò)多輪協(xié)商，于2010年7月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，決定將浙江天宇股份有限公司4000萬(wàn)元債權(quán)轉(zhuǎn)為價(jià)值為2100萬(wàn)元的股權(quán)。請(qǐng)依據(jù)最新的債務(wù)重組政策，分析應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理。

最新債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)政策解讀：依據(jù)財(cái)稅［2009］59號(hào)文第四條（二）的政策，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的稅務(wù)處理同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)―債務(wù)重組》的政策基本相同，也就是把債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)作為清償債務(wù)和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)處理。債權(quán)人計(jì)算實(shí)際收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入債務(wù)重組損失，債務(wù)人計(jì)算實(shí)際支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入債務(wù)重組利得。

會(huì)計(jì)處理：

債權(quán)人――浙江天宇股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――海南大信股份有限公司 2100

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 1900

貸：應(yīng)收賬款――海南大信股份有限公司 4000

債務(wù)人――海南大信股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款――浙江天宇股份有限公司 4000

貸：實(shí)收資本――浙江天宇股份有限公司 2100

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 1900

一般性稅務(wù)處理解讀：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)在會(huì)計(jì)處理上分為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，海南大信股份有限公司以2100萬(wàn)元股權(quán)清償4000萬(wàn)元的債務(wù)，海南大信股份有限公司確認(rèn)1900萬(wàn)元的債務(wù)重組利得，浙江天宇股份有限公司確認(rèn)1900萬(wàn)元的債務(wù)重組損失；同時(shí)浙江天宇股份有限公司對(duì)海南大信股份有限公司增加投資2100萬(wàn)元，海南大信股份有限公司實(shí)收資本增加2100萬(wàn)元，浙江天宇股份有限公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2100萬(wàn)元。

稅會(huì)處理差異解讀：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)如果作一般性稅務(wù)處理，則稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理是沒(méi)有差異的。在典型案例1中，海南大信股份有限公司和浙江天宇股份有限公司分別確認(rèn)債務(wù)重組所得1900萬(wàn)元和債務(wù)重組損失1900萬(wàn)元，稅會(huì)無(wú)差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要做納稅調(diào)整。

（二）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)案例解析 見(jiàn)例2。

［例2］吉林和順有限責(zé)任公司欠山東利亞有限責(zé)任公司購(gòu)貨款50萬(wàn)元。由于吉林和順有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1 日到期的貨款。2011年7月21日，經(jīng)雙方協(xié)商，山東利亞有限責(zé)任公司同意吉林和順有限責(zé)任公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為30萬(wàn)元，實(shí)際成本為22萬(wàn)元。吉林和順有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。山東利亞有限責(zé)任公司于2011年8月11日收到吉林和順有限責(zé)任公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)。請(qǐng)依據(jù)最新的債務(wù)重組政策，分析應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理。

最新以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)政策解讀：依據(jù)財(cái)稅［2009］59號(hào)的政策，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》的會(huì)計(jì)處理基本相同，也就是分為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)作銷售處理，核算增值稅銷項(xiàng)稅額。債權(quán)人受讓非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)作購(gòu)進(jìn)處理，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。債權(quán)人應(yīng)計(jì)算收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入債務(wù)重組損失，債務(wù)人應(yīng)計(jì)算支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，計(jì)入債務(wù)重組利得。

會(huì)計(jì)處理：

（1）債權(quán)人――山東利亞有限責(zé)任公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

計(jì)算債權(quán)人的債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額 50

減：受讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 30

減：受讓產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（30×17%）5.1

余額：債務(wù)重組損失 14.9

應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品 30

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1

營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 14.9

貸：應(yīng)收賬款――吉林和順有限責(zé)任公司 50

（2）債務(wù)人――吉林和順有限責(zé)任公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額50

減：轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 30

減：轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額（30×17%） 5.1

余額：債務(wù)重組利得 14.9

應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款――山東利亞有限責(zé)任公司 50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 14.9

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22

貸：庫(kù)存商品 22

一般性稅務(wù)處理解讀：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)在會(huì)計(jì)處理上分為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。吉林和順有限責(zé)任公司以公允價(jià)值為30萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品清償山東利亞有限責(zé)任公司50萬(wàn)元的債務(wù)。吉林和順有限責(zé)任公司應(yīng)付賬款50萬(wàn)元被沖銷了，債務(wù)消除了，另一方面，和順公司減少了自產(chǎn)產(chǎn)品30萬(wàn)元（公允價(jià)值），應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組利得14.9萬(wàn)元。但是在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅所得額=30-22+14.9=22.9（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=22.9×25%=5.725（萬(wàn)元）。債權(quán)人山東利亞有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款50萬(wàn)元被沖銷了，債權(quán)消除了，另一方面，利亞公司增加了產(chǎn)品30萬(wàn)元（入庫(kù)成本），并計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失14.9萬(wàn)元。

稅會(huì)處理差異解讀：從一般性稅務(wù)處理解讀中可以看出，在以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的處理中，債務(wù)人吉林和順有限責(zé)任公司的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理是不同的，稅務(wù)處理中確認(rèn)所得額比會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的利得多22.9-14.9=8（萬(wàn)元）。而債權(quán)人山東利亞有限責(zé)任公司稅會(huì)無(wú)差異，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理是相同的，稅務(wù)處理中確認(rèn)的所得額與會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的利得都是14.9萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要做納稅調(diào)整。

特別提醒：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組適用一般稅務(wù)處理時(shí)，當(dāng)事各方應(yīng)注意保留簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的合法證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（三）修改其他債務(wù)條件 見(jiàn)例3。

［例3］廣東大發(fā)公司2011年6月購(gòu)買海南鵬飛公司產(chǎn)品，價(jià)款100萬(wàn)元，大發(fā)公司簽發(fā)一張期限為6個(gè)月、票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期日，本息合計(jì)103萬(wàn)元。由于大發(fā)公司無(wú)法償還票據(jù)本息，2012年1月經(jīng)協(xié)商，延長(zhǎng)償還期限至2013年12月31日，本金降為80萬(wàn)元，免除已欠利息，利率降至4%，但如果大發(fā)公司2012年盈利，則利率仍為6%。大發(fā)公司適用企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)依據(jù)最新債務(wù)重組政策，分析怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和所得稅處理。

最新修改其他債務(wù)條件政策解讀：修改其他債務(wù)條件，不附或有條件，一般情況下，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理基本一致。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令［2003］第6號(hào)第七條的政策，債務(wù)（權(quán)）人應(yīng)該把重組債務(wù)（債權(quán)）的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付（收）金額，減記的金額計(jì)入當(dāng)期債務(wù)重組所得（損失）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)（權(quán)）的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)（權(quán)）的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

但是附或有條件，債權(quán)人與債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理會(huì)存在差異。債權(quán)人根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)或有應(yīng)收金額不予確認(rèn)，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理與不附或有條件時(shí)基本相同；債務(wù)人的或有應(yīng)付金額若符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，則應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但在稅法中，只有實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出才能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債不得在所得稅前扣除。

債務(wù)重組日2012年1月廣東大發(fā)公司會(huì)計(jì)處理：

債務(wù)重組日，大發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80×（6%-4%）×2=3.2（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)付票據(jù)――海南鵬飛公司 103

貸：應(yīng)付賬款――海南鵬飛公司 80

預(yù)計(jì)負(fù)債 3.2

營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 19.8

稅會(huì)處理差異解讀：會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的債務(wù)重組利得是19.8萬(wàn)元，而在所得稅處理中應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得103-80=23（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額23-19.8=3.2（萬(wàn)元）。

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值3.2萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除額3.2萬(wàn)元=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如果廣東大發(fā)公司在未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，那就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.2×25%=0.8（萬(wàn)元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.8

貸：所得稅費(fèi)用 0.8

2012和2013年度大發(fā)公司會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：2012和2013年度，根據(jù)規(guī)定，無(wú)論大發(fā)公司盈利與否，在債務(wù)重組日大發(fā)公司已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)都將轉(zhuǎn)回。下面分實(shí)現(xiàn)盈利和未實(shí)現(xiàn)盈利兩種情況來(lái)分析。

（1）如果2012年實(shí)現(xiàn)盈利，則需支付利息80×6%=4.8（萬(wàn)元），其中包括或有應(yīng)付金額0.8萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.2

預(yù)計(jì)負(fù)債 1.6

貸：銀行存款 4.8

稅會(huì)處理差異解讀：2012年實(shí)現(xiàn)盈利，在債務(wù)重組日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債成為企業(yè)真實(shí)的負(fù)債，因此實(shí)際支付的預(yù)計(jì)負(fù)債可以在稅前扣除，應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)1.6×25%=0.4（萬(wàn)元）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 0.4

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.4

可以看出，修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組并且附或有條件而且條件得以實(shí)現(xiàn)的情況下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是一致的。

（2）如果2012年未能實(shí)現(xiàn)盈利，大發(fā)公司只需支付利息80×4%=2.4（萬(wàn)元）。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4

貸：銀行存款 2.4

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1.6

貸：營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 1.6

稅會(huì)處理差異解讀：2012年未能實(shí)現(xiàn)盈利，在債務(wù)重組日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沒(méi)有成為企業(yè)真實(shí)的負(fù)債，因此實(shí)際支付的預(yù)計(jì)負(fù)債不可以在稅前扣除，而是沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值減少1.6萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)減少0.4萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 0.4

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.4

可以看出，修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組并且附或有條件而且條件未能實(shí)現(xiàn)的情況下，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是有差異的。

二、債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，如果按照特殊性稅務(wù)處理，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資不確認(rèn)債務(wù)清償利得或損失，債權(quán)人股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他所得稅事項(xiàng)與一般性稅務(wù)處理相同。

假設(shè)本文中的案例1符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則按特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)處理同一般性稅務(wù)處理，此處略。但是稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理有明顯差異。

特殊性稅務(wù)處理：依據(jù)上述規(guī)定，海南大信股份有限公司不確認(rèn)債務(wù)清償所得，實(shí)收資本增加2100萬(wàn)元；浙江天宇股份有限公司不確認(rèn)債務(wù)清償損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬(wàn)元。

稅會(huì)處理差異解讀：債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)如果作特殊性稅務(wù)處理，會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組利得，債權(quán)人要確認(rèn)債務(wù)重組損失，但計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，債務(wù)人不確認(rèn)利得，債權(quán)人也不確認(rèn)損失，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在差異。在納稅申報(bào)時(shí)，債務(wù)人海南大信股份有限公司調(diào)減應(yīng)納稅所得額1900萬(wàn)元，債權(quán)人浙江天宇股份有限公司調(diào)增應(yīng)納稅所得額1900萬(wàn)元。海南大信股份有限公司的債務(wù)重組利得1900萬(wàn)元被永久免除納稅義務(wù)，浙江天宇股份有限公司的債務(wù)重組損失1900萬(wàn)元在本期不能扣除，但是在以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)可以扣除。

特別提醒：債務(wù)重組雙方如果選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性稅務(wù)處理的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

根據(jù)財(cái)稅［2009］59號(hào)文，特殊性稅務(wù)處理應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

篇9

【關(guān)鍵詞】 債務(wù)重組； 債權(quán)方； 資產(chǎn)減值損失

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》及其準(zhǔn)則講解中規(guī)定的債權(quán)人減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方式存在一定的不妥之處，下面以具體案例做進(jìn)一步說(shuō)明。

例：乙公司從甲公司處購(gòu)置一批商品，價(jià)款為 22 000 元，乙公司未按合同約定日期前支付價(jià)款。經(jīng)了解獲悉乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商后，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面價(jià)值為 25 000 元，公允價(jià)值為 16 000 元，抵債設(shè)備已按期運(yùn)抵甲公司，甲公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)。

按照準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，本案例中，債權(quán)人甲公司對(duì)此債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不同，其會(huì)計(jì)處理可能會(huì)出現(xiàn)如下兩種情況：

（1）甲公司對(duì)應(yīng)收債權(quán)提取壞賬準(zhǔn)備金額為2 000元。

借：固定資產(chǎn) 16 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2 720（16 000×17%）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1 280

壞賬準(zhǔn)備 2 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 22 000

（2）甲公司對(duì)應(yīng)收債權(quán)提取壞賬準(zhǔn)備金額為5 000元。

借：固定資產(chǎn) 16 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720

壞賬準(zhǔn)備 5 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 22 000

資產(chǎn)減值損失 1 720

從本例的（1）、（2）兩種情況中可以看出，甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款所提取的減值準(zhǔn)備不同，最后得到的債務(wù)重組損益的金額也不同。然而，對(duì)于某一項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)而言，債務(wù)重組損益理應(yīng)是固定的。債務(wù)重組損益應(yīng)該等于債務(wù)重組日的債權(quán)金額與實(shí)收資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，不應(yīng)隨著債權(quán)方為該項(xiàng)債權(quán)所提取的減值準(zhǔn)備不同而不同。本例（2）在重組業(yè)務(wù)中對(duì)做出讓步的甲公司，賬面上沒(méi)有反映出債務(wù)重組損失；例（1）中的情況卻反映了1 280元的債務(wù)重組損失。而實(shí)際上甲公司在兩種計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下都造成了3 280元的損失（22 000-16 000-2 720元）。在債務(wù)重組的定義中，讓步是衡量此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要特征，債權(quán)人的讓步使債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，同時(shí)債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失。此時(shí)，債權(quán)人因在債務(wù)重組中讓步而發(fā)生的債務(wù)重組損失應(yīng)在賬面上清晰地反映出來(lái)，筆者認(rèn)為其會(huì)計(jì)處理應(yīng)作出一定改進(jìn)。

案例（1）的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：壞賬準(zhǔn)備 2 000

貸：資產(chǎn)減值損失 2 000

借：固定資產(chǎn) 16 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2 720

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 3 280

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 22 000

例（2）的會(huì)計(jì)處理與例（1）同理。

這樣修改會(huì)計(jì)分錄有如下三個(gè)理由：

第一，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，債權(quán)方確認(rèn)的“債務(wù)重組損失”會(huì)隨著其對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的不同而發(fā)生變化。本文提出的改進(jìn)后的處理方式中，債權(quán)方確認(rèn)的債務(wù)重組損失符合稅法規(guī)定所確認(rèn)的可在稅前扣除的損失。而債權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和壞賬計(jì)提比例不同所引起。由此，避免了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，既要調(diào)整稅法允許在稅前計(jì)列的債務(wù)重組損失額，又要調(diào)整計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，而只需調(diào)整確認(rèn)壞賬損失的額度即可，減少了不必要的納稅調(diào)整工作。

第二，準(zhǔn)則所指出的“讓步”反映在債權(quán)方的賬務(wù)處理上即為其發(fā)生的“債務(wù)重組損失”；而反映在債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理上則是其通過(guò)重組而產(chǎn)生的“債務(wù)重組利得”，兩者從金額上應(yīng)保持一致。按照本文改進(jìn)的處理，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行單獨(dú)核算，由此既避免了債權(quán)債務(wù)雙方在處理同一筆業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)的債務(wù)重組利得和損失出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，又保證了此項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)企業(yè)間損失確認(rèn)口徑的一致性。

第三，以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論為依據(jù)。壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)重組損失是兩個(gè)不同的概念：（1）壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷屬于債權(quán)人本身的另一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，并不涉及雙方債務(wù)重組的清算過(guò)程，所以為此項(xiàng)債務(wù)重組計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)在年末與其他應(yīng)收賬款所提的壞賬準(zhǔn)備統(tǒng)一核算。（2）債務(wù)重組損失要完整反映。為了完整的對(duì)債務(wù)重組損失進(jìn)行核算，一方面在“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目核算重組的全部損失，不因計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備而少確認(rèn)債務(wù)重組損失；另一方面，還可單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損益”科目，此科目定義為資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)的科目，債權(quán)方做賬時(shí)將“債務(wù)重組損益”計(jì)入該科目借方，年底時(shí)與壞賬準(zhǔn)備科目對(duì)轉(zhuǎn)，其剩余部分予以掛賬，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)內(nèi)進(jìn)行列示。

改進(jìn)后的方法可以使債務(wù)重組過(guò)程中實(shí)際損失的金額清晰地反映在債權(quán)人的賬面上，使企業(yè)無(wú)論對(duì)此重組業(yè)務(wù)計(jì)提了多少減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組損失金額始終都保持不變，體現(xiàn)了債務(wù)重組時(shí)債權(quán)方形成的“永恒性”。這樣更能客觀、清晰地反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)容和核算過(guò)程，也可防止債權(quán)人因遭受重組損失，在債務(wù)重組的前期對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在債務(wù)重組當(dāng)期轉(zhuǎn)回所計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，通過(guò)安排債務(wù)重組的期間來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操縱。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱學(xué)義.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］.機(jī)械工業(yè)出版社，2010.

篇10

（一）債務(wù)重組定義上的差異

舊準(zhǔn)則的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件?？梢?jiàn)舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

（二）對(duì)公允價(jià)值處理上的差異

財(cái)政部于2001年重新修訂了債務(wù)重組、非貨幣易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。

（三）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理上的差異

債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于對(duì)債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則中將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。

（四）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理上的差異

債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)則按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)證分析

為了更好地理解新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下面筆者就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析。

實(shí)例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬(wàn)元，償還所欠乙公司全部債務(wù)。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款—乙公司100000

貸：銀行存款60000

資本公積—其他資本公積40000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司100000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款—乙公司100000

貸：銀行存款60000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得40000

債權(quán)人乙作：

借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司100000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人則沒(méi)有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這使債務(wù)人執(zhí)行新準(zhǔn)則后，將增加企業(yè)凈利潤(rùn)。采用舊準(zhǔn)則時(shí)，債務(wù)人的債務(wù)重組利得雖計(jì)入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。采用新準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定是一致的，不會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有改變。

實(shí)例2：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款60萬(wàn)。甲公司因財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值45萬(wàn)，其實(shí)際成本34萬(wàn)。同時(shí)，甲公司按公允價(jià)值開(kāi)出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅率為17%，增值稅額為7.65萬(wàn)元。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

舊準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款—乙公司600000

貸：庫(kù)存商品340000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

資本公積—其他資本公積183500

債權(quán)人乙作：

借：庫(kù)存商品503500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76500

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司600000

新準(zhǔn)則：

債務(wù)人甲作：

借：應(yīng)付賬款—乙公司600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得73500

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本340000

貸：庫(kù)存商品340000

債權(quán)人乙作：

借：庫(kù)存商品450000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76500

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失53500

貸：應(yīng)收賬款—甲公司600000

分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

結(jié)論：由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則下債務(wù)人視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤(rùn)增加。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤(rùn)減少，兩者稅負(fù)都沒(méi)改變。

三、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響

可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)；能夠減輕債務(wù)人的未來(lái)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來(lái)利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產(chǎn)。

（二）對(duì)債權(quán)人財(cái)務(wù)的影響

會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。

[參考文獻(xiàn)]