導(dǎo)語：如何才能寫好一篇現(xiàn)代會計實務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);會計管理模式;財務(wù)風(fēng)險

一、現(xiàn)代企業(yè)會計管理概述

（一）現(xiàn)代會計管理

所謂會計管理是指國家對全社會的會計從業(yè)人員工作行為進行的有效管理，是確保會計工作質(zhì)量和效率的重要手段。當(dāng)下，得益于企業(yè)的快速發(fā)展，其管理模式不斷創(chuàng)新，呈現(xiàn)現(xiàn)代化特征。會計工作作為企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要內(nèi)容，其管理也呈現(xiàn)與時俱進特征，具有先進、合理和高效原則，能夠最大程度的發(fā)揮會計管理的功用，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）現(xiàn)代會計管理的主要類型

1.分散型管理模式。所謂分散型管理模式是指會計的管理主體為企業(yè)，會計人員的行為和活動受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，企業(yè)對會計工作有直接的控制權(quán)，該種管理模式有助于會計人員全面掌握企業(yè)的經(jīng)濟活動狀況，降低了會計信息的收集難度，能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。但是，該種管理模式是建立在現(xiàn)代企業(yè)管理制度之上的，要求領(lǐng)導(dǎo)者不存私心，對會計工作不過度干預(yù)，否則將導(dǎo)致會計工作受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)部分群體的私利，影響會計工作的客觀性。

2.交叉型管理模式。交叉型管理模式將人員的管理和業(yè)務(wù)的管理進行分類，人員管理由責(zé)任單位負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)管理由會計部門負(fù)責(zé)。盡管該種管理模式有利于業(yè)務(wù)工作的專業(yè)性提升，但是其忽略了人和事的關(guān)聯(lián)性，這種人為分割的管理模式導(dǎo)致管理工作出現(xiàn)諸多的疊加和空白區(qū)域，造成管理混亂。而且，該種管理模式不利于會計人員工作積極性的激發(fā)，影響會計工作效率的提升。

3.統(tǒng)一型管理模式。統(tǒng)一型管理模式是在綜合考慮會計工作的人力管理和業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上制定的現(xiàn)代會計管理模式，將會計管理與責(zé)任單位進行分離，由會計部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)會計的人事和業(yè)務(wù)管理，能夠有效彌補上述兩種管理模式存在的問題，充分發(fā)揮會計工作的職能和作用，是現(xiàn)代企業(yè)進行會計管理最為恰當(dāng)?shù)哪Ｊ?，符合會計人員，管理部門和企業(yè)的整體利益。

（三）現(xiàn)代企業(yè)會計管理在企業(yè)管理中的作用

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。就企業(yè)而言，其各項活動的出發(fā)點在于追求企業(yè)利益的最大化，會計管理工作也不例外，是企業(yè)實現(xiàn)自身利益最大的重要手段。具體來說，借助會計管理工作對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行科學(xué)管理，提高會計工作的質(zhì)量和效率，減少企業(yè)經(jīng)營活動中的不合理支出，提高企業(yè)的經(jīng)營獲利能力，助力企業(yè)的快速發(fā)展。

2.有助于企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)今的企業(yè)生存環(huán)境極為復(fù)雜，存在各類風(fēng)險因素，對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大的威脅。其中，尤其以財務(wù)風(fēng)險最為嚴(yán)重，稍有不慎將危及企業(yè)的生存。鑒于此，應(yīng)該加強對企業(yè)的會計管理，借助先進的會計管理理論和業(yè)務(wù)活動規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的有效辨識和規(guī)避，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理面臨的財務(wù)風(fēng)險分析

（一）會計管理機制不夠健全

市場化條件下，企業(yè)的生存環(huán)境極為惡劣，各類財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生具有突發(fā)性特點，如果會計管理機制不健全，缺乏必要的風(fēng)險識別和應(yīng)對機制，將導(dǎo)致企業(yè)的抵御財務(wù)風(fēng)險的能力偏低，直接影響企業(yè)的市場生存能力。對當(dāng)前國內(nèi)的企業(yè)會計管理狀況分析發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)存在會計管理機制不健全問題，表現(xiàn)為風(fēng)險意識偏低，缺乏會計監(jiān)督機制等，導(dǎo)致企業(yè)的會計管理機制存在漏洞，給企業(yè)的生存和發(fā)展造成極大的財務(wù)風(fēng)險隱患。

（二）企業(yè)會計管理的工作流程紊亂

會計工作需要納入科學(xué)的管理制度的規(guī)范下，這是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本特征。然而，在許多企業(yè)中，存在管理制度不健全、執(zhí)行力低下等問題，導(dǎo)致會計管理工作缺乏科學(xué)制度的規(guī)范，造成企業(yè)經(jīng)濟活動存在各類違規(guī)行為，如領(lǐng)導(dǎo)、賬款催收不利，成本控制不到位等問題，引發(fā)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)財務(wù)管理的信息失真

財務(wù)管理的信息失真主要體現(xiàn)在成本的管理方面，具體來說，一是亂計成本，二是核算對象區(qū)分不清，三是會計期間選擇不合理，四是內(nèi)部核算缺失。上述內(nèi)容導(dǎo)致企業(yè)的成本管理信息失真，無法有效區(qū)域企業(yè)的經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)狀況與實際經(jīng)營活動存在較大的出現(xiàn)，呈現(xiàn)成本增大，利潤降低等情況。

三、強化企業(yè)會計管理，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具體措施

（一）構(gòu)建健全的現(xiàn)代企業(yè)會計管理機制

企業(yè)的會計管理與企業(yè)的經(jīng)濟狀況和所處的市場環(huán)境息息相關(guān)，應(yīng)該以此為基礎(chǔ)進行會計管理，實現(xiàn)會計管理工作的與時俱進。具體來說，首先，構(gòu)建科學(xué)的會計管理制度體系，將企業(yè)的經(jīng)濟活動納入到制度的監(jiān)管之下；其次，制定規(guī)范的會計監(jiān)督管理流程，對企業(yè)的會計管理工作進行有效的監(jiān)督，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)；第三，建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，評價企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中存在的財務(wù)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的會計問題，提早采取處置措施，增強企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。

（二）提高會計信息披露質(zhì)量

會計信息是企業(yè)的外部利益相關(guān)體了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要途徑，信息的真實性直接決定相關(guān)人員對企業(yè)的了解和認(rèn)識，應(yīng)該提高會計信息的披露質(zhì)量，保證會計信息的真實性，避免投資者因財務(wù)信息失真導(dǎo)致的盲目投資、決策等。

（三）提高企業(yè)會計的管理水平

會計管理工作的科學(xué)開展是企業(yè)提升財務(wù)管理水平，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的主要手段，其工作的質(zhì)量和效率對企業(yè)有至關(guān)重要的影響。所以，企業(yè)應(yīng)重視會計管理工作，給予相應(yīng)的職權(quán)、人力、物資支撐，確保企業(yè)的會計工作正常開展，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語

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[關(guān)鍵詞]會計信息化；現(xiàn)代企業(yè)；財務(wù)管理

[中圖分類號]F23　[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-4309(2011)01-0109-1.5

隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入推廣，財會管理不再滿足于傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬的會計手工管理或電算化管理，而是要建立能夠全面、及時提供各種相關(guān)信息的會計信息化財務(wù)管理。會計信息化就是采用基于網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代信息技術(shù)，對傳統(tǒng)會計模式進行流程重構(gòu)的基礎(chǔ)上建立的開放的現(xiàn)代會計信息化財務(wù)管理系統(tǒng)。

一、會計信息化的特點

(一)信息采集的實時性

網(wǎng)絡(luò)的普及和發(fā)展不僅打破了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息壁壘，而且把企業(yè)與外部各利益相關(guān)單位緊密聯(lián)結(jié)在了一起，使信息的實時傳遞成為了可能。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用也使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展發(fā)生了由物理空間到媒介空間的轉(zhuǎn)變。會計信息化消除了傳統(tǒng)會計信息滯后的弊病，為企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營決策構(gòu)建了暢通的信息平臺。

(二)信息集成后的多維性

傳統(tǒng)會計流程中，由于信息處理能力的限制，無法對信息進行多維的存儲與處理。而在信息時代，集成卻是一個最顯著的特征，計算機可以輕易地實現(xiàn)會計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的集成。這樣就可以充分保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生時，信息在各環(huán)節(jié)實時實現(xiàn)共享，從而有效地存儲多維業(yè)務(wù)信息。

(三)信息資源的開放性

會計信息的相關(guān)數(shù)據(jù)都是實時存儲在數(shù)據(jù)庫當(dāng)中的。作為信息的需求者，可以隨時通過查詢界面，自由地獲取所需要的各種信息，改變了過去被動接受財務(wù)部門提供的固定格式報表的模式，提高了會計信息的適用性和有效性。

二、會計信息化對財務(wù)管理的影響

(一)財務(wù)模式重新整合

會計信息化的實現(xiàn)促使傳統(tǒng)的財務(wù)會計和財務(wù)管理分工的財務(wù)流程發(fā)生了變化。同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動相關(guān)數(shù)據(jù)不再被分別保存在財會人員和業(yè)務(wù)人員手中，而是統(tǒng)一整合在一個信息系統(tǒng)中，物流、資金流、信息流同步產(chǎn)生。財務(wù)部門從系統(tǒng)中實時取得信息，分析企業(yè)的成本和利潤，提供決策所需要的信息。

(二)財務(wù)信息高度集成

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息化不再是部門立足于自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)形成的“信息孤島”，而是以建立中心數(shù)據(jù)庫或信息中心為手段，各信息子系統(tǒng)或終端用戶根據(jù)交易的執(zhí)行情況補充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫的資料，以科學(xué)、及時決策和最優(yōu)控制的高度把信息作為戰(zhàn)略資源加以開發(fā)和利用的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)財務(wù)人員資金、財務(wù)信息等的綜合優(yōu)化管理。

(三)財物資源逐步擴大

在現(xiàn)代企業(yè)商務(wù)中，企業(yè)以供應(yīng)鏈的形式來參與競爭，供應(yīng)鏈企業(yè)之間存在密切的關(guān)系。會計信息化為財務(wù)決策站在供應(yīng)鏈的角度思考提供了信息平臺。在高度發(fā)達的信息化管理系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)外流程一體化，不僅實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各個信息系統(tǒng)的集成，而且企業(yè)所在的供應(yīng)鏈聯(lián)盟體之間也實現(xiàn)了集成，形成了更大的財物信息資源。

(四)財務(wù)組織的協(xié)同化

會計信息化使財務(wù)組織與會計組織相互之間的界限模糊，會計和財務(wù)不再需要對各自的組織進行嚴(yán)格的區(qū)分，而是在同一信息平臺上業(yè)務(wù)的著重點有所不同。同時，企業(yè)部門之間上下流通無阻，財務(wù)組織不再是傳統(tǒng)的垂直式組織結(jié)構(gòu)，而成為扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的組織。管理的重點也由對物的管理轉(zhuǎn)向?qū)θ说墓芾?，人本化管理理念將成為現(xiàn)代財務(wù)管理的新課題。

(五)財務(wù)管理目標(biāo)的多元化

在信息時代，知識資本等無形資本的地位相對上升，利益相關(guān)者、社會公眾對企業(yè)價值形成的影響力加強，財務(wù)管理的目標(biāo)需要重新定位，既要考慮股東財富，又要關(guān)注股東以外的相關(guān)利益主體，使得財務(wù)管理由單一目標(biāo)向多目標(biāo)發(fā)展。

(六)財務(wù)決策地位凸現(xiàn)

會計信息系統(tǒng)的建立，使財務(wù)人員從繁重的日常財務(wù)流程中徹底解放出來，同時管理會計的相關(guān)方法也有效地集成到了系統(tǒng)當(dāng)中。財務(wù)人員可以有時間并且有方法進行更深入的數(shù)據(jù)分析，為決策工作提供更有力的信息支持。

(七)財務(wù)管理對技術(shù)的依賴性

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息化為財務(wù)管理帶來了方便，同時也帶來了一定的風(fēng)險。電子存儲介質(zhì)具有可篡改、不易直接觀測的天然屬性，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)很難避免非法訪問、黑客和計算機病毒的侵?jǐn)_。對計算機系統(tǒng)的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，加大了失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)的可能，控制風(fēng)險增加。

三、會計信息化在財務(wù)管理中的構(gòu)建

(一)建立項目驅(qū)動的財會信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)

建立業(yè)務(wù)項目驅(qū)動的財會信息系統(tǒng)是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，大量利用成熟的信息技術(shù)的成就，使財務(wù)會計流程與經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程有機地融合在一起。在這個財務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)中，大部分事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放，實現(xiàn)了財務(wù)信息和非財務(wù)信息的同時存儲，實現(xiàn)了物流、資金流、信息流的同步生成。原來由財會人員編制的業(yè)務(wù)憑證、報表等財務(wù)資料，可由計算機實時生成、輸出，大大減少財務(wù)部門的重復(fù)勞動，提高工作效率的同時減少了差錯，做到“數(shù)出一門，信息共享”，同時，財務(wù)人員可以利用實時信息控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從核算職能向決策職能轉(zhuǎn)變。

(二)建立財務(wù)管理模型庫，直接導(dǎo)出預(yù)測、決策等財務(wù)管理信息

項目驅(qū)動財務(wù)會計信息系統(tǒng)建立后，可建立一個與數(shù)據(jù)庫直接相連的財務(wù)管理加工的模型庫，在模型庫當(dāng)中設(shè)立先進的財務(wù)管理模型，如財務(wù)預(yù)警模型、預(yù)測模型、決策模型、籌資模型等。對于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，設(shè)計滿足企業(yè)需要的模型。這些模型所需的數(shù)據(jù)可以直接從數(shù)據(jù)庫中進行提取，也可以從會計系統(tǒng)中得到。

篇3

隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財經(jīng)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會計工作逐步實現(xiàn)了電算化與核算集中化，生成了完全不同于傳統(tǒng)手工核算的電算化會計檔案，其形式和種類日益增多，同時政府及其他利益相關(guān)者對高校財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注與需求也日趨多樣化，對高校會計檔案的管理提出了更高的要求。

一、高校電算化會計檔案的特點

（1）電算化會計檔案拓展了會計檔案的內(nèi)容和形式

電算化會計檔案比傳統(tǒng)會計檔案的內(nèi)涵更廣泛，不僅包括打印輸出的紙質(zhì)會計憑證、會計賬簿和會計報表，還包括了電算化系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、會計核算軟件及其他相關(guān)財務(wù)軟件程序等全套數(shù)據(jù)與文檔資料。

（2）電算化會計檔案更方便查找，提高了數(shù)據(jù)處理和加工的工作效率

會計電算化條件下，會計數(shù)據(jù)的集成化、綜合化程度較高，各類各項數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度也大幅提高，使得數(shù)據(jù)的查詢方便快捷，同時對數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計、整理和測算也可直接利用計算機來完成，大幅縮短了工作時間，提高了工作時效。

（3）電算化會計檔案對存儲技術(shù)與條件要求很高

磁性介質(zhì)或光盤的廣泛應(yīng)用和存在，對電算化會計檔案的存儲技術(shù)提出了更高要求，其數(shù)據(jù)資料保存受存儲時間、存儲數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、存儲介質(zhì)質(zhì)量、存儲環(huán)境及存儲時間等因素的影響很大，若保存不當(dāng)很容易遭到破壞。

（4）電算化會計檔案保管的安全性與完整性要求更高

會計電算化條件下，大量會計數(shù)據(jù)都保存在相關(guān)計算機及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，信息數(shù)據(jù)處理合成高度集中，加之?dāng)?shù)據(jù)的非法修改可不留痕跡，一旦遭到病毒侵襲或黑客等人為破壞，很容易造成系統(tǒng)癱瘓或數(shù)據(jù)外泄、毀損，對會計信息的安全性與完整性帶來極大挑戰(zhàn)。

（5）電算化會計檔案對其管理人員素質(zhì)與技能有更高要求

現(xiàn)代信息化財務(wù)集中核算形式下，高校會計電算化不斷深入發(fā)展，生成的電算化會計檔案的內(nèi)容與形式不斷拓展，結(jié)構(gòu)組成也愈發(fā)復(fù)雜和綜合，相關(guān)管理人員只有在掌握豐富會計知識及熟悉了解財務(wù)系統(tǒng)管理的基礎(chǔ)上，同時具備較強的計算機操作與管理技術(shù)以及扎實的檔案管理技能等綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)電算化會計檔案管理工作的要求。

二、高校電算化會計檔案管理存在的問題

（一）對電算化會計檔案管理的認(rèn)識不到位，沒有明確的管理和規(guī)劃目標(biāo)

傳統(tǒng)會計檔案構(gòu)成單一且格式相對統(tǒng)一，管理工作比較容易，相關(guān)財務(wù)主管人員已形成了固有的觀念，因此，對電算化會計檔案管理重視不夠，缺乏對電算化會計檔案的了解，沒有明確的管理和規(guī)劃目標(biāo)，其工作帶有一定的盲目性，導(dǎo)致電算化會計檔案管理不到位，增加了相關(guān)工作的風(fēng)險。

（二）原會計檔案管理制度陳舊，與電算化會計檔案管理的要求脫節(jié)

電算化會計檔案較之傳統(tǒng)會計檔案發(fā)生了很大的變化，對其管理的內(nèi)容和要求也隨之發(fā)生了明顯的變化，原基于傳統(tǒng)會計檔案管理的制度在管理內(nèi)容、管理方式及目標(biāo)等方面已無法適應(yīng)電算化會計的需要，以致相關(guān)工作無所適從，內(nèi)容不明、職責(zé)不清，給電算化會計檔案的管理工作開展帶來極大的困難。

（三）電算化會計檔案內(nèi)容不完整，保管方式不統(tǒng)一

（1）沒有明確規(guī)定電算化會計檔案的歸檔范圍、歸檔時間

沒有明確哪些文件資料屬于紙質(zhì)檔案或電子檔案的歸檔范圍，歸檔時間也未明確，以致有些應(yīng)打印輸出或光盤備份的數(shù)據(jù)資料沒有按照統(tǒng)一時間及時收集、立卷，造成會計檔案的遺漏或丟失。

（2）沒有明確規(guī)定電算化會計檔案的生成、制式、收集、整理的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)與方法

電算化會計檔案的生成、制式、收集、整理沒有統(tǒng)一的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，各時期的生成、收集、整理、保管方法與方式不一致，以致其會計信息所涵蓋的內(nèi)容與表達方式不同，不便于查找、整理、存儲及保管，同時也增加了不同時期之間會計數(shù)據(jù)比對的難度。

（3）沒有及時保存不同版本的會計軟件及相關(guān)電子數(shù)據(jù)與資料

實行會計電算化的時間越長，其財務(wù)軟件與會計檔案的版本就越多，在對會計軟件升級后，沒有及時存儲升級前后不同版本的會計軟件與其中的會計數(shù)據(jù)資料，并歸檔保存，致使在新升級的會計軟件中無法調(diào)閱不同版本的會計數(shù)據(jù)檔案，造成會計數(shù)據(jù)檔案的不連續(xù)性，嚴(yán)重影響了電算化會計檔案的正常使用。

（4）紙質(zhì)檔案及相應(yīng)電子檔案的生成及收集保管方式不同步、不統(tǒng)一

會計電算化模式下，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)與電子會計檔案并存，但相關(guān)人員不清楚哪些會計檔案必須要紙質(zhì)保存、哪些會計檔案必須光盤備份，造成紙質(zhì)會計檔案與電子會計檔案的生成、收集、保管方式在相同或不同會計年度的連續(xù)時間段內(nèi)前后不同步、不一致，大幅降低了會計檔案數(shù)據(jù)的橫向及縱向可比性。

（四）電算化會計檔案管理內(nèi)控制度不健全

（1）電算化會計崗位內(nèi)控制度不健全

會計電子數(shù)據(jù)平常是實時存儲于計算機及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很容易被病毒攻擊或人為修改，且不易留下痕跡，電算化會計崗位內(nèi)控制度又不健全，使得會計電子數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)上相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限過大或重疊或空缺，相互之間無法有效牽制，加大了會計檔案數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確甚至泄漏、遺失的風(fēng)險。

（2）電算化會計檔案管理的流程以及其相關(guān)部門與人員的職責(zé)權(quán)限不明確

沒有明確規(guī)定電算化會計檔案管理的流程或環(huán)節(jié)，相關(guān)部門與人員不清楚應(yīng)辦理哪些手續(xù)、經(jīng)過哪些環(huán)節(jié)來完成電算化會計檔案的傳遞、收集、立卷、歸檔與保管等工作，以及自身在此過程中的職責(zé)和權(quán)限，推諉扯皮事件時有發(fā)生，導(dǎo)致電算化會計檔案管理工作無法順利開展。

（3）電算化會計檔案的定期清理、銷毀制度不規(guī)范

高校財務(wù)部門未按規(guī)定設(shè)置專門的財會檔案管理機構(gòu)，由財務(wù)人員兼任檔案管理工作，為了自身查閱方便自行就地保存，所有財務(wù)人員均可自行查詢拿取，不相容崗位沒有完全分離，對應(yīng)的崗位職責(zé)也沒明確；多年來未及時將會計檔案移交給檔案管理部門保管，而且只歸檔，未按定期清理，以致會計檔案毀損不能及時發(fā)現(xiàn)并修復(fù)，同時沒有明確各類檔案的保管期限，年代久遠(yuǎn)已無保存價值的會計檔案也未定期鑒定后及時銷毀，占用了大量的存放空間，極易發(fā)生霉變或丟失，增加了相關(guān)管理的工作量及成本。

（4）電算化會計檔案管理查詢、借閱制度不完善

沒有建立嚴(yán)格的查詢、借閱審批制度，沒有履行必要的查詢、借閱登記與歸還查驗等手續(xù)，不便于實時監(jiān)控會計檔案去向及明確相關(guān)人員責(zé)任，無法保證會計檔案的安全完整。

（五）電算化會計檔案管理技術(shù)存在安全隱患

一方面，電算化會計軟件系統(tǒng)升級換代加快，版本隨之不斷增多，不同版本的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及其輸入輸出格式也不統(tǒng)一，以致電子檔案存儲結(jié)構(gòu)與紙質(zhì)檔案形式各不相同，只能將其分開備份與打印輸出，進一步加劇了會計檔案管理的復(fù)雜程度與工作量。另一方面，會計檔案管理人員自身的能力及素質(zhì)不高，對檔案管理與計算機及信息處理的知識掌握不夠，在相關(guān)管理細(xì)節(jié)及網(wǎng)絡(luò)安全防范上工作不到位，這就造成電子數(shù)據(jù)很容易受到病毒攻擊或外部環(huán)境的不良影響，提高了工作錯弊或失誤及會計檔案數(shù)據(jù)丟失的可能性。

三、高校電算化會計檔案管理改進的對策

（一）提高財務(wù)人員的電算化會計檔案管理意識，明確管理和規(guī)劃目標(biāo)

加強對電算化會計檔案特性及相關(guān)管理法規(guī)制度的了解，充分認(rèn)識電算化會計檔案管理的復(fù)雜性、綜合性與重要性，增強管理意識，不斷提高相關(guān)管理人員的財務(wù)系統(tǒng)、電子檔案及計算機信息等方面的知識水平與業(yè)務(wù)處理能力等綜合素質(zhì)，還需要根據(jù)時展的需要，對這一塊人員要加大培訓(xùn)，以便他們所擁有的綜合能力能夠更好的適應(yīng)環(huán)境變化所帶來的新要求；另外一方面應(yīng)該制定相應(yīng)的長期發(fā)展規(guī)劃，明確其管理的目標(biāo)和任務(wù)，確保電算化會計檔案管理的有序、依法進行。

（二）建立電算化會計檔案管理的各項制度

（1）建立電算化會計檔案的收集、立卷制度

明確規(guī)定統(tǒng)一納入紙質(zhì)檔案與電子檔案管理的會計數(shù)據(jù)及文字資料的歸檔范圍，并根據(jù)不同檔案的性質(zhì)統(tǒng)一勘定其歸檔時間，全面、及時地收集相應(yīng)的紙質(zhì)檔案與電子檔案，予以統(tǒng)一整理、標(biāo)示并立卷。

（2）建立電算化會計檔案的歸檔、保管制度

①明確規(guī)定電算化會計檔案的生成、、制式、收集、整理的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)與方法，以使各時期的會計檔案在生成至歸檔保管的方法與方式上保持統(tǒng)一，保證其會計信息體現(xiàn)的內(nèi)容與方式前后一致，便于分類收集、整理、保管及實時查找與匯總處理。

②明確規(guī)定電算化會計檔案的紙質(zhì)保存與光盤備份的關(guān)聯(lián)方式與關(guān)聯(lián)程度，協(xié)調(diào)統(tǒng)一兩大類會計檔案的同步管理，以保障電算化會計檔案相關(guān)對應(yīng)的一致性及其內(nèi)容的完整性。

③明確規(guī)定會計核算系統(tǒng)升級前后不同版本下會計軟件及其會計數(shù)據(jù)資料的存儲及保管的方式，并擬定最新升級系統(tǒng)調(diào)閱關(guān)聯(lián)歷史數(shù)據(jù)庫的規(guī)則與方法，以保持不同年限會計數(shù)據(jù)信息的連續(xù)性與相關(guān)性。

（3）建立電算化會計檔案的定期備份、復(fù)核制度

建立統(tǒng)一的電算化會計數(shù)據(jù)AB備份與復(fù)核機制，明確備份的時間間隔、備份方式與數(shù)量、備份責(zé)任人、標(biāo)示制式及保管方法等相關(guān)要素，并設(shè)立備查賬簿予以登記，同時規(guī)定定期復(fù)核檢查的內(nèi)容、時限及修復(fù)方式等，確保電子檔案的安全與完整。

（三）健全電算化會計檔案管理內(nèi)控制度

（1）健全電算化會計崗位內(nèi)部控制制度

強化電算化會計崗位權(quán)限的管理，重新設(shè)定調(diào)整會計電子數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)上個相關(guān)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限范圍，按會計數(shù)據(jù)的重要性與機密程度建立分級調(diào)閱規(guī)則，建立多用戶、分權(quán)限管理的層級約束機制，減少會計電子數(shù)據(jù)發(fā)生錯漏與外泄的幾率，確保數(shù)據(jù)的完整和安全。

（2）規(guī)范電算化會計檔案管理流程，明確相關(guān)部門與人員的職責(zé)權(quán)限

確立并規(guī)范電算化會計檔案管理的流程與環(huán)節(jié)，明確其各環(huán)節(jié)上應(yīng)辦理的各項手續(xù)及對應(yīng)的相關(guān)部門與人員職責(zé)和權(quán)限，以便對電算化會計檔案管理的全過程進行有效監(jiān)管，以免遺漏關(guān)鍵控制點，增加電算化會計檔案錯漏或遺失的風(fēng)險。

（3）健全電算化會計檔案的定期清理、銷毀制度

按照不相容崗位分離的原則，設(shè)置專門的財會檔案管理機構(gòu)或指定專人來保管電算化會計檔案，并建立定期清理、銷毀制度，及時全面了解會計檔案的保存狀態(tài)，對已發(fā)現(xiàn)毀損的會計檔案要及時恰當(dāng)修復(fù)，對已超出保管期限的會計檔案應(yīng)請專業(yè)人員依法履行鑒定程序，對于符合銷毀規(guī)定的會計檔案編制銷毀清冊并依法定程序及方式進行銷毀，對于保管期限已滿但涉及未清債權(quán)債務(wù)和其他未了事項的原始憑證則不得銷毀，應(yīng)單獨抽出重新立卷，并在所屬相關(guān)銷毀清冊備注欄內(nèi)及相關(guān)保管清冊欄內(nèi)予以標(biāo)示注明。

（4）健全電算化會計檔案的查詢、借閱制度

建立健全電算化會計檔案的查詢、借閱審批制度，明確規(guī)定學(xué)校內(nèi)部各級部門與人員查詢、借閱會計檔案的必須填寫會計檔案的查詢、借閱申請表并由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)簽字加蓋財務(wù)部門公章后方可辦理相關(guān)查詢、借閱登記手續(xù)；明確規(guī)定外單位查詢、借閱會計檔案的必須開具單位介紹信及證明并出示相關(guān)證件，與填寫的會計檔案查詢、借閱申請表一并交由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)簽字加蓋學(xué)校公章后方可辦理相關(guān)查詢、借閱登記手續(xù)；同時會計檔案管理人員應(yīng)做好上述查詢、接閱資料的實時跟進及借還查驗等后續(xù)工作。對不符合規(guī)定的查詢、借閱事項，會計檔案管理人員有權(quán)拒絕辦理。

（四）提升電算化會計檔案管理技術(shù)，加大軟硬件投入力度，整合優(yōu)化信息系統(tǒng)

逐步轉(zhuǎn)變提升電算化會計檔案管理技術(shù)，不斷增強會計檔案管理人員的檔案管理與計算機及信息處理的綜合業(yè)務(wù)能力，加大各項軟硬件設(shè)施設(shè)備的投入力度，引入現(xiàn)代會計檔案信息化管理模式，將會計檔案管理的全過程納入信息化管理范疇，整合優(yōu)化信息系統(tǒng)資源配置，建立集會計檔案的信息采集、自動分類、編輯統(tǒng)計、歸檔標(biāo)識、立卷存儲、分期保管及查詢、借閱與清理、鑒定、銷毀等業(yè)務(wù)于一體的數(shù)字化系統(tǒng)，實現(xiàn)與財務(wù)管理信息系統(tǒng)的資源共享及同步升級，并依據(jù)“集中管理，分權(quán)調(diào)閱”的原則，構(gòu)建會計數(shù)字化檔案管理體系，以期適應(yīng)現(xiàn)代會計電算化不斷發(fā)展的需要。

篇4

理論建構(gòu)的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內(nèi)容加以充實，直到這門科學(xué)的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點的確定，確定了邏輯起點，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點必須具有可知性；（2）邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐；（3）邏輯起點必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯起點能夠推理論證其他理論范疇。

文獻回顧

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，存在諸多觀點，至今未達成共識。主要觀點有以下幾種：會計假設(shè)起點論、會計目標(biāo)起點論、會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計職能起點論、會計目的起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計環(huán)境與會計目標(biāo)相結(jié)合起點論。

（一）會計假設(shè)起點論

它認(rèn)為會計研究只有以會計假設(shè)為起點，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會計實務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設(shè)、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務(wù)報告。至今比較統(tǒng)一的會計假設(shè)是會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)及貨幣計量假設(shè)。

張昌仁提出，會計假設(shè)是以大量會計事實和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點和基礎(chǔ)。會計假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則；以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點開始轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)。

（二）會計目標(biāo)起點論

會計目標(biāo)是會計所要達到的境地。在美國會計學(xué)會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標(biāo)：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計目標(biāo)起點論進行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會計目標(biāo)為出發(fā)點也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計原則為核心的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)起點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把提高經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標(biāo)。

（三）會計本質(zhì)起點論

該觀點認(rèn)為：會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會計假設(shè)和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點的。他認(rèn)為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。

（四）會計對象起點論

會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計對象（價值）質(zhì)的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會計對象作為邏輯起點，他認(rèn)為會計對象作為聯(lián)結(jié)會計理論與會計實踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當(dāng)，這要受制于會計目標(biāo)，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標(biāo)，而是會計要素是受制于與會計目標(biāo)的，不同的會計目標(biāo)會產(chǎn)生不同的會計要素，會計對象不是“起點式”的會計理論范疇，不能作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。

（五）會計環(huán)境起點論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。無論會計本質(zhì)、會計對象還是會計目標(biāo)，都是一定的社會政治、經(jīng)濟、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認(rèn)為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會計環(huán)境本身并不屬于會計理論體系，因為環(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計實踐與會計理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計環(huán)境雖然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點研究和構(gòu)建會計準(zhǔn)則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。

（六）雙起點理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點論。主要有：（1）會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計的要求，即會計目標(biāo)。因此，會計的起點理論應(yīng)是會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。（2）會計環(huán)境與會計目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會計環(huán)境與會計目標(biāo)相結(jié)合作為會計理論的邏輯起點，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環(huán)境與會計本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。（4）會計環(huán)境與會計動因。牛彥秀認(rèn)為，會計環(huán)境和會計動因反映會計實踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯起點。但不少學(xué)者反對雙起點論，認(rèn)為這種觀點違背了人類認(rèn)識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準(zhǔn)則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過上述文獻回顧，我們可以看出：會計假設(shè)起點論和會計目標(biāo)起點論是西文在研究財務(wù)現(xiàn)代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標(biāo)起點論為西方流行觀點。會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論是我國會計界的首創(chuàng)，而會計環(huán)境起點論、雙邏輯起點論以至多起點論是中外觀點結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財會計學(xué)院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會計理論，筆者認(rèn)為我國與西方從會計邏輯起點的分析角度看，西方注重會計假設(shè)、會計目標(biāo)邏輯起點；而中國則更多的關(guān)注會計本質(zhì)、會計對象，甚至雙邏輯起點的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點，即以構(gòu)成認(rèn)識對象最簡單的元素作為出發(fā)點；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點，作為邏輯起點的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計本質(zhì)、會計對象是構(gòu)成會計認(rèn)識對象最簡單的元素之一，則會計假設(shè)、會計目標(biāo)是會計理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點形式。

中國新會計準(zhǔn)則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標(biāo)為邏輯起點，故筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)代會計理論應(yīng)該以會計目標(biāo)為邏輯起點，也并非把會計準(zhǔn)則或會計概論框架等同于現(xiàn)代會計理論，但會計準(zhǔn)則或會計概念框架是現(xiàn)代會計理論應(yīng)用領(lǐng)域的核心理論。

會計目標(biāo)是指人們從事會計活動應(yīng)達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它回答了會計方向是什么的問題。會計目標(biāo)成為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的理由：（1）從邏輯的角度看，會計目標(biāo)具備作為邏輯起點的基本特征；（2）從系統(tǒng)論的角度看，目標(biāo)對于理論系統(tǒng)是至關(guān)重要的，按一定目標(biāo)構(gòu)建的是一切系統(tǒng)所具備的基本特征；（3）從會計理論的性質(zhì)看，會計目標(biāo)作為會計理論的邏輯起點能夠使會計理論密切聯(lián)系會計實踐。

篇5

會計理論體系的邏輯起點是會計理論體系推理的基礎(chǔ)，是會計理論體系中最基本、最抽象、最本源的一個理論范疇，是構(gòu)成會計理論體系的出發(fā)點。會計理論體系的邏輯起點必須具有可知性，必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境，必須能夠推理論證其他理論范疇，并且會計理論的邏輯起點不完全等同于會計理論的研究起點。

二、各種邏輯起點的觀點

會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，主要觀點有：會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計假設(shè)起點論、會計目標(biāo)起點論、會計環(huán)境起點論。

（一）會計本質(zhì)起點理論

會計本質(zhì)起點論認(rèn)為，本質(zhì)是事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，是事物的內(nèi)在聯(lián)系和一個事物區(qū)別于其他事物的根本標(biāo)志，他從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象都是從不同的方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)。

1.西方會計本質(zhì)的主流觀點

西方關(guān)于會計本質(zhì)的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當(dāng)時生產(chǎn)力低下，僅限于記錄和反映實物流，簿記階段的會計被定義為觀念的總結(jié)和過程的控制。隨著商品經(jīng)濟的到來，簿記單純記錄財產(chǎn)的去向已不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，簿記被看作是管理的工具，應(yīng)當(dāng)為公司的經(jīng)營管理而服務(wù)，簿記逐漸走向了會計。但人們最初對會計的認(rèn)識非常淺薄，把它視為一種應(yīng)用技術(shù)（藝術(shù)），這或許與它從一產(chǎn)生開始就與計量技術(shù)密不可分有關(guān)。

2.我國會計本質(zhì)的主流觀點

國內(nèi)關(guān)于會計本質(zhì)的討論也是各執(zhí)一詞，而且不同程度地受到國外觀點的影響。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點。他認(rèn)為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐。

建國初期，會計被視為對國民經(jīng)濟各個環(huán)節(jié)的活動進行反映和監(jiān)督的方法與規(guī)則。在這一時期，會計在財產(chǎn)核算方面發(fā)揮了重大作用，成為國家對企業(yè)進行全面財務(wù)監(jiān)督的工具，成為服務(wù)于計劃經(jīng)濟的工具，會計工具論形成。

的召開迎來了改革開放，使西方一些先進的理念逐漸引入，會計發(fā)展成了兩派：其中一派，他們代表人物有葛家澍、唐予華在1983年認(rèn)為西方的信息論和系統(tǒng)論可以與我國會計實踐相結(jié)合，強調(diào)會計密切依附于生產(chǎn)的發(fā)展，提供有助于提高經(jīng)濟效益的信息。而另一派，楊紀(jì)琬、閻達五在1982年認(rèn)為，會計環(huán)境已發(fā)生了較大變化，只把會計看成一種自發(fā)地真實地反映信息的系統(tǒng)并不全面，市場要素的不斷完善，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，強烈要求內(nèi)部活動的合理化，會計應(yīng)向經(jīng)營管理的多個領(lǐng)域、更深層次滲透。

進入21世紀(jì)以來，楊雄勝（2002）提出：會計本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則的本質(zhì)，而會計準(zhǔn)則本質(zhì)在于客觀反映經(jīng)濟資源運用狀況及結(jié)果，即會計本質(zhì)在于合理協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系媒介。

（二）會計假設(shè)起點論

會計假設(shè)起點論認(rèn)為，會計假設(shè)是一個基礎(chǔ)命題，是會計理論的最基礎(chǔ)部分，是會計理論體系中最高層次的概念。

1922年，佩頓在其所著《會計理論》一書中最早提出會計假設(shè)概念。1959年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立會計原則委員會（APB）的同時，設(shè)立會計研究部（ARD）專門進行會計理論研究，他們遵循了佩頓的思路。這種觀點認(rèn)為，面對不斷變化的客觀環(huán)境，會計假設(shè)的客觀環(huán)境是之于主觀推理的最本質(zhì)東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。楊時展認(rèn)為，中國今天的一套會計工作、會計理論、會計準(zhǔn)則，完全是建立在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，會計假設(shè)構(gòu)成會計理論最基礎(chǔ)部分。

反對的觀點，丁庭選認(rèn)為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則；以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)密內(nèi)容完整的理論框架體系，會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。

（三）會計目標(biāo)起點論

會計目標(biāo)起點論認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域都要以闡明研究范圍與確定它的目標(biāo)為出發(fā)點。

在美國會計學(xué)會制定的基本會計理論說明書中列出了四大會計目標(biāo)：1.對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；2.有效地管理的控制資源；3.記錄與報告資源的受托責(zé)任；4.有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)。

我國從80年代以來就開始對會計目標(biāo)起點論進行了廣泛的討論。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計原則為核心的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)起點論可以說是經(jīng)濟效益理論體系，把提高經(jīng)濟效益和社會效益作為會計目標(biāo)。王成元（原平創(chuàng)益會計師事務(wù)部）、盧霞（山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）認(rèn)為，會計目標(biāo)是會計核算和會計管理應(yīng)達到的目的，具有真是可知性，能被會計實務(wù)工作者所認(rèn)識。其次，會計目標(biāo)能使會計理論和會計實踐結(jié)合起來。會計目標(biāo)有聯(lián)系外部環(huán)境和會計信息系統(tǒng)的功能，能以此為基點，把外部環(huán)境和有機系統(tǒng)協(xié)調(diào)起來，發(fā)揮會計信息系統(tǒng)最大作用。最后，基于會計目標(biāo)在會計信息系統(tǒng)中的地位，它具有推到驗證其他會計理論的功能。決定會計原則、會計對象、會計只能等會計要素形成。

（四）會計對象起點論

會計對象起點理論認(rèn)為，對象絕對方法、對象的圓形決定理論的模型，理論建立在對象的基礎(chǔ)之上。

勞秦漢認(rèn)為，由于會計實踐是會計主體按照一定的時間目標(biāo)，遵行一定的時間規(guī)范，運用一定的實踐手段作用于一定的實踐客體，即一定的會計實踐活動，因為會計對象的價值運動理論，就是對實踐客體進行質(zhì)和量的規(guī)定性認(rèn)識與描述的理論。一門學(xué)科的性質(zhì)取決于它研究的對象；區(qū)別一門學(xué)科與其他學(xué)科的界限是建立該門學(xué)科的理論體系的又一前提，而一門學(xué)科之所以區(qū)別另一門學(xué)科，最主要是每門學(xué)科都有自己界定的研究對象；任何一門學(xué)科的理論都是圍繞研究對象產(chǎn)生的。

張龍平認(rèn)為，價值起點論決定會計對象理論，會計對象對財務(wù)會計理論研究具有決定性影響。會計對象決定會計假設(shè)和會計理論概念。首相提出，會計假設(shè)概念并不科學(xué)，假設(shè)是對事物存在的原因或規(guī)律做出假定性的說明，就有推測性質(zhì)，有待于實踐證明，給人以不可靠的認(rèn)識。因此，主張會計假設(shè)證明為會計規(guī)定性，即為實現(xiàn)會計對象的最佳反應(yīng)和控制而對會計對象的性質(zhì)基本特征所做出科學(xué)合理解釋和約定。

（五）會計環(huán)境起點論

會計環(huán)境起點理論認(rèn)為，環(huán)境決定一切，存在決定一切，世界上的事物都是由時間、地點等環(huán)境所決定的。

任何事物都是在一定的環(huán)境中產(chǎn)生、存在和發(fā)展的。會計依存于特定的環(huán)境，同時又反作用于環(huán)境。會計活動本身就具有社會性。一方面，會計活動會隨著其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化；另一方面，人們對會計的認(rèn)識也受客觀環(huán)境的影響。會計外環(huán)境中的政治、法律、文化等因素決定著會計目標(biāo)，會計內(nèi)環(huán)境決定著會計的本質(zhì)。謝德仁認(rèn)為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)從而決定了會計的職能，進一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。陳國輝在其著的《會計理論研究》中指出對會計本質(zhì)的認(rèn)識不僅受到會計實踐發(fā)展水平的影響，還受到人們對社會經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟規(guī)律認(rèn)識程度的限制。會計環(huán)境不同，會計本質(zhì)也不盡相同。

以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的起點能更直觀地解釋會計實務(wù)，更合理地預(yù)測會計實務(wù)的結(jié)論和方法，以及具有更廣泛的適用性和前瞻性。符合這些條件，這一會計理論結(jié)構(gòu)就應(yīng)該是有效的、成功的。

篇6

    一、推動會計理論發(fā)展的會計專業(yè)人士

    20世紀(jì)以來,現(xiàn)代會計理論能夠得到迅速發(fā)展,與在會計理論領(lǐng)域辛勤耕耘的會計專業(yè)人士的學(xué)術(shù)貢獻是分不開的。會計專業(yè)人士是會計行為的主體,正是因為他們的努力研究,會計理論才日臻完善、系統(tǒng)化,形成了一些對今后會計理論發(fā)展具有基礎(chǔ)性導(dǎo)向作用的理論。為了表彰某些人員對會計理論發(fā)展的貢獻,有關(guān)職業(yè)機構(gòu)和學(xué)術(shù)機構(gòu)設(shè)立了一些獎項,例如:“世界杰出會計教授獎”等。

    二、有助于會計理論形成的專業(yè)文獻

    從古至今,會計理論經(jīng)過了一個不斷演進的過程,在這過程中,會計理論被專業(yè)會計人員整理成一份份專業(yè)文獻,世代相傳。要研究現(xiàn)代會計理論的發(fā)展趨勢,就必須研究其已取得的歷史成果并分析其形成與演進的規(guī)律。當(dāng)我們能夠從歷史發(fā)展進程的角度出發(fā),對會計理論的演進歷程、變化態(tài)勢及將來的發(fā)展趨勢等問題進行全面的分析、探究與評價時我們才能得出相對客觀的結(jié)論。這些在會計理論發(fā)展中形成的會計專業(yè)文獻便是寶貴的第一手資料。專業(yè)文獻是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。

    三、服務(wù)于會計事務(wù)的相關(guān)職業(yè)組織

    1854年,世界上第一個會計職業(yè)組織在蘇格蘭的愛丁堡正式成立。一百多年來,相關(guān)的各種職業(yè)組織相繼成立,例如:國際會計師聯(lián)合會等。這些職業(yè)組織不僅為不斷更新的會計務(wù)實提供技術(shù)性支持,對會計理論的學(xué)術(shù)研究提供智力、經(jīng)濟支持,還提供一些供專業(yè)人員交流的平臺。一些由職業(yè)組織設(shè)立的獎項或舉辦的評選活動也具有相當(dāng)大的社會影響力,對專業(yè)人士有一定的鼓舞作用,例如:由美國會計學(xué)會1986年設(shè)立的“會計文獻重大貢獻獎”,該獎項旨在認(rèn)可那些經(jīng)得住時間考驗、對以后的理論研究具有基礎(chǔ)導(dǎo)向作用的重大研究成果,此獎項具有相當(dāng)大的社會影響力。

    四、體現(xiàn)會計理論研究成果的會計規(guī)范

    20世紀(jì)30年代以來,會計理論的研究成果最終都以不同時期、不同地區(qū)的會計規(guī)范體現(xiàn)出來。換言之,會計規(guī)范的不斷發(fā)展和完善,在一定程度上表示會計理論的發(fā)展和完善。會計規(guī)范分為兩種,一種為會計業(yè)務(wù)規(guī)范,例如:《國際會計準(zhǔn)則》;另一種為會計職業(yè)規(guī)范,例如:《會計師職業(yè)道德守則》。會計規(guī)范作為一種規(guī)范是用來規(guī)范從事會計職業(yè)的人員的行為的。這就需要將規(guī)范推廣到每一個從事會計的人員,并要求每一個從事人員要將規(guī)范運用到實際工作中,這樣會計規(guī)范才能實現(xiàn)真正的推廣。會計規(guī)范的推廣,使會計理論得以推廣,這就促進了會計理論研究范圍的推廣和內(nèi)容的深化,自然也就促進了會計理論的發(fā)展。

    五、服務(wù)于會計理論研究的專業(yè)媒體

    各種會計相關(guān)的專業(yè)媒體也是促進會計理論發(fā)展的重要因素之一。從舊時的文獻書籍到現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫,這些信息資源載體都推動了會計理論的發(fā)展媒體是一種信息傳播工具。相關(guān)專業(yè)媒體傳播著會計理論知識,報道著最新研究成果,吸引人們關(guān)注會計相關(guān)信息的同時,也為人們研究會計理論與務(wù)實提供即時資料,為人們吸收不同的理論觀點提供便利。如果沒有專業(yè)傳媒的傳播,那學(xué)者的研究成果將永遠(yuǎn)停留在書齋里或案卷中。

    六、影響會計理論發(fā)展的專業(yè)期刊

    早在1889年,英格蘭及威爾士特許會計協(xié)會創(chuàng)辦了《會計》(AR)期刊。最早的會計專業(yè)理論學(xué)術(shù)型期刊是美國會計師協(xié)會1926年創(chuàng)辦的《會計評論》。60年代后,許多國家開始重視對會計的研究,會計專業(yè)期刊得到了快速發(fā)展?；旧?每一份會計專業(yè)期刊都有一定的學(xué)術(shù)水平和學(xué)術(shù)影響力。上文提及的AR是國際會計領(lǐng)域里所公認(rèn)的三大權(quán)威期刊之一,主要發(fā)表所有展示會計研究成果及解釋與此相關(guān)的會計研究方法的論文。另外兩本權(quán)威雜志是《會計研究雜志》和《會計與經(jīng)濟學(xué)雜志》。專業(yè)期刊也是一種信息載體,同樣有助于會計理論的推廣、改進和發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞：會計發(fā)展  企業(yè)產(chǎn)權(quán)  關(guān)系

        1 產(chǎn)權(quán)與會計的關(guān)系概述

        產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟運行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護產(chǎn)權(quán)。而會計學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導(dǎo)資源的流動和配置有著獨特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。

        由于原始社會生產(chǎn)力水平較低，社會結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會計維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。財產(chǎn)所有者把會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的支配權(quán)。

        會計發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術(shù)性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術(shù)性，其演變也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會計要通過專門方法，如復(fù)式記帳法完成其核算、監(jiān)督的職能，而復(fù)式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監(jiān)督模式、會計報告等，也都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這些都說明企業(yè)會計行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。

        2 四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系

        現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的發(fā)展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個階段：企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系。

        2.1 企業(yè)主制與會計 企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟萌芽（封建社會后期）和發(fā)展初期（資本主義社會前期）的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡單的會計理論與實務(wù)相對應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。

        為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的信息，幫助業(yè)主加強經(jīng)營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而，當(dāng)時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營業(yè)事務(wù)。當(dāng)時的財產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其它財產(chǎn)”（e.s.hendrickson 《會計理論》中文版1987）。由于業(yè)主可隨時結(jié)束企業(yè)，會計持續(xù)性概念并不存在，并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業(yè)終結(jié)時一次性計算整個存續(xù)期間的經(jīng)營利潤即可。當(dāng)時的會計還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位，沒有共同計量標(biāo)準(zhǔn)，而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來十分麻煩。

        在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節(jié)省會計核算費用，會計只需向業(yè)主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。 

        2.2 合伙制與會計 隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，單靠一個業(yè)主已無法滿足企業(yè)對資金的需要，于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)?！坝捎诤匣镏菩枰趦蓚€以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達成協(xié)議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現(xiàn)道德風(fēng)險問題、萌生“偷懶”動機和出現(xiàn)“搭便車”的機會主義行為。

        在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進而減少交易費用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會計將企業(yè)視為獨立于各合伙人的經(jīng)濟實體，明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發(fā)展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業(yè)都是以長期持續(xù)經(jīng)營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結(jié)算損益。因此“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統(tǒng)一貨幣單位的出現(xiàn)，“貨幣計量”假設(shè)為會計實務(wù)所接受，因而大大推動了復(fù)式記賬法的發(fā)展。

        在這個階段，一種體現(xiàn)業(yè)主（合伙人）產(chǎn)權(quán)意志、保護業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的“業(yè)主權(quán)益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，減少合伙人之間的交易費用。這個階段會計的作用初步得到了發(fā)揮，會計已不再是可有可無的了。但是，此時會計信息只是一種“私人產(chǎn)品”，會計信息產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主，會計信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可靠性。 

        2.3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制與會計 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷，有限責(zé)任公司應(yīng)運而生。有限責(zé)任公司這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新使企業(yè)以脫離業(yè)主的法律形式而存在，公司作為獨立的法律和經(jīng)濟主體。這種新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，直接推動了現(xiàn)代會計理論與實務(wù)的發(fā)展。

        首先，已經(jīng)存在于合伙制企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”概念進一步得到明確，“會計主體”概念也得到加強。由于所有者對公司債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任，使債權(quán)人失去了對業(yè)主私人資產(chǎn)的要求權(quán)，從而債權(quán)人要求得到其對公司資產(chǎn)要求權(quán)的保護。而所有者的投入資本是對公司債務(wù)償還的最有力支持，所以對債權(quán)人資產(chǎn)要求權(quán)的保護便通過不得以對所有者進行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規(guī)定來加以明確，這就導(dǎo)致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分投入資本和經(jīng)營收益的需要。并且，也產(chǎn)生了正確區(qū)分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計提適當(dāng)折舊準(zhǔn)備的必要，這又促進了折舊理論與方法的發(fā)展。

        由于在這樣的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下經(jīng)理同時又是企業(yè)的業(yè)主，擁有企業(yè)經(jīng)營活動的大量信息，并且對公司債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，這就使債權(quán)人產(chǎn)生了對企業(yè)會計報告的迫切需求。為了緩解業(yè)主與債權(quán)人之間的信息不對稱，以減小企業(yè)與債權(quán)人的契約成本（交易費用），會計除了向業(yè)主提供信息外，還要定期向債權(quán)人提供會計報告，這導(dǎo)致了“企業(yè)實體會計理論”的形成，william. a. paton教授在其著作《會計理論》中對“企業(yè)實體理論”作為精辟概括，他認(rèn)為：“無論在何種情況下，企業(yè)都是一個獨立的實體或法人概念”。并且“資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)主體應(yīng)該向其業(yè)主進行會計報告，就像受托者報告受托管理資產(chǎn)責(zé)任一樣。同時，由于債權(quán)人處于與權(quán)益所有者相同的地位，所以，企業(yè)也應(yīng)一視同仁地向他們提交財務(wù)報表”（william. a. paton，中文版1989）。由此可以看出“企業(yè)實體理論”要求會計能體現(xiàn)業(yè)主和債權(quán)人各產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系，充分兼顧并協(xié)調(diào)各方利益，以減少社會交易費用總額。在這樣一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計信息已成為一種“俱樂部產(chǎn)品”，其產(chǎn)權(quán)屬于由業(yè)主和債權(quán)人所組成的俱樂部的每一個成員。但會計信息供給仍舊缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計實務(wù)仍具有一定隨意性。 

        2.4 股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會計 股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會計股份有限公司的剩余索取權(quán)（股權(quán)）分散在成千上萬的股票持有者手中，并且可通過買賣股票的方式實現(xiàn)自由轉(zhuǎn)讓與流動，因而這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的“集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)”。隨著股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)迅速而廣泛的發(fā)展，現(xiàn)代會計理論與實務(wù)也出現(xiàn)了新的變化。在這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)相互分離，所有者不再參與企業(yè)經(jīng)營管理，成為企業(yè)的“外部人”，從而所有者與經(jīng)理階層之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱局面。這就導(dǎo)致了會計的目標(biāo)從向管理當(dāng)局和債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變到向投資者（股東）提供決策有用的財務(wù)信息。

        在這一企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，一方面會計信息已成為一種“公共產(chǎn)品”，其使用權(quán)和收益權(quán)屬于社會公眾，一旦會計信息出現(xiàn)失真將導(dǎo)致嚴(yán)重的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象，但另一方面，會計信息是否提供、如何提供、何時提供以及提供多少等的決策權(quán)屬于經(jīng)理階層，二者的矛盾使明確界定會計信息產(chǎn)權(quán)、確立會計信息供給的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成為必要，這就導(dǎo)致了會計制度（包括法律、準(zhǔn)則和其它規(guī)范）的出現(xiàn)，以限制信息供給者的權(quán)利。 

        由于股東進行投資決策所重視的是年度經(jīng)營收益信息，從而使會計報告的重點由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向了收益表。同時，還要求提供財務(wù)狀況變動表以使財務(wù)報表體系更加完善，并利用財務(wù)報表附注來充分揭示與投資者決策相關(guān)的財務(wù)信息。后來，實證會計研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息與股票價格同投資者決策更為相關(guān)，這就導(dǎo)致了從以營運資金為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表向現(xiàn)金流量表的過渡?？梢姡诠煞萦邢薰井a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的條件下，一種側(cè)重于保護股東特別是普通股股東產(chǎn)權(quán)利益的“剩余權(quán)益會計理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場的發(fā)展而逐漸取代了“企業(yè)實體會計理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還導(dǎo)致企業(yè)并購行為的增加，從而使控股公司得到發(fā)展，這又促使合并財務(wù)報表在會計實務(wù)上的應(yīng)用以及合并報表理論的發(fā)展。 

        3 對未來會計發(fā)展的展望

        通過以上分析，可以把會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系簡單概括為：任何一個時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會計問題都可以運用產(chǎn)權(quán)理論對其進行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會計思想；會計與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。

        隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現(xiàn)更為廣泛的產(chǎn)權(quán)國際流動，因而未來企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將更趨復(fù)雜，為了保護自己的產(chǎn)權(quán)利益，現(xiàn)實和潛在的投資者與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員、稅務(wù)機關(guān)、其它政府機構(gòu)以及社會大眾等各產(chǎn)權(quán)主體都將對企業(yè)會計信息提出更高要求，會計將越發(fā)顯得重要。通過分析現(xiàn)代會計理論與實務(wù)隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷的發(fā)展歷程，我們有理由相信，未來會計理論與實務(wù)將朝著公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體利益的方向發(fā)展而日臻完善。

參考文獻：

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[2]田昆儒.論現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對會計的影響與挑戰(zhàn)[j].現(xiàn)代財經(jīng)，2000(8)：44.

[3]候瑞霞.淺析會計在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷中的發(fā)展變化[j].管理視角，2007(9)：98.

篇8

長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強調(diào)以歷史成本作為單一的計量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，自收付實現(xiàn)制演變而來，它以持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費用的實際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。客觀地講，傳統(tǒng)會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。

然而，隨著社會經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國、跨行業(yè)經(jīng)營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財務(wù)會計模式，并對其計量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

一、現(xiàn)代會計多重計量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會計模式下會計分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會計全面采用該項原則確認(rèn)收入、費用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財務(wù)報告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國受到關(guān)注以來，時至今日，以收付實現(xiàn)制根據(jù)收入或費用的實際收付與否，以收付關(guān)系的實際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報表，且其在財務(wù)報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務(wù)報告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會計報表，從而構(gòu)成了對傳統(tǒng)會計單一計量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財務(wù)會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項目的確認(rèn)與計量糅合了多種計量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項要素的確認(rèn)應(yīng)是對計量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會計的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會計報表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分項目的確認(rèn)與計最早已不再沿用傳統(tǒng)會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統(tǒng)會計的計量屬性問題產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價。目前，國際會計準(zhǔn)則中對有關(guān)固定資產(chǎn)重估價的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。根據(jù)傳統(tǒng)會計，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價發(fā)生較大幅度波動的情況下，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生較大程度的無形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實現(xiàn)的損失或利得?；谄洳⑽凑嬲龑崿F(xiàn)，傳統(tǒng)會計對此無法加以確認(rèn)，不會在財務(wù)報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽Υ?，國際會計準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財務(wù)報表或在其他財務(wù)報告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來現(xiàn)金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題在將來肯定會有所突破。

2．商譽的處理。根據(jù)美國著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽“三元理論”（即對企業(yè)好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽的實質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報率。商譽作為一項無形資產(chǎn)，其價值確定必然存在較大的主觀性。現(xiàn)代會計的慣例做法是對外購商譽予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來，企業(yè)購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢?，F(xiàn)代會計在購并業(yè)務(wù)實際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽的形成是一個循序漸進、日積月累的過程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發(fā)出來的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業(yè)績”？其結(jié)果必然是無法真實、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購商譽的做法引入了收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽形成過程中尚無合理依據(jù)確定其形成商譽的支出金額，若對其進行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購商譽，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應(yīng)在會計報表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實現(xiàn)制，外購商譽畢竟是通過某一時點的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額），因而具有相對的可驗證性。因此，為向報表使用者提供更為相關(guān)、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現(xiàn)代會計在外購商譽的確認(rèn)問題上，引入了收付實現(xiàn)制原則。

3．購受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)?，F(xiàn)實生活中，許多企業(yè)往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購買另一個企業(yè)，而實現(xiàn)對另一個企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對于采用購受法進行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時的成本）進行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評估價值等）進行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實施兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會計對很可能發(fā)生價值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備以及長期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說的“四項計提”或曰“四項準(zhǔn)備”；對于未來事項很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時，現(xiàn)代會計中有關(guān)加速折舊法、先進先出法等會計政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價值接近于現(xiàn)行市價。

由上可見，現(xiàn)代會計早已拋棄了傳統(tǒng)會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

二、未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢

（一）衍生金融工具與人力資源的計量問題。世紀(jì)之交，會計理論界對如何在財務(wù)報告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段?？梢哉f，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點是交易時態(tài)是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權(quán)合約時，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會計根本無法對其加以確認(rèn)和計量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)進行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號財務(wù)會計概念公告中已將會計信息的相關(guān)性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點的“改進企業(yè)報告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國注冊會計師協(xié)會理事會通過的綜合報告《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》更為強調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務(wù)報告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時代必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來財務(wù)會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現(xiàn)行市價等多種計量屬性并存。

三、多種計量屬性的操作原則

既然多種計量屬性在現(xiàn)行及未來財務(wù)會計確認(rèn)與計量中的運用已構(gòu)成會計發(fā)展之必然趨勢，那么，在遇到具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)何去何從，如何選擇會計計量屬性問題則是目前亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計理論與實務(wù)的進一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計量屬性運用時應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會計計量結(jié)果應(yīng)與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗證性。即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗證。

3、一貫性。即會計計量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計影響金額。

（二）多種計量屬性運用時應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會計計量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對可靠性。會計計量結(jié)果應(yīng)“沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

篇9

長期以來，傳統(tǒng)的財務(wù)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強調(diào)以成本作為單一的計量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，自收付實現(xiàn)制演變而來，它以持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)為依據(jù)，根據(jù)收入或費用的實際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算?？陀^地講，傳統(tǒng)會計采用的這種計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。

然而，隨著的蓬勃和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國、跨行業(yè)經(jīng)營，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財務(wù)會計模式，并對其計量屬性產(chǎn)生潛移默化的，從而致使會計再也不能對其他計量屬性熟視無睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計量屬性，吸彼家之長，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

一、現(xiàn)代會計多重計量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會計模式下會計分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會計全面采用該項原則確認(rèn)收入、費用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財務(wù)報告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國受到關(guān)注以來，時至今日，以收付實現(xiàn)制根據(jù)收入或費用的實際收付與否，以收付關(guān)系的實際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計量的時間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報表，且其在財務(wù)報告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財務(wù)報告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會計報表，從而構(gòu)成了對傳統(tǒng)會計單一計量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財務(wù)會計單一的計量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項目的確認(rèn)與計量糅合了多種計量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項要素的確認(rèn)應(yīng)是對計量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會計的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會計報表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對部分項目的確認(rèn)與計最早已不再沿用傳統(tǒng)會計的單一計量原則。于是，人們不禁對傳統(tǒng)會計的計量屬性產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價。，國際會計準(zhǔn)則中對有關(guān)固定資產(chǎn)重估價的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。根據(jù)傳統(tǒng)會計，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價發(fā)生較大幅度波動的情況下，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生較大程度的無形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本之間必然會出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實現(xiàn)的損失或利得。基于其并未真正實現(xiàn)，傳統(tǒng)會計對此無法加以確認(rèn)，不會在財務(wù)報表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽Υ?，國際會計準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財務(wù)報表或在其他財務(wù)報告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來現(xiàn)金流入或流出量的過程中，計量的可靠性問題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問題在將來肯定會有所突破。

2．商譽的處理。根據(jù)美國著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽“三元理論”（即對企業(yè)好感的價值論、超額收益論及總計價帳戶論），商譽的實質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報率。商譽作為一項無形資產(chǎn)，其價值確定必然存在較大的主觀性?，F(xiàn)代會計的慣例做法是對外購商譽予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來，企業(yè)購并浪潮一浪高過一浪，有不斷升溫之勢?，F(xiàn)代會計在購并業(yè)務(wù)實際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽的形成是一個循序漸進、日積月累的過程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費了更大的代價，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購并時才如山洪般爆發(fā)出來的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽的做法顯然無法解釋“如此龐大的商譽是否在合并收購之日才突然形成？它究竟代表被收購公司何時何月的業(yè)績”？其結(jié)果必然是無法真實、及時地向會計報表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購商譽的做法引入了收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽形成過程中尚無合理依據(jù)確定其形成商譽的支出金額，若對其進行核算，所反映的會計信息顯然過于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購商譽，其價值亦是由收購方與被收購方主觀估計確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會計，在無法采用歷史成本原則可靠計量的情況下，就不應(yīng)在會計報表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實現(xiàn)制，外購商譽畢竟是通過某一時點的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額），因而具有相對的可驗證性。因此，為向報表使用者提供更為相關(guān)、有用的會計信息，滿足其決策需要，按照國際慣例，現(xiàn)代會計在外購商譽的確認(rèn)問題上，引入了收付實現(xiàn)制原則。

3．購受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。現(xiàn)實生活中，許多企業(yè)往往采用購受法（也稱購買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購買另一個企業(yè)，而實現(xiàn)對另一個企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)相同的加以確定，即按合并回各自的公允價值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對于采用購受法進行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時的成本）進行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評估價值等）進行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對于采用購受法實施兼并的合并企業(yè)來說，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會計對很可能發(fā)生價值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計的或有損失也在會計帳簿中予以反映。譬如，對于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長期投資分別計損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備以及長期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說的“四項計提”或曰“四項準(zhǔn)備”；對于未來事項很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時，現(xiàn)代會計中有關(guān)加速折舊法、先進先出法等會計政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價值接近于現(xiàn)行市價。

由上可見，現(xiàn)代會計早已拋棄了傳統(tǒng)會計的單一計量屬性原則，而是采取了各種計量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會計的多重計量屬性。

二、未來會計計量屬性的發(fā)展趨勢

（一）衍生工具與人力資源的計量問題。世紀(jì)之交，會計理論界對如何在財務(wù)報告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問題的討論正處于白熱化階段。可以說，衍生金融工具和人力資源問題的脫穎而出對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對衍生金融工具而言，其顯著特點是交易時態(tài)是未來的，并且價格波動大；簽訂期貨或期權(quán)合約時，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會計根本無法對其加以確認(rèn)和計量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)進行計量較好。至于人力資源的計量屬性問題，仍處于探討階段，尚無定論，但可以肯定的是，其計量絕對不會與傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號財務(wù)會計概念公告中已將會計信息的相關(guān)性與可靠性并列為會計信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對于報表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實情況又往往陷這兩個原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點的“改進企業(yè)報告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國注冊會計師協(xié)會理事會通過的綜合報告《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》更為強調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會計“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財務(wù)報告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來財務(wù)會計的計量屬性必然是歷史成本、公允價值、現(xiàn)行市價等多種計量屬性并存。

三、多種計量屬性的操作原則

既然多種計量屬性在現(xiàn)行及未來財務(wù)確認(rèn)與計量中的運用已構(gòu)成會計之必然趨勢，那么，在遇到具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)何去何從，如何選擇會計計量屬性則是亟待解決的問題。為提高多種計量屬性在會計實務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動我國會計與實務(wù)的進一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計量屬性運用時應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會計計量結(jié)果應(yīng)與會計對象、會計報表項目以及會計主體的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗證性。即不同會計人員對同一會計事項進行計量時應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗證。

3、一貫性。即會計計量前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計金額。

（二）多種計量屬性運用時應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會計計量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對可靠性。會計計量結(jié)果應(yīng)“沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

篇10

 

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。到了20世紀(jì)初，近代會計進入現(xiàn)代會計階段，公認(rèn)會計原則和執(zhí)業(yè)會計師制度是現(xiàn)代會計最基本的特征，現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)滲透到會計領(lǐng)域，使傳統(tǒng)會計分化為財務(wù)會計和管理會計。其中財務(wù)會計是以會計標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，對企業(yè)的資金及其運動進行反映和控制，旨在為企業(yè)外部會計信息使用者提供會計信息的對外報告會計。其實質(zhì)是一套信息系統(tǒng)，也是一種管理活動，管理是信息提供的目的。財務(wù)會計同旨在為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策所需的管理會計相配合，共同服務(wù)于市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)。正是由于財務(wù)會計越來越受到企業(yè)的重視，就使得職業(yè)院校的會計專業(yè)也相應(yīng)地將中級財務(wù)會計課程的一體化教學(xué)作為課改、教研的重要課題，力求通過理論與實訓(xùn)教學(xué)的有機結(jié)合，實現(xiàn)教學(xué)大綱規(guī)定的課程人才培養(yǎng)目標(biāo)。

 

一、職業(yè)院校中級財務(wù)會計一體化教學(xué)的意義

 

1.適應(yīng)新規(guī)則的需要

 

我國財政部于2006年了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38個具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，并于2007年1月1日起首先在上市公司開始實施，隨后其他企業(yè)跟進實施。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，創(chuàng)造了一個既堅持中國特色又與國際慣例趨同的會計準(zhǔn)則制定實施模式，這一切都對會計人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。

 

2.激發(fā)學(xué)習(xí)興趣

 

職校由于受到高中、大學(xué)擴招的影響，其生源素質(zhì)逐年降低。不少來自偏遠(yuǎn)農(nóng)村、山區(qū)的學(xué)生并未接受完整、系統(tǒng)的素質(zhì)教育。他們選擇會計專業(yè)，往往只是看到社會上會計人才的高薪與高待遇。但隨著理論教學(xué)的深入，很多學(xué)生越來越難以理解課堂教學(xué)內(nèi)容，進而從喪失學(xué)習(xí)興趣發(fā)展到厭學(xué)、逃課。

 

因此，如何激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生主動、自覺地發(fā)揮學(xué)習(xí)的主觀能動性，成為提高會計課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。

 

3.專業(yè)發(fā)展的需要

 

職業(yè)院校的會計專業(yè)一度曾是學(xué)校招生的“金牌”專業(yè)，每年的招生人數(shù)都位居各專業(yè)招生人數(shù)之首。但近幾年會計專業(yè)建設(shè)卻進入了發(fā)展的瓶頸期。

 

一方面由于社會對會計專業(yè)人才的需求導(dǎo)致職業(yè)院校師資流失嚴(yán)重;另一方面職業(yè)院校待遇偏低，難以招聘到高素質(zhì)的專業(yè)人才來任教。這就要求專業(yè)建設(shè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，加大課程建設(shè)力度，以適應(yīng)當(dāng)前的形勢與環(huán)境。

 

二、職業(yè)院校中級財務(wù)會計課程一體化教學(xué)的實踐

 

1.明確培養(yǎng)目標(biāo)

 

職業(yè)院校辦學(xué)層次的特殊性，決定了人才培養(yǎng)目標(biāo)的特殊性。以往我們的專業(yè)課程培養(yǎng)目標(biāo)許多都與市場、企業(yè)脫節(jié)，導(dǎo)致我們培養(yǎng)的畢業(yè)生學(xué)無所用。因此我們把《中級財務(wù)會計》一體化教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)定位于以市場為導(dǎo)向，以新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為準(zhǔn)繩，培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計人才。

 

2.明確教學(xué)內(nèi)容

 

教學(xué)內(nèi)容的選擇直接影響到人才培養(yǎng)的質(zhì)量。過去筆者學(xué)校選擇的教材大多已是20世紀(jì)90年代的老課本，許多內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于當(dāng)前會計專業(yè)發(fā)展。為此，在教學(xué)內(nèi)容的選擇上堅持引進最新觀點、最新成果，以最新的會計法律法規(guī)、相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為指導(dǎo)，汲取、借鑒近年來我國財會研究的最新成果和中外著作的精華，并結(jié)合企業(yè)一線財會人員從事會計實務(wù)的經(jīng)驗，力爭教學(xué)內(nèi)容具有新穎性、前瞻性、實用性。

 

3.明確教學(xué)重點

 

職業(yè)院校學(xué)制較短，學(xué)生真正在校學(xué)習(xí)時間只有2年左右，在此期間還要接受大量的基礎(chǔ)素質(zhì)教育及相關(guān)專業(yè)課程教育。因此在講授中級財務(wù)會計課程過程中，如果片面追求面面俱到，往往會適得其反，學(xué)生囫圇吞棗，達不到預(yù)期的效果。

 

針對這種狀況應(yīng)以市場為導(dǎo)向，緊密結(jié)合社會對會計人才的要求，突出會計專業(yè)素質(zhì)和操作技能的培養(yǎng)，將理論與實務(wù)緊密結(jié)合在一起，將專業(yè)素質(zhì)、操作技能的培養(yǎng)融合在各章節(jié)的教學(xué)中，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論的同時進行能力的培養(yǎng)，從而創(chuàng)建起立體會計知識實訓(xùn)體系。

 

此外，教師在教學(xué)過程中要力爭使復(fù)雜問題簡單化、條理化，簡單問題通俗化、直觀化，讓每位學(xué)生都盡可能地理解、吃透講課內(nèi)容。

 

總之，職業(yè)院校在中級財務(wù)會計課程教學(xué)過程中必須根據(jù)職校生的實際學(xué)情因材施教、有的放矢，為學(xué)生專業(yè)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。