導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)法律培訓(xùn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.管理觀念落后

長期以來，我國國家企業(yè)在自身發(fā)展過程中缺乏對國家稅務(wù)的深入了解，對國企稅務(wù)管理工作不重視，錯誤的認(rèn)為國家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經(jīng)濟(jì)的影響，國企財務(wù)人員對稅務(wù)管理認(rèn)識不深，接觸時間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒有真正發(fā)揮出作用。

2.法律意識淡薄

目前，我國許多企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯誤的認(rèn)識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業(yè)稅收成本，沒有在我國稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國國企稅務(wù)管理工作混亂。

3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)

目前，我國國家企業(yè)很大部分仍受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國國家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。

二、提高我國國企稅務(wù)管理工作水平重要措施

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務(wù)管理意識，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來實現(xiàn)稅負(fù)最低。

1.提升管理意識，精化稅收管理工作

意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國家企業(yè)的管理意識。雖然國家企業(yè)屬于國家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。

2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)

由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國家法律制度。加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識培訓(xùn)，熟練掌握國家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度

關(guān)于目前國企稅收管理水平不高的現(xiàn)象，究其原因還是因為稅收管理制度的建設(shè)不完善。只有建立了完善的稅收管理制度，創(chuàng)造良好的稅收管理內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，才能對企業(yè)稅收規(guī)劃進(jìn)行正確的決策，對企業(yè)納稅風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，對企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。微觀上，國企的稅務(wù)管理人員大部分都是會計人員出身，其本身缺乏相應(yīng)的統(tǒng)籌管理能力。然而，企業(yè)稅務(wù)管理的高低直接取決于稅務(wù)管理人員素質(zhì)的好差，因此，不斷提升稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)管理能力才能真正提高企業(yè)的稅收管理水平。

三、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；化解及防范

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險通常指民營企業(yè)未能遵守國家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒有納稅，將來面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒有用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險是中小企業(yè)關(guān)注的核心問題之一，也是正確處理國家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會關(guān)系，影響社會和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國家近期支持和鼓勵中小企業(yè)政策的密集出臺，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險。

一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。有些民營企業(yè)所有者及其管理者納稅意識不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國家稅款的“主意”，授意或唆使會計人員通過非法手段，如：編造虛假資料獲取國家稅收優(yōu)惠、騙取國家退稅，采取少報收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無限期追繳，甚至是刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個集團(tuán)的兩個中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計為1.08億元。

2.民營企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。民營企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險均屬于此類。有些公司經(jīng)營管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險無緣。然而，實際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問題，企業(yè)老總和會計都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項支出。同時規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險在實際工作中司空見慣。

國家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營企業(yè)無法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。對高科技企業(yè)，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會計適用《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》，而稅法則適用《企

業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會計口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

而由于會計人員素質(zhì)較低，沒有及時申報、沒有領(lǐng)購發(fā)票等給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險，更是不勝枚舉。

3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅收風(fēng)險。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國家政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時做出調(diào)整，稅收項目的開征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業(yè)帶來重大影響，處理不當(dāng)就會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

在實際工作中，國家各項稅收法律法規(guī)都需要各級稅務(wù)部門和稅務(wù)人員來落實，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議?！奔词蛊髽I(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門爭議過程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價也是巨大的。

4.企業(yè)稅收籌劃帶來的風(fēng)險。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭的事實。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對稅法認(rèn)識理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對同一問題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險，即被稅務(wù)部門認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險無疑被放大。

另外，在現(xiàn)實生活中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再嚴(yán)密的稅收籌劃都變得無濟(jì)于事，同時也為以后埋下了“后患”。

二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險的舉措

1.牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險意識。西方有句諺語“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險就存在、無法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)抓起，對照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的采購人員、銷售人員等，公司應(yīng)鼓勵這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

位于文安黃埔農(nóng)場的某民營企業(yè)，自2005年至2007年，當(dāng)?shù)氐囟惒块T一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于文安縣五個農(nóng)場征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會計人員通過學(xué)習(xí)該項稅法向稅務(wù)部門申請減免，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

篇3

一、稅務(wù)稽查審理工作基本情況

20__年初，順義地稅局稽查局正式成立。為構(gòu)建起相互制約、相互監(jiān)督、相互配合、相互促進(jìn)的稽查辦案管理模式，稽查局內(nèi)部設(shè)立了四個職能科室，即立案科、審理科、檢查一科、檢查二科，使得稅務(wù)稽查工作更加專業(yè)化。其中，審理科作為專業(yè)審理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查案件的審理和稅務(wù)檢查業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。在開展工作過程中，審理科認(rèn)真落實“五重”“五做”的總體要求，以做強(qiáng)稽查為目標(biāo)，認(rèn)真梳理、完善各項業(yè)務(wù)流程，制定了崗位工作標(biāo)準(zhǔn)，明確了崗位職責(zé)和工作范圍。其次，在科內(nèi)推行了層級負(fù)責(zé)制，成立三個審理小組，每個小組設(shè)組長一名，形成了組員、組長、科長一一對應(yīng)的關(guān)系，有效提高了審理工作質(zhì)量。再次，及時組織召開重大案件審理會議，對涉及偷稅、抗稅、罰款額度較大、案情較為復(fù)雜的案件進(jìn)行集體審理。此外，還加強(qiáng)了對科內(nèi)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化了對稽查辦案人員的指導(dǎo)。通過采取上述舉措，近一年來審理科共審結(jié)案件120件，發(fā)揮了稅務(wù)稽查審理的作用，稅務(wù)稽查審理質(zhì)量逐步提升，為全面提高稅務(wù)稽查工作水平奠定了基礎(chǔ)。

二、稅務(wù)稽查審理工作中存在的主要問題

稅務(wù)稽查審理是一項對稅務(wù)稽查材料進(jìn)行定量分析和對案件進(jìn)行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實際情況來看，還有一些問題不利于審理工作順利開展，主要表現(xiàn)在：

1、審理方式多局限于書面審理，影響審理工作準(zhǔn)確性。稅務(wù)稽查審理大部分是對紙質(zhì)報告進(jìn)行審理，依據(jù)稽查實施環(huán)節(jié)取得的案件資料進(jìn)行判斷。由于缺乏與納稅人直接溝通，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準(zhǔn)確性。

2、審理報告程式化，不能反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容。實際工作中，案件一般要經(jīng)過“送審-退回補(bǔ)正-再送審-通過或退回”幾個步驟，而審理報告格式固定，對于經(jīng)過幾次反復(fù)最終通過的案件，審理部門只能用“你單位能夠嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》實施檢查，所查違法事實清楚，數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確，引用法律法規(guī)準(zhǔn)確，處理意見妥當(dāng)”等格式化用語在審理報告中體現(xiàn)審理結(jié)果，而對于審理往復(fù)過程中的審理意見或建議卻難以反映。

3、對法律邊緣性的問題缺少探討解決機(jī)制。審理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些法律邊緣性的問題，對于同一違法行為，各方認(rèn)定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章不統(tǒng)一，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因是：（1）法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級不同、內(nèi)容沖突。（2）立法的原則性與執(zhí)法的復(fù)雜性之間存在差異。即各種稅收法律、法規(guī)、規(guī)章都是權(quán)力機(jī)關(guān)通過法定程序，根據(jù)不同時期、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)制定的，對于執(zhí)法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到的予以規(guī)范。（3）審理人員與稅務(wù)稽查人員存在個體理解差異。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的日益變化，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象錯綜復(fù)雜，人們的知識結(jié)構(gòu)、理解程度有所不同，對于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。上述因素的存在，使得審理過程中的爭議時有發(fā)生，但是目前沒有相應(yīng)的問題探討解決機(jī)制，掣肘了稅務(wù)稽查審理工作。

4、新系統(tǒng)功能不能完全滿足審理工作的需要?；橄到y(tǒng)分為案件登記、案件實施、案件審理、執(zhí)行和結(jié)案等環(huán)節(jié)。目前，稽查案件資料需要紙制資料和電子資料并行使用，系統(tǒng)只具有文書上傳和處理結(jié)果錄入功能，缺少數(shù)據(jù)計算及文書制作功能，無法滿足審理工作的需要。

5、對同類案件缺乏歸納、總結(jié)，規(guī)范指導(dǎo)作用不夠。當(dāng)前工作中，稅務(wù)稽查審理對于稅務(wù)稽查案件的把關(guān)意識較重，審理人員將過多的精力集中在個案審理上，對于某類案件缺乏歸納、總結(jié)、分析，未形成相應(yīng)的指導(dǎo)意見，審理的規(guī)范指導(dǎo)作用沒有得到充分發(fā)揮。

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6、審理力量相對薄弱，審理人員水平有待進(jìn)一步提高。以我局審理工作為例，審理人員主要負(fù)責(zé)審理所有稽查案件并制作《處理決定》、《處罰決定》等法律文書。從審理工作量上看，每個干部平均都要負(fù)責(zé)3個以上檢查組查處的稽查違法案件，還要完成執(zhí)行環(huán)節(jié)各種文書的制作以及處理結(jié)果的錄入，加之稽查人員和審理人員對于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過審理，增加了審理工作的難度；從審理內(nèi)容上看，具體包括審查整個稽查案件執(zhí)法程序的合法性，審查取證的合法性、證據(jù)的針對性、充要性、相關(guān)性，審查案件定性處理的準(zhǔn)確性和引用法律依據(jù)的正確性，審查稽查執(zhí)法文書的規(guī)范性。這就要求審理人員具備法律、稅收、財務(wù)等 綜合知識，但目前審理人員所具備的具體稽查工作和法制工作經(jīng)驗較少，也沒有經(jīng)過系統(tǒng)全面的稽查知識和法律知識培訓(xùn)，干部的素質(zhì)和能力還不能夠完全滿足以上工作要求。

三、提高稅務(wù)稽查審理工作質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

1、擴(kuò)大稅務(wù)稽查審理概念的外延，使“審理”工作貫穿于整個稅務(wù)稽查工作過程。狹義上的稅務(wù)稽查審理可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專門機(jī)構(gòu)按照職責(zé)分工，在查明案件事實的基礎(chǔ)上，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為，是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。而廣義上的稅務(wù)稽查審理可理解為是對稅務(wù)稽查整個執(zhí)法過程的合法性審查，把稅務(wù)稽查執(zhí)法過程看作是稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟的取證過程，并對其進(jìn)行內(nèi)部司法審查的一系列活動。因此，在實際工作中，要不斷擴(kuò)大稅務(wù)稽查審理的外延，依據(jù)各個工作環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，做到相互把關(guān)，相互糾錯，互相制約，互相完善。如，案件實施環(huán)節(jié)是對案源選取環(huán)節(jié)的把關(guān)，審理是對案源選取和實施環(huán)節(jié)的把關(guān)，以此類推，從而形成一個完整的審理過程，提高稽查工作質(zhì)量。

2、將審理工作前伸和后延。審理工作前伸，就是對疑難案件的實施檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關(guān)人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，共同進(jìn)行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。審理工作后延，即審理工作對執(zhí)行環(huán)節(jié)存在困難的案件實施跟蹤指導(dǎo)，同時對已結(jié)案案件涉及到的各種法律文書的歸檔等進(jìn)行檢查。

3、嚴(yán)格落實《稅務(wù)稽查調(diào)查取證管理辦法》，做好查前、查中的證據(jù)分析。廣泛詳盡地占有案件資料是開展審理工作的前提，因此，稽查人員必須按照《稅務(wù)稽查調(diào)查取證管理辦法》嚴(yán)格取證，同時結(jié)合實際，歸集整理出案件的基本證據(jù)，認(rèn)真分析，才能更加有利于審理工作的開展。

4、提高審理人員的綜合業(yè)務(wù)水平。審理工作對審理人員的要求較高，審理人員要精通稅收業(yè)務(wù)、相關(guān)法律等知識。因此，從事審理工作的干部要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極參加各種培訓(xùn)，及時將所學(xué)理論聯(lián)系審理工作實際，善于總結(jié)經(jīng)驗和方法，同時牢固樹立一絲不茍、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作作風(fēng)，不斷提高自身工作能力和素質(zhì)。另外，稽查審理部門要積極營造良好的學(xué)術(shù)氛圍，經(jīng)常組織相關(guān)人員圍繞業(yè)務(wù)問題及政策問題進(jìn)行探討，互幫互學(xué)，取長補(bǔ)短，以提高辦案的準(zhǔn)確性和公正性，特別是對大案、要案或者疑難案件，審理人員應(yīng)介入案件分析會，加深對案情的了解，提高審理工作的針對性。

5、強(qiáng)化審理的審查、監(jiān)督、評價作用。工作中，稅務(wù)稽查審理需要對實施稽查人員提供的案件事實、證據(jù)等進(jìn)行審查，并判斷稽查實施環(huán)節(jié)對案件的定性是否準(zhǔn)確、公正，是否符合法律依據(jù)，對于出現(xiàn)事實不清、證據(jù)不全、定性不準(zhǔn)確、法律依據(jù)不足等情況，有權(quán)要求稽查人員重新稽查或改變原有結(jié)論?；趯徖淼倪@一職能，要強(qiáng)化其具有的審查、監(jiān)督、評價作用，促進(jìn)稽查人員增強(qiáng)責(zé)任感，認(rèn)真履行職責(zé)，不斷提高自身素質(zhì)和工作效率，提升執(zhí)法辦案質(zhì)量。

6、建立和完善稅務(wù)稽查審理工作底稿制度。針對目前審理報告程式化所帶來的不足，應(yīng)建立和完善審理工作底稿制度，對審理工作過程進(jìn)行記錄。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責(zé)任。

篇4

關(guān)鍵詞：納稅評估；法律地位；改革措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0142-02

一、納稅評估制度的起源及概述

1.納稅評估的起源。納稅評估在發(fā)達(dá)國家中已廣泛被采納并推廣應(yīng)用，從歷史的角度來看，納稅評估制度起源于美國、日本、德國的稅務(wù)評估制度中，英國、美國和法國的訴辯交易制度，日本、韓國的行政指導(dǎo)制度，是結(jié)合了以三種制度而成的新制度。

2.納稅評估的概述。納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估在稅收管理中占有很重要的地位，是稅收管理系統(tǒng)的一部分。隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的稅收管理模式應(yīng)運(yùn)而生，納稅評估也在不斷地進(jìn)行改革，往更好、更完善的方向發(fā)展。新的稅收管理模式將會促使納稅評估在稅收管理中越來越重要的地位。

二、納稅評估的法律地位

根據(jù)國家法制要求，任何活動都必須遵守國家的法律規(guī)定，不能逾越。當(dāng)然，稅務(wù)管理活動也不例外，稅務(wù)管理活動必須遵循法律。根據(jù)筆者對《稅收征管法》和《實施細(xì)則》的查閱，兩者都沒有提到有關(guān)稅務(wù)評估規(guī)則的具體內(nèi)容，原來國家稅務(wù)總局除了在商貿(mào)企業(yè)和加油站的稅務(wù)評估文件和一些文件中提到稅務(wù)評估外，其他地方都未曾聽說過。2005年3月10日，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法（試行）》，規(guī)章中定義納稅評估如下：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。在一些地方性的文件中，對于稅收征管工作的目標(biāo)是加大征管統(tǒng)籌力度，全面地整合資源，對資源實行科學(xué)配置與管理，積極地推動稅收征管與納稅服務(wù)，內(nèi)部控制機(jī)制，稅務(wù)部門隊伍建設(shè)以及稅務(wù)文化建設(shè)的有機(jī)結(jié)合，形成以納稅評估為重點(diǎn)，以稅源專業(yè)化管理為核心的稅收征管格局，完善納稅評估的運(yùn)行機(jī)制，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。從這一點(diǎn)看來納稅評估在稅務(wù)工作中有著非常重要的意義，對中國稅務(wù)工作的開展起著十分重要的作用。

然而，根據(jù)現(xiàn)在實行的《稅收征管法》中可以看出其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力依舊模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有真正的納稅評估權(quán)。由此文獻(xiàn)分析，納稅人可以拒絕接受這項義務(wù)，或者只能在強(qiáng)迫被動下接受，這對于納稅評估人執(zhí)行納稅評估工作是非常不利的。法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致納稅評估缺少了以法律為基礎(chǔ)的強(qiáng)有力的支持，這樣聯(lián)系納稅評估與納稅人之間的紐帶關(guān)系的就只有稅收和財產(chǎn)了，這就讓評估在法律缺省的情況下，顯得很沒有可信度。納稅評估缺少一定的法律基礎(chǔ)，沒有行政執(zhí)法行為的基礎(chǔ)可以依賴，納稅評估工作僅僅只是對納稅人的稅務(wù)信息進(jìn)行審計核查，沒有具體的管理意義，并且必須依靠目前存在的不完善的法律法規(guī)去解決在納稅評估工作中出現(xiàn)的矛盾；而在對涉稅人基本情況的調(diào)查、核實和分析方面，缺乏有效的途徑和有力的證據(jù)，執(zhí)行法律的手段和途徑也受到多方面的限制，沒有較強(qiáng)的執(zhí)法力度。納稅評估工作和稽查工作不一樣，稽查工作具有法律賦予它的手段、權(quán)限和保護(hù)措施，這些方面的缺乏使納稅評估工作難以真正的、有效地進(jìn)行下去。根據(jù)筆者在稅務(wù)局任職的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，納稅評估工作缺乏實際操作的經(jīng)驗，不能很好地協(xié)調(diào)資料的收集、處理和核實的工作關(guān)系，這些問題給納稅評估帶來了不小的困擾。納稅評估工作還缺乏其他工作環(huán)節(jié)的有效配合，確乏內(nèi)部管理的有效手段。

三、納稅評估工作中存在的問題

1.納稅評估的觀念不明確。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多元化和全球化，納稅評估就應(yīng)運(yùn)而生，可以說納稅評估是為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，是稅收管理適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的一種發(fā)展趨勢。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍存在著對納稅評估的觀念認(rèn)識達(dá)不到深度的現(xiàn)象。主要有以下兩種表現(xiàn)：（1）不了解納稅評估的概念和工作模式，對納稅評估的內(nèi)涵意義認(rèn)識偏少；（2）對納稅評估的實施流程及具體工作方法不了解，不同地方的納稅評估方法各不相同，會給評估工作帶來一定的阻礙，導(dǎo)致工作無法順利進(jìn)行。

2.稅務(wù)評估的法律地位不高。前文筆者已經(jīng)分析過了納稅評估工作在法律中的地位，分析結(jié)果表明納稅評估工作現(xiàn)有法律依據(jù)層次不夠、地位不高，評估工作無法按照章程執(zhí)行。納稅評估的程序問題依舊是一個擺在臺面上的問題，關(guān)于納稅管理員如何對稅收進(jìn)行評估、評估的人數(shù)、評估的方式、評估的程序、評估結(jié)果的有效跟蹤落實等，以及評估過程中的知識依據(jù)、邏輯推理等實質(zhì)性操作應(yīng)用，無論是程序性還是實體性法理，都因為沒有統(tǒng)一的規(guī)定，所以各地的做法不一致，評估文書不規(guī)范，可操作性小。

3.納稅評估的信息來源渠道過于狹小。在計算機(jī)已經(jīng)深入到我們工作和生活各個方面的今天，計算機(jī)已經(jīng)深刻地改變了我們的一切，然而，在納稅評估工作中計算機(jī)信息技術(shù)并沒有被相關(guān)部門充分地利用，很多稅務(wù)信息來源僅僅依靠稅務(wù)人員的手工收集或者財務(wù)人員的報表，沒有建立納稅評估的信息網(wǎng)絡(luò)，信息收集的速度慢，效率低，信息準(zhǔn)確度不高。

4.納稅評估的范圍過小。根據(jù)目前所依照的《納稅評估管理辦法（試行）》文件中所提到的納稅范圍，但是，如果落實到地方上，納稅評估的范圍就局限于一般納稅人的增值稅申報分析，對消費(fèi)稅等評估上，這類評估缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)和參照指數(shù)，并且進(jìn)行得非常緩慢。雖然對有的監(jiān)控難度大，稅款流失嚴(yán)重的小企業(yè)也進(jìn)行納稅評估，但是其信息來源有限，所以效果很不明顯。

5.納稅評估的實踐經(jīng)驗缺乏。中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，各種各樣有關(guān)新的涉稅情況不斷出現(xiàn)，就出現(xiàn)了關(guān)于納稅評估經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，對納稅評估開展的程序和方法不了解，處理納稅事宜不成熟等，都給納稅工作帶去了一定的困擾。由于缺乏納稅評估的實際經(jīng)驗，在遇到新情況的時候處理起來就產(chǎn)生了很多困難。

四、納稅評估的改革措施

1.建立完善的納稅評估體系，注重相應(yīng)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。第一步，也是最重要的一步，就是建立各級稅務(wù)部門。因為，合理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建立是高效、高質(zhì)地完成稅務(wù)工作的前提和保證。按照各稅務(wù)部門所做具有的不同工作職能，建立相應(yīng)的工作部門，如對收集涉稅材料、處理稅務(wù)資料和核查監(jiān)督等具體部門。并且，這些部門之間要有明確的任務(wù)分工，要努力完成好自己的工作職責(zé)，并且加強(qiáng)各部分之間的聯(lián)系。要堅決克服中國稅務(wù)管理體系中存在的“等制度、等方案”的意識弊端，新加坡納稅評估工作的有效開展就是其最好的體現(xiàn)；接著，就是制定合理的稅款征收、稅務(wù)稽查和稅務(wù)評估的職能，如果需要評估體制有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，則就要求三者之間有較好的合作性和協(xié)調(diào)性。

2.建立并完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。納稅工作需要獲取、收集、分析、傳送和處理大量的信息，如此大量的信息如果僅僅依靠人工去核查、分析、處理，幾乎是一件不可能完成的任務(wù)。慶幸的是我們所在的時代，計算機(jī)技術(shù)的推廣和應(yīng)用給了我們十分便利的條件，建立一個高效、科學(xué)、先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)，可以讓我們在工作的時候充分獲得準(zhǔn)確的有關(guān)稅務(wù)的信息。根據(jù)筆者工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)信息獲取不流通、信息可靠性差、信息量較少是影響中國稅務(wù)評估發(fā)展中的一個重要障礙，所以我們要建立、建全稅務(wù)信息庫，并盡快實現(xiàn)各部門之間的信息、資源共享，還要逐步實現(xiàn)稅務(wù)信息庫向外的延伸，將財政、國庫、銀行、海關(guān)等總要部門鏈接起來，提高各部門間稅務(wù)信息的聯(lián)系。

3.制定科學(xué)的工作步驟，完善納稅評估流程。納稅評估過程可分為信息采集、案頭評估分析、篩選重點(diǎn)評估對象、約談舉證、評估處理及評估結(jié)果反映、實地核查等七個環(huán)節(jié)。信息采集在納稅評估工作中占有重要的地位，其主要的作用是收集足夠多的數(shù)據(jù)應(yīng)用于最后的評估分析。信息采集的方法有很多，其中用條碼掃描數(shù)據(jù)和外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)調(diào)整是最常用的，也是最有效的辦法。篩選重點(diǎn)評估對象是參照納稅人所屬的行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等，利用先進(jìn)的數(shù)學(xué)模型選擇重點(diǎn)評估對象，提高評估工作的效率。

4.加強(qiáng)工作人員的選拔工作，注重評估人員的素質(zhì)。納稅評估是一項綜合型的工作，它需要工作人員具備會計、計算機(jī)、管理和稅收等方面的知識和技能，評估人員還應(yīng)該隨時掌握各行各業(yè)的經(jīng)營情況和特點(diǎn)，結(jié)合其所具備的專業(yè)知識技能和較強(qiáng)的綜合能力來完成稅務(wù)評估的工作。加強(qiáng)對稅務(wù)評估人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)，使其完全掌握和了解與工作相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，使納稅評估人員的素質(zhì)得到提高。對稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)可以從兩方面來執(zhí)行：一是加強(qiáng)專業(yè)知識技能的培訓(xùn)，例如會計技能、計算機(jī)的運(yùn)用等技能；二是參與納稅評估的工作人員應(yīng)該經(jīng)常召開座談會，把人員都集中在一起，進(jìn)行相互的交流、相互學(xué)習(xí)，共同提升，共同進(jìn)步。

五、結(jié)語

上述分析討論了中國納稅評估工作所具有的法律地位，可以知道，在法律地位上，納稅評估工作還有一定的欠缺，應(yīng)該加強(qiáng)納稅評估工作的法律地位。筆者在文章中還分析了目前納稅工作中出現(xiàn)的不足，并提出了解決的方法，給出了自己的意見，強(qiáng)調(diào)納稅評估工作的重要性。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 賀亞波.外商投資企業(yè)納稅評估中存在的問題及對策[J].中國外資，2011，（13）.

篇5

一、我國當(dāng)前稅務(wù)行政訴訟案件中存在的突出問題

稅收是國家財政收入的主要源泉，稅款的征收必須有一定的效率。如果稅收不能及時入庫，公共服務(wù)的提供就會受到一定的影響，加之稅收案件的數(shù)量十分龐大，征稅程序本身不能過于復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往基于一定的蓋然性，即向納稅人下達(dá)繳納稅款的核定，使得征稅過程難免發(fā)生一些錯誤。加之當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，稅務(wù)執(zhí)法行為中存在的問題比較多，歸納起來，主要表現(xiàn)是：

1、行政執(zhí)法主體資格不符合法律的要求。根據(jù)行政法規(guī)定，行政主體是指具有國家行政職權(quán)，能以自己的名義行使行政權(quán)，并且能夠獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的組織。我國自從一九九四年實行分稅制的財稅改革劃分國稅、地稅兩個不同稅種的管理機(jī)構(gòu)后，各地根據(jù)實際情況積極探索征管改革方案，在機(jī)構(gòu)上出現(xiàn)了重設(shè)置，職責(zé)不清的現(xiàn)象，有的設(shè)置了專業(yè)化的稽查局、稽查分局，有的地區(qū)實行“一級稽查”，而有的地區(qū)仍保留二級甚至三級稽查，執(zhí)法主體不明確。還有的地區(qū)設(shè)置了涉外稅收管理分局、所得稅管理分局等，機(jī)構(gòu)繁多，而且各地名稱不統(tǒng)一，到底哪些機(jī)構(gòu)擁有行政執(zhí)法權(quán)，各地區(qū)對法律的理解不同，在對外執(zhí)法活動中所用的名義也不同。有的地區(qū)的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)不用自己的名義而用其主管縣、市國（地）稅務(wù)局的名義行使執(zhí)法權(quán)，造成執(zhí)法主體混亂、不明確，還有諸如發(fā)票管理所、縣一級未經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行設(shè)置的稅務(wù)所等等，卻以自己的名義行使執(zhí)法權(quán)，所有這些都有悖行政法規(guī)定，影響了稅法的嚴(yán)肅性。這些機(jī)構(gòu)不具備執(zhí)法主體資格，卻以自己的名義獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)，如果當(dāng)事人以此為理由提起行政訴訟，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)很可能會承擔(dān)敗訴的后果。

2、稅收具體行政行為程序違法。程序公正是行政公正的最基本要求，如果程序違法，那么行政行為所作出的結(jié)論也是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實體，輕程序。突出表現(xiàn)在：（1）開展日常稅務(wù)檢查工作時，該出示稅務(wù)檢查證而沒有出示；（2）應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的而沒有告知；（3）達(dá)到聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（4）所收集的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在聽證會進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證；（5）違法法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。在這方面，有的未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品等；（6）有的以簡易程序代替一般程序；（7）有的該報有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論；（8）個別執(zhí)法人員接受當(dāng)事人吃請，對達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的案件，該移送公安機(jī)關(guān)查處的案件不移送等。

3、具體行政行為所依據(jù)的證據(jù)不符合法律規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展日常稅務(wù)檢查，并對納稅人、扣繳義務(wù)人作出《稅務(wù)行政決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》過程中，必須對納稅人、扣繳義務(wù)人違反國家稅收法律、法規(guī)的事實進(jìn)行全面調(diào)查，掌握充分的證據(jù)，根據(jù)行政訴訟法規(guī)定，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告一方，并負(fù)有舉證的責(zé)任，如果證據(jù)不充分或證據(jù)不符合法律規(guī)定的形式。審判機(jī)關(guān)可以撤銷作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政結(jié)論。因此，掌握證據(jù)、收集合法證據(jù)是稅務(wù)檢查工作中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。但在實際工作中，有的辦案人員往往不按照《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》的要求收集證據(jù)，這些都不利于稅務(wù)行政訴訟案件的應(yīng)訴工作。

4、適用法律錯誤。主要表現(xiàn)在：一是不注明適用的法律依據(jù)；二是應(yīng)適用高階位的法律法規(guī)而適用低階位的法規(guī)和規(guī)范性文件；三是不注明法律法規(guī)的條款，或把“款”和“項”混淆起來；四是錯誤地適用法律法規(guī)，主要是執(zhí)法人員對法律法規(guī)不熟悉而錯誤地加以運(yùn)用，違法事實與適用法律法規(guī)對不上號。

5、隨意性的使用自由裁量權(quán)。一般地來說，在稅務(wù)行政訴訟案件中，審判機(jī)關(guān)只審理羈束行政行為、只有在自由裁量行政行為有顯失公正審判機(jī)關(guān)才可改判變更。一旦受理，法院不但要審查其合法性，而且還要審查其合理性。罰款是稅務(wù)具體行政行為中最常見的一種行政處罰行為，也是在實踐中反映出較大隨意性的一種自由裁量行政行為。從歷年的稅收執(zhí)法檢查和稅務(wù)行政訴訟案件中，發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)行政處罰方面的隨意性問題比較突出。一是該罰的不罰；二是避重就輕；三是避輕就重；四是同一違法事實同時作出兩次以上罰款的行政處罰；五是用地方財政的行政罰沒收據(jù)取代稅務(wù)專用發(fā)票罰沒收據(jù)，罰款不能清繳入規(guī)定的國庫。只要顯失公平或有違法處罰行為的，在未交清罰款的情況下，納稅人、扣繳義務(wù)人都可以直接向人民法院提起行政訴訟，人民法院也應(yīng)該受理這方面的案件。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)在如何運(yùn)用自由裁量的行政權(quán)的時候，必須遵循公平、公開、公正的原則，不能發(fā)生偏袒，也不能意氣用事，既要維護(hù)稅收法律的嚴(yán)肅性，打擊偷騙稅行為，又要達(dá)到宣傳稅法、教育納稅人自覺遵守稅法的目的。

二、完善稅務(wù)行政訴訟的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)訴訟產(chǎn)生的原因是多方面的，既有主觀方面的，也有客觀方面的，但從實踐情況來看，歸根到底還是稅務(wù)執(zhí)法行為不夠規(guī)范，再加上到目前為止，我們還沒有建立“稅收之債”的概念，[3]這就必須“對癥下藥”，針對存在的突出問題，采取切實有效的措施和辦法，規(guī)范執(zhí)法行為，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，進(jìn)一步提高稅務(wù)行政執(zhí)法水平，自覺接受審判機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督

?！八痉?quán)是終極性權(quán)利，它對爭執(zhí)的判斷和處理是最后的和最具權(quán)威的”。[4]

1.各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步明確稅務(wù)行政主體資格。首先，要對是否具備稅務(wù)行政主體資格的單位進(jìn)行一次全面的清理檢查，按照法律規(guī)定，對哪些符合稅務(wù)行政主體資格、哪些不符合稅務(wù)行政主體資格的單位和部門進(jìn)行公告，自覺受社會的監(jiān)督；二是要對不具備稅務(wù)行政主體資格，卻以自己的名義作出具體行政行為的職能部門的違法行為進(jìn)行糾正，撤銷其所作出的行政處理決定；再次，統(tǒng)一規(guī)范國稅、地稅執(zhí)法機(jī)構(gòu)的名稱和職責(zé)范圍、行政權(quán)限。此外，還要建立相應(yīng)的認(rèn)證制度，做到稅務(wù)行政執(zhí)法主體與其職、權(quán)統(tǒng)一。

2.充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞。由于征管與稽查分離，很多資料稽查部門與征管部門未能相互及時掌握，給工作帶來很多不便和容易造成失誤。所以，統(tǒng)一規(guī)范各種信息資料的登錄，特別是各種行政處罰資料的登錄，就能確保在行政處罰中不出現(xiàn)一事兩罰的情況。

3.建立健全內(nèi)、外監(jiān)控機(jī)制。首先，在內(nèi)部，要積極推行《稅收征管崗責(zé)體系》，明確工作職責(zé)，建立相應(yīng)的考核評比制度。同時，要按照征管法規(guī)定，全面推行征收、管理、檢查、行政復(fù)議的“四分離”制度；在稅務(wù)稽查內(nèi)部要建立有利于提高辦案質(zhì)量的立案、檢查、審理、執(zhí)行四個互相制約、互相督促的措施和辦法；其次，要落實過錯責(zé)任追究制，對在稅務(wù)執(zhí)法過程中違法實施稅務(wù)行政行為，致使納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益造成損害的，要追究有關(guān)責(zé)任人的行政責(zé)任，、、以稅謀私堅決給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。在稅務(wù)行政訴訟中敗訴，造成國家賠償?shù)?，依法追究直接?zé)任人的賠償責(zé)任。再次，建立督查制度，定期開展執(zhí)法檢查，及時糾正執(zhí)法中出現(xiàn)的錯誤。另一方面，要在外部設(shè)立舉報箱、舉報電話、聘請社會義務(wù)監(jiān)督員等，把稅務(wù)行政執(zhí)法行為置于社會監(jiān)督之下，隨時傾聽社會各界人士對稅務(wù)執(zhí)法工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作方法，提高執(zhí)法水平。

4.加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法水平。一是要在加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的稅收法律、稅收業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)其他法律、法規(guī)，尤其是有關(guān)行政法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使每個執(zhí)法人員不但精通本專業(yè)的稅收知識，還成為法律方面的“專才”；二是在稅務(wù)交流內(nèi)部開展查賬技能、調(diào)查取證和運(yùn)用法律、法規(guī)方面的實戰(zhàn)演練活動，使所辦的案件都辦成“鐵案”，經(jīng)得起方方面面的考驗；三是針對一些重大疑難案件，特別是稅務(wù)行政訴訟，從實施行政行為、調(diào)查取證、舉辦稅務(wù)聽證到稅務(wù)行政復(fù)議等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行案例分析，不斷提高辦案水平。

「注釋

[1]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁，人民教育出版社1972年版

[2]《馬克思、恩格斯選集》第一卷、第181頁，人民教育出版社1972年版

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計師 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 稅務(wù)稽查

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和成熟、稅收體制的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中獨(dú)立出來，形成一種新型的職業(yè)——稅務(wù)會計師，該職業(yè)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用稅務(wù)會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)稅務(wù)會計職業(yè)。

一、稅務(wù)會計師的定義

稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃

納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。由此可見，納稅籌劃是一種合法行為，而不是所謂的鉆法律的空子而使納稅人少納稅的一種活動。納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

案例：我在某投融資公司工作。2011年關(guān)臨近，如何做好個人所得稅（尤其是年終獎發(fā)放）的納稅籌劃是身處財務(wù)部的我的一項重要工作。去年9月份個稅法調(diào)整后，新的七級超額累進(jìn)稅率，存在六個納稅“盲區(qū)”，這六個盲區(qū)分別為：應(yīng)稅所得18001元-19283.33元，54001元-60187.50元，108001元-114600元，420001元-447500元，660001元-706538.46元，960001元-1120000元，這六個“盲區(qū)”正是各單位年終獎金發(fā)放可以利用的六個“納稅籌劃點(diǎn)”。

在進(jìn)行2011年度年終獎納稅籌劃時，我發(fā)現(xiàn)員工牛某的年終獎是18011元，恰巧處于18001元-19283.33元這個“納稅籌劃點(diǎn)”。

1.納稅籌劃前的稅務(wù)分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號文件）的規(guī)定，其12月的工資收入（扣除三險一金后）超過了新個稅起征點(diǎn)3500元，年終獎應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。員工張某的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18011除以12的商數(shù)（1500.92元）所對應(yīng)工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中稅率為10%，速算扣除數(shù)系數(shù)為105元，則牛某的年終獎個人所得稅為18011*10%-105=1696.1（元），實際得到的稅后獎金為18011-1696.1=16314.9（元）。

2.納稅籌劃方案。由于牛某的年終獎18011除以12的商數(shù)為1500.92元超過了工資、薪金項目“七級超額累進(jìn)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給給牛某發(fā)年終獎18000元，剩下的11元不發(fā)。

3.納稅籌劃后的稅務(wù)分析。經(jīng)過納稅籌劃，牛某18000元的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

18000除以12的商數(shù)（1500元）所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)系數(shù)為0元，則牛某的年終獎個人所得稅為18000*3%-0=540（元），實際得到的稅后獎金為18000-540=17460（元）。比納稅籌劃前多了17460-16314.9=1145.1（元）。

通過這個案例，本人認(rèn)為個稅籌劃不僅最大限度的保障了員工的切身利益，而且使企業(yè)的稅收利益最大化，同時讓員工感受的企業(yè)大家庭的溫暖，對于打造“家文化”的企業(yè)文化建設(shè)，融洽員工關(guān)系，為企業(yè)引才留才等實現(xiàn)企業(yè)人力資源規(guī)劃方面都具有一定的積極意義。

三、稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中一個重要的價值管理系統(tǒng)，是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。簡言之，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)采用稅務(wù)計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。

我公司屬于省政府新成立的單位，目前公用車僅1輛本田車，而在實際開展業(yè)務(wù)工作時還需大量使用員工的私家車（尤其是跑銀行、跑融資、跑項目等各部門業(yè)務(wù)條線員工），車輛費(fèi)用由個人支付后從工資中補(bǔ)貼。但是由于私家車使用頻繁，而導(dǎo)致車輛使用費(fèi)用較高，一方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅，另一方面使得個人工資中所得稅稅負(fù)增加，激起了員工的不滿情緒，一定程度上影響業(yè)務(wù)的正常開展。后經(jīng)研究，通過將使用頻率高的員工私家車與公司簽訂了《車輛租賃協(xié)議》的方法，將車輛使用費(fèi)歸入公司管理費(fèi)中，作為公司費(fèi)用支出項，一定程度上降低了公司利潤，并規(guī)避了員工個人所得稅稅負(fù)的額外支出，從而消除了員工的不滿情緒，調(diào)動了員工的工作積極性。

通過這個案例，我們可以看出企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理對規(guī)范企業(yè)行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅務(wù)管理有利于企業(yè)降低稅收成本、減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營效益與稅務(wù)管理水平。

四、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。

1.設(shè)立稅務(wù)管理專崗，防范稅務(wù)風(fēng)險。隨著國家財政需求無限擴(kuò)張和市場競爭日益加劇，國家財政和企業(yè)的交鋒就體現(xiàn)在稅務(wù)稽查層面上。稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，企業(yè)既要依法納稅，又要在激烈的競爭中求生存，并想充分享受納稅人的權(quán)利，就需要企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的會計人員，通過跟蹤企業(yè)運(yùn)營的全過程，以合理合法的手段管理企業(yè)，正確地處理有關(guān)涉稅事宜，避免因違反稅法而遭受處罰。結(jié)合我所在的公司而言，受人力資源編制預(yù)算的限制，目前無法新增設(shè)稅務(wù)管理專人專崗，但可以通過對現(xiàn)有財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)管理知識的專項培訓(xùn)（如公司統(tǒng)一組織財務(wù)人員參加“稅務(wù)會計師”職業(yè)資格考試的培訓(xùn)與考試，參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅人學(xué)校統(tǒng)一培訓(xùn)等方式），讓現(xiàn)有財務(wù)人員兼任稅務(wù)管理崗的職責(zé)，從而達(dá)到防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的目的。

2.營造良好的稅企關(guān)系，建立暢通的稅企溝通渠道。稅務(wù)稽查是對確定的稽查對象，實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約的。因而對企業(yè)來說，接受稽查過程中最主要的環(huán)節(jié)就是稽查和審理這兩個階段。所以企業(yè)在此期間，應(yīng)時刻與稅務(wù)檢查人員保持溝通，關(guān)注稽查進(jìn)展進(jìn)度，虛心學(xué)習(xí)，以便遇到爭議問題能及時運(yùn)用對企業(yè)有利的稅收法規(guī)，全力以赴處理這兩個階段的法律事務(wù)，與檢查人員達(dá)成共識，防范事態(tài)擴(kuò)大。

3.合法行使權(quán)力，維護(hù)自身權(quán)益。企業(yè)一方面要依法履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中，依法享有：（1）知情權(quán)（2）保密權(quán)（3）稅收監(jiān)督權(quán)（4）納稅申報方式選擇權(quán)（5）申請延期申報權(quán)（6）申請延期繳納稅款權(quán)（7）申請退還多繳稅款權(quán)（8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（9）委托稅務(wù)權(quán)（10）陳述與申辯權(quán)（11）對未出示稅務(wù)檢查證肯稅務(wù)檢查通知書胡拒絕檢查權(quán)（12）稅務(wù)法律救助權(quán)（13）依法要求聽證的權(quán)利（14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。企業(yè)可以通過以上合法的手段，以維護(hù)自身的合法權(quán)益，減輕企業(yè)稅負(fù)。

五、稅務(wù)會計師在企業(yè)中的作用

從以上的案例和分析可以看出，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展主要起到兩個方面的作用：即減少稅負(fù)成本，降低涉稅風(fēng)險。稅務(wù)會計師通過企業(yè)稅務(wù)管理，有效利用稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，可以幫助企業(yè)在法律所允許的范疇之內(nèi)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險，維護(hù)自身的合法權(quán)益，幫助企業(yè)選擇既符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，又符合企業(yè)整體戰(zhàn)略的發(fā)展方向，實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。同時，稅務(wù)會計師對企業(yè)的發(fā)展還存在如下作用：

1.企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)會計師，有利于提高納稅人的納稅意識，保證國家稅款足額上繳。

2.稅務(wù)會計師有利于發(fā)揮會計和稅收的監(jiān)督作用，維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，促進(jìn)企業(yè)正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。

3.稅務(wù)會計師能合理合法地執(zhí)行國家稅收政策，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，促進(jìn)國家稅收環(huán)境健康發(fā)展。

4.稅務(wù)會計師通過稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，尋找最佳節(jié)稅方案，以獲得最大的稅后收益。企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時，也使整個社會利益得以實現(xiàn)，從而達(dá)到了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)利益和社會宏觀利益能夠有效地統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃樺，蔡昌.《納稅籌劃》，2010年01月，第1版.

[2]謝新宏，郎文俊主編.《稅法解析》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[3]張美中主編.《稅務(wù)稽查與企業(yè)納稅風(fēng)險分析》.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇7

在迅猛發(fā)展的信息技木推動下，稅收信息化建設(shè)正以前所未有的速度向前邁進(jìn)，同時也給稅收的管理理念、管理模式和管理程序帶來了深刻的革命。這要求我們充分把握信息技木革命的機(jī)遇，創(chuàng)造全新的稅收管理模式。

雖然稅收管理信息化是大勢所趨，但目前稅收部門卻存在許多不適應(yīng)的問題。一是人的素質(zhì)不能滿足信息化的要求，既懂計算機(jī)技術(shù)、又懂稅收業(yè)務(wù)和管理的人才缺乏，相當(dāng)多的稅務(wù)工作人員計算機(jī)應(yīng)用水平不高。二是在工作指導(dǎo)上存在重“硬指標(biāo)”建設(shè)，輕“軟指標(biāo)”管理的偏向，片面理解“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的涵義，重設(shè)備配置，輕推廣應(yīng)用，未能充分發(fā)揮計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的信息采集和處理功能，不會利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息共享的優(yōu)勢來建立系統(tǒng)、完整的基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫，為加強(qiáng)稅收征管和稽查服務(wù)。三是征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范與稅收電子化建設(shè)的規(guī)范化相矛盾，目前國稅、地稅、海關(guān)等部門各自為政，沒有確立統(tǒng)一的稅收征管軟件，省、地(市)范圍內(nèi)也沒有統(tǒng)一的可供征管業(yè)務(wù)縱橫的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，造成了稅收管理信息的不對稱，給部分納稅意識差的納稅人提供了偷稅、漏稅的可能性。

提高稅務(wù)管理信息化水平，要針對上述存在的問題采取有力措施：要提高對稅收信息化的思想認(rèn)識，突破部門的局限性，理順稅收管理中的關(guān)系，加強(qiáng)國稅、地稅、工商、銀行、海關(guān)等部門之間的信息交流與合作，使有關(guān)稅收的軟件、系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)互聯(lián)互通，克服各自為政現(xiàn)象，實現(xiàn)稅收信息與金融、海關(guān)、工商管理以及企業(yè)等各種信息資源的自動交換，提高稅收信息的社會化程度。各地沒有必要都搞計算機(jī)中心、信息中心和數(shù)據(jù)庫，以減少重復(fù)投資。國家有必要抓緊研究制定和完善稅收信息的法律法規(guī)，建立起相應(yīng)的法律體系，以保證稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)的安全、可靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料具有法律效力。要加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化的制度建設(shè)，把嚴(yán)格的管理和采用先進(jìn)的技術(shù)手段結(jié)合起來，構(gòu)筑一張縝密、有效的稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，例如在推行集中征收制度過程中，不能僅僅是空間上的辦稅場所的集中，而應(yīng)當(dāng)通過計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)信息的集中，使過去的人流、物流變成高效率的信息流。要樹立培訓(xùn)出效率的觀念，重視對廣大稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，不斷提高他們的現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用水平；要嚴(yán)格考核接受培訓(xùn)的人員，對培訓(xùn)后仍達(dá)不到要求的人員，要調(diào)離原工作崗

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)風(fēng)險控制；納稅人

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)水平有了非常明顯的提升，現(xiàn)代化的進(jìn)程也在不斷加快。稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制就是為了降低在籌劃過程中所帶來的風(fēng)險性問題，如何規(guī)避掉其中的風(fēng)險，是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。針對其中的政策、成本、運(yùn)作和認(rèn)定性風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該及時的掌握相關(guān)的政策，秉承著成本效益的原則，加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，盡量避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生。

一、稅務(wù)籌劃的基本概念

對于稅務(wù)籌劃問題的表述，實際上存在著許多不同的觀點(diǎn)，西方國家同中國在稅務(wù)籌劃基本定義的表述上也不盡相同。我國比較規(guī)范的解釋則是，企業(yè)在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，對一些投資與經(jīng)營活動進(jìn)行提前的籌劃，這樣做的目的是減輕稅負(fù)所帶來的影響，被稱為稅務(wù)籌劃。從理論上而言，納稅人應(yīng)該結(jié)合風(fēng)險的成因，并針對風(fēng)險識別問題，以此來制定一個合理化的方案，這樣有助于完善我國稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制系統(tǒng)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

(一)政策風(fēng)險

稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險包含了政策選擇和政策變化風(fēng)險，這種風(fēng)險變化具有不確定性，不知道納稅人在什么時間會選擇什么樣的方案，又是通過怎樣的方式來籌劃這種方案的，這些都是取決于納稅人個人的主觀意識。而風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是籌劃人缺乏對政策精神的理解，沒有完全的把握住這種精神。同時，在市場經(jīng)濟(jì)不斷變化的過程中，國家的稅收政策也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的變化，但是由于政府的稅收制度缺乏實效性，而其中包含了許多不確定的因素，這些原因都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)較大的風(fēng)險問題。

(二)成本風(fēng)險

任何一項經(jīng)營和決策的活動，實際上都存在著兩面性。為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)效益的時候，在決策和籌劃的過程中也會花費(fèi)掉一定的費(fèi)用，假設(shè)納稅人沒有從企業(yè)發(fā)展的實際情況出發(fā)，在籌劃過程中，也沒有進(jìn)行仔細(xì)的對比和分析，就會導(dǎo)致籌劃的成本比預(yù)算的更多，進(jìn)而讓企業(yè)在其中無法收獲到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。同時納稅人在選擇方案的時候，還應(yīng)該對稅法方面的知識有一定的了解，這樣才能為實際的工作做好準(zhǔn)備。但是，如果納稅人在籌劃時面臨著風(fēng)險性問題，這就導(dǎo)致他們必須承擔(dān)起籌劃時引發(fā)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。

(三)運(yùn)作風(fēng)險

稅務(wù)籌劃實際上有一個固定的特點(diǎn)就是同法律是聯(lián)系在一起的，也可以將其理解成稅務(wù)籌劃是在法律固定的邊緣上操作的。但是由于我國現(xiàn)階段在稅法方面的制度還不夠完善，立法技術(shù)也存在著諸多的缺陷，法律法規(guī)之間有著一定的摩擦，這些問題就算是專業(yè)人士也很難有一個確切的把握。實際運(yùn)用中存在的風(fēng)險包含了兩個方面的內(nèi)容，一個是在籌劃過程中，對于工作的整體性和系統(tǒng)性把握不夠。另一個則是稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險運(yùn)用和執(zhí)行力度不夠。

(四)認(rèn)定性風(fēng)險

稅務(wù)籌劃主要還是納稅人的一種生產(chǎn)經(jīng)營能力，在運(yùn)行方案中，涵蓋了許多具體的措施，這些都是由納稅人自己決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實際上是不會介入其中的。但是，納稅方案是否是符合法律規(guī)定的，這在很大程度上，是需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的。而方案是否真正符合法律精神，也是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)作出最后的判斷，在這個確定的過程中，如果稅務(wù)執(zhí)法出現(xiàn)了任何問題，都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

三、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險控制措施

(一)及時系統(tǒng)的掌握相關(guān)政策，避免風(fēng)險的發(fā)生

當(dāng)稅務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該主動的去研究當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，并關(guān)注稅收政策的調(diào)整和概況，然后按照經(jīng)濟(jì)和政策調(diào)整的變化趨勢來全面且系統(tǒng)化的把握住這些要點(diǎn)。企業(yè)中的稅務(wù)人員要主動學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)政策，提高自身的風(fēng)險控制意識，只有在全面了解的基礎(chǔ)上，才能根據(jù)預(yù)測，制定出不同的方案，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較和分析，保證稅務(wù)籌劃活動的正常進(jìn)行。例如國內(nèi)某能源企業(yè)在應(yīng)對政策風(fēng)險的時候，納稅人首先非常清楚的了解了當(dāng)?shù)氐母鞣N稅收政策和外部環(huán)境的變化情況，及時掌握了相關(guān)的稅法知識，并將二者結(jié)合在一起。同時，企業(yè)還對市場進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測，進(jìn)而判斷各個區(qū)域政策變動的方向，在一些成功案例的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、合理化的方案，將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險降到最低。

(二)以成本效益最大化為主，降低籌劃風(fēng)險的形成幾率

企業(yè)為了獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該將成本效益放置在一個非常重要的位置上，在考慮籌劃成本的時候，也應(yīng)該將籌劃方案的可行性考慮在其中，這樣，當(dāng)籌劃方案的成本和損失小于所得效益的時候，才可以保障方案的可行性。這就需要企業(yè)在籌劃方案的過程中，保障方案的靈活性和適用性，及時對實施方案進(jìn)行修訂和完善，這樣也方便達(dá)到一個預(yù)期的效果。要知道，稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)而言，在整個生命周期內(nèi)實際上是一個系統(tǒng)化且動態(tài)化的過程，所以在這個過程中，還要建立一個常態(tài)化的內(nèi)部評價機(jī)制，對一些階段性的工作進(jìn)行重新的評價和審視。堅持以整體的效益為主，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，針對一些潛在性的風(fēng)險，采取合理化的成本控制措施，以此來規(guī)避掉稅務(wù)籌劃風(fēng)險的形成。

(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，正確的組織稅務(wù)籌劃

無論是稅務(wù)籌劃方案的制作者還是執(zhí)行者，都應(yīng)該明確一個問題，就是稅務(wù)籌劃項目自身的復(fù)雜性和風(fēng)險性。所以，相關(guān)人員應(yīng)該增強(qiáng)自身的風(fēng)險控制意識，在方案實施的過程中，建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警裝置，采取有效的措施來了解和監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃中可能會帶來的風(fēng)險性問題。企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對籌劃人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)他們的專業(yè)素養(yǎng)和實際的操作能力。例如某能源企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，開展了相應(yīng)的培訓(xùn)工作。培訓(xùn)的內(nèi)容，主要是告訴相關(guān)人員，任何時候都應(yīng)該將集團(tuán)的利益放置在一個首要的位置上，在稅務(wù)籌劃的過程中，不能只是單一的對某一個稅務(wù)或者是某一個項目進(jìn)行籌劃，而是應(yīng)該將這個項目都放置在其中，考慮到集團(tuán)效益的最大化。另外，在籌劃的時候，工作人員不能將稅務(wù)作為唯一的參考因素，而是應(yīng)該對其進(jìn)行一個綜合的衡量，不能因為個人的疏忽而導(dǎo)致籌劃項目的失敗。

(四)企業(yè)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性

當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，還應(yīng)該同當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)，構(gòu)建一個良好的互動關(guān)系，通過溝通、交流來保障稅務(wù)籌劃工作的一致性。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)策劃的時候，要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅和管稅時的具體要求，及時了解相應(yīng)的法律法規(guī)，把握住稅務(wù)方針的具體策略。在方針執(zhí)行完之后，企業(yè)如果同稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解不一致，就應(yīng)該積極主動的對其進(jìn)行相應(yīng)的解釋和說明，然后提供合理的設(shè)計依據(jù)，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與認(rèn)同。除此之外，企業(yè)還要構(gòu)建一個良好的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境，及時了解國家稅務(wù)政策的相關(guān)消息，將這些消息融合到稅務(wù)籌劃的方案中，以此來提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)性。

篇9

(一）外部因素

1.稅收法律制度建設(shè)不完善。目前，我國的稅收法律體系由多個單行的稅收實體法和一部稅收程序法構(gòu)成，由于立法技術(shù)、立法水平以及我國特有的經(jīng)濟(jì)法制環(huán)境造成許多實體法要素不確定，難以準(zhǔn)確把握。第一，稅收法定主義原則要求，征稅行為必須依據(jù)法律的規(guī)定而執(zhí)行,但是我國在立法時對某些稅種的征稅要素規(guī)定的過于原則性和簡單，由于沒有做出具體而明確的規(guī)定使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收行政執(zhí)法過程中自由裁量權(quán)過大,征稅結(jié)果在一定程度依賴于稅務(wù)人員的主觀意思,與稅收法定的要義相背離。第二,我國稅收立法的層次不高，大部分實體法修改進(jìn)程滯后于社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為此財政部、國家稅務(wù)總局出臺了大量旳稅收規(guī)范性文件對其進(jìn)行解釋或補(bǔ)充,這就形成了立法層次高、出臺時間早的行政法規(guī)存在著大量的行政解釋，有些嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的稅收法規(guī)在執(zhí)法中更容易產(chǎn)生風(fēng)險。第三,稅收征管法亟待修改，部分過于原則的規(guī)定應(yīng)加以明確，避免在實際操作中產(chǎn)生歧義。現(xiàn)行的稅收征管法是2001年審議修訂的,部分條款因規(guī)定不明確導(dǎo)致實際操作不便,如在對納稅人實行扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)變價處理中沒有規(guī)定具體的時間期限,稅務(wù)機(jī)關(guān)如對所扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)變價處理不及時,其價值下跌可能不足以抵繳稅款，由征納雙方誰來負(fù)擔(dān)由此產(chǎn)生的稅款缺口成為爭議問題，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)不可避免地要承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險。2.稅收計劃制定與管理科學(xué)性不高。稅收計劃的制定與既定稅收收人目標(biāo)相聯(lián)系，又要與現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān),其科學(xué)性十分重要。但是我國長期以來稅收計劃都按照基數(shù)法的原則來確定,在上年基數(shù)上按預(yù)計經(jīng)濟(jì)增長速度來制定本年計劃，在年初時由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣_定，層層下達(dá)執(zhí)行。組織收人本是稅收的根本目的,但有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為圓滿完成稅收任務(wù)，在執(zhí)法中就出現(xiàn)了“預(yù)收”、“空轉(zhuǎn)”、“寅吃卯糧”以及藏富于民等不按法律規(guī)定征稅的現(xiàn)象，執(zhí)法風(fēng)險顯而易見。3.信息容量的巨大與不對稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)攝取信息的質(zhì)量決定稅收征管質(zhì)量的高低,在信息不對稱的情況下極易引發(fā)潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。首先是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱，對納稅人的涉稅情況稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不足,單純通過納稅人自行申報的表格、財務(wù)報表和相關(guān)資料稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握更深層次的信息，對其存在的虛假申報、偷逃稅等問題進(jìn)行查處時則會給稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員帶來潛在的執(zhí)法風(fēng)險。其次指稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門之間信息的不對稱,稅收征管需要多個相關(guān)部門的協(xié)作，這涉及到工商、金融、建設(shè)、房管、公檢法、交通等部門之間以及國地稅之間、不同地域稅務(wù)部門之間的信息共享問題，信息不共享、交流不暢等問題則使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中處于被動的局面，執(zhí)法風(fēng)險不斷增大。4.納稅人的納稅意識不強(qiáng)、稅收遵從度低。我國的傳統(tǒng)文化是基于人治而非法治，對于稅收更多的納稅人長期在苛捐雜稅的認(rèn)識下不愿意主動繳納,在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下更是受內(nèi)在利益的驅(qū)動，盡量使自己的稅收負(fù)擔(dān)最小化，這樣造成整體遵從度不高的現(xiàn)狀。有的納稅人甚至在稅收繳納過程中與稅務(wù)人員進(jìn)行博弈,在利益和風(fēng)險兩個因素中衡量取舍，當(dāng)偷稅的利益大于所受處罰的風(fēng)險時，納稅人甘受處罰風(fēng)險而采取各種手段偷欠稅款，有的甚至向稅務(wù)人員行賄，相互勾結(jié)騙稅，納稅遵從度不高使得稅務(wù)部門的執(zhí)法數(shù)量和執(zhí)法頻率增加，相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險增大。5.外部涉稅環(huán)境的影響。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,部分地方為招商引資、搞活地方經(jīng)濟(jì)私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，在依法治稅與發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)矛盾時,部分地方政府為保護(hù)部門利益，為利潤大戶的違法行為說情,有的甚至阻撓稅收部門的正當(dāng)執(zhí)法,從而引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。此外，稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法強(qiáng)勢地位客觀長期存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員對稅收執(zhí)法風(fēng)險的壓力感知不明顯，疏于防范的心理隨著社會法制環(huán)境的改善和納稅人維權(quán)意識的增強(qiáng)，稅收執(zhí)法風(fēng)險也將增大。

(二）內(nèi)部因素

1.風(fēng)險防范意識不強(qiáng)。部分稅收執(zhí)法人員的風(fēng)險意識比較淡薄,對稅收執(zhí)法風(fēng)險的關(guān)注和考量不夠，缺乏深入研究，存在以權(quán)代法、以情代法、以言代法，憑感覺、經(jīng)驗、關(guān)系執(zhí)法,執(zhí)法方式簡單，重習(xí)慣輕法律、重權(quán)力輕責(zé)任的隨意執(zhí)法現(xiàn)象，導(dǎo)致征納雙方矛盾激化，嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序，惡化了稅收執(zhí)法環(huán)境，無法保證稅收執(zhí)法公平、公正、正確，從而埋下風(fēng)險隱患。2.稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法質(zhì)量不高。隨著稅收法制理念的深人和稅務(wù)培訓(xùn)的強(qiáng)化，稅務(wù)執(zhí)法人員的法律意識普遍增強(qiáng)，重實體、輕程序的情況也有所改善。但由于稅收執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的差異,對稅法及相關(guān)法律的理解也客觀存在著一定偏差,制作的稅收執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，稅收執(zhí)法中不按照法定程序執(zhí)行；同時稅收執(zhí)法人員執(zhí)法道德水平的不同，也使得有人因法治意識淡漠、,有的人員工作態(tài)度不認(rèn)真，敷衍草率,這也就決定了執(zhí)法風(fēng)險的存在是必然的。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)考核監(jiān)督機(jī)制有待加強(qiáng)。征稅是一種公權(quán)力，一旦失去監(jiān)督將會產(chǎn)生腐敗，因此各國稅務(wù)機(jī)關(guān)都十分重視稅收權(quán)力的制約與監(jiān)督。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“兩權(quán)監(jiān)督”和“執(zhí)法責(zé)任制”等制度，明確執(zhí)法人員的崗位職責(zé),規(guī)范執(zhí)法工作規(guī)程，實現(xiàn)規(guī)范稅收執(zhí)法行為、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的目的。但實際執(zhí)行中工作崗位職責(zé)的具體工作程序和標(biāo)準(zhǔn)不明確、不規(guī)范,各環(huán)節(jié)之間缺乏相互制約，以崗定責(zé)工作不到位等問題，使得隨意執(zhí)法的現(xiàn)象時有發(fā)生，稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)容易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對稅收執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)督考核也存在考核難以落實、缺乏必要的激勵機(jī)制、評議考核措施落實不到位等問題,而過錯責(zé)任追究缺乏力度,稅收執(zhí)法風(fēng)險給執(zhí)法人員的壓力不足，導(dǎo)致其防范意識不強(qiáng)，防范措施不力。

二、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點(diǎn)建議

(一）建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范與管理機(jī)制

風(fēng)險管理起源于美國，20世紀(jì)50年展成為一門學(xué)科,引人風(fēng)險管理理論來加強(qiáng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險的管理未嘗不是一種有益的嘗試。稅收執(zhí)法風(fēng)險管理應(yīng)遵循風(fēng)險管理理論的基本原理，建立包括稅收執(zhí)法風(fēng)險識別、評價和控制和處理等措施的防范與管理機(jī)制，以完整的管理理論為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析和信息技術(shù)為支撐，以積極、主動的管理提高納稅長效遵從，從而最大限度地降低稅收風(fēng)險。首先是進(jìn)行風(fēng)險識別，即對尚未發(fā)生的、潛在的和客觀的各種風(fēng)險系統(tǒng)地、連續(xù)地進(jìn)行識別和歸類，并分析稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因，要認(rèn)真分析稅收執(zhí)法的全部工作流程，逐個進(jìn)行調(diào)查分析從中發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，找出風(fēng)險發(fā)生的因素,分析風(fēng)險發(fā)生后可能帶來的后果和損失。其次,著手建立稅收執(zhí)法風(fēng)險評價模型,深人剖析稅務(wù)執(zhí)法過錯案例,尋找可能引起稅收執(zhí)法風(fēng)險的各種因素和表現(xiàn)并按規(guī)則量化，找出風(fēng)險形成的規(guī)律并做出標(biāo)記、風(fēng)險指標(biāo)，按風(fēng)險級別計算分值并進(jìn)行警示。

(二）完善稅收法律制度

貫徹稅收法定主義的前提就是“有法可依”,只有較為的完善稅收立法，不斷提高立法質(zhì)量,稅收執(zhí)法風(fēng)險才會不斷降低。第一,盡快出臺稅收領(lǐng)域的“憲法性文件”——《稅收基本法》，構(gòu)建完善的稅收法律體系?！抖愂栈痉ā窇?yīng)以憲法為指導(dǎo)思想，就稅收的基本問題及其法律制度的基本原則、管理體制、稅收法律關(guān)系中當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)等方面予以明確，并對其他各單行稅收法律、法規(guī)進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和制約。第二,提高稅法立法層次，確保稅收法律的剛性。對現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章等進(jìn)行清理,堅持法律優(yōu)先的原則，根據(jù)法律效力的高低不同，廢止與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸的,或超越職權(quán)范圍制定的涉稅規(guī)范性文件;不斷提高立法技術(shù)，制定較為前瞻的稅法文件,減少稅收法律變換頻率,增強(qiáng)稅收立法的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。第三，建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收法律解釋機(jī)制,包括建立稅法公告制度，納稅人對稅收法律的釋疑制度及稅收法律法規(guī)范本制度，以某種法律形式明確稅法的解釋機(jī)關(guān)、解釋標(biāo)準(zhǔn)和原則，明確稅法的解釋權(quán)限和解釋效力，禁止對稅法做擴(kuò)大解釋或類推解釋,避免稅收執(zhí)法中的隨意性。

(三）建立完善的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制

由于主客觀因素的存在,在執(zhí)法中稅務(wù)人員出現(xiàn)差錯也是在所難免，這就需要建立相應(yīng)的制度降低執(zhí)法過程中的不確定性，建立監(jiān)督制約機(jī)制來防范稅收執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生的有效措施。首先,建立事前監(jiān)督機(jī)制,依據(jù)《稅收征管法》和《行政處罰法》等規(guī)定，建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機(jī)制,定期對現(xiàn)行的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進(jìn)行審查,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過程程序銜接、規(guī)范性文件沖突、操作性不強(qiáng)等導(dǎo)致的稅務(wù)管理漏洞,盡早對其進(jìn)行修正，減少系統(tǒng)風(fēng)險。其次，結(jié)合稅收征管改革，按照稅收征收、管理、稽查、處罰、復(fù)議分離和制約的原則，建立健全稅務(wù)執(zhí)法系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，因地制宜地實行專業(yè)化管理，科學(xué)分解稅收執(zhí)法權(quán)，形成互相制約、互相監(jiān)督、互相促進(jìn)的制衡關(guān)系，防止越權(quán)執(zhí)法或濫用執(zhí)法權(quán)。第三，切實推行政務(wù)公開制度,將納稅人關(guān)心的稅收熱點(diǎn)問題、重大工作措施及時公之于眾，對舉報案件的查處做到公開、公正，審批事項、審批流程上墻公開，從而提高稅收工作的透明度。第四，建立輪崗交流制度，對崗位任職達(dá)到一定期限的人員進(jìn)行異地交流，避免由此產(chǎn)生的心理或者“人情網(wǎng)”。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)拿出一定資金建立廉政基金，對較長期限內(nèi)未發(fā)生執(zhí)法責(zé)任追究的人員予以鼓勵，起到事前激勵杜絕風(fēng)險的作用。

(四)提高執(zhí)法隊伍的專業(yè)水平和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)

稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性,其中最為重要的因素就是稅收執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)的提高，可以保證稅收執(zhí)法行為的規(guī)范，最大限度地減少稅收執(zhí)法的隨意性,切實降低并有效化解稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高稅務(wù)人員的法律知識、業(yè)務(wù)技能、計算機(jī)操作技術(shù)以及協(xié)調(diào)能力，同時針對稅收管理中易發(fā)生違法行為的環(huán)節(jié)有重點(diǎn)地進(jìn)行培訓(xùn)。同時，強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識,將防范執(zhí)法風(fēng)險與落實執(zhí)法責(zé)任結(jié)合起來,通過制度約束其執(zhí)法行為。大力開展職業(yè)道德教育，健全稅收執(zhí)法人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)稅務(wù)干部樹立正確的權(quán)力觀與價值觀,從根源上杜絕、等行為。

(五)加大宣傳力度,提高全社會的稅收法律意識

篇10

近日，國家稅務(wù)總局針對目前一些地區(qū)稅務(wù)秩序混亂，強(qiáng)制、亂收費(fèi)用等違法違紀(jì)現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面整頓，特別是重點(diǎn)治理強(qiáng)制和收費(fèi)超標(biāo)的行為。討論我國稅務(wù)的發(fā)展方向，研究稅務(wù)制度如何更好地促進(jìn)征管體制改革的進(jìn)程，又一次被稅收理論學(xué)界所關(guān)注。

稅務(wù)作為中介服務(wù)的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結(jié)果。從一些發(fā)達(dá)國家稅務(wù)的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務(wù)行業(yè)的形成順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟(jì)繁榮和社會進(jìn)步的的標(biāo)志。

稅務(wù)在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立應(yīng)運(yùn)而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務(wù)試點(diǎn)起發(fā)展到今天，我國稅務(wù)咨詢、借機(jī)構(gòu)已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務(wù)行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權(quán)益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當(dāng)前我國的稅務(wù)無論是理論論證、方案設(shè)計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務(wù)業(yè)進(jìn)一步推進(jìn)。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務(wù)發(fā)展的道路。

一、我國稅務(wù)的現(xiàn)狀

我國稅務(wù)是從稅務(wù)咨詢起步的，開始是作為稅務(wù)咨詢的一個具體業(yè)務(wù)項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點(diǎn)、推廣三個階段，這期間既積累了一結(jié)經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務(wù)現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：

1.的法規(guī)建設(shè)狀況

我國稅務(wù)實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實施細(xì)則中進(jìn)一步作出具體規(guī)定：“稅務(wù)超截止權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對稅務(wù)處以2000元以下的罰款（第七章66條）?！?/p>

這些法規(guī)雖然初步確實了稅務(wù)的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務(wù)性質(zhì)的稅務(wù)而言，卻不大適用。

1995年9月16日國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，對稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務(wù)具體實踐中很多方面還是無法可依。

2.機(jī)構(gòu)狀況

稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)人的工作機(jī)構(gòu)，是在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部?！?/p>

從理論上講，獨(dú)立、客觀、公證是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應(yīng)有盡有征稅方所制，也不應(yīng)為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務(wù)、協(xié)調(diào)下納關(guān)系。但從試點(diǎn)情況看，多數(shù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)（主要是稅務(wù)師事務(wù)所）是由稅務(wù)部門發(fā)起組建的，有的成為稅務(wù)行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費(fèi)的來源。財務(wù)上不獨(dú)立，使得機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務(wù)，強(qiáng)制行為時有發(fā)生，機(jī)構(gòu)變成“第二稅務(wù)所”不利于其進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)。

3.業(yè)務(wù)狀況

公認(rèn)的業(yè)務(wù)范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于一方面。

首先，應(yīng)明確指出的是：稅務(wù)屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能接受稅務(wù)部門委托進(jìn)行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的機(jī)構(gòu)不僅接受納稅人委托，還接受稅務(wù)部門委托；不僅為

企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行稅務(wù)，而且進(jìn)行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，違反稅務(wù)制度的宗旨。

其次，由于對行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀(jì)泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務(wù)的社會聲譽(yù)。

4.人員隊伍狀況

目前我稅務(wù)不處于初創(chuàng)階段，加上稅務(wù)是一項權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)、需要從業(yè)人員有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務(wù)力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375：1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務(wù)難以適應(yīng)市場激烈競爭的需要。

除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務(wù)宣傳不夠等眾多問題。當(dāng)然對作為新生行業(yè)的稅務(wù)業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。

二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒

中國注冊會計師行業(yè)與稅務(wù)幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務(wù)業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓(xùn)，使我國稅務(wù)走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。

（一）中國注冊會計師發(fā)展概況

以1980年12月財政部的《關(guān)于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務(wù)所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務(wù)所為起點(diǎn)，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：

1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復(fù)起步階段”；

2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；

3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；

4.93年到今天，中國注冊會計師行來進(jìn)入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。

至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達(dá)65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務(wù)所多達(dá)8300多家，97年業(yè)務(wù)總收入突破20億元。從這結(jié)數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當(dāng)規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當(dāng)今頗受社會尊重的職業(yè)。

（二）可借鑒的經(jīng)驗

1、法規(guī)建設(shè)步伐較快

1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標(biāo)志著我國注冊會計師事業(yè)開始進(jìn)入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時，與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券市場管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財務(wù)會計制度等一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，

注冊會計師隊伍的素質(zhì)高

對于一種新興的高智能業(yè)務(wù)來說，人的因素至關(guān)重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務(wù)人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓(xùn)制度。

從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認(rèn)定的，是為盡快恢復(fù)注冊會計師缺席的應(yīng)急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。

從注冊會計師培訓(xùn)制度發(fā)展來看，1994年3月，國務(wù)院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領(lǐng)導(dǎo)組成的全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會在制定《注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓(xùn)中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓(xùn)制度。

3.體制改革走向正規(guī)

我國注冊會計師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當(dāng)長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊會計師事務(wù)所成立都需要一個行政機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場地、設(shè)備、經(jīng)費(fèi)。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務(wù)所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。

1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務(wù)所體制改革工作開始著手進(jìn)行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團(tuán)會計師等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。

《注冊會計師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責(zé)任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔(dān)無限責(zé)任，在社會上處于超然獨(dú)立地位，是國際通行的作法，也應(yīng)是我國注冊會計師和稅務(wù)體制的的發(fā)展方向。

4.協(xié)會的作用不斷加強(qiáng)

按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應(yīng)該是一種間接管理，即通過對協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)、通過法律的規(guī)定和相關(guān)政策的引導(dǎo)來實現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國注冊

會計師協(xié)會在北京成立，它既是一個獨(dú)立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團(tuán)體，又是一上由財政部領(lǐng)導(dǎo)的的事業(yè)單位。注冊地計量協(xié)會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨(dú)立審計原則》在內(nèi)的15個專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及事務(wù)所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強(qiáng)了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發(fā)展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。

三、建立具有中國特色的稅務(wù)制度的思考

立足當(dāng)前的實際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個方面應(yīng)積極改進(jìn)：

1.健全法律建設(shè)

2.要加快《中國注冊稅務(wù)師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務(wù)試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當(dāng)進(jìn)機(jī)由人大批準(zhǔn)頒布《注冊稅務(wù)師法》。

3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務(wù)師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務(wù)師事務(wù)所組織章程，注冊稅務(wù)師協(xié)會章程等專門的法規(guī)。

4.在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)中對注冊稅務(wù)師法律地位做出相應(yīng)的規(guī)定。

5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合”的管理體系

鑒于我國稅務(wù)尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。我認(rèn)為中介組織應(yīng)當(dāng)借鑒財政部管理注冊會計師協(xié)會的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結(jié)合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務(wù)部門對稅務(wù)中介服務(wù)從宏觀上給予指導(dǎo)，包括制定具體的法規(guī)、實施細(xì)則，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試的命題和注冊登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務(wù)協(xié)會，主要負(fù)責(zé)日常管理工作和具體操作。

6.提高人員素質(zhì)

首先嚴(yán)把入門關(guān)。96年11月國家稅務(wù)總局已經(jīng)頒了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，對注冊稅務(wù)師的考試和注冊進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。

其次，應(yīng)在從業(yè)人員的后續(xù)培訓(xùn)制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗，提高稅務(wù)人的整體素質(zhì)。

再次，還應(yīng)在大中專院校中設(shè)立相關(guān)的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務(wù)人才服務(wù)，把稅務(wù)推向一個更高的層次。

（四）稅務(wù)要向深度、文度發(fā)展

1、要擴(kuò)大面：現(xiàn)在一個中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務(wù)方面也有很大的需求，而要拓寬服務(wù)對象關(guān)鍵一點(diǎn)就是“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。

2、優(yōu)化的目標(biāo)策略：稅務(wù)人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務(wù)性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務(wù)的推行提供機(jī)遇。

3、利用體制改革契機(jī)，通過兼并、聯(lián)合手段，走機(jī)構(gòu)，要積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)現(xiàn)有事務(wù)所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務(wù)所。