導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政補(bǔ)貼稅務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:會計(jì)處理;財(cái)政性資金;稅務(wù)處理;金融危機(jī);財(cái)務(wù)管理

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-2374(2009)21-0106-02

2008年由于全球金融危機(jī),中國各級政府為幫助企業(yè)度過危機(jī),對企業(yè)提供的資助和扶持力度比往年大大加大。反映在企業(yè)賬面就是收到的各類財(cái)政性資金增多,企業(yè)的賬務(wù)處理有的嚴(yán)格按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》處理,其稅務(wù)處理也簡單明了,但有的企業(yè)賬務(wù)處理五花八門,各有奇招,由于會計(jì)處理的特點(diǎn),給稅務(wù)處理也帶來了不小的難點(diǎn)。因此,企業(yè)取得的財(cái)政性資金的稅務(wù)處理應(yīng)關(guān)注其會計(jì)處理。

2008年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)表的《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號)文件規(guī)定:企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額;對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,其計(jì)算的折舊、攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2009年6月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號)又對財(cái)政性資金所得稅問題作了進(jìn)一步的規(guī)定:對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。很好地貫徹了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定,只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入,對各種名目財(cái)政補(bǔ)貼是否征稅有了具體衡量條件。另外,符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此,我們可以知道以下幾點(diǎn):(1)企業(yè)收到財(cái)政性資金,只有屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金的兩種情況時(shí),才準(zhǔn)予作為不征稅收入,但其支用形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;(2)除上述兩種情況外,企業(yè)取得的財(cái)政性資金均需要并入應(yīng)納稅所得,當(dāng)然支用形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊和攤銷可以在稅前扣除;(3)如果企業(yè)收到的財(cái)政行資金使用后沒有結(jié)余,從最終所得稅負(fù)擔(dān)來說,兩種處理方式對企業(yè)來說沒有差別,只是存在資金的時(shí)間價(jià)值問題。舉例來說,某企業(yè)2008年收到收益性補(bǔ)貼100萬,如果該補(bǔ)貼應(yīng)作為征稅收入,則當(dāng)年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得100萬,2009年企業(yè)動用該補(bǔ)貼,則減少應(yīng)納稅所得100萬,合計(jì)增加的應(yīng)納稅所得為零;如果該補(bǔ)貼為不征稅收入,則不增加應(yīng)納稅所得,但2009年支出時(shí),也不能在稅前列支,合計(jì)增加應(yīng)納稅所得也是零。但由于前者2008年增加應(yīng)納稅所得100萬,2009年減少應(yīng)納所得100萬,如果企業(yè)盈利的情況下,則存在所得稅的時(shí)間價(jià)值問題。

表面看起來似乎很清晰明確,但實(shí)務(wù)工作中由于各種原因,納稅處理非常容易出錯(cuò)。

財(cái)政性資金,在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對應(yīng)的概念類似于政府補(bǔ)助。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu),國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

一、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

例一:2007年末,某高新技術(shù)企業(yè)因技術(shù)改造需要,按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出200萬元的改造資金。2008年4月1日,政府批準(zhǔn)了該公司的申請,并撥付財(cái)政資金200萬元,5月20日購入相關(guān)設(shè)備480萬元,使用年限5年。

2008年4月1日收到財(cái)政撥款,并確認(rèn)可抵扣的暫時(shí)性差異:

借:銀行存款 200萬

貸:遞延收益 200萬

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(200×25%)

貸:所得稅費(fèi)用 50萬

2008年5月20日購入設(shè)備

借:固定資產(chǎn) 480萬

貸:銀行存款 480萬

自2008年1月1日至2013年1月1日,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表目,按年分?jǐn)偸找?并轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時(shí)性差異:

借:遞延收益 40萬

貸:營業(yè)外收入 40萬

借:所得稅費(fèi)用 10萬(40×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 10萬

在稅務(wù)處理上,當(dāng)會計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未確認(rèn)為收益部分,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。但以后年度,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期的損益(營業(yè)外收入)的,在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)減處理。因此,2008年匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得160萬元,以后4個(gè)年度匯算清繳時(shí)每年調(diào)減應(yīng)納稅所得40萬元。

但是許多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中,將收到的該性質(zhì)的財(cái)政性資金,在專項(xiàng)應(yīng)付款核算。企業(yè)收到的財(cái)政性資金時(shí),做如下分錄:

1.借:銀行存款

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款

將專項(xiàng)應(yīng)付款用于購買資產(chǎn)時(shí)的分錄:

2.借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

同時(shí)

3.借:專項(xiàng)應(yīng)付款

貸記:資本公積

該情形下,就要根據(jù)具體的會計(jì)處理,來進(jìn)行稅務(wù)處理,在收到應(yīng)計(jì)入收入總額的與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政性資金時(shí),在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增處理。但企業(yè)不分期確認(rèn)遞延收益,而是固定資產(chǎn)通過折舊的形式進(jìn)入損益,因此,相關(guān)資產(chǎn)在使用期間就不用進(jìn)行納稅調(diào)減處理。如果專項(xiàng)應(yīng)付款存在貸方余額的情況,如果該余額需要上交相關(guān)部門,處理時(shí)將該余額納稅調(diào)減處理。如果不用上交,企業(yè)一般轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或資本公積,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入由于該金額在收到時(shí),已經(jīng)作收入處理,此時(shí),就應(yīng)作納稅調(diào)減處理。轉(zhuǎn)如資本公積由于對損益沒有影響,稅務(wù)上也就不用處理。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損如何進(jìn)行稅務(wù)處理?筆者認(rèn)為被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí),其損失或收益均進(jìn)入損益,不用進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減處理。

二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

在會計(jì)處理上,按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

在稅務(wù)處理上,與收益相關(guān)的財(cái)政性資金,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。當(dāng)會計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失,取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益,在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增處理;當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)后,在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)的,在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不用進(jìn)行稅務(wù)處理。

但實(shí)務(wù)處理中,很多企業(yè)在專項(xiàng)應(yīng)付款核算,情況就復(fù)雜多了。

例二:某企業(yè)2008年,收到政府的研究開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼200萬,收到時(shí)賬務(wù)處理為:

借:銀行存款 200萬

貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 200萬

期間使用了150萬,其賬務(wù)處理為:

借:專項(xiàng)應(yīng)付款 150

貸:銀行存款 150

專項(xiàng)應(yīng)付款期末余額為50萬。

篇2

摘 要 近年來，科學(xué)技術(shù)更新速度加快，企業(yè)要在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位，必須進(jìn)行創(chuàng)新，即研發(fā)活動。研發(fā)的成功不僅能給企業(yè)帶來極大的商業(yè)價(jià)值，還能打造企業(yè)核心競爭力。近年來，國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，在降低企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)盈利能力的同時(shí)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文就研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算和稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范歸集和節(jié)稅效用。

關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會計(jì)核算 加計(jì)扣除

在國內(nèi)產(chǎn)能過剩、政策環(huán)境趨嚴(yán)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級以及歐美經(jīng)濟(jì)低迷的多重壓力影響下，國內(nèi)傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路――由粗放的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變到以信息化、技術(shù)創(chuàng)新為主的經(jīng)營模式上來，以在未來的競爭中立于不敗之地。對于企業(yè)的研發(fā)活動，國家出臺了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵和支持，企業(yè)通過申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)享受相應(yīng)的國家稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)盈利能力。因此，企業(yè)要在技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，提高研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)費(fèi)用的歸集和會計(jì)核算水平。

一、研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用的定義

研發(fā)活動是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。

研發(fā)費(fèi)用是指為開展研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用主要包括為產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

（一）研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的基本原則

研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)全部予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），開發(fā)階段的支出在滿足一定條件上可予資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

此外，由于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入必須占企業(yè)全部收入的60%以上，因此有必要對高新技術(shù)產(chǎn)品的收入進(jìn)行單獨(dú)核算，應(yīng)在營業(yè)收入下分生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品和研發(fā)產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行分類核算。

（二）研發(fā)費(fèi)用賬簿和科目設(shè)置

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置賬簿，對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。為了滿足研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的要求，研發(fā)費(fèi)用按研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用科目按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定設(shè)置，各項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍與指引中規(guī)定的歸集范圍保持一致。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算科目設(shè)置為：在一級科目――研發(fā)支出下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出二級科目，按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算，費(fèi)用核算內(nèi)容包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專用章，財(cái)務(wù)部門根據(jù)專用章來歸集研發(fā)費(fèi)用，區(qū)分研發(fā)項(xiàng)目支出與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，以及不同研發(fā)項(xiàng)目的支出。發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，必須取得合法正規(guī)有效的發(fā)票及原始單據(jù)，由研發(fā)人員加蓋專用章，履行審批手續(xù)后及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)人員審核，按企業(yè)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例必須達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

目前，部分企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)活動不能完全脫離日常的生產(chǎn)經(jīng)營，許多研發(fā)活動需在生產(chǎn)車間進(jìn)行。因此，會涉及到相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配的問題，如共同的技術(shù)人員、共同消耗的燃料動力等，企業(yè)要采取合理的方法，將以上發(fā)生的共同費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行分配。企業(yè)設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)開展多個(gè)研發(fā)活動，發(fā)生的共同研發(fā)費(fèi)用，還需在不同的研發(fā)項(xiàng)目之間合理分配，確保研發(fā)費(fèi)用的完整性、準(zhǔn)確性。

三、研發(fā)費(fèi)用的稅收處理

（一）研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，國家為高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的差異

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》、《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》都對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范，但在研發(fā)費(fèi)用支出內(nèi)容上不完全一致，主要?dú)w集范圍差異情況見下表：

折舊費(fèi)用 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。

其他費(fèi)用 為研發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，開支范圍較廣。 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用和鑒定費(fèi)用；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

從上表我們可以看出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍要大于稅法規(guī)定加計(jì)扣除范圍。企業(yè)會計(jì)核算是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的歸集范圍列支研發(fā)費(fèi)用的，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，必須比照上表中的差異情況對會計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，堅(jiān)持核算按會計(jì)準(zhǔn)則要求，納稅按稅法規(guī)定的原則。為保證納稅調(diào)整的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅調(diào)整的備查登記，降低稅收的遵循成本。

四、研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃途徑

（一）掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識

企業(yè)研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員要熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中的各項(xiàng)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的確認(rèn)、研發(fā)項(xiàng)目的確定、研發(fā)費(fèi)用的歸集及研發(fā)項(xiàng)目的管理和研究開發(fā)成效評估過程中，滿足認(rèn)定條件。財(cái)務(wù)人員必須掌握稅法對研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定，對政策的理解要充分到位，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，達(dá)到研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確、合理的加計(jì)扣除，促使企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠。

（二）做好稅收籌劃工作，減輕企業(yè)稅收壓力

企業(yè)要在充分了解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，積極開展稅收籌劃工作，節(jié)約研發(fā)成本，減輕稅負(fù)壓力。

1、選擇恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)活動模式

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)外購的非專利技術(shù)應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目核算，企業(yè)所得稅法規(guī)定有具體使用年限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷，并可在稅前扣除，這樣做雖然能夠準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。故企業(yè)可以選擇采取委托開發(fā)的模式，項(xiàng)目成果歸企業(yè)所有，受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，只要符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用均可在稅前加計(jì)扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、合理確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)貼收入

因企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的財(cái)政補(bǔ)貼資金，符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)入不征稅收入的同時(shí)，其發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用無法在稅前抵扣；而將這部分財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)入征稅收入，與其相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用可在稅前加計(jì)扣除。在實(shí)踐中應(yīng)按投入研發(fā)費(fèi)用與取得政府專項(xiàng)資金的數(shù)額，分別測算應(yīng)稅收入與不征稅收入的方案，選擇對企業(yè)有利的稅收政策節(jié)約稅額，尋求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新

為了提高企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理水平，企業(yè)應(yīng)從國家政策和企業(yè)實(shí)際出發(fā)，制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，對研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃、計(jì)劃、技術(shù)、質(zhì)量、人員、成本、考核等各項(xiàng)活動進(jìn)行規(guī)范。研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門要相互配合，從有利于后期的高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)和稅前加計(jì)扣除工作的角度出發(fā)，規(guī)范地開展各項(xiàng)研發(fā)活動。研發(fā)部門要及時(shí)提供立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算、合同發(fā)票、委托開發(fā)協(xié)議、項(xiàng)目完成時(shí)的結(jié)項(xiàng)報(bào)告等材料；財(cái)務(wù)部門需加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算，對項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用從預(yù)算、立項(xiàng)、審批、支付全環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

五、結(jié)束語

本文從研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法出發(fā)，探討了如何在規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上做好稅務(wù)籌劃工作，達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的效果，以及時(shí)為企業(yè)的納稅申報(bào)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請?zhí)峁┛陀^、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。對于在研究階段企業(yè)容易忽視的一些費(fèi)用管理問題，我們應(yīng)該引起重視，不僅僅要實(shí)現(xiàn)技術(shù)的創(chuàng)新，還要實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，在提高企業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)，提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)未來的長久、持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006：29.

[3]國家稅務(wù)總局.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）.2008.12.10.

篇3

一、70號通知和15號公告各自規(guī)范的對象

70號通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下”，因此，70號通知是對企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而15號公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定進(jìn)行處理。”所以，15號公告是對企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號通知進(jìn)行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對象明顯不同，其區(qū)別是：70號通知規(guī)范的對象是專項(xiàng)用途的“財(cái)政性資金”，強(qiáng)調(diào)的是對不征稅收入中財(cái)政性資金的處理和管理，而15號公告規(guī)范的對象是“不征稅收入”，強(qiáng)調(diào)的是對全部不征稅收入按照70號通知對財(cái)政性資金的規(guī)定進(jìn)行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對象不同，但兩文的根本目標(biāo)還是一致的，都?xì)w結(jié)為對企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。

但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！笨梢姡?0號通知所要求規(guī)范的“財(cái)政性資金”僅是15號公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務(wù)中，不能將“不征稅收入”簡單理解為僅是“財(cái)政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財(cái)政性資金”混為一談。

二、如何理解，運(yùn)用確認(rèn)不征稅收入的三大條件

70號通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

筆者認(rèn)為，對這三大條件主要掌握三個(gè)“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項(xiàng)用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨(dú)核算，即企業(yè)對相關(guān)資金的收入及支出必須單獨(dú)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨(dú)核算或未全部單獨(dú)核算等。筆者認(rèn)為，從70號通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時(shí)還必須遵循15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！庇纱丝梢姡彩怯胁徽鞫愂杖氲钠髽I(yè)必須嚴(yán)格按照70號通知的規(guī)定對不征稅收入進(jìn)行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進(jìn)行單獨(dú)的會計(jì)核算。

三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權(quán)

70號通知對企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰有權(quán)決定呢？從70號通知的發(fā)文對象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對“可以”作為不征稅收入的選擇權(quán)在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，即在同時(shí)符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認(rèn)為符合70號通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應(yīng)在年度所得稅匯算清繳進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)收入列入不征稅收入項(xiàng)目，無需專門辦理申報(bào)手續(xù)，但需在納稅申報(bào)資料中向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合三大條件的相關(guān)資料和證據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定并結(jié)合對資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷是否可以應(yīng)尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當(dāng)。正如國家稅務(wù)總局對15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！贝藭r(shí)，即使企業(yè)認(rèn)為可以作為不征稅收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)為“不可以”。所以，簡單認(rèn)為決定權(quán)在企業(yè)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)都是不對的。

四、對非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的考慮

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”僅是第一種情形財(cái)政撥款中的一種類型，但是，由于70號通知僅是對企業(yè)取得的“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關(guān)條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件”或“財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對企業(yè)取得的非“專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強(qiáng)調(diào)并套用70號通知的三大條件，應(yīng)該從70號通知及15號公告的精神實(shí)質(zhì)出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質(zhì)、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，就應(yīng)該判斷為“不征稅收入”，而不應(yīng)拘泥于70號通知所規(guī)定的三大條件。

另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》核算的政府補(bǔ)助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財(cái)政補(bǔ)貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴(yán)格對照70號通知及相關(guān)稅法精神，認(rèn)真分析并判斷是否屬于不征稅收入。

五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求

70號通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認(rèn)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入的標(biāo)準(zhǔn)和要求，并非對不征稅收入進(jìn)行處理和管理的全部內(nèi)容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時(shí)滿足70號通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，以及將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。這兩條實(shí)際為對不征稅收入確認(rèn)后，對不征稅收入進(jìn)行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認(rèn)了不征稅收入的企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費(fèi)用、折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，所以，將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實(shí)際得到的僅是不征稅收入所應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅在時(shí)間上的資金價(jià)值，而相關(guān)收入和支出之間間隔時(shí)間的長短，則影響并決定了所占用資金時(shí)間價(jià)值的大小，間隔時(shí)間越短價(jià)值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時(shí)間價(jià)值為零，但間隔時(shí)間必須在5年內(nèi)。所以，企業(yè)要正確認(rèn)識和權(quán)衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應(yīng)麻木追求對不征稅收入的確認(rèn)。

另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時(shí)存在免稅收入，則必須嚴(yán)格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，可以稅前扣除，或?qū)Y產(chǎn)計(jì)算的相應(yīng)折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護(hù)自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。

作者單位：

篇4

遼河流域在遼寧省境內(nèi)污染最嚴(yán)重的河流之一,是國家重點(diǎn)治理的污染區(qū)。2006年，遼寧省財(cái)政建立了具有生態(tài)補(bǔ)償意義的遼河流域?qū)ｍ?xiàng)治理資金，每年額度為1億元，其中，省財(cái)政籌集6000萬元，各市籌集4000萬元。資金主要用于解決流域內(nèi)重點(diǎn)污染企業(yè)歷史遺留環(huán)境問題、生態(tài)保護(hù)和跨區(qū)域、跨流域污染綜合治理、飲用水源保護(hù)等方面項(xiàng)目的資金補(bǔ)助。2010年，遼寧省財(cái)政投入3.6億元補(bǔ)助資金對遼河兩岸1000米范圍內(nèi)進(jìn)行生態(tài)封育，在封育區(qū)實(shí)施“退耕還河”，把農(nóng)民的河灘地以每年每畝600元的價(jià)格“回租”，讓遼河休養(yǎng)生息。2008年，遼寧省頒布的《遼寧省跨行政區(qū)域河流出市斷面水質(zhì)目標(biāo)考核暫行辦法》規(guī)定，以地級市為單位，對主要河流出市斷面水質(zhì)進(jìn)行考核，水質(zhì)超過目標(biāo)值的，上游地區(qū)將給予下游地區(qū)補(bǔ)償資金。遼寧省環(huán)保廳根據(jù)監(jiān)測結(jié)果，確定各市應(yīng)繳納的補(bǔ)償資金總額，由遼寧省財(cái)政廳一并扣繳。斷面受到了經(jīng)濟(jì)處罰的罰金，并由遼寧省財(cái)政廳扣繳生態(tài)補(bǔ)償金。這筆補(bǔ)償資金將作為遼寧省水污染生態(tài)補(bǔ)償專項(xiàng)資金，用于流域水污染綜合整治、生態(tài)修復(fù)和污染減排工程。

二、國外生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政政策實(shí)踐

世界各國都比較重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)問題，在保護(hù)資源環(huán)境和生態(tài)補(bǔ)償方面積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)。國外生態(tài)功能區(qū)財(cái)政政策主要集中于生態(tài)補(bǔ)償。

（一）巴西:加強(qiáng)立法,實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移

巴西加強(qiáng)生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付立法,建立和完善相關(guān)法律法規(guī)體系。在實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度前,巴西各州首先制定了有關(guān)生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的法律法規(guī),明確了生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則,就財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的來源、規(guī)模和資金分配計(jì)算方法作出了詳細(xì)規(guī)定。通過立法使生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付實(shí)踐有法可依,從而明確了各級政府的法律責(zé)任,保證了在生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的實(shí)際操作過程中能夠公正公開,避免了人為因素的干擾。而我國目前存在著生態(tài)補(bǔ)償法律缺位的問題,有關(guān)生態(tài)補(bǔ)償?shù)姆梢?guī)定分散于不同級別的法律法規(guī)中,對于生態(tài)補(bǔ)償基本原則、主體、標(biāo)準(zhǔn)、資金等關(guān)鍵問題也并未作出具體規(guī)定。因此,加強(qiáng)我國生態(tài)補(bǔ)償相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè),是我國未來生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐開展和生態(tài)補(bǔ)償財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度實(shí)施的有力保障。

（二）澳大利亞:設(shè)立信托基金,力促生態(tài)修復(fù)

1997年，澳大利亞政府為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，設(shè)立了預(yù)算總額為15億澳元的自然遺產(chǎn)保護(hù)信托基金會，信托基金通過對項(xiàng)目提供資金幫助，帶動了其它資金的投入，促進(jìn)了聯(lián)邦和州兩級政府及其自然資源管理、環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)農(nóng)業(yè)發(fā)展相關(guān)政策的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，在自然遺產(chǎn)、生物多樣性、濕地保護(hù)等方面取得了顯著成績，特別是針對最重要的農(nóng)業(yè)區(qū)域———墨累•達(dá)令盆地，信托基金會提供了1.63億澳元，以改善主要河流的生態(tài)系統(tǒng)衛(wèi)生狀況，鼓勵對土地在經(jīng)濟(jì)上和生態(tài)上的可持續(xù)使用，恢復(fù)河岸生態(tài)系統(tǒng)，提高水質(zhì)。2001年，澳大利亞政府將信托基金計(jì)劃延長了5年，從2002年延長至2006年。緊接著，聯(lián)邦預(yù)算又增加了3000萬澳元用于推進(jìn)該信托基金，將基金延長至2007年?；谠摶鸬谝浑A段的經(jīng)驗(yàn)以及鹽度與水質(zhì)國家行動計(jì)劃的確立，2002年信托基金的擴(kuò)展框架帶來了一個(gè)基本的轉(zhuǎn)移—在第二階段中更加注重環(huán)境和自然資源的管理。在廣泛地評定了鹽度與水質(zhì)國家行動計(jì)劃和信托基金第二階段的實(shí)施情況后，澳大利亞聯(lián)邦政府批準(zhǔn)了從2008—2009年度到2012—2013年度每年額外給予3950萬澳元的資金來支持自然資源保護(hù)、生態(tài)修復(fù)。

（三）美國:實(shí)施滾動基金計(jì)劃,支持污水處理

美國從1987年開始實(shí)施清潔水法。該法律授權(quán)聯(lián)邦政府為各州設(shè)立一個(gè)滾動基金來資助它們實(shí)施污水處理以及相關(guān)的環(huán)保項(xiàng)目。經(jīng)過多年的努力，到目前為止，各州全都己經(jīng)有了比較完善的滾動基金計(jì)劃。這個(gè)基金計(jì)劃相當(dāng)于聯(lián)邦政府與州政府間的轉(zhuǎn)移支付計(jì)劃。在滾動基金中，資金來自聯(lián)邦政府和州政府。這些資金作為低息或者無息貸款提供給那些重要的污水處理以及相關(guān)的環(huán)保項(xiàng)目。貸款的償還期一般不超過20年。所償還的貸款以及利息再次進(jìn)入滾動基金用于支持新的項(xiàng)目。自1987年以來，滾動基金已經(jīng)向美國9500多個(gè)污水處理項(xiàng)目提供了貸款（累計(jì)貸款額度已經(jīng)超過了300億美元），平均每年對各類項(xiàng)目的貸款為32億美元，每年的償還貸款加利息己達(dá)10億美元。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，聯(lián)邦政府向滾動基金每投入1美元，就可以從各州的投入和基金的收入里產(chǎn)生0.73美元的收益，滾動基金計(jì)劃是被美國環(huán)保局所認(rèn)定的最成功的一項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目資助計(jì)劃。聯(lián)邦政府的投入在目前的全部250億美元的基金中占171億，各州的投入共占36億。各州依靠滾動基金發(fā)行的債券達(dá)88億美元。1993年的償還貸款加利息僅為5億美元。而到2000年，償還貸款加利息已經(jīng)接近22億美元。僅僅對于污水處理廠這類項(xiàng)目的支持，自從1988年以來其資金己經(jīng)達(dá)到289億美元。其中對于二級處理項(xiàng)目的資助為132億，三級處理項(xiàng)目為157億。

（四）日本:運(yùn)用財(cái)稅政策,力促綠色生態(tài)發(fā)展

在生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制中，差異化的稅收是各國政府普遍使用的財(cái)政手段之一，包括征稅和稅收優(yōu)惠兩大部分。日本在征收生態(tài)稅方面運(yùn)用了稅收差異化手段，集中體現(xiàn)在投資抵免、加速折舊、稅收免除和提取公積金四個(gè)方面:一是投資抵免。規(guī)定企業(yè)使用的生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備凡是用于節(jié)約能源和減少排放物、且使用年限在一年以上的，可申請投資稅收抵免，抵免額為投資成本的7%或應(yīng)納稅金的20%（以兩者中的較低者為準(zhǔn)）。二是加速折舊。規(guī)定各種用于污染治理的設(shè)施可在稅務(wù)處理上按特別折舊辦法加速折舊，允許第一年提取1/4至1/2的折舊。三是稅收免除。例如，對根據(jù)法律要求而設(shè)置的大氣與水體污染控制設(shè)備和設(shè)施，免征不動產(chǎn)稅;對遷離人口稠密地區(qū)而需購買土地進(jìn)行建筑的生產(chǎn)單位，免征土地稅。四是提取公積金。規(guī)定某些防治污染費(fèi)用開支特別大的企業(yè)，如鋼鐵、化工、造紙等，可在一定限度內(nèi)，設(shè)立“防治污染公積金”，并允許計(jì)入虧損金額。

三、甘肅建立國家生態(tài)安全屏障綜合試驗(yàn)區(qū)的財(cái)政政策建議

在建立國家生態(tài)安全屏障綜合試驗(yàn)區(qū)過程中，財(cái)稅政策可以發(fā)揮多方面的作用，國內(nèi)外促進(jìn)生態(tài)功能區(qū)的財(cái)政政策實(shí)踐，對甘肅推進(jìn)國家生態(tài)安全屏障綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)有著重要的借鑒意義。

（一）建立政府主導(dǎo)的生態(tài)功能區(qū)建設(shè)補(bǔ)償資金投入機(jī)制

以財(cái)政級次為線索構(gòu)建縱向生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，根據(jù)財(cái)政級次對生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的影響，甘肅省可以建立省級、市、縣三級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，這三級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制適用于不同的生態(tài)問題。將生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制分為地方三級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，與各自的事權(quán)、財(cái)權(quán)相對應(yīng)，便于發(fā)揮生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的作用。省級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制由省政府主導(dǎo)，并接受中央政府的協(xié)調(diào)，資金來源于省級財(cái)政和中央財(cái)政予以的轉(zhuǎn)移支付。省級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制適用于區(qū)域性生態(tài)環(huán)境問題，在省級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制中主要使用稅收優(yōu)惠、地方政府性基金、財(cái)政補(bǔ)貼等方式對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)、恢復(fù)和補(bǔ)償。市、縣級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制是三級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)層次，又是市、縣政府主導(dǎo)，并接受省政府的管理和協(xié)調(diào)，資金來源于市、縣財(cái)政、省級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。市、縣級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制適用于影響范圍較窄的生態(tài)問題及非重要生態(tài)功能區(qū)。市、縣級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制由于受到政府級次低的影響，使用的生態(tài)補(bǔ)償手段有限，通常為稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼。市、縣級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的存在意義在于對中央和省級生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制形成“補(bǔ)集”，完善生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的覆蓋范圍。

（二）建立不同層次的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金

政府是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹匾黧w，對生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的建立負(fù)主要責(zé)任，但對甘肅這樣一個(gè)落后省份來講，政府可使用的資金非常有限，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償對資金的需求量又很大。因此，需要爭取國家政策支持，結(jié)合甘肅省情，建立不同層次的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金，保證生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償工作正常進(jìn)行。按照分級負(fù)責(zé)的原則，國家、省、市、縣分別從各自財(cái)政收入中提取一定比例的資金，再從征收的水資源費(fèi)、排污費(fèi)和水費(fèi)中提取部分資金，作為生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金，由本級財(cái)政設(shè)立專門賬戶進(jìn)行管理。國家生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金可用于甘南黃河重要水源補(bǔ)給生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護(hù)、黃土高原丘陵溝壑水土保持生態(tài)功能區(qū)，祁連山冰川與水源涵養(yǎng)生態(tài)功能區(qū)，秦巴生物多樣性生態(tài)功能區(qū)等國家級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)補(bǔ)償；省級生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金主要用于對轄區(qū)內(nèi)跨市飲用水水源保護(hù)區(qū)、省級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)補(bǔ)償，對上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償；地市級生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金主要用于對轄區(qū)內(nèi)跨縣飲用水水源保護(hù)區(qū)、市級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)的補(bǔ)償，對市域上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償；縣級生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償專項(xiàng)資金主要用于對所轄區(qū)內(nèi)跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)飲用水水源保護(hù)區(qū)生態(tài)保護(hù)和建設(shè)補(bǔ)償，對縣域上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償。

（三）完善對生態(tài)功能區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付

《我國生態(tài)功能區(qū)劃》中明確了生態(tài)功能區(qū)是限制開發(fā)區(qū)，某種程度上限制開發(fā)區(qū)是為了維護(hù)自然和生態(tài)功能，而放棄了開發(fā)的機(jī)會，其對整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會的貢獻(xiàn)在于其生態(tài)功能貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)具有明顯的外溢性，優(yōu)化開發(fā)區(qū)和重點(diǎn)開發(fā)區(qū)都從中獲益。因此，必須通過轉(zhuǎn)移支付制度對其給予一定的補(bǔ)償。但是，目前我國的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付尚未將生態(tài)功能建設(shè)因素考慮在內(nèi)，需要進(jìn)一步完善。完善對生態(tài)功能區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，在一般性轉(zhuǎn)移支付方面，必須充分考慮生態(tài)功能區(qū)政府提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的資金要求。建議國家可以針對生態(tài)功能區(qū)的限制開發(fā)區(qū)特征，增設(shè)相應(yīng)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，例如“生態(tài)建設(shè)與恢復(fù)”轉(zhuǎn)移支付。

（四）利用多種財(cái)稅手段豐富生態(tài)功能區(qū)建設(shè)資金

政府對生態(tài)功能區(qū)的資金支持，除了依靠財(cái)政撥款和政府投資外，還可以通過利用財(cái)稅政策鼓勵私人部門向生態(tài)功能區(qū)投資來豐富生態(tài)功能區(qū)的建設(shè)補(bǔ)償資金。私人部門向生態(tài)功能區(qū)的投資有利于生態(tài)功能區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才能保證生態(tài)功能區(qū)政府的財(cái)政收入，保證生態(tài)功能區(qū)的建設(shè)補(bǔ)償資金。具體來說，甘肅省在建設(shè)生態(tài)功能區(qū)過程中可以運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政支持政策鼓勵私人部門向生態(tài)功能區(qū)投資。在稅收優(yōu)惠政策方面，可以對投資于有利于生態(tài)功能區(qū)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的投資者給予一定幅度的所得稅優(yōu)惠，在財(cái)政支持政策方面，可以利用財(cái)政貼息貸款，政府擔(dān)保貸款等手段加強(qiáng)對投資者的扶持。

（五）運(yùn)用財(cái)政政策引導(dǎo)生態(tài)功能區(qū)產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展