導語：如何才能寫好一篇破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)中存在的問題和具體原因

人民法院在審理破產(chǎn)案件中，對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)處理的目的是為了取得現(xiàn)金，用現(xiàn)金分配的方式清償債務(wù)，以保護債權(quán)人的合法權(quán)益。然而，近年來，在審理企業(yè)破產(chǎn)案件過程中，存在債權(quán)清償率低下的問題，由此影響職工的安置，妨礙審判效率和社會效果。歸納起來，存在三個問題：第一、破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)有的在破產(chǎn)期間管理不善，對資產(chǎn)評估不公等原因，使有效資產(chǎn)大量流失，導致可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。第二、由于歷史的原因，破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用來源單一，職工的安置費用全部由破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)實行變現(xiàn)，考慮到要及時妥善對企業(yè)職工的安置，故不得不加緊時間對破產(chǎn)資產(chǎn)進行處理變現(xiàn)，從而導致一部分資產(chǎn)賤賣。第三、部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門借企業(yè)改制之機，掏空破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，使破產(chǎn)企業(yè)無資產(chǎn)可供變現(xiàn)。

下面，具體而論上述破產(chǎn)資產(chǎn)存在變現(xiàn)難的三個方面的原因：

（一）對破產(chǎn)資產(chǎn)不能妥善管理，缺乏合理評估

1、破產(chǎn)資產(chǎn)管理失監(jiān)控。依照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以人民法院受理立案開始，即全面清理破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)，以保證破產(chǎn)資產(chǎn)的完整性。待人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，成立破產(chǎn)清算組時，方移交破產(chǎn)清算組進行管理。①但是，在破產(chǎn)實踐中，因破產(chǎn)企業(yè)在進入破產(chǎn)程序之前，早已歇業(yè)關(guān)門，企業(yè)資產(chǎn)無人管理。就是進入破產(chǎn)程序后，也是由其企業(yè)主管部門派人處理，而對這些派駐留守看管企業(yè)資產(chǎn)的人員又沒有很好的監(jiān)督機制，導致了資產(chǎn)的流失。

2、破產(chǎn)資產(chǎn)評估欠公平。對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的合理評估能加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，提高審判效率。但是，從對破產(chǎn)資產(chǎn)的評估到變現(xiàn)，除破產(chǎn)企業(yè)國有土地這一資產(chǎn)由當?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外，其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評估，一般都由破產(chǎn)企業(yè)清算組和法院審理人員根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資務(wù)上的帳面數(shù)字作參考，比照市場行情商定作價，沒有聘請相應(yīng)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進行合理評估，并以評估價格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。因此，往往造成對部分破產(chǎn)資產(chǎn)的低值高估或高值低估，導致這些破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣時難以變現(xiàn)，不得不多次降價拍賣，最終使得破產(chǎn)資產(chǎn)被賤賣，造成國有資產(chǎn)流失，損害了債務(wù)人和債權(quán)人的合法權(quán)益，影響了審判效果。②某基層供銷社申請破產(chǎn)后，清算組對所屬資產(chǎn)曾3次公開拍賣，一次比一次降價處理，均找不到購買方，致使破產(chǎn)無法進行。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用缺乏來源，制約了審理破產(chǎn)案件的進程。

很多國有企業(yè)在從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟的過程中，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，逐漸被激烈競爭的市場經(jīng)濟所淘汰，不得不破產(chǎn)還債。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工的安置工作成為審理破產(chǎn)案件中的一大難題，但又必須首先考慮解決的問題。而與之相配套的一系列社會保障體系未臻完善，導致破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費只能依靠于破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)來實現(xiàn)。為了盡快安置好破產(chǎn)企業(yè)職工，保障其生活來源和再就業(yè)，維護社會穩(wěn)定，在審理破產(chǎn)案件時，不得不加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，以拋下安置職工的沉重包袱。這種行為，一方面，導致企業(yè)職工生活得不到有效保障，為再就業(yè)造成新的資金扶持上的困難。另一方面，由于職工安置不到位，影響了案件的及時審結(jié)，結(jié)果釀成新的社會矛盾。

（三）破產(chǎn)企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之機，自行處置企業(yè)資產(chǎn)。

部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門面對企業(yè)負債累累、無法經(jīng)營的艱難困境，在破產(chǎn)之前便著手自行處理企業(yè)資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)的大量流失，待申請破產(chǎn)時，可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。有的破產(chǎn)企業(yè)主管部門將企業(yè)的機器、設(shè)備等擅自變賣處理，最后只剩下一塊國有土地；有的破產(chǎn)企業(yè)則連國有土地使用權(quán)也被其主管部門變賣處理，變現(xiàn)資金自行挪作它用。③如某油化廠連年虧損，行政主管部門便在申請破產(chǎn)的6個月之前，便自主決定將企業(yè)的資產(chǎn)全部變賣，壓價出售，放棄債權(quán)，之后申請破產(chǎn)時，無資產(chǎn)破產(chǎn)。更有甚者，某供銷社的下屬企業(yè)則連土地使用權(quán)也予以在申請破產(chǎn)前自行變賣，只剩一個“空殼”。造成這種情況的根源，一是企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之時，將企業(yè)資產(chǎn)挪作行政人員的福利待遇，或用于其他建設(shè)項目的投資。二是企業(yè)和企業(yè)主管部門不愿擔責，把企業(yè)資產(chǎn)變賣處理之后，債權(quán)方對此只能莫衷一是，以賴債的方式寧可讓國家遭受損失，本身趁機擺脫與債權(quán)方的關(guān)系。

二、規(guī)范資產(chǎn)變現(xiàn)程序，提高資產(chǎn)變現(xiàn)率應(yīng)采取的對策

（一）正確確立監(jiān)督主體

由于清算組對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不善，對資產(chǎn)評估不合理，職工安置費用緊缺，以及擅自處理資產(chǎn)用以還債等行為，成為破產(chǎn)案件普遍存在的突出問題。究其原因，在于我國破產(chǎn)法沒有正確確立對清算組及其清算活動的監(jiān)督主體，也沒有建立有效的監(jiān)督制約機制。清算組對破產(chǎn)資產(chǎn)的處理、破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)程序與其沒有任何利害關(guān)系，即使由此造成了資產(chǎn)損失也不必承擔任何責任。因此，正確確立監(jiān)督主體和建立對實現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)活動有效的監(jiān)督制構(gòu)機制，意義十分重大。④

對清算組及其清算活動實行監(jiān)督，是確保破產(chǎn)清算工作依法進行，保護債權(quán)人及債務(wù)人合法權(quán)益的有效手段，以建立科學有效的監(jiān)督制約機制。

首先，必須正確確立監(jiān)督主體，即從立法上賦予某一主體對清算組及其清算活動進行監(jiān)督的權(quán)利。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十四條、《民事訴訟法》第二百零一條都作出同一規(guī)定，即清算組對人民法院負責并報告工作，將人民法院確立為清算組及其清算活動監(jiān)督的唯一主體。顯然，這種對清算組及其清算活動監(jiān)督的主體是片面的，不論在訴訟中還是在破產(chǎn)清算中，人民法院都處于中立的地位，而破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)資產(chǎn)管理人相對于破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人仍屬一方當事人，由中立者去監(jiān)督一方當事人毫無法理性。據(jù)此，法律應(yīng)當規(guī)定賦予債權(quán)人會議對清算組及其活動的監(jiān)督權(quán)。這是因為，破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)率的高低，直接影響到債權(quán)人的利益，而債權(quán)人會議是對破產(chǎn)企業(yè)享有債權(quán)（優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)除外）主體所組成的機構(gòu)，所以，由債權(quán)人會議對清算組及其清算活動予以監(jiān)督，可以能動地發(fā)揮其真實的監(jiān)督作用。

其次，成立企業(yè)監(jiān)管組，加強對破產(chǎn)資產(chǎn)的保管。在實際操作中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，通常僅保留必要的留守人員，協(xié)助開展企業(yè)破產(chǎn)工作，對破產(chǎn)資產(chǎn)進行看管。因我國破產(chǎn)法不具有對留守人員的權(quán)力義務(wù)作出明確的規(guī)定，破產(chǎn)資產(chǎn)的丟失與否，對留守人員并沒有很大的利害關(guān)系，企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)也就不可能得到妥善的管理。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第十八條關(guān)于“人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進行破產(chǎn)宣告成立清算組以外，在企業(yè)原管理組織不能正常管理職責的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組，企業(yè)監(jiān)管組成員以企業(yè)上級主管部門或者股東會議代表，企業(yè)原管理人員，主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請會計師、律師等中介機構(gòu)參加”的規(guī)定，因此在破產(chǎn)工作中，應(yīng)根據(jù)實際需要，在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責的情況下，成立企業(yè)監(jiān)管組。由于我國目前還沒有破產(chǎn)管理人制度，從破產(chǎn)案件受理后到清算組成立期間，以及在破產(chǎn)終結(jié)后，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理、訴訟活動等事宜均無專門組織負責，所以，成立企業(yè)監(jiān)管組是非常必要的。這是因為，企業(yè)監(jiān)管組能夠發(fā)揮保護企業(yè)資產(chǎn)、安撫企業(yè)職工、保衛(wèi)企業(yè)安全的功能。企業(yè)監(jiān)管組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)清算期間轉(zhuǎn)移、隱匿破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的，有著監(jiān)督之權(quán)，行使監(jiān)督之責。

再次，應(yīng)重視和充分發(fā)揮國有資產(chǎn)行政管理部門對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)破產(chǎn)程序的監(jiān)督職能。

（二）公開、公平、公正評估破產(chǎn)資產(chǎn)

破產(chǎn)清算組應(yīng)聘請有相應(yīng)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進行評估。⑤最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第八十三條規(guī)定：要將破產(chǎn)資產(chǎn)評估結(jié)論交債權(quán)人會議、清算組討論通過，才能以評估價格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)監(jiān)管組、人民法院應(yīng)對評估行為進行監(jiān)督，防止低值高估或高值低估。

篇2

在企業(yè)破產(chǎn)案件的審理過程中，破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)問題是涉及的主要問題之一。因各破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)和注冊的時間不同，土地使用權(quán)的取得方式亦不一致，對破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處置也不相同?，F(xiàn)將筆者對破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)問題的幾點淺顯的認識，與大家共同探討。

一、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的概念和法律特征

土地使用權(quán)是指按照法律對土地加以利用的權(quán)利。破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)是指破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定業(yè)已取得并仍可以有償或無償?shù)乩猛恋禺a(chǎn)生效益的權(quán)利。根據(jù)土地管理法規(guī)定，我國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。國有土地和集體所有的土地雖不得侵占、買賣或非法轉(zhuǎn)讓，但土地的使用權(quán)可依法轉(zhuǎn)讓。結(jié)合以上企業(yè)土地使用權(quán)的概念和有關(guān)的法律規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)具有以下特征：

1、主體特定。即在清算組處分破產(chǎn)財產(chǎn)以前，土地使用權(quán)只屬于破產(chǎn)企業(yè)。

2、來源合法。破產(chǎn)企業(yè)原來賴以生存發(fā)展的土地使用全不論是以何種方式取得，都應(yīng)是根據(jù)法律規(guī)定擁有土地使用權(quán)證。破產(chǎn)企業(yè)非法獲取的土地使用權(quán)，國家應(yīng)無條件地無償收回。

3、財產(chǎn)有償。土地使用權(quán)作為破產(chǎn)財產(chǎn)的重要組成部分，其價值在破產(chǎn)企業(yè)生存時和破產(chǎn)后均會以不同形式體現(xiàn)出來。

4、程序規(guī)范。企業(yè)取得土地使用權(quán)的程序是經(jīng)過申請、審核、批準、發(fā)證，而要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，還必須經(jīng)過資產(chǎn)評估程序、審核確認程序、成交價和議價程序、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記等一系列程序。

二、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的來源

國家供給土地使用者土地使用權(quán)的主要途徑有兩種，一種是出讓，另一種行政劃撥。土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)以協(xié)議、招標、拍賣的方式在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。劃撥是指出讓、轉(zhuǎn)讓以外的其他各種取得土地使用權(quán)形式的行為，除撥用原來就屬于國有的土地以外，主要是指由國家向農(nóng)民集體征用一定面積的土地，所有權(quán)歸國家，使用權(quán)劃撥給單位或個人，由用地者支付征地費用，以后每年向國家繳納土地使用稅的土地使用形式。受讓的土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，而行政劃撥取得的土地使用權(quán)只有規(guī)定用途的使用權(quán)。綜觀近幾年所審理的企業(yè)破產(chǎn)案件，大量的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)土地使用權(quán)的取得，主要來源于行政劃撥，小部分才通過出讓與支付出讓金的方式獲取。

三、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處理原則和程序

企業(yè)破產(chǎn)法雖然規(guī)定了如何處理破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，但忽視了破產(chǎn)企業(yè)最重要的財產(chǎn)權(quán)利──土地使用權(quán)的處理問題，有關(guān)土地管理法規(guī)也未涉及，這對人民法院處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)帶來了相當?shù)碾y度。對此，筆者認為，要處理好破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)問題，有必要遵循以下原則：

(一)合法取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)可以抵押。有的瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，為了不喪失土地使用權(quán)，往往將土地使用權(quán)和地上建筑物或其他附著物作抵押，期望憑籍其土地使用權(quán)恢復生機。但如果該抵押合同違背國家法律、法規(guī)和土地使用權(quán)合同的規(guī)定，就應(yīng)認定無效，抵押權(quán)人就不能按抵押合同取得土地使用權(quán)。因此，要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要按法律規(guī)定辦理，而且受讓的權(quán)利主體、轉(zhuǎn)讓的形式和轉(zhuǎn)讓手續(xù)都要合法。

（二）優(yōu)先取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)抵押時，其地上建筑物、其他附著物隨之抵押。地上建筑物、其他附著物抵押時，其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。如果破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)以前，已依法將土地使用權(quán)或地上建筑物、其他附著物抵押給抵押權(quán)人，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》和企業(yè)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，抵押權(quán)人有優(yōu)先受償權(quán)和優(yōu)先取得權(quán)。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，如果以轉(zhuǎn)讓等方式處理，首先也必須滿足全體債權(quán)人的需要。因此所有債權(quán)人也享有優(yōu)先于非債權(quán)人的優(yōu)先取得權(quán)。

（三）有償取得原則

由于我國土地所有權(quán)和土地使用權(quán)的分離。有些破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，是過去無償或低價取得的。因此，在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)時，要不要考慮其使用權(quán)的取得方式，要不要評估作價問題，常常在審判實踐中引起爭論。有的主張無償或低價取得的土地使用權(quán)，就不必考慮它的價值，或?qū)ζ鋬r值忽略不記，處理破產(chǎn)財產(chǎn)只要處分企業(yè)的物質(zhì)形式的貨幣和實物。尤其在有行政命令的情況下，清算組提交給人民法院的破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清單，往往對土地使用權(quán)的價值未作評估，有的甚至不說明土地使用權(quán)的起初情況。但筆者認為，新的權(quán)利主體想要擁有破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，必須有償取得。不論破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是以何種形式取得，都應(yīng)當交有評估資質(zhì)的土地評估機構(gòu)依法進行評估，然后以評估價為低價，通過公開拍賣的方式，對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)進行公開競買。

（四）國家干預(yù)原則

人民法院依法獨立行使審判權(quán)，這是人民法院的基本審判原則。但在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時，尤其是在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)時，由于目前規(guī)范這方面的法律、法規(guī)不夠明確，清算組為讓債權(quán)人和債務(wù)人均能從土地使用權(quán)的有償處分中得到更多的財產(chǎn)收益，往往會忽視國有資產(chǎn)的流失，把本應(yīng)由國家收取的土地使用權(quán)出讓金作為破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)用以清償，造成國家不必要的損失。這種現(xiàn)象在無償取得劃撥土地使用權(quán)的全民企業(yè)的破產(chǎn)案件中時有發(fā)生。為防止在審理企業(yè)破產(chǎn)案件中國有資產(chǎn)流失，當?shù)氐氖校h）人民政府應(yīng)依法予以干預(yù)。在破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)對轉(zhuǎn)讓期限限制在使用年限內(nèi)；如果轉(zhuǎn)讓價格明顯低于市場的，政府應(yīng)行使優(yōu)先購買權(quán)。

人民法院依法裁定破產(chǎn)的分配方案，是行使審判權(quán)的具體內(nèi)容。從一定意義上講，人民法院依法處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，裁定新的權(quán)利主體獲取破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，是代表土地所有權(quán)人──國家行使土地所有權(quán)的部分處分權(quán)。盡管如此，土地使用權(quán)問題畢竟是政府行政管理事務(wù)問題，人民法院在審理破產(chǎn)案件時，要想處理好破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，仍應(yīng)當取得當?shù)厥校h）人民政府的配合和協(xié)助。

那么，人民法院應(yīng)采取什么程序處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)呢？筆者認為，破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，作為破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，雖有其特殊性，但它與破產(chǎn)企業(yè)的其他財產(chǎn)是緊密相連的，因此人民法院首先應(yīng)遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，人民法院可委托法定的土地資產(chǎn)評估機構(gòu)評估并經(jīng)資產(chǎn)主管部門認可，然后由清算組對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)連同其地上建筑物或其他附著物一并進行協(xié)議轉(zhuǎn)讓、招標轉(zhuǎn)讓或拍賣轉(zhuǎn)讓，人民法院同時邀請政府有關(guān)部門對轉(zhuǎn)讓行為進行監(jiān)督和協(xié)助，最后由人民法院作出破產(chǎn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給新的權(quán)利主體的裁定，新的權(quán)利主體在支付獲取費用后，憑人民法院的裁定書，按土地管理部門的規(guī)定辦理有關(guān)法律手續(xù)。

四、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處理方式

（一）通過出讓和支付出讓金方式取得土地使用權(quán)的處理方式：

1、拍賣轉(zhuǎn)讓。這主要是指通過有關(guān)部門在社會上公開競爭，有償轉(zhuǎn)讓破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的一種方式。人民法院可以出具委托書，委托法定機構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)根據(jù)其所處的周圍環(huán)境、條件、發(fā)展前途等諸多因素進行綜合評估，報出評估價。同時結(jié)合政府部門對處理破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的有關(guān)要求，利用叫價方式，把土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給出價最高、最符合政府部門規(guī)定要求的新的權(quán)利主體，拍賣結(jié)果經(jīng)人民法院裁定確認后，新的權(quán)利主體憑人民法院的裁定向土地管理部門領(lǐng)取土地使用證，取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)。這種方式更能達到物盡其用，地進其力的社會效果。

2、協(xié)議轉(zhuǎn)讓。這種方式適用于已對破產(chǎn)企業(yè)的地上建筑物或其他附著物進行了抵押的債權(quán)人。因為債權(quán)人對地上建筑物或者其他附著物進行抵押，在其享有優(yōu)先受償權(quán)的同時，賴以建設(shè)的土地使用權(quán)必然會隨之轉(zhuǎn)讓。因此可以讓抵押權(quán)人與清算組在已經(jīng)掌握的綜合評估價基礎(chǔ)上自由協(xié)商定價，雙方達成一致意見后簽訂協(xié)議書，協(xié)議書提交債權(quán)人會議通過后由人民法院作出土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的裁定，這樣，讓抵押權(quán)人既實現(xiàn)自身的債權(quán)和土地使用權(quán)，又根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將取得土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費交給清算組，用以清償破產(chǎn)債務(wù)和支付國家或集體應(yīng)收取的出讓金或土地使用權(quán)的部分增值，以達到審理企業(yè)破產(chǎn)案件的預(yù)期目的。

3、招標轉(zhuǎn)讓。這種方式主要適用于無抵押的土地使用權(quán)的處分，是在全體債權(quán)人中采用公平競價方式進行。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是破產(chǎn)財產(chǎn)的組成部分，所以債權(quán)人就應(yīng)享有優(yōu)于非債權(quán)人的優(yōu)先取得權(quán)，因此必須首先滿足全體債權(quán)人的需求。人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，清算組根據(jù)已經(jīng)掌握的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的綜合評估價，向全體債權(quán)人發(fā)出載有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的標書，由債權(quán)人根據(jù)標書發(fā)出投標書，然后由清算組選定符合條件的債權(quán)人進行決算。決算后的情況交債權(quán)人會議討論通過后，由人民法院裁定破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費由清算組按規(guī)定處理。

（二）無償劃撥取得的土地使用權(quán)的處理方式

篇3

    一、資產(chǎn)類審計

    (一)貨幣資金

    破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊會計師應(yīng)核對賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時,還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫,如以法定代表人、會計或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對等方法,對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認,將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項補記入賬。

    (二)預(yù)付、應(yīng)收款項

    注冊會計師應(yīng)對每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上,并且已過訴訟時效的應(yīng)收款項,應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對其中確已無法收回的,可由管理人出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項,可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預(yù)付、應(yīng)收款項進行審計時,應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    (三)存貨、固定資產(chǎn)

    由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進行審計與評估,有時還涉及到資產(chǎn)拍賣,為了避免相同程序的重復執(zhí)行,注冊會計師可與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點程序。對于存貨,注冊會計師可先將財務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進行核對,對不相符的查明原因并進行調(diào)整后,再對存貨進行全面盤點,將盤點結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財務(wù)賬進行核對。由于企業(yè)已進入破產(chǎn)程序,正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,故對于盤點結(jié)果一般不需要進行調(diào)節(jié)。對于盤點數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊會計師應(yīng)對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產(chǎn),注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對物或是以物對賬的方法,與資產(chǎn)評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產(chǎn)進行逐一盤點,并對盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進行評估,而對破產(chǎn)企業(yè)的評估一般選用清算價值類型,固定資產(chǎn)賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮,注冊會計師不必對破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計提的準確與否予以過多的關(guān)注,但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產(chǎn)項目進行審計時,應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對該企業(yè)的破產(chǎn)申請前一年內(nèi),是否存在無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    二、負債類審計 

    (一)職工債權(quán)

    職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用;欠繳的社會保險費用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金。該項債權(quán)所涉及的會計科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等,注冊會計師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中,“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,“應(yīng)付福利費”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補助、撫恤費用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目,需特別說明的是,上述欠繳的社會保險費用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用;二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同,第一項費用為第一順序,第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應(yīng)將這兩項費用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個不同子目。 

    (二)應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款

    注冊會計師首先應(yīng)按照正常審計的程序,采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序?qū)@兩個科目進行審計。待稅務(wù)部門向管理人申報債權(quán)時,注冊會計師應(yīng)將審計后的數(shù)據(jù)與其核對,如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個科目的審定數(shù)。 

    (三)長短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項

篇4

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)企業(yè)；價值評估方法；清算價值；營運價值

一、一般企業(yè)的價值評估方法

至今，企業(yè)價值評估方法已發(fā)展得相當豐富，僅美國官方推薦投資者分析上市公司所采用的評估方法就至少有17種?？偟钠饋恚丛u估的思路，這些理論可分為四類：第一類可稱為資產(chǎn)價值法，是按企業(yè)的資產(chǎn)進行評估。這類方法認為企業(yè)的價值等于企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的價值，據(jù)此進行價值評估。如賬面價值法，重置成本法等，在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難時，它可以提供一個評估價值的底線；第二類可稱為類比法，是按同類企業(yè)的市場價格進行評估。如市凈法、市盈率法等，該方法在國外比較成熟證券市場上公開標價的上市公司時應(yīng)用得較多，但在我國尚未成熟的資本市場中還不宜廣泛應(yīng)用；第三類可稱為收益現(xiàn)值法，認為企業(yè)的價值等于企業(yè)未來收益流的折現(xiàn)值。如內(nèi)在價值法、經(jīng)濟增加值法（EVA法）、EBO模型等；第四類就是期權(quán)估價理論，它是將期權(quán)定價理論應(yīng)用于企業(yè)價值評估，即使是在上述傳統(tǒng)評估方法適用的情況下也為我們提供了一個很有價值的獨特視角，但是很多學者也認為，該方法操作困難，將其應(yīng)用于企業(yè)價值評估反而將問題復雜化了。對于其他各式各樣的價值評估方法都是由這四種基本方法組合變換而來。

二、破產(chǎn)企業(yè)價值評估的適用分析

對于破產(chǎn)重整企業(yè)，顯然不能單獨采用資產(chǎn)價值調(diào)整法，因為重整的目的本來就是使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。而且采用資產(chǎn)價值調(diào)整法得出的結(jié)果必然等于或接近于清算價值，使評估本身并無多大意義。對于進入破產(chǎn)程序申請重整的企業(yè)而言，很難找到與其失敗原因及重整可行性等方面相似的可比企業(yè)，而且要求這個可比企業(yè)已經(jīng)重整成功。在我國，破產(chǎn)重整制度剛剛建立，重整成功的案例較少。更何況我國資本市場是被公認的不夠完善，會計信息失真情況比較嚴重，連普通企業(yè)的價值評估都很少采用市場法。因此，市場比較法對于破產(chǎn)重整企業(yè)的價值評估也不適用。采用收益法的前提是企業(yè)在未來能夠持續(xù)經(jīng)營并盈利。對于破產(chǎn)重整企業(yè)，其未來持續(xù)經(jīng)營與正常企業(yè)是有區(qū)別的。它首先要經(jīng)過一個重整期間，比如說我國86年破產(chǎn)法中規(guī)定企業(yè)整頓期為不超過兩年。如果重整成功，才會進入以后的持續(xù)經(jīng)營階段。這與收益法下的兩階段法似乎較為相符，但企業(yè)并非是在一種穩(wěn)定狀態(tài)下經(jīng)營，未來能否重整成功以及重整成功后企業(yè)經(jīng)營狀況會怎樣具有更大的不確定性，對這樣的企業(yè)估計現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率會更加困難，從而使這種方法很難實行。期權(quán)定價法主要是針對具有期權(quán)特性的資產(chǎn)采用的一種評估方法，但處于破產(chǎn)狀態(tài)的上市公司也僅有部分資產(chǎn)適用，由于缺乏定價所需的信息和其他影響價值的因素，要找到完全真實反映公司經(jīng)營期權(quán)價值的一般期權(quán)，然后套用適合的模型是非常困難的。在實際操作中許多因素都無法考慮或做出一些假設(shè)，這在一定程度會影響最終的結(jié)果。

三、破產(chǎn)企業(yè)的價值評估

鑒于現(xiàn)有價值評估方法在破產(chǎn)重整企業(yè)價值評估中的局限性，我們在對破產(chǎn)重整企業(yè)評估時不能僅僅采用某一種方法，要針對不同的具體評估對象采用不同的評估方法。由于我們對進入破產(chǎn)程序的企業(yè)評估主要目的之一是看其是否有經(jīng)濟效率，即是否有重建價值或重整能力。在認定企業(yè)是否具有重建價值的問題上，一般要考慮企業(yè)的營運價值與清算價值。而經(jīng)濟上是否具有重建價值，僅依靠營運價值與清算價值的比較衡量是不足以作出判斷，應(yīng)采用以營運價值與清算價值的比較衡量為主，重建希望為輔的評判標準。因此，破產(chǎn)企業(yè)的評估就是要包含以下主要內(nèi)容：營運價值的評估、清算價值的評估，重建希望的評估等。

1.清算價值的評估

清算價值是指破產(chǎn)企業(yè)通過破產(chǎn)清算程序后，企業(yè)的個別財產(chǎn)零散處分時的重估價值之和。清算價值以清算資產(chǎn)負債表上的個別財產(chǎn)的價值作為計算依據(jù)。清算價值的評估可以采用清算價格法。所謂清算價格是指企業(yè)被迫停業(yè)或破產(chǎn)后，在企業(yè)解體清算之日拍賣資產(chǎn)可得到的快速變現(xiàn)價值，評估時則應(yīng)根據(jù)企業(yè)清算時其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價值評定重估價值。清算價值等于企業(yè)清算時所有財產(chǎn)的變現(xiàn)價值減去負債及清算費用后的凈值。清算財產(chǎn)的價值主要取決于財產(chǎn)的變現(xiàn)速度。清算價值反映了一個公司的最低價值。如果存在活躍的二手資產(chǎn)市場，清算價值法較好，如果不存在，變賣價值無法得到，同時是在假定企業(yè)作為一個整體已經(jīng)喪失增值能力情況下的資產(chǎn)評估方法，忽略了組織資本。如果目的在于獲得某項特殊的資產(chǎn)，如不存在組織成本的自然資源，那么清算價值就會更為恰當。

2.營運價值的評估

營運價值是指在企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上進行正常業(yè)務(wù)活動狀態(tài)下的價值。營運價值以未來收益現(xiàn)金流量折現(xiàn)作為計算依據(jù)。一般認為公司資產(chǎn)的營運價值高于其簡單清算的價值，主要原因有以下幾點：第一，營運價值包含了資本組合的成本。例如，成立公司的各種費用、配置資源的費用、維持公司所必要的開支等。這些成本是不能被物化在可供清算變價的財產(chǎn)中。也就是說，在公司資產(chǎn)清算變賣下，由這些成本所形成的那一部分營運價值會全部或大部分喪失，即：任何購買者要把他從清算變價中購得的破產(chǎn)財產(chǎn)變成一個具備其破產(chǎn)前的正常生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和營利能力的公司，都必須重新支付這樣的資產(chǎn)組合成本。第二，營運價值中包含了無形的資產(chǎn)和利益。商業(yè)信譽、銷貨渠道、客戶關(guān)系、公共利益、核心技術(shù)、商業(yè)情報、某些稅收的減免等均是公司無形的資產(chǎn)和利益，它們基本上都無法在清算時出售變現(xiàn)，而這些因素的獲得一般都需要直接或間接地付出經(jīng)濟上的代價。第三，公司資產(chǎn)在清算變賣中可能存在著價值損耗。如清算管理人缺乏出售這類財產(chǎn)的必要經(jīng)驗，或者市場供應(yīng)過剩，清算公司財產(chǎn)只能在較低的價位上變現(xiàn)甚至難以變現(xiàn)。營運價值影響因素眾多，因此我們可以采取內(nèi)外四素分析法來確定營運價值的大小。四因素分析法是充分考慮體現(xiàn)和影響公司價值因素的基礎(chǔ)上，將價值因素分為內(nèi)部因素與外部因素。內(nèi)部因素根據(jù)其影響的強弱程度不同分成內(nèi)部優(yōu)勢因素（Advantages）與內(nèi)部劣勢因素（Weaknesses）；外部因素根據(jù)其影響的有利與不利分為外部機會因素（Opportunities）和外部威脅因素（Threats）。這四大因素分別位于四大區(qū)域，根據(jù)搜集的公司內(nèi)部信息與外部信息，按照制定的標準來評估公司在特定時間上的四因素價值，并最終確定出公司綜合價值的一種新型評估方法。

四因素分析法的基本思路主要包括以下幾個步驟：

第一步，搜集公司價值影響因素，構(gòu)建價值指標體系。整理后列出主要的內(nèi)外部價值影響因素，并根據(jù)相關(guān)因素構(gòu)建主要的價值指標體系。

第二步，建立信息庫，搜集信息。先設(shè)置兩大主信息庫，即內(nèi)部信息庫與外部信息庫。其中內(nèi)部信息庫包括：（1）公司經(jīng)營管理信息庫；（2）公司盈利信息庫；（3）公司成長信息庫；（4）公司風險信息庫；（5）公司其它信息庫。外部信息庫包括：（1）環(huán)境信息庫，包括政治與法律信息庫等；（2）市場信息庫；（3）行業(yè)信息庫；（4）其它信息庫。

第三步，設(shè)置價值指標標準。公司的價值是由四因素有機組合而決定的。為了方便對公司價值的評估，需要制定一個可以參照的價值標準。公司在任何時候都會面臨著四因素所帶來的影響，只是在不同的時間，各因素的具體影響及其強弱有所不同。根據(jù)各因素的重要程度，對價值指標體系設(shè)置相應(yīng)的價值標準。

第四步，挖掘信息，計算指標分值。根據(jù)信息庫中的資料，按照指標對信息進行處理，并根據(jù)標準值確定出每項因素的價值分值。

第五步，判斷因素，確定因素價值與總價值。根據(jù)指標分值判定其因素歸屬。對于內(nèi)部影響因素，其實際分值低于標準分值歸入劣勢因素；若實際分值大于等于標準分值，（下轉(zhuǎn)第260頁）（上接第258頁）則進入優(yōu)勢因素。對于外部影響因素，若實際分值低于標準分值歸入威脅因素；若實際分值大于等于標準分值，則進入機會因素。將各因素所有層次因素的分值匯總得到各因素的分值，再將四因素的分值匯總，得到公司總分值。

最后根據(jù)總的分值的大小，判斷該上市公司是否在經(jīng)濟上有效率。

總之，要評估破產(chǎn)重整企業(yè)的價值，首先要找到?jīng)Q定破產(chǎn)重整企業(yè)價值的關(guān)鍵變量。破產(chǎn)重整企業(yè)的價值包括兩部分：現(xiàn)有凈資產(chǎn)值和未來獲利機會。現(xiàn)有凈資產(chǎn)值完全可以用資產(chǎn)調(diào)整法來評估，其數(shù)值接近于清算價值。未來獲利機會是一個綜合值，有很多因素影響其大小，包括：現(xiàn)有企業(yè)營業(yè)利潤率、市場狀況、未來籌資難易程度、重組方管理層的信譽和能力、地方政府的態(tài)度、股東的意愿、員工的態(tài)度、企業(yè)的負擔等。其次，構(gòu)建一個合理的價值評估方法體系，對每一項影響未來價值因素進行打分。最終，評估破產(chǎn)企業(yè)的價值。

參考文獻

[1]譚三艷.企業(yè)價值評估方法研究[J].財會通訊，2009（23）：19-21．

[2]徐愛農(nóng)，曹中.我國企業(yè)價值評估中的相關(guān)問題研究[J].商業(yè)研究，2009（10）：34-36．

[3]楊秋波.A股公司破產(chǎn)程序選擇效率研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2007（11）：104-109．

[4]朱元靖.淺析ST上市公司破產(chǎn)“化債”策略的選擇[J].財務(wù)管理，2011（3）：55-56．

[5]閆華紅，王安亮.基于破產(chǎn)重整的企業(yè)價值評估方法探析[J].會計之友，2010（10）：13-14．

作者簡介：

篇5

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)；清算；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

破產(chǎn)是與債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的財務(wù)困境相關(guān)聯(lián)的一個概念，法律意義上的破產(chǎn)，是指當債務(wù)人的全部資產(chǎn)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)，并由法院宣告破產(chǎn)解散。企業(yè)破產(chǎn)清算時，要對企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)進行相關(guān)的會計處理。

一、企業(yè)宣告破產(chǎn)時資產(chǎn)的確認和計價

破產(chǎn)財產(chǎn)包括形式上的破產(chǎn)財產(chǎn)和實質(zhì)的破產(chǎn)財產(chǎn)兩種含義。前者指原屬破產(chǎn)人所有，由清算人接管并依破產(chǎn)程序分配給債權(quán)人的財產(chǎn)的總合。后者指在破產(chǎn)宣告或者破產(chǎn)申請時，以及在破產(chǎn)清算程序終結(jié)前，破產(chǎn)人所有的可供破產(chǎn)清償?shù)呢敭a(chǎn)。

由于破產(chǎn)財產(chǎn)的計價影響因素眾多，且難以量化，財產(chǎn)計價只能貼近市場價，不可能做到準確計量。清算財產(chǎn)的評估變現(xiàn)一般由專業(yè)事務(wù)所完成，但清算組應(yīng)對變現(xiàn)過程和方法進行督查。變現(xiàn)、分配過程中應(yīng)注意的問題：對應(yīng)收款項的估價以賬面金額為準，結(jié)合催收情況進行賬齡分析，確定適宜的壞賬損失率。以實現(xiàn)財產(chǎn)變現(xiàn)最大化為目標，實行拍賣價要結(jié)合市場行情合理作價。力求公允，防止由于計價不當造成價格過低，損害債權(quán)人利益。對難以找到可靠依據(jù)作價的資產(chǎn)，應(yīng)聘請有關(guān)技術(shù)人員對資產(chǎn)價值作出定性估價，防止壓價、低價出售資產(chǎn)。破產(chǎn)財產(chǎn)屬于國家限制流通物的，由國家指定部門收購；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，用于對破產(chǎn)債權(quán)人分配，但試點城市首先用于破產(chǎn)企業(yè)職工安置，剩余部分列人破產(chǎn)財產(chǎn)用于分配，非試點城市不得用于破產(chǎn)企業(yè)職工安置。

二、對外擔保的會計處理及其披露

破產(chǎn)企業(yè)如果在宣告破產(chǎn)之前對外提供擔保，該擔保的債權(quán)人可以向清算組申報債權(quán)。因此，由于企業(yè)宣告破產(chǎn)從而使破產(chǎn)企業(yè)的潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，并且金額能夠可靠計量，符合《企業(yè)會計準則―或有事項》將或有負債確認為負債的條件，所以清算組應(yīng)將擔保債務(wù)補計入賬：借：清算損益，貸：其他應(yīng)付款。

破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前對外擔保的債權(quán)人分配的破產(chǎn)財產(chǎn)在擔保債務(wù)到期前管理人應(yīng)當將其分配額提存，會計分錄：借：提存資產(chǎn)，貸：破產(chǎn)財產(chǎn)；借：其他應(yīng)付款，貸：提存?zhèn)鶆?wù)。如果擔保債務(wù)到期債務(wù)人有能力還款，沖回提存資產(chǎn)，將財產(chǎn)分配給債權(quán)人；如果擔保債務(wù)到期債務(wù)人無能力還款，提存資產(chǎn)應(yīng)當分配給債權(quán)人，管理人應(yīng)履行對擔保債務(wù)人的追索權(quán)。

三、沒有申報債權(quán)的破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的會計處理及其披露

法定期間內(nèi)未來申報的債權(quán)在會計處理上不能進行核銷，也就是說，在清算財產(chǎn)分配完結(jié)之前，沒有申報債權(quán)的債權(quán)人隨時有可能主張自己的權(quán)利，這一點與舊破產(chǎn)法存在較大差異，舊破產(chǎn)法規(guī)定逾期申報債權(quán)的，視為自動放棄債權(quán)，會計處理可據(jù)此核銷，而新破產(chǎn)法更正了原有做法，考慮的更加全面、更加完善。另外，由于破產(chǎn)企業(yè)多數(shù)財務(wù)管理松弛，會計賬目混亂，債權(quán)債務(wù)會計記錄可能存在錯誤，因此，沒有按時申報的債權(quán)可能存在，也可能不存在，對未按時申報的債權(quán)不予核銷有助于將來核實清楚有關(guān)賬目。但是，由于這部分未申報債權(quán)的負債金額具有較大的不確定性，且在清算報表編制日不具有參與破產(chǎn)財產(chǎn)分配的權(quán)利，即該項負債已經(jīng)不是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，在清算報表編制日不再符合負債的定義，不應(yīng)當在清算資產(chǎn)負債表中作為負債列示，但可以在清算資產(chǎn)負債表中債務(wù)之后清算凈損益之前單項列示，并在報表附注中進行披露，披露的重點應(yīng)為未申報債務(wù)的賬齡，并對大額債務(wù)的形成單獨披露。建議增設(shè)“未申報債務(wù)”科目，將所有未申報債務(wù)均集中于該科目項下核算，所有未申報債權(quán)人作為該科目項下的二級科目核算。

四、抵消權(quán)的會計處理及限制規(guī)定

破產(chǎn)法上的抵銷權(quán)源于民法上的抵銷權(quán)，但設(shè)立破產(chǎn)抵銷權(quán)的理念與民法抵銷權(quán)并不完全一致。民法上的抵銷是指債的雙方當事人相互負有同種類的債務(wù)，而將兩項債務(wù)相互充抵。破產(chǎn)法上的抵銷權(quán)是在民法抵銷權(quán)的基礎(chǔ)上，融入破產(chǎn)程序中的特殊因素后而形成的，破產(chǎn)管理人必須保障破產(chǎn)財產(chǎn)的完整性，必須維護全體破產(chǎn)債權(quán)人的整體利益，避免出現(xiàn)對破產(chǎn)債務(wù)人負有債務(wù)的債權(quán)人對其債務(wù)做全額償付，因此，一般來說，破產(chǎn)財產(chǎn)管理人不得行使抵銷權(quán)。

抵銷權(quán)在會計處理上應(yīng)非常慎重，破產(chǎn)宣告后債權(quán)、債務(wù)的同項合并以及不同客戶的債務(wù)、債權(quán)抵頂，應(yīng)對債務(wù)的形成原因和時間詳細分析，不可與持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的債的抵銷那樣簡單處理，否則如果給破產(chǎn)債權(quán)人利益造成損害，管理人應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。

五、公益?zhèn)鶆?wù)賬務(wù)處理及其披露

根據(jù)公益?zhèn)鶆?wù)的定義和立法本意，本人認為，如在申請破產(chǎn)時借入的款項，不管是用在破產(chǎn)案件訴訟費上，還是用在合同的繼續(xù)履行上，均可認定為公益?zhèn)鶆?wù)，應(yīng)納入“應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)”科目核算。在編制破產(chǎn)清算資產(chǎn)負債表時，“應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)”項目應(yīng)在普通債務(wù)之前單獨列示，并在報表附注中詳細披露應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)產(chǎn)生的原因和時間，并按債權(quán)人明細詳細列示。

六、破產(chǎn)費用賬務(wù)處理及其披露

破產(chǎn)費用的支付順序法律規(guī)定的很清晰，但這些費用在會計處理上是預(yù)先計提還是發(fā)生后隨時入賬并不明確，這就需要會計人員根據(jù)會計原理和相關(guān)準則的規(guī)定進行處理。在人民法院宣告破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人應(yīng)當合理預(yù)計將要發(fā)生的破產(chǎn)費用，因為這些費用作為破產(chǎn)企業(yè)是必須發(fā)生的，符合謹慎性原則和或有負債會計準則的有關(guān)確認原則，在編制清算初期會計報表時應(yīng)單項列示，以完整反映清算資產(chǎn)的償債能力。建議增設(shè)“應(yīng)付清算費用”科目，反映和核算清算期初破產(chǎn)管理人合理預(yù)計的將要發(fā)生的破產(chǎn)費用以及清算期間根據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定應(yīng)提而未提的清算費用。如果破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)一時無法變現(xiàn)，出現(xiàn)資金緊張狀況，清算組不得不借入資金支付清算費用，此時需要清算組核算清算期間發(fā)生的負債，這些債務(wù)又不屬于破產(chǎn)債權(quán)需要單獨核算，可以根據(jù)需要增設(shè)“清算期借入資產(chǎn)”科目和“清算期應(yīng)付債務(wù)”的科目，“清算期借入資產(chǎn)”科目作為“清算期應(yīng)付債務(wù)”科目的備抵科目，在編制破產(chǎn)清算報表時應(yīng)合并填列。清算期借入資產(chǎn)應(yīng)專門使用，單獨核算，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)。

七、應(yīng)予撤銷的不當財產(chǎn)處置行為的會計處理

對于這部分財產(chǎn)，如果管理人發(fā)現(xiàn)了違反破產(chǎn)法規(guī)定的行為，并對債權(quán)人進行了追索，會計核算必須予以反映。以往的做法只是賬外處理，在破產(chǎn)清算期內(nèi)最終沒有追回的，直接予以核銷。本人認為，一般情況下，能發(fā)生上述行為的債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)關(guān)系密切，如果直接予以核銷，那么對于其他債權(quán)人來說是不公正的，不利于查錯防弊。建議增設(shè)“應(yīng)追索資產(chǎn)”科目，將管理人未追回財產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，反映于普通破產(chǎn)財產(chǎn)項下，并由資產(chǎn)評估機構(gòu)對其變現(xiàn)情況進行評估，財務(wù)信息反映于報表內(nèi)普通破產(chǎn)財產(chǎn)項下。

篇6

摘要：在國有企業(yè)成立和經(jīng)營時，國有土地是國有企業(yè)賴以生存和發(fā)展的最重要的生產(chǎn)資料之一，在國有企業(yè)破產(chǎn)時，國有土地使用權(quán)通常也是破產(chǎn)企業(yè)中最具有價值的財產(chǎn)，因此，破產(chǎn)中企業(yè)國有土地使用權(quán)的處理是一個事關(guān)大局的熱點問題，加之我國土地制度和破產(chǎn)制度的多樣性，相關(guān)法律法規(guī)和政策的不一致性，使問題變得復雜起來。盡管國務(wù)院多次出臺文件，國土資源部也多次出臺文件，仍然難以澄清許多模糊認識。在此，我就破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的處置談點個人粗淺的看法，供大家參考。

關(guān)鍵詞：國有土地 破產(chǎn)企業(yè) 復雜 處理原則及方法

一、破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的概念和特征

破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)是指破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定業(yè)已取得并仍可以有償或無償?shù)乩猛恋禺a(chǎn)生效益的權(quán)利。結(jié)合法律規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)具有以下特征：1、主體特定。即在清算組處分破產(chǎn)財產(chǎn)以前，土地使用權(quán)只屬于破產(chǎn)企業(yè)。2、來源合法。破產(chǎn)企業(yè)原來賴以生存發(fā)展的土地使用權(quán)不論是以何種方式取得，都應(yīng)是根據(jù)法律規(guī)定擁有土地使用權(quán)證。破產(chǎn)企業(yè)非法獲取的土地使用權(quán)，國家應(yīng)無條件地無償收回。3、財產(chǎn)有償。土地使用權(quán)作為破產(chǎn)財產(chǎn)的重要組成部分，其價值在破產(chǎn)企業(yè)生存時和破產(chǎn)后均會以不同形式體現(xiàn)出來。4、程序規(guī)范。企業(yè)取得土地使用權(quán)的程序是經(jīng)過申請、審核、批準、發(fā)證，而要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，還必須經(jīng)過資產(chǎn)評估程序、審核確認程序、成交價和議價程序、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記等一系列程序。

二、破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的處置

破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)由于不同的來源方式，處置也分不同情況，我們下面一一闡述。

（一）破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)如果是以劃拔方式取得的，這里要分為兩種情況：1、如果無償劃拔土地使用權(quán)沒有設(shè)定抵押權(quán)，根據(jù)1990年5月19日國務(wù)院的《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十七條的規(guī)定：無償取得的劃拔土地使用權(quán)的土地使用者，因遷移、解散、撤銷、破產(chǎn)或其他原因而停止使用土地的，可予以出讓。1996年，國家土地管理局頒布的〔1996〕國土函字第51號《對關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度試點中土地資產(chǎn)處置有關(guān)問題的請示答復》中指出，劃拔土地不屬于企業(yè)財產(chǎn)或國家授權(quán)經(jīng)營管理的財產(chǎn)。1998年2月17日，國家土地管理局《國有企業(yè)改革中劃拔土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》，決定對國有企業(yè)土地使用權(quán)由無償使用向有償使用過渡，明確企業(yè)依法有償使用后，企業(yè)取得土地使用權(quán)的財產(chǎn)權(quán)；但在沒有完成轉(zhuǎn)移的情況下，則不享有財產(chǎn)權(quán)。該規(guī)定第六條第一款同時又規(guī)定，國有企業(yè)破產(chǎn)或出售的，企業(yè)原劃拔土地使用權(quán)以出讓方式處置，以及2002年11月13日最高人民法院《關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國有劃拔土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財產(chǎn)等問題的批復》規(guī)定的精神，無償劃拔土地的財產(chǎn)屬國家所有，企業(yè)破產(chǎn)時，有關(guān)人民政府應(yīng)當收回，并依法處置。2、如果破產(chǎn)企業(yè)占用國有土地使用權(quán)設(shè)定有抵押，根據(jù)1990年5月19日，國務(wù)院的《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十四條、第四十五條規(guī)定，以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)和地上建筑物，經(jīng)市、縣人民政府土地和房產(chǎn)管理部門批準，可以設(shè)定抵押。1992年2月24日，國家土地管理局的《劃拔土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，未經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準，辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，交付土地使用權(quán)出讓金的土地使用者，不得抵押土地使用權(quán)。1997年1月3日，國家土地管理局《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定，以劃拔方式取得的土地使用權(quán)抵押，由抵押人委托中介機構(gòu)進行地價評估，經(jīng)過土地部門確認，并批準抵押規(guī)定的精神，破產(chǎn)企業(yè)對以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)無處分權(quán)，以該土地使用權(quán)為標的物設(shè)定抵押，除辦理抵押登記手續(xù)外，還應(yīng)經(jīng)具有審批權(quán)限的人民政府或土地管理部門批準，否則，該抵押權(quán)不成立，債權(quán)人在破產(chǎn)程序中不能行使別除權(quán)，進行優(yōu)先受償。該土地使用權(quán)的處置原則與上述沒有設(shè)定抵押權(quán)的情形相同。如果破產(chǎn)企業(yè)對以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)設(shè)定抵押時，辦理了抵押登記并履行了相應(yīng)的審批手續(xù)的，應(yīng)認定抵押權(quán)成立。在處置破產(chǎn)企業(yè)占用的，國有土地使用權(quán)時，可由債權(quán)人（抵押權(quán)人）行使別除權(quán)優(yōu)先受償，但這里的優(yōu)先受償也是有限制的，根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十條和《中華人民共和國擔保法》第五十六條的規(guī)定。抵押權(quán)人只有在以抵押標的物折價拍賣、變賣所得價款，繳納相當于土地使用權(quán)出讓金的款項后，對剩余部分方可享受優(yōu)先受償權(quán)。如果破產(chǎn)財產(chǎn)不足以安置職工的，可經(jīng)人民政府同意，抵押權(quán)人優(yōu)先受償出讓所得剩余部分用于安置職工。

（二）破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)如果是以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，由于破產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)前，已向國家交納了土地出讓金，該土地使用權(quán)已屬企業(yè)所有。因此，對于破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)可納入破產(chǎn)財產(chǎn)進行分配受償，如設(shè)立有抵押權(quán)，抵押權(quán)人優(yōu)先受償后，剩余部分納入破產(chǎn)財產(chǎn)，但土地轉(zhuǎn)讓所得，不足以清償職工權(quán)益的，根據(jù)新《破產(chǎn)法》第132條的規(guī)定，抵押權(quán)人不能優(yōu)先受償。

（三）如果破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)是以租賃方式取得的。由于該土地使用權(quán)不屬破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)無權(quán)處置該土地使用權(quán)，但破產(chǎn)企業(yè)在處置破產(chǎn)財產(chǎn)時，尤其是處置依附于土地上的建筑物時，會影響到出租人的合法權(quán)益，因此應(yīng)該在堅持兼顧出租人、債權(quán)人的利益平等的情況下，考慮到實踐中，該土地租賃合同周期較長，一般情況下合同沒有到期，甚至有時出租人的租金就未給付，承租人（破產(chǎn)企業(yè)）已經(jīng)破產(chǎn)的實際，對于租金，出租人可向破產(chǎn)管理人申報普通債權(quán)；對于破產(chǎn)企業(yè)依附屬土地上的建筑物在變現(xiàn)破產(chǎn)財產(chǎn)時，往往要涉及到建筑物的抵押問題，因此，應(yīng)區(qū)分兩種情況：1、對于依附土地上的建筑物沒有設(shè)定抵押的，破產(chǎn)企業(yè)出讓建筑物的，根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定的“房地一致”原則，該建筑物下的土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，出租人對該建筑物項下依附的土地使用權(quán)造成的損失，只能向破產(chǎn)管理人申報公益?zhèn)鶛?quán)，在支付破產(chǎn)費用后，要求管理人全額賠償，其余土地使用權(quán)由出租人行使取回權(quán)。2、對于依附土地上的建筑物設(shè)定抵押權(quán)的，根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，土地使用權(quán)和建筑物一并抵押，破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓建筑物時，抵押權(quán)人對該建筑物及建筑物項下土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)先受償，如果破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償職工權(quán)益的，符合新《破產(chǎn)法》第132條規(guī)定的情況，債權(quán)人（抵押權(quán)人）不得優(yōu)先受償。出租人因此遭受的損失，可向破產(chǎn)管理人申報共益?zhèn)鶛?quán)，在支付破產(chǎn)費用后，可向破產(chǎn)管理人請求全額賠償，其余土地使用權(quán)由出租人行使取回權(quán)。

參考文獻：

[1]汪暉.談破產(chǎn)企業(yè)國有劃撥土地使用權(quán)的處理原則及方法

篇7

清算人在我國立法中被稱為破產(chǎn)清算組，是指破產(chǎn)宣告后依法成立的，在法院的指揮和監(jiān)督之下全面接管破產(chǎn)并負責破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配，總管破產(chǎn)清算事務(wù)的專門機構(gòu)。主要從五個方面進行論述：第一破破產(chǎn)產(chǎn)清算人的地位。分別從國外有關(guān)破產(chǎn)清算人地位的幾種學說 、國內(nèi)有關(guān)清算組地位的幾種觀點進行論述。第二破產(chǎn)清算人的選任。破產(chǎn)清算人的選任方式，在國外立法中存有差異。有院選任的，有由債權(quán)人會議選任的等。第三破產(chǎn)清算人的職責。破產(chǎn)清算組成立后，應(yīng)全盤接管企業(yè)，主要履行八項職責這里不再贅述，詳見論文。第四破產(chǎn)清算人的一般義務(wù)和報酬。我國立法既沒有清算組成員一般義務(wù)的要求和違法失職責任的規(guī)定，也無對清算組成員報酬的規(guī)定，這與國外的規(guī)定相差甚遠。第五完善破產(chǎn)清算組的幾點建議。分別從四個方面進行闡述，詳見論文。

破產(chǎn)清算人，在我國立法中被稱為破產(chǎn)清算組，是指破產(chǎn)宣告后依法成立的，在法院的指揮和監(jiān)督之下全面接管破產(chǎn)企業(yè)并負責破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配，總管破產(chǎn)清算事務(wù)的專門機構(gòu)。破產(chǎn)宣告后，破產(chǎn)財產(chǎn)的管理和清算工作繁雜沉重，加之大量的法律事務(wù)和非法律事務(wù)摻雜其間，因而遠非法院的人力物力所能勝任，故有必要成立專門的清算機構(gòu)。破產(chǎn)清算人是破產(chǎn)程序中最重要的一個機構(gòu)，它具體管理破產(chǎn)中的各項事務(wù)，破產(chǎn)程序進行中的其他機構(gòu)或組織僅起監(jiān)督或輔助作用。破產(chǎn)程序能否公正、公平和高效率地順利進行和終結(jié)，與破產(chǎn)清算組的關(guān)系至為密切。本文對破產(chǎn)清算人的法律地位、職責、義務(wù)和報酬等進行了闡述并指出了完善我國破產(chǎn)清算人的制度和建議，以期對破產(chǎn)立法和司法實踐有所效益。

一、破產(chǎn)清算人的法律地位

破產(chǎn)清算人類似于我國破產(chǎn)清算組的組織，在國外立法中均有規(guī)定，（注：日本破產(chǎn)法稱之為破產(chǎn)管財人，德國稱之為konkursverwalter，英美稱之為trustee，法國稱之為syndie，我國稱之為破產(chǎn)管理人。為敘述方便，下文適用的破產(chǎn)管財人、破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)受托人等均指代該機構(gòu)。）但就其在法律上的地位，國內(nèi)外界眾說不一。

（一）國外有關(guān)破產(chǎn)清算人地位的幾種學說

關(guān)于破產(chǎn)清算人在法律上的地位，國外理論界主要有以下幾種學說：

1、說。說是最早關(guān)于破產(chǎn)清算人法律地位的一種學說。該說認為，破產(chǎn)清算人是人，以他人名義行使破產(chǎn)程序中的職務(wù)權(quán)力。說的主要依據(jù)是，破產(chǎn)程序性質(zhì)上屬于清償程序，重在破產(chǎn)人與債權(quán)人之間的私人清償關(guān)系。破產(chǎn)清算人雖依法被選任或由法院指定，但仍然不失其為私法上之人地位。

2、職務(wù)說。該說認為，破產(chǎn)程序在法律上為全體債權(quán)人對破產(chǎn)人所進行的強制執(zhí)行程序，重視國家強制執(zhí)行機關(guān)對破產(chǎn)人與破產(chǎn)債權(quán)人之間的公法關(guān)系，從而破產(chǎn)清算人應(yīng)視為類似強制執(zhí)行機關(guān)的公務(wù)員，其行為是一種職務(wù)行為。

3、財團代表說。該說認為，債務(wù)人財產(chǎn)因破產(chǎn)宣告而成立以破產(chǎn)清算為目的而獨立存在的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)整體人格化則形成破產(chǎn)財團，破產(chǎn)清算人是這種人格化財產(chǎn)的代表機關(guān)。

（二）國內(nèi)有關(guān)清算組織的幾種觀點

1、特殊機構(gòu)說。該說認為，從我國的實際情況及《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定看，說、職務(wù)說及財團代表說均不能、準確地揭示我國破產(chǎn)清算組的法律性質(zhì)。前兩說各有欠缺，不足以信奉，財團代表說也不能成為清算組性質(zhì)的理論基礎(chǔ)，因為我國只用了破產(chǎn)財產(chǎn)而沒有破產(chǎn)財團的法律術(shù)語，因而，清算組是接管破產(chǎn)企業(yè)，對破產(chǎn)財產(chǎn)進行清算的特殊機構(gòu)。

2、破產(chǎn)企業(yè)法定代表人說。該說認為，清算組對外代表破產(chǎn)企業(yè)進行必要的活動，對內(nèi)主持破產(chǎn)的處置和分配，是破產(chǎn)企業(yè)的法定代表人。其理由有：（1）破產(chǎn)程序性質(zhì)上類似于清算，而清算程序要將管理處分權(quán)移交至清算機構(gòu)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法原則，企業(yè)在解散時，在清算范圍內(nèi)其法人人格視為存續(xù)。在這期間，破產(chǎn)企業(yè)無疑可成為權(quán)利主體，該主體之代表人不可能是破產(chǎn)人，也不可能是債權(quán)人，只能是清算組。（2）破產(chǎn)企業(yè)存在的目的在于使債權(quán)人公平受償，因而清算組保護和處置其財產(chǎn)的權(quán)力被擴大。由于清算組是破產(chǎn)企業(yè)的代表，因而其行為效力和參加訴訟的結(jié)果均歸屬于破產(chǎn)企業(yè)。

3、清算法人機關(guān)說。該說認為，企業(yè)法人被宣告破產(chǎn)后，完全可以成為一種清算法人，它以破產(chǎn)財產(chǎn)作為其具有法人資格的財產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上獨立進行必要的民事活動。國家完全有權(quán)通過立法，以破產(chǎn)財產(chǎn)為基礎(chǔ)成立一種以清算為目的的法人，并賦予清算組該清算法人機關(guān)的資格。該說對“破產(chǎn)企業(yè)法定代表人說”持批評態(tài)度，并指出其不能解釋我國《企業(yè)破產(chǎn)法》第35條規(guī)定的否認權(quán)的行使及其效力。

4、雙重地位說。該說認為，破產(chǎn)清算組具有雙重性質(zhì)，既是人民法院選任的協(xié)助法院進行清算的執(zhí)行組織，又是獨立的民事主體和訴訟主題，可以獨立進行與清算有關(guān)的活動，在與破產(chǎn)財產(chǎn)有關(guān)的訴訟中是一方當事人，其雙重性質(zhì)的地位是履行職務(wù)的客觀需要。

5、破產(chǎn)財團代表說。持此觀點的學者主張，在我國頒布正式的破產(chǎn)法時，應(yīng)采用“破產(chǎn)財團”的概念，相應(yīng)地賦予其獨立的人格，破產(chǎn)清算組成為破產(chǎn)財團的代表人。

二、破產(chǎn)清算人的選任

破產(chǎn)清算人的選任方式，在國外立法存有差異。有由法院選任的，如日本；有由債權(quán)人會議選任的，如英、美；[1]（p353）也有以法院選任為原則，而允許由債權(quán)人會議另行選任的，如《德國破產(chǎn)法》規(guī)定：“破產(chǎn)管理人由法院任命”，“破產(chǎn)債權(quán)人可以在委任管理人的債權(quán)人會議上另選一人取代法院責任，法院可拒絕任命被選出的人?！?/p>

關(guān)于破產(chǎn)清算人的人數(shù)，大多任命一人，也有任命多人的，如《日本破產(chǎn)法》規(guī)定，法院認為必要時，可以選任數(shù)人，有數(shù)人時，共同執(zhí)行其職務(wù)，經(jīng)法院許可可以分管職務(wù)。但第三人對破產(chǎn)管財人的意思表示，以對其數(shù)人中的一人表示即可。然而在實踐中，日本很少選任復數(shù)管財人。《德國破產(chǎn)法》則規(guī)定：“管理范圍內(nèi)有不同營業(yè)所時，可委任多個破產(chǎn)管理人。每一管理人對其事務(wù)獨立管理”。

關(guān)于破產(chǎn)清算人的身份，各國并無特別的限制。凡有行為能力者，無論其是否為債權(quán)人均可選任，但基于破產(chǎn)人清算系專司管理和清算事務(wù)，故以師、律師，或其他通曉、經(jīng)營、法律、經(jīng)貿(mào)知識的人士為宜。破產(chǎn)清算人的任職條件，有些立法作了具體的要求。如英國1986年《破產(chǎn)法》要求在各種破產(chǎn)程序中任職的人限于該法承認的從業(yè)人員。不具備該法要求資格而任職的，構(gòu)成犯罪行為（但對官方接管人不適用，其權(quán)限另有依據(jù)）。英國擔任破產(chǎn)案件從業(yè)人員應(yīng)具備的條件分為積極和消極兩種。消極的條件首先是公司或其他法人不能充當，必須是人；其次，不是未經(jīng)解除債務(wù)責任的破產(chǎn)人，不是曾經(jīng)被法院判決宣告因犯精神病而無處理自己事務(wù)能力的人。積極條件為參加政府承認的職業(yè)團體或曾憑直接申請取得工商部的個人執(zhí)業(yè)許可。，這些團體或者為會計師協(xié)會，或者為律師協(xié)會。[2]（p103）法國破產(chǎn)程序中的清算人由法院從全國委員會制定的名單上指定，并且只能由這些人員充當，法院得依職權(quán)或依申請調(diào)換清算人。目前，法國全國破產(chǎn)清算人約有500人左右，并且組成了破產(chǎn)清算人行會，該行會制定有行會紀律。[2]（p219、p241）美國的破產(chǎn)操作也是主要依靠中介組織，美國的中介組織非常發(fā)達，它們直接參與破產(chǎn)工作的進行。任何破產(chǎn)案件都離不開律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、投資銀行、受托人組織等。許多律師、會計師、投資家、受托人等專業(yè)人員分別受聘于法庭、債權(quán)人、債務(wù)人，從事大量的資產(chǎn)評估、財務(wù)分析、投資預(yù)測、法律、重組規(guī)劃、資產(chǎn)清算等項工作。[3]（p103）又據(jù)了解，日本司法省曾于明治26年（1893年）頒布一個訓令，規(guī)定破產(chǎn)管財人的積極條件為：（1）年齡在25歲以上；（2）有整理財產(chǎn)的能力；（3）熟悉會計事務(wù)；（4）通曉法律知識；（5）熟悉商業(yè)交易規(guī)則等。其消極條件為：（1）犯重罪者；（2）拒服兵役者；（3）受破產(chǎn)宣告未復權(quán)者。日本學者還指出，即使能滿足一般性資格條件的人，如與事件有利害關(guān)系，容易被懷疑能否公平地執(zhí)行職務(wù)的人，也不應(yīng)選任之。[4]（p63）

我國現(xiàn)行立法在清算組成員的產(chǎn)生方式和身份要求上采取不同于國外的做法。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和2002年7月18日最高人民法院審判委員會第1232次會議通過的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》規(guī)定，人民法院應(yīng)當自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級主管部門、清算中介機構(gòu)以及會計、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財政、工商管理、計委、經(jīng)委、審計、稅務(wù)、物價、勞動、保險、土地管理、國有資產(chǎn)管理、人事等部門中指定。人民銀行分（支）行可以按照有關(guān)規(guī)定派人參加清算組。清算組組長由人民法院指定。清算組可以聘任一定數(shù)量的會計師及其他工作人員。并且立法沒有統(tǒng)一的積極或消極資格條件的要求，此與國外立法大多由會計師、律師或其他適于管理破產(chǎn)財產(chǎn)的人充任破產(chǎn)清算人相比差異甚大。

篇8

第二條本辦法適用于國債專項資金貼息和補助的國家重點技術(shù)改造項目、國務(wù)院批準實施債轉(zhuǎn)股的項目和經(jīng)國務(wù)院批準的政策性破產(chǎn)項目等的監(jiān)督檢查。

第三條項目督查的主要任務(wù)是督查項目執(zhí)行單位對已經(jīng)批準的項目方案、協(xié)議的實施情況，重點技術(shù)改造、債轉(zhuǎn)股、兼并破產(chǎn)政策的落實情況，項目管理和資金使用情況。第四條對國家重點技術(shù)改造項目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是：

（一）國家重點技術(shù)改造項目批準方案的組織實施情況。重點督查有無擅自改變改造內(nèi)容和標志性目標；土建工程和主要設(shè)備采購是否嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定進行了招標投標；招標單位有無違規(guī)暗箱操作、中標單位有無轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包的情況。

（二）資金的到位和使用情況。重點督查開立和使用國債專用賬戶情況，項目國債資金、自有資金和銀行貸款到位情況，有無截留、挪用國債資金情況。

（三）工程質(zhì)量管理情況。重點督查施工、監(jiān)理單位的資質(zhì)和質(zhì)量責任制的落實情況。

（四）落后設(shè)備淘汰情況。重點督查企業(yè)承諾的淘汰落后生產(chǎn)能力是否淘汰。

第五條對債轉(zhuǎn)股項目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是：

（一）國務(wù)院批準的債轉(zhuǎn)股方案的實施情況。重點督查企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司是否嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定簽署債轉(zhuǎn)股協(xié)議，是否按國務(wù)院批準的債轉(zhuǎn)股額度實施債轉(zhuǎn)股。

（二）依照《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)進行改制的情況。重點督查債轉(zhuǎn)股新公司注冊登記前的報批手續(xù)是否完備，公司章程是否符合債轉(zhuǎn)股政策和法律、法規(guī)規(guī)定，公司法人治理結(jié)構(gòu)是否完善。

（三）職工分流和扭虧脫困措施落實情況。重點督查企業(yè)職工下崗分流任務(wù)是否落實，應(yīng)淘汰的落后工藝、產(chǎn)品是否淘汰，扭虧脫困目標是否實現(xiàn)。

（四）地方政府配套政策落實情況。重點督查地方政府對債轉(zhuǎn)股企業(yè)承諾的配套政策是否兌現(xiàn)，政府接收企業(yè)辦社會職能工作是否落實，是否減輕企業(yè)負擔。第六條對政策性破產(chǎn)項目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是:

（一）破產(chǎn)項目實施程序是否合法合規(guī)。重點督查破產(chǎn)項目是否符合政策性破產(chǎn)條件，有無假破產(chǎn)、真逃債等違規(guī)行為；宣布破產(chǎn)后，企業(yè)是否仍按原有機制在原地繼續(xù)生產(chǎn)、國家規(guī)定應(yīng)淘汰的機器設(shè)備未予銷毀等違規(guī)情況。

（二）企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的評估和處置是否合法真實。重點督查破產(chǎn)財產(chǎn)是否完整移交清算組，處置前是否由破產(chǎn)清算組委托具有評估資格的中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，評估結(jié)果是否按規(guī)定經(jīng)國有資產(chǎn)主管部門確認；破產(chǎn)財產(chǎn)處置時，是否以評估確認的價格為依據(jù)，按國家有關(guān)規(guī)定確定底價，以拍賣方式為主，按市場價格進行轉(zhuǎn)讓，有無私分轉(zhuǎn)移等行為。

（三）破產(chǎn)企業(yè)職工安置情

況。重點督查職工安置費用的籌集渠道和安置費用標準是否符合政策規(guī)定，職工是否按規(guī)定得到妥善安置。（四）破產(chǎn)責任制落實情況。重點督查破產(chǎn)企業(yè)所在地政府承諾的破產(chǎn)補助資金是否落實，所在地政府破產(chǎn)工作領(lǐng)導機構(gòu)是否健全，有無確保穩(wěn)定的方案措施。

第七條國家經(jīng)貿(mào)委負責組織和指導全國重點技術(shù)改造項目、債轉(zhuǎn)股項目、政策性破產(chǎn)項目的督查工作，內(nèi)設(shè)企業(yè)監(jiān)督局負責對中央管理企業(yè)的執(zhí)行項目及其他重大項目進行督查。各省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)貿(mào)委(經(jīng)委)內(nèi)設(shè)相應(yīng)機構(gòu)，負責對地方重點技術(shù)改造項目、債轉(zhuǎn)股項目和政策性破產(chǎn)項目執(zhí)行單位進行督查。根據(jù)需要，國家經(jīng)貿(mào)委可以對地方管理的項目執(zhí)行單位進行抽查。

第八條督查機構(gòu)分期分批派出督查組，對項目執(zhí)行單位進行實地督查。實地督查采取以下方式：

（一）聽取項目執(zhí)行單位項目實施情況的匯報；

（二）查閱與項目有關(guān)的文件、合同、材料和相關(guān)的財務(wù)資料；

（三）查看項目現(xiàn)場，檢查應(yīng)淘汰、停產(chǎn)的設(shè)備處置情況；

（四）聽取與項目有關(guān)方面（包括財政、銀行、工商、社保、法院、金融資產(chǎn)管理公司等）對項目實施情況的意見；

（五）聽取員工對項目實施情況的意見；

（六）要求項目執(zhí)行單位負責人對有關(guān)問題作出說明。

督查人員不得干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，不得干預(yù)有關(guān)單位的正常工作。第九條被督查的項目執(zhí)行單位及有關(guān)方面應(yīng)協(xié)助督查人員做好督查工作，提供相關(guān)的文件、資料，不得妨礙督查工作的正常進行。

第十條督查結(jié)束后，督查人員應(yīng)及時向派出機構(gòu)提交督查報告。督查報告應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）被督查的項目執(zhí)行單位概況；

（二）項目方案的實施情況；

（三）項目執(zhí)行單位違規(guī)事實陳述；

（四）對項目執(zhí)行單位違規(guī)行為的處理建議。

第十一條國家重點技術(shù)改造項目執(zhí)行單位有下列情形之一的，按有關(guān)法律法規(guī)和《國家重點技改項目國債專項資金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定處理，對主管負責人和直接責任人追究責任，并建議財政部門收回項目的財政補貼、銀行停止對項目的貸款：

（一）弄虛作假、騙套國債專項資金的；

（二）截留、挪用國債專項資金的；

（三）超過國家批準的建設(shè)方案，擅自改變改造內(nèi)容的；

（四）新項目投產(chǎn)后應(yīng)淘汰落后生產(chǎn)能力未淘汰的；

（五）未按規(guī)定招標投標或中標后非法轉(zhuǎn)包、分包的。

第十二條債轉(zhuǎn)股項目執(zhí)行單位有下列情形之一的，可視問題嚴重程度，采取責令有關(guān)方面限期整改、通報批評、項目停止實施等方式進行處理：

（一）未按國家債轉(zhuǎn)股有關(guān)政策和行政法規(guī)規(guī)定，調(diào)整、修改債轉(zhuǎn)股協(xié)議中違規(guī)條款的；

（二）進行工商登記的新公司未嚴格按照《公司法》進行規(guī)范化操作的；

（三）地方政府未履行接收企業(yè)分流的富余人員和剝離的辦社會職能承諾的。

第十三條政策性破產(chǎn)項目執(zhí)行單位有下列情形之一的，可視問題嚴重程度，采取責令限期整改、通報批評、建議有關(guān)部門給予責任人行政處分等方進行處理：

（一）弄虛作假逃廢債務(wù)的；

（二）宣布破產(chǎn)后仍按原有機制在原地繼續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)淘汰的機器設(shè)備未予銷毀或違規(guī)處置破產(chǎn)財產(chǎn)的；

（三）不按規(guī)定使用安置費用的；

（四）由于工作原因，造成重大不穩(wěn)定事件的。第十四條項目審核部門對本地區(qū)、本部門所報項目審核管理不嚴，造成嚴重后果的，暫停該地區(qū)、該部門的項目審批，并建議追究責任人的相關(guān)責任。第十五條督查人員應(yīng)依法督查，嚴格遵守廉潔自律的有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，建議有關(guān)部門給予紀律處分；構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究刑事責任∶

（一）對被督查項目的重大問題隱匿不報，嚴重失職的；

（二）與被督查企業(yè)串通，編造虛假報告的；

（三）干預(yù)被督查企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動或有關(guān)單位正常工作，造成不良后果的；

篇9

江蘇省鹽城市鹽都區(qū)公有企業(yè)改制，歷經(jīng)四年的陣痛和磨合，目前接近尾聲。為了總結(jié)提煉該區(qū)改制的成功實踐，最近筆者專門進行了調(diào)查。這個區(qū)區(qū)直161家企業(yè)143家完成產(chǎn)權(quán)制度改革，其中整體出售60家，破產(chǎn)重組59家，兼并歇業(yè)24家。改制企業(yè)全部實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)換”，即：產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部轉(zhuǎn)換，勞動關(guān)系全部轉(zhuǎn)換。企業(yè)機制創(chuàng)新，活力增強，取得了地方、企業(yè)、投資者、職工四方共贏的實際成效。

1、工商稅收大幅增長，提升了貢獻份額。該區(qū)區(qū)直企業(yè)改制前，工商稅收在全區(qū)貢獻份額僅占三分之一，比不過鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。改制后改變了“鎮(zhèn)強區(qū)弱”的現(xiàn)狀，2004年區(qū)直企業(yè)工商稅收達到21億元，占全區(qū)稅收總額的54．48％。目前鹽都區(qū)稅收超千萬元的企業(yè)3家，區(qū)直有2家；稅收超百萬元的企業(yè)76家，區(qū)直有45家。四年中改制企業(yè)對區(qū)級財政的貢獻率年均提升6個百分點。

2、企業(yè)活力明顯增強，改善了運行質(zhì)量。企業(yè)實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)換”，運行機制發(fā)生根本性變化。優(yōu)勢企業(yè)明確了投資主體，經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，2004年鹽都開票銷售超億元企業(yè)達到16家。宏大公司改制后，銷售突破10億元；劣質(zhì)企業(yè)通過破產(chǎn)重組，大力引進戰(zhàn)略投資者，迅速恢復生機活力，59家破產(chǎn)企業(yè)，51家死后重生。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，從根本上改變了運行質(zhì)量。

3、投資回報滾動增加，擴大了開放水平。該區(qū)企業(yè)改制把吸納外地大集團大老板收購重組作為主要形式，以增量投入啟動存量資產(chǎn)。臺州印染公司、肯德基、上海聯(lián)華、農(nóng)工商、南通時代超市等一批外地企業(yè)集團兼并收購、租賃參股的鹽都區(qū)屬企業(yè)達到72家，新增投入8億元，盤活資產(chǎn)10億元，資金年收益率達到9 2％。外地企業(yè)“入主”鹽都，不但每年增加資金投入，更重要的帶來先進發(fā)展理念和管理模式，驅(qū)使鹽都企業(yè)融入更大市場體系之中。

4、社會保險全面建立，增加了職工收益。該區(qū)3 5萬名職工在改制中轉(zhuǎn)換身份，80％辦理了失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療三個保險。提前內(nèi)退職工1 2萬人，領(lǐng)取了生活補償金。1 6萬人重新上崗，占下崗職工的70％左右。部分改制成本嚴重不足的企業(yè)，通過“部門內(nèi)部調(diào)劑、財政重點支持”等辦法，職工同樣得到妥善安置。上崗職工年均收入8000元，比改制前增長50％左右。企業(yè)改制維護了職工利益，職工積極支持參與，保證了大局穩(wěn)定。

二、整體推進，啟示頗多

1、在整體推進中科學籌劃。改制之初，鹽都區(qū)屬企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀。161家企業(yè)中，正常運轉(zhuǎn)的60家，嚴重虧損的26家，資不抵債的75家。改制工作在全面動員部署的基礎(chǔ)上，堅持因企制宜，分類指導。優(yōu)勢企業(yè)一步到位。按照“靚女先嫁”的思路，對有凈資產(chǎn)或資產(chǎn)質(zhì)量較好的30家優(yōu)勢企業(yè)先行一步。改制形式以整體出售為主，一年之內(nèi)，24億元公有資產(chǎn)全部退出，職工勞動關(guān)系全部轉(zhuǎn)換。由于這批企業(yè)大部分為重點骨干企業(yè)，改制工作的速戰(zhàn)速決，為保證該區(qū)工業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)運行打牢了基礎(chǔ)。劣勢企業(yè)各個擊破。改制時該區(qū)區(qū)屬企業(yè)全部凈資產(chǎn)只有4億多元，且主要集中在宏大、恒力、雙昌等8個企業(yè)，絕大部分企業(yè)資不抵債。在完成重點企業(yè)改制后，他們適時將工作重點轉(zhuǎn)移到劣勢企業(yè)破產(chǎn)重組上。對lOO多家劣質(zhì)企業(yè)，組織法院、勞動、國資、國土等部門組成專門班子，逐家從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、債權(quán)債務(wù)、走人成本方面分析排隊，對照有關(guān)法律法規(guī)，將85家企業(yè)列入破產(chǎn)范疇。經(jīng)過不到2年時間的運作，目前破產(chǎn)終結(jié)的達到59家。對20多家職工較少，無產(chǎn)可破的企業(yè)，在結(jié)清職工債務(wù)、做好思想工作的基礎(chǔ)上，實施關(guān)門走人。特殊企業(yè)特殊對待。企業(yè)情況千差萬別，改制不可能一個模式。該區(qū)針對有的駐城企業(yè)資產(chǎn)處置因與市區(qū)規(guī)劃不同步而難以變現(xiàn)；有的企業(yè)因資產(chǎn)未來增值潛力大，急于變現(xiàn)劃不來，還有的企業(yè)由于情況特殊資產(chǎn)一時難以處置。對此分別采取不同策略：與市區(qū)規(guī)劃不同步的，積極爭取市規(guī)劃部門優(yōu)惠政策，改制工作允許主管部門推遲一步；對資產(chǎn)增值潛力大的，明確先由國資公司或土地儲備中心暫行收儲，在解決職工債務(wù)、補償問題的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)實行租賃經(jīng)營，待價而沽；有些企業(yè)資產(chǎn)總量大，一次性出售有難度，則采取化整為零，分批變現(xiàn)的辦法，因企而宜，特事特辦，使一大批“老大難”企業(yè)的改制迅速突破。

2、在三進三退中搶抓機遇。鹽都企業(yè)改制存在的特殊情況是區(qū)行政中心南遷新區(qū)，很多企業(yè)仍在市內(nèi)。一方面隨著經(jīng)營城市戰(zhàn)略的實施，地價不斷攀升，服務(wù)業(yè)迅速崛起；一方面隨著工業(yè)經(jīng)濟規(guī)模擴張，不少企業(yè)做大做強需要跳出老廠區(qū)，拓展新的發(fā)展空間。改制工作在資產(chǎn)處置上采取了“三進三退”：一是退二進三。引導企業(yè)策應(yīng)城市改造，提高資產(chǎn)變現(xiàn)價值，全部或部分實施退二進三。美虹集團建成占地2萬平米的海鮮城，砂輪機廠土地出售開發(fā)房地產(chǎn)，酒廠與鹽城市亨達集團共建城中城。這類企業(yè)共有30多家，增加改制成本5億多元。二是退城進區(qū)。鼓勵重點企業(yè)結(jié)合改制，跳出市內(nèi)，到鹽都新區(qū)另起爐灶。該區(qū)專門在新區(qū)辟出地盤，作為改制企業(yè)工業(yè)園。目前進區(qū)建廠的企業(yè)有宏大集團、恒力公司、鍋爐公司、瑞佳公司、高中壓閥門公司等20多家。這些企業(yè)利用退城進區(qū)獲取的土地級差，實施傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級換代，構(gòu)造做大做強企業(yè)的發(fā)展平臺。三是退守為進。鹽都部分企業(yè)資產(chǎn)處置，前期工作基本就緒，但因與市區(qū)規(guī)劃不同步而無法進展。開始企業(yè)和主管部門是等市內(nèi)規(guī)劃、等上面協(xié)調(diào)，影響了整體進度。后來采取“退守為進”的辦法，抽調(diào)體改、國土、勞動、法院等部門同志組成工作組，專門負責對上協(xié)調(diào)，爭取政策傾斜。該區(qū)共有涉市規(guī)劃土地81宗1029畝，經(jīng)努力已獲處置的56宗532畝。市改革辦針對鹽都情況，專門出臺三個會辦紀要，把60家鹽都重點企業(yè)作為特事特辦對象，打開了綠色通道。

3、在落實“三公”中規(guī)范操作。鹽都企業(yè)改制能夠在復雜情況下平穩(wěn)推進，經(jīng)得起法律法規(guī)檢驗，得到廣大職工支持，主要得益于規(guī)范操作，把“三公”原則貫穿于改制全過程。重點把握好“四關(guān)”：一是方案制定關(guān)。每家企業(yè)的改制方案，報批之前，必須經(jīng)職代會集體討論通過，并公布上墻告示每個職工。破產(chǎn)企業(yè)立案，按照慣例主要是企業(yè)申請，部門審批，再報當?shù)胤ㄔ毫浮榱税押昧戈P(guān)，法院受理破產(chǎn)案件設(shè)立了四道審查制度，預(yù)防和排除了少數(shù)企業(yè)借破產(chǎn)逃避債務(wù)的不良行為。59家破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)江蘇省法院審查，全部符合法律程序。二是資產(chǎn)處置關(guān)。企業(yè)資產(chǎn)評估由該區(qū)改革辦指定專門機構(gòu)，評估結(jié)果一律公示上墻，接受群眾監(jiān)督；資產(chǎn)拍賣前，由企業(yè)保安人員、職工代表組成護廠隊嚴格監(jiān)管。并對少數(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)現(xiàn)象進行了嚴肅查處；組織拍賣時，重視做好競拍前準備工作，通過報刊、電視等媒介廣泛宣傳，面向全社會爭取更多競拍者。堅決擯棄內(nèi)部照顧協(xié)議出售的做法。三是費用支出關(guān)。對企業(yè)清算組人員、留守人員支出費用嚴格控制。改制企業(yè)留守人員費用支出，由主管部門負責人審批。破產(chǎn)企業(yè)清算組支出費用，由法院分管負責人審批。所有支出半年向職工公布一次。四是債務(wù)清償關(guān)。企業(yè)債務(wù)清償在執(zhí)行正常程序基礎(chǔ)上，突出維護職工利益。有改制成本的企業(yè)，確?！奥毠ぱa償、社會保險、各項集資”三到位。改制成本不足的企業(yè)，則重點由部門內(nèi)部調(diào)劑保證限期到位。企業(yè)債權(quán)在國資部門嚴格核定的基礎(chǔ)上，組織專人加大清收力度，并采取獎勵清收、拍賣債權(quán)等辦法及時了斷。由于把牢了四關(guān)，整個改制工作實現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。

篇10

一、我國公司清算制度的內(nèi)涵

公司清算的主要內(nèi)涵為：第一，公司面臨終止的情況主要有解散和破產(chǎn)兩種，解散又分為自愿解散和強制解散。清算可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種。第二，負有清算義務(wù)的主體是指基于自己對公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對公司的重大管理權(quán)限而被法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時組織公司清算的義務(wù)主體，它區(qū)別于清算組，后者是清算主體在組織清算時，任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時性組織，此為清算的實施主體。第三，公司清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)，清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財產(chǎn)。第四，公司清算的目的在于使得公司與其他社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。

二、公司清算的意義

公司股東責任和公司責任的有限性使得公司法人制度成為了人類社會自步入商品經(jīng)濟以來最偉大的創(chuàng)舉。但同時，這一法人制度的優(yōu)越性也為惡意投資者利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護股東的權(quán)益，而且保護廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過梳理清算程序、清理公司財產(chǎn)、了結(jié)公司業(yè)務(wù)、收回公司債權(quán)、清償公司債務(wù)、分配剩余財產(chǎn)，使債權(quán)人的利益得到維護，正常的經(jīng)濟秩序和社會誠信才能得以維持。

三、公司清算中會計的職責

公司在解散清算過程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償、公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會計處理是整個清算過程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會計處理十分重要，會計責任重大。公司因破產(chǎn)、解散、撤銷與其他原因停止正常經(jīng)營，在宣告停業(yè)之前所進行的會計工作稱清算會計。清算會計的主要工作是界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及價值、界定待償債務(wù)、變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)、償付債務(wù)、分配債務(wù)清償后的剩余財產(chǎn)和支付清算費用。以上是公司清算中會計方面的職責，一般情況下顯得更為重要的是公司清算中會計的法律責任，本文特別要論述的是公司清算中會計的法律責任。

四、公司清算中會計的法律責任

1、會計法律責任的歸責原則

在會計法律責任制度的建設(shè)過程中，確定科學的歸責原則是構(gòu)建整個會計法律責任制度的基礎(chǔ)。所謂歸責原則，是依據(jù)法律確定的標準來確認和追究行為人法律責任的規(guī)則，是確定行為人法律責任的根據(jù)和標準。理論上，法律責任的歸責原則有兩類：一是主觀歸責原則，又稱過錯責任原則；二是客觀歸責原則，又稱無過錯責任原則。

過錯責任原則是指只有在基于故意或過失侵害他人的權(quán)利和利益，并且造成了損害的情況下，行為人才承擔損害賠償責任。具體而言，就是有過錯才有責任，無過錯即無責任。其實質(zhì)在于以行為人的主觀心態(tài)作為確定責任歸屬的根據(jù)，是一種理性自由法則?！耙驗閭€人已盡其注意，得免除侵權(quán)責任，則自由不受拘束，聰明才智可得發(fā)揮，人人盡其注意，一般損害亦可避免，社會安全得以保障”。簡言之，如果一個人的行為達到了法律和道德所要求注意的程度，其行為便無可指責，比如意外事件。過錯責任原則以過錯為歸責的構(gòu)成要件和最終要件，作為行為人責任范圍的重要依據(jù)，有利于確定人的行為標準，協(xié)調(diào)利益沖突，維護社會公正。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對會計職業(yè)人士基本上都采取了此原則，其基本精神就是要求對有關(guān)行為進行社會性的價值評價，從而使行為的是非界限和責任界限得以明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔的責任形式和責任范圍得到準確判定。

無過錯責任原則，指沒有過錯造成他人損害的，依法律規(guī)定由與造成損害原因有關(guān)的人承擔責任的歸責原則。適用這一原則，主要不是根據(jù)行為人的過錯，而是基于損害事實的客觀存在，其目的在于補償受害人所受的損失。進入二十世紀后，無過錯責任原則在會計職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：《侵權(quán)法》的確立對會計責任歸責原則產(chǎn)生了直接影響、公司財務(wù)舞弊與欺詐使社會提高了對會計職業(yè)的責任要求、會計職業(yè)履行職責的過程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。

無論是會計的反映職能還是審計的驗證過程，都存在大量的主觀判斷。會計職業(yè)活動的特點凸顯了無過錯責任原則對于會計法律責任不合理的一面，即無過錯責任體現(xiàn)了社會公眾對會計職業(yè)行為及會計信息提供的“保證”的過高期望。此外，過錯責任原則在規(guī)范會計行為的同時尊重了會計行為的相對自由，其所確立的會計法律責任起到了教育和預(yù)防作用，可使會計法律責任制度保持適度的彈性。因此，應(yīng)選擇過錯責任原則作為會計法律責任的歸責原則。

2、現(xiàn)行法律對清算中會計法律責任的規(guī)定及其不足現(xiàn)行法律對清算中會計法律責任的規(guī)定

。第一，行政責任?！豆痉ā返?05條規(guī)定，公司在進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責任改正，對公司處以隱匿財產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款?！豆痉ā返?08條第1、2款規(guī)定，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關(guān)責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責、忠實執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責任。

第二，刑事責任?！缎谭ā返?62條規(guī)定，公司、企業(yè)進行清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)，嚴重損害債權(quán)人或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。本罪在主觀上只能由故意構(gòu)成，即明知隱匿公司財產(chǎn)、對資產(chǎn)負債表或者財產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財產(chǎn)會嚴重損害債權(quán)人或者其他人利益，而故意實施。過失如因疏忽大意造成資產(chǎn)負債表或財產(chǎn)清單的記載不符合實際情況的不構(gòu)成本罪?！豆痉ā返?16條、《企業(yè)破產(chǎn)法》第131條均作了相應(yīng)的規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第三，民事責任。我國現(xiàn)行法律對公司清算過程中的會計民事責任的規(guī)定寥寥無幾?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定：給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責任?！豆痉ā返?08條第3款規(guī)定：承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的范圍內(nèi)承擔賠償責任。

盡管我國的市場經(jīng)濟體制改革取得了巨大的成果，但現(xiàn)有的法律在規(guī)制會計法律責任問題時，仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)，如前述《企業(yè)破產(chǎn)法》僅在第130條，用一句話提及管理人給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責任，至于如何承擔卻未說明。然而，公司清算的目的即是清償債務(wù)、收回債權(quán)，此為典型的民事法律關(guān)系，這就要求以民事法律來規(guī)范、引導、制約、保障各主體的利益，清算過程中會計民事責任的缺失導致受損害人的利益得不到實際的補償，與立法初衷背道而馳。

3、會計法律責任的完善

隨著法治進程的不斷推進，民事責任將成為公司清算中會計法律責任的重要方式。在清算過程中，因過錯造成公司財產(chǎn)毀損、滅失，或者私分、侵吞公司財產(chǎn)，或者因故意或重大過失出具虛假清算報告，損害債權(quán)人或者公司股東利益的，則無疑會對債權(quán)人或者公司股東構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)當承擔侵權(quán)損害賠償責任。如果清算實施主體違反委托合同約定，泄露、使用或者允許他人使用被清算公司的商業(yè)秘密或者其他信息，則構(gòu)成違約，委托人有權(quán)追究其違約責任。