導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、政策層面:對(duì)企業(yè)單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管正在進(jìn)一步加強(qiáng)

    按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督。財(cái)政部相關(guān)部門(mén)近年來(lái)一直根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,對(duì)有關(guān)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行常規(guī)檢查,并公開(kāi)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時(shí),中國(guó)證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)所管轄的上市公司、保險(xiǎn)公司的年度報(bào)告編制或者披露要求作出規(guī)范,并實(shí)施監(jiān)督。多年來(lái),財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化,國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱國(guó)資委)和銀行監(jiān)督管理委員會(huì)(簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì))的成立,加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理,這其中包括對(duì)國(guó)有企業(yè)和銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告監(jiān)管的加強(qiáng)。而執(zhí)行什么樣的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量影響深遠(yuǎn),目前對(duì)于國(guó)有非金融企業(yè)和銀行企業(yè),財(cái)政部已經(jīng)制定了相應(yīng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,但是在執(zhí)行時(shí)間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)休戚相關(guān)。

    按照中央的部署,所有國(guó)有企業(yè)在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后,將用3年左右的時(shí)間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。為此,國(guó)資委在成立后不久,即與財(cái)政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國(guó)有中央企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨后,為了保證《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹落實(shí),國(guó)資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對(duì)于2002年前已申請(qǐng)執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)中央企業(yè),按照財(cái)政部規(guī)定的有關(guān)工作要求,只需做好有關(guān)資金核實(shí)工作,直接向國(guó)資委申報(bào)資產(chǎn)損失處理,可不再組織清產(chǎn)核資工作。(2)對(duì)于申請(qǐng)2003年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2003年9一12月,資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結(jié)束。(3)對(duì)于申請(qǐng)?jiān)?004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時(shí)間為2004年1~6月,資產(chǎn)清查時(shí)間點(diǎn)為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結(jié)束。

    由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的過(guò)渡時(shí)期,所以,國(guó)資委于年末發(fā)出通知,就如何做好2003年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算的工作作了部署,要求各企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)確認(rèn)和資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)的基礎(chǔ)上,組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財(cái)務(wù)決算編制和報(bào)表合并工作。按照國(guó)資委的部署:(1)各企業(yè)要在2003年度財(cái)務(wù)決算編制工作中,結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作,認(rèn)真清理以前年度的潛虧掛賬,如實(shí)反映歷史遺留問(wèn)題,經(jīng)審批后合理消化和處理,并認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和查找原因;(2)企業(yè)在2003年度財(cái)務(wù)決算編制中嚴(yán)禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬;(3)所有境內(nèi)外各級(jí)子企業(yè)(含全資、控股)、分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)納入年度財(cái)務(wù)決算編制范圍;(4)企業(yè)所屬經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的所屬事業(yè)單位,應(yīng)將資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并入企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表中;(5)企業(yè)所屬基建工程項(xiàng)目要與企業(yè)財(cái)務(wù)并賬,尚未并賬的應(yīng)將基建項(xiàng)目的相關(guān)財(cái)務(wù)決算內(nèi)容一并納入企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表中;(6)除特別規(guī)定外,年度財(cái)務(wù)決算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

    毫無(wú)疑問(wèn),上述舉措,一方面表明2003年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、標(biāo)準(zhǔn)等將大大提高,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將可望得到進(jìn)一步提升;另一方面也表明隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正日益成為政府有關(guān)部門(mén)和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)信息,籍以評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效、實(shí)施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求外,我國(guó)政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革亦正在進(jìn)行中,有關(guān)法規(guī)對(duì)于政府和非營(yíng)利組織提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦教育促進(jìn)法》、即將出臺(tái)的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等,均對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)、基金會(huì)以及其他有關(guān)非營(yíng)利組織要求提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出了嚴(yán)格要求,從而會(huì)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)、組織編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響。

    二、技術(shù)層面:提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量

    按照我國(guó)會(huì)計(jì)法和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定,企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),至少應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來(lái)講,提高年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面努力:

    (一)從基本概念角度,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的定義來(lái)確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng),并如實(shí)反映于會(huì)計(jì)報(bào)表中。比如,對(duì)于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的“資產(chǎn)”,實(shí)際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對(duì)于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù),或者潛在義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù),并能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債等。

    (二)從信息披露有用性角度,企業(yè)編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財(cái)務(wù)狀況、全年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息,從而一方面可以解脫經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)管責(zé)任,另一方面可以向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個(gè)角度講,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者應(yīng)當(dāng)盡量向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息,還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息,從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息,《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等均作了具體規(guī)范,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外,從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的有用性和完整性角度,對(duì)于一些有助于理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的信息,即使其沒(méi)有在相關(guān)準(zhǔn)則、制度中明確規(guī)范,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注予以披露。

    (三)從會(huì)計(jì)規(guī)范角度,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范體系。財(cái)政部目前正在深入研究我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和類型、對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的需要來(lái)決定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列報(bào)的主要內(nèi)容作進(jìn)一步的、詳細(xì)的規(guī)范。

    三、使用層面:年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

    前已述及,企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是為了在會(huì)計(jì)信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個(gè)信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對(duì)稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動(dòng)的不一致,我國(guó)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量仍存在一些問(wèn)題,因此,會(huì)計(jì)信息使用者在使用和分析年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的有關(guān)情況,結(jié)合今年的特點(diǎn),使用者在閱讀和分析2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)尤其注意以下幾點(diǎn):

    (一)關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財(cái)政部已經(jīng)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》等規(guī)定,對(duì)于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性,報(bào)表使用者仍然應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價(jià)的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策,采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法,所以,使用者還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

篇2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的主要方式。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求提出新的要求，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告面臨許多新問(wèn)題。探討大數(shù)據(jù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)工作水平，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：

大數(shù)據(jù)時(shí)代；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)信息；問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要體現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法，是會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，是會(huì)計(jì)核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算工作，經(jīng)過(guò)原始憑證的審核、記賬憑證的填制以及各類賬簿的登記，所提供的會(huì)計(jì)信息是分散的、無(wú)條理的、不系統(tǒng)的。為使企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層，以及企業(yè)外部工商、稅務(wù)、銀行等行政管理部門(mén)了解掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)，需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式來(lái)進(jìn)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送形式也在不斷變化，從手工填制、計(jì)算機(jī)打印到通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳輸，及時(shí)性、準(zhǔn)確性不斷提高?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)下，借助云計(jì)算技術(shù)，會(huì)計(jì)核算手段更加先進(jìn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從事后編報(bào)轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)編報(bào)成為可能。會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化，需要應(yīng)對(duì)一些新問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀與問(wèn)題

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況的概括總結(jié)，是企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)，是投資者、債權(quán)人規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的重要參考資料。在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)風(fēng)云變化下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)飄搖不定。及時(shí)準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)決策，是企業(yè)管理層迫切需要的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還有許多片面性和局限性。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)容不夠充分

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是了解掌握企業(yè)情況的最主要信息來(lái)源渠道，只有充分全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求。盡管會(huì)計(jì)核算手段從手工到電腦到互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系依然如故，沒(méi)有什么變化。企業(yè)信息披露不夠充分，直接影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和監(jiān)督效果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息還停留在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量階段，缺少預(yù)測(cè)性、前瞻性信息，缺少風(fēng)險(xiǎn)披露和影響財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)信息，缺少企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息、低碳環(huán)保綠色會(huì)計(jì)信息等等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露方式單一

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體體現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息披露方式單一，不能滿足各個(gè)層次使用者的需求。一成不變的報(bào)表格式，固定的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，無(wú)法滿足千差萬(wàn)別的會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)性化需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的最初設(shè)計(jì)，服務(wù)對(duì)象是企業(yè)投資者，忽視對(duì)其他利益相關(guān)者所關(guān)心問(wèn)題的披露。債權(quán)人、行政管理機(jī)關(guān)、上級(jí)部門(mén)，關(guān)心企業(yè)的角度各一，了解企業(yè)信息的內(nèi)容不盡相同。解決會(huì)計(jì)信息使用上的差異，滿足不同需求，是會(huì)計(jì)信息披露的新課題。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息缺乏時(shí)效性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代，時(shí)效性占有重要地位。會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)是事后工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送延后進(jìn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏時(shí)效性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是手工完成的，同時(shí)受股利分配工作按年度進(jìn)行的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完成周期均耗時(shí)較長(zhǎng)。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)延時(shí)兩個(gè)月。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬時(shí)萬(wàn)變，這么長(zhǎng)的報(bào)送周期，財(cái)務(wù)狀況會(huì)發(fā)生很多新變化，進(jìn)行正確預(yù)測(cè)決策缺乏有力依據(jù)。同時(shí)，長(zhǎng)時(shí)間的報(bào)送周期，為企業(yè)的幕后交易提供了時(shí)間條件，資金的時(shí)間價(jià)值也被忽視。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息可靠性難以保證

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，處處需要講誠(chéng)信?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。一直以來(lái)，一些企業(yè)甚至上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到詬病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告虛假，會(huì)計(jì)信息失真，是危害國(guó)家、投資者、債權(quán)人利益的大問(wèn)題。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，常常借助期末會(huì)計(jì)核算中的配比轉(zhuǎn)賬機(jī)會(huì)，帶有更多的主觀性，收支確認(rèn)、計(jì)量隨意進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)度粉飾，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)作出正確判斷，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)和決策，減少國(guó)家稅收，擾亂正常經(jīng)濟(jì)秩序。

二、解決大數(shù)據(jù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告問(wèn)題的措施

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)濟(jì)信息瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性、有用性格外重要。隨著會(huì)計(jì)核算手段和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐，創(chuàng)新發(fā)展，提高服務(wù)水平，滿足需求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，為了使會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告將扮演重要角色。

（一）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性

完整的會(huì)計(jì)信息才能全面、準(zhǔn)確反映企業(yè)發(fā)展情況，為投資者、債權(quán)人、行政管理部門(mén)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。相關(guān)部門(mén)要結(jié)合經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容構(gòu)成和項(xiàng)目設(shè)置。遵循重要性原則，對(duì)可以合并的債權(quán)債務(wù)等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，新增那些具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代特征的項(xiàng)目。為適應(yīng)不同會(huì)計(jì)主體的需要，應(yīng)當(dāng)增加一些空白項(xiàng)目，以備個(gè)別企業(yè)的特殊需求。對(duì)內(nèi)容表達(dá)含糊的項(xiàng)目進(jìn)行重新設(shè)置，避免填報(bào)或使用者的誤讀。例如資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)直接列作“固定資產(chǎn)凈值”，或者通過(guò)“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”分別反映。

（二）建立多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露方式

信息社會(huì)和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人們的生活節(jié)奏不斷加快，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)情況，能夠有多種形式和手段。簡(jiǎn)單明了的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)快捷的技術(shù)手段傳播，可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的閱讀時(shí)間，更輕松、更快速做出評(píng)價(jià)和判斷。傳統(tǒng)的表格數(shù)據(jù)，可以在數(shù)據(jù)處理時(shí)自動(dòng)生成示意圖、曲線圖等形式，使得提供的信息更加直觀和形象。為適合不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求，應(yīng)報(bào)送不同風(fēng)格、不同格式、不同數(shù)據(jù)角度的報(bào)表。當(dāng)然，報(bào)表之間需要有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，避免造假情況的發(fā)生。同時(shí)，也應(yīng)照顧到統(tǒng)計(jì)部門(mén)的需求，在報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)上能夠完成統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填報(bào)任務(wù)。

（三）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性

互聯(lián)網(wǎng)讓世界變成地球村，信息傳播手段的不斷翻新，對(duì)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性成為可能。及時(shí)的會(huì)計(jì)信息才有價(jià)值，才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能做出正確的預(yù)測(cè)和決策。改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送周期規(guī)定，借助信息技術(shù)，應(yīng)當(dāng)采用定期報(bào)送和實(shí)時(shí)報(bào)送并存的形式。壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送間隔，為使用者提供及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要數(shù)據(jù)，進(jìn)行及時(shí)處理，自動(dòng)生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)時(shí)報(bào)送。需要進(jìn)行數(shù)據(jù)深加工，借助人工分析的定性內(nèi)容，可采用定期報(bào)送形式。

（四）確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的報(bào)告性文件，是會(huì)計(jì)信息使用者掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的主要手段。準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，才能讓企業(yè)關(guān)聯(lián)方和行政管理部門(mén)作出正確判斷?，F(xiàn)代化的技術(shù)手段和傳輸方式，也離不開(kāi)人的操作。要提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造良好和諧的工作環(huán)境和工作條件，讓會(huì)計(jì)人員安心工作，沒(méi)有后顧之憂，沒(méi)有來(lái)自工作之外的干擾和壓力。保證財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍穩(wěn)定，確保會(huì)計(jì)核算工作的延續(xù)性。表彰工作兢兢業(yè)業(yè)，責(zé)任心強(qiáng)，制度、政策落實(shí)到位的會(huì)計(jì)人員。對(duì)那些弄虛作假，提供不真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的人員及時(shí)懲處。

參考文獻(xiàn)：

[1]周坤，李宏林.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在問(wèn)題的研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014（20）：107-108.

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；報(bào)告；局限性；展望

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來(lái)總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是為了解和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所提供的書(shū)面資料。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀和問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變遷，傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以后，這種情況有所改善，但是現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還存在著多方面的問(wèn)題，在筆者看來(lái)，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）信息的不完整，不能滿足使用者的需求

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的一個(gè)重要問(wèn)題就是信息的不完整性。這是由于隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者大大增加，除了企業(yè)直接投資者，債權(quán)人外，還有政府、顧客、社會(huì)伙伴、社會(huì)公眾等。而現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告由于在向使用者提供時(shí)通常不會(huì)報(bào)告與交易無(wú)關(guān)卻于某方非常重要的會(huì)計(jì)信息，因此對(duì)某方面信息的缺乏，即時(shí)不會(huì)影響與之相關(guān)的利益方，但是對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)決策，其他使用者的使用有著消極影響，因此無(wú)法滿足各利益方的需求。

（二）非實(shí)時(shí)性

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，因?yàn)槭且环N非實(shí)時(shí)性的記錄，因此其時(shí)效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告周期較長(zhǎng)，時(shí)限過(guò)寬，年度報(bào)表要求年度末四個(gè)月報(bào)出，可想而知這樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速?zèng)Q策、投資評(píng)估等經(jīng)營(yíng)組織的需要?；谶@樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。會(huì)計(jì) 省略

（三）信息不確定性，可靠性較低

另一方面，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量很大程度上取決于會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因?yàn)槿藶橐蛩氐牟淮_定性，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不確定性，一方面表現(xiàn)在現(xiàn)有技術(shù)的發(fā)展，還不可靠的計(jì)量人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等這樣的軟資產(chǎn)；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容中本身就存在估計(jì)判斷的成分，難以確定數(shù)字準(zhǔn)確表達(dá)其涵蓋意義；再者，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還有粉飾的成分存在，雖然會(huì)計(jì)提供單一準(zhǔn)確數(shù)字的報(bào)表，但是不同使用者根據(jù)自己需要對(duì)之進(jìn)行的不同再分析，再加工，再粉飾，進(jìn)一步降低了報(bào)告的可靠性。

（四）側(cè)重總結(jié)，忽略分析，缺乏預(yù)見(jiàn)性

正如我們所知道，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié)，大多只是各種報(bào)表，數(shù)字的羅列，雖然經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息的處理和分析，但是這種基于歷史成本的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法具有對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展決策狀況的分析，缺乏預(yù)見(jiàn)性，無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融工具，無(wú)法呈現(xiàn)及時(shí)的預(yù)警，致使監(jiān)督管理部門(mén)或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

（五）過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)分析，忽略其他信息

因?yàn)槠髽I(yè)自身對(duì)盈利的渴求，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)分強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，也就是最終利潤(rùn)的分析，忽略了其他重要信息的披露。這些信息一方面包括資產(chǎn)負(fù)債的分析，企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量狀況等財(cái)務(wù)信息，一方面也包括企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)、社會(huì)責(zé)任、以及貨源，銷售等渠道的相關(guān)信息。也就是說(shuō)從現(xiàn)行報(bào)告上看，使用者無(wú)法通過(guò)這些方面的信息展示了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限。

（六）會(huì)計(jì)行為缺乏規(guī)范和制約

會(huì)計(jì)行為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響不言而喻。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行,對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求,會(huì)計(jì)行為規(guī)范必須進(jìn)一步完善和發(fā)展。另一方面，目前一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在著粉飾行為甚至是弄虛作假，這是謀求企業(yè)短期利益或者私人利益，忽視長(zhǎng)期利益，國(guó)家利益的行為。實(shí)際情況是，目前存在的會(huì)計(jì)規(guī)范得不到遵循、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，大多與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)、缺乏外部監(jiān)管具有緊密的聯(lián)系。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范和完善

綜上我們可以看出，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在著種種亟待解決的問(wèn)題，而高科技的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新，國(guó)際經(jīng)濟(jì)融合，給我們的經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶來(lái)了日新月異的變化和風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告面臨著規(guī)范和完善的迫切形勢(shì)。

第一，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要規(guī)范。為了使從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)行為，我國(guó)于2001年1月1日實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，這個(gè)條例使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制走上了法制化，規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有章可循，有法可依。同時(shí)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供不是會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人也應(yīng)該對(duì)其質(zhì)量負(fù)責(zé)。雙管齊下，才能杜絕不規(guī)范不合法的會(huì)計(jì)行為。

第二，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還需進(jìn)一步完善。由于現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析流于形式，無(wú)論是內(nèi)容還是方法都不夠深入，因此應(yīng)該完善的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅是一個(gè)體系，更是一個(gè)創(chuàng)新的體系。完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，首先，應(yīng)明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)應(yīng)該定位于為國(guó)家、企業(yè)、債權(quán)人、公眾提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息。其次，完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析的八比率指標(biāo)的指標(biāo)體系基礎(chǔ)上創(chuàng)新深入的分析指標(biāo)和方法，建立起適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下比較通行的指標(biāo)模版。另外，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息披露，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的批注，取消無(wú)用信息，增加有用信息，如無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)分析；金融衍生工具、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息；企業(yè)貨源及銷售渠道分析；企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)及信用評(píng)估等。再者，盡可能縮短報(bào)表的提供期限和周期，及時(shí)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，保證所提供財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。最后，除了通用的規(guī)范化的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以外，增加專項(xiàng)報(bào)告，提供特殊指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息分析，滿足不同使用者的需要。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

2006年2月15日，財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，核心是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更加真實(shí)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則，規(guī)范了各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加趨同國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)是公允價(jià)值的運(yùn)用，但是公允價(jià)值在什么情況下可以用，限制比較多。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，使得企業(yè)利潤(rùn)的虛假可能性降低。另外，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理更注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，主要體現(xiàn)在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革、合并報(bào)表基木理論的變革、以及金融工具準(zhǔn)則的變革等方面。

五、未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

目前，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大多建立在受托責(zé)任占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，然而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，以及我國(guó)加入WTO后面臨的世界性的挑戰(zhàn)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的未來(lái)發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量信息，企業(yè)信用評(píng)估等信息，吸引更多資本和投資者，就成了更高的目標(biāo)。

（二）未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式

隨著網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)生活已經(jīng)逐步展開(kāi)。未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將從信息表格載體，到傳輸方式，再到查詢閱覽方式都將向網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)移。未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的載體將不僅僅依賴于紙張這種不易存儲(chǔ)的物質(zhì)，而更多的依賴于磁介質(zhì)或者光電介質(zhì)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸、閱覽、搜索將加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢速度，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的記錄與表述也不僅僅靠文字、表格或數(shù)字，將會(huì)出現(xiàn)圖片、音頻與視頻等多媒體形式的載體。

（三）信息量增大

未來(lái)信息量逐漸增大，必然會(huì)造成信息的冗余，甚至出現(xiàn)信息的混亂。對(duì)于企業(yè)外部使用者來(lái)說(shuō)，有些信息是不必要的也是無(wú)意義的，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部又是不可缺少的。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量管理也是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的外部使用者可以通過(guò)一種交互式的報(bào)告來(lái)獲取信息，由于權(quán)限的設(shè)置，可以查詢局域信息而不涉及到無(wú)關(guān)的冗余信息。（四）交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)

未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性和可靠性。所謂的實(shí)時(shí)性是相對(duì)的實(shí)時(shí)性，可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、決策需要調(diào)節(jié)報(bào)告時(shí)間。同時(shí)交互式的系統(tǒng)可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于企業(yè)管理者的監(jiān)督之下，確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。另外這種交互系統(tǒng)可提供給使用者，通過(guò)反饋參與報(bào)告生成過(guò)程。

（五）多元化展現(xiàn)非貨幣信息

未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告將更注重展現(xiàn)多元化的非貨幣信息，包括無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)字資產(chǎn)等非財(cái)務(wù)信息。但是值得指出的是，如果這些方面都有會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)披露，那么會(huì)計(jì)部門(mén)涉及的工作量必然增加,且其信息的可靠性無(wú)法得到保證。因此，分部式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為解決此問(wèn)題的有力手段。不同部門(mén)通過(guò)交互式的系統(tǒng)，參與報(bào)告的編制和生成。比如，人力資源部門(mén)可以參與人力資源信息的分析和披露。這種報(bào)告體系既能保證信息的多元化，也能保證信息的可靠性。

篇4

 

 

    案號(hào)一審：（2010）西民初字第02954號(hào)

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀蘭。

    被告：北京永盛聯(lián)機(jī)電產(chǎn)品有限公司（以下簡(jiǎn)稱機(jī)電公司）。

    2005年6月，機(jī)電公司由北京市西直門(mén)內(nèi)機(jī)電產(chǎn)品采購(gòu)供應(yīng)站改制設(shè)立。改制時(shí)，徐尚忠、付秀蘭分別認(rèn)繳了占公司注冊(cè)資本4％的股金，成為機(jī)電公司的股東。機(jī)電公司章程規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定建立公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。

    但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司也從未向二人出具全部的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，更未提供會(huì)計(jì)賬簿供二人查閱。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過(guò)康達(dá)物流快運(yùn)向機(jī)電公司寄送文件，快運(yùn)單上載明的快運(yùn)內(nèi)容為“查閱機(jī)電公司會(huì)計(jì)賬簿請(qǐng)求書(shū)”。同年1月11日，機(jī)電公司簽收了該文件。

    關(guān)于上述文件的具體內(nèi)容，機(jī)電公司認(rèn)為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請(qǐng)求書(shū)。請(qǐng)求書(shū)中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，現(xiàn)請(qǐng)求公司提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿供其查閱、復(fù)制”。

    在法院開(kāi)庭審理過(guò)程中，徐尚忠認(rèn)為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請(qǐng)求書(shū)上沒(méi)有其親筆簽字，但請(qǐng)求書(shū)是其真實(shí)意思表示。付秀蘭表示請(qǐng)求書(shū)上雖沒(méi)有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件，除了機(jī)電公司出具的請(qǐng)求書(shū)外，還包括落款為付秀蘭的請(qǐng)求書(shū)。該份請(qǐng)求書(shū)中寫(xiě)明了查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的。

    機(jī)電公司收到文件后，沒(méi)有向徐尚忠、付秀蘭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機(jī)電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、利潤(rùn)分配表）供其查閱、復(fù)制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證供其查閱、復(fù)制。

    機(jī)電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請(qǐng)求。理由為：一、機(jī)電公司每年都會(huì)向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證不屬于股東知情權(quán)范圍，并且是機(jī)電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來(lái)從事的職業(yè)與機(jī)電公司經(jīng)營(yíng)范圍一致，其查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會(huì)損害機(jī)電公司的利益。

    本案在開(kāi)庭審理過(guò)程中，法院詢問(wèn)徐尚忠、付秀蘭查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的，二人認(rèn)為，改制之前機(jī)電公司連年盈利，改制之后幾乎沒(méi)有盈利，甚至虧損，故二人希望通過(guò)查閱會(huì)計(jì)賬簿了解公司真正的經(jīng)營(yíng)情況。

    【審判】

    北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機(jī)電公司4％的股權(quán)，故其不應(yīng)當(dāng)作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅(jiān)持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當(dāng)事人的程序和實(shí)體權(quán)利，為了減少當(dāng)事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

    徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為郵寄給機(jī)電公司的文件中還包含付秀蘭的請(qǐng)求書(shū)。對(duì)此，法院的意見(jiàn)為，機(jī)電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應(yīng)就文件的內(nèi)容舉證予以證明?？爝\(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會(huì)計(jì)賬簿請(qǐng)求書(shū)”，本案在審理過(guò)程中，機(jī)電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請(qǐng)求書(shū)。機(jī)電公司提交的請(qǐng)求書(shū)名稱及內(nèi)容均與快運(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容一致，因此機(jī)電公司的證明責(zé)任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為文件中還包含付秀蘭的請(qǐng)求書(shū)，應(yīng)當(dāng)舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒(méi)有提交其他證據(jù)對(duì)此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對(duì)徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進(jìn)而認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件中，不包括另外一份請(qǐng)求書(shū)。

    根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此對(duì)于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請(qǐng)求，法院予以支持。

    公司法規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，但是需要向公司提出書(shū)面請(qǐng)求并說(shuō)明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。根據(jù)前文的分析，機(jī)電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請(qǐng)求書(shū)。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機(jī)電公司提起要求查閱會(huì)計(jì)賬簿的請(qǐng)求，但是沒(méi)有說(shuō)明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開(kāi)庭審理過(guò)程中徐尚忠、付秀蘭向法院說(shuō)明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。

    西城法院經(jīng)審理判決如下：機(jī)電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復(fù)制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請(qǐng)求。宣判后，雙方均沒(méi)有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

    【評(píng)析】

    一、股東知情權(quán)的含義和設(shè)立目的

    股東知情權(quán)是指對(duì)一組股東權(quán)利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過(guò)查閱公司會(huì)議決議、財(cái)務(wù)報(bào)告資料、賬簿等有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)、決策、管理等相關(guān)資料以及詢問(wèn)與上述有關(guān)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了解公司運(yùn)營(yíng)狀況和公司高級(jí)管理人員業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)利。[1]世界各國(guó)和地區(qū)的公司法中并沒(méi)有知情權(quán)這一概念，我國(guó)公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責(zé)任公司股東的查閱權(quán)；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權(quán)和質(zhì)詢權(quán)；第一百六十六條規(guī)定了有限責(zé)任公司向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及股份有限公司置備、公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以上內(nèi)容共同構(gòu)建了我國(guó)公司法中的股東知情權(quán)制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權(quán)糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

    股東知情權(quán)作為股東的一項(xiàng)基本權(quán)利，是股東行使其他權(quán)利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權(quán)利的基礎(chǔ)。股東如果對(duì)公司的基本信息缺乏了解，其他權(quán)利就很難實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)踐中，公司的優(yōu)勢(shì)股東可能會(huì)利用其優(yōu)勢(shì)地位，壓制弱勢(shì)股東的權(quán)利，使弱勢(shì)股東的知情權(quán)難以得到實(shí)現(xiàn)。為了充分保護(hù)弱勢(shì)股東的權(quán)利，公司法賦予了股東知情權(quán)，并規(guī)定在知情權(quán)受到侵害之時(shí)，股東可以尋求司法保護(hù)。

    本文股東知情權(quán)指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責(zé)任公司股東的權(quán)利。該條規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面請(qǐng)求，說(shuō)明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書(shū)面請(qǐng)求之日起15日內(nèi)書(shū)面答復(fù)股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護(hù)自己的權(quán)益提供了明確的思路。相對(duì)于舊公司法，新公司法對(duì)股東知情權(quán)的行使以及公司的相應(yīng)義務(wù)規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實(shí)現(xiàn)手段，增強(qiáng)了知情權(quán)糾紛的可訴性。但是，公司法關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實(shí)務(wù)中對(duì)相關(guān)問(wèn)題難以進(jìn)行界定。

    二、公司法對(duì)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序

    根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的權(quán)利沒(méi)有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應(yīng)該提供條件供股東查閱、復(fù)制這些材料。

    公司的會(huì)計(jì)賬簿作為對(duì)公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)狀況的記錄，是對(duì)公司經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反映。由于會(huì)計(jì)賬簿對(duì)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況的反映更加深入，可能會(huì)涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會(huì)對(duì)公司利益造成損害。因此，在保護(hù)弱勢(shì)股東利益的同時(shí)，為了平衡股東和公司的利益，公司法對(duì)股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿持謹(jǐn)慎態(tài)度，雖然規(guī)定對(duì)股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利進(jìn)行司法保護(hù)，卻設(shè)置了前置程序，即股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面請(qǐng)求，說(shuō)明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。

    三、前置程序存在瑕疵能否通過(guò)訴訟程序得到救濟(jì)

    公司法對(duì)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序。問(wèn)題在于，股東沒(méi)有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權(quán)訴訟，但在訴訟過(guò)程中對(duì)前置程序存在的瑕疵進(jìn)行了補(bǔ)正（例如在訴訟中說(shuō)明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟(jì)？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請(qǐng)求？這些是審判實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題。對(duì)此，有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司法對(duì)股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立了前置程序，目的是讓公司對(duì)股東的查閱請(qǐng)求進(jìn)行審查。股東如果沒(méi)有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過(guò)程中說(shuō)明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟(jì)。

    法院可以給公司15日的審查時(shí)間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結(jié)案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進(jìn)行。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，前置程序作為公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，股東行使此項(xiàng)權(quán)利時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請(qǐng)求，在訴訟中說(shuō)明了查閱目的也不能救濟(jì)前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理之后也應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

    筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：

    第一，公司治理首先應(yīng)堅(jiān)持公司自治。公司法從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是私法，私法以自治為生存基礎(chǔ)。私法自治要求，私人的生活關(guān)系原則上應(yīng)由個(gè)人依其自由意思予以調(diào)整，國(guó)家只需消極加以確認(rèn)，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨(dú)立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務(wù)。對(duì)這種決策和管理，股東、立法和司法機(jī)關(guān)均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機(jī)關(guān)就應(yīng)該充分尊重并保護(hù)公司自治，不得過(guò)分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機(jī)關(guān)才可以介入公司治理中，對(duì)公司自治進(jìn)行合法干涉。公司法為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因?yàn)?，如果股東提出書(shū)面申請(qǐng)并說(shuō)明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請(qǐng)和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認(rèn)為股東要求合理，進(jìn)而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟(jì)。股東沒(méi)有提起書(shū)面申請(qǐng)，或者提出了申請(qǐng)但沒(méi)有說(shuō)明目的就直接提起司法救濟(jì)，如果將提起訴訟視為提出請(qǐng)求，將在庭審中說(shuō)明目的視為對(duì)前置程序的瑕疵進(jìn)行了救濟(jì)，這就等于剝奪了公司的相關(guān)決定權(quán)利。不經(jīng)過(guò)前置程序直接提起訴訟，這無(wú)疑和公司法的立法目的相違背。

    第二，知情權(quán)訴訟應(yīng)窮盡內(nèi)部救濟(jì)。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟(jì)，以此為基礎(chǔ)，司法對(duì)股東知情權(quán)的干涉還應(yīng)遵循窮盡內(nèi)部救濟(jì)的規(guī)則。如果股東的權(quán)利通過(guò)前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟(jì)，就沒(méi)有必要再尋求司法保護(hù)。司法機(jī)關(guān)不得直接干預(yù)公司內(nèi)部事務(wù)，只有在股東尋求內(nèi)部救濟(jì)失效的情況下，司法才可以進(jìn)行實(shí)體性的干預(yù)。因此，如果股東沒(méi)有向公司提出書(shū)面請(qǐng)求，要求查閱會(huì)計(jì)賬簿，公司就不可能知道并進(jìn)而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟(jì)原則。只有股東向公司提起書(shū)面請(qǐng)求并說(shuō)明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟(jì)無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

    第三，違反了法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過(guò)程中對(duì)前置程序進(jìn)行救濟(jì)，不僅會(huì)消耗司法資源，還會(huì)增加公司負(fù)擔(dān)，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序。表面上看來(lái)，股東知情權(quán)訴訟的成本很低，訴訟費(fèi)只需要70元或者35元。但是，審判權(quán)的啟動(dòng)和運(yùn)行需要花費(fèi)一定的司法成本，一個(gè)知情權(quán)糾紛案件消耗的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是訴訟費(fèi)所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過(guò)訴訟程序得到救濟(jì)，由于股東知情權(quán)訴訟的訴訟費(fèi)用少，起訴成本低，會(huì)導(dǎo)致股東濫用知情權(quán)，會(huì)極大地加重法院的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還會(huì)干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負(fù)擔(dān)。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟(jì)，對(duì)于個(gè)案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會(huì)參照特定案例，不經(jīng)過(guò)前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

    四、本案的處理結(jié)果

    （一）關(guān)于查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權(quán)要求查閱、復(fù)制公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。機(jī)電公司認(rèn)為，每年召開(kāi)股東會(huì)時(shí)，其已經(jīng)向股東提交了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的項(xiàng)訴訟請(qǐng)求。法院認(rèn)為，公司法并沒(méi)有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關(guān)資料的情況下，股東不得再行使知情權(quán)。并且，機(jī)電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，再次向其提供更不會(huì)影響機(jī)電公司的利益。并且，機(jī)電公司章程記載，公司應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機(jī)電公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒(méi)有規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容，機(jī)電公司章程對(duì)此也沒(méi)有具體規(guī)定，因此，法院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容不進(jìn)行一一列舉。

    綜上，法院對(duì)徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制機(jī)電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請(qǐng)求予以支持。

    （二）關(guān)于查閱、復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機(jī)電公司提出書(shū)面查閱會(huì)計(jì)賬簿的要求，但是并沒(méi)有說(shuō)明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開(kāi)庭審理過(guò)程中徐尚忠、付秀蘭向本院說(shuō)明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。因此，法院對(duì)于二人要求查閱會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證的訴訟請(qǐng)求不予支持。另外，公司法并沒(méi)有賦予股東復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的權(quán)利，對(duì)于徐尚忠、付秀蘭要求復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的訴訟請(qǐng)求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權(quán)行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。

篇5

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問(wèn)題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門(mén)，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門(mén)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開(kāi)具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體

2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———報(bào)告主體》（征求意見(jiàn)稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒(méi)有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒(méi)有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說(shuō)法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問(wèn)題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。

（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問(wèn)題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門(mén)才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

（九）我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)

篇6

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 報(bào)告； 運(yùn)用

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常稱為會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告等等。按照會(huì)計(jì)法以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范定義，我認(rèn)為把它稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告比較準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有2大功能：（1）披露財(cái)務(wù)狀況；（2）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)效益[1]。

一、醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)透視

醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)3個(gè)階段。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，首先是通過(guò)利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長(zhǎng)期借款等渠道籌措資金；然后購(gòu)置流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費(fèi)用，也就是投資過(guò)程，將籌集的資金運(yùn)用于業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程；在業(yè)趙擻過(guò)程中，通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結(jié)余，再經(jīng)過(guò)結(jié)余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的資本循環(huán)過(guò)程，如此周而復(fù)始的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，使醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)連續(xù)不斷的進(jìn)行[2]。

在以上資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)工作首先是籌資和投資過(guò)程的財(cái)務(wù)管理；接著是以貨幣形式反映一定時(shí)期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結(jié)余以及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)工作的結(jié)果形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；最后是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的運(yùn)用。

二、快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

醫(yī)院院長(zhǎng)需要看懂和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的3點(diǎn)理由：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”（會(huì)計(jì)法第4、21條）。（2）看不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是這種通用的商業(yè)語(yǔ)言，我們就難以同政府部門(mén)、銀行、相關(guān)協(xié)作單位進(jìn)行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，提高管理水平的重要工具。

院長(zhǎng)快速看懂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的6個(gè)步驟：（1）了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成與功能。（2）熟悉指標(biāo)內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。（3）重點(diǎn)報(bào)表結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)指標(biāo)。（4）找出關(guān)鍵指標(biāo)和問(wèn)題指標(biāo)。（5）問(wèn)題指標(biāo)解釋及其原因。（6）針對(duì)問(wèn)題采取管理措施

（一）通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會(huì)計(jì)報(bào)表的主要功能――它們披露了些什么會(huì)計(jì)信息？

首先，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目錄查看它的組成，分兩個(gè)層次：第一個(gè)層次，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體組成，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)3個(gè)部分。第二個(gè)層次，是會(huì)計(jì)報(bào)表的細(xì)化，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支表等5份會(huì)計(jì)報(bào)表組成。

其次，我們?cè)倏纯簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的功能：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表部分

資產(chǎn)負(fù)債表：披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，即資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的信息。

收入費(fèi)用總表：披露醫(yī)院全部收入、費(fèi)用及結(jié)余的實(shí)際情況的信息

醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細(xì)項(xiàng)目的實(shí)際情況的信息。

現(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。

財(cái)政補(bǔ)助收支情況表：反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的信息。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注：幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。

（3）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)：以文字說(shuō)明形式披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

（二）在會(huì)計(jì)專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、指標(biāo)項(xiàng)目的含義及其內(nèi)容

（三）選擇資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表這3份報(bào)表作為重點(diǎn)要讀懂的會(huì)計(jì)報(bào)表

1.資產(chǎn)負(fù)債表

（1）結(jié)構(gòu)。由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)3大部分構(gòu)成：左邊是資產(chǎn)，按各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性大小分別列示它們的構(gòu)成指標(biāo)；右邊分2大部分：負(fù)債和凈資產(chǎn)。負(fù)債是醫(yī)院欠別人的錢(qián)；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢(qián)。

平衡公式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表及其平衡公式是整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。

（2）重點(diǎn)指標(biāo)

直觀指標(biāo)：貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、負(fù)債合計(jì)和凈資產(chǎn)合計(jì)。

構(gòu)成指標(biāo)：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構(gòu)成率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

2. 收入費(fèi)用總表

結(jié)構(gòu)：項(xiàng)目、本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)

直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費(fèi)用、醫(yī)療結(jié)余

分析指標(biāo)：醫(yī)療收支結(jié)余率=醫(yī)療結(jié)余÷醫(yī)療收入×100%

3.醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表

（1）結(jié)構(gòu)。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構(gòu)成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項(xiàng)構(gòu)成指標(biāo)；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質(zhì)和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項(xiàng)構(gòu)成的指標(biāo)。

（2）重點(diǎn)指標(biāo)

直觀指標(biāo)：醫(yī)療收入、門(mén)診收入、住院收入、醫(yī)療成本

構(gòu)成指標(biāo)：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費(fèi)占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費(fèi)占醫(yī)療成本比、管理費(fèi)用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。

（四） 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，與財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益密切相關(guān)的“關(guān)鍵指標(biāo)”，以及那些變化異常的“問(wèn)題指標(biāo)”要重點(diǎn)關(guān)注

主要從《會(huì)計(jì)報(bào)表附注》“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明”和《財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)》中找出。

（五）針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中非正常或者差異變化較大的“問(wèn)題指標(biāo)”，要求有關(guān)責(zé)任部門(mén)作出解釋，查清出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（六） 根據(jù)管理目標(biāo)的要求，對(duì)“問(wèn)題指標(biāo)”采取管理控制措施

控制手段：預(yù)算控制、定額控制、制度控制、目標(biāo)責(zé)任控制等等。

醫(yī)院院長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)高度重視和密切關(guān)注以下3項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)[3]：

1.凈資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計(jì)/凈資產(chǎn)合計(jì)（評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。

2.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn)）/年初凈資產(chǎn)（評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：負(fù)數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期現(xiàn)金支付能力=（期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金）/本期需要支付現(xiàn)金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的案例――醫(yī)院現(xiàn)金流量計(jì)劃控制技術(shù)

目的：通過(guò)現(xiàn)金收支的計(jì)劃控制，糾正花錢(qián)的盲目性和隨意性，增強(qiáng)現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

主要特點(diǎn)：（1）年度預(yù)算的具體化；（2）從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細(xì)化；（3）目標(biāo)控制的責(zé)任化。

程序與方法：

（1）確定現(xiàn)金流量控制目標(biāo)；

（2）編制現(xiàn)金流量計(jì)劃；

（3）現(xiàn)金流量計(jì)劃指標(biāo)的分解與歸口管理；

（4）歸口管理部門(mén)編制現(xiàn)金使用計(jì)劃；

（5）財(cái)務(wù)部門(mén)定期（每周或每旬）同院長(zhǎng)進(jìn)行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況分析報(bào)告；報(bào)告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問(wèn)題，建議應(yīng)采取的控制措施；聽(tīng)取院長(zhǎng)對(duì)下一個(gè)期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。

（6）按月在院辦公會(huì)議上分析和反饋現(xiàn)金流量計(jì)劃執(zhí)行情況。（見(jiàn)表2）

參考文獻(xiàn)：

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《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。

內(nèi)涵：當(dāng)今世界上對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(Internet financial report,IFR)這一概念沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，但網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義一般有狹義和廣義之分。其中狹義的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是指借助電子計(jì)算機(jī)的先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況及其他重要事項(xiàng)；而廣義的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是指在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)與因特網(wǎng)相關(guān)的傳播媒介公開(kāi)披露企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息，并根據(jù)不同用戶的要求向其提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。

外延（邊界）：網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征是“鏈接”，其所設(shè)置的鏈接確確實(shí)實(shí)方便了信息使用者，但是也帶來(lái)了財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界問(wèn)題。目前，公司通常將年度財(cái)務(wù)報(bào)告與一些未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師鑒證的信息相鏈接，如財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)、新聞媒體報(bào)道等。例如很多網(wǎng)站上都有一個(gè)叫做“年報(bào)”的鏈接，但其所鏈接網(wǎng)頁(yè)的內(nèi)容與紙制報(bào)告的內(nèi)容并不相同，許多網(wǎng)頁(yè)上只有一個(gè)簡(jiǎn)明損益表和簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表。公司的網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常省略了財(cái)務(wù)報(bào)表附注，很多沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的投資者利用網(wǎng)站做投資研究，并據(jù)此進(jìn)行投資而并不看紙質(zhì)的年報(bào)，可能會(huì)對(duì)其投資決策行為有所影響。信息使用者無(wú)法分清網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界，其后果是嚴(yán)重的。

我國(guó)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的工作始于2000年。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《關(guān)于做好上市公司1999年年度報(bào)告工作的通知》中要求“上市公司在刊載年度報(bào)告摘要的同時(shí)，應(yīng)將年度報(bào)告登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站上”。上海證券交易所和深圳證券交易所已在2000年4月30日首次成功地實(shí)現(xiàn)了959家上市公司1999年報(bào)的網(wǎng)上披露。據(jù)報(bào)道，當(dāng)時(shí)上網(wǎng)瀏覽1999年年報(bào)的投資者達(dá)9000萬(wàn)人次，累計(jì)下載年報(bào)共566萬(wàn)份，平均每家年報(bào)下載5000次。2000年6月27日，滬深兩地證券交易所又聯(lián)合通知，要求上市公司中期報(bào)告全文上網(wǎng)。到2005年底，我國(guó)的上市公司基本上實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)上披露。這些都標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用Internet進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的工作已取得了很大進(jìn)步，但是網(wǎng)上披露的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征及創(chuàng)新等問(wèn)題還需做進(jìn)一步的研究。

一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)及定位

所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)，主要是明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。它是人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所預(yù)期達(dá)到的一種目的或結(jié)果，是一種主觀性要求的體現(xiàn)。下面筆者分別從三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：

（一）會(huì)計(jì)信息的使用者。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）提供的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，由于會(huì)計(jì)信息不僅要為企業(yè)外部使用者服務(wù)， 還應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)，所以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)具備決策相關(guān)性、面向未來(lái)、實(shí)時(shí)信息、非財(cái)務(wù)信息等各種特征。

（三）提供會(huì)計(jì)信息的方式。有了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保證，會(huì)計(jì)信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財(cái)務(wù)報(bào)告形式， 而是以光電和網(wǎng)絡(luò)為載體。

當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，1.經(jīng)管責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；2.決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷、靈敏、更新的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

總的來(lái)說(shuō)，可以用一句話概括網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的定位：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供信息，不僅要披露企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，而且要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量的信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系結(jié)構(gòu)

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者要求更快速、及時(shí)地了解企業(yè)的相關(guān)信息，因?yàn)槠髽I(yè)在信息時(shí)代面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加了。網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的使用者不再滿足于通用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的濃縮、匯總、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，他們可以對(duì)取得的不同類型信息進(jìn)行整合、加工，為自己所用，這在客觀上要求網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的體系結(jié)構(gòu)。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是有嚴(yán)格的順序和格式的，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，因?yàn)橛小靶畔㈡溄印?，用戶可以根?jù)自己的需求，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀順序，打破財(cái)務(wù)報(bào)告與其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)報(bào)告之間的界限。

財(cái)務(wù)報(bào)表一直隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，早期的財(cái)務(wù)報(bào)告將重點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表；在20世紀(jì)60年代，人們開(kāi)始重視損益表，此間他們關(guān)注企業(yè)盈利情況及每股收益狀況；20世紀(jì)70年代的通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)危機(jī)使大量的資產(chǎn)一夜之間消失無(wú)蹤，人們又重新重視資產(chǎn)負(fù)債表；上世紀(jì)90年代在美國(guó)建立了現(xiàn)金流量的現(xiàn)行規(guī)范后，現(xiàn)金流量表逐步被世人接受，成為三大報(bào)表之一。由此可知，每次大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變都會(huì)促使財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不斷完善。財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)由收益計(jì)量理論決定。在收益觀下，主張通過(guò)以收益表為中心；在資產(chǎn)/負(fù)債觀下，主張以資產(chǎn)負(fù)債表為中心、以收益表為輔助的財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表格式固定、內(nèi)容單一，且只能提供財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)在現(xiàn)實(shí)中并沒(méi)有發(fā)揮出多少作用，多數(shù)企業(yè)并未披露相關(guān)信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告的文字信息及非財(cái)務(wù)信息主要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，如重大會(huì)計(jì)政策、調(diào)整事項(xiàng)等。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境中，用戶可根據(jù)特定的信息需求定制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)報(bào)表附注的信息肯定會(huì)增加，也會(huì)更方便地被用戶檢索。另外，在原有報(bào)告和報(bào)表體系之中增加了諸如資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有權(quán)權(quán)益增減變動(dòng)表等具體業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況說(shuō)明。總之，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的體系結(jié)構(gòu)會(huì)伴隨著使用者的需求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和擴(kuò)充。

而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中，無(wú)形資產(chǎn)的重要性越來(lái)越突出，成為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成主要包括以下幾個(gè)方面：一是使企業(yè)在市場(chǎng)中獲得力量的資產(chǎn)，如商標(biāo)、顧客信任、市場(chǎng)占有率等；二是體現(xiàn)為腦力財(cái)富的資產(chǎn)，如專利、版權(quán)、技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；三是使公司有內(nèi)在力量的資產(chǎn)，如企業(yè)文化、管理和經(jīng)營(yíng)方法，信息技術(shù)系統(tǒng)帶來(lái)的利益等；四是人力資源，如員工的知識(shí)、資格、與工作相關(guān)的訣竅等。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)成為重要的基本的生產(chǎn)要素，企業(yè)中知識(shí)、人力以及其他無(wú)形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)未來(lái)的價(jià)值將主要由知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)決定?！爸R(shí)資本”在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具有重要的地位，企業(yè)中最重要的資本將不再是傳統(tǒng)的物質(zhì)資本，而是知識(shí)資本和人力資本。為此，有些學(xué)者認(rèn)為，無(wú)形性資產(chǎn)是企業(yè)真正的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差距。

三、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征及創(chuàng)新

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》提到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，如第十二條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。第十三條“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)”。

所謂質(zhì)量特征，是指構(gòu)成信息有用性的各種成份，也是指在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)所達(dá)到的質(zhì)量。在當(dāng)今信息環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征不僅包括了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征，而且具有它本身的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)首要質(zhì)量即相關(guān)性與可靠性都具有新的含義。在相關(guān)性方面，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有預(yù)測(cè)性與反饋性，而且要具有互動(dòng)性與可定制性；而及時(shí)性的涵義則向?qū)崟r(shí)性靠近，相關(guān)性不再是一般相關(guān)，而是與使用者的特定決策相關(guān)；而在可靠性方面，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告具有反映真實(shí)性、可核實(shí)性、中立性，還要具有完整性與安全性；在可理解性方面，不僅要求信息內(nèi)容能被信息使用者理解，還要求具有易用性，即方便用戶存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；在可比性方面，不僅要求信息內(nèi)容可比，還要求列報(bào)形式的可比。

有學(xué)者把網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)質(zhì)量特征的創(chuàng)新歸納為以下7個(gè)方面：實(shí)時(shí)性、互動(dòng)性、可定制性、完整性、安全性、列報(bào)形式可比性以及易用性。

四、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展層次

（一）在線財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

在線財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置網(wǎng)站，向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告的電子版本。其特點(diǎn)是利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，改變以往以紙為介質(zhì)的形式，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)出財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告

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一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較

不同的國(guó)家根據(jù)其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境的不同,會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)模式。目前結(jié)合各國(guó)稅法的具體情況,學(xué)者們一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式分為三類:

(一)以英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅分離”型。

美、英兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,其證券市場(chǎng)發(fā)展完善,政府基本上不干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活,而按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務(wù)會(huì)計(jì)便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。在這一模式下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全獨(dú)立的,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異并不是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,而是按照其建立的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點(diǎn)在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人服務(wù)。但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照不同的原則進(jìn)行的,因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同需求者編制不同的報(bào)表,相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的成本。

(二)以法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅統(tǒng)一”型。

法、德兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè),其資金來(lái)源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求往往與政府相一致,因此沒(méi)有必要分開(kāi)編制報(bào)表。該模式是以稅收為導(dǎo)向,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是從屬于稅務(wù)會(huì)計(jì),稅法對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報(bào)應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息保持一致,無(wú)需再根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)。由于此模式是以政府為導(dǎo)向,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和使用過(guò)程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來(lái),企業(yè)無(wú)須另外的核算體系來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn),因而在一定程度上降低了成本,但該模式會(huì)使企業(yè)的自主權(quán)大大受到限制并且不利于國(guó)際交往。

(三)以日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式為代表的“財(cái)稅混合”型。

日本是一個(gè)政府干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,政府制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著較大的影響。該模式強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益,計(jì)算應(yīng)納稅所得,從而再進(jìn)行納稅申報(bào)。也就是說(shuō)項(xiàng)目的調(diào)整必須以稅法為準(zhǔn)繩。這種模式相對(duì)前兩種模式實(shí)用性較強(qiáng),但同時(shí)會(huì)增加納稅人的成本。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

由于社會(huì)環(huán)境的不同,各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不盡相同,鑒于以上三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式,我國(guó)學(xué)者也提出了不同的觀點(diǎn)。雖然各學(xué)者對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇眾說(shuō)紛紜,但筆者認(rèn)為,根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況,證券市場(chǎng)起步較晚,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還存在政府的干預(yù),英美的財(cái)稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數(shù)支持財(cái)稅分離的學(xué)者,其主要出發(fā)點(diǎn)還是為了順應(yīng)國(guó)際發(fā)展,逐步與國(guó)際趨同。我國(guó)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,一方面發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,另一方面還有政府干預(yù),因而我國(guó)目前應(yīng)選擇混合模式并強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著我國(guó)企業(yè)股份制的改革以及證券市場(chǎng)的發(fā)展,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離亦是必然趨勢(shì)。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建

20世紀(jì)70年代,美國(guó)已經(jīng)建立了從稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)開(kāi)始,以確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,如圖1所示。

本文借鑒美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架,并結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,初步討論我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架。

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的起點(diǎn),其總體目標(biāo)是遵守稅收法規(guī),具體來(lái)講就是向信息使用者(稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人)提供相關(guān)信息,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上正確填報(bào)納稅申報(bào)表,使其使用者能夠更好地進(jìn)行稅收決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。其中,企業(yè)管理當(dāng)局是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)方,而稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人以及債權(quán)人是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求方,在這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中管理當(dāng)局與企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行著博弈。例如,管理當(dāng)局為了獲得更多利潤(rùn)可以提供真實(shí)或不真實(shí)的稅務(wù)信息,而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)有監(jiān)管與不監(jiān)管的選擇,只有雙方達(dá)到平衡狀態(tài),即在不違反稅法的狀態(tài)下,盡可能選擇稅負(fù)輕的方案,從而完成稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位,其涉及的內(nèi)容只能是該主體的稅務(wù)信息,而不能是其他主體的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)包括納稅主體中的自然人,例如,集團(tuán)公司中只有合并納稅的集團(tuán)公司才是稅務(wù)會(huì)計(jì)主體;再如,個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是企業(yè),則稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是企業(yè),而納稅主體則是個(gè)人。

2.貨幣時(shí)間價(jià)值。相同數(shù)額的一筆資金,在不同的時(shí)點(diǎn)有著不同的價(jià)值,隨著時(shí)間的推移,這筆資金會(huì)發(fā)生增值,這就是時(shí)間價(jià)值。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有差異,因而納稅人可以利用這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)完成納稅籌劃。

3.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如,采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí),企業(yè)發(fā)生的一次性的資產(chǎn)租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),企業(yè)取得的一次性的資產(chǎn)租金收入,按照稅法的要求,應(yīng)將其收入全部作為當(dāng)期的應(yīng)稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。征稅只是針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中可能的結(jié)果,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

(三)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性。這些要求也是從事稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求,但是稅務(wù)會(huì)計(jì)有其自身的特殊性,因而筆者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)有其特殊的信息質(zhì)量要求,如以稅法為導(dǎo)向性和籌劃性。稅法導(dǎo)向性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為基準(zhǔn),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上,以稅法為準(zhǔn)繩重新確認(rèn)和計(jì)量,履行納稅義務(wù)?；I劃性是指稅務(wù)會(huì)計(jì)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。

(四)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)信息使用者的要求將稅務(wù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

1.資產(chǎn)要素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,對(duì)資產(chǎn)的定義是指“企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源?！倍诙悇?wù)會(huì)計(jì)的角度,資產(chǎn)應(yīng)為計(jì)稅資產(chǎn),即企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資本性支出,該支出應(yīng)在當(dāng)前或以后納稅期間按照稅法認(rèn)可的方法進(jìn)行攤銷并且作為稅前扣除項(xiàng)目。由此可以看出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)未來(lái)的抵稅支出。

2.收入要素。這里所指的收入為應(yīng)稅收入,即納稅人從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等取得的全部收入。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入相比,其在確認(rèn)上存在差異,如視同銷售,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不將其確認(rèn)為收入而稅務(wù)會(huì)計(jì)卻確認(rèn)為收入。另外,稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為采用收付實(shí)現(xiàn)制。

3.費(fèi)用要素。費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入必須支出的成本費(fèi)用,即可在計(jì)稅時(shí)扣除的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用支出與稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目之間存在著差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是與收入配比,計(jì)算某一期間的損益,而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用是為了計(jì)算應(yīng)稅收益。如利息支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將其據(jù)實(shí)列支為費(fèi)用,而稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將其按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)部分不作為扣除項(xiàng)目。

篇9

在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。本文即是著眼于此，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)事關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)職業(yè)責(zé)任、審計(jì)法律責(zé)任等幾個(gè)概念作一剖析，以更好地理解、認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)和范圍。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)職業(yè)責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任

在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。在我國(guó)上世紀(jì)90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號(hào)文公布后，有些利害關(guān)系人不被驗(yàn)資單位而直接承擔(dān)驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所就全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗(yàn)資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產(chǎn)，但一個(gè)重要的原因就是，當(dāng)時(shí)的社會(huì)各界未明確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。同時(shí)，一些法官由于對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任缺乏了解，作出了讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的情況。由于這些誤區(qū)沒(méi)有及時(shí)得到更正，一度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任往往與會(huì)計(jì)活動(dòng)的職業(yè)定位、會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。關(guān)于會(huì)計(jì)概念，古今中外一直沒(méi)有明確、統(tǒng)一的說(shuō)法，存在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論兩種觀點(diǎn)。作者傾向于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，會(huì)計(jì)信息論反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的表象特征，而會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論則反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)、內(nèi)涵。盡管存在兩種理論觀點(diǎn)，但各方對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)還是相對(duì)一致的，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能主要是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，為經(jīng)濟(jì)管理提供必要的財(cái)務(wù)資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟(jì)效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對(duì)會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)一致，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)也相應(yīng)一致。

1、會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)

⑴1985年1月25日通過(guò)、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整?！钡谖迨畻l規(guī)定：“本法下列用語(yǔ)的含義：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！薄稌?huì)計(jì)法》從法律層面規(guī)定了單位的會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容和會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。

⑵2000年6月21日，國(guó)務(wù)院第287號(hào)令頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告條例》）第三條規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。”第十七條規(guī)定：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法?！薄秷?bào)告條例》從行政法規(guī)層面更具體地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制合法、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容

通過(guò)以上相關(guān)法律、行政法規(guī)的考察，并結(jié)合會(huì)計(jì)理論，歸納總結(jié)會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容如下：

⑴建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；

⑵保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整；

⑶保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；

⑷編制真實(shí)、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3、會(huì)計(jì)責(zé)任的主體

會(huì)計(jì)信息的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是反映企業(yè)的活動(dòng)，通過(guò)上述規(guī)定的考察可知：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，是第一、首要會(huì)計(jì)責(zé)任人，其應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失承擔(dān)首要的賠償責(zé)任。

4、會(huì)計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)

會(huì)計(jì)責(zé)任從性質(zhì)上是民事責(zé)任的一種，是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任實(shí)行一種無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，即會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失，無(wú)論責(zé)任主體主觀是否存在過(guò)錯(cuò)，均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。法律之所以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任苛以無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，一方面是由于會(huì)計(jì)責(zé)任主體能夠絕對(duì)控制、管理會(huì)計(jì)信息，另一方面是會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息的重要性使然。

二、審計(jì)責(zé)任

通說(shuō)認(rèn)為，審計(jì)是由獨(dú)立的第三方，對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的民事行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)責(zé)任取決于審計(jì)目標(biāo)。自獨(dú)立審計(jì)制度誕生以來(lái)，審計(jì)目標(biāo)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了重大變化，由最初的查錯(cuò)防弊到歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，再到現(xiàn)今的朝著企業(yè)管理方向發(fā)展。審計(jì)責(zé)任也隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展，總體呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

1、審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

我國(guó)自上世紀(jì)80年代恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來(lái)，政府十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，先后頒布了一批批法律、法規(guī)和行政規(guī)章。這些規(guī)范性文件不僅有力地促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展，也進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：……”該法明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，并規(guī)定一系列禁止行為。⑵《報(bào)告條例》第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。”該條例第一次明確地規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

⑶中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、財(cái)政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）第三條明確規(guī)定：“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任?！痹摗秾徲?jì)準(zhǔn)則》作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確區(qū)分了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

2、審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容

通過(guò)以上相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的考察，并結(jié)合審計(jì)理論，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任內(nèi)容歸納如下：

⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論以及應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照與被審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的約定出具審計(jì)報(bào)告。

3、審計(jì)責(zé)任的主體

按照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)責(zé)任的主體是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于我國(guó)尚未承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人在對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任中的獨(dú)立地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。

4、審計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)

審計(jì)制度的產(chǎn)生是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的結(jié)果。企業(yè)股東是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最初委托人。現(xiàn)代的審計(jì)委托從形式上看是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，而實(shí)質(zhì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計(jì)單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計(jì)單位管理層管理、經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又是由被審計(jì)單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實(shí)際是在代替股東聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

同時(shí)，由于公司企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響之大，立法機(jī)關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強(qiáng)制審計(jì)制度。因此，審計(jì)委托又帶有法律強(qiáng)制色彩。

而且，通過(guò)對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對(duì)人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補(bǔ)救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見(jiàn)王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計(jì)業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資審計(jì)中，上市公司或正在籌建的公司實(shí)際上沒(méi)有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊(cè)資本必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)?？梢钥闯?，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒(méi)有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對(duì)人的自由。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)就不存在上述問(wèn)題了。

基于上述分析，作者認(rèn)為：審計(jì)責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對(duì)委托人，基于《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對(duì)利害關(guān)系第三人，基于審計(jì)的法定強(qiáng)制色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法定責(zé)任。

因此，審計(jì)責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對(duì)內(nèi)是約定責(zé)任，對(duì)外是法定責(zé)任。

三、審計(jì)職業(yè)責(zé)任

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟中，除了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任外，還經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到審計(jì)職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會(huì)生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為了獨(dú)立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱。

社會(huì)公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會(huì)公眾。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。

㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù)

從世界范圍看，凡是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。

1、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德準(zhǔn)則理事會(huì)為協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。

篇10

“黎明股份”，上市號(hào)600617，總股本19000萬(wàn)股，流通股7000萬(wàn)股，1998年發(fā)行股票，1999年1月28日上市。在1999年度報(bào)告中，該公司為了掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)收入1.5億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。負(fù)責(zé)對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所是沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)報(bào)告中說(shuō)：該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、1999年度經(jīng)營(yíng)成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

很顯然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作出現(xiàn)了較大的失誤，其影響是深遠(yuǎn)的，既愧對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，更愧對(duì)股民。我們不是幸災(zāi)樂(lè)禍，而是出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的責(zé)任感，覺(jué)得有必要對(duì)此問(wèn)題深入探討一下，目的是以此為鑒，防止再發(fā)生類似問(wèn)題。

按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)首先要進(jìn)行符合性測(cè)試，包括：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制調(diào)查、重要性標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)，以及對(duì)銷售、收款、采購(gòu)、付款各環(huán)節(jié)的測(cè)試等等；在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，開(kāi)始抄寫(xiě)工作底稿并評(píng)價(jià)。按審計(jì)要求，對(duì)實(shí)物，包括貨幣資金、存貨、設(shè)備等都應(yīng)實(shí)施抽查，抽查比例數(shù)量不小于40％，金額不少于60％。華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序上估計(jì)不會(huì)出什么問(wèn)題，但為什么這樣重大的問(wèn)題仍然查不出來(lái)呢。我們認(rèn)為有其主觀和客觀方面的原因：

第一，從審計(jì)背景看，原來(lái)是財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制以后，仍然保留政府行為的影子。例如，要照顧哪些公司，要對(duì)哪些企業(yè)開(kāi)綠燈，事務(wù)所對(duì)此無(wú)法加以抗拒，事務(wù)所事實(shí)上成了‘拿人錢(qián)財(cái)，替人消災(zāi)’的機(jī)構(gòu)。

第二，從審計(jì)主體看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有審查銷售對(duì)方憑證和賬冊(cè)的權(quán)利，應(yīng)收款項(xiàng)盡管可以詢證，但對(duì)方可以不予理會(huì)。而專員辦則有權(quán)審查任何國(guó)有企業(yè)的賬冊(cè)。

第三，從審計(jì)時(shí)間上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)的時(shí)間非常之短，從企業(yè)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，到對(duì)外公布，前后最多只有兩個(gè)月時(shí)間，而有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不只為一個(gè)上市公司服務(wù)，受時(shí)間制約的因素也是比較大的。

第四，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有各種風(fēng)險(xiǎn)：

1.有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告眾目所望，風(fēng)險(xiǎn)最高，是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)審查的重點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨一系列的處罰（主要是行政處罰）。

2.沒(méi)有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)收入看，有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其收入是比較高的，有上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其待遇也是比較高的，事務(wù)所如果沒(méi)有豐厚的收入，拿什么養(yǎng)活他（她）們？所以，從另一個(gè)角度看，沒(méi)有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)比有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更大一些。

第五，從審計(jì)人員看，現(xiàn)在能考取上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上都是年輕人，年輕人學(xué)理論比老年人快，理解能力高，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少，在一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，如果沒(méi)有很好的使用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師），那么出現(xiàn)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似問(wèn)題的可能性就大得多。

關(guān)鍵問(wèn)題是：會(huì)計(jì)問(wèn)題無(wú)論怎樣包裝，如加上復(fù)雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規(guī)則’等，無(wú)論什么性質(zhì)的企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，反映其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素的實(shí)質(zhì)是不會(huì)改變的，這決不是通過(guò)什么考試所能解決了的。會(huì)計(jì)問(wèn)題，理論固然重要，但更重要的卻是實(shí)踐問(wèn)題，沒(méi)有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，考試成績(jī)?cè)俸?，也是解決不了像“黎明股份”這類的問(wèn)題的。

《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》對(duì)“黎明股份”事件報(bào)導(dǎo)以后，很多有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師都說(shuō)，這類問(wèn)題在紡織、服裝業(yè)是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把業(yè)績(jī)說(shuō)大一點(diǎn)，而非上市公司想把業(yè)績(jī)說(shuō)小一點(diǎn)而已。

雖說(shuō)“黎明股份”作假的本領(lǐng)確實(shí)不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點(diǎn)，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，總會(huì)露出一些破綻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會(huì)深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法，首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)這些破綻，再確定審查的重點(diǎn)，問(wèn)題就比較好解決了。

現(xiàn)在，我們對(duì)黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表粗略地看一下，看看能發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題。

1.該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬(wàn)元，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī)，按增值稅額的10％計(jì)算，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

3.從所得稅看，企業(yè)的所得稅率為20.5％，而期初的所得稅率為35.2％，顯然這是重大問(wèn)題，必須作出說(shuō)明。

4.該企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)是5269.75萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10％，應(yīng)為527萬(wàn)元，但只提取了345萬(wàn)元，只占可分配利潤(rùn)的6.55％，而期初數(shù)卻達(dá)到了10％。

5.利潤(rùn)分配表中有應(yīng)付普通股股利1900萬(wàn)元，但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無(wú)此數(shù)，兩表相互矛盾。

6.按常理，利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，但只要細(xì)看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了690萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬(wàn)元，兩者相差173萬(wàn)元。