導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資的目的，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；交易性金融資產(chǎn)；短期投資

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）03-0066-02

中國(guó)財(cái)政部在2006年頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)2003年頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》投資的內(nèi)容作了較大的改動(dòng)。新準(zhǔn)則指出，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則制度下，短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的有價(jià)證券以及回收期不超過一年的其他投資，包括股票、債券、基金等。

新準(zhǔn)則中的交易性金融資產(chǎn)的概念更注重流動(dòng)性和變現(xiàn)能力，并力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類保持一致。舊準(zhǔn)則中短期投資則是根據(jù)企業(yè)本身，即管理當(dāng)局的持有意圖和準(zhǔn)備持有的期限劃分出來并進(jìn)行定義的。本文將從以下幾方面來分析新制度下的交易性金融資產(chǎn)與舊制度下的短期投資的不同之處。

一、兩者確認(rèn)條件的不同

1.短期投資的確認(rèn)條件。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，短期投資應(yīng)該滿足以下兩個(gè)條件：一是能夠在公開市場(chǎng)交易并有明確的市價(jià)，否則，無法維持其“易變現(xiàn)”的特點(diǎn)。二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持短期投資的流動(dòng)性和獲利性。

2.交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，交易性金融資金產(chǎn)的確認(rèn)條件為：一是取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。三是屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。滿足以上條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)被劃作交易性金融資產(chǎn)必須滿足以下三個(gè)方面的條件： （1）企業(yè)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售，獲取差價(jià)，而且企業(yè)初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是短期獲利。所以，舊準(zhǔn)則下的僅僅是為了出售獲利而進(jìn)行的短期投資，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。（2）該項(xiàng)金融資產(chǎn)必須存在活躍的交易市場(chǎng)，在市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，從而其公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)取得或者說其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該項(xiàng)資產(chǎn)還可以隨時(shí)變現(xiàn)。（3）該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以是股票、債券、基金單位，也可以是以股票或其他金融工具為標(biāo)的的衍生金融工具，但其必須是以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、取得時(shí)初始成本的確認(rèn)與計(jì)量之間的區(qū)別

1.短期投資的取得成本的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)按投資成本入賬。投資成本是指企業(yè)取得和各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的的價(jià)款或者是放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及企業(yè)在購(gòu)入各種債券、股票、基金時(shí)所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金等一起購(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理如下：

借：短期投資（買價(jià)+稅金及手續(xù)費(fèi)等投資成本）

貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款

2.交易性金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值為初始成本，其發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，就是指直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或者處置金融工具新增的外部費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益，不作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）

貸：銀行存款或其他貨幣資金——存出投資款

3.分析二者的不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)按其取得公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益即“投資收益”賬戶。舊準(zhǔn)則規(guī)定，將交易成本計(jì)入短期投資的初始成本中。因此，舊的準(zhǔn)則并不能真實(shí)地反映短期投資公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，新準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值的考核。

三、賬戶的設(shè)置不同

1.新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，并且設(shè)置“成本”與“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目賬戶，用于反映交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本和其公允價(jià)值變動(dòng)的情況。還要設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，其“公允價(jià)值變動(dòng)損益”用于反映其公允價(jià)值變動(dòng)的收益或損失。

2.舊準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資的會(huì)計(jì)處理需要設(shè)置“短期投資”賬戶，用于反映短期投資的投資成本。

四、持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)與計(jì)量的不同

（一） 交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計(jì)量

股票投資的持有期間應(yīng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益；其在資產(chǎn)負(fù)債表日分期付息一次還本的債券投資在已到付息期時(shí)確認(rèn)投資收益，而不是沖減初始投資成本。一次性還本付息的債券投資應(yīng)遵循重要性原則，為簡(jiǎn)化核算期間，可以不確認(rèn)持有期間的投資收益。其基本賬務(wù)處理如下所示：

1.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者發(fā)放債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算其應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股票或者利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算其應(yīng)收利息）

（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息的確認(rèn)和計(jì)量

短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或者利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的價(jià)值（但原初始計(jì)入“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”的現(xiàn)金股利或者利息的除外，應(yīng)該沖減“應(yīng)收股種”或者“應(yīng)收利息”，即對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或開始計(jì)息時(shí)，投資單位不做處理，持實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或者利息時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理并且作為投資成本的收回，而不確認(rèn)投資收益。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（初始取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（初始取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

短期投資（實(shí)際收到現(xiàn)金股利或者債券利息）

五、期末計(jì)價(jià)方法的不同

1.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)其持有的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，而不是按成本與市價(jià)孰低法。若賬面余額與期末公允價(jià)值的不符，則應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)將其差額計(jì)入當(dāng)期損益即公允價(jià)值變動(dòng)損益。若公允價(jià)值高于賬面余額，則應(yīng)按其差額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

若其公允價(jià)值低于賬面余額，做相反會(huì)計(jì)分錄，則處理為

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2.短期投資的期末計(jì)價(jià)。為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的短期投資，應(yīng)在期末或者至少在年度終了時(shí)以成本與市價(jià)孰低法計(jì)量。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。若市價(jià)低于成本，按其差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)又得以恢復(fù)時(shí)，則應(yīng)價(jià)按恢復(fù)的金額沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)高于成本，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：投資收益——計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

3.二者之間的區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)引起公允價(jià)與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則中，短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的損益。

六、處置時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不同

1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)發(fā)生交易費(fèi)用，將出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的金額（即出售價(jià)格減去交易費(fèi)用的出售凈收入）

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（原賬面余額）

借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益

借或貸：投資收益（差額）

同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”反向轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶，其基本賬務(wù)處理為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或者是借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.短期投資處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，處置短期投資時(shí)應(yīng)將已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷，將獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值（短期投資的賬面余額減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的差額確認(rèn)為投資損益。其處理為：

借：銀行存款（實(shí)際收到的處置收入）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：短期投資（余額）

借或貸：投資收益（差額）

當(dāng)有價(jià)證券的市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額借記“投資收益”賬戶，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；若已提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

參考文獻(xiàn)：

[1] 交易性金融資產(chǎn)的核算解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2007，（14）.

[2] 孫玉芹.分析新舊準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)與短期投資會(huì)計(jì)處理的區(qū)別[J].教育學(xué)院報(bào)，2007，（4）.

[3] 楊有紅，林綱.短期投資概念及相關(guān)賬務(wù)處理[J].北京工商大學(xué)，2000，（2）.

[4] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.交易性金融資產(chǎn)的概念及處置[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：1.

篇2

例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。

對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失2000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資46000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500

投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失500

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資45500

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2500

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）4000

——債券投資（溢價(jià)）4000

如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購(gòu)入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此，無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。

例2：甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。

現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。

借：短期投資44000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）40000

篇3

（一）會(huì)計(jì)科目

1.增設(shè)“1151買入返售證券”科目

（1）本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入的證券。

買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格賣出該批證券，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)差價(jià)收入的業(yè)務(wù)。

（2）公司通過國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所買入某種證券成交時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。返售到期的買入返售證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按所返售證券的賬面價(jià)值，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。

（3）本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。

（4）本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。

2.增設(shè)“2147賣出回購(gòu)證券款”科目

（1）本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項(xiàng)。

賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格買出證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)的業(yè)務(wù)。

（2）公司通過國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所賣出某種證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)，按所購(gòu)回證券的賬面價(jià)值，借記本科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券賬面價(jià)值的差額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。

（3）本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。

（4）本科目期末貸方余額，反映公司賣出尚未回購(gòu)的證券價(jià)款。

3.增設(shè)“4304買入返售證券收入”科目

（1）本科目核算公司買入返售證券取得的收入。

（2）公司返售到期的買入返售證券成交時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按所返售證券的賬面價(jià)值，貸記“買入返售證券”科目，按其差額，貸記本科目。

（3）本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。

（4）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4.增設(shè)“4463賣出回購(gòu)證券支出”科目

（1）本科目核算公司賣出回購(gòu)證券發(fā)生的支出。

（2）公司購(gòu)回到期的賣出回購(gòu)證券時(shí)，按所購(gòu)回證券的賬面價(jià)值，借記“賣出回購(gòu)證券款”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與所購(gòu)回證券賬面價(jià)值的差額，借記本科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。

（3）本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。

（4）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表

1.資產(chǎn)負(fù)債表

（1）在“存出保證金”項(xiàng)目之下“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目之上增設(shè)“買入返售證券”項(xiàng)目，反映公司已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”科目的期末余額填列。

（2）在“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目之下“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目之上增設(shè)“賣出回購(gòu)證券款”項(xiàng)目，反映公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賣出回購(gòu)證券款”科目的期末余額填列。

（3）項(xiàng)目作上述調(diào)整后，報(bào)表行次也作相應(yīng)調(diào)整。

2.利潤(rùn)表

（1）在“利息收入”項(xiàng)目之下“其他收入”項(xiàng)目之上增設(shè)“買入返售證券收入”項(xiàng)目，反映公司買入返售證券取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“買入返售證券收入”科目貸方發(fā)生額分析填列。

（2）在“利息支出”（人壽保險(xiǎn)公司在“保戶利差支出”）項(xiàng)目之下“其他支出”項(xiàng)目之上增設(shè)“賣出回購(gòu)證券支出”項(xiàng)目，反映公司賣出回購(gòu)證券發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賣出回購(gòu)證券支出”科目借方發(fā)生額分析填列。

（3）項(xiàng)目作上述調(diào)整后，報(bào)表行次也作相應(yīng)調(diào)整。

3.現(xiàn)金流量表

（1）在“貸款所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之下“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目之上增設(shè)“買入返售證券支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司買入返售證券支付的現(xiàn)金。

（2）在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之下“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目之上增設(shè)“返售證券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司返售證券收到的現(xiàn)金。

（3）在“拆入資金凈額”項(xiàng)目之下“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目之上增設(shè)“賣出回購(gòu)證券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司賣出回購(gòu)證券收到的現(xiàn)金。

（4）在“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之下“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目之上增設(shè)“回購(gòu)證券支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司回購(gòu)證券支付的現(xiàn)金。

二、基金投資業(yè)務(wù)

（一）會(huì)計(jì)科目

1.“短期投資”科目

（1）公司從事短期基金投資業(yè)務(wù)應(yīng)在本科目核算。

（2）公司購(gòu)入的各種基金，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)核算，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。

（3）公司收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，屬于已記入“其他應(yīng)收款”科目的，貸記“其他應(yīng)收款”科目，屬于基金持有期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利，貸記“短期投資”科目。

公司出售基金，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的實(shí)際成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

2.增設(shè)“1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目

（1）本科目核算公司提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）公司對(duì)短期投資應(yīng)采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。

中期期末或年度終了，應(yīng)將基金、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“投資收益”科目。

公司出售或收回短期投資時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待中期期末或年度終了時(shí)再予以調(diào)整。

（3）本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

篇4

今年新增委托理財(cái)?shù)囊粋€(gè)顯著特點(diǎn)是，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在進(jìn)行委托理財(cái)?shù)纳鲜泄局?，有半?shù)上市公司稱，委托理財(cái)?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄?guó)債，包括購(gòu)買國(guó)債、國(guó)債回購(gòu)等。有上市公司高管人員認(rèn)為，相對(duì)于股市二級(jí)市場(chǎng)來說，國(guó)債投資的風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。同時(shí)，今年的國(guó)債市場(chǎng)趨于火爆，有望帶來較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定，將2億元的資金進(jìn)行國(guó)債投資，公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外，對(duì)委托資金的風(fēng)險(xiǎn)管理更加細(xì)化，例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況，再來決定是否要延續(xù)或加大委托理財(cái)?shù)馁Y金投入。

另一個(gè)特點(diǎn)是，委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。過去，大多數(shù)的委托理財(cái)是通過券商和各類投資公司進(jìn)行的，現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬，例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財(cái)，而據(jù)了解，基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財(cái)事宜。

同時(shí)，保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬元投資國(guó)債，受托方承諾上述資金的年收益率為9.5％，如實(shí)際收益率不足將予以補(bǔ)足。即使沒有保底收益，不少公司對(duì)委托理財(cái)?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望，最低的也達(dá)到了8％。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理，雙方約定，委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8％時(shí)，不計(jì)提業(yè)績(jī)報(bào)酬；年收益率大于8％時(shí)才開始計(jì)提報(bào)酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報(bào)酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

引人關(guān)注的是，除新增委托理財(cái)外，不少上市公司在以前的委托理財(cái)無法按期收回，從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱，一筆4000萬元的委托理財(cái)只收回400多萬元，余額延期6個(gè)月。同時(shí)，該公司還有一筆3000萬元的委托理財(cái)更是將延期1年。初步統(tǒng)計(jì)，上市公司目前延期的委托理財(cái)約占到了去年委托理財(cái)總額的三成左右。

既然委托理財(cái)在上市公司中如此廣泛，如火如荼，形式多樣，那么委托理財(cái)及其投資收益如何核算呢？這似乎并不成為問題，但仍有探究的必要。

一、委托理財(cái)行為是長(zhǎng)期投資還是短期投資

企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?cái)，一般而言，期限不會(huì)超過一年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。因此，委托理財(cái)屬于短期投資。

當(dāng)委托理財(cái)?shù)狡?，?duì)于不得不延期的委托理財(cái)，或是自愿延期的委托理財(cái)，即使前后期累計(jì)投資時(shí)間已超過一年，延期部分亦均可視為一次新的理財(cái)行為，即為短期投資。

二、委托理財(cái)投資的運(yùn)作形式

在實(shí)際操作中，委托理財(cái)一般采取以下幾種方式：

1、委托方在受托方開設(shè)資金專戶，委、受雙方就資金流向及其余額定期（如按月）或隨時(shí)溝通，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

2、委托方在受托方開設(shè)資金專戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金封閉運(yùn)行，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

3、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶，而是將資金交付受托方后進(jìn)行專項(xiàng)委托，受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

4、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶，委托方對(duì)受托方進(jìn)行全權(quán)委托，受托資金與受托方自有或其他資金混合使用，受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

三、委托理財(cái)投資的核算

（一）委托理財(cái)投資核算的一般原則：

委托理財(cái)投資，屬短期投資，一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

委托理財(cái)均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記短期投資（××股票、債券、基金），貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記“短期投資”（××股票、債券、基金），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金）。

企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)按短期投資的市價(jià)低于成本的差額，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”。

4、處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”（××股票、債券、基金），按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

5、“短期投資”應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

6、“短期投資”期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

（二）委托理財(cái)投資特殊情況的核算：

1、企業(yè)在委托理財(cái)時(shí)，如上述“運(yùn)作形式”所述，并不一定能夠獲取交易清單，亦不一定知曉在受托方購(gòu)入股票等證券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中是否包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。在這種情況下，企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，直接借記“短期投資”，貸記“銀行存款”科目。而不再通過“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等核算。

在這種情況下，委托理財(cái)運(yùn)行過程中，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息，因收于受托方券商或投資公司，并且無及時(shí)的交易紀(jì)錄，亦不予核算和反映。

2、企業(yè)在資金委托運(yùn)作期內(nèi)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，如無法獲取交易清單，企業(yè)不予核算和反映。運(yùn)作期內(nèi)某一清算期滿后統(tǒng)一清算，如跨年度時(shí)年底結(jié)算一次。但如果能夠獲取交易清單，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)損益。有些企業(yè)在運(yùn)作期內(nèi)已經(jīng)處置所購(gòu)證券并能計(jì)算處置所得，但并未確認(rèn)和核算投資收益，而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運(yùn)作期內(nèi)，運(yùn)作期未滿。這是對(duì)相關(guān)制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息，于實(shí)際收到時(shí)，才可能予以沖減投資的賬面價(jià)值。

3、對(duì)于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的，企業(yè)一般的做法是將清算時(shí)所得款項(xiàng)超過短期投資成本的差額部分，全部計(jì)入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護(hù)。如果保底收益率超過實(shí)際收益率，超額收益其實(shí)來源于受托方的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中分別確認(rèn)實(shí)際收益和超額收益，該超額收益存在著計(jì)入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，計(jì)入資本公積。但是，這種收入又確實(shí)是委托理財(cái)行為本身所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入，而不是憑空產(chǎn)生。計(jì)入資本公積，似乎是難以接受的。筆者認(rèn)為，兩種選擇都是可行的。

同樣，如果雙方規(guī)定在超過某一預(yù)定的投資收益率時(shí)，企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么，超額收益分成的部分，其實(shí)來源于委托方企業(yè)的捐贈(zèng)。如果能夠從交易清單中計(jì)算確認(rèn)該部分超額收益分成，該超額收益分成，也存在著計(jì)入投資收益（減項(xiàng)）或營(yíng)業(yè)外支出兩種選擇，也都是可行的。

4、企業(yè)無法按月或隨時(shí)獲取交易明細(xì)清單的，“短期投資”應(yīng)按受托單位而不是按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、委托理財(cái)投資舉例說明

用友軟件股份有限公司2001年年報(bào)披露如下：

1、董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)決議的執(zhí)行情況，包括：報(bào)告期內(nèi)，公司董事會(huì)依據(jù)2000年第一次臨時(shí)股東大會(huì)風(fēng)險(xiǎn)投資批準(zhǔn)權(quán)限的專項(xiàng)授權(quán)，于2001年7月31日召開董事會(huì)審議通過了公司使用不高于人民幣三億元的資金投資國(guó)債的決議。2001年8月12日，公司董事會(huì)就上述決議作出修改決議，公司只使用1億元人民幣資金購(gòu)買國(guó)債，另外委托興業(yè)證券股份有限公司管理2億元人民幣資金進(jìn)行委托理財(cái)。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，短期投資：

項(xiàng)目2001年度投資金額成本（人民幣元）跌價(jià)準(zhǔn)備（人民幣元）

委托投資-委托興業(yè)證券股份有限公司190，500，000[注1]

債券投資41，655，2042，679，155

存放于西部證券股份有限公司的委托管理債券投資款50，000，000[注2]

合計(jì)282，155，2042，679，155

報(bào)表日債券投資包括以下債券：

庫(kù)存數(shù)量庫(kù)存?zhèn)杀?/p>

債券名稱手人民幣元

96國(guó)債（8）34，76941，655，204

債券投資已按成本和市值孰低原則計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，報(bào)表日的市價(jià)是根據(jù)《中國(guó)證券報(bào)》公布的2001年12月31日股票交易收盤價(jià)確定。本公司債券投資的變現(xiàn)無重大限制。

注1、本公司于2001年8月12日與興業(yè)證券股份有限公司簽訂委托資產(chǎn)管理協(xié)議書，委托其管理資金共計(jì)人民幣200，000，000元。根據(jù)該協(xié)議，該證券公司在本公司指定的證券賬戶名下，在不違背本公司利益的原則下，有權(quán)自主運(yùn)用和操作資金專用賬戶的資金買賣及持有在中國(guó)境內(nèi)合法的金融證券交易市場(chǎng)公開掛牌或即將掛牌交易的股票、認(rèn)股權(quán)證、基金、債券以及其他的上市投資品種。本次資產(chǎn)管理的委托期限為12個(gè)月，自2001年8月13日至2002年8月12日。本公司于本年度已收回部分委托管理資金計(jì)人民幣9，500，000元（另注該公司在公司重大合同及其履行情況“委托資產(chǎn)管理事項(xiàng)”，披露：公司向興業(yè)證券股份有限公司支付委托資產(chǎn)的1%作為管理費(fèi)用。如投資收益率在10%以上時(shí)，本公司將超額盈利部分的20%支付給興業(yè)證券股份有限公司，作為其業(yè)績(jī)報(bào)酬。2001年12月25日，公司收到興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于提前支付950萬元投資收益的函件，2001年12月26日公司收到此筆投資收益款項(xiàng)。公司未來尚無委托理財(cái)計(jì)劃）。截至2001年12月31日，本公司存放于該證券公司資金賬戶中仍未使用的證券投資現(xiàn)金余額為人民幣549，556元，于2001年12月31日，該委托投資證券的市值為人民幣206，958，431元，因此本公司于該委托投資于2001年12月31日的投資成本（已扣除年末仍未使用的現(xiàn)金余額）與市值的差異為人民幣17，007，987元。

注2、本公司委托西部證券股份有限公司就本公司的國(guó)債投資款提供管理服務(wù)，本公司已就該國(guó)債投資投入人民幣50，000，000元，于2001年12月31日，本公司并無通過該證券公司持有任何國(guó)債，而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，投資收益（部分）：

項(xiàng)目2001年度（人民幣元）

投資國(guó)債收益（詳見短期投資注（2））（2，959，933）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（詳見短期投資注（2））2，679，155

從該公司年報(bào)所披露的的情況來看，該公司對(duì)于興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200，000，000元為全權(quán)委托理財(cái)方式，對(duì)西部證券股份有限公司則僅為委托管理債券投資。

1、支付興業(yè)證券股份有限公司的款項(xiàng)200，000，000元借：短期投資200，000，000貸：銀行存款200，000，000

2、從興業(yè)證券股份有限公司收回950萬元投資收益借：短期投資9，500，000貸：投資收益9，500，000該公司將收回的950萬元直接沖減短期投資，值得商榷。因?yàn)榘?月中旬投入4.5個(gè)月計(jì)算，投資收益率達(dá)12.67%，該收益不太可能是收取的股利或利息，而且上市公司在8月中旬以后支付股利的情況很少。那么應(yīng)該是證券（包括認(rèn)股權(quán)證）的處置收益。處置收益應(yīng)該計(jì)入投資收益。

3、支付西部證券股份有限公司的款項(xiàng)50，000，000元，該公司并無通過該證券公司持有任何國(guó)債，而本公司存放在該證券公司資金賬戶中仍未使用的國(guó)債投資現(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元。

借：其他貨幣資金-存出投資款50，000，000貸：銀行存款50，000，000該公司將5000萬元直接核算為短期投資，而不是反映為其他貨幣資金，亦值得商榷?，F(xiàn)金余額為人民幣50，640，291元，多出的640，291元應(yīng)該為存款利息。

借：其他貨幣資金-存出投資款640，291貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用640，291

4、國(guó)債投資成本41，655，204元，不清楚運(yùn)作方式如何、在哪家券商購(gòu)買，在此不予舉例核算。但跌價(jià)準(zhǔn)備2，679，155元，減少投資收益。

篇5

《準(zhǔn)則-投資》（簡(jiǎn)稱《投資準(zhǔn)則》）規(guī)定，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得投資時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。

例1：甲企業(yè)于2000年1月8日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A公司發(fā)行的普通股股票10000股，價(jià)格為10元／股，另支付相關(guān)稅費(fèi)280元，款項(xiàng)均用銀行存款付訖，準(zhǔn)備短期持有。A公司于2000年4月20日公告分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.20元（不含稅費(fèi)），并于當(dāng)年5月6日如數(shù)發(fā)放。

甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

①2000年1月8日，購(gòu)入A公司股票時(shí)。

借：短期投資 100280

貸：銀行存款 100280

②2000年4月20日A公司公告分派現(xiàn)金股利時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。

③2000年5月6日收到現(xiàn)金股利時(shí)。

借：銀行存款 2000

貸：短期投資 2000

以上處理看似符合《投資準(zhǔn)則》中的有關(guān)規(guī)定，但仔細(xì)，筆者認(rèn)為其中有不妥之處，對(duì)于短期投資在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于被投資單位公告分派現(xiàn)金股利或已到債券付息日（但尚未領(lǐng)?。r(shí)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，同時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。理由是：

①這樣處理與事實(shí)相符，符合客觀性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

②短期投資確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)與長(zhǎng)期投資處理相符。不能因?yàn)橥顿Y企業(yè)的投資項(xiàng)目和期限不同，短期投資在持有期間收取現(xiàn)金股利或利息時(shí)就不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

③這種處理能客觀核算短期投資的業(yè)務(wù)。如果投資企業(yè)在現(xiàn)金股利公告日或債券付息日與現(xiàn)金股利或利息實(shí)際收到日之間出售短期投資，那么按《投資準(zhǔn)則》處理，則因在現(xiàn)金股利公告日或債券付息日沒有確認(rèn)其為應(yīng)收項(xiàng)目，便會(huì)導(dǎo)致處置短期投資核算與客觀事實(shí)不符。下面，進(jìn)一步舉例來說明。

例2：接例1，甲企業(yè)因經(jīng)營(yíng)急需資金，于2000年4月28日將持有A公司普通股股票10000股全部出售，實(shí)得款項(xiàng)99000元存入銀行。

按照《投資準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 99000

投資收益

1280

貸：短期投資 100280

從這一會(huì)計(jì)處理中，看不出投資企業(yè)對(duì)在出售股票前所獲得的股票投資的現(xiàn)金股利2000元進(jìn)行了核算，顯然這與事實(shí)不相符，違背了客觀性原則。如若加以補(bǔ)充核算（即貸應(yīng)收股利2000元），既不能正確核算處置短期投資（股票投資）的損益，又由于沒有確認(rèn)應(yīng)收股利（即借應(yīng)收股利2000元）而與賬目不符。

因此，筆者認(rèn)為，例1的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

①2000年1月8日，甲企業(yè)購(gòu)入A公司股票時(shí)。

借：短期投資 100280

貸：銀行存款 100280

②2000年4月20日A公司公告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)。

借：應(yīng)收股利 2000

貸：短期投資 2000

③2000年5月6日實(shí)收現(xiàn)金股利時(shí)。

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收股利 2000

例2的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款 99000

投資收益 1280

貸：短期投資 98280

應(yīng)收股利 2000

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算在被投資單位公告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例減少投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）是否存在一個(gè)調(diào)整限額

《投資準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有的或分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外）調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位公告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限。但《投資準(zhǔn)則》對(duì)投資企業(yè)按被投資單位公告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算所分得的部分沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值時(shí)，未能說明“損益調(diào)整”是否存在一個(gè)調(diào)整限額的。筆者認(rèn)為，這一“損益調(diào)整”應(yīng)有一個(gè)限額。

例3：A企業(yè)于2000年1月1日以銀行存款3100萬元購(gòu)入甲公司60％發(fā)行在外的股份。1999年12月31日甲公司的所有者權(quán)益總額為5000萬元。甲公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，2001年4月8日甲公司公告分派現(xiàn)金股利500萬元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，2002年4月10日公告分派現(xiàn)金股利100萬元。股權(quán)投資差額按10年攤銷。

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

①2000年1月1日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 3100

貸：銀行存款

3100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 100

②2000年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 240

貸：投資收益

240

借：投資收益

10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 10

③2001年4月8日。

借：應(yīng)收股利

300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 300

④2001年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司（損益調(diào)整） 180

貸：投資收益

180

借：投資收益

10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 10

⑤2002年4月10日。

借：應(yīng)收股利

60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 60

以上會(huì)計(jì)處理，看似符合《投資準(zhǔn)則》有關(guān)權(quán)益法的規(guī)定，但仔細(xì)分析，筆者認(rèn)為其中仍有不妥之處。2001年4月8日甲公司公告分派現(xiàn)金股利500萬元，A企業(yè)不應(yīng)按持股比例計(jì)算全部沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），而應(yīng)以取得甲公司股權(quán)后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)400萬元為限額，即只能沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）240萬元。而屬于取得甲公司股權(quán)前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬元的分配額，A企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“投資成本”明細(xì)科目）60萬元。以后年度，若甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，A企業(yè)應(yīng)在按持股比例計(jì)算的收益分享額中首先轉(zhuǎn)回累計(jì)已沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“投資成本”明細(xì)科目）部分，然后將多余的部分調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目）。

因此，筆者認(rèn)為例3的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

①2000年1月1日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 3100

貸：銀行存款

3100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 100

②2000年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 240

貸：投資收益

240

借：投資收益

10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 10

③2001年4月8日。

借：應(yīng)收股利

300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 240

長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 60

④2001年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 60

長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 120

貸：投資收益

180

借：投資收益

10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 10

⑤2002年4月10日。

借：應(yīng)收股利

60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 60

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在投資追加投資后，股權(quán)投資差額的攤銷額應(yīng)如何確定

例4：接例3，甲公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。2003年1月1日，A企業(yè)再以銀行存款600萬元購(gòu)入甲公司發(fā)行在外的股份數(shù)的10％。至此，A企業(yè)持有甲公司發(fā)行在外股份比例達(dá)到70％。甲公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。

A企業(yè)處理如下：

①2002年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 300

貸：投資收益

300

借：投資收益

10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 10

②2003年1月1日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 600

貸：銀行存款

600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（投資成本） 40［600－（5000＋400－500＋300－100＋500）×10％］

③2003年12月31日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（損益調(diào)整） 420

貸：投資收益

420

至于A企業(yè)2003年股權(quán)投資差額的攤銷額如何，《投資準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都沒有明確規(guī)定。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有以下三種處理：

第一種方法：每追加投資一次，將追加投資前剩余的股權(quán)投資差額與追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額合并，重新按制度規(guī)定的股權(quán)投資差額的攤銷期限計(jì)算攤銷額。按這種思路，2003年A企業(yè)股權(quán)投資差額的攤銷額為11萬元［（100－10－10－10＋40）÷10］。則2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益

11

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 11

第二種方法：每追加投資一次，將追加投資前剩余的股權(quán)投資差額與追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額合并，按有關(guān)制度規(guī)定的追加投資前剩余的股權(quán)投資差額攤銷期限計(jì)算攤銷額。則2003年A企業(yè)股權(quán)投資差額的攤銷額15.71萬元［（100－10－10－10＋40）÷7］。2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益

15.71

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-甲公司（股權(quán)投資差額） 15.71

第三種方法：每追加投資一次，計(jì)算一次股權(quán)投資差額及其攤銷額，即追加投資前的股權(quán)投資差額按各自制度規(guī)定的剩余攤銷期限計(jì)算攤銷額；追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額重新按制度規(guī)定的股權(quán)投資差額的攤銷期限計(jì)算攤銷額；然后前后相加得出總的股權(quán)投資差額攤銷額。按這種思路，2003年A企業(yè)股權(quán)投資差額的攤銷額為14萬元［（100－10－10－10）÷7＋40÷10］。則2003年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益

14

篇6

一、美國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購(gòu)入乙公司的股票）：第一，甲公司購(gòu)入乙公司證券是否為了對(duì)其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購(gòu)入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對(duì)證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購(gòu)入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

（1）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

（2）若甲公司將購(gòu)入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

（3）若美國(guó)公司購(gòu)買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對(duì)投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國(guó)公司運(yùn)用成本法，則對(duì)投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國(guó)公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會(huì)計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、中國(guó)上市公司對(duì)權(quán)益性證券投資的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)上市公司對(duì)購(gòu)入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購(gòu)入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對(duì)權(quán)益性證券會(huì)計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國(guó)和中國(guó)運(yùn)用成本法和權(quán)益法對(duì)于現(xiàn)金方式取得的投資的會(huì)計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理也相同。下面比較兩國(guó)對(duì)權(quán)益性證券投資的差異：

1、美國(guó)和中國(guó)對(duì)權(quán)益性投資的分類不同。我國(guó)將普通股投資分為短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對(duì)被投資單位控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。美國(guó)未進(jìn)行長(zhǎng)短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對(duì)被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購(gòu)入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國(guó)將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤(rùn)表中；長(zhǎng)期股權(quán)投資在長(zhǎng)期投資中列示。美國(guó)將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長(zhǎng)期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理不同。對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長(zhǎng)期股權(quán)投資，我國(guó)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國(guó)SFASNO.115要求在每期末對(duì)投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，我國(guó)對(duì)低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國(guó)將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國(guó)對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國(guó)對(duì)非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

篇7

    資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過其可收回金額,判斷資產(chǎn)是否減值,應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象,如果存在任何一種跡象,企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)?，F(xiàn)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較如下: 

    一、資產(chǎn)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備 

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,其分別是:對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備;對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以及對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 

    二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同 

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。 

    壞帳準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可能性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失,對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失,計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在符合條件下,除了對(duì)一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,一次性予以核銷外,可以對(duì)減值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 

    短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查,如果短期投資市價(jià)低于成本,應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 

    長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末,對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值,并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù),應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 

    委托貸款減值準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,采用委托貸款本金與可收回金額孰低法對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款,其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值,即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值,應(yīng)按可收回金額與帳面價(jià)值孰低法按單項(xiàng)計(jì)提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。 

    在建工程減值準(zhǔn)備:對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如果有證據(jù)表明在建成工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 

    三、計(jì)量方法不同 

    企業(yè)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量,并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,如果某項(xiàng)短期投資比重較大(如占整個(gè)投資的10%及以上的),應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查,并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于委托貸款本金的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 

    存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提,當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià),即提跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作,通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提,如滿足制度規(guī)定的條件,可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計(jì)提。 

    企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞帳損失,并遵循一致性原則。在確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì),并自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的提取方法(如銷貨百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法)。 

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因,采用帳面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)量長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程,按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

    四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶及帳務(wù)處理不同 

    1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)設(shè)置。 

    因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同: 

    (1)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān),故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。 

    (2)對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備,因均屬于企業(yè)對(duì)外投資,并且均是為了獲得投資收益,故將其發(fā)生的價(jià)值減值計(jì)入“投資收益”帳戶借方。 

    (3)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn),通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系,故將其發(fā)生的減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。 

    2、企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額,應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額,應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失,沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時(shí),借記有關(guān)損益類帳戶,貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶;資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)需要沖銷時(shí)作相反分錄;實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶,貸記相應(yīng)資產(chǎn)帳戶。作為備抵帳戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶余額一般在貸方,并且一般以減至零為限,但對(duì)于“壞帳準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的壞帳超過已提壞帳準(zhǔn)備,即可能出現(xiàn)貸方余額,也可能出現(xiàn)借方余額。 

    五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同 

    企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。 

    在資產(chǎn)負(fù)債表上,為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示,其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映,委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。具體講,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款”明細(xì)帳的帳面余額及其相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列;“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)據(jù)“其他應(yīng)收款”帳戶的帳面余額扣除相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列;存貨項(xiàng)目應(yīng)按庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總帳的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列;短期投資項(xiàng)目應(yīng)據(jù)短期投資帳面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列;長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資帳面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列;長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面余額加上一年以外的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列;在建工程和無形資產(chǎn)項(xiàng)目則分別由相應(yīng)帳面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。 

    總之,資產(chǎn)的八項(xiàng)準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”,從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真問題,促使企業(yè)卸掉包袱,輕裝上陣。 

    附參考資料: 

    1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》法條 財(cái)政部 2000年 

    2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)經(jīng)出版社 2001年 

    3、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)明教程》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年 

篇8

1.貨幣資金

新準(zhǔn)則中現(xiàn)金科目變化為庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款、其他貨幣資金，核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，余額直接結(jié)轉(zhuǎn)新科目即可。

2.短期投資和長(zhǎng)期投資

原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則取消了短期投資科目，長(zhǎng)期投資僅包括長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，即僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資則由《》準(zhǔn)則來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，牽扯到核算內(nèi)容的重分類以及具體賬務(wù)處理的變化，因此要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)原來的投資項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新準(zhǔn)則對(duì)投資調(diào)整后，投資歸入的分類為：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”科目中核算）；

（2）持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；

（3）可供出售金融資產(chǎn)（在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算）；

（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資（在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中核算）。

具體轉(zhuǎn)換時(shí)，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：

（1）短期投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目金額。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則雖設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有了根本性的變化，另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。

①對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本”科目。

②對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本”科目。

③對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目； “長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本”科目余額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資──股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本”科目、“長(zhǎng)期股權(quán)投資──損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。

④投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

⑤投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目金額。

值得注意的是，首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)將原賬面核算的與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，全額轉(zhuǎn)至“長(zhǎng)期股權(quán)投資──投資成本”。

（3）長(zhǎng)期債權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

①屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）──成本”科目；原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目金額。

②屬于持有至到期投資的部分，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資──面值（或本金）、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──減值準(zhǔn)備”科目。

（4）委托貸款

企業(yè)應(yīng)將“委托貸款──本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資──投資成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款──減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

3.應(yīng)收補(bǔ)貼款

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

4.存貨

新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“物資采購(gòu)”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購(gòu)”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

另外，新準(zhǔn)則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原存貨項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

5.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目。應(yīng)將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計(jì)折舊”（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計(jì)提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外）和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。

存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)──成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目金額。

6.遞延稅款

原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異帶來的所得稅影響，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時(shí)追溯調(diào)整“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”科目金額。

7.其他資產(chǎn)類科目

其他資產(chǎn)類類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

二、負(fù)債類

1.短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款

以上會(huì)計(jì)科目新準(zhǔn)則均有設(shè)置，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，將上述科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

2.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃、滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目。

3.應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款

新準(zhǔn)則設(shè)置了 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。調(diào)賬時(shí)，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額扣除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。

5.其他負(fù)債類科目

其他負(fù)債類科目如“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

三、權(quán)益類

1.實(shí)收資本

將“實(shí)收資本”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

2.資本公積

新準(zhǔn)則中“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本公積──資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積──資本（或股本）溢價(jià)”科目，將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積──其他資本公積”科目。

3.盈余公積

將“盈余公積”科目金額進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

4.本年利潤(rùn)

由于“本年利潤(rùn)”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

5.利潤(rùn)分配

將“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”科目金額進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

四、損益類

新準(zhǔn)則設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目。

篇9

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的若干問題

1、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分類的差異性

按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計(jì)貸款核算，其已入賬的利息收入和應(yīng)計(jì)利息予以沖銷。但由于該制度未對(duì)計(jì)息期間做強(qiáng)制性規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致同樣的貸款由于計(jì)息期間的不同，銀行披露的會(huì)計(jì)信息存在差異，從而削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時(shí)在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計(jì)息，乙銀行采用季度計(jì)息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應(yīng)計(jì)貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計(jì)貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導(dǎo)致銀行在會(huì)計(jì)信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營(yíng)狀況。

2、措辭不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的無所適從

根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實(shí)現(xiàn)制核算。同時(shí)該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，這樣，減值準(zhǔn)備的計(jì)提確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時(shí)A債券的賬面價(jià)值為27萬元，倘若6月末A債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為28萬元，那么此時(shí)銀行對(duì)A債券價(jià)值的核算則陷入兩難局面：會(huì)計(jì)報(bào)表列示27萬元?jiǎng)t不合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；若列示28萬元?jiǎng)t不合謹(jǐn)慎性原則。其實(shí)我們只要將短期投資的期末計(jì)價(jià)改為“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按賬面價(jià)值和市價(jià)孰低計(jì)量”則可以很好的解決短期債券的期末計(jì)價(jià)問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時(shí)從商業(yè)銀行資金的運(yùn)用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法（投資收益歸屬于營(yíng)業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運(yùn)用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營(yíng)業(yè)外收入容易讓人誤解為我國(guó)銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營(yíng)業(yè)成本，其間有相當(dāng)部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營(yíng)業(yè)外收入則容易導(dǎo)致收入與成本不配比，不利于進(jìn)行損益分析。因此我們可以通過修改會(huì)計(jì)報(bào)表的格式來解決債券收入的問題：在利潤(rùn)表中將投資收益上移至利息收入后面，同時(shí)將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的公式修改為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝利息收入+投資收益利潤(rùn)總額+其它業(yè)務(wù)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-其它業(yè)務(wù)支出。

4、資產(chǎn)減值導(dǎo)致的利潤(rùn)調(diào)節(jié)問題

由于現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按照其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，我國(guó)證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導(dǎo)致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計(jì)提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導(dǎo)投資者的選擇。在財(cái)政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實(shí)我們通過嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準(zhǔn)備來調(diào)整利潤(rùn)的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時(shí)間問題

對(duì)于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動(dòng)性較強(qiáng)，投資收益于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)無可厚非。但對(duì)于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動(dòng)性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)投資收益則不太符合實(shí)際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國(guó)債或金融債券，違約風(fēng)險(xiǎn)較小，且利率多為固定，適宜按期計(jì)提收益；二來短期債券投資所承擔(dān)的存款利息支出多為按期計(jì)提，債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤(rùn)的期間波動(dòng)起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的原則。因此，我們根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)”的原則，可以對(duì)短期債券投資收益采用按期計(jì)提的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)。

6、短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中難以把握。而在現(xiàn)實(shí)中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價(jià)孰低提取減值準(zhǔn)備，相對(duì)來說長(zhǎng)期投資計(jì)提準(zhǔn)備的要件嚴(yán)格得多，因此，銀行的財(cái)務(wù)部門會(huì)在短期投資市價(jià)持續(xù)下跌時(shí)完成短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

7、對(duì)金融衍生工具的關(guān)注程度不夠

金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理難度較大，同時(shí)具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只是簡(jiǎn)單在第一百四十條提及“對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應(yīng)說明其計(jì)價(jià)方法”，并未對(duì)金融衍生工具的計(jì)價(jià)和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國(guó)內(nèi)銀行一般將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附注作一般性披露，難以客觀的確認(rèn)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備可以在計(jì)算所得稅中扣除，對(duì)實(shí)際計(jì)提超過1%的部分調(diào)增應(yīng)納所得稅額”，由此導(dǎo)致不少金融企業(yè)出于利潤(rùn)考核的考慮對(duì)金融會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)。當(dāng)然最根本的解決方法是國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)稅前的“呆賬準(zhǔn)備金”抵扣額進(jìn)行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會(huì)計(jì)制度中明確：對(duì)由于會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時(shí)將該科目歸屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)下做增項(xiàng)理，以此來激勵(lì)銀行采用金融會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

二、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)策分析

2001年度的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本適應(yīng)了當(dāng)時(shí)銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和中國(guó)銀行業(yè)在加入WTO時(shí)關(guān)于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌問題；衍生工具的計(jì)量問題等等。因此我們可以通過進(jìn)一步在理論和制度上予以完善，做到與時(shí)俱進(jìn)適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：

1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

其實(shí)，早在二十世紀(jì)末，在美國(guó)的會(huì)計(jì)理論界就展開過“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”和“會(huì)計(jì)制度論”的爭(zhēng)論，前者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予會(huì)計(jì)人員更多的會(huì)計(jì)判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的發(fā)展；后者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少會(huì)計(jì)人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可比性和相關(guān)性。2001年的“安然會(huì)計(jì)造假”事件讓這次爭(zhēng)論劃上了句號(hào)：美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以減少會(huì)計(jì)人員的價(jià)值判斷來強(qiáng)化了當(dāng)局的監(jiān)管。而我國(guó)近年來上市公司年報(bào)的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也從側(cè)面映射出會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)過多會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的價(jià)值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實(shí)反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)情況

與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財(cái)務(wù)狀況，尤其在涉及到主營(yíng)業(yè)務(wù)上。例如對(duì)投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，歸屬于營(yíng)業(yè)外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會(huì)影響外界對(duì)銀行的公允評(píng)價(jià)。同樣，在對(duì)短期投資收益的確認(rèn)上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要

近年來，中國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的關(guān)注程度后更加帶動(dòng)了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時(shí)，由于立法的滯后性，導(dǎo)致現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融衍生工具的計(jì)量和披露的關(guān)注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)際的交易事項(xiàng)可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計(jì)量原則不符，因此在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中提及，進(jìn)而掩飾了銀行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，難以為投資者提供全面的財(cái)務(wù)信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進(jìn)行新準(zhǔn)則的制定來予以補(bǔ)充。

4、明確會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化職業(yè)判斷水平

篇10

海馬股份日前公告稱，董事會(huì)決定增加短期投資額度，即從6個(gè)多月前的1億元提高到35億元，投資方向?yàn)榈惋L(fēng)險(xiǎn)的短期產(chǎn)品，如新股申購(gòu)、國(guó)債回購(gòu)和其他低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品等等。董事會(huì)授權(quán)董事長(zhǎng)景柱在董事會(huì)閉會(huì)期間行使上述項(xiàng)目的選擇權(quán)和執(zhí)行權(quán)。

當(dāng)有媒體質(zhì)疑海馬股份何來35億元資金時(shí)，海馬股份辯稱，其中30億元系公司控股子公司一汽海馬汽車的短期投資，該投資由其經(jīng)營(yíng)管理班子具體運(yùn)作?？墒牵徊楹ｑR股份的有關(guān)資料，“一汽海馬”系汽車銷售公司，注冊(cè)資本2000萬元，公司出資1000萬元占50％股權(quán)。就是這樣一家2000萬元資本金的汽車銷售企業(yè)，又從哪里搞來30億元巨資?而且，一會(huì)兒稱35億元短期投資由董事長(zhǎng)景柱行使選擇權(quán)和執(zhí)行權(quán)，一會(huì)兒又是子公司的經(jīng)營(yíng)班子在具體運(yùn)作。海馬股份原名瓊金盤，戴過ST和*ST帽子，上市十幾年來基本不務(wù)正業(yè)，而今年1月13日此消息出來后，海馬股價(jià)又連連大漲……

近期，關(guān)于A股泡沫化的爭(zhēng)論日漸激烈，中國(guó)證券報(bào)還以“泡沫化難以避免漸成共識(shí)”為題發(fā)表評(píng)論。自然，凡股市總有泡沫，問題是，泡沫是否正常?是否適度?泡沫之源泉又出于何處?

筆者認(rèn)為，當(dāng)前A股泡沫主要來自金融資產(chǎn)的過度膨脹。最典型的莫過于銀行、保險(xiǎn)、證券公司等金融股股價(jià)虛漲。中國(guó)人壽A股已比其H股溢價(jià)8成多，按其2005年每股收益0.204元、每股凈資產(chǎn)2.35元計(jì)算，市盈率已超過200倍，市凈率也在20倍上下，成為A股市場(chǎng)最貴的股票。此外，工行、中行等溢價(jià)也在百分之二三十。高溢價(jià)論者的主要依據(jù)就是，該類公司持有大量已大幅升值的上市或非上市公司股權(quán)。概言之，它們一個(gè)個(gè)都是資本大鱷，理應(yīng)獨(dú)步群雄、傲視天下。

股改最重要的成果就是上市公司股份全流通，誰持有上市公司股權(quán)，誰的資產(chǎn)就得以幾何級(jí)數(shù)迅速膨脹；持有的股份越多，越是大盤藍(lán)籌股，資產(chǎn)膨脹倍率就越高，在牛市中尤其如此。于是我們看到，越來越多的上市公司先是幾千萬元，爾后幾億元，甚至像海馬股份那樣拿出幾十億元投資股市；我們還看到，參與定向增發(fā)的機(jī)構(gòu)財(cái)團(tuán)個(gè)個(gè)成了大贏家，每當(dāng)一家公司增發(fā)完畢予以公告，現(xiàn)價(jià)與增發(fā)價(jià)相比少則漲30％～50％，多則漲70％～80％。如廣電網(wǎng)絡(luò)增發(fā)價(jià)12.98元，增發(fā)股份變動(dòng)公告之日股價(jià)為26.55元，東方明珠出資1.246億元認(rèn)購(gòu)960萬股，賬面盈利已達(dá)1.3億元，超過其全年利潤(rùn)的三分之一，更別說中國(guó)人壽那樣動(dòng)輒幾千萬股、上億股的大手筆了。