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篇1

關(guān)鍵詞：公立高校；固定資產(chǎn)；績效考核

中圖分類號：F123.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

為促進(jìn)固定資產(chǎn)的有效配置，充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，很多高校對固定資產(chǎn)管理績效進(jìn)行考核，取得了一定成效。但也確實存在著一些值得注意的問題，需要進(jìn)一步思考與完善。

一、公立高校固定資產(chǎn)管理績效不高的成因

公立高校固定資產(chǎn)管理績效考核普遍存在著思想上重視不夠、使用效率不高、盤虧現(xiàn)象突出、占有苦樂不均、使用記錄不完整等問題，究其成因主要有以下幾點：首先，國家及主管部門對高校缺少成本核算的政策所致(1)宏觀法規(guī)政策缺失，導(dǎo)致不講辦學(xué)成本與諱言使用績效。一是法律法規(guī)沒有要求按成本辦學(xué)。如《中華人民共和國高等教育法》（中華人民共和國主席令第七號）雖然指出：“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)”，“省、自治區(qū)、直轄市人民政府教育行政部門會同有關(guān)部門制訂本行政區(qū)域內(nèi)高等學(xué)校年經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)”；2005年國家發(fā)改委雖然出臺了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》把高校教育培養(yǎng)成本納入政府監(jiān)管范圍，但嚴(yán)肅來講不是通過會計核算程序計算而來的會計成本，只是一種統(tǒng)計成本。雖然2006年12月25日教育部就說正在和財政部等有關(guān)部門研究高校學(xué)生生均培養(yǎng)成本的計算和核算方法，[1]但是直至今日也沒有制定出大學(xué)生培養(yǎng)成本。再如《高等學(xué)校會計制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》都沒有要求進(jìn)行成本核算。由此造成高校所有人員沒有成本意識，不按成本辦學(xué)，導(dǎo)致資產(chǎn)使用績效普遍不高。二是辦學(xué)條件與人才培養(yǎng)工作水平評估辦學(xué)沒有資產(chǎn)使用績效衡量指標(biāo)。如規(guī)定“教學(xué)設(shè)備利用率”，對校內(nèi)實訓(xùn)條件優(yōu)秀的則要求“利用率高”：“①生均教學(xué)儀器設(shè)備值：理工農(nóng)醫(yī)類≥4000元，文史財經(jīng)管類≥3000元；②百名學(xué)生配教學(xué)用計算機(jī)8臺；③百名學(xué)生配多媒體教室和語音室座位7個”，[2]卻沒有對教學(xué)設(shè)備利用及校內(nèi)實訓(xùn)條件提出量化指標(biāo)。另外規(guī)定的合格要求是：新增教學(xué)儀科研器設(shè)備所占比例不低于10%。[3](2)主管部門的“指定”大賽設(shè)備及軟件，導(dǎo)致部分資產(chǎn)使用的單一與低效。目前，教育主管部門熱衷于技能大賽，如某省2015年就組織了15次技能大賽，其出發(fā)點是為了提高學(xué)生的技能操作能力，但是由于每項大賽在不同周期內(nèi)都有不同的贊助商，而參賽又必須使用贊助商的設(shè)備及軟件，這就迫使參賽院校不論有無同類設(shè)備及軟件都必須新購這種“指定”設(shè)備及軟件。導(dǎo)致其作用僅限于大賽，其受眾面很少與使用績效極低。其次，高校內(nèi)部缺少重視資產(chǎn)使用績效的管理環(huán)境(1)績效意識普遍淡薄，無償使用觀念盛行。在高校內(nèi)部對資產(chǎn)的訴求一直處于只講需要，不講績效；只講“社會效益”，不講經(jīng)濟(jì)效益；只講無償占用；不講投資問報；只講我有我用，不講共有共享。在重視采購，輕視管理的環(huán)境下，導(dǎo)致在“教學(xué)需要”、“社會效益”的幌子下，各部門在資產(chǎn)配置上普遍追求“大而全”、“小而全”、“不求人”，致使重購不止，利用偏低，閑置浪費。[4](2)重視賬物相符，忽略使用績效。一是重視賬物相符。在高校內(nèi)部盡管每年都要進(jìn)行一次資產(chǎn)清查，但是其核心是為了完成《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》所要求的“年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面清查盤點，保證賬實相符”亦即資產(chǎn)管理一直是以賬物相符為主要目標(biāo)。二是不講使用效率。對如何集中管理，余缺調(diào)劑、物盡其用、資源共享等現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理的核心問題重視不夠、考慮不多。[5]既缺乏對固定資產(chǎn)投資效益的刨根問底，更沒有建立資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，造成重復(fù)購置，低效使用。(3)未建衡量標(biāo)準(zhǔn)，考核缺乏依據(jù)。一是資產(chǎn)使用績效考核缺乏政策標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于貴重儀器設(shè)備的效益標(biāo)準(zhǔn)教育部做出了明確規(guī)定，高校在進(jìn)行資產(chǎn)績效考核可以作為參考依據(jù)。而關(guān)于非貴重儀器設(shè)備的效益標(biāo)準(zhǔn)則無論是教育部，還是各省教育主管部門，雖然都要求進(jìn)行資產(chǎn)管理績效考核，但是普遍停留在定性標(biāo)準(zhǔn)上，沒有明確的量化指標(biāo)。如《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（教財[2012]6號）盡管要求：“真實地反映和評價本單位國有資產(chǎn)管理績效”，“堅持分類考核與綜合考核相結(jié)合，日常考核與年終考核相結(jié)合，績效考核與預(yù)算考評相結(jié)合，采用多元化的指標(biāo)體系和科學(xué)的方式方法，不斷提高高校國有資產(chǎn)的安全性、完整性和有效性”，“資產(chǎn)管理績效考核，應(yīng)當(dāng)包括國有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，國有資產(chǎn)管理制度建設(shè)，國有資產(chǎn)配置、使用和處置等主要內(nèi)容”，但是卻沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)。再如《江蘇省省屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理考核評價實施細(xì)則（暫行）》（蘇教財〔2013〕4號）考核內(nèi)容之績效管理（10分）也只是中列出了（1）開放共享（5分）：高校逐步實現(xiàn)各類資產(chǎn)開放共享3分與大型儀器設(shè)備的使用率逐年提高2分；（2）建立資產(chǎn)績效考核辦法（5分）：建立校內(nèi)資產(chǎn)管理績效考核辦法2分與設(shè)置績效考核指標(biāo)3分，同樣缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)。二是資產(chǎn)購置論證缺乏標(biāo)準(zhǔn)。不僅要論證申購理由、擬購儀器功能指標(biāo)及質(zhì)量調(diào)查情況報告、購置與使用的風(fēng)險規(guī)避與應(yīng)對方案，更重要的是要論證開放共享、使用效益。如校內(nèi)同類儀器工作機(jī)時小于1600h/a，則不主張購置新儀器等。[6]但實際上則是只論證申購理由，致使從源頭上就注定了使用的低績效。三是資產(chǎn)使用績效考核缺乏客觀依據(jù)。如某校對10萬元以下的實驗室進(jìn)行績效考核時要求達(dá)到1296課時/年，而事實上則是在127個實驗室中只有2個實驗室的課時達(dá)到了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，平均僅599.78課時/年。這就失去了績效考核的意義。四是資產(chǎn)使用績效考核缺乏必要經(jīng)驗。如2013年江蘇省教育廳規(guī)定在3年內(nèi)對省屬高校國有資產(chǎn)進(jìn)行一次考核，并在2004年對12所高校進(jìn)行試點考核。目前的情況是大多數(shù)高校沒有開展過績效考核。如上所述，某高職院也是在2004年底首次進(jìn)行績效考核，其間存在著許多困惑。(4)設(shè)備使用單一，難以形成共享。首先是使用單一。一是僅用于教學(xué)，幾乎沒有用于科學(xué)研究與社會服務(wù)。二是僅用于技能大賽，而非還能用于教學(xué)、科學(xué)研究與社會服務(wù)。其次是難以形成共享。由于缺乏一級共享平臺（學(xué)校）和二級共享平臺（院系），實驗室建設(shè)中的課程化與小型化特征越來越突出，使用績效越來越低。如某高職院在2004年績效考核時，發(fā)現(xiàn)有2個實驗室全年未使用，9個實驗室半年從沒開機(jī)，有的實驗室全年開機(jī)僅8小時與16小時。

二、加強(qiáng)公立高校固定資產(chǎn)管理績效工作的建議

1、樹立成本觀念，強(qiáng)化績效意識

在這方面需要：一是高校領(lǐng)導(dǎo)要有成本與績效的觀念，要像抓教學(xué)與科研一樣重視固定資產(chǎn)工作，把提高固定資產(chǎn)使用績效管理水平列入學(xué)校的一項重要工作，以便營造出優(yōu)化固定資產(chǎn)績效管理工作必需的良好氛圍。二是高校實訓(xùn)與資產(chǎn)管理人員一定要有績效觀念、管理意識和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。[7]不僅要宣傳績效管理的政策法規(guī)，而且還必須制定績效管理的制度與標(biāo)準(zhǔn)，并且要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁徢罢撟C把關(guān)，從源頭上保證固定資產(chǎn)使用的高效化。

2、建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會計制度，夯實績效考核基礎(chǔ)

目前，高校會計制度一直采用的是“收付實現(xiàn)制”，盡管已要求計提折舊，但是并不對高校管理活動進(jìn)行成本核算。只有根據(jù)會計核算的配比原則，逐步建立“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計制度，并進(jìn)行成本核算，才能夯實對固定資產(chǎn)管理績效進(jìn)行真正考核的基礎(chǔ)。[8]促進(jìn)共享平臺建設(shè)，提高資產(chǎn)使用效率。創(chuàng)新管理機(jī)制，加大資源調(diào)劑。認(rèn)真分析學(xué)校閑置資源的現(xiàn)狀，搭建資源調(diào)劑平臺，積極推進(jìn)閑置設(shè)備調(diào)劑工作，提高資產(chǎn)使用效率。3、科學(xué)制定配置標(biāo)準(zhǔn)，全面實施效益評估要摸清配置依據(jù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)國家、行業(yè)相關(guān)的辦公用房、辦公設(shè)備的參考文件，領(lǐng)會文件精神，制訂符合學(xué)校實際的辦公用房、辦公設(shè)備的配置標(biāo)準(zhǔn)。要深入調(diào)查研究，論證測算標(biāo)準(zhǔn)，開展標(biāo)準(zhǔn)試點，全面系統(tǒng)實施。要加強(qiáng)目標(biāo)效益評估。即以項目申報時預(yù)定的每年使用目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，在年底對每個項目的目標(biāo)效益進(jìn)行評估。其次是教學(xué)與資產(chǎn)管理部門對儀器設(shè)備使用效益進(jìn)行年度評價，作為今后是否扶持的依據(jù)。再次是嚴(yán)格控制報廢報損。報廢報損既不能取決于使用部門，也不能取決于教學(xué)與資產(chǎn)管理部門，而應(yīng)由專家組論證決定，以提高報廢報損的科學(xué)性。

4、控制增量預(yù)算，實施全程監(jiān)控

要控制增量預(yù)算。對增量資產(chǎn)的配置進(jìn)行全程、系統(tǒng)監(jiān)督，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)靜態(tài)管理與動態(tài)管理的相結(jié)合提高固定資產(chǎn)管理效率。要注重結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化獎懲機(jī)制。資產(chǎn)管理績效評價不能停留在反映情況和問題上，必須真正與預(yù)算管理、提高效益相結(jié)合，以形成“錢投向何處，績效說了算”的新局面。[9]因此，必須完善資產(chǎn)管理績效的獎懲制度，對使用績效偏低的部門不僅要停止新增資產(chǎn)，而且要在學(xué)校年度綜合考核中實施一票否決制，至少也應(yīng)當(dāng)占有較高的權(quán)重。對使用績效較高的部門不僅要保證其新增資產(chǎn)的需求，而且要大為宣傳與褒獎。以保障資產(chǎn)管理績效評價的有效實施。

5、加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高管理水平

要倡導(dǎo)自主學(xué)習(xí)。要學(xué)習(xí)國家、省主管部門關(guān)于資產(chǎn)與設(shè)備管理方面的政策法規(guī)；理論學(xué)術(shù)界關(guān)于資產(chǎn)與設(shè)備管理方面的新理論、新觀點、新思路；同行關(guān)于資產(chǎn)與設(shè)備管理方面的新經(jīng)驗、新方法等，結(jié)合學(xué)校實際開創(chuàng)新的資產(chǎn)管理新途徑。要開展高效服務(wù)。既要樹立很強(qiáng)的服務(wù)意識，更要有突出的服務(wù)能力，以不斷提高服務(wù)質(zhì)量。要提升業(yè)務(wù)能力。要積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，密切結(jié)合學(xué)校的管理實際進(jìn)行科學(xué)研究，提出解決問題的有效方法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]教育部辦公廳.關(guān)于全面開展高職高專院校人才培養(yǎng)工作水平評估的通知[Z].2004-04-19.

[3]教育部辦公廳.普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)(試行)[Z].2004-02-06.

[4]張煜.以績效管理推進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理水平[J].經(jīng)濟(jì)師,2011,(05):97-98.

[5]王玉香.公立高校固定資產(chǎn)使用效益評價研究[J].會計之友,2015,(05):93-96.

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[8]朱麗霞.高校固定資產(chǎn)管理績效評價體系探討[J].經(jīng)濟(jì)視角(上),2012,(05):146-148.

篇2

關(guān)鍵詞：管理報告制度；落腳點；全面內(nèi)控體系；企業(yè)內(nèi)控制度

一、項目背景

公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，公司成立以來，陸續(xù)制定了一些規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的執(zhí)行，對公司發(fā)展起到了積極的作用。這些規(guī)章制度未形成一個有機(jī)體系，影響了其作用的發(fā)揮進(jìn)而影響了公司的發(fā)展和壯大，為上市需要，依《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定完善公司內(nèi)部控制。

二、工作過程

（1）對公司進(jìn)行了內(nèi)控調(diào)研；（2）對現(xiàn)有管理制度的審閱和梳理；（3）設(shè)計和修正內(nèi)部控制制度體系框架；（4）對現(xiàn)有制度調(diào)整、補(bǔ)充、完善；（5）起草、修訂內(nèi)部控制制度體系。

三、修訂后內(nèi)部控制制度體系

（一）內(nèi)部控制制度體系

（二）本體系涵蓋四大要素：（1）經(jīng)營控制系統(tǒng)，屬于公司基礎(chǔ)系統(tǒng)，按經(jīng)營活動過程的環(huán)節(jié)包括：采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運(yùn)輸所屬的系統(tǒng)；（2）經(jīng)營保障控制系統(tǒng)：屬于為公司生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)而服務(wù)的系統(tǒng)。按構(gòu)成要素分為：會計核算、技術(shù)研發(fā)、工藝質(zhì)檢、后勤人事所屬系統(tǒng)；（3）審計監(jiān)督控制系統(tǒng)：屬于公司用于發(fā)現(xiàn)上述兩個系統(tǒng)運(yùn)行偏差的內(nèi)部控制系統(tǒng)。根據(jù)偏差內(nèi)容分類包括業(yè)務(wù)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督所屬系統(tǒng)；（4）運(yùn)營控制系統(tǒng)：屬于公司用于糾正經(jīng)營及經(jīng)營保障控制兩個系統(tǒng)運(yùn)行偏差及公司發(fā)展規(guī)劃的系統(tǒng)。按內(nèi)容分為績效考核、運(yùn)營發(fā)展所屬系統(tǒng)。

（三）每個大系統(tǒng)根據(jù)所屬系統(tǒng)的的組成內(nèi)容和控制要求

可以劃分為若干小系統(tǒng)（部門或個人），每個小系統(tǒng)內(nèi)控制度含5項內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)（包括公司總體組織機(jī)構(gòu)、各組成部分的組織機(jī)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)定）；（2）各項管理規(guī)章制度（各組成部分具體工作原則、控制方法，行為規(guī)范、工作紀(jì)律）；（3）崗位責(zé)任制度（是對業(yè)務(wù)及信息環(huán)節(jié)的規(guī)定。包括業(yè)務(wù)向哪個部門負(fù)責(zé)向哪個部門報告工作，業(yè)務(wù)范圍；領(lǐng)導(dǎo)、組織下屬制定業(yè)務(wù)計劃，領(lǐng)導(dǎo)、組織下屬制定內(nèi)部控制并動員要求遵守，審閱處理下屬管理報告，審批決定重大業(yè)務(wù)的工作，組織內(nèi)部審計部門對本單位及下屬實施審計監(jiān)督，協(xié)調(diào)相關(guān)部門間關(guān)系，做到分工配合、密切聯(lián)系、溝通信息、互相支持）；（4）管理報告制度（是對信息流程的規(guī)定，包括業(yè)務(wù)資料及請示、匯報。具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)包括指令來源時間、內(nèi)容、部門，上交工作結(jié)果的內(nèi)容、時間、部門。）；（5）內(nèi)部審計制度（是對業(yè)務(wù)流程和信息流程的審計監(jiān)督。具體包括考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)）。

四、公司內(nèi)控系統(tǒng)相互關(guān)系圖

（一）本體系2級內(nèi)部控制系統(tǒng)有14個：（1）①至⑤方框列示的部分為經(jīng)營控制系統(tǒng)，屬于本公司基礎(chǔ)系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)創(chuàng)造并實現(xiàn)企業(yè)的利潤和產(chǎn)品價值。（2）⑥至⑨圓形圈列示部分為經(jīng)營體障控制系統(tǒng)，屬于為基礎(chǔ)系統(tǒng)提供保障服務(wù)的系統(tǒng)。為經(jīng)營控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行提供人力支持、物資裝備支持、技術(shù)支持、資金支持，并核算和反映經(jīng)營控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果和效果。（3）⑽至⑿為審計監(jiān)督控制系統(tǒng)， 屬于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營控制系統(tǒng)和經(jīng)營保障控制系統(tǒng)運(yùn)行偏差的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其中業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽監(jiān)督①至⑤方框列示各系統(tǒng)在質(zhì)量、生產(chǎn)進(jìn)度、采購流程的執(zhí)行情況；財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾監(jiān)督會計核算系統(tǒng)反映的經(jīng)濟(jì)活動真實、完整性的情況；紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿主要監(jiān)督⑦至⑨圓形圈列示各系統(tǒng)違反廠規(guī)廠紀(jì)的情況。（4）⒀至⒁條形框列示部分為運(yùn)營控制系統(tǒng)，屬于糾正經(jīng)營內(nèi)部控制系統(tǒng)及經(jīng)營保障內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行偏差及決定公司發(fā)展方向的系統(tǒng)。其中績效考核系統(tǒng)⒀通過預(yù)算考核糾正經(jīng)營內(nèi)部控制系統(tǒng)及經(jīng)營保障內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行偏差。運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁中運(yùn)營管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)日常管理事務(wù)同時提供標(biāo)準(zhǔn)化支持，運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁中發(fā)展管理系統(tǒng)代表總經(jīng)理管理分支機(jī)構(gòu)，收集與公司發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的信息（包括政府法令、政策變化對企業(yè)的影響與機(jī)遇）、制定公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，決定公司發(fā)展方向。

（二）采購系統(tǒng)①與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與生產(chǎn)系統(tǒng)②關(guān)系：②向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，②向①布產(chǎn)外協(xié)任務(wù)，②為①購入部分生產(chǎn)物料提供檢驗；①將采購后生產(chǎn)用物料、非生產(chǎn)用物料、外協(xié)物料通過⑧⑤傳遞給②，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給②。（2）與銷售系統(tǒng)③的關(guān)系：③向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給③，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給③，①利用②以采購計劃申報單傳遞的③需求信息實施采購。（3）與運(yùn)輸系統(tǒng)④的關(guān)系：④向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，④為①提供購貨運(yùn)輸服務(wù)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給④，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給④。（4）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關(guān)系：⑤向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，⑤接受①購入貨物倉儲；①將采購后物料通過⑧傳遞給⑤，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑤。（5）與會計核算系統(tǒng)⑥的關(guān)系：⑥向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，⑥為①結(jié)算、支付應(yīng)付購貨款；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑥，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑥。（6）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：⑦向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑦，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑦，①利用②以采購計劃申報單傳遞的⑦的技術(shù)要求實施采購。（7）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，⑧為①購入貨物提供檢驗；①將采購后物料通過驗收后經(jīng)⑤傳遞給⑧，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)驗收后傳遞給⑧。（8）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向①提出請購物料、固定資產(chǎn)，⑨向①提供人力保障服務(wù)；①人員需求信息提供給⑨①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑨，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑨。（9）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑽向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑽，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑽，①將接受⑽監(jiān)督。（10）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑾向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑾，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑾，①將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（11）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑿向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑿，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⑿，①將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（12）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⒀向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒀，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⒀，①將執(zhí)行⑿預(yù)算，接受⑿考評。（13）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⒁向①提出請購物料、固定資產(chǎn)；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒁，①將采購的固定資產(chǎn)經(jīng)⑧驗收后傳遞給⒁，①接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（三）生產(chǎn)系統(tǒng)②與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與銷售系統(tǒng)③的關(guān)系：③向②提交布產(chǎn)單，下達(dá)布產(chǎn)任務(wù)；②經(jīng)過生產(chǎn)過程后的產(chǎn)品⑧⑤傳遞給③，②生產(chǎn)進(jìn)度按時傳遞給③，②參與③組織的訂單評審。（2）與運(yùn)輸系統(tǒng)④的關(guān)系：④為②提供購貨運(yùn)輸服務(wù)、生產(chǎn)過程運(yùn)輸服務(wù)、產(chǎn)成品銷售運(yùn)輸服務(wù)。（3）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關(guān)系：⑤向②提供生產(chǎn)用各種物料，各種收發(fā)存信息；②將生產(chǎn)完成后產(chǎn)成品經(jīng)⑧傳遞給⑤。（4）與會計核算系統(tǒng)⑥的關(guān)系：⑥核算②實際生產(chǎn)成本，⑥指導(dǎo)②進(jìn)行存貨盤點、和成本核算統(tǒng)計，⑥為②結(jié)算、支付零星款項和職工工資；②向⑥提供盤點資產(chǎn)和成本核算資料。（5）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：⑦通過⒁組織技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工藝流程編制傳遞給②，⑦協(xié)助②解決產(chǎn)品批量生產(chǎn)過程出現(xiàn)的問題，⑦根據(jù)②的雕塑布產(chǎn)單或模具布產(chǎn)單提供硫磺模。（6）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧為②過程產(chǎn)品、入成品庫前成品、及出庫前產(chǎn)品提供檢驗，⑧為②提供工藝技術(shù)指導(dǎo)和工藝檢查，負(fù)責(zé)監(jiān)督落實相關(guān)操作規(guī)程、工藝規(guī)范、檢驗規(guī)范等技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)文件，杜絕違章作業(yè)。（7）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向②提供人力保障服務(wù)，⑨負(fù)責(zé)②所需設(shè)備的檢修、保養(yǎng)和臺賬管理，⑨向②提供消防安全保障；②人員需求信息提供給⑨。（8）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：②將接受⑽監(jiān)督。（9）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：②將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（10）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：②將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（11）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：②將執(zhí)行⑿預(yù)算，接受⑿考評。（12）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：②接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（四）銷售系統(tǒng)③與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與運(yùn)輸系統(tǒng)④的關(guān)系：④為③提成品銷售送貨服務(wù)。（2）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關(guān)系：⑤向③提成品各種收發(fā)存信息；③從⑤提貨銷售。（3）與會計核算系統(tǒng)⑥的關(guān)系：⑥開具③銷售貨物的發(fā)票提供給客戶，⑥督促③貨款的催收，應(yīng)收款項的對賬，⑥為③結(jié)算、支付銷售費用和職工工資；③向⑥提供發(fā)貨清單、應(yīng)收賬款明細(xì)。（4）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：⑦參與③組織的訂單評審，⑦為③提供成本預(yù)算，供報價參考，⑦根據(jù)③出具的樣品布產(chǎn)單制作樣品并協(xié)助寄樣。（5）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧為③出庫前產(chǎn)品提供最終檢驗，③為⑧提供售后服務(wù)信息及客戶滿意報告報告。（6）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向③提供人力保障服務(wù)；③人員需求信息提供給⑨。（7）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：③將接受⑽監(jiān)督。（8）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：③將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（9）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：③將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（10）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：③將執(zhí)行⑿預(yù)算，接受⑿考評。（11）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：③接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（五）運(yùn)輸系統(tǒng)④與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與存貨存儲系統(tǒng)⑤的關(guān)系：⑤將外購物料、或經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)成品提交給④保管；④從⑤提貨供③銷售。（2）與會計核算系統(tǒng)⑥的關(guān)系：⑥為④結(jié)算、支付運(yùn)輸費用；④向⑥提供運(yùn)輸發(fā)票及相關(guān)費用憑證。（3）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：無直接的業(yè)務(wù)關(guān)系。（4）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：無直接的業(yè)務(wù)關(guān)系（銷售貨物裝車前終檢）。（5）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向④提供人力保障服務(wù)；④人員需求信息提供給⑨。（6）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：④將接受⑽監(jiān)督。（7）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：④將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（8）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：④將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（9）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：④將執(zhí)行⑿預(yù)算，接受⑿考評。（10）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：④接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（六）存貨存儲系統(tǒng)⑤與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與會計核算系統(tǒng)⑥的關(guān)系：⑥指導(dǎo)⑤進(jìn)行資產(chǎn)盤點及核算指導(dǎo)；⑤向⑥提供存貨收、發(fā)、存原始資料及盤點資料。（2）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：⑦將生產(chǎn)的樣品、模具交⑤保管；⑤向⑦提供樣品、模具技術(shù)檔案信息。（3）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧對新購入物料及產(chǎn)成品進(jìn)行入⑤庫前檢驗，⑧對⑤中待裝柜發(fā)貨產(chǎn)成品進(jìn)行發(fā)貨前最終檢驗。（4）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向⑤提供人力保障服務(wù)；⑤人員需求信息提供給⑨。（5）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑤將接受⑽監(jiān)督。（6）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑤將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（7）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑤將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。（8）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑤將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評。（9）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑤接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（七）會計核算系統(tǒng)⑥與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦的關(guān)系：⑦向⑥提供技術(shù)研發(fā)費用明細(xì)及相關(guān)原始資料；⑥為⑦結(jié)算、支付技術(shù)研發(fā)費用。（2）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧向⑥提供工藝質(zhì)檢費用明細(xì)及相關(guān)原始資料；⑥為⑧結(jié)算、支付工藝質(zhì)檢費用。（3）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向⑥提供人力保障服務(wù)，⑨向⑥提供人事管理、員工培訓(xùn)方面、后勤管理的原始資料；⑥人員需求信息提供給⑨，為⑨結(jié)算、支付人事管理、員工培訓(xùn)方面、后勤管理費用。（4）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑽監(jiān)督⑥對①②③④⑤核算的反映。⑽監(jiān)督結(jié)果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（5）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑥將接受⑾監(jiān)督。⑾監(jiān)督結(jié)果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（6）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑥將通過⑦⑧⑨接受⑿監(jiān)督。⑿監(jiān)督結(jié)果的獎罰經(jīng)⒀⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（7）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑥將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評；獎罰經(jīng)⒁同意后通過⑥兌現(xiàn)。（8）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑥接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作；獎罰通過⑥兌現(xiàn)。

（八）技術(shù)研發(fā)系統(tǒng)⑦與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧的關(guān)系：⑧協(xié)同⑦通過⒁組織技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工藝流程編制，為②批量生產(chǎn)服務(wù)。（2）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向⑦提供人力保障服務(wù)；⑦人員需求信息提供給⑨。（3）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑽監(jiān)督⑦對①②③④⑤提供技術(shù)支持的情況。（4）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑦將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（5）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑦將接受⑿監(jiān)督。（6）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑦將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評。（7）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑦接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（九）工藝質(zhì)檢系統(tǒng)⑧與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與人事后勤系統(tǒng)⑨的關(guān)系：⑨向⑧提供人力保障服務(wù)；⑧人員需求信息提供給⑨。（2）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑽監(jiān)督⑧對①②③④⑤質(zhì)量檢驗、工藝指導(dǎo)和檢查情況。（3）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑧將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（4）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑧將接受⑿監(jiān)督。（5）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑧將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評。（6）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑧接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（十）人事后勤系統(tǒng)⑨與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽的關(guān)系：⑽監(jiān)督⑨對①②③④⑤提供人力支持，及設(shè)備管理服務(wù)情況。（2）與財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾的關(guān)系：⑨將通過⑥接受⑾監(jiān)督。（3）與紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿的關(guān)系：⑨將接受⑿監(jiān)督。（4）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑨將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評。（5）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑨接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（十一）業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑽、財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)⑾、紀(jì)律監(jiān)督系統(tǒng)⑿與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。（1）與績效考核系統(tǒng)⒀的關(guān)系：⑽⑾⑿將執(zhí)行⒀預(yù)算，接受⒀考評。（2）與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⑽⑾⑿接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

（十二）績效考核系統(tǒng)⒀與其他各系統(tǒng)間的關(guān)系。與運(yùn)營發(fā)展系統(tǒng)⒁的關(guān)系：⒀接受⒁管理和指導(dǎo)，并由系統(tǒng)負(fù)責(zé)人向⒁報告工作。

五、獨具特色的管理報告制度

（1）管理報告以業(yè)務(wù)流程和財務(wù)信息披露為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部管理需求設(shè)定，有明確的指令來源部門、指令來源時間，指令來源形式、責(zé)任部門、管理報告時間、管理報告形式、管理報告接收部門。（2）各級系統(tǒng)管理報告環(huán)環(huán)相扣，涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項，體現(xiàn)了全面、全員、全過程控制的理念，有利于財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。（3）各級系統(tǒng)管理報告作為考核崗位責(zé)任制度、執(zhí)行管理規(guī)章制度情況的重要依據(jù)，有利于保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全。（4）管理報告制度使各小系統(tǒng)（具體部門、個人）任務(wù)具體，切實可行，便于將企業(yè)內(nèi)控制度落到實處。

六、全面內(nèi)控體系模型的特征

篇3

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng)　固定資產(chǎn)　管理

固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)年度購建計劃編制和固定資產(chǎn)的采購、盤點、報廢等管理。供電企業(yè)屬資產(chǎn)分散型企業(yè)，資產(chǎn)使用部門多，使用范圍大，結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜，特別是電力資產(chǎn)更新快，資產(chǎn)增減、轉(zhuǎn)移、狀態(tài)變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，更增加了資產(chǎn)管理的難度。近年來，電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)實行標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理要求，因此縣供電企業(yè)必須采取更加科學(xué)、更為高效的固定資產(chǎn)管理體系，才能適應(yīng)集約化管理需要。

1.固定資產(chǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗和做法

自2011年ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統(tǒng)應(yīng)用，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，建立了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺，將設(shè)備廠家、 規(guī)格參數(shù)、卡片記錄納入字典管控，實施設(shè)備生命周期管理，實現(xiàn)了信息的有效整合。管理決策層和專業(yè)管理人員實時查詢資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，做到數(shù)據(jù)共享和信息傳遞，保障資產(chǎn)管理部門和價值管理部門的有效協(xié)同，實現(xiàn)固定資產(chǎn)新增、盤點、報廢等資產(chǎn)變動狀況的“可控、在控”。

健全組織機(jī)構(gòu)。為加強(qiáng)和規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，費縣供電公司成立以公司經(jīng)理任組長，各分管經(jīng)理任副組長，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為成員的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的組織、協(xié)調(diào)工作。職能部門和單位依據(jù)各自職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格落實責(zé)任，納入流程管理，具體為：財務(wù)資產(chǎn)部是固定資產(chǎn)管理的牽頭部門，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)資金預(yù)算管理、價值管理和綜合管理；發(fā)展策劃部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)新增計劃的下達(dá)；物流服務(wù)中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的招標(biāo)采購管理、廢舊物資的管理；生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)35千伏及以上線路及設(shè)備的管理；調(diào)度所負(fù)責(zé)通訊設(shè)備、通訊線路、遠(yuǎn)動設(shè)備、調(diào)度及配網(wǎng)自動化設(shè)備管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)電管部負(fù)責(zé)低壓配電線路及設(shè)備的管理；營銷部負(fù)責(zé)用電計量設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；物業(yè)公司負(fù)責(zé)輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具管理；運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；監(jiān)察審計部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過程監(jiān)督；人力資源部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。

2.規(guī)范管理流程

2.1每年十一月份，由財務(wù)資產(chǎn)部下發(fā)通知，組織各生產(chǎn)、經(jīng)營單位根據(jù)實際需要，詳細(xì)列出下一年度的購置計劃，經(jīng)審核、匯總后，最終形成年度固定資產(chǎn)管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司審批。

2.2資產(chǎn)管理部門根據(jù)年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建固定資產(chǎn)購置項目，分解WBS結(jié)構(gòu)。物資采購部門根據(jù)采購申請，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建采購訂單，嚴(yán)格履行程序，組織招標(biāo)、采購、收貨、驗貨，并為新增設(shè)備貼標(biāo)簽，創(chuàng)建資產(chǎn)卡片，從前端業(yè)務(wù)保證固定資產(chǎn)實物信息和價值信息的有機(jī)統(tǒng)一，有利于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的有效性。

2.3財務(wù)資產(chǎn)部在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，發(fā)票校驗，生成預(yù)制發(fā)票憑證（事務(wù)代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯(lián)動生成固定資產(chǎn)卡片。

2.4為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)在使用過程中安全、完整，達(dá)到賬、卡相符，卡物相符，財務(wù)資產(chǎn)部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過對固定資產(chǎn)盤點，明晰了固定資產(chǎn)新增工作中重大工作節(jié)點的界定，確定了橫向部門間的具體職責(zé)，增強(qiáng)了部門間的整體協(xié)作。資產(chǎn)清查結(jié)束后，由資產(chǎn)管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產(chǎn)盤點報告。

2.5根據(jù)管理權(quán)限和要求，相關(guān)管理人員嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)盤點報告，審核通過后上報山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司資產(chǎn)管理部門再審核。如果未通過上級固定資產(chǎn)管理部門審批，則退回資產(chǎn)管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產(chǎn)管理部門審批，則由財務(wù)資產(chǎn)部組織進(jìn)行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機(jī)構(gòu)開展評估，出具評估報告。

2.6盤盈的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，財務(wù)資產(chǎn)部調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈主數(shù)據(jù)。盤虧資產(chǎn)報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行賬面調(diào)整，確保盤點結(jié)果有效落實，各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的一致性。同時，領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關(guān)部門對相關(guān)責(zé)任人提出處理意見。

2.7資產(chǎn)報廢

資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)使用狀況，提出“固定資產(chǎn)報廢審批單”，列明固定資產(chǎn)報廢原因及固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務(wù)資產(chǎn)部審核鑒定。

財務(wù)資產(chǎn)部聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行報廢資產(chǎn)評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續(xù)。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產(chǎn)管理部門修改數(shù)據(jù)，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務(wù)資產(chǎn)部對固定資產(chǎn)報廢進(jìn)行賬務(wù)處理（事務(wù)代碼ABAVN），提交稅務(wù)部門進(jìn)行審批，并按照程序進(jìn)行固定資產(chǎn)處置、備案。

3.全面績效管理

為保障和規(guī)范固定資產(chǎn)管理，公司成立固定資產(chǎn)績效評價小組，實施固定資產(chǎn)的績效管理工作。堅持每月收集數(shù)據(jù)，采取ERP管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢、部門自報和考核小組現(xiàn)場檢查三種方式，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，及時掌握固定資產(chǎn)的增減變動情況，實行月考核、月兌現(xiàn)的辦法，以月考年。

4.效果評價分析

基于ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理平臺運(yùn)行以來，我公司的資產(chǎn)從工程項目的確立、施工、到竣工決算達(dá)到事前控制和事中監(jiān)督的效果。固定資產(chǎn)的增加嚴(yán)格按程序辦理；固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥得到進(jìn)一步規(guī)范；固定資產(chǎn)的報廢及時準(zhǔn)確完整，實現(xiàn)了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產(chǎn)的有效利用率達(dá)到了100％，不良資產(chǎn)率為0。

5.持續(xù)改進(jìn)和完善

5.1將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)有效集成，購建全新的資產(chǎn)管理平臺。對固定資產(chǎn)管理從預(yù)算安排就進(jìn)行控制，從源頭就進(jìn)行監(jiān)控，建立資產(chǎn)購建申請和審批流程，對已納入預(yù)算管理系統(tǒng)的資本性支出及時轉(zhuǎn)入工程管理系統(tǒng)，確保工程造價及投入運(yùn)行的資產(chǎn)質(zhì)量。

5.2切實加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，利用先進(jìn)的ERP手段加強(qiáng)固定資產(chǎn)過程管理，不斷探索最佳工作流程和管理方法，改進(jìn)目前流程中的不足，刪除各環(huán)節(jié)中的不合理因素，在深層次上進(jìn)行流程的重組和優(yōu)化，進(jìn)一步提高工作效率，促進(jìn)部門間的有效聯(lián)動，實現(xiàn)跨部門、跨業(yè)務(wù)的協(xié)同工作。加大制度執(zhí)行力建設(shè)，細(xì)化考核體系，通過動態(tài)績效考核來改進(jìn)對固定資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)的控制。

篇4

一、房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

目前，房地產(chǎn)行業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理主要存在如下問題亟待解決：

（一）管理人員未認(rèn)識到全面預(yù)算管理的必要性

在財務(wù)管理中，管理人員未兼顧到對其他部門進(jìn)行有效的管理，并將預(yù)算與計劃混淆而使之形成財務(wù)報表，同時其他部門也鮮有直接參考開展預(yù)算編制工作，而僅對財務(wù)部門上交的結(jié)果加以確認(rèn)。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理機(jī)制

在房地產(chǎn)行業(yè)中，雖然一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)編制了預(yù)算，但并未為之建立專門的組織機(jī)構(gòu)，同時也未建立權(quán)威的機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào)、仲裁、執(zhí)行及監(jiān)督財務(wù)預(yù)算管理；由財務(wù)部門來開展全面預(yù)算管理，而未為之建立完善的預(yù)算管理機(jī)制。另外，未建立完善的法人治理機(jī)構(gòu)，使得房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作滯后。

（三）在預(yù)算執(zhí)行中缺乏長效的考核與激勵機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行財務(wù)預(yù)算時，未按要求簽訂預(yù)算指標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同及建立完善的預(yù)算獎懲制度。如此一來，當(dāng)參與考核的單位及其負(fù)責(zé)人在未完成預(yù)算任務(wù)時，通常會過度強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境及客觀因素的影響而忽視自身原因或主觀原因的影響。一些房地產(chǎn)企業(yè)的考核與激勵機(jī)制并未真正落實到位，這是企業(yè)無法實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的主要原因。另外，考核方面在一定程度上按個人喜好來評價參與考核的企業(yè)，使得考核過程缺乏公平性而最終導(dǎo)致考核工作存于表面。

（四）缺乏對預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

雖然一些企業(yè)在意識上已經(jīng)認(rèn)識到了預(yù)算編制的重要性，并為之成立了專門的預(yù)算職能部門，但預(yù)算職能部門卻鮮有參與預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，表明房地產(chǎn)企業(yè)并不重視對預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，使得預(yù)算管理機(jī)制滯后于經(jīng)營活動。另外，也未建立長效的預(yù)算反饋機(jī)制，使得預(yù)算管理與會計核算系統(tǒng)脫節(jié)。

總之，我國房地產(chǎn)行業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀不容樂觀，這與當(dāng)前激勵的房地產(chǎn)市場競爭形勢格格不入，并成為了房地產(chǎn)企業(yè)參與市場競爭的重要障礙，因此應(yīng)當(dāng)加以重視。

二、房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的強(qiáng)化措施

房地產(chǎn)行業(yè)具有投資資金多、投資風(fēng)險大和建設(shè)周期長等特點。面對激烈的市場競爭形勢，開展財務(wù)預(yù)算管理成了房地產(chǎn)行業(yè)占領(lǐng)市場有利地位的重要途徑，即：財務(wù)預(yù)算管理是籌措建設(shè)資金、編制設(shè)計任務(wù)書及進(jìn)行項目可行性研究與技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的重要依據(jù)，其一旦存在問題，便會對房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響。針對前文所述的內(nèi)容，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施來改善房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀：

（一）健全資本預(yù)算程序，以減少投資風(fēng)險

在投資決策中，應(yīng)按如下步驟建立健全資本預(yù)算程序：一是找準(zhǔn)投資契機(jī)開拓新市場，并在引進(jìn)新技術(shù)的基礎(chǔ)上提出創(chuàng)新意見。雖然這一步驟不在財務(wù)理論范疇，但有助于及時掌握項目投資的市場背景及對其進(jìn)行動態(tài)分析，從而提高投資決策的可行性。二是全面收集數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確估算投資項目所需的流動資金。在這一過程中，應(yīng)由工程生產(chǎn)、采購、計劃、技術(shù)及財務(wù)等部門共同參與完成，且工作的內(nèi)容應(yīng)包括收集工程數(shù)據(jù)、開展市場調(diào)研、評估環(huán)境因素的影響、預(yù)測重大事件發(fā)生的幾率及估算項目所需的資金流量，注意應(yīng)將[現(xiàn)金凈增加額- （機(jī)會成本+資金成本）]與投資預(yù)算進(jìn)行比對，假如前者比后者大，則表明項目投資方案可行，反之則應(yīng)加以修改或取締。三是開展項目評估與決策，即：依據(jù)所收集的數(shù)據(jù)評估項目及作出決策，注意多數(shù)投資支出應(yīng)得到高層管理部門的批復(fù)，同時針對投資金額大的工程項目，應(yīng)詳細(xì)列出分部分項工程的投資預(yù)算額，以實現(xiàn)對整個項目實際投資支出額的有效控制。四是重新評估與調(diào)整，即：當(dāng)在實際操作與投資運(yùn)行中出現(xiàn)變更，則應(yīng)及時進(jìn)行項目評估及重新修改相關(guān)概率，并在此基礎(chǔ)上做出決策，以免造成投資損失。

（二）重視固定資產(chǎn)循環(huán)控制，以強(qiáng)化資本預(yù)算控制

在預(yù)算的執(zhí)行中，應(yīng)重視對固定資產(chǎn)的控制，以免因企業(yè)內(nèi)部管控不當(dāng)而造成資產(chǎn)流失，其具體表現(xiàn)在如下方面：一是按職務(wù)分離控制固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，即由使用部門提出資產(chǎn)的需求，并從資本預(yù)算編制崗位中獨立出其復(fù)核審批人員。二是在固定資產(chǎn)控制中，應(yīng)由相關(guān)專業(yè)的技術(shù)人員組成審查小組對高技術(shù)質(zhì)量要求及高費用支出的設(shè)備購貨合同進(jìn)行審查。三是按相關(guān)財務(wù)制度嚴(yán)控固定資產(chǎn)的入賬與折舊，以便準(zhǔn)確估算固定資產(chǎn)的使用壽命和殘值，同時及時清理閑置或利用率低的設(shè)備，以實現(xiàn)設(shè)備利用率最大化。

（三）健全財務(wù)預(yù)算管理體制

房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體制的完善要求做到以下幾點：一是牢固樹立全面預(yù)算管理理念或財務(wù)、業(yè)務(wù)、資本及籌資預(yù)算理念，同時堅持以戰(zhàn)略為前提、以市場為導(dǎo)向、全員參與及全過程控制的理論指導(dǎo)；二是將傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理體制與房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展前景結(jié)合起來，制定完善的財務(wù)預(yù)算管理體制，以提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理效率及實現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

（四）健全績效考核與激勵機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，健全績效考核與激勵機(jī)制對實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化具有重要作用。結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展特點和要求，可從下列方面健全績效考核與激勵機(jī)制：一是按科學(xué)合理的原則建立績效考核機(jī)制，以提高其公平性與公正性；二是在房地產(chǎn)企業(yè)的全體財務(wù)預(yù)算管理人員中推行績效考核制度，以激勵財務(wù)預(yù)算管理人員不斷提高自身素質(zhì)；三是建立一種責(zé)、權(quán)、利與獎懲制度結(jié)合的激勵機(jī)制，以提高企業(yè)財務(wù)預(yù)算的管理效率。

篇5

[關(guān)鍵詞]邊防部隊；財務(wù)；集中核算管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.138

1 引 言

為規(guī)范邊防部隊財務(wù)管理的行為，提高邊防部隊資金使用效益，我國公安邊防部隊實行了財務(wù)集中核算模式。從目前實施的情況來看，它既表現(xiàn)出有利的一面，也表現(xiàn)出不利的一面，但總體上還是利大于弊的。本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究法，結(jié)合當(dāng)前邊防部隊財務(wù)集中核算管理的實際，研究與探討了邊防部隊財務(wù)集中核算管理對策問題，以期望研究的結(jié)果對邊防部隊財務(wù)集中核算管理的改進(jìn)有所裨益。

2 財務(wù)集中核算管理的利弊分析

（1）財務(wù)集中核算管理的優(yōu)越性。目前，邊防部隊所采用的財務(wù)集中核算管理所具有的優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，它有利于財務(wù)核算資料的統(tǒng)一性與準(zhǔn)確性。邊防部隊基層單位不具有財務(wù)核算的權(quán)力，基層單位將所有的財務(wù)收支信息上報給邊防支隊的財務(wù)結(jié)算中心，這樣就保證了財務(wù)核算的統(tǒng)一性與準(zhǔn)確性。其次，有利于預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控。邊防支隊下設(shè)了很多基層單位，如果沒有對財務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行統(tǒng)一的控制，就會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算流于形式。通過邊防支隊的財務(wù)核算中心對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一控制，就可以保證財務(wù)預(yù)算方案順利執(zhí)行與控制。再次，有利于資金的使用效率。邊防部隊的財務(wù)具有國家財政撥款的特殊性，這就必須保證有限資金效益的最大化，也能有效防止有限的資金被挪用，防止腐敗的發(fā)生。最后，有利于提高邊防部隊后勤及裝備財務(wù)的保障力度。邊防部隊的財務(wù)資源是有限的，邊防部隊的后勤及裝備財務(wù)的保障主要依靠國家的財政撥款。通過邊防支隊的財務(wù)核算中心對財務(wù)的調(diào)配，可以將資金調(diào)配到最需要的領(lǐng)域，從而提高邊防部隊的整體戰(zhàn)斗力。

（2）財務(wù)集中核算管理的缺欠與不足。財務(wù)集中核算管理是一種財務(wù)集中管理模式，它是指企業(yè)或單位依靠電子信息技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)環(huán)境下，憑借財務(wù)管理系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)集中處理、決策、反饋以及其他方面的功能與應(yīng)用。從模式本身的角度來看，是眾多財務(wù)管理模式中比較優(yōu)越的一種。但是，邊防部隊在運(yùn)用該模式的過程中，還存在著一定的不足。這些不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財務(wù)管理制度存在不足與缺欠。其一，財務(wù)管理制度內(nèi)容更新速度緩慢。財務(wù)管理制度中的許多條款與目前的工作實際已經(jīng)不符，應(yīng)該調(diào)整。其二，邊防部隊的財務(wù)“兩條線”運(yùn)行體系導(dǎo)致財務(wù)權(quán)力分散，不利于統(tǒng)一地監(jiān)督與控制。其三，邊防部隊缺少完善的財務(wù)監(jiān)控體系，很難保證邊防部隊資金的有效使用：①對固定資產(chǎn)的管理力度不夠。目前，邊防部隊對財務(wù)的管理主要體現(xiàn)在現(xiàn)金的收與支，而對已經(jīng)有的固定資產(chǎn)的管理力度是不夠的；②邊防部隊的財務(wù)業(yè)務(wù)流程過于繁瑣，浪費了大量的時間；③財務(wù)管理的全面性不夠，集中體現(xiàn)在對財務(wù)預(yù)算管理、核算管理比較重視，而對報表管理、財務(wù)人員管理、制度管理等方面重視的程度不夠。

3 增強(qiáng)財務(wù)集中核算管理實效性的對策

（1）建立與完善邊防財務(wù)集中核算管理制度。針對財務(wù)管理制度存在不足與缺欠的問題，建議邊防部隊的有關(guān)部門要對原有的財務(wù)管理制度及時更新，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化；目前所運(yùn)行的“后勤財務(wù)”與“裝備財務(wù)”兩條線模式，建議有關(guān)部門應(yīng)將“兩條線”運(yùn)行模式合并起來，以解決財務(wù)權(quán)力分散，不利于監(jiān)督與控制的問題；建立邊防部隊相對獨立財務(wù)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對邊防部隊財務(wù)的監(jiān)控，確保邊防資金的合理使用。

（2）加強(qiáng)邊防部隊對固定資產(chǎn)的管理。資金管理只是邊防部隊財務(wù)管理的一部分，在日常財務(wù)管理過程中，不能將邊防部隊的資金管理看作財務(wù)管理的全部。除了資金管理以外，比較重要的財務(wù)管理還有固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)也是邊防部隊多年來逐步積累起來的資產(chǎn)，也是由資金轉(zhuǎn)化而來。如果管理得法，不僅可以延長固定資產(chǎn)的使用壽命，為邊防部隊節(jié)約資金；同時，它也可以減少固定資產(chǎn)的流失率。因此，邊防部隊在完善各項財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，還要對邊防部隊的資產(chǎn)進(jìn)行登記管理，以提高邊防部隊資產(chǎn)的利用率。

（3）邊防部隊財務(wù)實行全方位的管理。全方位的財務(wù)管理不僅是一種財務(wù)管理的手段，更重要的它是一種財務(wù)管理的理念。在財務(wù)管理中，它所涉及的不僅僅是資金，還涉及資產(chǎn)、核算、預(yù)算、報表、人員以及信息等方面。因此，邊防部隊若想提高資金的使用效率，就必須把邊防部隊的財務(wù)管理看作一個整體，即將財務(wù)管理的各方面都納入財務(wù)管理之中。

一般來說，全方位的財務(wù)管理主要包括資金集中管理、固定資產(chǎn)集中管理、核算集中管理、預(yù)算集中管理、報表集中管理、財務(wù)人員集中管理、財務(wù)信息集中管理等方面。具體情況如下圖所示。

邊防部隊財務(wù)管理構(gòu)成

邊防部隊?wèi)?yīng)根據(jù)上圖的財務(wù)管理構(gòu)成，結(jié)合自身的實際情況，將固定資產(chǎn)集中管理、報表集中管理、財務(wù)人員集中管理以及財務(wù)信息集中管理等內(nèi)容抓好，從整體上提高財務(wù)管理的效率。

（4）簡化邊防部隊財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程。針對邊防部隊的財務(wù)業(yè)務(wù)流程過于繁瑣，浪費了大量時間的問題，建議邊防部隊要簡化財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，以縮短辦理財務(wù)業(yè)務(wù)的時間。

首先，明確業(yè)務(wù)辦理時間。邊防部隊可以對報銷業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的受理時間做出明確的規(guī)定，比如，對于基層人員的報銷，應(yīng)該規(guī)定每周報銷的時間。在報銷的時間段內(nèi)，主管領(lǐng)導(dǎo)盡可能地不外出辦公，以便能夠為前來報銷的基層人員辦理簽字手續(xù)。

其次，根據(jù)報銷數(shù)額的大小明確報銷簽字人，以簡化報銷手續(xù)，縮短報銷時間。比如，500元以下的報銷，由主管會計簽字審核即可報銷；500元以上1000元以內(nèi)的報銷，由財務(wù)核算中心主任簽字報銷；1000元以上的報銷則由邊防支隊領(lǐng)導(dǎo)簽字報銷。當(dāng)然，不同檔次報銷額度的具體數(shù)值，需要專門的研究來確定。邊防部隊可以依據(jù)本單位資金總量的大小來確定，而不是“認(rèn)為”來確定。當(dāng)然，邊防部隊可以借鑒地方企業(yè)的經(jīng)驗來進(jìn)行。

（5）實行財務(wù)管理績效考核制度。績效考核就是在一定理論的指導(dǎo)下，運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)與考核方法對單位員工的工作情況進(jìn)行評估，并將考核的結(jié)果作為對員工獎勵和懲罰的依據(jù)。目前，地方企業(yè)、事業(yè)單位以及公務(wù)員都普遍采用了績效考核機(jī)制，收到了良好應(yīng)用效果。鑒于績效考核良好的激勵與約束功能，建議邊防部隊也可以將績效考核引入財務(wù)管理領(lǐng)域，以提高邊防部隊財務(wù)管理的實效性。

常用的績效考核的方法是比較多的，比如KPI、360度考核等方法。當(dāng)然，究竟運(yùn)用哪一種績效考核的方法要結(jié)合邊防部隊的實際情況進(jìn)行，不能盲目地照搬照抄。另外，績效考核方案的制訂要切實可行，具有可操作性。同時，它還具有人性化的特點。

總之，邊防部隊財務(wù)集中管理模式的運(yùn)用是一件系統(tǒng)的工程，需要財務(wù)管理人員運(yùn)用智慧大膽創(chuàng)新，需要在不斷財務(wù)管理實踐中逐步去完善。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】會計制度；事業(yè)單位；改進(jìn)方面

一、事業(yè)單位會計制度改革的必然性

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已十多年，在這十多年的時間里，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、我國財政改革的不斷深入，伴隨著這十多年事業(yè)單位的各種改革的需要，事業(yè)單位會計制度也就無法適應(yīng)形勢，在實施操作過程中也暴露出了諸多不合理的方面，特別是新的醫(yī)院會計制度實施后，事業(yè)單位會計制度亟待進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在一些弊端

1.事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)弊端凸顯

根據(jù)財政部頒布的與事業(yè)單位會計制度同時實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位在會計核算方面一般應(yīng)采用收付實現(xiàn)制。這種會計核算制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位績效考核、事業(yè)單位財務(wù)管理、會計核算的要求，不能夠準(zhǔn)確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債，客觀上影響了事業(yè)單位的風(fēng)險管理、風(fēng)險控制以及管理績效的評估。因為實行收付實現(xiàn)制往往將單位的全部現(xiàn)金收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出，對核算期應(yīng)收未收的收入不列入當(dāng)期收入，對核算期支付的材料、資產(chǎn)和長期費用均列入當(dāng)期支出，這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費不能完全配比，使得相關(guān)會計信息無法真實準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的事業(yè)單位收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況，從而客觀上失去了事業(yè)單位會計核算的意義。

2.會計科目的設(shè)置已經(jīng)不能滿足現(xiàn)狀

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中支付制度出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。國庫集中收支付和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從國庫單一賬戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費用的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這就需要對事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。需要增加了相關(guān)的會計科目，調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，特別是隨著事業(yè)單位績效考核的需要，對財務(wù)管理提出了更高的要求，比如對低值易耗品的管理，對長期負(fù)債的管理，就要求對事業(yè)單位的會計核算制度包括會計核算科目進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一。

3.固定資產(chǎn)的會計核算不能夠準(zhǔn)確地反映國有資產(chǎn)的真實情況

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)的核算不能完全、準(zhǔn)確、真實地反映其國有資產(chǎn)的實際價值。根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定“購建的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬”。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時只能按照實際成本價值入賬，增加固定資產(chǎn)同時增加固定基金，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算其磨損價值和計提折舊，這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，事業(yè)單位的資產(chǎn)實際狀況沒有能夠得到真實、準(zhǔn)確地反映。另一方面，這種核算方式也會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有發(fā)生變化，事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用，成本核算不到位。也無法真實反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)的實際價值。

4.會計報表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況

企業(yè)的會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。這種資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，即表現(xiàn)為財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一，也就是將資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的時點信息和收入、支出的時期信息合并在同一張報表中披露，這樣容易導(dǎo)致會計信息的產(chǎn)生模糊。同時，又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進(jìn)而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準(zhǔn)確反映，不利于會計信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解。

三、加快推進(jìn)事業(yè)單位會計制度改革步伐的對策建議

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，爭取將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財務(wù)報表就能完整地反映單位的財務(wù)狀況和運(yùn)行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)，也更加符合會計核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。

2.完善事業(yè)單位會計核算方法

（1）規(guī)范國庫集中支付過程中使用的會計核算科目，可增加零余額賬戶用款額度科目，用于核算事業(yè)單位實行國庫集中支付時，根據(jù)財政部門批復(fù)的用款額度的批復(fù)、使用和尚未使用的用款額度。（2）加強(qiáng)其他貨幣資金的管理?？梢栽黾悠渌泿刨Y金科目：用于核算事業(yè)單位信用卡存款等各種其他貨幣資金的增減變動情況，加強(qiáng)事業(yè)單位單位公務(wù)卡使用管理。（3）事業(yè)單位需要加強(qiáng)低值易耗品管理，對一次性購進(jìn)批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷，攤銷時借記“事業(yè)支出――低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購進(jìn)這類物品時，可直接列支，借記“事業(yè)支出――低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。在管理上可以視同固定資產(chǎn)管理。（4）為了加強(qiáng)事業(yè)單位負(fù)債管理，分類管理長期負(fù)債與短期往來款，加強(qiáng)財務(wù)安全，應(yīng)該增加長期借款科目，核算事業(yè)單位向金融等機(jī)構(gòu)借入一年以上、償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息情況等等。通過增加相應(yīng)的會計科目，調(diào)整相應(yīng)的事業(yè)單位會計核算方法，使得事業(yè)單位的會計科目更有利于事業(yè)單位加強(qiáng)管理，為事業(yè)單位績效管理與績效考核奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算，合理規(guī)范固定資產(chǎn)管理辦法

事業(yè)單位一般都會擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)名義上屬于國有資產(chǎn)，事業(yè)單位負(fù)有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時只是按照實際成本價值入賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產(chǎn)會計核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算狀況沒有能夠得到真實準(zhǔn)確地反映。另一方面，這種核算方式也會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業(yè)單位實際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費用，成本核算不到位。建議建立事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”和“專用基金―折舊基金”科目，同時設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計提固定資產(chǎn)折舊費用時選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，計提折舊時借記“事業(yè)支出―折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度，客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，以更科學(xué)的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。

4.完善財務(wù)報表體系，建立科學(xué)的財務(wù)評價指標(biāo)

完善會計報表體系和內(nèi)容。建議：一是增加現(xiàn)金流量表，用來反映單位一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況，增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評價事業(yè)單位的財務(wù)現(xiàn)狀，有利于促進(jìn)事業(yè)單位管理效益的提高，且與企業(yè)會計制度相銜接。二是將收入類和支出類項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，在資產(chǎn)負(fù)債表中只列示資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素。這樣能體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護(hù)債權(quán)人利益，也為事業(yè)單位管理者決策提供科學(xué)的依據(jù)。

通過事業(yè)單位會計制度的改革一方面建立起與財政預(yù)算體制相符合的核算體系，充分發(fā)揮事業(yè)單位會計為財政提供有用會計信息、為財政政策提供正確依據(jù)的重要作用，另一方面通過事業(yè)單位會計制度改革為事業(yè)單位績效考核提供更有力的保障，提高事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，有利于提高事業(yè)單位的資金使用效率及資金分配效率。另外逐步完善我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的接軌，實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計制度與國際會計制度的一致性，充分吸收國外先進(jìn)會計核算方法，有利于提高我國事業(yè)單位會計水平，使其更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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手工方式進(jìn)行出入庫等信息的登記，會產(chǎn)生大量的單據(jù)和文件，耗費人力物力，成本較高且效率低下。人工、紙質(zhì)的工作模式隨意性較大，單據(jù)易出現(xiàn)涂改模糊的記錄，直接影響工作規(guī)范性。而大量的紙質(zhì)單據(jù)存儲、查閱不方便和統(tǒng)計工作的困難，往往造成物資統(tǒng)計報表不準(zhǔn)確。中心原有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)受當(dāng)時技術(shù)發(fā)展的限制，僅開發(fā)了單機(jī)版本，造成后來使用中數(shù)據(jù)重復(fù)，申請審批不能及時響應(yīng)，不能及時了解固定資產(chǎn)使用情況，更不能為物資管理工作帶來便捷。上述種種弊端容易導(dǎo)致事倍功半的局面，無法幫助管理者快速做出分析和決策，讓物資管理失去了自身的意義。因此，傳統(tǒng)的物資管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化疾控中心的發(fā)展需要，隨著計算機(jī)開發(fā)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展，加強(qiáng)物資管理的現(xiàn)代化進(jìn)程、引入信息化手段、挖掘物資管理潛在效益已迫在眉睫。

2新型信息化物資管理系統(tǒng)

2.1概述

現(xiàn)行信息化物資管理系統(tǒng)為數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)平臺，實現(xiàn)統(tǒng)一的單位管理、用戶管理(疾控內(nèi)部用戶)、申請流程、審批流程，所有申請審批實現(xiàn)無紙化辦公操作，并可對固定資產(chǎn)的購置、報廢、調(diào)撥等情況實時統(tǒng)計分析。目前物資管理系統(tǒng)具備固定資產(chǎn)管理(含家具)、材料管理、統(tǒng)計匯總、動態(tài)報表管理(根據(jù)填寫關(guān)鍵字，職能動態(tài)產(chǎn)生報表)、系統(tǒng)維護(hù)等功能。

2.2功能模塊

2.2.1固定資產(chǎn)模塊:包括申請管理、運(yùn)行狀態(tài)、驗收、入庫、出庫管理，建檔以及報廢管理;報表包含新增儀器設(shè)備、分類儀器設(shè)備、分科室儀器設(shè)備、報廢調(diào)撥儀器設(shè)備、金額基數(shù)儀器設(shè)備統(tǒng)計報表及固定資產(chǎn)卡片。該模塊的實施提高了固定資產(chǎn)管理工作的準(zhǔn)確性、效率。2.2.2材料模塊:包括分類申請管理、各級審批管理、分類匯總管理、采購人詢價訂購管理、材料庫房管理、供應(yīng)商管理;報表包含材料匯總報表、庫存材料明細(xì)表、材料購進(jìn)明細(xì)表、材料報損明細(xì)表、科室材料領(lǐng)用統(tǒng)計表、材料進(jìn)銷存明細(xì)表。材料模塊的使用使瑣碎的材料管理工作更加規(guī)范、透明、高效。2.2.3統(tǒng)計匯總、動態(tài)報表管理模塊:包括設(shè)備申請驗收、固定資產(chǎn)、績效考核、材料統(tǒng)計分析。其中設(shè)備申請驗收統(tǒng)計包含購置申請和安裝驗收統(tǒng)計;固定資產(chǎn)統(tǒng)計包含信息查詢、各類臺賬、強(qiáng)檢計量器具匯總、設(shè)備檢定、調(diào)撥以及分類匯總、綜合查詢等14種表格;績效考核統(tǒng)計包含績效、年鑒、CDC、檢驗設(shè)備等9種統(tǒng)計表格;材料統(tǒng)計包括明細(xì)表、匯總、經(jīng)銷存等11種統(tǒng)計表。實現(xiàn)了匯總保存的無紙化，同時切實提高了統(tǒng)計工作的準(zhǔn)確性。強(qiáng)大的匯總、統(tǒng)計功能讓管理者準(zhǔn)確快速地掌控整個中心的物資使用情況，便于及時作出各種決策，也給各科所相關(guān)工作人員各階段的總結(jié)工作提供了可靠依據(jù)。

2.3系統(tǒng)構(gòu)成及維護(hù)

系統(tǒng)維護(hù)功能主要是總務(wù)科相關(guān)工作人員在日常使用物資管理系統(tǒng)中對科室、人員、口令、賬號權(quán)限、代碼表等的增減、修改等維護(hù)工作。物資管理系統(tǒng)功能如圖1，物資申購流程如圖2。

2.4運(yùn)行使用現(xiàn)狀

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一、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算影響因素分析

2013年初，我國新會計制度制定并頒布，在新會計制度下結(jié)合行政事業(yè)單位會計核算的實質(zhì)性內(nèi)容，對影響因素進(jìn)行了具體的分析，主要包括以下幾個方面：首先，會計科目予以調(diào)整以后對核算工作產(chǎn)生的影響。新會計制度帶動的會計科目的調(diào)整方式，這樣的情況下，企業(yè)化的特點對會計核算產(chǎn)生了一定的影響，其中，將對外投資形式予以細(xì)化，形成長期投資方式，不僅如此，還增設(shè)了一些其他的會計科目，比如，累計折舊等；其次，會計報表變化對會計核算過程的影響。會計報表是會計工作的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，也是極為重要的組成部分之一。比如，會計報表主要是向上級單位及撥款單位報告的形式，缺乏相應(yīng)的公開管理職能，隨著新會計制度的落實，會計報表透明化，具有公開管理的優(yōu)勢，使得核算工作更具透明度[1]。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）會計基礎(chǔ)薄弱以至于資金管理規(guī)范匱乏行政事業(yè)單位在會計工作開展過程中，由于會計基礎(chǔ)管理意識薄弱，導(dǎo)致資金管理規(guī)范相對匱乏。這種問題的產(chǎn)生原因在于以下兩個方面：首先，會計基礎(chǔ)薄弱。行政事業(yè)單位的會計人員多采用傳統(tǒng)的會計記賬形式，在工作中只要沒有任何差錯出現(xiàn)就可以，從而忽視了對會計基礎(chǔ)工作的管理。在這種情況下，單據(jù)的錯填、漏填現(xiàn)象呈現(xiàn)，有的人為了實現(xiàn)個人利益，而采取粉飾報表的方式，進(jìn)而導(dǎo)致問題發(fā)生。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不夠完善。當(dāng)前，幾乎所有的會計核算均是由軟件代替，僅需一人操作即可，由于體系不夠完善，在監(jiān)督工作上呈現(xiàn)出走馬觀花的效果，進(jìn)而提升了財務(wù)風(fēng)險[2]。

（二）固定資產(chǎn)核算不明確行政事業(yè)單位會計核算的問題還包括固定資產(chǎn)的核算不夠明確，在最初購買固定資產(chǎn)時，會計人員會將這筆費用歸于資本性支出。在實際應(yīng)用過程中，這種方式雖然能夠給單位帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，但是在舊會計制度下，無法將固定資產(chǎn)予以核算，沒有充分的做到折舊處理。在會計報表中所記錄的資產(chǎn)價值是從購買之初算起的，但是，隨著時間的沉淀，隨著長時間的使用，資產(chǎn)價值下降，難以有效的反映出行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況。在這樣的情況下，容易造成責(zé)任分配不均，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

三、新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的轉(zhuǎn)變

（一）要素與主體間的轉(zhuǎn)變通過新舊兩種會計制度的對比，能夠清晰的發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位對要素的重視程度，在傳統(tǒng)的會計制度下，沒有明確的要素，然而隨著新制度的頒布及實施，要求行政事業(yè)單位必須明確要素，并將其予以細(xì)致的劃分，比如，收入、支出、現(xiàn)金流等等。與此同時，主體的轉(zhuǎn)變對行政事業(yè)單位會計發(fā)展具有較大的影響。以往都是以預(yù)算資金為主，而新會計制度下，行政事業(yè)單位的主體轉(zhuǎn)變成為各個部門的相關(guān)業(yè)務(wù)，呈現(xiàn)出覆蓋率較高的效果，進(jìn)而將會計核算工作全面的展現(xiàn)出來，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計工作的發(fā)展[3]。

（二）會計核算內(nèi)容的增加依據(jù)傳統(tǒng)的會計制度可知，對于財政性補(bǔ)助以及非財政性補(bǔ)助之間的差別沒有做到有效的區(qū)分，進(jìn)而影響了會計核算的工作效果。在新會計制度下，這一缺陷被有效彌補(bǔ)，對會計核算內(nèi)容實施增加的方式，以確保核算工作的全面執(zhí)行。比如，增加了政府預(yù)支分類項目、增加了國有資產(chǎn)管理內(nèi)容等等。這種轉(zhuǎn)變方式明確的將會計核算工作與國家財政法規(guī)等內(nèi)容予以有效的銜接，從而形成新的管理效能。在區(qū)分財政性補(bǔ)助以及非財政性補(bǔ)助的過程中，將非財政補(bǔ)助予以結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余等均有明確的規(guī)定，使得行政事業(yè)單位會計核算工作更具針對性，更加精細(xì)化。

（三）固定資產(chǎn)核算方式的轉(zhuǎn)變行政事業(yè)單位以往的工作中，為了能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)價值顯現(xiàn)，通常采取的方式為固定基金項目加固定資產(chǎn)項目的方式，以此來保證單位的固定資產(chǎn)有效核算。但是，實際上來說，這種方式是不可取的，因為其計量不夠精確，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降。隨著新會計制度的頒布與實施，行政事業(yè)單位將非流動資產(chǎn)基金作為核算的項目，以此來完善固定資產(chǎn)的管理。與此同時，還規(guī)定了“累計折舊”的方式，以保證存在價值的固定資產(chǎn)可以實現(xiàn)資金價值[4]。在具體計算固定資產(chǎn)的過程中，要實施相應(yīng)的沖減，能夠有效的避免非流動性資產(chǎn)的提升。

（四）財務(wù)管理內(nèi)容的完善財務(wù)管理涉及的內(nèi)容較多，比如，財務(wù)報表的管理、財務(wù)體系的建立等等。在以往的會計制度中，行政事業(yè)單位自身具備的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)及財務(wù)管理體系無法將其財務(wù)狀況有效的顯示出來，對實際工作造成嚴(yán)重的阻礙。而在新會計制度下，行政事業(yè)單位財務(wù)報表逐漸透明化，并且將其予以細(xì)化，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及財政補(bǔ)助表等等。這樣就會令會計核算工作進(jìn)行的更加順利，從而提高時效性。財政補(bǔ)助要是新增的重要元素，能夠?qū)⒇斦a(bǔ)助情況更加直觀的顯現(xiàn)出來，并對其中存在的不足之處予以完善，從而更好的規(guī)劃處財務(wù)管理的內(nèi)容，提高管理效能[5]。

四、解決新會計制度下行政事業(yè)單位會計核算問題的對策

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計制度體系建設(shè)在新會計制度下，強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計制度的體系建設(shè)尤為重要。在行政事業(yè)單位當(dāng)中，其財務(wù)報表編制應(yīng)做到與會計制度體系保持一致，并明確會計核算的目的，在其開展會計核算工作過程中，應(yīng)以目的為中心。在實際操作過程中，應(yīng)明確會計制度并不斷地完善會計制度建設(shè)，進(jìn)而在實際應(yīng)用中將會計核算的作用予以充分發(fā)揮。行政事業(yè)單位應(yīng)制定相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，并制定會計核算的相關(guān)細(xì)則，在應(yīng)用過程中，能夠完全依據(jù)運(yùn)行機(jī)制以及相關(guān)細(xì)則進(jìn)行處理，以確?；A(chǔ)工作的堅實可行。還應(yīng)將各個業(yè)務(wù)內(nèi)容予以區(qū)分，從而有效確保內(nèi)部制度的執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位的會計核算水平。

（二）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的核算工作在會計核算過程中，無論是哪一個單位，哪一個部門，固定資產(chǎn)的管理程度均相對較高，其資金相對較大，尤其是使用年限相對較長的固定資產(chǎn)，在予以核算過程中應(yīng)高度重視。在新會計制度下，明確了固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容。這種規(guī)定的落實主要是保證實用價值以及消耗、磨損價值等等，在實際核算過程中能夠充分體現(xiàn)出來，并保障固定資產(chǎn)的有效核算。在固定資產(chǎn)使用過程中，都會產(chǎn)生一定的消耗、磨損等，在行政事業(yè)單位當(dāng)中，為了確保預(yù)算管理執(zhí)行效果以及會計信息質(zhì)量，這種方式的使用是具有一定現(xiàn)實意義，能夠有效地保障行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息真實性和準(zhǔn)確性。

（三）資金使用效益和項目績效考核在行政事業(yè)單位，會計核算過程中，依據(jù)新會計制度的內(nèi)容，應(yīng)將資金使用效益予以明確，充分建立相應(yīng)的資金運(yùn)籌制度，以備資金的有效運(yùn)行。對于會計核算工作來說，還應(yīng)進(jìn)一步明確財政資金的項目績效考核內(nèi)容，建立相應(yīng)的績效考核制度，以強(qiáng)化管理、突出成效、保證行政事業(yè)單位資金的安全性等內(nèi)容為考核內(nèi)容，以客觀、公正、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、分類評價等形式為考核原則。同時，明確項目績效考核的重要性，確保通過有效的考核工作可以進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的資金使用效益。

五、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞：國有單位；固定資產(chǎn)；問題原因；對策建議

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.083

國有單位的固定資產(chǎn)不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，為國有單位資產(chǎn)的重要組成部分，它使得國有單位更能適應(yīng)現(xiàn)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為保障和加強(qiáng)國有單位建設(shè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。只有加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，才能提高資產(chǎn)的增值效益，更加合理的配置資源，使國有單位固定資產(chǎn)效益達(dá)到最大化。

1 國有單位固定資產(chǎn)管理中存在的突出問題

1.1 賬實不符，資產(chǎn)存在潛在流失

1.1.1 資產(chǎn)未按規(guī)定財務(wù)程序核算

很多國有單位存在資產(chǎn)卡片賬缺失，賬物管理脫節(jié)現(xiàn)象，造成單位資產(chǎn)賬面值與實際值不符；而有的單位資產(chǎn)管理內(nèi)控制度并未落到實處，資產(chǎn)領(lǐng)用不按規(guī)定流程記錄，單位資產(chǎn)并未進(jìn)行定期盤點，賬實不符風(fēng)險大增。

1.1.2 未按財務(wù)規(guī)定進(jìn)行會計核算

有的單位資產(chǎn)的增減只進(jìn)行資金核算，而不能及時進(jìn)行完整的固定資產(chǎn)增減核算，未記錄固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)基金科目，導(dǎo)致資產(chǎn)在賬外游離，形成資產(chǎn)失控風(fēng)險。

1.1.3 外部獲得資產(chǎn)不按規(guī)定入賬

少數(shù)單位在取得外部資產(chǎn)后并未及時進(jìn)行會計處理，導(dǎo)致單位資產(chǎn)總量賬實不符，影響單位資產(chǎn)的總體調(diào)用。

1.2 不按規(guī)定購置和處理資產(chǎn)，資產(chǎn)嚴(yán)重流失

固定資產(chǎn)占國有單位資產(chǎn)的絕大部分，按規(guī)定，在進(jìn)行資產(chǎn)處置時應(yīng)向上級匯報，取得批準(zhǔn)后才能對其進(jìn)行核銷等處置，但少數(shù)單位仍存在擅自違規(guī)處理固定資產(chǎn)現(xiàn)象。有些單位的地產(chǎn)等大型固定資產(chǎn)，并不進(jìn)行資產(chǎn)評估就隨意處置，資金流入單位小金庫，變?yōu)閱挝蛔杂胸敭a(chǎn)，極易滋生腐敗現(xiàn)象。有的單位違規(guī)將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)作為商業(yè)用途，將單位資產(chǎn)擅自出租，也不進(jìn)行公開招投標(biāo)，嚴(yán)重?fù)p害了單位利益。單位在進(jìn)行大宗固定資產(chǎn)采購時必需進(jìn)行市場調(diào)研，但有的單位為了謀取不正當(dāng)利益，根本不參考市場行情，以高于市場價格購置資產(chǎn)，使單位蒙受大量經(jīng)濟(jì)損失。

1.3 資產(chǎn)管理責(zé)任制未落到實處

單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理重視與否在很大程度上決定了本單位固定資產(chǎn)管理工作的好壞，但從現(xiàn)階段了解的情況看，有的單位領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理缺乏足夠的重視，基本沒有資產(chǎn)管理意識，資產(chǎn)的安全與完整很難有效保證。由于國有單位固定資產(chǎn)會計核算只核算賬面原值，不計提折舊，一經(jīng)入賬，直到報廢，有些固定資產(chǎn)報廢處理無殘值收入，未做固定資產(chǎn)損益處理，會計報表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，單位固定資產(chǎn)價值的真實性嚴(yán)重失真。另外，在單位領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核中，并未把資產(chǎn)管理列入考核指標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位調(diào)整，只進(jìn)行財務(wù)收支審計，不進(jìn)行資產(chǎn)移交的審計，在一定程度造成單位領(lǐng)導(dǎo)干部對固定資產(chǎn)管理的不重視，嚴(yán)重制約了單位固定資產(chǎn)管理工作的開展。

2 存在問題原因分析

2.1 管理制度不健全不規(guī)范

目前，國有單位大都制定了相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理辦法與制度，但其訂立的制度并不完善與規(guī)范，缺少相應(yīng)實施細(xì)則。大多數(shù)單位都缺乏行之有效的配套措施，造成單位固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行難度大增。另外，有的單位并沒有一套合理規(guī)范的操作細(xì)則來保障資產(chǎn)的科學(xué)管理，資產(chǎn)管理全過程缺少科學(xué)合理的管理流程?？茖W(xué)合理的管理細(xì)則是保障資產(chǎn)管理工作高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，光有管理制度還不行，必需建立相應(yīng)的配套措施，這樣才能讓固定資產(chǎn)管理制度落到實處發(fā)揮實效。

2.2 固定資產(chǎn)管理意識薄弱

有些國有單位領(lǐng)導(dǎo)仍受傳統(tǒng)管理模式的影響，對固定資產(chǎn)的管理在思想上認(rèn)識不到位，容易忽視本單位固定資產(chǎn)的管理，缺乏對固定資產(chǎn)管理的重視度。國有固定資產(chǎn)大部分由國家財政撥款購買或直接配發(fā)，不像地方企業(yè)那樣產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)管理工作的好壞一般也不與單位績效考核或年度考核掛鉤。因此單位管理層往往存在重錢輕物、重購置輕管理的思想。另一方面，單位管理層對固定資產(chǎn)管理知識的缺乏也在一定程度上阻礙了固定資產(chǎn)的科學(xué)有效管理。

2.3 管理監(jiān)管機(jī)制不夠完善

在管理機(jī)構(gòu)上，國有單位大都納入后勤財務(wù)部門統(tǒng)一管理，但因體制編制原因，人少事多矛盾突出，管理監(jiān)督職能無法落實，機(jī)構(gòu)人員配置也就形同虛設(shè)；有些單位雖然設(shè)有管理機(jī)構(gòu)或管理人員，但在管理職責(zé)上，部門權(quán)責(zé)不清晰，缺少相互溝通協(xié)調(diào)。因而，國有固定資產(chǎn)的使用管理監(jiān)督，急需引入第三方，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的外部監(jiān)督，提高資產(chǎn)管理效率。

3 國有單位固定資產(chǎn)管理的改進(jìn)對策

3.1 強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)資產(chǎn)管理意識

單位領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理工作給予足夠重視，才能確保單位資產(chǎn)管理的有效開展。一是單位領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理意識，努力提高資產(chǎn)管理的水平與層次。二是國有單位要根據(jù)單位（部門）資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、存量狀況、處置計劃，綜合分析資產(chǎn)余缺情況，把資產(chǎn)購置計劃納入年度預(yù)算管理，實現(xiàn)資產(chǎn)與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合。再次，要樹立全新的固定資產(chǎn)管理理念。堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以國家有關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，充分調(diào)動財務(wù)部門與事業(yè)部門的積極性。

3.2 構(gòu)建單位科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理部門要根據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定，結(jié)合本單位自身特點，構(gòu)建一套科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理配置標(biāo)準(zhǔn)，完善動態(tài)核算資產(chǎn)體系和資產(chǎn)使用監(jiān)督機(jī)制等管理制度，并將工作責(zé)任制貫穿其中。嚴(yán)格把關(guān)固定資產(chǎn)的采購過程，需要公開招標(biāo)的，必需按國家相關(guān)規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)采購。采購、驗收、登記、維護(hù)、保管、使用等資產(chǎn)管理的經(jīng)常性工作必需將責(zé)任定到個人。建立健全資產(chǎn)管理細(xì)則，促進(jìn)資產(chǎn)的保障效能最大化，保證國有資產(chǎn)的真實完整，確保資產(chǎn)管理工作規(guī)范有序開展。

3.3 建立健全單位資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制

資產(chǎn)管理和財務(wù)監(jiān)督部門要通力合作，著重監(jiān)督資產(chǎn)的完備性和增值保值性，規(guī)范資產(chǎn)管理權(quán)限和程序，建立紀(jì)檢、審計、財務(wù)和相關(guān)事業(yè)部門共同參與、相互監(jiān)督的監(jiān)管機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。尤其財務(wù)部門要定期不定期組織專人對固定資產(chǎn)使用、保值增值情況進(jìn)行清查核對，強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的購置、驗收、調(diào)撥、報廢等各個環(huán)節(jié)的管理監(jiān)管，對清查核對過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時對資產(chǎn)管理內(nèi)控制度進(jìn)行修改和完善，確保國有單位固定資產(chǎn)的使用效率和完好程度。

參考文獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：新會計制度 事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 折舊

《事業(yè)單位會計制度》在2007年出臺，并在2013年得到全面執(zhí)行，其目標(biāo)是為了提高事業(yè)單位的核算水平和準(zhǔn)確。新頒布的《事業(yè)單位會計制度》在很多方面提出了新的要求，對事業(yè)單位的會計核算處理方法做出了改進(jìn)。

一、計提折舊的原因

（一）基于會計計量準(zhǔn)確性要求

之前事業(yè)單位對固定資產(chǎn)采用歷史成本法對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行會計處理，并不對固定資產(chǎn)計提折舊。這種以歷史成本計量固定資產(chǎn)價值的會計處理方法，無法有效的反應(yīng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的有效價值，無法反應(yīng)固定資產(chǎn)在使用過程中損耗造成的資產(chǎn)價值減少，更無法通過會計核算在賬面上得以體現(xiàn)。伴隨我國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展以及對會計處理的重視，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊的日益變得十分必要，以滿足反映固定資產(chǎn)價值的需要。不僅如此，對固定資產(chǎn)計提折舊可以全面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的情況，一遍及時補(bǔ)充固定資產(chǎn)，不妨礙公司對固定資產(chǎn)的使用。

（二）基于會計工作發(fā)展要求

會計制度的制定和確立，由于對會計工作認(rèn)識和了解的不足存在一定的局限性和缺陷。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這些局限性和缺陷逐漸暴露出來，因此最新頒布《事業(yè)單位會計制度》是對原有舊制度的改進(jìn)和調(diào)整。由于事業(yè)單位的性質(zhì)不同，原有的舊制度難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的要求。因此，最新頒布的《事業(yè)單位會計制度》不僅基于事業(yè)單位發(fā)展需要，而且為事業(yè)單位會計工作奠定了堅固的基礎(chǔ)，通過會計制度的規(guī)范，保證會計信息的有效，保證事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、計提折舊的兩種基本方法

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊主要采用兩種方法：年限平均法；工作量法；第一種方法“年限平均法”是以固定資產(chǎn)使用年限為依據(jù)計提折舊；第二種方法“工作量法”是以固定資產(chǎn)工作量及使用情況為依據(jù)計提折舊。兩種方法雖然計提折舊的依據(jù)不同，但是都可以在一定程度上反映固定資產(chǎn)因為使用和損耗對價值造成的影響。

（一）方法一：年限平均法

年限平均法，因為計算簡單，使用廣泛而被普遍使用，因此也叫做“直線法”。預(yù)計使用年限不僅要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用壽命，而且要考慮因為技術(shù)進(jìn)步造成固定資產(chǎn)無法滿足工藝要求，提前結(jié)束使用。這種方法適用于在使用過程中，功能損耗各年度比較平均的固定資產(chǎn)。具體計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值與預(yù)計使用年限的比值，固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12。

（二）方法二：工作量法

工作量法主要適用于運(yùn)行時對固定資產(chǎn)產(chǎn)生損耗較大，空置時對固定資產(chǎn)產(chǎn)生較小，經(jīng)濟(jì)效益提供不均衡的固定資產(chǎn)。具體計算方法有 3 種：一是工作時間（一般小時為單位）計算折舊，折舊額=原值與總工作時間的比值；二是路程行駛（一般公里為單位）計算折舊，折舊額=原值與總行駛路程的比值；三是工作產(chǎn)量（一般臺班為單位）計折舊，折舊額=原值與總工作產(chǎn)量的比值。

綜上所述，這兩種方法雖然在計算操作方面略有不同，但是其對固定資產(chǎn)計提折舊的本質(zhì)是相同的，僅僅是適用于兩種不同的使用方式的固定資產(chǎn)，其根本目的是在于對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行調(diào)節(jié)和調(diào)整。

三、新制度關(guān)于計提折舊對企業(yè)的影響

（一）對保值增值率的影響情況

新頒布的《事業(yè)單位會計制度》對固定資產(chǎn)保值增值比率產(chǎn)生了一定的影響。因為保值增值比率是反映企業(yè)期末凈資產(chǎn)價值的比例，而固定資產(chǎn)計提折舊對企業(yè)期末凈資產(chǎn)造成了影響。保值增值比率計算公式為：保值增值率=期末凈資產(chǎn)額與期初凈資產(chǎn)額的比值，若比率為1，則期末凈資產(chǎn)額等于期初凈資產(chǎn)額；若比率大于1，期末凈資產(chǎn)額大于期初凈資產(chǎn)額比率小于1；若比率小于1，則期末凈資產(chǎn)額小于期初凈資產(chǎn)額。由于固定資產(chǎn)計提折舊，期末凈資產(chǎn)額減小，因此在其他條件不變的情況下，由于固定資產(chǎn)計提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)保值增值比率將下降。

（二）對管理者績效影響情況

在對事業(yè)單位管理者績效考核的指標(biāo)中，資產(chǎn)負(fù)債率是很重要的一項考核指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率的計算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，其資產(chǎn)總額為期末凈資產(chǎn)額。由于固定資產(chǎn)計提折舊，導(dǎo)致期末凈資產(chǎn)額下降，則資產(chǎn)負(fù)債率上升，表示事業(yè)單位舉債能力下降，不利于管理者績效考核指標(biāo)完成。

（三）對管理部門的影響情況

新會計制度下，增強(qiáng)了固定資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門之間的聯(lián)系，固定資產(chǎn)管理部門，由實物管理逐漸與財務(wù)部門產(chǎn)生更多聯(lián)系，各部門之間應(yīng)該合作攜手，共同為企業(yè)管理履行職責(zé)，相信各部門之間團(tuán)結(jié)協(xié)作，可以讓企業(yè)的固定資產(chǎn)管理更加完備清楚而且更加有效準(zhǔn)確，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。

四、結(jié)束語

最新頒布的《事業(yè)單位會計制度》是對原有舊制度的是對原有舊制度的改進(jìn)和調(diào)整。不僅是針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理和會計處理，在其他方面對存在的會計處理問題作出了改良和修正，從而使提供的會計信息更加有效。從長遠(yuǎn)來看，新制度將對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財務(wù)狀況，管理經(jīng)營產(chǎn)生重要影響，并對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。因此，事業(yè)單位應(yīng)該積極響應(yīng)《事業(yè)單位會計制度》的處理規(guī)范，按照規(guī)范處理，按照規(guī)范解決問題，對于我國事業(yè)單位龐大的固定資產(chǎn)總額而言，計提折舊的會計處理所反映出的會計信息將會產(chǎn)生重要的影響和意義。

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