導語：如何才能寫好一篇會計核算的前提和基礎，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與進步，企業(yè)間的競爭不斷加劇，為改善自身經(jīng)濟效益，通過控制成本進行優(yōu)化改善已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的主要方式?，F(xiàn)代化市場經(jīng)濟中，物流成本在生產(chǎn)經(jīng)營總成本中占據(jù)較大比重，已經(jīng)成為現(xiàn)代物流成本管理中企業(yè)進行會計核算的重要環(huán)節(jié)，故而，依據(jù)實際狀況采取有效的改進措施能夠合理降低企業(yè)運營成本，強化成本管理，優(yōu)化經(jīng)濟效益，提高自身市場競爭優(yōu)勢。本文主要從企業(yè)物流成本會計核算所存在的問題出發(fā)，進而提出針對性的解決策略。

關鍵詞：

物流成本；會計核算；改進策略

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，物流行業(yè)也得到了長足進步，而企業(yè)在發(fā)展過程中也充分認識到了物流成本會計核算的重要性，對降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)營效益具有顯著作用。實現(xiàn)合理的物流成本控制能夠在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并在其逐漸應用中成為除物質(zhì)與人力資源之外的第三利潤源泉。但是，在重視企業(yè)物流成本核算及管理的同時，由于相關業(yè)務活動尚處于起步階段，在具體運作中仍然存在問題，影響著企業(yè)成本管理效果［1］。所以，在對其所存在問題進行分析的基礎上，提出具有現(xiàn)實可行性的改進策略，對于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

一、企業(yè)物流成本會計核算存在的問題

1．缺乏完善的會計核算體系

就先進會計核算制度而言，并未形成單獨的物流成本核算機制，導致體系不夠健全和完善，使得物流成本往往在其他會計科目中進行核算，使賬目存在混亂現(xiàn)象，且企業(yè)在經(jīng)營過程中并不能直接獲取相關的有效信息。此外，在缺少針對性及獨立性的物流成本核算體系的前提下，導致會計核算思路不夠清晰，相應的專業(yè)化人才及標準、規(guī)范的操作方法均有所欠缺，直接影響到企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)濟發(fā)展思路選擇適當?shù)某杀竞怂隳Ｊ脚c方法，進而影響經(jīng)濟效益。

2．會計核算內(nèi)容不全面

企業(yè)物流成本的會計核算涉及多方面的問題，具體管理相對復雜，導致其運作具有極大的隱含性，所以，諸多企業(yè)的物流成本會計核算內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性與全面性，進而限制整體運作效益。通常，在具體核算過程中，企業(yè)多重視貨物的生產(chǎn)及采購等環(huán)節(jié)，而對于企業(yè)內(nèi)部的一些物流成本則未進行科學合理的管理與核算，如物流設備租用費用、逆向物流成本等，進而影響到最終的企業(yè)物流成本核算結(jié)果，不利于管理者做出切合企業(yè)發(fā)展實際的決策。

3．會計核算管理混淆不清

諸多實踐活動表明，企業(yè)的物流成本會計核算存在著同企業(yè)會計核算相混淆的現(xiàn)象，進而影響管理效果。在現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展中，物流在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中占據(jù)重要地位，在各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)都發(fā)揮著重要作用，所以導致其在日常的會計核算中均有體現(xiàn)，使得相關信息相對混亂，一定程度上加大了企業(yè)物流成本信息獲取難度，并難以在經(jīng)營過程中有效反映，影響企業(yè)正常經(jīng)營管理［2］。

二、企業(yè)物流成本會計核算改進策略分析

1．強化物流成本管理意識

針對企業(yè)物流成本管理過程中的核算混淆及不全面現(xiàn)象，企業(yè)管理者需在明確物流成本管理重要性的前提下，針對其會計核算中存在的問題強化管理，諸如對員工進行相關知識的宣傳與培訓，強化生產(chǎn)經(jīng)營主體對于物流成本會計核算的關注度，優(yōu)化運作及生產(chǎn)經(jīng)營效益。此外，企業(yè)管理者還需明確物流成本會計核算的具體對象與內(nèi)容，進而開展相關系統(tǒng)性、全面性的會計核算工作，使其在各個環(huán)節(jié)及企業(yè)部門有所體現(xiàn)，明確具體的工作內(nèi)容，避免出現(xiàn)混淆不清，為企業(yè)管理決策提供有效依據(jù)。

2．設立專門的物流成本會計核算機構(gòu)

企業(yè)需依據(jù)物流成本會計核算的特點設立專門的機構(gòu)，為其工作及運作的專業(yè)性、獨立性創(chuàng)造條件，并且在創(chuàng)建良好整體環(huán)境的前提下，在現(xiàn)行會計核算體系中設立物流成本會計核算項目，以確保各項核算管理工作的整體完善。可依據(jù)企業(yè)物流成本運作特點設立明細分類賬目，如可在二級賬目的基礎上，依據(jù)倉庫、運輸、采購等不同項目的費用設置更加明確細致的分類科目，再依據(jù)企業(yè)對物流成本的實際核算需求設計相應的會計憑證，以更加直觀的為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供數(shù)據(jù)信息［3］。

3．制定完善的企業(yè)會計核算制度

于企業(yè)物流成本會計核算而言，完善的相關制度是其具體工作運行的基礎與前提。首先，需建立科學完善的會計核算方法、核算程序及審批程序等相關制度，使相關核算工作達到制度化與規(guī)范化的要求；其次，在創(chuàng)建良好運行環(huán)境的前提下，建立崗位責任制，明確工作人員的崗位職責，各司其職，提高工作效率；此外，還需加強核算監(jiān)督管理，對物流成本核算中費用的開支、審批手續(xù)等進行嚴密管理與監(jiān)督，并在此基礎上完善會計信息披露制度，從各方面防止及杜絕貪污、浪費等不良現(xiàn)象；最后，建立完善、統(tǒng)一的會計核算標準，使具體工作中工作人員對物流成本會計核算有統(tǒng)一的認知，進而從各方面確保其會計核算及相關管理工作的規(guī)范化與科學性。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代化發(fā)展，物流在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中成為另一全新的利潤源泉，所以，強化企業(yè)物流成本會計核算成為企業(yè)發(fā)展中，以降低成本實現(xiàn)經(jīng)濟效益的重要手段，但就其實際發(fā)展應用來看，依然存在諸多運作問題，這就需企業(yè)在明確物流成本會計核算重要性的前提下采取有效的改進與管理措施。在該過程中，強化其會計核算意識是基礎環(huán)節(jié)，在創(chuàng)建良好運作環(huán)境的前提下，建立完善的核算制度與體系，依據(jù)物流成本具體特征開展會計核算，以最大化調(diào)動降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物流成本，解決其所存在的問題與不足，充分改善經(jīng)濟效益，強化市場競爭優(yōu)勢。

作者：張妍 單位：大慶職業(yè)學院

參考文獻：

［1］吳彩鳳．基于效率改進的企業(yè)物流成本會計核算模式研究［J］．江蘇商論，2010，（10）：55～57．

篇2

關鍵詞：預算管理 會計核算 要求

隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟技術的進步，企業(yè)對于會計核算體系的要求越來越嚴格。為了降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就要對企業(yè)預算的每一個步驟和程序進行嚴格的管理，保證會計核算的質(zhì)量。為了建立完善的企業(yè)會計核算體系，加強會計核算體系對企業(yè)預算的影響，保障會計核算的真實性，對于預算管理要進行嚴密的控制。

一、預算管理和會計核算的基本內(nèi)涵

1.預算管理的特點。（1）預算管理的及時性。企業(yè)在每次進行重大投資和交易決策之前，都要對企業(yè)進行前期的預算管理，并分析投資和交易的成本以及計量預算成本。如果不能對企業(yè)決策進行及時有效和準確的判斷，很容易讓企業(yè)陷入困境。所以會計預算對信息的收集以及對成本的核算一定要及時準確，及時準確的判斷，可以為會計核算提供準確的信息。（2）預算管理的信息可比性。企業(yè)內(nèi)部的預算管理體系，一定要具備容易理解和可比性的信息。這樣不僅可以實現(xiàn)企業(yè)會計核算信息的規(guī)范化，還可以為整個會計核算體系提供了良好的方法。

2.會計核算的特點。（1）會計信息的真實性保證經(jīng)營活動的真實性。 企業(yè)必須按照符合市場要求的預算管理來實現(xiàn)會計核算信息的真實有效性。要更加注重企業(yè)經(jīng)營管理活動的真實實質(zhì)。會計核算的基礎信息是要如實反映企業(yè)的日常經(jīng)營管理，絕不能出現(xiàn)虛假、偽造和不是的信息以及證件。讓企業(yè)的會計核算和預算管理都能夠如實反映企業(yè)的日常經(jīng)營活動。（2）會計信息的相關性與重要性。企業(yè)內(nèi)部的會計核算信息應當與股東所得到的財務報考信息是一致的。這樣不僅有利于股東提高決策制定水平，還可以對企業(yè)的預算管理提供編制的基礎。除了保證會計核算信息的真實性，還要對企業(yè)財會信息進行有主次、有層次的管理，對于企業(yè)財會的重要信息進行嚴格的管理，相對簡單的則簡化處理。

二、企業(yè)會計核算和預算管理的相互關系

1.預算管理是會計核算的前提。企業(yè)會計核算的真實有效性，決定了一個企業(yè)會計報表編制的真實有效性。但是企業(yè)會計核算的真實有效性的前提條件是預算管理的有效施行。只有通過真實有效的預算管理才能保證會計核算的真實有效性。但是，根據(jù)以往的經(jīng)驗來看，在會計核算過程中，會計核算的各個因素總是發(fā)生變動。這樣就很難保證會計核算的準確性和參照性，更不具備可比性，這樣就會導致會計核算陷入困境。

2.會計核算的清晰度可以影響企業(yè)的預算管理。企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品要具有不同的會計核算和預算管理途徑，企業(yè)中產(chǎn)品、服務、專利，這些收入的計算，成本的核算都需要進行提前的管理——預算管理，只有科學的預算管理，才能夠制定合理的會計預算。除此之外，會計項目的核算明細化，細化會計核算項目，這樣就可以為企業(yè)進行預算管理提供合理的依據(jù)，企業(yè)就可以根據(jù)細化的項目進行管理與核算。

3.會計核算的公正性決定預算管理的公正性。對于會計核算的公正性來說其會計收集、計算都要嚴格的遵守新頒布的會計準則進行實施。由此可見，會計核算數(shù)據(jù)的收集，計算對企業(yè)的預算管理有著重大的影響。無論什么樣的預算，都需要與以前的數(shù)據(jù)進行比較、分析，及時發(fā)現(xiàn)差錯并改正差錯，以此，始終保證高度公正性。

三、實現(xiàn)以預算管理為基礎的會計核算的策略

1.實行現(xiàn)代化的預算管理方式。隨著我國逐步的和國際市場接軌，其會計核算已經(jīng)開始逐步走向國際化，國際化的接軌不但可以增強會計核算和預算管理的質(zhì)量，還可以減輕其中的工作量。同時還可以讓會計核算和企業(yè)預算管理的時間提前到事先的規(guī)劃和控制階段。

2.核算時要充分考慮預算管理的要求。在企業(yè)進行生產(chǎn)、經(jīng)營預算管理時，要根據(jù)其實際情況進行分步驟，分層次的劃分與監(jiān)督管理。預算管理主要是針對生產(chǎn)經(jīng)營的相應步驟來落實、完善企業(yè)的相關規(guī)劃。為了強化企業(yè)股東的控制力，必須根據(jù)實際情況對執(zhí)行核算和管理的人員進行監(jiān)督。為此，需要建立會計核算和預算管理的責任，并將預算與核算相統(tǒng)一。在進行最終的核算時，可以進一步的分攤共有費用，實現(xiàn)責任的明確化。

3.預算制定嚴格考慮核算的適應性。預算和核算是會計系統(tǒng)的兩大重要組成部分，這兩大部分是相互影響的。如果最初的會計預算可以和最終的會計決算具有內(nèi)在的一致性，那么會計預算編制和會計核算結(jié)果在內(nèi)容、信息以及信息的傳遞上均無差錯，預算和核算就是一致的，這可以保證公司制定正確的發(fā)展策略。因此，要確保信息的準確性和明確性 。

四、結(jié)語

總而言之，通過分析會計核算的特點及對于企業(yè)對會計核算的要求與在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中會計核算對于企業(yè)預算管理的影響等，來逐步認識與了解預算管理與企業(yè)會計核算的有機結(jié)合。讓兩者的實現(xiàn)有效地有機結(jié)合，能夠幫助企業(yè)在市場中不斷的發(fā)展壯大。始終讓企業(yè)預算管理成為為企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營管理、會計核算有效地指導，幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟中不斷地前行，同時根據(jù)市場的變化適時調(diào)整自身的會計核算和企業(yè)預算的策略，不斷增強企業(yè)在市場中的地位，實現(xiàn)企業(yè)的快速健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]王佳立.淺析預算管理對企業(yè)會計核算的影響[J].會計研究，2011（20）

篇3

關鍵詞：會計核算 房地產(chǎn)企業(yè) 風險披露 會計信息

房地產(chǎn)企業(yè)要進行正常的開發(fā)及經(jīng)營活動并保持持續(xù)發(fā)展, 都需要有計劃地配備有一定數(shù)量和質(zhì)量的財務管理及會計核算人才，因為，房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理是房地產(chǎn)企業(yè)眾多經(jīng)營中最重要的經(jīng)營之一。從房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的歷史經(jīng)驗看，房地產(chǎn)企業(yè)中會計核算處理水平的高低使得凡地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展速度是存在有很大差別的。不科學的會計核算處理不但影響著房地產(chǎn)企業(yè)最大程度的穩(wěn)步發(fā)展，甚至會讓房地產(chǎn)企業(yè)自身承擔巨大的風險。

一、會計核算的定義及前提以及在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中重要作用

究竟何為會計核算？會計核算又叫會計反映，是將貨幣作為關鍵的計量尺度，是對會計主體其資金的運動所進行的反映。也就是說，它是以貨幣作為計量的單位，運用專門的會計手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者是預算的執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析。房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算同其他類型企業(yè)的會計核算在基本前提上有著4個相同的方面；首先，不論何種類型的企業(yè)要實現(xiàn)會計核算必須具備會計主體的前提，會計主體即是會計為之服務的單位，會計核算應該以企業(yè)發(fā)生地各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄并反映房地產(chǎn)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動；其次，會計核算還應該注重持續(xù)經(jīng)營這樣一個前提，因為只有在這個前提下才能進一步建立會計確認和計量的原則；再次，會計分期，會計分期就是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按及編制會計報表。 在《企業(yè)會計準則》中，規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一 個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度；最后，就是貨幣計量，貨幣計量（Monetary Measurement）是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會 計主體的經(jīng)營情況。

在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)及運營中，實行會計核算處理，目的在于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理并實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)自身的最大化效益。我們知道，會計核算處理對于房地產(chǎn)企業(yè)至關重要，會計核算以及會計監(jiān)督對防范房地產(chǎn)企業(yè)風險具有相當重要的作用， 房地產(chǎn)企業(yè)風險存在于其開發(fā)及運營活動的始終。房地產(chǎn)行業(yè)由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。其實，在現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)的盈余管理已經(jīng)影響了政府部門的宏觀調(diào)控決策。日益顯現(xiàn)的房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的假象而引起的過高的房價是極其不利于社會穩(wěn)定的。因此，做好防范工作的前提就是進行科學的會計核算處理，旨在利于研究房地產(chǎn)企業(yè)的盈余管理。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算存在的主要問題

相當長一段時期以來，無論是國有房地產(chǎn)企業(yè)還是其他形式的房地產(chǎn)企業(yè)，都在實行著計劃經(jīng)濟體制下的各項制度。毋庸置疑的是，這種跟隨了我們幾十年的制度應該說在特定的歷史時期和環(huán)境下是起到了一定的積極作用的，可是，伴隨著市場自由化進程腳步的加快，在房地產(chǎn)行業(yè)競爭日益加劇的形式下，房地產(chǎn)企業(yè)在眾多管理問題中的不利日益顯現(xiàn)且逐漸增多，尤其是會計核算處理方面仍然存在著很多問題，具體表現(xiàn)在：

1、會計科目的設置不夠科學

很多房地產(chǎn)企業(yè)都存在著會計科目設置缺乏科學性的問題。會計科目就是 對經(jīng)濟活動或會計對象的具體內(nèi)容，進行詳細分類設計的會計項目。我們知道，會計科目的設置是會計專業(yè)所特有的手法。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中關于會計科目的設置不當已經(jīng)不適合房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理，因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在建設周期過長的問題，在項目竣工驗收前均為在建工程，時間上要跨幾個會計年度，所以成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項目的建設周期為準，而按通常會計記賬方法往往是要求在年終結(jié)舊賬建新賬，這樣就導致了一個開發(fā)項目就要分別記在幾本賬上，這樣會計科目設置的弊端是不利于投資分析的，同時也增加了會計的工作量。

2、房地產(chǎn)企業(yè)財務風險披露的不真實

對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，財務風險就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因為財務情況惡化而 致使企業(yè)的房地產(chǎn)投資以及其報酬無法全部收回的可能。投資風險、籌資風險、現(xiàn)金流量風險、利率風險、匯率風險等是房地產(chǎn)企業(yè)財務風險的主要方面。從目前我國的會計制度規(guī)定來看，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關規(guī)定是沒有的，當然，我國的證監(jiān)會是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金的，并對其披露其核算方法也是有要求的，但披露的風險卻僅僅限于抵押貸款的擔保風險，從很多房地產(chǎn)企業(yè)披露的實際情況可以看出，關于質(zhì)量保證金問題其實基本沒有披露。

三、 完善房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理的相關措施

近年來，我們國家的房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，發(fā)展之迅速是有目共睹的，而房地產(chǎn)行業(yè)的會計核算工作也成為眾多房地產(chǎn)企業(yè)管理者強烈關注的主要組成部分。,由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)在會計核算上存在著巨大的差異，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計工作不能與其它行業(yè)的商品同樣進行。在房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成熟和發(fā)展的過程中，會計核算中的某些問題的暴露，令更多的房地產(chǎn)企業(yè)管理者意識到，規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算處理工作的健康發(fā)展，是房地產(chǎn)企業(yè)當下應該慎重對待的問題，因此，完善房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理工作的有效策略變得至關重要。

1、將會計科目的設置逐步合理化

房地產(chǎn)企業(yè)應該按照自身企業(yè)所開發(fā)的項目和規(guī)模等要求來開展核算。在企業(yè)的具體執(zhí)行操作中,房地產(chǎn)企業(yè)應該建立開發(fā)成本明細臺賬并按照核算對象的具體情形設立其成本卡片,成本卡片最先可以只分為兩個部門,也就是舉頭部門以及賬表部門。舉頭部門主要列舉其施工合同的相關內(nèi)容,例如開工日期和完工日期以及施工單元以及建筑面積等。正文則要負責多欄式的明細賬,需要全面和真實地反映成本開支的狀況。

2、加強現(xiàn)金收付的實現(xiàn)功能

現(xiàn)金收付實現(xiàn)制也叫現(xiàn)金制或者實收實付制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在會計核算中實施現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。依據(jù)我國企業(yè)會計準則中的劃定,房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算應該以權(quán)責發(fā)生制作為主體。但是,由于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營的不同，應該更加重視現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。允許權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制這兩種體例并存,是當今房地產(chǎn)企業(yè)會計核算處理中明智的選擇。

3、完善房地產(chǎn)企業(yè)會計信息的形成基礎

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多數(shù)都存在現(xiàn)金流量的管理、財務管理、成本管理方面的問題，而這一切又都屬于房地產(chǎn)企業(yè)財務管理的范疇，也甚至影響著會計核算的成效性。所以，為了完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算處理，就必須加強房地產(chǎn)企業(yè)的財務管理。正因為這些存在問題的方面是房地產(chǎn)企業(yè)會計信息形成的重要基礎，那么，要保證賴以發(fā)展的會計核算處理的合理性，其基礎的管理就顯得更加必要。

4、完善房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)控體系

篇4

關鍵詞：高校 會計核算 風險

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-118-02

高校會計核算是高校財務工作的重要方面，是高校財務分析的基礎，是高校編制年度預算的依據(jù)，同時也是高校信息披露的關鍵。但由于近年來會計制度改革一直實行的是會計集中核算，沒有現(xiàn)成的模式可循，因此，當前如何改進和完善高校會計核算方式，以適應高校發(fā)展的需要，，我們不得不面對的一個問題。

一、我國高校的會計核算制度

我國高校的會計核算一般遵循的基本法律制度有：《高等學校會計制度》、《預算法》和《高等教育法》等。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，會計法律和制度也在不斷改革創(chuàng)新，會計制度也在不斷修訂，從開始的按照行業(yè)進行劃分的會計制度，到統(tǒng)一的不分行業(yè)和所有制的會計制度，相繼出臺了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，直到2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會計準則》。相對于企業(yè)來說，高校會計制度的改革明顯滯后。因此，高校應該加強會計制度的建設。各高校的基本做法是，將《會計法》作為總的綱領，把它作為一切會計工作的基礎；將《事業(yè)單位會計準則》作為指導高校會計行為的具體意見，看成是高校制定具體會計制度的準則；將《事業(yè)單位會計制度》作為指導高校會計工作的具體標準，最后各高校根據(jù)2009年頒布的《高等學校會計制度》來制定了高校內(nèi)部的會計核算辦法。

二、高校會計核算存在的風險

1.會計核算出錯產(chǎn)生的風險。這些會計差錯主要包括：一方面因為工作態(tài)度等方面的原因，會計人員忽視了對票據(jù)的審核，使失真或非法票據(jù)進入核算程序，使會計核算失真。另一方面由于會計人員數(shù)據(jù)計算、抄寫錯誤或出現(xiàn)錯誤的會計科目，結(jié)果很可能導致失真的會計報表數(shù)據(jù)。

2.現(xiàn)金出納產(chǎn)生的風險?，F(xiàn)金出納沒有嚴格履行財務制度，沒有按規(guī)定每天檢查庫存現(xiàn)金，沒有對庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬進行核對，沒有根據(jù)要求處理損溢現(xiàn)金，每月總是產(chǎn)生庫存現(xiàn)金而且還與日記賬不一致；銀行出納人員沒有仔細保管銀行票據(jù)、沒有根據(jù)要求分開保管銀行印鑒和公章；沒有及時仔細進行銀行對賬工作，沒有查明并處理每一筆沒有及時到達的賬目款；對大額銀行支出沒有根據(jù)要求履行審批手續(xù)，導致很大的資金安全風險。

3.審核人員產(chǎn)生的風險。審計人員對金融監(jiān)管政策和學校的財政政策不了解，不了解資金支出的有關規(guī)定，出現(xiàn)了即使花費支出超出標準也不能及時發(fā)現(xiàn)，有時報銷金額出現(xiàn)錯誤，沒有顯示報銷費用用途也不知道督促更正，對重大支出需要按照要求履行的審批手續(xù)不了解，說法不一，造成資金支付風險及高校教師和學生的不滿。

因此，高校必須足夠重視會計核算工作的風險，提前預防，力爭將會計核算的風險降低到最低限度。

三、高校會計核算風險的防范對策

（一）高校應對會計核算工作加以重視，合理定位，合理配備高品質(zhì)的會計人員

會計核算在高校財務管理工作中起基礎性的作用，是會計信息具有真實性的保障。而且，會計核算需要專業(yè)人員來完成，有很高的技術性和復雜性，會計風險的存在又具有一定程度的客觀性、不確定性和隱蔽性，所以大學必須加強會計核算風險意識，認識到會計核算工作的基礎性的作用，并通過下列措施將會計核算風險降到最低。

1.合理設置會計核算崗位?，F(xiàn)在，由于高校招生數(shù)量不斷增加，高校會計核算人員要核算上級撥款和收取學生的學費，承擔著繁重的和高強度的工作，在如此繁重和高強度下，很容易發(fā)生會計失誤，造成會計核算風險。根據(jù)會計工作的需要設置人員編制，真正減輕會計人員的勞動強度，是避免會計核算風險的最好辦法。因此，財務部門應根據(jù)崗位的要求，合理配置人員，與業(yè)務量相結(jié)合，使各業(yè)務之間可以進行相互檢查，相互制約，防止不同崗位由一人承擔的現(xiàn)象，使會計業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都被安排有效的監(jiān)督。

2.配齊配足高素質(zhì)會計核算人員。會計核算風險既然由會計人員產(chǎn)生，也必須由會計人員來避免。所以，選擇高品質(zhì)的會計業(yè)務人員并將其安排到會計核算崗位是高校避免會計核算風險的前提。這就要求，會計核算崗位的人員應配備具有良好的道德，能夠堅持原則，敬業(yè)、負責，熟悉會計業(yè)務，具有較高的職業(yè)水平、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的計算機能力。

（二）高校要健全財務制度和加強崗位管理

健全的財務管理規(guī)章制度是財務工作有序進行避免風險的前提，對財務制度嚴格執(zhí)行是財務工作順利開展的保障。高校應建立會計核算規(guī)章制度，進行崗位責任制度建設，明確各個會計崗位人員的行為準則，狠抓內(nèi)部會計控制制度和財務會計制度，并明確嚴懲機制，以盡量避免會計核算工作風險。為了確保會計的工作合法性，規(guī)范性，防止會計風險，必須建立健全會計制度，規(guī)范會計核算程序和會計行為。

1.建立內(nèi)部會計控制制度和財務會計制度。建立健全內(nèi)部會計控制制度，并且要做到人員崗位分離和操作權(quán)限分離，使崗位和權(quán)限彼此牽制，相互制約，使會計崗位人員能夠明確工作應注意的問題，集中注意力，盡量避免會計核算風險。要產(chǎn)生這樣的效果就要加強會計監(jiān)管，不但做到有法可依而且做到違法必究。

篇5

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國出口退稅機制在實踐過程中不斷進行調(diào)整，出口退稅對企業(yè)會計核算也產(chǎn)生著重要的影響。結(jié)合出口退稅的相關概念，在分析我國出口退稅相關規(guī)定的基礎上提出具有針對性的意見和建議，從而更好地減小出口退稅政策給企業(yè)帶來的不利影響，幫助企業(yè)融入到世界經(jīng)濟一體化之中去，促使企業(yè)能夠走出一條健康穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展道路。

關鍵詞 ：出口退稅 企業(yè)會計核算 影響 應對

自上世紀我國改革開放以來，經(jīng)濟獲得了長遠的發(fā)展，我國進出口經(jīng)營權(quán)也逐步得以放開，越來越多的企業(yè)在此基礎上獲得了進出口經(jīng)營權(quán)，在一定程度上促使我國進出口貿(mào)易實現(xiàn)了一個新的跨越，進入了一個新的發(fā)展階段。在這樣的大背景下，我國在2004年1月退出了新的出口退稅機制，將出口退稅率平均下調(diào)3個百分點。在2006年推行的相關機制中，對相關產(chǎn)品進行了口退稅調(diào)整。出口退稅率的不斷調(diào)整給我國企業(yè)帶來了影響，同時也給會計核算帶來了一些列的變化。所以如何更好的應對出口退稅機制給企業(yè)帶來的不良影響已經(jīng)成為當前應當注意的問題，也是企業(yè)發(fā)展所要解決的問題，本文就對出口退稅對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響和應對方法進行闡述。

一、出口退稅的概念及其基本原則

（一）出口退稅的概念

所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報關出口貨物為對象，主要退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費，例如增值稅、消費稅等等，或者免征應納稅額。出口退稅是當前國際市場貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵各國在出口產(chǎn)品過程中的公平競爭。我國當前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)在進行出口或者出口產(chǎn)品時，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進行報關出口后，憑在財務上做銷售的憑證，按月份到稅務機關申請批準退還，或者免征應納稅額。

（二）出口退稅的基本原則

隨著當前我國經(jīng)濟形勢的不斷變化，我國結(jié)合自身經(jīng)濟情況，在推動改革、促進發(fā)展的基礎上建立新的出口退稅機制。經(jīng)過近年來的發(fā)展，新機制取得了良好的發(fā)展成果，有效實現(xiàn)了預期目標，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財務成本支出，充分調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實現(xiàn)了資源的合理配置，推動了對外貿(mào)易等多方面工作的開展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來以來，我國的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進一步促進了企業(yè)外貿(mào)增長方式的進一步轉(zhuǎn)變，加強出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級。在我國出口退稅機制的相關政策調(diào)整中，對于行業(yè)可以實現(xiàn)重要調(diào)整，可以對我國的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進行闡述：

首先，公平稅負原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔的稅負應當是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機構(gòu)辦理相關申請批復手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國家及其各級商務部門所進行的積極調(diào)查研究，對于及時發(fā)現(xiàn)的問題進行解決，會同其他相關部門對問題共同研究解決辦法，針對這個過程中的新問題、新情況不斷進行相關措施的完善，與此同時，針對當前出口退稅情況進行相關配套措施和方法的建立及完善，為我國企業(yè)出口退稅機制的完善不斷進行宏觀的調(diào)控。

二、我國出口退稅對企業(yè)會計核算帶來的影響

每一次的出口退稅制度都會給我國宏觀經(jīng)濟以及相關企業(yè)帶來不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個方面，企業(yè)會計核算也不例外。

（一）出口退稅對企業(yè)成本核算帶來影響

根據(jù)相關機構(gòu)的統(tǒng)計計算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個百分點就相當于企業(yè)在出口貨物過程中成本增加1個百分點，那么就2004年下調(diào)的3個百分點來說，企業(yè)在出口貨物過程中的出口成本則相應的增加3個百分點，對企業(yè)產(chǎn)品競爭形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進行出口貨品報價時一般都會在原有的苦口稅率的基礎上進行，但是面對調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價格進行調(diào)整，價格調(diào)整過程也給企業(yè)帶來對外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來某些方面的問題，數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)準確性。

（二）新一輪的出口退稅對企業(yè)造成的影響分析

低于新一輪的出口退稅政策來講，對于相關產(chǎn)業(yè)的出口退稅進行了調(diào)整，這對于企業(yè)，特別是對于三資企業(yè)和民營企業(yè)的影響都較大。國企相對于三資企業(yè)和民營企業(yè)來講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對象為三資企業(yè)和民營企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤空間，但是還處于相對的合理期，不會對企業(yè)的發(fā)展形成實質(zhì)性的影響。對于出口退稅相關行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來了影響，同時也不可避免的給企業(yè)的會計核算帶來新的挑戰(zhàn)。

三、出口退稅影響下企業(yè)會計核算得以提高的策略

（一）不斷完善企業(yè)會計核算內(nèi)部管理制度

不斷加強會計核算內(nèi)部管理制度可以進一步確保降低運作的成本。因為出口退稅需要一個周期才能實現(xiàn)，為了更好地消除因為出口退稅給公司資金周轉(zhuǎn)帶來的影響，因此企業(yè)財務部門一定要加強對業(yè)務流程的整體監(jiān)控，從各個環(huán)節(jié)著手，對收匯、付款以及相關退稅信息管理等等多方面進行業(yè)務全過程的監(jiān)控和控制。收匯要求會計核算人員制定收匯計劃，通過既定的財務出運信息，對照收匯計劃和實際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對后及時提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學性。在付款過程中，企業(yè)會計核算要對公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會計核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級相關管理部門進行積極的溝通，及時了解最新出口退稅相關政策法規(guī)，及時向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會計核算所要加強的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學性，更重要的就是企業(yè)會計核算管理制度，要不斷加強貨物進出的管理，完善貨物、財務交接手續(xù)，通過在進一步成本管理的基礎上進行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎。

（二）不斷做好出口退稅的會計審核基礎性工作

出口退稅對于某些企業(yè)來說至關重要，因此，出口退稅工作是進出口財務管理工作中較為重要的組成部分。為了進一步提高企業(yè)會計核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎抓起，首先就是要求企業(yè)會計核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報關單等等，這些票據(jù)對于會計核算來說至關重要，這是加強會計審計核算工作的基礎性、前提性要求。要加強有效憑證在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因為之后而造成的退稅不足，甚至因為無法實現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來重要損失。除此之外，企業(yè)財務部門要加強對業(yè)務相關部門領用的核銷單做好領取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開展同時不斷提高企業(yè)會計核算準確性。

總結(jié)：

為了進一步提高企業(yè)會計核算對出口退稅政策的調(diào)整，為了能夠更好地為企業(yè)進行科學決策而提供基礎性意見和建議，更是為了實現(xiàn)企業(yè)能夠在市場經(jīng)濟中快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)一定切實提高會計核算的科學性和準確性。我國于2014 年實施新一輪的出口退稅制度，制度的變化必然會給企業(yè)的會計核算帶來一定程度的影響，因此，企業(yè)會計核算人員要進一步加強對出口退稅政策的解讀以及對于企業(yè)的會計核算方式的及時調(diào)整，這是有利于企業(yè)適應市場經(jīng)濟的一個必要前提。在此基礎上，企業(yè)調(diào)整出口貨品思路，在政策引導的前提下充分利用出口退稅杠桿實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，減少出口退稅政策對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的負面影響。

參考文獻：

[1] 王玉華. 進出口企業(yè)會計核算淺探[J]. 財會通訊.2014(31) .

[2] 鄧君韜. 出口退稅營改增會計核算解析[J]. 新會計.2014(10) .

[3] 鄧傳立.一般納稅人小企業(yè)出口退稅的會計處理[J].時代金融.2013(29) .

篇6

【摘要】為適應高等學校教育成本核算的要求，本文針對高等學?，F(xiàn)行會計核算模式存在的弊端，從高等學校會計核算基本前提、會計核算基礎以及會計核算一般原則三個方面闡述了如何構(gòu)建我國高等學校會計核算新模式，為進一步解決高等學校會計制度設計、成本核算等問題提供了借鑒。

高等學校教育成本核算在高等學校會計核算模式的約束下進行?，F(xiàn)有高等學校會計核算模式不適應高等學校教育成本核算要求，有必要研究適合高等學校會計核算前提、基礎和一般原則，以確立新的高等學校會計核算模式。

一、關于高等學校會計核算前提

高等學校會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)運行、會計分期及貨幣計量四項內(nèi)容。會計主體是指高等學校會計所服務的特定對象。界定高等學校會計核算的空間范圍，強調(diào)高等學校會計主體的現(xiàn)實意義在于將高等學校會計主體與向高等學校撥款的政府高等教育主管部門區(qū)別開來，政府的高等教育主管部門不應將高等學校當作政府的行政附屬機構(gòu)，而應將高等學校作為獨立的辦學主體，其應有獨立的辦學自和會計核算自。在不違反國家統(tǒng)一的會計準則和會計制度的前提下，有權(quán)制定符合本主體實際情況的內(nèi)部會計核算辦法。需要說明的是，為了加強高等學校會計核算和成本管理，在將高等學校作為一個獨立會計主體的同時，不排除將其內(nèi)部院、系、部劃分為多層次的會計主體。持續(xù)運行是假定某高等學校會計主體在可預見的未來會持續(xù)不斷地運行下去，不會終止和解散。目前，高等學校之間的競爭日趨激烈，隨著高等學校融入市場程度的加深，高等學校終止、解散、清算在不久的將來也會成為不爭的事實。在這種背景下，持續(xù)運行前提的確立更具有必要性和現(xiàn)實意義。會計分期是指為使政府高等教育管理部門、高等學校內(nèi)部管理者、學生家庭及時了解學校財務狀況、資源配置及成本耗費等方面的會計信息，需要將持續(xù)運行的過程人為劃分為若干個相等的會計期間，通常有會計月份、會計季度和會計年度，其中最基本的會計分期是會計年度。我國目前包括高等學校在內(nèi)的各類會計主體的會計分期都是以公歷年度為標準劃分的。但這種劃分與高等學校業(yè)務周期特征有明顯的不適應。按照我國高等學校的招生制度，新生每年9月初入學，至次年8月末即以一學年作為一個教學周期，具有特定的周期特征和業(yè)務規(guī)律。為反映高等學校的教學規(guī)律與特點，正確進行成本核算，及時提供會計信息，高等學校應以學年作為基本的會計分期。貨幣計量是指高等學校的會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。當然對于業(yè)務收支以外幣為主的對外投資或合資辦學的高等學校，也可以一種外幣作為記賬本位幣，但提供會計報表時應當折算成人民幣。盡管我國目前少有此類業(yè)務，但從發(fā)展趨勢看，教育服務進出口也是一種必然的發(fā)展趨勢。

二、關于高等學校會計核算基礎

我國高等學校目前采用的是收付實現(xiàn)制會計基礎，即在會計核算過程中，以現(xiàn)金（廣義）是否收付為標準作為確認收入與支出的依據(jù)，不論該筆收支權(quán)責對應關系和應該歸屬的期間如何。收付實現(xiàn)制只注重于資金流入流出的表面形式，完全忽略會計主體權(quán)力和責任產(chǎn)生的實質(zhì)，這與政府高等教育主管部門將高等學校作為政府的行政附屬物，作為政府行政部門延伸的管理模式是對應的。

高等學校目前所采用的收付實現(xiàn)制會計處理模式，將收支平衡作為其會計核算的重要原則，當年收入的資金當年必須全部消耗掉，這一模式并不符合高等學校的實際情況，與高等學校業(yè)務活動的現(xiàn)實產(chǎn)生了諸多矛盾。一是學校業(yè)務活動的資金支出規(guī)律并非一定是當年的資金當年都要消耗掉，高等學校業(yè)務活動在資金支出方面有其內(nèi)在的特征和規(guī)律性。這表現(xiàn)為兩種情況：一種情況是：一定時期先積累一些資金，等到條件具備再使用這些積累，集中資金辦大事；另一種情況是：一些業(yè)務雖沒有相應資金，但需要先行辦理，待業(yè)務活動完成后，再籌集資金支付。這兩類情況在高等學校屢見不鮮。這些是高等學校業(yè)務活動的特點和規(guī)律。一段時間內(nèi)，收支不平衡成為一種必然現(xiàn)象。二是當年的收入當年必須全部支出，誘發(fā)高等學校資金浪費，助長高等學校的短期行為，促使高等學校躺在國家身上等、靠、要；三是高等學校也會遇有運營風險。隨著高等學校日益融入市場，高等學校面臨的競爭形勢日趨尖銳，高等學校之間日趨激烈的競爭，學生數(shù)量的減少、國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、社會需求的變化、國際高等教育競爭等等，所有這些使高等學校面臨的風險在增加。高等學校也要通過積累抵御這些風險。所有這些都說明，以收支平衡為核心的收付實現(xiàn)制遠遠不能適應當今高等學校會計核算的需要，與高等學?，F(xiàn)行業(yè)務活動的特征要求背道而馳。

目前，在我國高等學校公辦模式占主體的情況下，高等學校絕大部分是非營利組織，但非營利組織與不需要進行成本核算不能相提并論。由于營利組織以追求利潤最大化為目標，為此，其要將貨幣化的投入即成本與產(chǎn)出相比較來計算出營利組織某一會計期間的營利水平，因此營利組織必須進行成本核算。但這并不等于說非營利組織就不需要進行成本核算，營利組織與非營利組織的區(qū)別在于營利組織獲取盡可能多的收入的目的是為了抵償成本后有一個剩余即利潤，這正是營利組織包括成本核算在內(nèi)的全部行為的動因。非營利組織雖然也要組織收入，但其與營利組織不同的是其收入的主要部分未必一定都與產(chǎn)出具有直接的聯(lián)系，即并不都是所銷售產(chǎn)品或勞務的直接貨幣化所得。其組織收入的目的主要是為了補償在完成業(yè)務職能過程中所發(fā)生的資金耗費即成本的需要，并無營利之目的。高等學校的管理者十分清楚，其所組織的收入能否滿足抵補成本的需要，直接關系到高等學校能否實現(xiàn)良性循環(huán)和健康發(fā)展，絕不僅僅是實現(xiàn)當年的收支平衡，事實上在當年收支平衡的背后可能潛藏著巨大的債務危機。所有事物的發(fā)展均有不平衡的一面，平衡只是相對的，不平衡才是絕對的；平衡僅是表面的，不平衡才是本質(zhì)的。從這種意義上講，權(quán)責發(fā)生制應成為一般會計主體共同遵守的原則。但行政機構(gòu)的不平衡是以政府財政為后盾，行政機構(gòu)本身并無后顧之憂，收付實現(xiàn)制足以滿足其核算要求。高等學校則不同，政府財政并非全部包下來。如果高等學校管理者對于當年收入能否抵補當年發(fā)生的成本都不清楚，那么他就是一個盲目甚至糊涂的管理者。昨日還收支平衡可今天卻被債務壓得喘不過氣來的高等學校已經(jīng)出現(xiàn)。由于沒有進行科學嚴謹?shù)某杀竞怂?，無法獲取準確的成本信息，更無法將收入與成本進行比較，被收付實現(xiàn)制下的所謂收支平衡所迷惑，危機在即卻渾然不知。顯然，非營利組織也要進行成本核算，那么在會計核算中就要貫徹權(quán)責發(fā)生制原則。權(quán)責發(fā)生制原則是指按照權(quán)力和責任即應該與否來確認收入和費用。凡應列為本期收入的，不論貨幣資金收到與否，均應列為本期收入；凡應列為本期費用的，不論貨幣資金付出與否，均應列為本期費用。

三、關于高等學校會計核算一般原則

（一）關于歷史成本與公允價值的運用

歷史成本是指按照資產(chǎn)取得時所發(fā)生的實際支出作為所取得資產(chǎn)的入賬成本。公允價值是指在完善的市場中交易各方在沒有任何非公平因素影響下所共同認同的價值。在西方發(fā)達國家，公允價值是比較可靠的會計計量屬性。我國企業(yè)會計目前以歷史成本計價為基礎，但只要能取得公允價值就應采用公允價值計價，在公允價值不能可靠計量或者難于取得情況下，仍應以歷史成本計價。歷史成本的信息比公允價值的信息更具有可靠性。由于在估計公允價值時存在著復雜性、不確定性和高成本性，這有可能使高等學校的會計利用公允價值的估計操縱成本，最終使高等學校教育成本信息反過來會損害相關性和可比性，背離利用公允價值的初衷。有鑒于此，高等學校會計應主要采用歷史成本計價，只有在取得可靠的公允價值的信息且公允價值低于歷史成本時，才按公允價值計量。

（二）關于謹慎性原則的運用

盡管高等學校不以營利為目的，對謹慎性原則應用程度的要求不像以營利為目的的企業(yè)那樣高，但這絕不是講高等學?？梢院鲆暽踔赁饤壷斏餍栽瓌t。為保證高等學校教育成本信息的可靠性，高等學校在會計核算中同樣應保持必要的謹慎，當對資產(chǎn)有多種計價方式可供選擇時，應遵循資產(chǎn)計價從低的原則，以擠壓資產(chǎn)水分，防范凈資產(chǎn)虛增。當對負債有多種可能計價金額時，應遵循負債計價應從高的原則。對于諸如計算機等技術含量比較高的固定資產(chǎn)應采用加速折舊法計提折舊；對于有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)減值的資產(chǎn)應計提跌價（減值）準備，當一筆預計債務導致經(jīng)濟利益很可能流出高等學校時，高等學校應當對這筆債務加以確認，所有這些，不僅是會計核算模式的改變，更重要的是高等學校管理者管理思想的轉(zhuǎn)變。否則就可能使資產(chǎn)虛增，負債虛減，凈資產(chǎn)滲水，損失后移，成本失真，嚴重影響高等學校會計信息的可靠性。

篇7

    論文摘要：《基礎會計學》既是會計學專業(yè)的基礎性課程，又是其核心課程，但現(xiàn)行《基礎會計學》教材大多內(nèi)容單一，體系僵化，難以圓滿完成它所承擔的教學任務。長期的會計教學實踐和會計工作經(jīng)驗告訴我們，必須在以提高學生實踐能力為本位，以社會發(fā)展需求為導向的原則指導下，對《基礎會計學》的內(nèi)容體系進行大膽改革，不斷增強其基礎性、科學性、實踐性，滿足會計教學工作之需要。 

《基礎會計學》既是會計學專業(yè)的基礎性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學生會計基礎理論和會計基本技能，還要讓學生明確會計本質(zhì)，加強對會計崗位認知，培養(yǎng)并提高學生的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，從而達到培養(yǎng)既具有扎實的理論基礎、過硬的職業(yè)能力又品質(zhì)優(yōu)良的會計專業(yè)人才之目的。然而，現(xiàn)行《基礎會計學》教材內(nèi)容單一，體系僵化，難以實現(xiàn)上述培養(yǎng)目標，必須結(jié)合教學實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎性、科學性、實踐性。 

一、現(xiàn)行《基礎會計學》教材存在的缺陷 

（一）體系架構(gòu)缺陷 

現(xiàn)在使用的《基礎會計學》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內(nèi)容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復式記賬、設置賬戶、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算、會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、財務會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內(nèi)容。此章節(jié)體系看似內(nèi)容豐富，也近乎科學合理，但實則內(nèi)容單一，結(jié)構(gòu)僵化，無法滿足培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎會計學》教材在內(nèi)容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結(jié)果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內(nèi)容，有的細化了制造業(yè)成本計算的內(nèi)容，還有的在財產(chǎn)清查中增加了企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容等不一而舉。但這不過是因編者的“創(chuàng)新沖動”之需而做的一點內(nèi)容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎會計學》教材以改革其內(nèi)容體系為名，把原本比較成熟的內(nèi)容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質(zhì)量要求等重要內(nèi)容；有的教材把制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算從復式記賬后面調(diào)到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調(diào)到財務會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學生認知規(guī)律，授課教師無奈，只得打亂教材內(nèi)容體系來講授，弄得學生一頭霧水，不知所云。 

（二）教材內(nèi)容缺陷 

《基礎會計學》既然是會計學專業(yè)的基礎性課程，又是其核心課程，它所肩負的任務就不只是讓學生學會會計核算的基本方法，還要讓學生掌握會計結(jié)算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應當把相關會計法規(guī)、會計職業(yè)道德等基本要求教給學生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準確性和完整性負責。必須讓學生實現(xiàn)角色的完全轉(zhuǎn)換，從學習《基礎會計學》開始，就把自己當做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀，忠誠崗位職責，杜絕職務欺詐和職務犯罪。然而，當下使用的《基礎會計學》教材大多對上述內(nèi)容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎會計學》的任務就只是會計核算方法的教學，諸如轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報、會計法規(guī)及會計職業(yè)道德的養(yǎng)成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業(yè)道德的會計工作者是自然而成，不需學校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習相遠”，更應懂得“教不嚴，師之惰”，今天不在課堂上進行職業(yè)道德、會計法規(guī)的教育、引導，只能待明日讓學生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學的未來走向何處也無法預知。 

（三）實踐教學缺陷 

企業(yè)對學生各種能力的要求首要的是實踐能力、創(chuàng)造能力。那么，作為學校就應當以學生為本位，以培養(yǎng)其實踐創(chuàng)新能力為導向來設計教學過程。然而，目前大多數(shù)的院校其教學手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態(tài)，放在教學首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓室而已。更何況個別院校不是從改善教學手段，提高學生實踐能力為工作出發(fā)點，而是為各種名目繁多的達標檢查所驅(qū)動。據(jù)不完全調(diào)查，有相當多的會計院校畢業(yè)生從未走進過會計模擬實訓室，更有甚者，有些同學在畢業(yè)離校前從未進行過會計實務的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，去稅務機關辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學？何談培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的會計專業(yè)人才？ 

顯然，要實現(xiàn)《基礎會計學》的教學目標，培養(yǎng)并造就出大批既有扎實的理論基礎，又具有過硬的實踐能力和專業(yè)操守的會計專門人才，就必須對《基礎會計學》的內(nèi)容體系進行重構(gòu)，變單一的理論教學、會計核算方法教學為全方位的會計基礎能力培養(yǎng)教學，真正為同學們學好各門會計專業(yè)課程，塑造大批德才兼?zhèn)涞臅媽I(yè)人才打下堅實的基礎。因此，筆者認為，《基礎會計學》要完成的主要任務包括如下幾個方面：讓學生知道會計專業(yè)的相關法規(guī)、制度、準則，將其塑造成為遵紀守法的典范；加強會計職業(yè)道德教育，把學生培養(yǎng)成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責的經(jīng)濟衛(wèi)士，做到“常在河邊站，永遠不濕鞋”；讓學生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復式記賬原理）、會計核算方法體系等內(nèi)容，具備嫻熟的會計核算和監(jiān)督能力；熟識轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報等基礎知識，為其他相關專業(yè)課程的學習奠定良好的基礎。 

二、《基礎會計學》內(nèi)容體系改革的措施 

長期的會計教學實踐和會計工作經(jīng)驗告訴我們，要圓滿完成《基礎會計學》的教學任務，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎會計學》的內(nèi)容體系進行模塊化改造，并大力培養(yǎng)會計專業(yè)“雙師型”教師，從而形成以提高學生實踐能力為本位，以社會發(fā)展需求為導向的會計專門人才培養(yǎng)之格局。 

（一）構(gòu)建《基礎會計學》模塊體系 

模塊一：職業(yè)認知與職業(yè)道德培養(yǎng)模塊。現(xiàn)行《基礎會計學》教材雖然對會計人員的職責權(quán)限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內(nèi)容單一、生硬，缺乏應有的正反兩個方面的案例，對學生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當增加會計崗位特性；會計崗位法規(guī)要求；會計崗位職業(yè)道德；會計崗位的社會價值與社會責任等方面的內(nèi)容。目的在于通過對學生進行會計職業(yè)認知教育，使之真正領悟會計是一種怎樣的職業(yè)？如何從事該職業(yè)？怎樣把自己造就成為該職業(yè)中的佼佼者？就是要讓同學們?nèi)胬斫夂驼J識會計崗位職責的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關系等。讓每一位同學從接觸《基礎會計學》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業(yè)者，將該職業(yè)的社會價值與責任融于學習過程的始終。讓學生懂得要想在未來的崗位上更好地體現(xiàn)出自身價值，就必須從現(xiàn)在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔；就必須潛心學習研究財經(jīng)法規(guī)，做遵紀守法、敬業(yè)愛崗的典范；就必須強化道德修養(yǎng)，捍衛(wèi)會計職業(yè)的尊嚴。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也?！钡率遣诺姆较?、靈魂，是才發(fā)展之內(nèi)部動因，是做人立事之根本。

    欲達上述效果，應加強該模塊的案例教學，用大量的典型案例教育、引導學生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業(yè)觀。鼓勵學生到社會實踐中進行調(diào)查研究，在實踐中體會會計的職業(yè)特性、社會價值及應承擔的社會責任，從源頭上開始預防和杜絕職業(yè)欺詐和職務犯罪，從而實現(xiàn)會計職務控制關鍵點的進一步前移（自學校專業(yè)教育開始）之目的，為培養(yǎng)政治過硬，業(yè)務精良，品質(zhì)高尚，知行合一的優(yōu)秀會計專業(yè)人才奠定扎實的基礎。 

模塊二：會計基礎理論模塊。該模塊內(nèi)容在現(xiàn)行《基礎會計學》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質(zhì)量要求原則等內(nèi)容刪掉了，有的將該部分內(nèi)容編入了《企業(yè)財務會計》教材中。筆者認為，這些內(nèi)容還是應當保留在《基礎會計學》教材中較為恰當，因為它不僅是會計工作的前提和質(zhì)量要求，更是初學者進入會計知識王國，把握并發(fā)展會計理論的基本前提和一般遵循。 

這一模塊應主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標、會計前提與會計質(zhì)量要求原則、會計確認與計量原則、會計等式與復式記賬原理等內(nèi)容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內(nèi)在關系和復式記賬原理兩部分內(nèi)容。而要同學們系統(tǒng)地把握《基礎會計學》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。 

在講授該部分內(nèi)容時，應從生產(chǎn)、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關系，最終解決復式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應當厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質(zhì)量要求原則會計確認與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質(zhì)量評價的一般標準問題；企業(yè)會計對象線：會計對象（資金運動過程及結(jié)果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關系線：資產(chǎn)與權(quán)益的相互關系資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益（基本等式、靜態(tài)平衡公式）資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）（動態(tài)平衡公式）復式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。 

模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學們建立起職業(yè)責任意識，提高其法律法規(guī)的執(zhí)行力、鑒別力和職業(yè)道德水平；通過模塊二，讓同學們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復式記賬、設置賬戶、編制資產(chǎn)負債表的理論基礎；而模塊三，則是為系統(tǒng)地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎會計學》的核心內(nèi)容，它可以讓會計循環(huán)概念深入到每一個同學的腦海之中，為貫徹《會計基礎工作規(guī)范》，圓滿完成會計目標奠定扎實的基礎。 

該模塊的路徑是：設置賬戶復式記賬（結(jié)合制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務進行講述，并簡要介紹轉(zhuǎn)賬結(jié)算的內(nèi)容，否則，經(jīng)濟業(yè)務的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經(jīng)濟業(yè)務中從簡講述）財產(chǎn)清查財務會計報告會計核算程序。在會計循環(huán)過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務會計報告的編寫則是其終點，也是財務會計工作的目標所在。這當中的每一個環(huán)節(jié)都必須讓同學們理解、掌握并熟練運用之。 

在教學過程中，該模塊應分兩步走：第一步，從會計目標出發(fā)，運用啟發(fā)式教學逐步展開：作為企業(yè)投資人、債權(quán)人及其管理當局最關注企業(yè)的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導入財務會計報告（特別是資產(chǎn)負債表、利潤表）的基本內(nèi)容；財務會計報告的信息資料從哪里取得？導入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導入會計憑證。顯然，這一步驟的教學過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導同學們從會計核算的最終結(jié)果出發(fā)，運用探究性等現(xiàn)代教學方法，摸清實現(xiàn)會計目標的基本路徑，提高同學們研究《基礎會計學》的興趣，調(diào)動其學習的主動性和創(chuàng)造性。在此基礎上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學們對會計循環(huán)問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學手段，將會計核算方法體系的內(nèi)容逐一展開。該步驟的教學活動應始終貫徹能力本位原則，密切聯(lián)系企業(yè)會計工作實際，邊講邊練，其教學過程就是會計工作流程，學生的學習過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學與實踐的距離。 

在該模塊的學習過程中，讓同學們重點掌握的內(nèi)容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產(chǎn)清查的組織、方法與結(jié)果的處理；財務會計報告的構(gòu)成、分類與編制，特別是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制；會計核算程序。 

模塊四：實踐教學模塊。該模塊主要包括如下實踐環(huán)節(jié)：轉(zhuǎn)賬結(jié)算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學是《基礎會計學》教學的重要環(huán)節(jié)，它關系到整個會計教學工作的成敗，關系到讓學生成人成才目標能否如期實現(xiàn)，更關系到未來經(jīng)濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學水平和學生的學習應用能力，更維系著學生的就業(yè)質(zhì)量及未來發(fā)展。因而，《基礎會計學》必須強化實踐教學模塊的內(nèi)容，千方百計地改善實踐教學手段，從而真正實現(xiàn)會計教學目標。 

（二）強化《基礎會計學》的實踐教學，全面建設“雙師型”教師隊伍 

我們習慣上一提會計實踐教學，馬上想到的便是會計模擬實訓室的建設，一提師資的“雙師型”隊伍建設，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業(yè)技術資格證的考取，至于其他相關實踐活動則考慮的較少。會計教學實踐已充分證明僅如此是遠遠不夠的！筆者認為應從以下幾個方面加以解決。 

1.在學習《基礎會計學》課程以前，帶領學生到經(jīng)濟法庭旁聽經(jīng)濟案件的審判過程，特別是相關會計職務欺詐與會計職業(yè)犯罪的經(jīng)濟案件的審判過程，讓學生直接感知會計職業(yè)的嚴肅性；帶領學生深入廠礦企業(yè)調(diào)查會計人員在企業(yè)以及經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位，激發(fā)學生的職業(yè)自豪感，為今后學好用好《基礎會計學》提供可靠的源動力。 

2.改善會計模擬實訓室的建設，健全實訓室內(nèi)工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結(jié)算崗位；稅務申報崗位等。讓同學們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結(jié)算、納稅申報、記賬、對賬、結(jié)賬、報表等工作，培養(yǎng)其崗位認知能力。 

3.創(chuàng)造條件建設校內(nèi)會計師事務所或會計有限公司，借以密切學校與企業(yè)單位的聯(lián)系。同時，在事務所里實施導師制，讓同學們在會計師的指導下，對企業(yè)會計實務進行會計核算。 

4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業(yè)的學生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應承擔的社會責任，培養(yǎng)其會計工作熱情，提高其職業(yè)道德水平。 

5.建立校外會計實踐教學基地，聘請企業(yè)會計專門人才擔任會計實踐指導教師；定期或不定期地安排會計教師到企業(yè)掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學能力。通過校內(nèi)校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。 

綜上所述，《基礎會計學》的內(nèi)容體系尚需不斷完善，實踐性教學環(huán)節(jié)更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎性、科學性、實踐性的《基礎會計學》教材定能呈現(xiàn)于廣大師生面前。 

 

參考文獻： 

1.葛軍.會計學原理[m].高等教育出版社，2007 

2.程淮中.基礎會計[m].高等教育出版社，2008 

3.羅其安.基礎會計學[m].暨南大學出版社，2011 

4.王莉華，李士濤.基礎會計學[m].清華大學出版社，2011 

篇8

一、國庫集中收付制與會計集中核算制的比較

國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度和辦法。國庫集中收付的實質(zhì)就是以資金集中管理為核心，即所有財政收直接繳入國庫或財政專戶，所有的財政支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應商或收款人賬戶。財政國庫集中收付制度是適應社會主義市場經(jīng)濟體制下建立公共財政體系的需要，從西方財政管理經(jīng)驗中借鑒而來的一種財政資金科學管理模式，是我國目前財政資金管理制度改革的主要方向。

我們現(xiàn)在實行的會計集中核算制度是為了加強會計核算，強化財政管理與監(jiān)督，在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎上，從會計委派制中深化而來的一種會計管理模式。其具體做法是財政部門成立核算中心，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托記賬，對單位集中辦理資金支付、會計核算并實行會計監(jiān)督，是融資金支付、會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質(zhì)在于以會計集中為核心，以會計人員管理體制改革為最初目的，從而引起政府和行政事業(yè)單位會計工作的一系列改革。

財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度屬于兩種不同的改革模式，兩者之間既有一定的區(qū)別，也有一定的聯(lián)系。

（一）財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度的聯(lián)系主要體現(xiàn)在五個方面

1、兩項制度改革的管理主體相同，都是財政部門；

2、兩項制度改革的目的基本一致或接近，即都以提高財政資金使用效益為目的的過程監(jiān)督；

3、兩項制度改革的形式也基本相同，都要求取消單位賬戶，建立集中管理的單一賬戶體系，并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預處算執(zhí)行過程中；

4、兩項制度改革的前提基本一致，兩者都不改變預算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務自。并在此前提下對財政資金進行管理與監(jiān)督；

5、兩項改革的作用相同，即兩項改革在加強財政監(jiān)督、提高資金使用效率，以及從源頭上遏制腐敗行為的發(fā)生等方面具有許多的共性作用。

（二）財政國庫集中收付制度與會計集中核算制度的區(qū)別

財政集中收付制度與會計集中核算制度是兩項不同的改革，它們之間雖然有許多聯(lián)系，但同時存在著較大的差別，主要表現(xiàn)在以下五個方面。

1、核算主體不同。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現(xiàn)為以政府會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算，但主體沒變，只是范圍擴大，也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位，盡管單位沒有會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，由于單位的預算沒有改變，資金的“三權(quán)”沒有改變，所以核算的主體依然是單位，只是財政部門記賬。

2、賬戶設置不同。國庫集中收付是通過設立零余額賬戶實現(xiàn)財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶，財政資金運行過程中不經(jīng)過中間環(huán)節(jié)，不在任何賬戶上停留；會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環(huán)節(jié)。

3、財政資停留的位置不同。實行國庫集中收付情況下，預算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，也就是國庫，增強了財政調(diào)度資金的能力；在實行會計集中核算情況下，預算單位未用款時，財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。

4、財政監(jiān)督的范圍和側(cè)重點不同。會計集中核算制僅對財政資金支出的規(guī)范性進行集中核算、反映和監(jiān)督，監(jiān)督的側(cè)重點實際上是預算單位資金使用的事后監(jiān)督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進行及時的監(jiān)督和控制，監(jiān)督的側(cè)重點是對預算單位資金使用的全過程的監(jiān)督。

5、機構(gòu)設置不同。會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統(tǒng)一組織核算和監(jiān)督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設立財政國庫執(zhí)行機構(gòu)，即國庫收付中心來擔負財政國庫資金收付和監(jiān)督的重要職責。

二、積極探索會計集中核算制向財政國庫集中收付制轉(zhuǎn)軌的途徑和辦法

財政部2003年的《關于深化地方財政國庫管理制度改革有關問題的意見》中提出，為了保證財政預算執(zhí)行制度的規(guī)范性和統(tǒng)一性，在積極推進財政國庫管理制度改革過程中，應當妥善做好會計集中核算向國庫集中收付制度的轉(zhuǎn)軌工作。2004年11月全國財政國庫管理制度改革工作會議上，財政部提出縣級會計集中核算向財政國庫集中收付轉(zhuǎn)軌的三點意見：一是改革的方向必須堅持。轉(zhuǎn)軌或銜接工作無論采取什么形式，以國庫單一賬戶體系為基礎不能變，不能再采取將資金實撥到核算中心賬戶沉淀，形成“第二國庫”的做法。二是轉(zhuǎn)軌或銜接的具體方式不能搞“一刀切”。條件比較好或者條件具備的地方，可以因地制宜，采取適宜的過渡措施，可以嘗試搞“前店后廠”，即既做支付又做核算的方式。三是轉(zhuǎn)軌銜接工作中有一點需要堅持，就是要將會計核算中心的實有資金賬戶必為零余額賬戶，將國庫集中支付做起來。

根據(jù)財政部的決定和意見，探索一條適合我市具體情況路子，順利實現(xiàn)從會計集中核算到國庫集中支付的轉(zhuǎn)軌和銜接，是我們應該抓緊研究和解決的一個問題。

（一）會計集中核算制度為國庫集中支付制度打下了良好的基礎。

實行國庫集中收付制度，是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策，也是市場經(jīng)濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣，配套改革多，不可能一蹴而就。我市目前實行的會計集中核算制度為實行國庫集中收付制度提供了一個有利的平臺，可以說為實行國庫集中支付制度做好許多準備工作。

我市從2001年就開始實行了會計集中核算制度，通過幾年的運行和不斷的改革，我們的工作機制在一定程度上已經(jīng)具備了國庫支付制度的一些做法和特征，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1、實現(xiàn)了單一賬戶管理。雖然不是國庫集中收付制意義上的單一賬戶，但是同以前各單位的分散賬戶管理相比，有了很大的進步。它的好處是財政資金從國庫撥出后，財政資金不是沉淀在各單位，而是沉淀在財政部門，一方面保證了所有預算單位的資金都在財政部門的監(jiān)督掌握之下，同時也為單一賬戶的管理積累了實踐經(jīng)驗。

2、實現(xiàn)了預算資金的財政管理。記入各預算單位的財政資金，在未經(jīng)財政部門審批之前，不能自行支配資金，能夠保證財政資金的安全和效率。

我們目前的做法雖然具備了一些國庫集中收付制度的主要特點，但還不是真正意義上的國庫集中收付制度。主要原因有兩個，一個是在財政資金實際支出之前，它不是存在國庫中，而是存在會計核算中心的過渡性賬戶上；二是各預算單位在會計核算中心開設的賬戶還不是零余額賬戶。

（二）會計集中核算與國庫集中收付轉(zhuǎn)軌銜接的構(gòu)想

根據(jù)我市會計核算中心近幾年來的工作體會，同時借鑒一些市縣的經(jīng)驗和做法，我認為國庫收付中心與會計核算中心的銜接融合，通過國庫收付中心的內(nèi)設機構(gòu)可以達到統(tǒng)一。具體的說，就是將現(xiàn)在的會計核算中心改造或重新成立財政國庫收付中心，原來的會計核算中心成為它的一個內(nèi)設機構(gòu)，也可以說將原來會計核算中心的職能作為國庫收付中心若干職能中的一個存在。

依據(jù)預算執(zhí)行的需要和內(nèi)部部門核算的需要，國庫集中收付中心在現(xiàn)階段一般大致劃分這樣幾個部門：工資核算管理部、政府采購核算管理部、預算外資金核算管理部、單位會計核算部、資金會計部、總會計部和銀行部，各部門劃分不同的職責。如單位會計部主要是承擔原會計核算中心的職能，成為整個政府會計核算的一個子系統(tǒng)；資金會計則是整個政府會計的總出納，它不僅核算管理人民銀行國庫單一賬戶、財政專戶，還要管理核算財政在銀行開設的單一零余額存款賬戶。

篇9

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算； 預算改革

作者簡介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科員,會計師,審計師 , 研究方向:事業(yè)單位會計核算。

中圖分類號：F235.1文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）11-0078-03

會計集中核算是指行政事業(yè)單位成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托記賬，集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務，是融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的會計委派形式。我國的會計集中核算模式從1994年開始推行已經(jīng)十幾年，隨著事業(yè)單位改革的深入，財政管理的內(nèi)容和財務管理的模式均發(fā)生了很大變化。隨著部門預算、國庫集中支付等財政改革的深入開展，行政事業(yè)單位會計集中核算也面臨著一系列問題，這些問題的產(chǎn)生有其一定的客觀原因，因此，在保持會計集中核算這個大方向的前提下，以科學發(fā)展的觀點，結(jié)合實際情況，更好地加強、完善會計集中核算制有其現(xiàn)實意義。

一、會計集中核算與目前財政改革存在問題分析

會計集中核算的實質(zhì)在于以會計集中核算為核心，以會計人員管理體制改革為最初目的，按照公共財政理論，實現(xiàn)對財政單位會計核算成本最小化。這是一種財務核算方式上的變化。但實際上會計責任主體仍是各行政事業(yè)單位。會計集中核算中心一方面代表各單位承擔會計核算職能，另一方面又代表財政部門承擔預算執(zhí)行的監(jiān)督職能，各行政事業(yè)單位的會計責任或者說承擔的單位法人責任并不由于會計集中核算中心賬務而減少?！稌嫹ā返谒臈l規(guī)定：單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計集中核算制實施以后，會計核算和監(jiān)督業(yè)務集中在會計核算中心辦理，而目前財政改革的三大部分：部門預算、國庫集中支付制、政府采購，其責任主體均是各單位負責人，會計集中核算僅以提供會計資料幫助其完成相關任務，可以想象，其所起作用十分有限，這種有限是由于上述雙重職能與身份所決定的，其合法性不能得到確定，導致會計集中核算中心很難在財政部門和單位中間找準位置，這是會計核算中心最難把握的問題。

此外，會計集中核算成立后，在強化會計監(jiān)督職能的同時，削弱了會計管理與服務的職能。會計核算中心建立后，單位的會計責任發(fā)生了變化，其原先承擔的全部會計責任部分轉(zhuǎn)移到了會計核算中心，行政單位則失去部分財務管理職能，單位管理者想做好管理，但是財務數(shù)據(jù)必須由會計核算中心有針對性地提供，心有余而力不足，從而動搖行政事業(yè)單位的主人翁意識；而會計核算中心主要是對會計核算工作的真實性、完整性負責，對代管資金及會計資料的安全性、完整性負責，從目前情況來看，單位財務管理水平高低及單位效益如何與會計核算中心關系并不大，對于財務核算中心的會計來說，對參與管理、充當參謀的意愿并不強，使會計人員的管理職能不能得到有效發(fā)揮，不利于單位財政改革順利進行。再者，隨著會計集中核算工作的推進，專門的會計人才都集中在財務核算中心，而單位原來的會計人員已不辦理會計業(yè)務，而實際上，很多財政改革涉及到單位內(nèi)部管理，這就造成單位缺少財務專門人員，難以適應財政改革的需要。

就預算改革來說，當前的預算管理制度還不健全，單位的資金收支沒有全部納入預算管理，會計核算中心進行核算的往往是事業(yè)性的收支，而其它收支往往沒有列入核算之中，導致監(jiān)督失控；此外，由于當前預算編制中預算項目類別較多，預算編制不夠明細，故在執(zhí)行中，預算單位往往串用預算項目，對項目管理不加重視，而作為會計核算中心來說，由于資金自由權(quán)與使用權(quán)在各單位，僅能依據(jù)的是單位總體的預算指標，預算沒有明確，執(zhí)行起來就很粗放，導致對于預算難于得到有效控制，更無從談起會計監(jiān)督。

部門預算與國庫集中支付改革是緊密相聯(lián)的。國庫集中支付改革的指導思想是逐步實現(xiàn)將所有政府收支納入預算，統(tǒng)一由國庫集中支付，通過國庫集中支付減少中間環(huán)節(jié)，保證行政事業(yè)單位業(yè)務支出。就這一點來看，國庫集中支付改革是對部門預算改革的補充與深化，而會計集中核算是在財務核算方式上進行改革，兩者并不矛盾，但是按照改革的思路來看，兩者的核算主體（執(zhí)行者）并不一致，因此，在會計集中核算制度下，預算單位雖然有資金自有權(quán)和支配權(quán)，但是經(jīng)費的撥轉(zhuǎn)支用必須經(jīng)過會計核算中心，而在某些地方也出現(xiàn)會計核算中心將集中賬戶中的款項進行“利用”或“互墊”，從這一過程來看，會計核算中心成了“第二國庫”，這與國庫集中支付改革的指導思想不一致，大大阻礙國庫集中支付改革發(fā)展。

二、推進會計集中核算制度改革，適應新形勢需要

（一）會計集中核算制度建立后，各單位財務管理水平?jīng)]有得到實質(zhì)性提高，相反，將會計核算風險由本單位轉(zhuǎn)到會計集中核算中心，會計集中核算部分取代了各單位財務管理的職能，弱化了各單位財務管理職能，因此，以各單位為主體的部門預算等財政改革需要各單位從基礎性工作入手，建立主動改革、要求改革的信心，會計集中核算中心要根據(jù)各單位實際，幫助其進一步建立和完善財務監(jiān)督管理制度和內(nèi)部牽制制度，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高資金使用效益。

（二）進一步健全、完善會計集中核算制度的改革，建立會計集中核算中心評價激勵機制。當前，會計集中核算中心只從事會計核算工作，好似流水線的會計處理，導致單位核算會計很難根據(jù)各單位實際情況，提出有針對性的單位財務管理方法，促進單位工作開展。因此，應當健全會計核算中心評價激勵考核機制，采取一系列有效措施評價財務人員工作業(yè)績，由預算單位和會計核算中心一起對財務人員進行考核，鼓勵財務人員對預算單位管理提出有益建議，對于積極為預算單位提供合理化建議的、促進工作發(fā)展的人員給予一定的激勵。通過建立評價激勵考核機制，將一定程度上加強會計集中核算的服務職能，更加有益于會計集中核算建設。

（三）在部門預算執(zhí)行過程中，要完善機制，實行追蹤問效，切實強化預算管理，進一步研究預算改革新方法，加大對預算績效考核力度，盡快建立和健全評價績效的指標體系，既有定性規(guī)定，又有定量標準，從而給予會計集中核算量化的標準，積極開展預算執(zhí)行評估，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督延伸，為加強財務管理打下良好基礎。

三、會計集中核算中心配合單位開展財政改革

部門預算改革幾年來，初步達到一定的效果，但是還存在一定的問題。部門預算是一個涵蓋部門所有公共資金的完整預算，其預算編制以部門為單位，將各類不同性質(zhì)的各項資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度中，在編制中，預算單位所有的支出收入都要嚴格列入預算，而預算一經(jīng)審核批準，預算單位都要嚴格按預算執(zhí)行，而財務部門要對所屬預算單位實施從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理，會計集中核算中心要在把握改革方向上，明確責任，通過掌握會計資料，更好地利用相關會計資料，從而積極配合各單位開展部門預算改革。

（一）積極配合，提高預算編制的水平

1．當前，在部門預算編制工作中，由于各部門占用資源、財務狀況、人員數(shù)量、財產(chǎn)等有的不明晰，使得按照定員定額標準核定部門支出的工作只能按照歷史的支出水平制訂，預算編制缺乏準確的基礎數(shù)據(jù)支撐。這直接影響了定員定額和項目庫編制的質(zhì)量，導致部門預算的編制不能建立在一個扎實的基礎之上。因此，會計核算中心要細化核算項目，充分發(fā)揮核算功能，將各項支出與項目明細按編制預算的需求做好核算，這樣，就能在編制預算時，將歷史發(fā)生額度提供給單位，從而為預算編制打下良好基礎。

2．明確預算編制主體，配合單位做好編制工作。部門預算編制是每個單位的任務，大多數(shù)單位的預算編制工作，從預算編制的前期準備、預算項目的確定直至預算編制，是一個較長的過程，由于實現(xiàn)會計集中核算后，單位的預算編制往往由核算會計代編，在實際操作中，一位會計要負責若干家單位，顯然預算編制難以取得理想效果。因此，在目前暫由會計代編制的基礎上，預算單位應當積極介入，由主要負責人協(xié)同會計編制預算，制定科學合理、符合實際的定員定額標準，召開項目工作會議，明確來年需執(zhí)行的項目，使預算細化到預算單位的各個部門、各個項目，提高預算的科學性、合理性，這樣才能避免因業(yè)務部門沒有參與編制過程而使預算在執(zhí)行過程中遇到阻力而變形走樣。

（二）加強核算，做好預算執(zhí)行的監(jiān)督工作

1．國庫集中支付改革是部門預算改革的深化，也是預算順利執(zhí)行的首要保證。因此，在部門預算下達后，會計核算中心要配合單位做好國庫集中支付的用款申請工作，特別是項目支出，要結(jié)合各單位實際工作情況，按項目進度做好用款額度申請，這樣由單位把握國庫集中支付的執(zhí)行進度，體現(xiàn)了國庫集中支付改革的精神，也督促各單位重視預算執(zhí)行工作，從而提高各單位預算執(zhí)行的主動性。

2．在實際預算執(zhí)行過程中，我們發(fā)現(xiàn)，基本支出預算執(zhí)行效率很高，但是，與之相比較的是，項目支出預算執(zhí)行進度很緩慢，每年往往有大量的結(jié)余資金沉淀，如何提高預算項目執(zhí)行進度，成為當前預算改革中的一大難點。雖然項目執(zhí)行進度緩慢與項目編制、審核及各單位實際工作環(huán)境有關，不是一個簡單純粹的問題。但是，對于會計集中核算中心來說，可以考慮與預算單位簽訂項目執(zhí)行責任書，明確項目的執(zhí)行進展、開支范圍及檢查驗收等內(nèi)容，從而加強會計核算中心對項目預算的執(zhí)行與財務監(jiān)督力度。

3．加強財務信息化系統(tǒng)建設，構(gòu)建財務信息傳達機制，將會計核算系統(tǒng)與財政部門聯(lián)網(wǎng)，便于財政部門對各單位進行檢查監(jiān)督；并且，按期提供具體財務數(shù)據(jù)給各預算單位，也可開放財務系統(tǒng)的查詢權(quán)限給各單位，方便預算單位隨時查詢本單位明細賬情況，隨時了解預算和項目執(zhí)行進度，從而加強預算執(zhí)行。

4．進一步轉(zhuǎn)變會計核算中心職能，加強對預算監(jiān)督管理，促進會計核算中心從核算向管理轉(zhuǎn)化，通過核對各部門預算指標情況，會計核算中心可以對各單位預算指標實時進行控制，杜絕超預算、超計劃用款，會計通過對各單位具體賬務的核算，可以把握預算單位用款的進度情況，提醒督促預算單位注意預算執(zhí)行進度，從而起到管理促進的作用。

會計集中核算制度作為財政改革的輔助，越來越發(fā)揮著重大作用。盡管目前實行會計集中核算還存在許多問題，需要進一步完善，但是，在加強財政資金管理，提高財務核算水平，降低財務核算成本，減少會計信息失真方面已取得很大成績，我們應當充分看到會計集中核算的優(yōu)越性，并將這種優(yōu)勢與當前財政各項改革緊密結(jié)合在一起，以預算執(zhí)行為主要任務，加快國庫集中支付改革，為進一步完善會計集中核算制度而努力。

參考文獻：

篇10

關鍵詞：會計核算 問題 策略 研究

如今，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國高等學校的建校規(guī)模也在陸續(xù)的擴大，資金來源呈現(xiàn)多元化，傳統(tǒng)的高等教育是以公益事業(yè)著稱，現(xiàn)在已轉(zhuǎn)變成公益和市場相互融合的局面?，F(xiàn)存的會計核算制度已經(jīng)不能滿足這些學校核算的要求，工作中出現(xiàn)了提供的會計信息質(zhì)量不高，所整理的資料也缺少準確性、完整性、申時性。跟不上他們發(fā)展和改革的步伐，為學校的決策和管理帶來了很多不必要的影響。本位通過對財務會計制度、會計科目、資產(chǎn)核算等方面的分析，發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的方法，為學校會計核算的改革提出有效的建議。

一、會計核算中存在的問題

（一）財務會計制度存在缺陷

目前學校會計屬于預算會計范疇，適用收付實現(xiàn)制，學校規(guī)模的擴大，收支業(yè)務日益復雜化、多元化。學校進行財務核算的基礎便是現(xiàn)行的學校會計核算制度，但是這些制度已經(jīng)不能達到會計核算的要求，具體體現(xiàn)在：一，不利于學校生均教育成本核算；二，不能有效的反映學校負債和資產(chǎn)；三，不能正確核算結(jié)余及收支；四是不能適應預算管理模式。實行以權(quán)責發(fā)生制為前提的會計，才能更客觀全面的反映學校財務情況和業(yè)務收支情況，使會計核算適應學校發(fā)展的要求。

（二）會計科目的設置存在缺陷

目前我國學校管理中融合了一定的行政管理，造成會計工作中也包含一定的行政色彩，在設置學校會計科目時，只是考慮到了有關國家管理部門預算管理的需要，所以只是反映了學校收支的情況，缺乏對學校核算發(fā)展和前途的考慮，導致了在會計科目和核算需要之間有很大差別，例如如果學生欠繳學費或其他費用，因為學校沒有考慮到此方面的情況而上級管理部門不需要考查管理此方面內(nèi)容，所以就沒有設置此會計科目，造成學校的重要收入核算體系存在明顯的缺陷。

（三）總資產(chǎn)的核算不夠準確

學校資產(chǎn)管理存在的問題主要是固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的核算無法符合教育成本的需要，研究教育核算成本是提高學校辦學效益以及優(yōu)化學?；A資源配置的重要途徑，也是制定學校學生學費標準的依據(jù)，在固定資產(chǎn)核算中折舊費是一個重要的核算項目，辦學期間建筑物、房屋、教學儀器、圖書等支出購置在學校事業(yè)支出占有重要地位，和學校教學活動緊密相關，所以學校固定資產(chǎn)折舊成本應該是學校教育成本的重要內(nèi)容，但是現(xiàn)行的學校會計核算制度并沒有折舊成本的內(nèi)容，這就使得教育成本的會計核算內(nèi)容存在嚴重的缺陷。在無形資產(chǎn)方面，往往忽視其管理，導致有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的地位不平等，無形資產(chǎn)被完全忽視，財務部門在賬面上不能準確反映無形資產(chǎn)，其他職能部門也無法對其進行管理。

二、解決會計核算問題的建議

（一）將收付實現(xiàn)制完善為權(quán)責反生制

由于學?，F(xiàn)行核算制度導致學校在收付實現(xiàn)的時間上無法統(tǒng)一，所以在學校核算的改革中應將學校核算與權(quán)責發(fā)生制相互融合，實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制后，學校核算無論收入款是否能夠到達，確定其歸屬期可以運用權(quán)利的方法，其可以有效解決收付實現(xiàn)中存在的時間無法統(tǒng)一的問題。權(quán)責發(fā)生制在學校基建過程中的使用，能夠根據(jù)基建項目的總量和進度，根據(jù)前期制定的周期時間確定總的投資量，依據(jù)工程款以及材料款確定預付總工程款，以所欠的款項確定應付的款項，以此在工程完成后結(jié)算時，能夠依據(jù)確定的造價后再確定建設應付的總的工程款項，這樣就能夠充分體現(xiàn)和反映學校會計核算中資金使用的情況。

（二）完善會計核算科目

會計核算的要求與會計科目的體系相互不適應，完善會計科目的體系，使之更加科學客觀以符合會計核算的需要是現(xiàn)行學校會計核算改革的重要任務，依據(jù)核算的權(quán)責制與匹配制原則以及資本性和收益性支出的總體要求，將預提費用、應付工資以及教育成本等納入到學校成本費用核算體系科目中，還可以以目前學校事業(yè)會計分別建賬出現(xiàn)的弊端為前提，在合理的時間將學校會計和基建會計統(tǒng)一建賬，取消重復進行會計核算，建立一種科學的、合理的、完整的會計核算科目。

（三）完善學校資產(chǎn)會計核算

學校的資產(chǎn)直接代表著學校的整體實力以及教學質(zhì)量的高低，加強核算學校資產(chǎn)對學校的會計管理以及學校的教學管理都有十分重要的意義。因為學?，F(xiàn)行會計核算制度沒有對固定資產(chǎn)計提折舊與必須準確核算學校成本相矛盾，所以必須對學校固定資產(chǎn)計提折舊以完善學校資產(chǎn)會計核算，核算學校因為報廢、毀損以及出售等原因需要清理的固定資產(chǎn)價值和清理時的清理費用以及殘值收入等。在無形資產(chǎn)方面，應該重視核算無形資產(chǎn)，根據(jù)謹慎細致的原則，把研究中產(chǎn)生的費用用于當期費用的支出，把已認定的無形資產(chǎn)的項目科研開發(fā)費用、專家鑒定的費用、成果價值的評估費用以及申請專利費用等納入無形資產(chǎn)的成本核算。

三、結(jié)束語

學校會計核算主要的目的就是以會計核算對會計數(shù)據(jù)進行分析，確定合理科學的會計核算制度、以有效的使用學校資金，提高辦學的質(zhì)量，并為管理部門或者決策者提供客觀科學的信息，現(xiàn)行會計核算在制度、會計核算科目以及總資產(chǎn)的核算等方面存在重要問題，通過將收付實現(xiàn)制完善為權(quán)責反生制、完善會計核算科目、完善學校資產(chǎn)會計核算等可以有效解決其存在的問題，使會計核算資料趨于完整并為學校的發(fā)展和建設起到不可或缺的作用。

參考文獻：

[1]呂銀付，呂瀟穎.實施會計集中核算的實踐和體會[J].會計之友.2013，11（06）：24-25

[2]王小青.淺析教育系統(tǒng)會計集中核算工作[J].中國總會計師.2012，09（06）：56-57