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篇1

【關鍵詞】 新審計準則；風險導向觀；注冊會計師；環(huán)境審計

在我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則體系中，《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進行了規(guī)范。該準則為注冊會計師進行環(huán)境審計創(chuàng)新內容，在一定程度上為注冊會計師開展環(huán)境審計創(chuàng)造了更多的實施條件。同時，新審計準則的一個重大變化，就是全面滲透著風險導向審計的理念。新審計準則更加強調對風險的充分關注。因此，如何在現(xiàn)代風險導向審計觀的指導下開展環(huán)境審計，是注冊會計師面臨的一個重要問題。

一、現(xiàn)代風險導向觀和環(huán)境審計理念在新審計準則中的體現(xiàn)

（一）新審計準則中體現(xiàn)的現(xiàn)代風險導向觀

在新的審計準則體系中，為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，制定了專門的準則。包括《中國注冊會計師審計準則第1201號――計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1212號――對被審計單位使用服務機構的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關一般原則與責任的審計準則，下至有關審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結論與報告的審計準則，也無不強調對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對。很明顯，新審計準則體系全面滲透著風險導向審計觀，要求注冊會計師將風險導向審計的觀念貫穿于審計全過程。

（二）新審計準則中體現(xiàn)的環(huán)境審計理念

《中國注冊會計師審計準則第1631號――財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對環(huán)境審計進行了規(guī)范，即要求注冊會計師在進行財務報表審計時考慮可能引起財務報表重大錯報、漏報的環(huán)境事項。該準則對環(huán)境事項和影響財務報表的環(huán)境事項進行了界定，同時從實施風險評估程序時對環(huán)境事項的考慮，針對評估的重大錯報風險實施評估程序時對環(huán)境事項的考慮和出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮三個層面，對注冊會計師對環(huán)境事項的關注予以了規(guī)范。新審計準則中的這些規(guī)定，對于提高環(huán)境審計質量，增強公眾對已審財務報表的信心，促進環(huán)境保護和實現(xiàn)經(jīng)濟、社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

二、現(xiàn)階段注冊會計師開展環(huán)境審計面臨的困難

（一）缺乏完善的環(huán)境審計依據(jù)

目前，我國注冊會計師開展環(huán)境審計尚缺乏完善的環(huán)境審計依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1. 缺乏統(tǒng)一、權威的法律依據(jù)

嚴格意義上講，我國迄今尚沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計提供直接的依據(jù)。除《憲法》第19條、第109條和《審計法》第1條、第24條等涵蓋了部分有關環(huán)境保護審計的內容外，其它環(huán)境保護專門法規(guī)和相關法規(guī)中，基本上沒有明確審計機構和審計人員在環(huán)境保護監(jiān)督、檢查方面的職能作用和主要工作內容。同時，相關的法律也并未規(guī)定企業(yè)如何披露有關環(huán)境污染等方面的信息，這就客觀地導致了環(huán)境審計缺乏法律依據(jù)，極大地限制了注冊會計師環(huán)境審計工作的開展。

2. 環(huán)境會計尚未建立

目前，環(huán)境會計在荷蘭、加拿大等一些西方發(fā)達國家已進入操作階段，環(huán)境污染損失、資源價格等都已列入會計核算科目。而我國迄今為止還未建立起一套系統(tǒng)的環(huán)境會計準則和核算體系，使得環(huán)境信息的確認、計量和披露缺乏統(tǒng)一的標準，環(huán)境會計信息披露很不規(guī)范。從企業(yè)目前披露的環(huán)境會計信息的內容來看，非財務的一般性敘述較多，即描述性居多，定量性的很少。這就使得審計人員很難根據(jù)企業(yè)公布的財務報告準確、客觀地評估企業(yè)環(huán)境管理的績效，以及企業(yè)環(huán)境活動對財務成果的影響。

3. 缺乏客觀、公認的環(huán)境成本和效益的評價標準

注冊會計師在環(huán)境審計過程中，必然要對企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境效益進行分析，如果沒有客觀、公認的量化標準，評價指標體系也就無從談起。因為環(huán)境審計工作的內容取決于環(huán)境要素相關成本和效益的量化，相應地，審計評價也是建立在此基礎之上的。然而，令注冊會計師最感頭痛、最缺乏信心的也正是用哪些指標來反映環(huán)境成本和效益，以及如何對它們進行科學的計量。量化難，評價標準的缺失不僅增加了審計的操作難度，而且審計結論的風險也不可低估。

（二）注冊會計師環(huán)境專業(yè)知識的欠缺

環(huán)境審計專業(yè)性、技術性很強，除了需要具備常規(guī)審計的技術外，還要具備環(huán)境管理知識和環(huán)境工程技術等知識。因為無論是審核企業(yè)年度報告中的環(huán)境信息還是鑒證獨立的企業(yè)環(huán)境報告書，沒有合理的環(huán)境相關領域的知識，就無法客觀評價報告所揭示的環(huán)境質量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關的環(huán)境財務信息的真實、可靠性，同時，也可能會使注冊會計師低估環(huán)境事項的風險。目前我國注冊會計師的知識背景多為財務管理和會計核算，知識結構相對單一，他們對會計審計業(yè)務較為熟悉，但對環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識和技能的人就更少了。環(huán)境專業(yè)知識的不足會使注冊會計師在進行環(huán)境審計時無法對企業(yè)受托環(huán)境保護和管理責任的全面有效履行進行客觀、公正的評價和鑒定，從而使其得出的環(huán)境審計證據(jù)和報告沒有充分的說服力和可信度。

（三）缺乏完善的環(huán)境審計理論和規(guī)范的環(huán)境審計方法

我國環(huán)境審計的理論研究和實踐起步都比較晚，直到1999年環(huán)境審計才成為我國審計理論的研究重點，這期間雖然對環(huán)境審計的研究也取得了一些成績，但相關的理論和實踐并不完善，環(huán)境審計仍處在基礎準備階段。我國還沒有專門的理論框架或準則為實施環(huán)境審計提供科學的依據(jù)，環(huán)境審計還未形成一套比較標準、規(guī)范的審計方法，這嚴重阻礙了環(huán)境審計的開展。同時，新審計準則雖然對環(huán)境事項和影響財務報表的環(huán)境事項進行了界定，但其并未提到有關環(huán)境事項的具體處理及如何審計等，只是在《財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》中第6條規(guī)定“注冊會計師是否需要考慮環(huán)境事項以及考慮的范圍，取決于其對環(huán)境事項是否會引起財務報表重大錯報風險做出的職業(yè)判斷”。第9條規(guī)定“對具體審計業(yè)務而言，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識程度通常不如管理層或環(huán)境專家。但注冊會計師應當具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關的，可能對財務報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易、事項和慣例”。顯然，是否需要對環(huán)境事項予以關注并實施必要的審計程序完全依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷。這無疑加大了注冊會計師環(huán)境審計的難度和風險，使得環(huán)境審計的正常實施效果大打折扣。

三、在現(xiàn)代風險導向觀指導下開展環(huán)境審計

（一）加強環(huán)境專業(yè)知識的培訓和學習，拓展注冊會計師的知識結構

環(huán)境審計的難度和廣度決定了環(huán)境審計的開展急需“復合型”人才，注冊會計師不僅要有財務專業(yè)的敏感性、審計業(yè)務的基本功，還需具備環(huán)境方面的基本知識。為了應對環(huán)境審計的挑戰(zhàn)，會計師事務所必須加強對注冊會計師環(huán)境知識的培訓和學習，使其具備足夠的環(huán)境事項知識，以識別和了解與環(huán)境事項相關的，可能對財務報表及其審計產(chǎn)生重大影響的交易和事項。在培訓時，會計師事務所可以通過加強與環(huán)境保護部門及相關審計組織的交流與協(xié)作，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。例如，會計師事務所可以聘請環(huán)境保護主管部門的專家來介紹環(huán)境保護的政策、形式和對策等知識，以借助環(huán)境專業(yè)機構的力量，拓展注冊會計師的環(huán)境專業(yè)知識。由于我國政府環(huán)境審計開展的相對較早，并積累了一定的經(jīng)驗，因此會計師事務所可以加強與相關國家審計機關的交流與協(xié)作，借鑒其在環(huán)境審計方面的經(jīng)驗。此外，會計師事務所還應當組織注冊會計師按照“邊審計、邊總結、邊學習”的思路，通過將審計過的項目編制成案例的形式，及時地總結經(jīng)驗和教訓，不斷地提高其環(huán)境審計的能力。

（二）聘請和吸納專家，為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導

對于具體的環(huán)境審計業(yè)務而言，注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識通常不如環(huán)境專家。因此，聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問，借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題，或吸納環(huán)境學等相關領域的人才作為專家為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導，是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計直接而有效的途徑。當然，在利用專家的時候，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，并應充分地認識到，從外部專家那里獲得的建議并不能減輕對其所得出的審計觀點和結論的責任。為此，注冊會計師應考慮并披露以下內容：專家的教育背景；專家實踐經(jīng)驗的時間長度；專家工作經(jīng)驗的相關性；由專門組織進行的資格認定。同時，注冊會計師還需要執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦蛞员ＷC專家的工作能夠滿足既定的目的并記錄以下內容：專家報告的種類和目的；應用的假設和方法；專家的客觀性以及其可以降低的風險。最后需要指出的是，專家不但要專業(yè)齊全，而且要盡量與被審計對象無上下級關系，以確保審計的獨立性。

（三）制定科學合理的環(huán)境審計計劃

未雨綢繆，方能乘風破浪！在具體執(zhí)行環(huán)境審計程序之前，注冊會計師應制定一份科學合理的環(huán)境審計計劃，它可以保證合理的審計成本，提高環(huán)境審計工作的效率和質量，并可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解，從而降低環(huán)境審計的風險。在編制環(huán)境審計計劃時，應特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍和審計責任；被審計單位所在行業(yè)的性質、經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；被審計單位在審計年度內經(jīng)營環(huán)境、內部環(huán)境管理的變化及其對環(huán)境審計的影響；國家新近頒布的法律、法規(guī)對環(huán)境審計工作產(chǎn)生的影響；被審計單位的環(huán)境會計政策及其變更；對環(huán)境專家、內部環(huán)境審計人員及其他環(huán)境審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務能力、環(huán)境審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度；如果是首次接受委托，注冊會計師還應當考慮是否向前任審計人員查詢審計工作稿底。

（四）了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)和評價風險

現(xiàn)代風險導向觀要求注冊會計師在審計過程中充分考慮產(chǎn)生重大錯報的風險，因此，注冊會計師在審計之前，應當了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)，并對審計風險進行評價。首先，注冊會計師在決定審計的深度和范圍時，應該研究和評價環(huán)境管理系統(tǒng)的可靠性。其次，注冊會計師應當評價環(huán)境管理層環(huán)境事項制定的內部控制措施和方法，并決定這些措施和方法的可靠程度，注冊會計師研究的程度決定了與環(huán)境審計具體事項的審計目標和期望得到的可靠程度。再次，注冊會計師應該了解企業(yè)可能涉及報表中環(huán)境信息改變的內部控制制度，包括涉及或有負債的設定；會計估計的政策與程序；企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務有關的控制環(huán)境等。

（五）注冊會計師在環(huán)境審計過程中應加強與公司的溝通

與公司的溝通主要包括兩部分，一是與管理部門的溝通，這里主要是指管理部門聲明；二是與公司內部審計部門的溝通。在環(huán)境審計過程中，及時與公司管理部門和內部審計部門進行溝通，對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應獲得管理部門就其環(huán)境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據(jù)的假設和估計的不同，而有所差異。但是無論在何種情況下，聲明都應當對下列事項做出說明：在環(huán)境事項計量中所使用的重要假設和估計的合理性；計量方法的恰當性和方法使用的一致性；對環(huán)境事項的披露是否完整、充分；是否參照期后事項對環(huán)境事項的計量和披露進行了調整等。

同時，注冊會計師應當確認，公司的內部審計部門對于管理部門進行環(huán)境會計估計的過程和形成環(huán)境會計估計的基礎有著清楚的了解。具體而言是指：環(huán)境事項計量中所用的重要假設和估計、主觀性的程度以及所計量項目在資產(chǎn)負債表中所占的比重等內容。值得注意的是，我國目前大多數(shù)公司的內部審計部門是隸屬于管理部門的，代表著管理部門的利益，在地位和獨立性上均遜色于審計委員會，所以在環(huán)境審計中，與內部審計部門的溝通，還要視公司的內部治理結構的不同而判斷是否有實施的必要。

【主要參考文獻】

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[3] 賀桂珍，等.荷蘭政府環(huán)境審計及其對中國的啟示[J].審計研究，2006，（1）.33―34.

篇2

【關鍵詞】培養(yǎng)目標滾動式人才培養(yǎng)方案會計職業(yè)資格教學推動式教學方法

【中圖分類號】G647【文獻標識碼】A【文章編號】1006-9682(2010)08-0044-03

注冊會計師審計制度作用的有效發(fā)揮離不開注冊會計師行業(yè)的人才培養(yǎng),中國注冊會計師協(xié)會為了加強行業(yè)人才建設,建立一支在質量上和數(shù)量上都能夠滿足我國經(jīng)濟和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略,以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊伍,適應注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢,于2005年6月了《關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》,又于2006年2月起草了《關于2006年度貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”總體方案(征求意見稿)》(簡稱總體方案)。為注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)明確了目標和方向。“三十條”和“總體方案”都對財經(jīng)院校在培養(yǎng)行業(yè)高質量的后備人才隊伍方面提出了新的要求。我校今年開設了注冊會計師專業(yè),筆者深感責任重大?，F(xiàn)將我校會計專業(yè)(注冊會計師方向)人才培養(yǎng)目標及實現(xiàn)形式初探如下:

一、總體目標

本專業(yè)培養(yǎng)適應社會主義市場經(jīng)濟需要,德、智、體全面發(fā)展,心理健康,富有創(chuàng)新意識和開拓精神,具備扎實的經(jīng)濟學、管理學專業(yè)基礎知識,通曉會計學、審計學基本理論和實務,具有國際視野和良好職業(yè)道德的從事會計、審計及其他相關經(jīng)濟管理工作的外向型、應用型、創(chuàng)新型高級專門人才。學生畢業(yè)后主要到會計師事務所、政府部門、企事業(yè)單位從事審計、會計及其他經(jīng)濟管理工作。

二、專業(yè)特色與培養(yǎng)要求

本專業(yè)學生在系統(tǒng)學習經(jīng)濟學、管理學、金融學等基本理論和基礎知識的基礎上,全面接受會計學理論和實務教育,練就了較強的綜合分析社會經(jīng)濟問題的能力以及解決會計與審計問題的能力。本專業(yè)培養(yǎng)方案將本科學歷教育與注冊會計師執(zhí)業(yè)資格教育有機結合起來,一方面按通才教育模式讓學生接受完全的本科學歷教育,另一方面,按照注冊會計師執(zhí)業(yè)資格要求,強化注冊會計師統(tǒng)考課程教學,讓學生在校期間有多次機會參加全國注冊會計師統(tǒng)一考試。

會計專業(yè)是以培養(yǎng)從事財務會計工作的高素質外向型、應用型、創(chuàng)新型專門人才為根本任務,以立足地方,適應市場需要為目標,在加強通識教育與專業(yè)教育相結合,理論與實踐并舉的基礎上,以應用能力為主線設計學生的知識、能力、素質結構。

學生畢業(yè)時應具備以下方面的知識和能力:

1.具有較強的英語應用能力,能跨國文化交流,能閱讀本專業(yè)英文書刊,借助工具書能翻譯本專業(yè)的書籍和資料。

2.具備從事會計業(yè)務的能力,以及組織和管理大、中型單位會計工作的基本技能;具有較強的語言與文字表達能力,以及獲取信息和分析處理信息的能力,熟悉常用的財務及管理軟件。

3.具有創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)精神、競爭精神和效率、效益意識;具有良好的團隊意識和合作精神。

4.了解本專業(yè)的理論前沿和發(fā)展動態(tài),熟悉國際會計和審計慣例,具有初步的科研能力和較強的繼續(xù)學習的能力。

5.系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計學、審計學的基本理論與方法,掌握從事現(xiàn)代會計工作所必需的管理、經(jīng)濟、法律、會計與審計等基本知識。

三、實現(xiàn)形式

根據(jù)上述人才培養(yǎng)模式,筆者設想我院會計專業(yè)(注冊會計師方向)辦學特色概況為:“一個獨立滾動人才培養(yǎng)方案”、“兩個大綱”、“兩種考試”、“兩個結合”。

1.一個獨立滾動的人才培養(yǎng)方案

(1)獨立性

獨立性主要體現(xiàn)在人才培養(yǎng)模式、課程設置、考試制度等不同于學院人才培養(yǎng)方案框架方面。會計專業(yè)(注冊會計師方向)的培養(yǎng)目標就是培養(yǎng)高素質應用型注冊會計師人才,以全國注冊會計師統(tǒng)考科目為主要專業(yè)課程,采用相應的CPA教材,CPA課程參加全國統(tǒng)考。

(2)滾動性

滾動式教學計劃就是為了適應社會環(huán)境的變化,在制定教學計劃時,并不是多年不變的,而是根據(jù)CPA考試內容的變化情況,隨時對以后各學期的課程設置、教學內容、教學方法、教學手段等進行修訂和補充。如2009年CPA考試增設了《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目,就要及時對2008年的教學計劃進行修訂和補充。

2.“兩個大綱”――課程教學大綱和CPA課程考試大綱

CPA課程的教學要按全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱組織,其教學大綱要緊扣全國CPA統(tǒng)考課程考試大綱編寫,充分體現(xiàn)每個知識點的考核要求。教學大綱包括的基本內容如下:①課程結構框架;②教學目標;③課程的主要章節(jié);④課程內容具有的廣度和深度;⑤課程的主要重點和難點分布;⑥主要的教學環(huán)節(jié)(理論教學環(huán)節(jié)和實踐教學環(huán)節(jié));⑦課時分配建議(含實踐課時)。

考試大綱包括的基本內容如下:①基本要求;②知識要求;③參考法規(guī);④修改說明;⑤特別說明。

如2008年度注冊會計師考試《會計》科目將在100分之外增加10分英語附加題,試題為專業(yè)主觀題,分值計入本科目總分,成績合格分數(shù)線仍為60分。

3.“兩種考試”――學分考試和CPA統(tǒng)一考試

對于CPA課程,會計專業(yè)(注冊會計師方向)的學生既要參加學院組織的考試,取得學分,獲取畢業(yè)證書;又要參加全國CPA統(tǒng)一考試,為將來成為注冊會計師奠定基礎。

為此,我們要緊密結合人才培養(yǎng)目標,系統(tǒng)規(guī)劃各門課程的考試制度。傳統(tǒng)會計考試大多考察學生對知識的記憶而不是運用知識的能力、考試試題也多是只有一個答案,不利于考察和訓練學生的創(chuàng)新思維,這既不符合信息時代的要求,也不符合素質教育的要求。筆者認為,考試命題應根據(jù)課程所涉及的知識、能力、素質的要求,對課程的知識、能力、素質進行分析細化,然后確定課程效果的評價方法和考核大綱。考試內容應該能夠反映學生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力,而不是課堂教學內容的簡單重復;多給學生提供探索的機會,鼓勵學生獨立思考、標新立異,有意識地培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力,使考試真正能夠對學生知識、能力、素質進行全面測試評價。

表1會計資格證書報名與考試時間

4.“兩個結合”――學歷教學與資格教學相結合,理論教學與實踐教學相結合。

(1)將學歷教學與會計職業(yè)資格教學相結合,構建復合型理論教學體系。

目前國內的會計職業(yè)資格分為三類,即會計從業(yè)資格、會計專業(yè)技術資格和注冊會計師資格(CPA)。與此同時,為給會計專業(yè)學生就業(yè)創(chuàng)造條件,近年來各地相繼出臺允許在校大學生參加注冊會計師統(tǒng)一考試等方面的制度;2004年國家又允許在校大學生參加助理會計師統(tǒng)一考試;2005年國家又對會計從業(yè)資格證書的取得進行改革,會計專業(yè)畢業(yè)生由畢業(yè)后兩年內直接申領調整為通過加試部分科目取得。

目前,根據(jù)國內會計職業(yè)資格考試政策規(guī)定和學生的自身條件,能夠在校參加的三種會計職業(yè)資格考試時間見表1。

根據(jù)上表的考試時間安排,筆者設計了將會計職業(yè)資格教育融入到學歷教育中的專業(yè)核心課程教學計劃,見表2。

(2)將理論教學與實踐教學相結合,構建系統(tǒng)性的實踐教學體系。

在“滾動式”教學計劃的基礎上,為了使學生掌握更多的知識,并能將所學的知識綜合地使用,解決實際問題,在認真領會鄧志陽教授《改造傳統(tǒng)教學“基因”,創(chuàng)建綜觀教學體系》精神的基礎上,在教學方法上可采用“推進式”的教學模式。通過三個層次來實施,即學習知識層次、知識的運用層次和知識的升華層次。這三個層次的內容和教學過程具有其內在的聯(lián)系和逐步推進的性質。具體的做法是:

1)學習知識層次――傳授知識

知識的學習層次,包含兩方面的意義:一是學習專業(yè)知識。將知識的學習與知識的教學相交融,其目的就是使學生掌握和鞏固會計專業(yè)各個學科的基本理論知識,幫助學生學會學習,培成學生自主學習的能力。同時,加強專業(yè)英語教學,增加雙語課程,充分體現(xiàn)我校“通基礎、精專業(yè)、強外語、重實踐”的人才培養(yǎng)模式?？蓮膬煞矫嬷?①英語版,雙語授。初定課程有:管理學、國際會計、市場營銷學;②中文版,雙語授。初定課程有:統(tǒng)計學、管理信息系統(tǒng)。

二是職業(yè)道德的教育。職業(yè)道德教育成為會計教學的重中之重。從目前整個社會來看,由會計人員職業(yè)道德素質不高而引起的違紀違法等社會問題,已成為社會的一大公害,如果我們輕視了德育培養(yǎng),其后果是不堪設想的。因此職業(yè)道德教育已成為會計教學的一門重要學科。

2)知識的運用層次――實踐教學

會計學作為一門獨立的學科,有其自身特有的規(guī)律,那就是會計人員必須按照會計制度和會計準則的要求進行操作。為提高學生的專業(yè)操作能力,加深對制度和準則的理解。教學就體現(xiàn)在實踐能力的培養(yǎng)方面。筆者認為可以采取三種方式:

一是建立自己的模擬實驗室。通過實驗教學,使學生掌握基本的會計核算程序和會計核算方法。從目前實施的模擬實踐來看,可以說每個院校都有模擬實驗室和整套的模擬實習資料。但這些資料都是根據(jù)實際資料加工而成的,其特點是真實完整。但從企業(yè)實際的經(jīng)營情況來看,一是企業(yè)的經(jīng)營活動越來越復雜,企業(yè)間的相互參股、滲股、企業(yè)間的并購行為時有發(fā)生;二是經(jīng)濟活動出現(xiàn)了各種各樣的會計資料失真、會計信息造假現(xiàn)象。針對這一現(xiàn)象,我們認為,在會計模擬實習資料中,應對一些業(yè)務進行必要的虛構,也就是在基本資料中加入少量的有問題原始憑證,如假發(fā)票等;其次是增加一些臨時性的資料,如接受了審計,發(fā)現(xiàn)了問題,并要進行調帳,或是企業(yè)要進行改制或合并,出現(xiàn)了資產(chǎn)減值或增值情況;由于企業(yè)內部管理的需要,改變了會計核算方式等等。讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務在模擬實驗中有所體現(xiàn)。這樣讓學生自己去思考、去發(fā)現(xiàn)問題,以引發(fā)學生對這些問題的重視,并能及時、正確地進行有關業(yè)務的處理。達到解決目前模擬實驗只重視核算、輕審核監(jiān)督的問題;最后是在手工模擬的基礎上,開展計算機模擬。會計電算化是會計模擬實習教學發(fā)展的方向,實習利用計算機模擬可以進行仿真,使學生從計算機上體驗會計工作的樂趣,體會到會計電算化下會計人員分工協(xié)作的必然性和嚴肅性。

二是建立學校自己的財務咨詢公司。從今年開始我校會有一些取得注冊會計師、注冊稅務師資格的教師和具有實踐經(jīng)驗的老教師。針對這一現(xiàn)象,筆者認為應建立自己的財務咨詢公司,開展各種業(yè)務咨詢服務。一方面可以拓展教師的知識面,強化理論與實踐相結合,提高其教學水平;另一方面,學生也能身臨其境,體會會計工作的重要性和會計信息的有用性,強化理論和實踐的結合,增強學生的使命感。

三是建立校外實習基地,有計劃地組織學生到會計、審計、稅務師事務所進行實踐學習。有助于學生畢業(yè)后能在復雜的組織環(huán)境中解決問題、做出決策及適當運用判斷。通過實踐學習要求做到:①能夠對不同來源的信息進行識別、獲取、組織及理解;②能夠進行調查、研究、邏輯思考與分析、推理及質疑;③能夠識別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

3)知識升華層次――思維能力的培養(yǎng)

隨著社會的進步和高新技術的發(fā)展,許多注冊會計師要在不具備可靠的、完備的信息資料的前提下,做出判斷并采取行動。如果只會查閱有關原則、理論和事實的有關記錄,而不能做出判斷,就不能出色地完成工作。這就需要我們在教學過程中,培養(yǎng)學生如何思考、怎樣判斷和如何行動的能力。在提升思維能力方面,更積極的教學法是案例教學和仿真教學,將實踐教學融入課堂課程教學中,創(chuàng)建“實例――理論――實訓(實驗)”的教學模式,培養(yǎng)學生的團隊精神、創(chuàng)新精神。將實踐教學融入課堂課程教學中,筆者認為可從以下五個方面循序漸進地組織:①老師講解理論講解例題學生實訓;②老師講解理論學生實訓老師總結;③學生自學理論學生實訓老師總結講解;④學生講解理論學生實訓老師總結講解;⑤學生講解理論學生實訓學生討論講解老師總結補充。

通過仿真教學、案例教學,不僅充分調動了學生的學習積極性,還有極強的針對性,使學生變被動學習為主動學習。

參考文獻

篇3

關鍵詞：注冊會計師；審計風險；風險控制

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關。審計風險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風險、預防審計風險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。

一、注冊會計師審計風險的相關概念

1、審計風險存在的客觀性

審計風險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內部控制工作，然后評估企業(yè)的內部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風險?，F(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調查法，但是抽樣調查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風險，所以，審計風險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內[1]。

2、審計風險的潛在性

審計風險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結果。一般產(chǎn)生風險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風險；當產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風險主要還是審計責任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結果負責，那就不會成為審計風險，這就是一定的潛在性。

3、審計風險形成的全過程、多因素性

審計風險是由審計和風險這兩種概念結合組成的。審計風險一般是企業(yè)的財務數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L險。審計風險具有多因素性，一般由三個要素：固有風險、控制風險、檢查風險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風險，并且會提出相應錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風險一定要加入“固有風險”，因為這時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風險，或者將風險控制在可以接受的范圍內。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風險的產(chǎn)生[2]。

4、審計風險的可控性

審計風險一般是可控的?？梢酝ㄟ^一些手段和方法避免風險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風險的，不能因為潛在的風險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風險的可控性，說明了審計風險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質量。將審計風險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。

二、注冊會計師審計風險控制存在的問題

1、注冊會計師審計風險管理制度不完善

（1）風險管理制度形同虛設。會計師事務所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風險管理制度，但是在實際業(yè)務中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風險的時候幾乎是無審計風險管理，有時候審計風險是不可控的。（2）風險管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風險，不會因為要擴充業(yè)務，盲目的接待大量的客戶，審計風險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風險管理認識不足。審計風險具有潛在性和多因素性。風險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應該重視在管理中多多總結規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實角度來講，任何企業(yè)都是會有風險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟利益，不考慮審計風險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。

2、注冊會計師獨立性不高

注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質量一定會大打折扣，也會讓審計事務所的名聲受到損害。

3、注冊會計師的專業(yè)能力不強

現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務，受到巨大的物質誘惑進行審計工作，從而產(chǎn)生風險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質不足，缺乏經(jīng)驗，做出錯誤結論導致審計風險的出現(xiàn)。

三、注冊會計師審計風險控制對策

1、形成合理的會計師事務所體制

現(xiàn)在注冊會計師事務所的體制一般都是采用有限責任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務所一般都是事務所承擔了債務方面的責任，旗下的注冊會計師承擔個人業(yè)務責任，每個合伙人之間不會牽連責任，這樣注冊會計師承擔風險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風險的能力。合伙人也不必擔心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務所的規(guī)定時不會承受連帶的責任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風險的發(fā)生。

2、提高注冊會計師審計的獨立性

現(xiàn)在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風險控制在一個可以處理和接受的范圍內。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質上的獨立，會計師事務所應該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。

3、提高注冊會計師的審計風險意識

注冊會計師的審計風險現(xiàn)在存在與審計的每一個進程中。首先在業(yè)務的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風險相對較小。注冊會計師應該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應的報告，不能因為受到物質誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應該保持清醒的頭腦，對風險有自己的認識，把審計風險評估作為一個和自身息息相關的事情對待，這樣才能讓風險有效地減少。

四、結束語

綜上所述，審計風險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風險比較高這個現(xiàn)實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。

作者:李柏慧 單位:佳木斯大學經(jīng)濟管理學院

參考文獻：

[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.

篇4

【關鍵詞】 注冊會計師 審計 改善和提高 對策

在審計的實務中由于注冊會計師的自身因素和注冊會計師所處的外部經(jīng)濟環(huán)境、行政干預、法律風險環(huán)境等因素，使得注冊會計師沒有很好地遵循獨立審計準則的規(guī)范要求，審計質量也必然令人擔憂。我國的資本市場比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內部環(huán)境還存在諸多問題，致使審計完全不能夠發(fā)揮出原來制度設計的應該達到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應有的效應，審計過程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計報告質量，不利于注冊會計師樹立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國資本市場的健康發(fā)展。

1 改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進一步“規(guī)范供給，引導需求”，形成高質量供給市場、高質量需求市場相對應的均衡關系，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計獨立性維護和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權結構、強調中小股東權利和控股股東的法律責任。我們要優(yōu)化股權結構，消除大股東超強控制和管理層內部人控制的局面；強化中小股東權利；強化控股股東的法律責任，引進股東集團訴訟和代表訴訟制度。此外，應該進一步完善保護債權人的企業(yè)破產(chǎn)清算制度以及在引入民事責任的基礎上相應建立個人破產(chǎn)制度，實行控制股東最終責任人和高管個人財產(chǎn)的違規(guī)擔保制度，使民事責任的追究能夠最終落實到最終責任人身上。其次，強化獨立董事和審計委員會的作用。要強化獨立董事的作用應立足于長期的根本性建設，同時標本兼治。再次，改革監(jiān)事會結構，強調監(jiān)事會與獨立董事的功能互補。當前我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督作用薄弱是個不爭的事實，特別是上市公司設立獨立董事之后監(jiān)事會更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會成員素質不高和獨立性不高是其主要原因。對此應強化監(jiān)事會制度、加強監(jiān)事會與獨立董事監(jiān)督職能的互補。

1.2 改善政府職能與合理引導公眾期望

首先是減少政府對企業(yè)的不當行政干預，應隔斷或淡化政府與當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟關系，制約地方政府對企業(yè)的直接干預，實現(xiàn)政府所有者職能與其他社會公共管理職能的真正分開；同時充分利用市場機制，特別是競爭機制的作用，從制度根源上避免政府對企業(yè)的不當行政干預，加快政府依法行政的建設步伐。而注冊會計師協(xié)會也應充分發(fā)揮協(xié)調功能，對于事務所反映的政府干預審計執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時向有關政府部門反映，并協(xié)調解決。甚至可通過司法或其他途徑對政府干預審計師執(zhí)業(yè)的行為進行抗辯和申訴。其次是合理引導公眾期望，正確宣傳注冊會計師行業(yè)，要側重于對行業(yè)特點的宣傳，特別是要讓社會各界了解審計的固有局限以免造成過大的社會期望差距。

1.3 改善行業(yè)競爭秩序

首先，加強審計收費的管理以降低惡性低價進入策略的收益。在這方面各級財政部門和注冊會計師協(xié)會可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門應采取積極措施，加強管理。其次，強化低質量競爭的法律責任。要考慮加大對低質量審計服務提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權與協(xié)會自律權之間的界限，對各政府行政管理監(jiān)管主體進行正確定位和權力分配以建立科學的權力分配與制衡機制。

2 執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

2.1 業(yè)務檢查制度

（1）同行檢查。通常是由各地方注冊會計師協(xié)會組織，對會計師事務所的質量控制、審計和會計業(yè)務進行定期的復查，至少每兩年進行一次。各地方協(xié)會在組織同行檢查以前，可成立專門領導小組負責具體組織工作。領導小組成員由協(xié)會的主管負責人，各會計師事務所選派的代表，以及其他有關人員組成。（2）內部自查。內部自查是各會計師事務所的一項重要管理制度，一般應每半年進行一次。自查可以采用各項目小組相互檢查的方式進行，也可以由各會計師事務所指定專人進行。內部自查的重點是各注冊會計師及助理人員執(zhí)行業(yè)務的質量，遵守規(guī)章制度、工作紀律以及職業(yè)道德的情況，并可根據(jù)內部管理的需要或針對執(zhí)行業(yè)務過程中出現(xiàn)的各種問題，確定每項檢查的重點和內容。每項業(yè)務檢查結束，應寫出詳盡的業(yè)務檢查報告。

2.2 強制輪換制度

（1）強制輪換制的含義。強制審計輪換是指為了提高審計獨立性，根據(jù)相關的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊會計師為某一相關機構提供審計服務的最長年限（五年），待到此規(guī)定期限時，對為該上市公司進行審計的簽字注冊會計師進行強制更換的一項措施。（2）強制輪換的內在必要性。強制輪換從根本上不同于目前我國審計市場存在的由審計人或被審計人自主決定的對相對一方的更替行為。強制輪換是由審計監(jiān)管部門或證券監(jiān)管部門統(tǒng)一做出的，注冊會計師對某一家上市公司提供專業(yè)審計服務有一最長期限，在期限屆滿后，必須自動變更。這是審計獨立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內部均衡，強制變更上市公司的審計師。維護審計的獨立性和修復被重創(chuàng)的資本市場正是強制輪換的真正目的。

3 提高注冊會計師的道德素質

事在人為，在影響審計事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質量的審計工作必然源自高素質的審計隊伍，是提高審計質量的基礎和關鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊會計師的職業(yè)性質決定了他們擔負的是對社會公眾的責任，在執(zhí)業(yè)的過程中要以社會公眾利益為重，保持獨立、客觀、公正的立場，不受任何方面的干擾，達到履行專業(yè)職責所必需的道德水準，為社會公眾提供高質量的、可以依賴的專業(yè)服務，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽。所以，對于注冊會計師和注冊會計師行業(yè)來說，職業(yè)道德就是靈魂，是質量，是競爭力，關系到執(zhí)業(yè)者個人和整個行業(yè)的生存和發(fā)展。沒有職業(yè)道德就沒有審計質量，就沒有行業(yè)的信譽，也就沒有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專業(yè)勝任能力的提高

首先，加強對必要的專業(yè)知識的學習，包括學歷教育、應試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計方法的創(chuàng)新。審計方法是由審計人員在長期的審計實踐中不斷總結和積累起來的，先進的審計方法是提高審計質量的重要手段。注冊會計師不但是審計方法的運用者，而且還是審計方法的創(chuàng)新者，是注冊會計師為審計質量提供了一種技術上的保證。再次，努力提高專業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計質量。提高審計人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見對決策質量的潛在影響是克服偏見的一個有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補個體決策的片面性。

參考文獻：

[1]柳絮.《應加強審計全過程的質量控制》，《中國注冊會計師》，2004（7）.

篇5

【關鍵詞】 福建?。?注冊會計師； 行業(yè)發(fā)展

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展歷程，已經(jīng)逐步走向規(guī)范化的發(fā)展軌道，行業(yè)建設取得了可喜進步，在維護市場經(jīng)濟秩序、促進對外開放、完善資本市場、配合政府職能轉變、引導資源配置等方面發(fā)揮著不可替代的作用。但是，也應該清醒地看到，福建省注冊會計師行業(yè)在發(fā)展的過程中也存在著一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：會計師事務所規(guī)模偏?。弧按笏辈淮?，差距明顯；業(yè)務范圍較小，發(fā)展后勁不足；服務對象交叉重疊；部分小型會計師事務所發(fā)展不規(guī)范；多頭監(jiān)管，增加了事務所的負擔等等。為了加快注冊會計師行業(yè)的發(fā)展進程，2009年國務院辦公廳轉發(fā)了財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見（以下簡稱《若干意見》）的通知》（[2009]56號）。2010年，福建省人民政府辦公廳轉發(fā)了省財政廳關于加快發(fā)展我省注冊會計師行業(yè)意見（以下簡稱《意見》）的通知（閩政辦[2010]105號）。《若干意見》及《意見》的，標志著注冊會計師行業(yè)迎來了新的春天，為行業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展帶來前所未有的重大機遇。深入系統(tǒng)地研究《若干意見》和《意見》對行業(yè)發(fā)展的新要求，總結行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在問題，把握行業(yè)發(fā)展趨勢，提出相應的對策，這樣才能促使行業(yè)更好地服務于全省經(jīng)濟，進一步促進全省注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

一、福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展狀況

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了三十年的發(fā)展，隨著業(yè)務的拓展，全省注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟中的份額不斷加大，會計師事務所業(yè)務收入連續(xù)多年保持一定的增長速度，已經(jīng)成為福建省經(jīng)濟生活中不可或缺的社會中介力量。

（一）培養(yǎng)造就了一批具有一定規(guī)模的執(zhí)業(yè)機構和專業(yè)人員隊伍

截至2010年底，全省會計師事務所達到188家（含分所10家，下同）、執(zhí)業(yè)注冊會計師達到2 191人、非執(zhí)業(yè)注冊會計師近1 900人、從業(yè)人員近5 000人。在執(zhí)業(yè)的注冊會計師當中，具有博士學位的有5人，占0.23%；具有碩士學位的91人，占4.15%；具有本科學位的995人，占45.41%。有6位注冊會計師通過考核，入選為財政部會計領軍（后備）人才培養(yǎng)計劃（注冊會計師類）。

（二）拓展了執(zhí)業(yè)范圍和服務對象，行業(yè)收入穩(wěn)步增長

改革開放以來，隨著福建省經(jīng)濟社會事業(yè)的發(fā)展，福建省會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍和服務對象有了很大拓展，業(yè)務范圍已從傳統(tǒng)單一的審計、驗資業(yè)務發(fā)展到審閱、商定程序等其他鑒證業(yè)務，從鑒證業(yè)務發(fā)展到、評價、管理咨詢等非鑒證業(yè)務。2010年，福建省注冊會計師行業(yè)年度總收入達51 868萬元，當年業(yè)務收入超過1 000萬元的會計師事務所有8家，排名前10家的會計師事務所合計收入達24 620萬元，占全行業(yè)總收入的47.47%。

（三）行業(yè)監(jiān)管水平有一定的提高

自注冊會計師行業(yè)行政職能劃轉以來（截至2010年底），福建省財政廳、財政部駐福建財政監(jiān)察專員辦、省注冊會計師協(xié)會重點對296家會計師事務所開展了檢查，共處理處罰違規(guī)會計師事務所23家，其中撤銷1家、暫停經(jīng)營業(yè)務12家、警告10家；行政處罰注冊會計師73人，其中吊銷3人、暫停執(zhí)業(yè)37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數(shù)“害群之馬”，凈化了福建省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

（四）行業(yè)的社會影響力得到增強

改革開放以來，福建省會計師事務所積極參與國企改革、招商引資、社會公益、閩臺會計師學術交流等經(jīng)濟、社會活動，行業(yè)的社會影響力不斷提升。此外，自1991年設立注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，截至2010年，全國共進行了19次注冊會計師考試，福建省累計有25萬余人（全國為300萬余人）報名參加考試，4 200多人取得全科合格成績。

（五）協(xié)會的職能作用進一步發(fā)揮

一是提高了協(xié)會的服務意識和服務水平。積極主動服務會員，進一步規(guī)范信息工作，為會員提供專業(yè)技術支持等。二是加強了行業(yè)監(jiān)管。開展行業(yè)專項工作，改善了執(zhí)業(yè)環(huán)境；不斷加強事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，事務所執(zhí)業(yè)質量穩(wěn)步提高。三是加強了事務所與注冊會計師的誠信建設工作，事務所與注冊會計師的誠信水平有了很大提高。

二、福建省注冊會計師行業(yè)存在的主要問題

福建省注冊會計師行業(yè)經(jīng)過30年的發(fā)展，雖然取得了很大進步，但也存在一些問題，從現(xiàn)階段看主要表現(xiàn)在：

（一）會計師事務所規(guī)模偏小

從行業(yè)收入情況看，福建省188家會計師事務所2010年的業(yè)務收入總額為51 868萬元，其中業(yè)務收入在300萬元以下的有153家，占81.38%。目前尚無一家事務所業(yè)務收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會計師事務所中，注冊會計師人數(shù)在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊會計師的事務所只有兩家。因此，無論從收入規(guī)?？?，還是從人員數(shù)量看，福建省會計師事務所均呈現(xiàn)小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協(xié)公布的2010年度會計師事務所百家綜合評價信息表的數(shù)據(jù)為例，福建省只有1家會計師事務所進入百強，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實現(xiàn)營業(yè)收入7 347萬元，擁有注冊會計師158人。但國內本土2010年第十大會計師事務所營業(yè)收入為40 065萬元，擁有注冊會計師529人。因此，福建省最大會計師事務所規(guī)模不大，與國內大所的差距明顯。

（三）業(yè)務范圍較小，發(fā)展后勁不足

目前，福建省會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，傳統(tǒng)審計業(yè)務收入占總收入的比重較大。而其他業(yè)務收入，如咨詢業(yè)務收入（如司法鑒證業(yè)務、專項審計、投資決策、資信調查、稅收咨詢）等業(yè)務收入所占的比重比較小，使得大部分事務所缺乏服務大型企業(yè)的能力，無法滿足企業(yè)各項業(yè)務需要，發(fā)展后勁不足。

（四）服務對象交叉重疊

目前福建省不同規(guī)模的事務所之間服務對象交叉重疊的現(xiàn)象較為突出，表現(xiàn)在：有的會計師事務所總收入很高，在事務所排名中也較靠前，但其收入構成卻讓人擔憂，甚至存在不少收費低于5 000元的微型審計業(yè)務，“大小通吃”暴露出其高端業(yè)務和大客戶嚴重不足。與此相反，有的會計師事務所規(guī)模很小，只有少數(shù)幾個注冊會計師，但什么客戶都敢接洽，什么業(yè)務都敢承接，接了就敢出報告，“小馬拉大車”暴露出其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量的缺失。

（五）部分小型會計師事務所發(fā)展不規(guī)范

自1981年以來，福建省會計師事務所從1家發(fā)展到了188家，其中絕大部分是小型會計師事務所。在執(zhí)業(yè)過程中，少數(shù)合伙人（股東）為了逃避法律責任，頻繁設所、關所。在個別地區(qū)，小型會計師事務所在取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務，低價競爭，嚴重擾亂了行業(yè)秩序和市場秩序。

（六）多頭監(jiān)管，增加了事務所的負擔

目前對事務所實施日常監(jiān)管的部門很多，如具有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所，其日常監(jiān)管部門有證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等；一般會計師事務所的日常監(jiān)管部門主要有財政部門、財政部駐福建專員辦、注冊會計師協(xié)會等。每個部門都要求會計師事務所報送各自要求的一整套報表數(shù)據(jù)，甚至相同的報表要向多個部門進行重復報送。日常檢查也常常重復進行。多頭監(jiān)管增加了事務所的負擔，使事務所無法集中精力專注于事務所業(yè)務的拓展，也增加了事務所的成本。

三、加快福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展對策

根據(jù)《若干意見》及《意見》的精神，結合福建省注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對行業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，要加快福建省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，具體可以采取以下一些對策：

（一）積極推動事務所合并，做大做強

進一步深化和完善有關工作措施，為事務所做大做強提供支持?？梢杂筛＝ㄊ∝斦块T牽頭，省注冊會計師協(xié)會配合，研究制定事務所聯(lián)合合并技術指引，指導事務所實現(xiàn)實質性融合。當前要積極推進本土事務所龍頭――福建華興會計師事務所的吸收合并步伐，形成福建華興會計師事務所在省內的合理布局，占據(jù)省內的主要市場份額。在夯實本省市場基礎之上，逐步向省外拓展，將福建華興會計師事務所培養(yǎng)成全國性的大型會計師事務所。此外，對省內其他會計師事務所進行動員，積極促成本地或跨地事務所的聯(lián)合或合并。對進行實質性合并的會計師事務所由省財政部門予以一定獎勵，以調動事務所合并重組和做大做強的積極性。

（二）為會計師事務所執(zhí)業(yè)領域的拓展提供支持

按照《若干意見》關于實現(xiàn)“會計師事務所執(zhí)業(yè)領域大幅拓展”的目標，把推動和支持事務所開拓新業(yè)務領域作為工作重點。第一，由省財政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛(wèi)生廳等相關部門協(xié)商落實《若干意見》及《意見》精神，爭取這些部門支持配合開展審計業(yè)務。第二，與省物價局協(xié)商，按照《國家發(fā)改委、財政部關于印發(fā)《會計師事務所收費管理辦法》的通知（發(fā)改價格［2010］196號）要求，盡快制定并出臺福建省注冊會計師行業(yè)服務收費管理辦法，規(guī)范行業(yè)收費，避免出現(xiàn)低價競爭，凈化行業(yè)發(fā)展環(huán)境。第三，為了提高會計師事務所其他業(yè)務收入（如咨詢業(yè)務收入）的比重，應由省財政部門牽頭，協(xié)調有關部門，盡快將會計咨詢業(yè)務納入到省注冊會計師協(xié)會來管理?？梢钥紤]在省注冊會計師協(xié)會下設立會計咨詢分會來具體管理。

（三）推動事務所加快信息化平臺建設

會計師事務所要做大做強，事務所信息化平臺的建設必不可少。福建省會計師事務所由于規(guī)模較小，實力較為薄弱，在信息化建設方面面臨著資金制約等問題，政府應從財力上幫助事務所解決信息化建設資金緊缺的難題，推動事務所加快信息化平臺的建設。具體講，可以由省財政每年安排一定的信息化平臺建設資金，為會計師事務所信息化平臺建設提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業(yè)領軍人才和后備人才培養(yǎng)

加大行業(yè)領軍人才培養(yǎng)的投入，包括財務資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財政、省注協(xié)等部門設立注冊會計師領軍人才培養(yǎng)專項資金，在全省乃至全國范圍內選拔行業(yè)優(yōu)秀人才，依托廈門國家會計學院及廈門大學等其他高等院校的力量，通過舉辦培訓班和學術研討會、參加國內外交流學習等方式，有計劃、有步驟地培養(yǎng)行業(yè)高層次專業(yè)人才和綜合管理人才，打造一批在行業(yè)內具有較高聲望、在行業(yè)做大做強過程中發(fā)揮關鍵作用的復合型領軍人才，并鼓勵其參與全國注冊會計師領軍人才的選拔、培養(yǎng)。

（五）嚴格準入、強化監(jiān)管，促進會計師事務所規(guī)范發(fā)展

繼續(xù)深化事務所執(zhí)業(yè)質量檢查，完善監(jiān)管標準和監(jiān)管程序，加強監(jiān)管隊伍建設，進一步提高行業(yè)監(jiān)管水平。探索建立事務所分級分類監(jiān)管制度，有效配置監(jiān)管資源。一是加強準入管理，從源頭上防止不合格的小型會計師事務所擾亂審計市場；二是加強后續(xù)監(jiān)管，加大查處力度，對少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質量低下、行業(yè)反映強烈的“害群之馬”堅決清理出去，讓違法違規(guī)會計師事務所退出市場成為常態(tài)。

（六）積極與省內各地大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)聯(lián)系，開展會計服務外包基地試點

大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)內的內外資企業(yè)眾多且集中，這些眾多的內外資企業(yè)在初創(chuàng)、發(fā)展過程中需要注冊會計師提供層次不同的服務。這種對會計服務多層次的需求，使得大中小會計師事務所能夠實現(xiàn)“各有所依、各有所長”式的發(fā)展，不同規(guī)模的會計師事務所都能找到適合自身的發(fā)展空間，實現(xiàn)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、區(qū)內企業(yè)以及會計師事務所的“三贏”。為此，省注冊會計師協(xié)會應主動與省級大型開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)的管委會聯(lián)系，大力宣傳會計師事務所入住開發(fā)區(qū)與工業(yè)園區(qū)所能帶來的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點工作的順利開展。此外，協(xié)會還應對試點中可能存在的問題，請求省級財政部門的支持，幫助協(xié)調試點工作相關部門之間的關系。

（七）加強對注冊會計師從事醫(yī)療衛(wèi)生、大中專院校、非營利性基金等新審計業(yè)務相關知識的培訓

《若干意見》及《意見》將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，大幅度拓展會計師事務所執(zhí)業(yè)領域。為了盡快進入這些領域，必須做好相關專業(yè)知識的積累。為此，省注冊會計師協(xié)會應適時制定培訓計劃，對注冊會計師進行新業(yè)務、新知識的培訓。邀請醫(yī)藥衛(wèi)生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫(yī)院、大中專院校、基金會等單位的相關人員給注冊會計師介紹相關的專業(yè)知識，為注冊會計師實施新業(yè)務審計奠定基礎。

福建省注冊會計師行業(yè)因起步晚、基礎弱，要實現(xiàn)與福建經(jīng)濟共成長，道路還很漫長，需要全行業(yè)做的工作還有很多。在轉型期里，行業(yè)發(fā)展瓶頸的解除，行業(yè)發(fā)展資源整合的框架布局，無疑離不開各級政府的傾力支持與協(xié)會的指引，但更為重要的是，事務所應當放寬視野，找準定位，努力開拓新業(yè)務領域，在服務經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)自我發(fā)展和提升。

【參考文獻】

［1］ 陳毓圭.創(chuàng)新務實推進注冊會計師行業(yè)科學發(fā)展［J］.財會通訊：綜合版，2010（2）.

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關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月9日

一、獨立性的含義及維護和保持獨立性的意義

（一）獨立性的含義。獨立性是注冊會計師履行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。根據(jù)國內外的相關文獻，在此我們給出相關定義：獨立性包含實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。

（二）維護和保持獨立性的重要意義。注冊會計師的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。為使注冊會計師切實擔負起這種神圣的職責為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業(yè)服務，就必須大力加強注冊會計師的職業(yè)道德。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求。獨立性作為注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要概念之一，同時也是客觀、公正的前提?？陀^性原則和公正性原則具有無形性，因此必須有獨立性原則從制度上加以保證，這樣才能能真正取信于公眾。因此，保持注冊會計師的獨立性對于其職業(yè)道德的維護以及其行業(yè)的發(fā)展均有重要意義。

二、影響注冊會計師獨立性的因素

（一）被審計公司的治理結構。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關系的話，那么其與注冊會計師則構成第二委托關系。上述委托關系只有在清晰明確的情況下，注冊會計師審計獨立性才能得到保證。然而，在我國經(jīng)濟轉軌過程中，由于公司治理結構不完善，存在“所有者缺位”、“內部人控制”、“一股獨大”等缺陷，致使審計委托關系模糊。審計委托人實際上并非是公司的所有者，而是集公司決策權、監(jiān)督權、管理權于一身的管理當局。雖然此類事項按規(guī)定要股東大會決議通過，但在少數(shù)股東絕對控股的情況下，這僅僅成為一種形式。由公司經(jīng)營管理層聘請注冊會計師審計監(jiān)督自身的經(jīng)營行為，在外界看來，注冊會計師從形式上就無法獨立于被審計公司，無法去談審計獨立性。

（二）為審計客戶提供非審計業(yè)務。非審計業(yè)務主要是會計服務、稅務、管理咨詢等。注冊會計師對同一企業(yè)既提供法定審計業(yè)務又提供非審計業(yè)務，會過多的涉足企業(yè)事務，從而與客戶管理當局形成一種“只可意會，不可言傳”的親密關系。雖然注冊會計師不是決策者，但他是決策過程的參與者，在提出建議、進行可行性研究、判斷最優(yōu)方案的過程中，注冊會計師一直與管理當局親密接觸。這種工作上的接觸會導致注冊會計師和管理當局之間形成人格上微妙的相互作用，從而削弱注冊會計師的獨立性。此外，注冊會計師開展非審計業(yè)務，其質量可以用客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估注冊會計師的工作。也就是說，注冊會計師的聲望取決于他的成果。那么，注冊會計師在非審計業(yè)務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系。在這種情況下，注冊會計師的獨立性就不可避免地會受到懷疑。

（三）注冊會計師事務所的組織形式及規(guī)模。我國會計師事務所組織形式有有限責任制和合伙制兩種。其中，合伙制不到10%，九成以上事務所是有限責任公司。二者最本質的區(qū)別是：合伙制以所有資產(chǎn)和合伙人個人財產(chǎn)承擔責任；有限責任制僅以公司資產(chǎn)來承擔責任。由于合伙制負有無限責任，因此合伙制事務所不敢為蠅頭小利而冒以家庭財產(chǎn)作賠的風險；而有限責任制事務所以個人出資額為限作為賠償?shù)捻来a，當造假利益大于賠償額時，就可能因利益驅動而滿足委托方不合理要求，從而損害注冊會計師的獨立性。

事務所的規(guī)模也是影響審計獨立性的重要因素。迪安諾研究認為，大型事務所比小型事務所更有可能抵制出具報告虛假行為的壓力。這是因為，一方面小型事務所收入少，當承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時，就會迎合客戶的要求，迎合的同時便喪失了獨立性；另一方面小型事務所規(guī)模小，如果又采取有限責任的組織形式，則可能發(fā)生的損失很小，由此容易進行職業(yè)冒險，損害獨立性。目前，我國會計師事務所規(guī)模小，所處地區(qū)分散，真正意義上的全國所比較少，很多事務所還是以地區(qū)業(yè)務為主，有的甚至50%以上的收入來自于一個客戶。在當前審計市場激烈競爭，審計人處于買方市場的情況下，必然導致事務所對重要客戶的依賴心理，降低審計的獨立性。

（四）懲罰機制。事后懲罰機制是保證審計獨立性的最后一道防線。事后懲罰機制薄弱會使會計造假者的預期收益大于預期成本，使他們產(chǎn)生“造假博弈”的動機。我國相關法律追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善。而對刑事責任與民事責任，特別是民事責任的追究的相關條款太籠統(tǒng)。法律的不完善，缺乏與之相配套的司法解釋，造成了追究刑事責任與民事責任有法不能依，削弱了審計獨立性。

三、完善注冊會計師審計獨立性對策

（一）規(guī)范公司治理結構，明確審計委托機制。規(guī)范的公司治理結構可以從制度上支持注冊會計師保持獨立性。具體做法是：建立以法人股為主體的多元化產(chǎn)權結構，以法人股取代國有股在上市公司的主體地位，建立包括投資銀行、投資基金、投資公司、個人、國家等多方投資主體共同持有公司股份的產(chǎn)權結構，解決在公司治理結構中形成的國有股“一股獨大”及“所有者缺位”的情況。這種多元化的產(chǎn)權結構可以形成對經(jīng)營者的制約機制，強化股東的控制權，降低“內部人控制”的缺陷。此外，進一步完善獨立董事制度、審計委員會制度。由審計委員會選擇會計師事務所；確定會計師事務所提供服務的范圍及報酬；定期與會計師事務所會面；了解審計進程和審計發(fā)現(xiàn)的問題；幫助解決會計師事務所與管理部門之間的沖突等等，從而理順審計委托關系，解決審計人與被審計人合二為一的現(xiàn)象，提高審計獨立性。 （二）規(guī)范非審計業(yè)務。盡管非審計業(yè)務對獨立性有影響，但不能因此而禁止注冊會計師從事非審計業(yè)務。因為這不符合我國國情，也不利于拓寬會計師事務所業(yè)務選擇范圍和加快行業(yè)建設。理想的做法應該是對非審計業(yè)務加以規(guī)范，可以將審計業(yè)務和非審計業(yè)務由不同部門的注冊會計師承擔。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計業(yè)務而影響注冊會計師的獨立性。西方乃至我國的國家大中型會計師事務所一般在其內部將審計部門和咨詢部門分開，各負其責。

（三）加大監(jiān)管、懲處力度。加大對會計師事務所及會計師個人造假的懲處力度，做到有法可依，有法必依，違法必究。一是加大對注冊會計師事務所喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究相關責任人的刑事責任；二是司法機關要抓緊研究和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依。

（四）通過建立健全民事賠償制度來完善法制。當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而，我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定中，強調的是行政責任，民事責任、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等較少涉及。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。首先，應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會與經(jīng)理之間所負法律責任的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰；其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或專屬管轄來確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨起訴、通過投資者權益保護協(xié)會或公共基金組織等機構代表廣大投資者起訴或實行律師的方式進行民事賠償訴訟。

（五）加強注冊會計師后續(xù)教育。注冊會計師作為知識型個體的存在，終身教育是其維持與提升專業(yè)勝任能力的基礎。因此，后續(xù)教育同執(zhí)業(yè)前的基礎教育專門化學習、資格認證前的應試教育同樣是非常重要的。認識到這一點，我們才能對多年來的培訓工作進行不斷地總結，完善教育和培訓體系，不斷改進教育和培訓方法，做到從注冊會計師自身技能方面避免審計失誤。

主要參考文獻：

[1]安慧玲，鐘駿華.論影響注冊會計師審計獨立性的因素及其對策.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014.3.

[2]張麗波.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析.濰坊學院學報，2010.10.

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關鍵詞：職業(yè)判斷 原則導向 準則 重視

職業(yè)判斷能力是注冊會計師職業(yè)的精髓;提高職業(yè)判斷能力，是注冊會計師職業(yè)的重要工作任務;良好職業(yè)判斷能力，是注冊會計師學識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映。

一、 職業(yè)判斷的定義

（一）注冊會計師職業(yè)判斷的定義

根據(jù)海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會的注冊會計師職業(yè)判斷指南中職業(yè)判斷的概念：職業(yè)判斷，是指在審計準則、會計準則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師運用相關專業(yè)訓練、知識和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。

所謂審計職業(yè)判斷是指擁有一定知識、經(jīng)驗和客觀性的注冊會計師通過調查了解被審計單位及其相關情況，在相關事實和情形的基礎上，依據(jù)有關法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、適當、公允的標準，在作出關鍵判斷時以及對作出的關鍵判斷進行審計時使用，從而確定審計事項和審計應對措施的一系列審計分析和決策過程。

綜上，審計職業(yè)判斷是注冊會計師在執(zhí)行審計工作、作出審計結論時，以應有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對審計項目的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程。經(jīng)濟環(huán)境的多變化、審計事項的復雜化，使注冊會計師在審計中很難找到直接的證據(jù)對應被審計單位的財務報表，在尋找客觀證據(jù)的同時，通常還需要有一定科學性的主觀推測和判斷。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷在審計實務的作用

職業(yè)判斷應當根據(jù)現(xiàn)行的適用會計準則和法律法規(guī)作出，為在下列情況下針對某一交易或某類交易作出適當?shù)臅嬏幚硖峁椭海?）沒有特定準則涉及該交易;（2）準則涉及該交易，但缺乏如何在實務中進行處理的細節(jié)規(guī)定;（3）準則中有適用于該交易的會計原則，但缺乏如何在實務中運用該特定原則的細節(jié)規(guī)定;（4）有多項會計原則適用于該交易。雖然在會計準則和審計準則中都要運用職業(yè)判斷，但是由于會計和審計職業(yè)特點不同，所處理的業(yè)務特點不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。注冊會計師是對財務報表編制者的判斷提出質疑的第一道防線，審計職業(yè)判斷需要評估會計職業(yè)判斷的合理性;審計職業(yè)判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言，會計職業(yè)判斷之標準和目的更為明確，而審計職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標準外，在較大程度上還依賴于注冊會計師自身的知識、經(jīng)驗、能力和道德水平等。

由此可見，審計職業(yè)判斷要求注冊會計師必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗。審計職業(yè)判斷能力的高低是注冊會計師綜合素質和專業(yè)能力的根本體現(xiàn)，是衡量其專業(yè)水平的核心指標。

二、為什么要重視注冊會計師職業(yè)判斷能力

（一）審計風險不斷增加

自20世紀80年代以來，科學技術和政治經(jīng)濟發(fā)生急劇變化，對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風險日益增加，隨之而來的審計風險不斷增加，這要求注冊會計師必須綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風險，把握企業(yè)的各方面情況，分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，把審計風險降到足夠低的水平，并以此為出發(fā)點，制定審計策略，以確保審計工作的效率和效果。

（二）職業(yè)判斷對于適當?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的

職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為必要：確定審計重要性和評估審計風險;確定具體審計目標;確定重點審計領域和重要的會計、審計問題;對初步審計策略的選擇;審計證據(jù)的收集、分析與評價;確定審計程序的性質、時間安排和范圍;對分析性復核結果的評價;審計意見類型的選擇以及對舞弊風險因素的判斷;對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。審計職業(yè)判斷涵蓋了整個審計過程，越是審計的關鍵之處，越是需要注冊會計師準確的專業(yè)判斷。

（三）為注冊會計師提供某種保護

注冊會計師在作出關鍵判斷時以及對關鍵判斷進行審計時，作出并記錄重要的職業(yè)判斷。同時重要的是，判斷在作出時以及之后根據(jù)呈現(xiàn)的事實和情形，能夠被證實是合理的。在面臨事后的監(jiān)管質疑時，這能夠為他們提供某種保護。

三、注冊會計師職業(yè)判斷的原則

（一）信息的收集和分析

（1）閱讀所有相關記錄，包括合同、協(xié)議和往來信函等。適當或必要時，從其他來源獲取額外的信息。（2）了解企業(yè)作出判斷的程序，包括評估作出判斷人員的勝任能力、是否有適當?shù)膹秃撕蛯徟^程以及這些程序是否得到遵循。（3）評估財務報表中存在的重大錯報風險。（4）了解和分析交易的目的、法律條款和經(jīng)濟實質。①復核對質疑交易導致的預期現(xiàn)金流量及其對企業(yè)現(xiàn)金狀況的影響。②考慮各方參與交易的原因，以了解交易的商業(yè)實質。③識別其他方交易，考慮其是否為關聯(lián)方。④識別是否存在確定交易的經(jīng)濟實質時需要考慮的相關交易。⑤一旦交易完成，復核并質疑其對企業(yè)資產(chǎn)、負債及經(jīng)營能力的預期影響。⑥評估企業(yè)編制的風險與報酬分析。確認在各個交易方案中，誰承擔風險，誰獲取收益。

（二）對會計和審計指南的評估

只有根據(jù)適用的會計框架、會計準則、其他相關文獻以及適用的審計準則和指南，才能作出審計職業(yè)判斷。（1）考慮是否存在涉及該交易的現(xiàn)行準則，以及要求作出判斷的程度。識別并審查其他相關會計文獻，識別并審查相關審計準則和指南。（2）針對該交易的預期和常用會計方法是什么。（3）與企業(yè)進行討論，并保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑和質疑態(tài)度。（4）如果識別出與交易相關的任何利益沖突或偏見，應當指出相關道德指南和準則。

（三）評估并質疑企業(yè)判斷的過程

只有實施了適當?shù)膽裱绦蛟u估并質疑企業(yè)的判斷，才能作出審計職業(yè)判斷。（1）考慮交易的不確定性及其可能結果區(qū)間，并與企業(yè)的評估相比較。（2）復核企業(yè)對備選會計處理方法的評估，及其放棄備選方法的原因。（3）評價企業(yè)作出的重要假設是否合理。（4）評估企業(yè)采用的會計處理方法，如果現(xiàn)行準則涉及該交易，企業(yè)采用的會計處理方法是否符合準則的規(guī)定？如果存在判斷的要素，適當時，參閱會計準則，并在評估企業(yè)采用的會計處理方法時考慮下列事項：①得出的財務信息是否相關、可靠？是否對交易進行了公允反映？②是否與相關會計框架下類似交易的會計處理一致？③是否與概念框架中關于對資產(chǎn)、負債、收益和費用進行界定、確認和計量的一般原則一致？④是否與權威會計文獻一致？⑤是否與國內外一般公認的會計實務處理方法一致？⑥是否與可接收的行業(yè)實務處理方法一致？⑦是否與擁有類似概念框架的其他準則制定團體的公告一致？⑧是否存在任何跡象與企業(yè)采用的會計處理方法相悖？⑨向會計師事務所內部或外部（必要時）的專家尋求適當建議。⑩識別企業(yè)的所有利益沖突或偏見，確保判斷的客觀性。如果存在可能的利益沖突或偏見，保持更大程度的職業(yè)懷疑，重新評估上述考慮事項。？？？知悉來自企業(yè)或會計師事務所的所有不當壓力，保持客觀性。？？？適當對會計處理作出自己的判斷。？？？評估企業(yè)對會計處理作出的判斷是否與注冊會計師自己的判斷類似，或在可接受的限度內，如果不是，與企業(yè)進行討論，并考慮對審計工作及審計報告的影響（參閱審計準則）。？？？在做出建議時，考慮是否愿意為此防范可能產(chǎn)生的聲譽風險。？？？適當時確保關鍵判斷的審批程序已得到遵循，以保證重大判斷得到核準。？？？檢查由此形成的會計處理和分錄，確保其合情合理。？？？檢查由此形成的附注披露。？？？識別要求對判斷進行重新評估的時間點，例如，期末或最初合同中規(guī)定的時間點。

（四）對判斷的記錄

必須對審計職業(yè)判斷以及對財務報表編制者的判斷所作的評估和質疑進行適當記錄。（1）審計準則要求記錄審計過程中出現(xiàn)的重要事項、得出的結論以及在得出結論過程中作出的重要職業(yè)判斷。（2）記錄所有已復核的關鍵信息，獲取的支持性證據(jù)以及已執(zhí)行的工作。（3）將與重要判斷相關的企業(yè)表格復印件存入審計檔案。確保審計檔案中也包含了對判斷進行評估和質疑的審計證據(jù)。這應當包括：①如何及由誰作出審計判斷。②財務報表編制者和注冊會計師作出判斷的依據(jù)。③與審計判斷相關的所有不確定性。④會計師事務所內部對審計判斷進行咨詢及批準的證據(jù)。⑤將事實和數(shù)字與相關文件或外部信息進行驗證的證據(jù)。⑥與企業(yè)就會計處理進行的討論。⑦與會計處理相關的意見分歧對審計報告的影響。⑧是否要求重新評估作出判斷，如是，重新評估的日期。⑨評估企業(yè)在作出判斷的過程中面臨的缺陷或困難，以及如何克服。⑩審計按照審計準則的要求，對財務報表中關鍵判斷、重大判斷或重要判斷作出的披露。

四、增強注冊會計師的職業(yè)判斷能力

從前面的分析我們可以看出，正確的職業(yè)判斷對于注冊會計師收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、實施審計程序、出具正確的審計報告有很大的作用。審計職業(yè)判斷效果關系著審計工作的質量，注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，其個體特征對職業(yè)判斷質量有較大影響，因此必須加強注冊會計師對職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。具體可從以下幾方面入手：

（一） 不斷提高注冊會計師自身素質，增加執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗累積

注冊會計師要準確理解和掌握會計準則和審計準則，不斷學習新出臺相關的法律、法規(guī)，擴大視野，學習管理知識、行業(yè)知識等，同時，還要有目的地鍛煉數(shù)據(jù)分析能力、邏輯推理能力、溝通協(xié)調能力，在處理問題時應當保持獨立、客觀、公正，力求全面并盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響，應通過客觀的觀察與思考以及公正的判斷對問題作出評價和決定。注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗積累，要經(jīng)常進行總結與反思，與他人相互交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，探討執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的新情況、新問題，以此不斷提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平，提高專業(yè)判斷的準確性。

（二）增強風險防范意識，提高風險應對能力

風險導向型審計作為一種重要的審計理念和方法，要求注冊會計師向重大錯報風險高的領域分配更多的審計資源，執(zhí)行更充分、可靠的審計程序，并利用群體決策提高職業(yè)判斷的質量。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務也日趨復雜，在這種經(jīng)濟環(huán)境下，注冊會計師應該增強風險防范意識，建立風險規(guī)避機制，設立風險基金。在進行職業(yè)判斷時，保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，謹慎地思考問題，審慎地評價證據(jù);遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序，盡職盡責地執(zhí)行審計業(yè)務，力求最大程度地降低審計風險。

（三）完善審計判斷手段，靈活運用分析性程序

注冊會計師應重視分析性程序的運用，加強對影響企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果的重大方面的關注和了解，提高應有的執(zhí)業(yè)敏感性。在審計的全過程中，應合理地運用分析性程序，通過分析財務信息和非財務信息之間的差異，了解關聯(lián)財務數(shù)據(jù)之間是否相互矛盾、企業(yè)與客戶（供應商）的交易是否合乎邏輯;通過分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢，及與具有代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)相比較，準確把握和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大會計錯弊，有效防范和化解審計風險。

（四）注重外部審計證據(jù)的獲取和對非財務信息的評價

為了準確、有效地發(fā)現(xiàn)重大會計錯弊，注冊會計師在對被審計單位財務賬目進行審計時，必須注重對外部審計證據(jù)的獲取和對非財務信息的利用。外部業(yè)內人士、專業(yè)咨詢人士比企業(yè)內的管理層、財務人員提供的審計證據(jù)更可靠，工商、稅務、海關、外匯管理部門比企業(yè)內的管理層、財務人員提供的審計證據(jù)更可靠。深入了解企業(yè)的性質、相關行業(yè)狀況、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內部控制等因素，同時還要注重對企業(yè)會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關聯(lián)交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允反映的特殊因素的評價，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常經(jīng)濟行為、超過其獲利能力的經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)的舞弊行為。

篇8

一、審計分析程序內涵的重新界定

2006年頒布的《分析程序準則》稱分析程序為審計分析,即分析是構成審計的程序,體現(xiàn)了我國獨立審計準則與國際慣例的接軌。在理解分析程序的含義時，我們應注意以下兩點:1.研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征。通常，某些財務數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間存在一定的內在關系，除非情況發(fā)生變化，這種關系將持續(xù)存在。分析財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，是分析程序的切入點，是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。2.分析程序包括互相繼起的幾個步驟。注冊會計師運用分析程序的目的是對財務信息作出合理的評價。不同階段運用分析程序的方法和步驟有所不同,但完整的分析程序一般包括以下幾個步驟:(1)選擇適當?shù)臄?shù)據(jù)關系;(2)對數(shù)據(jù)關系進行分析;(3)識別異常的數(shù)據(jù)關系或波動;(4)調查異常數(shù)據(jù)或波動;(5)得出結論。

二、分析程序的基本方法

1996年，我國頒布的獨立審計具體準則第11號分析性復核在理論上并未強調技術方法的靈活運用， 第八條規(guī)定注冊會計師可使用的是簡單比較、比率分析、結構百分比分析和趨勢分析等方法。因而，作為比較基礎的期望值相關性與可靠性不高， 其分析結果準確性普遍偏低。為提高新審計準則的適用性以及復核信息的可比性，降低誤判風險，2006年，我國新頒布的分析程序審計準則第七條明確了可以使用不同的方法，包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析。因而，對估計期望值方面奠定了采用數(shù)學模型或運用先進統(tǒng)計技術的基礎。

目前在審計實務中常用的分析方法有趨勢分析、比率分析和模型分析。其中最常用的是趨勢分析和比率分析，趨勢分析是以客戶某一賬戶或報表的多期歷史可比數(shù)據(jù)為基礎，并考慮已知的變化,對分析對象作出預期;比率分析是以歷史報表中兩個賬戶或報表項目構造的財務比率為基礎,并考慮已知變化,估計分析對象的預期值。由于模型分析的技術難度較高,所以較少使用模型分析。然而有研究資料表明趨勢分析的精度較低，而且趨勢分析和比率分析都只能運用財務信息,不能給出預期值為多少,而模型分析則能明確給出預期值并能運用非財務信息,故其精度最高,發(fā)現(xiàn)錯報的能力最強。模型分析的關鍵是建立模型,常用的方法為:

1.回歸分析?；貧w分析需對所分析的對象建立回歸方程,建立回歸方程基本程序如下:(1)將掌握的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看做是客觀的變量(指所分析的對象及與之有關系的因素,如銷售費用與銷售收入、上年銷售費用、銷售人員數(shù)量等)的抽樣觀察結果;(2)通過對這些數(shù)據(jù)的直接觀察和邏輯推理,假設這些變量之間存在一定的相互制約的數(shù)量關系,并設想出表達這種關系的方程式;(3)再利用手頭的數(shù)據(jù),通過最小二乘法計算出方程式中的參數(shù),建立變量之間的回歸方程;(4)再運用一系列檢驗方法來判斷是否可信,最終確定回歸方程。

2.時間序列預測模型分析。它把所分析對象的統(tǒng)計數(shù)據(jù)按時間的先后排列,然后進行統(tǒng)計規(guī)律分析,構造出適合此時序的最佳模型,即時間序列預測模型。

3.財務模型分析。它是利用財務模型進行的分析，財務模型可以借用已有的財務模型，也可自行建立新的財務模型。建立財務模型的關鍵是弄清事物之間相互關系的類型和由此形成的數(shù)學方程式，以及確定方程式中的參數(shù)值。

三、分析程序的具體運用

注冊會計師實施分析程序的目的包括：用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境;當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序;在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。分析程序在審計的不同階段有不同的作用。

1.分析程序用作風險評估程序。注冊會計師實施風險評估程序的目的在于了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。在風險評估過程中使用分析程序也服務于這一目的。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并對于被審計單位紀錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預期到的關系，注冊會計師應當在識別重大錯報風險是考慮這些比較結果。例如：注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)兩個會計期間的毛利率相當。但是，注冊會計師通過對被審計單位性質的了解獲知在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本在相關期間內上升，注冊會計師預期銷售成本也相應上升,而毛利率相應下降。上述分析可能使注冊會計師認為銷售成本存在重大錯報風險,應對其給與足夠的關注。需要注意的是注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如,在對內部控制的了解中,一般不會運用分析程序。

2.分析程序用作實質性程序。實質性分析程序是指用作實質性程序的分析程序,它與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。1996年我國頒布的獨立審計準則第11號“分析性復核”及其指南,對于運用分析性復核直接作為實質性測試程序，從總體上來說可操作性不強。而新分析程序準則中非常注重分析程序在實質性程序中的作用，并將其專門作為準則的第四部分詳細加以規(guī)范,其內容占據(jù)了該準則的大部分版面。對于用作實質性程序,準則分別從總體要求、對特定認定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度、已記錄金額與預期值之間可接受的差異額等6個方面做出了較為細致的規(guī)定,在一定程度上增強了準則的可操作性。

3.分析程序用于總體復核。在運用分析程序進行總體復核時,如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當,并在此基礎上重新評價之前計劃審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。

四、運用分析程序注意的問題

雖然分析程序能夠幫助注冊會計師提高審計效率，但是如果在使用中運用不當則可能會形成錯誤的審計結論，所以審計人員在使用分析程序時，應充分考慮以下問題。

1.選擇正確的分析方法。不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務有自己的特點，不同的會計賬戶也有各自的核算特點。審計人員應“對癥下藥”，選擇正確的分析性程序進行量化分析，同時各種分析性程序應該結合使用，綜合多方面的分析結果才可能揭示出財務報告中存在的錯、漏報、若分析方法不當，分析手段單一，即使分析過程再精確也可能做出錯誤的判斷，從而影響審計結論的正確性。比如當市場出現(xiàn)劇烈變動或國家出臺新的政策時，有些會計賬戶就不能再用趨勢分析法進行比較。

2.考慮數(shù)據(jù)的可比性,合理的確定期望值。所謂的期望值，即審計人員根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)有慮到會計報表中可能存在的變化而估計的基準值。在使用分析性程序時,期望值的確定尤為重要,若確定不些有可能是錯報風險增加的信號。因此,注冊會計師必須對重大差異或波動進行分析。首先應重新評估一下確定期望值所使用的方法和數(shù)據(jù)是否合理,所考慮的因素是否充分、恰當;有時某些被忽略的信息可能會修正期望值,從而使差異變小。其次可以詢問管理局獲取其解釋和答復;并實施必要的審計程序，確認其解釋和答復是否有理有據(jù)。如果管理當局沒有或不能做出恰當?shù)慕忉?應擴大審計測試的范圍,執(zhí)行其他審計程序,作進一步的審查,以便搜集確鑿的證據(jù)揭示非預期差異產(chǎn)生的真正原因。

3.不能僅依賴分析程序的結果得出審計結論。分析程序作為實質性測試,一般能直接獲取支持審計意見的審計證據(jù)。然而，影響分析結果準確性的因素較為復雜,在某些情況下,需要運用細節(jié)測試來獲取審計證據(jù)。這是因為相對于細節(jié)測試而言,實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，這些間接證據(jù)能夠幫助注冊會計師抓住會計報表審計的重要領域。但是,審計人員對有關賬戶或交易類別乃至整個會計報表發(fā)表審計意見時，僅靠分析程序的結果是遠遠不夠的,還要借助于其他的詳細性測試程序進行更加細致和深入的調查,以獲得說服力更強的直接證據(jù)。因此,從審計過程整體來看,注冊會計師不能僅僅依賴實質性分析程序,而忽略對細節(jié)測試的運用。

篇9

［關鍵詞］非執(zhí)業(yè)會員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強的流動性、會員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會員相對于執(zhí)業(yè)會員來說,它的特點有,數(shù)量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協(xié)會為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會員數(shù)已經(jīng)達到了15360人,執(zhí)業(yè)會員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊會計師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師,在全國統(tǒng)一的注冊師會計考試中,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊會計師資格以及注冊資產(chǎn)評估師資格的都是參加全國統(tǒng)一考試并且是成績合格了才取得資格的。達到了82%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過考核而取得的注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的資格的，達到了18%的非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)。在這些會員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國外工作的和居住的,這些會員會隨時發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無疑是給協(xié)會和會員的聯(lián)系以及管理的難度無形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會員所工作的單位十分分散,在注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員當中,有1400人是在科研機構或者是在學校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國家機關工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機構工作的,非執(zhí)業(yè)會員的個人行為占了會員的80%左右,會員的工作單位使得注冊會計師協(xié)會很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當中,協(xié)會管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會員管理的內容有待完善

《注冊會計師法》、《中國注冊會計師協(xié)會章程》、《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過考試人員入不入會和他以后是否進入執(zhí)業(yè)的隊伍中是沒有多大的關系的。因為,已經(jīng)入會的非執(zhí)業(yè)會員只能享受很少的權益,這樣就會使得會員和協(xié)會所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點更改之后不想也不及時地告訴注冊會計師協(xié)會了,這樣就導致注冊會計師協(xié)會跟會員們根本就沒有任何辦法來聯(lián)系,比如說,在2006年的時候,當時要對非執(zhí)業(yè)會員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國,甚至于世界各地在上海所注冊的非執(zhí)業(yè)會員能夠每年按時的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個程度,會員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級會計師和高級審計師等的高級職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級專業(yè)技術職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會員的82.5％。一定的會計、審計理論知識和實踐經(jīng)驗是非執(zhí)業(yè)會員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會計、審計、財務顧問和稅務咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會員的能力充分的利用與發(fā)揮出來是關鍵。注冊會計師協(xié)會今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠為社會、為行業(yè)更好的作出貢獻,但是,因為不但缺乏聯(lián)絡的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會員的情況,所以,不管是哪一方面對非執(zhí)業(yè)會員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員管理作用的對策

對非執(zhí)業(yè)會員的管理工作需要加強,是因為根據(jù)非執(zhí)業(yè)會員所存在的特點以及問題,要建立并且要不斷地完善對非執(zhí)業(yè)會員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個對策。

2.1 必須要專人負責非執(zhí)業(yè)會員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會員的管理工作做好,注冊部門就必須要派有專門的人對注冊工作進行負責,注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、轉會、年檢、注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站包括了所有的注冊工作,還有就是維護咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會員的問題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會員”專欄

為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系,也為了注冊會計師協(xié)會與非執(zhí)業(yè)會員之間的溝通的加強,并且為了使會員能方便的對行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動態(tài)等的內容有所了解。在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,在注冊管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會員這一欄,非執(zhí)業(yè)會員的有關法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會員一欄下開設,比如說文件的批準與否,非執(zhí)業(yè)會員的說明；比如,入會,退會,轉會等,注冊會計師協(xié)會的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊會計師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師查詢建立在注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站的首頁上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對欄目的維護以及咨詢信箱中的內容進行回答的工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會員的座談會要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對會員做一個調查,也就是用問卷的方式,并且對會員的需求要多加的聽取,以及會員對協(xié)會工作的建議以及意見,將與會員溝通的渠道建立起來,也將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立起來,將數(shù)據(jù)庫建立是為了能夠全面的,動態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會員的個體變化和一些整體的情況。對有關的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析,上海注冊會計師協(xié)會將非執(zhí)業(yè)會員數(shù)據(jù)庫建立了出來,數(shù)據(jù)庫里將每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫當中去,每一個非執(zhí)業(yè)會員的個人數(shù)據(jù)都可以在注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站上查詢到,如果在個人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊會計師協(xié)會跟會員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對于前面所說的工作實踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會員的管理工作的難度是相當之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對于工作的總結,對非執(zhí)業(yè)會員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個建議。

2.3.1 將會員聯(lián)絡制度有效的建立

因為非執(zhí)業(yè)會員的特點是分布很廣,數(shù)量又多,流動性又特別的強,如果只是依靠注冊會計師協(xié)會一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會員的管理辦法以及服務的內容,傳達到每一個非執(zhí)業(yè)會員手中,那是相當困難的。然而,將聯(lián)絡員的制度有效是建立是將這些問題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡員制度的組織體系當中的一個原則,然后將非執(zhí)業(yè)會員按照工作單位的關系,并且按照所在地區(qū)來分小組,在每個小組當中確定小組的聯(lián)絡員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會員之間形成一個聯(lián)絡網(wǎng),是以聯(lián)絡員為核心的,注冊會計師協(xié)會所要負責的是跟每個小組的聯(lián)絡員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡員的工作熱情能夠調動起來,對各個專門的委員會可以參照注冊會計師協(xié)會的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡員補償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會員所享有的權利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應該在非執(zhí)業(yè)會員當中實施,并且要逐步的擴大培訓的范圍,同時也要增加訓練的內容。因為非執(zhí)業(yè)會員的全日制學習是有困難的,也有多元化的業(yè)務,后續(xù)教育內容的不同要求的協(xié)會,組織各種形式的后續(xù)教育的培訓課程,組織不同內容的培訓課程。培訓中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊會計師有可能是有組織的,培訓評估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來的,保留出來的要用在非執(zhí)業(yè)會員的邀請中,有關的學者與專家們也是要邀請的,因為有一些的專題報告是要邀請他們做的,遠程的教育可以用在有一定經(jīng)濟條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓可以繼續(xù)的進行,非執(zhí)業(yè)會員的自學需要通過后續(xù)教育的相關內容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓完成以后,培訓的內容上面,非執(zhí)業(yè)會員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺和機會需要提供

給非執(zhí)業(yè)會員提供一個相互交流、溝通的平臺就是開設網(wǎng)站與網(wǎng)頁,在此基礎上,非執(zhí)業(yè)會員可以針對一些問題。比如說一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會員有關的,要提出自己的觀點；比如說在政策法規(guī)上的內容,意見,建議等。與此同時,還可以和聯(lián)絡員,并且協(xié)同小組作一個不定期的非執(zhí)業(yè)會員的座談會,給非執(zhí)業(yè)會員與協(xié)會及會員之間提供面對面的交流的機會,將行業(yè)的形勢及發(fā)展讓會員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會員一種家的感覺。

3 結 論

完善對非執(zhí)業(yè)會員管理的法規(guī)的建設,一定要改變現(xiàn)狀,強化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎上,給予非執(zhí)業(yè)會員的權益和服務要實實在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個法律盡快地修訂出來,還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會員權益的內容,以及開展非執(zhí)業(yè)會員的服務工作在制度上、政策上打下基礎,整個會籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會員的管理,所以,《注冊會計師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會員的管理、會籍管理的思路相一致。

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篇10

關鍵詞：注冊會計師 審計風險 審計失敗 風險控制

一、注冊會計師審計風險概述

（一）注冊會計師審計風險的含義

我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》將審計風險定義為：“是指會計報表存在重大錯報風險和漏報，而注冊會計師對審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。筆者認為，這里對審計風險的理解可以分為兩個方面：一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師經(jīng)過對被審計單位執(zhí)行審計程序后，認為被審計單位所提供的財務報表在財務狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營成果等方面都做出了客觀、公允的披露，而這一判斷實際存在錯誤或紕漏的可能性；另一方面是指執(zhí)業(yè)的注冊會計師發(fā)表保留意見的企業(yè)財務報告，實際上是正確的、公允的可能性。

（二）審計風險的要素

根據(jù)審計風險模型，審計風險（AR）=重大錯報風險（MMR）×檢查風險（DR）。

重大錯報風險的定義為：會計報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性，即指審計人員在對被審計單位執(zhí)行審計程序前，被審計單位的財務報表存在使報表使用者做出錯誤判斷或蒙受經(jīng)濟損失的可能性。重大錯報風險整體分為會計報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，具有客觀性、不可降低性、可識別性、隱秘性（未知性）、因被審計單位個體的不同以及因審計目標的不同而不同等特點。

檢查風險的定義為：某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風險是注冊會計師唯一可以對其進行管理和控制的風險要素，其具有獨立于整個審計工作的特點，不受固有風險和控制風險的影響，并且與注冊會計師的審計工作直接相關，是注冊會計師運用審計程序的有效性的函數(shù)。檢查風險的實際水平與注冊會計師所執(zhí)行的審計工作有關，注冊會計師在開展審計工作時，就是通過執(zhí)行審計程序，收集足夠的證據(jù)以降低檢查風險，從而把總體審計風險控制在可接受的水平上。

（三）防范注冊會計師審計風險的重要性

注冊會計師審計失敗不僅會使會計師事務所及注冊會計師本人的專業(yè)評價和行業(yè)發(fā)展遭受損害，傷害廣大投資者的切身利益，也會給我國市場經(jīng)濟長期、持續(xù)的發(fā)展帶來不利影響。因此，探析審計風險的含義，分析我國注冊會計師審計風險產(chǎn)生的原因，提出有針對性的防范或控制審計風險產(chǎn)生的方法，對于我國審計行業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。審計風險既是現(xiàn)有審計理論的問題，又是審計實踐中的問題。所以對注冊會計師審計風險的研究不僅是為了完善現(xiàn)有的審計理論，也是推動審計實踐健康有序持久發(fā)展的需要。

二、我國注冊會計師審計風險的成因

（一）注冊會計師的角度

1.職業(yè)道德水準尚待提高。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，所要恪守的職業(yè)道德包括職業(yè)紀律、職業(yè)品格、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等。然而從我國目前審計行業(yè)的整體情況來看，我國注冊會計師的職業(yè)道德水平整體較低，這不僅嚴重制約了我國審計事業(yè)的發(fā)展，給審計的作用、職能的充分發(fā)揮造成阻礙，損害投資人與債權人的利益，甚至威脅到我國經(jīng)濟的長遠走向，影響社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。

2.執(zhí)業(yè)素質良莠不齊。目前，多數(shù)注冊會計師對其一貫審計的行業(yè)比較熟悉，而對其他行業(yè)較為陌生。在這種情況下，一旦注冊會計師對自己不夠熟悉的行業(yè)執(zhí)行審計程序，會因對被審計單位及行業(yè)缺乏深入的了解，而遺漏一些本應該發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計工作僅限于對會計資料的審查。這主要表現(xiàn)在：（1）不能夠對被審計單位的內部組織結構或其管理當局的背景及思想作風做足夠的了解或未進行合理的調查。（2）未能充分掌握被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境，甚至不能預見或預警被審計單位所面臨的風險。

3.審計程序不當應用。注冊會計師在實施現(xiàn)場審計工作時，因采用的審計程序不恰當或者沒有執(zhí)行重要的審計程序，而經(jīng)常遺漏對一些漏報錯報的關注。如針對貨幣資金的審計中，如能向開設賬戶的銀行發(fā)出存款詢證函，就能得到銀行關于客戶存款賬戶金額真實性的回饋。然而在審計程序的實際執(zhí)行中，這項審計方法并未得到很好的運用，而只是以企業(yè)提供的賬務記錄、銀行對賬單及余額調節(jié)表等財務資料作為判斷銀行存款是否真實存在的依據(jù)，而導致企業(yè)可能存在虛報貨幣資金的風險很難被發(fā)現(xiàn)，加大審計風險。

（二）會計師事務所的角度

1.在經(jīng)濟利益上依賴于被審計單位。由企業(yè)對執(zhí)行審計工作的事務所進行選擇，使得被審計人成為審計服務交易關系中的買方，握有足夠的主動權，而會計師事務所和審計人員則相對處于被動的位置，極大地影響了其獨立性的發(fā)揮。在實際審計工作中，當發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大漏報、錯報事項時，在面對客戶造假的財務報告與保持審計獨立性的成本中，很可能迫于壓力，無法始終保持自身的獨立性。

2.事務所之間的惡性競爭。在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，我國會計師事務所得到了極大的發(fā)展，審計市場也得到進一步的擴大。在激烈的市場競爭下，會計師事務所為了招攬生意，竭力占有市場份額，而與其他事務所形成惡性競爭。過度的市場競爭必將改變審計市場的結構和交易模式。為了攬得更多的客戶，一些會計師事務所和注冊會計師置職業(yè)道德于不顧，喪失了中介機構審計應有的獨立性。

（三）被審計單位的角度

審計風險加大的一個直接原因就是被審計單位的違法、欺詐行為。一些被審計單位提供虛假的財務資料，迷惑審計人員，使其難以探明企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。如針對關聯(lián)方交易執(zhí)行審計程序時，被審計單位通過關聯(lián)方交易轉移巨額虧損，隱瞞其真實財務狀況的事實，可能無法由注冊會計師全部發(fā)覺，從而引發(fā)審計風險。

企業(yè)的經(jīng)營者既是審計委托人又是被審計人，集公司管理權、決策權、監(jiān)督權于一身，對注冊會計師審計的獨立性造成了極大的影響。會計師事務所面對這樣的“衣食父母”，獨立性受到削弱，也就無法出具值得信賴的審計結論。

三、注冊會計師審計風險的控制對策

（一）針對重大錯報風險所采取的控制

1.一般審計程序的制定。注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，應首先對被審計單位及其環(huán)境進行充分的調查和了解，以制定合理的重要性水平，并隨著審計工作的進行評估對重要性水平的確認是否合理。注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，具體應關注被審計單位的單位性質、戰(zhàn)略風險管理以及內部控制等方面因素，并考慮各方面因素的相互影響，以此作為審計人員評估財務報表整體層次的重大錯報風險的依據(jù)。在重大錯報風險得到識別和評估后，注冊會計師應當對所識別的重大錯報風險進行判定，判定其是與特定的某類交易、賬戶余額或財務列報的認定相關，還是與財務報表的整體相關，進而對多項認定產(chǎn)生影響；然后，根據(jù)評估的結果制訂總體審計應對策略，并在總體審計應對策略指導下制訂并實施進一步審計程序。

2.合理制定進一步審計程序。以重大錯報風險的審計風險模型為依據(jù)，審計人員針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計的時間、性質和范圍，同時根據(jù)認定層次的重大錯報風險的評估結果，對既定的審計風險水平予以考慮。

進一步審計程序是指審計人員針對各項認定層次的重大錯報風險所實施的審計程序，這其中包括實質性策略和綜合性策略。實質性策略是指審計人員實施的進一步審計程序以實施實質性程序為主；綜合性策略是指審計人員在實施進一步審計程序時同時采用控制測試和實質性程序。若重大錯報風險的評估結果表明預期控制的運行是有效的，審計人員就必須執(zhí)行控制測試以支持該結果。同時，審計人員還應當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結果，考慮既定的審計風險水平，確定可接受的檢查風險水平，再據(jù)此計劃和實施實質性測試程序。另外，無論企業(yè)的內部控制機制是否有效，為了降低審計風險的發(fā)生和影響，審計人員都要對各類重大交易、賬戶余額及報表與披露實施實質性測試。

（二）針對檢查風險所采取的控制

檢查風險與重大錯報風險呈反向關系，即在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平相反于認定層次重大錯報風險的評估結果。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。為了達到有效控制檢查風險的目的，需要注冊會計師準確、有效地評估企業(yè)的重大錯報風險水平。

（三）針對職業(yè)道德風險所采取的控制

1.注冊會計師應強化自身的風險意識。首先，注冊會計師要保持較高的職業(yè)水準，形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，依照獨立審計的原則嚴格執(zhí)行審計程序，以確保審計業(yè)務的質量。其次，主動學習和掌握各行業(yè)的背景、法律法規(guī)，通過不斷積累、學習更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力。在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏報、錯報的情況下，應根據(jù)實際情況出具保留意見的審計報告，以維護報表使用者和公眾的權益。

2.會計師事務所員工的素質與風險管理息息相關。在進行風險控制的過程中，會計師事務所的執(zhí)業(yè)人員要重視風險管理的重要性，充分認識到注冊會計師的職業(yè)操守、行為準則是行業(yè)發(fā)展的基石。只有牢固地將這一思想固化在審計人員的行動中，才能改進他們的執(zhí)業(yè)方式。為了確保員工恪守職業(yè)道德準則，同時具備必要的專業(yè)知識和勝任能力，會計師事務所必須加強對員工的日常業(yè)務培訓。在聘任員工時，應經(jīng)過適當?shù)拿嬖嚭湍芰y試后，對其專業(yè)技能等進行評判。員工的培訓應包括集中培訓和在職培訓，集中培訓應在每年有計劃的在事務所的各級員工中進行。

四、結論

綜上所述，多方面的原因造成了我國現(xiàn)今審計風險較高的現(xiàn)狀，審計程序執(zhí)行的每個環(huán)節(jié)都有可能蘊藏著審計風險?？刂茖徲嬶L險必須經(jīng)過全面的部署，控制手段要貫穿于每一個具體的審計步驟之中。除此之外，還需要注冊會計師強化自身風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，并嚴格按照法律、法規(guī)的要求獨立執(zhí)業(yè)，保持應有的職業(yè)謹慎，加強執(zhí)業(yè)的規(guī)范和管理，將審計風險牢牢控制在一個相對較低的水平。J

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