會(huì)計(jì)制度核算辦法范文
時(shí)間:2023-09-13 17:18:11
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篇1
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算制度 問題 措施
一、現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度存在的問題
1.主體概念不清晰
企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)界限不清晰,企業(yè)管理者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)產(chǎn)權(quán)界限不清晰,這些情況在私營企業(yè)、民營中尤為嚴(yán)重。有些小企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)的投資者和管理者是一個(gè)人的情況,這就會(huì)導(dǎo)致個(gè)人財(cái)產(chǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)相互挪用,兩者之間沒有明確界限。這些都給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來了困難。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上,有的獨(dú)資企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上一些企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納,外聘高手做兼職會(huì)計(jì),這些人員有在稅務(wù)部門工作的,有國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等,一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員,但是企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同程度較底以及較差的工作保障使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè);會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重,會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。
(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。有些企業(yè)根本不設(shè)賬,以票代賬或者設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中設(shè)兩套賬或多套賬,這表明我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算方面,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定的攤銷期限計(jì)人相應(yīng)期間的成本費(fèi)用,而人為操縱利潤采用倒軋賬的方式記賬,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行任意重賬的現(xiàn)象嚴(yán)重,由于沒有健全合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不能按規(guī)定定期結(jié)賬和處理日常業(yè)務(wù)特別是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”長(zhǎng)期掛賬不能及時(shí)加以處理等等。
(3)會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確,保證會(huì)計(jì)行為的臺(tái)理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使,往往按管理者的意圖行事,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。
3.會(huì)計(jì)責(zé)任混亂
會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此,會(huì)計(jì)責(zé)任可以確定為會(huì)計(jì)反映責(zé)任和會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)反映責(zé)任包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的記錄,運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映,遵循會(huì)計(jì)核算的一般要求,及時(shí)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表;會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任包括會(huì)計(jì)一般監(jiān)督和會(huì)計(jì)再監(jiān)督兩個(gè)方面的內(nèi)容。但由于會(huì)計(jì)核算中心與被核算單位在空間上、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的脫離,它只能通過相關(guān)單位提供的票據(jù)、憑證等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,無法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、核算內(nèi)容的完整性負(fù)責(zé)。而以往作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的企業(yè),因?yàn)椴辉俪袚?dān)核算職責(zé),也不再承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息.遺漏核算事項(xiàng)時(shí),或在其他財(cái)務(wù)管理方面出現(xiàn)問題時(shí),就存在因會(huì)計(jì)責(zé)任不清而相互推諉的現(xiàn)象
二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的基本對(duì)策
1.完善和健全國家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度
不斷完善和健全國家制定的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度,特別是針對(duì)民營企業(yè)人員素質(zhì)不高這一現(xiàn)狀,做好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的重視,并加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)核算制度的宣傳。建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,并強(qiáng)調(diào)其操作性、實(shí)用性和科學(xué)性,保證各項(xiàng)制度的銜接,避免執(zhí)行上的混亂,使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都能按制度進(jìn)行,并使得各監(jiān)督職能部門按規(guī)章制度辦事,從而規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。在會(huì)計(jì)核算制度實(shí)施過程中,強(qiáng)調(diào)企業(yè)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí),使其充分認(rèn)識(shí)到其是企業(yè)的第一責(zé)任人,并重視相關(guān)的會(huì)計(jì)法紀(jì)觀念,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行重視起來,并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算智能化發(fā)展
把記賬憑證記到賬簿中去,看似復(fù)雜。但是從信息技術(shù)角度觀察,它僅是一個(gè)公式的運(yùn)用而已,即:(某個(gè)科目的)本次余額=前次余額(借方發(fā)生額一貸方發(fā)生額)。式中的±符號(hào)表示:當(dāng)余額方向?yàn)榻璺降臅r(shí)候,取+;當(dāng)余額 向?yàn)橘J方的時(shí)候,取一。由賬簿等資料編制會(huì)計(jì)報(bào)告,比上述略有些復(fù)雜,但是它的規(guī)律也很簡(jiǎn)單。
然而,由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到編制記賬憑證卻復(fù)雜得多。其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。
第一,智能化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。各種經(jīng)濟(jì)信息的處理與傳遞。都已經(jīng)可以用光速來衡量。會(huì)計(jì)信息處理 反映的滯后與此極不相稱。實(shí)現(xiàn)智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算,在形成與各種業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的無縫鏈接的同時(shí),迅捷的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)經(jīng)營管理決策將帶來巨大效益,從而提升會(huì)計(jì)信息價(jià)值。
第二,智能化的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)將為智能型會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)決策直接依賴于會(huì)計(jì)信息的提供?,F(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理的決策模型不儀發(fā)展迅速而且十分豐富,而財(cái)務(wù)管理決策的方法卻相形見絀,會(huì)計(jì)信息不能迅速供應(yīng)可能影響了它的發(fā)展。
第三,智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為企業(yè)信息化鋪平道路。ERP等軟件系統(tǒng)。在實(shí)現(xiàn)從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎(chǔ)上??梢詫?shí)現(xiàn)制訂精細(xì)、周密的企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)計(jì)劃。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的滯后,嚴(yán)重地阻礙著這些信息系統(tǒng)功能的更大發(fā)揮。通過智能化的自動(dòng)會(huì)計(jì)核算。將實(shí)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的無縫鏈接,進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的信息化進(jìn)程。
第四,會(huì)計(jì)核算的智能化必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與實(shí)踐的發(fā)展,推動(dòng)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展,凸顯會(huì)計(jì)信息的價(jià)值,提升會(huì)計(jì)的作用與地位。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),特別是要加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。首先,企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)部管理制度,制訂相關(guān)的優(yōu)惠政策,不斷吸引和留住高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,以人為本,從生活和工作上關(guān)心會(huì)計(jì)人員,不斷支持會(huì)計(jì)人員的工作,穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍,避免會(huì)計(jì)人員的盲目跳槽現(xiàn)象;其次,企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作,會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作和技能,以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)政策不斷發(fā)展的需要。同時(shí)要隨時(shí)掌握現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)政策的學(xué)習(xí),在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中按會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行的法規(guī)執(zhí)行,不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
【1】王迎玲 我國會(huì)計(jì)制度改革的不足與完善-經(jīng)濟(jì)師 2008(07)
篇2
將已經(jīng)制定出來和正在醞釀中的眾多制度、準(zhǔn)則、條例、辦法等加以整合后,可將我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度劃分為三個(gè)層次:一是以“準(zhǔn)則”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范,包括基本準(zhǔn)則及不斷增加的具體準(zhǔn)則;二是以“制度”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范,包括:一足鼎立的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;三是專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。應(yīng)該明確的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法均屬于國家的行政規(guī)范,其目的均在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,確保企業(yè)依此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息,為廣大會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。由此引申開來,在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí),不應(yīng)拘泥于“準(zhǔn)則”、“制度”、“辦法”等表達(dá)形式,而應(yīng)注重其內(nèi)容實(shí)質(zhì)、最終使它們相得益彰,協(xié)調(diào)發(fā)展。
在上述會(huì)計(jì)核算制度的基本框架下,針對(duì)農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)問題,長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)理論界一直存在爭(zhēng)論。尤其是在《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后,新的專業(yè)核算辦法和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)的這段時(shí)間里,這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價(jià)值的,有質(zhì)疑《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)特殊行業(yè)適用性的,有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點(diǎn)探討建設(shè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的。無論如何,這些都是會(huì)計(jì)制度改革中的有益探索,都有利于特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和健全,有利于我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是,如果僅因?yàn)榻y(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革的加快,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布,就認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因?yàn)闊o論國家會(huì)計(jì)制度如何改革創(chuàng)新,特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例)的會(huì)計(jì)規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度涵蓋不了的地方,如成本計(jì)算,收入確認(rèn)等。
二、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)容
從我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的沿革不難看出,在汁劃經(jīng)濟(jì)條件下,我國長(zhǎng)期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式,會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革,但是當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度很少涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量問題,仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告,這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會(huì)計(jì)”.究其原因,主要是由于長(zhǎng)期以來國家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支,成本開支范圍由國家規(guī)定,產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià),盈利全部上交國家,虧損由國家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國家計(jì)劃是主要的,很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán),也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量,企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今。企業(yè)逐步實(shí)行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度,客觀上要求轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)的角色?;謴?fù)會(huì)計(jì)的本來面目,即:對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。計(jì)量、記錄、報(bào)告做出全過程的規(guī)定,在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度中,應(yīng)盡量科學(xué)、具體地設(shè)計(jì)各方面,做到外圓內(nèi)方。
農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的總稱,《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn),是準(zhǔn)則體系中相對(duì)獨(dú)立的、完整的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范,在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)中也適用,但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)要求的完整的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。這種不足正可以由專業(yè)會(huì)汁核算辦法來彌補(bǔ)。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會(huì)汁核算的特殊性,尤其是對(duì)“費(fèi)用”、“收入”、“利潤”三大會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。
下面對(duì)該框架的三個(gè)層次作進(jìn)一步說明:
(一)《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》層次
1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng),并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜多樣,不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都有可能不同,這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)中各種概念的內(nèi)涵和外延,就不能有效地提供各種會(huì)計(jì)信息,也就失去了會(huì)計(jì)信息這種國際通用語言的價(jià)值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達(dá)國家在這方面的研究成果,為我所用。尤其是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)》(即I-ASA41)中對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的特殊概念,如農(nóng)業(yè)活動(dòng)、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語進(jìn)行了界定,闡明了農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)并對(duì)其分類表述,這有利于對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況做出恰當(dāng)、全面的反映,不失為我們制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的重要參考。
2.應(yīng)盡量選擇賬面價(jià)值這一計(jì)量屬性。IASC(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))、FASB(美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))、AASB(澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))等機(jī)構(gòu)在其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都傾向于使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性,例如,IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)分為三類(生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品),其中,對(duì)于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準(zhǔn)則處理;對(duì)于生物資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失,計(jì)入當(dāng)期損益,只有公允價(jià)值無法可靠計(jì)量時(shí),生物資產(chǎn)才以成本為計(jì)量基礎(chǔ);對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品,則都按收獲時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。我國在以前的具體準(zhǔn)則中,也多次使用過“公允價(jià)值”的概念,但在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,必須結(jié)合我國的實(shí)際情況。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià),是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。從公允價(jià)值作為計(jì)量屬性本身來看,它可以合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,加之,像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計(jì)量,用公允價(jià)值反而可以更可靠地反映其真實(shí)價(jià)值。但是在我國,運(yùn)用公允價(jià)值存在幾個(gè)問題:其一,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范,還未形成活躍流動(dòng)的市場(chǎng),也未建立完善的監(jiān)管機(jī)制,因而公允價(jià)值難以取得;其二,具體到農(nóng)業(yè)而言,生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品,其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大,缺乏通用標(biāo)準(zhǔn)。此外,生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價(jià)格更容易發(fā)生較大波動(dòng),預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量與實(shí)際情況會(huì)產(chǎn)生較大出入,這也為公允價(jià)值的取得帶來了困難。所以,在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定,選擇賬面價(jià)值作為基本的計(jì)量屬性,除非在歷史成本很難取得時(shí)(如多年生生物資產(chǎn)的計(jì)量),可選擇使用公允價(jià)值。
3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性,在披露會(huì)計(jì)信息時(shí),應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)(如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品)的個(gè)體差異,如生長(zhǎng)時(shí)間、畜齡、質(zhì)量等,IASA41也鼓勵(lì)采用定量和定性的方式來披露,它規(guī)定“如果恰當(dāng),披露時(shí)應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”;針對(duì)農(nóng)業(yè)特點(diǎn)還應(yīng)披露利得(如牲畜出生)或損失(如牲畜死亡)信息,因?yàn)檫@種價(jià)值變動(dòng)本質(zhì)上屬于損益變動(dòng);此外,還應(yīng)披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(如自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn))、政府補(bǔ)助信息等。
(二)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》層次
以對(duì)會(huì)計(jì)要素的核算為線索,農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度主要吸收《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范,并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)在具體內(nèi)容上作適當(dāng)調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負(fù)債的規(guī)范具有一定的特殊性。
1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點(diǎn)反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為:
①在流動(dòng)資產(chǎn)“存貨”項(xiàng)目中,包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥,這些材料主要按不同來源渠道(如外購或自產(chǎn)留用)的實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算,為加強(qiáng)對(duì)材料的核算和監(jiān)督,應(yīng)進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算,反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長(zhǎng)期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過程的牲畜,它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象,又是勞動(dòng)產(chǎn)品,隨時(shí)可作為商品畜出售。因此,從性質(zhì)上說,幼畜及育肥畜屬于流動(dòng)資產(chǎn),要納人存貨來管理和核算。當(dāng)實(shí)行分群核算,即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理,按各類畜禽的群別(如基本牛群、仔牛群、幼牛群)核算伺養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí),其幼畜和育肥畜的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入,其飼養(yǎng)費(fèi)用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算后轉(zhuǎn)入。當(dāng)實(shí)行混群核算,即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理,按畜禽類別(如牛、羊)核算飼養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí),其幼畜和育肥畜的價(jià)值及飼養(yǎng)費(fèi)用,一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目?jī)?nèi)核算。畜牧業(yè)成本項(xiàng)目包括直接材料(如各種飼料)、直接工資、其他直接費(fèi)(如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)、畜禽醫(yī)藥費(fèi)、產(chǎn)畜折舊費(fèi))、制造費(fèi)用等。
②在固定資產(chǎn)中,農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)林木(指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木)、產(chǎn)畜和役畜(指用于生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)纳螅?、土地(包括耕地、防護(hù)林等)在會(huì)計(jì)核算上都有顯著特點(diǎn),尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。就生物資產(chǎn)來說,其價(jià)值形成除凝結(jié)有人類勞動(dòng)外,自然力作用下的生長(zhǎng)、發(fā)育也會(huì)形成增值,而這種增值很難用貨幣計(jì)量;生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會(huì)順利生長(zhǎng),反之則會(huì)消亡,失去價(jià)值;生物資產(chǎn)的多樣性,使各自的生長(zhǎng)、發(fā)育差異大,也增加了計(jì)價(jià)的難度;生物資產(chǎn)也有計(jì)提折舊的問題,應(yīng)考慮其生理特點(diǎn),在生物創(chuàng)造效益高時(shí)多提折舊,效益低時(shí)少提折舊。就土地資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,更是有許多值得進(jìn)一步探討的問題:農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地,由于制度沿革的原因,1993年會(huì)計(jì)制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了,這不利于真實(shí)反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力,不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,不利于擴(kuò)大再生產(chǎn),不利于真實(shí)進(jìn)行成本核算,不利于對(duì)外聯(lián)營合作等。但是,若將這些土地資產(chǎn)納人核算,又存在一系列問題,如目前缺乏簡(jiǎn)便易行的土地計(jì)價(jià)方法,土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等。1993年后對(duì)土地的開發(fā)投資雖計(jì)人固定資產(chǎn),但具有不提折舊這一罕見屬性。另外,企業(yè)購人的土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本,并作為無形資產(chǎn)核算,也有值得討論之處。
農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會(huì)計(jì)核算上的差別主要為:增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”,反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng),包括應(yīng)收取的利潤、稅金、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞保費(fèi)用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費(fèi)用等;設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶,核算企業(yè)與所屬單獨(dú)核算單位之間以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來業(yè)務(wù),必須通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算,該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。
負(fù)債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”、“應(yīng)交包干利潤”等科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算,以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng),包括收購家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等;代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)的上交利潤、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等;應(yīng)交包干利潤是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)包干指標(biāo),應(yīng)向國家上交的包干利潤,它不同于“應(yīng)付利潤”科目核算的內(nèi)容,該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者(所有者)的利潤。
(三)《農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》層次專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的基本任務(wù)就是補(bǔ)充《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不足,對(duì)反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。下面主要從費(fèi)用成本核算、收入確認(rèn)、利潤核算這三個(gè)方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。
1.費(fèi)用成本核算
部分農(nóng)業(yè)企業(yè)(狹義)的成本費(fèi)用核算是指對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用,按一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集,并計(jì)算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計(jì)算流程上,農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè),其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算,然后進(jìn)行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)(種植業(yè))生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶,先核算要素費(fèi)用(如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力等);其次核算綜合費(fèi)用(如機(jī)械作業(yè)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等由幾種要素費(fèi)用構(gòu)成的費(fèi)用);再次核算間接費(fèi)用(如制造費(fèi)用這種必須經(jīng)過分配方式間接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用);最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本。在成本項(xiàng)目上,農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用、往年費(fèi)用五項(xiàng)。在成本計(jì)算方法上,農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法(以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象)、分批法(以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象)、分步法(以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象)等。
2.收入確認(rèn)部分
收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。如前所述,農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實(shí)現(xiàn)制和生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)部分,其中,按生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分,是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)之一。r而言,在種植業(yè)中體現(xiàn)為:自產(chǎn)留產(chǎn)品(如種子、飼料、口糧等)生完工、入庫即按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)為入;在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜,按現(xiàn)行市價(jià)或固定格確認(rèn)為收入,并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。
3.利潤核算部分
篇3
1.符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。2012年新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是制定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基本依據(jù)。國家對(duì)一般事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)范,應(yīng)該全部體現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位通過執(zhí)行行業(yè)辦法即可以達(dá)到實(shí)施國家新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。2.符合財(cái)政改革的基本要求。政府部門預(yù)算管理改革和政府收支分類改革對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和財(cái)政收支管理有重要的影響。按其要求,財(cái)政撥款資金需要進(jìn)行基本支出和項(xiàng)目支出的分類管理,并進(jìn)一步按照政府收支分類科目中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行核算與管理。此外,政府采購、國庫集中支付、公務(wù)卡管理等財(cái)政管理規(guī)定也應(yīng)該體現(xiàn)在行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中。3.符合事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。財(cái)政部2006年印發(fā)的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及其他相關(guān)規(guī)定中明確了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的基本要求。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位屬于國有事業(yè)單位,單位擁有的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)。對(duì)此存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等國有資產(chǎn)的取得、使用和處置等,都需要執(zhí)行財(cái)政部和陜西省財(cái)政廳有關(guān)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。4.符合公路養(yǎng)護(hù)工程管理的基本要求。按照交通運(yùn)輸部的規(guī)定,公路養(yǎng)護(hù)劃分為小修保養(yǎng)、大中修工程和改建工程。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位還承擔(dān)一些普通干線公路的擴(kuò)建改造任務(wù)。不同的公路工程項(xiàng)目,交通運(yùn)輸主管部門都有相應(yīng)的規(guī)定,因此,有關(guān)公路養(yǎng)護(hù)工程的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,必須與交通運(yùn)輸主管部門的相關(guān)規(guī)定相銜接。5.符合陜西國省干線公路預(yù)算管理體制的基本要求。公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合陜西省國省干線公路現(xiàn)行預(yù)算管理體制的要求?,F(xiàn)行體制下,省公路局屬于省財(cái)政廳的二級(jí)預(yù)算單位,市公路管理局屬于市財(cái)政局的二級(jí)預(yù)算單位,縣公路管理段屬于市公路管理局下設(shè)的內(nèi)部獨(dú)立核算單位。省公路局和市公路管理局之間不存在預(yù)算關(guān)系。省公路局撥付市公路管理局的公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)項(xiàng)目和公路信息化、養(yǎng)護(hù)設(shè)備購置、道班房建設(shè)等專項(xiàng)資金應(yīng)直接列入省公路局的支出;市公路管理局對(duì)取得的省公路局的補(bǔ)助,應(yīng)按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)為事業(yè)收入。
二、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法主要內(nèi)容
1.突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的具體要求。在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)務(wù)預(yù)算管理一般要求的基礎(chǔ)上,特別明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)嚴(yán)格遵循的規(guī)定,主要包括:基本支出和項(xiàng)目支出的劃分原則,編制財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算和事業(yè)支出預(yù)算的規(guī)則,對(duì)基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算具體項(xiàng)目的界定,基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算編制的基本要求。強(qiáng)調(diào)基本支出預(yù)算需要按照省市財(cái)政部門的定額標(biāo)準(zhǔn)編制;詳細(xì)規(guī)范了公路小修保養(yǎng)、公路大中修、干線公路改擴(kuò)建、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助、償還貸款本息等特殊支出項(xiàng)目的預(yù)算管理。2.明確了不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,事業(yè)單位是否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷,應(yīng)在財(cái)務(wù)制度中規(guī)定,但《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中沒有明確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的事項(xiàng)。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在施行《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》過程中一直計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,并且計(jì)入養(yǎng)護(hù)成本。實(shí)施新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后,計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不再計(jì)入支出,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊失去了意義,因此,明確了陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不實(shí)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度。鑒于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助收入較少,計(jì)提修購基金意義不大,也明確了公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不計(jì)提修購基金。3.細(xì)化了收入支出的管理。一是按照交通專項(xiàng)資金管理的基本要求,將財(cái)政補(bǔ)助收入細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助收入”、“車購稅補(bǔ)助收入”和“其他財(cái)政補(bǔ)助收入”三個(gè)財(cái)政補(bǔ)助收入類項(xiàng)目,將這些分類項(xiàng)目增設(shè)為明細(xì)科目。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位從其他政府部門或上級(jí)單位等非同級(jí)財(cái)政部門取得財(cái)政撥款,依據(jù)財(cái)政部國庫司部門決算報(bào)表編制說明解釋將其確認(rèn)為事業(yè)收入。二是明確了行業(yè)特色的事業(yè)收入與經(jīng)營收入的區(qū)別。規(guī)定公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位對(duì)外提供公路養(yǎng)護(hù)服務(wù)等專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入計(jì)入事業(yè)收入。對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位提供的其他工程收入計(jì)入經(jīng)營收入。三是按照交通專項(xiàng)資金管理的基本要求,將事業(yè)支出細(xì)化為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”“、車購稅補(bǔ)助支出”和“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“其他事業(yè)支出”四個(gè)事業(yè)支出類項(xiàng)目,并將其增設(shè)為一級(jí)科目,以體現(xiàn)公路養(yǎng)護(hù)單位的行業(yè)特點(diǎn);對(duì)公路改擴(kuò)建支出、對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)補(bǔ)助、公路小修保養(yǎng)支出、公路大中修支出、綠化支出、渡口支出、安保工程支出、對(duì)農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助支出、償還公路建設(shè)本金支出和利息支出等歸類的規(guī)定,也與公路工程預(yù)算管理保持一致。4.規(guī)范了公路債務(wù)管理的要求。與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中的負(fù)債管理要求相比,一是明確了借入款項(xiàng)包括公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的短期借款和長(zhǎng)期借款,以及特有的建設(shè)單位移交的公路建設(shè)投資借款。二是按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)定,公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)借款不列入預(yù)算,用借款安排的公路工程支出不計(jì)入當(dāng)期支出,以滿足“不得編制赤字預(yù)算”預(yù)算管理規(guī)定。對(duì)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位用債務(wù)資金安排的支出,本辦法采取單獨(dú)核算的方法,未列入當(dāng)期支出。
三、陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的主要內(nèi)容
本辦法保留了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)的主要變化:新增與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的思路;明確基建數(shù)據(jù)定期并入公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”;規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算;全面完善會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明;系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系等。為了滿足陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊需要,本辦法較新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比主要做出了如下方面的變化:1.適當(dāng)調(diào)整了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。鑒于陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的資金來源基本上是財(cái)政性資金,本辦法規(guī)定陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。采取收付實(shí)現(xiàn)制的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位,為了適應(yīng)管理的需要日常核算可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和支出,但在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2.增加了公路在建工程的核算?!妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)范的在建工程屬于固定資產(chǎn)在建工程;現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度并沒有將公路基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)為事業(yè)單位的固定資產(chǎn),陜西省公路事業(yè)單位從事的與公路基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的在建工程,包括公路小修保養(yǎng)、公路大中修與改建工程等,不屬于固定資產(chǎn)在建工程,因此,本辦法根據(jù)公路在建工程核算的需要新設(shè)置了“公路小修保養(yǎng)”、“公路大中修”、“公路搶修”、“公路改擴(kuò)建”、“公路綠化”五個(gè)一級(jí)科目。3.增加了待核銷借款工程支出的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的公路債務(wù)部分來自于公路建設(shè)單位將已建成公路移交給公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的同時(shí)一并移交的公路建設(shè)借款本息余額;部分來自于公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位為從事公路大中修與擴(kuò)建改造工程負(fù)擔(dān)的債務(wù)。用債務(wù)資金發(fā)生的支出,按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不能計(jì)入當(dāng)期支出,因此,本辦法專門設(shè)置一級(jí)科目“待核銷借款工程支出”用以歸集利用債務(wù)完成的待核銷公路工程支出。待預(yù)算安排了償債資金后,在償還債務(wù)的當(dāng)期沖銷“待核銷借款工程支出”。4.細(xì)化了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位取得的各項(xiàng)財(cái)政資金中,成品油稅費(fèi)改革交通專項(xiàng)資金和車輛購置稅交通專項(xiàng)資金都具有專項(xiàng)核算、專項(xiàng)管理的要求。為了適應(yīng)這一要求,本辦法在“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級(jí)科目下,專門設(shè)置了“養(yǎng)護(hù)補(bǔ)助收入”、“車購稅補(bǔ)助收入”和“其他補(bǔ)助收入”三個(gè)明細(xì)科目,以適應(yīng)分類核算各種財(cái)政補(bǔ)助資金的需要。5.細(xì)化了事業(yè)支出的核算。為了更清晰反映陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位事業(yè)支出的結(jié)構(gòu),滿足公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位專項(xiàng)核算交通專項(xiàng)資金支出的需要,本辦法將“事業(yè)支出”科目拆分為“養(yǎng)路補(bǔ)助支出”、“車購稅補(bǔ)助支出”、“其他財(cái)政補(bǔ)助支出”和“事業(yè)支出”四個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,分別進(jìn)行核算和反映。細(xì)化事業(yè)支出一級(jí)科目后,會(huì)計(jì)核算辦法中設(shè)置的“事業(yè)支出”一級(jí)科目只核算用非財(cái)政補(bǔ)助資金安排的事業(yè)支出。6.增設(shè)了具有行業(yè)管理特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。增設(shè)了養(yǎng)路支出預(yù)算執(zhí)行表、公路小修保養(yǎng)表和固定資產(chǎn)增減變動(dòng)表。本辦法設(shè)置的報(bào)表主要反映養(yǎng)路支出預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況、公路小修保養(yǎng)的實(shí)際成本、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況,體現(xiàn)了陜西省公路行業(yè)管理的要求,為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公路養(yǎng)護(hù)預(yù)算管理提供依據(jù)。
四、改革陜西省公路養(yǎng)護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的效果
篇4
關(guān)鍵詞:林業(yè);會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)監(jiān)督
林業(yè)是我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)的主體,既能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益,又能維護(hù)國土的生態(tài)平衡和為社會(huì)提供森林生態(tài)服務(wù)。但目前林業(yè)會(huì)計(jì)制度的滯后性已經(jīng)不能適應(yīng)多種經(jīng)濟(jì)成分組成的林業(yè)發(fā)展,如何構(gòu)建適合我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的統(tǒng)一的、科學(xué)的會(huì)計(jì)制度,已成為林業(yè)系統(tǒng)迫切需要解決的問題之一。
一、目前林業(yè)會(huì)計(jì)制度存在的主要問題
第一,會(huì)計(jì)制度缺少統(tǒng)一性。自1993年開始,國家頒布了一系列有關(guān)林業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度,包括《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》、《國有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《天然林保護(hù)經(jīng)營會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)資金會(huì)計(jì)核算辦法》等。這些制度只是從林業(yè)的不同角度規(guī)范了會(huì)計(jì)核算,卻沒有一部完整的、統(tǒng)一的關(guān)于整體林業(yè)的會(huì)計(jì)制度,給林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來了不便。同時(shí),隨著我國林業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,新型的林業(yè)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,目前的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)滿足不了林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。
第二,會(huì)計(jì)制度的涵蓋面不全。雖然國家頒布施行了多種關(guān)于林業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度,但是對(duì)于集體林場(chǎng)、個(gè)體林場(chǎng)、外商投資林場(chǎng)及股份制林場(chǎng)等林業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度沒有明確規(guī)范,使得這些林業(yè)單位沒有可依靠的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作,并出現(xiàn)掛靠其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況,使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了混亂的局面。
第三,會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不完整。首先,林業(yè)單位的收益核算只考慮了經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)林業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和生態(tài)壞境效益卻得不到計(jì)量;其次,在傳統(tǒng)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算中,成本只是對(duì)于單純的經(jīng)濟(jì)成本核算,而對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境質(zhì)量的影響卻沒有進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,計(jì)入社會(huì)成本核算。這也會(huì)導(dǎo)致林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不完整、不充分,在會(huì)計(jì)報(bào)表上無法全面體現(xiàn)林業(yè)單位的收益、成本及利潤。
第四,會(huì)計(jì)監(jiān)督制度尚未落實(shí)。由于許多林業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和管理制度的不完善,使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不能落實(shí)。當(dāng)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了眼前利益或是粉飾業(yè)績(jī),由于缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督,往往會(huì)制造虛假會(huì)計(jì)信息以掩飾違法亂紀(jì)的行為。
二、構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議和對(duì)策
(一)分類會(huì)計(jì)核算制度
目前林業(yè)采用了分類經(jīng)營的管理體制,把森林資源劃分為商品林和公益林,所以會(huì)計(jì)核算制度也應(yīng)該根據(jù)這兩種經(jīng)營管理體制分別建立。首先,在商品林會(huì)計(jì)核算中,按投入產(chǎn)出的方式核算盈虧,綜合所有因素計(jì)量林木生產(chǎn)經(jīng)營成本,建立林木資本金制度,并以此設(shè)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容;其次,在公益林的會(huì)計(jì)核算中,由于其經(jīng)營目標(biāo)追求的是社會(huì)效益和生態(tài)效益,資金投入是以國家撥款為主,所以要以收支平衡的原則制定預(yù)決算制度,建立健全林業(yè)基金制度,考慮以上因素來制定相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容,還要明細(xì)資金使用和費(fèi)用支出科目,使公益林的??顚S酶鼮橥该骰?。
(二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)核算制度中的缺失
對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算,除了要重視經(jīng)濟(jì)效益的核算,還應(yīng)增加生態(tài)效益和社會(huì)效益的核算,這樣才能利用會(huì)計(jì)核算全面反映林業(yè)單位的收益與成本。所以筆者建議在會(huì)計(jì)核算中增添森林資源資產(chǎn)核算、環(huán)境收益、環(huán)境成本及環(huán)境利潤等科目。
1、森林資源資產(chǎn)核算。森林資源資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),針對(duì)不同性質(zhì)的森林資源運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,可以按評(píng)估價(jià)值或是按累計(jì)投入結(jié)轉(zhuǎn)生成的成本來確定森林資源資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),森林資源資產(chǎn)應(yīng)把購入價(jià)格或是評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)格;當(dāng)有后期追加投入時(shí),按實(shí)際成本追加入賬;當(dāng)森林資源資產(chǎn)產(chǎn)生消耗和損失時(shí),按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額減少資產(chǎn)。
2、環(huán)境收益。環(huán)境收益是林業(yè)單位為了保護(hù)環(huán)境資源得到的全面收益,具體包括環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境污染的罰款性收入、環(huán)保措施帶來的社會(huì)效益等等。
3、環(huán)境成本。環(huán)境成本是在林業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)生態(tài)環(huán)境、自然資源造成的消耗和為此付出的使用成本。主要包括環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境發(fā)展費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用以及由于經(jīng)營中產(chǎn)生的廢水、廢物、廢氣造成的環(huán)境污染損失。
4、環(huán)境利潤。環(huán)境利潤=環(huán)境收益-環(huán)境成本-環(huán)境稅金,可以反映林業(yè)單位的環(huán)境整體效益。
(三)依據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的先進(jìn)理念,為林業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新事物給出了會(huì)計(jì)核算理論依據(jù)。林業(yè)的主要資產(chǎn)計(jì)量可以借鑒新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量方法,并且這種方法也適用于林木資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的計(jì)量,新準(zhǔn)則中的“生物資產(chǎn)”和“資產(chǎn)減值”等具體準(zhǔn)則為林業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量指明了方向。
(四)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
首先,加強(qiáng)國家財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)及工商部門對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度,發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),做出客觀、公正的評(píng)價(jià);其次,在單位內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,讓會(huì)計(jì)監(jiān)督主體具有獨(dú)立性,規(guī)范原始憑證的取得、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及制定會(huì)計(jì)人員的上機(jī)制度。
總之,林業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建一定要適應(yīng)林業(yè)經(jīng)濟(jì)和我國會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展,健全會(huì)計(jì)核算制度,建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,以新準(zhǔn)則為理論依據(jù),完善具有中國特色的林業(yè)會(huì)計(jì)制度。
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篇5
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程,它是我國會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志,為規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
1992-1993年,我國進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革,了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。“兩則兩制”的和實(shí)施,實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換,即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式,轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式,建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素,由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法;資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等?!皟蓜t兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國際化,為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)股份制改造日益興起,我國企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票,接受外國政府貸款等也越來越多,相應(yīng)地帶來了會(huì)計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題。上市公司因其投資者眾多,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程,特別是“瓊民源”事件發(fā)生后,社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此,財(cái)政部于1997年了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露,增加關(guān)聯(lián)交易的透明度;其后,又于1998年了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施,對(duì)于提高股份有限公司,特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。
但是,除股份有限公司外,其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開始,我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過了個(gè)年的歷程,在這個(gè)過程中,企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,雖然國家對(duì)股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求;但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài),分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的,很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡;其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。
分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面;主要表現(xiàn)在:
(-)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國長(zhǎng)期以來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定,會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,因此沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系?!皟蓜t兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革,但并沒有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因,主要是長(zhǎng)期以來政府一直把企業(yè)作為國家財(cái)政的附屬;資金由國家供給,盈虧由國家財(cái)政負(fù)擔(dān),發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益,對(duì)未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)或財(cái)政部門不予批準(zhǔn)的損失只能長(zhǎng)期掛在賬上;形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開放以來;國家對(duì)國有企業(yè)一再放權(quán),但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式,并沒有根本改變。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要,導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性,這主要是:
l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一規(guī)定,而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度,以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符,一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí),另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足,設(shè)備老化;跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。
2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提??;提取比例一般為3‰-5‰;已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失,要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能核銷,致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上,妨礙了資金周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。
3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前,國有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單,已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,如有些企業(yè)商品銷售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購買企業(yè)將無力承擔(dān)付款的責(zé)任,但仍然確認(rèn)收入。虛列收入,必然虛增利潤;導(dǎo)致利潤超分配,現(xiàn)金流出企業(yè),加劇了企業(yè)資金短缺。
4.由于存貨嚴(yán)重積壓,變現(xiàn)能力差,存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映,而不是以可變現(xiàn)凈值反映。
5.投資不能產(chǎn)生效益,有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失;但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值,沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損,造成虛增投資價(jià)值,使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。
6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn),仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,如開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。
由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。
(三)不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度;造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同,導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如,紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等;因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等,而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致,股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備,而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核,特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。
(四)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用?!傲P則兩制”以前;會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范;起到了會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的作用,即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問題,通常情況下只要對(duì)照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來;不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映,會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序;造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云,不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。
(五)會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營的存在和發(fā)展;分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要;另一方面,新興行業(yè)的興起,如足球俱樂部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等;無法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;會(huì)有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn),按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面,滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、國家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
近幾年,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來越關(guān)注,使用者越來越清醒地認(rèn)識(shí)到,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí),會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實(shí)際情況來看;一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來越高;另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí),以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤,提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來,國內(nèi)和國際形勢(shì)的發(fā)展,迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息透明度。
(一)1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,并且規(guī)定國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī),國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,要來企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,同時(shí),對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度,有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致;如固定資產(chǎn)的核算,仍然沒有滿足資產(chǎn)的定義。例如,股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映,則沒有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映;還有些上市公司將長(zhǎng)期停建;并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程利息繼續(xù)資本化,仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表,等等,這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性;因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。
(二)單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。《會(huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后,單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體;對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國此,要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā),建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái),在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范,是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此同時(shí);企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲也很高。
(三)隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國際資本流動(dòng)的加快,世界經(jīng)濟(jì)日趨融合,會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言,不可避免地要受到這種趨勢(shì)的影響。在符合我國現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下,盡量采用國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過程中必須考慮的問題。
三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想
(-)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度
在我國;由國家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式,已經(jīng)走過了五十年的歷史。幾十年來,企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心,會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù),同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)是與國家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的,有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境,就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家,如何建立既符合中國國情,又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化發(fā)展方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),是近年來國際國內(nèi)形勢(shì)發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。
為此,我們開展了多種形式的調(diào)查研究;基本掌握了企業(yè)目前的狀況,行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問題,以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過研究,我們確立了建立國家統(tǒng)一的;打破行業(yè)、所有制界限,集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度,包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看,符合我國國情的國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系,將分為三個(gè)層次
第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模;分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性,與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異;需要分別制訂會(huì)計(jì)制度;除此之外的其他企業(yè),由于共性業(yè)務(wù)較多;應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上;分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上,對(duì)于各專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算;將以專業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同,相應(yīng)的收入核算也不相同,因此;各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù),將采取擬訂各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來解決。
另外,針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題,或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方,作出專門的補(bǔ)充規(guī)定或問題解答,作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。
對(duì)上述設(shè)想,除2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外;我們?cè)?001年制訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過程中;準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。
(二)分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度
由于目前國有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的,帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定,從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況,也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外,目前我國有些企業(yè)沒有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度,在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。
對(duì)于國有企業(yè);實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作,如核實(shí)資產(chǎn)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等,這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好,又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后,已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因此;從2001年1月1日起,首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí),為了盡快提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起,外商投資企業(yè)已開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;部分國有企業(yè)也向財(cái)政部門提出申請(qǐng)開始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則
2002年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ);同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求,按照國際通行做法予以規(guī)范,使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),確立了以下主要原則
(-)統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看;企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的;因此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是,統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性,而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面,對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);將以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法,作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。
(二)以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),結(jié)合我國的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí),對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問題,或者不適用的部分,予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后,企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假,編造利潤的情況時(shí)有發(fā)生,對(duì)此,在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),各方面意見認(rèn)為;在目前我國還沒有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此,我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。
(三)充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí),符合資產(chǎn)的定義?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較,增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容,從而縮短了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的距離。
(四)體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實(shí)際情況,提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則,使其更符合我國廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣,便于掌握和運(yùn)用。
(五)與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下,盡量與稅法保持一致。但是,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同;對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方,采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。
篇6
改革開放的三十年,是我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生根本性變革的三十年,是我國會(huì)計(jì)制度大變革,大發(fā)展的三十年,也是航天軍品單位不斷發(fā)展、不斷創(chuàng)新的三十年。在這期間,筆者逐步成長(zhǎng)為基層單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在實(shí)際工作中,不僅看到了上海宇航系統(tǒng)工程研究所(簡(jiǎn)稱“八零五所”)財(cái)務(wù)制度發(fā)生的種種變化,也看到了我國會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的豐碩成果。
一、貫徹財(cái)經(jīng)法規(guī),提高成本核算質(zhì)量
以后,財(cái)政部在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行了全面修訂,強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求,企業(yè)的成本管理工作雖然得到了不同程度的恢復(fù)和加強(qiáng),但在成本管理方面仍然存在著管理不嚴(yán)、損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象,財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、亂擠亂攤成本的現(xiàn)象也比較普遍,基礎(chǔ)工作差,成本核算嚴(yán)重不實(shí)的問題大量存在。1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部1986年制定的《成本核算辦法》既為企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供了法律依據(jù),也為成本核算提供了具體辦法,對(duì)規(guī)范企業(yè)成本核算,提高成本核算質(zhì)量、扭轉(zhuǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的混亂局面、滿足計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的要求,起到了積極作用。
二、推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)
1992年,企業(yè)圍繞放權(quán)讓利進(jìn)行改革,為被舊體制束縛已久的生產(chǎn)力的釋放和經(jīng)營者積極性、能動(dòng)性的發(fā)揮提供了契機(jī),并取得了一定的成效。同時(shí),政府在一定程度上對(duì)市場(chǎng)功能進(jìn)行了培育,市場(chǎng)機(jī)制開始產(chǎn)生作用,一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化并有一定活力的國有企業(yè)涌現(xiàn)出來,上海新中華機(jī)器廠(現(xiàn)上海航天設(shè)備制造總廠)就是當(dāng)時(shí)航天企業(yè)的杰出代表之一。新中華機(jī)器廠同時(shí)把目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí),將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。805所雖然當(dāng)時(shí)作為廠下屬的一個(gè)部門,沒有獨(dú)立進(jìn)行成本核算,但是從總廠的會(huì)計(jì)體系及會(huì)計(jì)核算中學(xué)習(xí)到了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)。同年11月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱),對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作了規(guī)定。有實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn),有《準(zhǔn)則》的指引,為1994年我所獨(dú)立建制,搞細(xì)成本核算打下了良好的基礎(chǔ)。
三、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),規(guī)范軍品財(cái)務(wù)制度
1994年7月,805所獨(dú)立建制,成為一個(gè)獨(dú)立核算的軍工科研事業(yè)單位。建所初期,805所的會(huì)計(jì)制度遵循的是財(cái)政部1991年頒布的《軍工事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,采用的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)憑證都是從新中華廠借鑒過來的。當(dāng)時(shí)接觸的財(cái)務(wù)報(bào)表是資金活動(dòng)表、事業(yè)費(fèi)支出表,科研費(fèi)支出表、921經(jīng)費(fèi)增減表等,特別是921經(jīng)費(fèi)增減表,表的形式,內(nèi)容至今仍在沿用。隨著時(shí)間的推移,1997年5月,財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的特點(diǎn),制定了《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這套沿用至今的“母版制度”是針對(duì)當(dāng)時(shí)老軍工制度中的某些財(cái)務(wù)規(guī)定過死、過細(xì),與國際慣例差距較大的弱點(diǎn)進(jìn)行完善的,這個(gè)制度最大的特點(diǎn)體現(xiàn)在:
1 區(qū)別于其他事業(yè)單位的“事業(yè)收入”,取消原制度中“撥入科研費(fèi),撥入事業(yè)費(fèi)”科目,將“事業(yè)收入劃分為三類”,收入的確認(rèn)依據(jù)科研收入和費(fèi)用支出配比性原則。
2 將“支出”引伸為“成本費(fèi)用”,取消“已核銷在研經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)在研費(fèi)用”,成本計(jì)算方法采用完全成本法與軍民產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本法并存。
3 規(guī)定了兩類結(jié)余不同的分配方法,將收益統(tǒng)一規(guī)范為結(jié)余。
4 為了與1765號(hào)文相銜接,明確規(guī)定了分類計(jì)提固定資產(chǎn)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>
5 考慮到軍工科研事業(yè)單位以承擔(dān)國家科研任務(wù)為主的特殊性,財(cái)務(wù)報(bào)表包括了科研經(jīng)費(fèi)增減表等具有軍工特色的報(bào)表并設(shè)立了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
從1998年起,航天軍品單位開始使用新的《軍工科研事業(yè)單位報(bào)表》。事實(shí)證明,這套目前仍在使用的11張基礎(chǔ)表,在當(dāng)時(shí)是一次會(huì)計(jì)制度上的飛躍,在資產(chǎn),負(fù)債的分類和管理以及財(cái)務(wù)核算體系等方面符合國家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的特殊需要。
四、緊密聯(lián)系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
2006年,財(cái)政部出臺(tái)了基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,為了全面真實(shí)地反映中央企業(yè)所屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果,規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表,集團(tuán)公司在2007年年終財(cái)務(wù)決算中要求事業(yè)單位填報(bào)《企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表》時(shí),按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行轉(zhuǎn)換,集團(tuán)會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)開始向新準(zhǔn)則慢慢靠攏了。
2008年初,集團(tuán)公司為了提升管理水平,規(guī)范會(huì)計(jì)核算組織,結(jié)合航天特殊業(yè)務(wù),要求自2008年起所有預(yù)算內(nèi)企業(yè),全資控股公司采用《航天科技集團(tuán)公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。新制度的最大亮點(diǎn)是:既立足新準(zhǔn)則,又適合集團(tuán)公司所屬企業(yè)的核算辦法,與實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系,增加原制度中沒有規(guī)定的新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,修訂不適應(yīng)要求的會(huì)計(jì)處理。新的核算辦法雖然針對(duì)企業(yè)單位,但是從2007年國資委報(bào)表轉(zhuǎn)換信息中可以看到新準(zhǔn)則取消14%福利費(fèi)的計(jì)提,對(duì)職工薪酬等作了調(diào)整,對(duì)實(shí)收資本,盈余公積等作了完善等等。新制度下的新要求使筆者深刻感受到;
1 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力將受到從前所未有的挑戰(zhàn):會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行過去的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目,但新會(huì)計(jì)核算辦法是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則。
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摘 要 我國正式施行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度至今,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算整體上有了很大程度的改進(jìn)。然而,目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然還存在著一些不合理、不規(guī)范的地方,這些問題需要各方面加以關(guān)注并探討對(duì)策予以解決。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
事業(yè)單位會(huì)計(jì)指的是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象,以財(cái)務(wù)人員記錄、反映、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì),它是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國家預(yù)算收支任務(wù)的完成,保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革存在的主要問題
1.以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一定程度的問題
我國財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面一般應(yīng)采用收入實(shí)現(xiàn)制,這種會(huì)計(jì)核算制度目前來說不能夠很準(zhǔn)確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債,會(huì)客觀上影響事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理績(jī)效的評(píng)估。會(huì)產(chǎn)生這種結(jié)果是因?yàn)楹蜋?quán)責(zé)發(fā)生制相比,收付實(shí)現(xiàn)制往往將單位的全部收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出,這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費(fèi)的不平衡,使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息沒有辦法真實(shí)準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的事業(yè)單位收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況,從而客觀上失去了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的意義。
2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確
目前來說,我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和一般工商企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是存在較大的差別的,而且事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)由于預(yù)算管理方式的差別,各單位的科目設(shè)置也比較混亂,不夠統(tǒng)一。但是有時(shí)候卻忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場(chǎng)資金運(yùn)作的特殊規(guī)律,結(jié)果造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上的某些空白。
3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中,固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。很多事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬,增加固定資產(chǎn)和固定基金,但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額,事業(yè)單位的資產(chǎn)核算狀況沒有能夠得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。另一方面,這種核算方式也會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時(shí)間的推移沒有變化,事業(yè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒有考慮折舊費(fèi)用,成本核算不到位。
4.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位,不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況
一般來說,企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成,事業(yè)單位也差不多,其會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。這種資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為:資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn),即表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示,混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。同時(shí),又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,進(jìn)而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動(dòng)無法得到準(zhǔn)確反映,不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策,也容易造成外部信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解。
三、加快推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與發(fā)展的方法策略
1.逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式,爭(zhēng)取將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化,權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)信息更能夠從根本上用于評(píng)價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng),更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行過程,更加符合會(huì)計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。如果能夠適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的話,其固定資產(chǎn)的購置成本就可以列入當(dāng)期的支出,其價(jià)值就可以以固定資產(chǎn)和固定基金反映,進(jìn)而在固定資產(chǎn)使用過程中不用計(jì)提折舊,而可以按照事業(yè)單位收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金(很多其他事業(yè)單位沒有提?。A硪环矫?,隨著事業(yè)單位投資活動(dòng)的增多,事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的核算不僅要滿足政府主管部門的要求,也要滿足企業(yè)外部投資主體和債權(quán)人的要求,所以爭(zhēng)取將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度,就更容易滿足企業(yè)外部各相關(guān)方面信息的要求,提高信息的可比性。
2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法
針對(duì)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的疏漏,我個(gè)人覺得事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度改革時(shí)可以適當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算方式。
3.進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算,合理規(guī)范固定資產(chǎn)管理辦法
事業(yè)單位一般而言都會(huì)擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn),這些資產(chǎn)名義上屬于全民所有,事業(yè)單位負(fù)有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。然而,由于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的諸多疏漏,使得這些資產(chǎn)的核算不夠真實(shí)。所以,建議事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理。針對(duì)目前事業(yè)單位核算不配比的情況,建議取消修購基金計(jì)提制度,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。購置固定資產(chǎn)時(shí)不必按照資金來源列支,應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計(jì)提折舊時(shí)借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”科目。
篇8
關(guān)鍵詞:水利工程;建設(shè)管理單位;會(huì)計(jì)制度實(shí)施問題;對(duì)策
1基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀
基層水利工程建設(shè)管理單位(以下簡(jiǎn)稱基層建管單位)的性質(zhì)大多屬于公益類事業(yè)單位,部門日常會(huì)計(jì)核算執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,但是現(xiàn)實(shí)工作中大多數(shù)水利基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算按照要求必須執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示,一些基層建管單位對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中主要存在的問題有:水利建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體不明確;相關(guān)人員財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄,國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)不到位;財(cái)務(wù)管理工作薄弱,內(nèi)控制度缺失。此外,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身存在局限性,有關(guān)內(nèi)容與實(shí)際工作相脫節(jié)。因此,急需研究對(duì)策,完善會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中存在的問題,使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。
2基層建管單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的主要問題
2.1項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體責(zé)任不明確。財(cái)政部《關(guān)于解釋<基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》(財(cái)建﹝2003﹞724號(hào))第四條規(guī)定:“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算;同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目,不論其建設(shè)資金來源性質(zhì),原則上必須在同一賬戶核算和管理[1]?!被?xiàng)目在實(shí)施中存在會(huì)計(jì)核算主體不明確問題,在實(shí)際工作中同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目存在多單位、多賬戶核算的情況,通常存在以下幾種情形:(1)基層建管單位的上級(jí)主管部門為項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體,但沒按照規(guī)定開立銀行賬戶、也沒有按規(guī)定單獨(dú)建賬核算。(2)上級(jí)主管部門和基層建管單位分別為工程建設(shè)項(xiàng)目的核算主體,產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是水利工程項(xiàng)目已開工建設(shè),基層建管單位在成立后由于開立銀行賬戶不及時(shí)所致。(3)水利工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體除主管部門、基層建管單位核算外,還存在(項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi))由第三方核算的情形,這種情況反映出基層建管單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)的薄弱、相關(guān)人員法律意識(shí)的淡薄和主管部門對(duì)其監(jiān)管不及時(shí)、不到位。同一水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體核算管理。由于每個(gè)核算單位管理方式、核算方法不一致等因素,導(dǎo)致水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金在建期間日常管理難度加大。工程建設(shè)施工中遇事推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,影響了工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算,帶來項(xiàng)目完工后固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間難以入賬等各種問題。2.2會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行不到位。一些基層建管單位財(cái)務(wù)人員面對(duì)水利基本建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度方面,存在著兩個(gè)方面問題:一是完全不執(zhí)行國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度,工程項(xiàng)目資金均按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)核算,水利基建工程投資項(xiàng)目不按要求上報(bào)年度投資決算報(bào)表,已完工項(xiàng)目不及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算;二是對(duì)國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位,在基建會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法等方面和制度要求相差甚遠(yuǎn),會(huì)計(jì)核算中存在事業(yè)科目和基建科目混用現(xiàn)象,比如:基本建設(shè)項(xiàng)目利息收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入“其他收入”科目,不符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建﹝2002﹞394號(hào))第十二條“建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資,沖減工程成本”的規(guī)定[2]。2.3財(cái)務(wù)管理工作薄弱、內(nèi)控制度缺失?;鶎咏ü軉挝回?cái)務(wù)管理工作薄弱首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員設(shè)置不合理方面。由于一些基層建管單位是臨時(shí)組建的管理機(jī)構(gòu),又因?yàn)槿藛T編制等原因,在組建時(shí)沒有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員來管理基本建設(shè)項(xiàng)目資金的核算,大部分是由主管部門財(cái)務(wù)人員來臨時(shí)兼任水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作。由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法與基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的核算方法不同、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不同,不利于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的貫徹和執(zhí)行,難以保證順利、有效地開展基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。基層建管單位內(nèi)部控制制度普遍缺失、財(cái)務(wù)制度不健全。由于基層單位普遍缺少財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才,對(duì)于國家已經(jīng)實(shí)施的與水利基本建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)法律制度、法規(guī),基層建管單位不能及時(shí)組織人員來制定、補(bǔ)充和完善本單位相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制體系。在沒有健全完善的制度約束下,基層建管單位財(cái)務(wù)管理方面難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣問題,主要表現(xiàn)在決策、議事缺乏制衡機(jī)制;資產(chǎn)控制管理薄弱;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度不完善;資金收支缺少有效管控,比如:工程價(jià)款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、缺少財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核,不符合財(cái)政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》(財(cái)基字﹝1999﹞139號(hào))第二十二條(二)“建設(shè)單位的財(cái)會(huì)部門支付水利基本建設(shè)資金時(shí),必須符合經(jīng)辦人審查無誤后,應(yīng)送建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核”的規(guī)定[3];另外,還存在人員崗位設(shè)置不夠合理、預(yù)算控制缺乏約束力等問題。2.4會(huì)計(jì)制度本身存在局限性。目前,基層建管單位從事會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部實(shí)施《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和之后的一系列與水利基本建設(shè)相關(guān)的規(guī)定、辦法,比如:《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》《水利基本建設(shè)資金管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》等。近年來隨著我國財(cái)政預(yù)算體制改革,國庫集中收付制度、政府采購制度,以及財(cái)政投資項(xiàng)目的預(yù)、結(jié)算評(píng)審制度等一系列法律、法規(guī)陸續(xù)實(shí)施,國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容已滯后于基層建管單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐,表現(xiàn)在:(1)國庫集中收付制度改變了原有的支付方式;建設(shè)資金收付由原來通過單位賬戶改為國庫集中收付,作為項(xiàng)目臨時(shí)機(jī)構(gòu)的基層建管單位在開立單位賬戶時(shí)會(huì)受到阻礙。(2)工程概預(yù)算中獨(dú)立費(fèi)用部分建設(shè)管理費(fèi)有關(guān)內(nèi)容的支出標(biāo)準(zhǔn)在制度中沒有明確標(biāo)準(zhǔn),增加了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算難度,如:施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、臨時(shí)人員工資等。(3)在核算有關(guān)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)用時(shí),資金結(jié)算應(yīng)遵循的原則、資金支付需補(bǔ)償方提供的原始憑證種類在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中都沒有明確的規(guī)定,造成現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象。國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)內(nèi)容與實(shí)際工作相脫節(jié)問題。
3相關(guān)問題的解決對(duì)策
3.1明確水利基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主體。對(duì)于基層建管單位而言,它既是水利工程建設(shè)項(xiàng)目的法人單位,也是水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金核算的主體單位。明確這一點(diǎn),是基層建管單位組織工程建設(shè)項(xiàng)目管理、規(guī)范資金核算的前提,每一個(gè)基層建管單位必須按照國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在機(jī)構(gòu)成立后及時(shí)開立銀行賬戶,對(duì)于每一個(gè)水利工程建設(shè)項(xiàng)目都要按制度單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,真實(shí)、準(zhǔn)確地反映水利工程項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)的成本和財(cái)務(wù)狀況。在此特別需要說明的是,基層建管單位的主管部門在建管單位成立之后應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門盡快落實(shí)基層建管單位開立銀行賬戶事宜,監(jiān)督并指導(dǎo)基層建管單位及時(shí)建立起單位內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、組織財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算工作。3.2提升相關(guān)人員財(cái)務(wù)法律意識(shí),嚴(yán)肅會(huì)計(jì)制度實(shí)施。對(duì)基層建管單位相關(guān)人員存在的財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄,工作中不按照法律規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀,其主管部門應(yīng)當(dāng)通過法制宣傳、反面教材等教育手段來提升基層建管單位管理層和財(cái)務(wù)人員法制觀念,促進(jìn)基層建管單位相關(guān)人員能自覺地遵守法律、法規(guī),促進(jìn)財(cái)務(wù)人員在工作中自覺遵守執(zhí)業(yè)道德、履行會(huì)計(jì)工作職責(zé)。主管部門還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)基層建管單位財(cái)務(wù)人員日常業(yè)務(wù)培訓(xùn),特別要加強(qiáng)與水利基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),比如聘請(qǐng)專家來講授水利基本建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算知識(shí)、日常組織施工管理、合同管理及工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制等知識(shí),以此促進(jìn)財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新,促進(jìn)其專業(yè)化水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高。使其在實(shí)際工作中能夠根據(jù)職業(yè)判斷,對(duì)每一個(gè)水利建設(shè)項(xiàng)目做到及時(shí)、準(zhǔn)確地運(yùn)用相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行資金核算和賬務(wù)處理,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。政府各級(jí)主管部門應(yīng)強(qiáng)化對(duì)基層建管單位工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督力度,充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能,對(duì)在建項(xiàng)目可以加大事前、事中審計(jì)和稽查力度,做到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正,為嚴(yán)肅會(huì)計(jì)制度實(shí)施保駕護(hù)航。3.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)?;鶎咏ü軉挝粦?yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員,確保工作中能夠正確履行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度和相關(guān)法律、規(guī)章,以保證建管單位能夠順利、有效地開展各項(xiàng)管理工作?;鶎咏ü軉挝粦?yīng)按國家近期頒布實(shí)施的法律法規(guī),對(duì)本單位現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的增補(bǔ)和完善,將建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)納入單位重點(diǎn)工作范疇,逐步建立起適應(yīng)、滿足本單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理需要的制度體系,使水利建設(shè)資金的使用在各環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè),強(qiáng)化依法理財(cái)觀念,防范基層建管單位在水利基本建設(shè)管理領(lǐng)域里違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。3.4完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,使其符合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作實(shí)踐。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家財(cái)政預(yù)算體制改革的深入,國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度也要進(jìn)行不斷的補(bǔ)充完善,以適應(yīng)當(dāng)前基本建設(shè)管理需要。建議政府相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度存在的缺陷,按程序進(jìn)一步補(bǔ)充、完善會(huì)計(jì)制度內(nèi)容,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。
4結(jié)語
基層建管單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)法制觀念并能自覺、嚴(yán)格地履行會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)。同時(shí),促使相關(guān)部門按照程序進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為,使其符合當(dāng)前基層建管單位會(huì)計(jì)工作實(shí)踐并具有可操作性。各級(jí)主管部門也應(yīng)加大對(duì)基層建管單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、監(jiān)督的力度。通過研究希望能促進(jìn)水利建管單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高;使國家和地方水利基本建設(shè)資金能夠在良性環(huán)境下發(fā)揮更大的社會(huì)效益,促進(jìn)水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者:尚曉華 單位:哈爾濱市磨盤山水庫管理處
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知[Z].北京:中華人民共和國財(cái)政部,2003.
篇9
【關(guān)鍵詞】 規(guī)范; 村財(cái)鄉(xiāng)管; 核算
國家財(cái)政部新頒布的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》于2005年1月1日開始在新疆巴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村集體經(jīng)濟(jì)組織中實(shí)施。為配合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織新舊會(huì)計(jì)制度改革的順利進(jìn)行,筆者對(duì)全州農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員狀況進(jìn)行了初步調(diào)查摸底,并按照自治區(qū)的統(tǒng)一部署對(duì)77個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)384個(gè)行政村的563名村級(jí)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》集中培訓(xùn)。通過培訓(xùn)、考試,提高了鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。按照自治區(qū)的規(guī)定,對(duì)經(jīng)考試合格的沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的443名村級(jí)財(cái)務(wù)人員頒發(fā)了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》,保障了全州農(nóng)村財(cái)務(wù)核算的順利開展。
一、新舊《村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度》銜接順利,過渡平穩(wěn)
2008年8月,巴州財(cái)政部門組織人員對(duì)庫爾勒、尉犁、和靜、和碩、博湖等縣的7個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行了調(diào)研,從2005年起,這7個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村級(jí)財(cái)務(wù)已經(jīng)100%委托鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)部門進(jìn)行核算;縣財(cái)政、鄉(xiāng)財(cái)局和農(nóng)經(jīng)局的同志提供的材料表明:全縣其他各村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)也已經(jīng)在不同年份全部由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站統(tǒng)一、核算。
鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站財(cái)務(wù)崗位基本設(shè)置總會(huì)計(jì)1名、會(huì)計(jì)1名、電算化維護(hù)人員1名(采取電算化核算的鄉(xiāng)鎮(zhèn));新舊會(huì)計(jì)制度銜接到位,移交手續(xù)清晰,會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范,上崗會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較以前年度提高,會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置合理,科目使用規(guī)范,制定和建立了財(cái)務(wù)制度,能夠滿足村級(jí)財(cái)務(wù)核算的管理需要。各村徹底杜絕了包包賬、箱箱賬、白條入賬的現(xiàn)象。各村村民按照本村的人口、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模大小,推舉5-7名村民理財(cái)小組成員,村里的一切支出必須通過理財(cái)小組審核、簽章,各鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站對(duì)被的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)各類收支能夠及時(shí)張榜公布,被訪的村民都能對(duì)村里的支出說上一二,對(duì)村里的民主理財(cái)、支出和村務(wù)公開比較滿意。
各縣、鄉(xiāng)、村正在依據(jù)農(nóng)業(yè)部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和完善村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)委托的意見》(農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2008〕4號(hào))文件精神,積極規(guī)范鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)經(jīng)部門記賬業(yè)務(wù)。
在調(diào)研中發(fā)現(xiàn),各核算單位使用的電算化軟件統(tǒng)一使用由青島太陽軟件公司開發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》版本的電算化軟件,該電算化軟件基本能滿足村集體經(jīng)濟(jì)組織核算的需要,也能核算國家財(cái)政對(duì)村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行核算的需要。該核算軟件操作簡(jiǎn)單,便于學(xué)習(xí)掌握,全州村級(jí)核算統(tǒng)一配備同一套軟件便于軟件供應(yīng)商統(tǒng)一培訓(xùn)和售后服務(wù),缺點(diǎn)是無法用一套軟件同時(shí)核算鄉(xiāng)級(jí)行政、事業(yè)單位的賬務(wù)。
電算化軟件的配備、普及使用程度各縣也不均衡,主要原因在于各縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)部門的重視程度以及該縣、鄉(xiāng)財(cái)政的狀況不同。在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn),和靜縣、尉犁縣的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門會(huì)計(jì)人員仍在通過手工記賬、算賬。
為了全面了解全州農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的情況,我州向各縣發(fā)放調(diào)查表統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:全州村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)目前在崗會(huì)計(jì)人員249名,持證人員200人,占80.32%,無證人員49名,占19.68%;無證人員主要為村級(jí)出納、報(bào)賬員。無證人員主要分布在偏遠(yuǎn)的山區(qū)、荒漠等少數(shù)民族聚居區(qū)自然村,無證會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍學(xué)歷低,基本不懂漢語言,個(gè)別村仍存在著一任村委會(huì)班子一任財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)象,更換、變動(dòng)會(huì)計(jì)人員比較頻繁;無證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)主要靠鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)部門的財(cái)務(wù)人員臨時(shí)現(xiàn)教、現(xiàn)學(xué)、現(xiàn)用,有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員沒人愿去這種狀況的村里工作。
二、當(dāng)前管理和核算中存在的一些問題
(一)村級(jí)賬務(wù)核算內(nèi)容不全面
村級(jí)核算,應(yīng)當(dāng)全面反映村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,包括村集體收入、“一事一議資金”、國家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的農(nóng)村稅費(fèi)改革后的補(bǔ)助資金。
通過調(diào)查,實(shí)際情況是國家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的農(nóng)村稅費(fèi)改革后的補(bǔ)助資金除個(gè)別年度劃歸村級(jí)核算、支付外,目前統(tǒng)一由鄉(xiāng)財(cái)政所負(fù)責(zé)核算、支付。這種人為分割的核算體制,一是無法滿足農(nóng)經(jīng)部門對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的審計(jì)要求;二是無法體現(xiàn)農(nóng)村稅費(fèi)改革后,國家對(duì)村級(jí)的關(guān)懷力度。
(二)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)人員的關(guān)懷和幫助力度,加大在職教育力度,努力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
調(diào)研中,廣大會(huì)計(jì)人員普遍訴求自己會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)不足,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作知識(shí)不足;在會(huì)計(jì)電算化核算下,農(nóng)村難以配備微機(jī)專業(yè)維護(hù)人員、電算化軟件維護(hù)人員。會(huì)計(jì)人員只有邊干邊學(xué),目前在崗的會(huì)計(jì)人員平均年齡在40歲以上,微機(jī)知識(shí)、微機(jī)維護(hù)、電算化軟件維護(hù)知識(shí)嚴(yán)重缺乏,既渴求擴(kuò)大知識(shí)面,更要求解決現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作當(dāng)中因知識(shí)不足而存在的許多棘手的難題。
對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)經(jīng)部門主要應(yīng)側(cè)重于崗位知識(shí)和技能的培訓(xùn),主要以基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化規(guī)范、財(cái)務(wù)制度、國家支農(nóng)惠農(nóng)政策和內(nèi)部控制制度的建立為主。
(三)加強(qiáng)規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作力度,努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞,直接關(guān)系到農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)核算的信息質(zhì)量。通過調(diào)查,大多數(shù)核算機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)工作良好,但個(gè)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差,亟需改進(jìn)。
巴州地域廣闊,人口稀少,屬于典型的少數(shù)民族地區(qū),農(nóng)村特別是偏遠(yuǎn)農(nóng)牧區(qū),主要以少數(shù)民族聚居為主,村級(jí)出納人員、報(bào)賬人員長(zhǎng)期仍將以當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族人員為主。從目前的調(diào)查來看,經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)務(wù)人員,漢語言文字、語言表述、溝通能力較差,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)不高,在賬簿啟用、文字書寫、科目應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的賬務(wù)處理、職業(yè)判斷能力方面明顯不足。
被調(diào)查的鄉(xiāng)鎮(zhèn),村級(jí)財(cái)務(wù)大都制定了財(cái)務(wù)管理辦法,其中4個(gè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高的鄉(xiāng)鎮(zhèn),財(cái)務(wù)制度制定得相對(duì)完備;個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)仍存在財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)單羅列幾個(gè)崗位責(zé)任制了事,存在支出報(bào)銷單據(jù)粘貼不平整,沒有經(jīng)辦人簽字,沒有會(huì)計(jì)人員審核簽字,單據(jù)分項(xiàng)支出內(nèi)容、單據(jù)份數(shù)都沒有填寫;賬簿使用存在隨意性,總賬使用活頁賬本,沒有啟用單位名稱,沒加蓋啟用章;財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)都沒有簽字、蓋章,普遍沒有繳納印花稅;會(huì)計(jì)科目名稱使用不規(guī)范,存在隨意性。比如制度規(guī)定科目為“應(yīng)付福利費(fèi)”,實(shí)際被改為“福利費(fèi)”,“銀行存款”被改為“銀行”或“銀行存”等;賬戶余額存在跨年度不結(jié)轉(zhuǎn),賬戶沒有月結(jié)、季結(jié)、年結(jié);發(fā)生記錄書寫錯(cuò)誤,沒按糾錯(cuò)規(guī)定采用“紅線法”劃一道紅線更正,而是直接用“藍(lán)筆”劃二道線;憑證裝訂不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》的要求。
個(gè)別村存在將“一事一議資金”單獨(dú)開戶,單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算,違反了《村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度》的核算要求,調(diào)查組當(dāng)場(chǎng)提出了批評(píng),要求立即更正,并要求縣級(jí)財(cái)政事后進(jìn)行監(jiān)督檢查。
(四)加緊制定和出臺(tái)《村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度》,確保農(nóng)村經(jīng)濟(jì)核算安全、完整
2006年,農(nóng)業(yè)部發(fā)文提出將制定《村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度》,要求各級(jí)農(nóng)經(jīng)管理部門據(jù)此建立和規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度,但截至目前,《村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度》仍未正式出臺(tái)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度的建立只能由會(huì)計(jì)人員依據(jù)其他會(huì)計(jì)制度、核算要求和經(jīng)驗(yàn)探索建立。其中存在的缺陷和漏洞顯而易見。
三、完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī),促進(jìn)村級(jí)記賬健康發(fā)展
(一)立足當(dāng)前,規(guī)范農(nóng)村村集體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍
當(dāng)前,農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)正在積極推行“村財(cái)鄉(xiāng)管村用”改革,由于歷史原因,農(nóng)村農(nóng)經(jīng)部門長(zhǎng)期以來一直村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算,財(cái)政所根據(jù)改革進(jìn)度,目前是集中核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)財(cái)務(wù)收支。根據(jù)實(shí)際,建議現(xiàn)階段我州應(yīng)采取鄉(xiāng)財(cái)政所和鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站并存,共同完成鄉(xiāng)、村財(cái)務(wù)核算的方式,隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制的推進(jìn),適時(shí)提出將農(nóng)經(jīng)站劃并到財(cái)政所集中核算,這樣既可減少人員,又可統(tǒng)一管理村級(jí)核算。
自從國家實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革以來,各鄉(xiāng)農(nóng)稅所(財(cái)政所)工作人員從過去的收農(nóng)牧業(yè)稅,轉(zhuǎn)為為農(nóng)村服務(wù)、核算轉(zhuǎn)變;這些同志長(zhǎng)期工作在農(nóng)村一線,少數(shù)民族人員比例大,收稅是專家、是內(nèi)行,在會(huì)計(jì)核算工作方面,是新手,需要重新學(xué)習(xí)。
農(nóng)經(jīng)部門長(zhǎng)期從事農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和核算,有一批農(nóng)村工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)隊(duì)伍,一些農(nóng)經(jīng)站從1993年就開始為村級(jí)財(cái)務(wù)記賬;在調(diào)研中,這些單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高、制度健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為規(guī)范。
建議“村財(cái)鄉(xiāng)管”目前仍由農(nóng)經(jīng)部門管理、記賬;財(cái)政部門待條件成熟時(shí)將核算的“村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金”直接撥付給行政村,由農(nóng)經(jīng)部門統(tǒng)一核算。
鑒于財(cái)政國庫集中支付下一步改革將到鄉(xiāng)一級(jí),財(cái)政所同志的學(xué)習(xí)任務(wù)和工作任務(wù)更加艱巨、繁重,建議財(cái)政所和農(nóng)經(jīng)站兩個(gè)部門仍保持現(xiàn)狀,待時(shí)機(jī)成熟再考慮劃并事宜。
(二)積極從法律方面探索鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政、農(nóng)經(jīng)部門對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)的權(quán)限
鄉(xiāng)財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站目前是依據(jù)中央《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理工作的通知》文件精神開展村財(cái)賬務(wù)工作的,是遵從改革階段的行政規(guī)定。從國家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看,中國法制化建設(shè)正在步入正軌,村級(jí)賬務(wù)機(jī)構(gòu)也必須依照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《記賬管理辦法》進(jìn)行規(guī)范審批和管理。只有通過規(guī)范的“記賬”許可的申請(qǐng)和批準(zhǔn),或參照《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三章第十五條之規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”之規(guī)定,通過修訂《農(nóng)業(yè)法》、《會(huì)計(jì)法》、《記賬管理辦法》的相應(yīng)條款授予鄉(xiāng)級(jí)核算機(jī)構(gòu)法定記賬權(quán)限,村級(jí)賬務(wù)的核算才能符合法律規(guī)范,才能真正體現(xiàn)村民權(quán)益,保障機(jī)構(gòu)合法運(yùn)行。
2009年7月6日,在筆者修改此文時(shí),獲知新疆首屆財(cái)政支農(nóng)惠農(nóng)政策培訓(xùn)班在博湖縣本布圖鎮(zhèn)開班,該培訓(xùn)班包括漢、維、蒙、回等民族的114名學(xué)員參加培訓(xùn),參加人員主要為會(huì)計(jì)人員,鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部、村委會(huì)干部、村民理財(cái)小組人員。新疆中華會(huì)計(jì)函授學(xué)校校長(zhǎng)吳解銘親自指導(dǎo),培訓(xùn)的主要內(nèi)容是糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合補(bǔ)貼、貨幣資金管理、家電下鄉(xiāng)、會(huì)計(jì)委托、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、民主管理和財(cái)務(wù)公開、農(nóng)村綜合改革、三項(xiàng)資金管理等涉農(nóng)政策、業(yè)務(wù)。
期望國家能夠不斷豐富培訓(xùn)內(nèi)容,不斷將公共財(cái)政的陽光普照到中國農(nóng)村的每一個(gè)村落,惠及各族農(nóng)民兄弟。
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篇10
關(guān)鍵詞:新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);核算管理
新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了新的規(guī)范,不僅調(diào)整了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類,提高了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),在賬務(wù)處理上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,引入資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理規(guī)定。總之新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理越來越向企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理靠攏。
一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算管理新模式的優(yōu)勢(shì)
(一)通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提高了財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變,事業(yè)單位按照以往固定資產(chǎn)核算管理模式開展工作不僅不能與預(yù)算改革相適應(yīng),而且還與現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則相違背。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中引入了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,其中固定資產(chǎn)“虛提”折舊方法頗有新意,事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金,不計(jì)入支出,這種折舊方法不僅能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗實(shí)時(shí)反映出來,而且還能夠?qū)崿F(xiàn)與支出預(yù)算口徑一致,將“實(shí)物管理和價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則進(jìn)一步落實(shí)。
(二)將基建工程項(xiàng)目納入固定資產(chǎn)核算有利于財(cái)務(wù)管理效率提高
舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中基建工程項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)信息不并入單位“大帳”,不僅會(huì)使單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過程中出現(xiàn)賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)存在偏差的情況,而且還會(huì)加大單位內(nèi)部控制難度,容易出現(xiàn)一些不法分子利用這一會(huì)計(jì)核算上的漏洞現(xiàn)象。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中提出在謹(jǐn)遵國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上,每月將基建工程項(xiàng)目納入到單位“在建工程”及其他相關(guān)科目中去。具體來說就是在“在建工程”科目下設(shè)置二級(jí)科目“基建工程”,將相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)入在建工程進(jìn)行核算,這樣一來充分體現(xiàn)出了單位會(huì)計(jì)核算的客觀性原則,進(jìn)一步規(guī)范了單位固定資產(chǎn)管理,對(duì)其財(cái)務(wù)管理效率的提高有著重要影響。
(三)增加待處置資產(chǎn)損益科目提高了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性
新制度要求事業(yè)單位在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)必須體現(xiàn)清查和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)全過程,不再只是針對(duì)主管部門審核同意再報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后簡(jiǎn)單對(duì)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理,而是設(shè)置了“待處置資產(chǎn)損益”這一過渡會(huì)計(jì)科目對(duì)尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失進(jìn)行反映。這樣一來有效避免了事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于盤盈或盤虧而出現(xiàn)的虛增或虛減情況,切實(shí)提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。
二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下運(yùn)用固定資產(chǎn)核算管理新模式后存在的幾點(diǎn)不足
(一)單位負(fù)責(zé)人對(duì)固定資產(chǎn)核算管理工作的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)
首先,由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于國家財(cái)政,單位只擁有資產(chǎn)的使用權(quán),許多單位負(fù)責(zé)人只對(duì)固定資產(chǎn)日常使用情況給予一定重視,對(duì)其核算辦法并不太干預(yù),一般都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算和管理工作。而一些財(cái)務(wù)部門在選擇固定資產(chǎn)核算方法時(shí)沒有根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行分類處理,比如計(jì)提折舊時(shí)一律采用年限平均法,核算辦法具有隨意性、單一性;第二,單位負(fù)責(zé)人在固定資產(chǎn)核算管理重要性的宣傳方面做得不夠,沒有貫徹落實(shí)固定資產(chǎn)管理精神,間接加大了核算管理難度。
(二)單位固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)章制度有待完善
很多事業(yè)單位雖然由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作,但是并沒有指定專人負(fù)責(zé),資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理一人兼職情況普遍存在,這容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失問題。還有的單位存在著后勤部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合管理的現(xiàn)象,固定資產(chǎn)多頭管理很容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明,出現(xiàn)問題無法落實(shí)到部門或個(gè)人,導(dǎo)致出現(xiàn)問題時(shí)責(zé)任不明確。另外一些事業(yè)單位沒有制定規(guī)范的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度,對(duì)于固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢整個(gè)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的工作流程也沒有在單位制度中加以明確規(guī)定,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在不規(guī)范問題。
(三)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度有待加強(qiáng)
從單位內(nèi)部固定資產(chǎn)監(jiān)督管理角度出發(fā),現(xiàn)階段很多事業(yè)單位都沒有設(shè)置固定資產(chǎn)監(jiān)督管理部門,相當(dāng)一部分是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性。即使設(shè)有資產(chǎn)管理部門,也只是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常管理工作,很難起到監(jiān)督作用。而政府監(jiān)管部門(主要是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu))由于固定資產(chǎn)監(jiān)管的信息化,導(dǎo)致工作量日益增大,在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理監(jiān)督上主要是根據(jù)單位所提供的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督,難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。同時(shí)由于經(jīng)費(fèi)緊張等原因不能安排足夠的人員負(fù)責(zé)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)檢查,難以起到督促作用。
(四)固定資產(chǎn)核算管理人員的整體素質(zhì)有待提高
部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)落后,沒有去了解和掌握新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算管理具體處理辦法,仍然按照舊會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)處理辦法進(jìn)行核算,致使所得出的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況存在一定偏差。同時(shí),一些單位在固定資產(chǎn)核算管理相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)上做得也不夠,無法切實(shí)提高其固定資產(chǎn)管理效率。
三、對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理的幾點(diǎn)建議
(一)樹立正確的固定資產(chǎn)核算管理意識(shí)
首先,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)給予固定資產(chǎn)核算管理工作高度重視,主動(dòng)去學(xué)習(xí)新制度的內(nèi)容,徹底擺脫“重購置輕管理”的錯(cuò)誤思想,并將固定資產(chǎn)核算管理與預(yù)算管理充分結(jié)合,與核算人員研究制定最適合本單位情況的固定資產(chǎn)處理辦法;其次,單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)固定資產(chǎn)核算管理重要性的宣傳力度,通過開會(huì)等形式落實(shí)新制度精神,嚴(yán)格要求各個(gè)部門向財(cái)務(wù)部門提供的固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性,為核算管理工作奠定良好基礎(chǔ)。
(二)不斷完善單位固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)章制度
單位應(yīng)當(dāng)安排專職人員對(duì)固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬等進(jìn)行系統(tǒng)化管理,給予固定資產(chǎn)管理人員一定權(quán)限,明確權(quán)責(zé),并制定購置、轉(zhuǎn)讓、出入庫登記管理制度,按照內(nèi)部控制規(guī)范制定固定資產(chǎn)管理中的崗位分離、相互制約制度等,確保固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢整個(gè)過程中核算和管理的嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí),單位在采用“虛提”折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),嚴(yán)格按照規(guī)定借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)處置時(shí),按照所處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提的折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理,確保信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性。
(三)加大對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度
首先,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)投入一定人力和物力積極構(gòu)建固定資產(chǎn)監(jiān)督部門并獨(dú)立于其他部門,使監(jiān)督工作具有一定獨(dú)立性。同時(shí),充分實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理事前、事中、事后全過程監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)部門在固定資產(chǎn)核算管理過程中固定資產(chǎn)折舊方法選擇、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等問題;其次,政府監(jiān)督部門(主要是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu))應(yīng)當(dāng)向主管部門申請(qǐng)足夠的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)各單位固定資產(chǎn)核算管理檢查工作,定期或不定期下到單位中去了解和掌握單位情況,對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等相關(guān)材料進(jìn)行仔細(xì)檢查,督促單位能夠按照新制度內(nèi)容對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。
(四)提高固定資產(chǎn)核算管理人員的業(yè)務(wù)水平
首先,單位可以采用將固定資產(chǎn)核算管理人員工作情況與績(jī)效相掛鉤的形式,對(duì)于經(jīng)常出錯(cuò)的人員要給予一定處罰,對(duì)于工作出色的人員要給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì),激發(fā)其工作主觀能動(dòng)性,積極學(xué)習(xí)新制度中固定資產(chǎn)核算處理辦法;其次,單位應(yīng)當(dāng)加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度,不僅要多組織相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)講座和研討會(huì),而且還應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)固定資產(chǎn)核算管理人員就如何妥善進(jìn)行賬務(wù)處理作有針對(duì)性的指導(dǎo),切實(shí)提高其固定資產(chǎn)核算管理質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
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