導(dǎo)語：如何才能寫好一篇最新的印花稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元的標(biāo)準。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點調(diào)整，以及最新的財稅[2014]71 號通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105 號）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)安排，使企業(yè)達到減輕稅負或者規(guī)避稅費的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運用稅法賦予的權(quán)利來保護納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進行改動的，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的小型微利企業(yè)認定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進行納稅申報時應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來報告表，并且在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行調(diào)查時，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來進行避稅的方法難度更大，是國家對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對新稅法加強了解，在進行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應(yīng)納稅額進行抵扣，對于符合環(huán)境保護類別的企業(yè)以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對新稅法做到充分了解，準確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設(shè)置獨立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。

3.有效利用稅前扣除項目

新的企業(yè)所得稅法對于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用實行加計扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計扣除的方式。這兩個優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結(jié)合企業(yè)的實際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計劃地實施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對于關(guān)聯(lián)交易的管理強度增大，對關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價原則以及業(yè)務(wù)的計算方法，在與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商后達成定價安排。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價格處于不斷地波動當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語

小型微利企業(yè)相對于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國家對于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實際情況，在法律的準繩之下盡可能地實現(xiàn)合理避稅，以實現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.

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一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個體工商戶實際支出的“三費”信息資料為基礎(chǔ)，運用倒推方法，對已經(jīng)核定的納稅情況的真實性、準確性進行審核，分析和綜合評定。通過評估及時發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯誤，并對異常核定情況進行調(diào)查研究和分析評價，為征收、管理、稽查提供工作重點和措施建議，從而對征納情況進行全面、實時監(jiān)控的一項管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費用三項基本固定費用，通過保本測算個體工商戶的稅收負擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用很多，本文通過簡化的辦法，只對發(fā)生的三項主要固定費用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費用，是從實際出發(fā)對個體工商戶的實際情況正確考量，是落實科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會的指導(dǎo)思想出發(fā)，對個體工商戶弱勢群體進行必要的扶持正是體現(xiàn)國家這一政策，雙定征收是對個體工商戶的“生存型”經(jīng)營的實際支持。

1.成本租金。是指個體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營向承租人實際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時要維持簡單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準,是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營盈利和虧損的臨界點。成本租金是以折舊費、維修費、管理費、利息、地租等五項構(gòu)成。正常情況下，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個一定時期的租金合同，確定租金額，通常是一個季度，一年，這個租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評估結(jié)果的準確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機關(guān)管理，在核定“雙定稅”時必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價確定納稅評估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營人員而支付的人工費或者納稅人因從事個體經(jīng)營而支出的必要生活費用。人工工資是納稅人實際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊中獲得，沒有工資清冊的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個行業(yè)最低工資標(biāo)準列支。在確定人工工資時，對使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機關(guān)有必要對部分個體工商戶進行實地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動保障部門繳納的“三金一費”核定其實際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機關(guān)報告的數(shù)字評估。

3.水電費用。是指個體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營實際支付的水電費支出。水電費用是通過向供水局、供電公司繳納的費用，資料來源水電局、供電公司收取費用的有關(guān)憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計算凈利潤的基礎(chǔ)。計算公式如下：營業(yè)毛利率＝(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)／主營業(yè)務(wù)收入×100%。

5.保本估稅法的計算。以成本租金、人工工資、水電費用三項費用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。

特別強調(diào)的是，在收集資料時要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評估信息資料的全面性、真實性、有效性。納稅評估信息資料的缺乏性、真實性，仍然是目前納稅評估的一大難題，納稅評估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評估信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時要保障信息資料的真實性，單憑稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認其申報的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對不同部門報送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評估結(jié)果相差甚遠。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對，就能發(fā)現(xiàn)評估信息資料的真?zhèn)危页鰡栴}的根源。要保障納稅評估資料的有效性，是做出準確的判斷或認定的基礎(chǔ)。所以，對納稅進行評估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。

二、個體工商戶納稅評估現(xiàn)狀

（一）納稅評估促進稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認識

現(xiàn)階段的納稅評估工作的重點只限于企事業(yè)，對企事業(yè)開展納稅評估的作用得到了較高的認識，國家稅務(wù)總局在制定納稅評估實施辦法時，也只有對企事業(yè)的納稅評估辦法。但是對個體工商戶進行納稅評估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個體工商戶，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，雖然個體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因為是個體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對個體工商戶開展納稅評估要有一個高度的認識，亟需在對企業(yè)納稅評估的經(jīng)驗基礎(chǔ)之上，盡快開展對個體工商戶進行納稅評估形成共識。

（二）納稅評估工作缺位，評估工作未能得到充分開展

個體工商戶的納稅評估工作，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無規(guī)定。*年3月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評估的通知》（國稅發(fā)[*]43號）的規(guī)范性文件，詳細規(guī)定了對企業(yè)進行納稅評估規(guī)定，針對建帳企業(yè)使用的財務(wù)指標(biāo)進行詳細的設(shè)計，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對沒有建帳核算的個體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評估機構(gòu)，其實就是針對企業(yè)開展納稅評估而成立的。正因普遍對個體工商戶納稅評估的認識不足，如何開展納稅評估思路不清，重視程度不夠，致使評估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評估稅

目前，個體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進行，個體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量?！半p定稅”是片管員個人通過納稅人報告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報稅所所長審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評估過的稅，但是所長在審批過程中多數(shù)只是簡單地對雙定表上的數(shù)字進行表面審核，對數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實與否就不得而知。

（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道

當(dāng)前，個體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個體，個體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對個體工商戶進行納稅評估是困難重重，評估結(jié)果經(jīng)不起檢驗。

（五）個體工商戶的納稅評估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實性，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定納稅申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向，何況個體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個標(biāo)準化的納稅評估體系。

三、保本估稅法在個體工商戶納稅評估中的具體運用

（一）保本估稅法的測算

對個體工商戶的納稅評估應(yīng)該評估的稅種有：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營業(yè)稅的測算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本營業(yè)收入，用營業(yè)收入乘以稅率得出測算的應(yīng)交營業(yè)稅。

2.城市維護建設(shè)稅的測算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費用之和/(1－毛利率)，計算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。同樣可以計算出應(yīng)交教育費附加。

3.個人所得稅的測算

用保本估稅法測算出保本營業(yè)（銷售）收入，用營業(yè)（銷售）收入乘以隨征個人所得稅稅率得出測算的應(yīng)交個人所得稅。

4.印花稅的測算

一般檢查個體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進銷合同，以合同簽訂額乘以對應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時檢查有關(guān)的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個體工商戶個人自用的，以使用房產(chǎn)的價值計算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時以使用房產(chǎn)的土地面積計算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費”和“一率”對個體工商戶進行納稅評估，經(jīng)營業(yè)戶每月發(fā)生的三費：固定租金、人工工資、水電費用相對穩(wěn)定，每月發(fā)生的費用占其支付月固定費用支出的90%以上，具有普遍性，因此對一般性的個體工商戶適用，但是，對于一些特殊的個體工商戶，除了發(fā)生這三項費用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費用占固定費用的25%左右，如果按上述的“三費一率”方法不考慮該費用，評估的結(jié)果會產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費一率”估稅方法時，對某項費用每月固定發(fā)生額占月固定費用達20%以上時，應(yīng)在三項費用基礎(chǔ)上加上該費用，變成“四費一率”，這是對“三費一率”估稅辦法的修正。

在評估個體工商戶納稅情況時要注意二個問題：

一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對固定，使用時要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個人所得稅負擔(dān)率問題。個體工商戶適用的隨征個人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評估結(jié)果與核定定額的差異

通過保本估稅法評估得出的結(jié)果，主要比較個體工商戶原來已經(jīng)雙定的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅三個稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評估稅收管理建議

納稅評估后必須有工作反饋制度，才能達到納稅評估的目的。在納稅評估工作中，為進一步加強對納納稅評估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對納稅人納稅評估結(jié)束后，將納稅評估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強征管的方向。同時納稅評估要有告知制度，將對業(yè)戶進行納稅評估的所有事項細化，讓納稅人知道評估結(jié)果，目的是為了加強對納稅評估的理解，最大限度的取得納稅人對納稅評估工作的配合，保證納稅評估后對工作管理質(zhì)量的提高。對存在重大嫌疑的納稅評估對象，在實施納稅評估工作前，要求制定詳細的評估實施方案，保證納稅評估工作的針對性，要有專項評估實施方案。評定后續(xù)管理后完善納稅人分級分類管理。將納稅評估的結(jié)果與每年的信用等級聯(lián)合評定相聯(lián)系，完善信用等級聯(lián)合評定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級的評定來加強對納稅人分級分類管理工作，把握稅收征管工作的重點。

（四）保本估稅法測算說明

保本估稅法，之所以說“保本”，實際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個接近實際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個體工商戶的特點決定的。使用保本估稅法對象只能是沒有建帳的個體工商戶，對建帳的個體工商戶適用查帳征收辦法，評估方法適用與對企業(yè)納稅評估方法相同。對個體工商戶采用保本估稅法納稅評估分析時，要綜合運用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍測算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴格的督查考核促進落實。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時將納稅申報資料、發(fā)票稽核、財務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會計資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險和資金投向等信息資料；隨時掌握納稅人的經(jīng)營動態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實現(xiàn)對納稅人經(jīng)營行為的全方位監(jiān)控。

對企業(yè)納稅評估，通常用到幾個財務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評估分析指標(biāo)、成本類評估分析指標(biāo)、費用類評估分析指標(biāo)、利潤類評估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)。對個體工商戶的納稅評估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費”和“一率”來開展評估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個比較接近實際的數(shù)據(jù)。評估的結(jié)果，也只能測算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評價

（一）有效加強稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡單實用，合理可靠。評估的依據(jù)、過程和結(jié)果對于納稅人、稅務(wù)機關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨管戶，也適用于國地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個體工商戶也適用城市個體工商戶，不管何時何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡單實用，對于目前我國的各地稅務(wù)機關(guān)征管著4000多萬戶個體工商戶來說，是一種簡單易行的納稅評估方法，對于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評估個體工商戶稅收負擔(dān)程度時是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費”客觀存在事實的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實數(shù)據(jù)說話，嚴格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個體工商戶個體生產(chǎn)經(jīng)營的租金、人工工資、水電費用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評估的依據(jù)和標(biāo)準，因為信息數(shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點，因此評估過程和結(jié)論對于每個個體工商戶來說都是公平和公正的。

3.增強服務(wù)意識。簡單化納稅評估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強為納稅人服務(wù)的意識，稅務(wù)機關(guān)對納稅人在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點后，能夠及時主動約請納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機關(guān)在稅收管理工作中變被動為主動，有針對性地把一般涉稅問題前置，且對個體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對不足的情況下，加強納稅評估是提高稅務(wù)機關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對幾千萬的個體工商戶開展的一項稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達檢測站”的方式定期運動個體工商戶的納稅情況進行評估，是稅務(wù)機關(guān)實施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評估，對監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進行“掃描”，及時發(fā)現(xiàn)疑點，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點的意見，使各項管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評估，樹立一批誠信納稅人，促進誠信納稅；通過對不同信譽級別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵，從而促進征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對性

納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對個體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評價。因此，是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實施效果。一方面，納稅評估通過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實施做到目標(biāo)明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對稽查實施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評估是稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個體工商戶納稅情況，分析稅負異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機關(guān)報告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報準確率。

（四）增加稅收收入

通過實地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評估中，發(fā)現(xiàn)核定的營業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個體工商戶租用的經(jīng)營場地絕大部分是個人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營戶還要多，必須加強對這塊稅收的管理，在經(jīng)營戶向稅務(wù)機關(guān)第一次報送納稅資料時，稅務(wù)部門必須同時要求經(jīng)營戶報送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時建立相應(yīng)的出租戶房屋場地電子臺帳，確保對出租房屋場地的稅收管理。對出租業(yè)主定期進行必要的稽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對出租戶出租租金稅收管理的長效機制。

（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私

篇3

為了規(guī)范稅收票證管理工作，保證國家稅收收入的安全完整，維護納稅人合法權(quán)益，適應(yīng)稅收信息化發(fā)展需要，國家稅務(wù)總局于2013年2月25日了國家稅務(wù)總局令[2013]28號，公布了《稅收票證管理辦法》（以下簡稱“新辦法”）。新辦法將自2014年1月1日起施行，并同時廢止1998年3月10日國家稅務(wù)總局的《稅收票證管理辦法》（國稅發(fā)[1998]2號）。

新辦法是在現(xiàn)行的《稅收票證管理辦法》基礎(chǔ)上制定的，明確了稅收票證的發(fā)展方向，即積極推廣以橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)為依托的數(shù)據(jù)電文稅收票據(jù)的使用工作。納稅人、扣繳義務(wù)人可采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報事項，簡化申報手續(xù)，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供便利。

稅收票證的定義

新辦法重新界定了稅收票證的定義。

新辦法所稱稅收票證，是指稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。

稅收票證包括紙質(zhì)形式和數(shù)據(jù)電文形式。數(shù)據(jù)電文稅收票證是指通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)辦理稅款的征收繳庫、退庫時，向銀行、國庫發(fā)送的電子繳款、退款信息。

稅收票證的種類

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人權(quán)利意識的增強，納稅人對稅收票證的需求日益多元化，如納稅人由于購房、出國和司法等原因需要稅務(wù)機關(guān)另行開具完稅證明的情況大量增加。稅收票證管理工作中，無法開具其他種類的稅收票證，但是納稅人確有需要的情況越來越多?；谶@些現(xiàn)實需要，新辦法增設(shè)了“稅收完稅證明”作為新的證明類票種，明確“稅收完稅證明是稅務(wù)機關(guān)為證明納稅人已經(jīng)繳納稅款或者已經(jīng)退還納稅人稅款而開具的紙質(zhì)稅收票證”。稅收完稅證明各稅種通用，樣式全國統(tǒng)一，有利于提升稅務(wù)機關(guān)憑證的權(quán)威性，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

新辦法對稅收票證的種類進行了簡并，從原來的十多種簡并為幾個大類，完善了稅收票證種類體系，明確了稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、稅收完稅證明、出口貨物勞務(wù)專用稅收票證、印花稅專用稅收票證以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證。

1.稅收繳款書

稅收繳款書是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人以及代征代售人據(jù)以征收、匯總稅款的稅收票證。具體包括：

（1）《稅收繳款書（銀行經(jīng)收專用）》

（2）《稅收繳款書（稅務(wù)收現(xiàn)專用）》

（3）《稅收繳款書（代扣代收專用）》

（4）《稅收電子繳款書》

2.稅收收入退還書

稅收收入退還書是稅務(wù)機關(guān)依法為納稅人從國庫辦理退稅時使用的稅收票證。具體包括：

（1）《稅收收入退還書》

（2）《稅收收入電子退還書》

3.稅收完稅證明

稅收完稅證明是稅務(wù)機關(guān)為證明納稅人已經(jīng)繳納稅款或者已經(jīng)退還納稅人稅款而開具的紙質(zhì)稅收票證。其適用范圍是：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人、代征代售人通過橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)劃繳稅款到國庫（經(jīng)收處）后或收到從國庫退還的稅款后當(dāng)場或事后需要取得稅收票證的；

（2）扣繳義務(wù)人代扣代收稅款后，已經(jīng)向納稅人開具稅法規(guī)定或國家稅務(wù)總局認可的記載完稅情況的其他憑證，納稅人需要換開正式完稅憑證的；

（3）納稅人遺失已完稅的各種稅收票證（《出口貨物完稅分割單》、印花稅票和《印花稅票銷售憑證》除外），需要重新開具的；

（4）對納稅人特定期間完稅情況出具證明的；

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他需要為納稅人開具完稅憑證情形。

4.出口貨物勞務(wù)專用稅收票證

出口貨物勞務(wù)專用稅收票證是由稅務(wù)機關(guān)開具，專門用于納稅人繳納出口貨物勞務(wù)增值稅、消費稅或者證明該納稅人再銷售給其他出口企業(yè)的貨物已繳納增值稅、消費稅的紙質(zhì)稅收票證。具體包括：

（1）《稅收繳款書（出口貨物勞務(wù)專用）》

（2）《出口貨物完稅分割單》

5.印花稅專用稅收票證

印花稅專用稅收票證是稅務(wù)機關(guān)或印花稅票代售人在征收印花稅時向納稅人交付、開具的紙質(zhì)稅收票證。具體包括：

（1）印花稅票

（2）《印花稅票銷售憑證》

6.稅收票證專用章戳

稅收票證專用章戳是指稅務(wù)機關(guān)印制稅收票證和征、退稅款時使用的各種專用章戳，具體包括：

（1）稅收票證監(jiān)制章

（2）征稅專用章

（3）退庫專用章

（4）印花稅收訖專用章

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他稅收票證專用章戳

稅收票證的使用

1.稅收票證管理人員向稅務(wù)機關(guān)稅收票證開具人員、扣繳義務(wù)人和代征代售人發(fā)放視同現(xiàn)金管理的稅收票證時，應(yīng)當(dāng)拆包發(fā)放，并且一般不得超過一個月的用量。

2.稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人、代征代售人、自行填開稅收票證的納稅人應(yīng)當(dāng)妥善保管紙質(zhì)稅收票證及稅收票證專用章戳?？h以上稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)置具備安全條件的稅收票證專用庫房；基層稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人、代征代售人和自行填開稅收票證的納稅人應(yīng)當(dāng)配備稅收票證保險專用箱柜。確有必要外出征收稅款的，稅收票證及稅收票證專用章戳應(yīng)當(dāng)隨身攜帶，嚴防丟失。

3.稅收票證應(yīng)當(dāng)分納稅人開具；同一份稅收票證上，稅種（費、基金、罰沒款）、稅目、預(yù)算科目、預(yù)算級次、所屬時期不同的，應(yīng)當(dāng)分行填列。

該項規(guī)定從制度上支持了各種稅收票證的“一票多稅”填開。

4.稅收票證欄目內(nèi)容應(yīng)當(dāng)填寫齊全、清晰、真實、規(guī)范，不得漏填、簡寫、省略、涂改、挖補、編造；多聯(lián)式稅收票證應(yīng)當(dāng)一次全份開具。

5.因開具錯誤作廢的紙質(zhì)稅收票證，應(yīng)當(dāng)在各聯(lián)注明“作廢”字樣、作廢原因和重新開具的稅收票證字軌及號碼?！抖愂绽U款書（稅務(wù)收現(xiàn)專用）》、《稅收繳款書（代扣代收專用）》、稅收完稅證明應(yīng)當(dāng)全份保存；其他稅收票證的納稅人所持聯(lián)次或銀行流轉(zhuǎn)聯(lián)次無法收回的，應(yīng)當(dāng)注明原因，并將納稅人出具的情況說明或銀行文書代替相關(guān)聯(lián)次一并保存。開具作廢的稅收票證應(yīng)當(dāng)按期與已填用的稅收票證一起辦理結(jié)報繳銷手續(xù)，不得自行銷毀。

稅務(wù)機關(guān)開具稅收票證后，納稅人向銀行辦理繳稅前丟失的，稅務(wù)機關(guān)參照前款規(guī)定處理。

數(shù)據(jù)電文稅收票證作廢的，應(yīng)當(dāng)在稅收征管系統(tǒng)中予以標(biāo)識；已經(jīng)作廢的數(shù)據(jù)電文稅收票證號碼不得再次使用。

6.納稅人遺失已完稅稅收票證需要稅務(wù)機關(guān)另行提供的，應(yīng)當(dāng)?shù)菆舐暶髟钟新?lián)次遺失并向稅務(wù)機關(guān)提交申請；稅款經(jīng)核實確已繳納入庫或從國庫退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)開具稅收完稅證明或提供原完稅稅收票證復(fù)印件。

7.視同現(xiàn)金管理的未開具稅收票證（含未銷售印花稅票）丟失、被盜、被搶的，受損單位為扣繳義務(wù)人、代征代售人或稅收票證印制企業(yè)的，扣繳義務(wù)人、代征代售人或稅收票證印制企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即報告基層稅務(wù)機關(guān)或委托印制的稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明損失稅收票證的字軌、號碼和數(shù)量，立即向當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)報案并報告上級或所屬稅務(wù)機關(guān)；經(jīng)查不能追回的稅收票證，除印花稅票外，應(yīng)當(dāng)及時在辦稅場所和廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告作廢。

8.領(lǐng)發(fā)、開具稅收票證時，發(fā)現(xiàn)多出、短少、污損、殘破、錯號、印刷字跡不清及聯(lián)數(shù)不全等印制質(zhì)量不合格情況的，應(yīng)當(dāng)查明字軌、號碼、數(shù)量，清點登記，妥善保管。

全包、全本印制質(zhì)量不合格的，按照規(guī)定銷毀；全份印制質(zhì)量不合格的，按開具作廢處理。

稅收票證的監(jiān)督管理

1.稅收票證的保存

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時對已經(jīng)開具、作廢的稅收票證、賬簿以及其他稅收票證資料進行歸檔保存。

紙質(zhì)稅收票證、賬簿以及其他稅收票證資料，應(yīng)當(dāng)整理裝訂成冊，保存期限五年；作為會計憑證的紙質(zhì)稅收票證保存期限十五年。

數(shù)據(jù)電文稅收票證、賬簿以及其他稅收票證資料，應(yīng)當(dāng)通過光盤等介質(zhì)進行存儲，確保數(shù)據(jù)電文稅收票證信息的安全、完整，保存時間和具體辦法另行制定。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對本級及下級稅務(wù)機關(guān)、稅收票證印制企業(yè)、扣繳義務(wù)人、代征代售人、自行填開稅收票證的納稅人稅收票證及稅收票證專用章戳管理工作進行檢查。

3.明確對違反新辦法的處罰規(guī)定

（1）稅務(wù)機關(guān)工作人員違反新辦法的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)輕重，給予批評教育、責(zé)令做出檢查、誡勉談話或調(diào)整工作崗位處理；構(gòu)成違紀的，依照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》等法律法規(guī)給予處分；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)。

（2）扣繳義務(wù)人未按照新辦法及有關(guān)規(guī)定保管、報送代扣代繳、代收代繳稅收票證及有關(guān)資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理?？劾U義務(wù)人未按照本辦法開具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款。

（3）稅務(wù)機關(guān)與代征代售人、稅收票證印制企業(yè)簽訂代征代售合同、稅收票證印制合同時，應(yīng)當(dāng)就違反新辦法及相關(guān)規(guī)定的責(zé)任進行約定，并按約定及其他有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)。

（4）自行填開稅收票證的納稅人違反新辦法及相關(guān)規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)停止其稅收票證的領(lǐng)用和自行填開，并限期繳銷全部稅收票證；情節(jié)嚴重的，可以處以一千元以下的罰款。

（5）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造稅收票證的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定進行處理；偽造、變造、買賣、盜竊、搶奪、毀滅稅收票證專用章戳的，移送司法機關(guān)。

4.各省稅務(wù)機關(guān)根據(jù)新辦法制定具體規(guī)定，并報國家稅務(wù)總局備案。因此各納稅人、扣繳義務(wù)人要注意關(guān)注各地的具體規(guī)定。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于金融機構(gòu)銷售貴金屬增值稅有關(guān)問題的公告

一、金融機構(gòu)從事經(jīng)其行業(yè)主管部門（中國人民銀行或中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會）允許的金、銀、鉑等貴金屬交易業(yè)務(wù)，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]178號）規(guī)定，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所在地市級分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

經(jīng)其行業(yè)主管部門允許，是指金融機構(gòu)能夠提供行業(yè)主管部門批準其從事貴金屬交易業(yè)務(wù)的批復(fù)文件，或向行業(yè)主管部門報備的備案文件，或行業(yè)主管部門未限制其經(jīng)營貴金屬業(yè)務(wù)的有關(guān)證明文件。

二、已認定為增值稅一般納稅人的金融機構(gòu)，開展經(jīng)其行業(yè)主管部門允許的貴金屬交易業(yè)務(wù)時，可根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）及相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

本公告自2013年4月1日起施行。

（國家稅務(wù)總局公告2013年第13號：2013年3月15日）

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于對城市公交站場道路客運站場免征城鎮(zhèn)土地使用稅的通知

為支持城鄉(xiāng)道路客運行業(yè)發(fā)展，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步促進道路運輸行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的通知》（[2011]63號）精神，現(xiàn)將城市公交站場、道路客運站場免征城鎮(zhèn)土地使用稅政策通知如下：

一、對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

城市公交站場運營用地包括城市公交首末車站、停車場、保養(yǎng)場、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地，道路客運站場運營用地包括站前廣場、停車場、發(fā)車位、站務(wù)用地、站場辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。

二、上述城市公交站場、道路客運站場是指由縣級以上（含縣級）人民政府交通運輸主管部門等批準，按《汽車客運站級別劃分和建設(shè)要求》等標(biāo)準建設(shè)的，為公眾及旅客、運輸經(jīng)營者提供站務(wù)服務(wù)的場所。

三、符合上述免稅條件的企業(yè)須持相關(guān)文件及站場用地情況等向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

本通知執(zhí)行期限為2013年1月1日至2015年12月31日。

（財稅[2013]20號：2013年3月20日）

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準有關(guān)問題的通知

為進一步提高資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的實施效果，促進環(huán)境保護，現(xiàn)對享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準有關(guān)問題明確如下：

一、納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準。

資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策，是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅[2008]56號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）規(guī)定的退稅、免稅政策。

相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準，是指污染物排放地的環(huán)境保護部門根據(jù)納稅人排放污染物的類型，所確定的應(yīng)予執(zhí)行的國家或地方污染物排放標(biāo)準。達到污染物排放標(biāo)準，是指符合污染物排放標(biāo)準規(guī)定的全部項目。

二、納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時，應(yīng)同時提交污染物排放地環(huán)境保護部門確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準，以及污染物排放地環(huán)境保護部門在此前6個月以內(nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準的證明材料。已開展環(huán)保核查的行業(yè)，應(yīng)以環(huán)境保護部門的符合環(huán)保法律法規(guī)要求的企業(yè)名單公告作為證明材料。

三、對未達到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

發(fā)生違規(guī)排放行為之日，是指已經(jīng)污染物排放地環(huán)境保護部門查證確認的，納稅人發(fā)生未達到應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準行為的當(dāng)日。

四、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第二條所述的污水處理修改為：污水處理是指將污水（包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水）處理后達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準》（GB189182002），或達到相應(yīng)的國家或地方水污染物排放標(biāo)準中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。

“城鎮(zhèn)污水”是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。

“工業(yè)廢水”是指工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。

本條所述的《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準》（GB18918-2002）如在執(zhí)行過程中有更新、替換，按最新標(biāo)準執(zhí)行。

五、通知自2013年4月1日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）第九條第（三）項相應(yīng)廢止。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）第四條、第五條第（一）項的規(guī)定在本通知生效之前的執(zhí)行過程中涉及污染物排放的，按本通知第一條、第二條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（財稅[2013]23號：2013年4月1日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

現(xiàn)就納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負責(zé)按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計單位和施工單位支付設(shè)計費和工程款。當(dāng)該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方靠自行承擔(dān)；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行；納稅人已繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本公告規(guī)定予以退稅。

（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號：2013年4月15日）

國家發(fā)展改革委關(guān)于進一步完善成品油價格形成機制的通知

2008年12月，國家出臺了成品油價格和稅費改革方案。4年多來，根據(jù)成品油價格和稅費改革確定的原則和方向，國家對成品油價格進行了10降15升共25次調(diào)整，基本理順了成品油價格關(guān)系?？傮w看，現(xiàn)行機制運行順暢，效果顯著，保證了成品油市場正常供應(yīng)，促進了成品油市場有序競爭，增強了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，提高了群眾節(jié)油意識，避免了成品油市場價格大起大落，為促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但現(xiàn)行機制在運行過程中也暴露出調(diào)價周期過長，難以靈敏地反映國際市場油價變化，容易產(chǎn)生投機套利行為等問題。為此，決定進一步完善成品油價格形成機制，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、完善成品油價格形成機制的主要內(nèi)容

（一）縮短調(diào)價周期。將成品油計價和調(diào)價周期由現(xiàn)行22個工作日縮短至10個工作日，并取消上下4%的幅度限制。

為節(jié)約社會成本，當(dāng)汽、柴油調(diào)價幅度低于每噸50元時，不作調(diào)整，納入下次調(diào)價時累加或沖抵。

（二）調(diào)整國內(nèi)成品油價格掛靠油種。根據(jù)進口原油結(jié)構(gòu)及國際市場原油貿(mào)易變化，相應(yīng)調(diào)整了國內(nèi)成品油價格掛靠油種。

（三）完善價格調(diào)控程序。當(dāng)國內(nèi)價格總水平出現(xiàn)顯著上漲或發(fā)生重大突發(fā)事件，以及國際市場油價短時內(nèi)出現(xiàn)劇烈波動等特殊情形需對成品油價格進行調(diào)控時，依法采取臨時調(diào)控措施，由國家發(fā)展改革委報請國務(wù)院批準后，可以暫停、延遲調(diào)價，或縮小調(diào)價幅度。當(dāng)特殊情形消除后，由國家發(fā)展改革委報請國務(wù)院批準，價格機制正常運行。

按照上述相關(guān)完善意見，對《石油價格管理辦法（試行）》第六條作相應(yīng)修改，具體見附件。

二、做好相關(guān)配套工作

（一）完善補貼和價格聯(lián)動機制。成品油價格調(diào)整周期縮短后，相應(yīng)完善對種糧農(nóng)民、漁業(yè)（含遠洋漁業(yè)）、林業(yè)、城市公交、農(nóng)村道路客運（含島際和農(nóng)村水路客運）等部分困難群體和公益性行業(yè)的補貼機制，并完善保障城鄉(xiāng)部分困難群體基本生活的相關(guān)政策措施。各地要進一步完善油運價格聯(lián)動機制，在運價調(diào)整前繼續(xù)給予出租車臨時補貼，妥善處理對出租車和公路客運行業(yè)的影響。同時，要嚴格貫徹落實《關(guān)于進一步促進道路運輸行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的通知》（[2011]63號）有關(guān)規(guī)定，采取多種措施，切實維護交通運輸行業(yè)和社會穩(wěn)定。

（二）確保成品油供應(yīng)和市場秩序穩(wěn)定。中石油、中石化、中海油公司要繼續(xù)發(fā)揮石油企業(yè)內(nèi)部上下游利益調(diào)節(jié)機制，組織好成品油生產(chǎn)和調(diào)運，保持合理庫存，加強綜合協(xié)調(diào)和應(yīng)急調(diào)度，保障成品油市場穩(wěn)定供應(yīng)。各地要加強成品油市場監(jiān)管，嚴厲打擊油品走私和偷漏稅行為，加強成品油質(zhì)量和價格監(jiān)督檢查，從嚴查處無證照經(jīng)營、超范圍經(jīng)營、經(jīng)營假冒偽劣油品等違法行為，嚴厲打擊價格違法行為，維護成品油市場正常秩序。

（三）加強宣傳解釋工作。各地要結(jié)合本地實際情況，加強輿論引導(dǎo)，做好宣傳解釋工作，爭取群眾的理解和支持，為改革的順利實施創(chuàng)造有利的輿論環(huán)境。

（四）加強監(jiān)測和評估。要密切監(jiān)測新機制運行情況，及時進行總結(jié)和評估，必要時報請國務(wù)院同意后作適當(dāng)調(diào)整，確保其平穩(wěn)運行。

篇4

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。

1、常設(shè)機構(gòu)的判斷問題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題

納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。

(2)客戶身份難以確定

按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。

2、稅收征管體制問題

(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題

電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。

目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。

(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題

在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。

3、課稅對象認定問題

(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認定

電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法

還沒有明確的規(guī)定。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

(2)印花稅的繳納問題

在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常?！半[蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。

4、稅收管轄權(quán)問題

(1)雙重征稅問題

一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。

(2)納稅人避稅問題

電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策

1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視

我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導(dǎo)思想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2、我國電子商務(wù)的征稅原則

(1)稅收中性原則

它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

(2)公平稅負原則

從長遠來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。

(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則

即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

(1)擴大增值稅征稅范圍

電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負面影響，可適當(dāng)擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-消費地已納稅額

這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。

(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票

每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。

(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票

考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。

4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化

(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報

納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標(biāo)準對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。

電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。

(2)開發(fā)電子征稅軟件

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。

(3)建立電子稽查制度

該制度要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。

5、加強國際間的稅收協(xié)調(diào)

要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。

6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)

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［關(guān)鍵詞］服務(wù)區(qū)　納稅風(fēng)險　防范　思考

一、稅務(wù)稽查防范重點

2016年“營改增”后，國家出臺一系列降稅政策，減輕了企業(yè)負擔(dān)，但稅務(wù)局在為企業(yè)減負的同時會加強稅務(wù)稽查力度，以保證國家稅收足額入庫，但有些企業(yè)政策掌握不全，在無意中出錯被處罰，下面從服務(wù)區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的稅務(wù)稽點方面進行闡述，以便在這些方面引起關(guān)注，避免給單位帶來損失。

（一）增值稅

1.抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法，是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。主要表現(xiàn)為有些單位為處理一些費用，從其他單位取得增值稅專用發(fā)票，因與對方單位未發(fā)生真實的交易，故發(fā)票所開具的內(nèi)容與單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)無關(guān)，這樣抵扣、報銷會引起稅務(wù)局的重點關(guān)注，屆時，稅務(wù)局將從發(fā)票流、資金流、貨物流“三流”必須保持一致方面進行稽查，并結(jié)合采購合同、出入庫單等，使此筆違規(guī)報銷業(yè)務(wù)一目了然。2.發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)超市購進貨物后，由于質(zhì)量問題或已過保質(zhì)期限等原因發(fā)生退貨，一般供應(yīng)商會按相同品種、數(shù)量重新補貨，就不存在進項稅額轉(zhuǎn)出，但如供應(yīng)商退回貨幣資金時，則需按購進時的稅率做進項稅額轉(zhuǎn)出。3.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、非正常損失的貨物（勞務(wù)）、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（勞務(wù)）是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。服務(wù)區(qū)發(fā)生商品超過正常范圍的損耗，如商品被偷盜，房屋漏雨致商品變質(zhì)，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。4.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費用、經(jīng)營成本，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的現(xiàn)象。此處最容易被忽略，未做進項稅額轉(zhuǎn)出，造成風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第（二）項規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅”；當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。服務(wù)區(qū)超市大宗商品供應(yīng)商一般每年都會有返利，故應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。5.銷售收入是否完整及時入賬、是否存在以貨易貨、以貨抵債未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況；是否收取外單位或個人水、電、氣等費用，不計、少計收入或沖減費用。服務(wù)區(qū)超市、餐廳、客房等業(yè)務(wù)一般都是個人小額交易，顧客消費后一般不索取發(fā)票，這就要求服務(wù)區(qū)按照每日銷售流水逐筆入賬，保證收入完整。6.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。服務(wù)區(qū)存在將超市商品作為節(jié)日慰問品發(fā)給職工，此時應(yīng)視同銷售，記入銷項稅額。7.向購貨方收取的各種價外費用，如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等，是否按規(guī)定納稅。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用無論納稅人的會計制度如何計算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)所得稅

各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。1.收入方面（1）服務(wù)區(qū)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。如服務(wù)區(qū)租賃收入一般按年收取，若按合同規(guī)定本年應(yīng)收取的租賃費在次年才取得，不管當(dāng)年是否實際收款，都以當(dāng)年應(yīng)收取的金額確認收入。（2）對于視同銷售行為要確認收入，不僅要計算當(dāng)期的銷項稅額，還要在所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整增加。2.成本費用方面（1）是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。（2）是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。（3）是否存在將資本性支出一次計入成本費用，如：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的物品、在營業(yè)費用中一次性列支達到無形資產(chǎn)標(biāo)準的管理系統(tǒng)軟件，都應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時作為納稅調(diào)整增加。（4）企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定的范圍、是否符合合理性原則、是否在申報扣除年度實際發(fā)放。如存在超過規(guī)定限額的部分應(yīng)在企業(yè)所得匯算清繳時作為納稅調(diào)整增加。（5）是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整。（6）是否存在超標(biāo)準列支業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未進行納稅調(diào)整等問題。（7）是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況。3.個人所得稅每個月單位工資支出基本穩(wěn)定，如一段時期內(nèi)個稅申報出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，說明工資發(fā)放存在異常，稅務(wù)局“金三”系統(tǒng)具有強大的分析和比對功能，將引起關(guān)注，稅務(wù)局前來查賬并重點從以下方面進行檢查：以各種形式向個人支付的應(yīng)稅收入是否依法扣繳個人所得稅，如為職工發(fā)放的年金、績效獎金；為職工購買的各種商業(yè)保險；超標(biāo)準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險；超標(biāo)準為職工繳存的住房公積金；以報銷發(fā)票形式支付的各種個人收入；車改、通信補貼超過規(guī)定的部分；為職工房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅等。2019年1月1日起，國家開始實行個稅專項扣除，是一項利民減稅的優(yōu)惠政策，本次專項扣除的基本信息需要員工自行在手機上下載APP進行填報，但每一項目的內(nèi)容各不相同，如何把政策落實到位，需要單位通過一定形式的培訓(xùn)，讓員工掌握每一個專項扣除的原則、標(biāo)準、限額，并且保證申報的數(shù)據(jù)真實完整。需要單位加大宣傳力度，強調(diào)真實性，有些人為了多扣除，或因政策不了解，造成錯報，如：贍養(yǎng)老人項目，自己是獨生子女的可以按最高2000元申報扣除，但如不是獨生子女的，需自行商量進行分配，但每個人最多扣除1000元，在這種情況下就可能報成2000元，造成錯報。而稅務(wù)系統(tǒng)與戶籍、銀行、房管部門的數(shù)據(jù)共享及大數(shù)據(jù)分析和比對功能使得錯報無處遁形。由于個稅信息是由員工填寫，單位匯總后進行全員申報，所以就要求企業(yè)仔細核實基本信息后再申報繳納。4.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅服務(wù)區(qū)房產(chǎn)所有權(quán)一般在上級集團公司，服務(wù)區(qū)通常為無償使用，沒有原值可查，服務(wù)區(qū)容易忽略這項稅金的申報，根據(jù)規(guī)定，對沒有房產(chǎn)原值的，由稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定，由使用人申報繳納。城鎮(zhèn)土地使用權(quán)一般也在上級集團公司，根據(jù)規(guī)定，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅，這就要求服務(wù)區(qū)按照土地面積進行申報。要注意的是這兩項稅金不是按服務(wù)區(qū)所有的房產(chǎn)原值和土地面積計算繳納。根據(jù)《關(guān)于政府還貸高速公路運營管理機構(gòu)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（陜財稅〔2013〕20號），各高速公路運營管理機構(gòu)（包括服務(wù)區(qū)）為過往車輛提供免費服務(wù)的公共廁所、停車場、休息大廳等設(shè)施（僅限免費服務(wù)部分）使用的房產(chǎn)和土地以及綠化用地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。所以服務(wù)區(qū)只需繳納收費部分如餐廳、超市、客房、加油站等部分的房產(chǎn)稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅還應(yīng)注意，如土地實際面積與土地使用證存有差異情況，應(yīng)按照土地實際面積申報納稅。5.印花稅服務(wù)區(qū)簽定合同后應(yīng)按合同類型分別計算繳納印花稅，防止將稅率高的合同按低稅率進行申報。

二、合理利用稅收政策為企業(yè)節(jié)約資金

目前陜西省交通集團管轄服務(wù)區(qū)是由各路段運營分公司進行管理，各服務(wù)區(qū)獨立經(jīng)營，各自辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立申報納稅。在所有服務(wù)區(qū)全部虧損或盈利的狀況下，納稅是不存在差異的，但如存在部分服務(wù)區(qū)虧損，部分服務(wù)區(qū)盈利時，則會出現(xiàn)較大納稅差異。主要因為企業(yè)所得稅納稅主體不同，根據(jù)我國稅法規(guī)定，一般企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)盈利則需按25%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅，但可在稅前先彌補以前年度的虧損，這就對單獨納稅的服務(wù)區(qū)產(chǎn)生不利影響,由于服務(wù)區(qū)是獨立申報納稅，造成盈利的服務(wù)區(qū)不能抵免其他服務(wù)區(qū)的虧損，對于整個集團來說多繳了企業(yè)所得稅。如果服務(wù)區(qū)能夠轉(zhuǎn)換經(jīng)營主體資格，將所有服務(wù)區(qū)合并成為一個經(jīng)營主體，這樣就夠合并申報納稅，可將利潤與虧損相互抵消，則將合理減少企業(yè)所得稅，為整個集團節(jié)約資金。

三、加強學(xué)習(xí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力

篇6

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院 稅務(wù)會計 教學(xué)方法改革 教學(xué)質(zhì)量

立學(xué)院是我國現(xiàn)代高等教育的重要組成部分，教學(xué)工作是獨立學(xué)院的中心工作，教學(xué)質(zhì)量是獨立學(xué)院生存與發(fā)展的生命線。稅務(wù)會計是一門新興學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊專業(yè)會計，是“稅務(wù)中的會計，會計中的稅務(wù)”。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展以及社會分工的精細化，稅務(wù)會計的作用日益突出。企業(yè)急需既熟悉會計業(yè)務(wù)又精通稅收法規(guī)和涉稅會計業(yè)務(wù)的應(yīng)用型、復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的專業(yè)人才。CJ學(xué)院只有強化教學(xué)環(huán)節(jié)，深化教學(xué)方法改革，教學(xué)質(zhì)量才能提高，教學(xué)工作才能取得新的進展。

一、稅務(wù)會計課程的特點

（一）內(nèi)容的時效性。近年來，我國的稅制建設(shè)進入快車道，如企業(yè)所得稅和個人所得稅配套法規(guī)的陸續(xù)頒布實施，“營改增”的大力推進，資源稅與車船稅的改革，出口退稅政策的改進等。與此同時，我國會計制度建設(shè)也有不少新的變化，這些稅收制度和會計制度的改革導(dǎo)致稅務(wù)會計課程教材內(nèi)容往往滯后于現(xiàn)行最新稅收法規(guī)，因此稅務(wù)會計課程時效性很強，必須與時俱進，不斷修改與完善課程內(nèi)容。這就要求CJ學(xué)院學(xué)生平時應(yīng)密切關(guān)注最新稅收熱點、關(guān)注稅收法規(guī)的變化。

（二）知識的綜合性。我國現(xiàn)行稅法條款繁雜，涉及各個行業(yè)。稅務(wù)會計與稅法、經(jīng)濟法、稅收籌劃、財務(wù)會計等學(xué)科密切聯(lián)系。稅務(wù)會計課程打破了傳統(tǒng)的稅法教材體系，一方面高度概括、歸納了主要的稅法條款，突出各稅種稅額的計算;另一方面又解決了稅法教材和會計教材相互脫節(jié)，互不相聯(lián)的問題，將不同情況下稅額計算和會計處理緊密連接在一起。稅務(wù)會計這門課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生具備企業(yè)涉稅會計方面的知識，具有很強的綜合性。

（三）實踐操作性強。稅務(wù)會計課程是一門實踐操作性很強的課程，是會計人員必備的專業(yè)知識。目前，CJ學(xué)院已開設(shè)的稅務(wù)會計課程要求學(xué)生兼具較高的動手能力和實務(wù)操作技能。在現(xiàn)代社會中，大中企業(yè)需要更為專業(yè)的會計人才，不僅要具備一定的會計、稅收理論知識，還應(yīng)具有較強的會計、稅收實際操作能力。許多大中型企業(yè)設(shè)置了專門人員負責(zé)企業(yè)稅務(wù)會計事項，規(guī)范的稅務(wù)會計實踐教學(xué)能夠培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)會計核算能力。加強稅務(wù)會計實踐教學(xué)，可以使畢業(yè)生更好更快地適應(yīng)社會的要求。

二、CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程教學(xué)中的不足

（一）課時安排不夠。CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程教材全稱為《稅務(wù)會計與納稅籌劃》，是教學(xué)內(nèi)容涵蓋范圍寬、知識章節(jié)多而且非常厚重的一本教材，全書共400多頁。教材分兩大部分：1―10章為稅務(wù)會計部分，主要內(nèi)容包括：稅務(wù)會計概論、增值稅會計、消費稅會計、關(guān)稅會計、出口貨物免退稅會計、營業(yè)稅會計、資源稅會計、所得稅會計、土地增值稅會計、其他稅會計（如城建稅會計，房產(chǎn)稅、車船稅會計，印花稅等小稅種會計）;11―12章為稅務(wù)籌劃部分，主要內(nèi)容包括：稅務(wù)籌劃概述（原理與方法）和稅務(wù)籌劃實務(wù)（企業(yè)組建稅務(wù)籌劃、企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃及企業(yè)投融資的稅務(wù)籌劃）。教學(xué)任務(wù)繁重，但CJ學(xué)院一般只安排32―54學(xué)時，課時安排明顯不夠。上課時，教師沒有太多的時間去解釋課程所涉及到的稅額計算和會計核算等相關(guān)知識，更談不上采用啟發(fā)式教學(xué)等較為先進但費時較多的教學(xué)方法，很難達到理想的教學(xué)效果。

（二）課程安排年級不合適。CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程近幾年來一般都安排在大學(xué)四年級的第一學(xué)期上課，課程安排年級不合適。原因為：第一，眾所周知，大學(xué)四年級的學(xué)生即將面臨畢業(yè)，畢業(yè)前需到實習(xí)單位進行實習(xí)，有條件的學(xué)生也可直接就業(yè)，按照CJ學(xué)院的規(guī)定，應(yīng)屆畢業(yè)生一般是在第一學(xué)期的12月就要結(jié)束全部的課程并完成科目的考試，這直接影響了本科目的授課時長及課時安排;第二，在大學(xué)四年級講授稅務(wù)會計課程時，學(xué)生之前學(xué)習(xí)的會計、稅法及經(jīng)濟法知識多半已生疏，或是相關(guān)政策已有最新的變化，相關(guān)知識無法做到很好的銜接，教師授課時大部分時間都用在幫助學(xué)生復(fù)習(xí)之前學(xué)習(xí)的相關(guān)知識點，而用在新知識點的時間相對縮短，大大影響了教師授課的教學(xué)效果。

（三）教學(xué)方法的單一和教學(xué)手段的滯后。目前，CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程教學(xué)方法與手段還不夠豐富。大部分教師在稅務(wù)會計課程教學(xué)過程中，仍然以傳統(tǒng)的講解為主，雖然課堂教學(xué)中也會使用一些案例，但只是簡單地運用稅法計算，并不能貫穿整個教學(xué)過程，并且由于稅務(wù)會計大量表格示范和計算的特點，使課堂教學(xué)中對于教材的依賴性較強，容易給學(xué)生“照本宣科”之感，造成課堂氣氛的渙散。此外，由于CJ學(xué)院相關(guān)納稅申報軟件的利用水平不高，學(xué)生不能很好地從現(xiàn)代技術(shù)中受益。

（四）課程實踐教學(xué)環(huán)節(jié)重視不夠。稅務(wù)會計是一門實務(wù)性很強的應(yīng)用型課程。目前CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程教學(xué)偏重理論教學(xué)，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)相對薄弱。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是學(xué)生實際操作的時間少;二是專門供學(xué)生進行稅務(wù)會計實訓(xùn)操作的模擬實驗室較少;三是稅務(wù)會計的實訓(xùn)軟件較少。雖然CJ學(xué)院在人才培養(yǎng)模式上比傳統(tǒng)本科院校能夠突出實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，這主要體現(xiàn)為CJ學(xué)院在課程設(shè)置方面重視實踐課程的開設(shè)，學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)課程學(xué)分占總課程學(xué)分的比例明顯高于傳統(tǒng)本科院校。但CJ學(xué)院對于如何構(gòu)建真正符合社會需要的實踐性人才教學(xué)模式仍處于探索階段，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)重視不夠。

三、CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程教學(xué)方法改革的建議

（一）合理設(shè)置相關(guān)課程與課時。CJ學(xué)院在稅務(wù)會計的前置課程中，除有關(guān)的會計課程外，應(yīng)明確將稅法、經(jīng)濟法科目列入授課任務(wù)中，并區(qū)別于一般的選修課、通識課，將稅法、經(jīng)濟法作為會計專業(yè)的主干課程設(shè)置，并針對稅務(wù)會計有關(guān)業(yè)務(wù)的需要，講解稅法中相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅種計算。目前，CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程是稅務(wù)會計課程與稅收籌劃課程合二為一的一門綜合性兼實踐性很強的課程，由于該教材知識章節(jié)及內(nèi)容太多，建議將該課程分作兩學(xué)期講授;或適當(dāng)增加該課程的課時，建議安排64―72課時為宜。

（二）合理安排課程所在年級。稅務(wù)會計是時效性、綜合性及實踐性很強的一門學(xué)科，建議將CJ學(xué)院稅務(wù)會計課程安排在大學(xué)三年級較為合適，一方面可以增加授課時長，另一方面可以與其他相關(guān)科目同步學(xué)習(xí)，相關(guān)知識點可以做到很好的銜接，并且可以利用各門學(xué)科之間的關(guān)聯(lián)性，將相關(guān)知識點串聯(lián)起來，相互促進。

（三）豐富教學(xué)方法與教學(xué)手段。由于稅務(wù)會計課程兼具理論性與實踐性，課程內(nèi)容繁瑣、細碎，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，因此CJ學(xué)院應(yīng)對稅務(wù)會計課程的教學(xué)方式進行創(chuàng)新。（1）豐富教學(xué)方法。在授課過程中，教師可以引入案例教學(xué)法、直觀演示教學(xué)法、情景教學(xué)法、角色扮演法、經(jīng)典習(xí)題評講以及小組討論教學(xué)等教學(xué)模式，全方面多渠道進行教學(xué)方式改革，通過以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)的課堂教學(xué)思路，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，不僅調(diào)動了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，鍛煉了學(xué)生溝通、組織能力，更培養(yǎng)了學(xué)生解決實際問題的能力。（2）運用現(xiàn)代化教學(xué)手段。如利用多媒體課件演示教學(xué)、校園網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)站在線實訓(xùn)，也可以在校內(nèi)的電算化實驗室安裝財務(wù)軟件進行仿真實訓(xùn)等。

（四）強化實踐教學(xué)。

1.注重理論與實踐相結(jié)合。目前，CJ學(xué)院會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)為：會計專業(yè)依照“能力為重，通才+專才”的培養(yǎng)理念，培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展需要，德、智、體、美全面發(fā)展，具備人文精神、科學(xué)素質(zhì)和誠信品質(zhì)，具有會計、理財、審計、稅務(wù)、金融等方面的基本理論和基本技能，尤其在會計核算方面有所專長，熟悉有關(guān)財會法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)范，掌握財會軟件和專業(yè)外語，能夠在一切營利組織和非營利組織從事會計、理財、審計、稅務(wù)、金融等工作的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才。CJ學(xué)院會計專業(yè)注重理論與實踐相結(jié)合，注重學(xué)生操作技能的培訓(xùn)和實踐能力的培養(yǎng)。

2.注重應(yīng)用，強化實驗課程。CJ學(xué)院應(yīng)突出應(yīng)用型本科院校的特點。每門主干專業(yè)課都應(yīng)設(shè)有相應(yīng)的模擬實驗課，把一般院校開設(shè)的“財務(wù)會計模擬實驗”分為“基礎(chǔ)會計模擬實驗”“中級財務(wù)會計模擬實驗”，還應(yīng)增加有些院校沒有開設(shè)的“財務(wù)管理模擬實驗”“管理會計模擬實驗”“成本會計模擬實驗”等課程以強化實驗教學(xué)。

3.加強實踐教學(xué)基地的建設(shè)。CJ學(xué)院應(yīng)與企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)、會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等保持良好的合作關(guān)系，建立會計實習(xí)基地，有計劃地安排學(xué)生到相關(guān)單位進行現(xiàn)場參觀學(xué)習(xí)、調(diào)查和實習(xí)，并與財稅人員進行座談，以便發(fā)現(xiàn)理論知識與業(yè)務(wù)實踐間的差異。同時，為了更好地培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，CJ學(xué)院應(yīng)將稅務(wù)會計列入學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)計劃，組織學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，親自動手進行稅務(wù)籌劃，從而使稅務(wù)會計真正貫穿于學(xué)習(xí)過程的始終。通過學(xué)期實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)，使學(xué)生能夠接觸到企業(yè)納稅的實際問題，以提高學(xué)生認識和解決稅收問題的能力，為學(xué)生創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。S

參考文獻：

[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014，（08）.

[2]陳文芳.基于翻轉(zhuǎn)課堂理念的《稅務(wù)會計》教學(xué)模式改革研究[J].商業(yè)會計，2015，（05）.

篇7

Abstract： With the application and popularization of fine management concept in enterprise， more and more enterprises put tax cost management into the scope of enterprise strategic management. As one of the levers of state regulation of economy， taxation by state coercive force participates in social distribution， which will inevitably affect the share of social members in national income distribution and reduce their disposable income. As an important taxpayer， the enterprise naturally becomes an important source of tax revenue. The increase of tax cost will undoubtedly affect the operation cost of enterprises. Therefore， how to optimize the tax cost of enterprises has become the focus of modern enterprise management research.

關(guān)鍵詞： 稅收成本；稅收管理；成本優(yōu)化

Key words： tax cost；tax administration；cost optimization

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0013-02

1 企業(yè)稅收成本構(gòu)成

企業(yè)繳納的各種稅款意味著資金從企業(yè)流出，相應(yīng)減少了企業(yè)的利潤，因此稅收應(yīng)作為成本來對待。企業(yè)的稅收成本不僅包括依法應(yīng)繳納的各種稅款，還包括為完成納稅過程所發(fā)生的各種服務(wù)成本、繳納稅款造成的資金流出企業(yè)所帶來的利息支出、以及發(fā)生違反稅法等法律法規(guī)行為受到司法行政部門的各種罰款的總額[1]。

1.1 稅收實體成本

稅收實體成本是指依照稅法法律及相關(guān)法規(guī)規(guī)定企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款的總額?，F(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅以及土地增值稅等。稅收實體成本是企業(yè)按規(guī)定必須繳納的，是企業(yè)義不容辭的義務(wù)。在企業(yè)不違反稅法等相關(guān)法律法規(guī)的情況下，是企業(yè)稅收成本的重要組成部分。

1.2 稅收服務(wù)成本

稅收服務(wù)成本是指企業(yè)為完成稅款的繳納所發(fā)生的一系列費用的總和。具體包括：企業(yè)為繳納稅款所專設(shè)或兼職的辦稅人員的工資、保險及各項福利費，為向?qū)Ｂ毝悇?wù)咨詢機構(gòu)進行納稅咨詢或稅務(wù)所發(fā)生的相關(guān)服務(wù)費用，為辦稅人員所專門建造或租賃的辦公場所的費用，辦稅人員繳納稅款所發(fā)生的交通費以及為完成納稅工作所發(fā)生各種培訓(xùn)M用等，為繳納稅款所購買的電腦、打印機、以及金稅盤、稅控機、發(fā)票簿等的費用，以及為應(yīng)對各級稅務(wù)部門的輔導(dǎo)和檢查所發(fā)生的費用等。

1.3 稅收財務(wù)成本

稅收財務(wù)成本是指企業(yè)繳納稅款占用資金所造成的利息支出。企業(yè)繳納各種稅款勢必會使一部分資金流出企業(yè)，這一部分流出資金所增加的企業(yè)利息耗費及把該部分資金用于其他投資的機會成本即為稅收的財務(wù)成本。企業(yè)繳納的稅款越多，稅收的財務(wù)成本越高。

1.4 稅收處罰成本

稅收處罰成本是指企業(yè)有意或無意違反稅法相關(guān)法律法規(guī)，受到稅務(wù)、司法等機關(guān)的處罰所發(fā)生的成本。稅收處罰成本具體包括企業(yè)晚交稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰的稅收滯納金，企業(yè)偷稅、漏稅被稅務(wù)、司法機關(guān)處以的罰金和罰款。

2 企業(yè)稅收成本的影響因素

2.1 影響企業(yè)稅收成本的外部因素

影響企業(yè)稅收成本的外部因素主要包括宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境、國家對稅收的相關(guān)政策、國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段等。宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境是所有企業(yè)運行的外在環(huán)境，對所有企業(yè)是平等的，不可選擇，只能被動地接受。國家對稅收的相關(guān)政策也對企業(yè)的稅收有重要影響。例如一個階段內(nèi)國家出臺稅收的相關(guān)優(yōu)惠措施以及減免稅政策，只要企業(yè)符合相關(guān)政策要求，就將對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。國家有時也會用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟運行[2]。例如，國家為了限制某些高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的出口，會采取增加出口關(guān)稅；對一些具有高附加值提倡類企業(yè)會給與稅收優(yōu)惠等政策。

2.2 影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素

結(jié)合稅收成本的構(gòu)成內(nèi)容，影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素主要分為以下四種：

2.2.1 稅收實體成本的影響因素

稅收實體成本對企業(yè)來說是剛性的，企業(yè)只能遵照相關(guān)政策，按照相應(yīng)的稅率和稅種進行稅收的計提和繳納[3]。企業(yè)要積極關(guān)注政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，看企業(yè)是否符合相關(guān)條件，在符合的條件下，按照規(guī)定進行操作。

2.2.2 稅收服務(wù)成本影響因素

稅收服務(wù)成本受稅收實體成本的影響。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，稅收服務(wù)成本一定，超過了一定業(yè)務(wù)量范圍，稅收服務(wù)成本將增加。稅收服務(wù)成本與辦稅人員的工作效率負相關(guān)，辦稅人員工作效率越高，稅收服務(wù)成本越低。此外，稅收服務(wù)成本還受到稅收咨詢業(yè)務(wù)和稅收接待工作的影響。稅收咨詢業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅收服務(wù)成本越高。企業(yè)稅收接待工作標(biāo)準越高，稅收服務(wù)成本越高[4]。

2.2.3 稅收財務(wù)成本影響因素

稅收財務(wù)成本主要受企業(yè)繳納稅款金額大小的影響，企業(yè)繳納的稅款金額越大，企業(yè)稅收的財務(wù)成本越高。同時企業(yè)稅收財務(wù)成本受到企業(yè)稅收籌劃水平的影響，企業(yè)的稅收籌劃水平越高，企業(yè)對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃越合理，稅收的財務(wù)成本將越低。

2.2.4 稅收處罰成本影響因素

稅收處罰成本的影響因素主要有辦稅人員的素質(zhì)和企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從程度。企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)越高，出現(xiàn)稅收滯納金的情況越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從度越高，因出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象而被相關(guān)機關(guān)處以的罰金及罰款也越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。

3 企業(yè)稅收成本優(yōu)化措施

企業(yè)的稅收成本優(yōu)化是一系列連續(xù)的過程，包括事前計劃、事中控制、事后評估等一套完整的程序。因此，企業(yè)的稅收成本優(yōu)化應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收成本的構(gòu)成及相應(yīng)的影響因素，進行合理優(yōu)化。

3.1 事前計劃

事前計劃是企業(yè)為達到稅收成本優(yōu)化的目的，所進行的一系列準備工作。稅收實體成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極關(guān)注國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，盡量創(chuàng)造條件爭取享受最優(yōu)稅率標(biāo)準符合規(guī)定操作，比如，對于某項優(yōu)惠措施，條件許可可以爭取高新技術(shù)企業(yè)申報辦理，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及研發(fā)費用的加計扣除；稅收服務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要制定合理的稅務(wù)人員工資標(biāo)準，提高稅務(wù)人員的辦稅效率，制定合理的稅務(wù)機關(guān)檢查招待標(biāo)準；稅收財務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要做好資金預(yù)算工作，合理安排稅收資金的繳納時間，使企業(yè)推遲交稅或避免交稅；稅收處罰成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極做好高素質(zhì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)和儲備工作。建立規(guī)范科學(xué)高效的內(nèi)部流程流轉(zhuǎn)制度。

3.2 事中控制

事中控制是企業(yè)稅收非常重要節(jié)點，不能僅停留在財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理，要提高企業(yè)全體人員對稅收成本的認識，變少數(shù)人為多數(shù)人對稅收成本管理，增加他們對稅收成本觀念的認知；加強企業(yè)全員對稅收方面知識的宣導(dǎo)，特別是涉稅票據(jù)的取得要及時有效，規(guī)范合法；建立企業(yè)內(nèi)部審計機制，定期對企業(yè)的納稅核算，納稅申報，稅款繳納加強控制，進一步降低涉稅盲區(qū)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的稅收繳納。加強涉稅相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時掌握最新的稅收政策，把握最新稅收動態(tài)，通過對稅務(wù)風(fēng)險防范能力的提高，降低企業(yè)的稅收成本；充分利用專業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)，發(fā)揮專業(yè)的中介機構(gòu)作用。加強稅收管理創(chuàng)新結(jié)合大數(shù)據(jù)信息化管理分析相P指標(biāo)數(shù)據(jù)進行分析評估和決策。

3.3 事后評估

事后評估是對企業(yè)稅收成本優(yōu)化更好的把握。之前所做的很多工作都是為更好地滿足企業(yè)稅收成本優(yōu)化的有效落地，因此建立評估機制顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)的運用，使企業(yè)申報的稅收數(shù)據(jù)都無處遁形。加強稅企溝通協(xié)調(diào)，開展更多的自查自糾，努力提高自覺納稅，主動及時地依法申報繳納稅款，降低有意或無意違法稅收法規(guī)而受到的處罰。強化內(nèi)部審計對報送稅務(wù)資料的分析復(fù)核，把發(fā)現(xiàn)的問題解決在被稅務(wù)機關(guān)檢查之前。建立行之有效的稅企溝通機制，對企業(yè)稅收成本遵從具有較大的運用空間，降低企業(yè)稅收成本起到一定的促進作用。

綜上所述，企業(yè)稅收成本的優(yōu)化需要企業(yè)全體人員的參與重視，需要各個部門的協(xié)調(diào)配合，注重細節(jié)的把握，建立健全規(guī)范可行的企業(yè)流程機制，創(chuàng)新思維和手段，揚長避短，通過降低企業(yè)成本，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得相對優(yōu)勢，提高產(chǎn)品競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的綜合效益。

參考文獻：

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[2]徐俊發(fā).有關(guān)降低我國企業(yè)稅收成本方法的探討[J].中國總會計師，2006（8）.

篇8

《稅法》是高職高專財經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的必修課，它主要講授稅收的基本理論、我國現(xiàn)行稅收制度的主要內(nèi)容。現(xiàn)在，在財經(jīng)類的院校中，往往只有會計專業(yè)注冊會計專業(yè)把《稅法》作為專業(yè)核心課程開設(shè)，很多專業(yè)會開設(shè)譬如《財政與金融》、《財稅基礎(chǔ)》這類課程來介紹稅收的法律法規(guī)。

其實，《稅法》是一門應(yīng)用性很強的課程，是一門理論與實務(wù)相結(jié)合的課程，在現(xiàn)代一系列的職業(yè)資格考試如會計從業(yè)資格、助理會計師、會計師以及經(jīng)濟師考試中稅法相關(guān)內(nèi)容所占比重在逐年上升，在國家注冊會計師、注冊稅務(wù)師考試中《稅法》更是必考課程之一。與此同時，高職校正在逐步建設(shè)成“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，工學(xué)結(jié)合、校企合作”的培養(yǎng)模式，而稅法恰恰是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該具備的基本法律知識，在企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有很重要的作用，因此，《稅法》也成為了會計專業(yè)基礎(chǔ)技能課程之一，要想真正提高學(xué)生的業(yè)務(wù)操作能力，真正走向以就業(yè)為導(dǎo)向，就必需對《稅法》課程教學(xué)的模式加以重視和改進。

2稅法課程教學(xué)存在的問題

2.1對稅法課程的重視程度不夠

以我們學(xué)校為例，作為省財經(jīng)類高職校，我們的會計專業(yè)開設(shè)的與稅收有關(guān)的課程是《財稅與金融》和《稅法》，《財政與金融》周學(xué)時是4，總學(xué)時56，在這短短的56學(xué)時內(nèi)，財政、稅法、金融相關(guān)內(nèi)容要面面俱講，所以教師在教學(xué)時往往就會將稅收作為一個章節(jié)內(nèi)容來講解，或者將稅收相關(guān)知識省略，留給《稅法》來講授，而《稅法》課程僅僅就56學(xué)時，對教師而言，為完成教材內(nèi)容就會選擇多以講授一些稅收的法律條文為主，沒有充足的時間采用案例教學(xué)等教學(xué)方法，稅收實訓(xùn)更是一片空白，在這種教學(xué)安排下，教學(xué)效果就可想而知。近兩年來，我校對稅法教學(xué)進行了改革，要求《稅法》課程中安排39%的實踐學(xué)時，但是總學(xué)時56不變，以高職校學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，要在56學(xué)時內(nèi)將稅法總論、稅收實體法、稅收程序法等全部學(xué)完, 還要實現(xiàn)讓學(xué)生掌握我國現(xiàn)行主要稅種應(yīng)納稅額的準確計算及涉稅業(yè)務(wù)的處理的教學(xué)目標(biāo)已經(jīng)是勉為其難了，還要安排22學(xué)時的實踐讓學(xué)生掌握稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報等具體業(yè)務(wù)的工作程序可謂難上加難，另外，我們都知道《稅法》課程一般面對的是有一定知識基礎(chǔ)的大二學(xué)生，但是在近一兩年間，居然還出現(xiàn)將《稅法》課程開設(shè)在大一第一學(xué)期的現(xiàn)象，這更體現(xiàn)出了對這一課程安排的隨意性。

2.2師資隊伍經(jīng)驗缺乏

要想提高稅法課程教學(xué)的質(zhì)量，實現(xiàn)工學(xué)結(jié)合，關(guān)鍵之一在于稅法課程教師的素質(zhì)。就現(xiàn)有的師資來看，還存在著兩方面的問題：一是教師的培訓(xùn)上，稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，有極強的政策性、時效性，稅法的內(nèi)容經(jīng)常有不同程度的調(diào)整和變化，相關(guān)的會計知識也在不斷變動，教師只有不斷更新知識，才能適應(yīng)教學(xué)的需要。但高職校由于經(jīng)費的原因，忽視對教師的培訓(xùn)，很多稅法教師是學(xué)法律和稅收的，沒有相關(guān)的會計資格證，有的甚至沒有會計基礎(chǔ)，更談不上精通，所以即使教師自己再努力學(xué)習(xí)，還是難以跟上學(xué)科發(fā)展的步伐，對要求的涉稅會計賬務(wù)的處理還是無法適從。二是實踐經(jīng)驗上，很多高職院校的稅法課程教師大多數(shù)是從學(xué)校到學(xué)校，從書本到書本，在一線工作過有實踐涉稅經(jīng)驗的教師幾乎沒有，缺乏了實際工作的經(jīng)驗，教師在教學(xué)中就會缺乏理論與實踐相結(jié)合的能力。

2.3教學(xué)手段太過單一

稅法是一門實用性很強的課程，但長期以來都是以 “填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)方法，即“粉筆＋黑板＋教案＋教材＋嘴巴”的手段。課堂上，教師從上課鈴聲響講到下課鈴聲響，缺乏實用性和互動性，加上學(xué)時緊，沒有充足的時間給學(xué)生提供豐富的例題、案例，就連啟發(fā)式教學(xué)和課堂討論等教學(xué)方法也很少用上，使得原本抽象的稅收理論更加枯燥乏味，導(dǎo)致學(xué)生在自己計算應(yīng)納稅額和涉稅問題時就無從下手，更不要說培養(yǎng)出有稅收從業(yè)技能、有現(xiàn)實分析處理能力的教學(xué)目標(biāo)了。

3稅法課程改革的思路

3.1加強對稅法課程的重視

3.1.1 以人為本，設(shè)置相應(yīng)的課程

會計與稅收是緊密相連的，稅收是會計工作中極其重要的一部分。從我們學(xué)院看會計專業(yè)是最大的一個專業(yè)，學(xué)生人數(shù)也比其他財經(jīng)類專業(yè)多，但是稅法的教學(xué)效果并不能令人滿意，這與重視程度是有關(guān)的。稅法課程的設(shè)置應(yīng)該與《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》等課程處于同等重要的位置，但是，往往在課程設(shè)置上是由會計專業(yè)的老師來安排稅法課程，一方面會計老師在安排時會重會計課程而輕其他課程，這在實際安排中很明顯可以看到會計課程的理論學(xué)時加實踐學(xué)時要比其他經(jīng)濟類課程多的多，在我們學(xué)院03級、04級高職會計中《財政與金融》課程就安排了84學(xué)時，還單獨開設(shè)了《稅法》課程，但后來的年級慢慢將《財政與金融》縮減為56學(xué)時，直至這兩年來取消了該課程，和稅收相關(guān)的知識全部由《稅法》課程來承擔(dān)，而《稅法》課程就必須由稅收的基本理論開始講授，在56學(xué)時里要講完我國開設(shè)的各種稅收法律法規(guī)，包括稅收征收管理、稅收稽查和稅收籌劃，直至現(xiàn)在不僅要在56學(xué)時里講完理論課程還要安排22學(xué)時的課內(nèi)實踐，所以，要改變這種情況，就必須認清稅法課程重要性，在安排課程時應(yīng)更多地聽取實際講授課程的老師的意見，教師以純理論講授還是以“理論+實踐”的方式講授，可以適量安排不同的學(xué)時，而不是簡單的削減理論學(xué)時來安排幾次課內(nèi)實訓(xùn)。否則教師沒有了充分的時間安排理論教學(xué)，沒有時間在教學(xué)中引入案例教學(xué)，加強理解，學(xué)生也不能很好的學(xué)習(xí)理論知識，沒有扎實的理論做后盾，學(xué)生怎么可能很好的完成課內(nèi)實訓(xùn)項目。

3.1.2 以就業(yè)為導(dǎo)向，細化稅法課程培養(yǎng)目標(biāo)

《稅法》是會計專業(yè)的核心課程，對會計專業(yè)的學(xué)生，《稅法》課程的培養(yǎng)目標(biāo)就是通過課內(nèi)外教學(xué)活動，使學(xué)生全面了解我國稅收發(fā)展的概況，明確現(xiàn)行稅收政策和制度的主要規(guī)定及政策精神，掌握各種稅收的基本知識，學(xué)會從事稅收工作的基本技能，以加深學(xué)生對稅收作用的認識，樹立專業(yè)思想，適應(yīng)工作的需要。也就是，培養(yǎng)學(xué)生熟練地掌握稅收方面的基本知識，了解稅收征管的有關(guān)內(nèi)容，弄清稅務(wù)機關(guān)組織稅款收入入庫程序的知識目標(biāo)；培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)知識計算各種業(yè)務(wù)活動的應(yīng)納稅款，運用已學(xué)過的稅收學(xué)理論知識，分析現(xiàn)實中的一些經(jīng)濟問題的能力目標(biāo)；培養(yǎng)學(xué)生自覺的納稅意識，能夠知法、懂法、守法，注重職業(yè)道德教育的思想道德目標(biāo)，這樣的目標(biāo)只是泛泛的目標(biāo)，沒有針對性，也不能體現(xiàn)稅法課程的重要性。會計專業(yè)下設(shè)有很多的子專業(yè)或是方向，有注冊會計，有涉外會計，有會計電算化，也有稅務(wù)會計等，不同的會計方向?qū)Χ惙▋?nèi)容的掌握程度和要求是有差異的，但共同的是這些專業(yè)在高職層次上培養(yǎng)的都是企業(yè)從事一線工作的財務(wù)人員，作為企業(yè)一名基本的財務(wù)人員，就必須要掌握并且熟知各種稅收的法律法規(guī)，具備基本的為企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)的能力。所以我們在安排稅法課程時首先就要以就業(yè)為導(dǎo)向，要以崗位能力為依據(jù)來確定教學(xué)內(nèi)容，時刻牢記稅法是為了讓學(xué)生去適應(yīng)其就業(yè)的企業(yè)，在企業(yè)財會部門能做好企業(yè)涉稅處理，或是擔(dān)當(dāng)辦稅員業(yè)務(wù)崗位亦或稅務(wù)崗位辦稅業(yè)務(wù)的需要，明確了這樣的教學(xué)目標(biāo)，在組織教學(xué)內(nèi)容過程中，應(yīng)按照理論知識與實踐技能融合的方式，而稅收理論就在于各種稅種的法律規(guī)范中，如果一味地按照傳統(tǒng)的先講理論后講實踐的方式，等講到實踐學(xué)生就忘了理論，由于沒有感性認識，學(xué)生也就很難深入理解理論。但如果先實踐技能教學(xué)再講理論，則學(xué)生在做實踐項目時又會知其然而不知其所以然。所以在教學(xué)的過程中，我們要將相關(guān)實踐教學(xué)的內(nèi)容嵌入到各個理論教學(xué)的學(xué)習(xí)中，將理論知識穿插到企業(yè)各項辦稅業(yè)務(wù)的操作過程中，這一方面能為學(xué)生日后考取相應(yīng)資格證打好基礎(chǔ)，另一方面也為學(xué)生在進入企業(yè)從事財會工作做好鋪墊。

3.1.3 因材施教，加強教材的建設(shè)

一本好的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)。稅法課程的教學(xué)涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅等主要稅種,而對于這些稅種除了要掌握其構(gòu)成要素，包括稅種的納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點、稅收優(yōu)惠外還要提高學(xué)生的應(yīng)用能力，要進一步指導(dǎo)學(xué)生熟練掌握各個稅種應(yīng)納稅額的計算方法，并且還要培養(yǎng)學(xué)生能夠處理相關(guān)的涉稅事宜。因此，在教材的選擇上，既要保證內(nèi)容的最新最全面性，又要考慮到高職校學(xué)生的接受能力，還要兼顧課內(nèi)實驗實訓(xùn)項目的開展，教材必須既要注重對稅法理論的闡述，又要配有相關(guān)的案例、例題來加深學(xué)生對稅收法律法規(guī)的理解，培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前，我院稅法所采用的教材是王曙光編寫的《稅法》，與其配套的稅法習(xí)題考慮到學(xué)時的安排問題和高職院校學(xué)生的實際情況并沒有征訂，更談不上讓學(xué)生去練習(xí)，所以，我們要利用校內(nèi)的資源，結(jié)合學(xué)院開設(shè)稅法都是會計專業(yè)學(xué)生的現(xiàn)狀，加強校本教材的編寫工作，每個學(xué)院學(xué)生的特點和課程設(shè)置是不一樣的，適時的編寫教材，以最新的條例為參考，由于學(xué)生畢業(yè)前都會考取會計從業(yè)資格證，多數(shù)學(xué)生也都會進入各行各業(yè)從事財會工作，對于增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅這些稅種要有側(cè)重，要注重企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)涉稅的處理，把會計和稅務(wù)工作結(jié)合起來，尤其是現(xiàn)有的教材理論性強而實踐性弱，只能給教師提供政策法規(guī)的參考，教師應(yīng)該針對本院學(xué)生課后的問題，有側(cè)重地選擇教學(xué)內(nèi)容，更要加強對學(xué)生走入企業(yè)工作崗位最常遇到的實踐性項目比如增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、增值稅發(fā)票的填開、進出口退、減、免稅等的編寫。

3.2創(chuàng)新教學(xué)團隊，建立“雙師”隊伍

要滿足高職會計專業(yè)工學(xué)結(jié)合教學(xué)改革的需要，必須構(gòu)筑起一支會計專業(yè)理論知識與實踐經(jīng)驗并舉的專兼結(jié)合的教學(xué)團隊。一方面，可以多渠道地鼓勵專業(yè)教師利用業(yè)余時間或寒暑假到相關(guān)企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所掛職鍛煉或到稅務(wù)部門進行調(diào)研，了解社會和行業(yè)的現(xiàn)狀，搜集各種原始數(shù)據(jù)和財會、稅務(wù)資料，這樣教師接受最新的理論知識的同時可以將理論更好地融入實踐，提高教師實驗教學(xué)的實踐水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。另一方面，現(xiàn)今稅法教學(xué)的教師很多是學(xué)經(jīng)濟出身，自己有相應(yīng)的經(jīng)濟師證書，學(xué)院或者系部有時因為經(jīng)費的原因認為經(jīng)濟師就可以了，但是從教學(xué)來看，這些教師在涉及到賬簿的涉稅稽查中往往會無所適從，所以應(yīng)鼓勵這些專業(yè)教師參加各種稅務(wù)、會計執(zhí)業(yè)資格的考試，如：注冊稅務(wù)師、注冊會計師等，對獲取證書的教師也應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)獎勵。還可以從社會引進注冊稅務(wù)師、注冊會計師、高級會計師等有豐富實踐經(jīng)驗的人才充實到專任教師隊伍中。但是從實際情況看，通常因為時間和待遇的問題很少能夠找到，多數(shù)都是從企業(yè)一線聘請一批具有豐富實踐經(jīng)驗的能工巧匠來擔(dān)任兼職教師，讓這些教師指導(dǎo)學(xué)生的實踐教學(xué)，直接將他們的會計工作實際經(jīng)驗傳授學(xué)生，能夠很明顯地提高學(xué)生的辦稅技能。

3.3積極嘗試多種教學(xué)手段

3.3.1 利用傳統(tǒng)的“粉筆+黑板+教案+教科書+嘴巴”教學(xué)

傳統(tǒng)的教學(xué)手段有它的長處，以講授為主，尤其是一些基本的理論和條例。教師可以通過選擇典型案例，配合教材中的相應(yīng)內(nèi)容，在課堂上組織學(xué)生先分析，再通過現(xiàn)場講解，加深學(xué)生對條例的理解。在選擇教學(xué)時和現(xiàn)實相聯(lián)系，選擇相應(yīng)的案例，幫助充分感知教材中的條例的含義，這樣會使得概念更加清楚，結(jié)論更加準確，記憶更加深刻，在課堂中既培養(yǎng)了學(xué)生的邏輯思維能力，又增強了學(xué)生主動分析案例的興趣。

3.3.2 利用先進教學(xué)技術(shù)手段，為課程教學(xué)改革提供教學(xué)資源支持

稅法課程知識更新的快，法律條例多，案例穿插的多，如果運用多媒體、實訓(xùn)室或者網(wǎng)絡(luò)等這些現(xiàn)代化的教學(xué)手段就等于以鼠標(biāo)來取代粉筆，學(xué)生在課堂上就可以獲取更多的教學(xué)信息，這樣能彌補稅法課時不足的現(xiàn)狀。同時，現(xiàn)代化的教學(xué)手段還同時配有文本、圖形、圖表、圖像、音頻、視頻、動畫等多種形式，有利于增強課程的直觀性、可視性和趣味性，能直觀展現(xiàn)稅收收繳過程、稅法案件審理過程以及納稅申報等實際工作場景，可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的積極性。

3.3.3 利用現(xiàn)有的場地，設(shè)置情境，模擬教學(xué)

在現(xiàn)有的教室、座椅、板凳和人員的條件下，可以結(jié)合課程的教學(xué)內(nèi)容，設(shè)置一定的情境，分組扮演不同的角色，模擬稅款征納的過程，模擬企業(yè)核算的過程，讓學(xué)生有真實感。如企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的過程發(fā)生以后，當(dāng)月需要繳納的稅額有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅，同時還發(fā)生城建稅、教育費附加等附加稅，此外企業(yè)根據(jù)自身的情況還要進行印花稅的計算貼花等，這樣學(xué)生在學(xué)習(xí)中了解整體的企業(yè)稅金的核算過程，可以大大提高教學(xué)效果，但是需要的學(xué)時也必然要增多。 3.3.4 建立校內(nèi)、校外實踐教學(xué)條件

高職學(xué)生從高中進入學(xué)校，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解，缺乏對社會的了解，加上實踐環(huán)節(jié)的薄弱，學(xué)生的動手操作能力不強。走上工作崗位以后，往往都需要一個比較長的適應(yīng)過程和重新學(xué)習(xí)的過程，這與工學(xué)結(jié)合的教學(xué)要求及高職院校的培養(yǎng)目標(biāo)極不適應(yīng)，這就要求每一個高職院必須建立相應(yīng)的校內(nèi)、校外實踐教學(xué)條件，在我們現(xiàn)有的實驗實訓(xùn)室條件下，可以開發(fā)建設(shè)稅收模擬實驗室，讓學(xué)生在稅法模擬實驗室中利用會計賬簿、會計報表、納稅申報表以及其他會計和稅務(wù)資料等，進行辦理各種稅務(wù)登記流程的實際演練。學(xué)生還可以按照稅收征管的流程模擬不同崗位的工作任務(wù)，定期不定期實行輪崗制。通過校內(nèi)模擬實驗，能夠很好地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高學(xué)生動手能力，順利走上一線工作崗位。

另外，要實現(xiàn)真正的工學(xué)結(jié)合、校企合作，教師不僅要傳授課本上的知識，還要讓知識有實際意義，最重要的是能解決社會生產(chǎn)、企業(yè)中的實際問題，學(xué)院、系部可以建立校外實踐教學(xué)基地，和一些企業(yè)達成校外實踐協(xié)議，在教學(xué)中教師可以組織學(xué)生到這些管理比較完善的企業(yè)參觀，經(jīng)過幾次參觀，學(xué)生對企業(yè)經(jīng)營的觀念提高，知道稅收對企業(yè)資金的影響，通過走訪參觀可以調(diào)查到企業(yè)實際繳納各種稅的情況和征納稅的現(xiàn)狀，這樣調(diào)動了學(xué)生對課程學(xué)習(xí)的積極性。同時，學(xué)生深入企業(yè)了解之后，才會意識到自己專業(yè)知識的匱乏，可以增強學(xué)習(xí)的信心。

篇9

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；控制

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）011-0037-02

不論國內(nèi)還是國外，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)難以回避的重要風(fēng)險之一。而在施工企業(yè)當(dāng)中因經(jīng)營地域廣闊納稅環(huán)境復(fù)雜多變，所以面臨的稅務(wù)風(fēng)險更加大，對稅務(wù)風(fēng)險加強控制就更加重要。

一、施工企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

施工企業(yè)涉及的主要稅種有營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個人所得稅等。下面分別介紹施工企業(yè)營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等稅種面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險。

（一）營業(yè)稅

建筑業(yè)的營業(yè)稅風(fēng)險主要集中在納稅時間、納稅金額等方面。

目前各地的稅務(wù)機關(guān)對文件的理解不盡一致，操作五花八門，有的地方規(guī)定開具發(fā)票時繳納稅金，有的地方規(guī)定根據(jù)收款時繳納（不論款項是預(yù)收款還是進度款），有的地方規(guī)定每月按照工程進度每月繳納，作為納稅人無所適從，稍不注意就違反了當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，造成繳稅金額，繳稅時間的差異，有的甚至造成了稅款的滯納，需要繳納滯納金甚至罰款。

1.營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間

根據(jù)財稅[2006]177號《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：

（1）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（2）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人應(yīng)該根據(jù)最新的文件精神，和各地稅務(wù)機關(guān)積極交涉，盡量達成一致，按照國家稅法要求來申報繳納，減少不必要的風(fēng)險，尤其是針對合同明確規(guī)定付款日期的，要按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不能簡單的認為沒有收到工程款就不用繳納稅金。

2.營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)

（1）關(guān)于甲供材料和設(shè)備

建設(shè)單位為了控制工程的成本和質(zhì)量，往往關(guān)鍵的材料和設(shè)備由自己采購，然后轉(zhuǎn)給施工單位進行施工、安裝、裝飾等，這樣的材料和設(shè)備通常稱為“甲供料”。對于甲供料，通常建筑安裝合同又有兩種情況：一種是合同造價包括甲供料，另一種是合同造價不包括甲供料。甲供料從稅法的角度考慮，又分需要納稅的甲供料和免稅的甲供料。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「200316號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況進行列舉。

根據(jù)2006年8月17日《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。

從以上要求可以看出，在“建筑業(yè)”稅目中“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目中的甲供設(shè)備（屬于具體設(shè)備名單內(nèi)容的），不論是否計入合同造價都無須繳納營業(yè)稅；“裝飾工程”的甲供料不需要繳納營業(yè)稅；“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項目的甲供料（除了名單中的設(shè)備）需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（2）關(guān)于材料價差

對于建設(shè)單位自行采購建筑材料后以預(yù)算價提供給施工企業(yè)的，其實際采購價高于預(yù)算價的部分，屬于材料價差。按照稅法規(guī)定也應(yīng)并入施工企業(yè)的營業(yè)額內(nèi)征收營業(yè)稅。

（3）關(guān)于混合銷售

施工企業(yè)為了提高建筑產(chǎn)品的質(zhì)量，加快施工進度，大多數(shù)都設(shè)立了固定的預(yù)制構(gòu)件廠，專門為各工程生產(chǎn)預(yù)制構(gòu)件。如果一個合同既涉及預(yù)制又涉及安裝并且預(yù)制和安裝的地點不一致，那么就涉及到了既涉及營業(yè)稅又涉及增值稅的混合銷售行為。

稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

（二）增值稅

（1）施工企業(yè)面臨的增值稅的主要風(fēng)險在于混合銷售。本文在營業(yè)稅的部分已經(jīng)將有關(guān)稅法規(guī)定做了介紹，施工企業(yè)尤其是小規(guī)模納稅人，在簽訂工程承包（或分包）合同時一定要引起高度重視，考慮到營業(yè)稅的增值稅的稅率差異，一定要單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)和產(chǎn)品銷售的價款，并且在稅款繳納環(huán)節(jié)注意分別按照增值稅和營業(yè)稅進行申報繳納。

（2）運費的進項稅額抵扣同樣存在風(fēng)險。材料供應(yīng)商為了降低稅賦，常常將送達施工現(xiàn)場的材料分開開票，一部分為貨物銷售發(fā)票，另一部分為貨物運輸發(fā)票，并且故意將貨物銷售額減少，將運輸費擴大。施工企業(yè)在受理該業(yè)務(wù)是要注意，貨物運輸費用是否合理，如果受理了不合理的運輸費用，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利核定進項稅額，納稅人將面臨著減少抵扣額甚至是被處以罰款。

（3）一般納稅人對增值稅專用發(fā)票的鑒別。目前關(guān)于增值稅發(fā)票的案件層出不窮，虛假發(fā)票無處不在，所以作為納稅人要提高識別發(fā)票的能力，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)所得稅

（1）稅前扣除項目票據(jù)的真實合法性。施工企業(yè)如果接受了不真實合法的票據(jù)，就不能在稅前扣除，所以要對發(fā)票進行有效地鑒別和控制。

1）對于外購材料等發(fā)票要注意真?zhèn)?，大額的發(fā)票必要時可以和供應(yīng)商的主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，進行驗證。

2）對于分包單位的發(fā)票，也要引起重視。一般大部分的做法是平時支付工程進度款時不開據(jù)發(fā)票，而是開具收據(jù)進行款項結(jié)算，在工程完工決算后再根據(jù)決算金額全額開具發(fā)票，這里要注意的是如果平時付款比例較高，會出現(xiàn)分包單位進度款收取以后不來辦理決算的情況。方法之一是降低日常的結(jié)算支付比例，另一做法是每次支付工程進度款就要求分包單位提供正式發(fā)票，這樣就可以避免分包費用進成本無正式合法票據(jù)的現(xiàn)象。

（2）超過三年的應(yīng)付賬款是否進行了納稅調(diào)整。在施工企業(yè)里因為總包單位和建設(shè)單位的結(jié)算周期都比較長，應(yīng)收賬款的賬齡一般比較長，相應(yīng)的應(yīng)付賬款的賬齡也比較長。根據(jù)稅法規(guī)定，賬齡超過三年的應(yīng)付賬款要求進行納稅調(diào)整，所以對于施工企業(yè)來說，因賬齡長的應(yīng)付款比較多所以這一點應(yīng)引起重視。

（3）技術(shù)開發(fā)費的加計扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定，對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費按照規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。對于施工企業(yè)來說每年都有大量的投入用于技術(shù)開發(fā)，但長期以來沒有很好利用這一稅收優(yōu)惠，應(yīng)該認真分析各項技術(shù)開發(fā)，認真做好記錄臺賬，爭取稅收優(yōu)惠，降低稅收多交的風(fēng)險。

（四）個人所得稅

個人所得稅是一個所有的人都關(guān)注的稅種，而對于施工企業(yè)來說更是一個痛苦的稅種。因為行業(yè)市場不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)為了確保稅源常常將外地施工企業(yè)的個人所得稅“一刀切”，按照合同營業(yè)額的一定比例（一般2‰～1％）代征，既不能進成本又不能向職工扣回，非常尷尬。遇到這種情況，施工企業(yè)首先應(yīng)該規(guī)范自己的核算和分配，然后積極向工程所在地稅務(wù)機關(guān)申請查賬征收，或者和機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)溝通實行個人所得稅的抵扣。

二、施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制

施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，但稅務(wù)風(fēng)險是可以化解的，可以合理規(guī)避的，可以被控制在一個合理的范圍，在強調(diào)守法經(jīng)營、依法納稅的前提下，應(yīng)該從以下幾方面去控制施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險：

1.施工企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體風(fēng)險進行規(guī)劃。比如在承接工程業(yè)務(wù)時不但要考慮資金、利潤等因素，還要考慮工程所在地的經(jīng)濟環(huán)境、稅務(wù)環(huán)境。如果一個地方稅務(wù)環(huán)境不好，采購材料拿不到真實合法的有效憑證，就無法實現(xiàn)稅前抵扣，企業(yè)所得稅需要極大額的支出，這項工程肯定是不合適承接的。

2.施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險。通過設(shè)立專門的稅務(wù)組織明確職責(zé)，建立稅務(wù)管理流程，配備專門的稅務(wù)經(jīng)理，選擇重要稅種，定期進行內(nèi)部稅務(wù)檢查，細化分析稅務(wù)風(fēng)險，用好用足各種稅收優(yōu)惠政策，既降低稅務(wù)風(fēng)險，又幫助企業(yè)合理節(jié)稅。

篇10

據(jù)報道，一家年營業(yè)額在300萬以下從事服務(wù)業(yè)的小企業(yè)，在當(dāng)前稅費征收的標(biāo)準下，需繳納的核定稅費為營業(yè)額的8.2%。其中，營業(yè)稅是5%，城建稅是營業(yè)稅的7%，教育附加是營業(yè)稅的3%，地方教育附加為營業(yè)稅的2%，稅務(wù)局認定行業(yè)利潤率為10%，所得稅是利潤的25%。亦即是說，即使該企業(yè)的利潤率達到當(dāng)前稅務(wù)部門所認定10%，其年真實營業(yè)額如果為100萬元，即意味著需要繳納8.2萬元的稅費，而該企業(yè)的凈利潤則僅剩下1.8萬元。

中國稅負之重，由此可見一斑。

減稅已關(guān)乎國民福祗。那么，減稅規(guī)模究竟該多大？中國國際金融有限公司董事長李劍閣稱，如果2012年就把財政收入的增長幅度控制在10%以內(nèi)，至少可以給全國企業(yè)和居民減少1萬億元的負擔(dān)。

獨立經(jīng)濟學(xué)家謝國忠也呼吁，中國需要立即減稅1萬億元人民幣來提高效率。1萬億元的減稅目標(biāo)可以通過增值稅、消費稅和營業(yè)稅各降低1/5來實現(xiàn)。

稅負增長太快

財政部的最新數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入接近9萬億元，達到89720億元，同比增長22.6%。

與此同時，2011年財政收入首超10萬億元，達103740億元，增長24.8%。兩項指標(biāo)遠遠高于GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)增速，去年GDP增速為9.2%。

由此計算，去年我國稅收收入占GDP的比重超過19%。而2000年時，稅收收入占GDP比重的12.8%。從絕對額看，2011年的稅收收入是2000年的7倍。

稅收和財政收入連年增長，那么我國的稅負到底重不重呢？財政部財科所所長賈康指出，2012年財政收入占GDP比重的名義指標(biāo)有望增至22%左右，加上其他政府財政收入，全口徑的宏觀稅負約達32%。宏觀稅負，是指政府收入占GDP的比重。

2003年以來，我國的GDP年增長速度保持在10%左右，但財政稅收的年增長速度始終高于GDP10至20個百分點。這不僅在我國歷史上所罕見，在世界歷史上也十分罕見。

這十年財政實際收入年年大幅度超過年初的預(yù)算，稅改初期有額外增收可以理解為“拾遺補漏”，但是多年一直大幅度偏離就不能認為是常態(tài)。

這首先涉及執(zhí)政理念，社會財富是多讓個人自主支配幸福指數(shù)更高，還是由政府代替居民個人消費效率更高？由政府承擔(dān)的社會福利是否越多越好？社會福利政策的成本和效率如何評估？這幾年社會福利開支提高很快。這對于補償歷史欠賬，縮小收入差距，改善民生是必要的。

通過財政實現(xiàn)二次分配盡管有利于平抑收入差距，但行政管理成本往往十分高昂，資金常常在各個環(huán)節(jié)流失，而并不能公平合理地分配到個人。而且，政府過多地主導(dǎo)社會財富分配，也必然會引起各種尋租行為，腐蝕政府的肌體。

增稅沒有節(jié)制

現(xiàn)在，各級政府在財政收入超收方面展開著競賽，有的地方財政收入年增速甚至超過40%。允許政府巨額超收，對超收部分又可以自由支配，從國家法度上值得推敲。GDP的攀比之風(fēng)受到社會的重視和批評，而財政收入增速的攀比之風(fēng)愈演愈烈，不僅沒有受到批評，反而作為可以炫耀的政績，是十分令人擔(dān)心的。

從現(xiàn)有的財政體制來看，自上而下都把征稅當(dāng)做任務(wù)來完成。各級政府和財稅部門的官員多年來一直認為政府的財政收入是越多越好。地方政府在報政績時，一個會報本地區(qū)的GDP增加了多少，另一個就是報政府稅收和財政收入增加了多少。在這一錯誤觀念的引領(lǐng)下，2000年以來，按照每年政府工作報告當(dāng)年的財稅增長目標(biāo)和當(dāng)年的實際完成情況，中國政府的財政收入每年差不多都完成當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)的170%以上，有好幾年都超過預(yù)算目標(biāo)的200%甚至300%。

特別是，財政部和國稅局一直有較強增加稅收收入的沖動和實際指令，超額完成還有獎勵和返還，自始至終沒有把減稅富民作為政府的政策選項。

這就可以理解，我國的稅基和稅率都定得很高，企業(yè)生存也比較艱難，要是照章納稅基本上沒有利潤。為此，納稅人也會想辦法避稅，稅務(wù)局來收稅，有時給點紅包，就能少收點，并沒有嚴格按照標(biāo)準征稅。

稅務(wù)局違法，納稅人也違法。納稅人知道自己偷了稅，不敢得罪稅務(wù)局。如果真來查，坐牢都有可 能。所以納稅人只得忍氣吞聲，拿錢消災(zāi)。根據(jù)現(xiàn)代稅收法定主義的基本精神，在大多數(shù)西方發(fā)達國家，以及部分發(fā)展中國家，憲法中均有類似“非經(jīng)法律規(guī)定，不得征稅”的明確條款。

我國憲法中僅規(guī)定依法納稅是一項基本義務(wù)，卻沒有保護納稅人權(quán)利的條款。更何況，財政部或國稅局不經(jīng)人大討論和聽證會而自己決定征稅和提高稅率，這樣的做法顯然與現(xiàn)代社會“稅收法定”的基本原則不相符，而納稅人又缺少有效的方法和手段來保護自己的權(quán)利。目前，在我國，只對企業(yè)所得稅、增值稅和個人所得稅立法。

不僅如此，近年來種種變相增加稅負的手法，令眾多小微企業(yè)不能不為之心寒――比如，按原有稅法規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元免征所得稅，超過500萬元減半征收所得稅，但是2010年12月國稅局頒布的新規(guī)定卻玩起了“文字游戲”，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)準設(shè)定為“全球獨占”?？上攵?，對于全國總數(shù)逾千萬家的小微企業(yè)來說，擁有“全球獨占”技術(shù)、并真實轉(zhuǎn)讓的，可能已是寥寥無幾。

事實上，在去年10月國務(wù)院出臺小微企業(yè)稅費優(yōu)惠政策、并于今年1月1日正式實施以來，很多小企業(yè)仍然存在令人吃驚的稅負壓力，充分說明去年10月出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，事實上處于“懸空”狀態(tài)。

這是因為，去年10月對增值稅和營業(yè)稅起征點的上調(diào)，其增值稅僅是將月銷售額2000元至5000元起征調(diào)整為5000元至2萬元，營業(yè)稅僅是將月營業(yè)額1000元至5000元起征調(diào)整為5000元至2萬元?；谧罱鼛啄瓿掷m(xù)的物價大幅上漲，當(dāng)下的“5000至2萬元”銷售額（或營業(yè)額）難以作用到絕大多數(shù)小微企業(yè)身上，用于一個擺地攤的小商販身上倒更為合適。

對“小微企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策的“懸空”，還表現(xiàn)在所得稅的優(yōu)惠上，按規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于（含）6萬元的小微企業(yè)，其所得減半計入應(yīng)納稅所得額、并按20%稅率繳納所得稅。但實際上該所得稅優(yōu)惠政策，僅對極少數(shù)微型企業(yè)作用明顯，根本無法將絕大多數(shù)小微企業(yè)覆蓋其中。

回顧我國近年來的減稅舉措，幾乎均是如此。2009年1月，我國正式啟動將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型，但是在該方案將增值稅額度相對上調(diào)之后，絕大多數(shù)小微企業(yè)卻難以享受到通過進項稅額進行對沖的優(yōu)惠。

有論者指出，必須盡早修訂并嚴肅執(zhí)行《預(yù)算法》。一個法治的國家，政府的預(yù)算和財政收支，必須得到納稅人的同意、受到納稅人的監(jiān)督。應(yīng)該用法律的形式，嚴格限制政府的收稅權(quán)力。稅收不是越多越好，政府財政開支的總規(guī)模應(yīng)該與政府經(jīng)濟權(quán)力的法定邊界相契合。目前用稅收作為限制和禁止某種經(jīng)濟社會行為的手段，有過于泛化的傾向，建議加以糾正。建議規(guī)定扣除CPI后稅收的增收幅度。如果超過了規(guī)定的幅度，不能作為政績，而應(yīng)該作為人大質(zhì)詢和問責(zé)的事項。政府應(yīng)該解釋預(yù)算偏差的原因，對超支部分要做認真如實的報告。根據(jù)這些原則，如果2012年就把財政收入的增長幅度控制在10%以內(nèi)，至少可以給全國企業(yè)和居民減少1萬億元的負擔(dān)，整個經(jīng)濟會出現(xiàn)新的局面。

目前的預(yù)算法不允許政府自設(shè)稅種，卻允許無限制地超收，不允許政府對預(yù)算內(nèi)收入的自由支配，卻不禁止對超預(yù)算收入的自由支配，沒有任何制度約束各級政府超收超支的沖動護。

減稅體現(xiàn)執(zhí)政為民

近年來，我國稅收和財政收入都在高速增長，大幅度、大范圍減稅的時機已成熟，減稅是大勢所趨。從政府的財力看，有推進結(jié)構(gòu)性減稅的實力。

國務(wù)院總理在2012年的政府工作報告中也明確提出，把“實施結(jié)構(gòu)性減稅”作為今年的工作重點之一。

減稅(又稱稅收減征)，是按照稅收法律、法規(guī)減除納稅義務(wù)人一部分應(yīng)納稅款。 減稅是對某些納稅人、征稅對象進行扶持、鼓勵或照顧，以減輕其稅收負擔(dān)的一種特殊規(guī)定。

2002年以后，我國開始提出“結(jié)構(gòu)性減稅”戰(zhàn)略，已經(jīng)采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅措施，如企業(yè)所得稅兩稅并軌、增值稅轉(zhuǎn)型、停征利息稅、降低股市交易印花稅、提高個人所得稅中工薪收入“起征點”及改進稅率設(shè)計，提高小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅“起征點”等等，產(chǎn)生了一定作用。但與進一步推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型的客觀需要相比較，結(jié)構(gòu)性減稅仍有加大力度、做足文章的明顯必要性。

《中國企業(yè)家》最新調(diào)查顯示，高達63%的被調(diào)查企業(yè)認為自身的稅負較重，九成被調(diào)查企業(yè)認為結(jié)構(gòu)性減稅不到位。

結(jié)構(gòu)性減稅對中國經(jīng)濟發(fā)展具有不可忽視的作用。因為，今后不論是經(jīng)濟相對高漲期還是相對低迷期，都必須更加注重擴大內(nèi)需，而擴大內(nèi)需的重要機制之一是結(jié)構(gòu)性減稅。

其中，增值稅擴圍改革是公眾最關(guān)心的。增值稅雖然是由企業(yè)來支付，但實際上最終是落到消費者頭上。而降低增值稅的比例，實際上就是降低商品的價格，對于降低通脹、拉動內(nèi)需有直接幫助和作用。

現(xiàn)在，我國的直接稅比重明顯偏低，而間接稅比重比較高，間接稅的特點就是在消費品里面含稅，是過去一般的民眾沒太感受到的。但這些年隨著納稅人意識、公民意識提升，還有信息透明度的提高，一旦老百姓知道饅頭里也有稅、其他消費品也有稅，對于稅收的不滿就明顯地高漲起來了。整個稅制改革的方向應(yīng)該是增加直接稅，減少間接稅。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟上存在許多“內(nèi)憂外患”的緊迫問題，無論從應(yīng)對危機，還是從體制改革、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和廉政建設(shè)的各個方面看，大幅度大范圍減稅不僅是當(dāng)務(wù)之急，而且力所能及。

而自2004年以來，我國政府就一直在進行“結(jié)構(gòu)性減稅”，但這并未讓財政收入減緩增長。財政收入所占GDP的比重從2002年的15.7%一直攀升到2011年的近23%。這九年時間總共提高了7.1個百分點，其中沒有任何一年出現(xiàn)下降。

但從上世紀90年代初至今，居民收入占GDP的比例已經(jīng)從原來的55%下降到目前的略高于40%的水平，對應(yīng)的則是居民最終消費支出在GDP中的占比從49%下降到約34%。

目前企業(yè)利潤并不豐厚，只有減稅可以增加居民可支配收入，從而提高居民消費意愿，讓廣大民眾最直接受益，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。