導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

很顯然，利息收入業(yè)務(wù)屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的核算范疇，但是否屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目二級(jí)明細(xì)核算？該如何進(jìn)行核算？

一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此利息收入不應(yīng)當(dāng)以直接沖減利息支出進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)，利息收入應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用二級(jí)科目核算，而不能混入利息支出進(jìn)行核算

匯兌收益與匯兌損失業(yè)務(wù)的性質(zhì)是同類的，而利息收入與利息支出業(yè)務(wù)不同類。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務(wù)人從債權(quán)人處取得貸款而支付的款項(xiàng)，利息收入是企業(yè)作為債權(quán)人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項(xiàng)；也就是說(shuō)，應(yīng)收利息屬于當(dāng)期收益，應(yīng)付利息屬于當(dāng)期費(fèi)用。由此可見(jiàn)，利息收入與利息支出不同類，不應(yīng)當(dāng)混同核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的規(guī)定，“本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。”根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的二級(jí)科目明細(xì)為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等，而勿需設(shè)置“利息收入”二級(jí)科目，其相關(guān)的數(shù)據(jù)在“利息支出”項(xiàng)目?jī)?nèi)直接沖減？財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》中規(guī)定，“本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”，利息收入的經(jīng)濟(jì)特征又被看作“費(fèi)用項(xiàng)目”看待了，因?yàn)樽鳛榱死⒅С龅臏p項(xiàng)。

但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)特征看作收入項(xiàng)目了。

我們知道，費(fèi)用項(xiàng)目與收入項(xiàng)目無(wú)論從字面上或者含義上，都是有本質(zhì)區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單列核算，而不能將收入項(xiàng)目作為費(fèi)用項(xiàng)目的減項(xiàng)，混在一起進(jìn)行核算。況且，在實(shí)際工作中，我們也常常需要準(zhǔn)確區(qū)分利息收入與利息支出的實(shí)際發(fā)生額，如果混入利息支出進(jìn)行核算，勢(shì)必加重財(cái)務(wù)人員和管理者的取數(shù)負(fù)擔(dān)，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)都是極不恰當(dāng)?shù)摹：芏鄧?guó)家如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司要對(duì)“應(yīng)收利息（利息收入）和其他類似收益”和“應(yīng)付利息（利息支出）和其他類似費(fèi)用”分別披露，或者須在報(bào)表附注中分別將利息收入和利息支出分項(xiàng)披露。為此，為利息收入業(yè)務(wù)專門設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算很有必要。

二、利息收入業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其他收入項(xiàng)目的核算一樣，發(fā)生時(shí)，記在科目的貸方而不是借方負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用科目是費(fèi)用類科目，在未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其科目余額方向顯然與其他費(fèi)用類科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項(xiàng)目業(yè)務(wù)，雖然歸屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的二級(jí)科目，但其科目的余額方向卻應(yīng)當(dāng)與其他收入類科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)人員為保持整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目借貸方合計(jì)數(shù)與利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目所填數(shù)據(jù)一致，對(duì)利息收入等費(fèi)用類科目項(xiàng)下的收入類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)以借方紅字進(jìn)行反應(yīng)，如此，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)作為借方藍(lán)字進(jìn)行處理。這樣處理只是滿足了財(cái)務(wù)費(fèi)用整個(gè)科目與報(bào)表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類的感覺(jué)。當(dāng)我們需要打開(kāi)利息收入明細(xì)賬頁(yè)查看某期利息收入的發(fā)生額時(shí)，在本期合計(jì)欄得到的合計(jì)數(shù)結(jié)果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的填列，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，取值為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致

如前所述，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，不僅包括歸屬于費(fèi)用項(xiàng)目的如利息支出、手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容，而且還包括歸屬于收入項(xiàng)目的如利息收入、匯兌收益等內(nèi)容。由于整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目屬于費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)，在填列利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用類業(yè)務(wù)減去收入類業(yè)務(wù)的結(jié)果也就是實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行填列。不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致。

我們知道，會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)填入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般都需要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析拆分才能填列，這樣，得到的財(cái)務(wù)報(bào)告信息才是真實(shí)而準(zhǔn)確的。如此，自然會(huì)有一些會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對(duì)等關(guān)系。會(huì)計(jì)科目最大的功能是準(zhǔn)確歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)；而財(cái)務(wù)報(bào)告是將會(huì)計(jì)科目所歸集反應(yīng)的信息進(jìn)行集中體現(xiàn)，按照經(jīng)濟(jì)守衡的定律予以表現(xiàn)出來(lái)。分析的結(jié)果不應(yīng)當(dāng)是數(shù)據(jù)的一一對(duì)等關(guān)系，而應(yīng)當(dāng)是信息真實(shí)的展現(xiàn)。因此，單純考慮會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目一一相等的認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。

四、利息收入核算例證

某期，企業(yè)因有某金融機(jī)構(gòu)的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 10000

貸：銀行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款 3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 3000

3、發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 500

貸：銀行存款 500

以上結(jié)轉(zhuǎn)損益后，利息支出明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費(fèi)明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方500元，貸方500元；財(cái)務(wù)費(fèi)用一級(jí)科目明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，分析填入7500元。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

關(guān)鍵詞：費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》；小企業(yè)；期間費(fèi)用

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷售費(fèi)用定義

銷售費(fèi)用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷售費(fèi)用”賬戶

1、用途：“銷售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺(tái)廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺(tái)收款收據(jù)為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

1、用途：“管理費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車船使用稅300元，同時(shí)購(gòu)入印花稅200元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫(kù)存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

250×5‰＝1.25（萬(wàn)元）＞1.5×60%＝0.9（萬(wàn)元）

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理；

1． 做好企業(yè)精細(xì)化會(huì)計(jì)核算是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵

工作

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的選用。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門在做會(huì)計(jì)核算之前，

首先必須選擇采用何種企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)制定適合本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，一般選用小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度較為合適。 采用小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度， 可以減少會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一部分工作量。

(2) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)工作是企業(yè)采用精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算方

法。做好精細(xì)化會(huì)討 核算是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵工作，能夠進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部并考核部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供可靠的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料。會(huì)計(jì)卡戔算精細(xì)化方法如下：

①首先，要按考核部門設(shè)置的二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。要正確

選定明細(xì)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象， 假如某公司內(nèi)部設(shè)置了業(yè)務(wù)一部、 業(yè)務(wù)二部和業(yè)務(wù)三部三個(gè)考核部門， 那么收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)等項(xiàng)目明細(xì)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象就是以上三個(gè)業(yè)務(wù)部門了。例如：某公司在進(jìn)行核算該公司業(yè)務(wù)一部營(yíng)業(yè)收入時(shí)，作借記 “銀行存款”等科目， 同時(shí)， 貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／業(yè)務(wù)一部”(該會(huì)計(jì)分錄的二級(jí)會(huì)計(jì)科目即為 “業(yè)務(wù)一部” )等科目。該公司成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等明細(xì)會(huì)計(jì)核算與收入會(huì)計(jì)核算方法相同。

②其次，涉及企業(yè)公共部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)公共部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指在同一法人企業(yè)里，除了能夠明確把該企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列入具體考核部門之外， 發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 前者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可直接歸集到具體的考核部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，后者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則全部歸集到該企業(yè)公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 需設(shè)置 “公共部分” 二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行核算。例如： 當(dāng)某公司發(fā)生一筆公共管理費(fèi)用支出時(shí)， 作借記“管理費(fèi)用／公共部分” (該會(huì)計(jì)分錄的二級(jí)會(huì)計(jì)科目即為“公共部分” )科目， 貸記 “銀行存款” 等科目的賬務(wù)處理。企業(yè)公共部分的收入、成本、 利潤(rùn)和往來(lái)等明細(xì)會(huì)計(jì)核算與上例的公共管理費(fèi)用會(huì)計(jì)核

算方法相同。 在同一法人企業(yè)里， 凡涉及無(wú)法明確歸集于企業(yè)具體考核部門的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 則統(tǒng)一歸集列入企業(yè)的公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

③ 企業(yè)應(yīng)在 “本年利潤(rùn)” 一級(jí)科目下面分別設(shè)置 “公共管理費(fèi)用” 和 “公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 二級(jí)會(huì)計(jì)科目， 分別用于單獨(dú)核算企業(yè)的公共管理費(fèi)用、 公共財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其賬務(wù)處理方法是： 月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 作借記 “本年利潤(rùn)／公共管理費(fèi)用” 科目和借記 “本年利潤(rùn)／公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目， 作貸記 “管理費(fèi)用／公共管理費(fèi)用” 科目和貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用／公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目(若當(dāng)月 “公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 發(fā)生額為負(fù)數(shù)， 則用 “-” 號(hào)表示， 仍從貸方科目轉(zhuǎn)出， 便于“利潤(rùn)表” 的自動(dòng)匯總生成)， 月末， 后者兩二級(jí)科目一般無(wú)余額。

(3)企業(yè)如何才能搞好精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算。其主要方法： 一是合

理設(shè)置企業(yè)考核部門。一般企業(yè)可按業(yè)務(wù)部門來(lái)設(shè)置考核部門。 設(shè)立子公司的， 應(yīng)把每一個(gè)子公司作為一個(gè)獨(dú)立的考核部門進(jìn)行考核。同時(shí)，把各業(yè)務(wù)部門經(jīng)理或子公司法人代表作為考核部門負(fù)責(zé)人。 二是明確劃分各考核部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍， 明確劃定經(jīng)營(yíng)區(qū)域。這樣， 可以避免考核部門之間為了競(jìng)爭(zhēng)客戶而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)內(nèi)部混亂的局面。三是會(huì)計(jì)核算人員要認(rèn)真地、 準(zhǔn)確地把企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、往來(lái)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集到具體的考核部門，或者歸集到企業(yè)公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2． 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容及對(duì)策

2．1 建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制是指，企業(yè)內(nèi)部對(duì)考核責(zé)任部門的經(jīng)

營(yíng)業(yè)績(jī)考核， 采用制訂考核指標(biāo)、 核定主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基數(shù)任務(wù)指標(biāo)，對(duì)超額完成基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的給予超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的給予相應(yīng)扣減或取消企業(yè)基本獎(jiǎng)金的一種考核制度。其考核指標(biāo)的內(nèi)容、 應(yīng)扣除的項(xiàng)目、 管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)、 獎(jiǎng)懲辦法、 指標(biāo)制定辦法是：

(1)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的考核財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容及范圍。企業(yè)

應(yīng)根據(jù)各自的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、性質(zhì)特點(diǎn)來(lái)設(shè)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核財(cái)務(wù)指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)， 財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括： “營(yíng)業(yè)收入” 、 “創(chuàng)利額” 、 “催收長(zhǎng)期應(yīng)收賬款額度” 、 “部分費(fèi)用開(kāi)支額度” 等財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中考核部門的 “創(chuàng)利額” 應(yīng)作為最重要的考核業(yè)績(jī)指標(biāo)， 因?yàn)槠髽I(yè)的核心價(jià)值是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(2)企業(yè)對(duì)考核部門 “創(chuàng)利額” 業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)扣除的項(xiàng)目一般包括： 一是考核部門存在當(dāng)年 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)” 超限額開(kāi)支的，相應(yīng)給予扣減其超支額所應(yīng)繳納稅金的創(chuàng)利額；二是按考核部門當(dāng)年新增的逾期應(yīng)收賬款金額(一般按逾期欠款長(zhǎng)達(dá)二年以上時(shí)間)的適當(dāng)比例，相應(yīng)給予扣減其當(dāng)年創(chuàng)利額(作暫扣款項(xiàng)處理，在該考核部門收回部分或全部逾期應(yīng)收賬款的年度再給予相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的創(chuàng)利額)；三是扣減應(yīng)由考核部門承擔(dān)的因主觀原因造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失及其他損失。

(3)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的財(cái)務(wù)管理模式， 其優(yōu)缺點(diǎn)是什么?其優(yōu)點(diǎn)是：把經(jīng)營(yíng)主要業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接分解下達(dá)到企業(yè)各考核部門，使各考核部門負(fù)責(zé)人明確了本部門當(dāng)年應(yīng)完成的基本目標(biāo)任務(wù)， 積極帶領(lǐng)本部門工作團(tuán)隊(duì)， 努力開(kāi)拓市場(chǎng)， 增收節(jié)支，能夠比較充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的積極性，樹(shù)立起經(jīng)營(yíng)效益與規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)同樣重要之理念，體現(xiàn)了多勞多得的分配原則。其缺點(diǎn)是：不能具體體現(xiàn)出在同一考核部門內(nèi)每個(gè)經(jīng)營(yíng)人員的個(gè)人業(yè)績(jī)，且個(gè)人業(yè)績(jī)不能直接與其個(gè)人獎(jiǎng)金掛鉤，對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)積極性的調(diào)動(dòng)產(chǎn)生不利影響。

(4)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的獎(jiǎng)懲辦法。

① 企業(yè)獎(jiǎng)金的分配辦法。企業(yè)考核部門獎(jiǎng)金的分配辦法： 考核

部門完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則分配給基本獎(jiǎng)金額。 考核部門超額完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則分配給超產(chǎn)獎(jiǎng)金額。 應(yīng)分配的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為考核部門超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。考核部門未完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則扣減或取消分配給基本獎(jiǎng)金額。 企業(yè)后勤管理部門獎(jiǎng)金的分配辦法： 企業(yè)未完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 則分配給基本獎(jiǎng)金額。 企業(yè)超額完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 分配給超產(chǎn)獎(jiǎng)金額。應(yīng)分配的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以總超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。 企業(yè)高級(jí)管理人員獎(jiǎng)金的分配辦法： 按企業(yè)平均基本獎(jiǎng)金額度的若干倍數(shù)分別分配給每位高級(jí)管理人員的基本獎(jiǎng)金額。應(yīng)分配給每位高級(jí)管理人員的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以總超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。

②企業(yè)獎(jiǎng)金的提取與發(fā)放辦法。 財(cái)務(wù)部門依據(jù)當(dāng)年制定的 “企業(yè)基本獎(jiǎng)金分配方案” 和基本獎(jiǎng)金總額度， 給予提取、發(fā)放執(zhí)行。 財(cái)務(wù)部門依據(jù)當(dāng)年應(yīng)分配企業(yè)超產(chǎn)獎(jiǎng)金總額度給予提取現(xiàn)金。超產(chǎn)獎(jiǎng)金的發(fā)放方式：一是考核部門和企業(yè)后勤管理部門的超產(chǎn)獎(jiǎng)金分配權(quán)應(yīng)歸屬于各部門負(fù)責(zé)人，即財(cái)務(wù)部門把超產(chǎn)獎(jiǎng)金以現(xiàn)金形式交給各部門負(fù)責(zé)人， 由其在本部門內(nèi)制訂具體分配方案， 并付諸實(shí)施。 同時(shí)， 企業(yè)在制定獎(jiǎng)金分配方案時(shí)可作出特別規(guī)定，企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人和其部門副職按不低于該部門的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額的一定比例待遇給予享受。二是屬于企業(yè)高級(jí)管理人員的超產(chǎn)獎(jiǎng)金， 由財(cái)務(wù)部門直接發(fā)放即可。

(5)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的業(yè)績(jī)指標(biāo)制定辦法。業(yè)績(jī)指

標(biāo)制定的原則： ①合理性原則。業(yè)績(jī)指標(biāo)制定要做到盡量合理一些，如果考核主要指標(biāo)(如 “創(chuàng)利額”指標(biāo))制訂得偏高，使大部分考核部門不能完成基數(shù)任務(wù)，這樣會(huì)打擊業(yè)務(wù)人員積極性， 反之， 指標(biāo)制訂得偏低， 可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)賬面利潤(rùn)為虧損的情況下， 面臨承受支付較多超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)金的壓力。 ②公平性原則。 制訂指標(biāo)時(shí)，要綜合考慮各種因素， 要一視同仁， 盡量做到公平， 不可采用 “鞭打快牛” 的做法， 否則，可能會(huì)引起業(yè)績(jī)做得較好考核部門由于指標(biāo)制訂偏高而不滿。③ 平衡性原則。在核定 “創(chuàng)利額”指標(biāo)時(shí)，一般情況下， 企業(yè)所有考核部門

“創(chuàng)利額”核定基數(shù)總合計(jì)金額與企業(yè)公共費(fèi)用金額要基本平衡，即兩個(gè)金額要相接近， 這樣， 才能滿足企業(yè)年度利潤(rùn)保本經(jīng)營(yíng)的要求。

(6)業(yè)績(jī)指標(biāo)的制定方法與步驟： ①確定設(shè)置考核部門個(gè)數(shù)， 分配各考核部門的員工人數(shù)。 ②確定各考核部門的經(jīng)營(yíng)范圍、 業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)區(qū)域。③ 財(cái)務(wù)部門編制單位公共費(fèi)用總額預(yù)算。公共費(fèi)用主要包括公共管理費(fèi)用和公共財(cái)務(wù)費(fèi)用等。④財(cái)務(wù)部門制訂業(yè)績(jī)考核指標(biāo)初步方案。制訂初步方案時(shí)，需要考慮各考核部門前三年業(yè)績(jī)平均數(shù)、各考核部門人員結(jié)構(gòu)素質(zhì)以及市場(chǎng)情況的變化等相關(guān)因素。

⑤ 業(yè)績(jī)考核指標(biāo)初步方案上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體審定。 ⑥ 經(jīng)審定通過(guò)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)方案下達(dá)通知到企業(yè)各部門、 科室， 并加以認(rèn)真實(shí)施。

2．2 搞好對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)施有效內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理企業(yè)

成本費(fèi)用的管理重點(diǎn)是，企業(yè)對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)施有效的內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理。所謂企業(yè)變動(dòng)成本費(fèi)用，是指可用企業(yè)管理人員的主觀意愿來(lái)調(diào)整的而非固定不變的成本費(fèi)用支出。其管理目標(biāo)是：堵塞管理漏洞， 降低成本費(fèi)用支出， 增加企業(yè)利潤(rùn)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的變動(dòng)成本費(fèi)用的主要內(nèi)容包括企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 差旅費(fèi)、 辦公費(fèi)(含車輛使用費(fèi))等。對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)行有效控制的

具體措施如下：

(1)制訂相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用的管理辦法。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本單位

的具體情況制訂各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理辦法，比如，要制訂 《本單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)差旅費(fèi)辦公費(fèi)管理辦法》 、 《本單位福利費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)管理辦法》 等相關(guān)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理制度。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。企業(yè)審批人員要嚴(yán)格按內(nèi)部財(cái)務(wù)制

度規(guī)定， 按照各自權(quán)限、 職責(zé)范圍給予審批，比如， 企業(yè)員工出差應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)哪些審批程序， 員工教育經(jīng)費(fèi)支出使用如何審批。 屬于超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用開(kāi)支的， 應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批人批準(zhǔn)同意后， 財(cái)務(wù)部門方可給予辦理報(bào)銷支付手續(xù)。

(3)明確劃分各種費(fèi)用的責(zé)任管理部門。一般來(lái)說(shuō)， 屬于考核部門的費(fèi)用開(kāi)支，由各自部門負(fù)責(zé)管理， 如考核部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 差旅費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支， 可由考核部門負(fù)責(zé)控制管理， 凡涉及購(gòu)買辦公用品、辦公設(shè)備的日常維護(hù)等費(fèi)用開(kāi)支的， 則由單位辦公室負(fù)責(zé)控制管理。防止費(fèi)用管理部門越權(quán)進(jìn)行費(fèi)用開(kāi)支。

(4)建立備查登記、 領(lǐng)用登記等相關(guān)管理制度。企業(yè)員工通訊費(fèi)、

交通費(fèi)的使用，可由辦公室指定專人負(fù)責(zé)專項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用報(bào)銷備查記錄工作。企業(yè)日常辦公用品的領(lǐng)用， 由辦公室指定專人辦理發(fā)放、領(lǐng)用登記等手續(xù)。

(5)建立車輛統(tǒng)一管理制度。 企業(yè)應(yīng)把所有車輛(包括子公司車輛) 實(shí)行統(tǒng)一管理，應(yīng)由單位辦公室負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一安排與統(tǒng)一維護(hù)。比如，對(duì)車輛油料使用的管理， 可由辦公室負(fù)責(zé)到中石化辦理 IC加油卡， 按 “一車一卡” 給予使用，對(duì)車輛維護(hù)的管理， 可實(shí)行定點(diǎn)維修與保養(yǎng)。

(6)建立定額或限額開(kāi)支費(fèi)用的管理制度。 若產(chǎn)生超限額開(kāi)支的，

則給予扣減責(zé)任部門考核業(yè)績(jī)指標(biāo)。采用定額管理的變動(dòng)費(fèi)用主要有員工的通訊費(fèi)、 交通費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)等項(xiàng)目， 企業(yè)員工的通訊費(fèi)(如電話費(fèi))、 交通費(fèi)實(shí)行定額包干管理。企業(yè)按照員工不同崗位， 設(shè)定為若干檔次的通訊費(fèi)補(bǔ)貼、 交通費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。享受費(fèi)用補(bǔ)貼的員工， 需要提供相關(guān)發(fā)票作為費(fèi)用報(bào)銷憑證。采用限額管理的變動(dòng)費(fèi)用主要有考核部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 車輛油料費(fèi)等項(xiàng)目。比如， 企業(yè)可把考核部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用權(quán)交給考核部門負(fù)責(zé)人， 實(shí)行限額管理即可。 考核部門超限額開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 須繳納的稅金(所得稅等)扣減其創(chuàng)利額指標(biāo)。

(7)把好變動(dòng)費(fèi)用支出的財(cái)務(wù)審核關(guān)。財(cái)務(wù)部門在審核各項(xiàng)變動(dòng)

費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，在審核費(fèi)用報(bào)銷發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性、 完整性、 合法性的基礎(chǔ)上， 同時(shí)還要審核費(fèi)用開(kāi)支是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、 超范圍情況， 費(fèi)用報(bào)銷程序是否存在越權(quán)審批情況，對(duì)費(fèi)用報(bào)銷不符合本單位財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定的， 財(cái)務(wù)部門則不予辦理支付手續(xù)。

篇4

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理制度的不完善。一些企業(yè)由于對(duì)于會(huì)計(jì)成本核算缺乏重視，因此在會(huì)計(jì)成本核算工作中缺乏具體明確的指導(dǎo)，這就導(dǎo)致財(cái)會(huì)工作人員無(wú)法按照相應(yīng)的制度進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合企業(yè)行業(yè)的體制改革形勢(shì)制定實(shí)際可行的成本核算管理制度已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的關(guān)鍵內(nèi)容。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法不科學(xué)。當(dāng)前一些企業(yè)在成本核算上還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的成本核算方法，固定資產(chǎn)的折舊、會(huì)計(jì)核算方法等存在較多的問(wèn)題，同時(shí)由于會(huì)計(jì)成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算失真等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

（3）會(huì)計(jì)工作人員能力水平較低。由于會(huì)計(jì)成本核算需要綜合考慮各個(gè)方面的因素，因此對(duì)于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業(yè)在成本管理方面缺乏高水平的專業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，也缺乏系統(tǒng)全面的工作人員業(yè)務(wù)能力教育培訓(xùn)計(jì)劃，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算質(zhì)量問(wèn)題頻發(fā)。

2、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管控措施

（1）完善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理制度體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算的作用，并建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算工作。通過(guò)全面設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行成本核算管理。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立全面的會(huì)計(jì)成本管理制度，制度體系應(yīng)該涵蓋以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)制度、成本費(fèi)用的歸集與分配程序管理規(guī)章制度、關(guān)于成本核算對(duì)象以及成本核算項(xiàng)目的規(guī)定以及會(huì)計(jì)成本核算的具體內(nèi)容與管理辦法等，只有系統(tǒng)完善的制定各項(xiàng)制度，才能以此為依據(jù)指導(dǎo)會(huì)計(jì)成本核算的順利開(kāi)展。

（2）明確企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象以及成本核算具體項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算應(yīng)該按照基本業(yè)務(wù)、增值業(yè)務(wù)以及擴(kuò)展業(yè)務(wù)分類進(jìn)行核算。在具體的核算開(kāi)展方式上可以將成本分為營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用三大項(xiàng)進(jìn)行成本核算管理。營(yíng)業(yè)成本主要是指由于產(chǎn)品或者服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用項(xiàng)目。管理費(fèi)用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)等一系列的管理類型費(fèi)用。銷售費(fèi)主要是由于銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷售費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用則主要是指企業(yè)為了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展所需資金的籌集所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用等。對(duì)于這些成本核算項(xiàng)目應(yīng)該按照具體成本支出內(nèi)容以及支出部門，設(shè)立明細(xì)賬目，利用會(huì)計(jì)電算化的核算手段，分別按照業(yè)務(wù)以及部門，選擇或者是設(shè)置合適的會(huì)計(jì)科目全面的進(jìn)行逐一核算。

（3）合理選取成本會(huì)計(jì)核算方法，做好會(huì)計(jì)成本核算的分析。對(duì)于企業(yè)的成本核算模式以及核算方法，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)活動(dòng)以及單位的具體性質(zhì)分別選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)改變傳統(tǒng)的收支型管理方式，實(shí)現(xiàn)成本核算管理的細(xì)化，提高對(duì)于成本核算結(jié)果的分析應(yīng)用能力。其次，企業(yè)應(yīng)該按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對(duì)于成本分析工作應(yīng)該對(duì)照企業(yè)的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對(duì)企業(yè)不同職能部門成本的實(shí)際情況以及成本波動(dòng)情況進(jìn)行全面的掌握，同時(shí)對(duì)職能部門成本的波動(dòng)原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)成本的波動(dòng)原因?qū)ζ髽I(yè)的成本管理制度、費(fèi)用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業(yè)成本支出。

（4）提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算隊(duì)伍能力水平。由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復(fù)雜，因此對(duì)于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業(yè)成本核算的順利開(kāi)展，必須建立一支理論素養(yǎng)深厚以及業(yè)務(wù)實(shí)踐操作能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍。首先，單位可以通過(guò)根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)組織業(yè)務(wù)考核以及會(huì)計(jì)知識(shí)考核等內(nèi)容，選擇優(yōu)秀的人才進(jìn)入會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍。其次，企業(yè)應(yīng)該定期在單位內(nèi)部舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，通過(guò)聘請(qǐng)專家結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)講授業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容，借助于專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的整體工作能力水平。

3、結(jié)語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：水務(wù)事業(yè)單位；成本核算；供水定價(jià)成本

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0166-03

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)水務(wù)事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準(zhǔn)公共物品為主的占74%，但提供國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)定項(xiàng)或定額補(bǔ)償?shù)膬H占其中的20.5%，沒(méi)有財(cái)政撥款的達(dá)79.5%[1]。因水費(fèi)和電費(fèi)的價(jià)格低廉且收取率低，致使這些單位應(yīng)該從市場(chǎng)取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務(wù)事業(yè)單位收取的供水水價(jià)僅占其實(shí)際成本的4%，而水費(fèi)和電費(fèi)的實(shí)際收取率還不足40%[2]。

很長(zhǎng)一段時(shí)期以來(lái)，一方面，水務(wù)事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國(guó)家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營(yíng)利為目的的機(jī)構(gòu)，這些特殊性決定了其財(cái)務(wù)管理工作更側(cè)重于資金的收支結(jié)余；另一方面，水務(wù)事業(yè)單位有關(guān)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，費(fèi)用的計(jì)量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復(fù)雜。因此，到目前為止，水務(wù)事業(yè)單位的水利項(xiàng)目在成本核算方面存在很多問(wèn)題[3]。

一、建立水利項(xiàng)目成本核算制度

（一）歸集水利項(xiàng)目成本的原則[4]

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務(wù)事業(yè)單位中水利項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項(xiàng)目的盈虧情況。

2.項(xiàng)目責(zé)任制原則。水利項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)水利項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)，包括水利項(xiàng)目部與水務(wù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部銜接費(fèi)用的確認(rèn)、分?jǐn)偟然A(chǔ)資料。這里涉及單個(gè)水利項(xiàng)目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關(guān)系確定問(wèn)題。

C=Ci，其中，Ci為單個(gè)水利項(xiàng)目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費(fèi)用綜合。

3.受益者承擔(dān)原則。只要采用水利項(xiàng)目成本集中歸集會(huì)計(jì)制度，受益者就成為歸集水利項(xiàng)目成本的依據(jù)，對(duì)于管理人員、后勤輔助人員及設(shè)計(jì)人員，只要是矩陣制的水利項(xiàng)目負(fù)責(zé)制單位，其費(fèi)用全都?xì)w入水利項(xiàng)目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項(xiàng)目發(fā)生的如租賃、購(gòu)置等特定費(fèi)用也應(yīng)歸入水利項(xiàng)目成本。對(duì)于無(wú)法歸入水利項(xiàng)目成本的費(fèi)用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費(fèi)用，應(yīng)該歸入水利項(xiàng)目綜合。與水利項(xiàng)目的管理無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用，歸集到水利項(xiàng)目成本綜合項(xiàng)中，以此表明綜合管理和服務(wù)的成本，通過(guò)多年的積累后，計(jì)算出其平均水平，作為業(yè)務(wù)開(kāi)拓時(shí)測(cè)算水利項(xiàng)目貢獻(xiàn)水平的依據(jù)。

（二）確定水利項(xiàng)目成本內(nèi)容

1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費(fèi)用項(xiàng)目，能夠不經(jīng)過(guò)分配一次性就能列入水利項(xiàng)目成本的，包括人工費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)資料費(fèi)、文印整理費(fèi)、外事費(fèi)、設(shè)備部件購(gòu)置費(fèi)、材料及物耗、營(yíng)業(yè)稅金及附加、勞務(wù)費(fèi)、組裝及調(diào)試費(fèi)、加工費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、其他開(kāi)支項(xiàng)等。

2.間接成本。直接成本中的費(fèi)用，如果需要在水利項(xiàng)目間進(jìn)行分配，就構(gòu)成水利項(xiàng)目間接成本，歸集水利項(xiàng)目管理費(fèi)用時(shí)，比照水利項(xiàng)目直接成本和間接成本，將水利項(xiàng)目管理費(fèi)用分為可直接歸集的直接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用和需要在水利項(xiàng)目間分配后歸集的間接水利項(xiàng)目管理費(fèi)用。

（三）水利項(xiàng)目費(fèi)用的分配辦法

1.間接人工費(fèi)分配辦法適用于水利項(xiàng)目管理人員、設(shè)計(jì)人員的人工費(fèi)分，例如，某專業(yè)i某人E對(duì)某水利項(xiàng)目j的共識(shí)占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項(xiàng)目個(gè)數(shù)。個(gè)人人工費(fèi)XE分配入j項(xiàng)目。

項(xiàng)目總的人工費(fèi)，F(xiàn)=FEij，其中，m為專業(yè)個(gè)數(shù)，q為某專業(yè)的員工人數(shù)。

2.均攤費(fèi)用的計(jì)算辦法。假設(shè)某項(xiàng)費(fèi)用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個(gè)水利項(xiàng)目中進(jìn)行均攤，則每一水利項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用Fik。

Fik=

（四）水利項(xiàng)目成本核算程序

1.對(duì)發(fā)生的所有支出項(xiàng)目進(jìn)行審核和控制，確定是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍，并將符合開(kāi)支范圍的支出劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，記入相應(yīng)的賬戶中。

2.按照水利項(xiàng)目歸集直接費(fèi)用，并將其直接記入水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中，如果屬于多個(gè)水利項(xiàng)目共同耗費(fèi)的支出，應(yīng)采用一定的方法先進(jìn)行分配，再將其分別記入各水利項(xiàng)目的成本計(jì)算單中。最終，直接費(fèi)用作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。

3.間接費(fèi)用按照科研室進(jìn)行歸集。

4.期間費(fèi)用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，期末期間費(fèi)用全部作為當(dāng)期支出處理。

（五）水利項(xiàng)目成本核算制度的應(yīng)用

在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中，水利項(xiàng)目成本核算后的結(jié)果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對(duì)三表進(jìn)行匯總，主要依據(jù)水利項(xiàng)目進(jìn)行歸集，在簽訂合同時(shí)，將歸集的結(jié)果用來(lái)衡量水利項(xiàng)目的成本，作為報(bào)價(jià)的依據(jù)。

1.一般情形，若要確保一定的利潤(rùn)，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項(xiàng)目管理費(fèi)用，CP為期間費(fèi)用，P為水利項(xiàng)目利潤(rùn)。

2.若需保本經(jīng)營(yíng)，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――劉川工程管理局供水定價(jià)成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準(zhǔn)公共物品為主的水務(wù)事業(yè)單位，主要負(fù)責(zé)本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過(guò)蓄、引、提等多個(gè)水利工程措施，向該地區(qū)各類用水戶提供生活、生產(chǎn)和其他用水?，F(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對(duì)該水利工程項(xiàng)目2009―2012年的供水成本和單位水價(jià)進(jìn)行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等四個(gè)核算項(xiàng)目?？芍┧偝杀?供水生產(chǎn)成本+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用[6]。

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項(xiàng)目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費(fèi)用+其他直接支出+制造費(fèi)用。

直接人工工資，是指該水務(wù)事業(yè)單位直接從事供水項(xiàng)目生產(chǎn)的人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼。

直接材料費(fèi)用，包括水管單位原購(gòu)水費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等。燃料動(dòng)力費(fèi)，指供水生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗用的燃料動(dòng)力費(fèi)用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費(fèi)、供水生產(chǎn)過(guò)程中的水文水工觀測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施等支出。

制造費(fèi)用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、水資源費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、監(jiān)測(cè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性修理費(fèi)、期間停工損失，以及其他制造費(fèi)用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡(jiǎn)易核算表 單位：萬(wàn)元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬(wàn)元）

（二）供水期間費(fèi)用核算

期間費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，供水期間費(fèi)用=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用，指在對(duì)用戶供水中過(guò)程中發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

管理費(fèi)用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、行業(yè)管理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、綠化費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費(fèi)用。

表2 供水期間費(fèi)用核算表 單位：萬(wàn)元

圖2 供水期間費(fèi)用比較（單位：萬(wàn)元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費(fèi)用在供水期間費(fèi)用中占相當(dāng)大的比重，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用二者占比很少。因此，該水務(wù)事業(yè)單位要控制期間費(fèi)用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費(fèi)用。

（三）供水定價(jià)成本核算

由于劉川工程的業(yè)務(wù)范圍只有農(nóng)業(yè)供水問(wèn)題，沒(méi)有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費(fèi)用。

表3 供水定價(jià)成本

圖3 供水成本比較（單位：萬(wàn)元）

圖4 供水單位成本

可見(jiàn)，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費(fèi)用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強(qiáng)供水生產(chǎn)成本的管理，同時(shí)，節(jié)約管理費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李海蓮.新時(shí)期水利財(cái)務(wù)管理工作的困境與出路[J].財(cái)經(jīng)界，2008，（1）.

[2] 周昌紅.構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系深化事業(yè)單位改革[J].江西播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（1）.

[3] 趙瑞平，趙燕.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務(wù)市場(chǎng)管理與改革對(duì)策研究[D].青島：青島大學(xué)，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財(cái)務(wù)管理概論[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革[D].南京：南京師范大學(xué)，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理探析[J].財(cái)務(wù)管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系[J].中國(guó)水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

篇6

[關(guān)鍵詞] 融資費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算內(nèi)容及性質(zhì)分析

1.1 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的核算內(nèi)容分析

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶主要用來(lái)核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期尚不能進(jìn)行確認(rèn)的未來(lái)利息支出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其按照一定的攤銷方法計(jì)入以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本之中。“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的會(huì)計(jì)核算范圍主要包括企業(yè)在融資租入固定資產(chǎn)或超過(guò)正常信用期（一般為3年）分期購(gòu)入固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值之間的差額，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法對(duì)其在付款期內(nèi)逐期進(jìn)行攤銷。

例1：甲公司于2011年1月1日以融資租賃的方式租入一座廠房，該廠房2011年1月1日公允價(jià)值為500萬(wàn)元，租賃期為5年。甲公司于每年年末支付120萬(wàn)元。甲公司采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為8%。假設(shè)無(wú)其他相關(guān)費(fèi)用，不考慮增值稅。（1）甲公司最低租賃付款額的計(jì)算公式為每期期末應(yīng)支付的租金×租賃期數(shù)=120×5=600萬(wàn)元。（2）甲公司最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算公式為每期期末支付的租金×5年期年金現(xiàn)值系數(shù)=120×（P/A，8%，5）=479.12萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)在交易日的公允價(jià)值中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為479.12萬(wàn)元，與租金總和600萬(wàn)元之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

1.2 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)分析

“未確認(rèn)融資費(fèi)用”產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因在于，無(wú)論是在融資租入固定資產(chǎn)還是分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)情況下，資產(chǎn)的取得方都未能在取得資產(chǎn)的同時(shí)向資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方足額支付貨款，因而占用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的資金，相當(dāng)于從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方處取得了一筆“貸款”，因此需要支付“貸款利息”亦即融資費(fèi)用。而在交易發(fā)生日，資產(chǎn)取得方占用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方資金的計(jì)息時(shí)段尚未開(kāi)始，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，不能將未來(lái)占用資金的費(fèi)用確認(rèn)為交易日的融資費(fèi)用，而只能作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”進(jìn)行處理。

許多會(huì)計(jì)初學(xué)者容易將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶誤認(rèn)為損益類賬戶，而該賬戶實(shí)質(zhì)上是負(fù)債類賬戶，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中并不列示，而是作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減賬戶處理。例如，A企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬戶余額為100萬(wàn)元，與之相對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額20萬(wàn)元，那么會(huì)計(jì)期末A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示80萬(wàn)元的長(zhǎng)期應(yīng)付款，即將長(zhǎng)期應(yīng)付款以扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額進(jìn)行列示。從賬戶性質(zhì)上來(lái)講，為便于理解，也可以將未確認(rèn)融資費(fèi)用看做長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶下的二級(jí)科目：“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”。

2 未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 479.12，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 120.88；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司按照實(shí)際利率法各期對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額如表1所示。

甲公司2011年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38.33，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38.33。該筆分錄處理完畢后，甲公司長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值并不是480萬(wàn)元（600-120），而是397.45萬(wàn)元（600-120-120.88+38.33）。未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶余額82.55萬(wàn)元（120.88-38.33），反映了“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶余額中所包含的未確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司以后期間的會(huì)計(jì)處理與上類似，不贅述。

以上會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：①“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶性質(zhì)不明確。未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶核算的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上是整個(gè)租賃期內(nèi)（或付款期內(nèi)）承租方（或付款方）因?yàn)檎加昧藢?duì)方的資金而承擔(dān)的利息費(fèi)用，是對(duì)初始入賬的長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶金額的調(diào)整。以應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算為例，如果A公司對(duì)外以80萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行了面值總額為100萬(wàn)元的五年期債券。A公司在對(duì)應(yīng)付債券進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將實(shí)際取得金額與債券票面金額之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”二級(jí)科目。長(zhǎng)期應(yīng)付款的性質(zhì)與應(yīng)付債券相似，都是企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，也都存在初始計(jì)量時(shí)需要對(duì)未來(lái)應(yīng)付利息進(jìn)行調(diào)整的情況。因此，與長(zhǎng)期應(yīng)付款有關(guān)的未來(lái)期間的利息費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”二級(jí)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以增加會(huì)計(jì)信息的可比性。②該種會(huì)計(jì)核算方法過(guò)于復(fù)雜，如果付款方式較為特殊，例如每期不是等額付款或者付款期限不一致，都會(huì)增加會(huì)計(jì)核算的難度和成本。因此，按照重要性原則的要求，應(yīng)當(dāng)采用更為簡(jiǎn)便的方法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3 對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”會(huì)計(jì)核算方式的改進(jìn)建議

接例1，可以采用以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先，設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整”賬戶代替“未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶”。其次，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求仍然采用實(shí)際利率法對(duì)租賃期間內(nèi)（或付款期間內(nèi)）應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用進(jìn)行攤銷，但是每期攤銷的金額調(diào)整為各期租金與其在租賃開(kāi)始日計(jì)算的現(xiàn)值之差，這種方法也被稱為“逐年結(jié)轉(zhuǎn)法”。該種計(jì)算方式比前述方法要簡(jiǎn)便很多。計(jì)算過(guò)程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄為：①借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)479.12，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整120.88；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司2011年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為：①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——利息調(diào)整9。甲公司長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶本身的總賬金額，無(wú)需再進(jìn)行調(diào)整。甲公司以后期間的會(huì)計(jì)處理與上類似，不贅述。

逐年結(jié)轉(zhuǎn)法的理論依據(jù)為企業(yè)每期支付的租金（或者分期付款額）可以理解為是該租金（或者分期付款額）在租賃開(kāi)始日（交易日）到實(shí)際支付日的現(xiàn)值，而其現(xiàn)值與實(shí)際付款金額之間的差額則是支付的利息，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。逐年結(jié)轉(zhuǎn)法下整個(gè)期間所攤銷的融資費(fèi)用總額與傳統(tǒng)方法一致，只是各個(gè)期間攤銷的金額不同。但是使用逐年結(jié)轉(zhuǎn)法，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理流程，即使是在不等額或者不等期付款的情況下，也不會(huì)增加其會(huì)計(jì)處理難度。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

篇7

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算，信息服務(wù)平臺(tái)，二級(jí)核算

物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理以建設(shè)開(kāi)發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護(hù)、綠化以及對(duì)業(yè)主服務(wù)等方面。其會(huì)計(jì)核算既需要遵循《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財(cái)務(wù)信息。

一、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用和代收款項(xiàng)的核算。其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有物業(yè)管理費(fèi)收入、保潔費(fèi)收入、房屋出租收入、相關(guān)體育娛樂(lè)設(shè)施收入、停車場(chǎng)收入等，其他業(yè)務(wù)收入有外接工程收入、相關(guān)手續(xù)費(fèi)收入和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的核算，營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容與營(yíng)業(yè)收入相配比，為提供各項(xiàng)物業(yè)服務(wù)而承擔(dān)的各種成本支出，分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他間接費(fèi)用；期間費(fèi)用主要是包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費(fèi)、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財(cái)務(wù)費(fèi)用反映，其余費(fèi)用通過(guò)管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算。代收款項(xiàng)的核算主要在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“代收款項(xiàng)”的明細(xì)科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的初裝費(fèi)以及為所有權(quán)人代收的房租等款項(xiàng)，按代收代付的種類設(shè)置明細(xì)與往來(lái)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在核算過(guò)程中主要通過(guò)對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點(diǎn)，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時(shí)間短、認(rèn)識(shí)不足，造成其會(huì)計(jì)核算的整體水平不高。

1、會(huì)計(jì)管理工作基礎(chǔ)薄弱。在物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實(shí)性缺失、會(huì)計(jì)手續(xù)不完備、不合格會(huì)計(jì)資料入賬、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏對(duì)應(yīng)的合同和協(xié)議、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準(zhǔn)確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問(wèn)題；制度環(huán)節(jié)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)信息的失真，影響相關(guān)信息使用者的決策。

2、會(huì)計(jì)核算方法落后。仍然有相當(dāng)數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算采用的是手工賬務(wù)處理方式，甚至包括對(duì)會(huì)計(jì)原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會(huì)計(jì)有關(guān)的工作全部由單一的財(cái)務(wù)部門來(lái)完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3、會(huì)計(jì)核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會(huì)計(jì)知識(shí)背景的不多，而其來(lái)自于集團(tuán)內(nèi)部的背景，對(duì)工作的認(rèn)可度和責(zé)任感不高，會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的成本；即使從高校招聘引進(jìn)的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，也存在對(duì)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算了解過(guò)少，難以適應(yīng)工作要求。

4、會(huì)計(jì)核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都由其財(cái)務(wù)部門集中完成，其他部門沒(méi)有進(jìn)行成本費(fèi)用核算，至多設(shè)置了一個(gè)收支日記賬，沒(méi)有分項(xiàng)目、分類別進(jìn)行明細(xì)分類賬和輔助賬的設(shè)置，這些工作最后都由財(cái)務(wù)部門一并完成，受理解和實(shí)現(xiàn)所限，無(wú)法提供準(zhǔn)確的信息來(lái)滿足企業(yè)各層次的管理需要。

5、報(bào)表設(shè)置不合理。依據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，物業(yè)對(duì)外提供的報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，對(duì)于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)過(guò)于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費(fèi)收繳情況、業(yè)主相關(guān)信息以及各項(xiàng)目成本費(fèi)用支出情況等，需要的時(shí)候再進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，無(wú)法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。

三、物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算完善建議

物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作存在的上述問(wèn)題，必須從制度、人員、方法等方面進(jìn)行改善，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務(wù)。

1、規(guī)范會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作。物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)事前監(jiān)督，通過(guò)一系列的制度規(guī)范來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入信息化社會(huì)，手工會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無(wú)法跟上信息時(shí)代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)的要求，只有構(gòu)建會(huì)計(jì)信息核算和服務(wù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的反饋分析，其他部門獨(dú)立進(jìn)行信息存儲(chǔ)和信息傳遞，通過(guò)高效快捷的平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務(wù)的工作效率和業(yè)主的滿意度，實(shí)現(xiàn)雙贏發(fā)展。

3、加強(qiáng)從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)。對(duì)于歷史遺留問(wèn)題人員不適合會(huì)計(jì)核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應(yīng)加強(qiáng)其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會(huì)計(jì)核算的專業(yè)知識(shí)，也需要培養(yǎng)其思想意識(shí)和責(zé)任感；加強(qiáng)外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)或者助理會(huì)計(jì)師證書(shū)的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

4、實(shí)行二級(jí)核算管理制度。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部實(shí)行二級(jí)核算管理制度。提高除財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的參與程度，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性以滿足多層次的管理需要。

5、提供合適的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關(guān)重要，應(yīng)該結(jié)合物業(yè)企業(yè)的實(shí)際需求，提供諸如物業(yè)費(fèi)收繳細(xì)目表、成本費(fèi)用支出明細(xì)表和維修基金使用明細(xì)表等管理用報(bào)表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。

物業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供的信息應(yīng)該滿足多方利益相關(guān)者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍然存在上述問(wèn)題，只有不斷分析完善，才能促進(jìn)物業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、教師難教,學(xué)生難學(xué)的狀況普遍存在

《成本會(huì)計(jì)》課程是以成本為對(duì)象,運(yùn)用多種方法對(duì)成本的各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行歸集和分配;并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、成本控制等一系列綜合管理能力進(jìn)行深入分析。這門課程的特點(diǎn)日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運(yùn)用。另外,這門課程理論性強(qiáng),內(nèi)容深?yuàn)W,傳統(tǒng)教學(xué)方式多以教師講授為主;而學(xué)生沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)成本核算程序難以融會(huì)貫通,往往無(wú)法理解,學(xué)起來(lái)晦澀難懂。每每提及這門課程。常會(huì)出現(xiàn)教師難教,學(xué)生難學(xué)的情況。

二、傳統(tǒng)的理論教學(xué)已經(jīng)不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要

傳統(tǒng)理論教學(xué)的方式多以講授為主,但《成本會(huì)計(jì)》的課程特點(diǎn)決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來(lái)完成理論教學(xué),很難讓沒(méi)有任何實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生理解內(nèi)容,了解成本核算程序的實(shí)質(zhì),容易出現(xiàn)學(xué)習(xí)沒(méi)有主動(dòng)性,產(chǎn)生畏難情緒;勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)整個(gè)學(xué)科體系的全面了解,同時(shí)也不利于實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。

三、學(xué)生對(duì)單個(gè)知識(shí)點(diǎn)容易理解,整體運(yùn)用能力較差

在這門課程的講授中,大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點(diǎn),每個(gè)章節(jié)集中講述成本核算的一個(gè)核心內(nèi)容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié),除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點(diǎn)之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢(shì)在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中,單獨(dú)的章節(jié)能夠理解,但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起,就容易產(chǎn)生混淆。學(xué)生會(huì)出現(xiàn)這樣的誤區(qū),認(rèn)為成本會(huì)計(jì)主要就是學(xué)習(xí)方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。綜合以上在教學(xué)中出現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題,筆者結(jié)合多年在教學(xué)中的體會(huì)和感受,對(duì)成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)做了一些設(shè)計(jì)和改進(jìn)。

(一)用“層級(jí)剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序

從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā),把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起,用“層級(jí)剝離法”設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容,把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進(jìn)行逐層分析,讓學(xué)生能夠脈絡(luò)清晰,易于理解。這個(gè)方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個(gè)個(gè)的知識(shí)點(diǎn)象珠子一樣串到線上,形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實(shí)現(xiàn)思路清晰,又能夠做到內(nèi)容豐富。產(chǎn)品成本的核算程序通過(guò)層級(jí)剝離可以描述為幾個(gè)步驟:(1)從企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的所有費(fèi)用開(kāi)支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分。(3)期間費(fèi)用分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類;把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個(gè)產(chǎn)品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個(gè)橫向上的分配,對(duì)應(yīng)各要素費(fèi)用在多品種之間分配的內(nèi)容。(4)將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個(gè)縱向上的分配,對(duì)應(yīng)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。

(二)用學(xué)生最熟悉的企業(yè)損益表來(lái)分析成本包含的主要內(nèi)容

學(xué)生在一、二年級(jí)通過(guò)學(xué)習(xí)初級(jí)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解,同時(shí)基本掌握了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制。對(duì)損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過(guò)對(duì)成本核算程序的層次剝離,學(xué)生對(duì)企業(yè)總成本的范疇會(huì)有比較清晰的認(rèn)識(shí),知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分;而這兩大部分正好對(duì)應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過(guò)把學(xué)生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容銜接,同時(shí)能夠幫助學(xué)生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用部分);期間費(fèi)用對(duì)應(yīng)損益表當(dāng)中的費(fèi)用內(nèi)容(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類)。

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 餐飲企業(yè) 特點(diǎn)分析

一、對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)核算是指記錄企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息和資料。

對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會(huì)計(jì)核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等是常用的會(huì)計(jì)核算方法。

二、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）餐飲企業(yè)的特殊性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂(lè)、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費(fèi)需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動(dòng)中心及社交中心等功能；（2）勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對(duì)服務(wù)人員的需求較多，對(duì)服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營(yíng)方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)及區(qū)位優(yōu)勢(shì)，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營(yíng)方式；（4）服務(wù)過(guò)程與消費(fèi)過(guò)程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過(guò)程也是顧客的消費(fèi)過(guò)程，二者具有不可分割性。

（二）餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定其會(huì)計(jì)核算的特殊性，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：

1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷喾N經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進(jìn)出頻繁的特點(diǎn)，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所較多，也就增加了管理控制和會(huì)計(jì)核算的難度。

由于餐飲業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會(huì)計(jì)核算上也無(wú)法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)營(yíng)種類耗用原材料的總成本，以及營(yíng)業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。

2.營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)的不同

一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需反映出按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營(yíng)業(yè)收入，服務(wù)過(guò)程中開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用以及加工過(guò)程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算必須要合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)要按實(shí)際價(jià)款記入“營(yíng)業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

3.營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同

根據(jù)費(fèi)用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目劃分為營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、輔助營(yíng)業(yè)支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用五個(gè)科目。輔助營(yíng)業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，“營(yíng)業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”兩個(gè)科目被用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門成本費(fèi)用開(kāi)支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營(yíng)業(yè)性的費(fèi)用開(kāi)支。財(cái)務(wù)費(fèi)用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開(kāi)支。餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營(yíng)中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費(fèi)等。費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、物料消耗、制服費(fèi)、低值易耗品攤銷、展覽費(fèi)、折舊費(fèi)等，與其他企業(yè)相比，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的項(xiàng)目較多。

4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性

餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點(diǎn)多、進(jìn)貨渠道品種及渠道多樣化的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要確保出納和會(huì)計(jì)各司其職，明確分工，錢財(cái)分離，防止舞弊行為；同時(shí)還有較多的使用營(yíng)業(yè)狀況表、樓層房間動(dòng)態(tài)表以及現(xiàn)金單等財(cái)務(wù)單據(jù)和表格，確保報(bào)現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會(huì)計(jì)部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。

5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)

一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)核算中，要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。

三、總結(jié)

總體來(lái)講，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法等特點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

篇10

 

關(guān)鍵詞：  醫(yī)院 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

1 存在問(wèn)題及影響

1.1 固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購(gòu)置固定資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購(gòu)基金的金額超過(guò)了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，醫(yī)院“專用基金-修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

1.2 資產(chǎn)減值 首先是固定資產(chǎn)減值，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國(guó)家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競(jìng)爭(zhēng)加劇，未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等庫(kù)存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來(lái)存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因?yàn)獒t(yī)院除了開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡(jiǎn)單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無(wú)法正常反映。

1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況 計(jì)提“專用基金-修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，出現(xiàn)賬面上無(wú)法反映的現(xiàn)象。

2 建議

2.1 科目調(diào)整 在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“專用基金-修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費(fèi)用)--公用支出--折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并專款專用。