導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國(guó)頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實(shí)中面臨的兩個(gè)關(guān)系問題.本文通過對(duì)利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會(huì)計(jì)核算中要素屬性的界定.

關(guān)鍵詞 ：利得損失；會(huì)計(jì)核算；所有者權(quán)益

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計(jì)算中，也加大了難度.所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，財(cái)政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，這一準(zhǔn)則中所界定的會(huì)計(jì)要素與國(guó)際慣例相一致，把利潤(rùn)和所有者權(quán)益兩個(gè)要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和負(fù)債.同時(shí)，新準(zhǔn)則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國(guó)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則里.這一要素的界定，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算起到一定的規(guī)整的作用，促進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)核算的相接軌的速度，同時(shí)又把企業(yè)的會(huì)計(jì)核算細(xì)化，使企業(yè)賬務(wù)更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營(yíng)成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時(shí)影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日常活動(dòng)包括產(chǎn)品的銷售，勞務(wù)輸出，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時(shí)這一部分經(jīng)濟(jì)利益的變化具有不確定性，隨機(jī)性，對(duì)于多少也是不可預(yù)測(cè)的.對(duì)于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)要素歸屬分為兩種，即利潤(rùn)和所有者權(quán)益.對(duì)于一個(gè)交易事項(xiàng)而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會(huì)計(jì)核算要素歸屬中，要么是利潤(rùn)，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時(shí)成為一個(gè)交易事項(xiàng)的結(jié)果.根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，把利得和損失在會(huì)計(jì)核算中分為兩種.一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)利得和損失的具體核算去向沒有一個(gè)清晰的界定規(guī)則.對(duì)于某一交易事項(xiàng)，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計(jì)入利潤(rùn)中，還是計(jì)入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學(xué)科目和專業(yè)的核算人員進(jìn)行區(qū)分，這給企業(yè)和會(huì)計(jì)工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系

對(duì)于大部分企業(yè)來說，很難對(duì)利得和損失與收入和費(fèi)用進(jìn)行明顯的界定和劃分.如果想準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費(fèi)用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會(huì)計(jì)整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤(rùn)的流入，而損失和費(fèi)用都是企業(yè)利潤(rùn)的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤(rùn)和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟(jì)效益，具有常規(guī)性和反復(fù)性.收入和費(fèi)用直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤(rùn)和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，核算結(jié)果要么計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)總額中.而收入和費(fèi)用的營(yíng)業(yè)結(jié)果直接計(jì)入到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中.

最后，利得和損失與收入和費(fèi)用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費(fèi)用的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn).

3 利得和損失的會(huì)計(jì)核算

一般的利得和損失的會(huì)計(jì)核算有兩種方式：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應(yīng)該加入到當(dāng)時(shí)的利潤(rùn)中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時(shí)，對(duì)企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進(jìn)企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時(shí)候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤(rùn)），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算長(zhǎng)期的股權(quán)投入時(shí)，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤(rùn)里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價(jià)值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時(shí)，它的公允價(jià)值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計(jì)入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計(jì)入到整體變化損失和利益，‘在對(duì)這種房屋資產(chǎn)進(jìn)行分配時(shí)，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務(wù)收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進(jìn)行計(jì)算的股權(quán)份額的支付進(jìn)行獲得其他部門或員工服務(wù)的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費(fèi)用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當(dāng)天，依照現(xiàn)實(shí)的權(quán)益工具數(shù)量來進(jìn)行數(shù)額的核算，借記其他項(xiàng)目的資本公積，依據(jù)納入的實(shí)際資金的數(shù)額，貸記實(shí)收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進(jìn)行處理，并重新調(diào)整與之相應(yīng)的資本公積.對(duì)于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對(duì)其進(jìn)行分配時(shí)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應(yīng)調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動(dòng)的利得和損失納入公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算.當(dāng)自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價(jià)值低的，這部分的差額直接計(jì)入當(dāng)前的損益，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng).另外，對(duì)于投資性房地產(chǎn)利用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價(jià)值損益，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值比原賬面價(jià)值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸記公允價(jià)值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動(dòng)的利得和損失直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務(wù)、罰款，捐贈(zèng)的接受和支出時(shí)，如政府補(bǔ)助，非流動(dòng)資產(chǎn)處置，債務(wù)重組等，這些被確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支.在債務(wù)重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬本表面上的價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益中.而債權(quán)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，也直接計(jì)入當(dāng)期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和減值測(cè)試時(shí)計(jì)算的可回收金額小于其原有的賬面價(jià)值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計(jì)入當(dāng)期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的減值準(zhǔn)備.例如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤(rùn)報(bào)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益.

3.2.4 長(zhǎng)期股權(quán)投資的利得和損失直接計(jì)入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對(duì)外投資后所取得的收益或損失.而長(zhǎng)期股權(quán)投資是其中之一.長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計(jì)算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對(duì)長(zhǎng)期的股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時(shí)才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價(jià)值來計(jì)算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當(dāng)期的損益里.而產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入投資收益.一般情況下，對(duì)金融資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得的利益和股份收益進(jìn)行處理時(shí)，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進(jìn)行最終的處理.

4 利得和損失會(huì)計(jì)處理涉及的賬戶

在利得和損失會(huì)計(jì)處理核算中，計(jì)入所有者權(quán)益確認(rèn)利得和損失時(shí)的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認(rèn)利得和損失時(shí)會(huì)涉及到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價(jià)等賬戶”；而當(dāng)利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)利得和損失所涉及的賬戶有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“投資收益”，“營(yíng)業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時(shí)所涉及到的賬戶只有本年利潤(rùn)賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型也不斷增加.財(cái)政部要求企業(yè)在財(cái)務(wù)方面進(jìn)一步透明化和合理化.為了趨同與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提出了利得和損失相關(guān)內(nèi)容.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會(huì)計(jì)中核算方式，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則.但是，在其實(shí)施的過程中，也相應(yīng)的產(chǎn)生了一些弊端.在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算理論中，將利得和損失的會(huì)計(jì)核算只分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤(rùn)和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益和為實(shí)現(xiàn)的收益，使財(cái)務(wù)崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤(rùn)報(bào)表的形成，所以，在對(duì)利得和損失會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和界定時(shí)，必須對(duì)其進(jìn)行更深層次的研究，使其在會(huì)計(jì)行業(yè)中為會(huì)計(jì)崗位工作者提供更加準(zhǔn)確的規(guī)則，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

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篇2

（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)主體以及會(huì)計(jì)要素的改變

從會(huì)計(jì)要素這方面來看，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)其劃分不清晰。在日常的會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)將會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目等同起來，因此，原來的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)主要包括資金的來源、資金的運(yùn)用以及資金的結(jié)存這三大類。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了細(xì)致的劃分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債這些方面，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)是以堅(jiān)定的理論依據(jù)為基礎(chǔ)的。

由于原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算時(shí)將工作重點(diǎn)放在預(yù)算資金管理上，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果難以得到真實(shí)可靠地反映，而新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠全面真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。因此，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相比，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更能夠適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。

除此之外，從會(huì)計(jì)主體來看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，它更能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的全面性。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主體是事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且它滲透到的事業(yè)單位的各個(gè)層面，因此，事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會(huì)計(jì)核算中能夠得到全面而又真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（二）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算方式的改變

對(duì)于固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是通過固定的資產(chǎn)以及固定基金來反映，這種核算方式核算固定資產(chǎn)計(jì)量不精確，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，通過去掉固定基金這科目，增設(shè)相對(duì)應(yīng)的科目，并且核算固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的沖減。除此之外，通過引入“虛提”固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)攤銷，使非流動(dòng)基金有所沖減，并且將其不計(jì)入支出中。

（三）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的增加

就財(cái)政補(bǔ)貼以及非財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余核算方面來說，原事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)這兩種方式的結(jié)余核算沒有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。在新的會(huì)計(jì)核算中增添了這些內(nèi)容，比如國(guó)有資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付等等，這樣就給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為了對(duì)非財(cái)政資金進(jìn)行單獨(dú)核算，從而增加非財(cái)政以及財(cái)政個(gè)別賬戶，這樣就促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金管理向精細(xì)化發(fā)展。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍的影響

就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍來看，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括短期投資與長(zhǎng)期投資，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度外部投資核算更加細(xì)化。除此之外，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算增設(shè)累計(jì)折舊，撥款會(huì)計(jì)科目取消，并且行政管理特點(diǎn)也消除了。會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生變化，從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)無法適用于會(huì)計(jì)核算，因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方式需改變。

在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤(rùn)。但是，在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之下，短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價(jià)值，而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的情況下才被確認(rèn)。原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這方面的變化，從而使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)變化，對(duì)核算的結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，從某種意義上來說，它給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算增加了一定的難度。

（二）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程的影響

隨著新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度之間的變化，財(cái)務(wù)報(bào)告方面也相應(yīng)有些變化，從而影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程。作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資料以及依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的重中之重，更是為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的完成提供了保障。就財(cái)務(wù)報(bào)告來說，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度比原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)告要求多，因此，其核算過程與原核算過程有著很大的出入，應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的變化。比如在原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，主要是通過報(bào)表向上級(jí)或者撥款單位進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)，從而使得相關(guān)單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及管理情況，因此，報(bào)表并不具有公開性。但是新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應(yīng)提高了核算內(nèi)容的要求。

（三）新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的影響

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算主體的變化，從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過程中，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算，并且會(huì)計(jì)核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現(xiàn)在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時(shí)完成，因此，會(huì)計(jì)核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業(yè)單位基建賬目與會(huì)計(jì)大帳的統(tǒng)一核算時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)并賬的質(zhì)量與效率，必須采取高效的會(huì)計(jì)核算方法，因此，這整體上影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程。

篇3

一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立

1．基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求：

（1）經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟：第一步稱為“初始確認(rèn)”，指在會(huì)計(jì)核算中，滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認(rèn)”，也稱“報(bào)表確認(rèn)”，指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí)，也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以，我們?cè)诮⒒敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個(gè)步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟，否則就是不完整的。

（2）在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，“確認(rèn)”是關(guān)鍵，直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果，所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性，但是不排除將來會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以，在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過程目前的要求和特點(diǎn)，也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢(shì)，即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。

2．具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)本身由六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部包括進(jìn)來，就會(huì)造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有一般性和可預(yù)見性，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)體系中，既需要針對(duì)具體會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也需要針對(duì)所有會(huì)計(jì)要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身具有復(fù)雜性時(shí)，才規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而言的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，具有特殊性。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，不能不說是一種缺位。

三、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既研究了收入、費(fèi)用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn)，又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既包括對(duì)各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，兩者構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下：

1．定義性。指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須滿足該項(xiàng)要素的定義。在某種程度上，會(huì)計(jì)要素的定義是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。

2．可計(jì)量性。指被確認(rèn)的項(xiàng)目要有充分可靠的、能計(jì)量的屬性。此項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來自于會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，因?yàn)閺恼麄€(gè)會(huì)計(jì)理論體系看，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會(huì)計(jì)假設(shè)理論中以貨幣為計(jì)量單位影響了確認(rèn)的全過程，所以，其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價(jià)物，用貨幣對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關(guān)性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息對(duì)使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的、不偏不倚的。

從以上四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)四步確認(rèn)過程都有描述。另外，單從可計(jì)量性看，也對(duì)會(huì)計(jì)核算的其他三個(gè)過程有所覆蓋。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點(diǎn)思考

1．鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，有必要在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補(bǔ)充對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，一方面，完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的要求?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時(shí)適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

篇4

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算 統(tǒng)計(jì)核算 區(qū)別 聯(lián)系

一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)核算工作由三個(gè)方面的內(nèi)容組成,它們是:業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算、會(huì)計(jì)核算。

統(tǒng)計(jì)核算是指對(duì)事物的數(shù)量進(jìn)行計(jì)量來研究監(jiān)督大量的或者個(gè)別典型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一種方法。單位中的統(tǒng)計(jì)工作,就是對(duì)單位在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、整理和分析,并通過這種統(tǒng)計(jì)工作形成各種有用的統(tǒng)計(jì)資料。比如,產(chǎn)品產(chǎn)量、耗用總工時(shí)、單位職工工資水平、員工的年齡構(gòu)成等等。

會(huì)計(jì)核算是指通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為經(jīng)營(yíng)管理提供信息的一種核算。

一、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的區(qū)別

1.統(tǒng)計(jì)核算具有微觀核算和宏觀核算的雙重性質(zhì)和功能,其核算對(duì)象比會(huì)計(jì)核算更加廣泛,統(tǒng)計(jì)核算的許多資料出于會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算。統(tǒng)計(jì)就這點(diǎn)來說,它依賴于會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)核算。

2.服務(wù)對(duì)象有別。統(tǒng)計(jì)更側(cè)重于為黨和國(guó)家各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)服務(wù)。是制定方針、政策所必不可少的,會(huì)計(jì)則側(cè)重于為管理者和所有者服務(wù)。服務(wù)面盡管狹窄,然而更貼近百姓生活,所以會(huì)計(jì)更具體、更生動(dòng),會(huì)計(jì)研究也容易開展些。

3.產(chǎn)生信息的方法有別。統(tǒng)計(jì)信息是經(jīng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)整理和統(tǒng)計(jì)分析取得的,其中也包括對(duì)會(huì)計(jì)資料的直接利用。統(tǒng)計(jì)方法是統(tǒng)計(jì)特有的,但是,如今在經(jīng)濟(jì)管理方面用到的統(tǒng)計(jì)方法已不必大驚小怪了。會(huì)計(jì)信息的取得需要通過一系列的會(huì)計(jì)核算方法,主要是三個(gè)環(huán)節(jié),即填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,這樣的信息質(zhì)理不僅全面、系統(tǒng)而且也是連續(xù)不斷的,使用者可隨時(shí)從帳簿或會(huì)計(jì)報(bào)表中了解企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況

4.核算原則、口徑、價(jià)格不同。會(huì)計(jì)核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果;統(tǒng)計(jì)核算一方面按生產(chǎn)原則來計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,另一方面又按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算勞動(dòng)費(fèi)用,如中間消耗的計(jì)算要求與總產(chǎn)值的計(jì)算口徑一致。會(huì)計(jì)核算的銷售收入是以取得價(jià)款或索取價(jià)款的憑證為依據(jù),而統(tǒng)計(jì)核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù);不合格品,會(huì)計(jì)列為產(chǎn)值,統(tǒng)計(jì)則將其剔除等等。會(huì)計(jì)核算按實(shí)際價(jià)格計(jì)算產(chǎn)值,統(tǒng)計(jì)核算則按不變價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算;對(duì)未出售的半成品、產(chǎn)成品,會(huì)計(jì)按成本價(jià)格計(jì)算,統(tǒng)計(jì)則按出廠價(jià)格計(jì)算。

由于上述差別,使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算之間缺乏有機(jī)的統(tǒng)一,造成了重復(fù)勞動(dòng),數(shù)出多門。應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部核算,以會(huì)計(jì)核算為主體,輔之以統(tǒng)計(jì)核算的內(nèi)容,拓寬核算的口徑。

二、會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)核算的聯(lián)系

1.統(tǒng)計(jì)方法在會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,會(huì)計(jì)核算是從會(huì)計(jì)的三個(gè)靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和三個(gè)動(dòng)態(tài)要素即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這一基礎(chǔ)上展開的,靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額,這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)所講的時(shí)點(diǎn)指標(biāo);而動(dòng)態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額,這實(shí)際上是統(tǒng)計(jì)上所說的時(shí)期指標(biāo)。統(tǒng)計(jì)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)關(guān)于數(shù)的特性和計(jì)算特點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的存貨計(jì)量的移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法,其基本原理是由統(tǒng)計(jì)平均數(shù)闡述的。

在管理會(huì)計(jì)方面,統(tǒng)計(jì)方法在管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮,如混合成本分解所采用的相關(guān)和回歸分析、銷售預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)所采用的趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型、短期經(jīng)營(yíng)決策中所用的概率決策、長(zhǎng)期投資決策中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)計(jì)算、不確定性決策中的區(qū)間估計(jì)、全面預(yù)算中的概率預(yù)算、以及標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析中對(duì)統(tǒng)計(jì)指數(shù)因素分析方法的運(yùn)用,從而使得對(duì)不確定條件下的管理會(huì)計(jì)問題研究分析有了支持工具,可見統(tǒng)計(jì)方法是管理會(huì)計(jì)中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財(cái)務(wù)管理方面,風(fēng)險(xiǎn)的衡量指標(biāo)主要有方差、標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率等統(tǒng)計(jì)分析方法,籌資的資金需要量預(yù)測(cè)采用了統(tǒng)計(jì)中的回歸分析法和長(zhǎng)期趨勢(shì)預(yù)測(cè)法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)分析中運(yùn)用的趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)所提供的。

2.會(huì)計(jì)資料在統(tǒng)計(jì)方面的應(yīng)用

篇5

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算;建議

目前的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度是以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算有紙化操作為基礎(chǔ)的,單訖記賬是其規(guī)范的基本前提之一,國(guó)庫(kù)資金流動(dòng)的方式也決定其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容非常復(fù)雜。現(xiàn)階段,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)信息化處理,其特點(diǎn)是以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)、國(guó)庫(kù)資金主要通過大小額進(jìn)行支付處理、各種國(guó)庫(kù)資金信息實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)共享。因此,為了實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的目標(biāo),必然強(qiáng)化目前的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度,改變目前制度不能規(guī)范現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的情況,從而使制度能重新對(duì)國(guó)庫(kù)部門及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員的行為等進(jìn)行規(guī)范,降低國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)程度,提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、構(gòu)建現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度的原則

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度主要目的是規(guī)范國(guó)庫(kù)部門在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過程中的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn),從而使國(guó)庫(kù)資金發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍之內(nèi),提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為了促使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算操作,在構(gòu)建現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度過程中,必須堅(jiān)持制度建設(shè)的完整性及可操作性等多方面的原則,具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

(一)完整性原則

系統(tǒng)性原則是指國(guó)庫(kù)部門構(gòu)建的會(huì)計(jì)核算制度必須體系完整、內(nèi)容健全?，F(xiàn)階段,國(guó)庫(kù)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是國(guó)庫(kù)人員在對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作的基礎(chǔ)上,完成對(duì)國(guó)庫(kù)資金安全、準(zhǔn)確、及時(shí)的入賬,并生成各種合法、完整、正確、可利用的會(huì)計(jì)信息。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度的內(nèi)容應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)的操作以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用進(jìn)行規(guī)范。系統(tǒng)性原則還要求各項(xiàng)管理制度內(nèi)容一般應(yīng)包括:目標(biāo)、管理范圍、職責(zé)、具體的規(guī)定及獎(jiǎng)懲等要素。

(二)可操作性原則

可操作性原則是指國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度用詞必須簡(jiǎn)明扼要,通俗易懂,操作簡(jiǎn)便易行。制定國(guó)庫(kù)管理制度直接目的是規(guī)范相關(guān)人員行為規(guī)范,不是研究理論的。如果制度內(nèi)容表述不明確,制度執(zhí)行的效果肯定不會(huì)很好,因此在制定和審核國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度體系時(shí)要注意制度的謹(jǐn)慎性與嚴(yán)肅性,在制度內(nèi)容表述方面不能使用“合理”、“一定范圍”等具有模糊意思的詞語。國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)的發(fā)展也使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的處理大部分被國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)所取代,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算人員的主要職責(zé)將從業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算操作轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的窗口錄入操作、以及對(duì)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)來源進(jìn)行審核,因此在制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度的更應(yīng)強(qiáng)調(diào)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的操作內(nèi)容規(guī)范。

(三)重要性原則

重要性原則是指在制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度過程中應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及其管理事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待,并根據(jù)其操作性的特點(diǎn)采用不同詳盡的規(guī)范內(nèi)容。對(duì)于對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作規(guī)范應(yīng)制定相應(yīng)的詳細(xì)、可行、操作性強(qiáng)的制度,對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范則應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程的規(guī)范以及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的規(guī)范,對(duì)于某些與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不太相關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)在不影響國(guó)庫(kù)資金安全的情況下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化。堅(jiān)持國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度的重要性原則能夠使國(guó)庫(kù)部門在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過程中抓住工作重點(diǎn),增加可操作性,有助于加強(qiáng)對(duì)有重大影響和有重要意義的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行管理,提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的工作效率及國(guó)庫(kù)資金安全。

(四)安全性原則

國(guó)庫(kù)部門的工作目標(biāo)之一是保證國(guó)庫(kù)財(cái)政資金的安全、有效。安全性原則使國(guó)庫(kù)部門能樹立國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),并建立可執(zhí)行的安全性策略確保各種國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)控制措施落實(shí)到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算過程的各方面、各個(gè)環(huán)節(jié)。

(五)成本-效益原則

成本效益原則是指在制定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度的過程中,要針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析,制定的核算制度必須切實(shí)可行,能促使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),能提高國(guó)庫(kù)財(cái)政資金真實(shí)性、有效性。如果核算制度的制定與執(zhí)行成本太高,且不能產(chǎn)生相應(yīng)的效益,制度就沒有實(shí)際意思。

二、強(qiáng)化現(xiàn)階段國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度體系內(nèi)容的建議

信息化系統(tǒng)使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理手段由手工操作或電腦軟件的簡(jiǎn)單操作逐步向信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過程中,要求信息系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理過程及國(guó)庫(kù)經(jīng)理目標(biāo)緊密整合,國(guó)庫(kù)各種制度關(guān)注國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程的再造,使設(shè)計(jì)出的國(guó)庫(kù)制度有效地規(guī)范國(guó)庫(kù)部門對(duì)國(guó)庫(kù)各種資金信息收集、加工、傳遞和報(bào)告。國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范對(duì)象及規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化,需要其不斷完善以滿足國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的需要?，F(xiàn)階段,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度需要強(qiáng)化的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

(一)完善國(guó)庫(kù)組織結(jié)構(gòu)及崗位職責(zé)設(shè)置

信息技術(shù)的應(yīng)用改變了國(guó)庫(kù)組織結(jié)構(gòu)。按照信息系統(tǒng)組織模式改革國(guó)庫(kù)組織結(jié)構(gòu),必然帶來國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位劃分的改變。國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)人、系統(tǒng)管理員及重要要素復(fù)核等新崗位應(yīng)運(yùn)而生,并取消了資金清算崗崗位,從而也帶動(dòng)了國(guó)庫(kù)各業(yè)務(wù)崗位職責(zé)的變化。其中,國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行管理及授權(quán)審批;系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的運(yùn)行、安全和升級(jí)維護(hù);重要要素復(fù)核崗位是為了加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)增設(shè)的復(fù)核控制崗。

(二)重新規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算要素的內(nèi)涵

國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)的整合不但使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和智能化,而且促使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息存在形式發(fā)生巨大的變化,國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)原始憑證更多為無紙化,以電子信息的格式存在。另外,由于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)被內(nèi)化在信息系統(tǒng)完成而不由國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員編寫控制,從而簡(jiǎn)化并弱化了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置、記賬憑證編制和編制賬簿在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算工作中的地位。因此,需要重新界定國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)要素。

(三)簡(jiǎn)化國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

國(guó)庫(kù)資金清算流程在國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)與支付系統(tǒng)“一點(diǎn)接入、一點(diǎn)清算”、不同核算主體之間的資金往來業(yè)務(wù)由TCBS中心通過“國(guó)庫(kù)內(nèi)部往來”賬戶劃轉(zhuǎn)、以及同一核算主體內(nèi)部國(guó)庫(kù)主體之間的資金往來業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)賬的的資金清算方式條件下得到優(yōu)化,從而使信息系統(tǒng)產(chǎn)生的國(guó)庫(kù)各種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄發(fā)生了改變,會(huì)計(jì)分錄的種類得到了簡(jiǎn)化。在收款人賬號(hào)是收款核算主體的庫(kù)款類賬戶或者待報(bào)解賬戶時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:待報(bào)解賬戶;當(dāng)收款人賬號(hào)是收款核算主體的同城票據(jù)交換戶時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:同城票據(jù)交換戶;當(dāng)收款人賬號(hào)是上述兩種賬號(hào)以上的賬號(hào)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:暫收戶。

(四)強(qiáng)化系統(tǒng)窗口內(nèi)的業(yè)務(wù)處理操作

在信息系統(tǒng)條件下,由于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理程序主要以資金聯(lián)網(wǎng)信息及紙制信息的接收與錄入為起點(diǎn),不需要像國(guó)庫(kù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理過程的根據(jù)會(huì)計(jì)科目及賬戶編制記賬憑證、單雙訖記賬法和分戶賬等過程,代之以業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)帳會(huì)計(jì)程序。因此,國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)制度應(yīng)該更多地從信息系統(tǒng)“審核輸入――轉(zhuǎn)換――輸出”流程角度設(shè)計(jì),重視國(guó)庫(kù)資金收入、收入退庫(kù)、預(yù)算支出及支出退回等各種資金業(yè)務(wù)、以及日終業(yè)務(wù)處理等國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理事項(xiàng)在信息系統(tǒng)中輸入和輸出環(huán)節(jié)的操作制度,即強(qiáng)化國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)操作規(guī)范。

(五)規(guī)范國(guó)庫(kù)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算規(guī)則

為了能實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中從國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),國(guó)庫(kù)部門必須事先在國(guó)庫(kù)信息系統(tǒng)中設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)。因此,設(shè)定會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)是成為國(guó)庫(kù)信息化后新增工作程序,構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容,是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員得以理解國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的關(guān)鍵,因此在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)該對(duì)其加以詳細(xì)解釋說明。通常而言,國(guó)庫(kù)核算制度需要健全的會(huì)計(jì)規(guī)則及參數(shù)設(shè)置包括日間信息自動(dòng)轉(zhuǎn)賬規(guī)則及其它各種重要參數(shù)。

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篇6

一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要區(qū)別

（一）會(huì)計(jì)要素和主體發(fā)生改變

會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)要素是兩個(gè)完全不同的概念，在原來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，沒有對(duì)會(huì)計(jì)要素做出明確的規(guī)定，直接將會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)要素，分為資金來源類，資金運(yùn)用類，資金結(jié)存類三大類科目，造成分工不明確的現(xiàn)象。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，明確劃分了資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及支出等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。規(guī)范會(huì)計(jì)要素可以為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

舊的會(huì)計(jì)制度中核算是以預(yù)算資金為主體的，其他的財(cái)務(wù)狀況無法全面有效的反映出來，難以反映事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。而在新的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位將自身的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而提高了事業(yè)單位的資金使用率。

（二）增加了新的核算內(nèi)容

原有的會(huì)計(jì)制度無法正確劃分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助之間的界限。相對(duì)于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了詳細(xì)、明確的劃分，為了保證事業(yè)單位的賬目公開、透明，還增添了國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、收支的分類和國(guó)有資產(chǎn)管理等內(nèi)容，合理地銜接國(guó)家的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的政策法規(guī)與事業(yè)單位的實(shí)際核算工作。新增的各類非政策補(bǔ)助方面的科目對(duì)非政策類的補(bǔ)助進(jìn)行單獨(dú)核算，重新規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助的核算方式，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政的科學(xué)化管理。

原來的會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)報(bào)表無法體現(xiàn)完整的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。例如基建數(shù)據(jù)，原有的會(huì)計(jì)核算制度的大賬中不包含相關(guān)內(nèi)容，但是在新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，新增了“在建工程”系列科目，用于核算基本建設(shè)投資，并詳細(xì)規(guī)定了賬目處理方式。這一制度的改變有利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高會(huì)計(jì)信息的完整性。

（三）固定資產(chǎn)的核算方式發(fā)生改變

原來的固定資產(chǎn)只通過固定資產(chǎn)的賬面進(jìn)行核算。但是這樣計(jì)量十分不準(zhǔn)確，影響會(huì)計(jì)信息的信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息變得不方便核算，賬面信息無法真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際信息。新的會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)的核算方面引入了累計(jì)折舊科目，使資產(chǎn)折舊了多少可以直觀地反映出來。在取得固定資產(chǎn)時(shí)，以原值計(jì)入固定資產(chǎn)，在折舊時(shí)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的沖減，而不是直接計(jì)入費(fèi)用支出。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)制度的變更對(duì)核算內(nèi)容的影響

鑒于現(xiàn)在我國(guó)還無法明確事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別，因此在新的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中對(duì)具有經(jīng)營(yíng)模式的事業(yè)單位做出了趨近于企業(yè)模式的調(diào)整。新的會(huì)計(jì)制度主要調(diào)整的是會(huì)計(jì)科目方面，調(diào)整的方面也參考了經(jīng)營(yíng)類企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目，比如將投資細(xì)化為長(zhǎng)期投資和短期投資兩方面，連接了事業(yè)單位與企業(yè)之間的會(huì)計(jì)核算，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更加偏向企業(yè)化。新制度也取消了一些多余的不實(shí)科目，對(duì)一些科目的名稱，如應(yīng)繳稅款等進(jìn)行了調(diào)整。不僅影響了傳統(tǒng)的核算方法，還促進(jìn)了核算的創(chuàng)新能力。

而最大的變化則是規(guī)定了事業(yè)單位核算的唯一核算主體，并且規(guī)定將基建項(xiàng)目也歸入單位大賬進(jìn)行統(tǒng)一核算。為了保證效率以及質(zhì)量，會(huì)計(jì)核算人員必須引進(jìn)新的會(huì)計(jì)核算方法與核算制度，而且必須按時(shí)按照制度要求完成每月的核算工作，會(huì)計(jì)核算管理的創(chuàng)新工作也就隨之展開了。雖然增加了核算的難度，但是更能保證會(huì)計(jì)并賬工作的順利完成。

（二）會(huì)計(jì)制度的變更對(duì)核算過程的影響

在財(cái)務(wù)管理過程中，會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)重要的組成部分。在舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，報(bào)表主要是用來向上級(jí)以及撥款單位等報(bào)告單位年份間的經(jīng)濟(jì)利益信息，對(duì)于事業(yè)單位的收支?款一般并不予公開，不便于社會(huì)的公開管理和監(jiān)管。并且，時(shí)期和時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息也都混在一起，在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有明確的區(qū)分。

但是隨著財(cái)務(wù)報(bào)表在新制度中的轉(zhuǎn)型，改變了報(bào)表的表現(xiàn)形式，增加了報(bào)表的社會(huì)職能。新制度規(guī)定，會(huì)計(jì)信息有的要上報(bào)主管部門，有的必須向社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督。主要的改變是將原有的一份資產(chǎn)負(fù)債表劃分為兩份，一份是原來的資產(chǎn)負(fù)債表，另一份是關(guān)于收入和支出的收支表。這些調(diào)整要求預(yù)算的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、及時(shí)，使報(bào)表反映的資金情況更加詳細(xì)、細(xì)致，也更加全面。同時(shí)，也提高了報(bào)表核算過程的質(zhì)量和完整度，更能真實(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、融合新會(huì)計(jì)制度與實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作的對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)核算水平

事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，落實(shí)新規(guī)定和新型制度，改變傳統(tǒng)的核算方式，合理運(yùn)用新制度做好會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)對(duì)于有改變的科目應(yīng)該嚴(yán)格按照新制度執(zhí)行會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)資金管理和核算科目管理，確保資金運(yùn)用的合理性。同時(shí)做好新舊會(huì)計(jì)核算工作的銜接工作，利用賬目的互相核對(duì)進(jìn)行相互之間的監(jiān)督，保證賬目銜接時(shí)的嚴(yán)密性，防止出現(xiàn)科目更改造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。

事業(yè)單位的命令都是層層傳達(dá)，難以做到合理的內(nèi)部控制管理，隨著新企業(yè)的實(shí)施，單位的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行合理的預(yù)算編制工作，做好資產(chǎn)和資金流量的綜合管理工作，并對(duì)實(shí)時(shí)發(fā)生的問題做好總結(jié)和改正。各單位應(yīng)更新單位的電算化以及信息系統(tǒng)，保證軟硬件設(shè)施可以更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算制度，防止因會(huì)計(jì)軟件老舊而發(fā)生核算問題。

（二）研究報(bào)表實(shí)用性，發(fā)揮報(bào)表作用

在實(shí)際的事業(yè)單位工作中，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的公開性與可對(duì)比性。將各個(gè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行細(xì)化，將事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、支出以及收入等情況進(jìn)行整合。

為了達(dá)到提高會(huì)計(jì)報(bào)表透明度的要求，單位應(yīng)該提升會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)比性，使事業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)狀況可以被社會(huì)各界監(jiān)督。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表可以為會(huì)計(jì)工作的決策提供支持，發(fā)展工作。為了適應(yīng)新的報(bào)表制度，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)本單位的資產(chǎn)進(jìn)行合理清查，保證賬目和資產(chǎn)的事實(shí)相符。

（三）參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度開展科學(xué)核算

為了貫徹落實(shí)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，就需要采用科學(xué)合理的方法對(duì)會(huì)計(jì)工作展開核算。首先應(yīng)該加強(qiáng)有效宣傳，發(fā)揮微博、微信以及網(wǎng)站的宣傳優(yōu)勢(shì)，讓相關(guān)人員可以正確地了解到新會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容和更改措施，使新的會(huì)計(jì)制度可以發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)引用權(quán)責(zé)制度，劃分每一位會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)范圍；引入簽章制度，使會(huì)計(jì)人員的管理工作有據(jù)可依。

新的會(huì)計(jì)制度做出了很多改變，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更加趨近于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，因此，在使新的會(huì)計(jì)制度與實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作的融合過程中，可以有選擇性地借鑒企業(yè)的核算方法。但是畢竟事業(yè)單位和企業(yè)還是有一些區(qū)別的，因此這種借鑒還是要參考事業(yè)單位的自身情況，不能完全照搬企業(yè)。

篇7

本文剖析了中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線后對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)，并從COSO框架五大要素的角度，提出了構(gòu)建會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理體系的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:

ACS;COSO;會(huì)計(jì)核算管理

2014年6月30日，中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)在全國(guó)正式上線運(yùn)行，ACS系統(tǒng)的上線運(yùn)行對(duì)進(jìn)一步暢通貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制、促進(jìn)金融穩(wěn)定運(yùn)行、提高資源配置效率具有重要意義。在當(dāng)前數(shù)據(jù)大集中的背景下，如何在制度框架層面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理以應(yīng)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等諸多問題，成為中央銀行會(huì)計(jì)核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國(guó)際通行的COSO框架，嘗試從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控活動(dòng)等五個(gè)方面構(gòu)建會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部管理體系，以期有效化解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

一、ACS系統(tǒng)運(yùn)行給中央銀行會(huì)計(jì)核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)

(一)時(shí)序管理更為嚴(yán)格。

ABS系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)期，各營(yíng)業(yè)部門除涉及清算賬戶業(yè)務(wù)需在17:00前處理完畢外，其余業(yè)務(wù)可根據(jù)當(dāng)日處理情況做適當(dāng)延長(zhǎng)，各核算主體在時(shí)序管理上有較大自主性。ACS系統(tǒng)上線后，原核算主體均變?yōu)楹怂憔W(wǎng)點(diǎn)，網(wǎng)點(diǎn)受理并掃描上傳憑證影像至總行業(yè)務(wù)處理中心集中錄入、審核，數(shù)據(jù)全國(guó)范圍集中存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算全國(guó)“一本賬”。由于是全國(guó)集中記賬，各核算網(wǎng)點(diǎn)就需嚴(yán)格遵守ACS系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網(wǎng)點(diǎn)簽退。如遇緊急特殊業(yè)務(wù)需延長(zhǎng)ACS系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理時(shí)間，需嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定向總行申請(qǐng)，批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。

(二)管理理念發(fā)生轉(zhuǎn)變。

ACS系統(tǒng)上線后，由于其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級(jí)別的支付結(jié)算管理部門人員的會(huì)計(jì)核算管理理念發(fā)生了重要變化。一是省級(jí)支付結(jié)算部門人員工作要由管理型向操作型轉(zhuǎn)變。ABS時(shí)期，省級(jí)支付結(jié)算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設(shè)置中不承擔(dān)任何角色，主要負(fù)責(zé)轄內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的制定、定期開展會(huì)計(jì)核算檢查、組織做好應(yīng)急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統(tǒng)上線后，大部分省份，省級(jí)運(yùn)管中心設(shè)在支付結(jié)算部門，省級(jí)支付結(jié)算部門人員在ACS系統(tǒng)中承擔(dān)著一定的角色，除了要繼續(xù)做好管理型工作外，還需向操作型轉(zhuǎn)變，負(fù)責(zé)具體有關(guān)參數(shù)的設(shè)置、崗位人員角色的設(shè)置及調(diào)整、轄內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)、解答有關(guān)核算類各種疑問。二是市級(jí)支付結(jié)算部門人員工作由操作型向管理型轉(zhuǎn)變。2015年，根據(jù)人民銀行總行《關(guān)于調(diào)整中國(guó)人民銀行地(市)中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的指導(dǎo)意見》的要求，原地市中支營(yíng)業(yè)部門變更為支付結(jié)算部門。變更前營(yíng)業(yè)人員主要負(fù)責(zé)本網(wǎng)點(diǎn)日常會(huì)計(jì)核算基本操作，對(duì)會(huì)計(jì)核算人員要求較低。變更后，支付結(jié)算人員除了要做好本網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，還需對(duì)內(nèi)做好轄內(nèi)各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)管理工作及事后監(jiān)督工作，對(duì)外做好各銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查工作。

(三)對(duì)系統(tǒng)安全依賴性更強(qiáng)。

ACS系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)、業(yè)務(wù)集中處理、風(fēng)險(xiǎn)集中控制，并以總賬系統(tǒng)為核心，以業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)、業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息管理子系統(tǒng)、會(huì)計(jì)檔案管理子系統(tǒng)、協(xié)同平臺(tái)、流動(dòng)性查詢、綜合前置業(yè)務(wù)系統(tǒng)等子系統(tǒng)或模塊共同組成的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與支付系統(tǒng)連接，成為了人民銀行重要的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。一方面，在數(shù)據(jù)全國(guó)集中存儲(chǔ)、業(yè)務(wù)集中錄入的模式下，若總行對(duì)外服務(wù)中斷，可能會(huì)波及全國(guó)大部分地區(qū)乃至全國(guó)ACS系統(tǒng)業(yè)務(wù)的處理，相較于以往的系統(tǒng)只波及局部地區(qū)而言，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的傳染性更強(qiáng)，因此全國(guó)業(yè)務(wù)的成功處理與總行級(jí)系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定密切相關(guān)。另一方面，各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴于本行軟硬件設(shè)施、通信網(wǎng)絡(luò)、科技人才力量等多重因素，局部系統(tǒng)安全也是決定本營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵。

(四)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

一是人員整體素質(zhì)下降的風(fēng)險(xiǎn)。一方面ACS系統(tǒng)上線后，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)主要職責(zé)是業(yè)務(wù)受理及憑證的掃描上傳，業(yè)務(wù)處理由后臺(tái)集中處理，網(wǎng)點(diǎn)不再承擔(dān)具體的記賬工作。由于操作的單一定勢(shì)，使業(yè)務(wù)人員對(duì)賬務(wù)處理“只知其一，不知其二”，長(zhǎng)此以往業(yè)務(wù)人員在工作中較易形成只簡(jiǎn)單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由于受到年齡及編制的影響，學(xué)習(xí)能力及學(xué)習(xí)動(dòng)力不強(qiáng)。二是對(duì)憑證真實(shí)性審核壓力加大。由于后臺(tái)記賬依據(jù)的是掃描上傳后的憑證影像，而不是原始紙質(zhì)憑證，為了確保所記賬務(wù)的真實(shí)性、完整性，網(wǎng)點(diǎn)對(duì)原始憑證的審核就顯得尤為重要，成為ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中處理模式下，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)承擔(dān)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也是確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的第一道關(guān)口。

二、COSO內(nèi)部控制框架對(duì)加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)核算管理的啟示

(一)COSO內(nèi)部控制框架簡(jiǎn)介。

COSO是從屬于美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(也被稱為Treadway委員會(huì))的自愿性私人組織，其于1992年的《內(nèi)部控制———整體框架》是最為廣泛認(rèn)可的針對(duì)內(nèi)部控制整合框架的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并于2013年進(jìn)行了最新版本的。COSO內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控活動(dòng)作為框架的五大要素，這五要素包含范圍廣且相互關(guān)聯(lián):控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，如果沒有良好的控制環(huán)境，任何健全的內(nèi)部控制制度也不可能有效執(zhí)行;在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助于信息與溝通;同時(shí)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效監(jiān)控。

(二)啟示。

1.關(guān)注會(huì)計(jì)核算環(huán)境新變化。COSO內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由于ACS系統(tǒng)上線運(yùn)行，會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，會(huì)計(jì)核算形式采取了集中化處理、系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)序也遵循全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)環(huán)境變化，從制度建設(shè)入手是有效控制環(huán)境變化的主要手段。

2.從多個(gè)層面分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。COSO內(nèi)控理念強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要要素，是內(nèi)部控制的前提，為內(nèi)部控制提供了條件。ACS系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，可借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并從多層面、多角度對(duì)會(huì)計(jì)核算可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。

3.實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)由單一“人控”向“技控+人控”轉(zhuǎn)變。COSO控制活動(dòng)強(qiáng)調(diào)關(guān)于開展技術(shù)的一般控制活動(dòng)要以支持目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則，也就是說要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施。當(dāng)前中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中模式下，確保ACS系統(tǒng)運(yùn)行安全顯得尤為重要，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)人的作用，加強(qiáng)人員控制，實(shí)現(xiàn)“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行防范資金風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

4.重視信息與溝通在中央銀行會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理中的作用。COSO內(nèi)控理念強(qiáng)調(diào)信息與溝通是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，其直接影響著單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以往中央銀行會(huì)計(jì)核算管理更強(qiáng)調(diào)制度建設(shè)、監(jiān)督檢查等方面，對(duì)信息與溝通較少涉及，忽略了其在內(nèi)部管理中的橋梁紐帶作用。

5.建立動(dòng)態(tài)可持續(xù)的監(jiān)督方式。COSO內(nèi)控理念強(qiáng)調(diào)監(jiān)督與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是有機(jī)結(jié)合，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停止，因此內(nèi)部監(jiān)控也應(yīng)不停止。由于中央銀行會(huì)計(jì)核算環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化，監(jiān)督工作應(yīng)由傳統(tǒng)的注重事后監(jiān)督向事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)變，逐步形成以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的監(jiān)督模式，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督從靜態(tài)操作向動(dòng)態(tài)預(yù)警轉(zhuǎn)變。

三、對(duì)策建議

(一)根據(jù)環(huán)境變化，合理推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

在新環(huán)境下，人民銀行各省會(huì)中支應(yīng)根據(jù)總行近年來不斷制定或修訂的會(huì)計(jì)核算相關(guān)制度細(xì)化本省有關(guān)實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，并抓好各項(xiàng)制度的具體落實(shí);同時(shí)應(yīng)根據(jù)崗位的變化修訂相應(yīng)崗位職責(zé)，建立獎(jiǎng)懲考評(píng)機(jī)制，對(duì)未落實(shí)崗位職責(zé)、制度執(zhí)行不嚴(yán)、風(fēng)險(xiǎn)防范不力的做到責(zé)任追究有據(jù)可依。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高應(yīng)急處置能力。

一方面應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)可能影響ACS系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算、造成資金風(fēng)險(xiǎn)的各要素進(jìn)行梳理和評(píng)估，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。另一方面對(duì)現(xiàn)有的已暴露出來的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、憑證審核風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)采取必要的防范措施。一是采取以真實(shí)業(yè)務(wù)為背景的ACS應(yīng)急演練。ACS應(yīng)急演練必須落到實(shí)處，要從過去注重“演”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅?ldquo;練”，要以真實(shí)業(yè)務(wù)為背景，對(duì)手工應(yīng)急及異地應(yīng)急兩種方式熟練掌握。二是注重會(huì)計(jì)隊(duì)伍人才建設(shè)。加強(qiáng)崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)知識(shí)等基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，將送知識(shí)下基層、集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)、自學(xué)等多種方式相結(jié)合，不斷提高基層會(huì)計(jì)核算人員的履職能力。三是加強(qiáng)前端風(fēng)險(xiǎn)防范。加強(qiáng)業(yè)務(wù)受理及憑證要素的審核力度，嚴(yán)格履行重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批制度，會(huì)計(jì)主管定期檢查及會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)都應(yīng)將查看原始憑證納入檢點(diǎn)。

(三)明確內(nèi)控要素，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

一是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)安全控制。不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，增強(qiáng)系統(tǒng)的穩(wěn)定性及控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，做好系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)及監(jiān)控工作，遇到問題早發(fā)現(xiàn)早處理。二是嚴(yán)格做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的人員控制。履行好請(qǐng)銷假手續(xù)，妥善保管個(gè)人登錄密碼及數(shù)字證書，在人員允許的條件下定期進(jìn)行崗位輪換。三是引入非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管，豐富日常監(jiān)控手段。省級(jí)支付結(jié)算管理部門可充分利用ACS系統(tǒng)功能，對(duì)全轄營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)人員系統(tǒng)登錄簽退、業(yè)務(wù)差錯(cuò)、參數(shù)設(shè)置、系統(tǒng)運(yùn)行等情況進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控，不斷提高日常監(jiān)控效率。

(四)增強(qiáng)信息共享，完善溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

篇8

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；完善措施

一、引言

事業(yè)單位的資金運(yùn)行情況是靠會(huì)計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)的，它可以加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對(duì)我國(guó)資金的使用進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督，并且提高財(cái)政資金的使用效率。因此，加強(qiáng)并完善我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系具有十分重要的意義。然而由于我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生著重大改變。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的含義

事業(yè)單位是我國(guó)非營(yíng)利性且為民眾服務(wù)的組織，其中涉及的會(huì)計(jì)運(yùn)算是以企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)算為基礎(chǔ)，并以此為依據(jù)建立的一套適用于我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展需求的會(huì)計(jì)核算體制，其目標(biāo)是為了事業(yè)單位各方面資產(chǎn)能夠得到有效科學(xué)的運(yùn)用，從而提高事業(yè)單位的運(yùn)行效率。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特征

1、事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算的具體操作辦法有其特殊性，在相關(guān)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法中規(guī)定了事業(yè)單位中應(yīng)按相關(guān)規(guī)定來確定設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目，用不著的會(huì)計(jì)科目可以舍棄；2、事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)構(gòu)成要素與公司中會(huì)計(jì)核算的要素大不相同，即使名字一樣，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或者是相關(guān)規(guī)定都是有所區(qū)別的，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素主要有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入支出所構(gòu)成的簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往；而在公司企業(yè)中會(huì)計(jì)核算還要有利潤(rùn)這一重要要素，因?yàn)槠髽I(yè)是以盈利為目的的單位，而事業(yè)單位是非盈利性質(zhì)的；3、事業(yè)單位與企業(yè)單位這兩者的會(huì)計(jì)核算公式也是有所區(qū)別的，事業(yè)單位中因?yàn)椴恍枰顿Y者的參與，自然就沒有所有者權(quán)益，其只是簡(jiǎn)單的資產(chǎn)等于負(fù)債加上凈資產(chǎn)就完成了，而企業(yè)需要投資者的資金，需要加入所有者權(quán)益這一概念，其公式就是資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益。4、事業(yè)單位與企業(yè)兩者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也不是相同的，在財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的概念中，收付實(shí)現(xiàn)制是財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)與事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)核算中最基本的制度規(guī)則，企業(yè)會(huì)計(jì)為了企業(yè)的合理運(yùn)營(yíng)，必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這樣才能保證職工不會(huì)在財(cái)務(wù)方面做什么手腳；而事業(yè)單位為非盈利單位，只是根據(jù)單位的實(shí)際狀況采用收付實(shí)現(xiàn)制。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中所出現(xiàn)的問題

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不夠牢固

我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展與會(huì)計(jì)核算體系的完善息息相關(guān)。目前由于歷史原因，我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位仍采取的是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，沒有重視原始憑證的填寫或者是原始憑證的填寫并不規(guī)范；而由于沒有實(shí)行責(zé)任制，相關(guān)責(zé)任人也并沒有重視相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，其甚至將那些缺損、錯(cuò)誤的憑證保存到檔案之中；另外，我國(guó)行政事業(yè)單位普遍存在對(duì)固定資產(chǎn)管理不善的問題，這也是由于缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)造成的，致使固定資產(chǎn)管理混亂不堪；同時(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算人員在關(guān)于會(huì)計(jì)資料的保存、修改、銷毀缺乏足夠的重視。這樣極易造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算機(jī)制不完善

在會(huì)計(jì)核算機(jī)制缺乏系統(tǒng)時(shí)，我國(guó)在其會(huì)計(jì)核算方式上，仍然選擇的是收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法，盡管這種方法便捷簡(jiǎn)易，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看并不能滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)的增加；另外這種記賬方法也是存在自身的弊端的，例如在資產(chǎn)與負(fù)債方面并不能得到真實(shí)且及時(shí)的反映與監(jiān)督，另外也無法核算單位成本量，無法幫助事業(yè)單位進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中對(duì)于固定資產(chǎn)的核算系統(tǒng)的并未完善，計(jì)提折舊的計(jì)量方法雖然在新準(zhǔn)則中得到肯定，但是在實(shí)施過程中依舊存在不考慮折舊的計(jì)量方式，這對(duì)固定資產(chǎn)的管理是極為不妥的，容易造成事業(yè)單位固定成本的增加，而即使相關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法出臺(tái)后也并沒有進(jìn)行有效的落實(shí)。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)編制預(yù)算沒有落實(shí)

事業(yè)單位在編制預(yù)算方面往往缺乏重視，管理層認(rèn)為他們并不是盈利組織，并不需要預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)分配，自然該制度就無法得到有效的落實(shí)；盡管某些事業(yè)單位進(jìn)行了預(yù)算編制，但是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的專業(yè)人才，因此在實(shí)際操作過程中，極易出現(xiàn)技術(shù)失誤，造成編制預(yù)算的錯(cuò)誤，這樣容易對(duì)管理層決策失誤，最后自然引起了事業(yè)單位會(huì)計(jì)混亂的狀況；同時(shí)事業(yè)單位在對(duì)資金利用方面也是缺乏足夠的重視，資金的混亂使用產(chǎn)生的不確定因素使得原有的預(yù)算編制實(shí)施發(fā)生困難，而且在某些層面上存在支出控制不力的情況，則容易出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。

（四）事業(yè)單位的物資管理沒有與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行匹配

事業(yè)單位的物資管理是相當(dāng)重要的管理板塊，倘若管理不當(dāng)極易造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的資本。我國(guó)部分事業(yè)單位在對(duì)物資進(jìn)行管理時(shí)，并沒有針對(duì)這些物資進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立，自然也就沒有相關(guān)的核算機(jī)制，只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行登記；這種現(xiàn)象是極為可怕的，這種現(xiàn)象極易造成事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象滋生。物資如果缺乏管理，自然會(huì)被事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部消化，或者是相關(guān)人員利用這些物資為自己謀求利益，這就是許多腐敗現(xiàn)象滋生的源頭。

四、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作完善對(duì)策與建議

（一）將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算機(jī)制完善

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開各種制度的完善，這其中尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的完善，但是并沒有具體到事業(yè)單位這一領(lǐng)域。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)將重點(diǎn)放在實(shí)用可操作性、以及嚴(yán)謹(jǐn)上制定相關(guān)制度，同時(shí)應(yīng)保證該會(huì)計(jì)核算機(jī)制不影響其他事業(yè)單位制度，避免制度之間出現(xiàn)混亂，造成管理混亂的情況發(fā)生。

（二）增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理意識(shí)

事業(yè)單位要想發(fā)展的更好就必須重視單位的預(yù)算管理工作。事業(yè)單位應(yīng)向上級(jí)或者其他預(yù)算管理制度做的優(yōu)秀的單位學(xué)習(xí)，以此為基礎(chǔ)制定出適合本單位的預(yù)算管理的制度，同時(shí)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系下進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善，同時(shí)將預(yù)算管理思想滲透到事業(yè)單位的各個(gè)部門，以此保障預(yù)算管理能快速在事業(yè)單位中開展起來。同時(shí)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，要建立專門的預(yù)算管理部門，同時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的預(yù)算管理人員，這樣才能保證預(yù)算管理的高效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與物資調(diào)配的充分協(xié)調(diào)與管理

事業(yè)單位的物資管理應(yīng)給予足夠重視，并將其與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行充分的結(jié)合，爭(zhēng)取做到會(huì)計(jì)核算與物資管理的有機(jī)結(jié)合。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門與物資管理部門應(yīng)針對(duì)物資建立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，對(duì)進(jìn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)就行科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的登記工作，從而以此全面掌握事業(yè)單位的全部資產(chǎn)狀況，也有利于國(guó)家統(tǒng)籌規(guī)劃事業(yè)單位的所有國(guó)家財(cái)產(chǎn)；國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)定期對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行定期的抽查、清點(diǎn)，避免下屬事業(yè)單位利用職權(quán)便利進(jìn)行貪污等腐敗現(xiàn)象的滋生；同時(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門應(yīng)充分與物資管理部門進(jìn)行配合，這兩個(gè)部門應(yīng)一起保障物資的安全與會(huì)計(jì)核算。

五、結(jié)束語

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)飛速發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多，已經(jīng)不能有效的滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的需要，所以我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。從側(cè)面凸顯出我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的不完善，仍然有許多單位不能有直接搬用，迫切的需要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身?xiàng)l件制定出符合自身的會(huì)計(jì)核算體系，以此來促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的快速發(fā)展。筆者在本文中只是就目前現(xiàn)象做出了簡(jiǎn)單的分析與對(duì)策建議，希望筆者拙見對(duì)相關(guān)單位人員有所幫助。（作者單位：沈陽市防汛物資儲(chǔ)備管理中心）

參考文獻(xiàn)：

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篇9

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)新舊制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上有較大變化。舊制度“總說明”中明確“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”；新制度則規(guī)定“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。這一變化意味著權(quán)責(zé)發(fā)生制核算不僅只在經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算方面應(yīng)用，還擴(kuò)大其在資產(chǎn)類、收入類業(yè)務(wù)中使用的范圍。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)高校運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計(jì)提折舊(攤銷)的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于科研業(yè)務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，如“按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款”計(jì)入科研業(yè)務(wù)收入中。其他業(yè)務(wù)收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)收入中未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)收入、合作辦學(xué)收入也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化后，高校會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時(shí)對(duì)高校會(huì)計(jì)期間盈余帶來重大影響。

(二)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)科目舊制度將會(huì)計(jì)要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，而新制度中明確地將會(huì)計(jì)要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五大要素。從要素名稱來看，將原來的“支出”要素改為“費(fèi)用”要素，變化不明顯。但從要素所包括的具體內(nèi)容來看，其核算內(nèi)容有較大變化。一是基建建設(shè)投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設(shè)投資與教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)共同核算，納入高?！按筚~”。為適應(yīng)該變化，會(huì)計(jì)科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級(jí)科目來核算高?；窘ㄔO(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出，增設(shè)“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款，高校的基建貸款也納入高校負(fù)債類的“長(zhǎng)期借款”科目的二級(jí)科目中，同時(shí)取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。二是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折耗。為定期核算資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)，將不計(jì)折舊的文化文物資產(chǎn)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”單獨(dú)核算，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、在費(fèi)用類科目中增設(shè)“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊這一變化將對(duì)高校財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作尤其是首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)產(chǎn)生重大影響。三是新增預(yù)算會(huì)計(jì)科目。為滿足“既提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息”需要，新制度在科目設(shè)置上采用“雙軌制”，即平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息提供的多重性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，新增“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個(gè)一級(jí)預(yù)算科目作為平行科目。其中“預(yù)算收入”對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的收入類一級(jí)科目，“預(yù)算支出”對(duì)應(yīng)高校基本建設(shè)支出、其他資本性支出以及費(fèi)用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級(jí)科目。在賬務(wù)處理上，新制度明確了“可以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行記錄；也可以平時(shí)不作記錄，在期末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵(lì)高等學(xué)校進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目平行記錄”。四是新增公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。隨著近年國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等改革政策的實(shí)施，實(shí)務(wù)中已經(jīng)啟用的了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳非稅收人、財(cái)政調(diào)劑收入等科目。五是會(huì)計(jì)科目其他方面的變化。一級(jí)會(huì)計(jì)科目編號(hào)由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營(yíng)收入、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助等一級(jí)科目；部分一級(jí)科目核算內(nèi)容并入其他一級(jí)科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化舊制度規(guī)定“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表是反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，……，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”，新制度規(guī)定“高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注”。不同點(diǎn)為：一是名稱表述上的不同，如由“會(huì)計(jì)報(bào)表”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”，“收入支出表”改為“收入費(fèi)用表”；二是資產(chǎn)負(fù)債表(月報(bào))中不再將的收入、支出要素列入；三是新增“預(yù)算收支表”和“基建投資表”；四是將收支情況說明書改為“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”，會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更豐富。

二、新制度對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)盈余的影響

(一)新制度對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的影響由于新制度將基建會(huì)計(jì)納入高校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，改變過去一個(gè)高校兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的不利局面，從而更能完整地反映高校的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高?；üこ讨С觥⒒ㄙJ款均在高校資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中予以反映，高校資產(chǎn)更加完整，能反映出高校因基建貸款所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而促使高校加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。另外對(duì)固定資產(chǎn)等根據(jù)使用情況計(jì)提折耗，能較真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值。因此執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度使高校財(cái)務(wù)狀況更全面、完整、真實(shí)。

(二)新制度對(duì)高校會(huì)計(jì)盈余的影響新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校當(dāng)期盈余也會(huì)產(chǎn)生較大影響。新制度對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余的產(chǎn)生影響的主要在于資產(chǎn)折耗、部分收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。由于舊會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不計(jì)折耗，因此支出中不包括資產(chǎn)折耗，從使事業(yè)結(jié)余偏高；而根據(jù)新制度的費(fèi)用中包括資產(chǎn)折耗，會(huì)使費(fèi)用增加，從而使當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余大大減少。另外，新會(huì)計(jì)制度中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)收入等部分收入高校可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)，從而影響當(dāng)期收入從而影響會(huì)計(jì)盈余。這些變化一方面有利于高校核算教育成本，另一方面也會(huì)使高校的辦學(xué)效益凸顯。

三、高校執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作

(一)統(tǒng)一思想、高度重視新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步完善了我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，屬于國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的組成部分，執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度有利于促進(jìn)高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高管理水平，也有利于提高高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。因此高校要充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的重要意義，統(tǒng)一思想，高度重視新會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施工作。

(二)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、部門配合調(diào)整涉及面廣，其具體業(yè)務(wù)會(huì)涉及到高校內(nèi)部各相關(guān)部門；同時(shí)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)高校會(huì)計(jì)盈余的影響會(huì)凸顯高校的辦學(xué)效益，甚至?xí)绊懜咝?nèi)部某些部門或個(gè)人的利益。因此新舊制度銜接不僅僅是由高校財(cái)務(wù)部門可以獨(dú)立完成的具體實(shí)務(wù)性操作工作，它需要高校成立由高校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成的工作小組來領(lǐng)導(dǎo)開展具體工作，如宣傳發(fā)動(dòng)、制定工作日程、按日程督促檢查工作等，這樣才能實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡。

篇10

我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法的創(chuàng)新———擴(kuò)展的復(fù)式記賬法

擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是指政府會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在統(tǒng)一的賬戶體系下進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。其中，預(yù)算類會(huì)計(jì)科目采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，財(cái)務(wù)類會(huì)計(jì)科目采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算。對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上搭載一個(gè)（或幾個(gè)）預(yù)算會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)二者同步核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)基本復(fù)式記賬方法進(jìn)行擴(kuò)展，以解決預(yù)算類和財(cái)務(wù)類會(huì)計(jì)賬戶同時(shí)核算時(shí)由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同引起的記賬矛盾。

（一）基本原理。理論上，獨(dú)立的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新的思考韓曉明內(nèi)容提要：我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在建立完整的政府會(huì)計(jì)體系、全面完善政府會(huì)計(jì)功能的過程中，如何進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的順利轉(zhuǎn)換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會(huì)計(jì)改革方案實(shí)施過程中需要考慮的具體問題。本文創(chuàng)新性地探討了實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)核算方法，以期為我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革提供一些參考。關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算擴(kuò)展的復(fù)式記賬法行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；獨(dú)立的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系也包括六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、結(jié)余，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)含和外延看，上述兩套會(huì)計(jì)體系所采用的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之間的區(qū)別僅在于對(duì)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目確認(rèn)的差異，即：收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目＋應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目＝權(quán)責(zé)發(fā)生制核算項(xiàng)目上述公式表明，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的很大一部分核算內(nèi)容是重合的，即收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不存在不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)間的差異，存在差異的僅限于應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目基本體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六要素當(dāng)中②，因此，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一具有理論上的可行性?；诖?，在政府會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)于僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依據(jù)常規(guī)的復(fù)式記賬法進(jìn)行核算；對(duì)于既涉及預(yù)算會(huì)計(jì)、也涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，則采用收付實(shí)現(xiàn)制③，在資產(chǎn)、負(fù)債或收入、費(fèi)用類科目確認(rèn)的同時(shí)，也在預(yù)算類科目中加以確認(rèn)，即采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時(shí)，在采用普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法做會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，搭載一個(gè)（或幾個(gè)）預(yù)算會(huì)計(jì)科目，即以相同金額同時(shí)登記至少3個(gè)賬戶。

（二）實(shí)質(zhì)及優(yōu)越性。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法是將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套體系中重復(fù)的部分合并，實(shí)現(xiàn)在一套會(huì)計(jì)制度中同時(shí)反映兩套信息的目的，即不再單獨(dú)反映預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素，而是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素合并反映。因此，雖然形式上是擴(kuò)展的，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法做會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上搭載預(yù)算會(huì)計(jì)科目，實(shí)質(zhì)上，仍然是兩套完整的會(huì)計(jì)核算體系，即“預(yù)算會(huì)計(jì)體系＋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系”（見圖1）。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法通過在形式和內(nèi)容兩方面實(shí)現(xiàn)對(duì)基本會(huì)計(jì)核算方法的擴(kuò)展，具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，避免了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“兩套賬”對(duì)同一業(yè)務(wù)的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的有機(jī)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)信息的全面統(tǒng)一，同時(shí)，還能夠保證充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的積極作用。第二，清晰反映同一業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的關(guān)聯(lián)性，有利于追蹤預(yù)算收支的后續(xù)過程，在實(shí)現(xiàn)政府對(duì)與預(yù)算資金有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行有效監(jiān)管方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。第三，理順了政府預(yù)算在年末進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目易于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告在各個(gè)層次的合并。第四，在擴(kuò)展現(xiàn)有記賬方法的基礎(chǔ)上形成，兼容基本的復(fù)式記賬法，易于理解，便于操作，執(zhí)行成本較低，較易實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度體系向新制度的轉(zhuǎn)換，而且，在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中，工作量增加幅度相對(duì)較少。

擴(kuò)展的復(fù)式記賬法實(shí)務(wù)示例

以下通過幾個(gè)政府和公益性單位典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程對(duì)擴(kuò)展的復(fù)式記賬法進(jìn)行進(jìn)一步說明。其中，“財(cái)政借入款（本金、利息）”為負(fù)債類科目，“一般預(yù)算支出”為預(yù)算類科目，“國(guó)庫(kù)存款”為資產(chǎn)類科目?！耙话泐A(yù)算支出”賬戶依據(jù)等式1進(jìn)行平衡，“財(cái)政借入款（本金、利息）”和“國(guó)庫(kù)存款”科目之間實(shí)現(xiàn)平衡⑦。提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制記費(fèi)用增加和累計(jì)折舊增加，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶的賬務(wù)處理，分錄略。除了對(duì)上述既發(fā)生預(yù)算收支、又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶以外，其他業(yè)務(wù)仍舊遵循預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一貫做法，采用普通復(fù)式記賬法進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末，預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余賬戶數(shù)據(jù)直接編制預(yù)算收支表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表（運(yùn)營(yíng)績(jī)效表）。實(shí)務(wù)中采用擴(kuò)展的復(fù)式記賬法登記賬戶時(shí)，可以對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶打?qū)Ｓ脴?biāo)記，以便于實(shí)現(xiàn)后續(xù)的會(huì)計(jì)信息生成以及進(jìn)行稽核、審計(jì)。

結(jié)語