導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的基本流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：酒店；“營改增”；納稅籌劃；基本方法

營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實現(xiàn)了國家稅制的完善，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力，對于營商環(huán)境的塑造有著積極作用。酒店行業(yè)服務類型多樣，面對多元化的消費群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應當結(jié)合實際，從多個角度出發(fā)，扎實做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費支出，確保自身合理的經(jīng)濟收益。

一、“營改增”概述

“營改增”將營業(yè)稅作為改革對象，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實現(xiàn)各類社會資源的合理調(diào)配，為經(jīng)濟發(fā)展注入新的活力。同時營改增的實現(xiàn)，在很大程度上，促進了服務行業(yè)的發(fā)展，推動了服務行業(yè)結(jié)構(gòu)化升級，服務質(zhì)量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業(yè)開始進行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業(yè)的稅費支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財務人員應當采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強籌劃能力。

二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法

（一）對“營改增”政策進行全面解讀

酒店作為服務行業(yè)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，涉及資金收入、成本支出、費用核算等多個環(huán)節(jié)，營改增背景下，相關籌劃標準發(fā)生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財務人員有必要在明確營改增基本內(nèi)容的基礎上，對相關稅收政策進行全面階段，同時結(jié)合市場特點以及酒店運營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業(yè)稅，但是由于增值稅具有相應的抵扣政策，其產(chǎn)生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導下，酒店財務人員，應當加大營改增政策學習力度，安排專職人員，對營改增政策進行解讀，明確抵扣政策的標準，梳理各項稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點與標準，增強稅收籌劃的可操作性。

（二）科學利用抵扣政策

基于增值稅與營業(yè)稅在抵扣政策上的區(qū)別，財務人員在稅收籌劃環(huán)節(jié)，需要將增值稅抵扣政策作為切入點，通過控制無進項稅額支出，合理擴大抵扣額度，實現(xiàn)稅收籌劃。在這一過程中，酒店財務人員應當積極拓展思路，對酒店各項服務進行重新梳理，協(xié)調(diào)價格與服務之間的關系，以有效應對營改增后，酒店定價對于服務帶來的影響。同時對酒店日常費用支出進行規(guī)劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，有必要對工作人員進行調(diào)配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費用支出環(huán)節(jié)，采取合作的方式，將不動產(chǎn)購置、設備租賃、維修費用、水電支出等通過一般納稅人供應商進行合理抵扣，避免出現(xiàn)無進項稅、進項稅不符合抵扣等情況出現(xiàn)，最大程度地完成增值稅抵扣，實現(xiàn)合理避稅，完成稅收籌劃工作。

（三）擴大外包服務規(guī)模

酒店在日常運營環(huán)節(jié)，需要支付大量費用用于人工成本，用于各項人員費用支出，確保酒店的正常運行，增強酒店的服務能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負環(huán)節(jié)，酒店可以在確保自身正常運行環(huán)節(jié)，根據(jù)需要適當擴大外包服務的規(guī)模，將保潔、清洗、安保等服務進行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務外包公司所提供的增值稅發(fā)票進行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。

（四）高質(zhì)量財務隊伍建設

為了確保“營改增”背景下酒店稅收籌劃工作的順利開展，提升稅收籌劃的質(zhì)效與水平，酒店管理層應當有目的地進行高素質(zhì)財務團隊的打造以及培養(yǎng)，以人力資源優(yōu)勢，提升稅收籌劃的效能，規(guī)范稅收籌劃的基本流程，增強財務核算能力，確保各項稅收籌劃、稅收繳納工作的有序開展。在實際環(huán)節(jié)，酒店要結(jié)合自身的實際情況，有目的、有計劃地引進專業(yè)財務人員，相關財務人員必須對現(xiàn)行國家稅收政策、稅收籌劃流程、稅務發(fā)票的類型有著一定的了解，在進入崗位后，能夠快速進入角色，開展相應的稅收籌劃工作。同時做好培訓工作，采取輪訓或者不定期培訓的方式，采取工作交流或者專家講座的方式，對新的稅收政策進行集體學習，加深對于政策的認知，將稅收籌劃融入酒店日常規(guī)劃、運營、管理環(huán)節(jié)，以期增強稅收籌劃的能力，提升籌劃水平。

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關鍵詞：公司體制；稅務管理；稅收籌劃風險

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現(xiàn)實，伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時，我們財務系統(tǒng)也將面臨新的挑戰(zhàn)，如何適應改革需要，如何適應市場發(fā)展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務政策的日趨完善，所有企業(yè)都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業(yè)稅務管理是達到企業(yè)經(jīng)濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展則使更多國外企業(yè)進入國內(nèi)市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業(yè)在求生存謀發(fā)展的過程中，除了要應對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業(yè)相抗衡。如此條件下，要解決企業(yè)融資困難，提升企業(yè)資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業(yè)稅負的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負成本的同時，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險？企業(yè)稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業(yè)又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。

一、加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃的重要性

加強企業(yè)稅務管理進行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業(yè)財務管理水平，有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務目標，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。

（一）加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃有利于提高企業(yè)財務管理水平

企業(yè)在遵守稅法和相關會計法規(guī)有關規(guī)定的基礎之上，明確企業(yè)的業(yè)務流程和財務政策的規(guī)定，做好會計核算工作，進一步加強企業(yè)稅務管理，這樣才能有效降低企業(yè)的涉稅風險。如果企業(yè)沒能做好稅務管理的相關工作的話，一旦被稅務機關查到有偷稅或漏稅現(xiàn)象的話，將會受到嚴厲的制裁。因此，加強企業(yè)稅務管理有利于企業(yè)財務管理水平的提高。

（二）加強企業(yè)稅務管理進行稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)的各項財務目標

企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體，需要在市場環(huán)境的公平競爭機制下取得發(fā)展，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營的最終目標就是為了盈利，所以企業(yè)的各項財務目標的制定也都是圍繞如何讓企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益進行的。而稅務管理工作作為一項可以有效降低企業(yè)的成本支出、增加企業(yè)盈利的方式。因此，加強企業(yè)稅務管理將有助于企業(yè)的各項財務目標的順利實現(xiàn)。

（三）加強企業(yè)稅務管理進行合理的稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置

企業(yè)在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎上，通過加強企業(yè)稅務管理，可以進行合理的投資，通過科學的籌資和先進的技術(shù)改造，進而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化和合理配置，進而提升企業(yè)的核心競爭力。因此，加強企業(yè)稅務管理有助于實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和優(yōu)化。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險

稅收籌劃風險，就是現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業(yè)稅收籌劃的過程中可能出現(xiàn)的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業(yè)現(xiàn)金流出的風險。當然，這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發(fā)生的具體情況來看，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險包含多方面的內(nèi)容。

1.合規(guī)性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險，主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結(jié)果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。

2.經(jīng)營性稅收籌劃風險。經(jīng)營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。

3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業(yè)籌劃成本與收益之間的不對等而引發(fā)的風險。

4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業(yè)稅收籌劃工作在操作上的不規(guī)范性而引發(fā)的造成稅收效益存在不確定性的風險。

5.環(huán)境性稅收籌劃風險。環(huán)境性風險則是因企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀及微觀環(huán)境的變化而造成的企業(yè)稅收籌劃失效的風險。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的主要特點

根據(jù)從現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合近幾年所發(fā)生的各種具體案件可知，我國現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。

1.系統(tǒng)性與綜合性。稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營活動中各種風險的一種綜合與轉(zhuǎn)化，因而具備系統(tǒng)性與綜合性的特點。

2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經(jīng)濟條件下發(fā)生的，這些條件既包含企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會環(huán)境，當環(huán)境發(fā)生變化時候，稅收籌劃效果也發(fā)生變化，因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。

3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風險也是層次各異，種類多樣。

4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉(zhuǎn)移的，而同時，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，稅收籌劃風險也普遍存在于企業(yè)的稅收籌劃活動中。

5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃風險的防范與控制

針對以上對稅收籌劃風險的介紹，結(jié)合稅收籌劃風險的基本特點，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃份的防范與控制應當從以下幾個方面著手進行。

（一）樹立對風險的防范意識

思想意識上的重視是保證企業(yè)稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業(yè)而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統(tǒng)性工作，稅收籌劃的處理相對復雜，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風險之中。因而，企業(yè)要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風險意識，以風險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術(shù)性的選擇。

（二）嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性

合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準則，也是企業(yè)防范稅收籌劃風險的基本要求。因而，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業(yè)應該對國際相關法規(guī)以及行業(yè)準則的約束進行考慮；另外，企業(yè)稅收籌劃還必須對國家法律環(huán)境的變化進行密切的關注?？傊髽I(yè)稅收籌劃要避免各種風險的發(fā)生，就必須嚴格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證企業(yè)稅收籌劃工作的合法性。

（三）提升對籌劃環(huán)境的變化的敏銳性

基于企業(yè)管理系統(tǒng)風險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環(huán)境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業(yè)陷入環(huán)境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講，企業(yè)稅收籌劃所處的宏觀環(huán)境保護政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、資源環(huán)境以及文化環(huán)境，所以企業(yè)要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經(jīng)濟的走向、行業(yè)管理準則的調(diào)整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關的因素的變動情況進行關注，以較強的敏銳性提高對環(huán)境的洞察力。

（四）加強對籌劃收益與成本的權(quán)衡

要通過稅收籌劃的方式實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與整體價值的最大化，并體現(xiàn)出稅收籌劃手段在企業(yè)財務管理中的顯著性，并對風險進行有效防范與控制，企業(yè)稅收籌劃實務就必須對成本與收益的問題進行全面的權(quán)衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業(yè)陷入效益性稅收籌劃風險。當然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本；而收益則包含企業(yè)稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設以及企業(yè)形象的樹立等。

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關鍵詞:會計實務;稅收籌劃;運用

文章通過從會計政策以及稅務規(guī)劃的基本理論入手，結(jié)合國內(nèi)的會計準則和會計制度，對目前國內(nèi)企業(yè)會計政策的選擇中稅收籌劃的合理性進行探究，同時結(jié)合具體會計政策選擇進行分析，探討我國目前企業(yè)會計政策選擇中稅收籌劃的運用。

一、稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營過程當中對繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，企業(yè)可以通過對投資以及理財?shù)仁马椷M行安排和合理規(guī)劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達到增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的必要支出，那么減輕稅收成了企業(yè)減輕其成本的一個目標，區(qū)別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規(guī)劃是在國家稅法許可的范圍之內(nèi)，將稅法作為基礎，理解稅法精神的基礎之上，在多種稅收方案當中選擇一種稅負最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅，在確認收益之后才進行所得稅繳納，在這一過程當中，稅收籌劃是在納稅義務確立之前所做的投資理財以及事先的合理規(guī)劃，所以說稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優(yōu)性。稅收籌劃具有擇優(yōu)性的原因為稅收規(guī)劃具有很多方案，企業(yè)可以通過選擇稅負最輕的一種方案，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟最大化的最終目標，但是稅收籌劃不能強制進行，企業(yè)稅收籌劃與必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃有助于企業(yè)不斷強化法律意識。就目前國內(nèi)的稅收發(fā)展情況來說，大部分企業(yè)都是通過合法方式進行納稅，但是也存在極小部分企業(yè)通過違法手段進行減輕稅負的行為，其根本原因在于企業(yè)的法律意識不夠強。通過合理科學的方式進行稅收籌劃有利于企業(yè)在合法的過程當中減輕稅負，開通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生［2］。稅收籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化其投資結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過稅收籌劃根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策進行合理分配企業(yè)資源、合理配置企業(yè)資金進行投資活動以及加強企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。通過減輕企業(yè)稅收負擔，從側(cè)面拉動了國家稅收經(jīng)濟杠桿，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局以及生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)。稅收籌劃有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平。通過合理進行稅收規(guī)劃，企業(yè)能夠加強自身經(jīng)營管理能力，提高財務會計管理水平，以及資金運營能力。這三方面能夠有效幫助企業(yè)提升其核心競爭力，實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化的基本目標。因此，合理的稅收規(guī)劃是提升企業(yè)經(jīng)營管理以及財會水平的最佳方式。

三、企業(yè)會計政策選擇中進行稅收籌劃應注意的問題

企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要注意適用性，企業(yè)需要在國家宏觀的會計政策之下進行適合自己的會計政策選擇，保證合規(guī)性、科學性、合理性。以經(jīng)營方向以及企業(yè)經(jīng)濟目標為合理導向，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)以及發(fā)展特點，按照自身實際發(fā)展的規(guī)律進行會計政策選擇，在國內(nèi)會計準則的規(guī)定范圍以及國家稅法規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，選擇適合自身發(fā)展的會計政策［3］。企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要還要注意連貫性。根據(jù)會計準則要求，企業(yè)一經(jīng)確定某種會計政策后，不得隨意進行會計政策變更，比如，在會計準則的要求下，當企業(yè)運用成本模式進行投資性房地產(chǎn)計量時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式進行計量，但是一經(jīng)轉(zhuǎn)換會計政策之后，投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下進行計量時，就不允許企業(yè)再轉(zhuǎn)換為成本模式。所以企業(yè)在進行會計政策的選擇時需要注意連續(xù)性。企業(yè)在會計政策選擇的過程當中還需要考慮成本問題，因為納稅本來就是企業(yè)的一項成本支出，企業(yè)選擇不同的會計政策對其成本的影響是不同的，企業(yè)應當以成本最優(yōu)化為目標選擇會計政策，兼顧成本和效益原則，從而達到良好的減免稅負的效果，從而提升經(jīng)濟效益。

四、企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃的前提條件

目前的稅法制度主要為企業(yè)提供了較為廣闊的發(fā)展和規(guī)劃空間，企業(yè)進行稅收籌劃的前提和基礎是需要一套完善和健全的稅法體系，企業(yè)只有掌握全面的稅法細則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國家相關部門可以進一步為企業(yè)提供合理的稅收籌劃空間，通過實施稅收差異化政策，不斷促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，增加人民群眾的就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟穩(wěn)步運行。在不同納稅主體的情況下，實行差異化稅收政策，更加適用于我國目前國內(nèi)發(fā)展不平衡的經(jīng)濟形勢［4］。國家目前已經(jīng)實施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布稅收法律的過程當中考慮到了不同企業(yè)所面臨的不同經(jīng)濟行為以及業(yè)務流程，另一方面國家又對稅收規(guī)劃提供了強有力的支持，所以目前國內(nèi)對稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業(yè)的稅收籌劃提供了較強的制度保障。企業(yè)作為納稅主體，在納稅過程當中也享受到了一些相應的權(quán)益，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的多元化發(fā)展，稅收籌劃制度越來越受到重視，各個國家相對來說也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對變幻莫測的市場環(huán)境，國家稅收制度對于企業(yè)來說提供了較好的保障，可以讓企業(yè)面對市場經(jīng)濟環(huán)境選擇最優(yōu)的納稅方案。面對全球經(jīng)濟一體化的大背景下，越來越多的跨國企業(yè)應運而生，國內(nèi)全面開放外商投資以及商品市場之后，受到外資企業(yè)會計政策等影響，使得國內(nèi)企業(yè)也可以走出去，實現(xiàn)跨國經(jīng)營?；谌蚪?jīng)濟一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業(yè)帶來機遇和挑戰(zhàn)并存的局面。

五、企業(yè)財務管理中實現(xiàn)稅收籌劃的具體措施

首先企業(yè)需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強自身造血能力，擴大盈利面以及所占市場份額，不斷優(yōu)化自身的資源，實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟效益的提升。逐步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在提升單價的同時，控制制造成本以及管理費用等支出，有效擴大主營業(yè)務收入規(guī)模，在市場競爭壓力較大的背景下，進行稅收籌劃，加強成本控制能力。企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時，合理控制其稅收成本能夠有效面對優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境，為企業(yè)爭取更加合理公平的競爭平臺。企業(yè)在進行銷售收入的確認時，要精準把握收入確認原則。由于銷售過程當中受到很多不同情況的限制，所以很多會計處理較為復雜，特別是在目前國內(nèi)新收入準則的頒布之下，企業(yè)應當更好的把握銷售確認原則，在編制企業(yè)財務報表的時候應當運用更新后的會計準則，往期數(shù)據(jù)應當進行重述。在保證財務數(shù)據(jù)可靠真實的情況之下進行稅收方面的會計處理。由于不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的繳稅日期及方式，所以企業(yè)需要準確定位其銷售確認原則，比如企業(yè)如果通過委托代銷方式進行銷售收入，要在收到代銷清單時對收入進行確認，若采用預收款進行銷售的模式，則企業(yè)要在發(fā)貨時對收入進行確認。綜上，企業(yè)需要精準把握銷售確認原則，這對于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業(yè)為了能夠更好的進行稅收籌劃，需要做好相關稅收計劃的更新以及完善。在融資方面，企業(yè)需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優(yōu)惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時，需要考慮自身的財務指標，比如資產(chǎn)負債率、流動比率等能夠衡量企業(yè)長、短期償債能力的財務指標，從而使企業(yè)能夠在控制自身流動性的同時選擇有效的稅收籌劃方案，規(guī)避資不抵債的風險。所以企業(yè)在制定相關計劃時，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優(yōu)方案。

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【關鍵詞】稅收籌劃 風險 對策

一、引言

有關稅收籌劃工作的準確定義，需要從稅收籌劃的概念出發(fā)進行理解。稅收籌劃，是指納稅人能夠在稅法等相關法律的許可范圍內(nèi)，將籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動進行實現(xiàn)的安排，最終實現(xiàn)稅收籌劃目標的一種行為。由此可見，稅收籌劃工作并不是一蹴而就的，而是一個系統(tǒng)性很強的過程，其中至少包括了籌劃目標的制定、籌劃方案的選擇、籌劃工作的控制、籌劃工作的評價等幾個方面?？陀^來看，在稅收籌劃過程中充滿了各種各樣不確定的因素，既有來自于企業(yè)內(nèi)部的不可控系統(tǒng)性因素，同時也有源自企業(yè)內(nèi)部的可以進行控制的非系統(tǒng)性因素。在這兩大類因素的共同作用下，企業(yè)的稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中很有可能會與既定目標產(chǎn)生偏差，這樣企業(yè)不僅不能實現(xiàn)稅收籌劃的目標，同時還有可能受到稅務部門的嚴厲處罰。鑒于此，稅收籌劃是有著一定的風險的。目前我們所說的稅收籌劃風險，主要是指納稅人在運行籌劃方案以達到籌劃目的的過程中，由于各類無法確定因素的存在，使得籌劃結(jié)果最終與設定目標存在偏差的可能性，繼而為企業(yè)帶來經(jīng)濟損失等不良后果。從這個定義來看，稅收籌劃的不確定因素是造成稅收籌劃風險的最主要原因，稅收籌劃風險大小的衡量標準是由于設定目標和實際目標相偏差所造成損失的大小。稅收籌劃風險具有較大的危害性，本文將研究稅收籌劃風險的類型，并在此基礎上提出相應的對策，科學控制稅收籌劃風險。

二、稅收籌劃面臨的主要風險

（一）籌劃基礎不穩(wěn)引發(fā)的風險

所謂稅收籌劃基礎，是指企業(yè)管理層和相關工作人員對稅收籌劃工作的認知、財務會計核算水平、管理水平、企業(yè)誠信和文化等多個方面的基礎條件。假如一家企業(yè)的管理層對我國的稅收政策并不了解，也不重視稅收籌劃工作的開展，僅僅將稅收籌劃工作理解為鉆稅法的控制，以此幫助企業(yè)少繳納稅款，或者未能建立起完善的財務會計核算體系，不能保障會計信息的全面性、及時性、真實性，這些情況都會削弱稅收籌劃工作的基礎，給稅收籌劃工作帶來了危機。

（二）稅收政策時常變化的風險

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的深化，我國針對各地區(qū)的不同發(fā)展程度和國家產(chǎn)業(yè)政策的變更，稅收政策也會存在一定的實效性。眾所周知，稅收籌劃工作是一種事先的籌劃，每一個稅收籌劃從最初的了解到最終的成功都需要經(jīng)過一個較為漫長的過程，在這期間，稅收政策如果發(fā)生了變化，那么就有可能使得原本合法合規(guī)的方案變成不合法的做法，從而導致了稅收籌劃風險。

（三）稅務機關執(zhí)法不規(guī)范引發(fā)的風險

稅收籌劃和避稅的最大區(qū)別就在于前者具有合法性，但是在現(xiàn)實中，這種合法性也需要經(jīng)過稅務機關的認可才能夠?qū)嵭?，否則很有可能導致稅收籌劃整體方案的失敗?？陀^來看，稅收活動在執(zhí)法上都有著一定的彈性，只要存在稅法沒有明確規(guī)定的情況，稅務機關就有權(quán)利對企業(yè)的納稅行為進行判斷，再加上目前各地稅務機關執(zhí)法人員的專業(yè)水平良莠不齊，在稅收執(zhí)法的過程中，對于稅收政策的理解也可能存在著偏差。

（四）稅收籌劃目的不明確帶來的風險

在企業(yè)的財務管理活動中，稅收籌劃活動是其中的一個重要組成部分，稅后利潤的最大化只是企業(yè)進行稅收籌劃的階段性目標，而企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。鑒于此，企業(yè)的稅收籌劃問題要服務于企業(yè)的財務管理總目標，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

三、稅收籌劃風險的主要應對措施

（一）提高企業(yè)進行稅收籌劃工作時的風險意識，樹立正確的稅收籌劃觀念

根據(jù)誘發(fā)企業(yè)稅收籌劃風險的原因，企業(yè)在進行稅收籌劃工作的過程中應該著力提高風險意識，樹立科學、正確的稅收籌劃意識，通過合理合法的方式來維護企業(yè)的正當權(quán)益。企業(yè)的管理層應當具備較高的管理能力和自身領導素養(yǎng)的提升，企業(yè)當中的各類工作人員應該分工明確，專注本職工作，以便讓每個部門都能投入到企業(yè)的管理運營中。具體來說，首先企業(yè)要制定出科學合法的納稅方案，從整體上做好納稅籌劃的相關后續(xù)工作。納稅籌劃工作的原則是合法、成本收益及綜合利益的最大化，這也是稅收籌劃工作的基本條件。同時還應該在企業(yè)內(nèi)部制定出切實有效的風險預警機制，才能夠及時規(guī)避稅收籌劃過程中的潛在風險。其次，企業(yè)還應該加強自身的法制觀念。企業(yè)應該在充分考慮自身經(jīng)營目標的基礎上，恰當?shù)刈龀鐾晟频牟邉澐桨?，不能僅僅只關注個別稅種稅負的降低，而是要通過科學的方式，來降低企業(yè)的整體稅負。在籌劃方式的選擇上，企業(yè)要做到對稅收法規(guī)的嚴格遵守，依法誠信納稅。依法納稅是企業(yè)進行稅收籌劃工作的最根本前提，如果違反了國家的法律法規(guī)，就算成功也只能幫助企業(yè)實現(xiàn)短期利益，但是最終必定會給企業(yè)帶來巨大的損失。鑒于此，企業(yè)必須要做到依法納稅，按照國家的規(guī)定及時辦理稅務登記，建立完善財務會計核算系統(tǒng)，真實、全面反映企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高稅金計算、申報的準確性和及時性，防止拖欠稅款的情況發(fā)生。

（二）提高企業(yè)財務管理工作的質(zhì)量

很多的案例都表明，在稅收籌劃過程中，如果企業(yè)的財務會計核算水平不高，則稅收籌劃的效果往往難以達到預期，甚至還會引發(fā)嚴重的稅收籌劃風險。由此可見，稅收籌劃工作對于企業(yè)來說并不是能夠一蹴而就的，稅收籌劃的可行性基礎是要建立在完善的財務會計核算基礎上的?？紤]到企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，財務基礎工作將會對稅收籌劃執(zhí)行及效果產(chǎn)生深遠的影響，左右著企業(yè)的財務決策?？梢哉f，只有不斷完善企業(yè)的財務管理體系，才有可能讓稅收籌劃工作取得顯著的成效。企業(yè)要提高自身的財務管理水平，可以從以下幾個方面入手：首先，要進一步規(guī)范會計核算，在科目的設置上可以更加靈活，通過清晰的賬目和準確的納稅申報，來保證企業(yè)能夠按時依法納稅，防止出現(xiàn)稅款拖欠的狀況。其次，從企業(yè)發(fā)展的全局來看，從財務管理的角度來進行稅收籌劃工作，能夠防止稅收籌劃工作的短期性和片面性，促進企業(yè)整體利益的擴大。

（三）及時掌握最新稅收政策，加強與稅務機關的溝通與交流

一方面，由于國家稅收政策和制度時常會發(fā)生變動，企業(yè)唯有及時、全面掌握國家的最新稅收政策的變動情況，以此為基礎才能夠做出稅收籌劃上的正確調(diào)整，從而能夠適應現(xiàn)行稅收政策，及時規(guī)避稅收籌劃風險。對于廣大納稅人來說，稅收籌劃工作的開展需要結(jié)合當時的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，需要提前對稅收政策的調(diào)整做出預測，提前熟悉理解稅收政策調(diào)整的內(nèi)涵和外延，更為重要的是，要梳理稅收政策與自身的關系，把握住國家的稅收政策，在顧全大局的基礎上獲得最為豐厚的稅后收益。另一方面，企業(yè)還應該加強同當?shù)囟悇諜C關的溝通。稅務機關是我國法定的稅收征管機關，承擔著宣傳我國稅收政策的責任和義務，目前，各級稅收征管機關已經(jīng)開通了多種渠道服務廣大納稅人，提供咨詢和答疑，更加廣泛地宣傳我國的稅收政策。目前，我國各個地方的稅收征管所采取的政策都不盡相同，從某種意義上說各地的稅務執(zhí)法機關有著較為自由的裁量權(quán)。因此，納稅人需要十分熟悉稅務機關的基本工作流程，熟悉稅務知識，按時接受相關培訓和宣傳活動，加深對稅法的理解。同時，還應該及時、主動地與當?shù)囟悇諜C關進行溝通和交流，以便及時聽取稅收征管部門的專業(yè)意見，獲得具有針對性的指導和幫助。這不僅能夠更深入地了解本地的稅務征管特點，獲得更加全面、及時的信息，還能夠幫助企業(yè)更好地防范稅收籌劃過程中的風險，畢竟企業(yè)制定出的稅收籌劃方案只有在得到當?shù)囟悇諜C關的肯定之后，才能夠是一份有效的方案。

四、結(jié)語

總的來說，我國企業(yè)要考慮進行真正意義的稅收籌劃工作，必須首先建立起正確的納稅意識，在此基礎上考慮合理的納稅籌劃，優(yōu)化企業(yè)稅負，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，這也是企業(yè)經(jīng)營管理逐步走向成熟與理性的表現(xiàn)。同時，從我國經(jīng)濟運行的發(fā)展趨勢來看，稅收籌劃也是政府引導企業(yè)發(fā)展的有力杠桿，通過政策傾斜，實現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。企業(yè)進行稅收籌劃工作的過程中，要在長遠戰(zhàn)略考慮的基礎上，著眼于企業(yè)的總體管理決策，使企業(yè)的納稅籌劃思路服從于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)長遠發(fā)展的財務管理策略具有可持續(xù)性與可操作性，才有可能實現(xiàn)企業(yè)與政策的雙贏。

參考文獻

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關鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收籌劃 分析

一、前言

稅收籌劃是企業(yè)在合法狀態(tài)下對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行提前籌劃和安排，促進資源的更好配置，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅負和提高企業(yè)效益的財務行為。稅收策劃的根本目的就是為了“節(jié)稅”，因此，其一切籌劃工作的出發(fā)點就是在遵循稅法和其他相關法律法規(guī)的前提下，盡可能的使用多種節(jié)稅措施處理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營事務。煤炭企業(yè)是我國的基礎產(chǎn)業(yè)，在推動國家經(jīng)濟發(fā)展上有著非常重要的作用。對煤炭企業(yè)進行稅收籌劃，靈活運用稅收籌劃對企業(yè)開展節(jié)稅工作，對于實現(xiàn)煤炭企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展有著重要意義。

二、 稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的應用

稅收籌劃主要是應用在煤炭企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營三個過程中。籌集資金是企業(yè)得以建立和開展經(jīng)營活動的前提和基礎，對于企業(yè)的發(fā)展起著不可替代的作用。煤炭企業(yè)是我國基礎企業(yè)，建設周期長、投入資金大，兼有資金密集型和勞動密集型企業(yè)特點，需要的資金也相對比其他小型企業(yè)多得多。若在這個過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業(yè)的籌資風險，對于促進企業(yè)健康發(fā)展將有直接的推動作用。投資是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的一個環(huán)節(jié)，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關優(yōu)惠的前提下對企業(yè)進行針對性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個企業(yè)的投資成本，實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。如國家對企業(yè)的生產(chǎn)設備投資有專門的優(yōu)惠政策（見于《企業(yè)所得稅法》），若煤炭企業(yè)在進行技術(shù)改造過程中學會充分了解這些優(yōu)惠政策后制定相對的稅收籌劃指導實踐，必將能夠有效的提高煤炭資源的回收率。煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)也是稅收策劃應用的主要內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃工作始終貫穿在整個經(jīng)營活動中，影響整個經(jīng)營活動開展的進度和經(jīng)濟效益，并在這個過程中直接影響到企業(yè)的納稅額。如稅法沒有將經(jīng)營活動中的一些器具和工具歸入企業(yè)的資產(chǎn)中，不作為應納稅成本的一部分，所以，在計算企業(yè)經(jīng)營活動的納稅額時，能夠?qū)⑦@些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業(yè)減少了很大一部分納稅成本。

三、促進煤炭企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的措施

（一）制定和完善有針對性的內(nèi)部控制制度

建立針對煤炭企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部控制制度，是確保企業(yè)稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎。在制定和完善針對煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制制度后，才能夠確保在稅務籌劃出現(xiàn)問題時盡快提出有針對性的解決措施。企業(yè)內(nèi)部與稅收籌劃相關的內(nèi)部控制制度一般有責任制度、法律制度、審批制度、報告制度以及崗位授權(quán)和權(quán)力制衡等多種不同類型的制度。企業(yè)相關稅務人員在進行稅務籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運作流程的順利進行。另外，煤炭企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，應該做到企業(yè)內(nèi)部部門之間能夠有效溝通和協(xié)作。稅務籌劃的范圍為整個企業(yè)的所有經(jīng)營活動，因此也決定了在進行稅務籌劃時，稅務籌劃人員需要與企業(yè)其他部分的人員進行協(xié)作交流，通過在與不同部門人員交流過程中了解部門具體業(yè)務信息，為稅收籌籌劃工作提供更加真實和有力的參考依據(jù)，增強籌劃的科學性。

（二）加大企業(yè)稅收籌劃重視度，培養(yǎng)更多專業(yè)人才

稅務籌劃在我國企業(yè)推行已經(jīng)有一段時間，各大企業(yè)對稅務籌劃也有最基本的了解，但是相對于認識度較高情況而言，大多數(shù)企業(yè)，如煤炭企業(yè)在稅收籌劃的接受度和重視度上就比較低。很多煤炭企業(yè)甚至一直以來均沒有設置有專門負責企業(yè)稅務管理的稅收籌劃機構(gòu)，使企業(yè)的稅收籌劃工作進展較慢。所以，針對這種現(xiàn)象，為了更好的發(fā)揮籌稅收籌劃在煤炭企業(yè)中的作用，首先要求煤炭企業(yè)高級管理人員加大對稅收籌劃的重視度，立即設立專門的稅收籌劃機構(gòu)或者對已設計機構(gòu)的管理模式進行適當?shù)恼{(diào)整，將依附于其他機構(gòu)的財務稅收管理機構(gòu)分離出來，設置成為一個獨立且專門負責企業(yè)稅務工作的機構(gòu)，逐漸發(fā)揮其降低企業(yè)稅務的作用。其次還需要采取多種措施培養(yǎng)出更多的高素質(zhì)稅務籌劃專業(yè)人才。具體要求是在聘請籌劃人才時門檻必須要標高，盡可能聘請同時具備會計、稅務以及法律等多個不同領域知識的綜合型人才。為企業(yè)稅收籌劃的更好發(fā)展提供堅實的人才基礎。

（三）關注稅收籌劃風險，加強風險管理力度

稅務籌劃風險是稅務籌劃過程中必然會出現(xiàn)的一種正?，F(xiàn)象，所有企業(yè)在進行稅務籌劃過程中，必須要認識到風險對整個企業(yè)稅務和財務的影響，給予更大的關注和重視。但是，若單純只是給予稅收籌劃風險相比于過去更多的關注和重視，對于推動企業(yè)稅務籌劃工作來是遠遠不夠的。企業(yè)需要在充分認識到稅收籌劃風險的基礎上學會充分利用現(xiàn)代各種先進技術(shù)和設備對風險進行檢測和評估，通過利用一套安全、快捷、經(jīng)濟以及科學的風險檢測和預警系統(tǒng)對煤炭企業(yè)的稅務籌劃風險進行提前的預測和評估，提前感知潛在的風險對其進行實時監(jiān)控，并提前制定出預防和控制風險的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風險發(fā)生，將能夠第一時間做出回應，將損失降到最低。

（四）采用整體性思想進行企業(yè)稅收籌劃設計

企業(yè)稅收籌劃工作并不是一個單獨的存在，而是一個有機的整體，內(nèi)部由多個不同的結(jié)構(gòu)組成。因此，在進行企業(yè)稅務籌劃設計過程中，必須將稅收籌劃包含的多個相關結(jié)構(gòu)全部納入設計內(nèi)容中，成為整個稅收籌劃一個不可缺少的組成部分。由于企業(yè)稅收籌劃并不是一個脫離于企業(yè)其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業(yè)其他部門進行友好協(xié)調(diào)合作，因此，只有在籌劃設計過程中，使用整體性或者綜合性的思想進行設計，將其他部門各項相關工作納入籌劃設計過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標的更快實現(xiàn)。另外，企業(yè)稅收籌劃設計時必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設計過程中單純的針對某一稅種或者著眼于某一階段的節(jié)稅進行籌劃，那么在解決實際稅收工作過程中是勢必會碰見諸多由其他稅種引發(fā)的問題。所以，必須要根據(jù)企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標對企業(yè)稅收進行綜合策劃。簡單來說就是，企業(yè)稅收策劃的根本出發(fā)點應該是降低企業(yè)整體稅負，而不是單純的降低某個稅種稅負。

四、結(jié)束語

總而言之，煤炭企業(yè)進行稅收籌劃的根本目的就是為了降低企業(yè)的綜合稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。所以，在進行稅收籌劃時必須要嚴格國家法律、法規(guī)進行籌劃，禁止通過其他不合法的方式進行籌劃，防止企業(yè)稅收籌劃風險發(fā)生，給企業(yè)財務稅收帶來極大的損害。另外，為了使稅收籌劃能夠真正發(fā)揮其降低企業(yè)稅負的作用，煤炭企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要堅持以國家政策為準繩，走合法道路。在熟讀國家各種與稅收相關的法律法規(guī)后，制定出有效降低企業(yè)稅負的策略，如此才能夠有效的避免節(jié)稅風險，真正實現(xiàn)降低稅負的目的。

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企業(yè)稅收籌劃指的是，在我國現(xiàn)行稅收體系下，按照我國法律及稅制的相關規(guī)定，企業(yè)對其經(jīng)營活動及投資行為中的涉稅事務進行合理的規(guī)劃和安排，進而在法律允許的基礎上盡可能減少納稅額或增加納稅期限，進而不斷推進企業(yè)效益的最大化。由此可見，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅收籌劃工作的科學開展有著重要的意義，基于此，本文則針對企業(yè)稅收籌劃的相關內(nèi)容展開討論。

二、企業(yè)稅收籌劃的重要性

從宏觀層面來看，企業(yè)是推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對企業(yè)群體進行科學的管理和引導，對于我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的促進作用，而在現(xiàn)有稅制體系下的企業(yè)稅收籌劃工作的開展，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟管理活動的重要體現(xiàn)，對于企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮有著重要的意義。從微觀層面來看，企業(yè)在運營管理過程中，必然會承擔一定的納稅義務，納稅則意味著費用的支出，隨著納稅額的增加，則意味著企業(yè)成本的不斷增加，而稅收籌劃工作的開展，能夠有效控制企業(yè)納稅額，緩解企業(yè)納稅壓力，并幫助企業(yè)更好的控制運營成本，提升整體經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)稅收籌劃成本較高在我國，很多企業(yè)針對稅收籌劃工作的進行，缺乏專業(yè)化人才，因此，針對稅收籌劃工作的開展會全權(quán)委托給專業(yè)稅務機構(gòu)，而且在長期的合作中，很多企業(yè)會對稅務機構(gòu)產(chǎn)生明顯的依賴，在委托工作中，通常不會對機構(gòu)提出任何要求，也很少進行議價操作。而且，還有一部分企業(yè)對稅收籌劃認識不夠，在稅務機構(gòu)的選擇中無法做出正確判斷，致使企業(yè)在費用支出方面出現(xiàn)不必要的花費。由此可見，在與稅務機構(gòu)的合作中，會導致企業(yè)的稅收籌劃成本相對較高。另外，企業(yè)稅收籌劃成本的增加還會因稅收籌劃執(zhí)行過程控制不合理所致企業(yè)在稅收籌劃工作中必然需要考慮到國家當前的政策環(huán)境，而部分企業(yè)會因政策把握的不合理而增加不必要的成本。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅收成本可以分為直接成本和機會成本，直接成本可以理解為企業(yè)因稅收籌劃工作的實施而產(chǎn)生的相關費用，比如人員使用費用、費用等，機會成本可以理解為企業(yè)在指定多種稅收籌劃方案后因選擇某一方案而放棄另一方案所產(chǎn)生的成本費用。對于企業(yè)而言，需要結(jié)合發(fā)展目標以及企業(yè)實際情況，從所制定的多種方案中選擇其中一個，但是，當企業(yè)選擇完成后，如果所選定的方案和企業(yè)的發(fā)展方向不相符，則意味著企業(yè)因此投入了不必要的成本費用。

(二)企業(yè)與稅務機關溝通的缺乏與稅務機關溝通的主要目的在于加強企業(yè)與我國征稅主體之間的聯(lián)系，促使企業(yè)的稅收籌劃工作更具科學性。從當前的情況來看，我國很多企業(yè)針對稅收籌劃工作的開展，忽略了與稅務機關的溝通，致使企業(yè)管理者無法對我國當前的稅收政策新內(nèi)容及其對本企業(yè)所產(chǎn)生的影響有一個全面的了解，因此企業(yè)所開展的稅收籌劃工作針對性不強，如果企業(yè)的稅收籌劃工作方向與國家稅收政策內(nèi)部不相符，則很容易導致企業(yè)稅費的增加。而且，因不了解相關情況，部分企業(yè)的相關稅收籌劃工作還會與國家稅制中的新規(guī)定有所違背，進而給企業(yè)帶來一定的負面影響。在我國，稅務機關在部分稅收事項中具有一定的自由裁量權(quán)，而這一裁量權(quán)會直接影響到企業(yè)的納稅額，但是由于企業(yè)與稅務機關溝通不及時，致使企業(yè)的部分稅費無法避免。另外，企業(yè)稅收籌劃工作中的問題，也在一定程度上是由于當前稅收制度的不完善所致。從當前的情況來看，我國所建立的稅收制度細節(jié)仍然不夠完善，導致企業(yè)的稅收籌劃工作因無法可依而出現(xiàn)不必要的稅費支出。

(三)宏觀環(huán)境為企業(yè)帶來的稅收籌劃風險對于現(xiàn)代企業(yè)而言，處在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，在稅收籌劃工作中，必然需要考慮到經(jīng)濟環(huán)境因素，從當前情況來看，我國宏觀經(jīng)濟具有一定的復雜性，而且處于不斷的變化之中，而企業(yè)在稅收籌劃工作中，會因為宏觀經(jīng)濟環(huán)境的復雜多樣性，而無法做到全面考慮，進而無法及時消除不確定因素以及負面因素對稅收籌劃工作的影響，進而引發(fā)不必要的稅收籌劃風險。另一方面，我國的稅收政策變化、稅收制度內(nèi)容變化也會使企業(yè)稅收籌劃工作面臨一定的風險。企業(yè)稅收籌劃工作的開展，表現(xiàn)出一定的計劃性，在稅收籌劃工作實踐中，需要事先制定工作方案，而方案效果的突顯需要一定的時間來完成。而在稅收籌劃計劃的執(zhí)行過程中，如果我國的稅收制度、稅收政策在此過程中出現(xiàn)變化，那么會給企業(yè)稅收籌劃帶來相應的風險。

四、企業(yè)稅收籌劃完善策略探討

(一)控制企業(yè)稅收籌劃成本對于現(xiàn)代企業(yè)而言，在稅收籌劃工作中，為了實現(xiàn)稅收籌劃成本有效控制的目的，企業(yè)要盡可能擺脫對稅務機構(gòu)的依賴。所以，在新形勢下，企業(yè)要通過專業(yè)化稅收籌劃人才的培養(yǎng)來減少企業(yè)不必要的成本投入。在專業(yè)人才的培養(yǎng)中，重點從兩方面入手，一方面則是加強企業(yè)現(xiàn)有稅收籌劃部門人員的業(yè)務培訓，針對具體培訓工作的實施，企業(yè)要從稅收籌劃理論知識學習、稅收籌劃基本技能學習、稅收籌劃特殊技能學習等方面設立完善的培訓流程，引導企業(yè)內(nèi)部人員有序開展相應的學習活動，隨著學習的不斷深入，促使企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)得到不斷提升。在階段性的培訓工作結(jié)束之后，企業(yè)還要對參訓員工進行必要的考核，并根據(jù)考核成績來完成對培訓工作的檢驗，通過這種方式，引起參與員工的足夠重視，進而不斷提升內(nèi)部培訓效果。另一方面，企業(yè)要從外部引進一定數(shù)量的專業(yè)化稅收籌劃人才，在這一方面的人才引進時，所的招聘公告可以明確提出應聘者要有在專業(yè)稅務機構(gòu)工作的經(jīng)驗，通過這種方式，不斷完善企業(yè)稅收籌劃人才體系，在為企業(yè)稅收籌劃工作提供專業(yè)性指導的同時，還能夠有效降低企業(yè)的稅收籌劃成本。

(二)強化與稅務機關的溝通交流從宏觀層面出發(fā)，稅務機關工作者要明確認識到企業(yè)在推動我國經(jīng)濟發(fā)展中的實際作用，在這一理念的指導下，主動加強對企業(yè)的納稅工作指導，并通過科學的指導，不斷規(guī)范企業(yè)的納稅活動，減少企業(yè)因?qū)叶愔频牟涣私舛诙愂栈I劃中出現(xiàn)失誤甚至違法行為。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，要能夠通過與稅務機關的定期溝通，及時了解國家的稅務政策，因為稅務機關人員在稅收方面具有較強的專業(yè)性，所以企業(yè)要能夠通過與其進行必要的溝通，及時了解當前稅收政策以及稅收政策的變化對本企業(yè)所產(chǎn)生的直接影響，在了解相關信息后，有針對性的對其未來一段時期的稅收籌劃方案進行適當?shù)恼{(diào)整。為此，企業(yè)應該安排專門的人員定期向稅務機關進行相關咨詢工作，通過咨詢及時了解稅務信息，然后通過對所了解信息的整理和分析，梳理出與本企業(yè)有關的內(nèi)容，并以此為參考對企業(yè)的稅收籌劃工作進行相應的調(diào)整，進而不斷提升企業(yè)的稅收籌劃工作成效。

(三)有效把握宏觀環(huán)境的變化對于現(xiàn)代企業(yè)而言，要通過訪問稅務機關的官方網(wǎng)站、搜集國家經(jīng)濟發(fā)展相關數(shù)據(jù)等形式，對我國當前的經(jīng)濟環(huán)境及稅收政策有一個全面的了解，而且要在了解當前情況的同時對我國宏觀環(huán)境未來一段時期的發(fā)展變化進行判斷，然后在準確把握宏觀環(huán)境變化的基礎科學制定稅收籌劃方案，而在方案的具體執(zhí)行過程中，企業(yè)管理人員還應該通過對宏觀環(huán)境變化的實時分析，評估當前稅收籌劃工作的合理性，通過這種方式，使得企業(yè)的稅收籌劃工作高質(zhì)量進行。

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關鍵詞：石油企業(yè) 稅收籌劃 探討

稅收籌劃的前提必須遵守國家稅收法律法規(guī)，符合國家經(jīng)濟政策導向，促使企業(yè)作出有效的經(jīng)濟行為，提高企業(yè)綜合競爭實力；符合國家的稅收立法意愿，有效實現(xiàn)稅收在經(jīng)濟活動中的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)納稅行為，實現(xiàn)稅收利益最大化。所以無論是企業(yè)還是國家都主張企業(yè)實施合理的稅收籌劃。

一、石油企業(yè)實施稅收籌劃的作用

（一）增加企業(yè)可支配收入

稅收籌劃可以有效減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的綜合收益。我國的稅收具有固定性、無償性和強制性的特點，稅收的特點表明企業(yè)對于稅收支出是無法收回的，經(jīng)營收入中沒有與稅收支出相匹配的項目，這樣稅收支出就構(gòu)成企業(yè)的一項凈支出，減少了企業(yè)的收益，所以進行稅收籌劃就可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，增加企業(yè)的可支配資金，將這些資金轉(zhuǎn)換成為企業(yè)的資本積累。

（二）幫助企業(yè)達到財務目標，增加企業(yè)收益

石油企業(yè)必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實施稅收籌劃需要及時準確地掌握國家稅收政策動向，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點，在經(jīng)營前期制定完善的稅收計劃，在合法合理情況下，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。石油企業(yè)通過稅收籌劃充分享受國家稅收的優(yōu)惠政策，同時又完成了財務目標，增加了企業(yè)收益。

（三）稅收籌劃可以建立健全企業(yè)會計制度，實現(xiàn)財務全面管控

良好的稅收籌劃必須建立在完善的會計制度前提下，所以石油企業(yè)應該建立健全完善的會計工作體系，增加風險控制節(jié)點，加強風險管控力度，不斷完善企業(yè)管理模式，提高整體財務管理水平。企業(yè)通過對收稅工作的調(diào)控和管理，促使財務工作流程和各項規(guī)范更加科學合理，實現(xiàn)財務工作的全面管控。

二、石油企業(yè)具體營業(yè)活動中的稅收籌劃

（一）籌資活動中實施稅收籌劃

資金籌集是企業(yè)財務活動的起點，籌資活動是企業(yè)生存、發(fā)展的基本前提，企業(yè)的籌資活動中也可以運用稅收籌劃來進行輔助。企業(yè)需要大量資金來運營，其中負債是企業(yè)重要的資金來源之一，也是籌資的主要方式。企業(yè)在負債籌資方式下不具有資金所有權(quán)，所以在資金持有環(huán)節(jié)不會產(chǎn)生任何稅負。根據(jù)國家稅法規(guī)定，經(jīng)營活動中向金融企業(yè)進行籌資借款時，產(chǎn)生的利息支出準予企業(yè)所得稅稅前扣除，因此增加了稅前可抵扣成本，降低了企業(yè)的稅費支出。

企業(yè)可以通過發(fā)行債券和金融借款方式來進行融資。這種融資方式不僅簡單快捷，資金可以迅速到位，借款產(chǎn)生的利息費用也可以稅前扣除。在發(fā)行債券時，企業(yè)可以選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，在達到債轉(zhuǎn)股條件時，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況將債券轉(zhuǎn)換成股票，這種籌資方式不但可以降低資產(chǎn)負債率，債券產(chǎn)生的利息費用也可以全額在企業(yè)應納稅所得額中扣除，債轉(zhuǎn)股又減少了企業(yè)的資金支出，同時企業(yè)的稅負不再由企業(yè)全額承擔。

（二）投資活動中實施稅收籌劃

企業(yè)的投資決策活動以企業(yè)盈利為目的，但是稅收成為影響企業(yè)收益的因素之一，所以石油企業(yè)投資活動中實施稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增加企業(yè)收益。石油的開采和提煉需要很多大型的固定資產(chǎn)設備，這部分生產(chǎn)設備是石油企業(yè)主營業(yè)務中的重要成本支出。稅法規(guī)定企業(yè)購買環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備支出，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度；對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%減征企業(yè)的所得稅，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)費用加計50%扣除等規(guī)定，所以石油企業(yè)應加大自主研發(fā)資金投入，研發(fā)出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和設備，提高自我的創(chuàng)新能力，充分享受國家稅收政策優(yōu)惠。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營中實施稅收籌劃

石油企業(yè)的整體規(guī)模比較大，企業(yè)管理需要投入大量的人力和財力，對于企業(yè)應該不斷優(yōu)化管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)折舊費用構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本，所以選擇合理的折舊方法會對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法包括：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。直線法，是指將固定資產(chǎn)按預計使用年限平均計算折舊均衡地分攤到各期的一種方法；加速折舊法，是指按照稅法規(guī)定準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)結(jié)合不同折舊方法特點，根據(jù)實際經(jīng)營情況，選擇合適的折舊方法，在時間上進行納稅籌劃，增加企業(yè)可支配資金。在金融危機下發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣實際購買力也會發(fā)生改變，利用不同的折舊方法進行合理的稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增強公司未來競爭和融資能力。

石油企業(yè)實施稅收籌劃，可以促使企業(yè)主動研究分析各項稅收政策，提高企業(yè)稅收工作管理水平，充分利用國家各項稅收優(yōu)惠政策，對稅收工作進行整體規(guī)劃，同時可以減少企業(yè)的稅收成本的支出，提高石油企業(yè)資金使用效率，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

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【關鍵詞】外貿(mào)企業(yè) 稅務風險

一、外貿(mào)企業(yè)的主要稅務風險因素

(一)稅收政策變化風險

隨著改革開放的不斷深化,我國的稅收政策也處于不斷的調(diào)整、完善之中,而作為調(diào)節(jié)進出口的主要手段,與外貿(mào)相關的稅收政策調(diào)整更為頻繁。如2007年以來,出口退稅、關稅政策數(shù)次調(diào)整且前后調(diào)節(jié)導向形成巨大反差。稅收政策的調(diào)整,會給企業(yè)帶來影響。如南通市某大型外資出口企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前開始籌建,其設備投資逾100億元。增值稅轉(zhuǎn)型后,取消進口設備增值稅免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策對該企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生了重大影響。與可行性論證的結(jié)果相比,在籌建及運營初期,該企業(yè)每年約多占用資金12億元,累計多支付利息3.88億元。

政策風險還包括制度財富流失風險。在任何時期,國家的財政稅收政策都會體現(xiàn)出對有關涉稅活動的鼓勵、限制、禁止等政策導向。而鼓勵政策中蘊藏著許多“制度財富”因素,企業(yè)如果忽視鼓勵政策的研究并加以運用,就會形成“制度財富”的隱形流失。

(二)時效風險

與其他企業(yè)相比,外貿(mào)企業(yè)的涉稅時效風險更為突出。這是因為在與外貿(mào)企業(yè)相關的稅收政策中,涉及到時間的規(guī)定較多,而辦理涉稅事項一旦逾時,就有可能給企業(yè)帶來損失。如按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行退(免)稅申報,或未申請開具“外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物稅額抵扣證明”的,既不得退稅,也不予抵扣。現(xiàn)行稅收政策中,有三類關于時限的規(guī)定與稅務風險密切相關:第一類是關于辦理涉稅事項基本時限的規(guī)定。如以不同的起點時間起算,退(免)稅認定手續(xù)、增值稅專用發(fā)票認證手續(xù)、出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明的開具等須在30日之內(nèi)辦理;《出口貨物證明》須在60日之內(nèi)申請開具;出口貨物退(免)稅申報手續(xù)須在90日內(nèi)辦理。出口收匯核銷單須在210天內(nèi)提供。第二類是關于“寬容”時限的規(guī)定。稅收政策在作出基本時限規(guī)定的同時,對一些特殊情形的時限作了靈活規(guī)定,未能在規(guī)定的基本時限內(nèi)辦理有關涉稅手續(xù)的,可利用“寬容”時限補救。第三類是“緩沖”或“過渡”期限?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性等因素,國家在調(diào)整部分稅收政策時,會設置一定的“緩沖”或“過渡”期限。企業(yè)如果不能嚴格遵守上述有關時限的規(guī)定,就可能發(fā)生損失。

(三)單證風險

外貿(mào)企業(yè)涉稅單證特別是涉及出口退(免)稅的單證種類多、來源廣、辦理程序相對繁瑣、使用要求嚴格,是引發(fā)稅務風險的重要因素。

單證管理的風險主要來源于以下5個方面:一是單證形式、內(nèi)容不符合稅法的要求;二是企業(yè)出于偷稅、逃稅、騙稅等目的偽造單證;或因工作失職、失誤致使單證未能反映實際情況;三是單證缺失。外貿(mào)企業(yè)涉稅單證來源“多、廣”的特點加大了單證收集的難度,稍有不慎,即可能造成單證的缺失;四是辦理程序疏漏。一些單證需要經(jīng)過多道程序才能辦結(jié),如果相關程序具有偶發(fā)性,就有可能被疏忽而影響單證的效用;五是單證備案不合規(guī)范。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi),將購貨合同、出口貨物明細單、出口貨物裝箱單、出口貨物運輸單據(jù)在企業(yè)進行備案以備稅務機關檢查。由于備案登記在企業(yè)內(nèi)部進行,一些企業(yè)往往重視不夠,在備案資料的收集、整理等方面都不到位,存在被稅務機關處罰的隱患。

(四)技術(shù)風險

技術(shù)風險主要是指企業(yè)稅務經(jīng)辦人員在辦理各種涉稅事項時出現(xiàn)技術(shù)性失誤而產(chǎn)生的風險。如稅基確定不當、計算方法及計稅標準錯誤、納稅申報錯誤、納稅申報或稅款繳納時間延誤等。外貿(mào)企業(yè)一部分涉稅數(shù)據(jù)的計算方法相對復雜,一些涉稅計算方法具有特殊規(guī)定,這在客觀上增加了涉稅數(shù)據(jù)計算錯誤的可能性。

(五)違法風險

1.騙取出口退稅。企業(yè)騙取出口退稅將會受到被處以罰金、停止辦理出口退稅半年至3年的經(jīng)濟處罰。實施騙取出口退稅行為,沒有實際取得出口退稅款的,也將比照既遂犯罪給予處罰。

2.縱容他人騙取出口退稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),明知他人意欲騙取國家出口退稅款,仍違反國家有關進出口經(jīng)營權(quán)的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關,騙取國家出口退稅款的,將受到處罰。

3.違規(guī)申報出口退(免)稅。商務部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的國稅發(fā)〔2006〕24號文件,規(guī)定了不得申報退(免)稅的7種情形。企業(yè)具有7種情形之一并申報退(免)稅的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),該業(yè)務已退(免)稅款予以追回,未退(免)稅款不再辦理,騙取出口退稅的,追回退稅款,并處以騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款,停止其半年以上出口退稅權(quán)。

4.偷逃進出口環(huán)節(jié)稅收。通過人為壓低完稅價格,將應稅貨物作為非稅貨物或?qū)⒏叨惵守浳镒鳛榈投惵守浳锷陥蟮仁址ㄍ堤雨P稅等稅收。

(六)核算風險

會計核算質(zhì)量直接影響企業(yè)稅務風險程度,這是因為大量的會計事項都會直接或間接影響企業(yè)的納稅情況,稅務申報的數(shù)據(jù)基本上源于會計數(shù)據(jù)。會計核算失實,會給企業(yè)直接帶來稅務風險。

(七)稅收籌劃風險

基于節(jié)稅避稅目的的稅收籌劃是一把“雙刃劍”,在可能為企業(yè)節(jié)稅避稅的同時,也蘊藏著多方面的風險,如混淆偷、逃稅與稅收籌劃的界限,將偷、逃稅視作稅收籌劃;因政策發(fā)生重大變化或變化較為頻繁,稅收籌劃預期目標無法實現(xiàn)甚至出現(xiàn)相反結(jié)果;稅收籌劃存在嚴重的片面性,片面地考慮現(xiàn)時稅收因素,導致企業(yè)的整體利益、長遠利益受到影響。

二、防范外貿(mào)企業(yè)稅務風險的若干措施

(一)大力倡導誠信納稅理念

企業(yè)的決策者、管理者首先要牢固樹立遵紀守法、誠信納稅的觀念,不斷強化稅務風險意識,自覺維護和諧的征管關系。要通過宣傳培訓、案例警示、制度約束等多種手段將誠信納稅的理念和稅務風險意識傳導給企業(yè)的涉稅部門、涉稅人員乃至全體員工,使其成為企業(yè)文化的主要組成部分,從而為稅務風險防范打下良好的思想基礎。

(二)強化稅務風險的組織結(jié)構(gòu)控制

1.合理選擇稅務管理的組織形式。組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè),可設立稅務管理部門或設立專職稅務管理崗位;組織結(jié)構(gòu)簡單或規(guī)模相對較小的企業(yè),可視情況設立兼職或?qū)Ｂ毝悇展芾韻徫?缺少稅務管理人員或自行配備稅務管理人員有悖于成本效益原則的小企業(yè),可委托中介機構(gòu)企業(yè)稅務。

2.實行不相容職責的分離。設立稅務管理部門的企業(yè),應將稅務資料的準備與審查、納稅申報表的填報與審批、稅款繳納憑證的填報審批、發(fā)票購買、保管與財務印章保管等不相容職責分配給不同的稅務崗位;在設立專、兼職稅務管理的企業(yè)也應盡可能將上述職責相互分離;實行稅務的企業(yè)應注意不相容職責在企業(yè)與機構(gòu)之間的分離。

(三)建立健全稅務風險管理制度

企業(yè)應當將稅務風險管理制度納入企業(yè)管理制度體系,建立健全覆蓋各個涉稅部門、各個涉稅環(huán)節(jié)的管理制度,包括稅務風險管理的領導體制、機構(gòu)或崗位設置;企業(yè)稅務管理部門(崗位)及涉稅部門(人員)的職責,職責履行的考核辦法及獎懲措施;涉稅事項的業(yè)務處理流程;稅務風險識別、分析、評價制度;重要稅務風險環(huán)節(jié)的日常控制措施;稅務風險信息管理制度;稅務風險的應對機制、措施等。

(四)準確把握稅務風險環(huán)節(jié)

企業(yè)應對影響稅務風險的各種重要因素,如本企業(yè)組織機構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,企業(yè)管理制度的制訂與執(zhí)行情況,企業(yè)管理狀況,內(nèi)部控制狀況,員工的職業(yè)操守及業(yè)務素質(zhì)狀況,會計核算及財務狀況,業(yè)務關聯(lián)單位的管理水平和人員素質(zhì)等進行定性和定量分析,識別和確定稅務風險的主要環(huán)節(jié),并對各環(huán)節(jié)的風險程度作出判斷,形成風險等級排序,明確稅務風險管理的重點,不斷提升風險防范措施的針對性、有效性。

(五)合理規(guī)劃涉稅業(yè)務流程

涉稅業(yè)務流程控制的重點是明確規(guī)定流程中每一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、要求、方法以及各流程環(huán)節(jié)之間的溝通、銜接。在具體工作中,可視情況采用編制程序手冊或系統(tǒng)流程圖等具體方式來實現(xiàn)業(yè)務流程的控制。

鑒于時效性與稅務風險高度關聯(lián),企業(yè)在實施業(yè)務流程控制時,應特別關注時效問題。設立企業(yè)稅務日歷,可以提醒有關人員按時完成涉稅業(yè)務,也簡單可行,各類企業(yè)均可實行。

(六)規(guī)范會計核算

規(guī)范會計核算是防范稅務風險最基礎、最重要的措施。企業(yè)應當認真執(zhí)行《會計法》等法律法規(guī),準確把握和執(zhí)行相關的會計準則及財務會計制度,努力規(guī)范會計基礎工作,配備恪守職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)良好的財會人員,及時、完整、客觀地反映企業(yè)財務狀況。

(七)注重對稅收政策的學習、研究

企業(yè)應注重稅收政策的學習、研究,全面、準確地把握與本企業(yè)相關的稅收政策,努力避免因?qū)φ叩摹盁o知”或一知半解導致“制度財富”流失或納稅遵從風險。應注意研究稅收政策與會計政策的差異,防止因忽視政策差異而給企業(yè)的稅務管理決策、稅款繳納、稅收籌劃而帶來的負面影響。

(八)完善企業(yè)稅務管理信息工作

一是全面、及時收集涉稅信息。包括稅收法律、法規(guī)、政策信息;可能影響企業(yè)稅收狀況的其他政策信息,如海關、外管、外經(jīng)貿(mào)業(yè)務、財政等方面的政策信息;企業(yè)內(nèi)部的相關信息,如生產(chǎn)經(jīng)營決策信息、管理活動信息、財務會計信息等;其他可能影響企業(yè)涉稅事項處理及稅收情況的信息。

二要加強信息的加工處理、分析工作。采用一定的技術(shù)方法對收集的信息進行加工處理和分析,確定各種信息與企業(yè)稅務風險的關聯(lián)程度,及時發(fā)現(xiàn)和識別風險苗頭。

三是及時傳遞信息。企業(yè)稅務管理部門(人員)應根據(jù)信息與企業(yè)有關部門、人員的關聯(lián)程度,及時向相關對象傳遞有關信息。

(九)加強與稅務機關的溝通、協(xié)調(diào)

稅務機關具有全面掌握稅收政策、獲取稅收政策信息及時、具有一定的執(zhí)法裁量權(quán)等優(yōu)勢。加強與稅務機關的溝通、協(xié)調(diào),有助于降低企業(yè)稅務風險。

加強與稅務機關的溝通、協(xié)調(diào),一是在開展稅務風險管理的過程中,主動尋求稅務機關的指導、幫助;二是通過稅務機關及時獲得相關信息;三是對有關稅收政策把握不準時主動向稅務機關咨詢;四是發(fā)生非正常性涉稅事項時,主動向稅務機關通報;五是在制訂重要的稅收籌劃方案時,聽取稅務機關的意見;六是在產(chǎn)生風險時應及時、主動與稅務機關溝通、協(xié)調(diào),努力降低風險損失。

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關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;防范措施

一、納稅籌劃風險的含義及來源

在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結(jié)果的可能性，從而導致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規(guī)避風險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達到最優(yōu)的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎，使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?二)納稅人與國家稅務機關對稅收法律法規(guī)的理解不同我國的稅收法律法規(guī)比較復雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務機關擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。

二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風險管理存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風險。(二)企業(yè)對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業(yè)納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內(nèi)學者對于企業(yè)納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業(yè)管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業(yè)在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質(zhì)有待加強企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經(jīng)濟環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運營、財務、內(nèi)審、法律事務、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護等各項業(yè)務及其重要業(yè)務流程的納稅籌劃事項，通過執(zhí)行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。

三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施

從整個國家的經(jīng)濟發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國社會整體經(jīng)濟發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。(一)提高風險控制意識隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應該時刻保持學習和理解相關的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實時過程中密切關注稅法、稅收的相關政策的變動，在風險發(fā)生時能夠及時良好的解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。(二)加強稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務機關與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務行政執(zhí)法風險的發(fā)生，企業(yè)應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當?shù)氐亩悇諜C關建立良好關系的同時，加強雙方關于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務行政機關對這些政策理解的更加透徹，在此基礎上，還了解例如彼此的想法，降低稅務行政執(zhí)法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進行資源的合理配置，在這個過程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況同時還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導向。企業(yè)可以通過建立科學有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對潛在的納稅籌劃管理風險進行實時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風險。(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)進行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)，并能熟練運用這些專業(yè)知識，以此提升企業(yè)風險管理的有效性。企業(yè)在進行相關人力資源配置時，也應著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識與素養(yǎng)以及風險管理的經(jīng)驗。同時企業(yè)應提高對納稅籌劃人員和風險管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。

篇10

關鍵詞：稅制轉(zhuǎn)型；小微企業(yè)；財務管理；創(chuàng)新措施

隨著我國改革開放的不斷深化，我國稅制轉(zhuǎn)型加速推進，特別是在營改增政策全面深入實施的大背景下，對小微企業(yè)財務管理工作提出了新的更高的要求。盡管從總體上來看，絕大多數(shù)小微企業(yè)都對營改增政策有一定的認識，而且也能夠從“降本增效”的角度積極推動財務管理改革和創(chuàng)新，但仍然有一些小微企業(yè)沒有深刻認識到稅制轉(zhuǎn)型對財務管理工作的重要影響，導致財務管理工作不適應稅制轉(zhuǎn)型，制約了財務管理工作的深入開展，需要引起小微企業(yè)的高度重視。這就需要小微企業(yè)要著眼于解決稅制轉(zhuǎn)型背景下財務管理面臨的問題，采取更加多元化的方法和策略，推動財務管理上新臺階。

一、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財務管理存在的問題

（一）財務管理缺乏針對性在營改增背景下，一些小微企業(yè)財務管理工作受到了較大的影響，特別是由于一些小微企業(yè)財務管理缺乏科學性，導致財務管理的整體水平不高，在落實營改增政策方面不夠到位。比如有的小微企業(yè)稅收籌劃意識不強，由于自身的經(jīng)營能力和管理水平有限，還沒有將稅收籌劃納入到內(nèi)部管理體系當中，特別是沒有深刻認識到營改增政策的重要影響，導致稅收籌劃工作的整體水平不高，無法利用營改增政策達到“降本增效”的目標。

（二）財務管理缺乏融合性稅制轉(zhuǎn)型對小微企業(yè)財務管理具有較大的影響，要求小微企業(yè)必須更加高度重視財務管理融合性建設，但目前一些小微企業(yè)在財務管理融合性方面相對比較薄弱，制約了財務管理工作的深入開展。比如有的小微企業(yè)不注重將落實營改增政策納入到業(yè)務工作當中，盡管財務部門具有一定的認識，而且也能夠發(fā)揮積極作用，但卻沒有將其融入到“業(yè)財融合”體系當中，直接導致小微企業(yè)財務管理的拓展性不強，稅收管理體系不夠完善。

（三）財務管理缺乏系統(tǒng)性隨著稅制改革的不斷深化，要求小微企業(yè)在開展財務管理工作的過程中應當進一步強化系統(tǒng)性建設，努力提升財務管理合力，但目前一些小微企業(yè)還沒有建立比較完善的財務管理體系。比如有的小微企業(yè)由于沒有建立比較完善的稅收籌劃體系，不注重對營改增政策的落實，導致出現(xiàn)了一系列稅收籌劃風險，甚至由于偷稅、漏稅而受到了法律的制約；再比如有的小微企業(yè)不注重發(fā)揮方方面面的積極作用共同推動財務管理工作，特別是管理會計的應用相對比較薄弱等等。

（四）財務管理缺乏規(guī)范性在稅制轉(zhuǎn)型的大背景下，要求小微企業(yè)財務管理工作更加規(guī)范有序，只有這樣，才能適應營改增政策，進而發(fā)揮財務管理工作的積極作用。但目前一些小微企業(yè)不注重財務管理規(guī)范化建設，特別是財務管理制度不規(guī)范、不具體的問題比較突出，同時在財務管理流程方面也缺乏針對性和特色化；有的小微企業(yè)不注重將營改增政策落實到財務管理工作當中，比如在固定資產(chǎn)核算方面比較薄弱，“抵扣”工作做的不夠到位，進而導致小微企業(yè)稅務管理缺乏有效性。

（五）財務管理缺乏效能性要想做好稅制改革背景下的財務管理工作，應當切實加大財務管理效能建設，但很多小微企業(yè)在這方面比較薄弱。有的小微企業(yè)則不注重借助外部力量開展稅收籌劃工作，在利用“第三方機構(gòu)”開展稅收籌劃方面還沒有得到高度重視，同時一些小微企業(yè)也沒有樹立“一般納稅人”理念，不適應營改增政策的問題相對比較突出。有的小微企業(yè)則不注重運用信息化手段開展稅收籌劃工作等等，需要引起小微企業(yè)高度重視并認真加以改進。

二、稅制轉(zhuǎn)型背景下小微企業(yè)財務管理的優(yōu)化對策

（一）強化財務管理針對性要小微企業(yè)在開展財務管理的過程中，要把落實營改增政策上升到戰(zhàn)略層面，切實加大營改增政策的研究力度，并且要對自身財務管理特別是稅務管理工作的基本情況進行深入的調(diào)查和分析，牢固樹立“問題導向”思維，積極探索更加科學的稅收籌劃方法，不斷增強稅收籌劃意識。比如應當進一步改進固定資產(chǎn)核算模式，為更有效的開展稅收籌劃創(chuàng)造條件；再比如還應當切實加大對“進項抵扣”的研究力度，努力使“進項抵扣”更加科學等等。

（二）突出財務管理融合性小微企業(yè)應當更加高度重視“業(yè)財融合”體系建設，特別是要將落實營改增政策，提升財務管理水平上升到戰(zhàn)略層面，積極探索財務工作與業(yè)務工作有效融合的實現(xiàn)形式。在具體的實施過程中，應當建立相對比較完善的財務管理體系，財務部門應當牢固樹立大局意識和服務意識，進一步強化財務管理工作的服務職能，比如在開展稅收籌劃的過程中，應當加強與業(yè)務部門的溝通與聯(lián)系，推動財務管理工作更具有融合性和滲透性，進而為小微企業(yè)降低成本、提高效益創(chuàng)造有利的條件。

（三）加強財務管理系統(tǒng)性由于小微企業(yè)經(jīng)營能力相對比較薄弱，要想更好的落實營改增政策，要求大力加強財務管理系統(tǒng)性建設，努力使財務管理工作形成強大的合力。要結(jié)合落實營改增政策，進一步健全和完善組織體系，規(guī)模相對較大的小微企業(yè)應當成立專門的組織機構(gòu)，負責稅收籌劃工作的組織、協(xié)調(diào)、落實、審核、監(jiān)督等諸多工作，努力使稅收籌劃更具有規(guī)范化。要大力加強“財力管理協(xié)調(diào)機制”建設，通過建立相應的協(xié)調(diào)機制，使小微企業(yè)的各個部門都能夠參與到財務管理工作中來，并加大對營改增政策的宣傳以及教育工作。

（四）促進財務管理規(guī)范性小微企業(yè)在落實營改增政策的過程中，要把推動財務管理規(guī)范化建設上升到戰(zhàn)略層面，努力提升財務管理的規(guī)范化水平。要大力加強財務管理制度建設，結(jié)合落實營改增政策，進一步優(yōu)化完善財務管理制度，對于那些不適應形勢發(fā)展需要的財務管理制度應當進行修改和完善，同時還要著眼于更有效的落實營改增政策，建立相應的稅務管理和稅收籌劃制度，并明確相關工作流程。要切實加大財務管理制度落實力度，對于有效執(zhí)行制度、推動稅收管理工作深入開展、降低企業(yè)成本的給予獎勵，反之給予懲處等等。

（五）提升財務管理效能性小微企業(yè)要把提高財務管理工作效能作為落實營改增政策的重中之重，切實加大對稅制轉(zhuǎn)型的研究和探索力度，特別是要結(jié)合自身的行業(yè)特點，運用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，推動財務管理取得更好的成效。比如在開展稅收籌劃的過程中，由于小微企業(yè)內(nèi)部管理水平相對比較薄弱，可以借助“第三方機構(gòu)”開展稅收籌劃工作，并根據(jù)稅收籌劃額度確定酬金。要將信息技術(shù)應用于小微企業(yè)稅收籌劃工作當中，特別是根據(jù)營改增政策以及小微企業(yè)的行業(yè)特點設計專門的稅收籌劃軟件，并建立相應的稅收籌劃平臺，進一步提高稅收籌劃工作效率，以及促進稅收籌劃規(guī)范有序開展。