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篇1

[關鍵詞]統(tǒng)一會計核算制度，綜合會計制度；會計準則；會計制度

自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統(tǒng)一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結構、地位、與準則的關系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關注，產(chǎn)出了許多新的閃光點，受其啟發(fā)，本文僅就國家統(tǒng)一核算制度建設中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與財務會計準則的關系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。

一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度

筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應重點從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關系認識深化的結果。

客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經(jīng)歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內(nèi)，我國一直是通過制定統(tǒng)一會計制度來指導約束企業(yè)的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發(fā)揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準則，財政部才以大行業(yè)會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設計了三步走的改革目標，即：

大行業(yè)會計制度

第一步：基本會計準則{ }企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準則

待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。

第三步：基本會計準則具體會計準則企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

現(xiàn)在回過頭來看原來的這種設計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環(huán)境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質(zhì)問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結論。

近幾年，不少會計理論工作者結合部分具體準則實施后與行業(yè)會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現(xiàn)形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現(xiàn)形式，不采用會計準則為會計標準的表現(xiàn)形式并不是違背國際慣例。”“評判一國會計標準的優(yōu)劣只能看其是否適應本國經(jīng)濟的?！薄皽蕜t與制度并行發(fā)揮作用，符合我國會計核算制度的生長?！薄皩嵺`證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質(zhì)的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側(cè)重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側(cè)重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會計制度

即基本會計準則{}企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準則

當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內(nèi)，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結果?？杀刃栽瓌t是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗，從無到有地創(chuàng)建了當時高度集中的計劃經(jīng)濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制同部門、同行業(yè)內(nèi)的會計信息的一致可比。結束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經(jīng)濟初級階段要求相一致的企業(yè)會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)同企業(yè)、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業(yè)會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的同企業(yè)、同事項的信息可比，為我國加入世貿(mào)組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎。

二、關于綜合制度在我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的地位

《會計法》指出：“國家實行統(tǒng)一的會計制度”。其包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會計核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經(jīng)營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統(tǒng)馭會計準則，再由會計準則統(tǒng)馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會計法，這個體系又將怎樣構建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據(jù)新的會計法的規(guī)定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規(guī)體系在一定時期內(nèi)將由原來的三級結構變?yōu)槎壗Y構，其基本構成和內(nèi)在關系可圖示如下：

會計法會計準則

會計法規(guī)體系{國家統(tǒng)一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度

會計監(jiān)督制度

會計機構、會計人員制度

會計工作管理制度

如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內(nèi)處于兩個平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，共同構成了我國今后的會計核算規(guī)范，并作為國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭所有會計制度”的類似提法了。

三、怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與會計準則的關系問題

由綜合會計制度替代大行業(yè)會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關系，必須把握兩個基本前提：

其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因?？陀^地講，它不外乎國際、國內(nèi)兩個方面：從國內(nèi)看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中國家運用會計信息以調(diào)控解決國內(nèi)問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿(mào)易，把中國經(jīng)濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內(nèi)而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內(nèi)的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準則和制度各自的優(yōu)越性及功能實用性?！皽蕜t也好，制度也罷，充其量只是會計規(guī)范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經(jīng)濟業(yè)務或報表項目為對象，在詳細各該業(yè)務或項目的特點基礎上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出會計規(guī)范”?？梢姕蕜t是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優(yōu)點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業(yè)務的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規(guī)范。可見，制度見長于財務會計要素的記錄并兼及報告，其最大優(yōu)點是對素質(zhì)不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。

在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規(guī)范的范疇，而會計核算規(guī)范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規(guī)范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規(guī)范記錄與報告，但科目的應用與報表的編制中也體現(xiàn)確認與計量的要求?！叭绱藢崿F(xiàn)其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務實的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監(jiān)督機構的會計監(jiān)督；有利于處理國情與國際慣例的關系。

四、展望-綜合會計制度的退出時宜問題

篇2

關鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報表模塊相結合,實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術和報表模塊,將制造成本核算報表化,一舉實現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會計電算化全通用的一個最大難題;開創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等部分內(nèi)容,構成會計電算化全通用理論框架。

關鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

篇3

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看。歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜。核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（三）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜

1、會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2、會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3、會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證――稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣一份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

二、稅收會計核算改革的基本思路

1、在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算。應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

篇4

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構為前提，優(yōu)化業(yè)務設置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識

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關鍵詞：新舊會計制度 醫(yī)院會計核算 差異分析

醫(yī)院的會計核算工作區(qū)別于企事業(yè)單位，主要是向醫(yī)療相關機構、政府以及大眾展示真實、完整、全面的財務信息。隨之老舊的會計制度漸漸不能滿足醫(yī)院的財務管理要求，必須要對其進行創(chuàng)新與優(yōu)化。本文主要是對新舊會計制度下的醫(yī)院會計核算差異進行總結性分析，并從提高醫(yī)院社會效益以及經(jīng)濟效益的角度，提出具有建設性的意見，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)將具體差異分析綜述如下。

一、成本核算體系差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算體系缺乏章程，沒有制定相應的確定標準，對會計核算的對象、范圍以及方法也沒有進行明確;醫(yī)療支出以及藥品支出作為醫(yī)療成本的一個整體，被不合理劃分;沒有統(tǒng)一的會計核算標準，不同醫(yī)院在對成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對比性和統(tǒng)一性，在一定程度上對我國醫(yī)療績效評價、價格收費以及政策改革造成影響。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算工作，將重點內(nèi)容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對象作為參照，從而有效分配或者歸集醫(yī)院經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的耗費。新會計制度下的醫(yī)院會計核算還能夠通過精密的編制計算，做出較為詳盡的成本核算報表，清晰將醫(yī)院中所耗用的成本內(nèi)容進行展示。

二、集中支付核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算并沒有集中支付核算的概念，新會計制度下的會計核算，將國庫集中支付制度納入醫(yī)院的會計體系中，并根據(jù)政府收支分類的體系和具體科目設置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等公共財政相關的會計核算內(nèi)容。例如：按照國庫管理改革要求，增設 “零余額賬戶用款額度”以及“財政應返還額度”科目;按照部門預算管理要求，增設“財政補助結轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財政補助結轉(zhuǎn)（余）”、“財政補助收入”、“財政補助支出”、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。新會計制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術上使預算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財務、預算執(zhí)行的信息。

三、藥品差價處理差異

在舊會計制度下，對藥品采用售價核算，其售價與進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，藥品的成本結轉(zhuǎn)計算較復雜，在一定程度上容易產(chǎn)生誤差。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，合并了醫(yī)療藥品收支核算，取消了藥品進銷差價核算體系，藥品在醫(yī)院內(nèi)部的流轉(zhuǎn)按成本價核算，銷售時按照規(guī)定的加成政策計入醫(yī)療收入科目。藥品的成本結轉(zhuǎn)按照實際銷售的成本結轉(zhuǎn)，不再分攤管理費用。新制度下的藥品成本結轉(zhuǎn)較舊制度更符合實際情況，也為現(xiàn)如今醫(yī)藥價格改革后醫(yī)療機構實行藥品“零差率”奠定了核算基礎，同時為加強醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平，提供準確的會計信息做好會計基礎工作。

四、固定資產(chǎn)折舊核算差異

舊會計制度下對固定資產(chǎn)不計提累計折舊，是按照固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例提取修購基金，不能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的新舊程度，在財務報表中使醫(yī)院固定資產(chǎn)虛高，造成財務狀況不實。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，醫(yī)院應按月對固定資產(chǎn)計提折舊（圖書除外），在固定資產(chǎn)預計的使用壽命內(nèi)分攤固定資產(chǎn)的成本。同時，規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源作不同的會計處理：對于財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊但不計入醫(yī)療業(yè)務成本而沖減待沖基金;對于醫(yī)院其他資金形成的固定資產(chǎn)，在計提折舊時增加累計折舊并計入醫(yī)療業(yè)務成本。財務報表中的固定資產(chǎn)按賬面價值在資產(chǎn)負債表中列示，全面真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)、負債狀況，提高了財務報表的可靠性。

五、基本建設項目核算差異

舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，基本建設項目在竣工前，并不會出現(xiàn)在會計核算項目中，不僅會對資產(chǎn)負債表的編制造成困難，還會在一定程度上造成會計核算項目的凌亂，發(fā)生基本建設會計核算與總賬會計核算的脫節(jié)，并使得會計信息的真實性以及完整性受到質(zhì)疑，處理不好還會讓醫(yī)院陷入財務風險。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，加大了對基建工程項目的關注，將基本建設項目并入“大帳”核算，保證了醫(yī)院基本建設財務信息的真實性和準確性，提高了醫(yī)院會計信息的完整性。

六、科教資金處理差異

醫(yī)院是集醫(yī)、教、研為一體的醫(yī)療機構，科研項目資金來源廣泛，科教專項經(jīng)費總量也不斷增加。舊會計制度下的醫(yī)院會計核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進行會計處理時，僅將其按照專用基金項目進行核算。這樣的會計核算模式，會造成醫(yī)院收入成本在會計賬目中的偏差，導致會計核算信息的失真。

新會計制度下的醫(yī)院會計核算，通過新設立“科教項目收入”、“科教項目支出”、“待沖基金”、“科教項目結轉(zhuǎn)（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫(yī)院的收支管理，真實反映醫(yī)院收支狀況。

對新舊會計制度下醫(yī)院會計核算差異的分析，是完善會計核算工作的重點內(nèi)容。新會計制度下的醫(yī)院會計核算，充分考慮到會計信息使用者及其需要，貫徹和落實醫(yī)改精神和相關政策，將成本核算體系進行了統(tǒng)一，增加了會計核算的適用范圍，完善了藥品差價、集中支付、基本建設以及科教資金的會計核算項目，能夠有效對醫(yī)院會計的信息完整性、真實性以及準確性進行保證，并且在新會計制度的使用過程中，醫(yī)院財務管理者需要以辨證發(fā)展的思維，不斷對醫(yī)院會計核算制度進行完善，走一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻：

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關鍵詞：會計核算制　度高　校對策

中圖分類號：G475　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)09-112-02

當前，在科教興國戰(zhàn)略方針的指引下，我國高校規(guī)模不斷擴張，高校的資金渠道也呈現(xiàn)出多元化的趨勢，高等教育已經(jīng)由純粹的公益事業(yè)走上了市場化的發(fā)展道路。這使得高校會計業(yè)務和核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，高校會計在核算方法、內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行高校會計核算制度已經(jīng)不再適應高校的快速發(fā)展，給高校的發(fā)展和體制改革帶來了極大的不便。

一、高校會計核算制度中存在的問題

當前高校的會計核算制度問題主要表現(xiàn)在制度不合理、科目設置等幾個方面，具體情況如下：

1.現(xiàn)行的《高等學校財務會計制度》存在缺陷?，F(xiàn)行的《高等學校財務會計制度》是高校財務會計核算工作的基礎，但是這一制度現(xiàn)在存在的問題比較突出，比如說該制度規(guī)定“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制?！备鶕?jù)這一規(guī)定高校對收入和費用的確認是以款項是否已經(jīng)收付為標準，但隨著現(xiàn)代金融的發(fā)展收益實現(xiàn)與收到款項的時間已經(jīng)不能同時實現(xiàn)，這種情況下收付的實現(xiàn)根本不能體現(xiàn)活動的真實結果。并且費用的發(fā)生與支付時間也不同步。收付實現(xiàn)也不能體現(xiàn)當期業(yè)務活動制度的內(nèi)容。在這種情況下，高校的教育成本就難以確認，以此為基礎的績效考核活動也就難以反映高校教育發(fā)展狀況。以高校的貸款為例，現(xiàn)在多數(shù)高校為了發(fā)展，開始大量向銀行貸款，少則幾千萬，多則幾億元，這些貸款都是償本付息的，由于本金基數(shù)大，因此需要償還巨額利息，但是這些潛在的負債在現(xiàn)有的高校財務制度下，即在收付實現(xiàn)以前是不需要進行核算的，這根本不能反映高校的實際財務狀況。

2.高校現(xiàn)行會計科目設置不合理。由于我國高校帶有濃郁的行政管理色彩，因此在高校會計管理中帶有濃厚的傳統(tǒng)行政管理的印記，在會計科目設置上主要考慮行政機關預算管理的需要，重點反映高校教育經(jīng)費的收支情況，沒有考慮到高校會計核算的發(fā)展需要，導致會計科目與會計核算需要之間差異巨大。例如，按照現(xiàn)在的規(guī)定高校學生的欠繳學費不作為“應收賬款”核算，造成學費收入核算體系不完整；購人固定資產(chǎn)一般直接列支出同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，不設置“累計折舊”會計科目，在使用年限內(nèi)不計提折舊，始終反映的是固定資產(chǎn)購入時的原始價值，無法反映高校的固定資產(chǎn)凈值；借人的款項不區(qū)分“長期借款”和“短期借款”，一并列入“借入款”科目核算，造成當期所反映的會計信息不真實。

3.高校資產(chǎn)核算不準確。資產(chǎn)核算是高校會計核算的重要內(nèi)容，但是在現(xiàn)在高校的資產(chǎn)核算當中固定資產(chǎn)核算不適應教育成本核算的需要，這直接影響到高校教育資源的合理配置和辦學水平。而教育培養(yǎng)成本是高校確定學費標準的主要依據(jù)，因此固定資產(chǎn)核算與高校的教育發(fā)展密切相關。但是按照現(xiàn)在高校教育培養(yǎng)成本核算的相關規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費是其中的一個主要項目，在高校的發(fā)展過程中，房屋、建筑物、圖書、教育儀器設備等固定資產(chǎn)的支出在高校支出中占據(jù)很大的比重，也是高校提高教學水平的主要途徑。按照現(xiàn)在的固定資產(chǎn)核算要求不能反映高校固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗價值，這直接導致高校教育成本信息不完整，以此為基礎確定的高校收費標準不是高校教育成本真實的體現(xiàn)。

4.基本建設資金核算不科學。隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校的基本建設規(guī)模呈現(xiàn)出不斷擴張的趨勢，新校區(qū)、新校舍的建設需要大量的建設資金，而通過會計核算的管理職能，可以提高建設資金的利用率，預防和阻止資金使用過程中的浪費，控制好高校的基建成本，提高資金的收益率。高校的基本建設支出執(zhí)行的是建設單位會計制度，事業(yè)支出執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，這樣就形成了“一個高校，兩個主體；一種資金，兩筆核算；一個單位，兩種報表”的局面。同時，由于建設項目的投資不在事業(yè)賬上反映，項目完工以后，只有辦理了賬目交接手續(xù)才登記固定資產(chǎn)賬，這往往造成固定資產(chǎn)入賬不及時，使高校的實際資產(chǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，賬實不符。其次對高校負債的核算要反映出學校現(xiàn)實的真實債務，這是高校負債核算的基本要求。但是由于現(xiàn)在的會計管理制度將基建支出與事業(yè)支出分開核算，基建貸款收支狀況只能反映在基建財務賬上，導致學校的負債賬不能體現(xiàn)高?；ㄙJ款的全部數(shù)額，直接影響高校財務信息的真實性、有效性、可信度。

二、對策建議

高校會計核算中存在的問題，不僅影響到了高校財務管理工作水平的提高，還直接限制了高校會計管理工作作用的發(fā)揮，給學校的教育管理帶來了諸多的不便。高校要想提高管理水平，必須解決會計核算中存在的問題，提高會計管理工作的真實性和可信度。要想達到這一目標，必須做到以下幾點：

1.變收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制。鑒于高校會計核算中收付實現(xiàn)制帶來的收付實現(xiàn)上的時間差問題，將權責發(fā)生制引入到高校的會計核算當中是當前高校會計核算改革的一個重要的趨勢。實施權責發(fā)生制，高校財會管理中的收入不論款項是否收到，都能以權利的形式確立其歸屬期，這就有效解決了收付實現(xiàn)制帶來的時間差問題。而隨著我國高等教育市場化的發(fā)展，高校資金來源呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，財政撥款在高校資金來源中所占的比例已經(jīng)很小，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應資金多元化的發(fā)展。鑒于這種情況，在高校的基建工程當中也應該實行“權責發(fā)生制”，這樣高校的基建工程就可以按照項目進度和工程總量，按照預先設定的時間段確認基建投資總量，根據(jù)按合同預付的工程款、材料款、設備款在會計核算中確認為“預付工程款”，而欠款則可以確認為“應付工程款”。工程竣工結算時，通過監(jiān)理和審計部門確認造價之后確定基建工程的“應付工程款”總額，這樣就可以使基建資金的使用狀況在會計核算中得到全面反映和體現(xiàn)。

2.不斷完善高校會計科目體系。鑒于高校的會計科目體系與高校會計核算要求之間的不適應，完善高校的會計科目體系，使之更加完整、科學，更符合高校會計核算要求，是當前該校會計核算改革的必然之路。根據(jù)教育成本核算的權責發(fā)生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出原則的要求，增設“教育成本”、“公共教育費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費”、“教育事業(yè)結余”等用于成本費用核算的會計科目。另外，根據(jù)當前高校事業(yè)會計與基建會計分開建賬帶來的種種弊端，還應該在適當?shù)臅r機將高校事業(yè)會計與基建會計合并建賬，從而取消重復核算、規(guī)范會計核算方式，建立一整套完整的財務報表。

3.要及時計提固定資產(chǎn)折舊費。高校固定資產(chǎn)管理中不計提折舊費影響到了高校教育成本核算的準確性、科學性，成為高校會計核算工作的一個難題。因此，筆者認為高校的固定資產(chǎn)折舊核算應該納入到高校會計管理和會計核算體系當中，在會計科目中設置“累計折舊”科目，按照會計管理工作的相關折舊標準，在購置固定資產(chǎn)的時候?qū)⑺徶觅Y產(chǎn)“借記固定資產(chǎn)”，“貸記銀行存款或國庫支付”，計提折舊可以“借記事業(yè)支出”。這樣就能在年終事業(yè)基金中準確反映高校的固定資產(chǎn)凈值。其中固定資產(chǎn)的計提范圍、原則和方法，可以參考行政單位相關財務管理規(guī)定，在具體計算過程中應根據(jù)固定資產(chǎn)原值，按照固定資產(chǎn)的使用年限與價值確定年折舊率計提折舊費用。除了固定資產(chǎn)之外，無形資產(chǎn)的核算也是高校會計核算的重要內(nèi)容，在無形資產(chǎn)核算當中應該在遵循謹慎性原則的基礎上，將研發(fā)費用作為當期費用列支，將項目開發(fā)費用、專利申請費和專家鑒定費作為高校無形資產(chǎn)的成本計價。

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隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構為前提，優(yōu)化業(yè)務設置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識

篇8

一、新形勢下事業(yè)單位會計核算所存在的問題

1.會計核算基礎工作不夠規(guī)范

在事業(yè)單位會計核算中最為主要的問題便是基礎工作的不規(guī)范性，探其原因主要包括4個方面：其一是原始憑證填寫不完整。在我國事業(yè)單位會計核算之中經(jīng)常會出現(xiàn)對原始憑證填寫不嚴格，存在漏填或者少填的現(xiàn)象，這不僅不符合原始憑證的填寫要求，并且也會導致會計核算信息不準確。其二是原始憑證不真實。當前事業(yè)單位會計原始憑證存在虛假現(xiàn)象，所填寫的內(nèi)容與發(fā)生的內(nèi)容不相符。其三是記賬憑證不規(guī)范。比如像會計科目名稱不規(guī)范，這在一定程度上會對會計核算工作產(chǎn)生影響。其四是賬薄設置書寫不規(guī)范。甚至還出現(xiàn)隨意涂抹、刮擦、書寫錯誤的現(xiàn)象，導致無法對各明細賬進行有效核對。

2.缺乏完善的會計內(nèi)部控制制度

俗話說：“沒有規(guī)矩不成方圓?！笔聵I(yè)單位會計內(nèi)部控制制度如果不健全，則會對事業(yè)單位會計核算工作產(chǎn)生影響。眾所周知，在多年傳統(tǒng)體制的影響下，我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度呈現(xiàn)出不完善的現(xiàn)象。不僅忽視了會計內(nèi)部控制的重要性，并且也缺乏正確的內(nèi)部控制意識。雖然由很多事業(yè)單位設置內(nèi)部控制制度，但是在實際工作之中并沒有嚴格按照規(guī)章制度，導致內(nèi)部控制制度形同虛設，事業(yè)單位會計核算也呈現(xiàn)出混亂的局面，會計核算過于形式化。

3.會計核算人員基本素養(yǎng)過低

會計核算人員是事業(yè)單位會計核算工作的重要人員，是保證核算工作有序發(fā)展的基礎性工作，但是從當前事業(yè)單位會計核算人員基本現(xiàn)狀分析，基本素養(yǎng)過低，致使事業(yè)單位會計核算陷入發(fā)展困境。另外部分會計核算人員缺乏高尚的道德素養(yǎng)，在工作中會利用自己的權利中飽私囊，獲得利益，這種情況不僅會影響會計核算信息的準確性，并且也會影響社會主義事業(yè)的有序發(fā)展。

二、新形勢下創(chuàng)新事業(yè)單位會計核算工作的對策

根據(jù)上文得知，在事業(yè)單位的有序發(fā)展過程之中，會計核算工作對其產(chǎn)生了十分重要的影響，其中所存在的問題與弊端對整個事業(yè)單位的發(fā)展造成阻礙，筆者針對所出現(xiàn)的問題，從多個方面出發(fā)，針對性的提出相應的解決措施，以此希望實現(xiàn)我國事業(yè)單位會計核算工作的有序發(fā)展。

1.積極完善事業(yè)單位會計基礎工作

要想真正解決事業(yè)單位會計核算工作，需要積極完善其基礎工作。眾所周知，在事業(yè)單位的發(fā)展過程之中，會計基礎工作是解決事業(yè)單位發(fā)展的基礎與保證，也是實現(xiàn)會計核算工作有序開展的重要基礎。積極強化事業(yè)單位會計基礎工作，能夠提高其核算質(zhì)量，提高核算的準確率。其中在完善會計基礎工作的時候需要加強對原始憑證的書寫要求，保證原始憑證書寫的完整性以及正確性，避免出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。除此之外，在對記賬憑證進行書寫的時候，也要保證其規(guī)范性與完整性，只有如此，才能真正保證會計信息的準確性，才能真正實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算的有序發(fā)展。

2.積極完善事業(yè)單位會計核算管理制度

事業(yè)單位會計核算管理制度是保證會計核算工作有序發(fā)展的關鍵因素，事業(yè)單位需要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀制定切實可行的規(guī)章制度，并且要要求會計核算人員嚴格按照會計核算制度工作。筆者認為可以積極制定事業(yè)單位財產(chǎn)物資登記存盤制度，要根據(jù)本單元的實際發(fā)展需求，選擇在各個季度實施實地盤存制，此外，還要積極制定價格制度，保證成本不受到影響。

3.積極提高事業(yè)單位會計核算人員的基本素養(yǎng)

事業(yè)單位需要對會計核算人員加以培訓與教育，實現(xiàn)對會計核算人員的有效管理。在事業(yè)單位會計核算團隊中，有很多人員對會計工作不甚了解，并且業(yè)務能力不高，所以要想保證會計核算人員在日后的工作過程中更加專業(yè)與職業(yè)，需要對會計核算人員進行培訓與教育，并且要積極提高其職業(yè)道德，保證會計核算人員能夠?qū)嫻ぷ饔兴J識，能夠在日常的工作之中利用自己專業(yè)的知識進行工作，只有如此，才能真正實現(xiàn)會計核算工作的有序性，才能避免會計核算工作出現(xiàn)混亂。

4.積極提高財政監(jiān)督管理水平

在事業(yè)單位會計核算中，財政監(jiān)督占據(jù)了十分重要的地位，并且作為外部因素，是保證事業(yè)單位會計核算有序發(fā)展的重要基礎。在當前事業(yè)單位會計核算中，需要加強財政監(jiān)督管理，在財政部門的監(jiān)督與管理中提高會計核算的準確性。除此之外，還要發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，審計部門需要定期或者不定期對會計核算工作進行檢查與監(jiān)督，從實際角度出發(fā)，真正提高會計核算工作的創(chuàng)新發(fā)展。

篇9

一、我國實施綠色會計核算的必要性

綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。長期以來，傳統(tǒng)會計理論只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經(jīng)濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應如何補償自然資源的耗費這一主題，將資源和環(huán)境問題納入會計的范疇中，作為會計體系的一個新興分支，解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計既有繼承，也有創(chuàng)新。

1、實施綠色會計核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)國家環(huán)?？偩止嫉那闆r看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7％的河段為四類水質(zhì)；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經(jīng)或正在退化。據(jù)有關部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經(jīng)濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。導致這種狀況的原因很多，其中一個至關重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產(chǎn)的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

2、實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計算GDP時，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導致我國宏觀經(jīng)濟政策中的一些失誤?；诖耍邪l(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經(jīng)濟活動的核算體系，使市場價格反映經(jīng)濟活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用，無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎。

3、實施綠色會計核算是正確核算企業(yè)經(jīng)營成果，準確地分析企業(yè)財務風險，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中，計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準確分析企業(yè)的財務風險；綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

4、實施綠色會計核算是對外開放的必然要求。我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資逐年增加，若不重視環(huán)保，并將其納入必要的會計核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環(huán)境保護已經(jīng)是全球性的問題，環(huán)境納入會計核算體系已是必然。同時，一般情況下發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴重。

二、目前我國實施綠色會計核算的主要技術障礙

20世紀七十年代初，《會計學月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和馬林的“污染的會計問題”，揭開了世界綠色會計的研究序幕。我國是20世紀九十年代開始才陸續(xù)有介紹、引進綠色會計的文章出現(xiàn)，但當時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點。但是，目前國內(nèi)外都尚未建立起系統(tǒng)完善的綠色會計核算體系。就我國而言，目前實施綠色會計核算還存在以下障礙：

1、綠色會計核算基本理論尚未統(tǒng)一。目前，從總體上看我國綠色會計研究還處于規(guī)范研究階段，綠色會計的含義、核算的目標和基本原則、基本假定等基礎理論尚未統(tǒng)一。

就綠色會計的涵義而言，西安交通大學的胥衛(wèi)平在《環(huán)境會計定義之探討》一文中列舉了國內(nèi)外關于綠色會計的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統(tǒng)一的綠色會計概念。

關于綠色會計核算的目標和原則的研究較多。一般認為，綠色會計核算的目標體系應包括基本目標和具體目標，有人還提出最終目標，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計理論的理論結構體系》一文中提出除傳統(tǒng)會計的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構建我國環(huán)境會計體系的理論框架》一文中提出在傳統(tǒng)會計的基本原則基礎上，應在會計信息質(zhì)量方面增加“三益”原則，在會計要素確認與計量方面增加外部成本內(nèi)部化原則。

綠色會計的基本假設大多類比傳統(tǒng)會計的四個基本假設，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。但也有人主張因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發(fā)生了較大變化，提出多元計量假設。

2、綠色會計的核算對象尚未統(tǒng)一。對于綠色會計核算對象，理論界也有各種不同的觀點。主要歸納如下：“三要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“四要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出、環(huán)境收益；“五要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“六要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤。因此，目前尚未對綠色會計核算對象達成共識。

3、環(huán)境會計要素確認與計量方法尚未統(tǒng)一。李陽在《環(huán)境會計要素的確認》一文中就環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益的確認標準、方法及各要素的特征、分類和計價問題作了探討；徐泓在《環(huán)境會計計量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計量的基礎可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等；計量方法有：費用效益分析法和數(shù)學模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計的確認、計量和報告》一文中對綠色會計資產(chǎn)、費用、效益提出確認和計量方法，指出了財務報告包含內(nèi)容。這些文獻分別從不同角度對環(huán)境會計的確認和計量的原則、方法等進行了探討，但就會計要素的確認標準而言都未形成統(tǒng)一共識。要素的計量單位存在兩種觀點：一種觀點認為堅持傳統(tǒng)的“價值形式法”；另一種觀點認為，綠色會計不必拘泥于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關環(huán)境指標的運用，即所謂的“指標體系法”。兩種方法各有優(yōu)勢，采用何種方式尚未形成共識。

4、綠色會計的記錄尚未形成規(guī)范。目前關于綠色會計記錄方面的研究較少。會計記錄主要應分為兩個部分：一是賬戶設置；二是會計處理。就賬戶設置而言，王淑萍在《關于綠色會計的探討》一文中就資產(chǎn)類、負債類、成本費用類、損益類應設置科目提出了自己的觀點，該研究應屬于“四要素論”的后續(xù)。就會計處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計的方法。因此，會計記錄尚未形成可操作較強的規(guī)范。

5、綠色會計的報告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一。報告的形式有兩種觀點：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設置獨立的綠色會計報表，即另外設置綠色資產(chǎn)負債表、綠色損益表、綠色現(xiàn)金流量表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式。就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應包含哪些項目，都未形成統(tǒng)一的標準。

6、綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立?！熬G色審計”區(qū)別于傳統(tǒng)審計的顯著標志就是對“綠色會計”真實性、合法性進行監(jiān)督。它是對披露“綠色會計”自然資源、環(huán)境計量合法性及環(huán)境效益真實性的鑒證審計；是把資源、環(huán)境保護納入審計監(jiān)督范圍，對傳統(tǒng)審計進行的“綠化”。但目前綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立。因此，參照國際標準化組織對環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國綠色審計指南草案》，是實施綠色會計核算的必要條件。

三、推進實施綠色會計核算建議

鑒于目前我國綠色會計研究還很不完善，對于綠色會計理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。

1、加強綠色會計理論研究。政府應當不斷地引導會計界在綠色會計方面的研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組，提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與實踐相結合，使綠色會計能得到不斷完善和發(fā)展。

2、加強綠色會計和資源環(huán)境立法。實施綠色會計核算應建立四層次法規(guī)模式：會計法、相關資源及環(huán)保法綠色會計基本準則綠色會計具體業(yè)務準則企業(yè)內(nèi)部綠色會計核算方法。根據(jù)這個模式，我們必須進一步對現(xiàn)有的有關法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。

3、確立先易后難、由點到面的推進計劃。綠色會計核算內(nèi)容決定了這一工作的實施應從相對明確、簡單的起始科目開始，同時由于環(huán)境會計所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同地域、不同時期的核算內(nèi)容與標準也不盡相同，因而環(huán)境會計作為一種新興會計管理制度，它的全面實施尚需經(jīng)歷一段較長時間和大量艱苦細致的工作，將是一個長期的任務。

篇10

關鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構成。一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主輔核算全通用

日常會計核算,我們通過科目編碼進行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進行明細核算,很難同時按職工姓名進行明細核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進行明細核算,很難細化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實際上是更為詳細的明細核算,即使強行編碼到如此詳細的程度,如國內(nèi)某些會計軟件可進行九級編碼,記賬憑證的編制也無法適應。因此,編碼并不是越詳細越好,也不是編碼級別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時,就必須用編碼外核算進行補充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標準,完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點和要求來決定。實行主輔核算相結合,既能適應日常會計核算需要,又能滿足管理者對各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費大量的時間和精力,并且容易出錯。全通用電算會計應尋求一種更快、更有效率的自動輸入方法,即表格輸入法,來實現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用