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關鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問題 思考

企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國企業(yè)經(jīng)營中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中，我國對企業(yè)增值稅稅收籌劃問題一直都重點關注，針對稅收負擔問題、增值稅稅收籌劃問題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問題、對稅收籌劃的理解不到位等四個方面的問題，進行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開展。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀

企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經(jīng)開始應用到相關的領域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實施在市場規(guī)范中，切實做到了維護企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發(fā)達國家相對，我國的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國公司對企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風險，為企業(yè)帶來了更多經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來越受到人們的重視。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類

(一)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是針對于生產(chǎn)的貨物或采購原材料，燃料等進行收取費用，經(jīng)營的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當前的生產(chǎn)型增值稅的項目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對固定資產(chǎn)金額收取相應的費用。法定的價值增值是相等的工資，租金，利息，利潤等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務以及生產(chǎn)總值，相當于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導致固定資產(chǎn)的價格稅收不合理，無法避免雙重征稅增值稅，這嚴重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，不利于參與國際競爭，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。

(二)消費型增值稅

消費型增值稅除了外包項目成本所產(chǎn)生的消費型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購買固定資產(chǎn)所帶來的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對于固定資本消費的計算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會作為一個整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實際商品銷售市場，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費品，基于所謂的消費方式增值稅，一旦購買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購置固定資產(chǎn)。目前我國的稅收收入，不僅僅利于刺激消費，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國家都選擇增值稅消費型增值稅。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題

(一)稅收負擔問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之一是稅收負擔問題。針對于納稅人的稅務負擔，履行的稅務義務以及相應的經(jīng)濟指標，承擔的財政負擔應該按照合理的比例進行。稅收負擔，反映了一定時期的社會產(chǎn)品的分配，在國家和納稅人之間合理處理其稅收負擔問題。稅收負擔往往表現(xiàn)在一定時期，從不同的角度上，可以分為微觀的負擔、宏觀的負擔，名義稅率負擔、直接稅收負擔、間接稅收負擔等多種。從國家宏觀的角度，以滿足社會和公共物品的需求，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，必須有一個合理的稅收負擔。微觀的負擔，用來衡量企業(yè)的實際稅收負擔，反應在一定時間內(nèi)的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之二是增值稅稅收籌劃問題。稅基的寬窄不僅是納稅人計算應納稅額大小的關鍵因素，而且也是納稅人計算應納稅額的計稅依據(jù)。雖然我國現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務，但卻沒有像國外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關聯(lián)的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過另行征收營業(yè)稅的方式來納稅。但是，在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項目，而是按照經(jīng)營活動需要來兼營或者混合經(jīng)營不同稅種或不同稅率的應稅項目。這就為企業(yè)合理進行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國稅收的發(fā)展，為此必須進行深度思考，國家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。

(四)增值稅的納稅成本問題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之四是增值稅的納稅成本問題。增值稅納稅人承擔增值稅負擔，而且還承擔了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務機關對納稅人，扣繳義務人履行稅法規(guī)定的費用。在納稅過程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時成本和當前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進行合理設定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風險，還需采取合理結(jié)算方式，同時可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時點，從而防范部分匯率風險。另外，目前，國際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費廷、遠期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風險，解決好增值稅的納稅成本問題。

(五)對稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問題之五是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。因此必須加強企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國家稅收提供更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

四、結(jié)束語

市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問題，已經(jīng)成為當前企業(yè)面臨著主要的問題之一，國家必須加強對其的重視，稅收是我國經(jīng)濟的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問題進行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅等主要兩種，同時也對其思考問題進行重點闡述，促進我國企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

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1.1違背合法原則

稅收籌劃是我國納稅人的合法權益，但必須是在遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國稅收主管部門的認可與批準。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國家利益的行為，而遭到我國稅收主管部門的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴重的還將承擔刑事責任。

1.2違反系統(tǒng)性原則

有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識，但隨著市場競爭環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復雜，為節(jié)約時間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財務部門來處理，而忽視了對企業(yè)籌資、投資、運營資金和利潤分配等相關工作環(huán)節(jié)進行及時關注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營管理活動、財務活動和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動性。

1.3違反利益最大化原則

企業(yè)進行各項經(jīng)營活動的最終目的是追求企業(yè)利益最大化?，F(xiàn)在有些企業(yè)管理者認為稅收越少對企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標準。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而言，因其主觀超前預測性而具有不確定的風險性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標準則更是違反了市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)律，進一步提高了稅收籌劃工作的風險性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實踐證明是錯誤的。

1.4違反時效性原則

稅收籌劃是基于國家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關條款規(guī)定，對企業(yè)未來經(jīng)營活動可能繳納的各項稅收種類及其稅收水平做出的一種預測性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實施最后取得預期效果，其中的時間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長的時間范圍內(nèi)，我國現(xiàn)行的各項相關法律法規(guī)可能會在納稅者權益范圍、納稅種類、納稅水平及其他重要相關條款上發(fā)生變動。這直接導致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無法作到最優(yōu)，方案細信合金融節(jié)無法繼續(xù)實施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。

2企業(yè)財務管理中稅收籌劃問題的解決措施

2.1牢固樹立依法進行稅收籌劃的態(tài)度觀念

未來的中國將是一個法治國家，未來的社會將是一個法治社會，這要求未來的企業(yè)也應是遵紀守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，首先應認真讀懂、弄清我國新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個遵紀守法的納稅者。其次，應對新稅法中的各項條款細節(jié)進行認真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營范圍、經(jīng)營項目、業(yè)務種類進行一一對應，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關的法律范圍，明確蘊含在其中的有關納稅人基本權利和基本義務的重點內(nèi)容，為正確進行稅收籌劃工作奠定法律基礎。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。

2.2系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、企業(yè)財務管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關系，同屬于一個系統(tǒng)，為一個目標服務。因此企業(yè)在進行稅收籌劃工作時：首先，應在企業(yè)的組織機構設置上應科學合理地投入人財物等必要資源，確保專人專項負責稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財務部門工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進熟練掌握經(jīng)營管理知識和財務管理知識、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應促進企業(yè)各部門之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為財務和稅收籌劃指標時出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導致財務管理方案和稅收籌劃方案無法落地實施，或?qū)嵤┣闆r沒有達到理想效果。最后，應注意在生產(chǎn)經(jīng)營決策和財務管理決策的具體細節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤分配活動等過程進行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，應在遵照企業(yè)會計準則標準的同時，靈活可控地進行盈余管理，以達到籌劃目標；針對投資活動應綜合考慮不同國家地區(qū)在不同時期所施行的稅收政策細節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標的項目及其細節(jié)進行納稅籌劃；針對融資活動，應以資金成本最小、收益最大為目標的資本數(shù)量、結(jié)構、風險、收益等因素進行納稅籌劃；針對利潤分配活動應適當延長年報經(jīng)營期，或推遲開始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧櫽米餮a償以往的年度虧損。總之，要在各部門的決策細節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。

2.3圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃的最終目標是保證企業(yè)最終盈利實現(xiàn)最大化。其實現(xiàn)方法一方面是通過財務管理工作來估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目的成本收益關系，依據(jù)財務指標從經(jīng)營項目和經(jīng)營方法角度進行改革，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標來控制未來可能發(fā)生的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過程中，當稅收籌劃指標與財務管理指標發(fā)生沖突時，應對兩項指標背后的風險作出合理預期，尤其不能將減少稅收負擔和增加資本總收益等同起來，而應從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進行綜合決策。應當明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標準并非企業(yè)稅負水平最低，而是企業(yè)財務管理工作目標下實現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國家利益的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)了企業(yè)與國家的雙贏局面。

2.4基于風險預防機制制定稅收籌劃方案

隨著經(jīng)濟全球一體化進程的不斷推進，市場要素在全球市場上自由流動，對國內(nèi)市場內(nèi)各類經(jīng)濟主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類風險也被隨之放大，嚴重影響公司最終收益的達成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹立風險意識，學習風險管理知識，建立企業(yè)經(jīng)營管理風險預警機制；一方面要基于風險預防機制科學制定企業(yè)的財務管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國家政策方向，對于政策中容易發(fā)生變動的條款部分進行實時的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類具體細節(jié)的時間間隔，將政策變動層面可能引發(fā)的財務風險和稅收籌劃風險降到最低。

3結(jié)束語

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房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，其業(yè)務涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務風險。2002年，我國開始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務稽查作為稅務工作的重點之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨著日益復雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國政府更是加強了對房地產(chǎn)市場的調(diào)控。2013年3月，新國五條出臺，提出在二手房交易過程中，對個人所得部分征收20%的稅收，這對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營亦會產(chǎn)生一定的影響，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學者是英國的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務，在納稅的過程中，還應享有一定的權利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權利通過合理安排，達到減輕稅負的目的，而政府對此沒有權力強迫任何一個納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒有對稅收籌劃的概念進行明確的界定，但此觀點的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅實的基礎。隨后不久，荷蘭財政文獻研究局（IBFD）就對稅收籌劃進行了界定，認為稅收籌劃就是納稅人為了實現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標，對經(jīng)營活動進行合理安排的過程。隨著研究的進一步深入，國外學者對稅收籌劃概念的界定越來越準確，美國學者W.B.梅格斯在其專著《會計學》中，認為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對各項涉稅活動進行精心安排，使得納稅時間延遲或少繳稅。

就國內(nèi)而言，當前對稅收籌劃并沒有一個統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學者蓋地教授在其專著《稅務會計與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國基本稅收法律與政策的前提之下，市場經(jīng)濟主體通過對企業(yè)設立、重組、投資方式、經(jīng)營方向以及管理理念進行事先籌劃，以達到減輕稅負、增加收益之目的。綜合而言，從國內(nèi)外學者對稅收籌劃概念的研究來看，都認為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務產(chǎn)生之后。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

當前影響房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的因素主要來自兩個方面，即新企業(yè)所得稅法和新會計準則的實施，正是在不同的稅法環(huán)境和會計環(huán)境之下，使得我國房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之時，必須注意外部環(huán)境的變化。

1.新企業(yè)所得稅法對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國開始實施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進行稅收項目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項目的金額，以最大限度地減少計稅基礎，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點內(nèi)容。

2.新企業(yè)會計準則對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）《企業(yè)會計準則第1號――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計價的后進先出法，開始向加權平均法和先進先出法轉(zhuǎn)變。此種計價方法的轉(zhuǎn)變，將對房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動。不僅如此，在我國當前通貨膨脹的市場背景之下，原有的后進先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計價方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒有采取正確的應對方法，必然會使其稅負增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設周期長的特點，一旦取消或限制存貨后進先出的計價方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當期損益，進而對房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤空間產(chǎn)生影響。

（2）《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》是新會計準則增加的一項規(guī)定，單從字面上看，該條準則似乎是專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而出臺的會計規(guī)范，事實上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租的建筑物。因此，它并非專門針對房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準則對我國房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺有助于企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進行科學而合理的分類。此條準則還引入了公允價值的計量模式，對投資性房地產(chǎn)的計量、確認都作出了明確的說明。從實際效果來看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運用此項規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

作為當前國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，我國房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個過程中獲得了較多的利潤。因房地產(chǎn)企業(yè)無論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項目種類繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過偷稅或漏稅的方式來達到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問題。

（一）稅收籌劃意識薄弱

雖然我國稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認為進行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設置兩套賬本，做假賬。對外一套賬本，專門應對稅務機關的檢查；對企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實經(jīng)營狀況。稅收籌劃意識的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來嚴重的稅收風險，一旦被稅務機關查處，不僅僅需要補繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽，對于房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展也會產(chǎn)生重大影響。

（二）進行稅收籌劃的組織機構不健全

稅收籌劃組織機構的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會專門設置稅務部門，以負責整個企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財務部門負責。稅收籌劃工作的專業(yè)性程度不會低于財務工作，此項工作不僅僅要以企業(yè)財務管理為基礎，還需要相關的人員對稅收法律和政策有一個全面的了解。特別是在我國稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項目計算有較大差別，這無疑對稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財務人員的專業(yè)知識來解決稅收籌劃問題，顯然難以達到實際的目標，需要設立企業(yè)稅務部門，專門開展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門之間，要有暢通的信息共享機制，才能保證稅收籌劃工作的正常開展。然而，當前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷售部在與客戶簽訂商品房銷售合同之時，由于銷售人員缺乏必要的稅收政策，沒有依據(jù)我國稅法的相關規(guī)定進行操作，使得財務部門在核算時，往往出現(xiàn)較多的問題，進而影響到稅收籌劃工作；比如我國稅法針對打折銷售和買房送裝修兩種銷售方式規(guī)定的計稅方式有所不同，其中打折銷售的計稅方式是依據(jù)打折后的金額計算，而買房子送裝修是依據(jù)購房款加上裝修款的合計金額計稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營情況，才能在稅收籌劃過程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的對策

在國家越來越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國家對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來越嚴格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來越復雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當前稅收籌劃存在的問題，有針對性地采取措施，進行合理的稅收籌劃。筆者認為，房地產(chǎn)企業(yè)應著重從以下三個方面解決當前稅收籌劃工作中存在的問題。

（一）樹立正確的稅收籌劃理念

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國稅收法律制度體系也會越來越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過偷稅或漏稅等違法手段來達到節(jié)稅的目的，顯然難以實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹立正確的稅收籌劃理念。建議國家通過電視、網(wǎng)絡等媒介加強對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個正確的認識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財務管理過程之中，通過合法的方式維護自身權利。

（二）設立專門的稅收籌劃組織，強化稅收籌劃管理

針對當前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專門的稅收籌劃組織進行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應將稅收籌劃組織作為一個單設的機構，專門負責企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風險管理部下面專設稅收籌劃部門，設置主管或經(jīng)理一名，負責領導企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專員，負責企業(yè)具體稅收籌劃事項的執(zhí)行。

在建立了專門的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門的作用，這需要強化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門之間的信息共享機制，使得稅收籌劃部門能夠準確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營信息，進而設計出科學、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營造良好的外部環(huán)境。

（三）加強稅收法律和政策研究

為了適應社會轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會及時調(diào)整相應的稅收法律和政策。從這個層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動態(tài)變化的特點，特別是在國家對房地產(chǎn)市場調(diào)控和監(jiān)管日益嚴格的背景之下，與房地產(chǎn)相關的稅收法律和政策變動很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強對相關稅收法律和政策的研究，及時系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設計稅收籌劃方案時不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風險。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設置稅收籌劃專員的同時，設置稅收研究專員，以加強房地產(chǎn)企業(yè)對稅收法律和政策的研究。

篇4

價值原則。企業(yè)因為創(chuàng)造了價值才有了生存的基礎，同樣，實施稅收籌劃首先要考慮其可能創(chuàng)造的價值，也就是說要弄清楚這項籌劃值不值得籌劃?；I劃價值的認知是從企業(yè)實施籌劃的目的來確定的，并不是每項籌劃都能給企業(yè)帶來豐厚的回報，如果認為這項籌劃沒有價值，或帶來的價值不大，那就沒必要去進行籌劃。因此，價值取向是實施稅收籌劃的首選因素，價值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價值。

效益原則。納稅籌劃的根本目的，是企業(yè)通過實施籌劃來節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負和謀求企業(yè)的最大效益。當存在多種納稅方案可供選擇時，作為納稅人當然要選擇稅負最低的方案。但在現(xiàn)實生活中，往往會發(fā)生最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案，稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會因種種原因?qū)е缕髽I(yè)總體收益的下降，這時我們就要充分考慮利用稅收籌劃進行方案的最佳設計，來選擇總體收益最大的方案。

法律原則。稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負，獲取利潤的。在這里面就存在一個“君子愛財，取之有道”的道理，也就是說，要在合法的范圍內(nèi)進行籌劃，至少說應當是不違法的，是與稅收法規(guī)的要求相符的。因此，企業(yè)在籌劃的實施上，一定要正確認識并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發(fā)生。

組織原則。良好的組織是實施稅收籌劃的重要保證。任何一個企業(yè)的任何一項籌劃都要有一個精干的組織機構。通過建立精干的籌劃組織，可以充分運用國家出臺的各項稅收法規(guī)和各項稅收政策；可以形成集體的力量，少走彎路；可以使稅收籌劃保持持續(xù)性運作?；I劃的層次越高，取得的效益越大，就越需要建立相應的組織機構來保證，這是能否取得籌劃成功的關鍵。

風險原則。風險可以消極對抗，也可以積極利用。稅收籌劃的風險是，當我們實施某一項稅收籌劃時，起始并不是都知道到底這項籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔投入風險、失敗風險、無利風險等等，所以我們要在籌劃時作好充分的準備，要盡力地去管理風險和控制風險，盡最大可能降低風險的程度，轉(zhuǎn)移風險的幾率，分散風險的影響，減少損失的程度。

宏觀原則。世事多變化，很多事情都是稍縱即逝。因此，籌劃者必須時時關注有關稅收政策的出臺和變化，從宏觀上把握政策的利用時機。比如，國家出臺的某一項稅收優(yōu)惠政策，是針對某一個時期有利于經(jīng)濟發(fā)展而制定的，也可能就限定在三五年時間內(nèi)，過期即作廢。再比如，國家的某一項稅收法規(guī)，是針對某一行業(yè)或某一地區(qū)的，并不能超越和跨越。在這種情況下，企業(yè)就要及時的把握機會，果斷地付諸于行動。只有這樣，才有可能籌劃成功。

篇5

我國加入WTO后，對外經(jīng)濟貿(mào)易激增，跨國經(jīng)營企業(yè)若要在國際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿(mào)易成本和費用的方法，如何減少國際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。由于世界各國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬別，為企業(yè)開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發(fā)展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發(fā)達、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業(yè)要從維護自身整體的長遠利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規(guī)則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對的稅收法規(guī)越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡情況。

（四）經(jīng)濟全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經(jīng)營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資

在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業(yè)的利潤匯出有無限制，因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業(yè)的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營者應著重了解投資國有關行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價進行國際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉(zhuǎn)讓定價可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價格實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統(tǒng)獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優(yōu)惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應選擇符合國際稅務環(huán)境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業(yè)要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經(jīng)濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動，進而影響著企業(yè)的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經(jīng)營企業(yè)應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業(yè)應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇6

一、企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的組成部分。隨著市場不確定因素的增加，企業(yè)存在很大的風險，導致市場成功交易的數(shù)額大大降低，也就大大壓縮了企業(yè)的利潤，在這種情況下，企業(yè)的稅收籌劃問題就顯得尤為重要。企業(yè)稅收籌劃問題一直在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中占有著極其重要的地位。但是，我國對于企業(yè)稅收籌劃工作的重視僅僅是從這幾年才開始的，所以，我國企業(yè)的稅收籌劃工作還存在著各種各樣的問題。我國的稅收種類異常繁多，在這里就不一一列舉。下面針對企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題進行分析。

1.對企業(yè)稅收籌劃存在理解性錯誤

企業(yè)的稅收籌劃是為了更好地節(jié)省資金，使企業(yè)達到資金利用最大化，增加市場的競爭力，提升企業(yè)信譽。既節(jié)省了資金也正常繳納了企業(yè)的稅值，這才是企業(yè)的正確的目標。如果是為了利益的最大化偷稅漏稅，那么企業(yè)的形象必將大打折扣，這是非常不明智的選擇。

有些公司認為企業(yè)稅收籌劃方面，只要看著別的公司怎么來處理，自己效仿就可以了，其實這也是不對的行為，市場是處于不斷變化、不斷發(fā)展的過程中的，而且每個企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構都各有特色，生搬硬套只會讓公司進入很難掌控的局面。

2.操作稅收籌劃的部門單一

企業(yè)是一個組織，是一個為了達成集體利益最大化的組織，是一個財務管理部與營銷部、人事部、生產(chǎn)部等各部門通力合作的組織，是一個需要企業(yè)積極與投資者、客戶、供應商、政府機構溝通協(xié)作的組織。從這個角度來說企業(yè)關于稅收籌劃問題并不是只簡單依靠財務部門就能處理的，而是需要各個部門通力協(xié)作，為公司的長遠利益進行打算。公司要想達到資金的利用最優(yōu)化，每個部門都有一起合作的責任，沒有一個部門是能獨立處理公司事務的，只有部門與部門互通信息，才能一起努力進行企業(yè)稅收最合理、最科學的籌劃。

3.企業(yè)稅收籌劃的著眼點短淺

現(xiàn)在的市場政策和政府的經(jīng)濟方向以及企業(yè)自身的問題，都具有時效性，我們要明確的是企業(yè)進行稅收籌劃是為了著眼于將來的，不能只看現(xiàn)在的一些信息。有時候看似能節(jié)省稅收，但是幾年下來，卻是支出遠遠大于預期，根本沒有達成資金利用最大化的目標。企業(yè)進行稅收籌劃的最終目標是為了合法節(jié)稅，使企業(yè)存在的價值得到最大化，因此要充分考慮投入與產(chǎn)出的效益。企業(yè)在進行稅收籌劃時不能僅僅著眼于稅收因素，還要結(jié)合企業(yè)的長期目標、發(fā)展規(guī)劃等，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)的稅收籌劃是適應市場經(jīng)濟大潮的，隨著稅收制度的日益完善，企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)成為一種十分必要的為企業(yè)節(jié)省資金而使用的方法。有些企業(yè)認為稅收一點都不重要，只是浪費了公司的錢，這是一個不正確的想法。國家為企業(yè)提供了一個和平的環(huán)境和一個公平的市場氛圍，這些是企業(yè)進行成功交易的基礎。試想如果企業(yè)不納稅，就沒有辦法享受到納稅人的權利，那么也就不具備企業(yè)經(jīng)營的前提。企業(yè)的利益固然重要，但絕不是以觸犯國家法律為前提的，而是可以通過市場所反映的各項信息進行合理地分析和整理，進行合理、科學的企業(yè)稅收籌劃，為企業(yè)降低資金支出，以達到企業(yè)集體利益的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃的對策分析

通過上述對企業(yè)稅收籌劃存在的普遍問題簡要的分析，下面，將針對企業(yè)稅收籌劃存在的普遍問題進行分析，提出關于企業(yè)稅收籌劃的對策及合理化建議。

1.企業(yè)稅收籌劃應以合理合法為前提

稅收籌劃千萬不可以盲目地鉆法律的空子，在進行針對稅收籌劃的工作時，應時刻堅持依法原則，在不違背國家各項法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況、市場的各項信息以及政府的經(jīng)濟政策方向進行籌劃，才能達到預期的效果和目標，才能達到企業(yè)的資金使用最大化，增強企業(yè)的市場競爭力。

2.企業(yè)稅收籌劃應注重戰(zhàn)略籌劃

企業(yè)的稅收籌劃納稅過程更重要的是公司管理層的決策過程，企業(yè)在決策時要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的企業(yè)片面地認為，納稅籌劃就是鉆稅法的空子，只對單個項目、單筆交易或者單個環(huán)節(jié)進行籌劃，而忽略了項目對企業(yè)在開發(fā)、經(jīng)營成本上的影響，單純地追求通過稅收籌劃來增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開發(fā)成本或經(jīng)營成本，最終對企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。

企業(yè)的營運是個很長久的事情，不必急于一時，要慢慢著眼于將來，應注重企業(yè)的整體戰(zhàn)略籌劃，各個部門聯(lián)合起來，具體細化到每一筆交易，這才能做到最合理、最科學的企業(yè)稅收籌劃，達到企業(yè)稅收籌劃的根本目的。稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，由于稅收具有無償性、強制性等特點，因此稅收必然會在一定程度上損害納稅人的經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

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關鍵詞:企業(yè)并購;稅收籌劃;策略;作用

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0019-02

近年來,中國許多企業(yè)為達到多樣化經(jīng)營的目標或發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢而進行大規(guī)模的并購。企業(yè)的并購過程,必須重視稅收籌劃。同時,企業(yè)并購也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國家政策法規(guī)最佳結(jié)合點的途徑,通過節(jié)稅來幫助降低并購成本減輕稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務目標。

一、企業(yè)并購中稅務籌劃的作用

企業(yè)并購中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個方面:

1.并購中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來資金上的收益,推動相關并購項目的成功。也就是說,并購中的稅收籌劃是一項能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟行為。

2.并購中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實現(xiàn)財務利益最大化,對于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購尤其如此。市場經(jīng)濟是效率經(jīng)濟,它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費用的一個有機組成部分。

3.并購中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計人員的管理水平。企業(yè)并購中的稅收籌劃是通過對并購中融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進行擇優(yōu),從而實現(xiàn)并購目標的過程。所以并購中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時,企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計,它要求會計人員不僅精通財務會計和企業(yè)管理方面的知識,而且精通稅收法律法規(guī),所以進行并購中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會計人員的管理水平。

4.并購中的稅收籌劃有利于中國企業(yè)在并購活動中參與國內(nèi)外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業(yè)在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險,順利融入全球化競爭之中。

二、企業(yè)并購的稅務籌劃策略

企業(yè)并購行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購活動中充分考慮稅收因素,通過對各項決策中不同的納稅方案經(jīng)濟后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對并購目標企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長期穩(wěn)定增長的系列活動。稅收籌劃與企業(yè)并購相互促進,二者目標具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因,而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分,對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用,從這個意義上說,并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對并購中的相關稅收籌劃策略進行分析。

1.并購對象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購方式:從稅收籌劃角度來看,橫向并購一般不會改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應形成,并購企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購方式:縱向并購可以通過將市場交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對并購企業(yè)來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會面對與以前完全不同一些稅種,并購企業(yè)的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

2.并購籌資方式的稅收籌劃?；I資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規(guī)定企業(yè)的債務利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價取得。在通常情況下,當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務籌資的籌資方案就是可取的。通過提高整體負債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債成本率時,債務籌資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說明。

案例:M公司為實行并購須籌資400萬元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權益資本籌資;方案二,債務資本與權益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務資本與權益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應如何選擇籌資方案呢(假設籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能)?

從籌資方案選擇計算值可知,當企業(yè)息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業(yè)債務籌資比例上升而相應上升(從15%上升到22.5%),這時應當選擇方案三,即50%的債務資本籌資和50%的權益資本籌資,此時應納稅額也最小(為15萬元);當企業(yè)息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率

3.并購支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購買式:現(xiàn)金購買式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購企業(yè)角度看,它不能帶來抵減目標企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標企業(yè)而言,它是稅負最重的一種,目標企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應的稅款,沒有籌劃的余地。采用購買式并購對于被并購企業(yè)股東來說,幾乎沒有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購買式相比,股票交換式對并購雙方稅負較輕。對于并購企業(yè)而言,可利用合并中關于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對節(jié)稅利益。對目標企業(yè)來說,不用確認轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于目標企業(yè)股東來說,采用股票交換式進行并購,可獲得延期納稅的利益。三是承擔債務式:無論對于目標企業(yè)還是目標企業(yè)股東,承擔債務式在三種并購支付方式中是稅負最輕的。

4.并購后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務籌劃。決定并購成敗的關鍵在于后期的整合。為了完成這一關鍵過程,并購企業(yè)需要全面評估企業(yè)架構,而決定價值最大化架構的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負。企業(yè)整合是并購業(yè)務中的一個重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個復雜的過程,包括組織整合、業(yè)務整合、財務整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在組織整合和業(yè)務整合方面是稅收籌劃的重點。通過組織形式的選擇、經(jīng)營范圍擴大、業(yè)務的變更達到稅收籌劃目的。

5.企業(yè)并購前稅收籌劃。企業(yè)并購前的稅務盡職調(diào)查是并購業(yè)務稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風險。在企業(yè)并購前,并購方應通過稅務盡職調(diào)查清楚了解收購行為的涉稅風險,使被收購方的凈資產(chǎn)價值徹底明朗化,然后再決定是否并購或者如何實施并購。

三、企業(yè)并購稅收籌劃的技術方法

企業(yè)并購本身是一個極其復雜的經(jīng)濟行為,對并購行為進行稅收籌劃更是一項技術性、綜合性的工作。企業(yè)并購稅收籌劃中技術方法主要有:

1.減免稅技術。減免稅技術是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。

一般來說,國家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補其所遭受的損失,所以稅務籌劃不能利用其來達到籌劃目的,只有取得國家獎勵性減免才能達到籌劃目的。

2.扣除技術?？鄢夹g是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的籌劃技術。在收入相同的情況下,各項扣除額越大,應稅基數(shù)就越小,應納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過并購虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來沖抵盈利企業(yè)的應納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中,通過比較舉債和發(fā)行股票來確定其融資方式,都是采用了扣除技術來進行稅務籌劃。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務籌劃技術。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術主要用于企業(yè)的混合并購。在混合并購中,若涉及到增值稅和營業(yè)稅,則可能會出現(xiàn)混合銷售行為或兼營行為。由于增值稅和營業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負自然也就不同,企業(yè)可以通過對這兩種行為技術上的籌劃來節(jié)減稅收。

4.抵免技術。稅收抵免是指從應納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的籌劃技術。如在橫向并購中,并購企業(yè)選擇庫存貨的增值稅進項稅額較大的企業(yè)作為其并購對象,以期在“銷項稅額―進項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術。

5.延期納稅技術。延期納稅技術旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。因為貨幣存在時間價值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術主要用于企業(yè)的縱向并購。

總而言之,并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。并購過程中面臨的稅收問題多種多樣,這些問題分布于并購活動的各個環(huán)節(jié),對各個稅種以及各個環(huán)節(jié)進行籌劃的策略,交織成一張嚴密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個稅務籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購稅收籌劃策略時,不僅要使各項稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購的具體實際,與其他方面目標相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購的總體目標。

參考文獻:

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學出版社,2006.

篇8

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風險

新的時期，國家對房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競爭力，就變得異常重要。企業(yè)進行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會計工作的實踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點，可以采用如下幾種方法進行納稅籌劃。

（1）通過減少營業(yè)稅應稅項目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應繳納營業(yè)稅500萬元、城市維護建設稅35萬元和教育費附加15萬元，合計550萬元。而B銀行取得住房所有權以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營業(yè)稅。如果A、B能達成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負。

（2）通過選擇合作建房方式進行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價值 12 億元的土地使用權，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權。比如雙方各可以得到價值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營業(yè)稅，此時 C 企業(yè)需要繳納營業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營企業(yè)”，則可以無須繳納營業(yè)稅，因而有效降低稅負。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織。納稅義務人應當具備下列條件：（1）在銀行開設結(jié)算賬戶；（2）獨立建立賬簿，編制財務會計報表；（3）獨立計算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

準予扣除項目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應納稅額的一般計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=應納稅收入總額-準予扣除項目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應納稅額計算的特點，本文認為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移時間及推遲成本費用等的確認時間的方法來進行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉(zhuǎn)移時間進行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權發(fā)生變更時，才確認銷售收入的實現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移時間的方法，來推遲銷售收入的實現(xiàn)，進而推遲企業(yè)所得稅的清算時間，從而最終降低稅負。

（2）通過推遲成本費用等的確認時間進行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實現(xiàn)，但部分配套設施尚未竣工的情況。因而也無法準確核算成本、費用及損失等，進而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費用等的確認時間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計算特點，可以采用如下方法來進行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價格進行納稅籌劃

在運用這種方法進行納稅籌劃的時候，需要衡量因降低房價而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負之間的大小，如果前者小于后者，則可以進行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進行納稅籌劃

因為裝修費用在房屋售價中一般占有較大的比重，因而使其獨立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進而降低增值率，從而減少稅負。

（3）通過選擇恰當?shù)睦⒖鄢龢藴蔬M行納稅籌劃

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第7條第3款第2項規(guī)定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除?！钡?項規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

根據(jù)以上規(guī)定，當該企業(yè)的利息費用較多時，應盡可能使其能夠據(jù)實扣除。反之，如果利息費用不是很多，則可以盡可能使其按第3項規(guī)定的標準扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進行納稅籌劃、通過合作建房進行納稅籌劃等等，本文就不詳細一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機取巧、混淆事實為手段

稅收籌劃是通過對稅收優(yōu)惠政策的準確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會計政策的靈活運用，來使企業(yè)的稅負減輕。試圖通過投機取巧、混淆事實的手段而進行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”為根據(jù)，該企業(yè)認為其尚不需要繳納稅款。

其實，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關的稅收法規(guī)，但實質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務，因此根據(jù)“實質(zhì)課稅”和“實質(zhì)重于名目”的原則，稅務局以該企業(yè)將營業(yè)收入空掛到其他單位的日期認定為其納稅義務發(fā)生時間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個別稅種稅負的高低而忽視了企業(yè)整體稅負的輕重

稅收籌劃應進行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長遠衡量，不能把稅收籌劃的目標僅僅放在某一稅種或者某幾個稅種在短期內(nèi)帶來的稅負減輕的利益之上，而是應把稅收籌劃的目標放在企業(yè)整體、長遠的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時，以對其影響最大的土地增值稅為判斷標準，最終選擇了土地增值稅稅負最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標就是稅負最低

稅收籌劃是通過降低稅負而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，因而降低稅負只是稅收籌劃的手段而不是目標，稅后收益最大化、企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的終極目標。其核心體現(xiàn)為財務利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的類型

稅收籌劃的風險是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價。本文認為在實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導致的風險

由于房地產(chǎn)行業(yè)對我國的經(jīng)濟及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟的波動，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會因沒有及時掌握最新的國家相關稅收政策而導致稅收籌劃風險。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國上地增值稅暫行條例》、（實施細則）；其他主要法規(guī)政策：《財政部國家稅務總局關于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）、《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務總局關于加強上地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號）、《國家稅務總局關于上地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）等，如果企業(yè)沒有及時把握最新的相關稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風險。

2.因稅法層次較低而導致的風險

我國現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對房地產(chǎn)企業(yè)實際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關部門又比較多，因而在實踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進而增加了相應的稅收籌劃風險。

比如，目前在19個稅種當中，僅“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會很大，因而也造成了稅收籌劃的風險。

3.因理解政策不透而導致的風險

因為稅收籌劃涉及法律、財務、生產(chǎn)經(jīng)營等等多方面的專業(yè)知識，并且還要時時掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個角度出發(fā)進行稅收籌劃，導致稅收籌劃風險的機率就會比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風險，企業(yè)應從多個方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風險。針對以上對稅收籌劃風險的分析，本文認為企業(yè)應該重點從以下幾個方面著手進行防范。

1.通過聘請專業(yè)人員進行風險防范

稅收籌劃涉及法律、會計、稅收、財務管理、企業(yè)運營等多方面的專業(yè)知識，因而也只有復合型的高級人才才能進行。為此，企業(yè)應聘請具有稅收籌劃能力的復合型專業(yè)人才進行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風險。

2.通過規(guī)范會計核算進行風險防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進行會計核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會計核算而進行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風險。企業(yè)必須依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進行風險防范

因為房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時刻關注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風險。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進行風險防范

稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負最小為稅收籌劃目標，而是應以減少稅負為手段，以最終長遠地提高企業(yè)價值最大化為目標。所以，在選擇稅收籌劃方案時，要全面長遠地考慮該方案的成本及相應的收益，只有當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風險。

5.通過獲得稅務機關認可進行風險防范

稅收在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，既有財政收入職能，又有經(jīng)濟調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應全面及時了解稅務機關的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務機關取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風險。

6.建立有效的風險預警機制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

參考文獻

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[4] 王立.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險探析[J].會計之友，2012（9）

篇9

關鍵詞：房地產(chǎn)；主要稅種；稅收籌劃策略

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)也取得了巨大的成就，在推動國家整體發(fā)展方面做出了很大的貢獻。房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，其投資總額在國民生產(chǎn)總值中的比重也在不斷提高，據(jù)統(tǒng)計，從2008年至2012年的5年時間中，房地產(chǎn)行業(yè)的投資總額由3.12萬億元增加到了7.2萬億元。隨著我國國際化步伐加快，國家宏觀調(diào)控政策收緊，加上房地產(chǎn)行業(yè)投資大、風險高等特點，使得房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。由原來的“暴利行業(yè)”轉(zhuǎn)變成了“平利行業(yè)”。就房地產(chǎn)行業(yè)目前現(xiàn)狀來看，競爭比較激烈，行業(yè)整體利潤率在下降，尤其是對于一些中小型的房地產(chǎn)企業(yè)，其面臨的市場風險更大。而在房地產(chǎn)的成本中，其中有20%的為稅收支出，因此，合理進行稅收籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高利潤的一條有效途徑，房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身特點，合理管理企業(yè)資金，通過稅收籌劃手段降低稅負，進而達到降低成本目的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃，不僅有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的財務管理目標，而且很好的貫徹了國家宏觀調(diào)控政策，有助于國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化配置。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收主要分布情況

（一）開發(fā)建設環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式有兩種，一種是從一級市場通過招投標的方式取得土地使用權，另一種是在二級市場上通過轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權。不論是在一級市場，還是在二級市場上取得土地使用權時，房地產(chǎn)企業(yè)需要支付土地出讓金，與轉(zhuǎn)讓方簽訂“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”，相應的應該繳納印花稅、契稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)房產(chǎn)時，占用了耕地面積的還需要繳納耕地占用稅。房地產(chǎn)企業(yè)在進行工程建設時，還會涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設稅及附加等稅種，因工程項目占用土地還需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處置主要包括銷售房屋、轉(zhuǎn)讓土地使用權、贈與房屋或者土地、房屋抵債、股利分配等方式。按照營業(yè)稅的征稅管理可知，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋和轉(zhuǎn)讓土地使用權屬于“銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，應該征稅營業(yè)稅，相應的就應該繳納城建稅和教育費附加，而房屋銷售又屬于房地產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務，因此還應該繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅等。將房地產(chǎn)作為股利分配進行處置時，需要繳納個人所得稅。

（三）持有使用環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)的房屋使用環(huán)節(jié)主要分為出租房屋或土地以及自用房屋或土地。房地產(chǎn)企業(yè)出租房屋或者土地時，需要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及個人所得稅等，將房屋或者土地自用的，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負一般比較低。當房地產(chǎn)企業(yè)的房屋處于閑置狀態(tài)時，一般不需要負擔稅收負擔。總之，在我國，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔種類比較多。企業(yè)需要根據(jù)不同稅種的特點進行合理籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的籌劃策略

（一）營業(yè)稅稅收籌劃

營業(yè)稅是一種傳統(tǒng)的商品勞務稅，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，一般不受成本、費用等的影響。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，營業(yè)稅的稅收籌劃通常可以從三個方面進行規(guī)劃，一是充分利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，采用合作建房的方式進行稅收籌劃，一方提供土地使用權，另一方提供建房需要的資金，兩方在合作的基礎上進行房屋建造，對于建成的房屋，合作雙方將按照投資比例分配的房屋價值，對于以土地使用權出資的一方，因為獲得了部分房屋的所有權，應該繳納營業(yè)稅，而對于以資金出資的一方則無需繳納營業(yè)稅。二是利用建筑承包合同進行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在進行房屋銷售時，一般會將房屋劃分為精裝修房和毛坯房兩種，通常情況下精裝修房的價格比毛坯房要高很多，因而房地產(chǎn)企業(yè)如果以精裝修房進行銷售，會增加其稅收負擔。如果房地產(chǎn)企業(yè)將房屋分為毛坯房銷售和房屋裝修服務兩種，就可以降低營業(yè)稅稅負。對于毛坯房的銷售，按照“銷售不動產(chǎn)”規(guī)定，采用5%的營業(yè)稅稅率，對于房屋裝修部分，按照“建筑業(yè)”規(guī)定，采用3%的營業(yè)稅稅率，這樣可以節(jié)約2%的營業(yè)稅。三是合理利用銷售折扣。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)銷售樓盤時都會采取一定的促銷政策，比如利用現(xiàn)金折扣等，如果房地產(chǎn)企業(yè)將銷售價款和折扣額開在同一張發(fā)票上，就可以以折扣后的銷售額作用營業(yè)稅的計稅基礎，從而節(jié)省一定的營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低營業(yè)稅負擔，就可以將樓盤銷售價款和折扣額開在同一張發(fā)票上。

（二）土地增值稅稅收籌劃

篇10

[關鍵詞] 跨國企業(yè) 國際稅收 籌劃策略

一、國際稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)在原因

國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個納稅義務人都有著減輕自身納稅義務，實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務越輕，企業(yè)稅后利潤就越大。因此，跨國納稅人和國內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進行稅務籌劃和財務安排。跨國納稅人作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

2.外在原因

國際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國家對稅收管轄權、稅收構成要素、經(jīng)濟源和稅源等稅收經(jīng)濟活動各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎?？鐕{稅人對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國納稅找到了強有力的制度及法律保證。

二、國際稅收籌劃的主要方法

1.合理選擇投資地點

(1)充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區(qū)進行投資。在跨國經(jīng)營中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國家和地區(qū)稅收負擔水平有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?？鐕顿Y企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭力。

(2)規(guī)避國際雙重征稅。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家的稅務當局，對同一納稅人的同一應稅收入或所得進行重復征稅。導致重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的重疊行使。為了避免國際雙重征稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國雙方的居民和非居民均可以享受到許多關于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應盡量選擇與母國(母公司所在國)簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。目前，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個。

(3)利用避稅地進行稅收籌劃。避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。目前國際避稅地大致可分為兩類。①純粹或標準的國際避稅地。這種類型的避稅地沒有個人或公司所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。如百幕大群島、開曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國際避稅地。這種類型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等稅種。有些國家或地區(qū)還對來源于境外的所得免稅，如瑞士、中國香港特區(qū)、巴拿馬等。

2.選擇有利的企業(yè)組織方式

跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴充投資組建子公司或設立分支機構都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負較低的組織形式，來組建自己的海外企業(yè)。

3.利用關聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價是指在國際稅收事務中，有關聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定價格，而非獨立各方在公平市場中按正常交易原則確定價格。轉(zhuǎn)讓定價的制定過程是一項十分機密和復雜的工作。跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低，來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。

4.避免構成常設機構

常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營而言，避免了常設機構，也就隨之有可能避免在該非居住國的有限納稅義務，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國企業(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其他輔營業(yè)活動而并非設立常設機構，來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。

隨著科技的發(fā)展，電子商務日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務的諸多特點，更為國際稅收籌劃提供了便利?？鐕?jīng)營企業(yè)也應充分利用電子商務的特點來合法避稅。

參考文獻:

[1]朱洪仁:國際稅收籌劃.上海:上海時代大學生出版社，2000