導語：如何才能寫好一篇非營利性企業(yè)會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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政府非營利性組織主要指的是行政單位、各級財政單位以及各類非營利性質(zhì)的事業(yè)單位，他們在促進社會發(fā)展的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，所具備的社會職能十分重要。在政府與非營利性組織參與市場經(jīng)濟的過程中，由于其自身并不以盈利為目的，這就使得其無法依靠資源來換取相應的經(jīng)濟利益，這也就使得其會計核算工作與傳統(tǒng)形式上的財務管理存在差別。

二、政府與非營利性組織會計概述

作為穩(wěn)定社會發(fā)展，促進人民生活水平提升的重要組成，政府與非營利性組織的作用十分重大。而對于政府與非營利性組織會計而言，其整體的工作重心放在了預算管理方面，通過采用多種管理手段以及利用宏觀管理信息系統(tǒng)，對各級政府及行政單位和非營利性組織的日常收支預算進行管理，從而最大程度上的提升其財務管理水平。在開展政府與非營利性組織會計工作的過程中，工作的對象主要是單位預算資金以及財政性資金，通過對這些資金的運作及經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，最大程度上的發(fā)揮出政府與非營利性組織的在推動社會發(fā)展方面的作用。而作為現(xiàn)代財務會計當中的重要組成部分，政府與非營利性組織會計和企業(yè)會計共同構(gòu)成了現(xiàn)代財務會計的主體，因此其發(fā)展水平的高低，直接影響著整個現(xiàn)代財務會計的發(fā)展。

三、政府與非營利性組織會計特點

1.不以盈利為目的

政府與非營利性組織會計在開展工作的過程中，資金的投向最終的目的并不是獲得利潤收入，而是更好的促進投入方向企業(yè)或者市場的發(fā)展。因此，不以盈利為目的也就成為了政府與非營利性組織會計與企業(yè)會計之間最大的區(qū)別。

2.資金投向不對組織的所有權(quán)產(chǎn)生影響

政府與非營利性組織會計財務管理中，出現(xiàn)資金投入時，被投資方的企業(yè)所有權(quán)并不發(fā)生改變，不會像企業(yè)干預其經(jīng)營，這也就意味著政府與非營利性組織的資金投入，并不會對企業(yè)權(quán)益產(chǎn)生影響。因此，政府與非營利性組織會計在開展工作時，重點放在了促進被投資方的發(fā)展方面，而非擴大自身在該組織發(fā)展當中的影響。

3.會計核算無實收資本

政府與非營利性組織會計與企業(yè)會計之間明顯的區(qū)別就在于，政府與非營利性組織并沒有實收資本，而企業(yè)會計在注冊成立之初就形成了實收資本。比如說一個企業(yè)在注冊成立之時，所投入資產(chǎn)總額為300萬元，則其所形成的實收資本也就是300萬元。但是政府與非營利性組織在成立之初，并不存在注冊資本的限制，這也就意味著其自身的發(fā)展并不存在必要的實收資本，其資金來源大多為財政收入以及社會募捐等等。

四、政府與非營利性組織會計會計核算基礎(chǔ)分析

1.收付實現(xiàn)制

會計基礎(chǔ)作為記錄編制費用成本以及收入的方法與原則，在穩(wěn)定政府與非營利性組織健康發(fā)展當中發(fā)揮著十分重要的作用。而作為政府與非營利性組織會計工作開展的必要依據(jù)，收付實現(xiàn)制在制定會計核算計量標準以及做賬程序當中處于十分重要的地位。通過收付實現(xiàn)制的實行，政府與非營利性組織能夠?qū)ψ陨淼馁Y金支出進行詳細的記錄，從而更好的把握每一筆資金的流向與用途，提升資金的使用效率。

2.權(quán)責發(fā)生制

在收付實現(xiàn)制當中，由于自身計量標準以及相應記賬規(guī)范的制約，其對于會計主體資源的存量并不能及時的反映，對業(yè)務開展對資產(chǎn)的影響也缺乏有效的記錄。而通過實施權(quán)責發(fā)生制，對自身的總體運營狀況以及財務狀況進行一個客觀的評價，強化對于現(xiàn)金流量的管理工作，從而更好的為會計主體經(jīng)營業(yè)務的開展提供必要的依據(jù)，別是市場經(jīng)濟體制下單純的藝考收付實現(xiàn)制已經(jīng)很難滿足政府與非營利性組織發(fā)展的需求。

五、政府與非營利性組織會計改革途徑探究

在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，愈加激烈的市場競爭也在很大程度上影響著其會計工作的開展。在未來的發(fā)展當中，政府與非營利性組織會計必然會改變以往收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，逐漸的朝著權(quán)責發(fā)生制的方向改革。但是改革是循序漸進的過程，為避免在改革的過程中發(fā)生影響政府與非營利性組織發(fā)展的問題特別是在改革初期，應該首先強化對于會計工作人員的思想教育以及專業(yè)技能培訓工作，幫助其認識到以往會計核算當中存在的不足，進而最大程度上的消除其抵制情緒。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預算會計；區(qū)別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務的業(yè)務活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。

(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進行專業(yè)業(yè)務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責發(fā)生制。

企業(yè)會計只能以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

(三)會計等式的區(qū)別

企業(yè)的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會計要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業(yè)會計在編制資產(chǎn)負債表時提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。由于事業(yè)單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下?lián)艿目铐?，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監(jiān)管，以免造成國有資產(chǎn)柳生，因此，必須采用動態(tài)的等式，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制也是以該等式作為主要依據(jù)。

(四)會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別

首先，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在會計科目設(shè)置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業(yè)會計科目設(shè)置更為細化和全面，而事業(yè)單位會計科目設(shè)置較為簡單、數(shù)量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業(yè)務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的會計核算方法就存在較大區(qū)別；再次，在會計核算內(nèi)容上，事業(yè)單位不實行成本核算，即使存在營利性業(yè)務，必須實行成本核算的，也只是進行內(nèi)部成本核算。

結(jié)論：

總而言之，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間存在諸多差異，隨著新企業(yè)會計準則的頒布實施，企業(yè)會計得到了逐步完善，事業(yè)單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發(fā)展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質(zhì)差異性是無法消除的。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度 缺陷 改革建議

一、現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的缺陷

1、制度適用范圍存在著局限性?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定該制度“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”。隨著衛(wèi)生經(jīng)濟體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，一大批民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應運而生。對非公有制醫(yī)院的會計核算如何進行，目前尚無制度規(guī)定。

2、部分會計核算原則未被明確規(guī)定。⑴未明確謹慎性原則。謹慎性原則是指在存在經(jīng)濟活動不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，保持必要的謹慎，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但也不得設(shè)置秘密準備，它是對歷史成本原則的修正；⑵未規(guī)定實質(zhì)重于形式原則。在當前醫(yī)院會計核算中，托管、資產(chǎn)重組等新經(jīng)濟事項不斷涌現(xiàn)，本著這樣的原則判斷事實并在會計信息上予以反映，才有利于醫(yī)院會計信息使用者進行決策；⑶未明確劃分收益性支出與資本性支出。資本性支出的效益可以在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用，二者各不相同。而支出核算作為醫(yī)院會計核算中重要的一部分內(nèi)容，對其進行合理地劃分則有利于真實反映醫(yī)院的財務狀況與經(jīng)營成果，同時也可以避免隨意列支所造成的收支結(jié)余不實的問題。

3、醫(yī)院會計信息披露過于簡單?，F(xiàn)行醫(yī)院會計信息披露簡單，主要原因在于一般情況下會計報表使用者僅限于醫(yī)院及上級部門?，F(xiàn)行醫(yī)院財務報告的局限性主要表現(xiàn)為：會計信息的及時性不夠且內(nèi)容不完整，財務報表項目的貌似確定性掩蓋了其本質(zhì)的不確定性，重法律形式輕經(jīng)濟實質(zhì)，重貨幣性信息輕非貨幣性信息，重硬性資產(chǎn)輕軟資產(chǎn)，重財務資源輕財務核心能力，重歷史輕未來。隨著多種所有制形式醫(yī)療機構(gòu)的涌現(xiàn)，除政府部門以外，不同方面的人員獲取會計信息的側(cè)重點不同，各方面要求醫(yī)院披露的會計信息不斷增多，醫(yī)院內(nèi)部決策對會計信息的依賴性也越來越強，都希望從會計信息中了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，以便盡早找出對策，防患于未然。

二、對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的改革建議

1、在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中補充營利性醫(yī)院會計制度。隨著衛(wèi)生部門經(jīng)濟體制改革的不斷深入，以及我國加入WTO以來，民營醫(yī)院、外資醫(yī)院等多種形式的非公有制醫(yī)院應運而生。國家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》中，明確指出醫(yī)療機構(gòu)分為非營利性和營利性兩類進行管理。對非營利性醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》，而營利性醫(yī)院的會計核算參照執(zhí)行企業(yè)的會計制度和有關(guān)政策。而在實際操作中，照搬企業(yè)會計核算方法是不科學的，也是不可取的。由于缺乏詳細、規(guī)范的核算辦法，營利性醫(yī)院的會計核算實際上處于混亂的狀態(tài)下，不利于醫(yī)院的管理和政府部門的監(jiān)督。因此，建議在醫(yī)院會計制度中補充營利性醫(yī)院的會計制度，以適應多種形式下醫(yī)院會計核算的需要。

2、全面接軌企業(yè)會計核算原則。為了加強對醫(yī)院的會計核算，解決醫(yī)院發(fā)展中的新問題，特別是解決醫(yī)院凈資產(chǎn)不實、總資產(chǎn)虛增的人為會計處理問題，應該全面接軌企業(yè)會計核算原則，包括嚴格劃分收益性支出與資本性支出，以準確計算和反映醫(yī)院的財務狀況和運營成果；針對醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)狀，借鑒企業(yè)會計核算的謹慎性原則，計提各項資產(chǎn)減值準備非常必要?，F(xiàn)有醫(yī)院會計核算應該與時俱進，增加反映時代要求和經(jīng)營要求的一般原則，如重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等，以利于醫(yī)院強化風險意識，夯實資產(chǎn)，提高職業(yè)判斷的準確性。

3、醫(yī)院會計制度要充分考慮醫(yī)院面臨的各種風險。謹慎性原則是經(jīng)濟活動不確定性對醫(yī)院會計核算的內(nèi)在要求。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，由于競爭以及未來市場價格的波動，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風險，故對于醫(yī)院的藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)等均應按照核算的謹慎性原則計提資產(chǎn)減值準備。醫(yī)院風險的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，導致巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。醫(yī)院實施謹慎原則，合理估計存在的風險，就能及時防范與化解風險?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度中資產(chǎn)以原始價值記賬，不因市場波動而變化，難以真實地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值，有必要引入庫存物資跌價準備、長期投資跌價準備、短期投資跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備科目，正確反映資產(chǎn)價值。

4、改進醫(yī)院會計信息披露模式。美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會發(fā)表的《改進企業(yè)財務報告——顧客導向》特別報告指出，完整的企業(yè)財務報告體系應包括以下幾個方面的內(nèi)容：財務和非財務數(shù)據(jù)；管理當局對財務和非財務數(shù)據(jù)的分析；前瞻性信息；有關(guān)高級管理人員變動情況的信息；經(jīng)營活動的背景資料。對此在改進醫(yī)院會計信息披露模式過程中應予以借鑒，不斷完善會計報表體系，加強財務分析，以更好地滿足不同層面人員對會計信息的不同需求。

參考文獻

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2 陸正洪.論現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》改革背景和存在的問題[J].中國

衛(wèi)生經(jīng)濟，2006（3）

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預算會計作為政府與行政事業(yè)單位預算管理的基礎(chǔ)性工作,它在加強行政事業(yè)單位管理和考核的過程中起到非常重要的作用。我國的預算會計是在1950年10月制訂并開始實行的,為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制,經(jīng)歷了多次修訂和改革,現(xiàn)行的預算會計是在1997年進行重大改革以后,從1998年1月1日開始實行的。

1我國事業(yè)單位預算會計體系的現(xiàn)狀與改革

1•1我國事業(yè)單位預算會計體系范圍存在的問題我國預算會計體系是在計劃經(jīng)濟體制下形成的。政府預算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預算收支為中心進行核算的預算會計體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,事業(yè)單位會計發(fā)生了顯著的變化,出現(xiàn)了許多新的特征,主要有:事業(yè)單位除財政撥款外還有自己的事業(yè)收入;事業(yè)單位雖然以實現(xiàn)社會效益為宗旨,但卻具有一定的經(jīng)營性,并實行經(jīng)濟核算;事業(yè)單位雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品,但向社會提供精神產(chǎn)品和勞務,它具有一定的生產(chǎn)性。

1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關(guān)的各項經(jīng)濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構(gòu)展開的;②權(quán)益活動,即政府舉辦各種國有企業(yè)的活動;③事業(yè)活動,即政府舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業(yè)。美國的非營利組織會計類似于我國的事業(yè)單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區(qū)別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區(qū)分的標準當然可以各有不同。

1•3我國事業(yè)單位預算會計體系的改革建議(1)事業(yè)單位會計應歸屬于預算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,會計歷來分為營利性會計即企業(yè)會計和非營利性會計即預算會計兩大類,事業(yè)單位的非營利性性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預算會計體系。(2)事業(yè)單位會計不應再歸屬于預算會計體系,而應與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認為,根據(jù)事業(yè)單位也需要“自負盈虧”的事業(yè)單位改革方案,從總體上來說,事業(yè)單位的經(jīng)濟效益指標將越來越重要。企業(yè)會計中的諸多一般原則如權(quán)責發(fā)生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業(yè)單位,事業(yè)單位會計也逐漸向企業(yè)會計靠攏,而不是向預算會計靠攏。(3)事業(yè)單位會計既不應再歸屬于預算會計體系,也不應歸屬于企業(yè)會計體系,而應成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認為,事業(yè)單位以其不以營利為目的而區(qū)別于企業(yè),又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此,事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤,是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益;與此同時,事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。另外,事業(yè)單位還存在著眾多不同的行業(yè),例如高等學校、體育館、電視臺等等。事業(yè)單位行業(yè)之多及其狀況的復雜性不亞于企業(yè),中國1997年制定《事業(yè)單位會計準則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業(yè)單位會計工作特殊性的需要。

2我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀與改革

2•1我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀建國以來,我國預算會計長期以收付實現(xiàn)制度為會計核算基礎(chǔ),它充分體現(xiàn)了國家預算管理這個重心。近幾年來,我國以預算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現(xiàn)行的主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預算會計已經(jīng)越來越難以滿足政府預算管理的要求,而權(quán)責發(fā)生制預算會計可以提供更為全面和準確的信息,因此,預算會計運用權(quán)責發(fā)生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。

2•2我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)存在的問題(1)不完整的事業(yè)單位預算會計信息無法為編制部門預算、實行零基預算提供準確的依據(jù)。長期以來,我國預算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產(chǎn)關(guān)注不夠。例如:行政、事業(yè)單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產(chǎn)不計提折舊,只在固定資產(chǎn)報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產(chǎn)的使用情況,虛列了資產(chǎn)的價值,難以為編制預算提供準確的會計信息。(2)無法進行準確的成本和費用的核算。我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,長期債務不預提利息,對無形資產(chǎn)不確認、不計量或在確認時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關(guān)成本,不能適應開展績效預算管理的需要。

2•3我國事業(yè)單位預算會計核算基礎(chǔ)的改革我國當前的預算會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,另加少量修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責發(fā)生制的格局。從未來發(fā)展看,由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡是必然的趨勢。這種轉(zhuǎn)換在操作上難度很大,但是權(quán)責發(fā)生制提供的信息量是收付實現(xiàn)制所達不到的。我國當前還不具備權(quán)責發(fā)生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權(quán)責發(fā)生制的實施可能還有一個相當長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經(jīng)驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制逐步推進。這期間可以根據(jù)具體情況的需要,對權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制采取不同程度的修正。第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權(quán)責發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。對部分金融資產(chǎn)進行權(quán)責發(fā)生制核算并在資產(chǎn)負債表中反映,非金融(實物)資產(chǎn)只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉(zhuǎn)貸資金,已經(jīng)確認但尚未收到的撥款或者補貼等。超級秘書網(wǎng)

(2)負債方面。對那些確認期內(nèi)已發(fā)生,但預計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項,應采用權(quán)責發(fā)生制。對于這類應付款項按權(quán)責發(fā)生制反映。第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預算會計應更全面地采用權(quán)責發(fā)生制。

(1)資產(chǎn)方面。不僅對金融資產(chǎn)全面按照權(quán)責發(fā)生制反映,對于可確認并可計量的非金融資產(chǎn)也按照權(quán)責發(fā)生制反映,比如說固定資產(chǎn),應對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權(quán)責發(fā)生制原則分攤固定資產(chǎn)成本。具體來說,對于單位各部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本,通過分期提取折舊的方法予以確認和核算。

(2)負債方面。應對所有可確認、可計量的負債項目按權(quán)責發(fā)生制反映。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政制度,加強預算管理,逐步引入權(quán)責發(fā)生制是十分必要的。但是,實行權(quán)責發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,作為發(fā)展中國家,當務之急是要摸清家底,結(jié)合項目預算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎(chǔ)工作,以便在實行權(quán)責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

3結(jié)論

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位預算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業(yè)單位預算會計核算體系、核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預算會計體系的范圍界定的原則。并且,認為我國應借鑒國外的經(jīng)驗,建立政府會計體系。在預算會計核算基礎(chǔ)改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經(jīng)驗。指出了我國由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制過渡的總體方式是漸進式的設(shè)想,并提出轉(zhuǎn)變的兩個步驟和每個步驟應該轉(zhuǎn)換的項目。事業(yè)單位預算會計改革是一個漫長且復雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協(xié)調(diào)配合,更需要宏觀制度保障。

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篇5

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應當同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學校是民辦非企業(yè)單位,是否應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實際工作中存在混亂。

    我國民辦學校總體上講有三種形式:捐資辦學、投資辦學和混合集資辦學。純粹捐資辦學的民辦學校一般是非營利性的,應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學校和各種社會力量混合集資形成的民辦學校是否應該執(zhí)行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認為,《民辦教育促進法》規(guī)定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后,出資人可以從辦學結(jié)余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學校不具備非營利組織的特征。民辦學校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學校享有實質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認)。因此,投資舉辦的民辦學校不應該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認為,不管民辦學校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會計制度的適用應以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標準,而不以是否取得經(jīng)濟回報作為劃分的主要標準,因此認為這兩類企業(yè)同樣應該執(zhí)行《制度》。

    筆者認為,在目前的情況下,民辦學校應該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠來看,財政部應該針對類似民辦學校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

    二、關(guān)于收入和費用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計制度》如出一轍,但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述,在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務活動”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務活動的項目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費用中的“其他費用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時,由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費用,導致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入;費用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認為,該規(guī)定存在兩點不足:

    一是在借款費用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當。輔助費用(如借款的手續(xù)費)一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法,取消輔助費用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應當予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應當計提減值準備,確認減值損失,并計入當期費用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應記入“管理費用”。

    筆者認為,非營利組織計提資產(chǎn)減值準備符合謹慎原則,但相應的資產(chǎn)減值損失應該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費用”。

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[關(guān)鍵詞]預算 會計 問題

預算會計是一個宏觀的管理信息系統(tǒng),它主要把預算管理作為核心內(nèi)容,是反映、監(jiān)督、核算中央和地方預算(包括行政事業(yè)單位的收支預算)的一門專業(yè)會計。我國的預算會計制度經(jīng)歷長時間的磨練,現(xiàn)已日益完善。但是由于經(jīng)濟體制改革不斷推進與深入,事業(yè)單位(政府)職能不斷轉(zhuǎn)變、行政事業(yè)單位的預算調(diào)整不斷加快,使得我國的預算會計制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對策來完善我國的預算會計制度。

1 我國的預算會計制度現(xiàn)狀

(1)預定目標經(jīng)常由于信息失真而不能實現(xiàn)

作為反映經(jīng)濟業(yè)務的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現(xiàn)實意義。審核與監(jiān)督原始憑證,是對會計信息的真實性進行判定的重要環(huán)節(jié)。會計中心人員由于不直接參與到單位的各項具體業(yè)務,所以進行判定時只能將票據(jù)作為主要參照,看單位的報賬發(fā)票手續(xù)完不完備,票據(jù)規(guī)不規(guī)范,合不合法。如果票據(jù)合法且有效,同時具有完備的手續(xù),那么所反映出的經(jīng)濟內(nèi)容不管真實與否,都應報銷。如果缺乏嚴格的監(jiān)管,在這種情況下就會出現(xiàn)集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時還存在著一定的非法回扣與權(quán)力徇私,從而導致資金流動(報銷的)的真實性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費。

高級目標、中級目標以及基本目標是預算會計所具有的三級目標。其中基本目標主要是對事業(yè)單位(政府)的公共資金進行有效運用,確保其安全。而中級目標主要確保財務管理科學合理,高級目標就是要把事業(yè)單位(政府)的受托責任解除掉。事業(yè)單位由于采用收付實現(xiàn)制,所以只能對公共資金流動進行有效記錄,使基本目標得到滿足,并沒有建立一套內(nèi)部激勵機制和實施績效管理,所以經(jīng)濟責任制也就無法落實,至于將預算公開來解除受托責任,使公眾知情權(quán)得到滿足就更加無從談起。所以,我國事業(yè)單位的預算會計目標還需要進一步提高。

(2)預算會計體系現(xiàn)有觀點迎來挑戰(zhàn)

通常來講,預算會計不直接參與到物質(zhì)生產(chǎn),它不把贏取高額利潤作為主要目的,而是將預算管理作為核心內(nèi)容。預算會計在傳統(tǒng)意義上主要由三大部分組成,分別是事業(yè)單位會計、行政單位會計和財政總預算會計?，F(xiàn)如今,市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷深入,事業(yè)單位的績效考核制度也得到越來越廣泛的推行,很多事業(yè)單位已經(jīng)趨于市場化,它們擁有國家財政撥款,同時還有屬于自己的收入。這些事業(yè)單位不僅提供公共服務,也具有一定的經(jīng)營性,實現(xiàn)了獨立經(jīng)濟核算。例如很多大型體育場所和民辦學校以及會計師事務所等,其商業(yè)性越來越明顯。這樣的事業(yè)單位已經(jīng)開始由公益性向營利性轉(zhuǎn)變,并實行盈虧自負。此外,我國的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預算會計體系本身的內(nèi)涵又得到不斷擴展,其現(xiàn)有觀點也迎來了新的挑戰(zhàn)。

(3)預算會計核算的有效性與科學性有待加強

目前,我國事業(yè)單位的預算會計主要采用收付實現(xiàn)制,把提供的信息主要集中在年度預算的結(jié)余和收支,這樣就可能忽略對長期資本進行科學有效的管理,不能給長期決策提供一個真實、準確、完整的信息參考。事業(yè)單位通常不折舊固定資產(chǎn),所以在實際操作中就有虛報固定資產(chǎn)價值的現(xiàn)象存在;有些單位為了盤活資產(chǎn),提高其經(jīng)濟效益與財政收入,擅自把專用機器設(shè)備和房屋用于商業(yè)用途,從而使資產(chǎn)增加,沒有按照規(guī)定對會計報表進行登記。這樣就無法真實可靠地將資產(chǎn)實有價值反映出來,使會計信息質(zhì)量無法得到有效保障,嚴重地損害了決策的有效性與科學性。

2 解決預算會計制度問題的有效對策

預算會計制度不是很完善,是導致我國的預算會計出現(xiàn)以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對策,將事業(yè)單位職能與會計行業(yè)的通用準則進行有機結(jié)合,以改革事業(yè)單位現(xiàn)有的預算會計制度。在對事業(yè)單位的預算會計的專業(yè)性與職業(yè)性進行充分考慮的同時,還要對其社會性、非營利性以及公益性進行充分考慮。

(1)預算管理應加強,使預算會計目標得以實現(xiàn)

對于事業(yè)單位在預算會計方面出現(xiàn)的一系列問題,必須通過對預算會計加強治理來解決,最終使預算會計目標得以實現(xiàn)。預算會計治理應按照監(jiān)控、管理的思路進行。

首先應對事業(yè)單位的預算編制與使用進行嚴格的監(jiān)控,其全部支出與收入都必須納入預算體系,這樣能夠避免預算外的資金出現(xiàn)流動。進行預算編制應實施部門綜合預算這一科學模式,以防預算重復編制。事業(yè)單位的財政部門對預算執(zhí)行應加強監(jiān)督。及時分析經(jīng)費支出的全部內(nèi)容,找出一些比重相對較大的項目,對其進行跟蹤審計與重點監(jiān)控,并進行?？顚Ｓ煤蛯崟r實地的監(jiān)督;將電子政務和會計電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,并通過即時通訊、電子郵件以及互聯(lián)網(wǎng)等媒體對經(jīng)費使用進行依法公開。

其次要加強管理,通過不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),使會計信息的科學性與真實性不斷增強,從而提高效率、降低成本。加強財務管理能夠使預算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實現(xiàn)。預算會計還應實施會計集中核算,并采用收支兩條線。報賬會計必須持證上崗,會計臺帳應登記有據(jù),并定期和會計中心進行核對,預審會計事項的科學性與真實性。事業(yè)單位還應建立會計行為準則與道德規(guī)范,以使報賬會計的整體素質(zhì)與會計工作質(zhì)量得到全面提高。

(2)會計準則應改進,以提高信息科學性

傳統(tǒng)預算會計對固定資產(chǎn)與收支的反映、統(tǒng)計十分不科學。事業(yè)單位由于是非營利組織,它具有產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)的雙重性質(zhì),它的固定資產(chǎn)需要保值與增值,所以計提固定資產(chǎn)應進行折舊。對事業(yè)單位的預算制度進行適當改進應參照企業(yè)會計準則,并在事業(yè)單位的收入上,對預算外的資金與財政撥款進行正確區(qū)分,財政返還收入應納入預算外資金;事業(yè)單位的經(jīng)營性收入最好納入事業(yè)性收入,然后歸結(jié)到預算外資金。另外,在現(xiàn)金流量上,應以權(quán)責發(fā)生制取代收支實現(xiàn)制,這樣預算會計才能對單位的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)進行合理確定,能夠做出科學合理的成本分析,使決策的有效性與科學性大大提高。

(3)預算會計體系應重新界定

目前,對于事業(yè)單位會計歸屬問題,還存在著很多不同觀點:(1)事業(yè)單位會計仍歸屬預算會計制度,和政府預算會計共同合稱行政事業(yè)單位會計;(2)由于事業(yè)單位具有經(jīng)營性,所以應將其劃分到企業(yè)會計中去;(3)事業(yè)單位會計的公益性、營利性和政府會計、企業(yè)會計不同,所以應和以上兩者區(qū)分開,稱作事業(yè)單位會計;(4)通過對權(quán)變視野進行充分考慮,事業(yè)單位會計應分別歸屬預算會計與企業(yè)會計。

權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計的重要基礎(chǔ),因為企業(yè)具備償債能力與獲利能力,但是事業(yè)單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統(tǒng)地將事業(yè)單位會計歸為企業(yè)會計。目前很多事業(yè)單位已經(jīng)實施了績效考核制度,雖然預算會計以提供公共物品為主,具有非營利性的特點,但是市場化的發(fā)展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會性向開發(fā)性、競爭性與營業(yè)性轉(zhuǎn)變,開始盈虧自負,其經(jīng)濟效益明顯增強。預算會計制度應用于這樣的事業(yè)單位不是十分理想,企業(yè)會計比較適合這樣的事業(yè)單位。有些事業(yè)單位還具有公益性,它可以繼續(xù)使用預算會計。有些事業(yè)單位會計已經(jīng)被某些非營利性的組織會計取代,已然成為了預算會計的重要組成部分。現(xiàn)如今,非營利性的組織不僅只有事業(yè)單位,一些社團與基金會也具有非營利性的性質(zhì)。這些組織為社會公眾提供服務或管理時,并不以追求收益為宗旨。所以,將事業(yè)單位會計歸為非營利性組織會計將更具時代性與科學性。

3 結(jié)束語

對我國事業(yè)單位的預算會計制度進行科學合理的改革,還需要一定的時間,這是一個十分復雜且較為漫長的過程,不僅要不斷創(chuàng)新與完善理論,同時還要積累大量的實踐經(jīng)驗,實事求是的推進改革。不能在改革的關(guān)鍵時期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進,必須統(tǒng)籌兼顧,通過各方的不懈努力來實現(xiàn)事業(yè)單位的預算會計制度的成功改革。

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關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務方面具有獨特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點

（一）會計目標

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應當滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務對象（如學生、病人等）繳納的服務費等，這些供應者應該對資財?shù)墓芾?、使用、處置具有相應的知情?quán)。因此民間非營利組織應以滿足捐贈人、會員、服務對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標，設(shè)計其會計報表體系和財務會計報告應予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊，進行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強資產(chǎn)負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量?！卑礆v史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。同樣，在權(quán)責發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務會計的最新進展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應當在收到捐贈時確認收入。對于附條件的捐贈或政府補助，制度規(guī)定應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務的會計處理

民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托交易業(yè)務與捐贈業(yè)務相區(qū)分，不應當確認收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應當對受托資產(chǎn)進行確認和計量，并且在確認一項受托資產(chǎn)時，應當同時確認一項受托負債?？紤]到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映所確認的受托資產(chǎn)和受托負債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應當作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進行核算，在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應當定期或者至少每年年度終對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應當計提減值準備，確認減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認原則與我國《企業(yè)會計準則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應當在符合以下條件時才能予以確認：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費用的確認與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務活動和為了籌集業(yè)務活動所需資金所發(fā)生的費用，該制度規(guī)定應當確認為當期費用，分別計入管理費用和籌資費用，對于當期所發(fā)生的除業(yè)務活動成本、管理費用和籌資費用以外的其他費用，也應當確認為當期費用，單列“其他費用”項目進行核算和列報。

四、民辦學校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學校相比，民辦學校只是舉辦者和經(jīng)費來源不同，辦學所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運作是要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。

五、民辦學校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實施后，民辦學校是否都實行該會計制度呢？《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認為民辦學校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認為，民辦學校是否實行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學校則實行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點存在兩個問題：其一，民辦學校的章程規(guī)定和其實際運作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習慣將教育、科學、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構(gòu)一概都被認定為非營利組織。雖然《民辦教育促進法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。《民辦教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學校能更準確核算，也便于民辦學校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標準為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟回報。作為民間非營利組織的民辦學校，理應適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦學校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠看，民辦學校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準則來明確和解決。

該制度在民辦學校的具體實施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究,2004(9).

篇8

一、新制度修訂的背景和特點

新醫(yī)院會計制度根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院財務、會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等 方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。這五項制度的實施，有利于推動醫(yī)院 和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構(gòu)財務管理，提高會計信息質(zhì)量，強化預算約束和成本控制，規(guī)范業(yè)務活動，促使醫(yī)療機構(gòu)運行機制不斷完善；有利于加強政府主管部門對醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務、會計監(jiān)管，避免機構(gòu)的盲目擴張，從供給方加強醫(yī)療費用控制，緩解群眾醫(yī)藥費用負擔；有利于發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，提高醫(yī)院財務會計信息的準確性和透明度，推動醫(yī)療機構(gòu)財務信息的陽光化；有利于推動加快公立醫(yī)院改革試點和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)體制、機制的綜合改革進程。

二、新舊制度的比較分析

1.新制度在舊制度的基礎(chǔ)上調(diào)整了適用范圍。原制度的適用范圍為公立醫(yī)療機構(gòu)，包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。新制度的適用范圍為公立醫(yī)療醫(yī)院，不包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。在制定新制度時，考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在業(yè)務活動、資金管理方式等方面與一般醫(yī)院的顯著不同，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)排除在《醫(yī)院會計制度》適用范圍之外，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨制定《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》予以規(guī)范?？紤]到隨著新醫(yī)改方案有關(guān)“鼓勵社會資本依法興辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)”等政策的貫徹落實，非公立醫(yī)院將會有較快發(fā)展，并且公立醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)院在運營目標、運營方式、監(jiān)管要求等方面具有相似性，為便于實施統(tǒng)一評價和監(jiān)管，新制度在維持“公立醫(yī)院”這一主要適用主體基礎(chǔ)上，規(guī)定“社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)可參照本制度執(zhí)行”。

2.大大提升了權(quán)責發(fā)生制應用程度。新的醫(yī)院會計制度將“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進其中，并明確醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，而不再要求醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進行。醫(yī)院同一般的事業(yè)單位不一樣，它需要通過成本核算來提高資金的使用效率。但事實是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度要求部分采用權(quán)責發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會計制度這個框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制不是很到位，待攤費用等并沒有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準確。這種情況導致的結(jié)果是會計信息不能滿足成本核算精細化的要求。因此，在成本核算方面采用權(quán)責發(fā)生制顯得尤為突出。另外，固定資產(chǎn)此前不計提折舊，在賬面上反映的永遠是初始成本，這會使醫(yī)院資產(chǎn)負債表有水分，資產(chǎn)負債率也不準確。

3.新的會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息。公益性是公立醫(yī)院的一個基本特點。國家將通過財政補助的形式提高公立醫(yī)院的公益性，這就涉及財政預算管理的問題。新制度正式前曾經(jīng)把會計制度分成兩個系統(tǒng)，以分別反映預算信息和財務信息，但考慮到醫(yī)院財務人員工作量問題，新制度最終將兩種信息在一個會計系統(tǒng)中同時進行反映。新制度的做法第一就是按照部門預算管理要求，增設(shè)“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，用于編制“財政補助收支情況表”。 其次，對于財政基本補助支出，主要用于 “醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”的，要求在 “醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目中按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細科目，并要求在“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”科目下專設(shè)的“財政基本補助支出”備查簿中進行登記。然后，對于財政補助資金形成的財產(chǎn)物資的攤銷（權(quán)責發(fā)生制）與財政預算資金支出（收付實現(xiàn)制）的兼容性問題， 通過創(chuàng)造性地設(shè)置“待沖基金”科目解決，兼顧滿足預算管理需要。

4.改進完善會計財務報表體系。與原制度相比，新制度報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且與企業(yè)的會計報表已經(jīng)非常相似。特別是現(xiàn)金流量表對醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實意義。隨著醫(yī)保的推進，醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫(yī)院對現(xiàn)金流的關(guān)注度更加提高。因為有了醫(yī)保之后，病人看病只交自付部分的錢款，剩余部分需要醫(yī)保中心支付，而醫(yī)院相關(guān)的成本和費用都發(fā)生了，這就產(chǎn)生了時間差。有了現(xiàn)金流量表就可以加強醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。另外，新制度增加了財務狀況說明書，以達到對財務管理包括預算管理、成本管理方面信息的要求，這是比《企業(yè)會計制度》規(guī)定更加完善的方面，同時也有利于國家加強對醫(yī)院管理方面的信息了解。

三、結(jié)語

醫(yī)院會計制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展、不斷彌補自身缺陷的動態(tài)過程。新醫(yī)院會計制度的實施，不論對公立醫(yī)院還是私立醫(yī)院的會計核算工作都有很大的變化。

參考文獻：

[1]車時.淺談新《醫(yī)院會計制度》改革的幾個突出亮點[J].臨床和實驗醫(yī)學雜志，2011，10（19）：1562-1563.

篇9

2004年8月，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），自2005年1月1日開始實施，解決了民間非營利組織長期以來沒有適用的會計制度的問題。在該制度的貫徹實施過程中，筆者認為《制度》存在一些需要完善的問題。

一、關(guān)于《制度》的適用范圍

按照《制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應當同時具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學校是民辦非企業(yè)單位，是否應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》？《制度》沒有明確規(guī)定，實際工作中存在混亂。

我國民辦學?？傮w上講有三種形式：捐資辦學、投資辦學和混合集資辦學。純粹捐資辦學的民辦學校一般是非營利性的，應該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學校和各種社會力量混合集資形成的民辦學校是否應該執(zhí)行《制度》呢？會計界存在分歧。

有人認為，《民辦教育促進法》規(guī)定“民辦學校在扣除辦學成本、預留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結(jié)余中取得合理回報”，在法律上證明了投資舉辦的民辦學校不具備非營利組織的特征。民辦學校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一，他們對民辦學校享有實質(zhì)上的所有權(quán)（不論法律是否承認）。因此，投資舉辦的民辦學校不應該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認為，不管民辦學校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。國務院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定：民辦學校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦學校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東的分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此，會計制度的適用應以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標準，而不以是否取得經(jīng)濟回報作為劃分的主要標準，因此認為這兩類企業(yè)同樣應該執(zhí)行《制度》。

筆者認為，在目前的情況下，民辦學校應該執(zhí)行《制度》。但是，從長遠來看，財政部應該針對類似民辦學校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨的會計制度。

二、關(guān)于收入和費用要素的定義

《制度》第五十八條規(guī)定：“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入”；第六十二條規(guī)定：“費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計制度》如出一轍，但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”，僅僅指營業(yè)收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”，不包括營業(yè)外支出。

《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述，在收入和費用的定義中指出了是“開展業(yè)務活動”取得或發(fā)生的，而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務活動的項目，如收入中的“投資收益”“其他收入”（如固定資產(chǎn)處置凈收益等），費用中的“其他費用（如固定資產(chǎn)處置凈損失等）”。顯然有欠嚴密。

筆者贊同從廣義角度定義收入和費用。同時，由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費用，導致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費用概念的本質(zhì)，而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費用的定義修訂如下：收入是指民間非營利組織所發(fā)生的，導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入；費用是指民間非營利組織所發(fā)生的，導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。

三、關(guān)于借款費用的內(nèi)容及其資本化條件

《制度》第三十五條規(guī)定：“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，只有在以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費用已經(jīng)發(fā)生；三是為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！惫P者認為，該規(guī)定存在兩點不足：

一是在借款費用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準則――借款費用》和《企業(yè)會計制度》中，都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費用的內(nèi)容之一，雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實際利息，但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨列示“溢價或折價的攤銷”，或這樣表述：利息（含溢價或折價攤銷）。

二是輔助費用開始資本化的條件有欠妥當。輔助費用（如借款的手續(xù)費）一般是在取得專門借款之前發(fā)生的，大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件，從而使輔助費用實際上幾乎不能資本化，《制度》的規(guī)定也就失去了應有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準則――借款費用》和《企業(yè)會計制度》的做法，取消輔助費用開始資本化的條件，只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，都應當予以資本化。

四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

《制度》第十五條規(guī)定，“民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應記入“管理費用”。

筆者認為，非營利組織計提資產(chǎn)減值準備符合謹慎原則，但相應的資產(chǎn)減值損失應該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待，否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說，應將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費用”，將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費用”。

五、關(guān)于與《事業(yè)單位會計制度》的協(xié)調(diào)

在會計規(guī)范體系中，非營利組織中的公有事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。兩種制度在會計核算原則、會計信息披露要求等方面存在較大差異，這導致同屬非營利組織的會計信息缺乏可比性。例如《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制；而《民間非營利組織會計制度》則要求會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營利組織的資產(chǎn)負債表與事業(yè)單位會計中的資產(chǎn)負債表格式也存在很大差異。

篇10

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院會計制度 改革

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實施，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理，提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量，均起到了很好的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，改革步伐的日益加快及中國加入WTO, 現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性，本人認為《醫(yī)院會計制度》應逐步向企業(yè)會計制度過渡，從以下幾個方面來看：

一 市場經(jīng)濟下《醫(yī)院會計制度》進行改革的必要性

《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一大批非公有制醫(yī)院應運而生，特別是民辦的、公有制改制成立的股份合作制醫(yī)院。非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。在我國大部分醫(yī)院是國有醫(yī)院，屬于非營利性醫(yī)院，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實行經(jīng)濟核算，僅靠少量的財政撥款是不行的，主要是要以自身的醫(yī)療服務來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發(fā)展。因此，非營利性醫(yī)院會計可以借鑒企業(yè)會計，運用企業(yè)會計的分析方法，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督，營利性醫(yī)院則可以完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊，采用企業(yè)會計的核算方法。

二 修改對資本性支出的核算問題

醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應從修購基金中列支，不對醫(yī)院的當期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金―一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧等原因減少時，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。我認為，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端，需要進一步改進和完善。首先，如部分中、小醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出從修購基金中不能或不完全能列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，醫(yī)院會計只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時，借記固定資產(chǎn)和相應的支出科目，貸記固定基金和銀行存款。年末收支轉(zhuǎn)入收支結(jié)余后，雖然凈資產(chǎn)沒有變化，但當期結(jié)余受到較大影響。固定資產(chǎn)的這種核算方法，不利于考核單位及負責人的業(yè)績和經(jīng)濟效益。其次,不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導致單位家底不清，實力不明；最后，支出的加大，是支出的一種虛增，這樣，醫(yī)院當期甚至當年的收支結(jié)余會受到很大的影響。針對這種情況，我認為以下做法既不違背權(quán)責發(fā)生制原則，又不影響醫(yī)院的結(jié)余。即：資本性支出在凈資產(chǎn)中不能列支時，借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，不調(diào)整固定基金，也不列相應的支出，以后隨著修購基金的提取或事業(yè)基金的增加，再逐步調(diào)整固定基金，直至與固定資產(chǎn)相等平衡。這種會計核算方法，對醫(yī)院當期效益不發(fā)生影響。借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，反映出資產(chǎn)由流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)和固定基金調(diào)整的不一致性，說明醫(yī)院的自有資金由無到有正逐步增加。另外，也可借鑒企業(yè)會計制度做這樣的會計處理：取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時做會計分錄：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

三修購基金的不規(guī)范提取的問題

現(xiàn)行制度其會計處理為：在提取一般修購費時：借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）―一般修購費 貸：專用基金―一般修購基金。 同時《醫(yī)院會計制度》也沒有對月中購置或報廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理結(jié)果并沒有減少凈資產(chǎn)，不能對應反映某項固定資產(chǎn)一般修購費（折舊）的累計提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對固定資產(chǎn)一般修購費（折舊）的累計提取數(shù)進行監(jiān)督。故建議設(shè)立“累計折舊”一級科目進行核算，以使資產(chǎn)項目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度，只進行總分類核算，不進行明細核算。同時取消一般修購基金提取的會計核算內(nèi)容，將“專用基金―一般修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。區(qū)別于企業(yè)那樣嚴格配比收入與成本費用的實際，可采用簡單易行的平均年限法計提折舊。在具體方法上，對專用、貴重設(shè)備可采用個別計提折舊的方法，除此之外，均采用分類計提折舊法。固定資產(chǎn)項目在會計報表中列示參照企業(yè)資產(chǎn)負債表填列方法，優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額，“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關(guān)決策。

四 增設(shè)“財務費用”、“投資收益”科目

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。然而現(xiàn)行大多數(shù)醫(yī)院都高舉債務經(jīng)營，有很大的利息支出。為適應新形勢下成本核算和醫(yī)院的負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價醫(yī)院籌資的成本率，更好的利用財務杠桿，建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設(shè)立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業(yè)務收支總表上，不利于單位領(lǐng)導及有關(guān)部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監(jiān)督。為了規(guī)范對外投資收入的核算，建議設(shè)立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時做現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定的，借記“事業(yè)基金―一般基金”，貸記“事業(yè)基金―投資基金”，期末，將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。

五 醫(yī)院高風險經(jīng)營需要計提各種減值準備

根據(jù)謹慎性原則計提各種減值準備（藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)），由于競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產(chǎn)存放在醫(yī)院的減值風險加大，但因為醫(yī)療服務行業(yè)的特殊性，完全實行“零庫存”是不現(xiàn)實的，根據(jù)核算為管理服務的原則，必須計提各項減值準備。在計提各項減值準備時，財政部門要加強管理防止醫(yī)院利用減值準備調(diào)整當期結(jié)余。各單位減值準備計提應在財政部門中批準備案。

六 將無形資產(chǎn)更加具體化

醫(yī)療服務行業(yè)其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了發(fā)展，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務成果。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設(shè)備、技術(shù)進行合作外，還可以用良好的信譽作為合作資本。但目前醫(yī)院會計制度未能對無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進行核算就沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，具體操作無法進行。

七隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，股份制醫(yī)院、股份制藥房、醫(yī)院集團等的成立，醫(yī)院凈資產(chǎn)已不單單只有國有資產(chǎn)，需要核算其他凈資產(chǎn)。

醫(yī)院進行股份合作制改制后凈資產(chǎn)中事業(yè)基金明細科目“一般基金”“投資基金”無法進行股份的明細核算，建議股份制醫(yī)院將凈資產(chǎn)項目改為“股本”或“實收資本”“資本公積”“盈余公積”“未分配利潤”等相關(guān)明細科目進行核算。

參考文獻