導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法納稅期限總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅收之債的構(gòu)成要件的重新解讀

（一）稅收要素的傳統(tǒng)學(xué)說的不足

稅收之債的構(gòu)成要件，學(xué)界亦稱為稅收要素或課稅要素，是在實體的稅收規(guī)范中，所規(guī)定產(chǎn)生稅捐債務(wù)的各種抽象前提要件的整體而屬于一項總括的概念。[3]它所解決的是稅收之債的當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)的具體形成問題。學(xué)界對稅收之債的構(gòu)成要件的研究是較為深入的。如日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，課稅要素包括納稅人、課稅對象、課稅對象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五種。[4]臺灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅收之債的構(gòu)成要件應(yīng)包括稅捐主體、稅捐客體、稅捐客體的歸屬、稅基、稅率。[5]此外，我國學(xué)者則提出了稅法主體、征稅客體、稅目與計稅依據(jù)、稅率、稅收特別措施、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點(diǎn)、稅務(wù)爭議和稅收法律責(zé)任等稅收要素。[6]

從稅收之債的成立的角度來說，學(xué)者們對稅收要素的概括仍有所不足。具體說來，納稅人僅僅代表了稅收之債的一方當(dāng)事人，即承擔(dān)稅款給付義務(wù)的稅收之債的債務(wù)人，作為享有稅款受領(lǐng)權(quán)利的稅收之債的債權(quán)人則并未予以反應(yīng)。盡管以稅捐主體取代納稅人，足以彌補(bǔ)上述缺失，但由于征稅客體僅僅表明稅收之債所依存的對象，作為一種客觀的存在，它或者可以作為各個稅種相互區(qū)別的標(biāo)志，卻很難表征稅收之債成立與否。以增值稅為例，增值稅以商品和勞務(wù)為其征稅對象，但單純的商品或勞務(wù)的存在本身并不會產(chǎn)生增值稅的稅收債務(wù)，而僅僅在商品經(jīng)銷售或勞務(wù)經(jīng)提供之后，稅收債務(wù)才會現(xiàn)實的發(fā)生。稅法上所規(guī)定的征稅客體，僅僅限定了稅收之債所指向的對象，而該對象只有與稅收債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系，才能現(xiàn)實的導(dǎo)致稅收之債的發(fā)生。我國學(xué)者對稅收要素的總結(jié)幾乎囊括了對稅收之債產(chǎn)生影響的所有要素。但納稅時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)所涉及的僅是征納的程序問題，即如何以及何時履行債務(wù)的問題，并不影響實體的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。另外亦有學(xué)者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠措施也是稅收之債的構(gòu)成要件[7].但稅收優(yōu)惠措施僅在個別的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中存在，并非一般的稅收之債的構(gòu)成要件，而是特殊的稅收之債的構(gòu)成要件。稅務(wù)爭議本身即是針對稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的爭議，并不最終決定稅收之債的成立與消滅。而稅收法律責(zé)任是在稅收之債未被完全履行時由相關(guān)義務(wù)人所承擔(dān)相應(yīng)的法律義務(wù)，是在稅收之債成立之后發(fā)生的，也不會影響稅收之債的成立。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為與稅收之債的構(gòu)成要件

稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為是否影響稅收之債的成立，進(jìn)而成為稅收之債的構(gòu)成要件之一，在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系理論與稅收權(quán)力關(guān)系理論存在較大的分歧。基于稅收權(quán)力關(guān)系說，認(rèn)為稅法所規(guī)定的稅收要素的滿足并不成立稅收債務(wù)，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定稅收之債的數(shù)額時，稅收債務(wù)才現(xiàn)實的發(fā)生。這以奧托﹒梅耶為代表?；诙愂諅鶛?quán)債務(wù)關(guān)系說認(rèn)為，稅收之債于課稅要件滿足時成立。征稅機(jī)關(guān)核定稅額的行政處分，只是在于確定已成立的稅收債務(wù)的具體金額，使得稅收債務(wù)人能夠現(xiàn)實的履行其義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為只影響稅收債權(quán)的行使而不影響稅收債務(wù)的成立?！兜聡舛愅▌t》第81條即認(rèn)為稅收債務(wù)在法律規(guī)定的租稅要件充分時成立。為確保租稅債務(wù)而必須確定稅額的情形，不得阻隔該稅收債務(wù)的成立。稅收債務(wù)不以行政權(quán)的介入為前提。即為此說的代表。

兩種學(xué)說爭議的焦點(diǎn)在于行政權(quán)力的介入是否影響稅收債務(wù)的成立。基于稅收法律主義，稅收債務(wù)的成立與否，只與法律的明文規(guī)定有關(guān)，而排除行政權(quán)力的干預(yù)。以稽征機(jī)關(guān)的核課作為債務(wù)成立的前提，則稽征機(jī)關(guān)是否核課，何時核課都不可避免的影響稅收債務(wù)的成立?！胺杀Ａ簟奔粗皇蔷呶摹８螞r稽征機(jī)關(guān)的有限理性，更不可能于任何滿足課稅要件的事件發(fā)生時及時予以評價。稅法要求“對相同的經(jīng)濟(jì)事實應(yīng)以相同的評價”[8]，在評價時點(diǎn)的差異上亦必會影響各個債務(wù)人期限利益的取得。在課稅處分被變更或暫時被撤消時，其債務(wù)的成立時間亦難以確定。[9]此外，納稅申報作為債務(wù)的履行方式被越來越多的采用時，稅額通過申報即可予以確定，過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定處分是沒有意義的。核定處分和納稅申報只在于宣示已存在的債務(wù)數(shù)額，而非創(chuàng)立新的債務(wù)。因此，為確保成立稅捐債權(quán)債務(wù)的法律效果對于一切稅捐義務(wù)人均適用相同的基準(zhǔn)時，而不受不同的稅捐核定的時點(diǎn)的影響，應(yīng)以法定的課稅要素滿足時為準(zhǔn)[10].稅務(wù)機(jī)關(guān)的核課行為不應(yīng)成為稅收要素的構(gòu)成要件之一。

（三）稅收之債構(gòu)成要件新解

就筆者看來，借鑒私法之債中相關(guān)學(xué)者對法定之債的構(gòu)成要件的歸納與總結(jié)，稅收之債應(yīng)包括以下要件：

1.稅收主體

稅收主體亦即稅收債務(wù)關(guān)系之當(dāng)事人，應(yīng)包括稅收債權(quán)人和債務(wù)人。稅收是國家以取得滿足公共需求的資金目的，基于法律的規(guī)定，無償?shù)南蛩饺苏n征的金錢給付，稅收債權(quán)人是為國家，國家是所有稅收利益的最終享有者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不過是國家的人，僅僅是基于國家的授權(quán)，作為國家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，是代行稅收債權(quán)的主體，債權(quán)的行使后果必須歸屬于國家。當(dāng)前在我國行使稽征權(quán)的包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、農(nóng)業(yè)部以及財政部。

關(guān)于稅收主體，更為重要是無疑是稅收債務(wù)人。從抽象的層面來看，所有的公民包括居民和非居民均可能成為納稅人。具體而言，本國公民享受本國政府提供的公共物品，應(yīng)當(dāng)為此而支付對價，并無疑議。而外國公民亦可能基于偶然的稅收聯(lián)結(jié)而受一國管轄而承擔(dān)稅收債務(wù)。我國憲法即明定，人民有依法納稅的義務(wù)，已將所屬的公民納入潛在的稅收債務(wù)人之中。這是從政治意義的角度來判明主體資格。但亦有學(xué)者認(rèn)為，一般系以可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上給付能力或在技術(shù)上可以被把握經(jīng)濟(jì)上給付能力者，作為稅捐權(quán)利主體。[11]即在稅收債務(wù)的承擔(dān)中，僅有政治意義上的聯(lián)結(jié)是不夠的，還必須把握經(jīng)濟(jì)給付能力，始能符合量能課稅的原則。

這僅是從抽象的闡明何為可能的稅收債務(wù)人。在具體的稅收債務(wù)關(guān)系中，稅收債務(wù)人還需由各個稅種法明確予以規(guī)定。例如，個人所得稅的債務(wù)人是取得收入的個人，在營業(yè)稅和消費(fèi)稅則為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。稅收債務(wù)的承擔(dān)，即意味著須無償轉(zhuǎn)移一定的財產(chǎn)與國家。這必然會造成對稅收債務(wù)人財產(chǎn)的侵奪。因此，關(guān)于稅收債務(wù)人的規(guī)定應(yīng)有議會嚴(yán)格保留，在法律中明確規(guī)定，以使公民在從事相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中，可以預(yù)測自己是否會因此而承擔(dān)稅收債務(wù)。

2.應(yīng)稅事實的發(fā)生或存續(xù)產(chǎn)生某項經(jīng)濟(jì)后果

（1）發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)事實，產(chǎn)生某項經(jīng)濟(jì)后果。

租稅法所重視者，應(yīng)為足以表征納稅能力之實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事實。[12]稅收應(yīng)保證其侵奪公民財產(chǎn)的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實現(xiàn)量能課稅，實現(xiàn)稅負(fù)公平。而其衡量的基礎(chǔ)，僅在于某項經(jīng)濟(jì)事實的發(fā)生。靜態(tài)的財產(chǎn)存續(xù)是難以表彰納稅能力的。只有在動態(tài)的財產(chǎn)變動中實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的流轉(zhuǎn)始有可能基于由此發(fā)生的增值重新評價納稅人的納稅能力，也只有基于此種經(jīng)濟(jì)增值才有必要重新配置所增值的部分（收益）在各主體間的分布，達(dá)到國家重分配的目的。需要強(qiáng)調(diào)的是該經(jīng)濟(jì)事實并不僅限于經(jīng)濟(jì)行為。從事經(jīng)濟(jì)行為取得收入固可以征稅，由于自然事件而使財產(chǎn)自然增值亦可就其增值部分征稅。如1969年臺上字第1415號判決即認(rèn)為，土地增值稅，系以都市土地之自然漲價為標(biāo)的。[13]

（2）該項經(jīng)濟(jì)事實具有可稅性。

所謂經(jīng)濟(jì)事實具有可稅性亦即該經(jīng)濟(jì)事實所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)由稅法評價，屬于應(yīng)納稅的范圍。由于課稅必須和表彰經(jīng)濟(jì)給付能力的標(biāo)的、狀態(tài)、或事實經(jīng)過相聯(lián)結(jié)，[14]因此，必須切實把握何種經(jīng)濟(jì)利益屬于“可稅”的范圍。有學(xué)者認(rèn)為，一項經(jīng)濟(jì)利益必須具備收益性并排除公益性才是“可稅”的。[15]首先，由于國家收入是由私人財產(chǎn)的收益中分享，性質(zhì)上即為對人民自由權(quán)及財產(chǎn)權(quán)的限制。租稅之對象限于所得及消費(fèi)，不得及于私有財產(chǎn)本身。[16]為避免對私有財產(chǎn)的侵犯，租稅應(yīng)盡量不及于財產(chǎn)本身，而僅對財產(chǎn)上的增值部分為征收。其次，由于稅收中性的要求，為避免由于征稅給市場競爭造成不必要的損害，亦要求僅于某項經(jīng)濟(jì)收益發(fā)生時，對該收益進(jìn)行征稅。最后，稅收是對社會財富的分配與再分配，只有存在收益時才有再分配的可能。就主體的收益而言，包括諸如商品（包括勞務(wù)）的銷售收入，各類主體的所得，源于財產(chǎn)的收入或利益三大方面。以上述收益作為征稅對象，便形成了商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅這三大稅收的劃分。[17]

（3）經(jīng)濟(jì)事實可歸屬于稅收債務(wù)人

為成立稅收債務(wù)，必須在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實與稅收債務(wù)人之間存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系?！翱蓺w屬性”即關(guān)注該經(jīng)濟(jì)事實與特定的稅收債務(wù)人有某種結(jié)合的因素。此種歸屬一般而言系基于私法上的法律行為，所有關(guān)系等而實現(xiàn)結(jié)合的。但這僅僅是由于借由私法中的法律形式來考察納稅人與某財產(chǎn)的關(guān)系以實現(xiàn)稅法評價具有某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。在民法對某種經(jīng)濟(jì)事實的形式歸屬不能完全反映經(jīng)濟(jì)生活的實質(zhì)時，稅法即有可能越過相關(guān)的民法的形式歸屬而直接考察其實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬，即稅法的可歸屬性更重視經(jīng)濟(jì)事實與稅收債務(wù)人的實質(zhì)性聯(lián)系。因此，有學(xué)者主張，應(yīng)在歸屬性中導(dǎo)入實質(zhì)課稅原則，認(rèn)為實質(zhì)上相同的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生之相同經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)課以相同的租稅。對有關(guān)課征租稅構(gòu)成要件之判斷及認(rèn)定，自應(yīng)以其實質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)事實關(guān)系及所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)利益為之，而非以形式外觀為準(zhǔn)。[18]在當(dāng)前諸多的稅收規(guī)避案件中，即有不少是利用私法的法律形式了掩蓋某項經(jīng)濟(jì)事實的實質(zhì)歸屬以達(dá)到規(guī)避稅收的目的。因此，更應(yīng)注重對實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)歸屬的考察。

3.稅基和稅率

稅基即課稅計算基礎(chǔ)或課稅標(biāo)準(zhǔn)[17]，即是應(yīng)稅客體的數(shù)量，反映的是在某征納關(guān)系中具體“可稅”的量化的收益的額度，是從量上來限定征稅對象，屬于量的規(guī)定性[19].如所得稅中的所得金額。以此為基礎(chǔ)，適用稅率，即可計算稅額。

稅率是指對于稅基應(yīng)納稅捐金額的比例，反映的是征稅的深度，可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

稅基和稅率相結(jié)合即可確定稅額的具體數(shù)量，明確稅收債務(wù)所實際及于的財產(chǎn)范圍以及稅收債務(wù)人實際承擔(dān)的稅收債務(wù)的范圍，是稅收之債的構(gòu)成要件的核心，同樣必須在法律中予以確定。

二、稅收之債構(gòu)成要件理論對稅收征管的影響

稅收是對公民財產(chǎn)的侵奪，是對公民財產(chǎn)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)自由權(quán)利的限制，要求稅收的征收應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的依稅法的規(guī)定進(jìn)行。具體到實體的層面，要求當(dāng)且僅當(dāng)稅收構(gòu)成要件滿足時，稅務(wù)機(jī)關(guān)才現(xiàn)實的嚴(yán)格依照稅收構(gòu)成要件所確定的范圍行使債權(quán)。

（一）稅收之債構(gòu)成要件理論與稅收之債的成立時間

稅收之債的發(fā)生時點(diǎn)關(guān)系到已存在的債權(quán)何時得以現(xiàn)實的行使其請求權(quán)。如果說稅收之債的構(gòu)成要件關(guān)注的是是否發(fā)生債的關(guān)系及其具體的狀態(tài)，那么稅收之債的發(fā)生則關(guān)注何時成立債的關(guān)系，兩者關(guān)系密切。稅收之債的構(gòu)成要件直接決定了稅收之債的成立時間。

對于稅收債務(wù)的成立時間，我國稅法并無統(tǒng)一規(guī)定。而由各個稅種法分別予以規(guī)定“納稅期限”?！抖愂照鞴芊ā芬嘀皇腔\統(tǒng)的規(guī)定“納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)按法律、行政法規(guī)的期限繳納或解繳稅款”。并無對納稅期限的起始點(diǎn)予以確定的標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為“納稅期限”是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時間。在納稅期限之前征稅機(jī)關(guān)不能征稅。[20]就筆者看來，納稅期限應(yīng)自課稅要件滿足時起至其后的合理期限為止。而新《稅收征管法》第38條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)，經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；……”，而在納稅期之前納稅義務(wù)是否已經(jīng)成立尚不得而知，稅務(wù)機(jī)關(guān)以何為據(jù)認(rèn)定其有逃避納稅行為，以何為據(jù)行使債權(quán)，又以何為據(jù)確定債務(wù)數(shù)額。就此看來稅收保全制度的規(guī)定違反了課稅要件滿足時稅收債務(wù)始成立的要求，應(yīng)有完善的必要。

正因為稅收債務(wù)的成立時間關(guān)乎稅收債權(quán)于何時得以行使，納稅人何時承擔(dān)債務(wù)，因此，為避免不當(dāng)?shù)钠谇皞鶛?quán)行使與期后延期行使，應(yīng)有必要按稅收構(gòu)成要件實現(xiàn)說于法律中明文規(guī)定稅收之債的構(gòu)成要件滿足時成立稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以使征納雙方可據(jù)以按時行使債權(quán)和履行債務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅在稅收之債的構(gòu)成要件滿足后才能向稅收債務(wù)人行使稅收債權(quán)，而稅收債務(wù)人也僅在稅收構(gòu)成要件滿足后始承擔(dān)稅款的繳納義務(wù)。

（二）稅收之債的成立與行政權(quán)力無涉

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收之債的成立無裁量權(quán)

稅收之債的成立僅與法律明文規(guī)定的稅收構(gòu)成要件的滿足有關(guān)，法無明文規(guī)定則無稅。稅收之債僅于具體的經(jīng)濟(jì)生活事件及行為可以被涵攝于法律的抽象構(gòu)成要件前提下，國家的稅捐債權(quán)始可成立[21]，而不以行政權(quán)力的介入為前提。對稅收之債的成立，應(yīng)排除法律效果層面的行政裁量權(quán)。稅收機(jī)關(guān)的核課行為僅僅是對稅收之債的構(gòu)成要件滿足情況的認(rèn)定，進(jìn)而確認(rèn)稅收之債的實際存在及其實際數(shù)額。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的人而向稅收債務(wù)人行使債權(quán)，只能于稅收構(gòu)成要件滿足時于授權(quán)的范圍內(nèi)依稅收構(gòu)成要件所決定的稅收債權(quán)的范圍確定并行使債權(quán)。它無權(quán)隨意創(chuàng)設(shè)稅收之債，也無權(quán)隨意減少稅收債權(quán)的數(shù)額，僅有如何實現(xiàn)稅收債權(quán)的自由而無變更稅收債權(quán)的權(quán)利。因此，稅收之債的發(fā)生及范圍并不取決于行政裁量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在租稅法內(nèi)的意思表示或其他行為，原則上并不能影響稅收之債的成立。

2.稅收之債不容和解

稅收之債是為法定之債，因此，無論是稅收債權(quán)人還是稅收債務(wù)人，其意思表示都不足以影響稅收之債的成立，即稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間就稅收債務(wù)的內(nèi)容及征收日期、方法進(jìn)行的和解或達(dá)成的協(xié)議，都不足以改變稅收之債的成立及所確定的債務(wù)的范圍。租稅之額度不容稅捐機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人私下妥協(xié)，讓步達(dá)成協(xié)議，而應(yīng)完全依法定之課稅要件課征，[22]稅捐協(xié)議或稅捐契約原則上為法所不許。

此外，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人就各項稅捐債權(quán)所達(dá)成的稅捐契約不足以改變稅收構(gòu)成要件被滿足的事實進(jìn)而改變稅收債權(quán)成立的事實，基于稅捐債務(wù)關(guān)系的請求權(quán)的債務(wù)人與第三人間進(jìn)行契約協(xié)議，約定由該第三人負(fù)擔(dān)債務(wù)時，則此項約定對于稅捐債務(wù)關(guān)系之請求權(quán)的發(fā)生也沒有任何影響，亦即其并不影響公法上的稅捐債務(wù)關(guān)系。

3.稅收構(gòu)成要件的滿足與稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任

由于稅收之債的構(gòu)成要件是否滿足直接決定了稅收之債是否成立，并由此確定稅收債權(quán)的范圍，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)為證明稅收債務(wù)的存在，應(yīng)當(dāng)首先證明有符合稅收之債的構(gòu)成要件的事實的存在。在稅收征收過程中，對于稅收債權(quán)的成立和稅收數(shù)額的提高的事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)負(fù)有客觀的舉證責(zé)任。在此范圍之內(nèi)，國家承擔(dān)無證據(jù)的后果，倘若未能確實認(rèn)定其事實存在時，則不論是對確認(rèn)稅收債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)、提高稅收負(fù)擔(dān)還是減輕負(fù)擔(dān)的或給予優(yōu)惠的事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不得加以斟酌。稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收債務(wù)人之間對可涵攝于稅收構(gòu)成要件的事實關(guān)系無法取得一致意見而無法判定稅收之債的構(gòu)成要件的滿足時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅得對已確信已實現(xiàn)的事實關(guān)系所確定的權(quán)利范圍行使稅收債權(quán)。

為此，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對稅法所規(guī)定的各個稅種的抽象構(gòu)成要件有足夠的了解，掌握對各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實進(jìn)行可稅性判斷的法律依據(jù)。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在各種經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)事實發(fā)生時，能夠依據(jù)稅法所規(guī)定的抽象構(gòu)成要件對其進(jìn)行判斷，以確定其是否可以涵攝于何種稅收構(gòu)成要件之內(nèi)以及是否成立稅收之債及稅款的數(shù)額。

三、結(jié)語

篇2

納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個重要因素。

在我國當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是無限區(qū)，有時違法與不違法僅有一步之遙。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險。因此，納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃具體方法

納稅籌劃的具體方法繁多，在財務(wù)工作實踐中主要運(yùn)用的方法有兩種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。為實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務(wù)處理中，一般通行以下五個方面進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃：

1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財務(wù)會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成本費(fèi)用最大化，如對已發(fā)生的成本費(fèi)用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70年代成立的大型國有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000萬元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定一直無法處理。2004年12月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國家有關(guān)精神出臺了企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除辦法，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具鑒定意見，并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī)定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額近2000萬元，減少企業(yè)所得稅支出660余萬元，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等等。筆者所在企業(yè)近年來對外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運(yùn)用這一方法成立合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國貿(mào)企業(yè)兩家，主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動中進(jìn)行的合理的價格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價法，以低于市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實現(xiàn)成本和利潤的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，就可以通過轉(zhuǎn)移定價，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所在的企業(yè)是一個國有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實現(xiàn)，汛期和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近3000萬元，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實現(xiàn)利潤時才能抵繳，將會長期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn)真研究國家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié)商一致，針對水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊情況，稅務(wù)部門同意企業(yè)按照近三年的實際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對全年預(yù)計發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計入成本，均衡了全年的利潤實現(xiàn)與預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭取了巨大的資金時間價值。

4.合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計價，可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價水平持續(xù)走低時，采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個會計年度內(nèi)變更存貨計價方法時，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法籌劃。

5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特定納稅人的實際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。每一項納稅優(yōu)惠政策就是一個避稅地，企業(yè)只要掛上一個避稅地，就能夠充分利用納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享受國家技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè)備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納稅籌劃方案，盡量在改造過程中選用符合國家政策的國產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān)各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及時得到最新的納稅政策咨詢，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項就為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000多萬元。

納稅籌劃原則

綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險：

1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ)救。

3.時機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時效性。因此，企業(yè)只有講求時效，抓住機(jī)會，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。

4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過程中尤其重要。

5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財活動，而會計核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因為納稅籌劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會計核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢，結(jié)果總體利潤減少，則是不可取的。

7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。

8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。

篇3

【關(guān)鍵詞】納稅，新稅務(wù)，企業(yè)，體制，籌劃

隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)的稅負(fù)也越來越明細(xì)，企業(yè)的各項活動都標(biāo)為稅負(fù)的空間。但我國稅收籌劃起步較晚，發(fā)展較慢，所以企業(yè)的運(yùn)用實踐仍然處于低水平。只有將納稅籌劃工作做好了，才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃指的是在不違法國家法律的情況下，合理、科學(xué)的安排對納稅人的投資、籌資、日常生產(chǎn)管理活動和其他理財活動，以達(dá)到節(jié)稅和避免稅收損失的目的。從整體上來說，企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，能夠起到規(guī)劃財務(wù)的作用。近幾年來，我國市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，稅收制度也在跟著不斷的修訂和完善，2008年年初，我國頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，給企業(yè)的納稅籌劃帶來了一些變革和挑戰(zhàn)。

納稅籌劃是一種企業(yè)的財務(wù)管理辦法，它要求企業(yè)只能在法律允許的情況下進(jìn)行，不能違背法律法規(guī)，要以國家政策為指導(dǎo)來進(jìn)行。需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想方設(shè)法減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而是在應(yīng)稅發(fā)生之前，所以納稅籌劃和偷稅納稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。由于各種稅在納稅人、納稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定都有所不同，這給企業(yè)提供了納稅籌劃的機(jī)會，同時也說明了納稅籌劃具有普遍性。

二、新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的內(nèi)容。納稅籌劃主要包括以下幾個方面：它指增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等各種納稅籌劃，經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需要繳納進(jìn)、出口的關(guān)稅，納稅籌劃主要是對企業(yè)將要繳納的這些稅種，進(jìn)行合理的籌劃，減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的納稅籌劃。從2009年起，國家稅務(wù)的審查開始變得異常的嚴(yán)格，一家企業(yè)從2011年開始啟動保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申報工作，該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)高度重視這項工作，并且將這些工作列入2011年企業(yè)重點(diǎn)項目中，組織財務(wù)管理人員認(rèn)真的學(xué)習(xí)稅收政策，大量的收集和整理設(shè)備清單、發(fā)票、合同等資料，并且根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求對申報材料進(jìn)行補(bǔ)充與完善。最后經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的審核，選出符合條件的專用設(shè)備投資額達(dá)千萬，其中環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額占了兩千多萬，節(jié)能節(jié)稅專用的設(shè)備投資占了六百多萬。所以，企業(yè)要提升自身的實力，就必須要積極的進(jìn)行納稅籌劃，從而為企業(yè)的發(fā)展提供合理的稅務(wù)空間。

（二）企業(yè)在利益調(diào)配中的納稅籌劃。企業(yè)的利益調(diào)配是企業(yè)管理工作中很重要的一項，也是企業(yè)稅務(wù)的重要來源。國家法律有明確的規(guī)定，納稅的人與企業(yè)在企業(yè)收益分配中的資產(chǎn)重組過程中，通過出售、合并、分立定方式，如果將全部或者部分資產(chǎn)以及相關(guān)的債務(wù)、勞動力轉(zhuǎn)讓給其他的企業(yè)或者個人，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。通過對企業(yè)的重組，可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，提高企業(yè)的市場競爭力。只有合理的利用資產(chǎn)重組，才能減小整體的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)在投資活動中的納稅籌劃。除了企業(yè)的籌資活動和日常經(jīng)營活動以外，投資活動也是必不可少的一項，企業(yè)的投資活動包括企業(yè)間的合并重組、合營聯(lián)營等，還有跨地區(qū)和跨國家的投資活動。如果投資的地點(diǎn)、形式、核算方法不同，也會帶來不同的稅負(fù)水平，同時，這也給企業(yè)的投資互動帶來了納稅籌劃的機(jī)會。企業(yè)在投資活動中的納稅籌劃又包括長期投資核算辦法，或者延長經(jīng)營的期限，也或者通過兼并收購當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的方法來進(jìn)行納稅籌劃，這樣做能夠達(dá)到減輕投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

（四）企業(yè)在籌資活動中的納稅籌劃。企業(yè)的籌資活動是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)資金的優(yōu)化，籌措資金的有效方法又分為幾種，一種是設(shè)計科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，一種是選擇最佳的企業(yè)整體資產(chǎn)成本以及有效的管理籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，通過這幾種方法可以改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險，最終達(dá)到企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動時，應(yīng)該主要分析資本結(jié)構(gòu)的變動會對企業(yè)收益和稅務(wù)產(chǎn)生怎樣的影響。企業(yè)只有做好資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，才能達(dá)到節(jié)稅的目的，其實籌資活動中的納稅籌劃，就是采用最佳籌資組合，合理的安排財務(wù)結(jié)構(gòu)，減小財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)和達(dá)到企業(yè)效益的最大化。

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的作用

（一）幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。從企業(yè)的角度出發(fā)，納稅籌劃可以幫助企業(yè)減輕稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，并且實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。納稅籌劃是通過稅收方案的比較，來選擇一種納稅較輕的方案，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加可支配的資金。從某種程度上來說，幫助企業(yè)節(jié)約了資金，避免了企業(yè)繳納“冤枉稅”。

（二）有利于更好的掌握和實施稅收法則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是為了幫助企業(yè)本身節(jié)約納稅的資金。納稅籌劃人必須隨時隨地、密切的關(guān)注著國家納稅法律和最新收稅政策，如果稅收的法律出現(xiàn)了變化，納稅籌劃人就需要跟進(jìn)每一個稅收細(xì)則，將稅收的規(guī)章制度融入企業(yè)的經(jīng)營管理活動中。所以，納稅籌劃對于貫徹稅法的實施以及讓人們掌握稅法起到了一定的作用。

（三）有利于資源的優(yōu)化配置與管理。市場不斷變化，受益的高低也不停的在變化，但是資本一般都流向了受益較高的行業(yè)，資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，也代表著資源和資產(chǎn)在全社會的流動與配置。只有通過稅收的優(yōu)惠政策，才能幫助企業(yè)進(jìn)行改革與發(fā)展，使企業(yè)通過納稅籌劃，實現(xiàn)和達(dá)到資源的優(yōu)化配置與管理。

四、總結(jié)與體會

綜上所述，納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)自身的價值，合理配置資源，同時還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。所以，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展程度，在不違反國家法律，合法合理的情況下，通過納稅籌劃，達(dá)到交稅金額最小，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玉冰 劉彬彬.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法述評[J].商情，2013（2）：25-25.

[2]姜朝暉.淺析企業(yè)的納稅籌劃[J].河北企業(yè)，2013（2）：8-9.

篇4

政府靠稅收來保障其正常運(yùn)行，企業(yè)只有納稅才能在一個國家或地區(qū)生存，所以說，政府征稅和企業(yè)納稅在自古以來就是天經(jīng)地義的事情。政府征稅不可能沒有成本，而企業(yè)納稅也不可能沒有成本，況且稅收對于企業(yè)來說本身就是一種成本支出。對稅收成本的認(rèn)識不夠，必然會制約政府稅收成本和企業(yè)納稅成本的管理和控制。

稅收成本內(nèi)涵可以概括為政府為了取得稅收收入和企業(yè)為納稅而耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和，稅收成本分為政府稅收成本和企業(yè)納稅成本，二者有不同的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵和構(gòu)成。從廣義上講，政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會成本四個部分；企業(yè)納稅成本包括納稅實體成本和納稅遵從成本，納稅實體成本又可分為固定實體成本和變動實體成本，而納稅遵從成本又可分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。

一、現(xiàn)有觀點(diǎn)的評介

自17世紀(jì)以來，西方理論界對稅收成本的研究比較多，但對稅收成本內(nèi)涵的界定可以總結(jié)為以下幾種觀點(diǎn)：

（一）政府支出觀

政府支出觀認(rèn)為：稅收成本是實現(xiàn)稅收收入過程中發(fā)生的各項費(fèi)用的總和。稅收成本從其過程看，有狹義的稅收成本和廣義的稅收成本之分：狹義的稅收成本是指實施某種稅制時所支出的各項費(fèi)用的總和，通常包括稅務(wù)行政費(fèi)用即征稅機(jī)關(guān)的征收管理費(fèi)用，這實際上是稅收政策制定后在執(zhí)行過程中發(fā)生的成本；廣義的稅收成本包括稅收政策的制定成本、稅收政策的執(zhí)行成本（即前述狹義的稅收成本）和稅收政策的修訂成本。

這一觀點(diǎn)存在兩大缺陷：一是主體的狹隘性，只考慮稅收征管主體，忽視了納稅主體，即只考慮到了稅收征管主體政府，而沒有考慮到政府以外的主體；二是范圍的狹隘性，只考慮到稅收征管過程中的顯性支出，沒有考慮到稅收征管過程中的隱性支出。由于該缺陷的影響，沒有考慮到納稅人在納稅過程中的支出。

（二）可計量支出觀

從經(jīng)濟(jì)角度分析，稅收成本可定義為“在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，國家（政府）實施稅收分配全過程所發(fā)生的一切有形和無形的耗費(fèi)?！备鶕?jù)此觀點(diǎn)，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本與納稅人的納稅成本。稅務(wù)部門的征稅成本是稅務(wù)設(shè)計成本，包括稅法、政策研究設(shè)計和宣傳等為一定時期稅收收入的組織入庫所支出的全部費(fèi)用；納稅成本是納稅人為繳納一定時期的應(yīng)繳稅款而支出的全部費(fèi)用。

該觀點(diǎn)克服了第一種觀點(diǎn)主體狹隘性的缺陷，但又忽略了稅收征管過程中的不可計量的成本支出。

（三）總括支出觀

總括支出觀認(rèn)為稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計量的成本支出，還應(yīng)包括不可計量的因稅收而發(fā)生的社會成本。稅收的社會成本從理論上看至少有兩方面的內(nèi)容：一是遵從成本或社會協(xié)助成本，主要是指社會各個相關(guān)部門及團(tuán)體、組織等為政府組織稅收收入而花費(fèi)的直接與間接的費(fèi)用。二是社會機(jī)會成本：其一是指由于某些原因使稅收收入流失掉一部分，以及如果不使那部分稅收收入流失而需要承擔(dān)的支出費(fèi)用；其二是指如果有關(guān)部門因稅收決策失誤、稅制設(shè)計不合理與征管手段不到位或滯后等原因，由此增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)即超額稅收負(fù)擔(dān)，這也是構(gòu)成總體社會成本與納稅成本的要素。由此看來，稅收成本主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本及社會成本三部分構(gòu)成的。另外，該觀點(diǎn)認(rèn)為需要研究稅收舍棄成本問題，稅收的舍棄成本是指征稅成本如果超過稅收收入一定的界限即可放棄那部分收入的征收。

該觀點(diǎn)無疑是一種總括（全面）的稅收成本觀，只就定義而言，是一個大家應(yīng)該公允的定義，但具體到對社會成本和舍棄成本細(xì)分和計量時，同樣面臨著當(dāng)今會計界不能解決的計量難題。

二、政府稅收成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）政府稅收成本的理論基礎(chǔ)：稅收原則

17世紀(jì)，英國資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人威廉·配第在他的代表作《賦稅論》和《政治算術(shù)》中，首次提出了三條稅收標(biāo)準(zhǔn)，即公平、簡便、節(jié)省。其中節(jié)省標(biāo)準(zhǔn)初步涉及了稅收成本問題，即征收費(fèi)用不能過多，應(yīng)注意節(jié)約。

18世紀(jì)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物亞當(dāng)·斯密在其名著《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中，提出了著名的稅收四大原則，即平等、確實、便利和最少征收費(fèi)用。其中最少征收費(fèi)用原則，又稱節(jié)約原則，是指人民交納的稅額必須盡可能多地歸入國庫，否則就是浪費(fèi)或弊端。

19世紀(jì)后期，德國學(xué)者瓦格納對亞當(dāng)·斯密的賦稅理論進(jìn)行了繼承和發(fā)展，在其代表作《財政學(xué)原理》等書中提出了自己的稅收原則，共分四大項九小點(diǎn)（故又稱四項九端原則）。包括：財政政策原則（又稱財政收入原則）、國民經(jīng)濟(jì)原則、社會正義原則（又稱社會公平或社會政策原則）和稅務(wù)行政原則（又稱課稅技術(shù)原則）。其中課稅技術(shù)原則主要包括三方面的內(nèi)容：一是確定原則；二是便利原則；三是最小費(fèi)用原則。

20世紀(jì)后期，美國哈佛大學(xué)教授穆斯格雷夫在《美國財政理論與實踐》一書中提出“合適的”稅制需求，其中有三項也與遵從成本息息相關(guān)。一是稅負(fù)分配要公平；二是稅制應(yīng)為納稅人所理解；三是與其他目標(biāo)適應(yīng)，征收費(fèi)用盡可能減少。

綜上所述，現(xiàn)代稅收原則主要集中在三個方面，即“效率”、“公平”和“穩(wěn)定”。而稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用和經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)等三個方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。它包含了兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，使稅收活動盡量減少對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；二是要盡量降低稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人奉行納稅費(fèi)用，使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，從而增加稅收的實際收入數(shù)量。所以，政府稅收成本的理論基礎(chǔ)是稅收原則，而稅收效率原則是其最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）政府稅收成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)前文對稅收成本內(nèi)涵的界定和政府稅收成本理論基礎(chǔ)的闡述，政府為了在一定的原則下實施稅收分配過程，最終取得稅收收入，必然要付出一定的代價，這種代價既包括有形的耗費(fèi)，也包括無形的耗費(fèi)。所以，筆者對政府稅收成本的內(nèi)涵做如下界定：政府稅收成本（government's taxation costs）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，為了取得稅收收入而付出的代價，即政府為取得稅收收入所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。這里的稅收全過程是指從稅法的制定到稅款入庫的整個過程。

政府稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的政府稅收成本包括稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會成本四個部分；狹義的政府稅收成本通常只包稅法制定成本、稅收征管成本和稅法缺失成本三個部分。

1．稅法制定成本（legislation costs in tax law）

稅法制定成本是指政府在制定稅法的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出的總代價。即從稅法的醞釀、籌劃、設(shè)計到稅法的頒布所支出費(fèi)用的總和。稅法是政府征稅的依據(jù)和前提，只有經(jīng)過大量的調(diào)查研究之后制定出來的稅法，才能在實施過程中與實際情況相符合，便于征稅機(jī)關(guān)征管和納稅人繳納。所以，稅法制定成本的高低，一方面反映稅收立法的工作效率；另一方面影響著稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會成本。即一般情況下，健全、完善的稅法體系需要較高的稅法制定成本，但能夠降低稅收征管成本、稅法缺失成本和稅收社會成本。

2．稅收征管成本（tax collection and management costs）

稅收征管成本又叫稅收執(zhí)行成本，這類成本具體說來包括宣傳解釋稅法、辦理稅務(wù)登記、稅款征收入庫、稅務(wù)稽查以及與稅收執(zhí)法相關(guān)的后勤服務(wù)、干部職工教育培訓(xùn)和稅務(wù)人員工資福利等一系列費(fèi)用和支出。所以，稅收征管成本的高低，一方面是衡量稅收征管效率的重要指標(biāo)之一；另一方面也是對稅收立法效果的一個檢驗。即一般情況下，稅收征管成本高表明稅收立法有缺陷，稅收征管成本低表明當(dāng)前稅法體系相對健全與完善。

3．稅法缺失成本（costs of lack of tax law）

稅法缺失成本是指政府在稅收立法和稅收執(zhí)法過程中，由于存在漏洞、空白和缺陷或有悖于稅收的基本原則，導(dǎo)致政府稅收流失以及行政部門與立法機(jī)關(guān)對現(xiàn)行稅法進(jìn)行修正而發(fā)生的費(fèi)用。包括稅收流失成本、稅法修正成本，而稅法修正成本又包括稅收立法修訂成本和稅收執(zhí)法（稅收征管）改進(jìn)成本。稅法缺失成本的高低，一方面反映出稅法體系的健全和完善程度；另一方面也是對當(dāng)前稅收征管成本和稅收社會成本控制程度的反映。

4．稅收社會成本（social costs of the taxation）

稅收社會成本是指不能直接歸入政府稅法制定成本、稅收征管成本、稅法缺失成本和納稅當(dāng)事人稅收成本，但與稅制運(yùn)行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個人承擔(dān)的費(fèi)用和支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證稅制的運(yùn)行而發(fā)生費(fèi)用支出和稅制運(yùn)行對社會經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲與負(fù)效應(yīng)以及納稅主體因為其他納稅主體納稅而發(fā)生的額外費(fèi)用。稅收社會成本造成社會資源的浪費(fèi)，所以，稅收社會成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會成本低表明當(dāng)前稅法體系相對健全與完善。

三、企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵及其構(gòu)成

（一）企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)：“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論

企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)來自于“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論兩個方面。

1．政府稅收是政府克服市場失靈、促進(jìn)資源有效配置和實現(xiàn)收入分配公平的重要手段，其實質(zhì)是一種強(qiáng)制性的有償活動。即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應(yīng)從全社會所得中提取或換取一部分以補(bǔ)償其投入，是一種強(qiáng)制性的行為，屬于國民收入再分配活動。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須要向政府支付一定的費(fèi)用。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中享受了國家提供的公共服務(wù)和公共設(shè)施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤中按照一定的程序和比例向國家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實質(zhì)是向政府支付的一種服務(wù)費(fèi)用。從這一點(diǎn)看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，所以，它是企業(yè)納稅成本的組成部分。

2．按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過程中，必須要進(jìn)行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進(jìn)行納稅，這些行為可能導(dǎo)致下列支出發(fā)生：（1）日常報稅時需要準(zhǔn)備財務(wù)憑證；（2）聘請會計師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報納稅申報表并申報納稅，購置計算機(jī)、報稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報稅等；（3）進(jìn)行稅收籌劃；（4）聘請稅務(wù)顧問和律師；（5）接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)；（6）未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；（7）可能給企業(yè)聲譽(yù)造成的不良影響等等。以上這些方面的支出，在納稅人遵從理論中叫做納稅遵從成本。

綜上所述，企業(yè)納稅是因為企業(yè)享受了政府提供的服務(wù)，按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須向政府支付相應(yīng)的成本——稅金?；谪攧?wù)管理的目的，企業(yè)在納稅過程中必然要進(jìn)行納稅籌劃，而納稅籌劃必須要以不違背稅法為前提，并且還要按照稅法規(guī)定的程序向政府納稅，而這些方面肯定要付出一定的代價——納稅遵從成本。所以，“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論是企業(yè)納稅成本最直接的理論基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵及其構(gòu)成

根據(jù)以上對稅收成本內(nèi)涵的界定和企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價，這種代價既包括有形的耗費(fèi)，也包括無形的耗費(fèi)。所以，筆者對企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本（the costs of enterprise paying taxes）是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。

企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的稅收（納稅）實體成本。按照納稅實體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實體成本還可以進(jìn)一步分為固定實體成本和變動實體成本；廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用。既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。

1．納稅實體成本（the entity’s costs of paying taxes）

納稅實體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，依照稅收實體法的規(guī)定，依法向國家繳納的各種納稅款項。它包括：取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產(chǎn)稅等。按照納稅實體成本與企業(yè)納稅遵從的依存關(guān)系，納稅實體成本還可以進(jìn)一步分為固定實體成本和變動實體成本。

（1）固定實體成本（fixed the entity’s costs）。固定實體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅賦。固定實體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下，是一個常量。所以，固定實體成本也可以叫做最優(yōu)納稅實體成本。

（2）變動實體成本（variable the entity’s costs）。變動實體成本即變動稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實體成本與固定實體成本（或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)）之間的差額。企業(yè)納稅實體成本與固定實體成本之間存在差額的原因，來自于對納稅管理成本和納稅風(fēng)險成本的考慮以及企業(yè)在納稅遵從過程中的失誤。

2．納稅遵從成本（the compliant costs of paying taxes）

企業(yè)納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下，進(jìn)行納稅方案的設(shè)計（即納稅籌劃）、納稅過程的管理以及因納稅方案設(shè)計和納稅過程管理的缺失所付出的代價。具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。

（1）納稅管理成本（management costs of paying taxes）。納稅管理成本是在企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用：①辦稅費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報、上繳稅款及其他涉稅事項而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用。包括：企業(yè)為申報納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購買申報表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)（郵寄申報）等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用。②稅務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計算錯誤、避免漏申報、錯申報以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。

（2）納稅風(fēng)險成本（risk costs of paying taxes）。納稅風(fēng)險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風(fēng)險成本具體包括：罰款、稅收滯納金和聲譽(yù)損失成本。①罰款。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊的、未報送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報的、違反發(fā)票使用規(guī)定的以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。②稅收滯納金。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。③聲譽(yù)損失成本。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業(yè)整體稅負(fù)率和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現(xiàn)行法律法規(guī)中的優(yōu)惠條款，通過對經(jīng)營活動的合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負(fù)和實現(xiàn)財務(wù)效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業(yè)生存和發(fā)展的必由之路

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想不斷發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模，必須擁有獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。在社會資源有限、生產(chǎn)水平相對較穩(wěn)定的條件下，營業(yè)收入增長、相關(guān)成本費(fèi)用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業(yè)的成本費(fèi)用組成中占有相當(dāng)高的比例，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和會計收益的實現(xiàn)有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業(yè)的既得經(jīng)濟(jì)利益，與企業(yè)利潤最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業(yè)認(rèn)真研究政府的相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，針對自身的營業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行有效的納稅籌劃，找到企業(yè)能利用的節(jié)稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國稅收優(yōu)惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)體現(xiàn)為多元化的特點(diǎn)，對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品類型實行不同的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃、尋求最佳的節(jié)稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細(xì)則與我國多變的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式不能完全匹配，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行相關(guān)稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機(jī)會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關(guān)聯(lián)。在會計核算中，同樣的業(yè)務(wù)不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業(yè)判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據(jù)，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。其應(yīng)服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強(qiáng)調(diào)稅收成本降低，造成其他成本費(fèi)用增加或收益減少，使企業(yè)的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節(jié)稅和避稅應(yīng)建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區(qū)和行業(yè)的稅收法律法規(guī)，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進(jìn)行。

（三）全局性原則

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，節(jié)稅收益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，納稅籌劃政策的制定應(yīng)從企業(yè)的社會公眾形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

（四）可操作性原則

部分節(jié)稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預(yù)期效果打折。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（五）持續(xù)性原則

從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業(yè)必須長期持之以恒的財務(wù)管理手段，企業(yè)財務(wù)部門相關(guān)人員要不斷總結(jié)納稅籌劃方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，把納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點(diǎn)長期持續(xù)下去。

四、納稅籌劃的風(fēng)險防范

（一）把納稅籌劃風(fēng)險作為財務(wù)風(fēng)險的重要組成部分

稅法隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整及其具有的強(qiáng)制性，決定了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，表現(xiàn)為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認(rèn)定以及由此產(chǎn)生的各種損失的可能性。企業(yè)在制定財務(wù)風(fēng)險防范措施時，務(wù)必要把納稅籌劃的風(fēng)險防范作為財務(wù)風(fēng)險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業(yè)應(yīng)全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定時，往往會針對不同的企業(yè)業(yè)務(wù)背景、業(yè)務(wù)發(fā)生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)的辦稅人員應(yīng)盡可能的多與主管稅務(wù)人員溝通和交流，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理一些偶發(fā)業(yè)務(wù)時的習(xí)慣做法，以制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，減輕或免除納稅義務(wù)的產(chǎn)生。國家為了鼓勵某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特殊企業(yè)、新產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，制定了大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，找到符合企業(yè)業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，依靠稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。這是目前企業(yè)最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，適當(dāng)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自身符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊或?qū)⒆缘刂忿D(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、掛靠籌劃。企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，可以使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達(dá)到推遲稅款支出，節(jié)約資金成本的目的。例如在年底進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時，如果當(dāng)年已完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，就可以把年底可執(zhí)行的合同推遲到第二年初再執(zhí)行或年底執(zhí)行的合同在第二年確認(rèn)收入。這樣一來，該合同對應(yīng)的利潤也就體現(xiàn)到了第二年，相應(yīng)的企業(yè)所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點(diǎn)

由于稅收臨界點(diǎn)前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規(guī)定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個區(qū)間，正是由于這6個區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎“多發(fā)少得”的情況。企業(yè)在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點(diǎn)區(qū)間員工的年終獎降至臨界點(diǎn)之下，這樣，不但企業(yè)節(jié)省了工資總額和工資費(fèi)用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現(xiàn)節(jié)省稅款支出或延緩稅款支出的目標(biāo)。以固定資產(chǎn)折舊為例，固定資產(chǎn)折舊是繳納企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定允許的前提下，應(yīng)盡量采用加速折舊法對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)進(jìn)行折舊操作，以加快固定資產(chǎn)折舊計提速度，增加折舊費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產(chǎn)經(jīng)營情況良好的條件下，均勻、持續(xù)的稅款繳納是企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會義務(wù)，同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉(zhuǎn)稅中最重要的增值稅，稅務(wù)部門要求企業(yè)維持一個相對合理的稅負(fù)率，如企業(yè)長期達(dá)不到要求，將成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。目前，大部分企業(yè)不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業(yè)，因前期大量存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進(jìn)項稅。一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應(yīng)進(jìn)項稅的補(bǔ)充，如果相應(yīng)的銷項發(fā)票全部開具，企業(yè)將面臨長期應(yīng)交增值稅短期內(nèi)需全部繳納的尷尬局面，對其生產(chǎn)經(jīng)營以及資金流將帶來嚴(yán)重的影響。

企業(yè)在增值稅的納稅籌劃時，應(yīng)通過計算企業(yè)毛利率得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額，通過調(diào)整進(jìn)項稅票認(rèn)證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業(yè)每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區(qū)間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務(wù)部門稽查的可能性。

六、結(jié)束語

正確開展企業(yè)納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識到納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業(yè)節(jié)約稅款，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但也存在籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。因此，企業(yè)只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]康娜.論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及其防范[J].會計之友，2010；4

篇6

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；稅收利益

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02

一、問題的提出——在中國從事稅收籌劃的困難

盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長久下去將制約我國企業(yè)在國際市場的競爭力。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：

（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。

（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。

（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

（四）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距，當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。

二、稅收籌劃的定義特點(diǎn)、意義及思路

（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分。

（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個特征：

1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來實施是無可指責(zé)的，因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。

2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃在財務(wù)管理中的意義。

1.稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價值最大化。稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少企業(yè)價值的大小，企業(yè)通過財務(wù)經(jīng)營組織交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

2.稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。財務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤決策三大部分，稅收籌劃對每項決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用。

3.稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機(jī)會日益增大，不同國家、地區(qū)的稅負(fù)差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。

1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。例如對軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。

2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

三、企業(yè)財務(wù)管理決策中的稅收籌劃

由于稅收籌劃的領(lǐng)域十分廣泛，稅收籌劃的內(nèi)容是多方面的、主要包括籌資決策，投資決籌，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。

篇7

    1 中小企業(yè)的定義

    各個國家在他的不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及不同行業(yè)中對中小企業(yè)定義的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。通常,各國都會從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義。質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)所處行業(yè),企業(yè)的獲取融資的方式、企業(yè)的具體組織形式等,量的指標(biāo)一般包括企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)實收資本等。美國國會在2001年修訂了《美國小企業(yè)法》,在該部法律中,其小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)雇員人數(shù)在500人以內(nèi),英國以及歐盟等國家和地區(qū)主要采取量的指標(biāo),質(zhì)的指標(biāo)只是作為輔助[1]。在我國,目前關(guān)于中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)企業(yè)在職職工人數(shù)、企業(yè)應(yīng)稅銷售額、企業(yè)資產(chǎn)總額等指標(biāo),同時也結(jié)合具體行業(yè)的不同特點(diǎn)來制定。根據(jù)我國2003年2月19日頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號),比如工業(yè)企業(yè)中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)是職工人數(shù)300~2000人,年應(yīng)稅銷售額0.3億~3億元,資產(chǎn)總額0.4億~4億元[2]。

    2 當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及存在的問題

    為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,國家稅務(wù)總局協(xié)同相關(guān)部門先后了一些關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,但是,這些政策的執(zhí)行時間多數(shù)是在 2010 年,作用時間僅僅在這一年,不利于企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。再從我國現(xiàn)行主體稅種的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策上看,在促進(jìn)民營中小企業(yè)的發(fā)展方面也不完善。通過對我國現(xiàn)行稅制的歸納和總結(jié),我們來了解一下當(dāng)前我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀以及其存在的問題。

    2.1 關(guān)于企業(yè)所得稅政策

    現(xiàn)行政策規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法在定義小型微利企業(yè)時候,從從業(yè)人數(shù)與資產(chǎn)總額兩個方面給出限定條件,這樣就縮小了優(yōu)惠稅率的適用范圍,一部分民營中小企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠照顧;我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用項目的稅前扣除范圍都規(guī)定了一定的標(biāo)準(zhǔn),超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前列支;對于捐贈支出一項,規(guī)定非公益性的捐贈支出,也就是自己直接向受贈人的捐贈,不能在稅前列支,通過中國境內(nèi)設(shè)立的非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈在年度會計利潤12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除,這些規(guī)定存在缺陷,無法明確體現(xiàn)國家的政策意圖,也直接導(dǎo)致中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。綜上,針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不夠明確,大型企業(yè)享受優(yōu)惠待遇多,如果從量能負(fù)擔(dān)上看,中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就顯得偏重一些。

    2.2 關(guān)于個人所得稅政策

    個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用個人所得稅法,不征收企業(yè)所得稅,只征收個人所得稅。但是對非個人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的中小企業(yè)的投資人投資于自己的企業(yè)而分回的企業(yè)所得稅后的股息和紅利收入,還要繳納個人所得稅,有著企業(yè)所得稅和個人所得稅重復(fù)征收的嫌疑。

    2.3 關(guān)于增值稅政策

    增值稅小規(guī)模納稅人的征收率從2009年1月1日起,一律為3%;有關(guān)于增值稅個人納稅人起征點(diǎn)的規(guī)定,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征增值稅。這些規(guī)定都有利于中小企業(yè)發(fā)展,但是增值稅兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)不是很合理。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定的過高,大量中小企業(yè)只能采用小規(guī)模納稅人的征收管理辦法,在業(yè)務(wù)范圍等方面限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.4 關(guān)于營業(yè)稅政策

    營業(yè)稅政策上,對已經(jīng)納入全國試點(diǎn)范圍內(nèi)的非營利性企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),地方政府有權(quán)確定,對這類企業(yè)從事?lián)I(yè)務(wù)收入的前三年免征營業(yè)稅。對那些下崗失業(yè)人員重新就業(yè),從事個體經(jīng)營活動的,免征營業(yè)稅。營業(yè)稅存在的主要問題是,多數(shù)中小企業(yè)從事服務(wù)業(yè),服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為 5%,稅率相對偏高。服務(wù)業(yè)分工越來越細(xì)、導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越多,由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,重復(fù)征稅問題凸現(xiàn)出來,這不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

    2.5 稅收制度體系方面

    與其他發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相對完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系相比,我國沒有一套專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度體系。我國現(xiàn)行大多數(shù)稅種稅制都是條例規(guī)定少,細(xì)則規(guī)定多,變動頻率高,透明度低,減免稅規(guī)定大多采用實施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定、臨時通知的形式,還沒有形成完整而穩(wěn)定的稅法體系,其后果是隨意性大,人為影響因素多,達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

    3 發(fā)達(dá)國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

    3.1 為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展,在稅率上給予優(yōu)惠政策

    為有效降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),許多發(fā)達(dá)國家都對中小型企業(yè)實施非常低的公司所得稅稅率政策,這樣能減輕小企業(yè)在創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)。針對國際上出現(xiàn)金融危機(jī)的新形勢,英國和日本等一些國家進(jìn)一步降低了中小企業(yè)的公司所得稅稅率。英國政府本來計劃對年應(yīng)納稅所得額低于30萬英鎊的小企業(yè)實行的低稅率政策從20%提高到21%,并計劃自2009年4月1日起繼續(xù)再提高至22%。結(jié)果金融危機(jī)出現(xiàn)了,其對中小企業(yè)的沖擊很大,英國政府因此決定推遲執(zhí)行這項政策,并對年利潤低于1萬英鎊的小企業(yè)進(jìn)一步實行10%的優(yōu)惠稅率。日本從2006年起對資本額低于1億日元的中小企業(yè),其年度應(yīng)稅所得額低于800萬日元以下的那部分,公司所得稅稅率降低為22%,年度應(yīng)納稅所得額高于800萬日元的那部分,公司所得稅稅率是30%。此外,為了減少金融危機(jī)對企業(yè)的沖擊,日本政府宣布從2009年4月1日到2011年3月31日,對年度所納稅所得額低于800萬日元的那些中小企業(yè)所得稅稅率由22%降至18%[3]。

    3.2 為降低中小企業(yè)的投資經(jīng)營風(fēng)險,實施完全的虧損彌補(bǔ)稅收政策

    中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營項目少,導(dǎo)致投資風(fēng)險相對集中,生命周期相對較短,如果稅收政策不對虧損實行完全彌補(bǔ),刺激投資的一些稅收政策,如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給中小企業(yè)帶來實惠。美國政府在2009年出臺了“小企業(yè)救助計劃”,其規(guī)定,企業(yè)在2008和2009這兩年,允許那些全年營業(yè)收入低于1500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。

    3.3 賦予了中小企業(yè)更多的稅收自主權(quán),允許其合理選擇適于自己的納稅方式

    為了能讓廣大中小企業(yè)投資者能充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策,一些國家給予了中小企業(yè)投資人適度的納稅選擇權(quán)。美國稅法規(guī)定,如果企業(yè)是所得稅法規(guī)定的中小企業(yè),那么它就可以從兩種納稅方式中選擇一種:一是選擇一般的企業(yè)所得稅納稅方式,即稅率是15% ~39%的超額累進(jìn)稅率;二是可以選擇合伙企業(yè)納稅方式,即根據(jù)股東所得份額并入股東自己的個人所得之中,繳納個人所得稅,稅率是10%~35%的超額累進(jìn)稅率。另外,美國《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》中還規(guī)定,雇傭員工低于25人的小企業(yè),所得稅可以按個人所得稅稅率繳納。由于賦予了中小企業(yè)投資者適度的納稅選擇權(quán),這樣就使他們能選擇那些對自己比較有利的納稅方式,從而降低稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)一步增加稅后利潤,有利于增強(qiáng)綜合競爭實力[4]。

    3.4 實行稅收減免、研發(fā)扣除、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵投資中小企業(yè)

    法國稅法中規(guī)定,對那些新建的年利潤低于38120歐元的小企業(yè)前3年免征公司所得稅;為了促進(jìn)和鼓勵失業(yè)人員重新創(chuàng)業(yè),法國政府規(guī)定失業(yè)人員如果投資創(chuàng)辦新企業(yè),可以在其前2年免征企業(yè)所得稅,對接下來的3年的贏利可以分別按25%、50%和75%的比例征收所得稅。

    4 完善我國民營中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的對策建議

    4.1 企業(yè)所得稅制度方面

    統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)一步完善投資稅收抵免、再投資退稅、科技三項費(fèi)用扣除、加速折舊、安置下崗職工和社會待業(yè)人員減免所得稅等政策,逐步完善稅收優(yōu)惠體系。延長中小企業(yè)創(chuàng)建初期的稅收免稅期限和科技創(chuàng)新減免稅優(yōu)惠期限;允許個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中的中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進(jìn)行納稅選擇;可以考慮允許中小企業(yè)所得稅前提取更高比例的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用和人才開發(fā)費(fèi)用。

    4.2 增值稅制度方面

    取消認(rèn)定增值稅一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)無論經(jīng)營規(guī)模大小,只要有固定經(jīng)營場所,會計核算制度健全,遵守增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度,都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人,以減輕小企業(yè)的經(jīng)營困難和增值稅稅負(fù);擴(kuò)大增值稅征收范圍,建議將與增值稅征收鏈條關(guān)聯(lián)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)改征增值稅,可以克服增值稅與營業(yè)稅之間的部分重復(fù)征稅。條件成熟時,可以考慮取消營業(yè)稅,一并征收增值稅。

    4.3 營業(yè)稅制度方面

    為鼓勵金融機(jī)構(gòu)增加對中小企業(yè)貸款,可規(guī)定金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入免征營業(yè)稅;實行價外稅;提高營業(yè)稅的起征點(diǎn),免除部分小企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān);可以考慮對服務(wù)業(yè)細(xì)化,把一些容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的細(xì)目化為增值稅征稅范圍。

    4.4 消費(fèi)稅制度方面

    調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍,將對環(huán)境保護(hù)不利的消費(fèi)品和某些高檔消費(fèi)品納入征稅范圍,取消對一般消費(fèi)品如汽車輪胎等征收消費(fèi)稅;與增值稅一樣實行價外稅。

    4.5 加快稅費(fèi)改革

    取消對中小企業(yè)不合理的收費(fèi)項目;適時將社會保險費(fèi)的征集改為社會保障稅,按照個人、國家、企業(yè)共同負(fù)擔(dān),公平分配的原則,統(tǒng)籌保障基金,合理確定保障水平,解決人才到中小企業(yè)就業(yè)的后顧之憂[5]。

篇8

1.1文本的擬定階段

簽訂合同的過程中要優(yōu)先使用格式條款,因為格式條款是經(jīng)過官方公布的,是經(jīng)過千錘百煉后總結(jié)出來的,便于雙方的閱讀和理解。不要簽訂歧義條款,要避免歧議、避免多音字,更不允許條款中有與稅法相違背的約定。如合同中不能規(guī)定由某一方負(fù)責(zé)全部的稅款,因為稅法中對納稅義務(wù)人作出了明確的規(guī)定,但是稅法中沒有規(guī)定稅款的資金來源,雖然納稅義務(wù)不能轉(zhuǎn)移,但是卻可以在資金的來源中做出具體規(guī)定。

1.2審核階段

合同在審核階段注意核對,確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,核對數(shù)量、價款、金額及相關(guān)的結(jié)算方式;確保相關(guān)附件資料齊全,手續(xù)完善;確保合同的價格政策、采購政策符合企業(yè)有關(guān)規(guī)定。合同的審核還包括許多的細(xì)節(jié)問題,都要逐一審查。

2合同變更的應(yīng)對措施

合同簽訂后,企業(yè)偶爾會因為不可抵抗力因素制約,或?qū)崿F(xiàn)合同的條件發(fā)生了變化,要對原先合同的某些條款進(jìn)行修改或者補(bǔ)充,這便涉及到了合同的變更。變更的合同可分為未履行的合同和已開始履行但是沒有履行完必的合同。對待這兩種合同,財務(wù)人員首先要明確的是變更前的合同是合法有效的,該合同已經(jīng)發(fā)生了法律效率,但是卻沒有形成法律事實。合同變更后,要與最終簽訂的變更協(xié)議為主。隨著變更協(xié)議的簽訂,原合同對應(yīng)的相關(guān)部分將失效。其次,財務(wù)人員要認(rèn)真的審核合同變更的內(nèi)容,通常情況合同的變更只會對標(biāo)的的數(shù)量、交貨期限或某些條款進(jìn)行修改;但是在某些特殊的情況下,合同的變更除了對合同內(nèi)容的變更外,還變更了合同的主體,即施工方或者是供貨方發(fā)生了改變,這實質(zhì)上是合同的轉(zhuǎn)讓,這已經(jīng)超出了合同變更的范圍。對于這種新合同,財務(wù)人員要重新審核當(dāng)事人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,對于變更主體的合同,相關(guān)資質(zhì)要重新審核,并與變更主體建立新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。此外,財務(wù)人員應(yīng)積極主動的轉(zhuǎn)變角度看問題,通過改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

3做好事前籌化,加強(qiáng)合同管理的案例分析

現(xiàn)結(jié)合具體案例來討論財務(wù)人員在簽訂合同的過程中如何轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)的性質(zhì),以達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo):大華公司是一家物資供應(yīng)公司,2013年5月大華公司悉知,木材廠每月都有2000噸的木材欲出售,同時一家造紙廠每月都有收購木材的意愿,于是大華公司希望自己聯(lián)系這兩家公司來擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)。方案選擇,方案一:大華公司以中介的身份進(jìn)入,每月收取中介費(fèi)并按5%的稅費(fèi)交納營業(yè)稅;方案二:大華公司以中間商的角色進(jìn)入,并按17%的稅率繳納增值稅。而作為財務(wù)人員,我們要如何進(jìn)行分析呢,在審核相關(guān)資質(zhì)后,首先我們要判斷業(yè)務(wù)的類型,了解相關(guān)的政策,再進(jìn)行稅負(fù)的測算,最終對納稅情況進(jìn)行事先籌劃。公司想賺的無非是1萬元的手續(xù)費(fèi),若以中介的角色進(jìn)入,而業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于,則流轉(zhuǎn)稅為收入5%的營業(yè)稅,則稅費(fèi)為500元;但是若與中間商的角色進(jìn)入,而業(yè)務(wù)性質(zhì)則是購銷業(yè)務(wù),則流轉(zhuǎn)稅要按17%的稅率征收增值稅,則稅費(fèi)為10000/1.17*17%=1453元。兩者的稅負(fù)差=1453-500=953元,很顯然將選擇與方案一,即以中介的身份進(jìn)入此事。隨著市場的變化,若是木材廠在8月份的時候,因為資金困難,無法提前向造紙廠支付資金,將如何處理呢？顯然稅法在判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)的過程中反復(fù)的強(qiáng)調(diào)的是三流合一,即貨物流,發(fā)票流和資金流的方向必須要統(tǒng)一。也就是說案例中如果由大華公司代付資金,那么從稅法的角度上,則不符合的要求,即不能以判斷業(yè)務(wù)性質(zhì)按5%的稅率交營業(yè)稅。隨著業(yè)務(wù)的變化,稅務(wù)人員要如何化解此項業(yè)務(wù)危險呢？還是同一件事情,但是卻因為資金流問題而改變了稅務(wù)處理。此時應(yīng)回歸原點(diǎn)——賺1萬元手續(xù)費(fèi)就是目標(biāo),那只要將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成借貸業(yè)務(wù),借給木材廠貨款,1萬元的報酬作為利息改入,且還是按借款業(yè)務(wù)交5%的營業(yè)稅。從案例中可以看出,轉(zhuǎn)變企業(yè)的業(yè)務(wù)類型(由業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變成借款業(yè)務(wù)),減少稅負(fù),實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。在日常的業(yè)務(wù)處理中,并不是所有的合同在簽訂的過程中,都可以進(jìn)行籌劃的。相反了,籌劃往往發(fā)生在事前,且在籌劃的過程中,財務(wù)人員更應(yīng)該注意籌劃的合理性。在保證合理性的過程中,要對稅收征管的模式有所了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)是以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中服務(wù),重點(diǎn)稽查。也就是說稅務(wù)人員通過各單位上報的數(shù)據(jù)通過計算機(jī)的處理,將主要指標(biāo)與系統(tǒng)進(jìn)行納稅評估,一旦數(shù)據(jù)異常,將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,所以財務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃的時候一定要考慮相關(guān)因素,避免數(shù)據(jù)異常波動。

4合同糾紛的應(yīng)對措施

不可避免的,合同的在執(zhí)行的過程中,企業(yè)還可能會遇到合同糾紛。解決糾紛的途徑可分為雙方協(xié)商、仲裁、法律訴訟。雙方協(xié)商是最快速,成本最低的方法,在發(fā)生糾紛后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇雙方協(xié)商解決糾紛;法律訴訟是程序最復(fù)雜,成本最高,期限最長的解決辦法,但是法律訴訟的執(zhí)行效果以法律為依托,執(zhí)行效果最好;仲裁是介于兩者之者。財務(wù)管理者在合同的簽訂過程中應(yīng)當(dāng)提前作好相關(guān)的風(fēng)險預(yù)測,一旦發(fā)生的糾紛,能夠及時的提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料,以最低的成本,高效的方式挽回企業(yè)的損失,提高糾紛索賠意識,使得監(jiān)督索賠貫穿于合同的履行全過程。做到事事有監(jiān)督、事事有章可循、事事定責(zé)任,事事照章辦。在合同的糾紛解決過程中,財務(wù)人應(yīng)積極的發(fā)揮監(jiān)督檢查職能。

5合同的歸檔

篇9

實習(xí)，顧名思義，本身就包含學(xué)習(xí)的意味。然而，通過實習(xí)，我深深地感到其實學(xué)習(xí)應(yīng)該時時處處，貫穿一生！社會上行業(yè)成千上百，樣樣有關(guān)鍵可抓，有竅門可鉆；工作環(huán)境處處不同，所接觸的人物、事件日日新鮮，所做的事情有成有敗，"時代在變，世界在變，身邊的一切都在變"，要不斷為自己注入新鮮活力才能適應(yīng)時代甚至引領(lǐng)潮流，而不是被甩在后，被歷史掩埋。以后的學(xué)習(xí)就不僅只說書論本、紙上談兵的簡單，還有更重頭的，那便是學(xué)習(xí)適應(yīng)能力、自學(xué)能力、社交能力和心理承受、調(diào)節(jié)能力。

從學(xué)校課堂走進(jìn)地稅局，身邊的人由老師、同學(xué)們換成領(lǐng)導(dǎo)和同事們，新鮮感是有的，但很快，這份新鮮感便被自己對實際工作的陌生所掩蓋。怎么辦？學(xué)，不恥下問，工作之余，跟她們聊聊天。大家都是年輕人，于是很快便熟了。她們工作的時候主動帶上我，讓我獨(dú)立完成一些工作，在旁教我該如何如何地做?？粗约褐饾u融入她們的圈子，一起工作、一起說笑，那種不再是陌生人的感覺真棒！　到了一個新的工作環(huán)境要在最短的時間內(nèi)記住同事的名字，了解單位的管理架構(gòu)，弄清自己的職責(zé)范圍。對于實習(xí)生，還得盡量讓部門所有的人都認(rèn)識自己，使自己有更多的機(jī)會。這時候，還持著大學(xué)生的姿態(tài)，還留著在校學(xué)生的靦腆，還不大方落落，積極主動地融入社會是行不通的。至于如何察言觀色，如何處理個人與他人的利益關(guān)系，交往如何做到恰到好處，則是更深奧的學(xué)問了。在這些問題上，我吃過甜頭也撞過板門，積累了一些經(jīng)驗，但是人與人之間的各種微妙關(guān)系又豈能在短期內(nèi)被吃通看透！看來學(xué)做社會人這一課還漫長，甚至要貫穿人的一生，得學(xué)會承受和心理調(diào)節(jié)。

在地稅局實習(xí)有兩個星期，第一個星期我在征收廳學(xué)習(xí)“申報納稅”崗位的工作，第二個星期我隨科員們查稅。“申報納稅”的工作就是納稅者交來兩種表，一種是個人所得稅表，另外一種是綜合表。我們工作就是把這些表錄入到電腦里，然后打印出回執(zhí)單給納稅者。這聽起來似簡單，其實也不容易。例如，納稅者填表所寫的數(shù)字金額必須項貼出來的樣板工整，規(guī)范，否則，這些數(shù)字金額錄入電腦就很難識辨，需要我們慢慢查看。剛開始不熟悉，看起來真費(fèi)勁。后來干了一兩天，就總結(jié)出一些常理。例如，0行3列錯！這個提示，一般就是納稅者帳號填錯了，這樣查看速度就快多了。查稅的工作給我印象最深，下面來淺談一下我對工作中遇到一些問題的思考。

由于查稅行動強(qiáng)大的威懾作用，不少企業(yè)紛紛主動足額補(bǔ)繳了個人所得稅。我查稅的工作中，我發(fā)現(xiàn)社會上偷逃個人所得稅的手法五花八門，最普遍的現(xiàn)象是單位對員工的工資、薪金、補(bǔ)貼收入或發(fā)放員共集資利息、分紅等未足額代扣代繳個人所得稅。尤其是有部分高收入個人偷逃個人所得稅的手法更是隱蔽、更刁滑，甚至鉆政策漏洞。例如一些私人性質(zhì)的有限公司，老板長期“借用”資金，以圖偷逃個人所得稅的問題比較突出，他們在公司長年累月既不領(lǐng)取工資、獎金、津貼，也未領(lǐng)取過公司分紅，卻以個人名義，采取借款或“備用金”形式，長期大量占用該公司資金高達(dá)幾千萬元，對這些借款既未說明去向，也未明確還款期限，常年掛帳，既有錢花，也不納稅。

從以上這個現(xiàn)象看來，我認(rèn)為目前對高收入者的調(diào)節(jié)和征管還沒有到位，影響個人所得稅作用的充分發(fā)揮。個人所得稅作為以個人取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅，是世界各國普遍征收并以其在聚積財政收入、縮小貧富差距方面所具有的獨(dú)特功能而被世界各國譽(yù)為“社會穩(wěn)壓器”。個人所得稅的實際潛力仍未充分發(fā)揮，究其原因，是由于實際征管中所存在的漏洞及個人納稅意識尚待提高等因素，使偷逃個人所得稅的行為依然存在較嚴(yán)重和突出的現(xiàn)象。大部分偷逃個人所得稅者可以說是高收入階層，如私營企業(yè)主、個體戶、歌星、影星、體育明星、著名節(jié)目主持人、工程師、律師、會計師、廚師和建筑行業(yè)、裝修行業(yè)的包工頭等，而這些高收入階層中能自覺地、樂意地交納所得稅的不多，相反，他們偷逃稅的事件卻不斷見諸于報端，暴光頻頻，有的甚至是一而再，再而三地偷逃巨額稅款。

個人所得稅的流失，不僅造成國家財政收入的嚴(yán)重?fù)p失而導(dǎo)致調(diào)節(jié)社會分配不公，尤其對高收入者的調(diào)節(jié)，造成兩極分化。

以下是我學(xué)習(xí)中，總結(jié)出來的幾點(diǎn)認(rèn)識：

1、要加大稅法宣傳力度，提高公民的納稅意識。使每個公民在享受公共服務(wù)權(quán)利的同時，牢記自己的納稅義務(wù)和責(zé)任，以便形成一個學(xué)稅法，懂稅法，守稅法的社會氛圍，使人們覺得加入納稅行列光榮，偷稅逃稅可恥。

2、要針對個人所得稅存在著隱瞞性大，現(xiàn)金交易多，收入來源不好掌握，容易產(chǎn)生化整為零的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與別的綜合部門聯(lián)系和配合，以掌握納稅對象的情況，構(gòu)建固定的信息傳遞，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，力求使個人所的透明化。

3、加強(qiáng)對高收入行業(yè)和高收入個人的征管。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃納稅作用 實際應(yīng)用

納稅籌劃其實并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。可見納稅籌劃的重要性。在我國，稅收籌劃與合理避稅也越來越受到關(guān)注，并在企業(yè)中得到實際運(yùn)用。

1、充分認(rèn)識納稅籌劃對企業(yè)的積極作用

1.1，納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。

1.2，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

1.3，納稅籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

1.4，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價值。

2、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要內(nèi)容

2.1，合理避稅。合理避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

2.2，合法節(jié)稅。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴(kuò)大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。

2.3，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整與變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應(yīng)用

3.1，企業(yè)籌資納稅籌劃

企業(yè)的籌資渠道主要有財政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。

3.2，企業(yè)投資納稅籌劃

3.2.1投資地點(diǎn)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對較低地區(qū)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。例如，我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而國內(nèi)其他地區(qū)則為33％，差幅高達(dá)18％，因此，投資地點(diǎn)的不同選擇對投資凈收益將產(chǎn)生巨大影響。

3.2.2投資行業(yè)的選擇

企業(yè)進(jìn)行投資決策時，對有關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，我國為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進(jìn)技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營期內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納所得稅稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅。由此可見，投資行業(yè)的選擇也會影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益。

3.3，企業(yè)經(jīng)營納稅籌劃

3.3.1、收入籌劃策略

3.3.1.1銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

3.3.1.2收入確認(rèn)時點(diǎn)的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點(diǎn)的籌劃。

3.3.1.3勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得說，故可獲得延緩納稅之利益。

3.3.2、成本費(fèi)用籌劃策略

3.3.2.1存貨計價方法的選擇。存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到節(jié)稅目的。

3.3.2.2折舊方法的選擇。由于折舊要攤?cè)氘a(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。折舊方法可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法等，企業(yè)一般采用平均年限折舊法，但企業(yè)稅收籌劃主要應(yīng)考慮選擇稅法允許的折舊年限。

3.3.2.3費(fèi)用的分?jǐn)偱c列支。通過對各項費(fèi)用的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財務(wù)稅收籌劃活動。

3.3.3、盈虧抵補(bǔ)籌劃策略

盈虧抵補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損，抵減以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的激勵作用。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：

3.3.3.1提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。

3.3.3.2延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備，可采用直接核銷法延后處理；將某些可控費(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。

3.3.3.3收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。