導語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)增值稅稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、資產(chǎn)銷售稅收規(guī)定

對于納稅人銷售資產(chǎn)，增值稅法作了如下規(guī)定：納稅人（無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人）銷售除摩托車、游艇、小汽車之外的舊貨（包括納稅人銷售已使用過的應稅固定資產(chǎn)），在同時滿足以下三個條件時，可暫免征收增值稅。否則，應按4%的征收率簡易計算增值稅并減半征收。

第一，屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所錄貨物；

第二，企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

第三，銷售價格不超過其原值的貨物。

對于納稅人銷售已使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。

二、稅務籌劃分析

由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自，再根據(jù)上述稅收規(guī)定，并購企業(yè)完全可以在對被并購企業(yè)的資產(chǎn)的剝離過程中，通過合理確定銷售價格進行籌劃，其籌劃的思路為精心比較各銷售價格方案下的凈收益，以凈收益最大化者為最優(yōu)方案。

（一）案例分析 甲企業(yè)年初縱向并購了乙企業(yè)，并購完成后對乙企業(yè)進行整合，擬改變乙企業(yè)原有生產(chǎn)經(jīng)營范圍。因此，準備將乙企業(yè)已使用過的登記在冊的固定資產(chǎn)某機床一臺對外銷售，該機床原值20萬元，已提折舊5萬元?，F(xiàn)確定了四個銷售價格：一是按原值20萬元出售；二是以高于原值的20.3萬元（含稅價）出售；三是以低于原值的價格19.5萬元出售；四是以23萬元的價格出售，在每個售價方案下，都將發(fā)生資產(chǎn)清理費用 1萬元。

方案一分析：

一是銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當以等于或以低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售時凈收益最大；

二是當以高于原值的價格出售時，凈收益末必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時應考慮增值稅稅負的影響。

（二）銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點問題通過上面的分析，當以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比等于或低于原值的價格出售要高，也就是說存在著某一平衡點E，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈收益。假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S。

這表明，銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那應盡量使銷售價格不超過原值，這時免稅的節(jié)稅效應會帶來更大的收入；如果售價可以超過原值1.96%的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅、繳納增值稅可以帶來更大的收益。

（三）銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅務籌劃 在上述案例中，從簡化角度出發(fā)免除了對所得稅稅負的分析。但是在一定的銷售價格下，相關的所得稅確實存在并且隨著固定資產(chǎn)銷售價格超過增值稅免稅節(jié)稅點并不斷提高，企業(yè)所得稅的應稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也隨之增加，體現(xiàn)出增值稅與企業(yè)所得稅的一種負相關關系，這就需要進行全方位的綜合稅務籌劃。

銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；若銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可定在資產(chǎn)原值以上但未超過增值率節(jié)稅點以上，這時，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)應把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣既不用考慮增值稅，同時也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅務籌劃。

如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，且不含稅收入減去處理使用過的固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，此時發(fā)生應稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率的分析結果會產(chǎn)生影響。

案例分析：資料如上一案例，但甲企業(yè)在將被并購企業(yè)乙的已使用過機床對外銷售時只面臨兩個價格選擇，一是以原值20萬元銷售，二是以超過原值的23萬元銷售。適用的企業(yè)所得稅率為33%。

若以原值20萬元銷售機床，則免交增值稅，同時也沒有產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交企業(yè)所得稅。

由于企業(yè)所得稅的影響，銷售機床因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.36795萬元，但考慮增值稅和企業(yè)所得稅后的凈收益還是比增值稅免稅時增加了1.74745萬元。所以，在同時考慮增值稅和企業(yè)所得稅的影響時，甲企業(yè)應選擇23萬元的價格來銷售機床，此時帶來的凈收益最大。

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關鍵詞：鐵路運輸業(yè)；營改增；固定資產(chǎn)；會計核算

2013年12月12日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合了《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號，以下簡稱“106號文”），鐵路運輸業(yè)自2014年1月1日起，納入到營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的征稅范圍。鐵路運輸企業(yè)營改增后，生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生較大的變化。本文僅對鐵路運輸業(yè)“營改增”后固定資產(chǎn)從初始計量到后續(xù)支出環(huán)節(jié)的變化來進行探討。

一、“營改增”后固定資產(chǎn)的核算

（一）固定資產(chǎn)的核算范圍發(fā)生了變化

根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財[2005]235號）文件要求，鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年及以上，單位價值在2000元及以上（另有特殊規(guī)定的除外），為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。在鐵路運輸行業(yè)未實行“營改增”以前，鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價值要求2000元以上，是包含增值稅額的，實行“營改增”后，須以不含增值稅的凈額計算，含稅單位價值在2340元內(nèi)的資產(chǎn)將不再構成鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)，不能予以資本化，只能當期費用化。進項稅額可以抵扣的設備類固定資產(chǎn)的范圍有所擴大。37號文規(guī)定，增值稅一般納稅人（含提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的新增值稅納稅人和按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅的原增值稅納稅人，下同）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此自1993年增值稅開始征收以來一直沿用的一般納稅人購入自用的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇的進項稅額不能抵扣銷項稅額的政策在2013年8月1日終結。該規(guī)定在106號文中得以延續(xù)，而且自2014年1月1日起新增值稅納稅人涵蓋了鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額抵扣后發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，需要按照適用稅率計算增值稅；轉(zhuǎn)讓“營改增”前購入的，轉(zhuǎn)讓時按照4%的征收率減半繳納增值稅。

（二）固定資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)支出金額將發(fā)生變化

鐵路運輸企業(yè)未實行“營改增”以前，從外部購進固定資產(chǎn)的初始計量金額包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。實行“營改增”以后，鐵路運輸企業(yè)從外部購進固定資產(chǎn)可以憑借所取得的增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額，相同金額的固定資產(chǎn)初始計量金額凈得到減少。由于增值稅的影響，鐵路運輸企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行后續(xù)支出時，其后續(xù)支出的計量金額也將受到影響。例如，2014年1月15日，A鐵路運輸企業(yè)用銀行存款購入和諧機車一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明該機車不含稅金額為2000萬元，增值稅340萬元。由于2014年1月1日起鐵路運輸企業(yè)已納入“營改增”范圍，故該340萬元可以作為進項稅額予以抵扣，會計處理如下：借：固定資產(chǎn)―機車車輛2000萬元，應交稅費―應交增值稅―進項稅額340萬元；貸：銀行存款2340萬元。假設鐵路運輸企業(yè)未實行“營改增”，該項業(yè)務的會計處理為：借：固定資產(chǎn)―機車車輛2340萬元；貸：銀行存款2340萬元。A鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)將減少340萬元，負債增加340萬元。

（三）固定資產(chǎn)的折舊將發(fā)生的變化及其對利潤的影響

由于固定資產(chǎn)初始計量金額發(fā)生了變化，每月計提固定資產(chǎn)折舊的金額也將發(fā)生變化，以上述實例為例，假設該和諧機車預計可使用年限為20年，預計凈殘值率為4%，則2014年該機車應計提折舊=2000×（1-4%）÷20÷12*11=88萬元。假設鐵路運輸企業(yè)未實行“營改增”，則該機車2014年2月應計提折舊=2340×（1-4%）÷20÷12*11=102.96萬元。假設不考慮其他因素，則實行“營改增”，該鐵路運輸企業(yè)稅前利潤增加14.96萬元，假設該企業(yè)所得稅率為25%，則該企業(yè)稅后凈利潤增加14.96×（1-25%）=11.22萬元。該筆業(yè)務由于稅制框架基礎的不同，對報表的影響也不同。A鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)將增加14.96萬元，所有者權益將增加11.22萬元，應將稅費將增加3.74萬元。

二、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

根據(jù)上述兩項業(yè)務，基于增值稅稅制框架與營業(yè)稅稅制框架的比較，2014年A鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)總額減少325.04萬元，負債將增加343.74萬元，所有者權益將增加18.70萬元。在其他條件不變的情況下，則A鐵路運輸企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率必將增加。但作為一個企業(yè)來說，面臨的情況紛繁復雜，一項稅制改革后，必將引起一系列的連鎖反映，根據(jù)“營改增”試點的情況來看，交通運輸行業(yè)“營改增”后，實際稅負水平都較營業(yè)稅稅制框架下有了較大的提高。鐵路運輸企業(yè)在增值稅稅制框架下，降低實際稅負水平，增加企業(yè)的稅后凈利潤，提升鐵路運輸企業(yè)的價值是我們不得不考慮的一個重要問題，其中固定資產(chǎn)作為鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，必須作為重中之重來進行管理，必須切實適合鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，也不能違背相關的稅收法規(guī)。

三、鐵路運輸企業(yè)采購固定資產(chǎn)稅收籌劃的建議

（一）選擇購買固定資產(chǎn)的時機在鐵路運輸企業(yè)銷項稅額比較大時，加大采購固定資產(chǎn)的力度，這樣取得的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額就可以得到全額抵扣，減少資金的占用，提高貨幣資金的使用效率。

（二）利用存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)不同采取不同的稅務處理方式即鐵路運輸企業(yè)可以對存量的固定資產(chǎn)適當加速折舊，促進資產(chǎn)更新。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1]財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號）

[2]《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》（鐵財[2005]235號）

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關鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 財務影響 企業(yè)財務報表

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅轉(zhuǎn)型是指由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型增值稅”。其中，生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)所購進固定資產(chǎn)的進項稅額，不準予稅前抵扣；而消費型增值稅則規(guī)定購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以一次性稅前扣除。目前，世界上絕大多數(shù)國家都實行消費型增值稅，主要是消費型增值稅有利于鼓勵企業(yè)進行設備更新改造。2004年9月，消費型增值稅在我國東北地區(qū)率先試點，繼而于2009年1月在我國全面推行。在目前經(jīng)濟環(huán)境下，進行增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可促進企業(yè)投資，也能夠穩(wěn)定整體經(jīng)濟增長。本文通過分析增值稅改型對企業(yè)財務報表的影響，以幫助企業(yè)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機遇，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展策略。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務報表的影響

生成型增值稅和消費型增值稅的關鍵區(qū)別在于固定資產(chǎn)的進項稅額是否準予抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型將會對企業(yè)的固定資產(chǎn)原值、累計折舊、會計利潤、稅金等產(chǎn)生一系列影響。為了便于理解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務報表的影響，本文采用案例方式進行分析。

假設：某企業(yè)采購一項設備，購入的原始價值為1000萬元，該設備適用的增值稅稅率為17%，所對應的增值稅進項稅額為170萬元（1000×17%），該設備的正常使用年限假設為10年，報廢時其凈殘值為零，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用直線法，企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。

生成型增值稅與消費型增值稅之間的比較如表1所示。由以上分析，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務報表的影響如下：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負債表的影響

在購入設備時，生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅對增值稅進項稅額的處理存在差異，這將影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、應交稅費等項目。如表1所示的案例，增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)項目的影響如表2所示。

同時，假設該企業(yè)在購入機器設備當期的銷項稅額為270萬元，并且不存在企業(yè)增值稅應稅項目。新增固定資產(chǎn)增值稅進項的抵扣使得增值稅應納稅額減少，城建稅及教育附加費按照三大流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）實際繳納數(shù)為稅基的一定比率計提，所以增值稅轉(zhuǎn)型對該企業(yè)應交稅費的影響如表3所示。

由表2和表3分析可知，消費型增值稅政策下，企業(yè)當期采購固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅務能全部抵扣，所以，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的資產(chǎn)和負債均以增值稅的抵扣金額減少。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤表的影響體現(xiàn)在兩個方面： 一方面，消費型增值稅下，固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，使企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值降低，新增固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)每年計提的折舊額減少；另一方面，由于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣使應交增值稅減少，進而城市維護建設稅及教育費附加實際繳納數(shù)也減少，從而營業(yè)稅金及附加有所節(jié)省?？梢姡鲋刀愞D(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)原值降低、折舊費用減少、營業(yè)利潤增加、利潤總額增加。并且，固定資產(chǎn)不含稅價值越高、折舊率越大時，對企業(yè)凈利潤的影響也越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的支出需記入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。而在消費型增值稅稅制下，購買設備時支出的現(xiàn)金則分項目列示。

例如，購買設備所發(fā)生的現(xiàn)金流出1170萬元。采用消費型增值稅下，1170萬元的現(xiàn)金流出中，1000萬元作為固定資產(chǎn)的價值，170萬元則作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減。所以，計入固定資產(chǎn)成本的1000萬元作為投資活動現(xiàn)金流出，列示于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中；而確認為固定資產(chǎn)進項稅額的170萬元，應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。

三、企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應采取的措施

企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應采取一些措施，抓住增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的歷史機遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。

(一)科學決策投資行為

增值稅轉(zhuǎn)型的核心點是鼓勵企業(yè)進行設備更新，推進技術改造，為此，企業(yè)需要充分利用當前增值稅轉(zhuǎn)型的有利時機，淘汰落后產(chǎn)能，推進技術革新，增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展動力。此外，企業(yè)需要注重投資決策分析，不僅要最大限度的利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，也要考慮投資的效率與質(zhì)量、投資的可行性。

(二)規(guī)范增值稅會計處理

首先，明確不同時期固定資產(chǎn)采購、處置階段的進項稅額和銷項稅額的會計處理，關注增值稅進項稅額抵扣的時間、標準等，規(guī)范增值稅會計核算，降低風險。其次，建立健全固定資產(chǎn)價值體系，對含增值稅進項稅額、不含增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)分別建立價值重估體系，保證固定資產(chǎn)估價的正確性。

(三)增加增值稅信息披露

企業(yè)財務會計報表附注中應詳盡地說明增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，涉及資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)、累計折舊、應交稅費項目，利潤表的營業(yè)稅金及附加、管理費用、利潤總額、所得稅費用、凈利潤項目，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量等項目。

參考文獻：

[1]胡愛萍.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響[J].全國商情,2009(1):77-78

[2]田杭英.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務的影響分析[J].財政監(jiān)督,2009(4):41-42

[3]李鳳.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤影響的探討[J].財經(jīng)界,2009(4):156-167

[4]唐麗春,王旭輝.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務的影響[J].稅務籌劃,2009(1):145-147

[5]肖凌.試論增值稅改革對稅收和賬務的影響[J].會計之友,2010(5):59-60

[6]蔡蘭.全面推行增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)籌資及投資的影響分析[J].財務會計,2009(2):14-15

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關鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負影響 對策

一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響

建筑業(yè)“營改增”后，實際稅負主要取決于兩個主要因素――稅率與抵扣項金額。營業(yè)稅時代，稅務局重點監(jiān)管的主要是營業(yè)收入是否繳稅，每個環(huán)節(jié)都征收，出現(xiàn)了重復征稅現(xiàn)象，而支出環(huán)節(jié)的稅款流失卻很難監(jiān)控。在“營改增”后的增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要對購銷抵扣后的增值額納稅。從理論上講，雖然“營改增”后稅率提高了，由于每個環(huán)節(jié)只對增值額納稅，稅負將降低。但是，實際操作中因復雜因素使許多進項無法抵扣導致稅負增加。

（一）稅負增減方面的具體影響

建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設計部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設計部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負比“營改增”前較輕。

對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進項稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負與原來基本持平。

對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。就現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，人工成本支出不能進項稅收抵扣，此項成本要計算在納稅的增值額內(nèi)。建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，對建筑成本支出比例進行分析發(fā)現(xiàn)，人工成本費占到總成本的30%左右。除了人工成本外包差額納稅部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工資、福利及社會保險等不存在進項稅支出，這部分銷項稅11%部分金額需全額上繳稅務機關，與之前的3%營業(yè)稅相比，大大增加了企業(yè)稅收負擔。

另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗補償?shù)瘸杀緹o法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣；即使可以通過稅務局代開專用發(fā)票，隨即對方將增加價格而增加成本。

如果仍然按照原來的經(jīng)營模式和合同模式，會存在混合銷售和兼營嫌疑，導致從高計征增值稅，將更加加重稅負。

（二）在投標報價中的具體影響

建筑企業(yè)一般通過計算工程量和定額單價來確定投標價格，而增值稅的計算涉及到上游的材料采購以及下游的收入，所以建筑業(yè)“營改增”實施后，由于企業(yè)在施工中無法精準的計算進項稅額，使得企業(yè)建筑工程要上交的增值稅存在較大的不確定性。如果報價中測算的增值稅低于實際繳納的增值稅，將會降低企業(yè)的利潤空間。

（三）對納稅義務具體時點的影響

建筑業(yè)企業(yè)實行預付款項制度，這就要求企業(yè)進行工程款的預估。由于建筑工程不僅生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)導致成本變動，其設計環(huán)節(jié)的精準度也會實現(xiàn)價格的差異，而設計環(huán)節(jié)，對于不同類型的建筑和施工條件，要做出針對性的設計，造價有很大差別。施工過程也不會按照設計環(huán)節(jié)的設計原封不動的進行，施工受到很多意想不到的因素影響，這也加劇了工程預估的難度。加之建筑工程在開展計量工作的過程中，通常會引入專門的審計機構，其審計程序眾多、冗雜。另外，建筑類企業(yè)上下游間相互拖欠工程款是很普遍的現(xiàn)象，“營改增”后，增值稅增加，這對納稅時間確定有更高的要求和更大的影響。

（四）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負變動情況

從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應該是達到企業(yè)稅負減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達到預期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設公司2016年所有項目因“營改增”進行的效益測算看，對原預算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。

二、建筑業(yè)“營改增”后企業(yè)稅負增加的原因

（一）增值稅稅率較營業(yè)稅稅率偏高

影響實際稅負的兩個主要因素是稅率與抵扣項。首先，先前實行的營業(yè)稅的稅率為3%，而增值稅的稅率為11%，因此，建筑業(yè)“營改增”后稅率增加了8%，雖然計稅基數(shù)發(fā)生了改變，這仍是造成建筑類企業(yè)稅負增加的直接原因。其次，高達88%的企業(yè)出現(xiàn)稅負增加的情況，建筑類企業(yè)涉及的業(yè)務種類和環(huán)節(jié)都很多，其可抵扣的增值稅進項稅也不盡相同，但是現(xiàn)有稅法規(guī)定對建筑類企業(yè)不同勞務和生產(chǎn)環(huán)節(jié)按相同增值稅稅率收取，并沒有做到不同環(huán)節(jié)不同稅率。雖然可以將EPC總承包企業(yè)的合同進行拆分或分開核算，啟用不同的稅率，但是，因存在很大部分進項無法抵扣導致稅負增加。

（二）取得增值稅抵扣專用發(fā)票存在困難

1.小規(guī)模納稅人和個體戶提供增值稅專用發(fā)票困難

生產(chǎn)資料成本占建筑類企業(yè)總成本的比重很大，而小規(guī)模納稅人和個體戶往往可以以更低的價格提供原材料，因此建筑類企業(yè)常常出于成本的考慮選擇小規(guī)模納稅人為采購點。但是小規(guī)模納稅人無法出具增值稅專用發(fā)票或者是提供稅率3%的稅務機關代開的專用發(fā)票，這就造成建筑企業(yè)抵減增值稅進項稅額的障礙。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)復雜導致進行增值稅抵扣環(huán)節(jié)的“不確定性”

建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)橫跨時間較長，容易影響委托方支付企業(yè)材料款的及時性，導致材料供應方不能及時將增值稅專用發(fā)票開具給企業(yè)，導致影響企業(yè)進行增值稅抵減，企業(yè)提前多交增值稅，使后面的進項稅無法抵扣。

3.固定資產(chǎn)購買的增值稅抵扣具有局限性

建筑施工使用的固定資產(chǎn)可以使用較長時間和用于多項目的生產(chǎn)經(jīng)營和服務活動，因此企業(yè)在短期內(nèi)不會有大規(guī)模購買固定資產(chǎn)的需求。但是根據(jù)稅法規(guī)定購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額只能在兩年內(nèi)扣除，第一年60%，第二年40%，這就造成了建筑業(yè)各會計期間稅額抵減的不平衡。

4.人工成本以及其他費用成本不能進行稅額抵扣

建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占總成本的30%左右，而這一部分的人工成本實行勞務分包或者用自制的工資支付憑證記錄，不能進行稅額抵扣。

（三）納稅時點與資金收取時點不匹配

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：增值稅納稅義務發(fā)生時間為銷售貨物或者應稅勞務收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。而建筑類企業(yè)多為預收款形式，然后先施工后收工程款，有的還有拖欠工程款的情況，建筑類企業(yè)成本投入分布在冗長繁雜的生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務各環(huán)節(jié)中，這就造成投入成本與收入時間不匹配的現(xiàn)象。因此，建筑類企業(yè)納稅，在初期，企業(yè)銷項稅額遠大于進項稅額，而后，企業(yè)進項稅額遠大于銷項稅額，等到中后期，銷項稅額又大于進項稅額，導致企業(yè)稅負加重的同時減少了企業(yè)的現(xiàn)金流，對企業(yè)造成較大負擔。

三、建筑業(yè)“營改增”稅負增加的應對策略

（一）企業(yè)要設立“營改增”專業(yè)機構

建筑企業(yè)實施“營改增”，需要企業(yè)具有更強的應變能力，有更合適的會計、稅務核算制度，要有更靈活的經(jīng)營和合同模式。企業(yè)可以成立“營改增”專業(yè)小組，對小組成員進行培訓，學習研究相關的政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)自身的特點和增值稅相關制度的要求，制定科學合理的籌劃措施，調(diào)整組織架構、完善業(yè)務模式、變更報價體系、梳理采購要求、更新制度流程，協(xié)調(diào)和管理企業(yè)的會計和稅務核算工作。

（二）改變原有的合同模式和會計核算模式

為了避免出現(xiàn)混合銷售和兼營的情況發(fā)生，要改變原有的EPC總包合同模式，對設計、采購和施工試運等業(yè)務分開簽訂合同，采用不同的增值稅稅率；如果沒有條件拆開合同，也需要在合同中明確各自業(yè)務的內(nèi)容和金額，分開核算分類業(yè)務的收入和成本，才能采用不同的增值稅稅率，減少不必要的從高征稅。

（三）完善專用發(fā)票的獲取和管理工作

1.加強增值稅發(fā)票取得的管理

建筑企業(yè)在采購原材料時，應盡可能選擇能取得增值稅專用發(fā)票的供應商，完善供應商的選擇機制，加強建筑合同以及增值稅發(fā)票的管理，盡量選擇一般納稅人為供應商，并在簽訂采購合同時注明開具增值稅專用發(fā)票；當供應商為小規(guī)模納稅人時，應該在合同中要求供應方到國家稅務局代開增值稅專用發(fā)票。

對于施工和設計業(yè)務分包，盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。尤其對砂石料等基礎資料的采購，把好增值稅專用發(fā)票取得關。

確保做到貨、錢、票的三統(tǒng)一，否則，會有增加增值稅的風險。

2.完善合同，消除抵扣“不確定性”

企業(yè)應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間；“甲供材料”開具發(fā)票和結算流程可以變?yōu)槲蟹健⒔ㄖ髽I(yè)和供應商簽訂三方協(xié)議，供應商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。

3.擴大增值稅抵扣范圍

一是建筑企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，用機械技術代替人工老大，降低對勞動力的依賴，從根本上減少人工成本；二是國家可以考慮減少對固定資產(chǎn)的抵扣限制，對“營改增”之后取得的固定資產(chǎn)增值稅抵扣年限由2年擴展到更長期限。

（四）規(guī)范納稅時點和資金收取的匹配

為解決建筑業(yè)增值稅納稅“頭重腳輕”的問題，消除進項稅額與銷項稅額不匹配的現(xiàn)象，企業(yè)合理籌劃納稅時間，企業(yè)要在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證或開具發(fā)票，此舉將有可能避免企業(yè)預交稅，或縮短預交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。需要企業(yè)全員配合實現(xiàn)進項稅額的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下稅款對資金的占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。

（五）解決好過渡期的涉稅風險

“營改增”的過渡期主要存在以下風險。①稅務稽查的風險。稅務部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大。②老項目欠稅風險。由于老項目清理不徹底，存在營業(yè)稅欠稅的風險。③企業(yè)合同風險。由于合同沒有拆分或核算不分開導致從高計征增值稅風險。④貨、錢、票的三不統(tǒng)一風險。建筑企業(yè)借用資質(zhì)投標、掛靠經(jīng)營中標項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時無法核對，給企業(yè)帶來涉稅風險。

建筑企業(yè)要針對上述四大風險采取相應措施，嚴格按照法律法規(guī)要求，做好“營改增”的銜接和制度建設。

參考文獻：

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篇5

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；增值稅；影響

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672―3198（2014）10―0168―01

稅制改革的主要目的在于完善稅費征收方式，從而確保各項稅收政策能夠為經(jīng)濟的發(fā)展提供保障。為了克服綜合使用增值稅與營業(yè)稅存在的弊端，如重復征稅及稅負平衡難等，我國正在逐步實施營業(yè)稅改增值稅的稅收政策。目前雖然建筑施工企業(yè)尚未被列入營改增試點范圍，但隨著試點行業(yè)營改增稅收政策的不斷成熟及試點范圍的不斷擴大，建筑施工企業(yè)終將成為營改增的納稅主體，本文分析了營改增對建筑施工企業(yè)的影響，以供參考。

1營改增對建筑施工企業(yè)的影響

1.1對稅負產(chǎn)生的影響

實施營改增后建筑施工企業(yè)的應繳稅額為當期的銷項稅額與進項稅額之差，如因銷項稅額小于進項稅額造成不足抵扣應繳稅額，則沒有抵扣完的部分需要從下期的銷項稅額當中扣除。建筑行業(yè)中一般規(guī)模企業(yè)的增值稅稅率為11%，如企業(yè)規(guī)模較小，則稅率為3%。建筑行業(yè)中的一般納稅主體要確保營業(yè)稅與進項稅中的應繳金額相持平，則必須保證進項稅額中被扣除的金額可以達到企業(yè)收入的7%左右。如企業(yè)規(guī)模較小，則無需考慮進項稅額當中的抵扣額，如不將教育費及設施維護費等考慮在內(nèi)，則規(guī)模較小的企業(yè)稅負可從3%降低到2.9%。通過上述分析可知，決定營改增后建筑施工企業(yè)稅負增加或減少的關鍵點在于進項稅中金額抵扣的大小及是否獲得增值稅發(fā)票。例如，當企業(yè)收入為150萬元時，在營改增前營業(yè)稅額為150*3%=4.5萬元，在營改增后如進項稅額的扣除率為6.91%，則增值稅為150/（1+11%）*11%-150*6.91%=4.5萬元，此時增值稅、營業(yè)稅相互持平。當扣除額比實際收入的691%大時，則企業(yè)稅負減輕，反之企業(yè)稅負將會加重。此外，對于建筑施工中常用的材料，如水泥、石料、砂、土及鋼筋等，銷售方多傾向于選擇簡易征收形式，在開具增值稅發(fā)票時抵扣率一般為6%左右，如規(guī)模較小則發(fā)票不能用于抵扣，因此極有可能產(chǎn)生進項款抵扣不足的問題，所以營改增后很可能會導致企業(yè)稅負增加。

1.2對現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響

現(xiàn)金流是反映建筑施工企業(yè)財務狀況的重要指標，如實施營改增，則同樣會對目前的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。如沒有實施營改增，則建筑工程建設方負責代繳施工方的營業(yè)稅，因此施工企業(yè)不會因繳納營業(yè)稅而影響到自身的現(xiàn)金流。在實施營改增后，建筑工程的建設方不再承擔代繳營業(yè)稅的義務，施工企業(yè)必須按照成本費用及計價收入抵扣憑證向稅務部門上繳增值稅。然而從目前的情況來看，建筑工程建設方只計價但不按時付款的情況普遍存在，工程款項也容易被拖欠，在工程應收賬款被拖欠的情況下，施工企業(yè)計價收入與實際收入不符，而在上繳增值稅時按照計價收入，因此上交實際收入的11%必然會對現(xiàn)金流造成一定的影響。此外，如建筑工程的建設方在完成計價工作后及時將工程款劃撥到施工企業(yè)的賬戶，則還需要扣除實際付款金額的5%～20%，以作為工程質(zhì)量的保證金，但扣除部分仍需要作為計算增值稅的收入，因此即使工程款項被及時撥付到位，同樣會對現(xiàn)金流造成影響。此外，筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，目前我國存在著大量墊資建筑工程，建設方拖欠工程款已經(jīng)不足為奇，而施工企業(yè)當中的現(xiàn)金流又經(jīng)常處于短缺狀態(tài)，再加上施工方因拖欠分包商或材料供應方的款項，致使無法獲得增值稅發(fā)票。因此銷項稅額也不能被及時抵扣，這樣的情況就會造成施工企業(yè)內(nèi)部流動的資金變得更緊張，在嚴重的情況下極有可能引起資金鏈斷裂。

1.3對會計核算及財務指標產(chǎn)生的影響

對于建筑施工企業(yè)而言，實施營改增后也會對企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作產(chǎn)生影響。（1）改變核算科目。營改增前計提方式較為簡單，貸方只需記營業(yè)稅額及應交稅費，借方則記營業(yè)稅額與其他附加稅金即可。實施營改增后需要細分會計科目，以方便計算增值稅，如營業(yè)稅額與應交稅費需要劃分為多個項目，即出口抵扣稅額、減免稅款、已交稅金、進項稅額、出口退稅及銷項稅額等。（2）對賬務處理造成影響。由于會計核算的科目大量增加，也會導致賬務處理工作變得復雜化。首先納稅人在收到貨款后，需要根據(jù)銀行賬戶的到賬金額處理應收賬款及銀行存款等會計科目，同時還需要記銷項稅額及其他非主營業(yè)務所獲得的收入等。實施營改增后建筑施工企業(yè)當中的多項財務指標會受到一定的影響，如經(jīng)營收入及負債率等。（1）對經(jīng)營收入的影響。如實施營改增，則會采用價外稅收入形式代替價內(nèi)稅收入形式，由于建筑施工項目的合同價一般為含稅價，所以在建筑工程定價體系仍維持現(xiàn)狀的條件下實施營改增政策，則會降低企業(yè)的經(jīng)營收入。如建筑工程的造價為150萬元，則在沒有實施營改增時，企業(yè)收入為150萬，但在實施營改增后，企業(yè)收入=150/（1+11%），即135.14萬元，實際收入比原來約減少了14.86萬元。（2）對企業(yè)負債率的影響。對于建筑施工企業(yè)當中的固定資產(chǎn)增值稅及購買材料所產(chǎn)生的增值稅，如增值稅額已經(jīng)被注明在發(fā)票上，則這部分增值稅額不得作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，而是直接利用銷項稅額進行抵扣。如此一來，在實施營改增之前的資產(chǎn)賬面價值就會大于營改增后的價值；在企業(yè)負債總額保持不變及稅負持平的條件下，就會提高企業(yè)資產(chǎn)的負債率。此外，營改增還會對建筑施工企業(yè)的投標報價造成一定的影響。價稅分離后，施工企業(yè)必須對投標報價進行調(diào)整，使工程造價為不含稅的價格，同時在投標的過程中還要對增值稅進行充分考慮。

2避免營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不良影響的措施

實施營改增后雖然能夠有效杜絕建筑施工企業(yè)被重復計稅的不良狀況，但通過上述分析可知，營改增也可能帶來許多不良影響，對此可以采取以下措施進行應對。（1）企業(yè)在投標報價以及簽訂各類合同，如機械設備租賃合同及采購合同時，應充分考慮自身行為是否可能增加增值稅額。而在制定各類合同的過程中，要明確規(guī)定與增值稅繳納的相關問題，以便能夠使企業(yè)稅負得到合理的轉(zhuǎn)嫁。在采購物資時應重點考慮增值稅發(fā)票數(shù)量及開票時間能否為稅負的減免提供有利條件，以便于通過強化發(fā)票管理使進項稅額中的一部分能夠得到抵扣。（2）應對涉及企業(yè)資金、財務管理的相關人員，如造價管理人員及財務管理人員等進行培訓，確保相關人員能夠更好地了解增值稅，從而在招標或投標時合理報價，避免因增值稅問題而導致企業(yè)經(jīng)濟利益受損。（3）為了避免營改增后對企業(yè)造成不良沖擊，則不但應完善企業(yè)自身的管理制度，同時還要選好合作的企業(yè)。營改增后施工企業(yè)在租賃機械設備或購買材料時應盡量避免選擇個體經(jīng)營戶或小規(guī)模納稅主體，優(yōu)先考慮將具有增值稅納稅資格的企業(yè)作為合作伙伴，確?？梢约皶r獲得增值稅發(fā)票。

3結束語

綜上所述，營改增稅收政策的實施不但會對建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，同樣也可能使部分企業(yè)面臨發(fā)展困境。為了能夠在營改增政策實施后確保企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以繼續(xù)上升，則企業(yè)應在考慮自身經(jīng)營狀況的基礎上制定應對不良影響的對策。

參考文獻

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