導語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)納稅籌劃的必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：建筑施工企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0139-02

一、建筑施工企業(yè)加強納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人對各項納稅事宜事先考慮，為了減輕納稅負擔，采用合法的手段減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為。它的特點是既要減輕企業(yè)的稅收負擔，又要規(guī)避稅收風險。從短期來看，納稅籌劃節(jié)約了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益；從長期來看，納稅籌劃使企業(yè)更透徹地了解稅法的各項規(guī)定，從而在經(jīng)營活動中自覺地貫徹稅法要求，強化了守法意識。所以，無論從長期還是短期來看，納稅籌劃都很有意義。第一，金融危機使得人民幣升值、物價上漲，與建筑企業(yè)密切相關的勞動力價格、原材料價格也隨之大幅上漲，使得企業(yè)成本增加，利潤減少，甚至不少企業(yè)出現(xiàn)虧損；第二，工程款項不能及時到位，造成企業(yè)資金缺口。第三，隨著國家稅法的完善、稽查力度的加強，使得企業(yè)想通過稅法漏洞進行避稅甚至偷稅漏稅的可能性減小，風險性加大。隨著建筑企業(yè)利潤的降低，稅收制度的不斷完善，納稅籌劃終將成為企業(yè)減輕稅負的重要渠道。因此，為合理減少成本，增加流動資金，提高企業(yè)競爭力，建筑企業(yè)進行納稅籌劃勢在必行。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

1.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊是影響企業(yè)應納所得稅額的重要部分，它有多種計算方法。一般企業(yè)采用直線法，又稱為平均年限法。以固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。使用這種方法，使得每年的折舊額都是相同的，忽略了固定資產(chǎn)在不同年限給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益的不同。因此我們可以使用加速折舊法。常用的加速折舊法分為兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。由此可見，采用加速折舊法，可以使本期增加經(jīng)營成本，從而減少本期應納所得稅，在考慮時間價值的情況下，相當于企業(yè)得到了一筆延期稅款，緩解資金壓力。

2.工資薪金的籌劃。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，由于計稅工資已經(jīng)放開，新稅法將“計稅工資總額”調整為”工資薪金總額，扣除額也就相應提高。三項經(jīng)費的扣除標準繼續(xù)延續(xù)，即企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除：繳付的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除；為股利企業(yè)加強職工教育投入，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。所以，企業(yè)應合理加大職工福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的列支金額，通過在所得稅最大限額扣除工資薪金及三項經(jīng)費，使得企業(yè)當期應納稅所得額減少，從而減少應納所得稅。新稅法還對特殊就業(yè)人員的工資實行工資加急扣除政策并取消安置人員的比例限制。即按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人工資的100%加計扣除。因此，企業(yè)可以在適當?shù)膷徫话才艢埣踩藛T，從而享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。

3.收入的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇對外投資方式時，可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資。而國債利息收入是免繳企業(yè)所得稅的，所以企業(yè)可以相應加大國債投資的份額。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)提供勞務持續(xù)時間超過12個月，則可以按照納稅年度內完工進度或者完工的工作量確認收入分期確認收入可以讓稅收收入確認時間與實際收入確認時間一致或晚于實際收入時間。這樣企業(yè)就可以有較為充足的現(xiàn)金繳納稅款，并享受該筆資金帶來的時間價值。

4.支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務，出國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業(yè)列支以上費用時，應合理、合法，在充分使用限額的同時盡量減少納稅調整事項。新稅法還規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的借款費用應盡量在工程完工后確認，使其可以在稅前扣除，減少本期應納稅額。

5.其他方面的籌劃。新稅法規(guī)定：實行總、分機構體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應按照“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。因此規(guī)模較大的，擁有分支機構的建筑企業(yè)應就此進行適當?shù)募{稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳?？倷C構應按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業(yè)收入/各分支機構營業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）+0.30×（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）。所以分支機構不能一味地減少企業(yè)利潤，同時要合理地列支收入、工資、資產(chǎn)總額，避免不必要的稅負。

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一、建筑企業(yè)實行營改增的必要性

為了提高企業(yè)經(jīng)濟的整體效益，必須要實現(xiàn)建筑企業(yè)的營改增，在一定程度上，可以推動企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟的整體收益。營改增在一定程度上會增加企業(yè)的經(jīng)濟負擔，面對繁重的賦稅企業(yè)一定要制定相應的措施，在一定程度上降低稅收對于企業(yè)自身的影響，通過納稅籌劃可以降低稅收的整體支出，同時也有利于建筑企業(yè)在經(jīng)營的過程中提高收益。在實行營改增的過程中，在最初階段是無法將稅收費用控制在一定范圍之內的，并且也不會有大額度的明顯降低。與此同時，在這個過程中還需要投入大量的人力和物力，從表面上來看不利于建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于企業(yè)自身經(jīng)濟效益的提高。在實施營改增政策之后，將會在最大限度之內，去解決建筑企業(yè)以往所存在的一些納稅籌劃問題，將企業(yè)所需要繳納的各種稅的費用降低到最小值。應該正在建筑企業(yè)大范圍實施，在發(fā)展到中級階段時，就不需要進行人力和物力方面的投入，這個時候營改增并不會占用企業(yè)中一些資源。營改增在不同程度上會降低企業(yè)所繳納的費用，通過這種方式可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動建筑企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增對建筑企業(yè)財務管理的影響

（一）加大了建筑企業(yè)還債的成本和壓力

建筑企業(yè)的財務管理在發(fā)展的過程中，主要涉及到投資、經(jīng)營和籌資三個方面，這三個方面的管理都將成為營增改的試點。營改增主要在利潤和收入方面對企業(yè)進行影響，在對建筑企業(yè)進行營改增之后，為建筑企業(yè)帶來大量的人力和物力資源。在實際的原材料采購當中，個體供應材料和就地取材材料相對較多，這兩種是采購材料的主要方式。建筑企業(yè)在購買原材料時需要規(guī)定的發(fā)票，這些供應商往往不能夠出示符合規(guī)定的發(fā)票，這一點是建筑企業(yè)在發(fā)展過程中所要面臨的挑戰(zhàn)。

（二）對建筑企業(yè)財務決算、預算模式和財務分析的影響

建筑企業(yè)營改增之后，財務管理方面會受到不同程度的影響，營改增之后主營業(yè)務收入會明顯發(fā)生變化。其中對于營業(yè)稅金及附加、應交稅費以及主營業(yè)務成本，都會產(chǎn)生不同程度的影響。在建筑企業(yè)的利潤表中，一般情況下不會將增值稅的具體狀況進行反映，需要充分的了解數(shù)據(jù)的具體結構和財務報表。建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中會受到自身的影響，在對建筑企業(yè)實施營改增之后，企業(yè)的決算以及一些財務的支出都會受到不同程度的影響。

三、營改增后如何實現(xiàn)建筑企業(yè)財務管理的措施

（一）健全建筑企業(yè)財務管理體系

對建筑企業(yè)實行營改增，其實是一個非常大的挑戰(zhàn)，會逐漸的去影響企業(yè)的納稅管理和稅收籌劃，傳統(tǒng)的稅收制度要進行重新的改革，所涉及到的一些業(yè)務知識都是嶄新的。財務管理人員需要去重新認識尋找知識的銜接點，將傳統(tǒng)的財務管理模式結合現(xiàn)代創(chuàng)新型的財務管理模式，不斷地去健全建筑企業(yè)財務管理體系，提高財務管理人員的納稅籌劃意識。建筑企業(yè)對于稅務管理會設置專門的稅務科室，可以充分地了解到稅收的一些基礎知識，逐漸滲透每一個工作人員去進行稅收籌劃。對于一些發(fā)票的管理，需要更加專業(yè)的稅收籌劃，對于專用發(fā)票的一些索取方式，一定要歸入科學化的范疇。

（二）夯實建筑企業(yè)財務管理基礎

建筑企業(yè)的相關工作人員，自身所具有的工作能力和業(yè)務水平還有待提高，為了滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟的需求，工作人員必須做到德才兼?zhèn)洹ぷ魅藛T的選拔方面要設置科學化的體系，重視建筑企業(yè)人才的培養(yǎng)，對于財務管理方面的知識一定要夯實。根據(jù)建筑企業(yè)自身的管理系統(tǒng)，創(chuàng)新財務會計評估系統(tǒng)，確保財務信息和具體的數(shù)據(jù)能夠進行精準的核算。建筑企業(yè)在實行營改增之后，可以充分的去享受營改增政策所帶來的成果，通過企業(yè)內部的工作情況，可以明確的看出營改增實施的優(yōu)勢，不斷地去健全建筑企業(yè)財務管理體系。

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關鍵詞：稅收籌劃；思路；方法

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）20015101

1 稅收籌劃相關知識

（1）稅務籌劃的概念。所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為，而是和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)。稅務籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務籌劃是指在遵守國家稅法的前提下，通過一些技巧對單位經(jīng)營活動進行科學、合理的安排，以達到減少所繳稅款的一種財務管理活動；狹義稅務籌劃是在遵守稅法前提下并適應政府稅收政策下采用稅收優(yōu)惠或選擇機會，對單位經(jīng)營活動、投資分配進行的科學、合理安排，并達到合理節(jié)稅的一種財務管理活動。

（2）稅收籌劃的特點。①合法性。稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上，而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據(jù)。企業(yè)應嚴格區(qū)別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據(jù)，在合法的前提下進行稅收籌劃，做出繳納稅負最低的抉擇。②事前籌劃性。企業(yè)都是先發(fā)生經(jīng)營行為后納稅，這也就意味著企業(yè)可以一定程度上控制稅負，也就是說進行科學的事先籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，一種方法是選擇低稅負，另一種是延遲納稅時間，以此提高企業(yè)成本優(yōu)勢，為其在激烈的市場競爭中取得勝利提供保障。④多樣性。國家的稅種多種多樣，而且相互關聯(lián)，有時某個稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們在進行稅收籌劃時應綜合考慮，著眼于整體去降低企業(yè)稅負。

（3）稅收籌劃的技術方法。①免稅技術，在法律允許范圍內利用國家免稅政策成為免稅人。②減稅技術，在法律允許范圍內利用稅收政策降低計稅依據(jù)，減少應納稅額。③稅率差異技術。④扣除技術。在法律允許范圍內盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來盡量節(jié)稅。⑤抵免技術。⑥退稅技術，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術。⑦延期納稅技術。⑧分割技術。⑨匯總（合并）技術。指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）達到法定減免界限而降低稅負的技術。

2 施工企業(yè)稅收籌劃必要性

近年來，我國經(jīng)濟建設在快速發(fā)展，但同時，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題也在施工企業(yè)中屢見不鮮，嚴重阻礙了我國施工企業(yè)的健康發(fā)展。面對激烈的市場競爭，企業(yè)為了拉到業(yè)務，不惜一再壓低價錢，甚至墊付施工款項，而產(chǎn)生的應收賬款不能及時收回更是導致企業(yè)自身資金緊張。此外，因為價錢的壓低，工程利潤相對不大，加之應收賬款產(chǎn)生的壞賬，加重了企業(yè)資金周轉困難。為了籌集資金，施工企業(yè)采用內部集資、銀行貸款或是企業(yè)間拆借資金等方式，進而加劇了企業(yè)資金成本，同時也更加縮小了利潤空間。這種情況之下，通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力就顯得非常重要了。

3 市政施工企業(yè)中的稅收籌劃

3.1 合理控制稅收風險

任何一個企業(yè)在進行納稅的業(yè)務過程中，都要時刻面臨著納稅的法律風險，這需要我們準確掌握相關稅收的政策法規(guī)，方便我們在實際工作中解決遇到的稅收問題。而稅法只能是一個原則，不可能把每一家企業(yè)具體的事情上升到一個高度，專業(yè)的判斷還需要企業(yè)來做。稅收風險存在于稅務處理過程，在企業(yè)的運營過程中，控制企業(yè)的稅收風險是必然的過程，在稅務交流和交換意見的時候，不要問一個人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個信息獲得的過程中，往往出現(xiàn)失誤或者偏差，就會給企業(yè)造成很大的損失。

3.2 營業(yè)稅的籌劃

（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項都會對企業(yè)營業(yè)稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機、裝卸機，租賃業(yè)務營業(yè)稅稅率是5%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅金可以減免許多。在合同設計時，雙方要把在施工過程中可能遇到的情況盡量都考慮進去，確定一個保守的價格，等待工程結束后，按結算價計算繳納稅金，盡量少繳印花稅。

（2）工程決算時，把握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，在規(guī)定的日期內盡可能的推遲營業(yè)稅申報時間，爭取最大時間價值，緩解單位資金壓力。

3.3 企業(yè)所得稅的籌劃

（1）折舊年限的選擇。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，不應采用高于稅法的年限，這樣可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。

（2）對分期預繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》，施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表中確認合同收入與費用。據(jù)此，企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節(jié)約資金成本。

參考文獻

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摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負率變化、稅負差異率角度對2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務風險進行評估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務稅金及附加的風險較大，“營改增”勢在必行的結論。并針對建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進行分析，最后對建筑業(yè)企業(yè)和相關政府部門提出建議與對策。

關鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務風險

引言

財政部和國家稅務總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案> 的通知》（財稅[2011]110 號文件），意味著“營改增”不可逆轉地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎，不可避免會存在重復征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業(yè)稅負，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。

一、從財務角度對建筑業(yè)稅務風險進行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會對行業(yè)的劃分標準，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進行實證分析。

1.從樣本公司稅負率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負率有所下降，占56.14%。稅負率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負的加大，將導致企業(yè)成本壓力的增加。稅負率增高的可能原因是企業(yè)當年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優(yōu)惠政策。稅負率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務稅金及附加的稅務風險逐漸增加。

2.從稅負差異率角度來看

在進行稅務稽核或者稅務檢查時，稅務機關通常將上一年度的稅負率作為本年稅務風險的檢查標準，也就是說一般以行業(yè)稅負率作為稅負率的預警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負差異率大于零，占當年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應稅種的稅負率高于行業(yè)對應稅種的稅負率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔較大稅款負擔的風險；企業(yè)稅負差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應稅種的稅負率低于行業(yè)對應稅種的稅負率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務機關罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風險。

3.從稅負差異率絕對值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負差異率的絕對值越大，其面臨的稅務風險（包括稅款負擔風險或稅收違法風險）越大，并且根據(jù)稅務機關規(guī)定知公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應稅種稅務風險比較大，企業(yè)整體對應的稅務風險較大。

通過統(tǒng)計在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務風險水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應該引起有關部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務風險類型為稅收違法風險，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風險。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴重的稅收風險問題，不利于企業(yè)的生存、稅務部門的管理和經(jīng)濟的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進全社會范圍內的“營改增”試點，現(xiàn)已對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等成功推進了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調研”，調研的核心是稅負測算?？梢?，建筑業(yè)的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復征稅，減輕企業(yè)稅負，避免重復納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設施工項目招投、大型工程分包轉包、子公司的項目分包轉包等越來越繁瑣復雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術更新及產(chǎn)業(yè)升級。對建筑業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)新購進的機器設備、固定資產(chǎn)等可以進行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術設備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進與鼓勵作用，對于促進產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)轉型升級和結構調整有很大的促進作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財稅[2011]110 號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會導致稅負的實際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負的實際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負率應有正確的態(tài)度。納稅人應直面稅務機關的“稅負率”評價，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負率差異是必然的。

2.做好納稅培訓工作，進行納稅籌劃。企業(yè)的財務人員及稅務人員要時刻關注稅收動態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。

3. 對管理的規(guī)范性要求增大。要加強對成本的控制，企業(yè)在進行融資時要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進行融資，以使成本達到最低。對于固定資產(chǎn)的購進可以抵稅的規(guī)定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業(yè)企業(yè)應避免購進固定資產(chǎn)，必要時可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進固定資產(chǎn)，以達到減稅的目的。

4.加強應收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時要嚴格對其資質和信用問題進行考察，嚴格規(guī)范企業(yè)的運營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應慎重選擇供應商。企業(yè)應向增值稅一般納稅人采購物料，或者進行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進項稅。對甲供料的情況應積極關注稅務部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務機關等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學化、精細化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風險也進一步擴大，同時對企業(yè)稅務會計人員的素質、帳務處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進行稅務策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴的要求。

1.政府等相關機關要進行充分調研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務部門機構設置進行合理調整，對試點地區(qū)的經(jīng)驗積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應加快電子發(fā)票的推進。對電子發(fā)票的使用應積極引導，鼓勵納稅人對電子發(fā)票的認識與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進固定資產(chǎn)、大型設備、物料等抵稅，應允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進項稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負率的態(tài)度。稅務人員應更新觀念，對超過或嚴重低于行業(yè)稅負率的企業(yè)應合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負問題的核心，鼓勵企業(yè)進行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強的基礎上，要重視稅收的科學化和合理性。改進并完善稅收法規(guī)，構建規(guī)范的認定程序及有效監(jiān)督機制。

5.對集團企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關聯(lián)關系。應掌握他們的生產(chǎn)投入關系，以免出現(xiàn)關聯(lián)交易調節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進行監(jiān)督，以便進行申報稅款。

參考文獻：

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[2]安長英. 房地產(chǎn)企業(yè)稅務風險研究[D].湖南大學,2012.

篇5

當前在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競爭的同時承擔著越來越重的稅負，尤其是在營改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過稅收籌劃這一重要渠道來降低稅負。對于企業(yè)來說，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內涵、目標、必要性等方面并結合相關案例對稅收籌劃相關問題進行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價值。

關鍵詞：

稅收籌劃；節(jié)稅；問題探討

一、內涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內，在企業(yè)上繳相關稅費之前，對企業(yè)進行的經(jīng)營投資等相關納稅項目進行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關優(yōu)惠政策來減少企業(yè)的稅務成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風險的基礎上進行，也不得通過偷、漏、騙稅等不合法的手段來達到減輕稅負的目的。稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：第一，實現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項之間的差異，再結合自身的實際情況和預期的目標，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡單地只考慮減少稅負來說，企業(yè)會選擇在浦東新區(qū)進行投資。而對于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關稅法規(guī)定，對已經(jīng)發(fā)生的行為通過欺騙、隱瞞等手段達到少交或不交稅的目的。如納稅人將實現(xiàn)的實際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過這一偷稅行為來逃避納稅義務。第二，法律性質不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎上進行的，并受到相關法律的支持和保護；而偷漏稅是納稅人通過不正當?shù)氖侄蝸磉_到自己的目的，屬于非法行為，會受到法律的制約和制裁。第三，所達到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負，控制稅務成本，達到預期目的。而偷漏稅會因此受到法律的制裁，納稅人不僅達不到預期目標，而且會增加他們的經(jīng)濟負擔，更嚴重的則會負刑事責任。目前，一些納稅人缺乏對稅法準確的認識和理解，在自己企業(yè)資金周轉困難時，通常擅自少報或不報來達到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關規(guī)定，向稅務機關申請緩繳，通過合法的方式達到預期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內達到預期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計，在“營改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對于很多中小企業(yè)來說每年的利潤率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤率為10%左右，相比較而言，可見稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對企業(yè)來說是至關重要的。

(一)降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結合自身的實際情況，對各種項目進行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會導致企業(yè)的相關工作人員對之前的賬務進行重新處理，包括購買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無法準確了解實際發(fā)生的成本費用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風險。如果企業(yè)在合法的基礎上做好稅收籌劃，并真正了解和結合國家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財務價值的最大化。如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬元(其中銷售收入5000萬元；安裝調試收入3000萬元)，最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬元。后來，該企業(yè)通過納稅籌劃，將銷售收入與安裝調試收入分開核算，并將安裝調試人員歸為B公司并按3%的稅率進行繳納營業(yè)稅，這樣一來，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費，需繳納稅款減為940萬元，減輕了企業(yè)420萬元的稅收成本。

(二)有利于提高企業(yè)的財會水平

一個企業(yè)的財會水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的關鍵。企業(yè)進行稅收籌劃能夠使納稅人合理準確計算相應的稅金，對擁有的有限資金進行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時也不會導致國家的稅金流失。另外，企業(yè)進行好的稅收籌劃能夠對每年財務報表進行準確及時的編制，并及時進行納稅申報，能夠保證及時繳納合理的稅金，進而提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)的財會水平，保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利進行。

(三)有利于規(guī)避涉稅風險

任何企業(yè)都是在全面分析每項風險的基礎進行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風險。通過稅收籌劃，企業(yè)可以通過對各個涉稅環(huán)節(jié)包括稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報等進行預期判斷，并對相關資料進行收集和整理，進而保障納稅人了解真實納稅情況，了解相應的稅務風險并將所可能涉及到的風險進行歸集，樹立風險意識，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風險。另外，進行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項活動需要在何時繳納多少稅費，避免因無法及時繳稅而帶來的稅務懲罰和經(jīng)濟損失。

三、對稅收籌劃的建議

(一)準確把握稅收籌劃的內涵

納稅人應將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內涵區(qū)分開來，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號。對于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說法已廣為流傳，但這種說法是不太準確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，最終的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并不是簡單的為了節(jié)稅。有時在特殊情況下，企業(yè)結合自身的實際情況，為了達到預期的目標，在進行稅收籌劃時則會選擇稅負較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內涵。同時，在理解內涵的基礎上，企業(yè)在進行稅收籌劃時應與國家的稅收政策導向相統(tǒng)一。

(二)注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項專業(yè)性很強、綜合性較高的工作，相關的工作人員應該對稅法和財務的相關知識有充分的了解并有一定的實踐經(jīng)驗。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃前，應挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對已擁有的人員進行培訓，提高工作人員的專業(yè)技能和應變能力等綜合素質。另一方面，企業(yè)應將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和財務管理目標相一致。在對多種納稅方案進行選擇時，最優(yōu)的方案應該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費，但前提是他需要將自己的業(yè)績下降并控制在相關稅費的起征點以下，這一方案必然不會被實施。因為如果被實施，個體戶雖不用承擔稅負，但其經(jīng)營活動的收益就會受限。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應結合企業(yè)的整體目標全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個建筑安裝項目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬元，付款及發(fā)票的開具時間無嚴格限制。同時能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬元(含增值稅專票)，人工費1000萬元，為項目實際發(fā)放。隨著“營改增”，建筑業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。2016年A公司增值稅及附加為：增值稅：12000*11%-3000*17%=810萬元城建稅及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30萬元共計應繳納增值稅及附加：810萬元+105.30萬元=915.30萬元根據(jù)相關政策的規(guī)定，A公司在中標后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務；第二，為甲供工程提供建筑服務；第三，為建筑工程“老項目”提供建筑服務。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標項目，可做好備案工作，選擇簡易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對“新項目”進行稅收籌劃，按簡易征收方法。對于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應交增值稅及附加如下：建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬元城建稅及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8萬元繳納增值稅及附加合計：360萬元+46.8萬元=406.80萬元。對于A公司來說，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：915.30萬元-406.80萬元=508.50萬元。因此，稅收籌劃作為一項綜合性活動，對企業(yè)的整體利益和經(jīng)營發(fā)展是至關重要的。企業(yè)應在合法的基礎上，進行合理有效地稅收籌劃。

參考文獻：

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[2]杜新中.企業(yè)稅收籌劃相關問題[J].企業(yè)會計，2014(01).

篇6

摘 要 當前，我國稅收制度不斷規(guī)范與完善，施工企業(yè)的依法經(jīng)營、納稅意識有所提升。在激烈的市場競爭過程中，如何采取合法、有效的措施控制納稅成本，強化稅收籌劃手段，已成為施工企業(yè)不得不思考的話題。實行稅收籌劃，對企業(yè)提升核心競爭力與效益水平，都具有重要意義。

關鍵詞 施工企業(yè) 稅收籌劃 原則 方法 手段

在激烈的市場競爭環(huán)境中，為了獲得更多的施工任務，大多施工企業(yè)相互壓低價格，甚至采取墊資施工方式，造成企業(yè)資金流動不力，利潤空間大幅度降低。在這一實際情況下，施工企業(yè)必須不斷完善生產(chǎn)經(jīng)營與管理水平，采取有效的稅收籌劃策略，以獲取更多利潤空間。從法律層面為出發(fā)點，依法納稅是每一個納稅人的義務，而依法實行稅收籌劃，也是作為納稅人享有的權力[1]。這就要求施工企業(yè)意識到稅收籌劃的重要性，通過合法、合理的手段，維護自身權益。

一、施工企業(yè)稅收籌劃原則

1.遵循稅法原則

在施工企業(yè)經(jīng)營管理過程中，必須遵循合法、合理原則，開展稅收籌劃必須奠定在稅法規(guī)定基礎上，嚴格遵循國家的相關法律、政策等，注重區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅的界線，堅決杜絕偷稅漏稅行為，避免對企業(yè)發(fā)展形成負面影響；只有施工企業(yè)樹立正確的稅收籌劃意識，并且遵守稅法、合理避稅，才能促進企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

2.收益最大化原則

作為施工企業(yè)，既要進行合理的稅收籌劃和工作，也要依法納稅；建筑施工企業(yè)需要留有一部分的可支配資金，支持日常經(jīng)營與管理活動，如果不能有針對性地實行稅收籌劃，那么可能給企業(yè)生產(chǎn)運營帶來諸多壓力，甚至出現(xiàn)重復納稅、資金匱乏現(xiàn)象；尤其在后金融危機時代，資金短缺已成為施工企業(yè)發(fā)展中的重要制約因素，因此開展有效的稅收籌劃，為企業(yè)獲得更多可支配資金，實現(xiàn)利益目標最大化[2]。

3.風險規(guī)避原則

當前，建筑施工企業(yè)的規(guī)模與資產(chǎn)日趨復雜性，對稅收籌劃提出必要性需求，稅收籌劃面臨的業(yè)務范圍越來越廣泛，而各種不確定因素也存在其中，這就要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃過程中注重權衡風險，如市場風險、利率風險等。因此，建筑企業(yè)在實行稅收籌劃過程中，必須同時預防節(jié)稅風險，權衡風險與收益之間的關系[3]。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的方法與途徑

1.合理選擇納稅時間

對于同一筆稅款來說，如果能夠適當延長交付的時間，可獲得良好的時間價值；而這些資金保留在施工企業(yè)中，就可緩解流動資金短缺的狀況，也可減少企業(yè)在商業(yè)銀行的貸款，節(jié)約了一筆財務費用。因此，結合我國稅法中有關“對本企業(yè)有利的結算方式”，可以盡量將發(fā)生納稅義務的時間向后推遲，這也是施工企業(yè)可以選擇的一種有效稅收籌劃方法。另外，由于考慮到施工企業(yè)性質的特殊性，投資周期長、耗費的流動資金較多，大多采取預付工程款或分期結算等方式，如何選擇納稅時間，已成為施工企業(yè)必須思考的話題。

采取完成合同后一次性結算價款的工程項目，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間在施工單位和發(fā)包單位結算合同款的當天；采取月中或者月末預支、月中結算的工程項目，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間在月終以及發(fā)包單位結算工程價款的當天；采取根據(jù)工程進度實際情況，分階段進行價款結算的工程項目，營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間在同發(fā)包單位進行價款結算的當天。因此，不同的工程項目，結合自身實際情況，選擇合理的結算方法，對稅收籌劃具有一定意義。

2.存貨計價的稅收籌劃

對于施工企業(yè)來說，在采取包工包料的情況下，材料物資成本是企業(yè)整體成本的重要一部分，需要大量的資金支持；在施工企業(yè)采購原材料過程中，可選擇批量訂貨的方式，控制物資采購成本，存貨計價可以按照計劃成本或者實際成本兩種方式計算。在新會計準則實行的過程中，實際成本計價可以選擇移動平均法、加權平均法先進先出法等形式，不同的存貨計價方法帶來的會計利潤也有所不同。例如，在物價水平持續(xù)降低的情況下，采取先進先出計價方法，可以合理控制期末存貨的成本，提高本期的銷貨成本，進而減少企業(yè)應繳納的所得稅額，降低企業(yè)納稅負擔；在物價持續(xù)提高的情況下，采取加權平均計價方法，也可降低企業(yè)納稅負擔[4]。

3.強化子公司之間的合并與分立

對于企業(yè)集團來說，發(fā)展過程中既要考慮整體性的戰(zhàn)略目標，也要做好基本的稅收籌劃工作；對企業(yè)集團內部的成員單位進行合理的合并與分立，以有效控制企業(yè)集團的整體納稅負擔。對于各個成員單位來說，在稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)計稅基礎、收入確認方法以及繳納稅款的方式等方面都有所不同，因此，奠定在降低整體納稅負擔的基礎上，對成員單位進行優(yōu)化整合，可有效避免稅收風險，控制稅收成本，確保整體目標的順利實現(xiàn)。

4.施工合同的稅收籌劃

在我國的營業(yè)稅條例中，對服務合同做出了明確規(guī)定。如果施工的總承包人將承攬的工程進行分包或者轉包，那么需要以工程承包企業(yè)與業(yè)主簽訂的合同為準，不管施工企業(yè)是否參與到施工過程中，需要根據(jù)“建筑業(yè)”稅目進行營業(yè)稅的征收；但是施工企業(yè)如果沒有和建設單位簽訂承包合同，僅負責工程的協(xié)調工作，那么則可按照“服務業(yè)”稅目進行營業(yè)稅的征收[5]。例如，某個建筑單位對外發(fā)包一項工程，由乙方協(xié)助丙方承攬，合同的金額為1000萬元，但是此過程中乙方?jīng)]有同該單位簽訂合同，僅負責整體協(xié)調工作，建設方同時支付乙方100萬元的服務費，那么乙方需要交納5萬元的營業(yè)稅；如果乙方和該單位簽訂了施工承包合同，合同金額是1100萬元，那么乙方將工程轉包給丙方的金額為1000萬元，剩余100萬乙方就只需要繳納3萬元的營業(yè)稅，通過合理的籌劃方式，乙方節(jié)省了2萬元的稅收開支。

5.合理利用稅收優(yōu)惠政策

在我國設計的稅制中，涉及到各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，國家為了鼓勵區(qū)域性產(chǎn)業(yè)發(fā)展，合理利用稅收杠桿，在設計稅種時，配備了合理的稅收優(yōu)惠條件，給施工企業(yè)帶來更多的選擇空間。因此，施工企業(yè)應多關注國家的方針、政策，積極響應國家號召，應用稅收優(yōu)惠政策，更好地實行稅收籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅目標，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益。

例如，國家為了促進中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵更多企業(yè)深入中西部地區(qū)投資、建設，給企業(yè)提供了較多的稅收優(yōu)惠或者減免政策；為了提高企業(yè)技術改造能力，實現(xiàn)節(jié)能降耗目標，適應低碳經(jīng)濟的發(fā)展，對于積極響應國家技術改造項目活動的企業(yè)，按照一定比例抵免企業(yè)所得稅；同時，在扣除技術開發(fā)費用的基礎上，可以再根據(jù)當年發(fā)生實際金額的1/2，在繳納企業(yè)所得稅之前進行加計扣除[6]。各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，給施工企業(yè)帶來了更多稅收籌劃的方法，施工企業(yè)可結合自身實際情況，選擇既利于自我發(fā)展，又利于國家建設的工程項目或者技術手段，不斷提高技術創(chuàng)新水平，在工程中積極應用新工藝、新方法，提高施工效率、降低施工成本，更好地提升核心競爭力。

由上可見，建筑施工企業(yè)具有投資量大、資金周轉時間長、投資風險高等特征，涉及到諸多的稅種，因此稅收籌劃的空間比較大，這就要求施工企業(yè)在遵循稅法規(guī)范的基礎上，有針對性地選擇稅收籌劃方法。在市場經(jīng)濟的激烈競爭環(huán)境中，企業(yè)必須樹立成本意識與納稅籌劃意識，結合工程實際情況，綜合考慮投資、融資以及利潤分配等各環(huán)節(jié)，選擇合理的稅收籌劃方法與手段，更好地實現(xiàn)稅收籌劃目標，促進企業(yè)效益最大化。

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篇7

關鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務籌劃；方法；開展與落實

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401

所謂稅務籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎上，依照自身的經(jīng)營特點，對其納稅活動進行的科學規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進行稅務的規(guī)劃與籌謀，以達到減輕、推遲或者是解除負稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務活動，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務籌劃這一工作落到實處，推動企業(yè)稅務籌劃工作的開展與落實呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)實意義

在新經(jīng)濟形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性、防范并控制企業(yè)風險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性

稅務籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進行規(guī)劃、籌謀，以期達到降低或是消除企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之前所進行的經(jīng)營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權利。所以，對于成功的稅務籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經(jīng)營。

1.2 稅務籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風險的防范

在以往的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)稅務籌劃往往走“人情稅”或者是“關系稅”的道路，逃稅之風較為盛行。而隨著我國市場機制的確立與完善，在新經(jīng)濟形式的影響之下，我國稅收的管理機制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務籌劃手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢與納稅環(huán)境，所以，結合現(xiàn)實狀況，進行科學、合理的稅務籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風險的發(fā)生；與此同時，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務形象，為獲取更多市場份額奠定基礎，進而避免財務及經(jīng)營風險的發(fā)生。

1.3 稅務籌劃可以推動企業(yè)經(jīng)營及管理水平的提高

眾所周知，稅務籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務籌劃的整體質量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎；其次，稅務籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營行為必須是合法的，這就需要健全的內部管理制度、規(guī)范的財務管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內部管理的整體水平意義重大；另外，在相關制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營、管理中秉承精打細算的觀念，減少浪費、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強、經(jīng)濟效益的提高以及市場競爭力的增強，使企業(yè)一切經(jīng)營活動維持良性互動的發(fā)展狀態(tài)。

不難看出，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實意義，在企業(yè)經(jīng)營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業(yè)稅務籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業(yè)還必須加強對稅務籌劃的實踐方式進行相應的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的開展與落實

從目前我國的經(jīng)濟形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務籌劃工作的開展與落實，主要應該從生產(chǎn)經(jīng)營及財務管理和不同稅制要素這兩個角度上進行稅務籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務管理中的稅務籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當中，投資項目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務籌劃的可選內容。在我國稅法當中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應當對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進行綜合性考慮。

（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要集中于對各種建筑物資供應商、采購對象以及采購地

點等幾個方面的選擇。

（4）資產(chǎn)計價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進行，也可以以計劃成本進行計價，而對于實際成本的計價，也又加權平均法、先進后出、先進先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產(chǎn)的計價與攤銷也是稅務人員進行稅務籌劃時要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營相適合的稅種繳納方案，以便于實現(xiàn)降低負稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來看，房屋建筑若是購入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關稅務部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當進行企業(yè)的稅務籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調配企業(yè)資金，進而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結論

隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務籌劃的欲望不斷加強，稅務籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經(jīng)濟形勢的基礎上，審時度勢，積極推動稅務籌劃的開展與落實，以便于實現(xiàn)自身財務管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻

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篇8

［關鍵詞］施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅及附加；企業(yè)所得稅

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］

2095-3283（2012）03-000-02

近幾年，從事公路、鐵路、橋梁工程生產(chǎn)的施工企業(yè)在越演越烈的市場競爭中，利潤空間不斷被壓縮，甚至在一些項目事先預算虧損的情況下，為了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和聲譽，也不得不接標承建。從事利潤空間相對較大的房屋建筑工程的施工企業(yè)，也受到國家房地產(chǎn)調控政策影響，面臨巨額墊支、回款難等新問題。在這種環(huán)境下，在稅法允許的范圍內，結合施工企業(yè)涉稅業(yè)務的特點，實施有效稅收籌劃，以提高利潤水平和競爭能力，顯得越來越重要。

施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。稅收籌劃的核心內容是節(jié)稅，即通過節(jié)稅來提高企業(yè)利潤水平和競爭能力。施工企業(yè)按稅法中行業(yè)分類屬建筑業(yè)，即建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。涉及稅金主要分三部分，第一部分包括營業(yè)稅、城市建設稅、教育費附加、地方教育費附加等，指應對其在我國境內提供的應稅建筑勞務按其營業(yè)額的一定比例征收，綜合稅率約為3.6%，這里簡稱為營業(yè)稅及附加。第二部分是企業(yè)所得稅，指應就其應納稅所得額或核定所得額按一定比例征收的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅率為25%。第三部分是其他稅類，指施工企業(yè)涉及到的其他稅類，如房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅等。

一、施工企業(yè)營業(yè)稅及附加的稅收籌劃

（一）合理選擇不同稅目的稅收籌劃

對于獨立核算的綜合性工程公司來說，如果企業(yè)既對外提供工程監(jiān)理勞務，又進行工程施工，那么單獨負責設計監(jiān)理與總包工程然后分包工程，在營業(yè)稅上會有很大不同。根據(jù)規(guī)定，工程承包單位與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝業(yè)務，無論工程承包單位是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；不與建設單位簽訂承包合同，只負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，則對工程承包公司的此項業(yè)務按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3％，而服務業(yè)的營業(yè)稅稅率為5％，所以，在條件許可的情況下，綜合性工程公司實行總承包比單獨進行工程上的監(jiān)理在稅負上要輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給其他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑安裝工程業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。所以，同是完成項目的監(jiān)理，在總承包的情況下，自營收入的產(chǎn)值部分按3%繳納營業(yè)稅，而單獨負責工程的組織協(xié)調，其自營收入的產(chǎn)值部分卻按5%繳納營業(yè)稅。

（二）利用工程結算方式進行稅收籌劃

工程結算的方式，對營業(yè)稅也會有影響?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。但是，現(xiàn)行的工程結算方式有：“包清工”和“包工包料”兩種形式，而兩種形式的收費標準和結算金額并不相等。在“包清工”形式下，建設方負責購買施工所需的材料，建設方自己辦理出庫手續(xù)并將已出庫的材料直接計入工程成本中，施工方結算書中并不包含材料費；而“包工包料”形式下，施工單位既包工又包料，或由施工方包含材料費用在內將工程造價一次性承包；或由建設方負責購買材料并以轉賬的形式轉給施工方，然后施工方在完成工程后編制工程結算書時將材料費一并包括在結算金額內。在“包清工”形式下，盡管稅法作出了上述規(guī)定，但是結算書中并不包含材料費。在“包工包料”形式下，無論怎樣結算，都必須將材料費一并作為計算營業(yè)稅的基數(shù)。在“包工包料”形式下，施工單位除賺取人工費等施工費用外還可以賺取相應的材料費，包括施工方節(jié)約的材料量差和一定情況下賺取的價差。所以，一般情況下，施工企業(yè)寧愿包工包料多繳一些營業(yè)稅，也不愿采取“包清工”的形式。

（三）納稅時間的稅收籌劃

從稅收籌劃的角度看，納稅人應該充分利用納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定得到延遲納稅的利益或者避免提前納稅的風險。延遲納稅相當于獲得一筆無息貸款，緩解企業(yè)的資金壓力，減少財務費用，企業(yè)可以采用預收工程款、分期結算等方式。

二、施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃

（一）施工企業(yè)分支機構設立和變更的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，子公司具有獨立法人資格，必須單獨交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統(tǒng)一繳納，因此施工企業(yè)應將一部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務登記且能獨立核算的分公司也必須單獨交納企業(yè)所得稅，應將這些分公司的核算改為不能獨立核算（即不能獨立完整核算收入、成本、費用），即使產(chǎn)生了較大的應納稅所得額，也可以匯總到總公司，抵消總公司和其他分支機構虧損，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達到節(jié)稅的目的。另外，對于一些業(yè)務穩(wěn)定，又能在當?shù)叵硎艿降陀谀腹径惵实氖┕て髽I(yè)，可以考慮子公司的模式，但與此同時，在子公司管理上需要下功夫，明確母子權責，抓住關鍵控制點，保證集團利益的最大化。

施工企業(yè)所有的外地工程項目部都必須辦理外出經(jīng)營證明，否則將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同由總公司蓋章），否則無法辦理外出經(jīng)營證明。因此，只有辦理外出經(jīng)營證明，才能將項目部的應納稅所得額匯總到所屬分支機構或總公司，再統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，達到節(jié)稅的目的。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利施工企業(yè)，適用于20%優(yōu)惠稅率。因此，部分資質較低和勞務性施工企業(yè)可以根據(jù)對自身規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡得失的情況下，合理選擇稅率。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況發(fā)展多種經(jīng)營的策略，充分利用產(chǎn)業(yè)政策，選擇合適的產(chǎn)業(yè)投資，以達到節(jié)稅的目的。

根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。施工企業(yè)可加大該類設備的投入，既可確保企業(yè)安全生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益，又可以按照投資額的10%抵免應納稅額。

（三）充分利用會計政策和會計估計變更的稅收籌劃

企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈值。固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。值得一提的是，施工企業(yè)施工用的機械設備較多，原值較大，由于技術進步、施工環(huán)境惡劣等原因，大型設備很容易過時或維修成本過高而降低實際使用年限，因此可報經(jīng)主管稅務機關核準后，符合條件的可縮短折舊年限（不低于規(guī)定折舊年限的60%）或者采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法加速折舊，以降低應納稅所得額，達到節(jié)稅的目的。

三、施工企業(yè)其他稅金的稅收籌劃

個人所得稅的納稅地點既可以是營業(yè)稅應稅勞務所在地，也可以是企業(yè)機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表）就可以無需在營業(yè)稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2%～2%不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔或變相由企業(yè)承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會計賬簿，規(guī)范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)稅務管理的核心，既可以在稅法允許的范圍內，不損害國家利益的前提下減輕企業(yè)稅負，提高利潤水平和競爭能力，又能規(guī)范企業(yè)稅務管理，規(guī)避稅收風險，為企業(yè)自身的發(fā)展未雨綢繆。當今施工企業(yè)涉稅業(yè)務的特點決定其稅收籌劃的重要性，企業(yè)應該把稅收籌劃放到不可或缺的地位。稅收籌劃的前瞻性和超前性要求企業(yè)必須培養(yǎng)高素質的稅收籌劃專業(yè)人才，并隨時掌握最新的稅收法規(guī)，理解立法精神，結合施工企業(yè)的自身特點，不斷更新稅收籌劃的方案和措施，使稅收籌劃始終朝著正確的軌道運行，更好地為企業(yè)服務。

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篇9

關鍵詞：“營改增” 公路施工企業(yè) 影響

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，社會分工細化，貨物和勞務的界限日益模糊。增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應目前的實際情況。改革營業(yè)稅，代之以更加科學的增值稅，已成為必然趨勢。通俗地講，營業(yè)稅改增值稅意味著要將原來的納稅稅基由營業(yè)額轉變?yōu)楣I(yè)和商業(yè)增加值，并扣除掉其中的進項稅額，避免重復征稅。這種做法有利于實現(xiàn)與國際通行做法的接軌，也是國家“十二五”規(guī)劃中必須要實現(xiàn)的稅改目標。由此可見“營改增”已勢在必行，而且在其擴展到公路施工領域后，必將會對公路施工企業(yè)的稅收籌劃、成本效益等產(chǎn)生重大影響。

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅作為兩個重要的流轉稅稅種，平行運行。這種稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟環(huán)境，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和保證財政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化，貨物和勞務的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢蛊髽I(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結構，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學的參與市場活動，進而轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對公路施工企業(yè)的影響

（一）可能會增加公路施工企業(yè)的稅負

營業(yè)稅改增值稅前，公路施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負是固定的，即按工程結算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項目盈虧，均需繳納?！盃I改增”后，理論上企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以公路施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成公路施工企業(yè)“營改增”后稅負不降反增。

另外，工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報顯示，個別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十報告明確提出：“到2020年實現(xiàn)國內生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐?guī)劃，未來一段時間內，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負。

（二）稅負可能“被轉嫁”

“營改增”前，因為外購材料進項稅額無法抵扣，公路施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機械設備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I改增”后，若企業(yè)向這些供應商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負加重。有些供應商為了減輕稅負，在和企業(yè)洽談采購合同時首先提出材料含稅價和不含稅價兩種價格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時，需另付稅款給供應商，這樣供應商的稅負被轉移到公路施工企業(yè)。

（三）對公路施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生影響

“營改增”前，公路施工企業(yè)只有在發(fā)生營業(yè)稅計提與繳納時才會進行相關的會計核算，相對來說其會計核算工作較為簡單。而營業(yè)稅改增值稅后，公路施工企業(yè)在很多環(huán)節(jié)，如購買施工材料、驗工計價、分包工程、轉發(fā)施工材料等都可能會涉及到增值稅，進而發(fā)生相關會計核算。另外，“營改增”后還要考慮到價外稅，將已納稅的收入還原為未納稅收入等等?？傮w來說，實行“營改增”后，要求公路施工企業(yè)的會計核算要更加規(guī)范。然而在目前公路施工企業(yè)財會人員業(yè)務能力參差不齊的情況下，“營改增”的實施必將對其會計核算產(chǎn)生重大影響和沖擊。

（四）業(yè)務處理難度加大

“營改增”前，公路施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在計價批復后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進項扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等。除會計核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等。稍有不慎就有可能出錯。對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說，業(yè)務處理的難度加大。

三、公路施工企業(yè)應對“營改增”的措施

從營業(yè)稅改增值稅試點的相關政策來看，“營改增”的目的是為了在更大范圍以及更深程度上完善稅制，消除重復征稅，促使稅制更加合理，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展。因此，為實現(xiàn)“營改增”初衷，降低公路施工企業(yè)稅收成本，筆者結合自身工作實際，特提出如下建議和對策：

（一）多行業(yè)改征增值稅，細化納稅時間

“營改增”的實施可以說是一項結構性減稅措施，要在公路施工企業(yè)順利實施“營改增”，其前提必須是各個相關行業(yè)都應改征增值稅。然而，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍相對較為狹窄，比如公路施工企業(yè)所涉及到的施工材料、能源、勞務等費用目前都未實施增值稅，在一定程度上使增值稅作用的發(fā)揮受到制約。對此，應當盡可能的放寬增值稅執(zhí)行的稅基，對公路施工企業(yè)來說其所涉及到的一系列原料、勞務等都應包含在內，只有這樣才能實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整，才能促使營業(yè)稅該增值稅逐步規(guī)范。同時“營改增”的實施還應結合公路施工企業(yè)的生產(chǎn)與收款周期，在對其改征增值稅后，將其納稅義務所發(fā)生的時間改為其進行價款結算獲得收入的當天。

（二）加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。公路施工企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新設立不具有法人資格的分公司，進而減輕集團公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團整體稅負。采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅人或小規(guī)模納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣，而且其價格相對要便宜；另外還有大型固定資產(chǎn)租賃和采購之間選擇的籌劃以及運輸費用的籌劃等。

（三）提高公路施工企業(yè)的會計核算水平

“營改增”后，公路施工企業(yè)應加大會計人員培訓力度，著力增強會計核算的細化與規(guī)范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經(jīng)業(yè)主批復計價的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業(yè)務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（四）改革公路施工企業(yè)的現(xiàn)有管理模式，提升內控水平

目前，不少公路施工企業(yè)工程子公司資質較低，競爭力不強。投標承攬主要由集團公司負責，中標后再由各工程子公司參建施工?！盃I改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。為了減少不必要的麻煩和工作量，公路施工企業(yè)應對這種“局指帶處指”的管理模式進行改革，參建子公司由獨立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华毩⒑怂?，只負責參建施工，最后共享利潤。另外，按照目前“營改增”對建筑業(yè)確定的稅率，在公路施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負擔加重是無疑的。公路施工企業(yè)只有改革和完善內部體制機制，進而提高企業(yè)內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會更大。要加強勞務合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項目部、分公司等不具有法人實體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

四、結束語

與其他企業(yè)相比，公路施工企業(yè)具有生產(chǎn)流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度低的特點，其營業(yè)稅改增值稅必定是一項非常復雜繁瑣的改革工程，而且這項改革也必將會涉及到公路施工企業(yè)方方面面的工作，需要其負責人、相關人員進行超前謀劃，全面考慮，以便積極應對，將“營改增”對施工企業(yè)稅負影響降低到最小范圍。

參考文獻：

[1]萬建國，韓菁.建筑業(yè)“營改增”問題分析.財會月刊，2013；08

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關鍵詞 會計 稅務籌劃 運輸企業(yè) 現(xiàn)狀 對策

引言：會計稅務籌劃是企業(yè)稅務管理中的重要內容，進行會計稅務籌劃研究，也是企業(yè)獲得最佳稅費管理方案的有效手段。運輸企業(yè)在稅收管理方面對會計稅務籌劃進行優(yōu)化組合，制定最佳應對策略，追求經(jīng)濟效益最優(yōu)化，提升企業(yè)經(jīng)營水平，這也是無可厚非的合理主張。

一、會計稅務籌劃的建議

1.費用扣除

費用扣除是比較常見的會計處理方式。運輸企業(yè)也有很多費用支出，將這些費用支出都列出，可以減少所得稅的稅基，也就可以減少所得稅。這是稅法允許的范圍，會計采取費用扣除是完全合法合理的做法。像折舊費、職工福利費、工會費、教育附加費等。另外還有一些預計可能發(fā)生的費用，也要注意列出列足。

2.成本計價

運輸企業(yè)有形資產(chǎn)規(guī)格繁雜存量相當龐大，成本計價也比較復雜，隨著存貨的不斷流轉，有些資產(chǎn)就會轉入企業(yè)的損益之中。所得稅征收帶有強制性現(xiàn)金流出性質，企業(yè)在選擇存貨計價時，要注意用所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評估標準。企業(yè)要盡量避免選擇所得稅的稅金支出的現(xiàn)值大的存貨方式計價。

3.資產(chǎn)計價

資產(chǎn)有折舊，特別是運輸企業(yè)，這個折舊問題更為突出。在資產(chǎn)計價時，要注意資產(chǎn)計價中的折舊和攤銷的問題。企業(yè)在購入資產(chǎn)時，既包括有形資產(chǎn)又包括無形資產(chǎn)，其相關費用的分攤就有一定彈性，會計處理要做出有利判斷。像購入計算機硬件，單獨計價還是合并計價，要看折舊年限與無形資產(chǎn)的分攤年限。

資產(chǎn)計價還涉及財產(chǎn)稅的問題，運輸企業(yè)的財產(chǎn)主要包括運輸工具和房屋建設，以及一些配套設施、設備等。在資產(chǎn)計價時，會計處理也要做出有利選擇。像房屋建設中的一些配套設備的計價方式，如家具家電等，要單獨核算并提取折舊，而不要記入房產(chǎn)原值。這樣可以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

二、資本結構財務籌劃分析

1.概念解讀

企業(yè)資金來源和稅收籌劃資本結構其實是一個問題，只是從不同的角度給出的定義。資本結構是一個企業(yè)正常運轉的基本資金支撐，在稅務提取方面，由于不同資本結構要應對的稅率有差異，所以，企業(yè)要在資本結構上進行適當調整，研究企業(yè)籌資資本結構，制定最佳資本結構方案。

2.資本結構

通常情況下，企業(yè)資本結構由長期債務資本與權益資本構成。企業(yè)資本采用不同的籌資方式涉及不同的稅收因素，當然就面臨不同的經(jīng)營風險。債務資本是企業(yè)以負債的方式取得，其成本是利息，可以計入財務費用在稅前進行扣除。債務資本需要及時還本付息，不然就會面臨破產(chǎn)的危險。權益資本主要是通過吸收投資入股和發(fā)行債券獲得，使用安全性較高一些，權益資本的成本是股息，企業(yè)稅后利潤支付。

3.收益比較

企業(yè)選擇什么樣的組合方式籌資才能獲得最佳效益，就要看企業(yè)息稅前收益率和負債成本率的比較。當企業(yè)息稅前投資收益率大于負債成本率，就要提高負債比重，這樣就可以有效提升權益資本收益率；當企業(yè)負債成本率上升到一定程度時，企業(yè)風險在加大，負債成本率超過息稅前投資收益率，就會出現(xiàn)反效果，權益資本收益率就會隨著負債的增加而下降。如何找到合適的平衡點，是企業(yè)需要認真研究謀劃的。

三、增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略

營業(yè)稅改為增值稅對交通運輸企業(yè)的影響還是比較明顯的。從優(yōu)化投資結構來看，增值稅對房屋建筑稅額不予抵扣，對機械設備的投資所含稅款可以抵扣17的增值稅。這樣可以降低固定資產(chǎn)原值，也減少折舊費用計提額。對輸運企業(yè)來說，可以優(yōu)化投資結構，加大設備更新速度，像改善車輛質量、提高性能等。但增值稅給輸運企業(yè)的不利影響要遠遠超過正面影響，采取哪些應對措施，需要仔細比對研究。

1.增值稅對運輸企業(yè)的影響

1.1增值稅加重企業(yè)稅負

交通運輸在改制前執(zhí)行的是營業(yè)稅，稅率只有3，而改制后，稅率提高到11，稅率明顯上升。增值稅實行后，企業(yè)可以抵扣購買原材料成本的進項稅額，用以減少總稅負，可除去這個因素，企業(yè)所承擔的總稅負相比以前還是有增無減。因為在運輸企業(yè)中，能夠進行抵扣的項目并不多，要達到原先營業(yè)稅額水平，當然是不現(xiàn)實的。在日常經(jīng)營中，燃油、汽車維修以及運輸設備的購置等成本能夠進行抵扣，其他很難找到可以抵扣的項目。

再者，而今道路交通事故發(fā)生率越來越高，運輸運行成本加大，一旦出現(xiàn)死亡事故，賠付幅度較大，人力資源包括運輸工具的損失較大，成本當然就會激增，而這些都是無法進行抵扣的。即使有些可以進行增值稅抵扣的項目，也未必就可以實現(xiàn)抵扣，因為無法取得增值稅專用發(fā)票，這個增值稅抵扣就無法實現(xiàn)。運輸企業(yè)能夠進行增值稅抵扣的項目主要是燃油、車輛維修等，可現(xiàn)實是，很多時候是拿不到增值稅專用發(fā)票的，這樣就無法繼續(xù)增值稅抵扣。企業(yè)稅負加重成為必然。

1.2增值稅削弱運輸企業(yè)競爭力

交通運輸屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本和資金成本過大，企業(yè)運行盈利能力也受到來自不同方面的沖擊，企業(yè)核心競爭力降低。

運輸企業(yè)運行成本壓力不僅來自人工工資和運輸工具成本，還有來自其他方面的沖擊。增值稅折扣難以取得專用發(fā)票，道路上名目繁多的罰款。這些都無法進行增值稅抵扣，企業(yè)盈利能力當然要受到一定影響。加上運行市場的不規(guī)范管理，黑營運泛論，這些不利因素都會給運輸企業(yè)盈利能力造成削弱。企業(yè)綜合競爭力下降，企業(yè)就會落入惡性循環(huán)的怪圈。

2.企業(yè)需要采取的應對措施

增值稅給運輸企業(yè)造成巨大挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營面臨更多威脅，采取什么樣的應對方式，能夠讓企業(yè)走出困境，這是運輸企業(yè)人要面對的重要課題。

2.1清理企業(yè)存量資產(chǎn)

運輸企業(yè)資產(chǎn)存量龐大，不僅使用周期長，而且流動性也很大，存放地點也沒有穩(wěn)定性，像車輛、設備等，有些自身還帶有燃料動力。特別是那些流動性極強的資產(chǎn)，更要做好清理工作。這些資產(chǎn)的清理要做到件件落實，賬表一致。清理企業(yè)資產(chǎn)可以為資產(chǎn)成本抵扣做好前期準備。

2.2強化企業(yè)內部成本管理

強化企業(yè)內部成本管理是運輸企業(yè)應對增值稅帶來不利影響的重要手段。企業(yè)內部運行體系要進入新的轉型時期，就要適時調整戰(zhàn)略結構，要做好幾個關鍵部門關鍵項目的管理和籌劃。要進行全面預算管理，科學合理調整經(jīng)營策略，選擇對路的供應商，采購要進行有效控制，特別要重視用于可抵扣成本的票據(jù)管理。

2.3優(yōu)化企業(yè)會計核算方式

企業(yè)要加強收入管理，要盡量進行科學核算，避免因為收入分類不科學或者計算不準確讓稅收機構找到更多計稅依據(jù)，從而加重企業(yè)納稅負擔。要完善成本核算制度，特別是可抵扣進項收入管理，選擇最合理投資時機，減少不恰當開銷。

2.4合理爭取增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進行抵扣的最直接憑據(jù)，企業(yè)經(jīng)營支出時，要盡可能取得增值稅專用發(fā)票。特別是運輸企業(yè)中采購的小規(guī)模納稅人的貨物和服務時，要注意增值稅的問題，既然對方不能提供增值稅專用發(fā)票，就要用降低價格來抵消，也可以要求對方依照法律規(guī)定向稅務機關申請開取增值稅專用發(fā)票。從而降低企業(yè)稅收總量。

結語：成功的會計稅務籌劃可以給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益，開展對相關內容的研究，是在用“非違法”手段維護企業(yè)利益。這種合理取利行為是正常的合法的。通過制定優(yōu)化會計稅務籌劃方案，也加強了企業(yè)管理，為企業(yè)發(fā)展增添動力，可謂是一舉多得。

參考文獻：

[1]郭彥彬.門素梅.我國納稅籌劃的現(xiàn)狀與發(fā)展前景.經(jīng)濟論壇.2004（22）.

[2]張偉.會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用.金融會計.2003（05）.