導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)財務制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；財務管理；管理體系

國有企業(yè)是指由國家的中央政府投資或參與控制的企業(yè)，通常情況下，政府的意志和利益可以決定國有企業(yè)的行為。中國加入世貿(mào)組織以后，我國經(jīng)濟體制的改革和國有企業(yè)改革的也在不斷的深化，企業(yè)的財務環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而現(xiàn)行財務制度存在諸多問題需要進一步改進。如何更好的管理企業(yè)的財務制度，如何為國有企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，是值得人們思考的重點問題。

1 我國國有企業(yè)的基本特征及重要性

1.1 國有企業(yè)的職責

在我國，國有企業(yè)主要是由我國的中央政府投資及參與控制的企業(yè)。國家會委派國家工作人員進駐企業(yè)來主持生產(chǎn)和經(jīng)營的活動；國有企業(yè)可分擔一定的國有管理職能，它主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；國有企業(yè)有一般的營利目的，但不以營利為其唯一目的，其營利性的體現(xiàn)為追求國有資產(chǎn)的保值以及增值。而是為了實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟，以及實施國家的相關(guān)政策，為國民經(jīng)濟的長遠發(fā)展方面和社會利益而經(jīng)營。國有企業(yè)在實行國營時，所得的利潤要上繳國家。其公益性體現(xiàn)為國有企業(yè)的設立通常是為了實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標，起著調(diào)和國民經(jīng)濟各個方面發(fā)展的作用。

1.2 我國國有企業(yè)的重要性

國有企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中起到中流砥柱的作用，現(xiàn)階段國有和國有控股的企業(yè)在所有的領域中仍占據(jù)著主導的地位。隨著我國加入到世界貿(mào)易組織以后，國際知名的跨國公司進攻中國的市場，對民營的經(jīng)濟有了很大的沖擊。而國有企業(yè)作為我國支柱產(chǎn)業(yè)的重要支撐，在石油、化工、電子、機械和冶金等重要產(chǎn)業(yè)中占據(jù)著重要的地位，國有企業(yè)是出口創(chuàng)匯的主要力量，居于領先地位。

1.3 我國國有企業(yè)的特性

國有企業(yè)執(zhí)行國家計劃和各項經(jīng)濟政策，擔負調(diào)節(jié)國家的社會經(jīng)濟的職能。國有企業(yè)雖然是由國家出資的組織體，但并不同于普通的民營企業(yè)。與其他企業(yè)一樣，國有企業(yè)也要依法設立，但與民營企業(yè)所依據(jù)和適用的法律卻有所不同。此外，國有企業(yè)還會享有許多國家給予的優(yōu)惠和特權(quán)等資源。國有企業(yè)雖然有一定的特權(quán)，但是也受到國家和有關(guān)主管部門的政策性限制，承擔許多特別的義務，滿足國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的要求等。國家對國有企業(yè)要以政權(quán)者和所有者的雙重身份進行管理。

2 我國國有企業(yè)財務管理制度中存在的問題

2.1 國有企業(yè)財務主體缺乏整體性

要想建立現(xiàn)代化的國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，就要實現(xiàn)國有企業(yè)的出資者所有權(quán)與法人的財產(chǎn)權(quán)相分離。只有明確國有企業(yè)是法人財產(chǎn)權(quán)的主體，才能讓國企真正成為具有自身經(jīng)濟利益的組織，成為自主經(jīng)營和自負盈虧的生產(chǎn)者和經(jīng)營者。從國家與國有企業(yè)的關(guān)系來看，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)難以得到落實，政府對國有企業(yè)的干預太多，導致企業(yè)的國家所有權(quán)得不到有效的保障，國有的資產(chǎn)大量流失，致使國家的權(quán)益受到損害。這主要是由于沒有理順國家與企業(yè)間之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，導致國有企業(yè)財務主體缺乏整體性。

2.2 我國國有企業(yè)的財務主體過于單一

在國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度建立以后，為了保證法人的財產(chǎn)能夠在企業(yè)內(nèi)部有效運作，就有必要建立一個完善的法人治理機構(gòu)。然而，由于目前的國有企業(yè)管理人員的觀念并未有真正轉(zhuǎn)變，導致部分國有企業(yè)的經(jīng)理人忽視與國家的委托之間的關(guān)系，同樣會導致國有資產(chǎn)的流失，也就會出現(xiàn)有人利用國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰和經(jīng)營權(quán)失控的時機，采用過低的資產(chǎn)評估手段來轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，而使國有資產(chǎn)大量的流失。

2.3 國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不合理

國有企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理是導致國企收益低的原因之一。企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)占用大，給企業(yè)造成沉重負擔，導致企業(yè)的發(fā)展緩慢。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理就阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟效益提高。此外國有企業(yè)的負債過高也是個問題。國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)之間并不對應，國有企業(yè)的流動資金大多來自負債，還本付息的壓力過大，使企業(yè)日常財務收支受到資金短缺的困難之中。

2.4 國有企業(yè)的管理人員缺少財務管理知識

現(xiàn)在有一個普遍的現(xiàn)象，很多國有企業(yè)的管理人員缺乏財務管理的知識，只是單純的追求企業(yè)的利潤，沒有意識到企業(yè)的風險，對企業(yè)的投資方案是否可行的判斷大都以預計的利潤率為主要標準，只是看重投資的回報，不考慮加入的風險價值和時間價值，從而做出了錯誤的判斷，延誤占領市場的好時機，是企業(yè)失去競爭的優(yōu)勢。

3 加強國有企業(yè)財務管理的對策

3.1 明確國有企業(yè)財務管理的主體

國有企業(yè)的財務管理應具有整體性。要想成為真正的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的法人實體，國有企業(yè)的法人財產(chǎn)的主體就必須是財權(quán)和理財活動的主體。也可以說，國有企業(yè)的財務主體必須具有整體性，不可分割。此外，國有企業(yè)的財務主體也應具有多元性。要根據(jù)《公司法》中的規(guī)定，把企業(yè)的財權(quán)分割在股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會這幾個不同的主體之間，使其相互制約，在利益的關(guān)系上推動與約束并存。

3.2 優(yōu)化國有企業(yè)的財務狀況

要遵循實事求是的原則，根據(jù)企業(yè)的實際情況進行決策。例如加強對閑置的固定資產(chǎn)管理，進行固定資產(chǎn)出租或出賣，同時要為效益較好的企業(yè)提供融資渠道，以促使其快速的發(fā)展。對于國有企業(yè)來說，通過有效途徑將企業(yè)的債務資金轉(zhuǎn)化為股權(quán)資金可以降低企業(yè)的負債率，減輕應付利息的壓力，從而優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，減輕財務壓力。此外可以用增量資金來調(diào)整國有企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)與資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)融資渠道的多元化，以優(yōu)化國有企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

3.3 樹立國有企業(yè)的抗風險意識

國有企業(yè)的管理者要充分認識到企業(yè)的財務風險，盡全部可能為企業(yè)擴大利潤，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)管理者在面對企業(yè)風險時，必須要合理運用經(jīng)濟杠桿和財務杠桿進行調(diào)節(jié)和平衡。最好的辦法是使高經(jīng)營的杠桿率與低財務風險率相互配合，而低經(jīng)營杠桿率與高財務的風險率相互配合，以達到整體風險最低化。

參考文獻：

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[3]何勁軍．淺談我國國有企業(yè)財務管理存在的問題及對策[J]．商場現(xiàn)代化．2008，17．

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0 引言

國有企業(yè)對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重要作用，其不僅擔負著發(fā)展民族工業(yè)的重擔，還需要承擔方方面面的政治責任與社會責任。因此，加強對國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系的研究力度是非常必要的，財務管理監(jiān)督體系的完善與改進對于國有企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

1 我國國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體制的特點

國有企業(yè)在其發(fā)展的過程中，往往會受到國家的支持，也同樣受到國家一定程度的影響與控制，這是國有企業(yè)最大的一個特點。這個特點會對國有企業(yè)獨立的經(jīng)營地位產(chǎn)生較大的影響與沖擊，能夠使企業(yè)獨立性的發(fā)展受到一定程度的限制，降低了企業(yè)的發(fā)展活力。隨著時代的發(fā)展與進步，市場經(jīng)濟進入發(fā)展的高峰期，國有企業(yè)也在隨著市場經(jīng)濟不斷地進行改革，在此背景下，國有企業(yè)產(chǎn)生了以下幾個特點：

第一，國有企業(yè)的管理者獲得了更多的自由與管理權(quán)限，這不僅提高了國有企管理者的管理積極性，還增加了管理層的活力；

第二，在改善國有企業(yè)管理制度的過程中，國有企業(yè)加強了對企業(yè)財務監(jiān)督機制的建立健全，從而形成了財務監(jiān)督體制。

財務監(jiān)督體制具有幾個較為明顯的特點：

第一，國資委成為國有企業(yè)中國有資本的代表者；

第二，形成了內(nèi)外相結(jié)合的監(jiān)督管理體制；

第三，形成了一套完善的國有企業(yè)財務考核指標體系。

2 我國國有企業(yè)財政管理監(jiān)督體制的現(xiàn)狀

2.1 對國有企業(yè)財政管理監(jiān)制的力度較弱

在我國的國有企業(yè)管理中，占有管理權(quán)的往往只是管理階層，在進行一些較大的財務決策時，參與討論的只有管理層跟董事會，雙方在意見達成一致后，便開始執(zhí)行。此外，管理階層還決定著國有企業(yè)發(fā)展中的其他活動，例如對外擔保、投資、兼并等等。雖然會有監(jiān)理會在這些活動中進行監(jiān)督，但最終的大權(quán)仍握在管理階層或董事會中，監(jiān)事會已經(jīng)名存實亡。監(jiān)事會在重大財務決策上的職能弱化，使國有企業(yè)的財政監(jiān)督體系成為擺設，無法真正發(fā)揮其作用。

2.2 企業(yè)中的財務信息管理不當

在我國國有企業(yè)中，財務信息管理不當是普遍存在的問題之一，其主要表現(xiàn)于企業(yè)內(nèi)部財務信息溝通受到阻礙，導致信息交換延遲，從而使得部分財務信息喪失了原有的實效性，導致各部門與財務之間信息脫節(jié)。除此之外，我國部分國有企業(yè)為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤，往往會對企業(yè)財務信息進行修飾或是掩蓋，試圖通過一些虛假的財務信息來為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。然而，這種做法不僅會使得企業(yè)自身陷入惡性循環(huán)，更重要的還會使得原有國有資產(chǎn)大大流失。

2.3 對企業(yè)財政信息監(jiān)督力度較小

在進行國有企業(yè)的管理過程中，人與委托人之間往往會出現(xiàn)一些與財政不相符的信息，這種情況會造成財務信息的不真實或財務信息被隱瞞下來。在國有企業(yè)進行交易的過程中，會造成虛構(gòu)業(yè)績或輸送利益，企業(yè)通過業(yè)績來掩蓋、虛構(gòu)或偽造不真實的財務信息，使國有企業(yè)的資金嚴重流失，這不僅阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展，還會嚴重損害國有企業(yè)的聲譽。因此，國有企業(yè)要想抵制這種問題的產(chǎn)生，就要嚴格財務管理制度，加大審計財政的力度，嚴格查處財務信息，這樣才能促進國有企業(yè)的健康運行。

2.4 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，國有企業(yè)現(xiàn)有的財務管理監(jiān)督體系還不夠完善，監(jiān)督形式也較為單一，監(jiān)督的力度不夠，對于各個部門與機構(gòu)之間的監(jiān)督工作不夠到位，無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能；此外，企業(yè)的董事會結(jié)構(gòu)也不夠規(guī)范，監(jiān)理會與董事會的職責不夠明確，職責的分離不夠徹底，職責之間的交叉太多。以上這些問題都反映出目前國有企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)還不完善，這必然會嚴重制約財務管理監(jiān)督工作的開展，使監(jiān)督管理體系無法有效監(jiān)督國有企業(yè)的各個部門，其監(jiān)督作用無法得到充分發(fā)揮。

3 財務管理監(jiān)督體制的構(gòu)建與改革措施

3.1 加大政府與國家對國有企業(yè)財務監(jiān)督的力度

促進國有企業(yè)財務管理監(jiān)督體系的建立與完善，就需要政府與國有企業(yè)加大對財務管理的監(jiān)督力度。財務管理體系的建立不僅需要國有企業(yè)參與，更需要政府的參與，政府可以建立國有企業(yè)的財務監(jiān)督管理部門，直接監(jiān)督管理國有企業(yè)的財務，使監(jiān)督管理體系充分發(fā)揮作用。財務管理需要政府的參與是因為國有企業(yè)屬于國有資產(chǎn)，而國有資產(chǎn)的最終受益人是廣大的人民群眾。政府為了維護人民群眾的利益，就需要建立國有資產(chǎn)的監(jiān)管部門。政府建立的監(jiān)管部門同樣需要公平、公正、公開，讓社會的各類民間團體、社會各個階層都能直接參與到監(jiān)管部門的監(jiān)督中，實施監(jiān)督的權(quán)利，保證自身的合法權(quán)益不受到損害。

3.2 建立健全較為完善的國有企業(yè)內(nèi)部財務管理監(jiān)督體制

除了需要政府建立監(jiān)督管理部門外，國有企業(yè)也需要進行內(nèi)部的自我檢查。國有企業(yè)的相關(guān)部門要根據(jù)企業(yè)目前的實際情況，對現(xiàn)有的財務管理體系進行創(chuàng)新與完善，對相關(guān)的監(jiān)督管理制度也要進行完善與更新，例如加入事前控制、事后確認等部分。同時，要注意財務管理人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)的提升，加強其管理水平，對其進行定期的培訓工作，不斷更新其管理理念，提高其管理技能。除此之外，財務的管理人員，要確保財務信息的真實性，在進行財務工作時，要認真調(diào)查并確認財務信息；在完成財務工作后，要對財務工作涉及到的方方面面進行二次確認，以防造成后期在信息交接時產(chǎn)生差錯或紕漏。

3.3 建立相關(guān)財務風險防范機制

除了以上政府與國有企業(yè)自身的監(jiān)督以外，還需要國家建立相關(guān)的法律制度與規(guī)范，從根本上防范財務風險的出現(xiàn)，從而能夠有效落實財務管理的監(jiān)督工作。例如，在重點國有企業(yè)，可以建立法律事務結(jié)構(gòu)，并設置法律顧問等等，可以有效地保證財務監(jiān)督管理工作順利進行。在一些情況下，部分財務投資會發(fā)生超出風險防控范圍的情況，這時應根據(jù)之前所指定的相關(guān)法律法規(guī)對這部分財務投資進行警告或者查其源頭、追究其責任；在已經(jīng)給予警告的情況下，仍對企業(yè)造成重大損失的工作人員，應根據(jù)相關(guān)法規(guī)進行相應的處罰規(guī)定。只有在發(fā)生財務風險之前做出預防措施，國有企業(yè)才能有效地避免產(chǎn)生損失。

3.4 健全國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)一個重要的組織結(jié)構(gòu)就是法人治理結(jié)構(gòu)，其對于國有企業(yè)財務監(jiān)督管理體系的建立、完善與作用的發(fā)揮有著不可替代的作用。因此，對國有企業(yè)的法人治理機構(gòu)進行改進與完善，能夠有效、合理、科學的監(jiān)督國有企業(yè)的財務管理工作。

對國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的改進與完善，可以從以下幾個方面做起：

首先，國有企業(yè)要正確規(guī)范企業(yè)的董事會結(jié)構(gòu)，明確劃分董事會與監(jiān)理會的職責與權(quán)力，還要劃分董事會成員的權(quán)利。董事會作為國有企業(yè)掌握大權(quán)的最高管理機構(gòu)，其結(jié)構(gòu)形式是否完善，對于財務管理監(jiān)督體系能否建立與順利實施有著極其重要的影響。政府在規(guī)范董事會結(jié)構(gòu)時，更要明確其職責與權(quán)利，確保財務的監(jiān)督管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)其獨立性；

其次，在對監(jiān)理會與董事會的職責劃分明確后，國有企業(yè)需要強化監(jiān)理會的監(jiān)督職能。監(jiān)理會是國有企業(yè)進行財務管理監(jiān)督工作中的不可替代的重要監(jiān)督部門，其可以對國有企業(yè)的財務調(diào)動情況進行監(jiān)督，國有企業(yè)強化其監(jiān)督職能，就能夠有效地保證其監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，保證財務管理的有效化；

最后，國有企業(yè)要將董事會與監(jiān)理會分離開來，將決策權(quán)劃分給董事會，將監(jiān)督職能劃分給監(jiān)理會，明確二者的職責所在，二者之間無職責交叉，能夠做到各司其職，財務管理能夠與企業(yè)的日常經(jīng)營共同發(fā)展與進步。

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海外公司財務管理是根據(jù)企業(yè)海外生產(chǎn)經(jīng)營財務活動的特點，對其資金籌集、運用、收入分配所進行的預測、決策、計劃.控制、分析等管理工作的總稱。主要包括籌資管理、投資管理、外匯風險管理、營運資金管理、海外稅務管理等。隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的推行，我國企業(yè)加快了在海外投資的進程，特別是在金融危機之后。然而在“走出去”的企業(yè)當中，失敗的案例占據(jù)了相當?shù)谋壤?。究其原因，海外公司財務管理不善是導致出現(xiàn)財務風險和巨大財務損失的重要誘因之一。例如，中航油的巨額虧損、中信泰富的財務風險失控、中鐵建在阿聯(lián)酋的巨額浮虧。當然，不能因為風險的存在便減緩“走出去”的步伐，相反應該對我國企業(yè)海外財務管理進行深入分析。因此，本文將結(jié)合當前國際經(jīng)濟環(huán)境，優(yōu)化財務管理制度，從而提升企業(yè)在國際市場上的競爭力。

二、海外財務管理環(huán)境分析

財務管理環(huán)境又稱企業(yè)的理財環(huán)境，是指對企業(yè)財務活動和財務管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)外部的各種條件或要素。簡單來說，財務管理環(huán)境是指能對財務管理產(chǎn)生影響的一切因素總稱。不同企業(yè)在不同國家、不同時期的財務管理有不同的特點，這是因為影響企業(yè)財務管理的環(huán)境因素有所不同。

（一）經(jīng)濟環(huán)境 主要包括：

（1）經(jīng)濟體制。經(jīng)濟體制一般認為可以劃分為計劃經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟體制，二者的區(qū)別一般體現(xiàn)在對決策權(quán)的決定上。根據(jù)目前我國經(jīng)濟現(xiàn)狀，以及我國企業(yè)在海外大多數(shù)在所在投資國的國情來看，所采用的經(jīng)濟體制基本為市場經(jīng)濟體制。

（2）經(jīng)濟政策。經(jīng)濟政策是指國家為了調(diào)整經(jīng)濟活動所采取的各種方針政策。本文將從以下方面對海外國家的政策展開分析：一是財稅政策。首先，財稅政策會影響海外企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)和財務風險。針對海外經(jīng)營的企業(yè)而言，企業(yè)進行投資所需資金主要靠自己籌措，可以表現(xiàn)為國內(nèi)母公司借款，也可以表現(xiàn)為其所在國銀行等金融機構(gòu)借入資金，還可以是海外企業(yè)自有留存資金。資金來源渠道不同，致使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)面臨的財務風險也不相同；然后，由于不同國家國情不同，其稅賦水平也不盡相同，這使得集團對整個海外公司的財務統(tǒng)一管理難以進行，增加了在集團層面的調(diào)控難度。最后，所在國的財稅政策還會干預企業(yè)的具體財務運行。例如，所在國政府會利用財稅政策干預企業(yè)的投資行為，從而鼓勵或者限制海外子公司的投資方向。這些因素勢必會影響集團對海外子公司的財務投資的控制。二是政府金融政策。每個國家的金融政策都根據(jù)自己國家的實際情況來進行制定。這些金融政策對企業(yè)的投資和經(jīng)營產(chǎn)生實質(zhì)性影響。例如貨幣的發(fā)行數(shù)量、信貸規(guī)模、信貸政策、利率、匯率制度水平等。這些因素不僅會影響到企業(yè)實際獲取利潤的能力，還會影響到企業(yè)進行利潤轉(zhuǎn)移的便利性。三是產(chǎn)業(yè)政策。所在國為了推動自身行業(yè)的發(fā)展，可能對這些行業(yè)在稅收、信貸等方面給予一定的產(chǎn)業(yè)政策，例如低稅收保護、價格也會有一定保護性政策。例如：非洲國家會對本國不發(fā)達的產(chǎn)業(yè)，對外來投資實施歡迎和優(yōu)惠政策。

（二）法律制度環(huán)境 通常而言，影響海外企業(yè)投資的法律包括：企業(yè)法、稅法、證券法和金融法等，特別是稅法對企業(yè)的收益和生產(chǎn)布局有著重要影響，

（三）政治制度環(huán)境 政治制度環(huán)境不僅決定了所在國社會環(huán)境狀態(tài)，其執(zhí)行的經(jīng)濟制度更是直接影響到海外業(yè)務的開展。例如在市場經(jīng)濟體制下，政府對企業(yè)的經(jīng)濟活動干預較少，其經(jīng)營業(yè)務按照市場調(diào)節(jié)進行運作，使得其管理有著極大的自。反之在市場經(jīng)濟體制不健全的國家中，政府對企業(yè)經(jīng)營活動的干預較大，使得其管理需要考慮更多的政治和政策因素。就我國企業(yè)海外投資的現(xiàn)狀來看，大部分投資都處于政治制度環(huán)境不是很理想的地區(qū)。

（四）人口環(huán)境 一個國家和地區(qū)的人口的基本要素（數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)）會在很大程度影響企業(yè)的各類投資。一般而言，隨著人口數(shù)量的增長，會擴大社會的有效需求，也會增加投資的需求。同時隨著人口素質(zhì)的改善，即人口教育程度的提升，適齡勞動人口的技能素質(zhì)的提高，這些會使企業(yè)的人力資本要素得以增加，從而提升企業(yè)整體的經(jīng)營收益。

三、我國企業(yè)海外公司財務管理制度體系優(yōu)化方案

本文將結(jié)合我國企業(yè)海外業(yè)務開展的實際情況，從融資管理、投資管理、營運管理、外匯風險管理、稅務管理五個維度提出我國企業(yè)海外財務管理制度體系的優(yōu)化方案。

（一）海外融資管理 相對于國內(nèi)企業(yè)而言，海外企業(yè)的海外融資擁有更為廣泛的渠道和多樣的方式。因此，海外企業(yè)財務管理需要按照權(quán)衡融資成本和風險，從而以最有利的條件籌措資金，并實現(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)。

（1）海外企業(yè)融資渠道與方式選擇。雖然我國海外企業(yè)相對于國內(nèi)企業(yè)有著更多的融資渠道選擇，但由于其業(yè)務開展所在國家多為發(fā)展中國家，金融機構(gòu)素質(zhì)不高，金融市場發(fā)展緩慢，特別是缺乏有效的資本市場，因此，除了依靠國內(nèi)母公司提供資金支持外，筆者建議海外子公司可以首先考慮利用當?shù)氐膰H化銀行或者實力較為雄厚的非銀行金融機構(gòu)來實現(xiàn)自身的融資述求。還可以考慮使用混合融資的模式，例如：由于開設海外子公司的集團企業(yè)大多為國有或者國有控股企業(yè)，因此可以考慮利用組合信貸模式，運用信用向本國和第三國以及當?shù)厝浇鹑跈C構(gòu)申請組合信貸進行融資。

（2）海外融資的基本原則與方法。首先，科學預測資金需求量。海外子公司需要根據(jù)自身的項目進展狀況制定資金預算計劃，并且需要細化到具體的需求時間點，因為只有較為準確的預測資金需求量，才能保證資金鏈的安全和預定的資金成本控制。其次，按照要從財務戰(zhàn)略管理的高度來計劃在企業(yè)價值最大基礎上的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，還需要充分考慮企業(yè)承受經(jīng)營風險的能力以及合海外企業(yè)自身的特點和所在國的具體環(huán)境。再次，由于我國海外企業(yè)開展的項目主要是以基礎建設為主，所需資金量巨大、耗時長，因此，準確掌握所需資金的時間點，才能保證項目的正常施工和完工。最后，在確定資金需求量、時間點、和資本機構(gòu)的基礎上，科學選擇資金的來源渠道。由于我國海外子公司的金融經(jīng)驗不甚豐富，同時由于我國銀行對集團企業(yè)有著巨大的協(xié)議信貸支持。因此，筆者建議應該在依靠自身資金積累的基礎上，由集團母公司向國內(nèi)銀行申請貸款，以滿足海外子公司的資金需要。

（二）海外投資管理 具體表現(xiàn)為：

（1）直接在海外獨資創(chuàng)建新的企業(yè)。這與企業(yè)在國內(nèi)成立獨立子公司的形式和方法是一致的。就目前我國海外投資的基本情況來看，這是我國企業(yè)在海外投資的最主要的組織形式。其優(yōu)點在于可以充分保障母公司對海外子公司的控制權(quán)，可以更加便利地實現(xiàn)企業(yè)集團在全球的戰(zhàn)略，還可以利用各國之間稅負的差異，在全球范圍內(nèi)進行稅收籌劃。缺點是由于部分國家對某些行業(yè)禁止外資獨立經(jīng)營。

（2）與所在國企業(yè)進行合資或者合作經(jīng)營。選擇這一投資模式的優(yōu)勢在于：首先當?shù)毓緦λ趪液偷貐^(qū)的法律法規(guī)、制度文化，產(chǎn)業(yè)政策、政府關(guān)系都較為熟悉，與之合作能迅速地打開當?shù)厥袌?，從而降低風險。其次，對于所在國和所在地區(qū)的政府所禁止進入或者限制外資進入的行業(yè)，通過合作或者合資經(jīng)營可以直接繞開這一限制。最后，一般而言當?shù)氐亩悇照叨紩o予相關(guān)的經(jīng)濟優(yōu)惠和政策減免。缺點在于，由于存在文化差異和利益的博弈和紛爭，很可能導致在經(jīng)營管理上出現(xiàn)分歧，從而影響企業(yè)發(fā)展。

（3）跨國并購?？鐕①徶饕抢觅Y本優(yōu)勢，直接收購所在國的產(chǎn)業(yè)實體，例如，聯(lián)想收購工IMB全球個人電腦事業(yè)部，吉利收購沃爾沃都?？鐕①徸蠲黠@的優(yōu)勢是能直接利用規(guī)模經(jīng)濟和戰(zhàn)略協(xié)同效益實現(xiàn)生產(chǎn)。但是缺點在于：一是所在國政府可能以“國家安全”等理由禁止收購；二是在并購后對被并購企業(yè)的整合，特別是協(xié)同在文化和管理理念上的差異。

綜上所述，三種投資方式都有著固有的優(yōu)點和缺點。企業(yè)應該結(jié)合自身的具體經(jīng)營情況和所在國的社會經(jīng)濟環(huán)境進行對比分析，在平衡中找出滿意解。

（三）海外營運資金管理 科學和高效的安排營運資金，不僅可以降低資金的使用成本，還能有效的規(guī)避外匯風險。因此，需要從流量和存量兩個維度來安排營運資金，一方面需要保障企業(yè)有足夠的營運資金儲備以防范經(jīng)營風險和增加獲利機會；另一方面需要營運資產(chǎn)存在方式之間處于最佳持有水平以增加資本收益?；诖怂季S，可以從兩個方面實施措施：一是加強對流動資產(chǎn)和負債的管理， 特別是需要利用所在國的商業(yè)信用，提升資金短期周轉(zhuǎn)效率。二是減少資金的不合理占用。當前部分企業(yè)為了開拓海外市場，追求市場占有率，經(jīng)常采用賒銷方式，從而造成應收賬款的管理效率低下。這需要集團對海外子公司應收賬款的管理效率列為考核重點，以激勵其管理層主動提升應收賬款的管理效率。

（四）外匯風險管理 在集團的外匯風險管理中，海外子公司需要結(jié)合自身的業(yè)務開展情況和財務狀況，在對外匯信息科學預測的基礎上，實施綜合性的風險管理方案。通常而言，可以從內(nèi)部管控與外部管理兩方面進行設計：

（1）海外子公司外匯風險內(nèi)部管控措施。這里最重要的是選擇符合子公司情況和所在國國情的計價貨幣，這也是企業(yè)規(guī)避外匯風險的最基本方法。一是選擇人民幣計價。隨著我國金融市場的開發(fā)和人民幣國際化程度的提升，形成了一些區(qū)域性的人民幣結(jié)算，例如東南亞、中亞等地區(qū)。因此，在人民幣市場化比較高的地區(qū)或者我國與所在國有貨幣互換性協(xié)議的地區(qū)選擇人民幣計價。例如印尼、新西蘭、阿根廷等。二是選擇可自由兌換貨幣計價。企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營的實際情況選擇一種或者幾種硬貨幣計價，這不僅有利于資金的調(diào)度，還可以轉(zhuǎn)移貨幣的匯價風險。在開展對外貿(mào)易中，應遵循“收硬付軟”的基本原則，即做到對資產(chǎn)和債權(quán)類以硬通貨進行計價，而對于出口和債務類以軟貨幣進行計價。

（2）企業(yè)的外匯風險的外部管理。具體表現(xiàn)在：一是充分利用國際信貸。作為現(xiàn)代金融行業(yè)中的一種融資方式，國際信貸可以實現(xiàn)貨幣資金的預收回籠，從而使得企業(yè)能很好地規(guī)避外匯風險。利用國際信貸規(guī)避外匯風險主要是指利用出口信貸、福費延和保付等方法。通過這一方式雖然企業(yè)需要支付一定的手續(xù)費和利息，但是可以十分有效地降低外匯風險損失。二是合理利用金融衍生工具規(guī)避外匯風險。套期保值是企業(yè)利用國際金融市場上的各類金融衍生工具來規(guī)避外匯風險。但需要注意的是，如果操作不當，不僅不能有效地規(guī)避風險，還有可能進一步放大風險。因此，母公司需要子公司采用金融衍生工具進行嚴格管控。

（五）海外稅收管理 隨著我國企業(yè)對外投資的規(guī)模日益擴大，海外稅收管理需要成為整個海外財務管理的重要內(nèi)容，通過科學籌劃，可以實現(xiàn)資金的節(jié)省和利潤的增加。在充分利用海外國家之間的稅收協(xié)定、所在國為吸引外資而采取的優(yōu)惠政策實現(xiàn)納稅減免等政策進行稅收優(yōu)化管理職務還可以借鑒目前國際上流行的國際稅收策略和方法：一是設立避稅子公司，即在那些提供較低稅率或者稅收優(yōu)惠的國家設立子公司，將利潤轉(zhuǎn)移到該子公司；二是利用轉(zhuǎn)移定價將通過高進價、低銷價的方式將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到那些提供較低稅率或者稅收優(yōu)惠的國家。

參考文獻：

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2006年第9期。

篇4

[關(guān)鍵詞]財務制度；改革方向；宏觀財務管理

一、引　言

我國以《企業(yè)財務通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財務制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財務制度為補充的現(xiàn)行企業(yè)財務制度體系已走過了十多年的歷程。

十多年來，國家宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會計制度、稅收制度和國有資產(chǎn)管理體制進行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財務制度已不適應經(jīng)濟發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏攧罩贫鹊倪\行要經(jīng)過制度制定、傳導到實施的過程，它包括制度的有效修改補充、更新替代和失效的運動變化。財務制度的老化現(xiàn)象是制度運行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財務制度時，要自覺地根據(jù)客觀情況的變化，對制度廢除取消、修改補充或更新替代?！笨傊攧罩贫炔皇且怀刹蛔兊?，改革勢在必行。

至于財務制度究竟何去何從，十多年來，這樣的探討一直沒有停止，眾說紛紜，歸納起來主要有以下三種觀點：廢除企業(yè)財務制度；調(diào)整企業(yè)財務制度，建立面向國有企業(yè)的出資人財務制度；徹底革新企業(yè)財務制度。

二、對企業(yè)財務制度改革持有的幾種觀點剖析

（一）企業(yè)財務制度應當廢除

持該觀點的人認為，既然企業(yè)財務制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟領域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務制度日益完善，借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，可以取消財政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財務制度，并且這一行為不會給政府管理及企業(yè)自身的營運帶來問題。企業(yè)財務制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1 企業(yè)會計制度的改革取代財務制度確認計量會計要素的功能

隨著會計制度的不斷發(fā)展，會計制度所覆蓋的領域不斷擴大，陸續(xù)的企業(yè)會計準則以及2000年財政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財務制度規(guī)定的確認和計量的內(nèi)容?！皟蓜t兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財務制度作為會計要素確認和計量的功能基本被取代了。

2 稅收制度取代財務制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財務制度對企業(yè)成本費用等進行確認，實際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定“納稅人的財務、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財務制度中得以分離出來。2000年國家稅務總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項做出了全面規(guī)定。企業(yè)財務制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

3 企業(yè)財務制度是企業(yè)的內(nèi)部事務

當前，持“企業(yè)財務制度是企業(yè)的內(nèi)部事務”觀點的人不在少數(shù)。他們認為“在任何一個實行市場經(jīng)濟體制的國家，企業(yè)財務所涉及的日常經(jīng)營管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營者自己的事，國家不應干預企業(yè)的財務活動；國家可通過調(diào)整稅收政策來保證財政收入，通過制定利率政策來引導企業(yè)的投資和籌資活動?！币虼?，“企業(yè)財務就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務，由包括出資人、經(jīng)營者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財政部門廢除企業(yè)財務制度既是對企業(yè)財務制度滯后于改革的客觀追認，又不會對企業(yè)財務管理構(gòu)成行政干預，符合市場經(jīng)濟發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>

4 現(xiàn)行企業(yè)財務制度無法適應wto新要求

在我國加入wto后，新的經(jīng)濟環(huán)境要求政府作為宏觀財務的主體，在規(guī)范企業(yè)財務行為，保證經(jīng)濟目標實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務管理角色，從機制上實現(xiàn)微觀財務行為的合理化，為企業(yè)微觀財務活動創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務制度側(cè)重于對企業(yè)實行直接的微觀管理，對企業(yè)的經(jīng)濟責任和財務責任強調(diào)較多，沒有認識到強化宏觀財務約束的重要性，無法應對加入wto帶來的新變化，適應新要求。

（二）企業(yè)財務制度應當調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務制度

在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財務制度弊端的情況下，對其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進行重大調(diào)整，建立面向國有企業(yè)的出資人財務制度。新的企業(yè)財務制度主要針對國有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財務的重要體現(xiàn)，是市場經(jīng)濟環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國有企業(yè)的財務行為規(guī)范，應該由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)以國有企業(yè)所有者的身份來制定，而不是由財政部來制定。

1 對“大會計觀”②的否定———企業(yè)財務制度存在的必要性由于會計準則的頒發(fā)實行，強調(diào)了會計國際化和地位突出化，“大會計觀”的呼聲日益高漲，“認為‘會計準則’基本上可以包攬代替財務制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來規(guī)定，并由此進一步認為，財務管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財行為，政府應該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點的人沒有將企業(yè)財務置于市場經(jīng)濟體制這個大背景下進行深刻的思考。

（1）在今后相當長的一段時期內(nèi)，國有經(jīng)濟仍是我國國民經(jīng)濟的主體。國家作為所有者，應當對任何影響所有者利益變動的任何行為做出規(guī)范。因而，財務制度也將長期存在。

（2）由于我國經(jīng)濟的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時期內(nèi)消失，因而國家需要通過財務制度，以所有者的身份對其進行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟杠桿所沒有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入wto后及平等國民待遇的壓力下。

（3）國家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟范圍，對國有資產(chǎn)的變動及收益分配進行調(diào)節(jié)，從而增強調(diào)控能力，并達到提高社會經(jīng)濟效益增長的目的。

顯然上述各方面是會計準則、財政、稅收政策能力所不及的，只有財務制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時可見，企業(yè)財務制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務，而是國家對國有企業(yè)進行有效管理的手段。

2 國有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財務制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財務制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財務制度是在社會主義市場經(jīng)濟建設初期制訂的，并沒有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設計顯然無法滿足“政企分開”的要求。隨著國有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財務管理領域，迫切需要在制度上對國家的社會公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對有國有資本金投入的企業(yè)進行管理，無權(quán)參與沒有國有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營管理。

3 國家必須對國有企業(yè)進行財務管理———建立面向國有企業(yè)的出資人財務制度

國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)進行財務管理。理由是：

（1）所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

（2）國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成分。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時其所肩負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價、解決就業(yè)等。這些都需要通過國家對國有企業(yè)進行財務管理來實現(xiàn)。

（3）相對于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風險也比非國有企業(yè)大得多。非國有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營，有的是由私人投資的股份公司，其責任心和風險意識都很強。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能確指是誰授的權(quán)。這就導致授權(quán)風險增加，注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧后果?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率等。

綜上所述，國家應當也必須對國有企業(yè)進行財務管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強制性。

三、企業(yè)財務制度應當與時俱進

目前不僅不能廢除企業(yè)財務制度，而且應當把企業(yè)財務制度作為國家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進行徹底改革。新的企業(yè)財務制度既不能翻版《企業(yè)財務通則》及分行業(yè)財務制度，也不能重復稅收制度和企業(yè)會計制度的規(guī)定。財政部應以社會管理者的身份，按照wto規(guī)則的要求，重新對全社會不同所有制的企業(yè)進行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財務行為中，公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益，指導企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財務關(guān)系。而且，新的企業(yè)財務制度要尊重作為市場主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?，在某些方面應當具有強制性，彌補我國經(jīng)濟法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。

1 國有企業(yè)出資人財務制度不能代替國家宏觀財務管理

④從理論上講，社會主義國家具有雙重身份，其作為社會公共管理者和出資人所管理的對象和管理目標是不同的。國家作為社會管理者對所有企業(yè)進行統(tǒng)一的社會公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競爭創(chuàng)造基本條件；而國家作為出資人僅對有國有資本金投入的企業(yè)進行管理，管理的目標是資本的保值和增值，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)在不直接干預企業(yè)經(jīng)營的前提下，實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制，切實保障國家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實踐上看，我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟體制剛剛建立，經(jīng)濟法律尚未健全，缺乏共同的財務行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營者關(guān)系的行為準則，因此需要通過國家宏觀財務管理來解決這一系列問題。總之，在建立面向國有企業(yè)的出資人財務制度的同時依然要加強國家宏觀財務管理，二者不可互相替代。

2 認識現(xiàn)代企業(yè)財務的真正意義，并以此為切入點改革企業(yè)財務制度

“財務戰(zhàn)略、財務治理與財務運作構(gòu)成了現(xiàn)代財務的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財務戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財務戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動力驅(qū)使財務戰(zhàn)略不失時機地借助各種載體朝著既定目標前進。財務治理要求企業(yè)通過合理設計組織結(jié)構(gòu)促使財務人員自發(fā)地將財務戰(zhàn)略落實到實際，是財務戰(zhàn)略與財務合作的有機紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應財務戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動力，促使財務人員去實現(xiàn)財務戰(zhàn)略。而財務運作是財務人員的具體實施行為，是將財務戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇攧諔?zhàn)略付諸實踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財務戰(zhàn)略的行為予以修正。”由此可見，對于財務的理解與運用應當跳出會計框架的窠臼，將更高層次的財務寫入財務制度。

3 以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標，構(gòu)建新的企業(yè)財務制度

“現(xiàn)代企業(yè)財務制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財務制度體系就是要求國家對企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國家是企業(yè)財務活動的社會管理者，需要對企業(yè)的財務行為進行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國民經(jīng)濟的細胞，企業(yè)財務行為離不開宏觀財務政策的指導；同時，國家作為國有企業(yè)的出資人行使出資人職責或授權(quán)的投資主體行使職責，也需要從出資人的角度來規(guī)范企業(yè)的財務行為。因此，筆者認為有必要從國家、出資人、企業(yè)三個不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財務、出資人財務、經(jīng)營者財務三個層次的財務制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務制度體系?！?/p>

4 新型企業(yè)財務制度———制度規(guī)范與強制約束的平衡點

筆者認為在企業(yè)財務制度改革過程中，政府不能一味強調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營理財自主權(quán)，而忽視了建立有效的財務約束制度，導致對企業(yè)的國有資產(chǎn)的財務監(jiān)督弱化。沒有向企業(yè)及時提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會經(jīng)濟秩序混亂的后果。相應地，若政府過分注重強制約束，則不僅不能起到為各類企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好財務環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營運能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個具有廣泛適應性和一定彈性空間的新型企業(yè)財務制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔風險、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[注釋]

①指1992年以后頒布的《企業(yè)財務通則》與《企業(yè)會計準則》、分行業(yè)財務制度與分行業(yè)會計制度。

②持有該觀點的人認為會計職能包含財務管理，即認為會計有獨立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

③國有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來的國有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點是在總體指導思想上明確了以公共財政構(gòu)架為改革的基本方向。

④國家宏觀財務管理是相對于微觀財務管理而言的，是從國家財政角度對企業(yè)活動進行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財務活動，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過市場作為調(diào)控傳遞媒介對企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導。

[參考文獻]

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[3]李洪輝。論財務制度與會計準則的分工、協(xié)調(diào)[c].楊紀琬教授從事會計工作60周年論文集。北京：經(jīng)濟科學出版社，1996.

[4]孟焰。論完善我國會計準則的若干問題[c].96北京海峽兩岸會計準則與獨立審計準則研討會論文集。北京：中國人民大學出版社，1996.

篇5

1.1財務管理制度建設還不到位

國有企業(yè)現(xiàn)代化改革是一個不斷探索、不斷實踐、不斷改進的過程，由于受各種內(nèi)外部因素的影響，國有企業(yè)改革面臨著重重困難，其中財務管理就是最為重要的一個。國有企業(yè)在改革過程中，經(jīng)常因為財務管理工作做得不到位而引發(fā)風險。首先，財務預算管理不夠完善，存在事后管理現(xiàn)象，財務管理制度過于形式化，財務監(jiān)管不到位，易導致資金流失，費用成本嚴重透支；其次，由于財務管理體制不完善，提供會計信息質(zhì)量不高，導致國有企業(yè)改革方向和決策出現(xiàn)偏差，一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.2復雜的改革環(huán)境提高了財務風險

國有企業(yè)財務管理風險具有客觀性、不確定性和損失性等特點，很容易受內(nèi)外界多種因素的影響，尤其是在國有企業(yè)改革的過程中，內(nèi)外部環(huán)境都比較復雜，在改革實施過程中，由于受社會環(huán)境和多種社會因素的影響，國有企業(yè)可能因為得不到準確的信息而難以做出正確的決策，不能很好地把握改革策略和機會，給企業(yè)造成一定的風險。另外，國有企業(yè)在改革的過程中肯定要付出一定的經(jīng)濟成本，這就可能帶來財務或經(jīng)濟管理上的風險，阻礙企業(yè)改革的實施。

1.3改革過程中體制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生了新的風險點

國有企業(yè)改革的一個必經(jīng)階段就是進行財務制度的改革，在這一過程中，往往出現(xiàn)由于舊制度與新制度之間銜接性差，由此帶來的風險也由于制度的不完善而難以控制，進而導致財務管理過程中出現(xiàn)疏忽遺漏，甚至造成不可挽回的錯誤和損失。國有企業(yè)改革過程中面臨的一個關(guān)鍵問題就是資產(chǎn)流失。這是因為在改革的過程中，由于體制的不清晰容易造成權(quán)責不明，企業(yè)財務管理制度混亂，國有控股產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序不規(guī)范，都會導致國有企業(yè)改革過程中的資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來嚴重的財務管理風險。

2國有企業(yè)改革過程中的財務風險對策研究

2.1做好企業(yè)財務管理工作，提高財務管理水平

國有企業(yè)要想在改革過程中做好財務管理工作，提高財務管理水平，防范企業(yè)改革中的財務風險，必須在整個企業(yè)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)變財務管理理念。讓每個員工都積極參與到提升財務管理水平的活動中來，幫助基層財務人員的樹立財務管理觀念，嚴格遵守企業(yè)財務管理規(guī)范和制度，從而有效避免由于財務信息不準確造成的風險。另外，構(gòu)建以內(nèi)部控制為導向的財務監(jiān)督管理機制也是非常必要的。在現(xiàn)代化的國有企業(yè)改革管理中，要加強會計、審計等部門的建設以及專業(yè)人員的配備，保證審計監(jiān)督工作的順利開展。

2.2建立財務風險預警系統(tǒng)，從源頭防范控制財務風險

要想切實防范和控制企業(yè)財務風險的發(fā)生，有必要建立一套完善的財務風險預警系統(tǒng)，從源頭上盡量控制和降低財務風險發(fā)生的概率。財務風險預警系統(tǒng)主要是一個財務評價指標體系，它是以企業(yè)財務報表中的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)為基礎，反映企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運營能力及盈利能力的綜合財務評價指標體系。通過對搜集到的財務數(shù)據(jù)進行分析，確定財務指標，最后通過統(tǒng)計分析得出結(jié)論，從而達到對財務風險進行防范控制的目的。

3國有企業(yè)改革過程中的財務風險管理與控制

3.1多角度、全方位開展財務風險管理

國有企業(yè)在日益激烈的市場競爭形勢下進行改革，面著對復雜多樣的財務風險，只有建立了全面、系統(tǒng)的財務風險管理體系，才能有效避免改革過程中的財務風險。國有企業(yè)要根據(jù)各種風險產(chǎn)生的原因、對改革的影響及變化趨勢等，采取不同的風險控制措施，才能真正的控制風險。國有企業(yè)的財務風險管理應從整體業(yè)務范圍出發(fā)，在改革的進程中進行超前、系統(tǒng)的風險分析，構(gòu)建一套完整的企業(yè)財務風險管理目標體系，防止由于缺乏預警而導致風險的出現(xiàn)。同時，在全面制定執(zhí)行國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的基礎上，還要規(guī)范設計各種財務風險的控制和應對策略，為實現(xiàn)科學的風險管理提供保障。

3.2強化國有企業(yè)改革前后的財務制度建設

國有企業(yè)在改革過程中防范財務風險的一個關(guān)鍵措施就是強化國有企業(yè)改革前后的財務制度銜接，避免由于制度銜接不好而導致的財務管理漏洞。在這方面可以在改革的中間階段使新舊財務管理制度并行，保證企業(yè)各項財務管理業(yè)務的規(guī)范性、準確性和科學性，在新制度運行準確無誤后再廢除舊的財務管理制度，做好改革前后各類賬目的交接工作，避免由于制度漏洞帶來的財務風險，同時也能有效防止改革過程中的資金流失。

3.3改進財務成本控制方法

針對目前國有企業(yè)改革過程中存在的資金流失、成本費用嚴重透支的現(xiàn)象，企業(yè)必須不斷改進財務成本控制方法。目前一些國有企業(yè)財務部門成本控制還停留在粗放水平上，財務數(shù)據(jù)報表的編輯標準和方法不能統(tǒng)一，大量的財務數(shù)據(jù)文件存在造成數(shù)據(jù)統(tǒng)一難，管理難。因此，國有企業(yè)可以通過引進一些先進的計算機管理技術(shù)來改進成本控制質(zhì)量。

4小結(jié)

篇6

    一、加強國有企業(yè)財務管理的理論依據(jù)

    無論是在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中,還是在市場經(jīng)濟體制基本框架形成以后,財政部門對國有企業(yè)財務的管理都不應該削弱,這是由財政部門本身所具有的職能決定的。

    第一,從分配職能看。分配職能是財政的基本職能。社會主義國家管理和組織經(jīng)濟建設,其中一個重要任務就是正確處理積累與消費的關(guān)系,避免出現(xiàn)因畸輕畸重某方面而給國民經(jīng)濟建設帶來的不利影響。企業(yè)是國民經(jīng)濟的基本單位,企業(yè)內(nèi)部的分配是國民收入初資分配,其分配構(gòu)成狀況直接影響整個國家積累與消費的比例關(guān)系,比如企業(yè)產(chǎn)品價格的高低、折舊水平與方式的調(diào)整、工資分配的變化、稅制的改革,等等。而國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱,在整個國民經(jīng)濟中占較大價值份額,這不僅決定了它自身的分配狀況影響積累與消費的分配關(guān)系,而且會誘導整個企業(yè)領域?qū)θ鐣e累與消費比例關(guān)系的沖擊。因此沒有對企業(yè)財務的規(guī)范管理,要達到正確處理積累與消費比例關(guān)系的目的是不可能的。

    第二,從調(diào)節(jié)職能看。社會主義國家不失時機對國民經(jīng)濟的發(fā)展進行調(diào)節(jié),是保障國民經(jīng)濟伊朗有序發(fā)展的必要手段。這是因為社會主義經(jīng)濟的發(fā)展是錯綜復雜、千變?nèi)f化的,尤其是在加大市場調(diào)節(jié)力度的情況下,靠“無形的手”的調(diào)節(jié)也必然會出現(xiàn)一些負作用,比如農(nóng)、輕、重的比例,各農(nóng)、輕、重內(nèi)部的比例,第一、二、三產(chǎn)業(yè)的比例等,都可能出現(xiàn)這樣或那樣的不協(xié)調(diào)問題,這些都需要通過財政籌措資金或制定相應的政策予以調(diào)節(jié)。比如,近十幾年,財政部門傾其財力進行能源交通建設、原材料工業(yè)的建設、高科技產(chǎn)業(yè)的建設等,都是對國民經(jīng)濟進行調(diào)節(jié),而這又恰恰是財政管理企業(yè)財務的主要內(nèi)容之一。第三,從監(jiān)督職能看,財政收入主要來源于企業(yè),而國有企業(yè)提供的各項稅收和利注又占財政收入較大份額,所以企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞和能否認真執(zhí)行國家的各項聚財政策,將直接影響到財政收入的穩(wěn)定增長。由于企業(yè)利益和國家利益的不完全一致性和企業(yè)管理水平的高低不同,財政部門對企業(yè)的經(jīng)營管理和執(zhí)行各項稅收政策的情況必須實施一定的財務監(jiān)督。實際工作中,由于監(jiān)督不力,有的企業(yè)不顧市場情況,濫上項目和管理粗放,使國家資財受到巨大損失,更有的企業(yè)不認真執(zhí)行國家的財會制度和稅收政策,搞兩本帳,實行上有政策,下有對策,偷漏稅收,造成財務秩序混亂,此類情況在實際工作中不乏其例。

    二、對目前國有企業(yè)財務管理存在問題的分析

    從上述分析看,財政部門對國有企業(yè)的財務管理不能削弱是顯而易見的。然而,從實際工作中暴露出的問題看,整個企業(yè)領域財務秩序混亂、有章不循、有法不依、管理粗放、效益低下的現(xiàn)象令人堪憂,其中國有企業(yè)的財務狀況也并不比其他晨國有企業(yè)的情況好多少,這又是為什么呢?我認為:

    第一,認識片面。在建立社會主義市場經(jīng)濟的條件下,企業(yè)片面認為自己的自由度要不斷加大,財政部門片面認為自己管理財務的力度要減少,然而在這種財政管理力度弱化而企業(yè)自身有效的約束機制尚未健全的情況下,問題的發(fā)生顯然是不可避免的。廊房市直一個重點企業(yè),原本是各方面管理基礎都很好的企業(yè),前幾年市政府聚集各方面的資金力量對其進行改造,使其成為“小型巨人”企業(yè)。然而經(jīng)濟幾年的改造,當“小型巨人”被造就“成功”以后,廠長離任審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)潛虧2700萬元,1995年當年虧損700多萬元,虧損的主要原因是內(nèi)部管理不善,原材料、產(chǎn)成品嚴重虧庫,有關(guān)部門(包括財政部門)因該企業(yè)“先進”而對其放松監(jiān)督管理所致。

    第二,改革的失誤。近20年的企業(yè)改革,從實行企業(yè)的基金、利潤留成到“兩步利改稅”和承包制,改革所尊循的一直是對企業(yè)放權(quán)讓利的思路,尤其是承包制的實行,在“一包就靈”的理論指導和中央某大企業(yè)多年實行承包所取得“輝煌業(yè)績”示范下,財政部門對企業(yè)過去一直行之有效的管理受到很大沖擊。強調(diào)制度被認為是保守,注重監(jiān)督又被認為是不尊重企業(yè)主權(quán)。所以,面對企業(yè)改革中出現(xiàn)的諸如雹盈不包虧、財經(jīng)紀律松馳和國有資產(chǎn)流失等重要問題,財政部門顯得無可奈何。

    第三,配合不利。從改革的趨勢看,今后國有企業(yè)的財務管理是由財政、稅務和社會中介機構(gòu)共同承擔的。財政部門主要是負責國有企業(yè)發(fā)展的資金籌措和企業(yè)財務制度的設計和實施,中介機構(gòu)和稅務部門負責企業(yè)具體財務政策的執(zhí)行。比如,通過所得稅的征收,可以對企業(yè)執(zhí)行國家財務制度的情況進行監(jiān)督;中介機構(gòu)通過資產(chǎn)評估、驗資、年終查帳等對企業(yè)使用國家資金的運作情況履行“經(jīng)濟警察”的職能。但從目前的情況看,三個方面的管理都存在一定的問題。財政方面,由于財政困難,特別是市縣財政沒有足夠的資金力量扶持國有企業(yè)的發(fā)展,使財政對企業(yè)的財務管理缺乏應有的手段;稅務部門在征管中不同程度存在的包稅制,又使企業(yè)在一定程度上淡化了財務制度觀念,使財務制度難以執(zhí)行到位;中介機構(gòu)又多屬掛靠制,在政企尚未有效分開的情況下,中介機構(gòu)的中性作用很難發(fā)揮。在上述三方都有問題的前提下,很難形成對企業(yè)財務管理的合力,出現(xiàn)財務秩序的混亂是必然的。

    三、切實把握好國有企業(yè)財務管理的著力點

    在國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中,財政部門對企業(yè)的財務管理是不應削弱的,然而決不是在管理的內(nèi)容和方法上沿用過去的那一套,財政部門必須依據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標模式的客觀要求來確定管理內(nèi)容,尋找新的方法。

    (一)積極參與對國有企業(yè)實行現(xiàn)代企業(yè)罐2的改造。對國有企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)制度的改造,是集我國十幾年企業(yè)改革實踐探索出來的一項根本性改革。這項改革不是重走過去的老路,而是制度上的創(chuàng)新,財政部門應積極投入到這項改革中去。在產(chǎn)權(quán)方面,要敢于克服左的禁錮,根據(jù)企業(yè)的不同情況,能實行股份制改造的實行投份制改造,解決好產(chǎn)權(quán)模糊問題,那些只有純粹的國有制才是社會主義、多種產(chǎn)權(quán)構(gòu)成的企業(yè)不是社會主義的觀念必須摒棄。在權(quán)責方面,凡是應當由企業(yè)享受的權(quán)力,要全部下放給企業(yè),對企業(yè)應當承擔的責任,比如資產(chǎn)的保值與增值、經(jīng)濟效益的逐年提高等也要視其完成情況施之嚴格的考核的獎懲。在政企關(guān)系上,要徹底解決好長官意志、濫攤派、濫漲價等影響企業(yè)發(fā)展的各種干預行為,為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。在管理上,要幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部管理制度,尤其是內(nèi)部財務管理制度,要及時總結(jié)和推廣企業(yè)內(nèi)部管理的新鮮經(jīng)驗,并加以推廣。當前特別要認真推廣好“邯鋼經(jīng)驗”,千方百計幫助和督促企業(yè)強化管理,降低消髦,提高經(jīng)濟效益,真正實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

    (二)下決心扶持一些優(yōu)熱企業(yè)的發(fā)展。當前國有企業(yè)特別是市縣國有企業(yè)普遍不景氣,產(chǎn)品競爭力差,資金短缺,資產(chǎn)負債率高,虧損面大,效益不理想。當然這些問題悄是一朝一夕的,原因也是多方面的,解決起來不可能一蹴而就。這就需求各級政府部門區(qū)別對待,分類管理,突出的是要集中力量扶持和搞活一部分優(yōu)勢企業(yè),只有先集中力量率先搞活一部分優(yōu)熱企業(yè),才能帶動整個企業(yè)的振興。財政部門要充分發(fā)揮職能作用,為政府當好參謀,尤其是在資金上要千方百計,多方籌措,要充分利用好貼息引貸、周轉(zhuǎn)金扶持以及稅收增長返還等一系列行之有效的方法,為優(yōu)勢企業(yè)排憂解難,減輕債務負擔,使其得以健康發(fā)展。

篇7

[關(guān)鍵詞]新《企業(yè)財務通則》；財務管理；特點評析

[中圖分類號] F230［文獻標識碼］ A

[文章編號] 1673-0461(2008)06-0091-04

2006年12月4日，財政部了新的《企業(yè)財務通則》[1]（以下簡稱新《通則》），要求國有及國有控股的非金融企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行（其他企業(yè)參照執(zhí)行）。新《通則》的實施標志著我國以新《通則》為主體，以企業(yè)財務規(guī)章制度、財務管理指導意見、財政監(jiān)管規(guī)定為配套的新型企業(yè)財務制度體系將逐步建立完善。新《企業(yè)財務通則》與新的《企業(yè)會計準則》體系同時實行，構(gòu)成了我國企業(yè)財務管理與會計核算的完整框架。

新《通則》在財務管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，本文在對新《通則》進行仔細研讀的基礎上，將新《通則》的創(chuàng)新歸納為十大特點，并逐一加以評析，以有助于新《通則》的順利實施。

一、明確了功能定位，轉(zhuǎn)換了財務管理觀念

國家不同時期的社會經(jīng)濟政策和經(jīng)濟形勢，構(gòu)成了企業(yè)重要的財務管理環(huán)境。

我國原有的《企業(yè)財務通則》[2]（以下簡稱舊《通則》）是1992年國務院授權(quán)財政部制定的，當時我國正處于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的初期，因而仍然帶有“財務決定稅收，財務決定會計”的烙印，財務管理模式強調(diào)國家宏觀理財，企業(yè)財務管理的主體地位沒有確立。因此，1993年實行的企業(yè)財務制度體系，在內(nèi)容上，是以《企業(yè)財務通則》為綱領，以10大行業(yè)企業(yè)財務制度為主體，以企業(yè)內(nèi)部財務辦法為補充的，而在形式上，則表現(xiàn)為似乎完整的、卻是封閉的制度體系，缺乏發(fā)展的余地。[3]

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場的培育、完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，企業(yè)成為了市場的主體，企業(yè)的財務管理工作轉(zhuǎn)移到以市場主體為中心。所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財務管理職貴和權(quán)限。因此，客觀上要求財務通則應側(cè)重于企業(yè)微觀財務，更多地強調(diào)加強企業(yè)財務管理，從財務管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應調(diào)整。[4]

同時，新的經(jīng)濟環(huán)境要求政府作為宏觀財務的主體，在規(guī)范企業(yè)財務行為、保證經(jīng)濟目標實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務管理角色，從機制上實現(xiàn)微觀財務行為的合理化，通過法律規(guī)范對企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及的財務行為提供指導，為企業(yè)微觀財務活動創(chuàng)造有利環(huán)境。

并且，近年來，我國根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，對《公司法》及相關(guān)法律、法規(guī)亦進行了修訂，使企業(yè)經(jīng)營的法律法規(guī)環(huán)境逐步完善。2003年，國務院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，建立了管人、管事、與管資產(chǎn)相結(jié)合的新的國有資產(chǎn)管理體系，分離了政府作為出資人與社會管理者之間的不同職能，從而對財務通則提出了新的要求。

因此，由于國家經(jīng)濟管理體制和政府職能進行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新《通則》轉(zhuǎn)換了財務管理觀念，適時調(diào)整了國家在新形勢下管理企業(yè)財務的目標、方式和途徑，規(guī)范了政府在企業(yè)財務活動中的作用，厘清了政府的社會管理職能和出資人管理職能，使國家對國有企業(yè)的財務管理形成宏觀財務管理和出資人財務管理兩個領域。明確指出由國家直接管理企業(yè)具體財務事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?、管理、監(jiān)督、服務相結(jié)合的管理方式，為企業(yè)的財務管理提供指引，改革了財政對企業(yè)財務的管理方式，切實實現(xiàn)了企業(yè)財務制度的創(chuàng)新。

二、還原了財務管理的本質(zhì)，體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

在計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)財務制度是決定企業(yè)和國家之間利潤分配、利益調(diào)節(jié)的重要工具。財務制度根據(jù)財政政策制定后，企業(yè)就按照財務制度的規(guī)定繳納稅款、分配利潤、進行會計核算。因而，1993年實施的《企業(yè)財務通則》和十大行業(yè)財務制度，具有稅收、會計的管理職能，主要是對會計要素確認、計量以及企業(yè)納稅扣除項目及其標準的規(guī)定。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，國家稅收制度逐步健全，1994年國家實行稅制改革以及2000年后，國家稅務總局進一步完善了稅收管理制度，專門下發(fā)了《企業(yè)所得稅納稅扣除管理辦法》，全面地將稅收職能從企業(yè)財務制度中分離出去。同時，隨著會計制度的不斷健全,其覆蓋的領域不斷擴大，1997年起陸續(xù)的具體會計準則以及2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》,已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財務通則》規(guī)定的確認和計量內(nèi)容；2006年2月的《企業(yè)會計準則》體系（2007年1月1日起上市公司實施）更是構(gòu)建了完整的會計核算體系,實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。因此，財務制度作為會計要素確認和計量的功能也已經(jīng)基本被會計準則所取代。

由于會計、稅收職能日趨健全，因此，新《通則》交還了會計與稅收承擔的功能，還原了企業(yè)財務管理的本質(zhì)，明確了企業(yè)財務管理要素是資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督等動態(tài)的財務活動，圍繞企業(yè)財務的實質(zhì)，對企業(yè)財務行為和財務關(guān)系作出規(guī)范，引導企業(yè)實行科學管理。真正從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務管理問題，改變了過去“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向。

同時，新《通則》還很好地體現(xiàn)了與會計準則的協(xié)調(diào)，以及與修訂后的《公司法》和《證券法》等法律法規(guī)內(nèi)容的街接。如：對政府補助內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在借鑒國際通行做法的前提下，明確了企業(yè)取得的政府投資等五類財政資金的處理方式，與《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》的規(guī)定基本一致；對資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在保持與《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定一致的基礎上，還在財務方面提出了建立減值準備管理制度、對計提減值后的資產(chǎn)應該實行監(jiān)督管理、對發(fā)生的資產(chǎn)損失要按照規(guī)定程序處理等進一步的要求；新《通則》還相應取消了提取公益金和職工福利費的做法，與《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》和《公司法》中的有關(guān)規(guī)定基本一致；關(guān)于以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的規(guī)范，也與《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》和《公司法》的有關(guān)規(guī)定基本一致。

三、適用范圍發(fā)生了顯著變化

原《通則》規(guī)范的對象為在境內(nèi)設立的各類企業(yè)，既包括國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)，也包括外資企業(yè)；既包括金融企業(yè)，也包括非金融企業(yè)。而新《通則》將適用范圍調(diào)整為“具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)”，同時規(guī)定“金融企業(yè)除外”。對于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照執(zhí)行”，同時把實現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照執(zhí)行”的范圍。[5]這種變化，體現(xiàn)了新時期財務管理的階段性特征。

新《通則》之所以這樣規(guī)范其適用范圍，是因為：對于非法人企業(yè)，由于其投資者對企業(yè)的債務承擔無限責任，從法律上很難區(qū)分投資者個人與企業(yè)的財務關(guān)系，其財務活動更具有自然人的行為色彩，因而不屬于《通則》的適用范圍。至于金融企業(yè)，由于其在資本結(jié)構(gòu)管理、資產(chǎn)運營管理、財務風險控制以及財政管理方式、方法等方面，具有特殊的要求，為了便于加強金融企業(yè)財務管理，財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務規(guī)則》，使其財務管理制度自成體系，因此，新《通則》不再將金融企業(yè)納入適用范圍。而對于已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，其實際上已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，故應當執(zhí)行《通則》。

四、構(gòu)建了多層級財務主體的財務管理模式

企業(yè)財務管理主體包括履行社會管理職能的主管財政機關(guān)、追求投資回報的企業(yè)投資者、實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者。而現(xiàn)代企業(yè)制度的管理完善，面臨著產(chǎn)權(quán)是否清晰的問題，這就要求企業(yè)的財務管理必須對企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和政府的監(jiān)管部門有一個合理的職權(quán)與責任劃分，以確立企業(yè)財務管理體制框架。

因此，新《通則》適應經(jīng)濟管理體制改革的要求，順應企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從政府宏觀財務、投資者財務、經(jīng)營者財務三個層次，構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財務關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務管理體制。新《通則》專門新增了第二章“企業(yè)財務管理體制”，規(guī)定了建立企業(yè)財務管理體制的基本原則和要求，清楚界定了國家、投資者與經(jīng)營者之間的財務管理職權(quán)與責任，以保障企業(yè)在同一財務行為中，盡可能公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益。

政府宏觀財務強調(diào)政府應將主要職能定位于檢查企業(yè)會計報表質(zhì)量，實施財務評價，監(jiān)測財務運行狀況，履行著社會管理者的職能。投資者財務對投資者的財務管理職責進行了規(guī)定，尤其強調(diào)了國有及國有控股企業(yè)的投資者可以履行對經(jīng)營者的激勵、監(jiān)督、重大財務規(guī)章制度的制定權(quán)和重大財務活動的決策權(quán)；投資者亦可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務管理職能授予經(jīng)營者。經(jīng)營者財務是企業(yè)財務的精髓，其主要著眼點是財務決策和財務協(xié)調(diào)。

五、收益分配一視同仁，明確了多元化分配標準

在收益分配規(guī)范中，新《通則》在兼顧公平與穩(wěn)定的原則，處理國家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報的關(guān)系等方面均有較大的創(chuàng)新，取消了按比例提取職工福利費和提取公益金的規(guī)定，擴大了參與企業(yè)收益分配主體的范圍，明確了企業(yè)應付國有利潤直接上繳國庫的規(guī)定，較好地解決了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題。

公益金，又稱“法定公益金”，是指企業(yè)在稅后利潤中按法律所規(guī)定的比例提取的用于企業(yè)職工福利設施支出的專項資金。然而，在非國有經(jīng)濟逐漸壯大，公有制成分在國民經(jīng)濟中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益多元化的條件下，從企業(yè)稅后凈利潤中強制性地提取一部分，用于非企業(yè)投資者的職工集體福利設施支出，嚴重違反了所有權(quán)理論，容易引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾。[6]因而，新《通則》取消了提取公益金和職工福利費的做法，規(guī)定企業(yè)依法為職工支付的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。

由于新《通則》執(zhí)行對象是國有及國有控股企業(yè)，國家以投資者身份向企業(yè)投入國有資本,便享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務向包括國家在內(nèi)的投資者分配利潤。因此，新《通則》明確要求企業(yè)應將應付國有利潤上繳，以切實維護國家所有者的利益。

現(xiàn)代企業(yè)應該實行按勞和按生產(chǎn)要素相結(jié)合的收益分配制度。新《通則》明確了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配，確定了人力資本參與企業(yè)收益分配的主體地位，規(guī)范了生產(chǎn)要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容，體現(xiàn)了黨和國家的“效率優(yōu)先、兼顧公平”和“以按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配思想。同時，還可激勵企業(yè)的經(jīng)營者和員工不斷追求利益最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

六、強化了企業(yè)財務風險管理，建立了財務風險預警機制

企業(yè)財務風險不僅會使投資者遭受損失，而且還可能會轉(zhuǎn)化為政府的財政風險，進而影響到政府部門作為社會管理者職能的發(fā)揮。然而，在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)的財務管理活動大都是在有風險的條件下進行的，但有些風險是可以規(guī)避和化解的。因而，企業(yè)對財務風險的管理就在于建立預測、防范、監(jiān)控、化解財務風險的機制，在充分預測、評估的基礎上，采取一定的措施，消除、轉(zhuǎn)移、分散或接受財務風險，使企業(yè)財務活動在風險中獲得較高的報酬，從而實現(xiàn)財務目標。

為此，新《通則》規(guī)定了企業(yè)應當建立財務風險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險。新《通則》還首次提出了企業(yè)應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準，及時溝通企業(yè)有關(guān)財務危機預警的信息，提出解決財務危機的措施和方案。新《通則》關(guān)于財務風險管理和財務預警機制的規(guī)定，為企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展提供了制度保證。[7]

七、突出了企業(yè)集團財務管理的重點，拓寬了財務管理領域

企業(yè)集團作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。[8]隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)集團日益壯大，并呈現(xiàn)出生機勃勃的景象，成為國民經(jīng)濟發(fā)展的基石。而隨著企業(yè)集團規(guī)模的不斷擴大，其管理鏈條較長，內(nèi)外部財務關(guān)系逐漸復雜。因此，為了提高管理效率，新《通則》對企業(yè)集團的財務管理體制除必須符合一般企業(yè)的財務要求外,還提出了一些具體的規(guī)范要求。如：企業(yè)集團公司可根據(jù)自身的組織形式及實際管理需要自行決定集團內(nèi)部財務管理體制；企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應當符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益；符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團，還可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

企業(yè)財務制度應該適應企業(yè)財務活動的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機制的變化要求，并有利于促進企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。由于企業(yè)財務行為是不斷變化的，各時期財務管理的重點也有所不同，相應地，企業(yè)財務制度也應當與時俱進，為以后進一步改革與發(fā)展企業(yè)財務制度留下接口。為此，新《通則》將企業(yè)重組清算、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內(nèi)容予以規(guī)范，提出了財務風險、財務戰(zhàn)略、營運資產(chǎn)等新的理念，并明確提出了企業(yè)應當建立財務預算管理制度、應當建立財務預警機制,以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務管理的要求，增強了企業(yè)財務管理的前瞻性，為建立開放性的新型企業(yè)財務制度體系奠定了基礎，也便于日后根據(jù)企業(yè)財務運行、國家法制建設情況和宏觀經(jīng)濟管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財務制度。

八、加強了企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設，規(guī)范了財務信息用途

加強企業(yè)的科學管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)積極推進財務管理信息化建設, 構(gòu)建企業(yè)財務信息系統(tǒng)，可以加強企業(yè)內(nèi)部財務管理和資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和實現(xiàn)風險控制，提高財務管理的效率，還可以帶動其他管理環(huán)節(jié)的高效運轉(zhuǎn)。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)建立集中統(tǒng)一的財務信息管理系統(tǒng)也創(chuàng)造了必要的條件。

為此，新《通則》第八章“信息管理”專門圍繞財務信息管理，從企業(yè)財務信息的生成、報送、審核、披露及使用等各個方面首次進行了規(guī)范，還規(guī)范了財務信息使用部門或人員的職責、權(quán)利和義務。[9]

九、建立了有效的企業(yè)財務監(jiān)督機制

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)自特別是財務自得到了進一步擴大和落實，但由于缺乏企業(yè)財務監(jiān)督制度、所有者主體監(jiān)管“缺位”、企業(yè)內(nèi)部約束機制流于形式，導致不少國有企業(yè)存在財務濫收亂支、國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象，經(jīng)營者、謀取私利、獨斷專行等問題也非常普遍。因此，客觀上要求企業(yè)建立一個設計科學、運轉(zhuǎn)有效的財務監(jiān)督體系，以強化有關(guān)財務規(guī)定的執(zhí)行效力。[10]

為此，新《通則》新增了第九章“財務監(jiān)督”內(nèi)容，要求企業(yè)應當建立、健全內(nèi)部財務監(jiān)督制度，實施內(nèi)部財務控制，對財務監(jiān)督的主體及其監(jiān)督行為做出了規(guī)定，明確了企業(yè)及其相關(guān)人員財務違法行為的法律責任，確定了依法追究企業(yè)法律責任的具體措施與途徑，為規(guī)范管理企業(yè)財務提供了必要的手段。

十、規(guī)范了企業(yè)的社會責任，體現(xiàn)了構(gòu)建和諧社會的重要思想

新《通則》首次提出了企業(yè)的社會責任問題，明確要求企業(yè)應當承擔安全生產(chǎn)責任和環(huán)境保護責任，規(guī)定企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，應當按照國家有關(guān)標準列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用。[11]

對于企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組，涉及企業(yè)解除職工勞動關(guān)系的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定支付經(jīng)濟補償金或者安置費。對企業(yè)關(guān)閉、依法破產(chǎn)等也做了具體規(guī)定。

在收益分配規(guī)范方面，新《通則》進行了較大幅度的改革，較好地確立了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題，協(xié)調(diào)了企業(yè)與職工之間的財務關(guān)系。

此外，新《通則》還明確提出了企業(yè)應當建立財務決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責任等；應當建立財務決策回避制度，對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務決策事項，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應當回避。財務決策制度和財務決策回避制度的建立是財務管理體制的重大創(chuàng)新，是維護企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要保障。

上述規(guī)定表明：新《通則》不在于給各項財務收支范圍及其標準作出規(guī)定，而是立足于保護國家財產(chǎn)和維護社會公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，使企業(yè)價值最大化和社會價值最大化的目標得到統(tǒng)一，從而促進我國經(jīng)濟的和諧可持續(xù)發(fā)展。

總之，新《企業(yè)財務通則》的出臺，是我國繼《公司法》和《企業(yè)會計準則》體系出臺之后，完善企業(yè)經(jīng)濟法律法規(guī)環(huán)境的重要舉措。[12] 新《通則》絕不是對舊《通則》簡單的修修補補，而是徹底改革。它既不跟稅收制度重疊，也不重復會計準則和會計制度的內(nèi)容，而是跳出了傳統(tǒng)框架，進行財務觀念的轉(zhuǎn)變，重新界定了財務管理職責，并圍繞財務管理環(huán)節(jié)對企業(yè)財務管理內(nèi)容進行了創(chuàng)新規(guī)范，從而對加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，控制財務風險，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設具有重大的理論與實際意義。

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Analysis on Characteristics of New General Rules of Enterprise Finance

ChenQing

(Accounting school,JiangXi University of Finance & Economics,NanChang, 330013, China)

篇8

一、國有企業(yè)財務管理中存在的四大方面問題

（1）財務管理業(yè)務知識更新慢、缺乏創(chuàng)新意識。財務部門重會計核算而輕財務管理，未真正發(fā)揮財務管理作用。因理論基礎薄弱，財務管理的觀念滯后，故創(chuàng)新意識不強。網(wǎng)上繼續(xù)教育走形式，課件播完了，卻沒聽進去，未達到應有效果。由于平時的培訓較少，不能及時有效的執(zhí)行最新的財稅政策及最新的會計準則，造成業(yè)務知識老化。財務人員很少參與或過問企業(yè)決策，無法深刻理會企業(yè)財務決策的實質(zhì)，在實際工作中導致執(zhí)行失誤或與決策有偏差。

（2）財務管理制度完善，但執(zhí)行力不足，造成會計信息失真。國有企業(yè)財務管理制度相對比較完善，但流于形式，吃大鍋飯現(xiàn)象嚴重，由于績效考核未分解到個人，責任心普遍不強，造成執(zhí)行力不足。審計是為了更好地規(guī)范和完善制度，整改后促進企業(yè)發(fā)展。有的企業(yè)搞“一言堂”，領導權(quán)力凌駕于制度之上，內(nèi)部審計不被重視，而社會審計由于受利益影響，往往按企業(yè)領導的意圖處理業(yè)務。由于財務管理制度執(zhí)行力不足，再加上監(jiān)督失效，一些國有企業(yè)會計核算隨意性較大，造成會計科目使用隨意，低估成本，利潤虛高，會計信息失真。 “應收賬款”有增無減，數(shù)額龐大，不良資產(chǎn)長期掛賬，企業(yè)重視營業(yè)收入不重視凈利潤，資金極度困難，甚至出現(xiàn)有利潤，無現(xiàn)金，難以支付到期債務的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)控設計執(zhí)行失效，資金管理不善。國有企業(yè)內(nèi)控機制缺乏造成企業(yè)資金的流向與控制脫節(jié)，體外循環(huán)嚴重，形成不良后果。例如，由于企業(yè)營運資金不足，回款困難，融資成為補充資金的主要方式，未經(jīng)科學論證，只要能融到資金而不考慮籌資成本高低或債務危機等籌資風險，造成資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資。因企業(yè)投資隨意性大，造成盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，只關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模及銷售額，不關(guān)注凈利潤或投資收益，投資項目往往收益率低下，存在資金鏈斷裂或資本使用效益低等投資風險。因資金配置不合理，使國有企業(yè)存在財務支付困難或資金冗余等財務風險。因資金的收支隨意性大，缺乏統(tǒng)一的控制，財務制度流于形式，造成資金使用混亂，出現(xiàn)以新貸還舊貸來維持企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象。

（4）管理效率低下，造成資源浪費。國有企業(yè)長期處于政府的羽翼之下，管理意識淡薄導致管理效率低下，直接造成了管理粗放、資源浪費、經(jīng)濟效益低迷，成本超支的惡性循環(huán)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是：一是因資源配置不合理，再加上監(jiān)管不善，造成盲目購置，購置后卻使用效率不高。二是國有資產(chǎn)沒有按照規(guī)定的權(quán)限申報審批，就隨意轉(zhuǎn)讓、出售，造成國有財產(chǎn)流失嚴重。三是未經(jīng)科學論證就盲目進行投資，擅自對外擔保，造成資源流失。

二、國有企業(yè)財務管理中存在的四大問題對應的改善措施

為了更好地適應現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值，針對前面提到的國有財務管理存在的四大問題提出以下幾點改善措施：

（1）轉(zhuǎn)變財務管理觀念、提高業(yè)務水平，提升整體素質(zhì)。財務人員應與時俱進、轉(zhuǎn)變觀念，應把工作重點轉(zhuǎn)移到事前預防，事中監(jiān)控上來，而不是等出了事才開始分析查找原因，引起重視。財務人員應不斷提高業(yè)務知識及綜合素質(zhì)，使自己成為“一專多能”的復合型人才，而解決這一矛盾的辦法就是要堅持多元化的培訓。使持續(xù)性的后續(xù)教育成為常態(tài)，而不能當作階段性的工作時松時緊。財務部門應提高后續(xù)教育力度，把后續(xù)教育工作放在重要位置并納入績效考核。財務人員應加強職業(yè)道德教育，在不斷提高業(yè)務水平的同時增強職業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、開拓創(chuàng)新能力。財務人員為了提高財會工作效率，應積極完善財務信息化建設。通過參與企業(yè)的經(jīng)營活動，加強預測、分析能力，提高經(jīng)濟運行分析水平，為領導決策提供準確的數(shù)據(jù)支持。只有財務隊伍整體素質(zhì)提高了，才能為財務管理創(chuàng)造一個綠色環(huán)境，才能有利于財務管理水平的提升。

（2）加強財務管理執(zhí)行力，保證會計信息真實、完整。國有企業(yè)財務管理執(zhí)行力的根本在于單位高管參與建立健全財務管理規(guī)章制度，并對財務制度的執(zhí)行效果負責，塑造優(yōu)良的財務文化，凝聚員工力量。一個企業(yè)的財務文化是否優(yōu)良將直接影響財務管理執(zhí)行力效果的強弱。例如，以節(jié)約為榮，反對鋪張浪費的財務文化，有利于企業(yè)控制成本;穩(wěn)健經(jīng)營的財務文化，有利于企業(yè)把財務風險控制在可控范圍。應加強財務管理隊伍職業(yè)道德教育，切實增強法律觀念，做到誠信為本、操守并重、堅持原則、杜絕假賬，要使會計核算工作規(guī)范化，要嚴格規(guī)范會計審核與財務收支監(jiān)督。為了保證會計信息的準確性，應定期開展財務清查和賬目核查，同時要充分發(fā)揮國有企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督力度，有效遏制財務信息失真，促進監(jiān)督體系的不斷完善。

（3）完善內(nèi)控機制，加強資金管理。為了確保國有資產(chǎn)保值、增值，全面提升資金營運效率，嚴禁資金體外循環(huán)。國有企業(yè)應對籌資、投資方案進行科學論證，依據(jù)經(jīng)嚴格審批的方案開展籌、投資活動。應嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，重大籌、投資決策及大額資金支付應按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。國有企業(yè)應根據(jù)自身的償債能力及資金用途的可行性設計籌資方案，執(zhí)行中嚴禁擅自改變資金用途。國有企業(yè)應當以主業(yè)為主要投資方向，對投資項目履行情況應加強跟蹤，定期召開資金調(diào)度會，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，妥善處理執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的異常問題;應嚴格按規(guī)定的權(quán)限和程序收支資金，避免單獨一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，辦理資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)要分別由不同的人員保管，相互之間形成牽制。

篇9

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務管理；對策

一、我國國有企業(yè)財務管理中存在問題

1、會計基礎工作薄弱，會計信息失真。由于會計基礎工作不規(guī)范，違法違紀現(xiàn)象比較突出，會計信息嚴重失真。

2、企業(yè)對財務管理的地位、管理目標不明確。單純的認為企業(yè)只要盈利就是好的，導致有些企業(yè)實現(xiàn)短期的盈利后面臨著倒閉的危險。另外，很多企業(yè)雖然對財務管理方面很重視，可是對財務管理的目標卻很模糊。

3、結(jié)構(gòu)不完善，財務與會計不分，沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員或企業(yè)主管人員兼職等，導致內(nèi)部管理混亂，責任不明確。

4、企業(yè)財務監(jiān)督乏力，財務約束機制不健全，致使企業(yè)財務管理機制起不到應有的調(diào)控作用。

5、我國財務管理軟件發(fā)展滯后。國內(nèi)的軟件對個別行業(yè)的單位企業(yè)管理功能的開發(fā)已有一定基礎，但不適合大型企業(yè)集團實現(xiàn)財務集中統(tǒng)一管理的需要，再加上國內(nèi)軟件企業(yè)普遍規(guī)模偏小，開發(fā)能力弱。

二、加強國有企業(yè)財務管理工作質(zhì)量的措施

財務管理作為國有企業(yè)管理的重要組成部分，在促進企業(yè)科學理財、提高經(jīng)濟效益中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國國有企業(yè)長期存在秉承傳統(tǒng)的財務管理理念，把財務管理的重心放在資金的籌措和使用上，往往忽視資本運營和投融資等業(yè)務，由于缺乏現(xiàn)代管理的理念和方法，財務管理的科學性不高。因此，全面剖析國有企業(yè)財務管理中存在的問題，尋找可行的對策，對于提高國有企業(yè)的財務管理水平、推進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升國有企業(yè)經(jīng)營效益具有重要作用。筆者對加強國有企業(yè)財務管理工作質(zhì)量的建議如下：

1、加強國有資本收益管理

為了依法落實出資人的收益權(quán)，一是認真貫徹執(zhí)行省政府主要領導對我委出資國有獨資企業(yè)2007至2009年國有資本收益收取比例的批示精神，及時、足額完成好2008年度國有資本收益收取工作任務。二是按照我委同省財政廳聯(lián)合下發(fā)的《湖北省省屬企業(yè)國有資本收益收取管理辦法》的規(guī)定，將國有股股利、股息、國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、企業(yè)清算收入、其它國有資本收益等全部收繳到位，堵塞征管過程中的跑、冒、滴、漏。三是督促國有控股、參股企業(yè)要按《公司法》的有關(guān)規(guī)定，按股分紅，并做到同股、同權(quán)、同利，防止國有資產(chǎn)流失。

2、加強企業(yè)現(xiàn)金流量的監(jiān)督管理

1）建立以現(xiàn)金流量為核心的內(nèi)部資金管理制度。加大資金籌集和調(diào)配的力度，明確母公司與子公司間的資金調(diào)度權(quán)限和程序，編制資金使用與回籠計劃，認真檢查資金計劃的執(zhí)行情況，實施動態(tài)監(jiān)測，確保資金調(diào)度安全和合理有效使用。

2）加強銀行賬戶的管理。一戶法人單位只能開設一個銀行基本賬戶；因項目、專項資金以及資金營運確需開設銀行專戶及輔助賬戶的，報縣國資辦備案。

3）加強對應收款項的內(nèi)部控制。根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范要求，建立適合本企業(yè)財務特點和管理要求的采購與付款、銷售與收款的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度應包含預警機制。對到期的應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等應收款項必須及時追回；對逾期的應收款項要采取各種方式催收，對重大逾期應收款項要及時通過訴訟方式解決。

3、加強國有資產(chǎn)運營的管理

1）加強存貨、固定資產(chǎn)的管理。建立健全存貨、固定資產(chǎn)管理制度，根據(jù)各自具體實際，確定存貨、固定資產(chǎn)的分類方法，編制固定資產(chǎn)目錄，落實具體的管理責任部門。要積極清理處置長期閑置和無效資產(chǎn)，整合有效資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)應及時歸并入賬。要規(guī)范出租出借固定資產(chǎn)的管理，完善出租出借審批程序，加強合同、租金、費用結(jié)算的管理。

2）加強資產(chǎn)減值的管理。各項資產(chǎn)減值準備計提標準應按公司資產(chǎn)狀況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。對有發(fā)生減值或存在減值跡象的資產(chǎn)，應及時、足額計提減值準備，并在會計報表附注中予說明。對計提了減值準備的各項資產(chǎn)進行認真甄別分類，對不良資產(chǎn)建立專項管理制度，組織力量進行清理和追索，清理和追索收回的資金或殘值應及時入賬。

3）加強對資產(chǎn)核銷的管理。對形成事實損失的資產(chǎn)，不論該項資產(chǎn)是否提足了減值準備，企業(yè)都應及時按規(guī)定要求和工作程序進行財務核銷。認真執(zhí)行資產(chǎn)損失責任追究相關(guān)規(guī)定，在查明資產(chǎn)損失事實和原因的基礎上，分清責任，提出整改措施，并對相關(guān)責任人進行責任追究。

4、加強財務會計報告的管理

1）高度重視財務會計報告編制工作，層層落實工作責任，明確工作規(guī)范，及時完整上報月度、季度、年度財務會計報告，確保財務信息的真實完整。

2）依據(jù)國家財務會計制度和財務決算報告管理有關(guān)規(guī)定，規(guī)范財務決算編制范圍，嚴格按規(guī)定合并會計報表，真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，有關(guān)重大事項必須在財務報告中予以披露。

3）對年度財務決算審計報告和管理建議書提出的意見和問題，應當依據(jù)國家有關(guān)財務會計制度，認真對照檢查，采取有效措施，積極整改。另外，對年度財務決算審計報告意見類型為保留意見、否定意見、無法表示意見的，應當在審計報告日后三個月內(nèi)向縣國資辦提交專項報告予以說明。

5、加強內(nèi)部監(jiān)控，對財務管理目標進行重新審視財務集中管理對所屬企業(yè)資金使用的合法性、有效性和安全性進行監(jiān)控主要是使集團通過對準確的資金計劃進行編制、對資金流動情況利用網(wǎng)絡進行實時監(jiān)控、不定期的內(nèi)部審計等手段來實現(xiàn)，從而確保資金合理有效地使用，并且使集團完全能夠監(jiān)控各子公司的資金運作情況。財務部門確定的新的目標就是深化核算層次、實施精細化管理。根據(jù)生產(chǎn)管理需求，可以將成本中心的標準構(gòu)架設置為有限公司、二級單位、三級單位、四級單位。并且根據(jù)內(nèi)部管理的需求在標準架構(gòu)之外設置幾種虛擬成本中心，實現(xiàn)成本的四級核算。

三、結(jié)語

隨著國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響的不斷加深，國有企業(yè)經(jīng)營風險最終將轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧诊L險。在應對國際金融危機中，繼續(xù)保持企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，提高企業(yè)抗風險能力，對于確保我國經(jīng)濟平穩(wěn)運行、實現(xiàn)中央提出的宏觀調(diào)控目標具有重要意義。企業(yè)財務管理處于企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營成果最終都要反映到財務成果上來。因此，越是在特殊困難的時候，越要重視和加強企業(yè)財務管理，始終把加強企業(yè)財務管理放 在更加突出的位置。特別是國有企業(yè)更應當按照國家統(tǒng)一的財務制度規(guī)定，強化財務管理，切實提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有效應對國際金融危機，防范企業(yè)財務風險，保持國有企業(yè)和經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]何勁軍.淺談我國國有企業(yè)財務管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化，2008，(6).

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財務制度、會計準則、會計制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點 要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財務、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據(jù)財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。 一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。 企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。 一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務活動。 二、會計準則與財務制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。 第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟實踐的催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 計準則的制定。 后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。 將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。 所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現(xiàn)。 第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象?？梢哉f， 國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率，流動性比率指標等等。 三、會計準則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準規(guī)范帳務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。 需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期 分攤，在此基礎上建立稅收會計學。 關(guān)于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應收帳款、應付帳款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法 在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而 建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 四、會計準則與會計制度 會計準則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研 討會上達成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴密的中國會計規(guī)范體系。 早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設想。當時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實 務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。 曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應當從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。 會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關(guān)系、帳戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。 近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的帳務處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導委員會（即steering committee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會計制度（即plan general comptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法國注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內(nèi)容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。 筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業(yè)會計準則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以棒供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當加以歸并。隨著企業(yè)會計準則體系的建立，企業(yè)會計人員簿記水平的提高，加之會計準則指南中提供了各類業(yè)務的相關(guān)會計科目和記帳方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)來說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實在沒有必要再在準則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會計準則與會計制度關(guān)系的新模式就可以簡單地概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。有人認為，會計準則偏重理論，會計制度偏重實務；會計準則是抽象的，會計制度是具體的，會計準則是原則，會計制度是方法。這些觀點，顯然天法正確界定會計準則與會計制度的關(guān)系，對于指導會計改革實踐也是有害的。 鑒于會計準則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時仍主要執(zhí)行行業(yè)會計制度，但應當隨著市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，逐步擴大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.