導語：如何才能寫好一篇公司財務稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：稅收籌劃;財務管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過鉆稅法空子以取得稅收利益，無助于人們的長期資本融通，因為漏洞一旦曝光，投資者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長遠的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞。

④公司對促進公眾利益應負有社會的責任感，稅收籌劃必須符合國家的政策導向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔政府實施懲罰的風險，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關注著如何賺取利潤，但更關注的是其繳納所得稅后的凈利潤。公司的目標不在于利潤最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實現(xiàn)后面這一個目標。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的意義。

①稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務目標的重要手段。

企業(yè)的財務目標是企業(yè)價值最大化，稅收作為企業(yè)的一項支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少，企業(yè)價值的大小。,企業(yè)通過財務、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負減少，稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。

財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤分配決策三大部分，這些決策都與稅收問題密切相關，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須認真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要進行稅收籌劃?？梢?，稅收因素影響財務決策，稅收籌劃貫穿于財務決策的各個階段，成為企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題。

隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國投資，是設立海外子公司還是設立海外分公司，稅負的差異很大，企業(yè)必須進行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的主要應用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財務管理體制的影響。②稅收籌劃離不開企業(yè)財務會計和稅務會計的基礎，而且稅務會計目標內(nèi)涵之一是要服務于現(xiàn)代企業(yè)的財務管理目標。可見，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理是相互聯(lián)系、相互影響的關系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的應用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標。

財務管理目標是指財務管理工作要達到的目的，它是財務管理工作的起始條件和行動指南，也是財務理論和方法體系賴以建立的基礎?？梢姡攧展芾砟繕司褪瞧髽I(yè)基于社會經(jīng)濟環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所欲達成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標的有機組成部分。財務管理目標具有多變性，它受制于當時的政治、經(jīng)濟環(huán)境，從某種意義上說，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國際國內(nèi)財務理論叢林，財務管理目標多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價值最大化”等。稅收籌劃的目標應該包括減輕自身負擔以獲取經(jīng)濟利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、提高自身經(jīng)濟利益以及維護主體合法權益，而其中減輕自身負擔以獲取經(jīng)濟利益最大化是其中最本質最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行的，兩者的終極目標是一致的。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，不能一味追求納稅負擔和成本的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富，同時那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。稅收籌劃既受財務管理目標的約束，其本身反過來又對財務管理目標產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理對象。

財務管理的對象是資金的循環(huán)與周轉。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉，才能實現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應納稅金不像對營業(yè)性債務的本息支付或對所有者的股利分派那樣具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽、形象以及長遠利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應以稅收法規(guī)為導向，對企業(yè)財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理職能。

財務管理職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。稅收籌劃是財務決策的重要組成部分。財務決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果。稅收籌劃作為財務決策的重要組成部分，它對此五要素均相應提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅收籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為?？傊愂栈I劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅收籌劃是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實現(xiàn)財務決策的最終目標。同時，我們也要認識到稅收籌劃的實質就是對納稅進行事先的計劃，稅收籌劃落到實處離不開控制?？梢姡愂栈I劃與財務管理職能密不可分?；I資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對財務管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須加以認真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對利潤的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的空間更大?？偠灾愂栈I劃貫穿于財務管理的各個過程，融于財務管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理環(huán)境。

企業(yè)的理財過程是一個開放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬縷的關系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對財務活動產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財務管理活動順利地進行提供便利和機遇，如提供有效地籌資對象和有利的投資項目；②對財務管理活動提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開支范圍、緊縮銀根和增加稅負等。理財環(huán)境是公司財務管理賴以生存的土壤，是公司開展財務活動的舞臺。只有弄清公司財務管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，才能把握開展財務活動的有利條件和不利條件，為公司財務決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應的戰(zhàn)略措施，提高財務工作者對環(huán)境的適應能力、應變能力和應用能力，以便更好地實現(xiàn)財務目標。影響企業(yè)財務管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財務管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價值。

參考文獻

［1］(美)斯蒂芬·A.羅斯(StephenA.Ross)等著，吳世農(nóng)等譯.公司理財［M］（原書第6版）.北京：機械工業(yè)出版社，2003.

［2］葉子榮，張秀敏編著.企業(yè)稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南交通大學出版社，2004.

［3］蓋地主編.企業(yè)稅務籌劃理論與實務［M］.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2005.

［4］劉百芳,劉洋著.企業(yè)財務管理中的稅收籌劃原則及其應用［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2004,(12).

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關鍵詞：上市公司；納稅籌劃；財務效果評價

一、評價體系建立原則

(一)相關性原則

建立指標體系的時候，在分析了國內(nèi)外學者的著作和理論之后，所選指標必須要緊緊聯(lián)系上市公司的納稅籌劃并綜合反映上市公司的企業(yè)價值和財務狀況。

(二)可操作性原則

在設計指標體系的時候需要全面地考慮診斷是否具有可操作性，也就是說設計指標需要對納稅結果有一個系統(tǒng)的反映。

二、上市公司納稅效果評價指標應用

(一)選擇目標公司

接下來筆者將選取一家上市汽車公司作為例證，證明納稅籌劃應用會對公司財務產(chǎn)生重要影響。

(二)前提假設

倘若這個公司在2015以及2016這兩個年度納稅籌劃了籌資活動、營運資金以及投資活動，并且將納稅籌劃結果視作下一個納稅年度進行財務決策的根本依據(jù)。

(三)納稅效果評價指標分析

1.籌資情況納稅效果分析

這家上市公司因生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展需要必須在2016年籌集2000萬元資金。如果股息支付率是15％，每股普通股為2元，所得稅率為20%。在預期五個方案中，稅前利潤的增加額都是150萬元。那么，這家企業(yè)對資本結構以及籌資方案進行了計算之后，結果顯示，當負債籌資比例在持續(xù)提高，那么這家企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額就會不斷降低，這就表示負債籌資存在著節(jié)稅效應。不過，與此同時，當負債比例在持續(xù)提高，那么企業(yè)所面臨的財務風險以及融資風險成本也就持續(xù)增大。也就是說，如果負債籌資比例在持續(xù)提高，雖然所需要繳納的所得稅稅額在不斷降低，但是隨之而來的則是財務風險以及融資風險成本的持續(xù)增大，與利處就會有弊端。就節(jié)稅效應而言，納稅額最少的方案就是最好的那個資本結構方案。這是因為納稅額最少的方案也就意味著該方案會將籌資成本降到最低。這家公司在2016年的籌資結構效率為0.674，整體低于2015年的0.694，這就是表示公司為了避免財務風險已經(jīng)適當?shù)慕档土俗陨淼幕I資結構效率，在2015年直接帶來了資產(chǎn)凈利率的增加，因此獲得了較好的納稅籌劃效果。

2.投資情況納稅效果分析

這家上市公司將投資甲和乙兩個投資項目，投資額為4000萬元，甲方案是在經(jīng)濟特區(qū)設立這家公司的分支機構，然后直接把貨物調(diào)撥到其他公司銷售，而在特區(qū)中的適用所得稅的稅率為20%。如果在這兩個公司的總體銷售利潤還是仍然不變的情況之下，在有著較低稅負的地區(qū)設置各類分支機構，然后把貨物直接調(diào)撥到分支機構進行銷售，使用轉讓定價方式就可以減輕稅負。并且在這兩個項目進行投產(chǎn)之后，年含稅的銷售收入直接增加150萬元，而各種非增值項目的含稅支出則是100萬元。甲項目產(chǎn)品所征收的增值稅為22%，乙項目所征收的營業(yè)稅謂7%。通過計算得出，投資甲項目的金額將會比投資乙項目要少，因此企業(yè)銷售收入也就會增加。進行直接投資最重要的就是要將企業(yè)所得稅稅收待遇考慮在內(nèi)，經(jīng)過納稅籌劃之后，所得稅直接減少15%，那么節(jié)稅額則是150萬元*15%=22.5萬元。所以可以得出企業(yè)應該投資甲項目的結論。

3.經(jīng)營情況納稅效果分析

經(jīng)營收入選擇效率為節(jié)稅額和銷售收入的比值。如果這家公司在2015年以及2016年籌劃了銷售收入確認時間，在2015年的節(jié)稅額為四十萬元，在2016年的節(jié)稅額也為四十萬元，但是2015年經(jīng)營收入選擇效率為0.005%，經(jīng)營收入的選擇效率為0.003%，銷售收入得到了顯著增加，這就表示這家公司在2016年籌劃成本的效果是不明顯的，這才使得利潤增幅在持續(xù)減小。那么，在下一個納稅年度，這家公司就應該將重點放在加強成本控制以及資金流轉控制這兩個方面之上。

三、分析結果

首先，納稅籌劃不僅會在很大的程度上對公司整體運營產(chǎn)生影響，而且會對公司的財務決策產(chǎn)生重大影響。只是通過各項數(shù)據(jù)和指標的分析得出，要想會實現(xiàn)良好的納稅效果，不僅僅是要單純的增加公司的收益，更重要的是要對相應成本支出進行系統(tǒng)的控制。正是因為納稅籌劃具有著事前性，所以這就表示納稅統(tǒng)籌的預期運行環(huán)境是捉摸不定、難以估計的，所以既有可能難以表現(xiàn)出明顯的籌劃效果并給今后的財務決策發(fā)揮借鑒作用。最后，從博弈論角度來看，要想實現(xiàn)上市公司的納稅效果，最重要的是要適時的選擇時機，不同的方案會導致完全不同的納稅效果，這就啟示這我們在選擇方案的時候一定要格外謹慎。

四、結語

在建全了納稅籌劃的評價體系之后，企業(yè)的管理者將會更加快速的建立起完善的管理意識并且制定出科學合理的動態(tài)財務管理的評價體系，完善的管理意識以及科學的評價體系無疑都是上市公司未來發(fā)展的必備條件。納稅統(tǒng)籌使得企業(yè)管理體系可以及時的跟隨經(jīng)營環(huán)境和外部因素的變化發(fā)生改變和調(diào)整，通過完善的評價體系，上市公司納稅籌劃財務效果將有據(jù)可循，從而切實的提升資金使用效率并且逐步的增加企業(yè)在市場中的整體競爭能力。

財參考文獻：

[1]鄧寶玲.上市公司納稅籌劃財務效果評價研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012(3)：68-69.

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一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。

三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調(diào)動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經(jīng)本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

子公司財務主管和稅務會計應積極關注和學習各類稅收法規(guī)，要認真研究各項稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展過程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報材料。各單位開展的各類稅務籌劃，實施前應征求集團稅務管理部門意見，籌劃方案應提交集團備案；集團定期組織子公司討論稅收籌劃論證會及舉辦講座，提高稅務人員稅收籌劃意識。

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財務需要熟悉財務各模塊流程及賬務處理，了解企業(yè)內(nèi)控管理，熟悉ERP系統(tǒng)的運作流程，熟悉金蝶等財務軟件，以下是小編精心收集整理的財務并表處職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

財務并表處職責11.協(xié)助總經(jīng)理制定公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，組織編制公司財務戰(zhàn)略規(guī)劃，并實施;

2.參與公司重大決策，從財務、資本、風控、政策等方面提出前瞻性的預警及措施建議;

3.根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，搭建合理的財務管理體系;

4.建立并完善公司財務管理制度、工作標準和相關工作流程，進行有效的內(nèi)部控制;、

5.負責公司的會計核算、成本管理、稅務管理、預算管理、資金管理及風險管控;

6.根據(jù)公司經(jīng)營規(guī)劃，組織、指導各部門編制財務預算，并持續(xù)進行階段性預算完成分析;

7.研究和掌握國家稅收政策，開展公司稅務籌劃;

8.制定公司資金運營計劃，統(tǒng)籌資金管理，并進行有效的風險管控;

9.制定公司財務分析體系，定期組織財務和專項分析，為經(jīng)營決策提供依據(jù);

10.負責融資的全面工作，推動公司融資工作的成功實施;

11.負責部門員工的工作安排，并對下屬進行工作指導，確保部門工作的順利開展;

財務并表處職責21.申請票據(jù)，準備和報送會計報表，協(xié)助辦理稅務報表的申報;

2、制作記帳憑證，銀行對帳，單據(jù)審核，開具與保管發(fā)票;

3、協(xié)助財會文件的準備、歸檔和保管;

4、固定資產(chǎn)和低值易耗品的登記和管理;

6、協(xié)助主管完成其他日常事務性工作。

財務并表處職責31.負責公司的會計核算業(yè)務，正確設置會計科目和會計賬簿;

2.負責公司日常賬務處理，審查原始單據(jù)，整理會計憑證，編制記賬憑證;

3.負責編制公司的會計報表及財務分析報告;

4.負責編制細化的公司各部門預算、決算報表;

5.負責總分類賬、明細分類賬、費用明細賬、固定資產(chǎn)賬簿的登記與保管;

6.負責核算項目成本、分攤各種費用，計提固定資產(chǎn)折舊，核算各項稅金;

7.審核、裝訂及保管各類會計憑證;;

8.定期對賬，發(fā)現(xiàn)差異查明原因，處理結賬時有關的賬務調(diào)整事宜;

9.負責公司稅務業(yè)務申報，稅金的繳納工作;

10.負責管理公司報表、稅務報表、統(tǒng)計報表等各種報表的上報;

11.配合公司年度審計、項目課題專項審計工作;

12.完成上級交辦的其他事項。

財務并表處職責41、負責財務全盤管理工作，主持部門日常管理工作;

2、負責財務計劃、管理制度的制定及實施;

3、負責公司各項財務審核工作、做好財務管控;

4、財務預算的編制工作，根據(jù)經(jīng)驗規(guī)劃制定資金使用計劃。

5、負責公司財務報表分析，保障公司運營效益;

6、負責公司資產(chǎn)管理，定期進行資產(chǎn)盤查和應收款項的催收;

7、負責公司稅務籌劃工作實施，減少稅收風險，享受稅收政策;

8、做好業(yè)財融合，為業(yè)務部門提供財務專業(yè)指導工作，保障業(yè)務開展;

9、根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃，做好財務隊伍的梯隊建設和人才培養(yǎng)。

財務并表處職責51.負責各部門費用核算、報表出具、銷售分析

;

2.負責庫存管理相關工作;

3.負責核算業(yè)務部門的利潤表，統(tǒng)計運營部提成

4.負責部門預算、費用管控，審核費用單據(jù)及相關付款單據(jù);

5.審核與處理財務相關工作、監(jiān)督銷售相關懲罰制度的執(zhí)行;

6.協(xié)助領導完成其它工作。

財務并表處職責61、負責財務信息系統(tǒng)的運維、搭建、維護及優(yōu)化;

2、結合公司的業(yè)務戰(zhàn)略與財務戰(zhàn)略，設計實現(xiàn)財務自動化、專業(yè)化、無紙化目標的系統(tǒng)藍圖，并有計劃有組織地實現(xiàn)財務智能化藍圖;

3、統(tǒng)籌管理所有財務相關的系統(tǒng)，協(xié)調(diào)財務需求、業(yè)務需求及技術實施三方，協(xié)同管理不同系統(tǒng)間的關聯(lián)影響，設計并實現(xiàn)效的系統(tǒng)間信息互通;

4、負責財務內(nèi)部的系統(tǒng)管理，制定系統(tǒng)管理制度(職責、規(guī)范)，對關鍵系統(tǒng)管理節(jié)點進行審核控制，建立財務內(nèi)部的系統(tǒng)培訓機制;

財務并表處職責71、公司備用金管理，業(yè)務款收付，銀行業(yè)務，費用報銷，應收賬款管理，及月底對賬工作;

2、成本控制、流程管控;

篇5

1 “營改增”對證券公司的影響

1.1 “營改增”對證券公司收益的影響

“營改增”的施行對于證券公司的顯著影響體現(xiàn)在收益方面。而從具體收益來看，有三個表現(xiàn)：第一是，營業(yè)收入。在營業(yè)稅制度下，價稅是不需要分離的，但是在“營改增”施行之后，價稅產(chǎn)生了分離，按照現(xiàn)在的計稅方法進行計算發(fā)現(xiàn)，進行“營改增”之后，證券公司的營業(yè)收入會發(fā)生下降。第二是，成本費用。在施行“營改增”之后，證券公司的成本支出明顯的提升，這種提升主要體現(xiàn)在兩個個方面：其一是，證券公司的成本費用包括了業(yè)務以及管理費、資產(chǎn)減值損失和其他的業(yè)務成本等。因為這些項目無法全面的進行進項稅額的抵扣，一些小規(guī)模的供應商更是無法提供增值稅的專用發(fā)票，所以員工的成本等無法進行扣除，由此導致了基本支出費用的增加。其二是，證券公司納稅人力成本的增加?！盃I改增”的實行需要進行計稅管理的改變，所以企業(yè)需要組織員工進行相應規(guī)范和操作的學習，這使得企業(yè)的培訓成本有了提升。第三是，利潤。在施行“營改增”之后，證券公司的利潤變化出現(xiàn)了兩種情況，第一種是在充分了解“營改增”內(nèi)容的基礎上進行相應措施的采取，公司的利潤會上升，而如果度“營改增”的內(nèi)容了解不投，導致報稅細節(jié)的問題出現(xiàn)，那么公司的利潤會發(fā)生下降。

1.2 “營改增”對公司業(yè)務的影響

“營改增”的推行對于證券公司的影響還體現(xiàn)在公司業(yè)務方面。就具體分析來看，此種影響與三個方面有關：第一是產(chǎn)品的籌劃。在“營改增”推行之后，新推出的產(chǎn)品要想在“營改增”制度之下進行獲利，就需要對產(chǎn)品的稅收做好籌劃，換言之就是在實行“營改增”之后，在進行產(chǎn)品籌劃的時候要增加更多的稅收籌劃內(nèi)容。第二是合同管理。在過去的證券公司合同管理中不存在增值稅的內(nèi)容，但是在“營改增”推行之后，在進行合同管理的時候要進行具體的增值稅相關內(nèi)容的增加，這就使得合同管理的復雜性有了提升。第三是多樣性產(chǎn)品收入的確定。金融產(chǎn)品的多樣性會導致收入性質劃分的不確定，而不同性質的收入，在增值稅處理方面又具有不同，所以“營改增”的推行使得多樣性產(chǎn)品的收入確定變得更加的麻煩。

1.3 “營改增”對公司財務管理的影響

“營改增”對于證券公司的又一影響體現(xiàn)在公司財務方面。從具體的財務管理實踐來看，這種影響表現(xiàn)在兩個方面：第一是在進行財務管理的時候，確定預算需要對價稅分離后的各項成本、收入和費用以及資本開支進行詳細的分析，這樣可以有效的將增值稅對預算指標的影響考慮進去。簡言之，在實現(xiàn)“營改增”之后，財務管理的復雜性和難度喲了大幅度的提升。第二是在進行具體管理的時候，對于財務項目要進行更加具體的分類。因為在“營改增”之后，項目能否進行抵扣成為了財務管理的重要分類標準，所以在這個分類標準上進行各項的單立，從而避免混合項的出現(xiàn)，這樣，財務管理的有效性才會大大的提升。綜合而言，“營改增”推行之后，證券公司的財務管理系統(tǒng)會發(fā)生更加顯著的變化，各項工作的具體要求更加的嚴格。

1.4 “營改增”對公司稅務管理的影響

“營改增”的實行對于?C券公司的雖無管理也產(chǎn)生了顯著的影響。這種影響主要體現(xiàn)在三個方面：第一是在推行“營改增”之后，真股權公司的稅制以及申報會變得更加復雜。因為這種復雜性的提升，證券公司的稅務管理問題出現(xiàn)頻率會顯著的增加。第二是外部監(jiān)管更加的嚴厲。在事項“營改增”之后，證券企業(yè)自身的納稅不僅要受到監(jiān)督，其納稅行為還會受到上下游企業(yè)的波及，所以整體稅務稽查的嚴格性更加的強烈。第三是發(fā)票管理的嚴格性有了顯著的增加。在實行“營改增”之后，發(fā)票管理有原來的地稅局轉變?yōu)閲惥郑鴩惥謱τ谧C券公司的業(yè)務了解比較少，所以在企業(yè)稅務處理方面的質疑較多，這就會導致發(fā)票管理更加的嚴格。

2 面對“營改增”，證券公司的具體應對策略

“營改增”對于枕骨鉛企業(yè)有著非常顯著的影響，而要想在未來市場上進行更好的發(fā)展，證券公司必須要積極的采取應對措施，這樣才能夠將不利的影響控制到最小范圍之內(nèi)，從而保證自身的發(fā)展。以下就是證券公司應對“營改增”的三個主要策略。

2.1 提升管理，加強稅務籌劃意識

在證券公司應對“營改增”影響的措施中，提升管理，加強稅務意識是主要的一項措施。就此措施的實施來看，主要包括三部分內(nèi)容：第一是，進行稅務管理團隊的建設，從而使得稅務管理團隊更加符合多層次的要求。簡言之，通過稅務管理團隊的科學構建，可以保證稅務戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃具有一致性。第二是，加強稅務規(guī)劃的設計。通過強化設計，使得公司的涉稅事項和稅務法規(guī)政策具有一致性，這樣，稅務實效會明顯的提升。第三是，進行稅務的規(guī)劃實施。在具體稅務措施中，通過科學的規(guī)劃完成稅務工作，使得稅務工作的標準性和專業(yè)性得到提升，這樣，稅務實效顯著的增加。簡言之，通過稅務籌劃意識的提升來進行管理的提高可以有效的解決“營改增”對證券企業(yè)的影響。

2.2 加強人員培訓，防范財務風險

在應對“營改增”影響的措施中，另一項重要的內(nèi)容是進行人員培訓的加強和財務防范風險的增加。“營改增”的實行對于證券企業(yè)發(fā)展來講存在著一定的好處，但是同時也帶來的財務風險。所以為了進行財務風險的規(guī)避，一方面是證券企業(yè)要積極的組織人員進行相關的培訓，增強其風險意識，另外是要加強對工作人員的專業(yè)理論強化。通過這兩方面工作的進行，將證券公司員工的財務規(guī)劃意識培養(yǎng)出來，而在具備了財務規(guī)劃意識的時候，工作人員對于風險的防范會有顯著的進步。由此就可以實現(xiàn)對財務風險的規(guī)避，進而降低證券公司財務風險的發(fā)生率。

2.3 加強發(fā)票的管理，提升稅務風險的規(guī)避水平

在應對“營改增”影響的措施中，最后一項有效的措施是進行發(fā)票的管理強化，從而提升稅務風險的規(guī)避能力。就此項措施的實施來看，主要包括三項內(nèi)容：第一是加強發(fā)票的管理。證券公司在具體的工作中要實現(xiàn)工作機制的完善，各部門協(xié)同工作，從而共同做好對發(fā)票的管理，這樣，發(fā)票管理工作的效果會得到強化。第二是根據(jù)業(yè)務流程進行稅務風險的控制指引，這樣就可以將稅務事項的流程進行規(guī)范，進而達到防患于未然的目的。第三是根據(jù)稅務工作的內(nèi)容進行風險梳理，然后進行重點的風險管控。

篇6

關鍵詞：納稅 籌劃 風險 

 

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門 

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范 

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范: 

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。 

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。 

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。 

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。 

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻: 

[1]國家稅務總局網(wǎng)站

篇7

關鍵詞：納稅籌劃風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網(wǎng)站

篇8

【關鍵詞】 集團公司 稅務籌劃 戰(zhàn)略管理

一、集團公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關系

戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團公司的活動。集團公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進它實現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實的，也有將來的；有可預見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當中的，從外部環(huán)境來講，集團公司需要適應國家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對集團公司自身來講，需要獲得適應集團公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團公司基本情況介紹

某市××集團公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團公司。集團公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設備集團公司，已有的技術力量、技術實力和已獲得的專有技術證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營技術開發(fā)轉移業(yè)務、獨立核算的電器控制器和電力設備研發(fā)技術中心，對家用電器控制器和電力設備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進行轉讓定價；各地分支機構只負責自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設立子集團公司且其員工的工資、福利由各子集團公司支付，銷售產(chǎn)品時通常采用托收承付和委托收款結算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應稅收入為15360萬元，應繳納稅款為5652萬元，年前權益總額為58700萬元，年末權益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略案例分析

某市××集團公司的稅務籌劃屬于集團公司的稅務籌劃，應從集團公司全局降低整個集團公司的稅負，降低整個集團的稅務風險出發(fā)，增加集團的稅收利潤。根據(jù)集團公司稅務籌劃的目標，結合稅務籌劃的理論、方法，給出集團公司稅務籌劃的思路如下：第一，由于集團具有不同的法人結構，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務組合，達到理想的業(yè)務結構，適用較低的稅率。第三，可以針對集團公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團一盤棋，實現(xiàn)集團總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進行歸集核算時，應該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結轉固定資產(chǎn)――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點就是當集團公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團公司向當?shù)囟悇諜C構解釋集團公司定價策略和主動同東道國稅務當局簽訂預約定價協(xié)議；并支持當?shù)氐幕A建設，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應當?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，產(chǎn)品質量把關又極其嚴格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略結果分析

經(jīng)過上面稅務籌劃得到效果如下：技術開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費稅收政策，2007年可少繳集團公司所得稅100萬元，增加集團公司利潤100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營地點轉到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進行轉讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團公司的獨立財務核算職能，2007年鄭州集團公司由原來繳納集團公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團公司繳納所得稅16萬元，從集團公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團公司后，2007年可使集團利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務籌劃方案為集團公司節(jié)稅合計1131萬元，集團公司為這次稅務籌劃直接支出的相關成本為121萬元。由于集團公司依法納稅，響應當?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，被當?shù)卣碚貌⒂擅襟w報道，產(chǎn)品質量把關又極其嚴格，品牌深受當?shù)貧g迎。加上集團公司財務管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉讓定價和集團公司內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團公司稅務籌劃績效評價指標的分析，再根據(jù)集團公司稅務籌劃績效評價中的財務指標和非財務指標體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻】

[1] 姜欣：集團公司稅務籌劃探析――以某國有企業(yè)集團為例[J].經(jīng)濟管理，2007（23）.

篇9

在實現(xiàn)中華民族偉大復興的“中國夢”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購及國際工程承包等多種形式實施“走出去”戰(zhàn)略。風險與收益并存，在國際化經(jīng)營過程中，中國公司也出現(xiàn)了各種稅務問題。根據(jù)多年海外工作經(jīng)驗，分析了中國公司海外經(jīng)營中產(chǎn)生稅務問題的原因，提出了應對“走出去”企業(yè)稅務風險的建議。

關鍵詞：

海外經(jīng)營;稅務;原因;管控

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業(yè)開發(fā)為特點的境外投資熱潮。在國際化經(jīng)營過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴大的同時，由于自身經(jīng)營管理和外部環(huán)境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經(jīng)營和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務風險，實現(xiàn)海外工程項目的正常、安全和健康運營。

1 中國公司海外經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務問題

海外經(jīng)營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經(jīng)濟損失。在全球經(jīng)濟一體化向縱深發(fā)展、各國紛紛加強稅收監(jiān)管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。

從稅務問題的發(fā)生原因和影響來看，中國公司海外經(jīng)營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國公司海外經(jīng)營時為降低稅務成本、提高經(jīng)營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。

（2）中國公司由于沒有對項目當?shù)氐臅嫼投悇罩贫瘸浞至私饣虼嬖跈C會主義的思想，對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

（3）中國公司海外經(jīng)營運作時，一般都會遇到當?shù)囟悇諜C關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務的大企業(yè)管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監(jiān)管帶來的稅務檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務糾紛和處罰措施，對企業(yè)經(jīng)營和聲譽產(chǎn)生不利影響。

（4）企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務素質的高低，直接影響到海外經(jīng)營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發(fā)展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內(nèi)的財務人員，管理制度還是沿用國內(nèi)那一套。即使這樣，財務管理機構還是過于精簡，人員是少之又少，在素質能力有限的情況下，又擔負大量的業(yè)務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營活動中，由于相關人員自身業(yè)務素質的限制，以及各國稅收法規(guī)、財務法規(guī)的復雜性可能會出現(xiàn)對有關稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。

稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業(yè)的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構的專業(yè)水準和執(zhí)法能力，結果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。

中國公司海外經(jīng)營出現(xiàn)稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區(qū)，其經(jīng)濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，國內(nèi)成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經(jīng)濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業(yè)對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區(qū)的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。

隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務經(jīng)辦人員熟悉相關國家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。

3 海外經(jīng)營稅務風險管控措施

3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識

境外工程自身及其外部環(huán)境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構相關，與稅收法律相關，所以海外企業(yè)應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。

3.2 完善隊伍建設，提高人員素質

科學技術是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設高素質、國際化和復合型的人才隊伍，是現(xiàn)階段中國公司跨國經(jīng)營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經(jīng)驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調(diào)整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業(yè)務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統(tǒng)的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經(jīng)營的具體業(yè)務，從實踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經(jīng)理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，系統(tǒng)學習并熟練掌握轉移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發(fā)現(xiàn)和估計潛在的稅務風險。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度

國際化公司應堅持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國際經(jīng)營管理體制和科學、高效、嚴密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結合自身特點，借鑒國內(nèi)經(jīng)驗和國際經(jīng)驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內(nèi)控制度要以中國的法律法規(guī)、項目所在國的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時要結合工程項目的自身特點，在充分了解當?shù)睾贤?、財務、稅收法律法?guī)的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規(guī)范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。

3.4 聘請當?shù)刂薪?，借助高水準“外腦”

會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務，更重要的是規(guī)避涉稅風險。中國公司境外經(jīng)營不可能及時全面地掌握當?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內(nèi)容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負面效應。中介機構通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。

加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當?shù)貢嫀煟貏e是四大協(xié)助進行當?shù)刭~務處理、稅務申報、審核和編制當?shù)囟悇詹块T要求報送的各種財務報表，發(fā)揮他們在語言和當?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。

3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅

稅務籌劃是一項需要長期規(guī)劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規(guī)劃。同時，節(jié)稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。

在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

3.6 積極配合當?shù)囟悇諜C關審計

海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質、進場時間、審計內(nèi)容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業(yè)應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對于稅務審計結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業(yè)應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業(yè)海外項目機構應以稅務審計為契機，針對審計結果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內(nèi)控機制，規(guī)范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。

4 結束語

從勞務合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨具特色的海外經(jīng)營之路。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業(yè)當務之急。海外經(jīng)營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業(yè)有質量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業(yè)面臨的稅務風險及應對[J].國際稅收，2013，（2）.

篇10

稅務籌劃的非稅成本是指企業(yè)因實施稅務籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容，具有相當?shù)膹碗s性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下，不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下，稅務籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財務報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經(jīng)濟學意義上的非稅成本

1.成本。信息的不對稱，引發(fā)了許多經(jīng)濟現(xiàn)象，成本的產(chǎn)生就是信息不對稱的必然結果。在稅務籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅務籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅務籌劃就是典型的例子。

在企業(yè)重組中，企業(yè)如果采用分立策略，一個企業(yè)被分為幾個企業(yè)，管理機構增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費用增加，更重要的是由于管理人員道德風險的存在，增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產(chǎn)的價值。

2.交易成本。制度經(jīng)濟學中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產(chǎn)權時運用資源的成本?！盵1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務籌劃中，涉及產(chǎn)權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構成因素。例如通過收購外國公司進行稅務籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費用、協(xié)議簽訂費用、履約費用等。

另外，利用資產(chǎn)評估增值進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務籌劃中是難以避免的。

（二）管理學意義上的非稅成本

1.機會成本。稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務優(yōu)勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。

2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等都會相繼發(fā)生，這些就是稅務籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

收入和成本費用的轉移，要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作，同時需要強化集權管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權的管理優(yōu)勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。

3.隱性稅收。稅收套利是稅務籌劃方式之一，但企業(yè)對于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會抬高該資產(chǎn)的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額，就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔的隱性稅收。

在稅務籌劃實務中，投資者往往會選擇稅負較輕的投資項目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務籌劃的非稅成本。

4.財務報告成本。在上市公司中頻繁地進行稅務籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務部門的注意，一旦實施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權人，對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務籌資，進而影響企業(yè)的營運資金，抬升企業(yè)財務杠桿，加劇企業(yè)財務風險。

雖然在現(xiàn)階段我國股市經(jīng)濟晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務報告的結果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導致股票價格的下降，而且還會影響企業(yè)在股票市場的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉移收入、后進先出法等會計政策選擇達到減少稅前利潤、降低稅負的目的，但同時也造成企業(yè)經(jīng)營的效率降低、與客戶的關系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務籌劃帶來的財務報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠的負面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟環(huán)境是復雜多變的，企業(yè)稅務籌劃方案在執(zhí)行過程中因為無法預料的原因導致失敗的事件并不罕見，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅務籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在，又因為稅收規(guī)則對稅務籌劃的約束目的，使得稅務籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下，納稅人的稅務籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規(guī)成本。

二、稅務籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

（一）非稅成本成因的經(jīng)濟學分析

1.市場的非完全性。稅務籌劃的目標是借助于一系列的經(jīng)濟活動來實現(xiàn)的，如上所述的套利行為、組織重構行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導致道德風險和逆向選擇的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發(fā)了稅務籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權化管理的成本，由于投資者不享有企業(yè)的實際經(jīng)營和稅務籌劃的信息，對企業(yè)財務報表顯示的利潤降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生，如套利行為中產(chǎn)生的交易準備階段的成本（搜集、處理有關交易客體的價格和質量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實施的成本以及處理沖突的成本）等。

2.經(jīng)濟人及其有限理性。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財務目標為企業(yè)價值最大化，這是對經(jīng)營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經(jīng)濟個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經(jīng)濟人對物質利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務籌劃、套利行為，同時也產(chǎn)生了道德風險和逆向選擇。在套利行為中，市場機制的作用最終會促進均衡的實現(xiàn)，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預料均衡點的市場價格，因此導致了盲目投資，引發(fā)了隱性稅收。另外，經(jīng)濟人及其有限理性同樣適用于中介機構稅務籌劃的策劃者，中介機構出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認知、稅務籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機會成本、成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。

（二）非稅成本成因的環(huán)境因素分析

1.環(huán)境的復雜性和不確定性?？陀^世界是復雜和不斷變化的，經(jīng)濟事項的發(fā)生及其結果更是難以料定，經(jīng)濟領域里的風險無處不在。稅務籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務籌劃方案的制定，需要對客觀環(huán)境有一個全面地了解和預測，而對環(huán)境變化的認知和預測能力的有限性注定稅務籌劃方案不會非常完美。稅務籌劃的執(zhí)行需要一定的技術條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產(chǎn)生了機會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

2.稅務規(guī)則的約束。稅務籌劃是在一定的制度環(huán)境下實施的。稅務籌劃的實施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務，不可否認，這是一種科學、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因為如此，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關系的質疑；也正因為如此，稅務籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業(yè)的稅務籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴謹。稅務籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區(qū)）轉為低稅率或免稅形式（地區(qū)）、從一個口袋轉入另一個口袋、從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴格限制，所以，稅務籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”，結果無疑會造成費用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。

（三）非稅成本成因的主觀因素分析

1.稅務籌劃知識的有限性。稅務籌劃是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務籌劃人員提出了更高的要求。稅務籌劃人員不僅應該熟練地掌握各種稅收法規(guī)，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務報告的收益與股票價格的依存關系。另外，稅務籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業(yè)的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠矚的預測能力、決策能力和防范風險的能力也是稅務籌劃人員不可或缺的。實際情況是，稅務籌劃人員的知識、經(jīng)驗畢竟是有限的。稅務籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項有十分準確的預期，因此，總會產(chǎn)生一定的非稅成本。

2.稅務籌劃目標和盈余管理目標的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項費用，它的發(fā)生直接導致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費用增長。因此，降低稅負成為稅務籌劃的直接目標。盈余管理的關注對象也是企業(yè)的利潤，[2]但和所得稅稅務籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標是要維持報告利潤的穩(wěn)定，以至于達到企業(yè)價值最大化的財務目標。

稅務籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業(yè)的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當公司本期收益遠遠超過預期，為了保持利潤增長的穩(wěn)定，企業(yè)往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當公司本期利潤沒有達到預期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達到穩(wěn)定公司股票價格，維護公司形象的目的。這時，如果公司同時進行所得稅稅務籌劃，就會與公司盈余管理的結果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標和企業(yè)財務目標相契合，更有利于公司的長遠發(fā)展，而稅務籌劃目標促成了財務報告成本的產(chǎn)生。所以，稅務籌劃目標的短視性以及與企業(yè)財務管理目標的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。

三、稅務籌劃非稅成本的規(guī)避

（一）應加強對非稅成本的研究

目前，稅務籌劃已經(jīng)成為我國財務、會計理論與實務界的一個熱點，不少學校的財務專業(yè)、會計專業(yè)已經(jīng)開設稅務籌劃課，但對稅務籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本，必須從理論和實務兩方面正確認識非稅成本，加強對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強，它涉及到經(jīng)濟學、金融學、稅法、會計以及財務管理等方面的知識。

（二）應樹立有效稅務籌劃理念

傳統(tǒng)的稅務籌劃理念沒有認識到有效稅務籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。“有效的稅務籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?！盵5]“有效稅務籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。”[6]之所以有稅務籌劃短視行為的產(chǎn)生，原因之一是沒有科學的稅務籌劃原則做指導。把稅負最小化作為籌劃的目標，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復雜性來說，徹底規(guī)避是不可能的，然而，只要以有效稅務籌劃為基本原則，以企業(yè)財務管理目標為導向，就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務籌劃就是稅務籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應成本的稅務籌劃行為，成本效益原則應該貫穿于稅務籌劃的全過程。

（三）應正確區(qū)分不同性質的非稅成本

在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務籌劃中必然發(fā)生的。我們應該區(qū)分不同性質的非稅成本，針對其特點采用不同的規(guī)避方式。

1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務籌劃必然要發(fā)生的非稅成本，雖然無法避免其產(chǎn)生，但可以降低其成本。比如機會成本，因為稅務籌劃方案不止一種，機會成本永遠是不可避免的，但可以分析判斷不同機會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協(xié)調(diào)成本等。成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學管理、適度稅務籌劃來降低。

2.可以避免的非稅成本?？梢员苊饩鸵馕吨捎媚撤N手段可以使其不發(fā)生，或在一定的時間段、一定的領域不發(fā)生。

隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預見性比較強的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時機，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業(yè)完全可以利用自己正確的預測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。

財務報告成本并不是所有稅務籌劃的企業(yè)都會產(chǎn)生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務報告信息，不用擔心報告利潤的減少對利益相關者的影響；比如經(jīng)營者和所有者合一的私營企業(yè)，不用顧及報表利潤減少使經(jīng)營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本，不同組織形式的企業(yè)對稅務籌劃可以有不同的態(tài)度。

違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進行稅務籌劃的企業(yè)，企業(yè)的稅務籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進行稅務籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。

稅務籌劃是一個巨大的行業(yè)，而且投資于稅務籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務籌劃不僅要看企業(yè)稅負的降低程度，還應注重稅務籌劃的有效性，稅務籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。

注釋：

①根據(jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務當局的稅收。

我們認為，顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。

②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩汀６愂疹櫩秃碗[性稅收概念密切相關。稅收顧客的產(chǎn)生是因為稅率存在橫向差異。

參考文獻：

[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度經(jīng)濟學——社會秩序與公共政策[M].北京：商務印書館，2000：156.