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篇1

Abstract: the hospitality business refers to the taxpayers for the needs of business entertainment expenses paid. Enterprise entertainment expenses can hardly be avoided in the production, management process, and the "enterprise income tax law" on the hospitality tax deduction is the quota control, enterprises should strengthen the business entertainment reasonable planning fee deduction standard. -Keywords: business entertainment expenses; paid tax expenses tax adjustment range;

中圖分類號(hào)：F275

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍/ w8 Q- g0 b1 W$ x- R( v; V

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》改變了以前的扣除比例，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。

在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。 稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。 (二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù);《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號(hào))進(jìn)一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例 , B4 o7 f5 Y% ~$ P《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而且在《〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉填報(bào)說明》中還規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入”：是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入，此項(xiàng)規(guī)定的“銷售（營業(yè)）收入”是作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的基數(shù)。這就告訴納稅人兩點(diǎn)：一是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)比原來擴(kuò)大了，增加了稅收規(guī)定的視同銷售收入部分；二是只要不突破扣除比例就可以據(jù)實(shí)扣除。二、目前業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的現(xiàn)狀及問題

1、“巧”借科目。一些單位為了少繳企業(yè)所得稅，降低企業(yè)稅負(fù)，使用各種方法規(guī)避業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)增：如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)巧列名目為差旅費(fèi)，全額在管理費(fèi)用中稅前列支；或?qū)I(yè)務(wù)招待費(fèi)并入廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，從而在銷售（生產(chǎn)）經(jīng)營收入的15%內(nèi)稅前列支；或是將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)科目全額在管理費(fèi)用中稅前列支等等。

2、現(xiàn)金消費(fèi)。一些企業(yè)對(duì)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)采取如下方法處理：領(lǐng)取現(xiàn)金進(jìn)行消費(fèi)，事后這些現(xiàn)金并不入賬，一直掛賬。單從企業(yè)賬面看，現(xiàn)金余額依舊蠻多，其實(shí)這些現(xiàn)金早已經(jīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用掉了。這樣一來業(yè)務(wù)招待費(fèi)就免去了調(diào)增的麻煩，但是企業(yè)所得稅法中針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定對(duì)于該企業(yè)就形同虛設(shè)。同時(shí)此做法還可能導(dǎo)致少繳了個(gè)人所得稅，如果該費(fèi)用是支付給個(gè)人的話就應(yīng)由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、移花接木。一些財(cái)務(wù)人員熟讀稅法，將新開企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)，然后根據(jù)國稅函【2009】98號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》的規(guī)定，選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，或按照新稅法中有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

一方面，新的企業(yè)所得稅法對(duì)于會(huì)議費(fèi)及差旅費(fèi)仍然沒有比例限制，即只要是與取得收入有關(guān)的、合理的會(huì)議費(fèi)及差旅費(fèi)，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)務(wù)人員即使本身從主觀上不會(huì)故意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)，但是有些具體情況確實(shí)難以區(qū)分，稍不注意就會(huì)走錯(cuò)科目。比如單位在開會(huì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館，而且會(huì)在中午或晚上安排統(tǒng)一的餐飲。對(duì)于這部分餐飲支出該入什么費(fèi)用就很不好把握。如果純粹是自己?jiǎn)挝粌?nèi)部人員開會(huì)，這部分餐飲費(fèi)一并計(jì)入會(huì)議費(fèi)還好解釋，如果含有外單位人員就不好把握了。另一方面，新舊稅法都沒有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體包括哪些內(nèi)容。一般情況下，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該包括兩部分，一部分為日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如招待客人的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、接送交通費(fèi)、香煙、水果、茶葉等；另一部分為重要客戶業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈(zèng)送客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游費(fèi)用。對(duì)于這部分支出在列支時(shí)該如何把握呢？另外，在實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，經(jīng)常會(huì)遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么，是不是今后在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于某些特定憑證，如發(fā)票的要求是否會(huì)放松一點(diǎn)兒？業(yè)務(wù)招待費(fèi)在實(shí)際列支中的困惑，還包括集團(tuán)公司采用業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)二級(jí)核算單位的二次定額分配的操作問題、外購禮品用于贈(zèng)送客戶時(shí)費(fèi)用的性質(zhì)把握及實(shí)際操作對(duì)稅收事項(xiàng)的影響等。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃

有沒有合理的方法，即不違背法律的本意，又能進(jìn)行一點(diǎn)合理的籌劃呢，答案是肯定的，下面筆者談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)心得體會(huì)，如有不當(dāng)?shù)胤?，還希望一起探討。

(一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就采用多找餐費(fèi)發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。那么，如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？我們不妨設(shè)個(gè)方程式看看。設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為x，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y，那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%y，同時(shí)要滿足≤5‰x的條件，由此可以推算出，在60%y = 5‰x這個(gè)點(diǎn)上，可以同時(shí)滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。對(duì)上述等式變形后可以得出8.3‰x＝y(tǒng)，即在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí)，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰的這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。(二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額

在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。 如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目，用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1 000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元)，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。 四、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)&

一、以法律為準(zhǔn)繩。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受。合法性、選擇性、籌劃性、目的性是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，也是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。二、把握真實(shí)性與合理性。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性，即要以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須是與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。 三、建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系

企業(yè)在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，應(yīng)在滿足基本扣除原則的前提下，合理安排業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支。對(duì)于特殊情況，在自己難以把握的時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下進(jìn)行稅前扣抵。因此，在想辦法“稅收籌劃”時(shí)，一定不要僅僅想著避稅、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，更重要的是在要合法且合理上下功夫，準(zhǔn)確把握稅收政策，不逾越政策的規(guī)定進(jìn)行必要的稅收籌劃，否則可能觸犯法律，帶來不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，只有符合國家法律及稅收法規(guī)的稅務(wù)籌劃才是合法合理的稅務(wù)籌劃，否則就是偷稅和逃稅，會(huì)給企業(yè)帶來不可估量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

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