導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的主要方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅人；相對減少稅負；轉(zhuǎn)嫁稅負

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16 文章編號：1672-3309（2012）04-39-02

納稅人怎樣能在稅法允許或不允許的條件下，實現(xiàn)稅負最低或最符合納稅人自身財務(wù)管理的目標，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要課題。納稅籌劃則是達到這一目的的有效途徑之一。所謂納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃、稅收策劃，是指納稅人為了實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益（或價值）最大化，在稅收法律法規(guī)允許（或鼓勵）或不禁止的范圍內(nèi)，通過對納稅人組建、融資、投資、經(jīng)營活動和收益分配等財務(wù)活動的事先籌劃和安排，在多種納稅方案中，進行最優(yōu)化選擇的一系列行為。其實質(zhì)是在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)納稅人稅負合理化。在國外，納稅籌劃不僅被理論界所重視，而且在實踐中也備受納稅人的廣泛關(guān)注。但在我國，納稅籌劃起步較晚，技術(shù)方法體系還不夠完善。原因是理論上對納稅籌劃的內(nèi)涵缺乏正確認識，經(jīng)常將納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談；實踐中國民納稅意識淡薄，部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利、義務(wù)理解不夠，稅法建設(shè)和宣傳滯后，納稅籌劃的空間有限，稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢等。只是到了20世紀90年代末期，隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，納稅籌劃才逐漸被納稅人所理解和接受，并逐漸受到政府和納稅者的重視。本文擬就納稅籌劃的技術(shù)和方法問題進行探討，以豐富和完善納稅籌劃的理論研究。

概括起來，納稅人的應(yīng)納稅額（稅額）等于計稅依據(jù)（稅基）乘以稅率，納稅人籌劃的目標在不考慮其它因素的情況下，一般就是應(yīng)納稅額的最低化，按使應(yīng)納稅額降低的途徑劃分，納稅籌劃可分為稅基式籌劃、稅率式籌劃和稅額式籌劃3種。這3種籌劃都是使應(yīng)納稅額絕對值減少的納稅籌劃。除此之外還有相對減少稅負的納稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁式納稅籌劃。不同類型的納稅籌劃有不同的籌劃技術(shù)和方法，以下從稅基、稅率、稅額、相對減少稅負和有效轉(zhuǎn)嫁稅負5個方面探討納稅籌劃的技術(shù)和方法。

一、稅基式納稅籌劃

稅基（計稅依據(jù)）是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，其是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。稅基式納稅籌劃是指納稅人通過縮少稅基來減少應(yīng)納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方式。

稅基式納稅籌劃的基本技術(shù)是扣除技術(shù)，是指在納稅人收入一定的情況下，使稅收“扣除額”、“稅額抵扣額”和“稅收抵免額”等盡量最大化，從而使稅基最小的技術(shù)方法?？鄢夹g(shù)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等有扣除項的稅種納稅籌劃中得到廣泛運用。

二、稅率式納稅籌劃

稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，其是決定納稅人稅負高低的另一個主要因素。稅率式籌劃是指納稅人在稅基一定的情況下，通過合法降低適用稅率的方式來減少應(yīng)納稅額，從而達到納稅籌劃目標的一種納稅籌劃方法。稅率式納稅籌劃運用的前提是預(yù)計籌劃的稅種有可供選擇的不同稅率，最常用的技術(shù)有稅率差異技術(shù)和分割（劈）技術(shù)。

稅率差異技術(shù)是指納稅人利用稅法中規(guī)定的不同地區(qū)、不同產(chǎn)品、不同行為等在稅率上的差異，在稅基一定的情況下，選擇低稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標的一種納稅籌劃方式，比如利用低稅區(qū)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃；利用增值稅和營業(yè)稅稅負的差異對增值稅和營業(yè)稅的混合銷售行為、兼營行為進行納稅籌劃。

分割技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而使適用稅率最低的納稅籌劃策略。比如在所得稅稅率采用累進稅率，且邊際稅率較高的情況下，計稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率也就越高，如果能使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割，可以減小稅基，降低適用稅率，從而實現(xiàn)籌劃目標。分割技術(shù)可運用在增值稅和企業(yè)所得稅的納稅籌劃中。因為我國目前增值稅有一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準問題，兩種納稅人增值稅的計算方法不同，采用的稅率（小規(guī)模納稅人適用征收率）也就不同，盡管稅法在設(shè)置稅率和征收率時已經(jīng)考慮了納稅人實際稅負問題，但兩者還是在實際中存在納稅差距；在內(nèi)資企業(yè)所得稅率上，我國目前設(shè)置兩檔照顧性稅率，這樣使得所得稅稅率就具有了全額累進稅率的性質(zhì)，所以納稅人在這兩個稅種上可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況利用分割技術(shù)進行納稅籌劃。

三、稅額式納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是納稅人在稅基、稅率一定的情況下，通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕納稅負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃方式。稅額式納稅籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免征收相聯(lián)系。稅額式籌劃常用的技術(shù)有免稅技術(shù)、減稅技術(shù)和退稅技術(shù)。

免稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策，使自身成為免稅人或使自己從事的活動成為免稅活動，或使自己的征稅對象成為免稅對象，從而減輕納稅負擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的一種納稅籌劃技術(shù)。這種技術(shù)要求納稅人盡量爭取更多的免稅待遇和延長免稅期。

減稅技術(shù)是指納稅人利用國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、稅目或情況所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策安排自身的事務(wù)，使自身能夠享受到減少稅負的優(yōu)惠待遇，從而減輕納稅負擔(dān)的一種納稅籌劃技術(shù)。

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[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財務(wù) 管理

隨著我國經(jīng)濟競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔(dān)，采取一系列的措施，例如對商品的價格進行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實現(xiàn)國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進行有效的財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期成本費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關(guān)注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

（三）加強納稅籌劃的風(fēng)險控制

首先，正確樹立風(fēng)險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應(yīng)當充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。其次，準確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關(guān)的法規(guī)進行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)管理；納稅籌劃；作用1前言

企業(yè)管理系統(tǒng)中不可或缺的組成部分便是財務(wù)管理，財務(wù)管理在企業(yè)的資產(chǎn)融資、投資和經(jīng)營管理當中起著關(guān)鍵性的作用，財務(wù)管理是科學(xué)的一個價值管理體系，而企業(yè)財務(wù)管理工作中的納稅籌劃則是財務(wù)決策的重要經(jīng)濟變量，同時也是企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的經(jīng)濟環(huán)境要素。由此可見，挖掘企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的內(nèi)涵，將納稅籌劃的作用發(fā)揮到最大，對企業(yè)的健康及長遠的發(fā)展有著深遠的影響。

2納稅籌劃的主要特性分析

2.1籌劃性。 企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃有著顯著的提前籌劃及規(guī)劃的特性。通常而言，隨著企業(yè)發(fā)生一系列的經(jīng)營行為，才逐漸的出現(xiàn)了稅款繳納的義務(wù)，也就是說，企業(yè)開展經(jīng)營活動的基本前提是納稅。與此同時，企業(yè)的納稅籌劃并非是等到經(jīng)營成果變現(xiàn)或者經(jīng)營活動進行時才對納稅籌劃加以考慮，而是在立項初期，在企業(yè)開展各項經(jīng)營活動之前便對納稅籌劃的合理方案加以預(yù)先制定，并且這種納稅籌劃方案的確立應(yīng)當與投資理財知識、納稅體系知識以及經(jīng)濟運動加以有機的結(jié)合，并且有目的、有計劃、有針對性的進行科學(xué)的部署及設(shè)計，只有這樣才能夠在稅款繳納的正規(guī)基礎(chǔ)之上促使最大化經(jīng)濟收益的實現(xiàn)。

2.2合法性。 納稅籌劃的合法性主要體現(xiàn)為，納稅人應(yīng)當以相關(guān)稅法方面的財經(jīng)法規(guī)條例當作納稅籌劃的執(zhí)行準繩，也只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅活動和征稅的有依有據(jù)及執(zhí)行有序，簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃不可以違背我國相關(guān)稅法方面的財經(jīng)法規(guī)條例，并且必須與相關(guān)規(guī)范要求相符合。因此，在企業(yè)的納稅籌劃下所執(zhí)行的各項決策方案基本上都是在存在多種可供方案、確實未明確方案時進行的，并且具備著顯著的合法性。

2.3專業(yè)性。 簡單的來說，企業(yè)的納稅籌劃是稅務(wù)計劃的一種過程，然而，在具體的計劃當中會涉及到多種多樣的因素，所以，必須根據(jù)所涉及因素的多樣化及多元化，采用與之相應(yīng)的多樣化籌劃方案。從執(zhí)行籌劃方案所涉及的諸多方法來看，通常主要的方法包括系統(tǒng)規(guī)劃法、決策部署法以及預(yù)測方法等；從相關(guān)體系知識的利用方面來看，其包含的主要是運籌學(xué)方法、會計事務(wù)處理方法和統(tǒng)計學(xué)方法等。因此，企業(yè)的納稅籌劃的所運用的方法十分的復(fù)雜與系統(tǒng)化，也就是有著非常明顯的專業(yè)性。

3企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析

3.1在投資方面的作用。 企業(yè)要想在進行投資活動當中開展納稅籌劃，那么就必須借助于合理且科學(xué)的對企業(yè)的投資行業(yè)、組織形式以及投資對象加以選擇，并且對國家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策及經(jīng)濟決策加以合理利用，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)的減負，充分的確保最大化企業(yè)利潤的實現(xiàn)。比如，在設(shè)立之初，企業(yè)應(yīng)當合理的對多種組織形式加以選擇，合伙企業(yè)及法人企業(yè)有著不同的稅收政策。法人企業(yè)可以切實的享受各種相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而在繳納企業(yè)所得稅時還不得不繳納個人所得稅；而合伙企業(yè)雖然無法使用各種國家的稅收優(yōu)惠政策，但是在個人所得稅繳納方面，僅僅需要按照個人的實際收入進行稅款的繳納，相對而言，合伙企業(yè)在所得稅繳納方面是較為有利的。然而，通常合伙企業(yè)都屬于小規(guī)模的納稅主體，因而不準許抵扣增值稅當中的進項稅額。因此，在企業(yè)的投資活動當中，納稅籌劃能夠?qū)Χ鄠€方面加以權(quán)衡，進行綜合性的考慮，進而嚴格的確保企業(yè)納稅籌劃的合理性及科學(xué)性，最終獲得最大效益。

3.2在籌資方面的作用。 在企業(yè)的籌資活動過程當中，企業(yè)進行納稅籌劃的目的主要是促使企業(yè)利潤的增加以及企業(yè)納稅數(shù)額的降低，以便于實現(xiàn)最大化的企業(yè)價值。企業(yè)籌資的方式主要是負債籌資和權(quán)益籌資，因此在不同的籌資活動當中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況的不同進行相應(yīng)的納稅籌劃。比如，在稅前，由于負債籌資所造成的借款費用會被扣除，因此在一定程度上能夠借助于實現(xiàn)企業(yè)利潤的減少，來實現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)額降低的最終目的；通常權(quán)益性籌資是根據(jù)稅后利潤所進行的利潤分配和股息分配活動，因此，無法切實的達到企業(yè)納稅數(shù)額減少的目的。由此可知，在企業(yè)開展籌資活動時，必須深刻的意識到負債的優(yōu)勢，適當?shù)膶?quán)益性籌資減少，而增加一定的負債籌資以實現(xiàn)企業(yè)納稅數(shù)降低的目的。然而，我們應(yīng)當明確，負債籌資的增加還會造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的增加。所以，企業(yè)必須掌握好尺度，控制好二者的比例，以實現(xiàn)最大化的企業(yè)效益。

3.3在經(jīng)營活動方面的作用。 正是因為企業(yè)成本影響著企業(yè)的利潤，因此，在企業(yè)的納稅籌劃進行時，往往會選擇將企業(yè)成本的增加當作籌劃的主要方式。比如，存貨計價的不同方式對當期的企業(yè)存貨成本有著不同影響，因此，能夠應(yīng)用合理科學(xué)的存貨計價方式來增加當期企業(yè)存貨的成本，而企業(yè)當期利潤的降低則能夠促使企業(yè)當期稅負的減少。再比如，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時也應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)（2009）81號文：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》改變固定資產(chǎn)折舊方法，選擇能夠使用的加速折舊法，進而不斷增加企業(yè)的當期費用，最終減少了當期負稅。然而，在企業(yè)日常經(jīng)營活動當中進行納稅籌劃組織時，需要對企業(yè)的諸多情況及因素綜合性的加以權(quán)衡，而并非是僅僅將降低稅負作為主要的目的，所以，企業(yè)應(yīng)當把納稅籌劃的主要目的置于提高企業(yè)管理水平上。

4結(jié)束語

總而言之，納稅籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理工作中的作用是非常重大的，企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)當找到一個合理科學(xué)的平衡點，以取得理想的效果，促進企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

參考文獻

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篇4

關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財務(wù)管理的主要目標

結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最優(yōu)目標。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。

(一)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理目標更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟為經(jīng)濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復(fù)雜的特點?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財務(wù)管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調(diào)風(fēng)險與報酬的均衡,并將風(fēng)險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機制。

(二)財務(wù)管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標,企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務(wù)管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業(yè)的稅負,增大企業(yè)經(jīng)濟效益,但企業(yè)稅負并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

從企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容與財務(wù)管理目標實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟活動性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

三、企業(yè)財務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據(jù)納稅政策認真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負擔(dān)較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負擔(dān),使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理目標。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標,必須在經(jīng)營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應(yīng)根據(jù)實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關(guān)進行認證。

第二,資產(chǎn)計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當期的成本費用,而企業(yè)當期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產(chǎn)品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

參考文獻:

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[3] 李曉玲.論我國企業(yè)財務(wù)管理目標[J].《財務(wù)會計》,2005(02)

篇5

一、納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃服從于財務(wù)管理目標

企業(yè)財務(wù)管理的最終目的是，使企業(yè)在當前的社會經(jīng)濟環(huán)境和自身的價值基礎(chǔ)上，推動已有的資本運動進而達到目的，這是企業(yè)財務(wù)管理工作的行動基礎(chǔ)和行動指向，企業(yè)的財務(wù)工作以這個作為工作準則。財務(wù)管理規(guī)定了企業(yè)理財行為的空間，是一個企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。企業(yè)財務(wù)管理受當時的政治和經(jīng)濟環(huán)境的影響，因此可以說其是環(huán)境的產(chǎn)物，基于上述理由企業(yè)財務(wù)管理具有穩(wěn)定性?，F(xiàn)代企業(yè)管理是一個整體，它的目標同樣也是一個多元的有機構(gòu)成體系。

（二）納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，其實現(xiàn)需要企業(yè)的財務(wù)決策來保駕護航。企業(yè)財務(wù)決策由三部分組成，分別是：籌資決策、投資決策和利潤決策。我們要知道任何一項納稅籌劃工作想要得以實踐，都離不開企業(yè)財務(wù)策劃發(fā)揮的作用。企業(yè)財務(wù)決策中，在籌資決策這塊，對于使用不同的方法籌集的資金，其在稅法中規(guī)定的成本列支方法都不一樣。稅前列支和稅后列支對于企業(yè)的影響都不一樣，所以企業(yè)在資金籌劃方面一定要認真籌劃，進而選取最有利于公司的融資方式。另外，一個企業(yè)的納稅籌劃工作絕對不能脫離企業(yè)的財務(wù)決策而單獨進行，一旦企業(yè)的納稅籌劃脫離企業(yè)的財務(wù)決策，那么一定會影響企業(yè)財務(wù)決策的科學(xué)性。

（三）納稅籌劃反作用于企業(yè)財務(wù)管理

納稅籌劃是財務(wù)管理工作的一個分支，其應(yīng)當服從企業(yè)的整體發(fā)展，不過納稅籌劃的服從絕不是單純的被動的服從，在某些情況下納稅籌劃極有可能反作用于企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略，也就是說企業(yè)很可能從納稅角度考慮問題來調(diào)整財務(wù)戰(zhàn)略。例如，在稅收政策存在明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在財務(wù)戰(zhàn)略的決策時，就應(yīng)當很好的關(guān)注這個導(dǎo)向，使得企業(yè)的發(fā)展盡可能的符合國家的政策，這樣才可以充分地享受國家提供的稅收優(yōu)惠。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資活動中的納稅籌劃

（1）合理確定企業(yè)的資本構(gòu)成。企業(yè)的資本構(gòu)成是指企業(yè)籌集的負債資本和權(quán)益資本所形成的比例關(guān)系。根據(jù)我國稅法規(guī)定，負債籌資支付的利息是稅前扣除項目，具有一定的稅收擋板作用；權(quán)益籌資支付的股息則不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中進行分配。所以，企業(yè)在進行資金籌措時，可以在不違反國家相關(guān)規(guī)定的前提下，通過合理的納籌劃來達到節(jié)稅增資的目的。

（2）租賃籌資的合理運用。租賃籌資可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃這兩大類。在企業(yè)納稅籌資這個角度來說，租賃是企業(yè)減輕稅負的重要方式之一。融資租賃作為一種籌資方式，可以快速地得到企業(yè)所需的資金，保留企業(yè)的舉債能力。而且，融資租賃租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊計入成本費用，應(yīng)當支付的租金利息可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，這樣就極大地減少了企業(yè)的納稅基數(shù)。所以，融資租賃在某種角度來說可以很大的起到稅收抵免作用。

（3）借款費用的處理。借款費用指的是企業(yè)因為借款產(chǎn)生的利息、折價和輔助費用以及因為外幣借款發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，必須通過計提折舊的方式分期沖減后面的應(yīng)稅收益，而且費用化的借款費用可以一次性的抵減當期的稅收收益，。從財務(wù)管理的角度來說，這樣可以獲得有效的資金的時間價值。所以，企業(yè)借款時在借款費用固定的情況下，可以通過加大計入費用化非份額來獲取節(jié)稅收益。

（二）投資活動中的納稅籌劃

（1）投資方式的選擇。企業(yè)的投資方式分為直接投資和間接投資這兩種。直接投資說的是企業(yè)把資金用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的投資。例如，購買設(shè)備、建廠房、開商鋪等。間接投資是指企業(yè)對股票或者債券等金融資產(chǎn)的投資。我國稅法規(guī)定，購買國庫債券獲得的利息可以不交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)發(fā)行的債券獲得的利息收入需要交納所得稅，購買股票獲得的股利作為稅后收入不需要繳納所得稅，但是這種投資風(fēng)險很大。綜上，企業(yè)在投資方式的選擇上需要進行一定的權(quán)衡，選擇最合理的資金分配方式。

（2）投資地點的選擇。我國為了支持一些區(qū)域的發(fā)展，在一定時間內(nèi)對該區(qū)域的企業(yè)實行政策傾向，對于經(jīng)濟特區(qū)和西部地區(qū)等實行優(yōu)惠的稅收政策。企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況合理的選擇投資地點，這樣就可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠，進而獲得大的納稅籌劃空間。

（3）投資伙伴的選擇。股份有限制公司除了要繳納企業(yè)所得稅外，投資者占據(jù)的股息還得繳納個人所得稅，合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不用繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納分得收益的個人所得稅就行。外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)可以享受我國對外商投資企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，只可以享受部分外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。對于總公司所屬的分公司，由于分公司不是獨立的法人，雖然要承擔(dān)部分納稅義務(wù)，但是并不能享受稅收的優(yōu)惠政策，但是子公司不僅可以獨立參與市場經(jīng)營活動，而且可以享受注冊所在地的稅后優(yōu)惠政策。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

（1）采購過程的納稅籌劃。采購過程中涉及的納稅籌劃主要有納稅人、運輸方式和采收方式這三方面。納稅人可以選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在納稅人的選取上主要會影響到企業(yè)增值稅的納稅籌劃。在運輸方式的選擇上，將企業(yè)自營運費變?yōu)橥赓忂\費，可以降低企業(yè)的稅負。在采購方式的選擇上，采購地點不同、采購對象不同和供應(yīng)商不同都會對納稅籌劃產(chǎn)生影響。我國稅法規(guī)定，如果采購的設(shè)備是國產(chǎn)設(shè)備，那么投資金額就可以按一定的比例來抵免納稅金額。

（2）生產(chǎn)過程的納稅籌劃。在生產(chǎn)過程的納稅籌劃上，企業(yè)不僅可以從產(chǎn)品的選擇上入手來降低稅負，還可以從生產(chǎn)費用的核算方法入手來降低稅負。我國稅法規(guī)定在生產(chǎn)成本的材料費方面可以使用先進先出、加權(quán)平均法和移動平均法等來進行核算，不同的核算方法對于企業(yè)的納稅金額會產(chǎn)生不同的影響。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅 籌劃

作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會計師，研究方向為財務(wù)管理和核算與納稅。

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02

一、引言

企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業(yè)會計、審計新準則開始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業(yè)實施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實意義。

二、我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析

納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值的最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負擔(dān)最優(yōu)化處理。

納稅籌劃的目標是降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：

（1）偏重個案研究，忽視系統(tǒng)性研究

重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環(huán)節(jié)進行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。

（2）重效益，輕成本和風(fēng)險

偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經(jīng)濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險分析和分析其經(jīng)濟上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標。

（3）重表態(tài)籌劃、輕動態(tài)籌劃

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。

（4）重視理論研究、忽視實證研究

在納稅籌劃中忽視公司實際經(jīng)營情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當?shù)撵`活性。

三、實施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析

一般來說，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；

納稅籌劃要求集團公司的規(guī)模較大，只有集團企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團公司最適合進行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財專業(yè)知識的人員隊伍；管理決策層的正確認識；企業(yè)資產(chǎn)流動性強；行為決策程序簡單化；與長期戰(zhàn)略目標一致；（2）外部因素。市場經(jīng)濟的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部條件和外部條件對企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開條件分析而盲目進行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進行分析。就是在進行納稅籌劃前，對其內(nèi)部條件的優(yōu)勢、弱勢和外部條件的機會和威脅進行綜合的分析，據(jù)此對備選方案做出系統(tǒng)的評價和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。

納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負，減少稅收支出為目標。實施納稅籌劃應(yīng)當綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調(diào)整原則；（7）自我保護原則。

總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，應(yīng)當服從財務(wù)管理的最終目標――公司價值最大化。

四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標準以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：

第一，利用新舊稅法稅率差進行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》實施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。

第二，融資方式籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負債方式融資。從財務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。

第三，企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時應(yīng)該進行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。

第四，企業(yè)重組時所得稅籌劃

首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。

第五，企業(yè)會計政策選擇上的所得稅籌劃

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業(yè)在進行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。

總之，實施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進國民經(jīng)濟的長遠持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當前企業(yè)關(guān)注的重點。

參考文獻：

[1]梁紅.解析納稅籌劃中存在的兩個誤區(qū)[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計. 2009(01) ；

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、納稅籌劃的概念

目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，尚難以從教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但是其內(nèi)涵是基本一致

的。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不算成功；二是體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當存在多種的納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項的復(fù)雜籌劃活動，因此要做好納稅籌劃活動，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。具體體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行；第二，納稅籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)以及其他經(jīng)濟法規(guī)。違反經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假財務(wù)會計資料和信息的做法不可?。坏谌?，納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更。納稅籌劃具有較強的時效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。

（二）籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是納稅籌劃。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認為，納稅籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。納稅籌劃就是進行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉(zhuǎn)讓定價的辦法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負最輕。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負。選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功；二是相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔(dān)率，是指宏觀的稅收負擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負擔(dān)率來分析稅收負擔(dān)問題，具有實際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個人獨資企業(yè)）兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅?？梢?，投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應(yīng)綜合考慮各個方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機構(gòu)時，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔(dān)。

（二）把握好新稅法對準予扣除項目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)擴大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以據(jù)實扣除，對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的，可以再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā)，鼓勵創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實扣除；糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費用支出按當年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費用的扣除比例，企業(yè)每一年度實際發(fā)生的符合條件的廣告費用支出均準予據(jù)實扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結(jié)合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）會計核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值，納稅時間的遞延也會給企業(yè)帶來收益。

1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當期確認有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費方式中，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認時點進行籌劃。

2、利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備，是會計制度“減值準備”中唯一一個可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計提壞賬準備的范圍不同?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個其他應(yīng)收款的金額。（2）計提壞賬準備的方法和比例不同。企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新會計準則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法，加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法，會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

（作者單位：杭州市拱墅區(qū)國稅局）

主要參考文獻：

[1]王險峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2007.10.

[2]牛達.企業(yè)所得稅法新舊法條要點對照[J].財會月刊，2007.13.

[3]朱省蔥.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué)，2007.

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃風(fēng)險； 政策風(fēng)險； 市場風(fēng)險

一、籌資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

（一）增加負債比例的風(fēng)險防范

分析企業(yè)的資產(chǎn)負債率，如果企業(yè)的負債維持在較低水平，說明該企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險很低，同時也意味著企業(yè)的借款成本較低。從財務(wù)的角度看，該企業(yè)的負債能力還有潛力可挖，財務(wù)杠桿的作用遠遠沒有發(fā)揮出來。

從納稅籌劃的角度看，因為借款利息可以在企業(yè)所得稅計算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產(chǎn)收益，變相少繳納企業(yè)所得稅的做法，完全符合稅法規(guī)定，是一個非常有價值的決策。因此綜合財務(wù)風(fēng)險和納稅籌劃風(fēng)險來考慮，此時該企業(yè)應(yīng)該提高負債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比例。

（二）減少非金融機構(gòu)借款的風(fēng)險控制

非金融機構(gòu)貸款利率遠遠高于金融機構(gòu)的借款利率，而根據(jù)我國稅法規(guī)定，納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出應(yīng)參照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的標準來進行稅前扣除。這就意味著有相當一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業(yè)或明或暗地將這部分負債稅前扣除，是冒著違法的危險的。

如果企業(yè)的非金融機構(gòu)借款比重較大，筆者的建議是，若企業(yè)資質(zhì)優(yōu)良，規(guī)模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強聯(lián)絡(luò)，這樣，向大型金融機構(gòu)貸款已經(jīng)不存在制約因素。最關(guān)鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風(fēng)險大大減小，企業(yè)完全可以在稅法范圍內(nèi)合理避稅，而企業(yè)的最終利潤一點都沒有減少反而增加。用“收益與風(fēng)險對比法”評價：當納稅籌劃實際收益大于0時，這樣做是非常值得的。

（三）商業(yè)信用的納稅籌劃風(fēng)險防范

如果企業(yè)集團內(nèi)的某機構(gòu)所在區(qū)域稅負較其他機構(gòu)低，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)加大企業(yè)利潤向該分支機構(gòu)的流入，減少該分支機構(gòu)成本和費用的損耗，進而增加該企業(yè)的盈利，順利實現(xiàn)企業(yè)集團利潤向低稅率地區(qū)的流動，從而使得企業(yè)集團的整體稅負降低。舉例來說，假如A機構(gòu)稅率較低，其他機構(gòu)組織向A分支機構(gòu)銷售的產(chǎn)品和服務(wù)，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機構(gòu)提供一定程度的現(xiàn)金折扣、數(shù)量折扣、季節(jié)折扣給予合理合法的依據(jù)。按照這種方法，A分支機構(gòu)的成本和費用可以得到一定程度的削減，而且因為企業(yè)之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風(fēng)險已經(jīng)被降到了完全可以控制的范圍內(nèi)，故而該納稅籌劃收益遠遠大于納稅籌劃風(fēng)險。

這個納稅籌劃方案的關(guān)鍵是內(nèi)部利益輸送把握一個度，避免過分出格。合同設(shè)計時，既充分考慮企業(yè)的納稅負擔(dān)，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風(fēng)險就可以限制在一個可控的范圍之內(nèi)了。

二、投資方面的納稅籌劃風(fēng)險管理策略

從納稅籌劃風(fēng)險的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風(fēng)險，較大多數(shù)方案安全得多。主要的風(fēng)險是政策風(fēng)險，但是企業(yè)可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨立經(jīng)營權(quán)等。納稅籌劃的相關(guān)費用，一般都可以量化，是一個可以弱化考慮的項目。綜合來講，高稅率地區(qū)分支機構(gòu)設(shè)置為分公司的方案，是在投資方面公司進行納稅籌劃風(fēng)險最小、見效最快的籌劃手段。

如果某分支機構(gòu)在集團企業(yè)中稅負相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內(nèi)將該分支機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)，成功減少高稅率地區(qū)企業(yè)的納稅，從而使得集團整體稅負降低。進行所有權(quán)轉(zhuǎn)移時要重點考慮保證其經(jīng)營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節(jié)稅而節(jié)稅，而是為了更好地經(jīng)營而節(jié)稅。在保證納稅籌劃不影響正常經(jīng)營的前提下，納稅籌劃的風(fēng)險主要是籌劃的相關(guān)費用支出，包括注冊費、變更費、印花稅等稅費支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)展目標、歷史發(fā)展等估算出來。如果納稅籌劃風(fēng)險小于納稅籌劃收益，則該方案可行。

如果需要采用對外收購進行投資的方式，可以在股票上市的基礎(chǔ)上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價的優(yōu)勢進行兼并。另外，還可以發(fā)揮公司研發(fā)實力強、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)量高的優(yōu)勢，以知識產(chǎn)權(quán)入股方式進行投資。這樣的選擇，為公司進行更深層次的納稅籌劃提供了便利。

三、資金運營方面的納稅籌劃風(fēng)險防控

（一）貨款回收的納稅籌劃風(fēng)險控制

公司在銷售貨物時，被動地進行會計核算，如果銷售行為實際發(fā)生卻不申報納稅，一旦稅務(wù)機關(guān)過來查賬，偷稅事實存在，企業(yè)將承受很大的懲罰和損失。集團公司在進行貨物銷售時適當進行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風(fēng)險就會被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設(shè)置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業(yè)有了合法的依據(jù)，就可以在會計上延遲計入收入，從而推延納稅義務(wù)。

這種做法，企業(yè)額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風(fēng)險卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項可行的納稅籌劃方案。

（二）存貨計價方法選擇的風(fēng)險控制

根據(jù)我國現(xiàn)行稅制的規(guī)定，納稅人存貨的計算方法，可以在個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應(yīng)在會計年度終了之后，報稅務(wù)主管部門審批，方可更改。

加權(quán)平均法計算量大，但是在會計電算化得到廣泛推廣和運用的集團公司，這一劣勢已經(jīng)不再重要。加權(quán)平均法能基本反映物價的上漲水平，體現(xiàn)在會計上的成本高于采用先進先出法的成本，這樣，企業(yè)虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時間，成功贏得了這部分資金的無償使用價值。

采用加權(quán)平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險，是一種低風(fēng)險的納稅籌劃方式。

篇9

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會計政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購中的納稅籌劃

近些年來，隨著經(jīng)濟建設(shè)的日益完善，會計政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個部分，一是安排購進材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購進材料主要用于增值稅納稅項目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項目，因此如果企業(yè)在采購材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤，因此在采購時，會計要按照采購材料的價格計算當期應(yīng)當?shù)挚鄣倪M項稅額。二物資采購結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當注意盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間更為長久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購結(jié)算中的增值稅負擔(dān)。

二、物資庫存中的納稅策劃

另一個重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營的一個重要部分因此要做好這個板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫存計價方法收到市場需求與價格波動的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時采用那種舉措計價方法，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當在遵循國家相關(guān)會計準則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，密切關(guān)注市場商品的價格需求差異與波動，選擇一種有助于企業(yè)成本擴張的庫存計價方案。當前我國的庫存計價方法有個別計價法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進行物資庫存計價的納稅籌劃時，應(yīng)當依據(jù)現(xiàn)有的會計制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場預(yù)估與評價，在庫存計價法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認的納稅籌劃

近些年來，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進會計政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺的一系列企業(yè)會計準則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日?；顒又兴鶆?chuàng)造的或者形成的，會引起企業(yè)所有者與經(jīng)營者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關(guān)的，扣除經(jīng)營者投資成本的經(jīng)濟利益的總體收入。而其中的日常活動具體而言是包括企業(yè)為達到或者實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動與其他相關(guān)的一系活動。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴大，企業(yè)收入的確認對流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當前合理的收入確認納稅籌劃策略與方法應(yīng)當是通過采用對取得收入的方式，收入確定的時間以及取得收入的稅率計算方法進行考察，選擇和管控，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）M用分攤的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家出臺的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤。其中一個重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費用分攤的納稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細則中規(guī)定，企業(yè)費用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務(wù)費用，其中已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外?？紤]到企業(yè)的利潤水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費用分攤的方法，在會計準則與國家會計政策允許的范圍與前提之下，進行費用分攤擴大或縮小企業(yè)當期費用，實現(xiàn)企業(yè)的利潤。然而，不同的費用分攤方法，以及每期應(yīng)當分攤的費用額的不同，對于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費用分攤方法去擴大或者縮小應(yīng)納所得稅額時應(yīng)當注意考慮如何實現(xiàn)應(yīng)納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分攤方法實現(xiàn)費用分攤的最大攤?cè)搿?/p>

（三）壞賬準備計提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財務(wù)管理，納稅籌劃成為一個重要難點。其中企業(yè)賬務(wù)計算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時快速有效地應(yīng)對解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當預(yù)先積極做好壞賬準備計提的納稅籌劃。我國會計準則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生減值了的，計入減值損失，計提壞賬準備，壞賬計提準備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理層面，應(yīng)當依據(jù)新的會計準則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)管理制度，充分作用會計準則的積極因素，做好壞賬準備的納稅籌劃，促進會計政策與企業(yè)財務(wù)管理有禮融合，進而實現(xiàn)企業(yè)銷售額與財務(wù)管理的最大化價值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

參考文獻：

[1]宋麗.企業(yè)會計政策選擇與納稅籌劃問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2005.

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[3]辛鑫.長期投資會計政策的選擇對納稅籌劃的影響[J].雞西大學(xué)學(xué)報，2009（4）.

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的定義

所謂納稅籌劃是一項財務(wù)管理活動，它是指納稅人或其機構(gòu)在符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的前提下，通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資及籌資活動的合理規(guī)劃，實現(xiàn)少交、遲交甚至免交稅的目的。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

合法性是企業(yè)納稅籌劃的首要特點。它是指企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，應(yīng)當在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開。正因如此，納稅籌劃與偷稅漏稅、不當避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃是對稅法以及稅收政策的合理和有效運用，它是法律制度所允許的合法行為。

2、目標性

稅收籌劃應(yīng)當具有明確的目標，即稅后利潤最大化，一般而言，企業(yè)納稅籌劃的目標可以表述為通過妥善安排經(jīng)營活動最小化收入、最大化費用，從而降低計稅基數(shù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

3、籌劃性

稅收籌劃是納稅人的一種管理職能，它通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行事先的規(guī)劃、設(shè)計以及安排來實現(xiàn)其職能。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，應(yīng)稅行為往往在納稅義務(wù)發(fā)生之前發(fā)生，針對不同的納稅主體，有不同的稅收政策法規(guī)，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了前提。

4、綜合性

企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)當綜合考慮各方面因素。稅收籌劃方案是通過多種不同的方案加以比較和分析而產(chǎn)生的。在確定籌劃方案時，應(yīng)當綜合考慮不同方面的收入和支出，考慮納稅籌劃的收益和成本。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）利用計量基礎(chǔ)進行納稅籌劃

會計的核算的基礎(chǔ)主要有兩個：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收復(fù)實現(xiàn)制?？梢岳脵?quán)責(zé)發(fā)生制進行納稅籌劃。稅務(wù)籌劃主要解決的方法即妥善處理新會計準則與稅法之間的差異。企業(yè)會計準則對六大會計要素的核算方法與核算內(nèi)容、以及涉稅事項上存著差異。這種差異在一定程度上加大了納稅籌劃的難度。會計準則要求企業(yè)必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，而且一經(jīng)確定，不得隨意更改。稅法則更強調(diào)"收付實現(xiàn)制"與"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的結(jié)合。在企業(yè)實務(wù)工作中，會計核算通常以收益是否應(yīng)當確認和費用是否應(yīng)當承擔(dān)為基礎(chǔ)，分別進行了應(yīng)收、應(yīng)付、待攤以及預(yù)提等方法進行賬務(wù)處理。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)當考慮加大本期費用權(quán)責(zé)發(fā)生，減少本期收入的權(quán)責(zé)發(fā)生，以便在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上降低稅基。另外，企業(yè)在進行財務(wù)管理時，還應(yīng)當考慮遞延資產(chǎn)和遞延負責(zé)的應(yīng)用。

（二）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行稅務(wù)籌劃，主要是通過一定的籌資手段，遴選相異的籌資渠道，并選取不同的還本付息方式，從而實現(xiàn)降低稅負增加企業(yè)稅后利潤的目的。一般而言，企業(yè)的籌資渠道主要包括：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；同業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部融資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用；租賃等。不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果也很大的不同，企業(yè)可以通過利用默寫籌資渠道來降低稅負。

比如稅法對負債的處理，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)嚴格區(qū)分負債的法定義務(wù)以及推定義務(wù)。在進行稅務(wù)處理時，通常不允許將負債本身直接在稅前扣除，但是因為負債而產(chǎn)生的費用，比如利息費用，在符合稅法規(guī)定的前提下可以在稅前扣除。同時，對于短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等所發(fā)生的了借款費用一般可在稅前扣除。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》在的資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置幾個方面相關(guān)的稅務(wù)處理方法進行規(guī)定：根據(jù)稅務(wù)處理的不同，大致可將資產(chǎn)劃分為：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

對于固定資產(chǎn)而言，因為企業(yè)和稅法對其折舊方法有不同的規(guī)定，對于其減值準備的處理方式也不同，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供可能。一般而言，在稅法允許的情況下，多計提折舊會降低當期的稅前利潤，從而減少計稅基數(shù)，最終減輕企業(yè)稅負。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

為了給不同的行業(yè)提供發(fā)展機遇，國家對不同的產(chǎn)業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)政策，并對科學(xué)技術(shù)發(fā)展提出了要求。比如，為了鼓勵企業(yè)加大對科技研發(fā)的投入，稅法允許企業(yè)可以在稅前列支因開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而發(fā)生的費用。

（五）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行納稅籌劃，即指利用一定的籌資技術(shù)，選擇不同的籌資渠道，選擇不同的還本付息方法，使企業(yè)達到最大的獲利水平和減少稅負的方法。企業(yè)的籌資渠道一般有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等形式。這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。

《企業(yè)所得稅法》對負債的處理：一般而言負債不允許在稅前扣除，但是因為負債而產(chǎn)生的費用允許在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，允許短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理借款費用在稅前扣除。對于非金融企業(yè)于生產(chǎn)及經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息費用，可以扣除。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，當企業(yè)的借款利息費用不高于同期銀行貸款利息的情況下允許稅前列支，但是企業(yè)的股息支出不能在稅前列支。企業(yè)籌資方式包括很多種，比如企業(yè)可以通過自身資本積累、申請銀行貸款、通過企業(yè)之間借款、發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券等。如果企業(yè)所面臨的各種籌資方式具有均等的獲利機會，那么企業(yè)可以通過申請貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式來籌集企業(yè)所需資金。與之相應(yīng)發(fā)生的利息費用可以抵減稅收支出。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則》第4號－固定資產(chǎn)