導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇工程企業(yè)的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 BT； 股權(quán)回購(gòu)； 資產(chǎn)回購(gòu)； 賬務(wù)處理

【中圖分類號(hào)】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）03-0097-02

一、BT業(yè)務(wù)概述

“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場(chǎng)流行的BT（Build―Transfer）業(yè)務(wù)，也是通常的BOT項(xiàng)目的變型，主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中，引入民間資本進(jìn)入項(xiàng)目投資并與其約定待項(xiàng)目竣工后政府全部回購(gòu)的一類投資行為。通過(guò)定義可知，BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下：第一，BT項(xiàng)目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種，也就是說(shuō)它屬于投資行為；第二，BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目；第三，BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行回購(gòu)，給予投資方一定利潤(rùn)補(bǔ)償；第四，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本，而非政府資金投入。

除此之外，通過(guò)定義不難看出，最終該項(xiàng)目完工后將收歸政府，在此回購(gòu)過(guò)程中根據(jù)政府的給付對(duì)價(jià)方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方（項(xiàng)目公司）的參與投資方式不同，資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對(duì)這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析[ 1 ]。

二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀

（一）與此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定

目前在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門(mén)準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對(duì)BT業(yè)務(wù)，不過(guò)2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期明確指出，屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下，詳細(xì)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。正常情況下，民間資本參與成立的項(xiàng)目公司在此項(xiàng)工程中提供各種建造服務(wù)的話，可進(jìn)一步對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理，確認(rèn)相關(guān)收入、成本，在按照應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上同時(shí)確認(rèn)有關(guān)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。當(dāng)然，在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項(xiàng)目投資，但是其成立的項(xiàng)目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移，則需要將項(xiàng)目公司在工程過(guò)程中支付的各種工程價(jià)款確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款（或短期的應(yīng)收款項(xiàng)）。這兩種情況下的長(zhǎng)期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，實(shí)務(wù)中大多數(shù)將實(shí)際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。

此解釋性文件從一定方面來(lái)看，主要是針對(duì)上市公司，并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上，針對(duì)各種公司（上市與非上市）在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

（二）股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所謂股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)，主要指政府與項(xiàng)目投資方（民間資本為主）約定，由投資方成立專門(mén)的項(xiàng)目公司主導(dǎo)項(xiàng)目投資建設(shè)及其過(guò)程中的資金籌集業(yè)務(wù)，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，政府將對(duì)項(xiàng)目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購(gòu)。在此過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資方對(duì)項(xiàng)目公司類似于長(zhǎng)期股權(quán)投資，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對(duì)項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，自始至終作為獨(dú)立法人不變，改變的只是其母公司，相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項(xiàng)目公司，只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過(guò)程[ 2 ]。

第一步，項(xiàng)目投資方設(shè)立針對(duì)某一個(gè)基建工程的項(xiàng)目公司的零時(shí)刻點(diǎn)。這里需要項(xiàng)目投資方（即民間資本業(yè)主方）和獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。（1）項(xiàng)目投資方，將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)（比如各種實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）均計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”。（2）項(xiàng)目公司，項(xiàng)目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項(xiàng)目公司的注冊(cè)資本，需要計(jì)入相關(guān)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。

第二步，項(xiàng)目投資方在項(xiàng)目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項(xiàng)目開(kāi)工各種支出的發(fā)生。（1）針對(duì)項(xiàng)目投資方后續(xù)對(duì)項(xiàng)目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”；而項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種支出，無(wú)需項(xiàng)目投資方任何賬務(wù)處理。（2）項(xiàng)目公司收到項(xiàng)目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”；此時(shí)，項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的各種支出，無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，在項(xiàng)目竣工之前均計(jì)入“在建工程――？鄢項(xiàng)目”。

第三步，此基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，由項(xiàng)目投資方通過(guò)股權(quán)回購(gòu)轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。（1）項(xiàng)目投資方，此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資易主，項(xiàng)目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，將公允對(duì)價(jià)與此前“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――？鄢項(xiàng)目公司”的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益。（2）項(xiàng)目公司，該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，將此前“在建工程――？鄢項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――？鄢項(xiàng)目”，同時(shí)考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更，對(duì)其實(shí)收資本作相應(yīng)的調(diào)整，從此前的項(xiàng)目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。

（三）資產(chǎn)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

資產(chǎn)回購(gòu)，與上文所述股權(quán)回購(gòu)的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購(gòu)，此種方式下政府回購(gòu)的并非項(xiàng)目公司的全部股權(quán)，而是針對(duì)其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購(gòu)。為此，項(xiàng)目投資方所設(shè)項(xiàng)目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn)，將在竣工驗(yàn)收合格后由政府全面回購(gòu)（便于敘述，此處將項(xiàng)目投資方與其所設(shè)立的項(xiàng)目公司看為一個(gè)獨(dú)立法人主體，即本文只從項(xiàng)目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理）。針對(duì)此種BT建設(shè)模式，需要細(xì)分項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。

1.項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)

如果由項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，不將服務(wù)外包給其他承建方，則可理解為項(xiàng)目公司為政府建設(shè)一項(xiàng)工程，項(xiàng)目公司此處的角色便是承建方。因此，此處項(xiàng)目公司可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過(guò)程中，建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)格入賬，對(duì)應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款（或者短期應(yīng)收款項(xiàng)）。針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量，一般假設(shè)實(shí)際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。

第一階段，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的合理支出，項(xiàng)目公司需要按照有關(guān)及時(shí)性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計(jì)入“工程施工――合同成本”。

第二階段，資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照完工的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，并同時(shí)按照實(shí)際利息確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先，借記“工程施工――合同毛利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；其次，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――？鄢項(xiàng)目”，按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”，與此同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項(xiàng)目公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。

第三階段，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后，項(xiàng)目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算，在及時(shí)支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先，將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計(jì)算”；其次，及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收款，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額，相關(guān)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.項(xiàng)目公司不提供建設(shè)服務(wù)

若項(xiàng)目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān)，則不能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下，若滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；若不滿足22號(hào)文的規(guī)定，則可以考慮按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。

（1）符合金融工具22號(hào)文規(guī)定

第一步，在項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對(duì)價(jià)確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。

第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目公司需要按照實(shí)際利率利用攤余成本來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

第三步，項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)交時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，移交給政府的同時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長(zhǎng)期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實(shí)際款項(xiàng)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。

（2）不符合金融工具的確認(rèn)條件

若項(xiàng)目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是依賴于竣工后資產(chǎn)評(píng)估公司的估值來(lái)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，則可以認(rèn)定此類情形源自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定，故不可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。雖然在此種情形下未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計(jì)量，但是其很可能流入，同時(shí)，與之相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量。從這兩條來(lái)看，其比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的確認(rèn)條件，此處將項(xiàng)目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下：（1）項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)，將其支付的相關(guān)對(duì)價(jià)計(jì)入“代建工程――？鄢工程”；（2）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格待估價(jià)轉(zhuǎn)交給政府后，借記“銀行存款”，貸記“代建工程――？鄢工程”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考

從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看，BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對(duì)應(yīng)的規(guī)定，雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期中作了簡(jiǎn)單的介紹，但是這并不能解決財(cái)務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問(wèn)題。本文基于此，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹，并試探性地對(duì)不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國(guó)內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實(shí)踐中將呈快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，希望本文的研究給實(shí)務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理過(guò)程中帶來(lái)一定參考。國(guó)家在政策層面也應(yīng)及時(shí)出臺(tái)系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT（BOT）業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策，以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 薛文.BT項(xiàng)目回購(gòu)方案的財(cái)稅分析[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2015（18）：195-196.

篇2

關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財(cái)務(wù) 應(yīng)稅所得額

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)完整地提供會(huì)計(jì)信息，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國(guó)家取得財(cái)政收入。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象，因此會(huì)計(jì)與稅法的差異是必然存在的。

在我國(guó)會(huì)計(jì)既要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)工作，因此會(huì)計(jì)既要能夠站在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場(chǎng)上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報(bào)。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對(duì)其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)，特別是在所得稅的申報(bào)中又會(huì)因?yàn)楦拍畈磺澹率箤?duì)“應(yīng)稅所得額”的理解和計(jì)算出現(xiàn)混亂。為此本文對(duì)“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“視同銷售”是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為?！耙曂N售”盡管是一個(gè)稅法概念，但是從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)對(duì)其所采取的賬務(wù)處理方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不同的影響。

例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較

（1）在人民大學(xué)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（第五版）教材中，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：顯然同一個(gè)業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)對(duì)“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。“收入”具有三個(gè)重要特征。第一，它是日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項(xiàng)；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）文的規(guī)定：用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對(duì)外捐贈(zèng)，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒(méi)有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈(zèng)企業(yè)單方面的無(wú)償支出。因此對(duì)外捐贈(zèng)只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費(fèi)稅額，并納入計(jì)算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、個(gè)人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個(gè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較

（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個(gè)人。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫(kù)存商品的轉(zhuǎn)移沒(méi)有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也不得記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。庫(kù)存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入“在建工程”。后者庫(kù)存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“收入”的定義。所以在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量均產(chǎn)生了影響。

例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中也規(guī)定，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫(kù)存商品（原材料）

（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會(huì)計(jì)上既不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：庫(kù)存商品（原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

分析：上述會(huì)計(jì)對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無(wú)論是針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅還是營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)都要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對(duì)“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)稅所得額的影響

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

對(duì)于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會(huì)計(jì)與稅法一致，因而不需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計(jì)入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項(xiàng)目，《成本費(fèi)用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項(xiàng)目，不需要計(jì)入“視同銷售收入”項(xiàng)目和“視同銷售成本”項(xiàng)目。即該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本已在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算中體現(xiàn)了；凡是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，沒(méi)有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會(huì)計(jì)與稅法存在差異，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報(bào)過(guò)程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報(bào)表的項(xiàng)目中，否則錯(cuò)誤的填報(bào)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。

三、總結(jié)

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會(huì)計(jì)的基本職能，是會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須做出的正確交待。盡管會(huì)計(jì)對(duì)“視同銷售”行為的會(huì)計(jì)處理方式不同，對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒(méi)有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報(bào)。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)“視同銷售”行為的規(guī)范，無(wú)論從正確反映“視同銷售”行為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，還是提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性來(lái)看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基金資助）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.62.

篇3

建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動(dòng)為基本內(nèi)容，對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)政部多次下文對(duì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度加以強(qiáng)調(diào)和補(bǔ)充，到目前已經(jīng)建立了比較完整的體系，但在實(shí)際工作中仍有諸多問(wèn)題。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無(wú)基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報(bào)表

正：采用“資金占用”――“資金來(lái)源”式的基本建設(shè)報(bào)表

說(shuō)明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門(mén)設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門(mén)規(guī)定了以“資金來(lái)源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來(lái)源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門(mén)領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》，由財(cái)政部門(mén)審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒(méi)有專門(mén)設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門(mén)辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國(guó)債資金建設(shè)的縣城自來(lái)水廠、污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒(méi)有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無(wú)法反映工程的具體情況。

二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見(jiàn)錯(cuò)誤及改正方法

（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說(shuō)明：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”用于核算除購(gòu)置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來(lái)專門(mén)核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤(rùn)虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說(shuō)明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測(cè)算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級(jí)撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說(shuō)明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門(mén)和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資?！盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購(gòu)”“待攤投資”等科目中?！吧霞?jí)撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門(mén)或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說(shuō)明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無(wú)法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。

（五）非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說(shuō)明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說(shuō)明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒(méi)有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購(gòu)入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購(gòu)

貸：銀行存款

借：庫(kù)存設(shè)備

貸：器材采購(gòu)（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購(gòu)（不需安裝）

說(shuō)明：“器材采購(gòu)”核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的器材，包括買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購(gòu)”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫(kù)存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購(gòu)”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本，其中也包含了從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說(shuō)明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒(méi)有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購(gòu)置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。

（九）爭(zhēng)取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款

篇4

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門(mén)賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）

本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）

本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）

庫(kù)存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）

篇5

一、甲供材料的賬務(wù)處理及面臨的問(wèn)題

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“甲供材料”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并未作出特別規(guī)定，甲乙雙方會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，都是允許的。在實(shí)務(wù)中，“甲供材料”業(yè)務(wù)一般有以下三種業(yè)務(wù)和賬務(wù)的處理方式：

（一）處理方式一

一般情況下，甲方向材料供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)建筑材料，供應(yīng)商將材料發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方購(gòu)進(jìn)材料后再撥付給乙方，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方將材料撥給乙方時(shí)，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

（3）乙方收到甲供材料時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（4）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，雙方將甲方撥料視為對(duì)乙方預(yù)先撥付的工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開(kāi)具包括材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款的發(fā)票，乙方的營(yíng)業(yè)收入也為包含材料在內(nèi)的全部工程價(jià)款，與發(fā)票金額一致。這種處理方式較為完整地反映了材料的流轉(zhuǎn)過(guò)程，但是卻存在一個(gè)難解的問(wèn)題：供應(yīng)商的材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方卻不能依據(jù)該發(fā)票確認(rèn)在建工程或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本；而乙方未取得材料發(fā)票，卻要將材料費(fèi)用計(jì)入乙方的工程成本。在實(shí)踐中，多數(shù)情況乙方是通過(guò)甲方向乙方開(kāi)具的撥料單作為憑證來(lái)記賬，但撥料單作為甲方的自制憑證，沒(méi)有外部的監(jiān)管和制約，其可信度和證明力明顯要弱于發(fā)票。

（二）處理方式二

實(shí)踐中，有個(gè)別的情況甲乙雙方會(huì)約定：甲方購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)要求材料商將發(fā)票直接開(kāi)給乙方，材料就不再計(jì)入甲方的賬簿，雙方作如下賬務(wù)處理：

（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料并交付乙方時(shí)，甲方賬簿登記：

借：預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）乙方收到材料時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款） XXX元

（3）乙方將工程物資用于工程時(shí)，乙方賬簿登記：

借：工程施工――XX項(xiàng)目 XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

這種處理方式與方式一的賬務(wù)處理基本相同，雙方將甲方所購(gòu)并撥付乙方的材料視為對(duì)乙方支付工程款，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方結(jié)算時(shí)向甲方開(kāi)具全額發(fā)票，乙方的營(yíng)業(yè)收入也包括材料金額在內(nèi)。并且乙方取得了合法有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問(wèn)題。但由于材料的實(shí)際付款人和發(fā)票上載明的付款人不一致，容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛和涉稅問(wèn)題，并且也不利于甲方按工程進(jìn)度對(duì)材料的管理，這種業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式在實(shí)踐中較為少見(jiàn)。

（三）處理方式三

甲方向材料供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)建筑材料，供應(yīng)商仍是將材料發(fā)票開(kāi)給甲方，甲方將材料撥付乙方時(shí)，直接將材料轉(zhuǎn)入本企業(yè)的在建工程或開(kāi)發(fā)成本，乙方不再進(jìn)行賬務(wù)處理，雙方都在材料備查簿中對(duì)材料進(jìn)行登記和管理。

（1）甲方購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：工程物資（原材料） XXX元

貸：銀行存款等 XXX元

（2）甲方發(fā)出材料時(shí)，甲方賬簿登記：

借：在建工程（開(kāi)發(fā)成本 ） XXX元

貸：工程物資（原材料） XXX元

采用這種處理方式，甲方根據(jù)材料發(fā)票將材料費(fèi)用直接計(jì)入本企業(yè)的在建工程或開(kāi)發(fā)成本，最終結(jié)算時(shí)乙方向甲方開(kāi)具的發(fā)票不得包括材料價(jià)款，乙方的營(yíng)業(yè)收入也不包含材料價(jià)款。這種處理方式甲乙雙方都憑有效的發(fā)票入賬，解決了方式一情況下乙方?jīng)]有發(fā)票入賬的問(wèn)題，并且乙方收入不含甲供材料，應(yīng)為其從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的真正的收入。但這種賬務(wù)處理卻不能完整地反映材料的流轉(zhuǎn)過(guò)程，不利于雙方方對(duì)材料和工程項(xiàng)目的管理。

二、甲供材料的稅務(wù)管理及面臨的風(fēng)險(xiǎn)

甲供材料工程歷來(lái)是稅務(wù)部門(mén)稅款征收和發(fā)票管理的工作難點(diǎn)，也是漏稅風(fēng)險(xiǎn)較高的一個(gè)領(lǐng)域?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此對(duì)于甲供材料建筑工程業(yè)務(wù)，乙方應(yīng)就其取得的全部?jī)r(jià)款加上甲供材金額的合計(jì)數(shù)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。稅法之所以如此規(guī)定主要是考慮到建筑業(yè)有采用包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，也有采用包工不包料的方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，防止少數(shù)人鉆政策的空子，因此規(guī)定包工不包料也需要將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)。稅法的這項(xiàng)規(guī)定雖然有利于防止建筑業(yè)不同經(jīng)營(yíng)方式的稅負(fù)不公，但在實(shí)際操作中卻引發(fā)了一些爭(zhēng)議。

比如對(duì)甲方來(lái)說(shuō)，其所供材料部分是根據(jù)材料銷售商的增值稅貨物發(fā)票入賬還是根據(jù)工程承包方的營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票入帳？對(duì)乙方來(lái)說(shuō)，其營(yíng)業(yè)收入是否包含加工材料部分的價(jià)款，發(fā)票金額是否與營(yíng)業(yè)收入完全一致？一直沒(méi)有權(quán)威性的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求也不盡相同；有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持要求乙方營(yíng)業(yè)收入包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開(kāi)具的發(fā)票也必須要包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部?jī)r(jià)款交納各項(xiàng)稅費(fèi)，甲方只能根據(jù)乙方的建安發(fā)票列支甲供材料部分的成本，而不得以材料銷售商的增值稅發(fā)票入賬列支費(fèi)用；也有地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求乙方營(yíng)業(yè)收入不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方開(kāi)具的發(fā)票也不包含甲供材料部分的價(jià)款，乙方按包含甲供材料部分的全部?jī)r(jià)款交納營(yíng)業(yè)稅金及附加，按不包含甲供材料部分的價(jià)款交納企業(yè)所得稅等其他稅金，甲方根據(jù)材料銷售商的增值稅發(fā)票列支甲供材料部分的成本，比如《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（浙地稅函[2007]335號(hào)）就規(guī)定：建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（以下簡(jiǎn)稱“甲供材料”）情形，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)建設(shè)單位提供材料情形的，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中應(yīng)包括“甲供材料”發(fā)票實(shí)際金額，并據(jù)此按稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)提的折舊允許稅前扣除。

筆者認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)的第一種做法對(duì)強(qiáng)化稅收監(jiān)管比較有利，但由于甲方雖然取得材料發(fā)票卻不得依據(jù)材料發(fā)票計(jì)入工程成本，乙方不能取得材料發(fā)票卻要列支材料費(fèi)用，只能用撥料單等自制單據(jù)代替發(fā)票，對(duì)所得稅的管理會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，特別是如果乙方所得稅是定率征收的，乙方所得稅計(jì)算依據(jù)是否要包括甲供材料部分價(jià)款也存在爭(zhēng)議；相對(duì)來(lái)說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)的第二種做法較為合理，更符合甲供材料業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但稅務(wù)部門(mén)必須認(rèn)真審核相關(guān)資料，防止甲供材料部分少繳營(yíng)業(yè)稅。

三、“營(yíng)改增”全覆蓋，將徹底解決甲供材料業(yè)務(wù)給企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)的帳務(wù)和征管難題

總的來(lái)說(shuō)，在實(shí)踐中對(duì)甲供材料業(yè)務(wù)，企業(yè)主要有三種不同的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式，稅務(wù)部門(mén)主要有兩套管理措施，并且這三種處理方式和兩套管理措施都是結(jié)合實(shí)際而采用，也都不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在企業(yè)的業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理方式二的情況下，材料費(fèi)用進(jìn)入乙方的工程成本，乙方也取得了合法有效的發(fā)票入賬，乙方結(jié)算時(shí)全額確認(rèn)收入，向甲方開(kāi)具全額發(fā)票，甲方按乙方的發(fā)票計(jì)算工程成本，稅企雙方在計(jì)稅依據(jù)和開(kāi)具發(fā)票金額方面也不會(huì)有什么分歧。方式一情況下，乙方按含甲供材金額的全部?jī)r(jià)款開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票并確認(rèn)收入，甲方在發(fā)出材料時(shí)不進(jìn)入工程成本，收到乙方的建安發(fā)票再進(jìn)成本，但由于甲供材是甲方購(gòu)買(mǎi)提供給乙方的，乙方無(wú)法取得發(fā)票入成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第一種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。在方式三的情況下，由于甲方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，乙方在最終開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)就應(yīng)按不含甲供材金額開(kāi)票，乙方營(yíng)業(yè)收入也甲供材料部分的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用第二種做法進(jìn)行稅收監(jiān)管。但相同的業(yè)務(wù)，卻可能有不同的業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理方式以及不同的稅務(wù)征管措施，發(fā)票的開(kāi)具金額可能不同，交納企業(yè)所得稅金額也可能不同，這就造成甲供材料業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。在實(shí)踐中許多建安工程都是跨年度甚至跨幾個(gè)年度，大包合同中還套有分包合同，一個(gè)項(xiàng)目要分多次開(kāi)具發(fā)票，使得甲供材料業(yè)務(wù)稅收管理越加復(fù)雜，稅收風(fēng)險(xiǎn)很難根除。其實(shí)這一系列的問(wèn)題均來(lái)源于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，只有完成了建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”改革，這一問(wèn)題才能從根本上解決。

全面“營(yíng)改增”后，甲方從材料商處購(gòu)得材料時(shí)，獲取材料商開(kāi)具增值稅發(fā)票，作為自己的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，甲方每次向乙方撥付材料時(shí)，向乙方開(kāi)具增值稅發(fā)票，乙方則獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，乙方按工程進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)收入或完工清算時(shí)向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票，甲方又獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這樣每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都開(kāi)具發(fā)票，各方的收入也同發(fā)票數(shù)額一致，這樣環(huán)環(huán)相扣，形成鏈條，賬務(wù)處理和稅務(wù)管理的難題全部迎刃而解。

篇6

【關(guān)鍵詞】科學(xué)合理；電費(fèi)核算；效率

電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作是一項(xiàng)需要多部門(mén)共同合作完成的任務(wù)，是電費(fèi)管理工作的核心內(nèi)容，而隨著全社會(huì)用電總量的逐年加大，有必要對(duì)原有的電費(fèi)核算及賬務(wù)處理制度進(jìn)行相關(guān)的改革，使其更加規(guī)范化、現(xiàn)代化和科學(xué)化。本文將對(duì)電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作的任務(wù)和重要性進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，并對(duì)目前電費(fèi)核算及賬務(wù)處理領(lǐng)域存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的提高電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作效率的有效措施。

一、電費(fèi)核算及賬務(wù)處理工作的重要性

電費(fèi)的收取是為了保障我國(guó)電力行業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)電力電網(wǎng)工程完善。電費(fèi)收取的核心內(nèi)容就是電費(fèi)核算，其主要工作內(nèi)容是各地電費(fèi)管理部門(mén)對(duì)用電對(duì)象電費(fèi)的核算和收取。電網(wǎng)工程建設(shè)及日常維修都需要大量的人力、物力、財(cái)力，核算收取電費(fèi)是在保證電網(wǎng)工程實(shí)施的同時(shí)從宏觀上分析我國(guó)的用電狀況，以此為依據(jù)，科學(xué)合理的布局，進(jìn)一步統(tǒng)籌規(guī)劃，開(kāi)展配電工作。電費(fèi)回收的最后一步是賬務(wù)處理，在整個(gè)電費(fèi)收取過(guò)程中占有重要地位，保證電費(fèi)可以取之于民、用之于民。賬務(wù)處理工作的順利開(kāi)展可以為人們的生活帶來(lái)極大便利，同時(shí)更好的推動(dòng)電力行業(yè)的發(fā)展，也是電費(fèi)順利收取的保障。

二、電費(fèi)核算及財(cái)務(wù)處理效率存在的問(wèn)題

近些年來(lái)，我國(guó)不斷加大對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)的力度，爭(zhēng)取早日完善我國(guó)的供電工程。但在供電企業(yè)的管理過(guò)程中還是面臨各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題阻礙電網(wǎng)工程發(fā)展。如今，電力管理中的運(yùn)營(yíng)模式過(guò)于傳統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)代的發(fā)展趨勢(shì)，導(dǎo)致在電費(fèi)核算及財(cái)務(wù)處理中出現(xiàn)一系列阻礙工作落實(shí)的問(wèn)題，總結(jié)為以下幾點(diǎn)：供電企業(yè)和營(yíng)銷企業(yè)賬目不一致，難以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一；供電企業(yè)和營(yíng)銷企業(yè)不能有效界定應(yīng)收電費(fèi)與實(shí)收電費(fèi)；供電企業(yè)與營(yíng)銷企業(yè)工作目的不同，核算方法不同等導(dǎo)致無(wú)法彌補(bǔ)壞賬漏賬，無(wú)法避免這類問(wèn)題的發(fā)生。下面我們對(duì)此類問(wèn)題進(jìn)行具體分析。

1.營(yíng)銷與財(cái)務(wù)不能實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

營(yíng)銷與財(cái)務(wù)不能實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一由很多原因造成，主要?dú)w結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（1）存在虛報(bào)電費(fèi)的情況。營(yíng)銷部門(mén)以實(shí)際收到電費(fèi)作為統(tǒng)計(jì)，但有時(shí)因?yàn)楦鞣N客觀因素會(huì)存在虛報(bào)的現(xiàn)象，各級(jí)供電企業(yè)為盡快達(dá)成上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)，也會(huì)有虛報(bào)電費(fèi)情況的出現(xiàn)。這就導(dǎo)致核算時(shí)兩個(gè)企業(yè)的賬目都無(wú)法作為客觀賬目，不能實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）沒(méi)有對(duì)壞賬進(jìn)行完善的處理。營(yíng)銷部門(mén)在實(shí)際運(yùn)行中沒(méi)有對(duì)壞賬的記錄，而供電企業(yè)卻將壞賬作為應(yīng)收款項(xiàng)記錄。兩個(gè)部門(mén)沒(méi)有形成一致的壞賬處理方式，這有會(huì)給賬目核算以及電費(fèi)收取造成一定的難度。

（3）電費(fèi)核算時(shí)間點(diǎn)不同。營(yíng)銷部門(mén)在實(shí)際運(yùn)行中第二個(gè)月核算上個(gè)月的收費(fèi)情況，而供電企業(yè)是在每個(gè)月月底進(jìn)行核算，兩個(gè)部門(mén)核算時(shí)間不同，也沒(méi)有規(guī)定電費(fèi)具體記錄時(shí)間。

2.應(yīng)收電費(fèi)賬齡沒(méi)有進(jìn)行有效界定

供電企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在計(jì)費(fèi)功能軟件被限制的問(wèn)題，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)銷部門(mén)在進(jìn)行電費(fèi)查詢時(shí)無(wú)法獲取準(zhǔn)確的欠費(fèi)時(shí)間與金額，只能簡(jiǎn)單的了解到是否有虧欠電費(fèi)的情況。這對(duì)供電企業(yè)與營(yíng)銷企業(yè)對(duì)賬產(chǎn)生一定影響。

3.電費(fèi)的壞賬管理存在漏洞現(xiàn)象

在供電企業(yè)進(jìn)行電費(fèi)管理時(shí)，由于營(yíng)銷部門(mén)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)對(duì)壞賬的處理情況無(wú)法進(jìn)行真實(shí)的反映，已被核銷的應(yīng)收費(fèi)用就會(huì)被及時(shí)有效的體現(xiàn)出來(lái)，假若財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)能夠及時(shí)把壞賬問(wèn)題解決，供電企業(yè)就在電費(fèi)收繳的過(guò)程中無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的管理。

三、提高電費(fèi)核算及財(cái)務(wù)處理效率的有效措施

1.推行電費(fèi)核算的規(guī)范化管理

供電企業(yè)在面臨財(cái)務(wù)部門(mén)與營(yíng)銷部門(mén)難以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的情況，需要對(duì)自身的管理進(jìn)行電費(fèi)核算的規(guī)范化管理。想要做好電費(fèi)核算的規(guī)范化管理需要做好以下幾個(gè)方面的工作：一是，實(shí)行電費(fèi)賬本保管的制度化。供電企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況制定電費(fèi)中心管理賬本與抄表機(jī)管理制度，并在企業(yè)中開(kāi)設(shè)專門(mén)的賬本發(fā)放部門(mén)，將賬本發(fā)放與核算工作分割開(kāi)來(lái)，這樣就有效的避免在核算電費(fèi)期間借用賬本出現(xiàn)的混亂現(xiàn)象，進(jìn)而減小電費(fèi)核算的誤差；二是，對(duì)新裝用戶上戶實(shí)行規(guī)范化。電費(fèi)管理人員要依照相關(guān)規(guī)定完成新用戶的上戶工作，對(duì)相關(guān)用戶的真實(shí)性進(jìn)行審核，明確用戶的上戶時(shí)間，嚴(yán)格執(zhí)行各類用戶的電價(jià)。

2.電費(fèi)管理的創(chuàng)新模式

（1）轉(zhuǎn)變員工與客戶雙方的觀念

一方面，供電企業(yè)要努力轉(zhuǎn)變客戶的觀念。在電費(fèi)管理中，常常會(huì)出現(xiàn)客戶欠費(fèi)的問(wèn)題，大多是由于資金周轉(zhuǎn)比較困難與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差造成的，因此，供電企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的方式進(jìn)行電費(fèi)回收。比如：制定科學(xué)的電費(fèi)回收策略，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差的客戶進(jìn)行按期回收電費(fèi)并簽訂電費(fèi)回收保證書(shū)；針對(duì)信譽(yù)度較低的客戶采用預(yù)支付的電費(fèi)回收策略，促使客戶按時(shí)交納電費(fèi)。

（2）優(yōu)化機(jī)制與服務(wù)管理

供電企業(yè)要對(duì)電費(fèi)管理進(jìn)行機(jī)制與服務(wù)的優(yōu)化，其中包含了具體以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是，對(duì)用電機(jī)制進(jìn)行改革。建立與完善電費(fèi)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制、客戶動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制、電費(fèi)回收考核法等機(jī)制，比如：采用卡表售電，對(duì)客戶進(jìn)行預(yù)付電費(fèi)分次繳納等，通過(guò)各項(xiàng)制度把電費(fèi)回收與電費(fèi)收費(fèi)員收入掛鉤，促進(jìn)收費(fèi)員的積極性；二是，對(duì)用電服務(wù)進(jìn)行優(yōu)質(zhì)化。供電企業(yè)應(yīng)該要求員工用優(yōu)質(zhì)的服務(wù)與客戶進(jìn)行溝通與交流，真誠(chéng)，親切的為客戶解決疑問(wèn)和電費(fèi)相關(guān)問(wèn)題；三是，對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。為了加強(qiáng)對(duì)電費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)的防范，供電企業(yè)應(yīng)該對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)隱患的客戶進(jìn)行預(yù)付費(fèi)用的策略，針對(duì)信譽(yù)差的客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)了解客戶的經(jīng)濟(jì)效益以確保電費(fèi)按時(shí)的回收。

（3）加強(qiáng)營(yíng)業(yè)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)欠繳電費(fèi)的核對(duì)

要注意對(duì)賬時(shí)間點(diǎn)的把握，由于營(yíng)銷系統(tǒng)處于隨時(shí)都可以收費(fèi)的狀態(tài)，用戶不僅可以現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)，還可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、充值卡等進(jìn)行繳費(fèi)，因此，在對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)與營(yíng)銷系統(tǒng)的賬目進(jìn)行核對(duì)時(shí)，一定要把握好時(shí)間點(diǎn)。合理處理兩者之間的差額，對(duì)于對(duì)賬過(guò)程中的差額，營(yíng)銷部門(mén)一定要通過(guò)余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，并且通過(guò)對(duì)調(diào)節(jié)過(guò)后差額的消除及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前的電費(fèi)管理和電費(fèi)核算工作中，仍然存在著許多問(wèn)題，在此，本文對(duì)提高電費(fèi)核算及財(cái)務(wù)處理效率的有效措施進(jìn)行探討分析，目的是改善我國(guó)電費(fèi)管理和電費(fèi)核算工作的現(xiàn)狀，促進(jìn)我國(guó)的供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、環(huán)境資產(chǎn)的核算

環(huán)境資產(chǎn)是指由于過(guò)去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項(xiàng)形成的，能準(zhǔn)確地加以計(jì)量（無(wú)論是以貨幣還是以實(shí)物計(jì)量），并且由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)利益。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，首先要增設(shè)一些環(huán)境資產(chǎn)賬戶，以對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而反映出企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值。在目前情況下，可以設(shè)置以下的環(huán)境資產(chǎn)類賬戶：

（一）“資源性資產(chǎn)”賬戶“資源性資產(chǎn)”賬戶是用于核算資源性資產(chǎn)增減變化的賬戶，其借方反映資源性資產(chǎn)的增加，包括現(xiàn)有資源性資產(chǎn)存量的增加、新探明儲(chǔ)量增加的資源性資產(chǎn)、以及人工培育的資源性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入等；貸方反映資源性資產(chǎn)的非耗用減少（如報(bào)廢、毀損或轉(zhuǎn)讓等）；借方余額表示資源性資產(chǎn)的價(jià)值。具體賬務(wù)處理如下：借記“資源性資產(chǎn)”、貸記“相關(guān)科目”。

（二）“資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶 “資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶是用于核算資源性資產(chǎn)的可耗用性減少的賬戶，其借方反映由于各種非耗用性原因減少的資源性資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折耗額；貸方反映按一定的方法計(jì)算的資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗額；該科目的余額在貸方，反映企業(yè)資源性資產(chǎn)的累計(jì)折耗額。具體賬務(wù)處理如下：借記“環(huán)保費(fèi)用”、貸記“資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗“。

（三）“環(huán)保固定資產(chǎn)”賬戶 “環(huán)保固定資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)環(huán)境保護(hù)或治理的固定資產(chǎn)，其包括環(huán)境保護(hù)和污染處理設(shè)備等固定資產(chǎn)；當(dāng)環(huán)保固定資產(chǎn)發(fā)生折舊和減值時(shí)，可以分別計(jì)入到“環(huán)保固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“環(huán)保固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 賬戶。

（四）“環(huán)境在建工程”賬戶“環(huán)境在建工程”賬戶用于核算企業(yè)為開(kāi)展環(huán)境保護(hù)而建設(shè)的環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)工程?！碍h(huán)境在建工程”賬戶的借方反映的是該項(xiàng)環(huán)境在建工程的成本，等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“環(huán)保固定資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境在建工程”。

（五）“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”賬戶“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)或治理的無(wú)形資產(chǎn)，其包括環(huán)境治理專利與專有技術(shù)、排污許可證、以及企業(yè)擁有的資源勘探權(quán)、開(kāi)采權(quán)和使用權(quán)等。“環(huán)保無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方反映的是企業(yè)擁有的這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；貸方反映的是轉(zhuǎn)出或攤銷的價(jià)值。

（六）“培育資產(chǎn)”賬戶“培育資產(chǎn)”賬戶是用于歸集人工培育環(huán)境資產(chǎn)的實(shí)際成本的賬戶，與“在建工程”賬戶性質(zhì)類似。培育環(huán)境資產(chǎn)主要指人造草場(chǎng)等人造環(huán)境資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)將其作為一項(xiàng)獨(dú)立的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。但由于這些環(huán)境資產(chǎn)具有人造時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，而按實(shí)際成本核算時(shí)，資產(chǎn)一旦入賬后，一般情況下不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。因此在建造資產(chǎn)的整個(gè)期間，可通過(guò)“培育資產(chǎn)”賬戶歸集發(fā)生的成本、費(fèi)用，待其形成效用能力時(shí)，再?gòu)摹芭嘤Y產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“資源性資產(chǎn)”賬戶。人造環(huán)境資源建成之前所發(fā)生的支出：借記“培育資產(chǎn)”，貸記“相關(guān)科目”；培育資產(chǎn)成熟后轉(zhuǎn)出：借記：“資源性資產(chǎn)”，貸記“培育資產(chǎn)”?！芭嘤Y產(chǎn)”賬戶借方反映培育資產(chǎn)的實(shí)際成本；培育資產(chǎn)培育成熟后，將培育過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本從貸方轉(zhuǎn)出；該賬戶的借方余額表示培育中資源性資產(chǎn)的實(shí)際成本。

二、環(huán)境負(fù)債的核算

環(huán)境負(fù)債是指由過(guò)去的、與環(huán)境有關(guān)的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境負(fù)債可以設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”、以及“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”等賬戶來(lái)進(jìn)行核算。

（一）“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”賬戶反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計(jì)算與繳納情況，同時(shí)設(shè)置“排污費(fèi)”、“包裝物污染費(fèi)”、“廢棄物收費(fèi)”等二級(jí)科目。這類負(fù)債只有在確定的情況下，才納入環(huán)境負(fù)債核算，若與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系，則相應(yīng)的計(jì)入生產(chǎn)成本。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”。若該項(xiàng)負(fù)債與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，則應(yīng)當(dāng)將其記入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”。

（二）“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶 “應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”賬戶是用來(lái)核算環(huán)境資源效用減少的補(bǔ)償額，具體可以包括資源環(huán)境的降級(jí)費(fèi)用和生態(tài)環(huán)境的降級(jí)費(fèi)用等。其數(shù)額的大小，由環(huán)保部門(mén)統(tǒng)一評(píng)估計(jì)量得出，這筆資金作為企業(yè)對(duì)環(huán)境補(bǔ)償和環(huán)境發(fā)展的支出。其賬戶處理如下：計(jì)算出應(yīng)交補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”。實(shí)際交納時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”。

（三）“應(yīng)交環(huán)保稅”賬戶應(yīng)交環(huán)保稅是指企業(yè)交納的涉及環(huán)境的稅收，如應(yīng)交資源稅等。在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，可單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)交環(huán)保稅”賬戶進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理如下：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交環(huán)保稅”。

（四）“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”賬戶 預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的、目前無(wú)法確定具體金額的或有負(fù)債計(jì)提的負(fù)債準(zhǔn)備金。作為企業(yè)的一項(xiàng)與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，如果將來(lái)可能支付的金額能夠被合理而可靠地計(jì)量，則應(yīng)做如下賬務(wù)處理：在計(jì)提時(shí)，借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”；實(shí)際支付時(shí)：借記“預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債”，貸記“銀行存款”。

三、環(huán)境權(quán)益的核算

環(huán)境權(quán)益是指企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)中擁有所有權(quán)而形成的權(quán)益。按照環(huán)境權(quán)益的形成來(lái)源可以將其分為環(huán)境資本和環(huán)?；稹－h(huán)境權(quán)益主要是核算環(huán)境資本、環(huán)?；?。因此，環(huán)境權(quán)益應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資本”、“環(huán)?；稹辟~戶。

（一）“環(huán)境資本”賬戶 “環(huán)境資本”賬戶用于核算企業(yè)接受的各項(xiàng)國(guó)家無(wú)償劃撥或者以非常低的成本取得的自然資源或者使用權(quán)等，當(dāng)符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)予以記錄。具體賬務(wù)處理如下：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)境資本”。

（二）“環(huán)?；稹辟~戶 “環(huán)保基金”賬戶用于核算企業(yè)接受的各項(xiàng)社會(huì)各界的環(huán)保投資、環(huán)保捐贈(zèng)，以及按照企業(yè)規(guī)定的環(huán)保準(zhǔn)備金計(jì)提率提取的環(huán)保準(zhǔn)備金。具體賬務(wù)處理如下：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)保基金”。

四、環(huán)境費(fèi)用的核算

環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用，是企業(yè)在環(huán)境活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。環(huán)境費(fèi)用主要包括環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境污染治理費(fèi)用、環(huán)境賠償費(fèi)用、廢棄物回收利用費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用和排污費(fèi)用等。對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，可以通過(guò)設(shè)置“環(huán)保費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，然后根據(jù)企業(yè)環(huán)境費(fèi)用的不同性質(zhì)，分別設(shè)置不同的明細(xì)科目進(jìn)行處理。這些明細(xì)科目包括“環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)”、“環(huán)境污染治理費(fèi)”、“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“環(huán)境損失費(fèi)”、“排污費(fèi)”等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境費(fèi)用時(shí)，其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“環(huán)保費(fèi)用”，貸記“相關(guān)科目”。期末將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

五、環(huán)境收益的核算

環(huán)境收益是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的收益以及從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中取得的效用。環(huán)境收益包括企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益和企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

（一）治理環(huán)境污染中產(chǎn)生的環(huán)境收益 此類環(huán)境收益主要包括三廢回收、環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)保減免稅、排污權(quán)交易和環(huán)保賠款等實(shí)現(xiàn)的收益，企業(yè)可以設(shè)置“環(huán)保收益”賬戶來(lái)反映企業(yè)治理環(huán)境污染而取得的環(huán)境收益。對(duì)于產(chǎn)生環(huán)境收益的具體事項(xiàng)，可以在環(huán)保收益科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，如“廢棄物處理收益”、“排污權(quán)交易收益”等。其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“相關(guān)科目”，貸記“環(huán)保收益”。

（二）環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益對(duì)于此類環(huán)境收益，資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)主要進(jìn)行的是直接環(huán)境收益的核算，可設(shè)置“環(huán)保收益―直接環(huán)境效益”賬戶。直接環(huán)境收益體現(xiàn)在銷售收入中，其核算實(shí)際上是將直接環(huán)境收益從收入中分離出來(lái)，其記賬時(shí)間、記賬方法等與銷售收入基本相同，期末的結(jié)轉(zhuǎn)也與銷售收入基本相同。這樣核算可以明確資源產(chǎn)品中得益于自然資源的效益。當(dāng)資源產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，其賬務(wù)處理應(yīng)為：借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)收入”，“環(huán)保收益―直接環(huán)境效益”。在現(xiàn)階段，期末將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

六、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的銜接

由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量都有其特殊性，所以不是所有的環(huán)境內(nèi)容都可以直接在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中反映。針對(duì)這種情況，可以在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)所界定的環(huán)境會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，分為兩大類進(jìn)行銜接處理。

（一）企業(yè)環(huán)境方面的貨幣性事項(xiàng) 在現(xiàn)行的賬戶體系中，對(duì)于企業(yè)環(huán)境方面的貨幣性事項(xiàng)，按照前面所述內(nèi)容增設(shè)與環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益相關(guān)的一級(jí)賬戶及相應(yīng)的明細(xì)賬戶用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，并且在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加相應(yīng)的環(huán)境項(xiàng)目予以披露有關(guān)的信息。一方面既將企業(yè)的環(huán)境信息納入現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，在會(huì)計(jì)日常核算中增加環(huán)境方面的核算內(nèi)容，同時(shí)又在報(bào)表附注中增加必要的補(bǔ)充說(shuō)明資料。

該部分內(nèi)容是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系相銜接的主要內(nèi)容，無(wú)論是賬務(wù)處理還是在報(bào)表中反映都可以通過(guò)增設(shè)部分帳戶在現(xiàn)行會(huì)計(jì)內(nèi)容中來(lái)反映。它包括兩方面的內(nèi)容：一是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)包含的內(nèi)容，但在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)中，屬于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。如排污費(fèi)等環(huán)境保護(hù)支出的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系可以通過(guò)借“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”來(lái)處理，而企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算后，則通過(guò)借“環(huán)保費(fèi)用”，貸“銀行存款”來(lái)處理。二是在環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系下新出現(xiàn)的一些需要核算的內(nèi)容，這部分內(nèi)容也可以通過(guò)一定的計(jì)量方法來(lái)準(zhǔn)確計(jì)量。如對(duì)資源性資產(chǎn)計(jì)提的資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗，可以通過(guò)借“環(huán)保費(fèi)用―自然資源耗減費(fèi)用”，貸“資源性資產(chǎn)累計(jì)折耗”來(lái)處理。

（二）企業(yè)環(huán)境方面的非貨幣性事項(xiàng) 對(duì)于企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的非貨幣性內(nèi)容，也是企業(yè)管理當(dāng)局和其他的一些利益相關(guān)者所關(guān)心的重要信息，這部分內(nèi)容可采用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄓ枰耘?，并將該類信息作為企業(yè)報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立部分。具體的披露形式可以根據(jù)上述的環(huán)境報(bào)告書(shū)的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容分成這兩大類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可以與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系較好地銜接，一方面能夠按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完整地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)只是對(duì)某些涉及環(huán)境事項(xiàng)的項(xiàng)目加以調(diào)整，從而增加了會(huì)計(jì)信息的有用性。另一方面，對(duì)于企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的非貨幣事項(xiàng)，作為企業(yè)的獨(dú)立報(bào)告加以披露，可以全面反映企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

［本文系衡陽(yáng)市社科基金項(xiàng)目：“我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究”（2009D25）;“兩型社會(huì)建設(shè)中衡陽(yáng)市工業(yè)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)研究”（2009D28）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］魏素艷、肖淑芳、程隆云.環(huán)境會(huì)計(jì)：《相關(guān)理論與實(shí)務(wù)》，機(jī)械工業(yè)出版社2006年版。

篇8

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)用型本科 會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽

一、應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理

1、競(jìng)賽形式

使用暢捷通T+企業(yè)管理信息化軟件教育版核算工具。在記賬憑證核算的形式下，模擬制造企業(yè)某一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求參賽選手在150分鐘內(nèi)完成30-35筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證填制及財(cái)務(wù)報(bào)表的制作。在操作的過(guò)程中，選手要在不同崗位間進(jìn)行轉(zhuǎn)換；在不同模塊中（總賬、T-UFO、資產(chǎn)管理、出納管理、往來(lái)現(xiàn)金等）完成相關(guān)的賬務(wù)處理。

2、與前期軟件的比照

只需在IE瀏覽器中頁(yè)面操作即可，并且選手在做賬時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)保存數(shù)據(jù)。一些優(yōu)化的小工具能提高做題的效率，在選手比賽前的訓(xùn)練模式中提交試卷后可以在查分操作中看到自己沒(méi)有得分的操作，這可以讓選手清楚自己的操作步驟是否正確方便進(jìn)行改正，而且提交試卷后還可以登錄同一個(gè)賬套繼續(xù)練習(xí)。

（二）會(huì)計(jì)手工賬賬務(wù)處理

1、競(jìng)賽形式

使用網(wǎng)中網(wǎng)會(huì)計(jì)手工智能考評(píng)系統(tǒng)，在科目匯總表的形式下，模擬制造企業(yè)某一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求參賽選手在150分鐘內(nèi)完成30-35筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成的內(nèi)容包括：原始憑證、記賬憑證、賬簿登記以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在執(zhí)行手工賬務(wù)處理的過(guò)程中，執(zhí)行嚴(yán)格評(píng)分模式，一經(jīng)填寫(xiě)或蓋章，都不能修改和刪除，只能重新更換一張進(jìn)行填制，在會(huì)計(jì)賬簿的登記和財(cái)務(wù)報(bào)表的填制過(guò)程也同樣按照真實(shí)的做賬模式進(jìn)行判分，使比賽更貼近于現(xiàn)實(shí)的手工賬務(wù)處理。

2、與前期軟件的比照

手工賬務(wù)處理中允許使用Excel導(dǎo)出功能，此功能可以將競(jìng)賽選手做過(guò)的記賬憑證導(dǎo)出，也能通過(guò)Excel進(jìn)行科目的操作，自動(dòng)匯總數(shù)據(jù)，但是需要選手自己手動(dòng)錄入；在分配的計(jì)算中也能通過(guò)此功能計(jì)算。在寬松模式下，有答案對(duì)比和正確答案，對(duì)于剛接觸、學(xué)習(xí)手工賬的選手來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑能夠很好地讓選手們快速地熟悉手工賬和深入學(xué)習(xí)手工賬業(yè)務(wù)處理，因?yàn)樵诖鸢笇?duì)比下，選手可以看到自己填寫(xiě)錯(cuò)誤的地方，經(jīng)過(guò)思考后，再查看正確答案。在嚴(yán)格模式下，沒(méi)有答案對(duì)比和正確答案，選手需要認(rèn)真地審讀業(yè)務(wù)題，因?yàn)樾枰顚?xiě)的內(nèi)容，一經(jīng)填寫(xiě)、簽章，都不能修改和刪除，需作廢重填，在手工賬務(wù)處理中，試題可以在背景區(qū)域中顯示，選手們可以選擇自己所需要的信息；對(duì)需要標(biāo)記的題目可以進(jìn)行標(biāo)記。

二、應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽的反思

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)處理

此次比賽使用的是暢捷通T+企業(yè)管理信息化軟件教育專版核算工具，這與各院校教學(xué)使用的金蝶、用友等軟件的界面和操作以及業(yè)務(wù)處理還是存在著一定的區(qū)別，所以當(dāng)選手在操作的過(guò)程會(huì)受到之前軟件熟悉的業(yè)務(wù)流程和步驟所影響。通過(guò)這次比賽激勵(lì)大家對(duì)這套軟件的學(xué)習(xí)，不斷地練習(xí)和競(jìng)賽提高這些業(yè)務(wù)的熟悉程度。

（二）崗位配合要默契

在參賽選手操作的過(guò)程中，有不同的崗位分配都需要選手一個(gè)人完成全部業(yè)務(wù)。有賬套主管、會(huì)計(jì)、出納、購(gòu)銷人員等。在30多筆業(yè)務(wù)中不斷更換操作員，這要求選手要特別熟悉崗位的職能，同時(shí)在這個(gè)過(guò)程中會(huì)浪費(fèi)大部分時(shí)間。崗位的配合不夠默契也會(huì)影響解題的思路以及整套業(yè)務(wù)的連貫性，這必然會(huì)降低答題的效率。這個(gè)問(wèn)題同時(shí)也體現(xiàn)了在平時(shí)的練習(xí)中大家沒(méi)有對(duì)崗位的工作進(jìn)行系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)，也沒(méi)能在實(shí)踐中去深刻體會(huì)每個(gè)崗位的職能，在教學(xué)的過(guò)程中缺少實(shí)踐性。

（三）手工賬務(wù)處理要符合要求

關(guān)于手工賬務(wù)處理使用的網(wǎng)中網(wǎng)會(huì)計(jì)手工智能考評(píng)系統(tǒng)，在操作的過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行手工賬務(wù)處理規(guī)則，在評(píng)分的細(xì)則要求中也有規(guī)定。選手在填制原始憑證、記賬憑證，包括登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中都有很多錯(cuò)誤，沒(méi)能完全根據(jù)要求去填寫(xiě)。

（四）對(duì)仿真原始資料要準(zhǔn)確識(shí)別

無(wú)法正確解讀原始資料就不能正確執(zhí)行業(yè)務(wù)。在競(jìng)賽的過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)選手會(huì)對(duì)一些新的原始憑證解讀錯(cuò)誤。30多道業(yè)務(wù)題中涉及了大量的原始資料，這要求選手要在短時(shí)間內(nèi)快速解讀這些資料，這會(huì)導(dǎo)致對(duì)這些資料的錯(cuò)誤識(shí)別。

（五）相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)知識(shí)要熟悉

此次比賽內(nèi)容涉及新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和現(xiàn)行的稅法。由于很多選手對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法內(nèi)容沒(méi)有實(shí)時(shí)地更新學(xué)習(xí)，舊的知識(shí)容易導(dǎo)致對(duì)題目的錯(cuò)誤操作，且業(yè)務(wù)的難度比照中級(jí)職稱的難度，這對(duì)知識(shí)能力有一定的要求。因此，一些不熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和較高難度會(huì)計(jì)知識(shí)的選手，對(duì)比賽的成績(jī)有著極大的影響。無(wú)論在教師的日常教學(xué)還是學(xué)生的學(xué)習(xí)，都要緊密結(jié)合最新的會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)，對(duì)教材的陳舊內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)更新與學(xué)習(xí)；學(xué)生牢固掌握了理論知識(shí)，教師教授學(xué)生完成會(huì)計(jì)工作方法，將技能訓(xùn)練滲透到日常教學(xué)。

（六）加強(qiáng)崗位薄弱業(yè)務(wù)內(nèi)容

對(duì)于每個(gè)參賽選手都需單獨(dú)完成兩項(xiàng)內(nèi)容的競(jìng)賽。在每項(xiàng)內(nèi)容中選中需擔(dān)任的崗位，然而每個(gè)崗位所操作的業(yè)務(wù)又有不同的操作，這就要求選手要正確地認(rèn)識(shí)每個(gè)崗位的職能。在這方面是上，往往扣分比較嚴(yán)重，因?yàn)檫x手無(wú)法判斷崗位的操作流程、對(duì)崗位業(yè)務(wù)的不熟悉、錯(cuò)選操作崗位導(dǎo)致不得分。對(duì)于崗位業(yè)務(wù)的內(nèi)容，參賽選手應(yīng)該在平時(shí)的學(xué)習(xí)中通過(guò)理論和實(shí)踐相結(jié)合，避免紙上談兵。同時(shí)只有這樣深入去了解每一個(gè)崗位，使自己的專業(yè)技能更加扎實(shí)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李迎伍.打造技能競(jìng)賽文化促進(jìn)和諧校園建設(shè)[J].現(xiàn)代企業(yè)教育， 2011 （20）.

[2] 李焦明.當(dāng)前職業(yè)院校學(xué)生技能大賽的現(xiàn)狀與思考[J]. 成人教育，2010（11）：12-13.

篇9

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；后續(xù)計(jì)量；成本模式；公允價(jià)值模式

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量有兩種方法：成本模式和公允價(jià)值模式。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，在滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種計(jì)量模式對(duì)其所擁有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不允許同時(shí)采用兩種方法對(duì)其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

一、成本模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，主要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等會(huì)計(jì)科目。這時(shí)，可以參照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)其所擁有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則包括以下幾點(diǎn)：

1．企業(yè)外購(gòu)或者自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其外購(gòu)或者自行建造投資性房地產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，按期對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/攤銷”科目。

3．企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的租金時(shí)，借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

4．投資性房地產(chǎn)存在減值跡象時(shí)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行經(jīng)減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

二、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理

只有當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明其所擁有的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量（通常房產(chǎn)所在地有比較活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)或者能夠從活躍的交易市場(chǎng)上獲得類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格），才可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)其所擁有的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。一旦企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方法，就必須對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)都采用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值方法下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則包括以下幾點(diǎn)：

1．企業(yè)外購(gòu)或者自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其外購(gòu)或者自行建造投資性房地產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

2．公允價(jià)值模式下，企業(yè)不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。公允價(jià)值與原投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。

3．企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)的租金時(shí)，借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

三、兩種計(jì)量模式的對(duì)比

由上可以看出，兩種計(jì)量模式有以下相同點(diǎn)和不同點(diǎn)：

（一）相同點(diǎn)

1．在兩種后續(xù)計(jì)量模式下，企業(yè)外購(gòu)或自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)時(shí)，都是按照企業(yè)實(shí)際取得投資性房地產(chǎn)的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”、“在建工程”等會(huì)計(jì)科目。

2．在兩種后續(xù)計(jì)量模式下，企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)租金時(shí)都是借記“銀行存款”等科目；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

（二）不同點(diǎn)

1．在成本計(jì)量模式下，企業(yè)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)按期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；而相反，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行經(jīng)減值測(cè)試。如果發(fā)現(xiàn)投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目；貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

3．成本模式下，企業(yè)只需調(diào)整折舊數(shù)額影響的所得稅納稅調(diào)整；公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)既要對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異進(jìn)行調(diào)整，還要按稅法規(guī)定的折舊年限重新計(jì)算折舊調(diào)整數(shù)額。同時(shí)，還要隨著投資性房地產(chǎn)在以后年度資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)表納稅數(shù)額?？傊?，采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式所得稅納稅調(diào)整的工作量及復(fù)雜性都比成本模式復(fù)雜。新晨

4．成本模式下，因有時(shí)要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有時(shí)甚至計(jì)提減值準(zhǔn)備，這樣就會(huì)使得投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值變??；同時(shí)，由于對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，使得利潤(rùn)表費(fèi)用項(xiàng)目增加，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)減少。公允價(jià)值計(jì)量模式下，沒(méi)有必要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，相對(duì)于成本模式下增加了會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校編．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精讀精講（第1版）[M].北京：人民出版社，2006。

[2]筱惠．財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍解讀新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系——特點(diǎn)與創(chuàng)新[J]．對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2006。

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M]．中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2006。

篇10

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)所得稅；核定征收

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

引言

一般下列情形下，企業(yè)可實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。這些條件中建筑行業(yè)應(yīng)該屬于雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)。但建筑企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，資金流量大、建設(shè)周期長(zhǎng)，多為夸年度施工等特點(diǎn)，決定了建筑施工企業(yè)應(yīng)具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，注冊(cè)資金一般都是上億，收入更是上億以上，有些建筑集團(tuán)企業(yè)年收入達(dá)到上佰億，在這種情況下，如果采用核定征收的話，給企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)方便，方便企業(yè)更好控制成本核算，但國(guó)家流失的稅收風(fēng)險(xiǎn)更大。對(duì)這種狀況需要根據(jù)實(shí)際情況加以分析并解決。

一、核定征收對(duì)建筑企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題

（一）影響建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核算的基本因素

營(yíng)改增下我國(guó)的建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式?jīng)]有多大的變化，還是實(shí)行工程項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任承包經(jīng)營(yíng)方式。目前大多數(shù)建筑企業(yè)都是實(shí)行工程項(xiàng)目掛靠經(jīng)營(yíng)方式。都是老板（項(xiàng)目經(jīng)理）自己聯(lián)系工程項(xiàng)目，再掛靠符合工程項(xiàng)目資質(zhì)的建筑施工企業(yè)。這種運(yùn)作模式的賬務(wù)處理是，建筑企業(yè)承擔(dān)全過(guò)程的工程項(xiàng)目的全部風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)以收管理費(fèi)扣除企業(yè)費(fèi)用后作為企業(yè)的利潤(rùn)，這種賬務(wù)處理利潤(rùn)是薄利的，根本就不能用建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率一般都在15%--30%左右來(lái)算，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)收的管理費(fèi)一般是合同價(jià)的0.5%-1.5%點(diǎn)數(shù)，最終可想而知企業(yè)利潤(rùn)非常低，在這種模式下，建筑行業(yè)的利潤(rùn)率15%--30%左右應(yīng)該都在項(xiàng)目經(jīng)理的收益里，而建筑企業(yè)最終把這部分收益放入工程成本，于是企業(yè)便想方設(shè)法增加工程合同費(fèi)用特別是成本費(fèi)用的支出，虛增費(fèi)用、加大成本，使利潤(rùn)控制在管理費(fèi)下扣除公司費(fèi)用、稅金及附加費(fèi)后的金額，因此上繳所得稅是有限的，這種情況下稅務(wù)局為了防止企業(yè)所得稅大量流失，稅務(wù)部門(mén)在建筑行業(yè)采用核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。

（二）建筑行業(yè)核定征收方式存在的弊端

由于建筑企業(yè)成本是先確定合同毛利，再由合同收入減去合同毛利倒算出合同成本。而合同成本由直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。在合同成本結(jié)算中，絕大部分未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，只有少量原材料入庫(kù)取得貨物銷售發(fā)票，絕大部分金額未取得發(fā)票以入賬。這種情況下稅務(wù)部門(mén)采取核定征收方式，能更好的征收建筑企業(yè)所得稅稅款。卻也存在弊端，由于實(shí)行核定征收方式，稅務(wù)部門(mén)便放松對(duì)成本費(fèi)用發(fā)票審查，甚至沒(méi)有檢查，導(dǎo)致建筑企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有發(fā)票也可以，便以大量的收據(jù)入賬，致使一些材料供應(yīng)商不開(kāi)發(fā)票，建筑企業(yè)材料成本占收入一半以上，如果這些提供材料的供應(yīng)商都不開(kāi)發(fā)票，那流失的稅收金額不是核定征收這點(diǎn)所得稅能相比的。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行核定征收所得稅，從表面看好像達(dá)到了加強(qiáng)征收建筑企業(yè)所得稅的目的。但從整體稅收環(huán)節(jié)來(lái)看，恰恰是因小失大，導(dǎo)致大量材料、人工勞務(wù)應(yīng)交稅款流失。所以應(yīng)當(dāng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，從根本上節(jié)流稅款流失。在個(gè)人所得稅上，由于企業(yè)把項(xiàng)目經(jīng)理收益部份放入建筑企業(yè)成本中，隱藏了個(gè)人收益，更是漏繳項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人所得稅。

二、加強(qiáng)建筑企業(yè)所得稅核定征收管理的建議

（一）對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，定期審核發(fā)票管理賬務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑行業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)征，從根本上改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位、防止企業(yè)所得稅款大量流失的狀況。對(duì)預(yù)征稅款，賬務(wù)健全能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)，應(yīng)實(shí)行查賬征收；對(duì)賬務(wù)不健全不能準(zhǔn)確核算損益的建筑企業(yè)改為核定征收，但應(yīng)該定期審查成本費(fèi)用的發(fā)票，防止材料供應(yīng)商銷售環(huán)節(jié)稅款的流失，定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理承包建筑工程的個(gè)人所得所得稅實(shí)行預(yù)征

目前建筑工程項(xiàng)目普遍采用項(xiàng)目經(jīng)理掛靠具有建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，而項(xiàng)目經(jīng)理多為個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把工作重點(diǎn)放在工程承包者的個(gè)人所得稅征管上，應(yīng)要求建筑公司與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂的合同、與建設(shè)單位承包合同、會(huì)計(jì)核算方式按工程項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，屬于個(gè)人承包的則依法明確項(xiàng)目經(jīng)理的合同收益，按建筑業(yè)行業(yè)的利潤(rùn)率15%―30%左右確認(rèn)收益所得實(shí)行預(yù)征。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查，定期下單位普及發(fā)票管理

一般企業(yè)賬務(wù)處理都是以發(fā)票作為原始憑證，但建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式特別，加上項(xiàng)目經(jīng)理普片認(rèn)為付了管理費(fèi)就完成合同任務(wù)，發(fā)票的重要性對(duì)他們來(lái)說(shuō)，跟本就不重要，只看眼前利益，這為建筑企業(yè)帶來(lái)了企業(yè)所得稅稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑企業(yè)的發(fā)票管理意識(shí)，建筑企業(yè)也要加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的發(fā)票的重要性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)營(yíng)改增的新形勢(shì)，我國(guó)建筑行業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理觀念，結(jié)合營(yíng)改增的新形勢(shì)新方法，對(duì)單位的企業(yè)所得稅進(jìn)行略性改進(jìn)，切實(shí)降低企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加大對(duì)企業(yè)成本控制力度，推動(dòng)企業(yè)管理型轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]申祥吉.建筑行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收的弊端及解決思路[J].財(cái)經(jīng)界，2015（7）.