導語：如何才能寫好一篇合伙公司財務制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

可以多拿5倍于銀行存款利息

1000萬巨款從人間蒸發(fā)？財務總管簡直不相信自己的耳朵，兩腿發(fā)軟，在萬般無奈之下，她只得求助于警方。

警方根據(jù)銀行提供的資料，很快查到提走貿易公司巨款的“阿詐里”公司，發(fā)現(xiàn)該公司老總因涉嫌巨額詐騙，已被關押，他所在的“阿詐里”公司早已是空殼，現(xiàn)在連“空麻袋”也不剩一只?！霸褂蓄^，債有主”。而今，“阿詐里”公司已分崩離析，找誰去追賠？那畢竟是1000萬??！財務總管從警局回到公司，一年前受騙的情景，一幕幕再現(xiàn)在眼前……

由于銀行利率低，時下不時有人找上門，愿以高于銀行將近5倍的利息吸儲。貿易公司財務總管心里明白：“天上不會掉餡餅”，人家也許為了開拓公司業(yè)務，需要“空麻袋背米”，借他們公司的巨額存款，以證實該公司資質，順利通過驗資關，從而開拓市場，這也在情理之中，可以理解。反過來想想，同樣一筆巨款存到銀行里，借了人家“協(xié)議存款”的名頭，一年到期，無來由地就可多拿5倍于銀行定期存款利息的甜頭，何樂而不為？再說，從財務制度上看，也屬正常存款，公款公用，又沒挪入自己腰包，再說，這筆巨款既不是進股市，也不是做業(yè)務，規(guī)規(guī)矩矩存在銀行里，在“保大祥”的定期存款賬戶上躺一年，什么風險也沒有，怎么會被人用“空麻袋”背走了呢？

合伙演出的一段“雙簧”

財務總管怎么也想不通，于是叫來了當年辦存款的公司財務王琴，讓她一遍遍回憶存款的經過細節(jié)，以期從中發(fā)現(xiàn)破綻。王琴資質頗深，當她得知存款被人“空麻袋背米”背走了，知道當時經手人的自己終究難脫干系，早就嚇得魂不守舍。不過，當時存款的情景確實清清楚楚。那天中午10點半，王琴應約和那家“阿詐里”公司老總一起來到銀行大廳，那“阿詐里”公司老總帶來一個助手，那助手顯然跟這家銀行很熟，并且對存貸業(yè)務也相當精通。他告訴王琴說：“銀行內部有制度，規(guī)定必須將這筆存款劃到貸款戶上，才能用于貸款?！蓖跚傧?，既然說定雙方以協(xié)議存款的形式將1000萬元人民幣存入銀行一年，期間，對方擬將款項作貸款還是其他，那是他們的事，她只消存款入儲，坐等收息罷了，別的她才懶得管呢！正這么想著，那助手模樣的人又引了一個穿銀行工作服、西裝筆挺的人，并跟她介紹說，這是銀行辦公室主任。

于是，兩家公司就存款細節(jié)進入實質性談判。那銀行辦主任則資格老到地為他們點撥。貿易公司財務王琴還能不相信銀行辦公室主任的解說？當那個辦公室主任讓人拿一張貸記憑證來讓他們填寫時，王琴以為一切都在按正常的存款手續(xù)進行，于是就認真地在那張證單上填入存款單位和銀行的行號，自以為這筆巨款已經萬無一失地存入了這家銀行。

一切就緒。這張巨款存單也已交到了銀行賬臺，照理說，不會再有什么枝節(jié)了。而恰恰這時候，這個柜面辦理存款業(yè)務的銀行工作人員吃午飯去了，營業(yè)窗口掛出了白牌。王琴這幾天女兒高考在即，每天中午要趕回去給她弄飯，變換花樣給女兒加營養(yǎng)。這會兒見處于交接班空檔，不知何時才能辦理存儲業(yè)務，心急如焚，不由連連嘟嚷起來。剛才讓她填貸記憑證的銀行營業(yè)部工作人員見存款人等不及了，于是主動過來，接過她手里這張貸記憑證說：“你放心回去好了，這里的手續(xù)我會幫你辦的?！蓖跚偃缬鼍刃且话?，心急火燎地將貸記憑證交到對方手里，如釋重負地推起停在銀行營業(yè)大廳門口的自行車，往家里趕。她怎么也沒有想到，剛才那個銀行辦公室主任和助手模樣的人，都是“阿詐里”公司客串騙取她手上巨款的同伙。她前腳剛離開銀行營業(yè)大廳，那個承諾會幫她辦好一切的“銀行辦公室主任”在她剛才填寫的銀行行號旁邊，用括號填上了他們“阿詐里”公司的全稱，以及“阿詐里”公司的賬號。須臾之間，1000萬巨款就已落入“阿詐里”公司的“空麻袋”里。而王琴和她的總管，還一廂情愿地做著“發(fā)財夢”呢！若不是警方及時偵破此案，“阿詐里”公司那個老總如此這般地道出他們合伙所作的這一段“雙簧”，王琴和她的總管還以為這簡直是讓人難以置信的天方夜譚呢！

篇2

海外國有資產流失嚴重

與世界上其他國家的海外投資風險相比，我國海外投資中國有資產所占比重大，加之財務制度、經營管理的不規(guī)范，造成了境外企業(yè)國有資產的大量流失。據(jù)估算，我國目前約有一半左右的海外企業(yè)是零利潤或虧損，尤其是以國有資產為資本在境外搞的實業(yè)投資，成功的少，賠錢的多，或勉強維持保本。尤為嚴重的是，境外“逃資”現(xiàn)象大量存在。國家的一些法律規(guī)定，不允許駐外公司以國家的名義開辦，所以大部分國有企業(yè)便以個人名義在國外開設私人公司，以作為企業(yè)在國外經營的窗口。這類公司中往往沒有派駐專職的財會人員，更沒有建立完善的約束機制。公司的盈虧狀況完全憑駐外人員的財務匯報，而不是采用通行的由國外法定的會計師事務所出具的公司財務報表，因而使國有企業(yè)失去了對駐外公司的財務控制，給一些不法分子以可乘之機。由此引發(fā)大量的“個人侵吞公款”、“卷資出逃”的現(xiàn)象，造成國有資產的嚴重流失。境外“逃資”的手段，包括開高價發(fā)票、向國外合伙付“傭金”、資產互換和現(xiàn)金轉移等。

海外企業(yè)內部風險管理失控

海外企業(yè)監(jiān)管制度不健全，造成內部風險管理的失控。我國不少海外企業(yè)實行由公司總部財務部門預算撥款制度，這種預算制度容易造成下屬子公司對總部的過度依賴和缺乏成本控制意識。由于跨國公司內部風險決策的權限不明確，或者放任對海外子公司投資決策權的控制，造成子公司權限過大，投資失控；或者管得過死，一切投資或支出均須報請公司總部審批，影響海外企業(yè)的正常運營。我國眾多跨國經營企業(yè)總部不能經常性地收到海外子公司財務報告和報表，很難及時掌握下屬機構的經營狀況，更無法對其經營狀況進行評價和考核。我國多數(shù)跨國企業(yè)的財務部門對境外分支機構報來的財務報表僅僅進行一般性的匯總統(tǒng)計，缺乏對境外分支機構財務報表中所反映的經營風險進行分析，更提不出風險防范的建議和意見。我國不少跨國企業(yè)的公司總部沒有專設審計部門，即使有審計部門也不能做到定期或不定期對海外子公司及其分支機構進行財務審計。往往是等到海外企業(yè)出現(xiàn)大的“漏洞”或嚴重問題以后，公司總部才知道，并進行賬目清理，結果已造成不可挽回的風險損失。

海外投資新舊體制錯位

改革開放以來，我國境外投資體制已從單一財政撥款向投資主體多元化的投資體制演變，但新舊體制錯位的格局嚴重存在。我國海外投資按縱向投資區(qū)分，可分為中央和地方的投資，即形成隸屬于中央和地方的境外企業(yè)；按橫向投資區(qū)分，中央和地方的投資又分為各自不同部門投資興辦的境外企業(yè)；此外，近幾年來，又發(fā)展了一大批國有大中型企業(yè)、行業(yè)總公司和計劃單列企業(yè)集團投資形成的境外企業(yè)。因此，我國境外投資在體制上仍然帶有濃厚的部門和地方所有的行政隸屬關系的色彩。上級主管部門（部門或地方政府）對企業(yè)的經營決策仍保持人事與行政控制，造成政企不分，海外企業(yè)缺乏內在的激勵與約束。

但另一方面，海外國有資產在客觀上形成了一定的局部利益基礎。在體制錯位的條件下，這種“利益驅動”會使一些國有資產的占有單位力圖“逃避”資產所有者及其代表的管理與監(jiān)督，以謀求局部利益的最大化。由于兩種體制的錯位和磨擦，使得境外中資企業(yè)的國有資產管理處于失控狀態(tài)。

海外投資主體結構失調

從世界范圍看，海外直接投資活動通常以私人企業(yè)作為主要投資者。無論是發(fā)達國家還是其他發(fā)展中國家，大型國有企業(yè)在眾多跨國公司中的數(shù)量相當有限。據(jù)聯(lián)合國貿易和發(fā)展會議有關發(fā)展中國家跨國公司的數(shù)據(jù)庫資料顯示，在580家有相關數(shù)據(jù)的發(fā)展中國家跨國公司子公司中，私人企業(yè)為375家，占企業(yè)總數(shù)的64.7%；國有企業(yè)118家，占20.3%；混合企業(yè)87家，占15%。

目前我國從事海外直接投資的主辦單位主要是：中央各部委和各省市的專業(yè)外貿公司、對外經濟合作公司、國有金融企業(yè)（中國銀行、中國國際信托投資公司等）、國有工業(yè)企業(yè)和工貿集團，以及為了推動國際經濟合作而在國外設立窗口型企業(yè)的各級政府部門。這類投資主體幾乎無一例外地屬于國營經濟的成分。而占國民生產總值一半以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、三資企業(yè)及其他經濟成分則較少涉足境外直接投資活動，無論從投資額還是從參與企業(yè)的數(shù)量來看，所占比重微小。

宏觀管理模式亟待創(chuàng)新

為加強對海外企業(yè)的宏觀管理，當務之急要盡快建立全國性的國有資產海外投資的專管機構，進一步完善管理法規(guī)。我國政府主管部門對國有海外企業(yè)的管理應分為三個層次：國家主管部門的宏觀管理；地區(qū)政府主管部門的管理以及駐外商務參贊處的指導和管理。

從企業(yè)組建方式上看，我國現(xiàn)已存在的國際化經營企業(yè)，大多是以集團形式組建的。主要有兩種類型，即以工業(yè)企業(yè)為龍頭組建的國際化經營企業(yè)集團和以外貿企業(yè)為龍頭組建的國際化經營企業(yè)集團。以集團形式組建國際化經營企業(yè)是一條切實可行的路子，但也存在不少問題，需要進一步解決。在新的形勢下，我國跨國經營企業(yè)應以縱向結構（即母公司和它所屬的子公司經營不同的但互相有關的產品）和橫向結構（即母公司和它所屬的子公司都生產和經營同樣產品或同類產品）為主，暫時不易大力發(fā)展混合結構（即母公司和它所屬的子公司生產和經營多種不同的而且是互不相關的產品）的國際化經營企業(yè)。

在組織結構模式上，可借鑒國外綜合商社的三層次組織結構模式，推行事業(yè)部制，并把事業(yè)部制與獨立核算制相結合?？v向設立董事會、總經理和總務、人事、企劃、財務、審查等部門；橫向則根據(jù)業(yè)務性質、區(qū)域和產品等設立有關事業(yè)部，各事業(yè)部實行獨立核算制。此外，針對母子公司存在著的一些不可忽視的負面影響，應積極探索以信息技術為基礎的虛擬一體化組織模式。

企業(yè)組建模式，要針對我國海外直接投資的流向主要是發(fā)展中國家，主要投資行業(yè)是制造業(yè)、特別是勞動密集型的制造業(yè)；大多采用與當?shù)仄髽I(yè)合資的形式，且一般在國外子公司中所擁有的股份較少，在國外沒有龐大的子公司網等特點，組建我國國際化經營企業(yè)的模式：規(guī)模生產型企業(yè)集團、出口合作商社、貿易型企業(yè)集團以及海外微型企業(yè)集團。

篇3

證券市場的建立和發(fā)展，不僅通過融資帶動了國民經濟的發(fā)展和經濟體制的改革，而且有力地推動和促進了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入，又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強有力的法律支持和技術保障。

一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入

隨著證券市場的產生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計劃經濟下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務管理體制必須進行改革，也推動了我國的會計理論、會計實務的改革，極大地推動了我國會計改革的歷史進程。

（一）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系

證券市場的發(fā)展促使會計目標發(fā)生了變化，會計目標的變化催生了新的會計理論。會計改革之前，我國企業(yè)會計的目標主要是為政府及上級主管部門服務。證券市場建立后，廣大投資者、債權人及有關方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務信息。這一會計目標的轉變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計核算，財政部頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。這一會計制度強調了與國際會計慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產=負債+所有者權益”，為我國的會計改革打下了基礎。新的會計制度、財務制度和《企業(yè)會計準則》，打破了行業(yè)間的會計制度差異，統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。

（二）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系

隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權與經營權的分離，股東要求準確完整的會計報告?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強調會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經濟活動服務，而非為單個的股東服務。初步與國際會計慣例接軌，確立了按照“資產負債表”、“損益表”和“財務狀況變動表”為主要內容的財務報告的編報要求。

證券市場的發(fā)展推動了財務報告的對象和編制范圍的擴大。在證券市場上，財務報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權人、稅務部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財務信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。

（三）證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實務和具體準則體系

證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關會計處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》的頒布實施就是證券市場提出客觀要求的必然產物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關聯(lián)交易虛構巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財政部展開了調查，搞清事實后，為進一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當重組，財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準則棗《關聯(lián)方關系及其交易的披露》。準則對確認關聯(lián)方關系、規(guī)范關聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關聯(lián)方關系及其交易的披露》第一項具體準則起，至今已了10多項具體會計準則，這些準則主要適用于上市公司，基本實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對維護證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（四）證券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機構的發(fā)展提供了強大的生命力

中國證券市場的產生和發(fā)展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務報告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規(guī)定》。從此，我國正式恢復了注冊會計師行業(yè)。但在相當長一段時間內，注冊會計師行業(yè)服務的范圍僅限于中外合資經營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀90年代初，隨著我國證券市場的產生和發(fā)展，申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計師事務所出具的嚴重失實的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質疑，客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內部管理機制的改革，以及注冊會計師職業(yè)道德的建設提出了新的問題和要求。

二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術保障

會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

（一）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證

會計改革的進行為證券市場的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了《企業(yè)會計準則》和13個“行業(yè)會計制度”以后，準則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經營，投資主體的多元化和國際化，已經使原有的財務管理和會計核算規(guī)范越來越不適應證券市場參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財務報告缺乏可比性。財政部制定的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內執(zhí)行，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性，在會計上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外，新制度對穩(wěn)健原則運用更為充分、徹底，并引進實質重于形式原則，使我國會計制度更接近于國際慣例?？陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。

（二）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術支持

在證券市場發(fā)展過程中，會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計政策的缺陷，進行不規(guī)范的資產重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平，證券市場反映強烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術的支持。財政部于2001年1月1日起開始實行的新一輪會計改革，主要體現(xiàn)在八項準則的制定、修訂及。同時，中國證監(jiān)會下發(fā)有關通知，要求上市公司按照新會計準則和制度編制2001年中報。新四項計提首當其沖。根據(jù)準則要求，上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應收賬款等四項減值準備的基礎上，新增加對固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執(zhí)行，保障了證券市場投資者的合法權益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進了證券市場的健康發(fā)展。

三、建立證券市場發(fā)展與會計跟進互動的良性機制

上市公司質量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場發(fā)展的原動力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場，首先要保護投資者利益、提高上市公司的質量。保護投資者利益，首先就要提高會計準則和披露準則，建立一個合理的、能夠真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計準則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務狀況和經營成果。證券市場的發(fā)展狀況、金融企業(yè)的改革實踐以及目前證券市場面臨的信心危機都充分暴露出會計改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務、金融工具、所得稅、政府補貼、資產減值等方面的具體會計準則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經營的部門、每股收益（包括攤薄）的計算方法、分部報告等會計信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場發(fā)展與會計跟進互動的機制，加快會計制度的改革，促進證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

（一）建立完善的會計管理監(jiān)督體系

1.在組織上保障會計制度的建設以及會計準則、會計制度的嚴格遵守。我國會計準則主要由財政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會計準則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會計信息質量，發(fā)揮會計準則保障會計信息真實可靠的主要功能，就需要改革會計系統(tǒng)的內部結構，將經驗豐富的執(zhí)業(yè)會計師、企業(yè)界工作的會計師、會計學者以及有關的官方代表在準則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實現(xiàn)會計準則制定機構組成成員的多元化組合，增強會計準則制定的中立性。在企業(yè)實行會計委派制度，加強企業(yè)內部會計監(jiān)督和管理，從源頭上預防和杜絕會計造假。對中介機構，則推行承擔無限責任的合伙制，提高整個行業(yè)舞弊的成本，使會計師不敢被輕易收買。

2.建立嚴格的監(jiān)督制約機制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會計準則的權威性。經濟制度不能解決道德風險問題，再完善的制度也不能保證風險不發(fā)生，因此必須明確違反會計準則、會計制度行為的法律責任，制定和完善相關法律法規(guī)及處罰細則，加大對上市公司和中介機構違反會計準則、會計制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進一步樹立會計準則的權威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機密外的所有重大信息都應當公開披露，要變革財務報告模式，擴大公共信息量，以增進會計信息的相關性。上市公司不僅要對財務信息進行主動、及時、連續(xù)披露，還應當對非財務信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來預測性會計信息等進行充分披露?，F(xiàn)代信息技術的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術的發(fā)展，為建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)、實現(xiàn)會計信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動）提供了充分的技術支持。規(guī)范信息披露，必須實行強制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負民事賠償責任。

（二）完善會計誠信機制

1.建立會計誠信機制，加大違規(guī)處罰力度。應該說“信譽危機”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計師行業(yè)而言，是建立社會信用體系至關重要的一環(huán)，這是其應該承擔的社會責任，更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

改革應該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務所內部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進行。

促使事務所保持“獨立性”，應立足于建立能提供“高獨立性”審計服務的制度環(huán)境。從注冊會計師行業(yè)本身而言，應該從改進會計師事務所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責任）、改進現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強職業(yè)道德教育、加強行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機制等幾方面著手；應立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務環(huán)境。應從建立健全上市公司的法人治理結構（如建立獨立董事制度、審計委員會制度）、改進注冊會計師聘任制度（包括加強對“購買審計意見”和無理變更事務所行為的嚴厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機構投資者）等幾個方面著手。

提高會計師事務所和注冊會計師專業(yè)勝任能力，應從行業(yè)自律部門、準則制定部門、監(jiān)管部門入手，應該在獨立審計準則、會計準則和信息披露準則等幾個方面的制度建設方面作出大力改進。從近10年會計事務所出具“非標準無保留審計意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設上，確實做得不夠。從事務所本身而言，還應該在員工招聘的知識結構、后續(xù)教育、職業(yè)培訓等方面下功夫。

2.建立有效的市場分配和激勵機制，增加收買成本和會計造假的機會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計師事務所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入，與此對照的是，畢馬威審計中國石化2001年年報，獲得6400萬元的審計收入。國內會計師事務所平均每名注冊會計師以及相關助理人員的總收入每年約7－8萬元左右，大量會計師事務所的生存狀況非常不好，很多注冊會計師實際上很容易被很小的經濟利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機制，增加中介機構被收買的成本以及會計造假的機會成本，有利于規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)標準，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質量，進而促進證券市場的發(fā)展。

（三）改革會計理論和實務體系，完善會計規(guī)范體系

會計作假的原因表面上是會計利潤確認與計量理論和方法存在著先天性缺陷，其實質是現(xiàn)實中不恰當?shù)剡\用了利潤指標，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態(tài)作用的必然結果。財政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計師大會“中國論壇”上說，我國對財務報表的監(jiān)管重點在于利潤表，而不是資產負債表。這是因為評價上市公司的最主要指標是利潤，會計信息使用者和提供者最關注利潤指標。個別公司在某個會計年度經營不善時，就可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對我國的會計改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會計準則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計理論和實務體系是會計理論界和實務工作者共同的奮斗目標。

（四）培養(yǎng)高素質的會計專業(yè)人才，適應金融產品的不斷創(chuàng)新

篇4

整理/張玉生

當愛情遭遇陰謀，白領麗人堅守的道德底線也是一條法律的警戒線！

就職深圳外企，

年輕老總愛上了我

2002年7月，我大學畢業(yè)之后，沒有回東北老家，而是帶著市場營銷與財務會計專業(yè)雙學士的文憑去了廣東發(fā)展。我先是進了廣州的一家電子公司做財務工作，兩年之后晉升為財務部副經理。遺憾的是，后來公司因為決策失誤而失去了市場，并從此一蹶不振，瀕臨倒閉邊緣。2005春節(jié)過后，我果斷地選擇了辭職，離開那家公司輾轉來到了深圳。

3月26號這天，一家新加坡獨資的紙業(yè)公司通知我去面試。接待我的是人力資源部經理。我當時應聘的職位是事業(yè)發(fā)展部經理，所以直接被請到總裁辦公室。當我看到總經理嚴子明時，不禁愣了一下，他是那樣年輕，衣著特別整潔清爽，而且有一股書卷氣，態(tài)度也很友善，不像印象中透著精明的商人。

第二天下午，公司人事部就打來電話，恭喜我應聘成功，讓我接替現(xiàn)任財務經理的位置。我對做財務已感到厭煩，而且我應聘時明確表示要從事市場營銷工作，公司怎么會這樣安排？但誘人的薪酬待遇讓我最終接受了。

上任后的工作并不順利，被我替下的原財務經理留任副職，他與其他同事聯(lián)盟，以消極的態(tài)度對抗我的工作熱情，這使我感覺身心疲憊。

通過了解，我發(fā)現(xiàn)以前的財務管理存在很大漏洞，往來賬目的核算特別混亂，賬面上資產負債情況虛假成分太大，根本經不起總部和稅務的檢查。于是我開會要求他們全面清理往來賬目，分別通知各廠家的財務部門配合我們出具對賬清單，并強調了此次清賬的重要性。沒想到財務副經理帶頭反對，說什么陳年舊賬不好查、工作量大。我氣憤極了，就去找了總經理嚴子明。

我將公司財務管理上的混亂及今天發(fā)生的事情作了匯報，并講述了這段時間我受到的排擠。我說：“嚴總，為了使公司財務管理早日走上正軌，請公司為我掃清障礙，必須撤換掉財務副經理。”

嚴子明沉默半晌，一直沒有說話。最后他表示，很欣賞我的工作態(tài)度和職業(yè)操守。并表示財務部的職位安排要征求香港總公司的意見，要我先忍耐，由他來做其他同事的思想工作。

后來我才知道，這家公司的真正老板是嚴子明的叔叔，嚴子明只是執(zhí)行總經理，那個財務副經理是他當董事長的叔叔安排的，嚴子明很難撤掉他。叔叔明明是用外人來監(jiān)視自己的侄子，看來這里面人事關系還頗為復雜呢！原來有錢人家親情這么淡薄，我算見識到了?？晌也幌朊刻彀汛蟀刖τ脕響度耸录m葛和化解矛盾，便向公司提出辭職。

嚴子明沒料到我會這樣，他有些著急，接連問我為什么。我坦然說出了自己的顧慮。他表示事情沒有那么嚴重，只要我堅持原則，做該做的事，其他矛盾他來處理。薪酬方面，他會再調整。我當然不是這個意思，說：“嚴總，我這人做事一向黑白分明，直來直去。如今眼下這種情況，我怕自己不但不能幫你，反倒會添麻煩?！彼f：“林小姐，如果你現(xiàn)在不做了，可能麻煩會更大！直覺告訴我，你能幫我。”他言詞切切，我無法再推辭，只覺心頭更加沉重。

當和一個人面對共同的困難并想辦法克服的時候，自然就會覺得對方親切很多。從那以后，我和嚴子明之間似乎有了默契。而且，在他的努力調解下，那幫人也收斂了好多，我的工作慢慢走上正軌。

2005年圣誕節(jié)前夕，嚴子明從新加坡開會回來，給每個部門經理都帶了禮物，是一個精美的圣誕老人和一幅蠟染畫。而我的，多了一條珍珠項鏈和一張邀我共度平安夜的卡片。

我如期赴約。那晚的氣氛好溫馨。整個晚上，我們都沒有談公事。他說公司是他父親和叔叔合伙開的，他父親七年前就去世了，雖然留下一些股份，但他和叔叔、堂弟等相處得并不愉快，如果撤股就必定有爭執(zhí)，傷了和氣很不好。他說覺得我這個北方女孩光明磊落、心地坦蕩，和我交往，會變得簡單明朗。

對他的贊美，我當然心花怒放。從那以后，我們有好幾次秘密約會，他一直對我溫和有禮，照顧很好，我們也開始無所不談，而且很多自然流露的想法都很契合。慢慢地，一種異樣感覺在我倆之間蔓延。

愛情美麗的外衣下，

隱藏著一個巨大的陰謀

轉眼過了2006年元旦，我們開始年終結算，我將清理完的往來賬目清單交嚴子明過目，請他拿出處理意見。嚴子明指出其中三家經銷商的應收款項，要我做壞賬處理。

“400多萬，哪有這么大的壞賬？”我當時叫了起來。

“反正款是收不回來了，這三家公司早撤銷了?！眹雷用髂贸鲇伤炇鸬墓蓶|決議。我提出這個決定應該先征求財務部的意見。再說，國內企業(yè)財務制度不允許我這樣直接轉銷，這影響公司的本年利潤，稅務局會檢查的?？伤麍猿终f這些款項已經拖欠好幾年了，公司都已經找不到了，稅務局查也沒辦法。

做了這么長時間的財務工作，我深知公司有很多的賬目處理是聽老總吩咐的，而現(xiàn)在，我們的關系又不比平常，況且這些款確實收不回來了，我只得照辦。

這件事過后，嚴子明直接提出要與我確定戀愛關系。作為一個男人，他的確是優(yōu)秀的，我答應了?？紤]到是上下級關系，我要求暫時不要將我們的關系公開。

春節(jié)過后，公司決定在上海、武漢設立營銷分公司，要我組織600萬資金匯入兩地作為注冊資本。我照辦不誤。7月份，兩地經營失敗，拉回兩車紙和一些辦公用品、一套賬簿，資金分文沒剩。

緊接著，嚴子明又計劃在內地開辦造紙廠，由于天津有好幾家大型國營木材公司，東北的木材半加工品大多銷往天津，所以廠址就定在天津。

2006年10月中旬的一天，嚴子明去新加坡提交投資計劃書，為了圖清靜，我溜進他辦公室上網查資料，意外地發(fā)現(xiàn)好幾個文件都用密碼鎖住了。我實在忍不住，便用他的生日、英文名字、中文名的字母一一去試，還真打開兩個，其中有一個是他每天的工作備忘錄，里邊有幾張網上匯款單的備份件，是由內地幾家城市匯往香港的，一共900多萬，收款人是私人賬戶，名字是嚴子明！我當時好驚訝。要知道，他在公司里只能行使管理權，所得有限。要說是他自己在內地另有項目，怎么會有這么豐厚的回報？我看清楚是哪幾家城市后，倒吸一口冷氣。憑直覺和多年的職業(yè)經驗，我猜出了幾分。

11月中旬，總部終于采納嚴子明的提議，為天津項目投資3200萬，直接買地皮創(chuàng)建，款也直接撥入我公司賬號。嚴子明開始津深兩地一通亂飛，所需款項，我指示出納一次次為他辦理，決不延誤。果然，每次回來，從他的只言片語和神情中，我知道事情進展并不順利，什么地價高了，被騙預付款等等，進一步證實了我的猜測。那段時間，他忙我也沒閑著，我在做激烈的思想斗爭。

沒過幾個月，他沮喪而歸，我沒有安慰他?？伤麉s給我?guī)Щ亓硕Y物：一對汗白玉雕成的雪娃娃，晶瑩剔透，嬌憨可愛。他說，知道我是北方人，買這個禮物，是慰藉我思鄉(xiāng)之情。那一霎那，我感動得幾乎想要忘掉所有疑惑。當天晚上，我們重溫久違的溫馨。

第二天，嚴子明召集部門經理開會，簡單地講述了天津事情的經過，指示相關部門盡快清繳預付賬款，拍賣所購土地和剩余設備，好使資金盡快回籠。我提出，由于款項是由公司調出，而我們又是天津廠的上級主管公司，按制度應由財務部派人參與清查。他說已經請當?shù)貢嫀熓聞账鶇f(xié)助天津廠財務部進行清算，很快就會出結果。

走出內心重重矛盾，

篇5

【關鍵詞】中小型事務所；審計風險；內部控制

一、引言

“十二五”期間，中注協(xié)正式《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011～2015年）》，提出了對注會行業(yè)的各項扶持措施，推動國內會計師事務所做大做強，著力培育具有國際水準的大型事務所。目前國內一些中小型會計師事務所因為審計風險的存在，不僅加劇了其自身的審計成本，更直接的影響到生存、發(fā)展。加強審計風險的控制不僅能幫助會計師事務所提高審計質量，降低事務所審計風險的幾率，而且能夠使事務所在同行業(yè)中樹立良好的形象，提高市場競爭力。通過對事務所審計風險控制，不僅可以保護大眾的共同利益，更重要的是能夠促進我國注冊會計師行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此會計師事務所必須及時認識到引發(fā)審計風險的原因，展開具有針對性的措施。

二、我國審計市場存在的審計風險

《國際審計準則》認為：審計風險是審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不恰當意見的風險。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在其1983年頒布的審計準則將其定義為：審計師無意的對含有重要錯報和漏報的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的可能性，美國審計準則把審計風險分為三個風險要素：控制、固有和檢查風險。國際審計與鑒證準則理事會將審計風險的三要素變成了重大錯報風險和檢查風險兩要素。我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準則對審計風險的定義是：財務報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。筆者認為我國市場面臨的主要審計風險包括：會計師事務所在承接業(yè)務時的風險，進行審計抽樣時的風險，獲取審計證據(jù)時的風險，出具審計結果報告的風險，以及在整個審計過程中審計職業(yè)人員的道德風險。當然還包括外部宏觀環(huán)境，被審計單位的內部治理結構和內部控制制度等外部風險。

勞倫斯？索耶（2007）《內部審計》對審計風險進行了詳細的討論，主要從內部審計的角度，闡述了審計人員應該注意的風險以及如何對其進行控制。于來超（2012）從事務所的組織形式、注冊會計師審計風險意識、外部行業(yè)監(jiān)管和被審單位內部控制角度分析了事務所審計風險的成因，并提出了風險防范的形式。潘蓉（2012）從四個方面分析了審計風險的成因，并提出審計風險的控制措施：創(chuàng)造環(huán)境，降低固有風險；健全內控制度，防范控制風險；加強自身建設，降低檢查風險；提高審計人員素質，防范道德風險。針對事務所審計風險的控制研究，劉曉光（2006）認為事務所關鍵是要做好內部治理問題。他指出了會計師事務所的現(xiàn)狀，并提出完善事務所內部治理機制的設想：制定行之有效的合伙協(xié)議或章程，改革會計師事務所的領導機制，規(guī)范事務所的收入分配，強化事務所內部控制，建立有效的內部培訓制度，加強事務所的風險管理。審計風險實務的研究關鍵是其計量問題，王鳳華、梁星（2012）針對審計風險的計量提出模糊綜合評價法和審計風險模型法。找出了審計風險計量的影響因素，建立了風險模型，分析了重大錯報風險的計量和檢查風險的計量。

三、中小會計師事務所審計風險控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）中小會計師事務所審計風險控制現(xiàn)狀

1. 會計師事務所規(guī)模小、數(shù)量多且人才匱乏。目前，江蘇省共有500多家會計師事務所、4800多名注冊會計師、1.2萬多名從業(yè)人員。正因為事務所小，導致人才匱乏，執(zhí)業(yè)范圍窄、業(yè)務單一，加上執(zhí)業(yè)資格的限制，只能從事審計、驗資或評估等業(yè)務。早在2011年鄒曉露（2011）就指出四大會計師事務所中注冊會計師學歷水平碩士及以上所占比例均保持在26%以上，而中瑞岳華、立信、信永中和及天健會計師事務所中從業(yè)的注冊會計師88%以上是本科及以下，碩士及以上僅占10%左右，還不到國際事務所同比例的二分之一。

2. 事務所內部控制不完善、管理水平低。劉勝良（2009）在對全國 60 家中小會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查時發(fā)現(xiàn)，存在審計報告不實和審計意見不恰當問題的有 5 家，占 8.3%；未嚴格實施風險導向審計程序的有 36 家，占 60%；對重要項目未實施必要的實質性程序的有 43家，占 71.7%；未嚴格實施逐級復核制度的有 20 家，占 33.3%；審計報告要素不符合規(guī)定的有 30 家，占 50%；未關注財務報表及附注完整披露的有 54 家，占 90%；審計工作底稿未及時歸檔的有 11 家，占 18.3%。在既定的外部環(huán)境之下，未建立和實施有效的內部質量控制機制，是中小會計師事務所審計質量低下的關鍵原因。

3. 事務所執(zhí)業(yè)質量不高，為了獲取更多的利潤，審計程序得不到保障。

湖北省財政廳（2009）指出大部分中小事務所未對各業(yè)務環(huán)節(jié)開展內部控制測試，未實施風險評估程序，并據(jù)此設計和實施審計程序；事務所三級復核不到位；少數(shù)注冊會計師不在事務所執(zhí)業(yè)，也在報告上簽字；少數(shù)事務所為了爭搶業(yè)務，采取低價競爭的辦法，甚至存在“炒魷魚、接下家”現(xiàn)狀。江蘇省注冊會計師協(xié)會對我省會計師事務所開展了執(zhí)業(yè)質量檢查工作，本次檢查依托2013年全省會計師事務所綜合評價結果，針對3A等級以上的會計師事務所，采取較少的樣本量進行定項抽查，共有24家，占26.7%；對2A等級以下的會計師事務所進行重點抽查，共有66家，占73.3%。省注協(xié)在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)被檢查會計師事務所存在嚴重執(zhí)業(yè)質量問題，需要移交財政廳進行行政處罰，監(jiān)督檢查局啟動行政執(zhí)法檢查程序；發(fā)現(xiàn)被檢查會計師事務所不滿足設立條件的，告知會計處進行必要的行政處理。