導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇成本內(nèi)部控制的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；建設(shè)項(xiàng)目；成本管理；內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F46文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、前言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，工程企業(yè)也面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)。加之建筑材料價(jià)格不斷上漲，而工程企業(yè)又不得不以低價(jià)來(lái)獲取競(jìng)標(biāo)的建設(shè)項(xiàng)目。2003年，財(cái)政部積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革要求，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――工程項(xiàng)目(試行)》，從源頭上規(guī)范工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，對(duì)建設(shè)單位具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是指單位內(nèi)部各部門(mén)和人員在分工明確的基礎(chǔ)上，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、成立、確認(rèn)和處理，都按照相關(guān)的制度，經(jīng)過(guò)2個(gè)或以上人員、部門(mén)辦理或?qū)徍?，以達(dá)到相互監(jiān)督和相互制衡。本文結(jié)合當(dāng)前工程企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目成本管理與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探索出加強(qiáng)成本管理與內(nèi)部控制的有效措施，以期提高工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前工程企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（1）工程企業(yè)項(xiàng)目成本管理的觀念薄弱。在許多工程企業(yè)，仍然把項(xiàng)目成本管理只看作是領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，沒(méi)有形成全體員工、全過(guò)程的成本管理意識(shí)。

（2）對(duì)項(xiàng)目成本的管理不到位。人工、材料與機(jī)械是建設(shè)項(xiàng)目成本中最重要的組成部分，如果對(duì)這三大要素的管理出現(xiàn)了問(wèn)題，則影響了對(duì)項(xiàng)目的總成本的控制。人工業(yè)務(wù)素質(zhì)低、材料采購(gòu)控制不嚴(yán)、機(jī)械使用管理不當(dāng)，都會(huì)在很大程度上增加項(xiàng)目的成本。

（3）投標(biāo)時(shí)缺乏對(duì)報(bào)價(jià)的控制。有些企業(yè)為了贏得投標(biāo)，缺乏對(duì)報(bào)價(jià)的控制，不惜以低價(jià)競(jìng)標(biāo)，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（4）財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。許多工程企業(yè)采用財(cái)會(huì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。無(wú)法完成對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的事前預(yù)測(cè)、事中掌控與事后核算的綜合分析，導(dǎo)致其他部門(mén)無(wú)法及時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出及時(shí)的措施，從而提高了項(xiàng)目成本的消耗。

三、加強(qiáng)工程企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目成本內(nèi)部控制的方法

（1）要增加企業(yè)整體的成本管理觀念。

項(xiàng)目成本管理是企業(yè)全體員工、并且是項(xiàng)目施工全過(guò)程的任務(wù)，必須要在全企業(yè)范圍內(nèi)樹(shù)立成本管理的觀念意識(shí)。把項(xiàng)目成本管理看作是全企業(yè)、全過(guò)程的共同目標(biāo)與任務(wù)。這就要求上至領(lǐng)導(dǎo)干部、項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)會(huì)人員，下至施工各部門(mén)一致聯(lián)合起來(lái)，相互溝通與配合，形成對(duì)成本管理的共識(shí)。另外，還可以通過(guò)利益激勵(lì)或是培訓(xùn)的方法來(lái)提高員工對(duì)項(xiàng)目成本管理的積極性，從各個(gè)環(huán)節(jié)上為項(xiàng)目成本管理打下基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的成本控制。

1）項(xiàng)目決策階段。項(xiàng)目決策是工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)，包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究和設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)等階段。由于工程建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大且協(xié)作部門(mén)多，因此《規(guī)范》中規(guī)定“嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或者擅自改變集體決策意見(jiàn)”，并要求建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。財(cái)會(huì)人員應(yīng)參與對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審。

2）概預(yù)算階段。概預(yù)算包括勘察與規(guī)劃、初步設(shè)計(jì)與概算、施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算等3個(gè)環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，設(shè)計(jì)階段節(jié)約投資的可能性為80％，而施工開(kāi)始后節(jié)約投資僅為20％。建設(shè)單位對(duì)大型工程應(yīng)盡可能進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員審查初步設(shè)計(jì)和概算。施工圖設(shè)計(jì)階段要控制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與主要參數(shù)，通過(guò)施工圖預(yù)算審查，確定項(xiàng)目造價(jià)，控制目標(biāo)應(yīng)不突破設(shè)計(jì)階段確定的設(shè)計(jì)概算。財(cái)會(huì)人員在這一階段應(yīng)對(duì)編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行演算和復(fù)核，審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性及適用范圍；概算項(xiàng)目是否完整，是否存在漏列、錯(cuò)列、多列的現(xiàn)象；設(shè)計(jì)概算是否完整地包括項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)的全部投資，工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否正確，費(fèi)用計(jì)取和匯總是否合理等。對(duì)概算超估算的應(yīng)要求有關(guān)部門(mén)進(jìn)行論證，決定修改或重新辦理報(bào)批手續(xù)。

3）招投標(biāo)階段。招投標(biāo)階段包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等內(nèi)容。財(cái)會(huì)人員應(yīng)直接參與或委托中介機(jī)構(gòu)參與編制、審核招標(biāo)文件，參與承包單位合同的簽訂。財(cái)會(huì)人員在這一階段要審核標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性，以及標(biāo)底價(jià)是否在經(jīng)批準(zhǔn)的投資限額內(nèi)；對(duì)招標(biāo)文件中投標(biāo)人資格的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求進(jìn)行審查；按招標(biāo)文件及標(biāo)底確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行審核和比較；審核合同的金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時(shí)間等內(nèi)容。

4）價(jià)款支付階段。在整個(gè)工程項(xiàng)目中，施工階段是大量建設(shè)資金投入的階段，也是工程項(xiàng)目控制問(wèn)題較多的階段。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制必須堅(jiān)持工程按設(shè)計(jì)要求實(shí)施，使實(shí)施階段支出控制在施工圖預(yù)算以?xún)?nèi)，施工圖預(yù)算又要控制在初步設(shè)計(jì)概算以?xún)?nèi)。財(cái)會(huì)人員在這一階段要對(duì)工程項(xiàng)目資金的籌集和到位情況進(jìn)行計(jì)劃、安排，保證工程項(xiàng)目資金來(lái)源的合法性、可靠性，不得擠占生產(chǎn)資金；對(duì)工程合同約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門(mén)提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)等進(jìn)行審查和復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。對(duì)因工程變更等原因造成價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)的，要提供完整的書(shū)面文件和其它相關(guān)資料，并對(duì)工程變更價(jià)格支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購(gòu)與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動(dòng)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映工程項(xiàng)目資金流入、流出情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況。

5）竣工決算階段。財(cái)會(huì)人員在工程竣工后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，主要包括各類(lèi)會(huì)計(jì)資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償。財(cái)會(huì)人員要對(duì)施工單位提交的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核，要以合同、簽證以及定額作為審核依據(jù)，按有關(guān)部門(mén)審定金額作為工程款結(jié)算依據(jù)。在進(jìn)行工程款結(jié)算時(shí)，應(yīng)按合同的要求提留質(zhì)保金。由工程技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，如實(shí)反映工程項(xiàng)目的實(shí)際造價(jià)和投資效果，及時(shí)組織決算審計(jì)，編制交付財(cái)產(chǎn)使用明細(xì)表。對(duì)完工工程，財(cái)會(huì)人員還應(yīng)參與后評(píng)價(jià)工作。

（3）提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期進(jìn)行成本核算與內(nèi)部的審計(jì)工作。

首先，要不斷地開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)以及業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)活動(dòng)，切實(shí)提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為成本核算提供保障。其次，財(cái)會(huì)人員要定期開(kāi)展項(xiàng)目的成本核算以及內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)成本核算與審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)算與控制以及監(jiān)督。最后，還要利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)把項(xiàng)目成本管理信息化。把項(xiàng)目成本管理網(wǎng)絡(luò)信息化，可以推進(jìn)項(xiàng)目成本的管理與控制的有效性。通過(guò)信息化管理，加強(qiáng)各個(gè)管理部門(mén)的聯(lián)系，可以實(shí)現(xiàn)資源共享，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提高項(xiàng)目成本的管理效率與管理的精確度。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，建設(shè)項(xiàng)目成本管理與控制是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要指標(biāo)，也是工程企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。工程企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，從各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)項(xiàng)目的成本管理與內(nèi)部控制。這樣才能在競(jìng)爭(zhēng)中降低施工成本、以爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高工程企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，確保工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸兢紅.試論企業(yè)成本控制保障措施的構(gòu)建[J]，浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003.3.

篇2

關(guān)鍵詞：我國(guó)內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范；問(wèn)題；改進(jìn)方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-00-02

要探討內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，首先要明確其定義。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》所稱(chēng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

一、我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)存問(wèn)題

1.評(píng)價(jià)主體尚不明確

我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評(píng)價(jià)主體，忽視內(nèi)部評(píng)價(jià)主體的局面。但是，從實(shí)踐來(lái)看，僅僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，不能對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。目前我國(guó)上市公司董事會(huì)中，有相當(dāng)一部分沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì)，很多上市公司中雖設(shè)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問(wèn)題。

2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善

（1）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容有待充實(shí)。我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制指引兩大部分。從形式上看，雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部控制框架的實(shí)質(zhì)性趨同，但是缺少像美國(guó)《內(nèi)部控制―評(píng)價(jià)工具》這樣的內(nèi)容，使得我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的可操作性不強(qiáng)。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有待完善。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其評(píng)價(jià)指引雖然也規(guī)定了其適用范圍，但我國(guó)存在眾多的小企業(yè)，在小企業(yè)中由于管理水平不高等原因，內(nèi)部控制比較薄弱，因而完善小企業(yè)的內(nèi)部控制同樣非常重要。

（3）內(nèi)部控制規(guī)范立法層次較低。縱觀我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展軌跡，除了《會(huì)計(jì)法》第27條作了與內(nèi)部控制有關(guān)的四點(diǎn)規(guī)定外，迄今還沒(méi)有國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定涉及內(nèi)部控制的法律，都是部門(mén)的規(guī)章，容易使其流于形式。

3.評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性

我國(guó)自進(jìn)入2006年以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了快車(chē)道，各相關(guān)部門(mén)積極從事內(nèi)部控制法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。但是法規(guī)的執(zhí)行范圍相互交叉，法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個(gè)公司可能同時(shí)適用不只一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范，因此在執(zhí)行過(guò)程中可能給公司造成困擾，在對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)。

4.評(píng)價(jià)工具不夠完善

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具存在以下問(wèn)題：

（1）評(píng)價(jià)關(guān)注的范圍片面?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)延續(xù)了以往結(jié)果導(dǎo)向的習(xí)慣，大都集中在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)上，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的關(guān)注。

（2）評(píng)價(jià)方法不夠全面。在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試的方法主要包括：個(gè)別訪談法、調(diào)查問(wèn)卷法、比較分析法、標(biāo)桿法、穿行測(cè)試法、抽樣法、實(shí)地查驗(yàn)發(fā)、重新執(zhí)行法以及專(zhuān)題討論法。

這些評(píng)價(jià)方法都屬于定性的評(píng)價(jià)方法，過(guò)于主觀，隨意性大、不確定性也大，而且也不容易在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較。因此，建立內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)量化評(píng)價(jià)及其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、將定性和定量的評(píng)價(jià)方法相結(jié)合具有很大的必要性。

（3）評(píng)價(jià)報(bào)告中的內(nèi)部控制缺陷在實(shí)務(wù)中無(wú)法恰當(dāng)區(qū)分?！对u(píng)價(jià)指引》指出，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)送管理層和董事會(huì)審閱。內(nèi)部控制缺陷按照其影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。以上內(nèi)容雖然對(duì)后兩者分別進(jìn)行了定義，但是沒(méi)有具體規(guī)定何種程度范圍內(nèi)屬于重大缺陷，何種范圍內(nèi)屬于重要缺陷，因此，在實(shí)務(wù)中依然無(wú)法恰當(dāng)區(qū)分兩者。

（4）評(píng)價(jià)工作的可操作性不強(qiáng)。首先，在《評(píng)價(jià)指引》中，規(guī)定了評(píng)估及測(cè)試的方法，這些方法的含義管理人員容易理解，但是如何把這些正確高效地運(yùn)用到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，獲取需要的評(píng)價(jià)證據(jù)，還需要實(shí)施細(xì)則進(jìn)行指導(dǎo)；其次，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來(lái)系統(tǒng)地確定評(píng)價(jià)的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等還缺乏實(shí)指引；最后，獲取證據(jù)后如何進(jìn)行歸納、整理，如何系統(tǒng)的進(jìn)行列示，這就需要制定一些通用的、專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)工作底稿，供企業(yè)采用，這樣也利于對(duì)缺乏評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的指引，引導(dǎo)他們應(yīng)該從哪些問(wèn)題出發(fā)。

5.評(píng)價(jià)成本過(guò)高

美國(guó)頒布《薩班斯法》后，社會(huì)各界對(duì)其具體執(zhí)行存在很多爭(zhēng)議，其中以執(zhí)行成本為甚。該條款的執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)公司的預(yù)計(jì)，從而使內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的成本在執(zhí)行中成為一個(gè)不容忽視的問(wèn)題?！叭绻麅?nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行成本過(guò)高，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失與形成的控制效果之和，則這一內(nèi)部控制是低效率甚至無(wú)效率的”。

從以上的論述得知，我國(guó)尚未可操作性的評(píng)估指南，從而大大提高自我評(píng)估的成本，限制了管理層自我評(píng)估的積極性。

6.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)結(jié)果如何，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能否最終發(fā)揮其作用，需要通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露要求越來(lái)越高。就我國(guó)目前的情況看，尚沒(méi)有強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，也沒(méi)有統(tǒng)一的披露格式和要求，導(dǎo)致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也是簡(jiǎn)單的幾句話。

我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還存在不少缺陷，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要改善公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。因此，以下就我國(guó)目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系提出一些建議。

二、改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

1.完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）充實(shí)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提供了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制原則性的標(biāo)準(zhǔn)框架，還需要轉(zhuǎn)化為可供操作的具體規(guī)則，可以出臺(tái)內(nèi)部控制基本規(guī)范指南，作為基本規(guī)范的講解，并對(duì)企業(yè)如何執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制指引進(jìn)行說(shuō)明。

（2）積極、穩(wěn)步地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制立法。我國(guó)需要借鑒《薩班斯法案》對(duì)內(nèi)部控制立法。通過(guò)立法，可以從法律高度規(guī)定企業(yè)適用統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決內(nèi)部控制法規(guī)“群雄并立”的局面，從而使內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)統(tǒng)一起來(lái)，減少企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)不統(tǒng)一的困擾。

（3）解決中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的問(wèn)題。我國(guó)可以參照美國(guó)COSO委員會(huì)制定的《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》的做法，對(duì)小企業(yè)如何按照成本效益原則使用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程

內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，由一系列環(huán)節(jié)和活動(dòng)構(gòu)成。我們可以將內(nèi)部控制過(guò)程劃分為具體的幾個(gè)環(huán)節(jié)，然后建立企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程評(píng)價(jià)的效果。

3.定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合

我們應(yīng)該將內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，從而提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和可比性。目前我國(guó)學(xué)者已提出了好多內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量化評(píng)價(jià)模型，比如，模糊綜合評(píng)價(jià)法、層次分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法以及模糊綜合評(píng)價(jià)模型等，這些量化模型都有其自身的特點(diǎn)和適用環(huán)境，也都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。我們應(yīng)該繼續(xù)改進(jìn)和完善這些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，爭(zhēng)取盡早建立一個(gè)適用范圍廣、能夠運(yùn)用于實(shí)踐的科學(xué)性和綜合性集于一身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，并結(jié)合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供有力的工具。

4.提高評(píng)價(jià)工作的可操作性

我們可以制定《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的操作實(shí)施細(xì)則，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法如何使用、在實(shí)務(wù)中如何恰當(dāng)區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷、如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來(lái)系統(tǒng)地確定評(píng)價(jià)的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，同時(shí)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作常用的表格，將獲取的證據(jù)進(jìn)行歸納、整理以及系統(tǒng)地進(jìn)行列示。

5.進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本效益分析

美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)充分提高了評(píng)價(jià)的成本效益和效率，我們應(yīng)該參考風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法“自上而下，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念，同時(shí)將經(jīng)濟(jì)性納入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運(yùn)行成本，使有效性和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來(lái)。企業(yè)的本質(zhì)在于盈利，無(wú)論是控制哪一類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創(chuàng)造最大化的價(jià)值奠定基礎(chǔ)或直接服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造。事實(shí)上，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上進(jìn)行的控制關(guān)鍵點(diǎn)識(shí)別和控制流程設(shè)計(jì)都是權(quán)衡成本與效益后的理性選擇。

6.加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宣傳、培訓(xùn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有非常重大的意義，管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的鑒證能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效的信息，使得投資者得以對(duì)管理層內(nèi)部控制行動(dòng)和自身的投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，也有助于企業(yè)其他外部相關(guān)利益者的決策。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宣傳，提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估在提高公司治理透明度和樹(shù)立投資者信心的功能方面的認(rèn)識(shí)；同時(shí)，我們還要進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范及其評(píng)價(jià)指引的培訓(xùn)，使他們不僅從理論上接受和掌握，而且還能將理論貫徹到企業(yè)的日常工作中。

篇3

【關(guān)鍵詞】全面內(nèi)部控制 酒店業(yè) 框架

一、我國(guó)酒店業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)化程度的加快，一些酒店類(lèi)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到酒店內(nèi)部控制的重要性，也引入了內(nèi)部控制機(jī)制，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在諸多問(wèn)題。

（一）沒(méi)有建立全面的內(nèi)部控制框架

在內(nèi)部控制建立過(guò)程中，沒(méi)有建立全面的內(nèi)部控制框架，因此造成控制漏洞較多。主要表現(xiàn)在：一是認(rèn)為內(nèi)部控制只是針對(duì)員工的事情，與管理人員無(wú)關(guān)，二是較注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，缺乏執(zhí)行監(jiān)督或動(dòng)態(tài)管理。

（二）制度建設(shè)不完善，缺乏執(zhí)行的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)

主要表現(xiàn)在制度沒(méi)有覆蓋酒店內(nèi)所有部門(mén)和人員，也沒(méi)有貫穿酒店所有業(yè)務(wù)流程，存在許多漏洞。甚至有的酒店認(rèn)為有了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就是一套完整的內(nèi)部控制制度了。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制缺位

目前現(xiàn)狀是酒店管理人員只機(jī)械執(zhí)行本單位的內(nèi)控制度，但在職能上缺乏監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制，不利于酒店內(nèi)部控制制度改進(jìn)和完善。

二、內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視，疏于內(nèi)部控制建設(shè)

主要表現(xiàn)在管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上，比如認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督；或認(rèn)為內(nèi)部控制制度是做給別人看的；也有認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)和方法不明確；更有認(rèn)為中小酒店由于受規(guī)模、人力和財(cái)力的限制很難進(jìn)行內(nèi)部控制。

（二）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行業(yè)環(huán)境或外部環(huán)境缺失。目前沒(méi)有一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)酒店全面內(nèi)部控制的制度，即使有的酒店參照國(guó)家內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行了部分內(nèi)部控制建設(shè)，也是片面的。

酒店內(nèi)部管理因素包括管理人員品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念等都受大環(huán)境影響，對(duì)建立全面的內(nèi)部控制制度的控制環(huán)境還存在諸多不完善之處。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行受成本效益約束

實(shí)施全面的內(nèi)部控制制度，必將使酒店存在眾多的控制環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生的復(fù)雜控制措施，肯定會(huì)在一定程度上增加控制成本，同時(shí)也將影響到酒店的整體經(jīng)營(yíng)效益。因此，很多酒店在設(shè)計(jì)有關(guān)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮的是控制成本問(wèn)題，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制成本大于控制效果而產(chǎn)生的損失時(shí)，就認(rèn)為沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，但結(jié)果就是某些風(fēng)險(xiǎn)得不到控制，一旦釀成重大損失就難以彌補(bǔ)。

（四）酒店行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平低下

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，酒店行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已相當(dāng)激烈，酒店經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高，但我國(guó)酒店管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并不強(qiáng)。這在酒店行業(yè)的投資過(guò)程中屢屢可見(jiàn)，很多酒店都是在投資過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，結(jié)果導(dǎo)致酒店開(kāi)業(yè)后，經(jīng)營(yíng)與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，造成負(fù)債累累，經(jīng)營(yíng)舉步維艱，最終導(dǎo)致破產(chǎn)或項(xiàng)目失敗。

三、建立酒店業(yè)全面內(nèi)部控制的框架探討

（一）特點(diǎn)

全面內(nèi)部控制是指在傳統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合酒店類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)酒店整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全員、全方位、全過(guò)程、實(shí)時(shí)的控制系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，有如下特點(diǎn)：

1.將全面內(nèi)部控制定義為一個(gè)“系統(tǒng)”，突破了以前僅將內(nèi)部控制停留在政策、措施和過(guò)程階段。

2.以作業(yè)單元管理、業(yè)務(wù)流程動(dòng)態(tài)運(yùn)用、外部監(jiān)督、評(píng)價(jià)修正等來(lái)實(shí)現(xiàn)全面內(nèi)部控制。

3.以業(yè)務(wù)流程作為內(nèi)部控制的載體，使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中得以實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程內(nèi)部控制。

4.引入內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，彌補(bǔ)只有內(nèi)部監(jiān)督的缺陷。

5.將評(píng)價(jià)和修正從傳統(tǒng)控制中的監(jiān)督中剝離出來(lái)，單獨(dú)作為重要事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行管理，改變過(guò)去“重監(jiān)督評(píng)價(jià)、輕修正”的弊端。使內(nèi)部控制隨酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展等變化而不斷變化，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制。

6.針對(duì)酒店這一行業(yè)，設(shè)計(jì)具有特色性的內(nèi)部控制，針對(duì)性強(qiáng)，彌補(bǔ)了以往缺少對(duì)酒店內(nèi)部控制研究的狀態(tài)。

（二）內(nèi)容

1.現(xiàn)有內(nèi)部控制方法應(yīng)用

要建立全面的內(nèi)部控制制度，必然要引用或借鑒以往傳統(tǒng)行業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)秀成果，根據(jù)酒店特點(diǎn)來(lái)完成。包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通4個(gè)要素方面的控制。內(nèi)部環(huán)境是酒店實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括酒店風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)等?？刂苹顒?dòng)包括風(fēng)險(xiǎn)控制、授權(quán)審批控制、不相容崗位分離控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制和綜合運(yùn)用控制措施等。信息溝通包括建立信息通報(bào)制度，推進(jìn)信息化建設(shè)和建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制等。

2.會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制始終作為酒店內(nèi)部控制中重要組成部分，在探討建立全面內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)將其單獨(dú)作為內(nèi)部控制組成部分的重要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行探討，主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、收入控制、成本控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和預(yù)算控制等。

3.質(zhì)量控制

酒店是以銷(xiāo)售客房及餐飲為主的企業(yè)，服務(wù)是其提供的主要產(chǎn)品。在建立酒店全面內(nèi)部控制過(guò)程中所提及的質(zhì)量控制主要包括產(chǎn)品質(zhì)量控制和服務(wù)質(zhì)量控制。服務(wù)產(chǎn)品是無(wú)形的，要靠酒店各部門(mén)各崗位員工共同來(lái)完成，而接受這種無(wú)形的服務(wù)產(chǎn)品則是客人，服務(wù)與被服務(wù)存在著一種對(duì)應(yīng)的過(guò)程，要保證這一過(guò)程處于規(guī)范的優(yōu)質(zhì)服務(wù)狀態(tài)，就必須在全酒店范圍內(nèi)建立一整套有效質(zhì)量控制系統(tǒng)。主要包括建立顧客滿意為本的人性化管理體系、注重服務(wù)細(xì)節(jié)，主抓質(zhì)量、增強(qiáng)法制觀念注意法律問(wèn)題等。

4.作業(yè)鏈動(dòng)態(tài)管理

酒店的組織機(jī)構(gòu)基本都屬扁平化類(lèi)型，因此在設(shè)計(jì)酒店內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該考慮將內(nèi)部控制制度與酒店作業(yè)鏈結(jié)合起來(lái)，形成契合。

（1）要打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的范疇

現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，是在基于“財(cái)和物”的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，忽略了新環(huán)境新要求。在考慮各相關(guān)因素時(shí)，忽略了從酒店整體趨勢(shì)考慮問(wèn)題，沒(méi)有將影響酒店效益的治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理、質(zhì)量控制等納入內(nèi)部控制體系。更加忽略了對(duì)酒店日常運(yùn)營(yíng)各作業(yè)單元的動(dòng)態(tài)管理。因此，為了實(shí)現(xiàn)酒店業(yè)務(wù)流程和控制的需要，酒店全面內(nèi)部控制實(shí)際上是將其變?yōu)橐环N最優(yōu)化、簡(jiǎn)潔和理性的方式或標(biāo)準(zhǔn)，不僅要對(duì)靜態(tài)進(jìn)行控制，還要進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，從而實(shí)現(xiàn)酒店的全面內(nèi)部控制。

（2）應(yīng)是一個(gè)完整動(dòng)態(tài)控制過(guò)程

在以往的內(nèi)部控制中，一般是把酒店的各業(yè)務(wù)單元切割成了一個(gè)個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)，關(guān)注的是單個(gè)任務(wù)或工作，忽略了酒店各項(xiàng)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)性、系統(tǒng)性和各部門(mén)間的系統(tǒng)性溝通性。作業(yè)鏈動(dòng)態(tài)控制的基本理念就是從顧客需求出發(fā)，對(duì)酒店各作業(yè)單元進(jìn)行系統(tǒng)性的思考、分析，或通過(guò)對(duì)酒店流程構(gòu)成要素的重新分解、組合，以實(shí)現(xiàn)所有作業(yè)單元的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而獲得酒店服務(wù)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。全面內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的酒店整體的內(nèi)部控制，而不是強(qiáng)調(diào)單個(gè)流程。

5.監(jiān)督、評(píng)價(jià)和修正

內(nèi)部控制應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的過(guò)程，隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部控制也應(yīng)該做出持續(xù)的完善和改進(jìn)。一個(gè)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括內(nèi)部控制的構(gòu)建、實(shí)施、評(píng)價(jià)與改進(jìn)4個(gè)有機(jī)聯(lián)系的部分。在構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)，還應(yīng)該重視內(nèi)部控制實(shí)施后，業(yè)務(wù)部門(mén)自身、內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)、外部監(jiān)督部門(mén)等對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)等，從而找出內(nèi)部控制存在的制度性缺陷和執(zhí)行性缺陷，對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行完善，對(duì)執(zhí)行過(guò)程加以改進(jìn)等。

一個(gè)可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

第一，評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性。這是對(duì)評(píng)價(jià)方法的首要要求，一項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)論可靠性不高，不能達(dá)到合理評(píng)價(jià)水平的評(píng)價(jià)方法是絕對(duì)不能采用的。

第二，評(píng)價(jià)成本的效益性。低成本、高效益始終是酒店經(jīng)營(yíng)者的不懈追求，內(nèi)部控制本身存在成本效益問(wèn)題，內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)也存在成本效益問(wèn)題。因此，一種適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)方法也應(yīng)該符合成本效益原則。

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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 措施

一、建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的必要性

手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所用可見(jiàn)的文字、符號(hào)直接記錄在紙上。這種方式有較好的直觀性，各不相同的筆跡也可作為控制的手段。采用計(jì)算機(jī)處理后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無(wú)法識(shí)別的形式存儲(chǔ)在磁盤(pán)上，從而失去了直觀性。另外，在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作態(tài)度及對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，已積累了大量的經(jīng)驗(yàn)，建立起一整套管理制度。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的特點(diǎn)

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然是保證會(huì)計(jì)資料和信息的真實(shí)性與完整性，提高經(jīng)營(yíng)效率以保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)但其控制的重點(diǎn)、范圍、方式和手段等方面發(fā)生了變化。

1.控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門(mén)。實(shí)現(xiàn)電算化以后，數(shù)據(jù)的處理存儲(chǔ)集中于職能部門(mén)，因此，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也必須隨之轉(zhuǎn)移。

2.控制的范圍擴(kuò)大。由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工系統(tǒng)相比有所不同，以及電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大。其中包括一些手工系統(tǒng)中不曾有的控制內(nèi)容，如，對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等。

3.控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。電算化系統(tǒng)中，所有的控制手段一般都是手工控制在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，原由的手工控制手段有些依然保留，但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序化控制。當(dāng)然，由于電算化程度不同，程序化控制的數(shù)量也會(huì)有所不同。一般來(lái)說(shuō)電算化程度越高，采用的程序化控制要求也越多。兩者相結(jié)合的特點(diǎn)，反映了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制技術(shù)的復(fù)雜性。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化也不斷地發(fā)展，電算化對(duì)內(nèi)部控制也產(chǎn)生了巨大的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響，以前的研究主要集中在電算化對(duì)內(nèi)部控制的不利方面，既認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，大部分學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:電算化系統(tǒng)授權(quán)口令化，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行某種程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理;內(nèi)部控制依賴(lài)計(jì)算機(jī)程序，內(nèi)部控制的程序化使內(nèi)部控制具有不定期的依賴(lài)性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性;電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡、原始憑證數(shù)字化，易于偽造。;會(huì)計(jì)信息電磁化，容易損壞或丟失。;計(jì)算機(jī)的自動(dòng)高效使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制;財(cái)務(wù)信息依賴(lài)于原始數(shù)據(jù)的輸入、計(jì)算機(jī)容易受病毒的侵害等。那么電算化能否對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生正面影響，既電算化是否可以有助于提高內(nèi)部控制水平？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的研究比較少。下面擬從電算化對(duì)內(nèi)部控制的正面影響作一探討。

四、電算化的不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)信息處理從手工發(fā)展到電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革，但是，會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)過(guò)程，是一個(gè)不斷從初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程，而不是一個(gè)結(jié)果。伴隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，其對(duì)內(nèi)部控制的影響也不斷發(fā)展。按照國(guó)外的電算化發(fā)展過(guò)程看，會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到現(xiàn)在，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段。

1.會(huì)計(jì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理階段。這是會(huì)計(jì)電算化的初級(jí)階段。在這個(gè)階段，計(jì)算機(jī)主要用于處理那些數(shù)據(jù)量大、計(jì)算簡(jiǎn)單而重復(fù)次數(shù)多的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)于一個(gè)應(yīng)用程序。計(jì)算機(jī)主要是單機(jī)用戶模式，人們主要考慮的是提高工作效率和節(jié)省費(fèi)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)和手工相比沒(méi)有大的變化。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)綜合處理階段。通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合加工處理，并用來(lái)控制某些會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，具有一定的反饋功能，為內(nèi)部控制、分析、預(yù)測(cè)和決策提供更為詳盡，更為及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。整個(gè)數(shù)據(jù)處理基本上實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用不僅代替了手工處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且開(kāi)始以“管理工具”的面目出現(xiàn)在企業(yè)活動(dòng)中，出現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中。在此階段，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)仍以“處理為中心”，處理技術(shù)仍然是考慮的中心問(wèn)題。在業(yè)務(wù)處理方式上，不僅使用批處理，而且使用了實(shí)時(shí)處理。

3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理階段。會(huì)計(jì)普遍采用電算方式，逐步建立起會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)。在這階段成批處理、實(shí)時(shí)處理同時(shí)應(yīng)用，以原來(lái)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方式發(fā)展到“數(shù)據(jù)”為中心，實(shí)現(xiàn)了“數(shù)據(jù)共享”，避免了重復(fù)勞動(dòng)。從而能更快地提供各種會(huì)計(jì)信息，作為企業(yè)管理人員決策的依據(jù)。

4.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)階段。“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”是基于Internet/Interanet技術(shù)，以財(cái)務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理一體化，支持電子商務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作和事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，能夠處理，電子單據(jù)和進(jìn)行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財(cái)務(wù)管理模式。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)可以分為幾層。(1)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部利用Interanet技術(shù)構(gòu)建本單位的財(cái)務(wù)管理體制。(2)是企業(yè)集團(tuán)利用Internet/Interanet技術(shù)構(gòu)建本集團(tuán)的財(cái)務(wù)體制。(3)是與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)結(jié)在一起的業(yè)務(wù)系統(tǒng)?！熬W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”并非單純的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，而是以財(cái)務(wù)管理為核心、業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理協(xié)同的綜合系統(tǒng)；“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”的各項(xiàng)功能基于管理，核算是其中的一個(gè)功能。

在處理電算化的不同階段，對(duì)于內(nèi)部控制的影響是不同的。在電算化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單項(xiàng)處理階段，電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響主要是反面的，它帶給企業(yè)的主要是不同于手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制方面的風(fēng)險(xiǎn)。隨著電算化的發(fā)展，其對(duì)內(nèi)部控制不僅僅帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，也帶來(lái)了新的機(jī)遇。電算化與手工會(huì)計(jì)的差別越大，其克服手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制局限性的能力就越強(qiáng)。充分利用電算化的有利因素，提高內(nèi)部控制水平，克服其局限性，是我們?cè)诎l(fā)展電算化的過(guò)程中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)問(wèn)題。分析我國(guó)企業(yè)的電算化應(yīng)用情況，各種企業(yè)的電算化水平參差不齊，整體水平不高。許多企業(yè)還采用手工會(huì)計(jì)方式或者處于電算化的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)單項(xiàng)處理階段，特別是中小企業(yè)。會(huì)計(jì)電算花程度較高的企業(yè)，也基本處在電算化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)綜合處理階段，進(jìn)入到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理階段的企業(yè)非常少，不過(guò)個(gè)別企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試采用網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件公司已推出網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。

五、電算化對(duì)內(nèi)部控制的積極影響

任何內(nèi)部控制制度都有其局限性，根據(jù)公認(rèn)的看法，內(nèi)部控制的固有限制招呼要有成本控制，串通舞弊，人為錯(cuò)誤，管理越權(quán)，修訂跟不上變化等幾個(gè)方面。但是，在不同的會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式下，內(nèi)部控制的這種局限性雖然不能消除，卻是可以改變或影響的。針對(duì)內(nèi)部控制的固有局限性，我們將手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)作一比較，看看電算化會(huì)計(jì)在改變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的局限性，提高內(nèi)部控制水平方面，與手工會(huì)計(jì)有何不同。

1.成本控制。控制成本是衡量一個(gè)內(nèi)部控制制度是否有效的首要指標(biāo)一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般說(shuō)來(lái)，控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤帶來(lái)的損失和浪費(fèi)，否則，再好的控制措施和方法也將失去其降低成本的意義。內(nèi)部控制是組織為了達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各項(xiàng)制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。實(shí)行任何控制程序都是要有成本的，許多理論上非常有效的控制程序不能得以實(shí)施，其根本原因就是成本太高，企業(yè)不能承受。我們知道，會(huì)計(jì)電算化的主要作用就是提高了會(huì)計(jì)的工作效率，降低了作業(yè)成本，因而也就降低了控制程序的成本。從工作效率方面講，對(duì)于相同目的的控制程序，電算會(huì)計(jì)的控制成本要遠(yuǎn)小于手工會(huì)計(jì)。

以實(shí)時(shí)控制為例，控制的及時(shí)性是衡量?jī)?nèi)部控制有效性的一個(gè)重要的指標(biāo)，實(shí)時(shí)控制是及時(shí)性控制的最高要求。在手工會(huì)計(jì)下，對(duì)業(yè)務(wù)（包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）進(jìn)行實(shí)時(shí)控制幾乎是不可能的，即使技術(shù)上是可能的，在實(shí)踐中也是難以實(shí)行的，它會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)行效率和效益，因?yàn)閷?duì)此控制的成本是任何一個(gè)企業(yè)所不能接受的。但是，在電算化會(huì)計(jì)的比較高級(jí)應(yīng)用階段下，特別是在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，這種控制變得易于實(shí)施，而且?guī)缀醪辉黾邮裁闯杀?，這幾乎是其他工作的副產(chǎn)品。

2.串通舞弊。不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以避免單獨(dú)一個(gè)從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證。但是，兩個(gè)或多人合伙既避開(kāi)這類(lèi)控制。串通舞弊一直是企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

在手工會(huì)計(jì)下，通過(guò)不相容職位的分離和必要的簽字授權(quán)等方式防范作弊。但是，由于成本和效率的原因，這種控制一般由兩個(gè)人來(lái)完成，特別重要的流程才用于三個(gè)人來(lái)完成，由于合伙人在基本上是同一個(gè)部門(mén)長(zhǎng)期合作，形成了密切的協(xié)作關(guān)系，因而防范串通舞弊是相當(dāng)困難的。

在電算化會(huì)計(jì)下，可以大大降低串通舞弊的可能性。由于信息系統(tǒng)的高效率，業(yè)務(wù)的完成可以由經(jīng)辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有人員實(shí)時(shí)控制，特別是可以跨部門(mén)、跨單位實(shí)時(shí)自動(dòng)控制，業(yè)務(wù)處理過(guò)程可以在不同部門(mén)的相互協(xié)作和相互監(jiān)督下幾乎同時(shí)完成，避免了手工會(huì)計(jì)下業(yè)務(wù)處理分部門(mén)單獨(dú)封閉運(yùn)作，使串通舞弊的難度加大，降低了串通舞弊的概率，提高了內(nèi)部控制水平。

3.人為錯(cuò)誤。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，不能期望人們?cè)趫?zhí)行控制職責(zé)時(shí)始終正確無(wú)誤。工作人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令等都會(huì)造成控制失效。在防范人為錯(cuò)誤方面，電算化會(huì)計(jì)的優(yōu)越性就更明顯了。再手工會(huì)計(jì)下，幾乎所有工作都由人工完成，要避免人為錯(cuò)誤幾乎是不可能的，或者是成本上不可行的。隨著會(huì)計(jì)信息化水平的不斷提高，屬于人工進(jìn)行的操作越來(lái)越小，企業(yè)組織可以把控制的重點(diǎn)放在由手工控制的地方，盡可能地減少人工操作的人為失誤。由于人工操作的減少，企業(yè)控制人為錯(cuò)誤的范圍縮小，對(duì)此方面進(jìn)行控制的成本就可以降低，控制的強(qiáng)度就可以加大，發(fā)生人為錯(cuò)誤的可能性自然就越來(lái)越小。

4.管理越權(quán)。各種控制程序是管理工具，但任何控制程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員和不正當(dāng)使用權(quán)力?；蛘呤翘幱谄墼p的目的，或者是由于時(shí)間或成本不利因素的壓力，存在管理人員避開(kāi)，或指標(biāo)其下屬避開(kāi)某些預(yù)定程序的可能性。

管理越權(quán)是內(nèi)部控制最難以防范的方面，管理的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)表失真的一個(gè)重要原因。但在電算化會(huì)計(jì)下，可以大大減小管理越權(quán)的概率，特別是降低了低層管理越權(quán)的可能性。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)控制下進(jìn)行的，只有少數(shù)特殊業(yè)務(wù)才由管理層授權(quán)。由于需要直接授權(quán)的業(yè)務(wù)減少，并且信息系統(tǒng)的高效率，使管理的控制權(quán)可以適當(dāng)上移，這樣可以提高高層對(duì)業(yè)務(wù)的控制，降低基層管理越權(quán)的可能性。

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內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。大體上分成四個(gè)階段：1.內(nèi)部牽制階段，從原始的組織誕生開(kāi)始直至20世紀(jì)40年代。這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查和交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過(guò)人員配置和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來(lái)完成。其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過(guò)保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全來(lái)保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。2.內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)40年代至70年代。這一階段內(nèi)部控制開(kāi)始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過(guò)形成和推行一整套內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，20世紀(jì)80年代至90年代初。這一階段開(kāi)始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。控制環(huán)境反映組織的各個(gè)利益關(guān)系主體（管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行動(dòng)；會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類(lèi)、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序，以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。4.內(nèi)部控制整合框架階段，1992年開(kāi)始自今。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦組織委員會(huì)（COSO）了一份報(bào)告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理地確保：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；對(duì)適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括：（1）控制環(huán)境，包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開(kāi)發(fā)員工的方法等；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別和分析；（3）控制活動(dòng)，是為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及其溝通， 信息系統(tǒng)中包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（5）監(jiān)控，即對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià)，包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的持續(xù)監(jiān)控（日常管理和監(jiān)督員工履行職責(zé)的行動(dòng)等）、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合。

二、內(nèi)部控制的特征

一般意義的內(nèi)部控制并非都是成文規(guī)定的具體制度，通常存在于企業(yè)組織規(guī)劃、管理辦法以及各種作業(yè)程序之中，管理者應(yīng)該用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法去貫徹實(shí)施既定政策。內(nèi)部控制一般具有以下幾個(gè)特征：

（一）全面性　內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面考核控制，并非是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃的執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析與作業(yè)研究，并提出改善措施。

（二）經(jīng)常性　內(nèi)部控制不是階段性與突擊性的工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

（三）潛在性　在日常管理工作中，內(nèi)部控制行為表現(xiàn)不十分明顯，其實(shí)它隱藏與融匯在一切作業(yè)工作之中。不論你采取何種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為。

（四）關(guān)聯(lián)性　在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為，一種控制也許會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)，也許會(huì)導(dǎo)致另一種控制的取消，或者減弱另一種控制的效應(yīng)。

三、正確理解內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制理論由來(lái)已久，到底該如何理解內(nèi)部控制，筆者想從控制論、系統(tǒng)論、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度來(lái)進(jìn)行分析。

（一）內(nèi)部控制的表象與實(shí)質(zhì)　從表象上來(lái)看，企業(yè)是一個(gè)為了達(dá)到一定目的，由許多相互關(guān)聯(lián)的要素組成，依靠各個(gè)要素之間的相互聯(lián)系、相互作用有機(jī)結(jié)合在一起的復(fù)雜的、耦合運(yùn)動(dòng)的人造經(jīng)濟(jì)體系。要對(duì)它實(shí)施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來(lái)考慮問(wèn)題，從企業(yè)整體的角度定義和設(shè)計(jì)控制體系。我們可以把與企業(yè)聯(lián)系緊密、影響較大的因素作為企業(yè)的構(gòu)成要素，把聯(lián)系不太緊密、影響較小的因素作為環(huán)境。將企業(yè)構(gòu)成要素之間為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的相互作用、相互制約定義為企業(yè)的內(nèi)部控制；將環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響稱(chēng)為企業(yè)的外部控制。并把企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)一步劃分為企業(yè)治理控制和企業(yè)管理控制。

從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，企業(yè)是一系列契約的組合，是個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。就契約本身而言，企業(yè)是一個(gè)不完備的契約。當(dāng)不同類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)所有者作為參與人組成企業(yè)時(shí)，每個(gè)參與人在什么情況下干什么，得到什么，并沒(méi)有明確的說(shuō)明。這就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制，來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；建立原則

一、合法并符合實(shí)際原則

每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國(guó)家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國(guó)家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。

每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。

二、成本效益原則

成本效益原則是人類(lèi)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類(lèi)的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過(guò)大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來(lái)發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。

一般說(shuō)來(lái)，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后，使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。

內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后，可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來(lái)的損失。

三、不兼容職務(wù)相分離的原則

所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)。可以說(shuō)，離開(kāi)了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類(lèi)職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來(lái)說(shuō)可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。

四、制衡原則

所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒(méi)有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。

能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過(guò)重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金，2001.

篇7

關(guān)鍵詞：酒店；會(huì)計(jì)；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指通過(guò)對(duì)各管理部門(mén)的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和酒店內(nèi)部的自我約束，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢測(cè)，從而提高酒店的運(yùn)行效率和創(chuàng)造出最大化的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。完善酒店的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，便于酒店能夠提前預(yù)知到風(fēng)險(xiǎn)，并能夠及時(shí)采取措施有效規(guī)避，同時(shí)，也有利于優(yōu)化酒店內(nèi)部的資源配置，實(shí)現(xiàn)酒店資源利用的最優(yōu)化，最終達(dá)到創(chuàng)造酒店最大利潤(rùn)的目標(biāo)。

一、當(dāng)前酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題

酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在保護(hù)酒店資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的安全方面具有重要作用，但是當(dāng)前酒店行業(yè)中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著一些問(wèn)題：

1.對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不足

我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)體制改革的深化時(shí)期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的三十多年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展突飛猛進(jìn)，但是在國(guó)家控股的一些酒店中，許多管理者的管理意識(shí)卻依然殘留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的舊觀念，對(duì)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性理解不到位。甚至有人認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)匯報(bào)數(shù)據(jù)和規(guī)章文件的匯總，對(duì)于酒店經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收并無(wú)太大作用。其實(shí)，這是管理者長(zhǎng)期與遠(yuǎn)期眼光的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法產(chǎn)生直觀的經(jīng)濟(jì)效益，故而酒店部分高層管理人員認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只會(huì)對(duì)酒店管理效率產(chǎn)生束縛，降低管理效率，所以使得酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，更缺乏有效的實(shí)施。

2.酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)信息存在訛誤

當(dāng)前，由于我國(guó)處于改革的深化階段，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的法律體制還不夠完善，這就給部分企業(yè)管理者提供了弄虛作假的空漏。很多酒店實(shí)際對(duì)外公布的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀以及負(fù)債情況的信息并不真實(shí)，而由于體制不完善，所以相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管工作也不能到位，這也就給部分酒店虛報(bào)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息提供了可能。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，有些酒店為了掩飾酒店真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，刻意制造虛假的財(cái)務(wù)信息和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，這不僅妨礙了酒店行業(yè)的市場(chǎng)秩序的有序運(yùn)行，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看來(lái)，對(duì)酒店自身的發(fā)展也是不利的。

3.酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行度不高

由于一些酒店的高層管理人員對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不足，因此在對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和監(jiān)督?jīng)]有給與足夠重視，導(dǎo)致個(gè)別酒店內(nèi)部管理出現(xiàn)徇私問(wèn)題，造成酒店資產(chǎn)流失。此外，部分酒店在設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)部控制崗位時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)選拔內(nèi)審人員，使得審核隊(duì)伍中人員的素質(zhì)良莠不齊，甚至有些酒店內(nèi)審人員不具備會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)有的素質(zhì)，無(wú)法對(duì)所存在的管理問(wèn)題進(jìn)行客觀公正的評(píng)判。再加上酒店對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度大大降低。

二、酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1.酒店內(nèi)部成本的控制

酒店內(nèi)部成本的控制應(yīng)該由兩個(gè)方面組成，一方面是餐飲成本控制，另一方面是采購(gòu)成本控制。

(1)餐飲成本控制

住宿、餐飲和娛樂(lè)方面的消費(fèi)收入是酒店收入的主要組成部分，而據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一般酒店僅餐飲一項(xiàng)的收入就能占總收入的50%以上。擴(kuò)大收入的方式無(wú)外乎開(kāi)源節(jié)流這個(gè)大方向，降低成本也是企業(yè)創(chuàng)收的重要內(nèi)容。所以，餐飲成本控制是酒店內(nèi)部成本控制的重要組成部分。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員據(jù)應(yīng)該嚴(yán)格對(duì)餐飲成本進(jìn)行核算與控制，杜絕鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。

(2)采購(gòu)成本控制

酒店行業(yè)比較特殊，采購(gòu)頻繁，而且采購(gòu)的物品種多樣，不僅價(jià)格高低有別，種類(lèi)也是非常豐富。由于餐飲原料的價(jià)格波動(dòng)較大，而餐飲原料的成本占到餐飲總成本的40%左右，所以必須嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)成本的控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員應(yīng)結(jié)合酒店實(shí)際的運(yùn)行情況制定出科學(xué)的采購(gòu)流程和合理的采購(gòu)預(yù)算，從而通過(guò)降低酒店采購(gòu)的成本來(lái)提高酒店的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

2.餐飲收入控制

酒店的餐飲服務(wù)部門(mén)比較特殊，常常存在服務(wù)項(xiàng)目多、顧客流動(dòng)大、消費(fèi)檔次差別多、結(jié)賬方式多等等特點(diǎn)，因而常常容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的錯(cuò)誤，有時(shí)收入報(bào)賬的實(shí)效較差，不能足額入賬、及時(shí)入賬，所以比較容易造成酒店財(cái)產(chǎn)的流失。餐飲收入控制的重點(diǎn)是對(duì)單據(jù)的控制，餐飲服務(wù)部門(mén)的每一項(xiàng)操作都需要憑單據(jù)進(jìn)行，內(nèi)審人員對(duì)單據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題，可以依據(jù)單據(jù)追究責(zé)任。

三、加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

通過(guò)文章上述分析，我可以看出當(dāng)前酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著一些亟待解決的問(wèn)題，為了加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使之更好地為提高酒店整體經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，文章提出以下幾點(diǎn)參考建議：

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視

酒店高層管理人員的態(tài)度以及管理能力，對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行非常重要。要確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行，首先，要提高高層管理者對(duì)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，嚴(yán)格把關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，把維護(hù)酒店會(huì)計(jì)信息安全的工作提高到相應(yīng)的重視高度，從而切實(shí)維護(hù)投資者的合法權(quán)益。同時(shí)，還要通過(guò)酒店內(nèi)部的宣傳手段，把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性深刻宣傳到酒店的每一個(gè)員工，使全酒店內(nèi)部工作人員都能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制有足夠重視，全員參與到保護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的行動(dòng)中。

2.有效貫徹落實(shí)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行要求

要想把酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求落實(shí)到位，不僅要?jiǎng)訂T酒店各部門(mén)積極配合，最關(guān)鍵的是要完善酒店內(nèi)部的考核制度，從而確保酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，提高其執(zhí)行力度。在考核之余，配套建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，明確對(duì)相關(guān)責(zé)任人的懲罰抑或獎(jiǎng)勵(lì)。

3.建立和完善酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

酒店內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的監(jiān)督，也要把對(duì)酒店內(nèi)部的審計(jì)工作納入監(jiān)督范圍之內(nèi)。管理實(shí)踐表明，加強(qiáng)對(duì)酒店內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，尤其是建立全員參與的監(jiān)督機(jī)制，把全酒店工作人員都視作監(jiān)督的主體，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)予以監(jiān)督，這是加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行之有效的方法。

參考文獻(xiàn)：

篇8

我國(guó)市場(chǎng)主體依然“一股獨(dú)大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會(huì)誠(chéng)信的危機(jī)，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設(shè)所需的環(huán)境。

我國(guó)內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚。90年代，大都由政府在國(guó)有公司強(qiáng)行推進(jìn)。直至目前，才有財(cái)政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)踐時(shí)間短，對(duì)其認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計(jì)對(duì)其評(píng)價(jià)只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全及評(píng)價(jià)都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評(píng)價(jià)性不夠。

二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

（一）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯(cuò)誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會(huì)成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標(biāo)準(zhǔn)及推廣的模式，目前，我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財(cái)政部、審計(jì)署等部門(mén)出臺(tái)相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠(yuǎn)未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

（二）先進(jìn)的內(nèi)部控制理論是開(kāi)展內(nèi)部控制實(shí)踐的指南

我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐的現(xiàn)狀，是由我國(guó)所處的市場(chǎng)階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對(duì)如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認(rèn)識(shí)差異。

美國(guó)的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達(dá)，實(shí)踐最為豐富，成效最大。因?yàn)榱⒎ā⒐?、研究都把“?nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強(qiáng)，權(quán)威性高。

（三）公司對(duì)內(nèi)部控制的需求是評(píng)價(jià)的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局基于自我利益實(shí)現(xiàn)需要而開(kāi)展，對(duì)其評(píng)價(jià)一是看對(duì)公司運(yùn)作的效率效果有何實(shí)質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護(hù)及擴(kuò)展公司聲譽(yù)和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯(cuò)綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制著重要評(píng)價(jià)公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實(shí)質(zhì)能否保護(hù)中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)就需要標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實(shí)際，還同參與評(píng)價(jià)的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理淪研究不深，認(rèn)識(shí)不一致，法律法規(guī)不銜接，沒(méi)有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒(méi)有成功的評(píng)價(jià)案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評(píng)價(jià)

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實(shí)踐同步，推進(jìn)的動(dòng)力和范圍也同內(nèi)部控制實(shí)踐一樣，其目的是探索性的。上至國(guó)家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對(duì)內(nèi)部控制需求決定的?，F(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點(diǎn)是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計(jì)法規(guī)定國(guó)有公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而今非國(guó)有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營(yíng)公司在新疆內(nèi)審協(xié)會(huì)登記為會(huì)員的只占會(huì)員總數(shù)的10％。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則才于最近出臺(tái)，對(duì)內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開(kāi)始；內(nèi)審實(shí)務(wù)指南也還在醞釀中-財(cái)政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國(guó)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍尚在組建中，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計(jì)的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)，在實(shí)踐中成長(zhǎng)起來(lái)那批人。內(nèi)審對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)審尚未有先例，對(duì)公司所屬單位的內(nèi)部控制評(píng)審也極少，中油集團(tuán)歷年優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項(xiàng)。

（二）內(nèi)審的范圍和目標(biāo)

從國(guó)內(nèi)內(nèi)審實(shí)務(wù)看，主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和某些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開(kāi)展對(duì)公司的審計(jì)-它的目標(biāo)指向是下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、財(cái)政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況？審計(jì)方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)的。審計(jì)思想是事后監(jiān)督。

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部;控制;措施

中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)部控制是企業(yè)為維護(hù)資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、合法,貫徹經(jīng)營(yíng)決策,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機(jī)制。內(nèi)部控制制度對(duì)保證國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施,保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性具有重要作用。

一、內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程

控制是組織為了控制資源,實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為方式。內(nèi)部控制的概念是審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本,從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來(lái)的;內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計(jì)人員,因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的,內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計(jì)密切相關(guān)。理論上認(rèn)為,內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個(gè)階段:內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。

內(nèi)部牽制思想是以賬目間的互相核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離,主要目的是確保賬目正確無(wú)誤。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為,內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。前者的目的是保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性;后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個(gè)階段是從目標(biāo)、控制措施方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的定義。由于第二個(gè)階段擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍,導(dǎo)致第三個(gè)階段必須從更高、更系統(tǒng)的角度定義內(nèi)部控制。所以,第三個(gè)階段以?xún)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念認(rèn)為,“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證組織特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”,并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。第四個(gè)階段則進(jìn)一步系統(tǒng)地整合了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,提出內(nèi)部控制整體框架,認(rèn)為內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層的其他員工實(shí)施的,為運(yùn)營(yíng)的效率性和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程,其構(gòu)成要素來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)組織的方式,并與管理過(guò)程相結(jié)合,具體包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)部分,每個(gè)組成要素適用于所有的目標(biāo)類(lèi)別,每一個(gè)組成要素與每個(gè)目標(biāo)都相關(guān)。

1、內(nèi)部控制從狹義內(nèi)部控制逐步發(fā)展為廣義內(nèi)部控制。狹義內(nèi)部控制指與會(huì)計(jì)有關(guān)的部分,主要用以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,例如會(huì)計(jì)人員關(guān)注的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,審計(jì)人員所關(guān)注的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等。廣義內(nèi)部控制除以上內(nèi)容外,還包括與保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率有關(guān)的部分,即組織管理當(dāng)局所關(guān)注的內(nèi)部控制,如董事會(huì)的設(shè)立、管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化等。由于內(nèi)部控制的概念是審計(jì)人員提出的,因此第一個(gè)階段內(nèi)部控制的措施是會(huì)計(jì)的方法,如賬目核對(duì)。崗位分離也是指會(huì)計(jì)崗位的分離,控制目的則是以保證賬目正確無(wú)誤為主。而內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的,它是組織中內(nèi)生的,并不是外部管制、規(guī)范的要求和審計(jì)等外力催生的,不可避免地從第二個(gè)階段開(kāi)始,內(nèi)部控制就涉及到了內(nèi)部管理控制的內(nèi)容。盡管從審計(jì)角度看該定義范圍過(guò)于寬泛,使該定義有爭(zhēng)議,但第三個(gè)階段也只是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面定義內(nèi)部控制,并沒(méi)有調(diào)整內(nèi)部控制的范圍。內(nèi)部控制的最新發(fā)展――COSO定義,不僅進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍,包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容,而且將前期處于分離的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制用結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的方式整合在一起,甚至強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與管理過(guò)程的結(jié)合,糅合了管理與控制的界限。

2、內(nèi)部控制的控制對(duì)象、控制方法、研究方法從簡(jiǎn)單到復(fù)雜,定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制,以賬、錢(qián)物為控制對(duì)象,后期則以業(yè)務(wù)過(guò)程、管理過(guò)程、信息過(guò)程等為控制對(duì)象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主,到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段,但它還涉及到更多的控制程序、控制方法(如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通),并從會(huì)計(jì)、審計(jì)層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為,早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手,側(cè)重于控制目的的表述;在第二個(gè)階段對(duì)內(nèi)部控制的目的取得一致的看法(即包括會(huì)計(jì)方面的目的與管理方面的目的)后,后期對(duì)內(nèi)部控制的定義除了對(duì)目的、內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明外,更多的是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進(jìn)行具體表述。

3、IT統(tǒng)一了內(nèi)部控制實(shí)踐與理論,整合了內(nèi)部控制各個(gè)部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展,一方面是由于審計(jì)對(duì)象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化;另一方面則是由于管理實(shí)踐與理論的發(fā)展引起的。兩個(gè)方面中,IT的作用都是不可忽視的。IT在組織整個(gè)價(jià)值鏈中的深入應(yīng)用,使組織的業(yè)務(wù)過(guò)程、管理過(guò)程有機(jī)地整合在一起,將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起,使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。IT在組織管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)中的全面應(yīng)用,使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧?、系統(tǒng)狀態(tài),并將內(nèi)部控制的各個(gè)部分整合在一起。在COSO的定義中,信息與溝通的主要對(duì)象與工具就是以IT為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題

一是重視程度不夠,理解和認(rèn)識(shí)上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度,建立內(nèi)控機(jī)制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題認(rèn)識(shí)上有偏差,把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中,側(cè)重于抓規(guī)模,抓效益,一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的“生存發(fā)展空間”,造成違章違規(guī)。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度,但制度不全或沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,有些新業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)展,但相應(yīng)的制度未建立;有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施,更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的檢查。

二是內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求,對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解,那么再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

1、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí),把內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的一方面。內(nèi)控作用發(fā)揮水平高低的關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。這就要求各企業(yè)要充分利用各種形勢(shì)和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)政策規(guī)章,宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、促進(jìn)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用,爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)控工作的理解和支持。

2、健全完善內(nèi)控制度。內(nèi)控制度要涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)方面,新的業(yè)務(wù)不斷的發(fā)生,就需要相應(yīng)制定新的制度,有的業(yè)務(wù)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善,不適應(yīng)的制度要廢止,使內(nèi)控制度覆蓋各個(gè)角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完整的控制系統(tǒng)。

3、嚴(yán)格按章辦事,獎(jiǎng)懲分明。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ),只有嚴(yán)格按照制度辦事,做到一視同仁、獎(jiǎng)懲分明、考核到位、善始善終,才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度,不但要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督控制,還需對(duì)內(nèi)控部門(mén)本身實(shí)施再監(jiān)督,只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。

4、加強(qiáng)人員培訓(xùn),全面提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)控人員應(yīng)該有較高的管理能力,熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,有相當(dāng)一部分人應(yīng)當(dāng)成為某一方面管理的專(zhuān)家,這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度,發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì),就必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),及時(shí)更新觀念,熟練掌握各種控制技術(shù)和控制知識(shí),使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。

企業(yè)要合理地測(cè)算出控制成本和企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系,在最大程度上發(fā)揮內(nèi)控作用的同時(shí),最大程度地降低成本,即效果最大化、成本最小化。這就要求內(nèi)控必須在全面的基礎(chǔ)上,既要重點(diǎn)地進(jìn)行控制,又要提高人員素質(zhì)和技術(shù),做到高效率運(yùn)作、低成本支出,使企業(yè)在各個(gè)方面都能良性發(fā)展。

(作者單位:包頭財(cái)經(jīng)學(xué)校)

主要參考文獻(xiàn):

[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會(huì)計(jì)研究,2002.

[2]羅建玉,王殿龍等.會(huì)計(jì)控制論.新華出版社,2002.1.

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;有效性;評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)部控制一直是國(guó)內(nèi)外政府機(jī)構(gòu)、民間組織關(guān)注的重點(diǎn),國(guó)內(nèi)外的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究一直沒(méi)有間斷過(guò),形成了較系統(tǒng)的研究體系。對(duì)內(nèi)部控制的研究目的不外乎追求內(nèi)部控制的有效性。什么是內(nèi)部控制的有效性以及如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,是值得研究的課題。作為企業(yè)管理者需要知道企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效,及時(shí)改善以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo);作為審計(jì)人員需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,并對(duì)有效性發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。為了對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),財(cái)政部了“關(guān)于征求《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》意見(jiàn)的通知”,為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提供了思路。本文以此為基礎(chǔ),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

的角度研究如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

一、內(nèi)部控制有效性的含義

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)內(nèi)部控制有效性界定。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部控制的有效性包括:內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng);內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)主體

對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià),首先是明確評(píng)價(jià)的主體,也就是誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)評(píng)價(jià)指引)規(guī)定企業(yè)董事會(huì)和管理層是企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體,并且由企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,而且企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。這是從企業(yè)內(nèi)部的角度說(shuō)明了內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。但我們認(rèn)為,對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)主體除了企業(yè)管理當(dāng)局以外,還應(yīng)該包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的外部評(píng)價(jià)主體,在制度基礎(chǔ)審計(jì)中內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部制度基礎(chǔ),內(nèi)部控制的有效與否直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià),根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度確定實(shí)質(zhì)測(cè)試的程序和范圍;對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任務(wù)之一,隨著《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《鑒證指引》),確定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證,并發(fā)表鑒證意見(jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見(jiàn),并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)主體。

三、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的目的

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體不同,評(píng)價(jià)的目的也不一樣,我們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體分為兩個(gè):一是企業(yè)管理當(dāng)局;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(一)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的。內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)立的,用于實(shí)現(xiàn)管理目的一系列控制活動(dòng)。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)目的,在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制是否存在影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的缺陷,針對(duì)缺陷進(jìn)行改進(jìn),保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,最終目的是保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在接受委托的條件下進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù),接受的委托不同,對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)目的也不一樣,主要有兩個(gè)方面:一是在接受內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)候,對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目的是通過(guò)調(diào)查對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表鑒證意見(jiàn);二是在接受財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候,是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),在獲取審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程中,需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),其評(píng)價(jià)的目的是確定內(nèi)部控制的可信程度,進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

四、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的方法

(一)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法。在評(píng)價(jià)指引中,列舉了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的方法:個(gè)別訪談法、調(diào)查問(wèn)卷法、比較分析法、標(biāo)桿法、穿行測(cè)試法、抽樣法、實(shí)地查驗(yàn)法、重新執(zhí)行法、專(zhuān)題討論會(huì)法,管理當(dāng)局根據(jù)評(píng)價(jià)的目的從以上方法中選擇合適的方法。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法,無(wú)論是在接受委托對(duì)內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務(wù)的時(shí)候,還是在接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候,其評(píng)價(jià)的方法應(yīng)該是以抽樣法為主,這主要是由其評(píng)價(jià)目的決定的。在接受鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí),是對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表鑒證意見(jiàn),為發(fā)表意見(jiàn)需要獲得內(nèi)部控制是否有效的證據(jù),考慮成本因素抽樣法是合適的選擇,通過(guò)抽樣獲得內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的影響有效性的證據(jù),為發(fā)表鑒證意見(jiàn)提供有利證據(jù);在接受財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí),是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表意見(jiàn),為發(fā)表意見(jiàn)需獲得充分的證據(jù),考慮成本因素還是選擇抽樣法,從企業(yè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制中選取樣本,通過(guò)對(duì)樣本的測(cè)試,來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否健全、合理,執(zhí)行的是否有效,由此判斷下一步審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。

五、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間

對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的時(shí)間根據(jù)評(píng)價(jià)主體和評(píng)價(jià)的目的不同而有所不同。

(一)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間,可以在年末也可以在年中。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)目的是發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)對(duì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的缺陷,在年末通過(guò)評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否存在的缺陷,并及時(shí)修正,但這種評(píng)價(jià)具有滯后性,是結(jié)果出現(xiàn)和的補(bǔ)救措施,不利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);企業(yè)應(yīng)在年中,在企業(yè)管理過(guò)程中,在內(nèi)部控制執(zhí)行中,適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,并及時(shí)修正,能為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供事前的保證。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)時(shí)間主要是在期末。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),無(wú)論是在接受委托對(duì)內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務(wù)的時(shí)候,還是在接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候,應(yīng)該選擇在期末,與會(huì)計(jì)報(bào)告提供最接近的時(shí)間,能為內(nèi)部控制鑒證和財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)提供更有利的證據(jù)。

六、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果

(一)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,針對(duì)影響內(nèi)部控制有效性的缺陷提出具體改進(jìn)措施,提高內(nèi)部控制的有效性,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果有兩種:在接受委托對(duì)內(nèi)部控制有效性提供鑒證服務(wù)的時(shí)候,要形成鑒證報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制是否有效發(fā)表意見(jiàn);在接受委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候,是形成審計(jì)工作底稿,作為下一步確定審計(jì)范圍、獲取審計(jì)證據(jù)的依據(jù),對(duì)存在的重大缺陷,需要給管理當(dāng)局出具管理建議書(shū)。

七、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容

(一)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容有兩個(gè)方面:一是設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制健全性、合理性、適應(yīng)性。企業(yè)要參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《應(yīng)用指引》)的要求,設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身實(shí)際的完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),但由于受控制成本因素的影響,企業(yè)不可能完全按照《應(yīng)用指引》的要求設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,但要有相應(yīng)的替代程序,或者對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控;二是運(yùn)行的有效性。對(duì)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在某一時(shí)點(diǎn)上是否準(zhǔn)確運(yùn)行了,在一定期間是否持續(xù)的運(yùn)行了。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容是基本一樣的,也是從設(shè)計(jì)與運(yùn)行的兩個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。

(作者單位:山東正泰工業(yè)設(shè)備安裝有限公司)

主要參考文獻(xiàn):