導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計專業(yè)相關(guān)知識重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學(xué)偏重于實踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學(xué)資料缺乏，對審計工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實務(wù)接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務(wù)。

為改變現(xiàn)行審計教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學(xué)經(jīng)驗，提出一種新的審計教學(xué)方案———三維整合審計教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。1.審計學(xué)課程體系整合。整合審計學(xué)課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學(xué)生解決實際問題的能力。審計學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學(xué)課程內(nèi)容包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時間內(nèi)對課程內(nèi)容進行設(shè)計，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運用已獲取的相關(guān)知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計業(yè)務(wù)的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風(fēng)險領(lǐng)域進行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當(dāng)補充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。2.審計案例教學(xué)。運用審計案例教學(xué)，以審計案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實踐能力及綜合能力。審計案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計實務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。在開設(shè)審計理論課之后單獨開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學(xué)生運用審計學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗?zāi)茉鰪妼徲嫿虒W(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。

審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習(xí)、計算機審計模擬實驗和校外實習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準(zhǔn)備審計專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學(xué)中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進行校內(nèi)審計模擬仿真實習(xí)。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實務(wù)會計資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習(xí)中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學(xué)生進行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習(xí)基本相同。（4）建立校外實習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實訓(xùn)、實習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實習(xí)問題，教師可對整個實習(xí)過程進行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實習(xí)審計的分工不同，實習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習(xí)報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實習(xí)完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學(xué)院

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關(guān)健詞： 審計學(xué)特點 審計實踐教學(xué) 目標(biāo) 問題 改革

審計學(xué)是一門應(yīng)用性極強的學(xué)科，有著自己完善的理論基礎(chǔ)和獨特的方法體系。而實踐教學(xué)是理論教學(xué)的延續(xù)、補充擴展和深化，是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力和實踐能力，提升學(xué)生知識、能力和素質(zhì)以及提高人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要途徑。

一、審計學(xué)的學(xué)科特點及審計實踐教學(xué)的目標(biāo)

作為一門應(yīng)用學(xué)科，審計學(xué)知識的運用要與社會直接接觸，其應(yīng)用的結(jié)果同樣也要受許多外部因素影響。從淵源上看，審計學(xué)產(chǎn)生于會計學(xué)，會計學(xué)的理論、方法的運用與發(fā)展都會影響審計學(xué)的發(fā)展?，F(xiàn)代審計學(xué)的專業(yè)性很強，與許多相關(guān)學(xué)科的理論相互滲透，具有邊緣性和綜合性特點。綜上所述，審計學(xué)是一門具有應(yīng)用性、綜合性、邊緣性和經(jīng)驗特征的學(xué)科。掌握并應(yīng)用審計學(xué)知識，僅僅依靠傳統(tǒng)的、側(cè)重理論傳授的授課方式是行不通的。

十七大報告所倡導(dǎo)的科學(xué)發(fā)展觀的理念，為高等教育改革指明了方向。提高教學(xué)質(zhì)量是高校辦學(xué)的永恒話題，知識、能力、素質(zhì)三者兼顧的培養(yǎng)模式始終是衡量高校人才質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。實踐教學(xué)是現(xiàn)代高等教育體系中最能體現(xiàn)以“學(xué)生為教學(xué)活動主體”的教學(xué)環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生從被動地獲得知識和一般技能轉(zhuǎn)為積極地運用知識解決問題、激發(fā)創(chuàng)新意識的重要途徑。審計實踐教學(xué)改革對于完善審計學(xué)科的建設(shè)，更好地實現(xiàn)審計課堂教學(xué)與實踐性教學(xué)的結(jié)合，提高審計教學(xué)效果具有重要現(xiàn)實意義。

二、目前影響審計實踐教學(xué)的關(guān)鍵問題

1.實踐課程的設(shè)置不能滿足應(yīng)用型學(xué)科的特點

經(jīng)驗型、應(yīng)用型學(xué)科開設(shè)的相關(guān)課程應(yīng)體現(xiàn)出其實踐應(yīng)用的特點。審計教學(xué)實踐中我們的致命弱點就是授課時間太多，練習(xí)時間太少；理論課時太多，而實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)太少。學(xué)校教育只是一種理想化的教育環(huán)境，它脫離了真實的社會生活，限制了人的社會化，如果再缺乏相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)訓(xùn)練和實際動手能力的培養(yǎng)，就會導(dǎo)致學(xué)生缺乏應(yīng)對環(huán)境變化的能力，難以適應(yīng)復(fù)雜的現(xiàn)實社會。

2.缺乏可以參考和借鑒的經(jīng)驗

審計學(xué)體系是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，覆蓋業(yè)務(wù)、人事等方面的監(jiān)督和促進體系，其實驗項目設(shè)計需要相關(guān)人員精通組織的財務(wù)會計和業(yè)務(wù)事項，把握組織整體的運作脈絡(luò)。既涵蓋會計、審計業(yè)務(wù)范疇，又要把握審計實務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計技能和專業(yè)培養(yǎng)；既具備系統(tǒng)的相關(guān)專業(yè)知識儲備，又具有相關(guān)的實踐操作經(jīng)驗；既體現(xiàn)業(yè)務(wù)訓(xùn)練，又注重思維培養(yǎng)和邏輯推理。而目前國內(nèi)各高校開設(shè)此專業(yè)的院校尚不多，能夠推廣和借鑒的有關(guān)經(jīng)驗更少。

3.實驗教材研發(fā)滯后

審計模擬實驗知識涉及面廣、時間跨度大、技術(shù)性強等特點對審計模擬實驗教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗教材仍然很少，教學(xué)內(nèi)容簡單陳舊，難以適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展的需要。一些學(xué)校現(xiàn)有的審計模擬實驗教材大多是一些實驗指導(dǎo)教師根據(jù)一些會計師事務(wù)所的現(xiàn)成審計工作底稿，然后加上自己的理解編制而成的。這些模擬材料純粹是素材，未經(jīng)過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的加工制作，它們往往“過于真實”、“過于虛擬”或“過于簡單”。而“過于真實”或“過于虛擬”的材料會影響審計模擬實驗教學(xué)的可操作性；“過于簡單”的材料又達(dá)不到審計模擬實驗教學(xué)的效果。

三、進行審計實踐教學(xué)改革的探討

審計學(xué)雖然具有很強的實踐性，但它跟其他學(xué)科一樣，仍然有一個理論結(jié)合實際、理論轉(zhuǎn)化實際的問題。將審計學(xué)理論知識應(yīng)用于審計實踐，這不僅是審計教學(xué)改革中的重點，而且是高校審計學(xué)教學(xué)工作者致力解決的重要課題。

1.轉(zhuǎn)變思維模式

受重理論、輕實踐的傳統(tǒng)思想觀念的影響，審計學(xué)的實踐教學(xué)處于“說起來重要、做起來次要、忙起來不要”的狀態(tài)，成為理論教學(xué)的附屬。要提高審計實踐教學(xué)的效果，就必須摒棄這一錯誤觀念，以培養(yǎng)審計人才的創(chuàng)新意識和能力為目的，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實現(xiàn)素質(zhì)教育與大學(xué)教學(xué)的有效融合。其次，要結(jié)合審計學(xué)專業(yè)建設(shè)與發(fā)展的現(xiàn)實需要，理順理論教育與實踐教學(xué)的關(guān)系。以審計學(xué)理論為基礎(chǔ)，將審計學(xué)理論融于實踐教學(xué)之中，強化實驗、實訓(xùn)和實習(xí)等實踐環(huán)節(jié)，特別要加強專業(yè)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)，不斷推進實驗內(nèi)容和實驗?zāi)Ｊ降母母锖蛣?chuàng)新。再次，要有開放的、兼容的眼光，運用多元化的教學(xué)手段和方式，將校內(nèi)課程模擬實驗與校外基地實踐相結(jié)合，將直接操作與間接訓(xùn)練相結(jié)合，將感性認(rèn)識與理性思考相結(jié)合，在教育實踐中開拓培養(yǎng)學(xué)生實踐能力、創(chuàng)新能力的途徑。

2.構(gòu)建與優(yōu)化審計學(xué)課程體系

合理設(shè)計教學(xué)內(nèi)容與課程體系，整合、重組課程無疑是構(gòu)建實踐教學(xué)模式的基礎(chǔ)。審計學(xué)課程體系包括理論課程體系和實驗課程體系兩部分。對于審計學(xué)課程的學(xué)生來說，不僅要掌握審計學(xué)理論知識和審計學(xué)技能，還要掌握會計學(xué)、成本管理、稅法、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、數(shù)理統(tǒng)計等多方面的知識，讓學(xué)生從審計學(xué)的角度將相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運用各方面的知識解決實際問題。

3.強化審計實踐教學(xué)的課程建設(shè)

科學(xué)、合理的課程體系與教學(xué)內(nèi)容是人才質(zhì)量提高的前提和基礎(chǔ)。強化審計實踐教學(xué)的課程建設(shè)，在強調(diào)理論教學(xué)的同時，對專業(yè)課程中的實踐教學(xué)進行規(guī)劃，確定實踐教學(xué)在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)有的地位，將實踐教學(xué)穿插其中（或者進行課堂案例分析，或者進行專業(yè)模擬實驗教學(xué)等）。

（1）案例教學(xué)

審計學(xué)案例是對審計學(xué)理論的支持和具體應(yīng)用。案例教學(xué)法是將源于實踐的具有典型性、科學(xué)性和實用性的案例作為橋梁，把理論與實踐有機地聯(lián)系起來的教學(xué)方法。在審計學(xué)案例教學(xué)過程中，案例的選取是至關(guān)重要的一環(huán)。好的案例應(yīng)該既能融會相關(guān)知識，又能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性?，F(xiàn)代審計學(xué)實務(wù)已經(jīng)涉及經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)督的領(lǐng)域，這就決定了審計學(xué)的全過程必須是錯綜復(fù)雜和千變?nèi)f化的。在審計學(xué)教學(xué)中，通過給學(xué)生提供有案情、有場景的“審計實務(wù)”，將有利于深化理論教學(xué)，鞏固學(xué)生所學(xué)的審計學(xué)理論，有助于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)分析判斷能力、邏輯思維能力和實踐能力。

（2）審計專業(yè)模擬實驗

由于審計學(xué)的應(yīng)用性特點，審計專業(yè)課程中應(yīng)滲透實踐教學(xué)，每門課程都應(yīng)提供學(xué)生實踐的機會。審計工作的直接載體是各種票據(jù)和賬表，涉及商業(yè)秘密，審計專業(yè)學(xué)生的社會實踐往往阻力更大。相比之下，審計模擬實驗通過創(chuàng)造一個模擬的審計系統(tǒng)，使學(xué)生在模擬的審計實務(wù)環(huán)境中，根據(jù)實驗內(nèi)容的要求，從頭到尾自己動手操作。通過這樣的模擬實驗，學(xué)生對審計工作的全貌會有一個直觀的了解，既提高了動手能力，又加深了對審計工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認(rèn)識，這種實踐效果，是審計社會實踐所不具備的。由于審計學(xué)的基礎(chǔ)是會計學(xué)，因此，現(xiàn)代審計實驗?zāi)芰Φ呐囵B(yǎng)和形成有賴于學(xué)生會計課程實驗基礎(chǔ)和計算機操作水平。做好審計專業(yè)模擬實驗教學(xué)，重在構(gòu)建和規(guī)劃科學(xué)、合理的實驗教學(xué)體系，提升學(xué)生綜合運用知識和信息技術(shù)的能力、發(fā)現(xiàn)和解決問題的能力。

總之，通過強化審計實踐教學(xué)的課程建設(shè)，將本學(xué)科的基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識和其他專業(yè)相關(guān)知識進行科學(xué)梳理，確定會計學(xué)與審計學(xué)的關(guān)系，確定審計專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的關(guān)系，為審計專業(yè)實驗課時安排、內(nèi)容組合及人員配備等進行有機融合，能為學(xué)生積極參與審計實驗、提升學(xué)生的實踐能力做好知識儲備工作。

4.加強審計專業(yè)教師實踐能力的培養(yǎng)

審計學(xué)是一門強調(diào)應(yīng)用性的學(xué)科，審計專業(yè)師資的培養(yǎng)取決于兩方面。

從教師的角度看，審計學(xué)的授業(yè)者應(yīng)該主動地、經(jīng)常地加強自我修煉，使自身具有培養(yǎng)學(xué)生獲得真正創(chuàng)造力的能力；應(yīng)該主動參加實際的審計實踐，利用實踐的經(jīng)驗提升自己掌握和駕馭知識的能力；應(yīng)該努力學(xué)習(xí)和掌握先進的教學(xué)技術(shù)和手段，懂得如何獲取和運用信息，具有幫助學(xué)生釋疑解惑、領(lǐng)悟真意的能力；應(yīng)該能夠洞察審計實踐的細(xì)微變化，捕捉將有可能導(dǎo)致審計學(xué)概念、理論和方法體系變化的跡象，能夠提出自己的創(chuàng)新性的觀點。

從學(xué)校的角度看，高校可以通過以下途徑加強對審計專業(yè)教師的培養(yǎng)：

（1）在培養(yǎng)師資隊伍建設(shè)上下功夫，制定相應(yīng)政策，在現(xiàn)代化教學(xué)、實驗、科研條件上為教師充分發(fā)揮才能創(chuàng)造廣闊空間，激發(fā)廣大教師教書育人、投身教學(xué)的積極性和主動性。（2）加強與國內(nèi)外審計界的學(xué)術(shù)交流與合作，創(chuàng)造機會使審計教師能夠參加地方或全國甚至國際的會計、審計社會團體活動，增加同實踐經(jīng)驗豐富的專家進行交流的機會。（3）聘請有關(guān)專家、學(xué)者和實務(wù)工作者進行講學(xué)、指導(dǎo)工作，以從中獲取知識和經(jīng)驗。

5.開發(fā)優(yōu)秀的實驗教材

從審計教學(xué)的實踐來看，審計專業(yè)模擬實驗教材在審計專業(yè)模擬實驗教學(xué)中起著非常重要的作用。較為完善的實驗教材應(yīng)該能體現(xiàn)審計學(xué)相關(guān)課程的系統(tǒng)性和審計教學(xué)的邏輯性。因此，實驗教材應(yīng)囊括會計學(xué)的主要課程，不僅應(yīng)涉及基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和成本會計的內(nèi)容，還應(yīng)包括和涉及稅收、財務(wù)管理、審計等相關(guān)內(nèi)容。高校審計專業(yè)教師應(yīng)主動加入到審計專業(yè)模擬實驗教材的研究與編寫中，按照規(guī)定程序收集、整理審計專業(yè)模擬實驗教學(xué)所需資料，力求所選資料有代表性、全面性和合理性，并促進教材的共享。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉海燕.實踐教學(xué)改革專題研討會綜述.南京審計學(xué)院學(xué)報，2004.11.

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一、當(dāng)前我國環(huán)境審計存在的主要障礙和問題

從總體上看，目前我國環(huán)境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對開展環(huán)境審計重要意義的認(rèn)識有待提高。開展環(huán)境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認(rèn)，也沒有被廣大審計人員所深刻認(rèn)識。就審計項目安排來看，審計機關(guān)每年列入計劃的環(huán)境審計項目并不多，尤其是基層機關(guān)兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區(qū)對環(huán)境審計項目的開展也不均衡，導(dǎo)致實施環(huán)境審計監(jiān)督的面比較窄，審計對保護環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計工作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評價標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強，更增加了工作難度和審計風(fēng)險。

（三）環(huán)境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計工作的法規(guī)。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，使環(huán)境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環(huán)境領(lǐng)域進行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴展的質(zhì)疑，從而使得這項審計的權(quán)威性或多或少地受到爭議。

（四）環(huán)境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務(wù)。環(huán)境審計包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點，西方國家環(huán)境審計更側(cè)重于環(huán)境的績效審計。而我們已進行的環(huán)境審計，主要還是從保護環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監(jiān)督評價，而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價還做得不夠，環(huán)境審計的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計方法無法滿足環(huán)境審計的需要。環(huán)境審計方法與環(huán)境審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計質(zhì)量的關(guān)鍵。國際上，環(huán)境審計的主要方法，除常規(guī)審計方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計更多的是對環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評價，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性進行驗證，傳統(tǒng)的審計方法是無法完成的。

（六）審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計需要。環(huán)境審計涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識（如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識（如統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)、化學(xué)等），具有很強的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計的技能方法與傳統(tǒng)的財務(wù)審計有著顯著區(qū)別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結(jié)構(gòu)以財會、審計、法律、財稅、經(jīng)濟等知識為主，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計工作的質(zhì)量與效率。

二、強化環(huán)境審計的對策建議

當(dāng)前，我國正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。審計機關(guān)作為國家經(jīng)濟衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會中責(zé)無旁貸。在當(dāng)前形勢下，政府審計機關(guān)做好環(huán)境審計工作需要進行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計范圍和內(nèi)容。近年來，政府實施的環(huán)境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環(huán)境審計范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務(wù)審計，而要把環(huán)境審計的內(nèi)容拓展到最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等，實現(xiàn)環(huán)境審計監(jiān)督的全面化。同時要加大對重點環(huán)境審計項目的“環(huán)評報告”及其審批意見的審計力度。

（二）建立健全環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)體系。審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價體系，重點應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則。從實際情況來看，環(huán)境審計所需要的各類評價標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計指標(biāo)結(jié)合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭取資源環(huán)境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計操作，提高審計質(zhì)量和水平。

（三）注重創(chuàng)新審計組織方式和方法。由于環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗較少。加上審計人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計人員結(jié)合審計的方式，在審前調(diào)查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現(xiàn)場實施過程中，對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術(shù)和手段，增加審計評價的專業(yè)性和權(quán)威性。

（四）加快環(huán)境審計立法。目前，各級政府的環(huán)境審計工作主要是依靠下達(dá)政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計工作能在較短時間迅速在全國絕大多數(shù)地方不同程度地進行。但從長遠(yuǎn)角度來看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒有明確的工作細(xì)則而使得環(huán)境審計工作在全國各地標(biāo)準(zhǔn)不一，同時在落實責(zé)任上無法可依，無法追究相關(guān)人員法律責(zé)任。所以，應(yīng)參照國際環(huán)境審計經(jīng)驗，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計相關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，使環(huán)境審計合法化、標(biāo)準(zhǔn)化、成熟化。同時利用法律的穩(wěn)定性與強制性，使得環(huán)境審計工作能依法排除來自各方面的阻撓長期順利地開展下去，從而發(fā)揮審計在環(huán)境保護方面的特殊作用。

篇4

關(guān)鍵詞 環(huán)境 環(huán)境審計 發(fā)展對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、環(huán)境審計在我國的發(fā)展

在我國環(huán)境審計是審計工作的一個新領(lǐng)域。我國對環(huán)境審計理論的研究起步晚。1984年我國把環(huán)境保護作為一項基本國策，并且把可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略。1994年9月，在接受國際環(huán)境審計的傳播和影響后，我國政府發(fā)表了《中國21世紀(jì)議程》。審計署在《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目計劃》中，提出四個環(huán)境審計示范工程，以此探討了我國環(huán)境審計的基本框架，研究環(huán)境審計的程序、技術(shù)和方法，總結(jié)環(huán)境審計案例，編寫環(huán)境審計手冊。1995年我國審計署在最高審計機關(guān)國際組織開羅會議上，對環(huán)境審計的作用、責(zé)任、技術(shù)及方法等方面進行了具體闡述。1997年中國審計學(xué)會舉辦了環(huán)境審計研究專題，在《審計研究》期刊上對環(huán)境審計的理論研究進行了深入的探討。同年，許多省市如浙江省、福建省等的政府部門和審計學(xué)會相繼把環(huán)境審計作為“九五科研規(guī)劃”的重點課題。1998年6月，最高審計機關(guān)在廈門組織召開了中國環(huán)境審計學(xué)術(shù)討論會，就環(huán)境審計的定義、目的、范圍、依據(jù)、主要內(nèi)容及重點、理論與方法等問題進行了研討。2002年11月，中國審計學(xué)再次在北京召開環(huán)境審計研討會[]，對環(huán)境審計的本質(zhì)和規(guī)律進行了探討，以指導(dǎo)環(huán)境審計實踐，促進環(huán)境審計工作更好的開展。2005年3月在武夷山召開亞洲審計組長環(huán)境審計研討會暨環(huán)境審計委員會工作會議，主要對“水環(huán)境審計”和“生物多樣性審計”兩個主題進行了探討，并就《亞洲審計組織環(huán)境審計委員會2005-2007年工作計劃（草案）》進行了審議和修改。2009年，國務(wù)院出臺了《規(guī)劃環(huán)境影響評價條例》，該條例明確規(guī)定綜合規(guī)劃和專項規(guī)劃應(yīng)當(dāng)進行環(huán)境影響評價，否則不予審批。該條例的制定為規(guī)劃的環(huán)境影響評價工作，提高規(guī)劃的科學(xué)性，從源頭預(yù)防環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進經(jīng)濟，社會和環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。同時，對于違反條例的行為也有明確懲罰制度。在環(huán)境審計上邁出了關(guān)鍵一步，成為環(huán)境審計破冰之舉。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀分析

目前，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，人類的生存和發(fā)展空間受到嚴(yán)重威脅。環(huán)境保護的發(fā)展己不只是環(huán)保部門的職責(zé)，審計部門也需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。我國環(huán)境審計取得一定的成效，但也存在不少問題，具體體現(xiàn)如下：

（一）環(huán)境審計認(rèn)識不足。

隨著環(huán)境問題的日益突出，人們對環(huán)保意識有一定的認(rèn)識，但對環(huán)境審計的認(rèn)識還處于不成熟階段。有環(huán)境審計研究者向從事審計工作的相關(guān)人員發(fā)放了一份調(diào)查問卷，調(diào)查結(jié)果見附表：

對環(huán)境審計認(rèn)識的抽樣調(diào)查結(jié)果

（林立：《我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀及對策》，成都理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011.11，第6期）

調(diào)查結(jié)果表明高校與政府部門對環(huán)境審計解稍微多一些，但大部分人對環(huán)境審計毫無了解，低參與率也意味著我國環(huán)境審計實踐開展的面很狹窄。

（二）環(huán)境審計主體、內(nèi)容單一。

現(xiàn)階段，我國的環(huán)境審計以政府審計為主導(dǎo)，環(huán)境審計的工作主要有政府審計機構(gòu)來執(zhí)行，內(nèi)部審計部門和會計師事務(wù)所等民間審計組織參與度非常低。環(huán)境審計主體單一既不能保證審計質(zhì)量，也不能發(fā)揮審計風(fēng)險防范作用。在審計內(nèi)容上，我國審計部門主要集中于環(huán)保資金財務(wù)收支審項目上。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般以資金籌集、使用、管理等等方面的財務(wù)審計，缺乏對環(huán)境政策的審計監(jiān)督和環(huán)保資金使用效益的評價等方面的內(nèi)容。

（三）環(huán)境審計法律依據(jù)不足。

環(huán)境審計的法律依據(jù)主要涉及《審計法》和《環(huán)境保護法》。《審計法》和《環(huán)境保護法》中沒有直接將審計與環(huán)境保護資金聯(lián)系起來， 更沒有明確政府審計機關(guān)在環(huán)境保護監(jiān)督、檢查方面的職能、作用和主要工作內(nèi)容。這使得環(huán)境審計在實施過程中缺少法律支撐，進而使環(huán)境審計的權(quán)威性受到爭議。此外，在具體審計的過程中，由于缺乏指導(dǎo)性的實施辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上影響了環(huán)境審計的可操作性，增加了環(huán)境審計風(fēng)險。

（四）缺乏相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任信息披露。

在我國環(huán)境會計信息披露尚未真正實施。目前我國只是對產(chǎn)生嚴(yán)重污染的企業(yè)進行強制性的公布其環(huán)境信息，對其他企業(yè)一般采取自愿公布原則。對環(huán)境審計披露信息的手段主要是以貨幣性信息為主，定量反映歷史性的信息，而定性描述反映未來性的環(huán)境相關(guān)信息，缺乏貨幣性計量，缺少審計本身的輔助決策功能，不利于可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃。此外，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中沒有企業(yè)必須向社會披露有關(guān)環(huán)境信息的規(guī)定，更沒有對環(huán)境信息記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)。這使得企業(yè)有可能為了自身的利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向公眾披露的信息。

（五）環(huán)境審計工作人員缺乏相應(yīng)的素質(zhì)。

環(huán)境審計是一門多學(xué)科交叉性的綜合學(xué)科。環(huán)境審計除了要求工作人員掌握會計方面的知識，特別是要求工作人員掌握財務(wù)審計、績效審計、管理審計等知識外，還要求工作具備相應(yīng)的社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)、工程學(xué)、生物學(xué)等多方面的知識。而現(xiàn)有從事環(huán)境審計工作的人員僅僅是在數(shù)量上都難以滿足工作量巨大的環(huán)境審計工作，更無法要求工作人員在質(zhì)量到達(dá)相應(yīng)的要求。環(huán)境審計工作人員數(shù)量和質(zhì)量問題削弱了環(huán)境審計的監(jiān)督功能，削弱了環(huán)境審計對環(huán)境保護的作用。

三、推動環(huán)境審計發(fā)展的對策

（一）提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識。

環(huán)境資源是人類共有的，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的觀念，提高環(huán)保意識。環(huán)境審計一種相對客觀、權(quán)威的監(jiān)督和控制手段必須為大眾所了解。因此，要大力推動環(huán)境審計的宣傳，提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識。提高公眾對環(huán)境審計的認(rèn)識，除了國家政府出臺相關(guān)政策、制度外，企業(yè)自身也應(yīng)明確責(zé)任和樹立正確的理念。宣傳部門也應(yīng)對環(huán)境審計相關(guān)內(nèi)容進行梳理，通過各種方式對公眾進行相關(guān)知識的宣傳，加強公眾的認(rèn)知能力，和環(huán)境保護的積極參與度。

（二）擴大環(huán)境審計的主體和內(nèi)容。

目前我國政府審計機構(gòu)設(shè)置不可能擴大的現(xiàn)狀來看，環(huán)境審計人員數(shù)量擴展勢必受到阻礙，因而其所能承擔(dān)的環(huán)境審計任務(wù)非常有限。而企業(yè)內(nèi)部審計和民間審計人員具有力量強大、獨立性強、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強等優(yōu)勢，其必能在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。因此要積極推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計、社會環(huán)境審計的發(fā)展，進而推進環(huán)境審計主體多元化發(fā)展。目前發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計的重點是績效審計，而我國近幾年環(huán)境審計主要重心在財務(wù)收支審計上，這樣發(fā)達(dá)國家存在較大差距。因此，要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計方向上拓展。

（三）加快完善環(huán)境審計法律法規(guī)。

要推進我國環(huán)境審計工作，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和建設(shè)作用，首先要完善環(huán)境審計立法，明確政府審計機關(guān)在資源環(huán)境監(jiān)督方面特定的審計權(quán)限。其次，審計法及環(huán)境保護法中也要明確政府審計機關(guān)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和審計方法，為環(huán)境審計的實施提供法律保障。進一步強化審計機關(guān)的審計監(jiān)督權(quán)，加大在審計結(jié)論和決定中對被審計單位和有關(guān)人員的行政處罰權(quán)，并強調(diào)審計決定的強制執(zhí)行性。使環(huán)境審計人員在對環(huán)境進行審計時有法可依，提高環(huán)境審計的工作質(zhì)量。

（四）加大會計信息披露范圍。

環(huán)境問題是關(guān)系全球經(jīng)濟發(fā)展的重要問題，環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時展需要的產(chǎn)物。環(huán)境會計信息披露的重點在于向社會公眾和環(huán)境信息使用者披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露的模式以會計報表為主，環(huán)境會計要素信息可以在會計報表附注或財務(wù)狀說明書中披露，披露的形式是多樣化的，可以是文字或是數(shù)字。對那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的環(huán)境效益，可通過“環(huán)境報告”予以揭示。例如企業(yè)在環(huán)境治理、減少污染和排放、實行清潔生產(chǎn)等方面的努力和行動；企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證情況；企業(yè)對社會環(huán)境項目的資助以及企業(yè)舉辦的環(huán)?；顒拥鹊取Ｌ岣攮h(huán)境信息披露必須加快環(huán)境審計相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，盡快建立起有關(guān)環(huán)境污染的會計記錄、計量、計價、成本費用、報告等一系列要素的統(tǒng)一環(huán)境會計制度，使得企業(yè)自覺向公眾披露相應(yīng)的環(huán)境信息。

（五）提高環(huán)境審計工作人員的素質(zhì)。

針對我國目前環(huán)境審計工作現(xiàn)狀，必須加大對現(xiàn)有環(huán)境審計工作人員的培訓(xùn)力度，提高環(huán)境審計人員的素質(zhì)。1重視對現(xiàn)有環(huán)境審計從業(yè)人員進行環(huán)境學(xué)、環(huán)境政策法規(guī)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)以及相關(guān)知識的培訓(xùn)，鼓勵環(huán)境審計從業(yè)人員取得注冊環(huán)境審計師（CPEA）資格。通過考證促進環(huán)境審計從業(yè)人員提高相關(guān)理論水平和工作能力，保證環(huán)境審計工作的開展；2引進熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，充實審計隊伍，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計隊伍。3審計部門要建立建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用專家的專業(yè)技術(shù)知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權(quán)威性。

（作者單位：廣東省財政職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

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[4]林兢，環(huán)境審計研究[J]中國發(fā)展，2005

篇5

審計與中醫(yī)的“望聞問切”內(nèi)在聯(lián)系

審計與中醫(yī)表面上看，是兩個互不相關(guān)的職業(yè)，審計是查錯糾弊，中醫(yī)是治病救人，審計的對象是各類經(jīng)濟活動，中醫(yī)的對象是具體的人。但兩者之間有著許多相通之處：

一是都具有免疫系統(tǒng)功能。中醫(yī)的生物機體免疫主要包含三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視功能。而審計作為一個組織的免疫系統(tǒng)，同樣具有這三種基本功能，審計的免疫防御功能是指審計應(yīng)該具有使經(jīng)濟社會免于內(nèi)外部組織和個人侵犯的能力；審計的免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善各項管理機制，通過機制自動發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題；審計的免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟社會存在的共性問題進行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

二是工作手段都可以通過“望聞問切”來實現(xiàn)。中醫(yī)的傳統(tǒng)診療方式是“望聞問切”，主要是通過看、聽、問、把脈等方式獲取病人的相關(guān)信息，然后進行綜合分析，對癥下藥。審計同樣可以借助看、問、核對、分析等方式，了解被審計對象的經(jīng)營管理狀況和存在問題，做出定性處理和審計建議。

三是解決問題的方法都是通過開方取藥或者處理處罰、改進管理。只不過審計是通過發(fā)現(xiàn)問題、定性處理、提出審計建議，幫助被審計單位糾改存在的問題，同時對嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，提出處理處罰建議；而中醫(yī)是通過診療，查明病因，對癥下藥，幫助病人解除病痛，需要手術(shù)的移交西醫(yī)治療。

四是都對業(yè)務(wù)人員有著較高的綜合素質(zhì)要求。不僅要求從業(yè)人員有豐富的工作經(jīng)驗和較強的專業(yè)技能，同時還要能借助現(xiàn)代化的工具，運用現(xiàn)代手段進行檢查分析，如：中醫(yī)需要借助各種現(xiàn)代的診療設(shè)備進行診斷，審計同樣需要借助計算機等手段實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計。

五是特點相似。中醫(yī)的主要特點是預(yù)防和保健，而現(xiàn)代審計則要求風(fēng)險識別在前，風(fēng)險判斷在前，從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計“咨詢顧問”的作用。

“望聞問切”在信貸風(fēng)險審計的運用

“望聞問切”是古人行醫(yī)之道，也是傳統(tǒng)中醫(yī)理論的精髓。中醫(yī)看病，講究的是“望聞問切”，也是一名好中醫(yī)必須掌握的基本技能，通過多看、多聽、多問，然后才能形成準(zhǔn)確的判斷來給病人開出藥方。內(nèi)部審計也可以道法中醫(yī)，對于審計對象，通過“望聞問切” 尋找蛛絲馬跡，捕捉審計線索，查清查實問題。在商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計實踐中，內(nèi)部審計人員可帶著“望聞問切”方法，能收到事半功倍的效果，進一步保證審計質(zhì)量和充分提高審計效率，及時推動商業(yè)銀行實施審慎的風(fēng)險管理，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的目標(biāo)。

望，即看，也就是觀察。在中醫(yī)里，望診是指對病人的神、色、形、態(tài)等進行有目的的觀察，以測知有無病變。在法人客戶信貸風(fēng)險審計實踐中，可以借用“望”的方法首先進行審前準(zhǔn)備工作，對被審計單位進行一次全面的觀察了解，主要包括以下幾個方面：一是被審計單位信貸業(yè)務(wù)總體發(fā)展情況。取得被審計單位整體發(fā)展規(guī)劃以及年度信貸管理分析報告，了解和掌握包括業(yè)務(wù)發(fā)展動向及重點、信貸業(yè)務(wù)分類、信貸質(zhì)量分析等重要信息，對信貸業(yè)務(wù)總體情況的了解有利于審計人員站在比較宏觀的角度去分析潛在風(fēng)險。二是內(nèi)部管理基本情況。了解信貸業(yè)務(wù)運作流程、各職能部門的職責(zé)、有關(guān)內(nèi)部控制制度，判斷和評估信貸風(fēng)險控制環(huán)境的健全性、有效性。三是分析信貸業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)。在對貸款業(yè)務(wù)總體情況和內(nèi)部管理情況了解的基礎(chǔ)之上，對信貸業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計重點和疑點，為下一步審計實施階段做好準(zhǔn)備。通過以上“望”式調(diào)查了解的內(nèi)容，初步判斷被審計單位在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合審計目的與要求，初步確定審計關(guān)注的重點經(jīng)營行、重點業(yè)務(wù)品種及重點審計樣本。

進入審計現(xiàn)場后，審計人員要發(fā)揮自己的職業(yè)判斷力，善于從細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)問題，從與被審計經(jīng)營行相關(guān)人員的談話中看出其心理異常。存在問題的被審計單位人員的言行舉止必然與常人不同，審計人員要能觀察出其異常之處，掌握其心理活動規(guī)律，作出正確判斷，采取相應(yīng)的心理對策，做到這一點必能事半功倍。

要了解觀察具體的審計樣本客戶的行業(yè)政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、信用風(fēng)險，主要內(nèi)容包括：信貸客戶經(jīng)營項目所處行業(yè)的國家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展前景，受到國家宏觀調(diào)控政策的影響度，客戶在同行業(yè)中位置和持續(xù)經(jīng)營能力，因銀行信貸政策調(diào)整而被列入行業(yè)名單制管理的壓縮類、退出類客戶的可能性，對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理人員的道德品質(zhì)了解；通過突擊性實地查看客戶經(jīng)營場所掌握真實經(jīng)營狀況（并對通過有關(guān)渠道獲得的信息加以驗證），以及影響客戶按約償還銀行債務(wù)的第一還款來源可靠性、貨款歸行情況、風(fēng)險緩釋措施等風(fēng)險因素。

聞，即聽。在中醫(yī)里，聞診是指通過聽聲音和嗅病氣測知病況。在法人信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計中，審計人員要有敏銳的嗅覺，通過“聞”的方法也是掌握被審計單位（客戶）總體情況和審計的重要環(huán)節(jié)。

一是聽介紹，進入被審計客戶現(xiàn)場中，應(yīng)當(dāng)約見盡可能多的管理層成員，因為這些成員在企業(yè)的經(jīng)營中都發(fā)揮著重要作用，通過會談可以獲取許多重要信息。對方一般會將總體情況有針對性地進行介紹，審計人員應(yīng)該認(rèn)真傾聽，善于從接納的大量信息中篩選出有價值的部分，并進行迅速反應(yīng)和思考，分析被審計對象談話內(nèi)容的真實性和準(zhǔn)確性，透過事物表象挖掘隱藏的深層次問題。

二是嗅氣味，被審計的對象往往不會將自己薄弱或有缺陷的環(huán)節(jié)進行詳細(xì)的介紹，甚至在提及問題事項的時候，語氣和聲調(diào)也會緊張，這時就要看審計人員是否能夠敏銳地嗅出場內(nèi)異常的氣味，從而發(fā)現(xiàn)破綻，正所謂“大膽懷疑，小心求證”。

三是根據(jù)客戶的屬性、規(guī)模等特質(zhì)，注意從工商、發(fā)改委、環(huán)保、房地產(chǎn)、稅務(wù)、海關(guān)、法院等政府機構(gòu)或執(zhí)法部門，供水、供電、供氣等公用事業(yè)單位以及互聯(lián)網(wǎng)、財經(jīng)報刊等有關(guān)媒體收集與信貸對象有關(guān)的各類信息，了解并分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況。此外，還可通過接觸與客戶有直接業(yè)務(wù)往來的上下游企業(yè)，以及競爭對手或個人了解到有關(guān)企業(yè)有價值的信息。

問，即詢問。在中醫(yī)里，問診是指對病人或陪診者進行系統(tǒng)而有目的的詢問。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計中，審計人員可以通過“問”的方法加深對所審計事項的了解和認(rèn)識。詢問的方法一般是與上一個“聞”的方法結(jié)合使用，主要分為兩個方面。一是問“病人”即審計對象，對于想要了解的信息，如果在上述匯報中沒有得到解答，可以針對該事項當(dāng)場補充提問或下來后再詳細(xì)詢問，詢問之前應(yīng)簡單列出提綱，過程中應(yīng)注意做好記錄，以備查看。二是問“陪診者”，即旁敲側(cè)擊，這一方法通常用于難以獲取真實信息的時候，在直接被問不能積極配合詢問的情況下，還可以通過其他關(guān)聯(lián)的部門或人員進行突破，他們對非屬自己的事項，一般不會有過度的敏感性，也更加容易暴露問題。

切，即摸脈象。在中醫(yī)中，切診是指在病人身上通過或切或按，以獲得辨癥的資料。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計中，可以通過“切”的方法對具體審計事項進行查證時要有專業(yè)的判斷力，不能“眉毛胡子一把抓”，事無巨細(xì)、不分主次，這是干好內(nèi)部審計工作最關(guān)鍵的一步。對問題的查證過程是審計中最復(fù)雜環(huán)節(jié)，它沒有固定的順序和模式，不同的事項都有不同的方法和技巧，我們可以借鑒中醫(yī)的“切”，最終診斷出客戶的“問題與病癥”。當(dāng)前期準(zhǔn)備工作做好后，我們對審計任務(wù)的大體情況就應(yīng)當(dāng)心中有數(shù)了，此時便可以深入現(xiàn)場，進行實地檢查和分析。審計人員要對從與被審計單位（客戶）管理層及經(jīng)辦人員之被審計人員的交談中獲得的線索，及時對問題進行分類，辯證分析、精心謀劃，根據(jù)審計重要性原則，抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥，找到審計的重點和主攻方向，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計效率。

明確了方向后對重點審計的問題還要精審與細(xì)“切”，這時就可以調(diào)動可以調(diào)動的一切力量，進行采集、分析和篩選，發(fā)現(xiàn)審計難以發(fā)現(xiàn)的問題和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，不僅要“切”出問題的“量”和“質(zhì)”，還要“切”出問題產(chǎn)生的根源和解決問題的辦法。審計事項是否查深、查透，一個審計項目是否最終實現(xiàn)審計目標(biāo)，關(guān)鍵就是要看審計人員的判斷力。而專業(yè)的判斷力來源于豐富的專業(yè)知識，深厚的理論素養(yǎng)以及長期的工作實踐，這些都需要我們平時在工作、學(xué)習(xí)中一點點積累而來。

“望聞問切”在信貸風(fēng)險審計的實現(xiàn)路徑

在日常的法人信貸客戶審計工作中，“望聞問切”法滲透于審計工作的全過程，四點不能孤立理解，要相互穿插、渾然一體地使用。為了在信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險審計中更好地運用中醫(yī)的“望聞問切”法，規(guī)避審計風(fēng)險和提高審計項目質(zhì)量，審計人員應(yīng)注重自身能力、素養(yǎng)的提高，不斷學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)，唯有如此，才能干好審計工作，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

進一步樹立正確的風(fēng)險審計理念。在當(dāng)前經(jīng)濟增速下行態(tài)勢明顯和市場競爭日趨激烈的情況下，商業(yè)銀行面臨的信貸風(fēng)險越來越大、越多。商業(yè)銀行內(nèi)部審計為更好地發(fā)揮在信貸風(fēng)險管理中的建設(shè)性作用，做到形勢研判在前、風(fēng)險識別在前、預(yù)警提示在前、措施建議在前，就必須進一步強化風(fēng)險審計理念，置身為全行信貸風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，通過信貸風(fēng)險評估體系，以風(fēng)險評估模型為工具，采取多緯度和多風(fēng)險因素、定性和定量相結(jié)合的評估方法，對信貸業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險識別、風(fēng)險判斷和風(fēng)險評估，根據(jù)評估結(jié)果確定合適的風(fēng)險閾值，對相對較高的信貸業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險領(lǐng)域進行重點審計，分析、確認(rèn)、揭示信貸經(jīng)營管理風(fēng)險，并根據(jù)審計結(jié)果提出改進建議，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務(wù)有機結(jié)合，幫助組織增加信貸經(jīng)營價值。

充分發(fā)揮計算機審計的先導(dǎo)作用。當(dāng)前商業(yè)銀行信息化程度越來越高，僅靠現(xiàn)場審計手段已不能滿足工作需要，必須充分發(fā)揮科技手段作用，才能保證審計質(zhì)量和提高審計工作效率。為此，一是要通過加強計算機輔助審計系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，實現(xiàn)計算機審計系統(tǒng)與銀行柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門監(jiān)管系統(tǒng)的對接，并利用外部網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險數(shù)據(jù)，開展動態(tài)評估的審計評價，形成專業(yè)性的數(shù)據(jù)庫，建立各項信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險識別、衡量、評估分析模型，及時準(zhǔn)確地確定審計監(jiān)控的重點和范圍，實現(xiàn)計算機非現(xiàn)場審計監(jiān)督的實時化、經(jīng)常化、全面化。二是改進非現(xiàn)場審計運用方式，從以往的臨時突擊使用向日常監(jiān)測轉(zhuǎn)變，建立非現(xiàn)場審計監(jiān)測常態(tài)化運行機制，實現(xiàn)對被監(jiān)督單位信貸風(fēng)險管理的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控。三是普及非現(xiàn)場審計技術(shù)運用，經(jīng)常開展非現(xiàn)場審計工作研討和經(jīng)驗交流，及時分析和處理非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進而逐步將全體審計人員都培育成為精通計算機審計技術(shù)的復(fù)合型人才。

篇6

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制制度審計

醫(yī)用耗材采購的內(nèi)部審計除了對采購全過程的跟蹤審計之外，必須審查醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采購的相關(guān)部門都應(yīng)制定相應(yīng)的工作制度及流程，如采購流程、驗收制度等等，明確各部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批手續(xù)，做到采購和付款過程中不相容職務(wù)相分離，如采購預(yù)算的編制與審批、采購預(yù)算的審批與執(zhí)行、請購與審批等。

(二)采購全過程審計

醫(yī)用耗材采購的內(nèi)部審計不同于常規(guī)財務(wù)審計模式，在耗材采購之前就應(yīng)介入審查，審計的重點應(yīng)從科室申請、采購招標(biāo)、合同簽訂到驗收入庫及付款整個采購全過程中的行為是否規(guī)范進行。

第一，采購前的審計。

在醫(yī)院具有良好內(nèi)部控制制度的前提下，醫(yī)用耗材在采購前都應(yīng)由需求科室填寫耗材采購申請表，并逐級經(jīng)相關(guān)部門或人員審批后，最終提交至醫(yī)院設(shè)立的專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)采購的部門進行采購。審計人員則應(yīng)重點對是否按要求辦理請購手續(xù)、采購申請是否按醫(yī)院規(guī)定經(jīng)權(quán)限人審批、是否超出部門預(yù)算等進行審計。

第二，采購招標(biāo)審計。

醫(yī)用耗材采購一般采取公開招標(biāo)、競爭性談判、詢價等方式，招議標(biāo)由采購部門負(fù)責(zé)組織安排，提請使用部門、審計、監(jiān)察、財務(wù)及其他相關(guān)部門參與。招議標(biāo)應(yīng)遵循公開、公平、公正、誠實信用的原則，參與人員應(yīng)對每個投標(biāo)公司的資質(zhì)進行審查，整個過程應(yīng)有完整、清晰的書面記錄，中標(biāo)結(jié)果需全部參與人員簽字確認(rèn)。內(nèi)部審計應(yīng)重點對采購部門是否采取合理的方式進行招議標(biāo)、相關(guān)部門是否都參與、投標(biāo)公司提供的資質(zhì)文件是否符合要求、最終價格是否不超過政府采購中標(biāo)價等進行審計。

第三，合同簽訂審計。

根據(jù)中標(biāo)結(jié)果，采購部門負(fù)責(zé)簽訂合同（協(xié)議）。在合同審計中，首先審計人員應(yīng)重點審查合同條款是否明確、齊全、內(nèi)容完整，切實可行并符合法律法規(guī)，以及有無損害醫(yī)院利益的條款；其次是合同簽約方以及耗材名稱、規(guī)格、價格等是否與中標(biāo)結(jié)果一致，注冊名、規(guī)格是否與提供的醫(yī)療器械注冊證一致；此外對方提供的資質(zhì)是否齊全，如：醫(yī)療器械注冊證、營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼、稅務(wù)登記證、許可證、法人授權(quán)委托書及身份證復(fù)印件等，若簽約公司是商，還需提供上級、廠家對簽約方的授權(quán)書及上述證照，并通過對資質(zhì)的審查確認(rèn)合同主體經(jīng)營資格的合法性和有效性，即對經(jīng)營范圍和有效期限的審查。耗材采購可以分為臨時采購和長期采購。臨時采購特別是一些時間緊迫的，應(yīng)重點審查采購申請的規(guī)范性以及采購價格的合理性。對于長期采購，經(jīng)上述步驟簽訂協(xié)議，在協(xié)議有效期內(nèi)，采購部門每周根據(jù)臨床、倉庫庫存需求填制申購表，經(jīng)相應(yīng)權(quán)限人審批后，進行批量常規(guī)采購。在這后續(xù)采購中審計的重點還應(yīng)包括審查采購部門采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)記錄的規(guī)范性和可追溯性。

第四，驗收入庫審計。

醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定驗收方式，由專門的驗收人員對采購物資進行驗收。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗收的人員及時報告，查明原因并及時處理。驗收入庫審計的重點是審查產(chǎn)品的入庫名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等內(nèi)容與實物、發(fā)票、合同是否一致，驗收程序是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)問題是否及時辦理退貨，驗收后是否及時準(zhǔn)確入庫等。第五，付款審計。財務(wù)部門需加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力。該環(huán)節(jié)審計的重點是審查付款審批手續(xù)是否齊全，發(fā)票是否有效，發(fā)票上名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額等與入庫單、合同是否一致，以及是否按合同規(guī)定的付款方式進行付款等。

二、醫(yī)用耗材采購管理內(nèi)部審計的建議

醫(yī)用耗材采購具有很強的時效性，涉及的范圍廣、品種類別多，且由于目前內(nèi)審人員大都為財務(wù)專業(yè)，缺乏對醫(yī)用耗材相關(guān)知識的掌握，這也就對醫(yī)院及內(nèi)審人員提出了一系列的要求。

(一)醫(yī)院應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建良好的審計環(huán)境

加強信息化建設(shè)，建立完善的采購活動會計系統(tǒng)控制；加強耗材采購供應(yīng)管理，做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保采購業(yè)務(wù)的可追溯性。

(二)內(nèi)部審計應(yīng)采取多種方式來進行

審計人員可以通過抽查某一家公司供應(yīng)的所有耗材，或是選取某月采購的所有耗材，亦或是對某類耗材比如高值耗材的專項審計等方式來進行審計，加強對耗材采購的全方位審計監(jiān)督，維護醫(yī)院經(jīng)濟秩序。

(三)內(nèi)審人員需不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力提高綜合素質(zhì)

對于新的內(nèi)部審計方法、國內(nèi)外先進審計經(jīng)驗、自身缺乏的醫(yī)療知識等都需不斷加強學(xué)習(xí)并掌握，并主動在實踐中增加業(yè)務(wù)能力，從而促使醫(yī)院內(nèi)審工作順利有效地開展。

三、結(jié)束語

篇7

【關(guān)鍵詞】審計程序 農(nóng)業(yè) 風(fēng)險導(dǎo)向

一、引言

農(nóng)業(yè)行業(yè)經(jīng)營受自然因素等許多不可控因素的影響，抗風(fēng)險能力較弱，投資回報期也較長，處于矛盾中的農(nóng)業(yè)上市公司為了保證收益水平，造假或許成了他們最好的選擇。因而爆發(fā)出諸如銀廣夏，藍(lán)田股，萬福生科等一系列農(nóng)業(yè)企業(yè)上市造假案。風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式主要強調(diào)，1.審計目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大錯報問題上。2.風(fēng)險評估以分析性測試為中心。3.審計測試程序個性化。4.注重審前風(fēng)險評估，重視外部證據(jù)搜集。

本文以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，針對農(nóng)業(yè)企業(yè)特有的風(fēng)險設(shè)計相應(yīng)對的審計程序。從農(nóng)業(yè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境入手，識別存在重大風(fēng)險的部分，制定相應(yīng)的審計計劃。提出應(yīng)對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險的審計程序和就農(nóng)業(yè)企業(yè)審計的相關(guān)建議。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險評估與應(yīng)對

相對于其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)造假操作也更方便，導(dǎo)致審計風(fēng)險提高。一是計量缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，二是在農(nóng)業(yè)中，會計核算不規(guī)范，由于采購、銷售存在諸如打白條的現(xiàn)象，導(dǎo)致潛在的很多東西并不能通過報表的形式完全體現(xiàn)，使得一般標(biāo)準(zhǔn)化的銷售和收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計程序效果不大。三是涉及許多專業(yè)知識的壁壘，及所謂商業(yè)機密，導(dǎo)致審計范圍受到很大限制，審計師處于被動的地位。

農(nóng)業(yè)企業(yè)通常涉及的審計風(fēng)險項目包括銷售與收款環(huán)節(jié)，存貨的認(rèn)定和計價分?jǐn)偂?/p>

（一）銷售與收款環(huán)節(jié)

對于生產(chǎn)型的農(nóng)業(yè)公司，其經(jīng)營過程中存在零散的，頻繁的現(xiàn)金交易行為。如果企業(yè)內(nèi)部的控制較弱甚至無效，要通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)錯報有相當(dāng)難度，因而銷售與收款環(huán)節(jié)成為農(nóng)業(yè)企業(yè)審計過程中無法回避的難點。農(nóng)業(yè)企業(yè)以現(xiàn)銷為主，針對虛增銷售的重大錯報分析分為現(xiàn)金交易的虛增和應(yīng)收賬款的虛增兩個方面。而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)，以關(guān)注其現(xiàn)金交易的部分為主。

針對銷售與收款的風(fēng)險應(yīng)對程序應(yīng)結(jié)合整個銷售收款流程進行分析和測試，并且重點在于分析程序，通過各種渠道深入了解企業(yè)及其所處環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，分析銷售情況，銷售能力等宏觀因素找出可能發(fā)生重大錯報的環(huán)節(jié)。再結(jié)合細(xì)節(jié)測試直接發(fā)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)的重大錯報風(fēng)險。

1.分析程序?；谏衔牡姆治觯紫葢?yīng)確定的是企業(yè)銷售部分現(xiàn)銷和賒銷的比例是否合理。針對企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，規(guī)模并結(jié)合同行業(yè)銷售模式的比較，分析其比例的合理性。其次，對于銷售收入，毛利率等財務(wù)指標(biāo)可以在同行業(yè)進行對比，以判斷其各項比例是否合理，從而發(fā)現(xiàn)可能的重大錯報

以藍(lán)田股份為例，該公司2000年銷售收入18.4億元，應(yīng)收賬款857.2萬元。2001年中期，銷售收入8.2億元，應(yīng)收賬款3159萬元。其96%的收入來自于現(xiàn)金，對于一家以水產(chǎn)品銷售為主的企業(yè)，不通過中間商，直接就個體銷售的情況實在難以成立。

2.現(xiàn)金交易。針對現(xiàn)銷部分的銷售收入，以分析程序結(jié)合細(xì)節(jié)測試的方法。通過分析程序了解交易客戶的信息，分析交易的客觀性，可行性；再結(jié)合銀行賬戶的函證，確定交易金額的流向。

大額現(xiàn)金交易項目無疑是審計的重點，應(yīng)對交易人的信息進行仔細(xì)審核，以確定其有交易的能力和動機。再者，對這類現(xiàn)金業(yè)務(wù)的確認(rèn)不能僅僅依賴于會計憑證，原始單據(jù)等，而要求對交易實物進行檢查，確認(rèn)交易發(fā)生。

（二）存貨

存貨的占比在資產(chǎn)中較高，因而是重點審計項目之一。然而r業(yè)的存貨種類多且存在一定專業(yè)知識的壁壘，使得對存貨的狀態(tài)，估值和減值情況的判斷增加了難度，導(dǎo)致審計人員在存貨的監(jiān)盤過程中處于被動的地位，可能使監(jiān)盤程序失效。

基于此種情況，對農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨項目的認(rèn)定會更多的依賴分析程序，再結(jié)合細(xì)節(jié)測試。針對存貨期末賬戶余額的認(rèn)定，主要包括完整性，存在性，計價和分?jǐn)偅瑱?quán)利和義務(wù)。而對于農(nóng)業(yè)這種有多種類存貨的企業(yè)，需要重點關(guān)注的是存在性和計價和分?jǐn)偟膬刹糠?，以確定存貨是否存在虛增。

1.分析程序。鑒于專業(yè)知識壁壘，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和合理性進行分析以判斷存貨認(rèn)定層次的錯報。可以通過與市場價位與同行業(yè)的對比，同時專家的協(xié)助也很重要，這有利于審計人員對存貨相關(guān)知識建立初步認(rèn)識，在監(jiān)盤過程中發(fā)揮更好的主動性。

以綠大地虛增苗木存貨為例，這些存貨占綠大地總資產(chǎn)的比例超過40%。據(jù)昆明一位銀行業(yè)人士透露，這些存貨虛增了4到5倍，“比如市場上某品種苗木報價是50元，但是到了綠大地就變成了250元。”

2.針對計價和分?jǐn)偟膶嵸|(zhì)性審計程序。將存貨按單價金額進行分類為單株價值超過某一數(shù)值的貴重存貨和普通存貨。這種分類需要配合專家意見與指導(dǎo)，而不僅僅是根據(jù)賬面列示的存貨情況進行分類。對于貴重存貨的金額由專家測評，確定其計價的公允性。對于普通存貨，主要參照市場上同類銷售價格，確定其計價的公允性。

3.存貨監(jiān)盤――針對存在性的實質(zhì)性審計程序。存貨監(jiān)盤主要針對其數(shù)量和狀態(tài)的情況進行盤查。當(dāng)被審計單位有多處基地時，不需要如普通監(jiān)盤一樣多地同時進行，但是一定要對每一處基地進行監(jiān)盤。由于存貨數(shù)量眾多，實地監(jiān)盤，確定數(shù)量時應(yīng)根據(jù)存貨單價的不同采用不同的方法。

三、建議

農(nóng)業(yè)企業(yè)受其生產(chǎn)資源和產(chǎn)品升值空間的制約，不能迅速擴張，高速成長，內(nèi)生成長性較長。為了迎合市場的規(guī)則，經(jīng)常能看到各類為了偽造成長性而導(dǎo)致的案例。針對上述提出的審計難點并結(jié)合綠大地案例的分析，筆者對農(nóng)林行業(yè)的審計程序提出以下建議。

（一）堅持按照審計準(zhǔn)則，落實各項審計程序

農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假技術(shù)度并不高，如銀廣夏，綠大地，藍(lán)田股基本上是通過虛增收入進行造假，而其造假手法其實不難發(fā)現(xiàn)，但是審計失敗的主要原因就是沒有落實審計程序。正如上文案例中分析的一樣，如果落實每一步審計程序，有很多簡單的造假手段可以被發(fā)現(xiàn)。

（二）針對高風(fēng)險項目，提高風(fēng)險意識

農(nóng)業(yè)會計造假的方面主要集中在銷售收款循環(huán)。針對這些高風(fēng)險項目，審計人員應(yīng)該提高自身的風(fēng)險意識，制定較低的重要性水平，收集更多的證據(jù)。

（三）結(jié)合專家意見，破除知識壁壘

農(nóng)業(yè)造假的另一優(yōu)勢在于審計人員受專業(yè)知識的限制，并不能準(zhǔn)確的對資產(chǎn)計價認(rèn)定，而此時專家的協(xié)助評估就尤為重要。因此在審計過程中聘請相關(guān)專家，并參考行業(yè)情況可以有力破除知識壁壘。

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篇8

企業(yè)經(jīng)營中，其審計工作的優(yōu)質(zhì)程度主要是以審計質(zhì)量如何而言。審計質(zhì)量可從廣義和狹義上去分，前者指的是審計工作的總體質(zhì)量，主要指管理工作與業(yè)務(wù)工作相結(jié)合而言的；后者則側(cè)重于指審計項目質(zhì)量。此外，審計質(zhì)量也可分為過程質(zhì)量和結(jié)果質(zhì)量。前者較為注重的是整個審計的流程，其中，主要包括了從審計開始前的一系列工作至審計結(jié)束后的各環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量；后者則是指最后得出的審計報告的質(zhì)量如何。二者呈現(xiàn)相互依賴的關(guān)系，也就是指，其審計結(jié)果是依賴于審計過程的，而質(zhì)量結(jié)果如何又反映了質(zhì)量過程如何。只有將審計質(zhì)量涵義進行全面界定，并且深入理解，才有利于找出影響審計質(zhì)量的不利因素，并采取措施解決，從而提高審計質(zhì)量，促進審計事業(yè)的發(fā)展。

二、影響企業(yè)審計質(zhì)量原因分析

1.內(nèi)部審計獨立性不強

企業(yè)審計質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計工作有關(guān)。獨立性作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂，對于保證審計質(zhì)量來說是一種有效途徑。但是，當(dāng)前我國大多企業(yè)內(nèi)部審計獨立性并不強，主要體現(xiàn)在：（1）審計人員對于內(nèi)部審計職能認(rèn)識不清。實質(zhì)上，內(nèi)部審計職能的工作不單單是查問題、找毛病，而內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能也是審計工作的重要部分，如果對職能認(rèn)識不清，會嚴(yán)重限制審計工作的開展；（2）審計人員思想松懈，缺乏競爭力。由于審計機構(gòu)可以獨享審計權(quán)，故不用擔(dān)心競爭對手和業(yè)務(wù)來源，這樣就容易致使審計人員養(yǎng)成松懈，懶于去提升競爭力的心態(tài)，然后把心思放在只負(fù)責(zé)完成工作任務(wù)之上；（3）沒有充分認(rèn)識到潛在風(fēng)險。審計人員在對于耗時間、耗費的具體項目并不愿意深查，而是錯誤注重了搶時間、求數(shù)量之上。這樣避重就輕的工作狀況顯然是對于質(zhì)量控制還打不到重視。

2.審計對違法違規(guī)現(xiàn)象處理不嚴(yán)

一來，審計機關(guān)對于違反了財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟事項可以施行處罰，并且有權(quán)利進行處罰。但是雖然《憲法》和《審計法》將其權(quán)利賦予審計機關(guān)，但是在實際的審計工作中，由于其審計人員的審計意識低下、棘手問題不敢按照相應(yīng)的處理方式大膽解決，故就會出現(xiàn)當(dāng)出現(xiàn)審計違法違規(guī)時出現(xiàn)的軟處理現(xiàn)象。如當(dāng)審計單位拒絕執(zhí)行審計決定時，有些審計機關(guān)并沒有針對此而向人民法院提請強制執(zhí)行的訴訟。這樣，一方面，縱容了審計單位，另一方面，影響了審計決定的落實。這樣寬松的處理法，難以發(fā)揮起審計單位的真正作用。二來，在我國的審計依據(jù)上，其依據(jù)彈性較大。由于審計法規(guī)的不健全，使得審計處理的結(jié)果往往是顯得較為隨意性。主要體現(xiàn)在，同一件違紀(jì)事項，其處理結(jié)果并非一致按照依據(jù)去處理，而是主要看審計者與被審記者之間的協(xié)商結(jié)果如何。

3.審計人員素質(zhì)不高，參差不齊

就我國當(dāng)前情況來看，企業(yè)內(nèi)部的審計主要存在于財務(wù)會計方面，其審計人員隊伍素質(zhì)高低不平。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在審計人員專業(yè)水平要求上越來越高。但是由于審計人員受其專業(yè)的限制，只在財務(wù)與審計知識上學(xué)習(xí)，其現(xiàn)代管理相關(guān)知識卻沒有去重視，這就使得審計人員的知識只局限在單方面，并沒有在各個方面都做到有所了解，那么復(fù)合型人才就更是少了。并且，一些企業(yè)的審計人員缺乏開拓創(chuàng)新的精神，對于風(fēng)險意識較為淺薄，或是分析能力差，當(dāng)遇到重大問題時不敢深究，導(dǎo)致審計人員在審計工作上降低了其質(zhì)量保證度。

三、提高企業(yè)審計質(zhì)量的幾點建議

審計質(zhì)量作為關(guān)系企業(yè)發(fā)展與審計機關(guān)權(quán)威性的一個重要因素，是現(xiàn)時代企業(yè)經(jīng)營中必須要注重的。只有提高了其審計質(zhì)量，才能夠更好地促進企業(yè)經(jīng)濟效益的發(fā)展。

1.對其工作規(guī)范化，手段現(xiàn)代化

堅持審計工作的規(guī)范化，做到遵循國家擬定的條文條例而行事。《中華人民共和國審計法》的頒布，對審計業(yè)務(wù)及其作業(yè)過程進行了規(guī)范化。其中，包括了審計人員在審計工作中對于其審計業(yè)務(wù)都要一并遵循。并且，運用現(xiàn)代化手段進行審計工作、審計監(jiān)督等其他相關(guān)工作。在當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展的現(xiàn)時代，會計核算手段也正在日漸新穎，而以電子計算機為主要的會計核算手段取代了傳統(tǒng)的一把算盤一個賬本一支筆的低效率的會計核算手段。它的運用順應(yīng)了社會發(fā)展的潮流，是現(xiàn)代審工作中普遍應(yīng)用的一種會計核算手段。如果選用該先進手段，加上注重提升審計人員的專業(yè)知識和計算機應(yīng)用知識、以及培養(yǎng)其對新技術(shù)的使用和創(chuàng)新意識，不僅能夠改變審計人員的工作效率，還能夠提升其審計質(zhì)量。

2.適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部審計目標(biāo)，擴大內(nèi)部審計范圍

將加強企業(yè)管理、提升其經(jīng)濟效益列入內(nèi)部審計目標(biāo)側(cè)重點行列中，并且審計的內(nèi)容所涉及的領(lǐng)域要廣，如人事、市場營銷以及商務(wù)等。審計質(zhì)量控制是一項重要工作，它不僅僅是依靠政府和相關(guān)監(jiān)督部門所指定的規(guī)律、準(zhǔn)則就可以實現(xiàn)質(zhì)量控制的高成效的，各個部門、各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作所制定的審計質(zhì)量也是要考慮進去的。例如，某企業(yè)在每個年度的審計計劃和其具體審計項目的實施，都要具有可行性，并且是要圍繞本單位的工作重心，以及群眾所強烈反應(yīng)的問題來開展。對于所出現(xiàn)的問題要及時采取相應(yīng)解決措施，規(guī)避風(fēng)險。并且，需要將內(nèi)部審計范圍擴大，不再是只建立在了解和評價財務(wù)、經(jīng)營信息的可靠性及前整形范圍內(nèi)，而是還應(yīng)對相關(guān)政策、決策以及法律法規(guī)等遵循狀況進行監(jiān)督。只有通過內(nèi)部管理的改善，才能達(dá)到對審計質(zhì)量的有效控制，從而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

3.堅持審計現(xiàn)場真實性

將質(zhì)量控制的重點方式放在審計現(xiàn)場上無疑是達(dá)到質(zhì)量控制的有效方法。審計工作開展中，需要向被審計單位索取相關(guān)資料，其審計內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或是損益等都要進行真實性核對。針對此，審計人員就要對其進行深查，而不是走走形式。經(jīng)核實后，還要逐步檢查企業(yè)內(nèi)部管理機制及其經(jīng)濟活動，這樣不僅可以有效防止部分股東因貪贓而逍遙法外，對于企業(yè)的深化了解和及時解決其管理中出現(xiàn)的問題也提供了有效幫助。此外，要運用各種調(diào)查分析手段和監(jiān)督手段來加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平就是對審計質(zhì)量控制的重要前提。

四、結(jié)語

篇9

2013年3月至4月，某市審計局派出審計組對某縣農(nóng)機補貼資金進行了審計，在短短的一個多月時間內(nèi)，審計了該縣相關(guān)部門，并延伸審計了五個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、十個村，調(diào)查了95戶購機戶、6個農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社，取得了較好審計效果，一舉查出該縣農(nóng)機局干部汪某利用職務(wù)之便違規(guī)操作，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼35.40萬元；某公司用小型農(nóng)機具替換大型農(nóng)機具、用非農(nóng)機補貼農(nóng)機具冒充農(nóng)機補貼農(nóng)機具，涉嫌騙取補貼45.8萬元和某公司少開發(fā)票85.2萬元、少交稅收9.8萬元等問題?，F(xiàn)已將汪某和某公司移送司法機關(guān)處理。

審計實施過程

1.撥開迷霧，尋找審計突破點。

審計開始前，審計人員調(diào)來該縣農(nóng)機局提供的農(nóng)戶購買補貼機具的檔案，并向上級審計部門取得了該縣2010～2012年度農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具用戶一覽表電子數(shù)據(jù)，本想以此進行篩選，再用電話了解農(nóng)戶購機情況，尋找突破口。但事以愿違，該縣農(nóng)機局提供的檔案信息不實：有的農(nóng)戶購買多項機具的就有多個電話，且大多不是本人的電話；多個用戶使用一個電話，且均不是其本人的電話，二個及多個用戶使用一個電話的數(shù)量達(dá)810人次，占總戶數(shù)的12.18%。由于存在電話信息不實，約有80%的用戶電話或另有其人、或不接電話、或接后馬上掛機、或不配合調(diào)查等等，基本無法進行電話調(diào)查，給審計調(diào)查帶來較大困難。如何突破呢？審計組進行了多次的研究和分析，并下村入戶進行調(diào)查摸底。先從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調(diào)查，從補貼程序、數(shù)量、金額等方面進行了解，一是熟悉補貼工作程序和具體做法，二是在與用戶談話中了解大家對補貼工作的看法。終于從中得出一個結(jié)論，小型農(nóng)機具的補貼，購置金額小，補貼少，而且面廣，用戶不易記起購買情況，審計調(diào)查效果差。要取得較好的審計效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查補貼金額大用戶，調(diào)查整合得進展。

根據(jù)前期確定的審計思路，審計組對電子表格進行了排序，篩選出補貼金額大的用戶，進行重點調(diào)查。審計人員先是到購買果蔬采后處理設(shè)備的用戶進行調(diào)查，查營業(yè)執(zhí)照、查補貼機具實物和補貼編號，詢問購買價格和補貼情況，了解用戶生產(chǎn)情況。在取得用戶信任后，我們了解到，用戶所購買果蔬采后處理設(shè)備的價格是按協(xié)議價付的，讓審計人員先前從檔案中發(fā)現(xiàn)的協(xié)議價與發(fā)票價不相符的問題找到了答案。在對多個購買水果采后處理設(shè)備的用戶調(diào)查后，終于證實某生產(chǎn)企業(yè)（同是經(jīng)銷商）實際銷售價格高于發(fā)票金額，涉嫌偷逃稅款問題。通過對相關(guān)檔案進行整合和進一步核實，審計查出該公司2010年5月至2011年12月少開發(fā)票85.2萬元，少交稅收9.8萬元。

3.再以補貼量多為重點，調(diào)查分析揭問題。

初戰(zhàn)告捷，審計人員信心倍增，決定沿著這條思路逐步深入下去。在首查補貼金額大的用戶基礎(chǔ)上，審計人員對電子表格再次進行了排序，篩選出補貼數(shù)量大的用戶，并列為審計調(diào)點。在篩選出的資料中發(fā)現(xiàn)，有幾戶用戶購買了大量的殺蟲燈。前期審計調(diào)查獲得的相關(guān)知識告訴審計人員，除少數(shù)大型果園要較大數(shù)量的殺蟲燈外，大部分用戶只需少量的殺蟲燈。而且，通過對用戶信息的分析，購買了大量殺蟲燈的這幾戶用戶，同時經(jīng)營了自己的工廠公司，不太可能再經(jīng)營大型果園。于是，審計組立即決定對這幾戶大用戶進行審計調(diào)查，首先我們對各用戶的購買數(shù)量進行逐一核對，然后對使用情況進行實地查驗，在查到某果業(yè)合作社時，該合作社的負(fù)責(zé)人凌某向我們?nèi)鐚嵉胤从沉饲闆r。由于農(nóng)機補貼業(yè)務(wù)的關(guān)系，凌某認(rèn)識了縣農(nóng)機局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份農(nóng)機補貼申報表上蓋章簽字，并提供相關(guān)材料，因他是縣農(nóng)機局干部，凌某只好照辦。當(dāng)審計人員拿出凌某在2010年第四批購入殺蟲燈45臺并獲得農(nóng)業(yè)機械補貼5.4萬元的相關(guān)材料后，凌某一再表示，他沒有購買上述殺蟲燈，只是蓋了個章，簽了個字，其他情況都不清楚。這時審計人員又拿出一份材料，顯示2011年第3批凌某購買殺蟲燈300臺，享受中央補貼合計45萬元。對此，凌某向?qū)徲嫿M反映，上述殺蟲燈是由生產(chǎn)廠家直接運至該縣的，由于前次凌某為汪某順利地辦好了申報購置殺蟲燈45臺并獲得農(nóng)業(yè)機械補貼的事情，這次汪某又找到凌某，要他先收下貨，并說可在以后再補辦申報補貼手續(xù)，他當(dāng)時只留了100臺，其他200臺由該縣農(nóng)機局干部汪某拿去處置；此后，凌某為汪某提供了凌某所在農(nóng)業(yè)合作社購置殺蟲燈300臺的農(nóng)業(yè)機械補貼手續(xù)材料，并獲得了農(nóng)機補貼。通過審計人員的努力，至此該縣農(nóng)機局干部汪某假借農(nóng)業(yè)合作社名義，購置殺蟲燈45臺，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼5.4萬元；同時違規(guī)操作利用農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼推銷商家產(chǎn)品，購置殺蟲燈200臺，涉嫌騙取中央財政補貼30萬元等問題終于水落石出。

4.篩選補貼大戶，找出重點出成效。

雖然前面對電子表格進行排序篩選出了補貼金額大的用戶，但是由于品名眾多，逐一調(diào)查難度較大。于是，審計組又對補貼金額大的用戶進行二次篩選，篩選出分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組的購買情況，從中發(fā)現(xiàn)該縣某鄉(xiāng)有2個村集中購買了噴灌機（較大型農(nóng)具）。審計人員趕赴該鄉(xiāng)，找到集中購買了噴灌機的這兩個村村干部，走村串戶進行核查，證實這2個村農(nóng)戶33戶購買了57臺非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵（小型農(nóng)具），而非噴灌機。再對購買了噴灌機的其他用戶進行核查，查出商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機具潛水泵77臺替換大農(nóng)機具噴灌機，用非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具冒充農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼30.80萬元的問題。

5.調(diào)查研究獲知識，以點及面擴成果。

要把這次農(nóng)機補貼資金審計引向深入，必須了解熟悉相關(guān)知識。審計人員先是從用戶表中選擇各類的一至二戶進行摸底調(diào)查，從補貼程序、數(shù)量、金額等方面進行了解，熟悉補貼工作程序和具體做法。后來，每到一個地方就會請教鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和村干部及用戶，熟悉補貼農(nóng)機情況。通過這樣一個學(xué)習(xí)過程，審計人員對農(nóng)戶使用的農(nóng)機具有所了解。于是，有一項較陌生農(nóng)機具出現(xiàn)在審計人員的視野中，就是灌溉首部，并列為調(diào)點。通過對農(nóng)戶的調(diào)查，他們也不清楚該農(nóng)機具是什么。通過對購買了灌溉首部的幾個用戶進行核查，原來這些用戶購買的所謂灌溉首部也是非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵。以此類推，查出某商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機具潛水泵20臺替換大農(nóng)機具灌溉首部，用非農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具冒充農(nóng)業(yè)機械購置專項補貼機具，涉嫌騙取補貼15萬元的問題。

審計工作啟示

1.審計實施需要計算機和AO審計。

充分發(fā)揮計算機應(yīng)用優(yōu)勢，利用AO審計實施系統(tǒng)在現(xiàn)場進行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與導(dǎo)入，并對導(dǎo)入AO系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)進行進一步的分析，運用結(jié)構(gòu)分析、環(huán)比分析等方法發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的異常變化，以確定審計重點事項，在此基礎(chǔ)上編制既能夠充分體現(xiàn)“全面審計、突出重點”，又具有較強操作性的審計實施方案，以縮短現(xiàn)場審計實施時間，提高審計工作的質(zhì)量和效率。同時，要想在審計項目中利用AO軟件查深、查透，在查出問題上出成果、見成效，不僅僅會用AO軟件，關(guān)鍵是要用心、用腦、用功地去審計，且善于審計，敢于審計，勇于審計，在發(fā)現(xiàn)大案要案線索及傾向性、苗頭性問題上見真功。

2.審計人員需要學(xué)習(xí)了解審計對象相關(guān)的知識。

對審計對象的認(rèn)識，粗看如表面的窗口，但要進入后道程序，就會有無數(shù)個業(yè)務(wù)流程等待我們?nèi)ネ诰?，每一個流程都有特定的環(huán)境和細(xì)化的行政管理內(nèi)容，這就要求我們學(xué)習(xí)和了解，運用綜合素質(zhì)，發(fā)揮審計人員思路的特定意識，把握那些流程重點，突出那些事項，關(guān)鍵是尋找業(yè)務(wù)流程之間相關(guān)的要素、相互制約的因素、比較明顯的管理資源?，F(xiàn)在一些審計人員認(rèn)為時間緊、人手少，因此審前調(diào)查方法簡單，僅到被審計單位了解一些基本情況，摘錄一些財務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)印財務(wù)報表資料，與審計事項相關(guān)的法律、法規(guī)和被審計單位基本情況收集，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，要突破傳統(tǒng)審計的審計觀念，跳出財務(wù)搞審計，不能就賬論賬，就資金論資金，只有注意傾聽意見，多多學(xué)習(xí)和了解審計對象，熟知與他們相關(guān)的知識，我們的審計工作才能事半功倍。

3.審計環(huán)境需要審計思路變更和調(diào)整。

篇10

[關(guān)鍵詞]電力物資采購；合同管理；采購合同風(fēng)險；應(yīng)對措施

中圖分類號：F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）09-0066-01

1 電力物資采購合同風(fēng)險的分析

電力物資采購合同管理的各個環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險，筆者認(rèn)為可以將其歸納為如下幾個方面（見表1）。

2 電力物資采購合同風(fēng)險的應(yīng)對措施

2.1 構(gòu)建完善的電力物資采購合同管理內(nèi)控制度

第一，電力物資采購合同管理的組織控制。合同管理組織控制是對合同管理部門的設(shè)置和相關(guān)人員的職責(zé)進行界定，在組建內(nèi)部組織機構(gòu)時考慮必要的控制措施，從而使組織設(shè)置自開始之初就具備防錯糾弊的功能。電力物資采購合同管理的組織控制要遵循如下兩個原則：一方面是不相容職務(wù)分離，即授權(quán)與執(zhí)行分離、執(zhí)行與審核分離、執(zhí)行與記錄分離等；另一方面是組織機構(gòu)相互牽制，即部門在授權(quán)范圍內(nèi)職權(quán)不受外界干預(yù)、合同需經(jīng)不同部門會簽并保證在有關(guān)部門進行相互檢杳等。

第二，電力物資采購合同管理的授權(quán)批準(zhǔn)控制。在電力物資采購活動發(fā)生前，電力公司要根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，對相關(guān)部門及人員處理業(yè)務(wù)的權(quán)限進行控制，對采購合同的合法性及合規(guī)性進行審批，從而確保各項活動的發(fā)生都經(jīng)過正當(dāng)授權(quán)，促使合同管理活動的合法及有效。

第三，電力物資采購合同管理的人力資源控制。電力物資采購合同管理人力資源控制是對合同管理相關(guān)人員素質(zhì)考核的控制，貫穿于人員招收、培訓(xùn)以及使用的過程，其基本原則是保證合同管理人員的能力與其職務(wù)相適應(yīng)（包括主管機構(gòu)及人員、合同承辦及管理人員、相關(guān)法律部門人員、印章管理及合同檔案保管人員等）。

2.2 發(fā)揮內(nèi)部審計作用來促使合同管理內(nèi)部控制的完善

第一，制定電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督辦法。電力公司要制定電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督辦法，對合同管理工作的合法性、規(guī)范性和效益性，合同的簽訂及履行情況，與合同管理相關(guān)的內(nèi)控制度的建立健全及有效性進行審查和評價。在電力物資采購合同管理的審計監(jiān)督過程中，電力公司要高效執(zhí)行合同管理審計監(jiān)督辦法，結(jié)合電力物資采購合同管理的實踐活動來及時發(fā)現(xiàn)合同條款中存在的不嚴(yán)密、不規(guī)范及其他問題，為電力物資采購合同管理有效實施過程控制提供依據(jù)。

第二，事前、事中和事后審計的緊密結(jié)合。內(nèi)部審計要以電力物資采購合同管理的事前審計和事中審計為切入點，以事后審計為落腳點，采用合適的審計方法，從需求計劃、供貨商資質(zhì)、合同簽訂、合同履行、合同終結(jié)等環(huán)節(jié)進行全過程的審計監(jiān)督，從而對采購過程合同管理狀況提出審計意見。

第三，開展專項審計。對重點項目或電力物資采購金額較大的項目，內(nèi)部審計部門要組織實施合同管理方面的專項審計，針對合同管理的授權(quán)控制、組織控制、責(zé)任控制、目標(biāo)控制、流程控制以及法紀(jì)控制制度進行測試和評價，對不健全或已過時的控制制度，提醒相關(guān)管理部門進行及時制訂或修訂，從而確保電力物資采購合同的所有事件都處于有效控制之中。

2.3 構(gòu)建閉環(huán)式的電力物資采購合同管理

電力物資采購合同管理屬于動態(tài)管理，從合同簽訂前的準(zhǔn)備工作到履行終結(jié)，電力物資采購合同管理始終處于不斷變化的環(huán)境之中。為此電力公司要根據(jù)在內(nèi)部審計及日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)電力物資采購合同管理及內(nèi)控管理的相關(guān)對應(yīng)，圍繞電力物資采購合同管理的周期，將合同訂立、合同執(zhí)行、合同變更、合同付款、合同結(jié)算、合同履行、合同歸檔分析等納入統(tǒng)一管理，建立嚴(yán)謹(jǐn)完善的合同管理業(yè)務(wù)流程。在此流程下，合同管理層次清楚，部門職責(zé)明確，合同管理相關(guān)的各部門可全程跟蹤合同的會簽、審核、執(zhí)行、統(tǒng)計、分析等過程，使合同的簽訂、履行及考核等均處于有效的控制狀態(tài)，從而切實提高電力物資采購合同管理的規(guī)范性和效率。

2.4 其他措施

第一，加強電力物資采購合同履約過程的管理。電力公司要加強電力物資采購合同的履約管理，嚴(yán)格按照電力物資采購合同約定的設(shè)備生產(chǎn)工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等履行合同，同時在電力物資采購合同履行過程中，做好相關(guān)資料的積累與保管工作，建立完善的資料記錄，對設(shè)備的生產(chǎn)進度、質(zhì)量以及付款狀況進行認(rèn)真系統(tǒng)的積累和管理，遇到有糾紛發(fā)生的情況，也可以在協(xié)商不能解決的條件下，為準(zhǔn)確及時運用法律解決問題提供證據(jù)材料。

第二，提高電力物資采購合同管理人員的素質(zhì)。一方面，電力物資管理部門應(yīng)定期聘請相關(guān)法律人員、財務(wù)人員及電力技術(shù)人員等舉辦諸如合同法規(guī)、合同知識和財會、電力物資等方面基本知識的培訓(xùn)，對電力物資采購合同管理部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及合同經(jīng)辦人員進行重點培訓(xùn)，為提高電力物資采購合同管理水平奠定基礎(chǔ)（只有促進各級管理人員增強風(fēng)險意識，才能有效防范電力物資采購合同風(fēng)險）；另一方面，電力公司要通過重點培訓(xùn)以及培養(yǎng)，造就一支具備相應(yīng)專業(yè)背景，熟悉電力物資采購合同管理環(huán)節(jié)、掌握企業(yè)管理流程、具備合同相關(guān)管理知識的合同管理和合同經(jīng)辦人員隊伍，并保持其隊伍的相對穩(wěn)定性。此外，電力公司要重視合同管理人員知識的更新，定期進行合同管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，促進合同管理和合同經(jīng)辦人員隊伍的相對穩(wěn)定性，防止合同管理及經(jīng)辦人員隨時指派的情況發(fā)生。

3 結(jié)語

市場經(jīng)濟條件下加強電力物資采購合同的風(fēng)險應(yīng)對，對于電力公司防范經(jīng)濟風(fēng)險、促進自身的法制化、科學(xué)化及規(guī)范化具有重要意義。筆者認(rèn)為，電力公司只要從構(gòu)建完善的電力物資采購合同管理內(nèi)控制度、發(fā)揮內(nèi)部審計作用來促使合同管理內(nèi)部控制的完善、構(gòu)建閉環(huán)式的電力物資采購合同管理、強電力物資采購合同履約過程的管理、提高電力物資采購合同管理人員的素質(zhì)等方面入手，就可以有效應(yīng)對電力物資采購合同中發(fā)生的各種風(fēng)險，切實提高自身的風(fēng)險控制和管理能力。

參考文獻(xiàn)

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