導(dǎo)語：如何才能寫好一篇事業(yè)單位風(fēng)險評估報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財務(wù)監(jiān)控；風(fēng)險評估

經(jīng)濟的發(fā)展加大了行政事業(yè)單位的資金流動，這也提高了對財務(wù)監(jiān)控的要求，盡管我國行政事業(yè)單位中的財務(wù)監(jiān)控采取了相關(guān)措施，但部分行政事業(yè)單位在財務(wù)監(jiān)控上還存在一些問題，需要在實際工作通過實踐不斷的完善。基于此，本文以當(dāng)前財務(wù)監(jiān)控工作中存在的問題為切入點展開分析，并提出了相應(yīng)的解決措施，具體如下。

一、分析財務(wù)監(jiān)控存在不足的原因

財務(wù)監(jiān)控對行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)有著重要影響，從目前情況來看，我國行政事業(yè)單位中在財務(wù)監(jiān)控中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.對財務(wù)管理的重視相對淡薄

首先，行政事業(yè)單位中很多領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理中內(nèi)控制度監(jiān)控意識淡薄，不能保障財務(wù)管理工作的穩(wěn)定開展。其次，財務(wù)人員缺乏必要的財務(wù)管理培訓(xùn)，財務(wù)工作中大多承擔(dān)記賬和跑腿工作，管理財務(wù)能力有待進一步提高。

2.內(nèi)部信息溝通不順暢

信息溝通是行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)控的關(guān)鍵點，信息溝通上出現(xiàn)問題，就會對財務(wù)監(jiān)控產(chǎn)生影響，情況嚴重時會對整個單位的運行產(chǎn)生影響。⑴行政事業(yè)單位中的財務(wù)監(jiān)控必須要確保信息的準(zhǔn)確性，信息如果不準(zhǔn)確，工作人員就無法依據(jù)政策和對財務(wù)進行準(zhǔn)確的監(jiān)控。⑵員工在工作中無法對準(zhǔn)確的掌握信息，不了解與誰溝通，向誰報告，掌握信息不清不楚。行政事業(yè)單位中各種不確定因素，都會使溝通上出現(xiàn)誤差，從而產(chǎn)生錯誤信息，影響工作人員的判斷，使財務(wù)監(jiān)督效果大打折扣，影響行政事業(yè)單位工作的正常開展。

3.缺少風(fēng)險評估體系

我國行政事業(yè)單位風(fēng)險評估體系建設(shè)還有待完善，這主要是因為我國在風(fēng)險評估體系建設(shè)上起步較晚，部分工作上存在細微問題。例如，會計信息收集不足，風(fēng)險評估目標(biāo)不夠明確，風(fēng)險分析工作力度不足，風(fēng)險評估報告存中細微的錯誤，這些都造成了風(fēng)險評估體系無法完全滿足財務(wù)監(jiān)控工作的順利開展，從而使財務(wù)監(jiān)控力度受到影響，因為為了使風(fēng)險評估體系為財務(wù)監(jiān)控提供更加有力的支持，應(yīng)當(dāng)逐步完善風(fēng)險評估體系。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)控的策略

信息技術(shù)的發(fā)展，使信息化管理方式在財務(wù)管理中的到了應(yīng)用，信息化管理方式加強了單位在財務(wù)管理監(jiān)控上的意識。目前財務(wù)單位在財務(wù)監(jiān)控上存在許多不足，因此需要在工作中需要通過提高財務(wù)管理意識，加強對票據(jù)的控制等方式加強對財務(wù)的監(jiān)控。

1.提高行政事業(yè)單位在財務(wù)監(jiān)控上的意識

單位在提高財務(wù)監(jiān)控的道路上，要加強單位的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員在財務(wù)監(jiān)控上的意識，通過培訓(xùn)等方式不斷提高領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的專業(yè)素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)在工作上應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：⑴加強財會隊伍建設(shè)。單位中的會計人員必須要持證上崗，會計崗位應(yīng)當(dāng)采取競爭制度，選取業(yè)務(wù)更加優(yōu)秀的人員。⑵對單位內(nèi)的工作人員要進行定期培訓(xùn)，確保財會人員可以不斷的擴充自己的財會知識，使工作人員的業(yè)務(wù)水平得到了提高。同時，各單位在對工作人員進行專業(yè)培訓(xùn)過程中要加強職業(yè)道德和國家財政法規(guī)等方面的培訓(xùn)。⑶在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的約束制度，對報賬員的工作進行規(guī)范，提高報賬員工作的準(zhǔn)確性和工作效率，使會計人員適應(yīng)新時期的預(yù)算單位財務(wù)管理工作。

2.加強內(nèi)部審計監(jiān)督

在加強單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制概念后，應(yīng)當(dāng)針對單位的實際情況制定詳細內(nèi)部監(jiān)督制度，不僅要加強單位的會計崗位設(shè)置，同時需要對財務(wù)人員的工作定期開展專項審查，若發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)問題，要及時對出現(xiàn)的問題進行修正，逐漸健全財務(wù)制度，提高會計的工作質(zhì)量，從而確保財務(wù)監(jiān)控的順利進行。同時在監(jiān)督審計工作中要注重創(chuàng)新，組織財務(wù)人員進行交叉檢查和對口檢查。

3.建立信息交流平臺

建立信息交流平臺，加強行政事業(yè)單位中財務(wù)監(jiān)控信息的流動性，確保財務(wù)監(jiān)控人員能夠?qū)ν獠凯h(huán)境發(fā)生的變化做出及時反應(yīng)，對工作策略進行技術(shù)調(diào)整。財務(wù)監(jiān)控工作中要對信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)進行合理應(yīng)用，確保工作中的數(shù)據(jù)能夠及時的傳輸?shù)焦ぷ魅藛T手中，為財務(wù)監(jiān)控提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。財務(wù)監(jiān)控工作中，以計算為基礎(chǔ)，對數(shù)據(jù)進行收集、整理、分析實時向財務(wù)監(jiān)控者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報告，提高行政事業(yè)單位在財務(wù)管理上的水平。

4.建立風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估體系的建立，可以對財務(wù)風(fēng)險帶來的影響產(chǎn)生一定的阻礙作用，在操作上可以從以下幾個方面入手。⑴收集會計信息和財務(wù)資料，對行政事業(yè)單位中的風(fēng)險和與風(fēng)險相關(guān)的信息進行收集。⑵對收集的信息進行分類，并進行合理的總結(jié)，將風(fēng)險合理的劃分為誘發(fā)因素和主要風(fēng)險。⑶利用專業(yè)手法對主要風(fēng)險產(chǎn)生原因、性質(zhì)和可能產(chǎn)生的影響進行評估，制定合理的風(fēng)險管理措施，并建立風(fēng)險評估委員會。

三、結(jié)束語

加強行政事業(yè)單位中財務(wù)監(jiān)控對單位合理運作有著重要作用，近幾年隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)監(jiān)控的手段也變得更加豐富。但在財務(wù)監(jiān)控過程中仍熱存在著一些問題。因此，在日后的工作中還需要工作人員對財務(wù)監(jiān)控工作進行不斷的完善。

參考文獻：

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[2]胡慧霜.分析強化單位財務(wù)監(jiān)控的策略[J].時代金融，2014，4（9）：17-19

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關(guān)鍵詞：COSO框架；風(fēng)險評估；內(nèi)部控制；養(yǎng)路工區(qū)

一、引言

隨著體制改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制雖取得了一些成績，可還存在很多亟待解決的問題。本文以某養(yǎng)路工區(qū)為研究對象，通過分析基于COSO框架下的風(fēng)險評估報告，有針對性地提出建議，從而改善養(yǎng)路工區(qū)內(nèi)控現(xiàn)狀，以期提高我國事業(yè)單位內(nèi)控水平。

二、養(yǎng)路工區(qū)基本情況介紹

養(yǎng)路工區(qū)（以下簡稱工區(qū)或者單位）成立于1973年，隸屬于XX市交通運輸局，總養(yǎng)護里程78.929公里?，F(xiàn)有職工52人，下設(shè)財務(wù)股、辦公室、路政大隊、養(yǎng)護工程股、養(yǎng)護中心、施工隊。工區(qū)職責(zé)是為公路暢通提供養(yǎng)護，保障及承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)公路養(yǎng)護工作。

三、COSO框架下的風(fēng)險評估

（一）目標(biāo)設(shè)定

本文立足案例工區(qū)實際情況，建議其內(nèi)部控制目標(biāo)定位于：在遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，最大限度地履行職能。通過加強風(fēng)險防范評估意識，構(gòu)建風(fēng)險控制體系，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建高效的溝通平臺和反舞弊機制，最終實現(xiàn)財務(wù)信息真實可靠和資產(chǎn)安全完整，高效利用財政補助資金，提升管理水平和提高政府公信力的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險識別

由于養(yǎng)路工區(qū)的職能范圍包括：公路養(yǎng)護、公路修護、公路建設(shè)等方面，所以單位在內(nèi)部控制過程中，存在的風(fēng)險控制短板為：第一，決策風(fēng)險。在工區(qū)決策活動中，由于未能充分分析項目可行性，或者集體決策與個體決策的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等多種不確定因素存在，使決策活動達不到預(yù)期目的的可能性。第二，執(zhí)行風(fēng)險。對國家政策法規(guī)、內(nèi)部管理制度或有關(guān)決策等執(zhí)行不到位，使單位未來陷入危機的可能性。由于工區(qū)的內(nèi)控制度存在較多問題，很多業(yè)務(wù)活動缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就加大了執(zhí)行風(fēng)險發(fā)生的可能性。第三，失信風(fēng)險。即以下三個方面：1.公路養(yǎng)護過程中由于某些因素的影響，導(dǎo)致公路養(yǎng)護效果欠佳需要再次養(yǎng)護，就大大增加公路養(yǎng)護成本。2.由于道路養(yǎng)護安全事關(guān)重大，一旦出現(xiàn)重大交通事故，或者養(yǎng)護人員在工作中發(fā)生意外，工區(qū)追責(zé)風(fēng)險很大。3.路政大隊執(zhí)法過程中可能發(fā)生沖突，引起其他過激行為，甚至引發(fā)。

（三）風(fēng)險分析

工區(qū)的風(fēng)險評估采用定性評估的方法，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度兩方面進行分析，通過“低”、“中”、“高”等發(fā)生頻率以及“次要”、“中等”、“重要”等影響程度的分析，將風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴重程度對每類風(fēng)險賦予并測算分值，實現(xiàn)量化的目的。最后將風(fēng)險進行分類，繪制下圖：

圖1 風(fēng)險地圖

經(jīng)分析可知該工區(qū)失信風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險屬于風(fēng)險發(fā)生的可能性最高，損失程度最大，需要優(yōu)先安排實施各項防范措施的重點風(fēng)險（B區(qū)）；決策風(fēng)險、執(zhí)行風(fēng)險屬發(fā)生的可能性相對不大，但一旦發(fā)生后果嚴重的一般風(fēng)險（D區(qū)），應(yīng)當(dāng)進一步跟蹤觀察其動態(tài)，并嚴格控制該區(qū)域中的各項風(fēng)險且補充制定各項控制措施。

（四）風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對主要包括風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險承受四個策略。事業(yè)單位除了考慮自身承受風(fēng)險的能力、權(quán)衡成本效益之外，還擔(dān)負行政管理和公共服務(wù)的職能，處理不當(dāng)會有損其公信力，所以要將風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，既不能從事超出可承受風(fēng)險范圍的業(yè)務(wù)活動，也不能拒絕履行社會責(zé)任和放棄承擔(dān)大多數(shù)風(fēng)險。所以在綜合考慮工區(qū)的屬性和業(yè)務(wù)特點之后，本文選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略為：失信風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險運用風(fēng)險規(guī)避的策略；決策風(fēng)險和執(zhí)行風(fēng)險采用風(fēng)險應(yīng)對的策略。

（五）風(fēng)險評估報告

針對風(fēng)險評估環(huán)節(jié)本文將以失信風(fēng)險為例進行探討。其主要風(fēng)險點集中在工區(qū)養(yǎng)護工程股、養(yǎng)護中心、施工大隊、以及路政大隊人員的操作過程，和部分不可避免的客觀因素帶來的安全風(fēng)險中。所以根據(jù)工作特點，在評估時側(cè)重在勞動力是否充足和工作完成情況，與此相關(guān)的因素有勞動力人數(shù)、素質(zhì)、以及年齡。對此本文結(jié)合上述對于工區(qū)失信風(fēng)險分析，在應(yīng)對風(fēng)險方面提出以下建議：

首先，解決養(yǎng)護人員不足的方法有：

第一，考核本單位養(yǎng)護人員的工作素質(zhì)。對養(yǎng)護人員工作任務(wù)的平均值和總量進行測量，測評員工的工作強度和效率，進而對比本部門現(xiàn)有人數(shù)和所需人數(shù)，得出員工缺口數(shù)。第二，合理布局人力資源，設(shè)定各年齡階段人數(shù)比例的安全界限。如30歲以下的養(yǎng)護工人占總?cè)藬?shù)的比例不得低于某一個比例，50歲以上的養(yǎng)護人員人數(shù)不得高于某一比例。但為了避免人員冗雜節(jié)約勞動力，需要對工人數(shù)量設(shè)置上限。同時，在崗位要求不沖突時，可實行一人多崗。并定期進行養(yǎng)護工人勞動力情況調(diào)查，及時更新養(yǎng)護工人相關(guān)數(shù)據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)勞動力不足的問題時，及時雇用招募或借調(diào)其他部門人員。第三，隨著養(yǎng)護里程的增加和養(yǎng)護作業(yè)的細化，根據(jù)日常養(yǎng)護工作量劃分養(yǎng)護標(biāo)段，基于工作強度和難度分配人員，以崗定工。第四，逐步實現(xiàn)機械化。通過逐步實現(xiàn)機械化減少人工清掃的人員配置；處理路面病害時，盡量用多功能車完成，改變傳統(tǒng)采用人工刨槽和夯砸的方法，既可以提升養(yǎng)護效果，又可以減少人員消耗。

其次，解決養(yǎng)護人員技能的方法有：

第一，提高公路技術(shù)工人素質(zhì)和養(yǎng)護人員管理水平。工區(qū)方面可以開展相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、管理培訓(xùn)，通過交流座談會和業(yè)務(wù)技能競賽等方式，形成良好的人才培養(yǎng)和人才競爭氣氛。第二，有學(xué)者提出，公路養(yǎng)護基層機構(gòu)可以成立養(yǎng)護公司實行企業(yè)化經(jīng)營管理。對養(yǎng)護公司各級管理責(zé)任人明確權(quán)利和責(zé)任，對養(yǎng)護工人實行考核體系，并輔以配套的分配制度，以達到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，充分調(diào)動養(yǎng)護工人提高技能的積極性。

再次，解決安全隱患的方法有：

針對養(yǎng)護人員的方法。第一，借鑒南寧高速公路運營有限公司的“三統(tǒng)一”規(guī)范，即要求統(tǒng)一施工人員和管理人員著裝，統(tǒng)一施工設(shè)備、施工機械及施工車輛的標(biāo)識，統(tǒng)一施工現(xiàn)場管理標(biāo)準(zhǔn)。同時制定施工操作流程標(biāo)準(zhǔn)化手冊，對常規(guī)的公路養(yǎng)護項目制定統(tǒng)一的工藝流程，規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的養(yǎng)護管理不僅有利于保證工程施工進度和施工安全，也方便今后養(yǎng)護管理；第二，加強安全教育工作。注重對養(yǎng)護工人的安全教育工作，做好勞動保護改善勞動條件減少安全事故損失。管理人員要對養(yǎng)護工程質(zhì)量進行有效監(jiān)督，及時糾正施工過程中出現(xiàn)的安全隱患。

針對工程項目的方法。第一，定期評價路況，重視日常預(yù)防性養(yǎng)護。工區(qū)部分養(yǎng)護路段因路齡、交通量、設(shè)施使用頻率以及氣候等因素影響，路面出現(xiàn)老化、裂縫、麻面、坑槽等小病害及配套設(shè)施不同程度的損壞。但完全可以通過日常預(yù)防性養(yǎng)護解決問題，這樣不僅節(jié)約了養(yǎng)護成本，還能提高和鞏固路況，延長道路及其附屬設(shè)施的使用壽命；第二，為解決養(yǎng)護工程安全問題給工區(qū)帶來的失信風(fēng)險，可以通過加強對安全防護設(shè)備的檢查與檢驗，采取專用檢測設(shè)備，定期收集路況數(shù)據(jù)等方式，掌握管轄范圍內(nèi)線路尤其是重點路段車流量、重車頻率、噸位，記錄路面使用壽命、病害及維護信息，以便及時排查存在的安全隱患。還應(yīng)對路齡偏長、主干路及出口路等敏感路段以及原有建設(shè)質(zhì)量一般的路段，進行多次重點檢測，準(zhǔn)確評估路況，預(yù)測路況發(fā)展趨勢，并及時采取措施。

最后，解決路政大隊執(zhí)法沖突問題的方法有：

協(xié)調(diào)交警部門負責(zé)對違法車輛的攔截、引導(dǎo)以及交通疏導(dǎo)等工作，建立整治超限超載的長效機制；同時工作人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)《中華人民共和國公路法》和《公路安全保護條例》等法律法規(guī)及業(yè)務(wù)技能知識，每周利用固定時間，通過交流座談、問答考試等方式，不斷加深執(zhí)法人員對法律法規(guī)的認知理解，促使路政執(zhí)法人員深化服務(wù)意識。

四、關(guān)于案例單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善

通過上述分析，可以看出我國事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的“通病”，故本節(jié)以案例工區(qū)為例，試圖構(gòu)建內(nèi)部控制體系（如下圖所示），以期對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制提供一定借鑒意義。

圖2 關(guān)于案例單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系的框架圖

事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各部門和全體人員的共同努力，所以全員上下應(yīng)強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理意識，加強和規(guī)范單位內(nèi)部控制，并根據(jù)時代要求不斷完善內(nèi)部控制體系。確保工作中每個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制都能落到實處，形成真實完整、權(quán)責(zé)對等的內(nèi)部控制制度。（作者單位：上海大學(xué)）

參考文獻：

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[3] 陶小波.公路養(yǎng)護成本的控制探討[J].交通財會，2014.

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(一)內(nèi)部控制的概述

按照西方COSO內(nèi)部控制框架概念，我國的《內(nèi)控規(guī)范》指出，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列四個要素：內(nèi)部環(huán)境。事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之一是其所在環(huán)境，以及與環(huán)境有關(guān)的因素?？刂骗h(huán)境一般涵蓋分配職權(quán)、結(jié)構(gòu)組織、資源管理策略、發(fā)展的戰(zhàn)略、文化氛圍及社會職責(zé)等。風(fēng)險評估。事業(yè)單位的風(fēng)險評估是對未發(fā)生的風(fēng)險進行辨識與評估，對事業(yè)單位經(jīng)營活動中的問題進行系統(tǒng)的分析，在對風(fēng)險進行衡量的基礎(chǔ)上，提出對策建議。風(fēng)險控制。風(fēng)險控制活動指的是事業(yè)單位依照之前的風(fēng)險評估報告，進一步采用有關(guān)的控制措施，把風(fēng)險在能接受的范圍之中控制。高效的信息傳播與溝通。指的是事業(yè)單位可以精準(zhǔn)、及時地對財務(wù)會計內(nèi)部控制的相關(guān)信息進行傳遞，保證其內(nèi)部控制信息能在部門之間無阻礙的溝通，防范風(fēng)險。

(二)內(nèi)部控制評價體系的評價指標(biāo)

建立內(nèi)部控制評價體系的必要條件：一是預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)的存在；二是能夠測量結(jié)果；三是糾正偏差。因此，內(nèi)部控制評價體系的評價指標(biāo)的建立是非常重要的。對內(nèi)部控制進行科學(xué)的評價，你必須要有合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)是指內(nèi)部控制評價的各個方面，促進內(nèi)部控制的發(fā)展，實現(xiàn)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)。通過對現(xiàn)有的研究成果和法律法規(guī)，為一般標(biāo)準(zhǔn)和特殊標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。一般的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)的升華，二者緊密聯(lián)系，相輔相成，共同構(gòu)成一個完整的系統(tǒng)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制評價的主體不明確

目前的《審計準(zhǔn)則》只需要注冊會計師業(yè)務(wù)及財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價，但只有通過周期性的外部評價，在會計師事務(wù)所的財務(wù)報告內(nèi)部控制，已無法滿足管理機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部和戰(zhàn)略目標(biāo)要求的實現(xiàn)。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)化，和評估的內(nèi)化是由內(nèi)部審計主要進行。也就是說，事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制評價最終將由內(nèi)部審計委員會董事會進行，這是理想的方式。但也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有正式的審計委員會，其事業(yè)單位財務(wù)會計審計機構(gòu)缺乏獨立性，導(dǎo)致有些屬于總經(jīng)理、有的屬于金融部門內(nèi)部審計職能很難實現(xiàn)。所以，財務(wù)機構(gòu)必須重視其內(nèi)部控制的評價。

(二)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我們的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制評價的實踐中，內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是指財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列，內(nèi)容主要是基于對企業(yè)內(nèi)部會計控制，同時控制是與會計有關(guān)的。內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)是指《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的。雖然審計委員會、財政部和其他政府部門的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的頒布，應(yīng)該說這些規(guī)范的事業(yè)單位財務(wù)會計促進加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但不容忽視的是事業(yè)單位財務(wù)會計對內(nèi)部控制的評價其理解的核心不足，內(nèi)部控制評價的基本問題認識不夠，如“如何進行內(nèi)部控制評價”等，缺乏明確的認識；對如何實施內(nèi)部控制監(jiān)管評估，如評價準(zhǔn)則、評價內(nèi)容、方式不明確；在企業(yè)，如何有效性和完整性的建立內(nèi)部控制制度，不能相互比較。由于一個完整的內(nèi)部控制制度的缺失，導(dǎo)致均勻的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏。除了這些問題，事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制評價也存在評價模式存在的是存在單一的、目標(biāo)不明確的問題。

(三)內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善

事業(yè)單位財務(wù)會計建立內(nèi)部控制規(guī)定很多，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，但只注重寫作過程系統(tǒng)，將成立中信內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，為了應(yīng)付檢查，有關(guān)部門審核，無論怎樣的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實現(xiàn)，重點對靈活性的一些具體問題，使內(nèi)部控制制度流于形式，由于剛性和嚴重的損失，嚴重忽視了如何進行判斷和報告系統(tǒng)的條件及糾偏系統(tǒng)的實現(xiàn)，而事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制評價報告，系統(tǒng)的實現(xiàn)也很少執(zhí)行，結(jié)果是系統(tǒng)的存在而不履行。此外，由于審計、會計是在工作人員的帶領(lǐng)下的單元操作，其經(jīng)濟利益直接由單元操作控制與決策，審計、會計人員不能行使監(jiān)督職權(quán)，如果他們堅持原則，抵制違規(guī)單位，通常會受到各種各樣的阻撓，甚至報復(fù)報復(fù)，因為該技術(shù)通常是隱藏的，其中有許多冠冕堂皇的理由，政府部門很難有保障會計人員的權(quán)利和利益有效措施。為了保護自己，審計、會計人員不積極控制內(nèi)容，無法體現(xiàn)其控制功能。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑

(一)明確內(nèi)部評價的主體

會計內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須首先明確責(zé)任主體內(nèi)部控制的評價，實施之前明確是誰負責(zé)對組織實施內(nèi)部控制評價，由誰負責(zé)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可靠性。因為這不僅關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效實施的問題，還關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。第一，要明確內(nèi)部控制主體評價的權(quán)威性與獨立性。許多因素影響著事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的質(zhì)量，占主導(dǎo)地位的是其權(quán)威性與獨立性，它可以在一定程度上預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。在往常情形下，內(nèi)部評價指標(biāo)的權(quán)威性與獨立性比外部評級指標(biāo)要弱一些，職位越高、權(quán)力越大的評價主體的權(quán)威性與獨立性愈強；第二，明確主要的專業(yè)能力的內(nèi)部控制評價主體。專業(yè)勝任能力指的是評價主體的能力與經(jīng)驗，它決定著內(nèi)部控制的設(shè)計和實施過程中是不是存在著不足與弱點。外部評估主體具有自己的專業(yè)能力來實現(xiàn)內(nèi)部控制，然而關(guān)于專業(yè)行業(yè)勝任能力不強，內(nèi)部評估主體擁有文化和從事國家企業(yè)的管理經(jīng)驗，所以，在專業(yè)勝任能力方面，事業(yè)單位的內(nèi)部評價主體更勝一籌。第三，要對內(nèi)部評價主體獲取信息的功能進行評價。內(nèi)部控制評價是一個全方位的獲取信息的過程，要充分理解企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的緣由，以便準(zhǔn)確評價企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部評價主體處在同一個環(huán)境之中，有很強的信息上全面性與時間上充分性，與外部評價主體相比優(yōu)勢明顯。同時，越高層次的事業(yè)單位評價主體，其獲取信息的能力越強，也越充分、越全面。

(二)規(guī)范內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的評價方法體系

在對內(nèi)部控制的評價，不僅要關(guān)心其控制效果的好壞，還要關(guān)注衡量和控制的方法，以及選擇指數(shù)型措施存在的問題。衡量指標(biāo)是評價指標(biāo)及各種控制方式、對應(yīng)的位置，如分離指數(shù)和回報率是對內(nèi)部控制發(fā)展的實施效果評價指標(biāo)。這兩種類型的指標(biāo)各有優(yōu)點和缺點。衡量指標(biāo)更為直觀，它直接以“合理的控制手段實施或不實施”，沒有失去內(nèi)部控制必須存在的特征，但缺乏一個全面的特別是通過索引鍵控制點產(chǎn)生的特點，它忽略了評價的主要控制手段，一旦控制輔助手段，它將給企業(yè)帶來巨大的損失。結(jié)果相反的指標(biāo)，綜合評價的結(jié)果是好的，非常強大。無論控制手段來控制，至少要達到的目標(biāo)，但也是很明顯的。一方面，其結(jié)果往往不是一一和相應(yīng)的收入內(nèi)部控制質(zhì)量，如較低的回報率取決于不僅對內(nèi)部控制過程的控制水平的高低，影響因素也受經(jīng)濟形勢及客戶管理現(xiàn)狀的影響；另一方面，即使結(jié)果是好的，也只能證明沒有問題。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能徹底保證將來不會發(fā)生。因此，在對內(nèi)部控制進行評價時，確定適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)非常重要。

(三)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強內(nèi)部控制評價監(jiān)督和考核

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【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；貨幣資金；內(nèi)部控制

一、引言

要開展事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動，貨幣資金是必不可少的。事業(yè)單位的貨幣資金主要有現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金與其他各業(yè)務(wù)有著廣泛的聯(lián)系性，流動性強、控制難度大，它的性質(zhì)決定了高風(fēng)險性。所以，大多數(shù)的挪用、貪污等腐敗行為都根源于貨幣資金的控制不當(dāng)。因此，為了確保事業(yè)單位貨幣資金能安全運用，財務(wù)資料能準(zhǔn)確反映，資金的使用效率得以提高，最終保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的順利開展，構(gòu)建一套合理有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系勢在必行。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1.對現(xiàn)金保管的風(fēng)險控制不足。很多單位在貨幣資金內(nèi)部控制制度中明確了要加強對庫存現(xiàn)金的管理，要定期不定期地盤點現(xiàn)金。但由于缺乏很好地監(jiān)督，具體實施時還是沒有落實到位。有些單位的庫存現(xiàn)金不能控制在限額內(nèi)，經(jīng)核查庫存現(xiàn)金經(jīng)常會超出甚至遠遠超出限定的額度，主要有：一是現(xiàn)金賬面余額及庫存現(xiàn)金量都超出限額。這種現(xiàn)象說明該單位的現(xiàn)金報銷制度沒有落到實處，現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)過多，提取現(xiàn)金隨意，缺乏合理的盤點制度，現(xiàn)金管理混亂。二是現(xiàn)金賬面余額超過限額而庫存現(xiàn)金量沒有超額。該種現(xiàn)象表明，單位仍然存有白條抵庫的現(xiàn)象。

2.預(yù)算在資金的使用過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。目前雖然事業(yè)單位會編制預(yù)算，但是處理資金時仍然按照之前的方式進行，開始時隨意使用資金，到后期資金不夠時只能壓縮支付?？傊A(yù)算在資金的使用過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，在支付資金過程中存在虛開發(fā)票亂開發(fā)票等現(xiàn)象。預(yù)算的作用包括事前、事中以及事后3個階段，而實際操作過程中卻忽略了關(guān)鍵的事中監(jiān)督作用，這往往會帶來隨意使用資金、造成浪費的后果。

3.授權(quán)審批制度存在問題。有些事業(yè)單位的財務(wù)管理人員動輒私下支出大量的資金，而單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)卻長期不知情，這明顯有悖授權(quán)審批制度的要求。同時，財務(wù)管理人員以各種辦理業(yè)務(wù)的名義私自將資金轉(zhuǎn)出后，每一筆資金的轉(zhuǎn)出是否合法屬實，居然無人審核。

4.印章、支票的風(fēng)險管理混亂。幾乎每個事業(yè)單位都知道在設(shè)置貨幣資金業(yè)務(wù)崗位時，應(yīng)充分考慮各崗位間的不相容性，但是基于事業(yè)單位人員編制限制等原因，財務(wù)人員只有出納和會計兩人，因此在實際工作中遇到一方請假等情況仍會出現(xiàn)將所有印章交由同一個人管理的現(xiàn)象。所以很多單位只是規(guī)章上形式上要求將財務(wù)專用章交由會計保管，實際上出納員仍然一人保管所有支付需要的印章。

三、改進事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1.務(wù)必要樹立良好的內(nèi)控觀念。首先，應(yīng)當(dāng)加強單位負責(zé)人對貨幣資金的內(nèi)部控制意識。財務(wù)工作的第一責(zé)任人是單位負責(zé)人，因此單位負責(zé)人必須要在充分認識到貨幣資金內(nèi)部控制的重要性的基礎(chǔ)上，樹立起良好的控制意識，這對于加快本單位貨幣資金內(nèi)控建設(shè)有著重要作用。其次，單位負責(zé)人還應(yīng)當(dāng)組織人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度規(guī)范，并通過專題講座等形式由專業(yè)人士進行解讀、指導(dǎo)。已經(jīng)建立貨幣資金內(nèi)部控制體系的單位應(yīng)在原有基礎(chǔ)上結(jié)合新法規(guī)的內(nèi)容進行完善；尚未形成體系的單位應(yīng)在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上結(jié)合各單位自身的具體情況，為本單位量身定制出一套適合本單位的貨幣資金內(nèi)控體系構(gòu)建方案、確定詳細構(gòu)建進程計劃表以加快貨幣資金的內(nèi)部控制建設(shè)，并在實施以后定期進行評估反饋以更好地完善單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度。再有，在單位負責(zé)人的號召下，其他涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)工作人員，要提高貨幣資金的風(fēng)險意識，每一個工作環(huán)節(jié)都要主動按照內(nèi)部控制的要求來約束自己。只有單位負責(zé)人的內(nèi)控意識提高了，整個單位的員工都不折不扣地按內(nèi)控要求規(guī)范自己了，才能保障單位貨幣資金的安全、完整、合法以及有效使用。

2.建立健全貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險評估機制。首先，要設(shè)定貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)。然后對單位貨幣資金業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行客觀全面的評估，并制定出嚴格的評估報告作為之后內(nèi)部控制活動推進的根據(jù)。再者，要科學(xué)開展風(fēng)險評估工作，在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上對貨幣資金內(nèi)部控制的風(fēng)險進行合理的分類，通過定性分析和定量分析對風(fēng)險進行識別。最后，依據(jù)分析識別的結(jié)果制定出科學(xué)有效的對策。在制定對策的時候要充分考慮風(fēng)險發(fā)生的概率以及影響的大小。對于高概率發(fā)生且影響大的風(fēng)險適用規(guī)避的對策，對于發(fā)生概率小且影響力小的風(fēng)險適用承受的對策。

3.改進事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度。首先，單位負責(zé)人要清楚意識到自己是內(nèi)部控制制度建立健全的責(zé)任人以及對實施效果要承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。明確單位負責(zé)人是內(nèi)部控制制度的宏觀決策者與執(zhí)行者，在單位負責(zé)人的帶動下全體人員共同自覺執(zhí)行各項相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建出一套適合本單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系。要將內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果作為各級領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績考評內(nèi)容之一，只有這樣才能在各個部門切實地推行內(nèi)控活動。其次財務(wù)負責(zé)人應(yīng)根據(jù)本單位的貨幣資金業(yè)務(wù)情況以及內(nèi)部控制制度，制定出適合本單位的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并且明文要求強制執(zhí)行。四是各擔(dān)當(dāng)人員定期對貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行情況做出書面報告，由專人對執(zhí)行效果進行評估監(jiān)督，并將結(jié)果進行反饋，根據(jù)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題對貨幣資金內(nèi)控制度進行不斷地完善。

4.加強與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)保管和使用。首先，要制定規(guī)范的票據(jù)管理制度，明確各類票據(jù)的領(lǐng)購、保管以及使用方法，特別是支票因填寫錯誤等原因作廢時不得隨意丟棄，要按照規(guī)定登記處理。與支付業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)應(yīng)與支付所需印章交由不同人員保管，尤其是支票不得與財務(wù)章由一人保管。其次，一般法人章由出納保管，財務(wù)專用章由主辦會計保管，單位的公章則應(yīng)由單位負責(zé)人保管。印章的使用要實行使用責(zé)任制，相關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章之前，要嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，要設(shè)置印章的使用登記薄，簽字或蓋章之前要履行相關(guān)審批手續(xù)并登記。

5.貨幣資金信息溝通要順暢。首先，貨幣資金內(nèi)部控制的效果，取決于貨幣資金管理人員的控制意識以及控制行為，更取決與單位負責(zé)人的重視程度。單位負責(zé)人重視貨幣資金的內(nèi)部控制，強調(diào)部門之間，業(yè)務(wù)人員之間加強溝通與交流，便能促進貨幣資金內(nèi)控工作的開展。其次，加強信息溝通要借助信息化這個重要手段。通過先進的信息系統(tǒng)平臺，能將單位各部門的業(yè)務(wù)與財務(wù)部門的業(yè)務(wù)有機聯(lián)系在一起，這樣貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的溝通也變得簡單、方便、及時，能夠大大提高工作效率。將貨幣資金的內(nèi)部控制活動設(shè)計到信息系統(tǒng)中，能進一步實現(xiàn)內(nèi)部控制的制度化和規(guī)范化。再者，要設(shè)計出有效的貨幣資金相關(guān)的信息溝通渠道，以方便溝通。

6.加強對貨幣資金控制的監(jiān)督。首先，各事業(yè)單位應(yīng)該建立貨幣資金內(nèi)部稽核制度并有一個內(nèi)審機構(gòu)。其次，在監(jiān)督檢查過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題就應(yīng)采取積極有效的措施，并對內(nèi)部稽核制度進一步糾正和完善。同時，要合理科學(xué)地設(shè)置相關(guān)部門和機構(gòu)工作人員，并且有規(guī)范的監(jiān)督檢查機制。對相關(guān)崗位及人員的安排情況以及授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況要進行監(jiān)督檢查，絕不容許出現(xiàn)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象以及越權(quán)審批行為；對印章及票據(jù)的保管狀況要進行監(jiān)督檢查，絕不容許出現(xiàn)一人保管所有印章的現(xiàn)象以及出現(xiàn)票據(jù)管理漏洞。此外，要加強事業(yè)單位內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查作用，完善單位的內(nèi)部審計工作制度。事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門要有一定的獨立性并擁有相應(yīng)的的權(quán)利，如審計部門要有追查的權(quán)利和處罰建議的權(quán)利。在設(shè)計內(nèi)部審計工作制度時，要考慮對貨幣資金等業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查的期間以及相關(guān)的處理程序。

總之，事業(yè)單位只有建立合理的內(nèi)部控制措施并確保其有效實施，才能提高事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的可操作性和執(zhí)行效率，從而提高事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進事業(yè)單位更好的發(fā)揮自身職能。

參考文獻：

[1]尹琳琳：事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的探討[J]，管理觀察，2014；

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隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷深入, 市場的競爭也越發(fā)的激烈。事業(yè)單位的改革也在全面進行中, 事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制是推進事業(yè)單位分類改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 也是事業(yè)單位管理工作中的重要環(huán)節(jié), 事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制工作存在許多不完善, 不足的地方。在實際的事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中, 單位要及時的發(fā)現(xiàn)他們的問題, 然后去解決問題, 把風(fēng)險降到最低。建立科學(xué)有效的財務(wù)管理制度, 完善內(nèi)部機構(gòu)制度, 加強事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度, 把事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度落到實處, 讓我國的事業(yè)單位的財務(wù)會計工作朝著健康有序的發(fā)展方向發(fā)展。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制實現(xiàn)的重要意義

事業(yè)單位的財務(wù)會計內(nèi)部控制是為了確保單位資產(chǎn)的完整安全與有效使用, 財務(wù)會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位基于貫徹和執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上, 保障單位資產(chǎn)的安全而采取的相關(guān)控制方法和措施, 旨在提高自身會計信息的質(zhì)量。事業(yè)單位財務(wù)會計的內(nèi)部控制包括四個要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制、高效的信息傳播與溝通。財務(wù)會計的內(nèi)部控制是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的基礎(chǔ), 通過對事業(yè)單位經(jīng)營活動中的問題進行系統(tǒng)的分析, 形成風(fēng)險評估報告, 然后依照報告, 采取進一步的控制措施把風(fēng)險控制在所能承受的范圍內(nèi), 最后把財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)信息傳遞給單位的各個部門, 保障各部門之間可以交流溝通無障礙, 防范風(fēng)險, 達到事業(yè)單位的有效管理和經(jīng)濟效益的有效提高。

三、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問題

當(dāng)前在我國的有些事業(yè)單位中存在著普遍的管理不當(dāng)?shù)膯栴}, 造成國有資產(chǎn)的流失、資產(chǎn)的閑置等嚴重的問題, 這些問題的產(chǎn)生, 總的來說就是因為我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的不健全所造成。

(一) 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中, 沒有重視財務(wù)會計的內(nèi)部控制工作, 所以就引起了內(nèi)部控制的制度不夠完善。在工作中, 財務(wù)會計人員沒有分工明確, 內(nèi)部控制制度不夠完善, 造成了事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作不能夠有序進行。因此, 單位在處理相關(guān)問題上, 事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該要做好帶頭作用, 不讓事業(yè)單位內(nèi)部控制的信任值下降。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認知和意識不強, 會導(dǎo)致很多崗位職責(zé)不明確, 工作分配制度的不完善會讓內(nèi)部控制達不到不相容崗位分離的要求。有些事業(yè)單位雖然有明確的崗位分配制度, 但是如果他們財務(wù)會計內(nèi)部控制工作沒有做到科學(xué)嚴謹, 這也會讓工作人員的工作不能有序進行。

(二) 財務(wù)會計崗位設(shè)置不合理

現(xiàn)在我國事業(yè)單位財務(wù)會計工作中存在的普遍問題就是財務(wù)崗位的不合理分配, 比如, 崗位分工不明確, 有的會出現(xiàn)工作人員兼崗的情況, 違反了我國的財務(wù)會計相關(guān)的法律法規(guī)。我國崗位考試選拔都是由上級領(lǐng)導(dǎo)進行的, 沒有成熟完善的招聘制度, 導(dǎo)致了崗位設(shè)置上的不合理。

(三) 事業(yè)單位財務(wù)會計管理制度不完善

我國的財務(wù)會計管理水平雖然有提高, 但是財務(wù)會計制度的建設(shè)還是比較遲緩, 那些不健全的制度讓會計核算運行的不規(guī)范, 所以也一定程度上給財務(wù)會計內(nèi)部控制造成了影響。制度的不完善主要表現(xiàn)在以下方面:一是財務(wù)管理制度的不完善;二是審計監(jiān)督制度的不完善。這些制度沒有得到相關(guān)部門的重視, 職能沒有得到發(fā)揮, 導(dǎo)致財務(wù)會計內(nèi)部控制的實施不能夠順利的進行。

四、事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑

我國事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制體系的不健全導(dǎo)致了一系列的問題, 為了能夠最大程度上的減少損失, 讓我國事業(yè)單位的國有資產(chǎn)不會白白的流失, 對事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的問題進行分析后提出了以下建議。

(一) 做好人力資源工作

財務(wù)會計工作是需要工作人員財務(wù)會計專業(yè)性比較強的, 財務(wù)會計崗位在事業(yè)單位中是十分關(guān)鍵的崗位, 它需要崗位人員具有相對比較高的專業(yè)業(yè)務(wù)能力和誠實守信的高尚思想品德。單位如果建立優(yōu)秀完善的人力資源制度, 可以幫助事業(yè)單位培養(yǎng)更優(yōu)秀的人才, 提高事業(yè)單位員工的綜合素質(zhì), 提升事業(yè)單位員工的業(yè)務(wù)能力, 人力資源的有效配置, 是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。

(二) 保障網(wǎng)絡(luò)安全, 強化事業(yè)單位信息系統(tǒng)管理

互聯(lián)網(wǎng)時代, 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用在各個行業(yè)中, 在事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中也使用了互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。在信息系統(tǒng)下的工作人員一定要有明確的崗位職責(zé)分工, 每個崗位之間一定要實行崗位分離不相容。信息化的網(wǎng)絡(luò)安全也要有所提高, 要定期對財務(wù)會計方面的電子信息系統(tǒng)進行升級和維護, 保障財務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)運行的安全性。

(三) 堅持事業(yè)單位文化的建設(shè)

一個企業(yè)要想長遠的發(fā)展就一定要有自己的企業(yè)文化, 那么事業(yè)單位也是一樣的, 它也必須具備相關(guān)的單位文化。企業(yè)文化是包含企業(yè)價值觀、經(jīng)營理念和行為規(guī)范在內(nèi)的一套行為方式。事業(yè)單位也可以套用這一行為方式, 它的文化就包括行為約束和道德標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位提供公共服務(wù)產(chǎn)品, 服務(wù)的對象是老百姓, 所以事業(yè)單位文化對工作人員的思想熏陶顯得尤為重要。事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)文化價值的另一個重要方面, 就是價值觀和使命感的宣傳和灌輸。讓事業(yè)單位的工作人員變得專業(yè)職業(yè)化。一個好的單位文化氛圍可以幫助事業(yè)單位有效地培養(yǎng)和確立財務(wù)會計工作人員的工作思想和行為習(xí)慣。

(四) 加強財務(wù)監(jiān)督力度

事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督包含兩個方面, 內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部可以確定專職的內(nèi)部審核監(jiān)督人員, 有需求的還可以設(shè)立專門的財務(wù)管理機構(gòu)。要嚴格執(zhí)行財務(wù)管理制度, 明確各個部門的職能, 強化財務(wù)會計工作者的責(zé)任, 加大預(yù)算執(zhí)行的力度, 并且事業(yè)單位財務(wù)會計要定期開展內(nèi)部財務(wù)會計的檢查, 對事業(yè)單位財務(wù)收支進行全面的審查, 及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計管理工作中存在的問題和不足之處并予以糾正。事業(yè)單位不能只注重內(nèi)部控制, 在加強內(nèi)部控制的同時, 也要主動接受來自外部的監(jiān)督。因為內(nèi)部監(jiān)督有一定的局限性, 來自外部的財政、審計、稅務(wù)等部門的財經(jīng)監(jiān)督可使事業(yè)單位管理更加規(guī)范和有效, 彌補了內(nèi)部監(jiān)督的不足。因此, 事業(yè)單位要加強財務(wù)會計管理的監(jiān)督力度, 對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄進行有效的管理和監(jiān)督, 保障事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效進行。

(五) 規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計崗位設(shè)置

不同的事業(yè)單位會出現(xiàn)不同的問題, 事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況, 了解每個單位崗位的職能和工作人員的工作性質(zhì), 然后根據(jù)工作人員的特性與工作崗位進行科學(xué)有效地分配。事業(yè)單位財務(wù)會計崗位的有效分配會促進事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效開展, 還要加強對相關(guān)制度以及崗位的監(jiān)督, 建立健全崗位機制。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展, 事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作必須要有序規(guī)范的進行, 加強事業(yè)單位財務(wù)管理職能。財務(wù)會計內(nèi)部控制影響著事業(yè)單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿? 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全與實施是一項任重道遠的工作, 需要全體人員的共同努力進步, 把事業(yè)單位財務(wù)管理工作提高到一個新的高度, 促進事業(yè)單位健康快速發(fā)展, 帶動社會的快速發(fā)展。

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篇6

榮昌是農(nóng)業(yè)部確定的中國畜牧科技論壇定點舉辦地、國家現(xiàn)代畜牧業(yè)示范核心區(qū)、國家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)、國家農(nóng)業(yè)改革與建設(shè)試點縣、國家無規(guī)定動物疫病區(qū)示范項目區(qū)。境內(nèi)有西南大學(xué)榮昌校區(qū)、重慶市畜牧科學(xué)院等國內(nèi)一流畜牧獸醫(yī)教學(xué)、科研機構(gòu)。榮昌以“三大體系、三大基地”建設(shè)為重點，全力推進現(xiàn)代畜牧業(yè)發(fā)展，逐步形成了集“資源、科教、人才、產(chǎn)業(yè)、市場、平臺”六位一體的發(fā)展格局和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，鑄就了榮昌畜牧的輝煌。2014年，全區(qū)畜牧產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模100.5億元，存欄母豬10萬頭，肉豬出欄87.2萬頭，肉類總產(chǎn)8.3萬噸。

按照農(nóng)業(yè)部“兩個確?！蹦繕?biāo)和重慶市獸醫(yī)工作“三項制度”要求，榮昌秉承“人與動物，同一個健康”理念，在建立動物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督協(xié)作機制等方面進行了積極探索。

雙河街道是國家現(xiàn)代畜牧科技產(chǎn)業(yè)園和國家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)所在地，幅員面積88.5平方公里，總?cè)丝?.5萬人，轄區(qū)內(nèi)有8個涉農(nóng)村（社區(qū)），畜禽養(yǎng)殖戶7100余戶，標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)模畜禽養(yǎng)殖場6個，常年存欄生豬4.5萬多頭，能繁母豬9700余頭，農(nóng)民人均畜牧年收入4300元。

雙河街道畜牧獸醫(yī)站（動監(jiān)分所）是縣畜牧獸醫(yī)局直屬的公益性事業(yè)單位，主要負責(zé)轄區(qū)內(nèi)畜牧產(chǎn)業(yè)發(fā)展、畜牧技術(shù)推廣與普及、動物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督、畜產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管等工作?，F(xiàn)有在崗職工24人，其中本科學(xué)歷3人，大專學(xué)歷10人；高級獸醫(yī)師2人，獸醫(yī)師12人；執(zhí)業(yè)獸醫(yī)3人，助理執(zhí)業(yè)獸醫(yī)2人；官方獸醫(yī)7人。站辦公樓于2010年10月投資120萬元，按照重慶市“六有”標(biāo)準(zhǔn)和榮昌縣“統(tǒng)一風(fēng)格、統(tǒng)一功能、統(tǒng)一制度”要求建成，占地面積1238平方米，建筑面積388平方米。

全站工作實行了信息化管理，在動物防疫檢疫、畜牧獸醫(yī)服務(wù)、生豬交易監(jiān)管等工作方面使用了4個電子平臺，即重慶市動物衛(wèi)生監(jiān)督指揮調(diào)度平臺、重慶市重大動物疫病防控物資管理系統(tǒng)、國家級重慶（榮昌）生豬交易平臺、畜牧獸醫(yī)服務(wù)110平臺。為順應(yīng)畜牧獸醫(yī)工作新形勢、我們嚴格執(zhí)行“三項制度”，科學(xué)防疫，科學(xué)檢疫，精細監(jiān)管，嚴格考核，轄區(qū)內(nèi)多年未發(fā)生重大動物疫情，未發(fā)生畜產(chǎn)品質(zhì)量安全事件。

中心獸醫(yī)實驗室建于2009年，占地面積310m2，是一個設(shè)施齊全，功能完備的P2生物安全實驗室，2011年6月12日順利通過市農(nóng)委考核并取得合格證書。主要負責(zé)全區(qū)動物疫病監(jiān)測診斷、疫情報告、疫情分析評估、流行病學(xué)調(diào)查等工作。

現(xiàn)有專職技術(shù)人員6人，研究生1人，本科3人，?？?人。高級職稱2人、中級職稱1人，初級職稱3名。專業(yè)技術(shù)人員所占比例達到100%，專業(yè)技術(shù)力量較強。

獸醫(yī)實驗室建有完整的《質(zhì)量手冊》、《生物安全手冊》、《程序文件》、《作業(yè)文件》等一系列管理體系文件，保證了各種實驗活動有序開展。本獸醫(yī)實驗室以“人與動物同一個健康”為目標(biāo)，為動物疫病防控和監(jiān)督執(zhí)法提供技術(shù)支撐。內(nèi)設(shè)檔案室、接樣室、PCR室、電泳室、血清室、細菌室等13個功能室。功能分區(qū)恰當(dāng)，布局合理、內(nèi)部設(shè)施和內(nèi)部環(huán)境符合生物安全要求。擁有PCR儀、凝膠電泳成像與分析系統(tǒng)、酶標(biāo)儀、自動洗板機、高壓滅菌鍋、生物安全柜、超純水儀、培養(yǎng)箱等儀器設(shè)備65臺（套），所有使用的儀器設(shè)備建有完備的檔案資料。根據(jù)重慶市獸醫(yī)工作“三項制度”要求，落實“以監(jiān)促防、以檢計酬”工作機制，為產(chǎn)地檢疫提供科學(xué)依據(jù)。由區(qū)局成立的專業(yè)采血隊全年對112個散養(yǎng)監(jiān)測單元、56個動物飼養(yǎng)場的畜禽進行4次采血抽檢，每次每個獸醫(yī)責(zé)任片隨機采集畜禽血清各30份、動物飼養(yǎng)場不少于30份，冷藏保存送至接樣室，接樣人員對采血隊所采集的畜禽血清樣品進行盲樣編號，然后經(jīng)帶紫外線燈殺菌的傳遞窗進入樣品保存室，由檢測人員進行禽流感、口蹄疫、豬瘟等規(guī)定病種的檢測，實驗結(jié)束后立即將檢測結(jié)果返至接樣人員并在一周內(nèi)出具檢測報告和風(fēng)險評估報告，整個流程實現(xiàn)了血清的采集和檢測的分離，避免了人為因素的干擾，確保做到了實驗結(jié)果的公平、公正。

對檢測結(jié)果中免疫抗體水平不達標(biāo)的樣本通報給區(qū)動物衛(wèi)生監(jiān)督所，由區(qū)動監(jiān)所下達《監(jiān)督意見書》并及時召開動物疫情分析評估會，鎮(zhèn)街獸醫(yī)站站長、責(zé)任片獸醫(yī)認真查找原因，作出書面解釋。針對散養(yǎng)免疫抗體不達標(biāo)的由鎮(zhèn)街獸醫(yī)站督促對該包片責(zé)任區(qū)域內(nèi)動物實施補免，規(guī)模場由掛牌獸醫(yī)督促對該場內(nèi)動物實施補免，要求在最短的時間內(nèi)加強一次自主免疫，21天后再隨機采樣監(jiān)測。

為進一步加強動物調(diào)運監(jiān)管，防治動物疫病跨區(qū)域傳播，從2009年開始，通過重慶市人民政府《關(guān)于在全市范圍內(nèi)實施無規(guī)定動物疫病區(qū)管理的通告》，以及《重慶市動物防疫條例》和新修訂《重慶市無規(guī)定動物疫病區(qū)管理辦法》的相繼出臺，將流通環(huán)節(jié)動物調(diào)運監(jiān)管措施在地方法規(guī)和政府規(guī)章中進行了固定和細化，重點對活畜禽調(diào)運采取準(zhǔn)入管理手段，通過事前備案、指定道口檢查和隔離觀察措施，前移監(jiān)管關(guān)口，堵疫作用十分明顯。一是明確了在全市范圍內(nèi)開展無規(guī)定動物疫病區(qū)建設(shè)和管理；二是對輸入重慶市的非乳用和非種用動物以及動物產(chǎn)品，市內(nèi)跨區(qū)縣運輸?shù)姆峭涝讋游飮栏駥嵭姓{(diào)運前的備案管理；三是入市動物及動物產(chǎn)品須經(jīng)指定道口檢查站檢查，方可進入；四是調(diào)運非屠宰動物到達目的地后，須隔離觀察合格后方可銷售或混群飼養(yǎng)。2011年1月至2015年5月，全市指定道口動物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站共檢查車輛20.95萬車次，動物產(chǎn)品54.53萬噸，家畜1594.23萬頭，家畜1699.88萬噸，共攔截處置市外動物疫情59次。2009年，重慶市政府通告，設(shè)置了40個指定道口動物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站。2011年，根據(jù)交通網(wǎng)絡(luò)變化的需要，重慶市政府將40個檢查站優(yōu)化調(diào)整為35個。2013年，重慶市政府將35個檢查站調(diào)整為31個。重慶市政府先后投入1500多萬元支持指定道口檢查站的建設(shè)及設(shè)備配置，近幾年每年為檢查站提供300萬元工作經(jīng)費及300萬元新建檢查站建設(shè)經(jīng)費。

成渝高速公路桑家坡檢查站，是重慶市的31個指定道口檢查站之一，始建于2003年，2011年投資30多萬元進行標(biāo)準(zhǔn)化改造，配備站長1名，官方獸醫(yī)7名。2003年至今，累計檢查進入重慶市運載動物車輛6.4萬車次，生豬150萬頭，牛2.7萬頭，家禽及禽苗6400萬羽，豬肉等動物產(chǎn)品5.2萬噸。

桑家坡動物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站嚴格執(zhí)行重慶市動物調(diào)運監(jiān)管制度，嚴把事前備案、事中準(zhǔn)入、事后監(jiān)督“三大關(guān)口”，即調(diào)運前必須向輸入地動監(jiān)機構(gòu)申請辦理調(diào)運備案手續(xù)，調(diào)運中必須經(jīng)市政府制定的動物衛(wèi)生監(jiān)督檢查站檢查準(zhǔn)入，到達后必須查驗動物調(diào)運備案手續(xù)、檢疫證明和檢查站簽章，再飼養(yǎng)動物必須經(jīng)隔離觀察合格后方可投入生產(chǎn)。通過這項制度，嚴堵了外疫傳入，起到了動物疫病防控的重要屏障作用。

(一)防疫總體情況

公司自身生物安全制度非常嚴格，在區(qū)動監(jiān)所、區(qū)疫控中心和雙河畜牧獸醫(yī)站的監(jiān)管下，于2014年7月取得了動物防疫條件合格證。高豐豬場嚴格遵守引種檢疫流程，先后分4批累積引進種豬2000頭，經(jīng)45天隔離觀察、抽檢口蹄疫O型、豬瘟、藍耳病，免疫抗體合格率達到70%后投入生產(chǎn)；做到了免疫程序向主管部門報備，上報自主免疫數(shù)據(jù)并定期委托檢測；病死豬按規(guī)程無害化處理后運往有機肥廠生產(chǎn)有機肥；主動申報產(chǎn)地檢疫，提供監(jiān)(檢)測報告，豬只經(jīng)檢疫合格后出場。

(二)防疫制度建設(shè)與實施

高豐豬場建設(shè)規(guī)劃全部嚴格按照標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代規(guī)模養(yǎng)豬場條件防疫要求設(shè)計的，在取得《動物條件防疫合格證》后，高豐豬場才開始投入生產(chǎn)使用，使用中的各個環(huán)節(jié)全部嚴格參照豬場的防疫要求按流程進行防疫消毒：豬場防疫制度、檔案建設(shè)、器械高溫消毒、人員消毒通道、空中噴霧消毒、車輛進場消毒、噴霧消毒。

(三)自主免疫程序

高豐豬場針對仔豬、后備種豬、生產(chǎn)種豬分別制定了不同的免疫程序，在免疫程序的實施中，同時做免疫準(zhǔn)備、免疫記錄統(tǒng)計、獸醫(yī)免疫注射、免疫瓶盒焚燒。從免疫前準(zhǔn)備后到免疫后處理都是十分謹慎、嚴格。

(四)委托區(qū)動物疫病控制中心檢測

公司與區(qū)動物疫病控制中心簽訂了檢測協(xié)議，豬場獸醫(yī)會定期抽血送檢，檢測合格的繼續(xù)放心生產(chǎn)，檢測不合格的，會參照“中國動物衛(wèi)生監(jiān)督-監(jiān)督意見書”要求整改豬場防疫方案，經(jīng)過補免后再次抽血送檢直到檢測合格。

(五)無害化處理

豬場發(fā)現(xiàn)病死豬后，向雙河街道畜牧獸醫(yī)站申報，獸醫(yī)現(xiàn)場確認后進行無害化處理，處理過后的有機肥用于公司配套的果蔬園區(qū)。公司針對糞污還田處理，特意流轉(zhuǎn)了5000畝土地，種植蛋白桑、藍莓、獼猴桃、葡萄、蔬菜等各種高檔經(jīng)濟作物，其中大部分種植蛋白桑；這樣豬場構(gòu)成“豬-桑-飼料”循環(huán)。這樣既對糞污進行環(huán)保處理，又給產(chǎn)業(yè)鏈提高了經(jīng)濟效益。

(六)防疫監(jiān)管流程

經(jīng)區(qū)動監(jiān)所、疫控中心、雙河街道畜牧獸醫(yī)站現(xiàn)場評定后，將豬場衛(wèi)生評價風(fēng)險等級劃分為A級，官方獸醫(yī)定期對豬場疫苗、獸藥、防疫、檢疫情況進行監(jiān)管，并出具巡查記錄表。區(qū)動監(jiān)所不定期對高豐豬場進行檢查，并出具不定期監(jiān)督檢查表。

(七)檢疫監(jiān)管情況——引種

公司有引種計劃，自身做好隔離觀察圈舍的準(zhǔn)備工作，然后向區(qū)動監(jiān)所申報，跨省引種，需要市動監(jiān)所審批，審核批準(zhǔn)后，公司與PIC公司簽訂引種合同，通過桑家坡檢查進入，工作人員對豬只情況、建議證明進行核實后，進行45d的隔離，隔離期滿后，抽血檢測，結(jié)果合格后方投入生產(chǎn)。

(八)檢疫監(jiān)管情況——出豬

公司將斷奶仔豬交予農(nóng)戶飼養(yǎng)之前，向雙河街道畜牧獸醫(yī)站申報，雙河站派人現(xiàn)場檢查耳標(biāo)佩戴情況，豬群體況，開具檢疫證明后，公司方可出豬。

大廳分6個部分共18張展板展示，主要體現(xiàn)在以下5個方面：

一是建立防檢協(xié)作新機制為順利推進“產(chǎn)地檢疫中查驗監(jiān)（檢）測或風(fēng)險評估報告”制度，榮昌組建了7人專業(yè)采樣隊，按照隨機、專業(yè)的采樣原則，全年分4次對轄區(qū)112個散養(yǎng)監(jiān)測單元、規(guī)?；B(yǎng)殖場采集血樣1.7萬余份，區(qū)動物疫控中心按照采檢分離、盲樣編號的流程對樣品進行血清學(xué)、病原學(xué)檢測，根據(jù)檢測結(jié)果出具《檢測報告》或《風(fēng)險評估報告》。對免疫抗體不合格的散養(yǎng)監(jiān)測單元或規(guī)模養(yǎng)殖場由動物衛(wèi)生監(jiān)督所下達《監(jiān)督意見書》，區(qū)畜牧獸醫(yī)局對相關(guān)責(zé)任人進行約談，幫助查找原因，責(zé)令限時補免、作出整改報告，補免21d后二次采血測抗，直到免疫抗體合格率達到農(nóng)業(yè)部要求。官方獸醫(yī)在產(chǎn)地檢疫環(huán)節(jié)中查驗《檢測報告》或《風(fēng)險評估報告》后，出具產(chǎn)地檢疫證明，更好的發(fā)揮實驗室技術(shù)支撐作用，使動物產(chǎn)地檢疫工作由傳統(tǒng)的“程序化”向“科學(xué)化”推進，動物疫病防控和衛(wèi)生監(jiān)督機構(gòu)良好協(xié)作機制優(yōu)勢更加凸顯。

二是構(gòu)建基層考核新辦法

依據(jù)重慶獸醫(yī)工作“三項制度”，榮昌積極推行“以監(jiān)促防、以檢計酬、網(wǎng)格管理、采檢分離、采血補償、風(fēng)險評估、分片出證、不達標(biāo)問責(zé)”的獸醫(yī)工作考核機制，建立行政管理、技術(shù)支撐、執(zhí)法監(jiān)督三大體系，共同促進動物防疫工作，達到“以監(jiān)促防”；通過對鎮(zhèn)街畜牧獸醫(yī)站完成工作任務(wù)情況的檢查考核和重大動物疫病免疫抗體水平檢測，用定性定量的考評結(jié)果，計算職工獎勵性績效工資，并將監(jiān)督檢查結(jié)果作為基層畜牧獸醫(yī)站年終考核、評先評優(yōu)、防控經(jīng)費劃撥的重要依據(jù)，實現(xiàn)了“以檢計酬”。進一步調(diào)動了基層人員工作的主動性和積極性，更強化了防檢人員的責(zé)任意識。

三是建立畜牧獸醫(yī)服務(wù)110新制度

榮昌在構(gòu)建畜牧獸醫(yī)服務(wù)體系和創(chuàng)新服務(wù)方式上進行了探索，把現(xiàn)代科技手段融入服務(wù)監(jiān)督中,建立畜牧獸醫(yī)服務(wù)“110制度”，實行限時承諾服務(wù)，將“防疫閹割、人工授精、檢疫申報、動物診療、病死畜禽無害化處理、保險理賠”等6項工作，由各鎮(zhèn)街畜牧獸醫(yī)站統(tǒng)一受理、統(tǒng)一安排、統(tǒng)一督促,區(qū)局和服務(wù)對象監(jiān)督各站限時完成。對受理的任務(wù)實行“四專三色”管理。

畜牧獸醫(yī)服務(wù)“110制度”，從強化服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為、筑牢食品安全防線入手，打造“新思維、心服務(wù)”的特色服務(wù)品牌，樹立了畜牧獸醫(yī)新形象，解決了聯(lián)系服務(wù)群眾“最后一公里”問題。

四是構(gòu)建無害化處理新機制按照“政府主導(dǎo)、市場運作、社會化服務(wù)”的原則，榮昌結(jié)合自身實際，積極探索出“鎮(zhèn)街收儲、集中處理、保險聯(lián)動”的病死畜禽無害化處理模式。在全區(qū)21個鎮(zhèn)街修建收儲點，2個無害化處理中心。

積極推行“戶申報、站受理、鎮(zhèn)街集中、公司處理、區(qū)局監(jiān)督、保險理賠、財政補助”七步法的無害化處理長效機制，確保“四不一處理”落到實處。

篇7

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制機制不完善

當(dāng)前我國公辦高校的財務(wù)經(jīng)費都是由政府按年度集中撥款，高校要在一年度內(nèi)列出科學(xué)詳細的計劃進行財務(wù)支出，不出現(xiàn)赤字現(xiàn)象就可以，但是高校對于財政經(jīng)費的使用卻沒有一個科學(xué)系統(tǒng)的考慮體系，導(dǎo)致財務(wù)人員認為財務(wù)管理就是做好財務(wù)報賬就可以了，而沒有對經(jīng)費實行內(nèi)部控制的概念，也沒有完善的管理措施，管理者也沒有考慮到經(jīng)費的使用是否符合高校未來發(fā)展的目標(biāo)和要求。另外，高校還缺乏完善的人力資源管理機制，財務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升，要加強財務(wù)管理控制的力度，就要用專業(yè)的財務(wù)管理人員，要實現(xiàn)人才引進計劃，引進高素質(zhì)專業(yè)人才。當(dāng)前高校人力資源管理的理念十分落后，沒有明確的人才定位計劃，對于部門之間的銜接工作做的不到位，并且缺乏一個全面的考核評價系統(tǒng)，在招聘、使用、考核、晉升、獎懲機制上都缺乏科學(xué)有效的定位，因此，思想上認識不足是財務(wù)內(nèi)部控制不到位的一個原因。

（二）高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

隨著我國高校管理體系的不斷改革，我國財政部在2001年就頒布了高校會計內(nèi)部控制的規(guī)范，這不僅為高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善提出了新的要求，還有利于促進高校管理體系的完善，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但是我國在出臺《內(nèi)部會計控制規(guī)范》方面卻一直未出臺新的財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范?？v觀當(dāng)前我國高等院校財務(wù)控制情況來看，存在兩個方面的問題：第一，當(dāng)前高等院校主要實行兩級財務(wù)管理的方式，雖然這種管理方式可以實現(xiàn)自主辦學(xué)的目的，讓高校招生教學(xué)以及活動更加靈活化，但是這也造成了財政上繳不及時的問題，對高校資金流轉(zhuǎn)率有影響，并且不利于年度財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。第二，高等院校在財務(wù)管理上對于固定資產(chǎn)的購置方面還存在很多問題，整個購置流程不科學(xué)完善，極有可能造成重復(fù)購置、資源浪費的問題，購進的固定資產(chǎn)出現(xiàn)使用率不高的情況。對于固定資產(chǎn)的購置計劃列出不詳細，沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制的有效性，以上問題都是高校財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全造成的。

（三）財務(wù)預(yù)算工作不完善

當(dāng)前我國高等院校對于財務(wù)管理內(nèi)部控制的措施還十分缺乏，也一直沒有一個系統(tǒng)的辦法，沒有將財務(wù)預(yù)算以及財務(wù)監(jiān)督工作做到位。當(dāng)前高等院校財務(wù)內(nèi)控措施不完善主要存在三個方面的問題：第一，不能充分、科學(xué)的做好財務(wù)預(yù)算工作，目前高校的財務(wù)預(yù)算編制仍然以去年的收支情況為依據(jù)，因此如果上一年存在著不合理的財務(wù)管理行為，或者收支情況與高校實際的發(fā)展情況不符，當(dāng)年編制的財務(wù)預(yù)算報表就會繼續(xù)延續(xù)這種不合理，使本年度的財務(wù)收支情況不科學(xué)。第二，當(dāng)前高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過于隨意，雖然高校每年都會編制財務(wù)預(yù)算，也都履行了國家要求的審批程序，但是在預(yù)算執(zhí)行的過程中卻有不合理的地方，這對于過后的財務(wù)評價及考核帶去了不便。第三，當(dāng)前對于財務(wù)內(nèi)部控制還缺乏有效的評價體系，因為高校雖然編制了財務(wù)預(yù)算，但是在院校日常工作中常會出現(xiàn)一些臨時的支出工作，這都是財務(wù)預(yù)算編制以外的情況。因此完善財務(wù)評價體系，對于實現(xiàn)高校經(jīng)費的科學(xué)支出以及提升人員績效有積極作用，還能使當(dāng)前高校預(yù)算管理存在的缺陷得到有效控制。

（四）高校內(nèi)部審計功能不夠完善

目前高校財務(wù)審計的現(xiàn)狀是各高校領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計功能。一些必要的內(nèi)部審計職能缺乏，一些高校內(nèi)部沒有審計機構(gòu)的設(shè)置，也沒有合理配置相應(yīng)的審計人員。除此之外，我國高校財務(wù)內(nèi)部審計的內(nèi)容還存在一定的局限性，主要內(nèi)容為財務(wù)管理細化，而不是整個學(xué)校的財務(wù)規(guī)劃和目標(biāo)實現(xiàn)情況，也就是說只針對個體進行細化審計，而沒有放眼長遠的發(fā)展。比如說校級和各院系的財務(wù)管理不能相鏈接的情況，導(dǎo)致校內(nèi)資源優(yōu)化和辦事效率不能從審計的結(jié)果中體現(xiàn)出來。

（五）科學(xué)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系不健全

受目前管理體制的制約，國家的財政撥款是我國高校經(jīng)費的主要來源。這一資金來源與其預(yù)算相吻合，因此，這部分資金的風(fēng)險管理比較完善。但除了這部分資金，部分高校還開設(shè)了部分校辦企業(yè)，這也為高校提供了一定的經(jīng)費。在開始推行這些項目時，體制設(shè)置中并沒有對這些資金進行詳細的預(yù)算，也沒有做出效用評估報告，這就使得高校無法全程監(jiān)控校辦產(chǎn)業(yè)的運行。另外，項目的盲目擴張，給不良產(chǎn)業(yè)項目提供了可乘之機，由此引發(fā)的信貸危機給高校財務(wù)帶來了風(fēng)險。高校屬于事業(yè)單位，高校管理層不能像企業(yè)管理層一樣充分認識財務(wù)風(fēng)險，嚴格內(nèi)部風(fēng)險控制防范體系建設(shè)，這就使得高校財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險加大。

二、健全我國高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國高校必須構(gòu)建良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，特別是當(dāng)前面對激烈的市場競爭，高校如果不改進完善自身的發(fā)展環(huán)境，就難以在激烈的高校競爭中獲得穩(wěn)固地位。而當(dāng)前要想構(gòu)建良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境就需要做好三點內(nèi)容：第一，要根據(jù)國家法律的要求，科學(xué)設(shè)置財務(wù)崗位，明確每一個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，并加強高校財務(wù)審計程序的完善，加強財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。第二，要提高高校領(lǐng)導(dǎo)者對于財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。第三，要加強高校文化建設(shè)，培養(yǎng)員工的凝聚力，發(fā)展適合自身發(fā)展的校園文化，為高校財務(wù)內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）健全內(nèi)部控制制度

要加強內(nèi)部控制需要高校健全內(nèi)部控制制度。對于加強財務(wù)內(nèi)部控制機制來說，要建立完善的組織機構(gòu)，并加強相應(yīng)組織機構(gòu)之間的聯(lián)系和制約，為實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制提供保障，而對于加強財務(wù)內(nèi)部控制制度來說，就要從提升識別財務(wù)風(fēng)險，保障資金安全，以及實現(xiàn)高效的財務(wù)工作而制定的規(guī)范和措施?？偟恼f來，高校內(nèi)部控制的實現(xiàn)依靠的是完善的機制和制度相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一而來的，只有確立總體目標(biāo)，有一個科學(xué)的預(yù)算管理體系以及考核評價體系，有利于規(guī)范、高效的財務(wù)內(nèi)部控制的實現(xiàn)?？梢詮囊韵滤膫€方面進行：一是，要根據(jù)國家的法律制度制定合理的財務(wù)管理體系，幫助高校自上而下形成一個完善的管理體系，并且在思想上重視財務(wù)內(nèi)部控制。第二，要完善預(yù)算以及監(jiān)督機制，建立一個科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算、執(zhí)行和監(jiān)督流程，加強領(lǐng)導(dǎo)的管理。第三，要完善風(fēng)險控制體系，確保高校內(nèi)部資金效益和固定資產(chǎn)的控制，確保高校財務(wù)系統(tǒng)健康發(fā)展。第四，為了實現(xiàn)高?？沙掷m(xù)的發(fā)展目標(biāo)，要提升高校財務(wù)內(nèi)部控制的效率。

（三）加強財務(wù)預(yù)算，完善評價指標(biāo)

要加強高校財務(wù)工作的預(yù)算管理工作，因為財務(wù)預(yù)算是確保高校有效開展財務(wù)工作的前提和保障，因此高校要做好四個方面來提升財務(wù)預(yù)算控制以及評價的水平：第一，要全面了解高校的財務(wù)收支狀況，然后才能確定合理有效的財務(wù)預(yù)算。第二，要努力實現(xiàn)零基預(yù)算，改善傳統(tǒng)的依據(jù)上年財務(wù)狀況確定當(dāng)年財務(wù)預(yù)算的現(xiàn)狀，嚴格監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。第三，要確保各部門之間的有效溝通與聯(lián)系，能及時反饋問題并及時解決，對于實際操作中可能出現(xiàn)的變化，要及時修改預(yù)算，改正數(shù)據(jù)，確保預(yù)算與實際財務(wù)收支相符。第四，要建立完善的評價指標(biāo)體系，對整個財務(wù)過程進行全過程監(jiān)督，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面的反饋匯總，并作出評價，便于高校領(lǐng)導(dǎo)及管理層掌握財務(wù)狀況。

（四）充分發(fā)揮高校的內(nèi)部審計功能

高校加強財務(wù)內(nèi)部控制就需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能。這就要求高校建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并對高校的日常財務(wù)收入和支出情況進行全程的監(jiān)控，起到控制資金流的效果，要加強高校的內(nèi)部審計工作要做好以下幾個方面：第一，要加強高校管理者的思想認識，因為思想重視是開展內(nèi)部審計的前提，只有對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性有充分認識，才能將內(nèi)部審計工作做充分。第二，要加強高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)培養(yǎng)，定期為他們組織培訓(xùn)工作，提升他們的職業(yè)素養(yǎng)。第三，確保高校審計機構(gòu)的獨立性，這是確保高校實現(xiàn)審計功能的關(guān)鍵。

（五）建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系

要建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系首先要將定量和定性分析兩種方式相結(jié)合，運用多學(xué)科知識建立完善的風(fēng)險評估體系，便于高校進行財務(wù)風(fēng)險管理和控制，比如可以建立指標(biāo)體系管理法，對于高校的資金流入、流出進行嚴格的監(jiān)測，加強內(nèi)部審計，完善信息化處理系統(tǒng)。另外要建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)體系，對于高校財務(wù)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險要嚴密監(jiān)測，對于重大資金投資或購進的項目要嚴格審批流程，加強內(nèi)部控制，以控制資金的方式控制高校的財務(wù)流向。最后就是要加強評估體系的執(zhí)行，首先要建立一個可以執(zhí)行評估目標(biāo)，并運用先進的信息評估系統(tǒng)，能及時對于高校出現(xiàn)的財務(wù)問題發(fā)出預(yù)警，完善財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)。

篇8

摘要：

該文初步介紹了我國工業(yè)污染土壤修復(fù)的現(xiàn)狀與市場、工業(yè)污染土壤修復(fù)市場的各參與主體和我國土壤修復(fù)企業(yè)的狀況，詳細分析了土壤修復(fù)項目的成本與收益，從經(jīng)濟價值方面討論了土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最后提出了土壤修復(fù)市場良性發(fā)展必須解決的問題。

關(guān)鍵詞：

工業(yè)污染土壤修復(fù)；收益；成本；經(jīng)濟價值

隨著我國近30多年經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染已經(jīng)成為越來越突出的問題。環(huán)境污染已從顯性的大氣污染、地表水污染，發(fā)展成為隱性的土壤污染和地下水污染，已廣泛地被國民所關(guān)注。環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本前提，環(huán)境為我們生存和發(fā)展提供了必需的資源和條件。保護環(huán)境，減輕環(huán)境污染，遏制生態(tài)惡化趨勢，已成為各屆政府管理的重要任務(wù)，“十”更是將環(huán)境保護、資源節(jié)約、能源節(jié)約、發(fā)展可再生能源和污染（水、大氣、土壤）治理等統(tǒng)一為“生態(tài)文明”的概念，并且對它的重視上升到空前的高度?，F(xiàn)我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、加快推進城鎮(zhèn)化進程，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，城市規(guī)劃用地采取“退二進三”，對工業(yè)污染場地的再開發(fā)利用提出了新的要求。一系列文件《關(guān)于保障工業(yè)企業(yè)場地再開發(fā)利用環(huán)境安全的通知》（環(huán)發(fā)[2012]140號）[1]、國家環(huán)保部（原環(huán)?？偩郑┯?004年下發(fā)文件明確要求“對于已經(jīng)開發(fā)和正在開發(fā)的外遷工業(yè)區(qū)域，要盡快制定土壤環(huán)境狀況調(diào)查、勘探、監(jiān)測方案，對施工范圍內(nèi)的污染源進行調(diào)查，確定清理工作計劃和土壤功能恢復(fù)實施方案，盡快消除土壤環(huán)境污染”，國家環(huán)保部的污染場地管理系列文件（征求意見稿）等為土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了政策支持；近期國務(wù)院印發(fā)《土壤污染防治計劃》(國發(fā)[2016]31號)[2]更是將土壤污染防治以及污染土壤的修復(fù)工作上升到了空前的高度，如此多的政策驅(qū)動著污染土壤修復(fù)市場的發(fā)展，本文從另一角度土壤修復(fù)市場的價值驅(qū)動討論了工業(yè)污染場地土壤修復(fù)市場的發(fā)展。

1工業(yè)污染場地修復(fù)的現(xiàn)狀與市場

工業(yè)污染場地修復(fù)最先受到重視，其根本原因是“退二進三”政策的實施過程中暴露出大量環(huán)境危害和健康風(fēng)險問題。城市化進程加快以及房地產(chǎn)行業(yè)的迅速崛起，導(dǎo)致大中城市出現(xiàn)了大量的工業(yè)企業(yè)搬遷行動，在對企業(yè)遷出土地進行再開發(fā)利用過程中，城市工業(yè)污染場地的危害也逐步地顯現(xiàn)出來。在工業(yè)污染場地方面，可分為污染企業(yè)工業(yè)用地以及工業(yè)廢棄地等類型，以工業(yè)廢棄地的污染影響最為明顯。按最低技術(shù)成本估算，工業(yè)污染場地土壤修復(fù)的資金需求下限最低1.06萬億，而上限達到9.50萬億[3]。表1給出了我國土壤修復(fù)潛在市場容量的預(yù)測情況。[表中小括號內(nèi)的數(shù)據(jù)為換算成法定計量單位“公頃（hm2）后的數(shù)值”]根據(jù)中國環(huán)境年鑒，我國關(guān)停轉(zhuǎn)遷的企業(yè)數(shù)量從2001年的6611家快速增長到2008年的22488家，增速為每年1984家，共計約10萬家。經(jīng)過多年的嘗試與探索，我國北京、重慶、廣州、上海以及江浙等地陸續(xù)完成數(shù)十個污染場地的調(diào)查與修復(fù)工作，總投資額近百億。預(yù)計近幾年內(nèi)工業(yè)污染場地修復(fù)的市場規(guī)模可達數(shù)百乃至千億元級別[4]。2015年全國土壤修復(fù)項目合同簽約額達到21.28億，比2014年的12.74億元增長了67%，土壤修復(fù)市場發(fā)展勢頭迅猛[5]。據(jù)中國產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng)，預(yù)計從2014年至2020年，國內(nèi)土壤修復(fù)市場規(guī)?？蛇_6856億元，市場修復(fù)資金預(yù)測情況見圖1。

2工業(yè)污染土壤修復(fù)市場各參與主體

工業(yè)污染土壤修復(fù)市場各參與主體包括：污染土壤修復(fù)出資方（原工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，政府，PPP模式和地產(chǎn)開發(fā)商等）、調(diào)查評估企業(yè)、分析檢測企業(yè)、修復(fù)方案設(shè)計企業(yè)、修復(fù)工程實施企業(yè)、修復(fù)環(huán)境監(jiān)理企業(yè)以及修復(fù)驗收單位。污染土壤修復(fù)出資方負責(zé)整個污染場地的調(diào)查評估、分析檢測、修復(fù)方案設(shè)計、修復(fù)工程的實施，修復(fù)環(huán)境監(jiān)理、修復(fù)驗收各個環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)，將污染場地修復(fù)治理工作按預(yù)期到環(huán)保局備案，以達到再開發(fā)利用的要求。調(diào)查評估企業(yè)負責(zé)組織調(diào)查場地污染物來源、場地環(huán)境調(diào)查布點，利用分析檢測企業(yè)給出的土壤中污染物的分析數(shù)據(jù)通過場地概念模型結(jié)合場地的水文地質(zhì)條件和污染物的遷移情況詳細精確地分析污染范圍及深度。分析檢測企業(yè)按檢測方案設(shè)計的污染物指標(biāo)分析各指標(biāo)的濃度。修復(fù)方案設(shè)計企業(yè)根據(jù)調(diào)查評估企業(yè)的評估報告設(shè)計出修復(fù)工程的實施方案，確定修復(fù)范圍以及各污染物的修復(fù)目標(biāo)值。修復(fù)工程實施企業(yè)按修復(fù)設(shè)計方案進行污染土壤的修復(fù)工程，以期達到預(yù)期的效果。修復(fù)環(huán)境監(jiān)理企業(yè)負責(zé)監(jiān)督修復(fù)工程實施企業(yè)的施工方案與設(shè)計方案的一致性以及修復(fù)工程實施過程中的各項環(huán)保措施，防止發(fā)生二次污染及擾民。修復(fù)驗收單位負責(zé)對修復(fù)工程效果進行驗收，以期達到再開發(fā)利用的要求。

3我國土壤修復(fù)企業(yè)的狀況

《2014—2019年中國土壤修復(fù)行業(yè)市場分析及投資趨勢預(yù)測報告》中指出，截至2013年9月底，全國土壤修復(fù)企業(yè)已達300多家。土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)鏈從上至下包括：前期的調(diào)查評估、中期的咨詢和修復(fù)，以及后期的驗收工作。從產(chǎn)業(yè)鏈角度來看，我國土壤修復(fù)行業(yè)既有綜合性企業(yè)，也有專注于修復(fù)咨詢、技術(shù)支持、調(diào)查評估、修復(fù)工程、第三方檢測，甚至學(xué)術(shù)研究、地質(zhì)礦山、土壤肥料、土方工程和植物營養(yǎng)等某一方面的企業(yè)和機構(gòu)。土壤修復(fù)行業(yè)的經(jīng)營主體主要有環(huán)保企業(yè)、科研院所以及政府的環(huán)保事業(yè)單位，環(huán)保企業(yè)中多為大型國有企業(yè)或有地方背景的民營企業(yè)，而外資企業(yè)則通過合資路徑積極進入國內(nèi)市場。從企業(yè)規(guī)模上看，規(guī)模相對較大、工程經(jīng)驗豐富的企業(yè)較少，除了已上市的湖南永清環(huán)保（注冊資本2億元，國企）外，北京建工環(huán)境修復(fù)（注冊資本500萬，國企）、北京金隅紅樹林（注冊資本500萬，國企）、江蘇大地益源（注冊資本5000萬，民企）以及中節(jié)能大地等屬于該領(lǐng)域規(guī)模較大的企業(yè)，其他企業(yè)均規(guī)模較小并缺少項目經(jīng)驗；而除以上本土企業(yè)外，越來越多的外資企業(yè)（如美國ESD和日本同和）憑借其技術(shù)與經(jīng)驗優(yōu)勢也紛紛進入中國市場。從區(qū)域分布上來看，各地區(qū)的資金充裕情況首先決定了其土壤修復(fù)項目的多寡，如北京、上海、廣州、江蘇、浙江和湖北等經(jīng)濟較發(fā)達的省市開展的土壤修復(fù)項目數(shù)量基本位于前列，可見經(jīng)濟發(fā)達及城鎮(zhèn)化快速發(fā)展的城市其土壤修復(fù)項目也較為密集。表2匯總了2013年公布的16個土壤修復(fù)項目中標(biāo)企業(yè)及修復(fù)資金情況。

4工業(yè)污染土壤修復(fù)的價值

驅(qū)動對一塊已被污染的場地進行的污染土壤修復(fù)，由于政策性的驅(qū)動，該場地需進行修復(fù)。場地修復(fù)的出資方受資金和對修復(fù)市場的不甚了解，實施過程進展緩慢。隨著土壤修復(fù)市場相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、法律和法規(guī)的逐漸完善，項目開展籌集資金的多樣化以及投資風(fēng)險可控性的增強，必將引導(dǎo)資本進入土壤修復(fù)市場，從而引領(lǐng)污染土壤修復(fù)市場的蓬勃發(fā)展[6]。GP=P-C（1）P=∑Pi（2）C=∑Ci（3）上述各式中：GP為項目利潤；P為項目收益；C為項目成本；Pi為項目子收益；Ci為項目子成本。項目收益包括：資產(chǎn)銷售P1（銷售實體產(chǎn)品所有權(quán)）、使用收費P2（通過特定的服務(wù)收費）、授權(quán)收費P3（知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)使用）、服務(wù)收費P4、租賃收費（暫時性排他使用權(quán)授權(quán)）、經(jīng)濟收費P5（提供中介服務(wù)收取傭金）和效果收費P6（提供服務(wù)效果價值收費）等。項目成本包括：場地調(diào)查風(fēng)險評估費用C1、分析檢測費用C2、修復(fù)方案設(shè)計費用C3、修復(fù)工程實施費用C4、修復(fù)工程實施環(huán)境監(jiān)理費用C5以及修復(fù)工程竣工驗收費用C。其中項目成本中耗資最大的是修復(fù)工程實施費用。工程實施前期的場地調(diào)查、風(fēng)險評估和分析檢測做得越詳細，修復(fù)工程的污染面積及污染深度就越小，修復(fù)工程的土方量就越小，即隨著C1和C2投入的加大（憑借調(diào)查的詳細程度和經(jīng)驗判斷有無必要加大，加大后是否能夠減少土方量）,C4是呈幾何級別的降低，相應(yīng)的C3、C5和C6亦呈算術(shù)級別的降低。項目收益中各個子收益與其成本投入密不可分，整個修復(fù)工程做得好，為其各個子收益的預(yù)期提供了保證并降低了出資方的風(fēng)險。項目出資方依其收益與成本的平衡合理地選取項目實施的整個程序，做到工程合理合規(guī)，技術(shù)可行，政策可行，外加考慮整個實施周期的時間成本和大眾關(guān)心的環(huán)境問題造成的輿情，做好污染土壤的修復(fù)工作，有序地推動土壤修復(fù)市場向著政府、民眾、出資方以及參與單位多者共贏的方向良性發(fā)展，從而以價值驅(qū)動整個土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。

5結(jié)語

我國土壤修復(fù)行業(yè)目前所處的位置仍是產(chǎn)業(yè)成長的起步階段，人員、技術(shù)和裝備仍處在初期階段，污染土壤修復(fù)技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用還處在試驗階段，土壤修復(fù)的標(biāo)準(zhǔn)[7]與法規(guī)也處在不斷完善過程中。當(dāng)前我國土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值尚不及環(huán)保產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的1%，而發(fā)達國家土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值已經(jīng)達到30%以上。從各屆政府的工作報告及“十”的工作報告中我們可以看到，政府對環(huán)境污染問題越來越重視，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越支持。我國正處于全面建設(shè)成小康社會的關(guān)鍵時期，也處于工業(yè)化和城市化快速推進的重要階段，工業(yè)用地的搬遷再利用勢必加快土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；國民素質(zhì)的提高及環(huán)保意識的增強，勢必導(dǎo)致政府環(huán)保決策更加關(guān)注民生，對污染土地的再開發(fā)利用不斷提出新的環(huán)保要求。政策驅(qū)動、價值驅(qū)動，多方合力，土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間巨大就不再是一紙空文。土壤修復(fù)產(chǎn)業(yè)是一項新產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展過程必須解決技術(shù)力量的提升，科技人才的培養(yǎng)，裝備設(shè)備的升級改造以及政策、標(biāo)準(zhǔn)、法律、法規(guī)的完善[8]等幾個環(huán)節(jié)的問題，為環(huán)保從業(yè)企業(yè)帶來機遇的同時也使環(huán)保從業(yè)企業(yè)面臨著挑戰(zhàn)。

參考文獻：

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[6]袁建霞,張薇,董瑜,等.土壤污染修復(fù)國際發(fā)展態(tài)勢分析:國際科學(xué)技術(shù)前沿報告[M].北京：科學(xué)出版社,2011:36-78.

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篇9

會計作為一門熱門行業(yè)，里面包含著許多科門，當(dāng)今簡單的數(shù)據(jù)會計已經(jīng)遠遠無法滿足企業(yè)的又好又快持久發(fā)展，所以管理會計這個行業(yè)異軍突起。它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分，管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用。會計行業(yè)沒異軍突起之前，會計界分為兩門種類，一種是財務(wù)會計，另一種是管理會計兩大分支，財務(wù)會計重在會計準(zhǔn)則和會計制度下，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算與監(jiān)督，而管理會計主要是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評價等職能，管理會計與財務(wù)會計雖說有相同之處但不同之處卻是非常重要的，那就是管理會計的目的是驅(qū)使公司最大利益化，讓公司能在最了解市場，最了解環(huán)境的情況下，做出決策，拔得頭籌。

二、管理會計在企業(yè)運轉(zhuǎn)中存在的問題

改革開放以來，財務(wù)會計很快興起，從事會計的人員日益增多，我國雖然引入西方管理會計理論知識已有多年的歷史，但就數(shù)據(jù)顯示，管理會計的企業(yè)運行部門的運用中并不突出甚至顯得無力。在會計發(fā)展過程中，不管是在會計學(xué)術(shù)還是會計實務(wù)中，導(dǎo)致管理會計發(fā)展相對滯后，不能為企業(yè)內(nèi)部管理需要發(fā)揮充分有效的作用。具體原因有：

1.實踐與理論存在差距

雖說管理會計的專業(yè)學(xué)習(xí)引用西方知識多，但是在整體知識整合和管理上還是比較欠缺理論基礎(chǔ)。缺乏對中國實踐的理論研究；在專業(yè)知識系統(tǒng)里還未形成一片專業(yè)領(lǐng)域和技能研究，管理會計在眾多會計財務(wù)行業(yè)內(nèi)優(yōu)勢并不明顯。在研究方式，存在重理論而輕實務(wù)的理論脫離實際的問題；在研究隊伍上，投身于財務(wù)會計的的年輕人比較多，而管理會計的人少。

2.應(yīng)用方面不到位

管理方式不夠合理不夠系統(tǒng)。在人員選用上強調(diào)誠信，不注重人才我們大部分企業(yè)管理還停留在經(jīng)驗管理階段，當(dāng)下的管理會計多抄襲國外學(xué)習(xí)經(jīng)驗，自己的理論基礎(chǔ)并不多，操作性并不強，而且專業(yè)人士鉆研性和創(chuàng)新能力都不高；對我國已有的管理會計應(yīng)用的經(jīng)驗也未能從理論與實踐相結(jié)合上進行案例總結(jié)。

3.專業(yè)人才為數(shù)不多

中國作為人口大國，在從事會計行業(yè)的人士人數(shù)上占首位，但在人才人數(shù)上卻是屈指可數(shù)，而且是精通會計專業(yè)知識的人更是少，更別說科研人員、懂得巧妙運用的人。當(dāng)下中國無論是國有企業(yè)還是私有企業(yè)，會計部門的從業(yè)人士經(jīng)過專門管理會計培訓(xùn)的并不多，管理水平不高。公司的領(lǐng)導(dǎo)者對管理會計這一部門并不是非常重視，管理財務(wù)的工作人員在整理公司財務(wù)情況的時候也僅僅只是進行記賬，做好平時的賬目、報賬工作，不能深入企業(yè)各業(yè)務(wù)流程，充分掌握非財務(wù)信息。

4.信息化支撐不足

我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計效率不高，有關(guān)管理會計理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務(wù)會計體系的，而用于管理會計的軟件系統(tǒng)目前還很少見。管理會計理論科研人員不多，缺乏高層次的理論研究人員。管理信息系統(tǒng)建設(shè)需要完善。在經(jīng)濟高速發(fā)展的過程中，也只應(yīng)用了軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費嚴重。

5.從業(yè)人員質(zhì)量不高

根據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)下我國企業(yè)中管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)不是非常高。即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會計人員只占少部分，且多數(shù)企事業(yè)單位的財會人員對日常財務(wù)資料的處理只會簡單運用計算機記錄。根本不要求會計人員提供管理會計信息，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會計取決于會計人員的主動性，而在我國由于受傳統(tǒng)文化影響。即便管理者有要求會計人員提供管理會計信息的需求，但因為一直以來都沒有專業(yè)的人員專門的系統(tǒng)分析處理而企業(yè)在統(tǒng)計和決策時出現(xiàn)不必要的失誤，又或者是導(dǎo)致企業(yè)作業(yè)效率不高。

三、管理會計發(fā)展在企業(yè)的重要性

1.管理會計是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是企業(yè)越走越遠的保證

管理會計主要是整個企業(yè)年度規(guī)劃編制，是保證企業(yè)各部門、各系統(tǒng)全年各項工作事項有序工作的的基礎(chǔ)指針。管理會計又是企業(yè)科學(xué)決策的支撐者，管理會計負責(zé)對企業(yè)集體協(xié)商，超過一定資金運作的使用情況和重大工程項目進行具體落實。對大額度資金的使用情況，必須經(jīng)過系統(tǒng)審核，記錄在本，并進行風(fēng)險評估。公司對于大規(guī)模的投入，管理會計都可以先進行風(fēng)險的評估，提供決策者一份詳細的風(fēng)險評估報告，方便決策者決策。為企業(yè)的科學(xué)決策提供支撐，真正發(fā)揮管理會計在企業(yè)價值管理的紐帶與核心作用，是領(lǐng)導(dǎo)一個企業(yè)的核心。

2.管理會計是實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化，特別是財務(wù)優(yōu)化管理的突破口

例如，管理會計在掌握的財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對投資的成本總額，分部門、分項目進行細分，把每一項任務(wù)都落實到崗位，落實到人頭，落實到每一個部室，使每個任務(wù)分配帶不同的單位，響應(yīng)的技術(shù)人員手中。做到工作既有分工負責(zé)，又有協(xié)調(diào)配合，建立橫向到邊，縱向到底的責(zé)任體系工作。這樣精密結(jié)合，最大限度減少生產(chǎn)和管理過程中所占用資源、降低管理成本、提高管理效能。通過各項統(tǒng)籌兼顧實現(xiàn)科學(xué)化管理提升，在經(jīng)過系統(tǒng)的風(fēng)險評估后實行各項決定，確保單位成本不能跳出高于市場售價的這條防線。這就需要每個人都把優(yōu)化管理工作落到實處。

3.管理會計是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵

管理會計有力地推動了公司管理的提升和運行效率的提高，確保企業(yè)短期又或者是長期持續(xù)良好發(fā)展。特別是在企業(yè)下坡階段，每一項工作都不能掉以輕心，也許一個不經(jīng)意的失誤，就會牽其發(fā)而動全身，影響企業(yè)東山再起。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定的再好，都必須得以實施，考核和評價指標(biāo)的建立、激勵與約束措施，是保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)的有力保證。

四、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

1.管理會計在企業(yè)應(yīng)用中的限制因素

企業(yè)管理者對管理會計的重要性認識不夠。我們很多企業(yè)，財務(wù)會計占會計的主要部分，由財務(wù)會計完成日常的核算業(yè)務(wù)，定期對外顯示各項指標(biāo)，卻沒有真正的鉆研深入前線，充分深入調(diào)研經(jīng)營流程，總結(jié)一份詳細的數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)支撐理論基礎(chǔ)，方便經(jīng)營者做出選擇和判斷。我們有些企業(yè)雖然已經(jīng)知道了管理會計這一項目對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是企業(yè)卻安排給了其他相應(yīng)部門去，這些部門人員雖然對生產(chǎn)流程了解，但沒有財務(wù)知識基礎(chǔ)，對具體的經(jīng)營預(yù)測、決策、規(guī)劃分析等不夠了解，沒有對指標(biāo)的總體把握，造成分析結(jié)果不準(zhǔn)確，預(yù)測、決策不精準(zhǔn)，也不利于企業(yè)的長效發(fā)展。

2.管理會計在企業(yè)中應(yīng)用提升策略

（1）加強企業(yè)管理者對管理會計的關(guān)注度企業(yè)管理者要改變舊有的觀點與體制，提高對管理會計的重視程度，用科學(xué)的手段把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，提高管理會計在企業(yè)管理中的地位，真正實現(xiàn)管理、監(jiān)督、考核評價作用，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理和經(jīng)濟效益的提高。（2）加強管理會計專業(yè)技能培養(yǎng)，提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng)根據(jù)之前所說，財務(wù)會計占領(lǐng)會計項目的大片江山，但因為管理會計的重要性，我們更要加大對管理會計人員培訓(xùn)的注重力度，通過多種學(xué)習(xí)培訓(xùn)形式，提高管理會計綜合職業(yè)素養(yǎng)，來達到企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)步、技術(shù)優(yōu)化、加強調(diào)控、創(chuàng)新發(fā)展、決策制定等方面的高瞻遠矚。

五、文章小結(jié)

現(xiàn)代管理會計達到了能夠分析過去，掌控現(xiàn)在，和統(tǒng)籌兼顧籌劃未來的有機結(jié)合。在信息時代和管理科學(xué)化的今天，管理會計作為一種新型的決策支持系統(tǒng)給企業(yè)注入了新的活力，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，通過分析管理會計發(fā)展現(xiàn)狀，到推進管理會計發(fā)展，管理會計體系的構(gòu)建已經(jīng)越來越被企業(yè)所重視。深化管理會計的企業(yè)發(fā)展中的運用，提升企業(yè)運行機制，提高企業(yè)整體工作效率，讓各部門能夠越來越緊密合作，共創(chuàng)輝煌。增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，讓企業(yè)在自我提升中成長，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用勢必將越來越大。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，作為市場經(jīng)濟產(chǎn)物的現(xiàn)代管理會計，管理會計的前景越來越寬廣，專業(yè)人士的發(fā)展會越來越好。

作者:趙 琪 史曉東 單位:山西工商學(xué)院

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量 平衡記分卡 四維

提高內(nèi)部審計質(zhì)量可以更有效地改善組織經(jīng)營管理，促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計質(zhì)量評價研究對于指導(dǎo)內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有十分重要的現(xiàn)實意義。如何評價內(nèi)部審計質(zhì)量，建立適合我國內(nèi)部審計實踐的評價指標(biāo)體系，內(nèi)審理論界開展了廣泛的研究。審計質(zhì)量不可直接計量以及如何界定審計質(zhì)量的替代變量，成為了研究者關(guān)注的重點。在不同的理論視角中，審計質(zhì)量評價的程序觀和結(jié)果觀是最基本、最主要、最具有代表性的觀點，即程序?qū)徲嬞|(zhì)量與結(jié)果審計質(zhì)量抑或兩者結(jié)合哪個更能客觀地衡量審計質(zhì)量。本文在梳理文獻基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計分卡技術(shù)，初步構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系進行。

一、文獻綜述

（一）國外文獻 國外學(xué)者較早地關(guān)注審計質(zhì)量影響的綜合性，DeFond（1992）認為，審計質(zhì)量難以準(zhǔn)確地用替代變量進行量化、比較，規(guī)模、聲譽、審計人員行業(yè)專長、機構(gòu)獨立性等指標(biāo)不能單獨作為審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有科學(xué)地、有機地將這些指標(biāo)結(jié)合起來考察，才能夠較客觀地衡量審計質(zhì)量。Sutton和Lampe（1991）較早提出審計質(zhì)量評價指標(biāo)的構(gòu)建原則應(yīng)遵循程序觀與結(jié)果觀并重的觀點，認為單項審計質(zhì)量可以劃分為程序?qū)徲嬞|(zhì)量和結(jié)果審計質(zhì)量。程序?qū)徲嬞|(zhì)量側(cè)重考查審計人員在審計過程中是否遵循了審計準(zhǔn)則，而結(jié)果審計質(zhì)量則從審計結(jié)果方面來評價審計質(zhì)量。只要嚴格遵循了審計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定，那么審計結(jié)果就是可靠的，可以代表較高的審計質(zhì)量，同時也規(guī)避了審計人員的審計風(fēng)險。Copley和Doucet（1993）認為審計質(zhì)量代表了對審計工作和報告準(zhǔn)則的遵循程度，并以審計報告、工作底稿的評價作為審計質(zhì)量優(yōu)劣的依據(jù)。而結(jié)果觀認為，較高的審計質(zhì)量代表著審計人員能夠遵循相關(guān)審計準(zhǔn)則、嚴格執(zhí)行審計程序，因此往往從審計結(jié)果入手來考察審計質(zhì)量。DeAngelo（1981） “審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并且報告客戶財務(wù)報告中錯誤的聯(lián)合概率”。O'Keefe和Westort（1992）認為，審計質(zhì)量可分為事前、事后兩種審計質(zhì)量。事前審計質(zhì)量是指發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告存在重大差錯的可能性。事后審計質(zhì)量是指會計事務(wù)所報告存在重大差錯的可能性。

（二）國內(nèi)文獻 國內(nèi)學(xué)者開展審計質(zhì)量評價研究起步較晚，主要觀點有：審計人員通常將審計質(zhì)量理解為審計準(zhǔn)則的遵循程度，在一定范圍內(nèi)，遵循程序理性原則就能保證結(jié)果理性，結(jié)果理性的實現(xiàn)又促進了程序理性被廣泛地運用（張麗霞，2009）；審計目標(biāo)既受社會需求的影響，也受審計自身能力的影響（徐政旦等，2002）。公眾對審計的期望相當(dāng)于結(jié)果理性（劉圻，2008），重程序?qū)徲嬞|(zhì)量而輕結(jié)果審計質(zhì)量，則存在審計準(zhǔn)則被審計人員惡意濫用的可能（馮均科，2002），重結(jié)果審計質(zhì)量而輕程序?qū)徲嬞|(zhì)量，則會擴大公眾的審計期望差距，增加審計人員的風(fēng)險，科學(xué)的審計質(zhì)量評價體系應(yīng)同時包括程序質(zhì)量指標(biāo)和結(jié)果質(zhì)量指標(biāo)（王芳、周紅，2010）。針對我國國情，國內(nèi)學(xué)者較多地關(guān)注了審計質(zhì)量評價體系研究，代表性觀點有：科學(xué)的內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)應(yīng)包括，使命性：審計機構(gòu)和人員要明確審計工作成果與組織目標(biāo)緊密相連；準(zhǔn)確性：評價指標(biāo)的各項指標(biāo)須易于理解、易操作，考核結(jié)果才能有效運用；可控性：只要保持職業(yè)謹慎，審計質(zhì)量是可控制的、可改進的（畢秀玲，薛巖，2005）；可驗證性：采集的信息必須以存在于一定的載體，能反映評價的時間及標(biāo)準(zhǔn)，使評價與考核能落到實處；廣泛性：評價指標(biāo)必須涵蓋與目標(biāo)有關(guān)的各個層面（付同青，2008）。

二、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量評價四維觀構(gòu)建

（一）基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系框架 平衡計分卡最初源于1990年由美國諾頓研究所完成的“衡量未來組織的業(yè)績”課題研究成果。之后，這項課題的研究者Kaplan和Norton又進行了全面而深入地研究。簡言之，平衡計分卡是通過構(gòu)建一整套指標(biāo)體系，包括財務(wù)業(yè)績指標(biāo)、客戶業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長業(yè)績指標(biāo)，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和競爭能力進行系統(tǒng)地評價。平衡計分卡的精彩之處在于它構(gòu)建了財務(wù)與非財務(wù)相結(jié)合、兼顧過程管理與目標(biāo)管理、考核長期目標(biāo)和短期目標(biāo)、顯示各維度之間因果關(guān)系的業(yè)績評價指標(biāo)體系；反映了業(yè)績評價指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的平衡關(guān)系，也正是這種平衡關(guān)系使得戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的評價指標(biāo)；通過用戰(zhàn)略地圖的圖形化描述、組織就可以直接利用平衡計分卡的評分指標(biāo)對戰(zhàn)略目標(biāo)進行量化考核。經(jīng)過近二十年的發(fā)展，平衡計分卡理論已從早期的績效考核、績效管理，發(fā)展到全面戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的高度；其實踐也從最初的僅適用于美國大企業(yè)，擴大到廣泛應(yīng)用于世界各國政府、公司和非營利性組織。內(nèi)部審計質(zhì)量的評價不同于企業(yè)的業(yè)績和競爭力的評價，因此有必要對原平衡計分卡的相關(guān)指標(biāo)進行重新分類、將四個維度進行變型、修正。從根據(jù)影響內(nèi)部審計質(zhì)量的諸多方面中，本文選取了審計環(huán)境層面、內(nèi)審增值層面，審計程序方面和審計人員層面等四個層面作為平衡計分卡的四個維度，如圖（1）所示。

（1）審計環(huán)境層面。審計環(huán)境層面主要是指組織是否重視審計工作，審計機構(gòu)是否獨立，其被賦予的職權(quán)如何，與外界溝通如何等等。單位內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計職能的發(fā)揮起著決定性的作用，在內(nèi)部審計實踐中，內(nèi)部審計環(huán)境的改善同內(nèi)部審計是否有作為以及作為大小有關(guān)，即內(nèi)部審計機構(gòu)是否能夠充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)了審計增值和改善管理的作用。內(nèi)部審計的作為同其地位的提高往往是一種良性互動的關(guān)系，即內(nèi)部審計越有作為其獲得組織的認可度越高，這樣就更能促進內(nèi)部審計的工作。

（2）內(nèi)審增值層面。內(nèi)部審計的目標(biāo)就是為增加單位價值，內(nèi)部審計通過實施審計程序可直接或者間接的增加組織價值。就直接增加價值而言，它是通過控制成本費用，審計相關(guān)應(yīng)支付費用來實現(xiàn)的，即可以通過基建工程的預(yù)算、決算審計和參與招投標(biāo)、物資采購詢價、剔除成本費用等審計來直接實現(xiàn)。間接增加價值是通過評價、改善組織的風(fēng)險管理水平以及提高管理過程的有效性來實現(xiàn)的，如實施內(nèi)部控制審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計等。

（3）審計程序方面。審計程序是按照相關(guān)的審計準(zhǔn)則來實施的。審計程序質(zhì)量控制是提高單項審計質(zhì)量最直接、最有效的辦法，它是內(nèi)部審計機構(gòu)控制審計質(zhì)量的一個重要方面。通過嚴格審計程序可以提升審計質(zhì)量過程控制，防范審計人員自身的審計風(fēng)險，提高審計效率。審計程序一般有如下階段：準(zhǔn)備階段——明確審計任務(wù)、制定計劃，配備人員、擬定審計方案、發(fā)出審計通知書；實施階段，評審內(nèi)部控制制度、確定審計重點、實施審核等、取得審計證據(jù)；終結(jié)階段——審定審計證據(jù)、擬定審計報告征求意見、審定審計報告、提出審計意見、做出審計決定、建立審計檔案。

（4）審計人員層面。主要是通過后續(xù)教育來提高審計人員知識更新的能力、接觸新的審計技術(shù)方法以及更新服務(wù)理念，從而提高職業(yè)判斷能力來更好地執(zhí)行審計程序。審計人員素質(zhì)同審計質(zhì)量具有正相關(guān)關(guān)系：一般來說，就審計人員而言，其學(xué)歷越高，審計成果越大；經(jīng)驗越豐富，審計成果越大；專業(yè)越相關(guān)，審計成果越大。因此，人員維度是審計質(zhì)量的最根本保證。

（二）四維觀的內(nèi)在一致性和特點 四個維度的地位各不相同，其相互之間的關(guān)系性質(zhì)也不同。內(nèi)部審計增值層面同內(nèi)部審計的目標(biāo)相一致，是質(zhì)量評價的聚集點，是指標(biāo)體系的核心。而內(nèi)部審計環(huán)境、審計程序以及審計人員層面都是圍繞增值層面來開展的。四個層面是一個循環(huán)的過程，審計人員素質(zhì)不斷的提高，必然促進審計程序的嚴格執(zhí)行，從而可以為單位控制風(fēng)險、改善管理提供最大的保證。這樣，內(nèi)部審計有所作為才能獲得更高的地位，內(nèi)部審計環(huán)境也將更加輕松，其機構(gòu)也可以得到組織的重視和加強。見圖（2）?？梢钥闯觯木S觀的建立突出了評價內(nèi)部審計質(zhì)量的兩個特點：第一，突出核心因素。上述四個維度，雖然指標(biāo)數(shù)較多，但是核心因素往往起了較關(guān)鍵的作用。本文在審計程序中突出了審計證據(jù)的復(fù)核以及審計報告的復(fù)核，在人員成長維度中，重點選取了后續(xù)教育以及個人業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，在審計成果方面，將查處違紀(jì)金額以及增收節(jié)支金額作為重要的因素，而在審計環(huán)境方面，確立了審計獨立性的增強，以及審計環(huán)境的改善為主要因素。第二，突出實用性。為配合中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的試行，本文將四個維度中的三個維度采用《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。其中，將審計程序各個要素全部引入審計程序維度，而將審計環(huán)境因素經(jīng)整理分為人員學(xué)習(xí)成長維度和審計環(huán)境維度兩個方面；另外一個維度，借鑒了 “地方審計機關(guān)優(yōu)秀審計項目評分標(biāo)準(zhǔn)”的部分項目及內(nèi)部審計常用的審計成果統(tǒng)計項目。這樣，不同的單位可以靈活操作，即可從《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》規(guī)定的評分辦法進行評價，也可以考慮審計成果因素進行四個維度的評價，由此增強了本文構(gòu)建的評價體系的適用性。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量四維評價指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量四維評價指標(biāo)體系的建立 從國家審計署規(guī)定的地方審計機關(guān)審計質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)來看，它兼顧了程序觀和結(jié)果觀。其中，程序的得分為60分，而審計結(jié)果得分分值為40分；中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所的檢查質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)中將審計程序劃為30%，而對其審計成果未納入評價范圍。在中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的審計質(zhì)量評估手冊中將審計程序的權(quán)重定為45%，同時也未將審計成果納入評價范圍。在本文構(gòu)建的內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)中，將審計程序定為45分，參照地方審計機關(guān)審計質(zhì)量評分標(biāo)準(zhǔn)中審計成果占審計程序的比重，本文將審計成果定為35分。從一些省市的內(nèi)部審計協(xié)會制訂的評分標(biāo)準(zhǔn)看，例如安徽省、湖南省內(nèi)部審計的有關(guān)審計質(zhì)量評價實施辦法，都將審計結(jié)果納入了審計質(zhì)量考評中，并占有一定的比例。審計結(jié)果納入考評體系，有利于鼓勵審計人員創(chuàng)新審計技術(shù)，公平的評價審計人員。同時，從實際的審計質(zhì)量評比項目看，在各單位選送的優(yōu)秀審計項目中審計成果占了較大比重，且這些審計成果往往是產(chǎn)生了較大的影響。綜上，本文構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，見表（1）。評估時，評估者首先須對核心指標(biāo)逐項評分，然后匯總得出總分，最后根據(jù)總分所處區(qū)間得出相應(yīng)的評估結(jié)論，如表（2）所示。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量四維評價體系的實施 平衡計分卡只有同內(nèi)部審計相適應(yīng)，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。這就要求：第一，內(nèi)部審計機構(gòu)必須隨著審計環(huán)境的發(fā)展和變化不斷修正相關(guān)指標(biāo)，使維度層面和指標(biāo)層面始終處于科學(xué)和核心的位置；第二，參與評價的審計人員必須具有較高的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)素養(yǎng)，這樣才能使評價體系真正的落實到實踐中去，用以指導(dǎo)審計工作；第三，要將審計評價制度制度化，要落實追究責(zé)任制等辦法切實提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（1）評估的實施。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2012年4月了《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，它同《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（實務(wù)公告1310-1：質(zhì)量程序評估以及實務(wù)公告1311-1：內(nèi)部評估）關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量評估的形式的描述基本相同。就本文構(gòu)建的指標(biāo)體系而言，評估可以采取相對靈活的方式進行，可以對某一單維度進行評價，如對審計程序維度，也可以是某一維度下的一個項目，如：按照相關(guān)制度對審計業(yè)務(wù)（程序）實施日常監(jiān)督；抽查支撐審計結(jié)論的審計工作底稿；對利益相關(guān)方，如提供審計線索、被審計單位（人）等進行的訪談；對被審計單位和其他利益相關(guān)方做出評價等。對于評估主體來說也顯得靈活，審計人員可以自評，也可由團隊成員互評，還可由審計機構(gòu)負責(zé)人評比等。對于組織其他部門人員的評估而言，應(yīng)當(dāng)“具備某一方面的專業(yè)能力”，如人力資源部門的人員對于“后續(xù)教育”方面的評估來說，則需具備人力資源方面的專業(yè)知識和相應(yīng)的技能。就評估人員資格而言，本文所提倡的要比《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》所要求的“了解和熟悉內(nèi)部審計工作的人員都可以參與內(nèi)部評估”和《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》實務(wù)公告1311-1：內(nèi)部評估所要求的“組織內(nèi)部其他了解內(nèi)部審計實務(wù)與《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的人員進行定期檢查”更加嚴格。對于外部評估，國外組織多采用邀請專業(yè)機構(gòu)，而我國邀請專業(yè)機構(gòu)開展評審的不多，較多的是國企事業(yè)單位參與本系統(tǒng)、本行業(yè)的優(yōu)秀質(zhì)量評比檢查。《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》規(guī)定了外部評估“內(nèi)部評估基礎(chǔ)上的完全外部評估”、“對內(nèi)部評估的獨立審定”兩種形式。值得注意的是，只有區(qū)分適用情況，即前者適用于管理薄弱的內(nèi)審機構(gòu)，后者適用于管理出色的內(nèi)審機構(gòu)，才能達到外部評估的目的。針對實踐中常出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)關(guān)注：第一，評估者的水平在很大程度上反映評估水平。應(yīng)聘請一些具有審計經(jīng)驗豐富、具有較高職業(yè)判斷能力、良好職業(yè)道德，熟悉組織內(nèi)部治理與經(jīng)營管理、質(zhì)量控制與系統(tǒng)風(fēng)險評估的高水平評價人員進行評估。對于大型審計項目的評估，還需組建由不同知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗和專業(yè)人員參加的評估團隊。第二，現(xiàn)場測試評估是發(fā)揮審計質(zhì)量評價的關(guān)鍵。還原審計過程是恰當(dāng)評價審計質(zhì)量最直接、最有效的方法，但它最不經(jīng)濟。僅從審計工作底稿來評價審計質(zhì)量，只能流于形式。只有采用訪談和現(xiàn)場測試等方法驗證審計工作底稿及其相關(guān)結(jié)論，才能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，才能將審計質(zhì)量評價落到實處。

（2）評估結(jié)果的運用。對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，有多方參與的質(zhì)量評估，為內(nèi)部審計機構(gòu)同本組織其他部門的人員提供了一個有效的溝通渠道，可以增進相互理解，獲取支持和幫助，從而創(chuàng)造更為理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境；優(yōu)秀的質(zhì)量評估報告，能夠提高組織領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的關(guān)注度，提升內(nèi)部審計的權(quán)威性；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)評估報告總結(jié)經(jīng)驗找出差距，完善制度、加強管理、改進工作、提升審計工作水平，為內(nèi)部審計機構(gòu)促進組織實現(xiàn)目標(biāo)提供有利保障。對于個人而言，從評價中找出個人職業(yè)判斷能力在團隊中的坐標(biāo)位置以及下一步的努力方向；同時，組織或內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)對表現(xiàn)突出的審計人員給予適當(dāng)?shù)莫剟畋碚谩?/p>

四、結(jié)論

本文基于影響內(nèi)部審計質(zhì)量的核心因素、借鑒相關(guān)資料確定了四個維度，所選維度能夠突出內(nèi)部審計質(zhì)量的核心因素且維度之間因果關(guān)系強烈，評價指標(biāo)容易獲取且能夠客觀計量，維度、具體指標(biāo)以及評價體系具有通用性。但是，上述維度及其評價指標(biāo)并非唯一選擇，不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)自身的特點和需要，對相關(guān)維度的內(nèi)容、數(shù)量進行變形，對具體評價指標(biāo)分類、權(quán)重進行篩選。如組織為實現(xiàn)內(nèi)部資金良性循環(huán)，可以構(gòu)建“EVA增值型”內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系；為提高審計人員后續(xù)教育的實效，可以構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”內(nèi)部審計指標(biāo)評價體系。

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