導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計的知識，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］ Agent；知識結(jié)構(gòu)；審計判斷；績效；系統(tǒng)

1 審計判斷的重要性

審計工作是一項系統(tǒng)工程，審計過程是由審計人員一系列的判斷組成的判斷鏈。審計判斷是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗，通過識別和比較對審計事項和自身的行為所做的估計、斷定或選擇。因此審計質(zhì)量以審計判斷的質(zhì)量為基礎(chǔ)，審計判斷的質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心內(nèi)容，高質(zhì)量的審計判斷是降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量的必要條件。也可以說審計質(zhì)量以審計判斷質(zhì)量為基礎(chǔ)，審計判斷質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心內(nèi)容。

審計判斷貫穿于審計的全過程。比如審計計劃與審計方案的制訂，審計證據(jù)的收集、評價和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計，分析性復(fù)核，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。肖文八、程慶認(rèn)為，審計判斷 “體現(xiàn)了審計人員對判斷客體的認(rèn)識程度，是聯(lián)系審計對象、感性認(rèn)識與審計結(jié)論、審計意見的一座橋梁”。

審計判斷是導(dǎo)致審計風(fēng)險和審計責(zé)任的主要根源。因為形成審計人員意見是審計人員依據(jù)證據(jù)進(jìn)行判斷的過程，即審計意見是審計判斷的結(jié)果，所以具有一定的主觀性，可能出現(xiàn)判斷的結(jié)果與事實不符的情況，即判斷失誤，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在和需承擔(dān)必要的審計責(zé)任。審計人員審計判斷水平的高低不僅對審計效率和效果產(chǎn)生巨大的影響，而且這也是審計人員專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。

2 審計人員知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響研究的回顧

審計判斷績效是審計判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)相符程度，審計判斷績效是衡量審計判斷質(zhì)量和審計工作效率、確定審計人員責(zé)任的基礎(chǔ)。以往研究審計判斷績效影響因素比較有代表性的是Einhorn和Hogarth（1981a）以及Libby（1983）提出的模型：績效＝f（能力，知識，激勵，環(huán)境）。從模型中我們可以看出，審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環(huán)境因素的影響。由于知識由其他3個因素及經(jīng)驗決定，因此在這4個因素中審計人員的知識是影響績效的重要因子。Libby（1995） 指出，“審計人員的知識結(jié)構(gòu)，也就是知識的內(nèi)容，是影響審計判斷績效的重要因素”。由此，審計研究人員開始關(guān)注知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究。

知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認(rèn)識和經(jīng)驗總和。個體知識的構(gòu)成狀況形成了個體的知識結(jié)構(gòu)，它表現(xiàn)為各種門類、各種層次知識的比例及相互關(guān)系。知識結(jié)構(gòu)不同的審計人員，其做出的審計判斷的績效會存在差異。從總體上看，知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究主要是從經(jīng)驗的角度探索知識結(jié)構(gòu)與判斷績效之間的關(guān)系。這類研究分為兩種：一是研究知識結(jié)構(gòu)與判斷績效的關(guān)系，二是探索經(jīng)驗對知識結(jié)構(gòu)的影響。Choo和Trotmaan（1991）以圖示為基本框架，讓有經(jīng)驗的和缺乏經(jīng)驗的審計人員通過回憶典型和非典型信息對公司的持續(xù)經(jīng)營情況做出預(yù)測性判斷，研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員具有不同的知識結(jié)構(gòu)，有經(jīng)驗的審計人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營判斷結(jié)果顯著相關(guān)，而對于缺乏經(jīng)驗的審計人員卻并非如此。在探索經(jīng)驗對知識結(jié)構(gòu)影響的研究人員中，Chi和Rees（1983） 研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)個體從領(lǐng)域相關(guān)的任務(wù)中獲取經(jīng)驗后即有新的事實知識加入腦中，他們現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)就會發(fā)生變化，這些加進(jìn)去的事實知識就會改變知識要素之間的關(guān)系并改變知識要素的分類方式。Frederick（1994） 通過卡片分類以及使用同表象相關(guān)處理回憶任務(wù)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)驗豐富的審計人員比缺乏經(jīng)驗的具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標(biāo)知識結(jié)構(gòu)。

此外，張繼勛、孫巖和孫鵬采用實驗研究方法，以MBA和MPAcc 學(xué)員為被試，研究了基于教育背景的知識結(jié)構(gòu)差異對持續(xù)經(jīng)營判斷績效的影響，以及被試在判斷過程中是如何使用管理信息和財務(wù)信息的。研究結(jié)果表明，在知識結(jié)構(gòu)中以管理知識為主的人員判斷績效好于以財務(wù)知識為主的人員，以管理知識為主要知識結(jié)構(gòu)的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營判斷績效。

3 審計判斷系統(tǒng)是復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)

上述審計判斷研究方法基本采用的是定性論證的方法，即先設(shè)定假設(shè)條件，然后問卷調(diào)查、實證分析，最后采用統(tǒng)計分析的方法驗證假設(shè)條件并得出結(jié)論。我們通過分析發(fā)現(xiàn)，最終做出的審計判斷是由審計判斷主體、審計判斷任務(wù)、審計環(huán)境3個因素通過相互聯(lián)系、相互作用而產(chǎn)生的，它們構(gòu)成了一個系統(tǒng)，因此我們可應(yīng)用復(fù)雜系統(tǒng)相關(guān)理論以及解決此類問題的方法即基于Agent的方法，探討在審計判斷過程中，審計主體的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗對審計判斷產(chǎn)生的影響。

3.1 復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論

復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論是霍蘭（J．Holland）教授針對復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)中的復(fù)雜性問題于1994年提出的研究理論。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論的基本思想是“適應(yīng)性造就了復(fù)雜性，但它不是復(fù)雜性的唯一來源”。所謂適應(yīng)性，就是指主體能夠與其所在環(huán)境以及其他主體進(jìn)行相互作用，在相互作用的過程中不斷“學(xué)習(xí)”或“積累經(jīng)驗”，并且根據(jù)學(xué)到的經(jīng)驗改變自身的結(jié)構(gòu)和行為方式。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論包括微觀和宏觀兩個方面。

微觀方面：CAS理論最基本的概念是具有適應(yīng)能力的、主動的個體，簡稱主體（Agent）。這種主體在與環(huán)境的交互作用中遵循一般的“刺激—反應(yīng)”模型，主體的適應(yīng)能力表現(xiàn)在它能夠根據(jù)行為的效果修改自己的行為規(guī)則，以便更好地在客觀環(huán)境中生存。

宏觀方面：由眾多這樣的主體組成的系統(tǒng)，系統(tǒng)通過其中的主體及其與環(huán)境之間的相互作用得到自身的發(fā)展，表現(xiàn)出宏觀系統(tǒng)中的分化、涌現(xiàn)等種種復(fù)雜的演化過程。整個系統(tǒng)的不斷演變或進(jìn)化，包括新層次的產(chǎn)生，分化和多樣性的出現(xiàn)，新的、聚合而成的、更大的主體的出現(xiàn)等，都是在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。正是CAS理論的這些特點(diǎn)使其能夠在其他方法難以適用的領(lǐng)域進(jìn)行研究。復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)為審計判斷系統(tǒng)的研究提供了一種新的方法。

3.2 審計判斷系統(tǒng)及特征

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互制約的若干組成部分結(jié)合在一起并具有特定功能的有機(jī)整體。根據(jù)系統(tǒng)的涵義和特點(diǎn)，審計判斷本身也可以作為一個系統(tǒng)。審計判斷系統(tǒng)應(yīng)包括：審計主體——審計人員、審計客體——審計判斷任務(wù)。從整個審計過程來看，所有的審計判斷都是由審計人員做出的，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員，因此，對于審計判斷績效而言，審計人員素質(zhì)起著關(guān)鍵的作用。一般認(rèn)為，審計人員的素質(zhì)主要受4個因素的影響：知識、經(jīng)驗、能力、努力程度。審計判斷任務(wù)不同，審計人員的判斷也會不同。審計環(huán)境包括：責(zé)任關(guān)系；判斷指南和技術(shù)；多層組織的背景和連續(xù)的多期的審計任務(wù)等。

審計判斷是一個系統(tǒng)，具有關(guān)聯(lián)性的特征，即其構(gòu)成要素與環(huán)境之間存在相互作用關(guān)系。任何一個審計判斷都是在一定環(huán)境下的審計判斷，脫離具體環(huán)境的審計判斷是不存在的。從長期和動態(tài)的角度來看，審計判斷是審計人員、審計判斷任務(wù)和審計判斷環(huán)境互動的結(jié)果，同時審計判斷又反過來影響上述3個因素。

審計判斷系統(tǒng)同時具有復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)的特征，主要體現(xiàn)在：

（1）審計判斷系統(tǒng)由審計主體子系統(tǒng)和審計客體子系統(tǒng)構(gòu)成。審計判斷結(jié)果的形成是各子系統(tǒng)非線性相互作用產(chǎn)生的。

（2）各子系統(tǒng)在一定范圍內(nèi)，具有自組織、自學(xué)習(xí)、自適應(yīng)和進(jìn)化的功能。子系統(tǒng)自動形成有序的狀態(tài)，隨著環(huán)境的變化而演化，內(nèi)部結(jié)構(gòu)的衰老和外部環(huán)境的惡化也會造成系統(tǒng)的解體。

（3）審計判斷系統(tǒng)是開放系統(tǒng)，不斷和外界交換物質(zhì)、能量和信息。

（4）突變會對演化過程產(chǎn)生重要的影響。比如審計判斷系統(tǒng)受到外部環(huán)境的沖擊，可能會產(chǎn)生嚴(yán)重的不可逆轉(zhuǎn)的后果。

4 基于Agent的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架

Agent是指駐留在某一環(huán)境下能持續(xù)、自主地發(fā)揮作用，滿足反應(yīng)性、社會性、主動性等特征的計算實體。最大特點(diǎn)是具有一定的智能及良好的靈活性和堅定性，特別適合對復(fù)雜、協(xié)同和難以預(yù)測的問題進(jìn)行處理。

基于Agent的仿真結(jié)合了復(fù)雜系統(tǒng)研究、分布式人工智能、面向Agent仿真的許多成果，它通過大量不同的Agent之間的交互來仿真系統(tǒng)的復(fù)雜性，通過Agent內(nèi)部規(guī)則和自學(xué)習(xí)來體現(xiàn)其智能。系統(tǒng)采用嵌套式分層結(jié)構(gòu)，各Agent采用統(tǒng)一的模式，系統(tǒng)中所有的Agent都是可觀測的，系統(tǒng)根據(jù)需要來捕獲所需的各種數(shù)據(jù)、資料以及各Agent和系統(tǒng)的狀態(tài)，并可用統(tǒng)計描述方法來分析Agent及系統(tǒng)的“表現(xiàn)”。在Agent的仿真中，可用一個四元組來描述：＜Agents， 對象，環(huán)境，通訊＞。

Agents：是所有仿真?zhèn)€體的集合（由其感知特殊通訊類型的能力、執(zhí)行各種活動協(xié)商模型以及聯(lián)系感知與活動的方法所定義）。

對象：由所有不能響應(yīng)激勵的被動實體組成（如仿真環(huán)境中的山、水等）。

環(huán)境：是Agent和對象存在的空間環(huán)境。在該空間中，Agent和對象可以移動和活動，還可傳播信號。

通訊：是所有通訊類型的集合。如聲音、書面資料、媒體、氣味和信號等。

在仿真中每個Agent可定義為多個分量的集合。即：Agent ＝ ＜a ， b ， c ，…＞。其中，每個分量可分別表示：類型、屬性、變量、方法、推理規(guī)則、相關(guān)知識等。其中的變量對應(yīng)Agent的外部狀態(tài)，它既是Agent接受外部控制和影響的窗口，也是Agent所處狀態(tài)的反映。它是系統(tǒng)全局信息的一個組成部分。方法部分則對應(yīng)Agent的外部行為，對于外界的各種控制和影響因素，Agent都通過方法，即規(guī)則或模型，基于它自身的一些狀態(tài)和信念進(jìn)行計算處理，做出決策，選擇相應(yīng)的行為規(guī)則和行為。

審計判斷系統(tǒng)的Agents。我們將審計主體分為若干類Agents，主要依據(jù)知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類。其決策行為從日常行為中抽取，并整理成一條條規(guī)則，這是構(gòu)造審計判斷系統(tǒng)的首要問題。在仿真過程中，把各種Agent放入模型中，讓其通過相互學(xué)習(xí)和作用，選出較好的行為規(guī)則，在系統(tǒng)整體上涌現(xiàn)出我們所希望或不希望的復(fù)雜現(xiàn)象。

審計判斷系統(tǒng)的對象和環(huán)境。感知器負(fù)責(zé)感知由問題感知Agent發(fā)過來經(jīng)過處理的異常信息；信號通過信息傳送單元進(jìn)行傳播。

審計判斷系統(tǒng)的通訊。Agent通過某種“高級”的通信語言來表達(dá)它關(guān)于其生存環(huán)境的認(rèn)識、態(tài)度、解題能力、知識、合作愿望、方式以及對問題、空間的理解和定義等。如感知器、知識庫、信息處理器中的信號，審計判斷系統(tǒng)中的書面資料等。

知識庫中存放著Agent所擁有的知識，既是指導(dǎo)Agent與其他Agent進(jìn)行協(xié)同工作的核心，也是其智能活動行為的依據(jù)。知識庫包括3層知識：

（1）審計領(lǐng)域?qū)I(yè)知識。對行業(yè)的客觀描述，主要包括關(guān)于任務(wù)結(jié)構(gòu)描述方面的知識。此外還包括審計的一些專業(yè)性常識。

（2）推理知識。是對Agent的通信、協(xié)作、決策、任務(wù)管理進(jìn)行推理。由一系列的推理規(guī)則構(gòu)成。

（3）控制知識。是領(lǐng)域?qū)I(yè)知識與推理知識之間的橋梁，是將獲得的被審計系統(tǒng)信息通過邏輯推理轉(zhuǎn)換而得到領(lǐng)域知識。

審計判斷系統(tǒng)由感知器、信息處理器、知識庫和信息傳送單元組成。信息處理器中具有一個推理模塊，該模塊使得審計判斷系統(tǒng)具備知識處理和進(jìn)行復(fù)雜決策能力。知識庫中包含了兩類知識：一類是審計規(guī)則；另一類是知識塊。審計判斷系統(tǒng)內(nèi)的Agent可以根據(jù)這些知識，與其他Agent相互作用進(jìn)而完成任務(wù)。在初始化時，審計判斷系統(tǒng)中的Agent讀入知識庫中相關(guān)被審計單位標(biāo)準(zhǔn)的被審信息，保存在內(nèi)存中，當(dāng)感知器獲得從問題感知Agent獲取的異常信息之后，激活信息處理器。［5］信息處理器開始對兩種信息進(jìn)行比較，找尋兩者間的差別，并以差別為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行推理，調(diào)用知識庫中的相關(guān)知識進(jìn)行判斷，形成審計判斷結(jié)果。信息傳送單元負(fù)責(zé)傳送審計判斷結(jié)果。

審計判斷系統(tǒng)的知識差異將會影響審計判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為， 人類的知識有兩種： 一種是陳述性知識，另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進(jìn)行交流；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能， 此類知識很難用語言表達(dá)。因此， 程序性知識就是完成各種智力程序的能力。顯然， 程序性知識是靠長期實踐逐步積累而形成的。在審計判斷系統(tǒng)進(jìn)行審計判斷時，需要運(yùn)用知識庫中的知識，陳述性知識和程序性知識對審計判斷會產(chǎn)生一定的影響， 但后者對審計判斷的影響更大。

審計判斷系統(tǒng)的經(jīng)驗差異影響審計判斷偏誤。Marchant指出， 間接經(jīng)驗形成一般知識， 直接經(jīng)驗形成具體知識。知識通過技能的形式影響審計判斷。這些知識需要長期的審計實踐的積累才能具有較高的技能，因此，經(jīng)驗豐富的系統(tǒng)能夠做出較為正確的審計判斷。

由此可見基于主體的審計判斷系統(tǒng)中，知識庫占據(jù)著重要的地位。知識庫的質(zhì)量是影響審計判斷質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

5 結(jié) 論

審計判斷貫穿于審計的全過程，是影響審計質(zhì)量的重要因素，也是導(dǎo)致審計風(fēng)險和審計責(zé)任的主要根源。本文回顧了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計人員的知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效影響的研究工作，提出了審計判斷系統(tǒng)是復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)的概念，給出了基于Agent的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架。在這個基于主體的審計判斷系統(tǒng)的仿真框架中，知識庫的質(zhì)量尤為重要，是影響審計判斷質(zhì)量的關(guān)鍵因素，在個系統(tǒng)中占據(jù)著重要的地位。在今后的工作中，研究人員可以用基于Agent的審計判斷系統(tǒng)仿真框架建立仿真平臺，來定量地研究審計知識結(jié)構(gòu)對審計判斷績效的影響，從而在審計實踐活動中準(zhǔn)確地構(gòu)建審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計工作的質(zhì)量和效率。

主要參考文獻(xiàn)

［1］張繼勛．審計判斷績效及其影響因素［J］．中國注冊會計師，2002（11）.

篇2

一、我國審計面臨的挑戰(zhàn)

我國企業(yè)目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計信息系統(tǒng)，會計電算化實行后不可避免地將會對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.改變了審計線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素（如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等），對審計線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機(jī)實時系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計人員難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。實現(xiàn)會計電算化以后，審計線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計線索相結(jié)合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補(bǔ)充。

2.擴(kuò)大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計外，還應(yīng)審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；④審查是否建立健全了機(jī)房管理制度。

3.改變了審計的技術(shù)方法。審計人員應(yīng)該把電子計算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機(jī)輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容，提高審計的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。

5.提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計人員必須具有計算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。此外，實現(xiàn)審計電算化，審計組織中需要有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計員、系統(tǒng)操作員等，審計人員還需要設(shè)計和應(yīng)用自已的審計應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計系統(tǒng)。

二、我國審計界的反應(yīng)和對策面對知識經(jīng)濟(jì)時代的挑戰(zhàn)，我國審計界應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對未來審計進(jìn)行研究，提出對策?？刹扇∪缦麓胧?/p>

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。在審計組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計算機(jī)審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立計算機(jī)審計系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計算機(jī)審計工作。②開展計算機(jī)審計正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。

篇3

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì) 企業(yè) 內(nèi)部審計 創(chuàng)新

我國企業(yè)開展內(nèi)部審計，主要是希望能夠通過審計提高企業(yè)對內(nèi)部的控制，加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部的管理，從而促進(jìn)企業(yè)各方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審計能夠從多角度、全方面的對企業(yè)的經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，能夠使企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營的目標(biāo)和經(jīng)營的管理方式，完善企業(yè)監(jiān)督體系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，企業(yè)內(nèi)部審計的情況直接影響著企業(yè)的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

目前我國部分企業(yè)在內(nèi)部審計過程中缺少對人本增值內(nèi)部審計觀念的理解，忽視了對企業(yè)的人力資本、企業(yè)文化等方面的關(guān)注，更加重視對企業(yè)物本風(fēng)險內(nèi)部的審計，使得企業(yè)內(nèi)部審計矛盾不斷上升，極大的影響了內(nèi)部審計工作的正常開展，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理等方面的風(fēng)險。

還有部分企業(yè)在內(nèi)部審計過程中忽視了對企業(yè)風(fēng)險和治理風(fēng)險的關(guān)注，過分重視于企業(yè)主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險和財務(wù)會計風(fēng)險，使得企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)中的積極作用無法有效的發(fā)揮，企業(yè)缺少對內(nèi)部審計部門的資源整合，種種因素使得企業(yè)內(nèi)部審計部門無法正常的發(fā)揮對企業(yè)有效治理的作用。

企業(yè)內(nèi)部審計除了要對財務(wù)進(jìn)行審計之外，還需要幫助企業(yè)找出影響企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險問題，促使企業(yè)能夠改善經(jīng)營管理，但是一些企業(yè)內(nèi)部審計的過度關(guān)注對財務(wù)的審計，造成了企業(yè)內(nèi)部的審計偏移。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)中得不到應(yīng)有的重視，也是當(dāng)前我國內(nèi)部審計工作中的主要問題，究其根本在于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不夠，企業(yè)內(nèi)部審計部門更像是為了應(yīng)付上級而設(shè)置的，使企業(yè)內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，造成了企業(yè)內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新

1、提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視

企業(yè)只有提高了對內(nèi)部審計的重視，才能更好的實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新。人才是企業(yè)發(fā)展的根本，是促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)的動力，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，加大企業(yè)對人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊伍，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。與此同時，企業(yè)不能夠忽視對企業(yè)利潤、企業(yè)價值等方面的發(fā)展，結(jié)合企業(yè)實際的發(fā)展情況樹立明確的經(jīng)營目標(biāo)，控制好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營風(fēng)險。只有企業(yè)將人力、物力都發(fā)展好，才能不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計，完成企業(yè)人本文化的建設(shè)。例如：某企業(yè)在內(nèi)部審計中，轉(zhuǎn)變了內(nèi)部審計的職能，將對公司的治理、控制和風(fēng)險的管理作為內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向，極大的提高了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進(jìn)行審計工作，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)治理機(jī)制、企業(yè)治理行為進(jìn)行審計，還能夠?qū)ζ髽I(yè)執(zhí)行活動、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計，保證了該企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

2、樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向

內(nèi)部審計部門需要完成從對企業(yè)的風(fēng)險控制到樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向方面的轉(zhuǎn)移，完成從對企業(yè)的控制到對企業(yè)的管理，因為在知識經(jīng)濟(jì)背景下，全球化的市場競爭日益加劇，只有不斷增強(qiáng)企業(yè)的管理，構(gòu)建完善的企業(yè)治理體系才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向，能夠有效的增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計咨詢的職能，通過全面分析企業(yè)面臨的風(fēng)險，可以更好的實現(xiàn)對企業(yè)的治理，這樣的企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展模式符合了當(dāng)今時展的潮流，也有利于企業(yè)通過審計的手段推動企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，加強(qiáng)對企業(yè)的管理。

3、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)文化的整合

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的基石，一個企業(yè)要想更好的可持續(xù)發(fā)展需要先建設(shè)起先進(jìn)的企業(yè)文化，因此實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)內(nèi)部設(shè)計與企業(yè)文化有機(jī)的結(jié)合，從而提高企業(yè)的聲譽(yù)，完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。在這一過程中，需要重視對企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化和內(nèi)部控制三方面的發(fā)展，將客戶關(guān)系的管理、質(zhì)量的管理等都列入到企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部體系中。企業(yè)內(nèi)部審計部門還應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中建立相關(guān)的評估的制度，從企業(yè)的行為文化、精神文化等各方面展開評估工作，評估的主要目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化的建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)社會責(zé)任的組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工的行為和態(tài)度，提高社會對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制文化的認(rèn)可程度。

4、發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的信息化

知識經(jīng)濟(jì)背景下，科學(xué)技術(shù)是推動企業(yè)發(fā)展的重要動力，也是企業(yè)間競爭的決定性因素，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展內(nèi)部審計的信息化，通過信息系統(tǒng)審計、云審計等技術(shù)的應(yīng)用，完成企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新，提高企業(yè)內(nèi)部審計的信息化、科技化。除此之外，目前一些國外的企業(yè)利用商業(yè)衛(wèi)星在全球范圍內(nèi)建立了數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，實現(xiàn)了信息的采集和分析，我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)流程中加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用，在網(wǎng)絡(luò)中能夠進(jìn)行對業(yè)務(wù)的全面查詢和信息收集，但是企業(yè)在發(fā)展內(nèi)部審計信息化過程中需要關(guān)注信息系統(tǒng)的安全性，通過不斷提高內(nèi)部審計人員的技能，構(gòu)建出完整的企業(yè)內(nèi)部審計體系。

三、結(jié)語

基于知識經(jīng)濟(jì)背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)不斷提高企業(yè)對內(nèi)部審計的重視，樹立企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略導(dǎo)向，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)文化的整合，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的信息化。但是我國企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新不能一蹴而就，在這一過程中需要社會各方面的共同努力，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，通過整合相關(guān)資源，加大企業(yè)對人力資源投入的資金力度，使內(nèi)部審計人員提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，在整個企業(yè)內(nèi)建立一支高水平、高素質(zhì)、高技能的人力資源隊伍，使得企業(yè)內(nèi)部審計部門能夠在企業(yè)更大的范圍內(nèi)進(jìn)行審計工作，從而更好的發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計部門的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海兵.知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計，2015（02）.

篇4

高職學(xué)生的思維一般都很活躍，但自制力略差一些，學(xué)習(xí)的積極性、自動性和求知欲稍差一些，大都沒有預(yù)習(xí)和復(fù)習(xí)的好習(xí)慣，面對這樣的群體，就要求教師除了要嚴(yán)慈有度，時時處處體現(xiàn)出對學(xué)生的關(guān)愛外，還要讓學(xué)生熱愛教師，進(jìn)而喜歡上這位教師的課。如果老師照本宣科，講課枯燥，學(xué)生最多堅持聽一兩次課，就對這門本來就有難度的課完全喪失了興趣。一個合格的審計實務(wù)老師，對會審專業(yè)的學(xué)生來說，是其執(zhí)業(yè)的引路人，是學(xué)生未來職業(yè)道路上的榜樣。講授高職《審計實務(wù)》教育的教師，應(yīng)具有較為全面的知識儲備，較高的專業(yè)應(yīng)用能力，較強(qiáng)的社會活動能力和知識創(chuàng)新能力；既要成為本專業(yè)的講師、教授，又要成為本專業(yè)的會計師、注冊會計師等。所以，教師要定期到會計師事務(wù)所的第一線去從事會計服務(wù)、審計和驗資等業(yè)務(wù)；要不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)，及時更新專業(yè)知識，豐富實踐經(jīng)驗，提高專業(yè)教學(xué)水平；要成為學(xué)術(shù)水平、教學(xué)水平較高，實際工作能力較強(qiáng)的真正意義上的“雙師型”教師。曾經(jīng)從事過會計、審計專業(yè)的教學(xué)，后來改行到會計師事務(wù)所工作的會計師、注冊會計師是講授《審計實務(wù)》課的最佳人選，他們是真正意義上的“雙師型”教師，既有豐富的實踐經(jīng)驗，又有較為全面的理論知識，而且對會計、審計的行業(yè)現(xiàn)狀也比較熟悉，他們不僅對學(xué)生的學(xué)習(xí)和將來的工作有現(xiàn)實的幫助，而且還能給在校的專業(yè)教師提供及時的指導(dǎo)，所以，學(xué)校應(yīng)與會計師事務(wù)所進(jìn)行深層次的合作，尤其是在實訓(xùn)教師、實訓(xùn)場所和就業(yè)機(jī)會等方面。

挑選一本好教材

《審計實務(wù)》與《會計實務(wù)》不一樣，《會計實務(wù)》開課多年，各方面都趨于成熟，對授課教師的要求也相對低一些。而且，會計實務(wù)貼近生活，學(xué)生容易理解，教材多，可選擇的余地很大，教材的編排也比較科學(xué)，而可選擇的真正的《審計實務(wù)》教材卻很少，適合高職的就更少了。目前，市面上有關(guān)審計實務(wù)方面的教材要么是純案例教學(xué)方面的，要么是過于偏重審計理論方面的，這些作為參考書可以，但若作為教材還有欠缺。主要原因有兩點(diǎn)：一是理論比重過大，與《審計》有太多的重復(fù)，實務(wù)部分太薄弱，具有可操作性的案例太少，根本無法滿足技能培養(yǎng)的需要；二是實務(wù)部分的案例過于直接、簡單，而且基本上都是會計核算方面的錯誤，沒能有機(jī)地結(jié)合審計工作的實際情況，容易給人造成審計就是簡單的查賬的錯覺。而高職教育使用的應(yīng)該是突出高職教育特點(diǎn)的，有效融入了資格認(rèn)證、案例教學(xué)和技能訓(xùn)練等方面的內(nèi)容，能真正有效地培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，提高其操作技能的實用教材。《審計實務(wù)》教材的編寫可以參考《會計實務(wù)》的模式，《會計實務(wù)》的編排是按照會計核算的工作流程即原始憑證記賬憑證賬簿報表的順序來進(jìn)行的，這與實際的會計工作流程吻合，既系統(tǒng)又有條理，學(xué)生容易接受，實訓(xùn)效果較好?！秾徲媽崉?wù)》也可以按照實際的審計過程進(jìn)行編排，即以計劃階段實施階段報告階段為紅線，把各業(yè)務(wù)循環(huán)作為工作平臺，在每個工作階段都配套有相應(yīng)的資料和對應(yīng)的審計工作底稿。學(xué)生可以在執(zhí)行審計程序、收集審計證據(jù)的同時編制審計工作底稿，這樣編排教材的好處是避免了人為地割裂審計工作，審計中不按報表項目來組織審計工作，而是按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織審計工作，這樣不僅可以提高工作效率，而且能讓學(xué)生有一個系統(tǒng)的認(rèn)識，能明確各審計階段的工作要點(diǎn)和重點(diǎn)，能有效地強(qiáng)化學(xué)生收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)和編制審計工作底稿的能力。

合理安排教學(xué)內(nèi)容，采用科學(xué)、實用的教學(xué)方法

1.要精講理論理論教學(xué)要適應(yīng)高職教育發(fā)展的要求，突出高職教育應(yīng)用性、針對性、崗位性、專業(yè)性的特點(diǎn)。理論教學(xué)內(nèi)容主要包括三個方面：一是中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范、法律責(zé)任，這是為了讓學(xué)生清楚自己將來作為審計人員應(yīng)遵守的行為守則、職業(yè)道德和違反行為守則和職業(yè)道德后應(yīng)承擔(dān)的后果。目的是幫助學(xué)生明確責(zé)任，規(guī)范職業(yè)行為。二是重點(diǎn)介紹被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定、審計目標(biāo)、收集審計證據(jù)的方法和編制審計工作底稿的方法。三是簡單介紹審計計劃階段、實施階段和報告階段的主要工作內(nèi)容，這是為了讓學(xué)生對整個審計工作有一個整體的認(rèn)識，清楚每一個階段的具體工作和主要任務(wù)。目的是不讓學(xué)生迷失方向并做到心中有數(shù)。2.要強(qiáng)化校內(nèi)實訓(xùn)校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)主要包括兩部分內(nèi)容：一是案例教學(xué)，講案例不僅僅是就案例講案例，而是通過講解案例，教學(xué)生如何識別異?，F(xiàn)象的方法，向?qū)W生傳授審計實踐經(jīng)驗，幫助學(xué)生掌握審計技巧。二是在實訓(xùn)教室進(jìn)行仿真模擬實訓(xùn)。我建議采用學(xué)生角色互換，教師指點(diǎn)迷津的辦法來進(jìn)行實訓(xùn)練習(xí)。教師先將每12名學(xué)生分成一個團(tuán)隊，在團(tuán)隊內(nèi)分兩組，一組是被審計單位的財務(wù)處，另一組是代表會計師事務(wù)所的注冊會計師，實訓(xùn)分兩個階段，團(tuán)隊內(nèi)的兩組在第一階段和第二階段進(jìn)行角色互換。分組后，教師將同專業(yè)其他班級學(xué)生完成的完整成套的《會計實務(wù)》作業(yè)發(fā)給各小組，每個小組都配套一份完整的會計資料和其他信息。準(zhǔn)備工作做完后，教師就帶領(lǐng)學(xué)生從審計業(yè)務(wù)承接簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃進(jìn)行風(fēng)險評估按貨幣資金審計、銷售與收款循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、存貨與倉儲循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計等業(yè)務(wù)循環(huán)的順序，針對各循環(huán)涉及的具體報表項目，根據(jù)被審計單位的認(rèn)定和審計總目標(biāo)，選用科學(xué)的審計程序，收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，出具審計報告。實訓(xùn)結(jié)束時，教師通過評價學(xué)生編制的審計工作底稿的質(zhì)量高低來評判學(xué)生的實訓(xùn)得分。實訓(xùn)時以團(tuán)隊為單位，學(xué)生還能在被審計單位與會計師事務(wù)所注冊會計師之間進(jìn)行角色互換，學(xué)生自己分工，自己為公司取名，自己商定團(tuán)隊紀(jì)律，所交的實訓(xùn)作業(yè)也是以團(tuán)隊為單位，目的不僅僅是讓學(xué)生掌握審計實務(wù)的操作技能，而且還能通過團(tuán)隊合作來促進(jìn)學(xué)生之間相互幫助、共同提高的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)交流溝通和團(tuán)隊協(xié)作的能力。3.要依托會計師事務(wù)所進(jìn)行校外實訓(xùn)學(xué)生較多，要將全部學(xué)生安排到會計師事務(wù)所去實習(xí)有一定難度，所以，在開設(shè)《審計實務(wù)》課的那一學(xué)期的三、四月份，由《審計實務(wù)》老師按照6∶1的比例在每個小組挑選一名會計、審計理論基礎(chǔ)扎實，操作能力較強(qiáng)的學(xué)生，將其分配到與學(xué)校有合作協(xié)議的會計師事務(wù)所去進(jìn)行跟隊審計一個月，學(xué)生學(xué)成回校，再將自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷和掌握的職業(yè)技能傳授給本組的其他成員，通過學(xué)生來教學(xué)生，及時、方便，輻射面廣，效率高，效果也不錯。

將素質(zhì)教育融入課堂教學(xué)

篇5

關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞蛔詴嫀?/p>

中圖分類號：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）07-0074-02

一、我國非審計服務(wù)的現(xiàn)狀

1．我國非審計服務(wù)的特點(diǎn)

我國大部分企業(yè)的會計制度尚不完善, 企業(yè)規(guī)模較小, 還沒有要求事務(wù)所提供非審計服務(wù)的觀念, 因此我國非審計服務(wù)有以下兩個特點(diǎn):（1）非審計服務(wù)占業(yè)務(wù)收入的比重較小。會計師事務(wù)所還停留在財務(wù)報表審計、驗資等業(yè)務(wù)上, 其收入占整個事務(wù)所收入的70%左右, 且呈穩(wěn)步上升趨勢。（2）非審計服務(wù)品種單一。事務(wù)所從事的非審計業(yè)務(wù)主要是企業(yè)納稅申報、記賬、擔(dān)任會計顧問、設(shè)計財務(wù)會計制度、參與進(jìn)行項目的可行性研究、資產(chǎn)評估等。

2．我國非審計服務(wù)的內(nèi)容

根據(jù)我國會計師事務(wù)所目前開展的業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，注冊會計師非審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以概括為以下兩方面:（1）除審計服務(wù)以外的鑒證。改革開放以來, 我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化, 非審計服務(wù)可以提供的領(lǐng)域也相應(yīng)地擴(kuò)大。 如企業(yè)的規(guī)模越來越大, 治理結(jié)構(gòu)越來越完善, 有關(guān)各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和社會保障體系, 需要對養(yǎng)老金的運(yùn)作當(dāng)事人及其運(yùn)作業(yè)績進(jìn)行認(rèn)證; 信息技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展, 滲透到社會生活的方方面面, 有關(guān)各方要求對網(wǎng)譽(yù)、信息系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。會計師事務(wù)所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力, 適當(dāng)選擇各種鑒證性的服務(wù)業(yè)務(wù), 如: 1）網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證；2）系統(tǒng)認(rèn)證； 3）養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證；4）企業(yè)業(yè)績評價認(rèn)證。（2）會計咨詢服務(wù)。會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為客戶提供的非審計咨詢服務(wù)多種多樣,我國注冊會計師行業(yè)主要的業(yè)務(wù)有: 1）稅收方面的咨詢； 2）管理方面的咨詢；3）內(nèi)部控制方面的咨詢；4）資金運(yùn)籌方面的咨詢； 5）會計處理方法的咨

詢。

二、非審計服務(wù)對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

1.非審計服務(wù)有利于切實實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫷闹匦那耙?，關(guān)注的領(lǐng)域更為廣泛，既要審查企業(yè)的財務(wù)會計資料，又要審查企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，行業(yè)形勢等環(huán)境，更要了解企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和品德等，以有效地進(jìn)行重大錯報風(fēng)險評估。這其中的許多資料可能企業(yè)無法提供，或許不愿提供。注冊會計師必須自行進(jìn)行資料的收集和積累，這是一個長期的過程。非審計服務(wù)使注冊會計師能接觸到有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心問題，對企業(yè)有深入透徹的了解，并且這種了解一般在審計時段之外。因此，注冊會計師能通過非審計服務(wù)敏銳地發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行有效的評估。

注冊會計師提供的非審計服務(wù)是審計服務(wù)的有益延伸, 是為了幫助被審計單位加強(qiáng)管理、提高效益。由于注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的設(shè)置狀況,聘請?zhí)峁徲嫷臅嫀熓聞?wù)所從事相關(guān)的非審計服務(wù), 對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本,對注冊會計師來說能夠提高其服務(wù)的附加價值, 是一個雙贏的結(jié)果。審計服務(wù)的特點(diǎn)決定了審計服務(wù)屬于高風(fēng)險的業(yè)務(wù), 而非審計服務(wù)的風(fēng)險相對較低,如咨詢服務(wù), 除可能會出現(xiàn)客戶違約責(zé)任的風(fēng)險外, 一般不會對第三方產(chǎn)生法律責(zé)任的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所是以審計服務(wù)為主的單一經(jīng)營結(jié)構(gòu), 會加大事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險; 增加非審計服務(wù)后能夠分散風(fēng)險, 降低事務(wù)所的整體經(jīng)營風(fēng)險。非審計服務(wù)的收費(fèi)一般比較高, 隨著會計師事務(wù)所逐漸壯大, 應(yīng)該開展不同于審計服務(wù)的業(yè)務(wù),財務(wù)上才有更大的保證, 才有能力承受失去某個客戶或?qū)徲嬍≡斐傻膿p失。

2.非審計服務(wù)可能影響審計的獨(dú)立性

各大會計公司大力發(fā)展非審計服務(wù)的同時, 非審計服務(wù)的弊端也開始顯露出來。注冊會計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高效率, 如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶, 那么,同時提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤。這種超額利潤有可能使注冊會計師喪失獨(dú)立的立場, 因為注冊會計師可能擔(dān)心堅持原則會失去這些購買非審計服務(wù)的客戶從而失去獲得超額利潤的機(jī)會。Simunic (1984) 通過實證發(fā)現(xiàn): 購買非審計服務(wù)的客戶, 支付的審計費(fèi)用也更高, 表明節(jié)省的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶。但Simunic沒有得到非審計服務(wù)降低審計獨(dú)立性的直接證據(jù)。審計收費(fèi)使客戶和注冊會計師之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系, 有可能影響審計師的獨(dú)立性程度, 而非審計服務(wù)收費(fèi)將會使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密，甚至形成對客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。[LL]

三、非審計服務(wù)的發(fā)展策略

1.完善有關(guān)法律規(guī)定。非審計服務(wù)的內(nèi)容比較繁雜, 所以難以對非審計服務(wù)制定一套具有較強(qiáng)技術(shù)性和操作性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn), 但可以對非審計服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行原則上的規(guī)定。比如: 修改 《注冊會計師法》, 以法律的形式明確審計服務(wù)和非審計服務(wù)的范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或原則。

2.強(qiáng)化審計報告對非審計業(yè)務(wù)的披露。如果某事務(wù)所同時為一個客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù), 則應(yīng)該在審計報告中披露所提供的非審計服務(wù)的類型、明細(xì)情況、收費(fèi)金額等相關(guān)信息, 讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨(dú)立性是否受到了影響, 對審計報告有正確的理解。如果非審計服務(wù)的收入超過50%，應(yīng)及時將提供審計與非審計服務(wù)的機(jī)構(gòu)分立。

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計職業(yè)判斷;審計風(fēng)險;獨(dú)立性

審計職業(yè)判斷,通常也稱之為專業(yè)判斷,是指注冊會計師從多種可能的工作方案中,運(yùn)用審計及相關(guān)學(xué)科的知識和經(jīng)驗,作出取舍的決策或者是審計人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗,通過識別和比較,對審計事項和自身的行為所作的估計、斷定或選擇。審計目標(biāo)的明確性、審計依據(jù)的適當(dāng)性、審計證據(jù)的真實充分性都直接影響審計判斷質(zhì)量的高低。

一、提高審計人員素質(zhì)和能力

(1)加強(qiáng)誠信意識培養(yǎng),重視加強(qiáng)自身修養(yǎng),保持良好的職業(yè)道德,執(zhí)業(yè)中自覺地排除、抵擋來自外界的干擾和誘惑,合理地作出審計判斷。(2)嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,保持高度的責(zé)任心和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,規(guī)范執(zhí)業(yè)。(3)發(fā)揮集體優(yōu)勢,實現(xiàn)審計的集體互動,克服判斷的主觀片面性和個人偏見,加強(qiáng)審計復(fù)核,及時發(fā)現(xiàn)問題,確保審計判斷的質(zhì)量。(4)不斷學(xué)習(xí),豐富專業(yè)知識。由于審計涉及的內(nèi)容很多,審計抽樣要涉及統(tǒng)計學(xué)知識;資產(chǎn)評估要涉及工程、機(jī)械和預(yù)算等;驗資要涉及工商行政管理、公司法、合同法、外匯管理、銀行結(jié)算等等;市場動態(tài)、人際關(guān)系、心理學(xué)、邏輯思維、職業(yè)敏感、風(fēng)險意識以及要發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的各種錯誤與舞弊等,都離不開堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)。審計人員要根據(jù)工作需要,不斷充實專業(yè)知識,不斷提高職業(yè)判斷水平和能力。(5)積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。經(jīng)驗的積累,要靠平時多做比較和分析,鍛煉邏輯思維能力,保持職業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險意識。處理問題時,力求全面,克服片面。保持職業(yè)上的謹(jǐn)慎,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,要有敏捷的思維、公正全面的心態(tài),透過現(xiàn)象抓住實質(zhì),還要注意取證的充分和適當(dāng)。所有這些,都要靠審計人員執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗和積累。經(jīng)驗積累多了,就會從量變到質(zhì)變,最終形成更高一層的綜合判斷能力。

二、采用先進(jìn)的審計判斷輔助工具和審計方法提高審計判斷質(zhì)量

尤其是當(dāng)今審計大都面臨電算化程度高的會計信息系統(tǒng),在這種會計信息系統(tǒng)里,以紙為基礎(chǔ)的審計軌跡逐漸消失,同時也難以進(jìn)行交易跟蹤。更為重要的是信息系統(tǒng)的集成度在增加;分散的信息系統(tǒng)越來越多;錯誤和違規(guī)行為導(dǎo)致的風(fēng)險正日益增加。所有這一切都要求審計人員充分利用審計輔助工具和審計方法,以助其審計決策與判斷。如制度基礎(chǔ)審計方法、抽樣審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法以及計算機(jī)審計等先進(jìn)審計方法,能夠彌補(bǔ)審計人員的智力不足,克服認(rèn)知能力的局限性,能夠在一定程度增加審計判斷的客觀性和一致性。運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和審計判斷工具,有助于審計判斷質(zhì)量的提高。

三、嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審計,加強(qiáng)內(nèi)部控制和評審

審計程序是使審計工作能夠按照科學(xué)合理的軌道有序運(yùn)轉(zhuǎn)的保證。在開展審計時,應(yīng)對不同特點(diǎn)的審計項目進(jìn)行分析,特別是非結(jié)構(gòu)化的審計任務(wù)不確定性高,需要高水平的審計判斷,要對此類審計項目認(rèn)真做好審計前的調(diào)查工作,了解被審單位的基本情況,熟悉與審計事項有關(guān)的法律和政策,編制審計方案,掌握充分的審計證據(jù),以提高審計判斷的質(zhì)量。加強(qiáng)對被審計單位計算機(jī)和數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制評審,是為了評價系統(tǒng)的可靠性,確定對系統(tǒng)的依賴程度,使審計建立在一個真實、完整的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上,以避免審計風(fēng)險。對計算機(jī)系統(tǒng)控制的評審應(yīng)對系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查,再根據(jù)審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法,對于其中可疑問題的原始憑證,仍通過對被審計單位的就地審計來解決。

四、強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制,加大對虛假會計信息的處罰力度

企業(yè)、單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和完善都是會計行為有序進(jìn)行的基本保障,是制定執(zhí)行正確會計政策的基本條件,要明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為,逐步減少和降低誘發(fā)經(jīng)營者會計造假的利益動機(jī),確保對管理高層的有效監(jiān)督。由于審計責(zé)任是審計人員對被審單位應(yīng)盡的義務(wù),審計人員要完成審計責(zé)任需要正確的審計判斷,對不能履行審計責(zé)任的,要承擔(dān)一定的責(zé)任。國家應(yīng)建立健全這方面的法律、法規(guī),明確審計人員的法律責(zé)任,促使其客觀、公正地進(jìn)行審計判斷,完成審計任務(wù)。

五、實行集體判斷,提高審計人員的獨(dú)立性

審計人員的獨(dú)立性要求審計師在進(jìn)行審計判斷時,保持客觀態(tài)度,不受他人控制和干擾,以事實為依據(jù),公正地做出審計判斷,也強(qiáng)調(diào)審計人員與被審計單位應(yīng)避免財務(wù)利益和血緣關(guān)系等,以排除影響審計判斷的因素。為減少審計判斷偏誤提高審計人員獨(dú)立性,應(yīng)該實行集體判斷,盡管審計工作是以小組為單位進(jìn)行,許多審計判斷是由個人作出,個人的經(jīng)驗又總是有限,通過向他人咨詢或與他人協(xié)商可以彌補(bǔ)個人認(rèn)知的局限性,易于作出正確判斷。應(yīng)加強(qiáng)審計復(fù)核,驗證審計人員審計判斷的正確性,確保審計判斷的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；職業(yè)化；必要性；措施

《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關(guān)于推進(jìn)國家審計職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》就推進(jìn)國家審計職業(yè)化建設(shè)提出指導(dǎo)意見。職業(yè)化是推動內(nèi)部審計健康發(fā)展的保障，是強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)、提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要舉措。

一、內(nèi)部審計職業(yè)化

內(nèi)部審計職業(yè)化就是要把審計作為一種獨(dú)立職業(yè)，其管理體制機(jī)制、任職資格條件、組織管理模式、業(yè)務(wù)流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量等都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)加以要求。內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，要求審計人員必須具備專門的知識結(jié)構(gòu)，掌握特殊的技能方法，能夠獨(dú)立的履行審計職責(zé)的專業(yè)特征。

二、內(nèi)部審計職業(yè)化的必要性

內(nèi)部審計是專業(yè)性較強(qiáng)的工作。沒有職業(yè)化，內(nèi)部審計就無法為組織提供有效的服務(wù)，從而實現(xiàn)自身存在的價值。內(nèi)部審計職業(yè)化是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計體制的重大改革，審計職業(yè)化建設(shè)的必要性表現(xiàn)在以下方面：

（一）推進(jìn)審計職業(yè)化有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計的靈魂，是對內(nèi)部審計所處環(huán)境狀態(tài)的要求。獨(dú)立性分為實質(zhì)和形式兩個方面，實質(zhì)獨(dú)立性主要指審計師在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見；形式上的獨(dú)立性主要指審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨(dú)立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。審計機(jī)關(guān)和審計人員都必須獨(dú)立的履行審計職責(zé)以確保審計結(jié)論的客觀公正性，推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)有利于建立審計人員的職業(yè)保障制度，對保證審計的獨(dú)立性起著不可或缺的作用。

（二）推進(jìn)審計職業(yè)化有利于加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，擁有良好的職業(yè)道德、熟練的職業(yè)技能是內(nèi)部審計人能夠依法履行審計監(jiān)督職能的重要前提。只有不斷強(qiáng)化和提高審計隊伍的職業(yè)化水平，加強(qiáng)審計職業(yè)教育，實施審計專業(yè)人才培養(yǎng)計劃，著力培養(yǎng)技術(shù)骨干型人才，才能適應(yīng)審計新形勢，打造一支具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)、作風(fēng)過硬的審計隊伍。審計職業(yè)化建設(shè)能夠促進(jìn)內(nèi)部審計人員不斷提高自身的職能與素質(zhì)，從而為審計隊伍建設(shè)增添新的活力。

（三）推進(jìn)審計職業(yè)化有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計職能

隨著企業(yè)對內(nèi)部審計工作要求的不斷提高，審計的職能不斷擴(kuò)大、技術(shù)方法也在不斷創(chuàng)新，這就對審計人員的專業(yè)勝任能力的要求越來越高，內(nèi)部審計除傳統(tǒng)的查錯糾弊職能外，還要在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面發(fā)揮作用，以促進(jìn)組織完善治理、增加企業(yè)價值和實現(xiàn)目標(biāo)。推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，審計人員才能適應(yīng)新的審計任務(wù)的要求，更好地履行審計職責(zé)，有利于擴(kuò)大內(nèi)部審計上述職能的實現(xiàn)。

（四）推進(jìn)審計職業(yè)化有利于提高審計質(zhì)量及效率

內(nèi)部審計人員在進(jìn)行查賬時不是簡單的重復(fù)會計核算過程，而是要對會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應(yīng)對措施。這就要求內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行崗位職責(zé)所必須需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗。推進(jìn)審計職業(yè)化建設(shè)，有助于完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)審計資源的共享，使內(nèi)審人員可以更加高效地開展工作，只有這樣有利才提高審計的質(zhì)量和效率。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的措施

推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)要結(jié)合審計職業(yè)的專業(yè)特征，在完善審計組織建設(shè)、提高獨(dú)立性，強(qiáng)化隊伍建設(shè)，職能轉(zhuǎn)變，提高職業(yè)能力、提升職業(yè)公信度，完善職業(yè)保障機(jī)制等方面入手。審計職業(yè)化建設(shè)的主要措施如下：

(一)完善審計組織建設(shè)、提高內(nèi)部審計獨(dú)立性

保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性涉及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位、報告關(guān)系及管理體制等方面，它受董事會或最高管理層的支持程度、內(nèi)部審計管理機(jī)構(gòu)的管理體制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)范圍等方面的影響。為保持內(nèi)部的獨(dú)立性，要從審計組織和人員兩個方面保持獨(dú)立性：在審計組織方面，保證審計組織獨(dú)立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計組織有專門獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)來源；在審計人員方面，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，獨(dú)立客觀地進(jìn)行判斷和表達(dá)意見，不受任何單位和個人的干預(yù)和影響。

(二)強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，提高職業(yè)能力

內(nèi)部審計人員應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，具有良好的專業(yè)能力、適當(dāng)?shù)闹R結(jié)構(gòu)，融洽的人際關(guān)系和優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)，通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識，提高技能和其他能力。要實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，必須要有一支高素質(zhì)的人才隊伍，一是要豐富內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，除要精通財務(wù)，更要熟悉稅收、法律、工程、信息、風(fēng)險管理、企業(yè)管理等相關(guān)知識；二是要強(qiáng)化后續(xù)教育，建立職業(yè)后續(xù)教育體系，加大培訓(xùn)力度，使內(nèi)部審計人員不斷學(xué)業(yè)務(wù)知識、拓展審計思路、提升實戰(zhàn)技能；三是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提升隊伍職業(yè)素質(zhì)和計工作職業(yè)化水平。

(三)提升職業(yè)公信度，推進(jìn)審計職能定位轉(zhuǎn)變

審計的職能是審計能夠適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)生活所具備的能力，是內(nèi)在于審計的客觀屬性。內(nèi)部審計的職能定位是由委托人的需求決定的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都要以提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益為中心，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須積極適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)、社會形勢變化和企業(yè)改革發(fā)展的新要求，不斷拓展審計領(lǐng)域，積極開展內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、財務(wù)收支、戰(zhàn)略審計，主動參與公司治理，并通過對業(yè)務(wù)管理活動的監(jiān)督及評價，分析問題產(chǎn)生的原因、提出改進(jìn)建議，提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營、提質(zhì)增效和實現(xiàn)快速發(fā)展提供堅強(qiáng)有力的保障。(四)轉(zhuǎn)變審計理念，發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員作為審計活動的主體，要轉(zhuǎn)變審計理念，實現(xiàn)審計由單一監(jiān)督職能向?qū)徲嫻芾怼⒎?wù)轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險防范職能作用，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，一是要由找問題、查問題轉(zhuǎn)向揭隱患、促發(fā)展的轉(zhuǎn)變，及時總結(jié)管理經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)和管理風(fēng)險，提出加強(qiáng)管理、完善制度等建議；二是要由注重結(jié)果、重治標(biāo)向注重過程、重治本的轉(zhuǎn)變，用全局的戰(zhàn)略眼光分析解決審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，建立風(fēng)險控制架構(gòu)，從而更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好地內(nèi)部環(huán)境。

（五）建立審計職業(yè)保障制度，保障審計人員權(quán)利

根據(jù)審計職業(yè)特點(diǎn)，建立分類科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機(jī)制，確保審計隊伍的專業(yè)化水平。審計職業(yè)保障制度是審計職業(yè)化建設(shè)的重要內(nèi)容，有助于保證內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。一般認(rèn)為，審計人員職業(yè)保障制度包括職業(yè)身份保障、職業(yè)權(quán)力保障、職業(yè)收入保障、職業(yè)教育保障和職業(yè)安全保障等方面。審計職業(yè)保障是內(nèi)部審計人員獨(dú)立客觀地運(yùn)用其專業(yè)能力，有效發(fā)揮審計確認(rèn)和咨詢功能的前提，審計人員只有得到了職業(yè)保障，才能有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。總之，內(nèi)部審計要健康發(fā)展，必須加強(qiáng)專業(yè)化的建設(shè)，以保證內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)勝任能力。

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篇8

【關(guān)鍵詞】公允價值會計風(fēng)險；公允價值審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險；檢查風(fēng)險

隨著我國跨國公司的發(fā)展、國際間資本的流動、信息需求的增大，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計計量模式已經(jīng)不再完全符合要求，于是產(chǎn)生了公允價值計量模式。為加強(qiáng)我國準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的一致性，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，2012年5月17日我國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號———公允價值計量(征求意見稿)》。意見稿中關(guān)于會計人員認(rèn)識、利用公允價值計量，審計人員降低公允價值的審計風(fēng)險等方面成為了公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念

為加深對公允價值的認(rèn)識，本文就有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念進(jìn)行了以下簡單的辨析。

（一）公允價值會計計量

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號———公允價值計量（征求意見稿）》中對公允價值的定義為在計量日市場參與者銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債時需要支付的價格。簡單說就是買賣雙方秉承公平自愿的原則，買賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或清償負(fù)債所使用的價格。我國作為一個處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的國家，絕大多數(shù)的公允價值計量都屬于公允價值會計估計，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價值會計估計的使用范圍也得到了相應(yīng)的擴(kuò)大，目前公允價值會計估計的重要性已經(jīng)超過了歷史成本會計計量。

（二）公允價值審計

審計是指審計人員運(yùn)用一系列的審計方法客觀獲取與認(rèn)定經(jīng)濟(jì)事項相關(guān)的證據(jù)，通過這些證據(jù)比較出需要認(rèn)定的事項與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的異同，再將最后的結(jié)果傳達(dá)給使用者。因此，公允價值審計是審計人員運(yùn)用一系列的審計方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計證據(jù)中公允價值的計量、披露信息與財務(wù)報告編制基礎(chǔ)相對比，再將對比結(jié)果傳達(dá)給使用者。公允價值審計的目標(biāo)是提高審計信息的可信度，審計的對象是在財務(wù)報告中以公允價值計量并列報的項目，審計的依據(jù)是財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)。值得注意的是，公允價值在不同的時點(diǎn)是不同的數(shù)值。交易發(fā)生日時依照市場價格進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益的初始確認(rèn)計量，如果后續(xù)情況發(fā)生變化，應(yīng)該重新計量、披露并確認(rèn)相關(guān)利得或損失，并調(diào)整初始記錄和后期價值的變化。

二、我國采用公允價值計量審計存在的問題

在公允價值理論與實踐不斷發(fā)展的進(jìn)程中，我國作為新興經(jīng)濟(jì)體的國家順應(yīng)國際變化和全球化的局勢，也開始越來越多的使用公允價值計量模式。隨著會計計量模式的改變，我國不可避免地面臨著一些轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。

（一）我國的市場環(huán)境尚不成熟

在對歷史成本會計計量模式進(jìn)行審計時，審計人員能夠通過檢查原始資料的固定數(shù)據(jù)確定審計信息的可靠程度，而采用公允價值計量時運(yùn)用了大量受人為因素影響的會計假設(shè)、會計估計和專業(yè)判斷，這大大降低了信息的可靠性，提高了審計的風(fēng)險。發(fā)達(dá)國家中，因為市場交易頻繁、相關(guān)機(jī)構(gòu)完善，公允價值容易獲得且比較客觀。而我國經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)、市場化程度不高、相關(guān)機(jī)構(gòu)不完善，所以被審計的公允價值可靠程度不高。目前，我國對公允價值估價的方法沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以在公允價值確定方面存在很大的自主性，企業(yè)在對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的公允價值計量時使用不同的估價方法可能會計算出不同的公允價值。同時，在對公允價值進(jìn)行審計時，審計人員也沒有完善的體系判斷被審計的公允價值是否真實公允。所以，對公允價值的計量在眾多不足，應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的理論和方法，建立公允價值審計風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的審計程序和方法。

（二）公允價值會計、審計制度尚不完善

我國為增加國際間的貿(mào)易往來、與國際接軌，近年會計、審計準(zhǔn)則中均開始大量運(yùn)用以公允價值為基礎(chǔ)的認(rèn)定和披露規(guī)定。而就目前為止，會計、審計均無一套完整標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)準(zhǔn)則，給審計人員認(rèn)定公允價值帶來了較大風(fēng)險。采用公允價值計量加大了審計的難度系數(shù)，促使我國不得不轉(zhuǎn)變審計理念、思路，提升審計技術(shù)。目前，我國對公允價值計量的會計、審計準(zhǔn)則的制定都只是處于征求意見階段。將的征求意見稿與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比可以看出，我國的征求意見稿基于國際準(zhǔn)則，整體上采用了國際準(zhǔn)則中較為切實可行的部分，并結(jié)合我國稅收方面的法律規(guī)定作出了一些恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。此次的征求意見稿雖然使我國在公允價值的相關(guān)制度上取得了一定的進(jìn)展，但就公允價值估值、非活躍市場條件下的計量與披露、非活躍市場條件下交易量和交易水平的認(rèn)定等相關(guān)問題并未給出解決方法。我國公允價值計量的制度、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)現(xiàn)在正處于整體修訂階段，無法發(fā)揮公允價值審計依據(jù)的作用。

（三）高素質(zhì)的公允價值審計人才相對較少

在公允價值計量和披露過程中，會計準(zhǔn)則賦予了企業(yè)更多的自由裁量權(quán)，計量中出現(xiàn)了大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，這給審計工作帶來了更大的風(fēng)險。因此審計應(yīng)該關(guān)注市場價值、資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易的價值確定、風(fēng)險分析等領(lǐng)域。在對公允價值進(jìn)行審計時，通過對市場的觀察或?qū)ο冗M(jìn)設(shè)備估價技術(shù)的運(yùn)用得到的公允價值較為可靠，但因這兩種方法都需要大量的人力、物力、財力且使用程序復(fù)雜、用時過長，違背了審計中的成本效益原則，所以審計人員能否在遵循成本效益的原則下取得被審計單位真實公允的公允價值是審計中的第一步，也是至關(guān)重要的一步。我國估值專家、估值服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展相對落后，審計人員需要扎實的公允價值會計、審計知識和對相關(guān)資產(chǎn)評估、市場經(jīng)濟(jì)、風(fēng)險分析等領(lǐng)域有所了解，我國的審計人才要由單一的審計知識型向通曉相關(guān)領(lǐng)域的知識復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變才能符合發(fā)展的要求。

三、提高審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險的能力

通過對我國公允價值計量模式下的審計現(xiàn)狀的分析，現(xiàn)提出一些提高我國審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險能力的建議。

（一）發(fā)展成熟有效的市場環(huán)境

政府應(yīng)該大力加強(qiáng)我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，吸取先行國家在市場建設(shè)過程中的成功經(jīng)驗，建立與公允價值審計體系相適應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)體系，所以首先應(yīng)該建立一個公平、透明、公允、有序的市場環(huán)境。公平的交易是決定市場處于何種狀態(tài)的核心指標(biāo)，建立公平交易的保障機(jī)制、加強(qiáng)市場的活躍程度，才能使公允價值更加客觀、可靠。目前有效的市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督仍有所缺失，而公平的市場交易環(huán)境是對被審計單位采用公允價值計量模式計量的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益公允價值的保障。建立并完善市場監(jiān)督體系，制定切實可行的監(jiān)督措施保證公允價值的公允性是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。執(zhí)法部門應(yīng)加大對擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序的不法分子的打擊力度，為公允價值審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。同時，基于我國市場環(huán)境中的常見問題，建立相應(yīng)的估值標(biāo)準(zhǔn)，將一些特殊問題進(jìn)行分類，并對應(yīng)急處理的辦法進(jìn)行優(yōu)化，為解決復(fù)雜、突發(fā)的市場環(huán)境問題提供幫助。作為企業(yè)，應(yīng)該完善內(nèi)部會計計量制度。企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益市場價格的確定應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部計量信息縱向可比、企業(yè)之間計量信息橫向可比的要求，使得審計人員提升審計結(jié)果的質(zhì)量、降低審計所需成本、提高審計的效率。

（二）完善我國公允價值相關(guān)制度

會計準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則制定時參考的基礎(chǔ)。目前我國的公允價值計量的會計和審計制度均處于初級階段，沒有形成一套完整的會計或?qū)徲嬂碚擉w系，所以關(guān)于公允價值計量的會計、審計都需要借鑒國外的制度。然而我國的審計準(zhǔn)則的制定參照了國際最新標(biāo)準(zhǔn)，而會計準(zhǔn)則的制定卻一直止步不前，造成兩個息息相關(guān)的領(lǐng)域準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的計量、披露的規(guī)定不相互匹配，使我國的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則均未將作用發(fā)揮至最大化，審計人員難以判斷被審計單位公允價值計量是否真實公允，增加了審計的風(fēng)險。因此，我國會計準(zhǔn)則關(guān)于非活躍市場條件下的公允價值計量與披露問題、估值問題、交易量和交易水平的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該得到進(jìn)一步的完善?，F(xiàn)在，我國的公允價值相關(guān)準(zhǔn)則正在逐漸補(bǔ)充完善，市場經(jīng)濟(jì)也得到了較快發(fā)展，市場交易中存在的不良現(xiàn)象也漸漸得到一定程度的改善。在全球化速度越來越快時，會計準(zhǔn)則也在各個國家之間日益趨同，全球的公允價值會計理論體系在進(jìn)一步朝一個方向發(fā)展，我國公允價值會計、審計準(zhǔn)則不完善將會制約市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們需要制訂有參考價值、有實際操作性的公允價值審計準(zhǔn)則和審計程序，規(guī)范公允價值的審計工作，使公允價值審計工作過程能夠有據(jù)可依，降低審計風(fēng)險。

（三）重視對復(fù)合型人才的培養(yǎng)

采用公允價值計量的過程中涉及大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，增加了計量人員的自主性，所以對我國進(jìn)行公允價值審計的人員提出了更高層次的要求。首先，審計人員需要改變過去單一賬表的審計思路，對審計對象進(jìn)行多角度的思考。審計人員應(yīng)該接受有關(guān)公允價值的專業(yè)審計培訓(xùn)，不斷增加有關(guān)知識的積累，重點(diǎn)鍛煉運(yùn)用估值技術(shù)對公允價值進(jìn)行估值的技能，熟練掌握對公允價值進(jìn)行估值的操作方法。同時，在審計程序中應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，在觀察、檢查、函證等程序中針對審計不同的需要進(jìn)行大量準(zhǔn)確的分析測試，更全面的考慮、推算各種因素的影響程度并進(jìn)行測試，提升審計人員獲取可靠審計證據(jù)的能力、提高審計證據(jù)的質(zhì)量。其次，加強(qiáng)對會計、審計人員的職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)行審計工作的過程中保持應(yīng)有的職業(yè)道德，為報告使用者提供更為真實、正確、可靠的公允價值的相關(guān)信息。積極促使審計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，讓他們認(rèn)識到自己擔(dān)任的工作對社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要性、了解審計結(jié)果對社會經(jīng)濟(jì)秩序的影響，從而提高社會使命感和責(zé)任感。同時，相關(guān)部門應(yīng)該加大對違反職業(yè)道德人員的處罰力度，更加規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。最后，政府及相關(guān)部門監(jiān)督審計人員積極關(guān)注公允價值理論和方法的動態(tài)研究，使審計人員不利用目前公允價值計量的缺陷估計出與實際有較大差異的公允價值，不違背職業(yè)道德和工作原則。

作者:陳瀛 單位:洛陽師范學(xué)院商學(xué)院

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篇9

在這種狀況下，社會各界尤其是監(jiān)管層和會計、審計業(yè)界，分別從各自的角度思索和尋找著解決路徑。監(jiān)管層――強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)、外部治理機(jī)制的重構(gòu)與完善，會計理論界反思著會計的本質(zhì)和會計規(guī)則的改良，審計――則大力提倡現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型。美國著名的Treadway Committee（1987）提出了著名的反舞弊四層次機(jī)制理論，他們建議任何組織實體可以通過下列四道防線來防止會計舞弊的發(fā)生：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨(dú)立審計。

因此，筆者擬從會計信息失真的成因入手，以一名“內(nèi)部審計師”的視角，探討對會計信息失真的治理，從而更好的建筑起內(nèi)部審計――這道反舞弊防線。

一、會計信息失真的分類及其成因

會計信息真實性是相對的、動態(tài)的，我們可以把會計信息失真劃分為“會計信息失實”和“會計信息造假”。

（一）信息不對稱是造成會計信息失真的根本

1.會計信息的制造者和使用者的信息不對稱。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及委托――模式的出現(xiàn)導(dǎo)致會計信息的制造者和使用者在會計信息的獲取時間及所獲得的內(nèi)容上出現(xiàn)了差別。在公司治理存在缺陷的情況下，會計信息制造者就可能出現(xiàn)道德風(fēng)險或進(jìn)行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

2.信息不對稱產(chǎn)生的“劣幣驅(qū)逐良幣”問題。信息制造者制造大量虛假的會計信息，而投資者關(guān)心的只是股票價格的升降，對會計信息的真實性缺乏應(yīng)有的關(guān)注，從而造成市場對虛假信息的需求大量增加，形成畸形循環(huán)。

3.信息不對稱導(dǎo)致會計人員存在兩種選擇：假設(shè)市場中只存在兩個會計人員，一個會計人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬，另一個不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意，博弈的結(jié)果：會計人員在現(xiàn)實生活中更傾向表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬。

（二）會計自身缺陷是造成會計信息失真的原因

人為操縱會計原則導(dǎo)致的會計信息失真;由于會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度本身的不完善和制定的滯后性產(chǎn)生的會計信息失真。由于職業(yè)判斷造成的會計信息失真;會計人員整體素質(zhì)不理想導(dǎo)致的信息失真。

（三）利益驅(qū)動是會計信息失真的原動力

1.經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動機(jī)，也是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)這一切不能通過正常途徑獲得時，就不得不依靠做假賬來實現(xiàn)。企業(yè)通過提供虛假會計信息可以騙取投資者、債權(quán)人甚至國家有關(guān)部門的信任，并因此獲得投資、貸款或減免稅收等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)家作為企業(yè)的最高負(fù)責(zé)人，具備迫使會計制造虛假信息的條件，并因此獲得職務(wù)、薪金等方面的收益。會計作為會計信息的制造者，其行為也會影響會計信息質(zhì)量的好壞。

2.對企業(yè)造假處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)也是導(dǎo)致我國企業(yè)會計造假的重要原因。目前，我國對查實的會計造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處罰;重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。

總之，會計信息的確認(rèn)、計量、記錄與報告既受制于技術(shù)規(guī)范，又受制于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一個經(jīng)營管理、內(nèi)部控制存在重大缺陷的經(jīng)濟(jì)主體，其財務(wù)報告很難達(dá)到真實公允的目標(biāo)，會計信息失真也就是自然而然的事情了。與此同時，各種信息質(zhì)量及責(zé)任保障機(jī)制如果再失效，會計信息失真便終成定局。

二、會計信息失真的內(nèi)部審計治理

由上述對會計信息失真、動因的分析，我們已經(jīng)回到了會計信息產(chǎn)生的原點(diǎn)――企業(yè)。企業(yè)是什么？“一個創(chuàng)造利潤的組織（An organization to make a profit）”？錯。它是一個通過經(jīng)營商品（包括出售服務(wù)）來體現(xiàn)自己職能的組織，德魯克曰。它只存在于一個發(fā)展的經(jīng)濟(jì)之中，是使經(jīng)濟(jì)成長、發(fā)展和變革的一種特殊的社會器官。這個定義體現(xiàn)了企業(yè)的兩項基本職能：營銷和創(chuàng)新。營銷和創(chuàng)新產(chǎn)生出經(jīng)濟(jì)成果，其余的一切都是“成本”。利潤是什么？利潤就像人體所需要的氧氣、食物、水和血液，它們并非人生的目的，但是沒有它們，人就不能活下去。因此，利潤是結(jié)果而不是目的。那么，決定企業(yè)的是什么呢？顧客。只有通過他們對商品或服務(wù)的購買，才使物品轉(zhuǎn)化為商品，經(jīng)濟(jì)資源轉(zhuǎn)化為財富。企業(yè)想生產(chǎn)什么并非十分重要。顧客想買什么，什么是他們的認(rèn)知價值，那才是決定性的。他們決定著企業(yè)是什么，企業(yè)生產(chǎn)什么，企業(yè)是否會興旺。就像SUN公司總裁兼首席執(zhí)行官愛德華?詹德說：“每天早晨起來的時候，我并不是去看納斯達(dá)克股市有什么變化，我腦子里想的是去做我們想做的業(yè)務(wù)。我們所做的投資是長期投資”，“我們不想采取那些短期行為，把利潤擴(kuò)大到最大化?！倍鴮嶋H上，最終勝出的偏偏是目光遠(yuǎn)大的企業(yè)，他們的核心價值觀、核心競爭力，使他們能永續(xù)地長存。

本著這樣的理念，企業(yè)或是其他形式的組織，只是實現(xiàn)其核心價值觀的工具與手段。組織設(shè)計應(yīng)牢記本組織的宗旨，作為工具，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。在組織中，現(xiàn)代內(nèi)部審計從無到有，由弱變強(qiáng)，六十多年來，適應(yīng)企業(yè)保護(hù)資產(chǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需求的發(fā)展變化，國際內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)生了巨大的變化。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）先后七次修改了對內(nèi)部審計的定義，1999年的新定義為：一種旨在增值和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化的嚴(yán)謹(jǐn)方法，評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序，幫助所在機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。西方國家內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已在組織中取得了較高的組織地位，日益成為一種公認(rèn)的、成熟的職業(yè)，內(nèi)審領(lǐng)域大大擴(kuò)展，很多人已用綜合審計、管理審計、“5E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理、環(huán)境）審計等概念來作為內(nèi)部審計的代名詞。且其審計理念由單純“查錯糾弊”，扮演“獵人”與警察的角色，向“積極興利”，為管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。

盡管如此，內(nèi)部審計仍面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且隨著經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的進(jìn)程加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增多，但傳統(tǒng)的風(fēng)險管理已不能適應(yīng)企業(yè)的需要。金融創(chuàng)新產(chǎn)品如套期保值、資產(chǎn)負(fù)債管理等已逐漸被一些企業(yè)運(yùn)用到風(fēng)險管理實踐中，從而形成了整體化風(fēng)險管理的發(fā)展趨勢。整體化風(fēng)險管理是對傳統(tǒng)的純粹性風(fēng)險管理的超越，其目標(biāo)是把企業(yè)面臨的所有風(fēng)險都納入到一個有機(jī)的、具有內(nèi)在一致性的管理框架中。內(nèi)部審計與整體化的風(fēng)險管理融合，并由內(nèi)部審計開展戰(zhàn)略審計，將可充分發(fā)揮內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，實現(xiàn)組織的目標(biāo)，從而從源頭上掐斷會計信息失真之基。

（一）提升內(nèi)審地位、實施戰(zhàn)略審計

戰(zhàn)略審計是通過評價、監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營層的戰(zhàn)略執(zhí)行來促進(jìn)上市公司目標(biāo)的實現(xiàn)。它構(gòu)成了管理審計的重要內(nèi)容。目前，在我國企業(yè)逐步構(gòu)建并推廣戰(zhàn)略審計可以提高企業(yè)戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增值的功能，進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

關(guān)于戰(zhàn)略制定過程的審計，主要是審查評價該戰(zhàn)略確定的經(jīng)營范圍是否與企業(yè)的管理控制能力相匹配;是否符合企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)等。對各職能戰(zhàn)略的審計，則主要是分析、評價其是否與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持高度的正相關(guān)性，各職能戰(zhàn)略之間是互相支持，制定的戰(zhàn)略是否簡單易行以及戰(zhàn)略是否缺乏實質(zhì)性內(nèi)容等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)評價其對企業(yè)戰(zhàn)略造成的影響并及時進(jìn)行調(diào)整，這也是戰(zhàn)略制定過程審計的重點(diǎn)內(nèi)容。

關(guān)于戰(zhàn)略執(zhí)行過程的審計，首先應(yīng)判斷各職能部門是否制定了與上述企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的分戰(zhàn)略。其次，還要檢查企業(yè)內(nèi)部是否存在靈活的溝通機(jī)制，能否保證各職能戰(zhàn)略之間的相互支持;實施過程中各種信息的傳遞是否暢通，能否將相關(guān)信息迅速反饋給戰(zhàn)略制定者;相關(guān)執(zhí)行人員是否存在不稱職或用人不當(dāng)現(xiàn)象;檢查戰(zhàn)略實施所需的資源條件與現(xiàn)實存在資源之間是否存在較大的缺口等。

關(guān)于戰(zhàn)略實施結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)的制定。一項戰(zhàn)略從制定到實施，必須定期地對其結(jié)果予以評價，以確定相關(guān)人員的功過業(yè)績。特別是出現(xiàn)企業(yè)并購、最高管理層職位變動以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績大幅下降時，更應(yīng)對相關(guān)戰(zhàn)略予以評價。戰(zhàn)略結(jié)果的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有綜合性、全面性和層次性。

（二）融合風(fēng)險管理、改善企業(yè)運(yùn)營

整體化風(fēng)險管理，強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理者站在全局的角度，綜合運(yùn)用各種風(fēng)險管理工具進(jìn)行風(fēng)險管理。因此，內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系中的重要組成部分，也必須適應(yīng)這一變化發(fā)展，特別要在提高自身整體意識、獨(dú)立性、客觀性、宏觀性方面做出調(diào)整。具體而言，需要在以下方面進(jìn)行創(chuàng)新：

1.加強(qiáng)整體化風(fēng)險管理理念的培育。內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是風(fēng)險管理的倡導(dǎo)者和推動者。內(nèi)部審計人員要正確地認(rèn)識企業(yè)所處的環(huán)境，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險管理部門的合作與交流，并時時保持適度的危機(jī)感。內(nèi)部審計人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認(rèn)識企業(yè)風(fēng)險外，還要通過事前、事中、事后的評估和對內(nèi)咨詢服務(wù)，向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險意識，使其認(rèn)識到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險的利弊，并自覺地參與風(fēng)險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的整體化風(fēng)險管理。

2.以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為內(nèi)部審計起點(diǎn)。內(nèi)部審計以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，首先，能將自身關(guān)注的范圍與職責(zé)擴(kuò)大，以更加充分地體現(xiàn)自身的管理和價值增值功能，具體而言，就是促使自身更加全面地辨識風(fēng)險;其次，其他職能部門也普遍關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)，這為內(nèi)部審計部門與其他職能部門平等交流提供了基礎(chǔ)，從而改變了以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。

3.建立企業(yè)風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)風(fēng)險管理信息的交流與共享，是實施整體化風(fēng)險管理的必要條件之一。信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)資源共享和信息傳遞創(chuàng)造了條件。企業(yè)內(nèi)部審計部門也應(yīng)結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、行業(yè)內(nèi)外信息，參與建立企業(yè)風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫。同時，應(yīng)綜合企業(yè)風(fēng)險管理部門、財務(wù)部門等職能部門各自的風(fēng)險管理體系，建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。在企業(yè)風(fēng)險達(dá)到預(yù)警時，及時報告相關(guān)部門并啟動該系統(tǒng)。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計組織模式和人員結(jié)構(gòu)。整體化風(fēng)險管理強(qiáng)調(diào)整體性和全局性，這決定了內(nèi)部審計部門在企業(yè)中需保持一定的超然性和權(quán)威性。企業(yè)下屬的各級內(nèi)部審計主管或主要內(nèi)部審計人員由總部直接委派并垂直管理，這樣既可保證內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的權(quán)威性，也有利于整個企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理措施的互補(bǔ)。內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)既包括人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)，也包括人員知識結(jié)構(gòu)。在人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)實行彈性人員編制，以少數(shù)職業(yè)內(nèi)部審計師為主，輔以更多的其他職能部門的內(nèi)部協(xié)審員參加。在人員知識結(jié)構(gòu)方面，必須認(rèn)識到內(nèi)部審計師是復(fù)合型的專業(yè)人才，要求綜合能力較強(qiáng)、知識面較廣，因此，應(yīng)定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行信息技術(shù)、風(fēng)險管理技術(shù)、金融創(chuàng)新等方面的培訓(xùn)，以保證其知識的不斷更新。

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篇10

[關(guān)鍵詞]注冊會計師 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制

注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè),因為其不僅要對委托人負(fù)責(zé),還要對各類利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會計信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重;各類信息使用者對審計報告的依賴性逐步增強(qiáng)。這些變化趨勢都增大了審計難度,加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。近年來,加強(qiáng)審計風(fēng)險管理,提高審計質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對于審計風(fēng)險的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對審計風(fēng)險實質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計風(fēng)險就是審計人員對實際存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后認(rèn)為公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實不相符合的審計意見的可能性。

在注冊會計師行業(yè),可以對審計風(fēng)險從如下幾個方面進(jìn)行防范與控制:

第一、提高審計人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量,而審計項目是由審計人員完成的,因此,防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。可以從如下四個方面著手:一是嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對審計人員的準(zhǔn)入進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn),針對審計實踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識,擴(kuò)展視野,以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊會計師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計風(fēng)險意識的培養(yǎng)。注冊會計師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計風(fēng)險的應(yīng)對能力,有效地遏止審計風(fēng)險的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計程序

審計程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會留下審計風(fēng)險的隱患。因此,降低審計風(fēng)險應(yīng)注意從審計程序的各個環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險控制。在審計資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴(kuò)張必然造成對審計風(fēng)險的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對客戶的各方面情況進(jìn)行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時,應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨(dú)立性,審計項目的性質(zhì),被審計單位財務(wù)狀況、信用程度,審計情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計資源,包括人力、時間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的能力等。二是委派審計人員時的風(fēng)險控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計人員的獨(dú)立性、勝任能力、經(jīng)驗以及審計小組的凝聚力來組建審計小組。三是審計取證時的風(fēng)險控制。審計證據(jù)是形成審計意見、得出審計結(jié)論的原始依據(jù),審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計工作底稿的質(zhì)量,進(jìn)而影響審計結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實地反映經(jīng)濟(jì)活動的實際情況,相關(guān)性指盡可能與審計目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報告時的風(fēng)險控制。審計報告是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的直接依據(jù)。雖然編制審計報告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報告過程中,保持慣有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有助于將審計風(fēng)險降至最低。在編制報告時應(yīng)仔細(xì)復(fù)核審計工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計報告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財務(wù)報告的披露問題與有爭議的事項,在報告中明確區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任,等等。

第三、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,制定完善質(zhì)量控制制度,實行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復(fù)核制度和審計質(zhì)量檢查制度。三級復(fù)核制度是指由項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計師對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。審計質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。具體到每一個項目,應(yīng)進(jìn)行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計報告前由未直接參與審計的人員進(jìn)行必要的檢查,三是強(qiáng)制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計錯誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時,為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認(rèn)真去做,盡量減少出錯。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計承諾和審計承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。被審計單位提供的虛假會計信息是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因之一。審計人員有權(quán)要求被審計單位如實提供全面的會計資料,并對其提供的會計資料的真實性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認(rèn)。實踐證明,這是降低審計風(fēng)險的行之有效的方法之一。

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