導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、考2門：《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》和《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》；

2、《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》是中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社于2010年04月出版發(fā)行的書籍。根據(jù)2008年<審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材)的使用情況,審計(jì)署、人力資源和社會(huì)保障部審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室和審計(jì)署考試中心組織有關(guān)專家對(duì)輔導(dǎo)教材進(jìn)行了必要的審校和修訂；

3、《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》是2009年中信出版社出版的圖書，作者是葉陳剛。結(jié)合我國審計(jì)領(lǐng)域的新變化、新內(nèi)容，充分體現(xiàn)了我國于2006年最新頒布和施行的"中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則"體系的核心內(nèi)容和要求，同時(shí)借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的理論和經(jīng)驗(yàn)，盡可能做到理論聯(lián)系實(shí)際，既全面論述審計(jì)的基本理論，又詳細(xì)闡明審計(jì)的具體實(shí)務(wù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

一、考試時(shí)間不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試時(shí)間分別是每年的9月份和11月份，報(bào)名時(shí)間分別為每年的3月份和5月份。CIA資格考試自從1998年首次在廣州舉行后，1999-2000兩年的5月份和11月份在廣州考區(qū)均舉行考試。從2001年起，CIA資格考試在中國的時(shí)間改為每年11月份，每年一次。報(bào)名時(shí)間為每年的6、7月份。(注：上海自2002年起，已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)有CIA考點(diǎn)。據(jù)悉，2005年全國報(bào)名時(shí)間統(tǒng)一為6月15日至7月15日，考試時(shí)間為每年11月份的周六和周日，今年是11月19-20日。)

與其它資格考試對(duì)通過考試的時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格限制不同的是，CIA考試的兩年有效期是指：考生必須在每?jī)赡陜?nèi)至少報(bào)考一次，則已通過科目成績(jī)保持有效，直至通過全部科目的考試。

二、考試用書與考試科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的科目分別為審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等五門課程，審計(jì)師考試則將上述五門課程統(tǒng)一為綜合知識(shí)和審計(jì)兩門課程。CIA資格考試的科目為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)任務(wù)、經(jīng)營分析和信息技術(shù)、企業(yè)管理技巧，考試內(nèi)容涉及多個(gè)科目。(注：據(jù)悉，今年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂了CIA考試大綱，各科目的名稱發(fā)生了變化，但與舊大綱的四個(gè)部分的對(duì)應(yīng)關(guān)系不變?？忌缭谝郧澳甓韧ㄟ^了第一部分(內(nèi)部審計(jì)程序)和第四部分(審計(jì)環(huán)境)的，在今年只需報(bào)考第二部分(實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù))和第三部分(經(jīng)營分析和信息技術(shù))，其第一部分和第四部分的考試成績(jī)有效。今年四個(gè)部分的考試科目已明確：①內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用；②實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；③經(jīng)營分析和信息技術(shù)；④經(jīng)營管理技術(shù)。除第四部分由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱中內(nèi)協(xié))命題外，前三部分由IIA命題；IIA統(tǒng)一閱卷?？荚噮⒖加脮?由中內(nèi)協(xié)組織翻譯和編寫)有：《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試試題》、《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》(上、下冊(cè))、《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)教學(xué)指導(dǎo)書》、《國際內(nèi)部審計(jì)師考試指定輔導(dǎo)用書》。

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試的輔導(dǎo)教材每年都有全國統(tǒng)考指定輔導(dǎo)教材，還有不少出版社出版的應(yīng)試指導(dǎo)、習(xí)題集、歷年考試試題解析等等，復(fù)習(xí)和參考資料很多，且針對(duì)性也比較強(qiáng)，每一科均有一一對(duì)應(yīng)的教材和復(fù)習(xí)資料。CIA資格考試的復(fù)習(xí)資料不多，各種資料都屬于應(yīng)考的學(xué)習(xí)用書，與考試沒有一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，這體現(xiàn)了CIA考試本身靈活性的特點(diǎn)。

三、考試內(nèi)容不同

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師及CIA資格考試內(nèi)容均包括審計(jì)知識(shí)和審計(jì)相關(guān)知識(shí)，但三種考試側(cè)重點(diǎn)各有不同。

1、對(duì)審計(jì)知識(shí)的測(cè)試。國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試均將審計(jì)內(nèi)容作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)科目來考試，而CIA資格考試則將其分開為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)任務(wù)兩個(gè)考試科目。相對(duì)于CIA資格考試來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試除因?qū)徲?jì)領(lǐng)域不同而導(dǎo)致的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同外，其考試內(nèi)容對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制和管理效率的問題很少涉及。而CIA資格考試不僅要求考生掌握一些基礎(chǔ)性概念性的知識(shí)，還要求考生靈活掌握實(shí)際操作性的知識(shí)，如針對(duì)具體審計(jì)環(huán)境如何協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部關(guān)系問題；通過何種方式可以查出舞弊問題等等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及管理效率、效果方面涉及的知識(shí)較多。

2、對(duì)審計(jì)相關(guān)知識(shí)的測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因其職能是評(píng)價(jià)和鑒證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性，因而，其審計(jì)相關(guān)知識(shí)測(cè)試側(cè)重于企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理過程所涉及的客觀環(huán)境；審計(jì)師考試則側(cè)重于從宏觀的經(jīng)濟(jì)方向來考察綜合科知識(shí)；CIA資格考試中第四科考試屬審計(jì)相關(guān)知識(shí)測(cè)試，近似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中的稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的考試和審計(jì)師考試中的綜合知識(shí)科的考試。雖是國內(nèi)命題，但比較前兩種考試來說，多了經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)。同時(shí)，在經(jīng)營分析和信息技術(shù)科目中，除有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中的管理會(huì)計(jì)和作為管理工具的定量(分析)方法等方面知識(shí)考試外，還增加了組織和管理、信息技術(shù)方面的知識(shí)測(cè)試。

四、應(yīng)考要求不同

報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要求報(bào)考人員具有大專以上學(xué)歷即可，不要求專業(yè)工作年限。審計(jì)師的報(bào)考要求為中級(jí)職稱資格考試的要求，即要求達(dá)到規(guī)定的學(xué)歷及相對(duì)應(yīng)的工作年限才可以報(bào)考。而CIA的報(bào)考要求則為：凡具有本科學(xué)歷，或中級(jí)技術(shù)資格，或持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(或非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書)，或者本科院校審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)四年級(jí)學(xué)生的，均可報(bào)名參加考試，且凡具有審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格者，均可以申請(qǐng)免考第四科。

五、考試方式不同

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試采用中文答題不同的是，CIA資格考試在中國分中文和英文兩種語種考試。兩種語種考試通過的效力相同。在考試題型與題量方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試試題均包括主觀和客觀題，CIA資格考試試題則全是客觀題，一般有兩個(gè)答案運(yùn)用審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)即可排除，但剩下的兩個(gè)答案就與題意非常相近，因此考生在考試中一定要認(rèn)真審題，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)題意，CIA考試每門科目為125題，考試時(shí)間是三個(gè)半小時(shí)。

六、資格證書的適用范圍不同

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)；目標(biāo)定位；課程設(shè)計(jì)

本文系隴橋?qū)W院教學(xué)研究與改革項(xiàng)目：“審計(jì)課程實(shí)驗(yàn)室教學(xué)設(shè)計(jì)”

中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年5月13日

審計(jì)學(xué)專業(yè)要培養(yǎng)具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（手工和計(jì)算機(jī)）操作技能、審計(jì)技能，既有一定會(huì)計(jì)、審計(jì)理論水平，又有較強(qiáng)動(dòng)手能力的應(yīng)用型人才。從1983年，南京審計(jì)學(xué)院在全國高校中第一個(gè)開辦審計(jì)學(xué)專業(yè)開始，至今不少財(cái)經(jīng)類院校都開設(shè)了審計(jì)學(xué)專業(yè)。但是審計(jì)專業(yè)的課程是專業(yè)性，技術(shù)性很強(qiáng)的課程，高校的教師和學(xué)生們普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)過于抽象，具有一定難度。究其原因，一方面審計(jì)理論和實(shí)務(wù)是建立在精通會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)上的傳承教育，要求學(xué)生具有較全面的會(huì)計(jì)知識(shí)并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏社會(huì)經(jīng)驗(yàn)又從未接觸過真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，對(duì)審計(jì)程序、崗位職能，審計(jì)技術(shù)等均缺乏感性認(rèn)識(shí)；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式一直拘泥于紙上談兵.難以達(dá)到令人滿意的教學(xué)效果。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要打破傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式，成為訓(xùn)練審計(jì)知識(shí)概念、培養(yǎng)審計(jì)基礎(chǔ)技能和審計(jì)創(chuàng)新能力的課程，而在審計(jì)專業(yè)教育中處于核心環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的必要性

（一）審計(jì)專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展需要。隨著審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中重要性的提升，審計(jì)學(xué)專業(yè)教育受到社會(huì)廣泛地重視，越來越多的高校設(shè)置了審計(jì)專業(yè)。審計(jì)學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展要求培養(yǎng)既具有豐富的理論知識(shí)又具有實(shí)踐技能的應(yīng)用型審計(jì)人才。審計(jì)專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展不僅僅是在理論層面，更要體現(xiàn)在實(shí)踐創(chuàng)新中。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是審計(jì)專業(yè)學(xué)科建設(shè)發(fā)展的內(nèi)在需要。

（二）審計(jì)理論教學(xué)向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化的客觀要求。審計(jì)學(xué)科知識(shí)的系統(tǒng)性、理論的完整性、概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)等等，在課堂上，由老師來講解往往是枯燥乏味的，審計(jì)課堂的氣氛總是沉悶的。學(xué)生在理論教學(xué)中難以理解審計(jì)的相關(guān)知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)是一個(gè)充滿大量職業(yè)判斷的過程，這種職業(yè)判斷有時(shí)似乎“只可意會(huì)不可言傳”。審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)以高度仿真的模擬實(shí)驗(yàn)情景，培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)專業(yè)知識(shí)能力，特別是培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷能力。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是學(xué)生獲取審計(jì)知識(shí)能力的有效途徑，也是審計(jì)教學(xué)理論聯(lián)系實(shí)際的客觀需要。

（三）銜接社會(huì)就業(yè)的有效捷徑。信息化時(shí)代，知識(shí)更新速度加快，審計(jì)崗位對(duì)實(shí)踐能力的要求比其他專業(yè)更強(qiáng)。目前的教科書和案例教材，不僅數(shù)量不多，而且缺乏客觀業(yè)務(wù)依據(jù)，缺乏真實(shí)性，脫離生產(chǎn)實(shí)踐，在校的學(xué)生僅憑審計(jì)課堂學(xué)習(xí)是無法掌握審計(jì)的實(shí)際操作技術(shù)和方法的。利用審計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行實(shí)驗(yàn)教學(xué)，讓學(xué)生有個(gè)比較直觀的認(rèn)識(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際地理解審計(jì)學(xué)的基本理論和方法，并通過審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)將成為銜接社會(huì)就業(yè)的有效捷徑。

二、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)困境分析

（一）審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)缺乏師資支持。審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)缺乏一支既有豐富的審計(jì)理論知識(shí)又有審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的師資隊(duì)伍。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)施要求審計(jì)教師具有一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則、稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)具備較強(qiáng)的分析、應(yīng)變能力。而目前各高校的審計(jì)教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，擔(dān)任的教學(xué)任務(wù)較單一，普遍缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，與審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式所要求的復(fù)合型人才相距甚遠(yuǎn)，無法形成一支既有豐富的審計(jì)理論知識(shí)又有一定審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的師資隊(duì)伍，為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的研究開發(fā)以及實(shí)施提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

（二）審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)缺乏扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)做鋪墊。國家對(duì)學(xué)科專業(yè)設(shè)置改革后，在大學(xué)的專業(yè)教育中，審計(jì)已被納入“大會(huì)計(jì)”專業(yè)教育的范疇。審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須建立在精通的會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)之上，要求學(xué)生具有較全面的會(huì)計(jì)知識(shí)并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)又從未接觸過真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，對(duì)審計(jì)更是缺乏感性認(rèn)識(shí)。由于課時(shí)等因素限制，學(xué)生的會(huì)計(jì)知識(shí)不夠扎實(shí)，缺乏會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，致使審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)從某種程度上成為了“空中樓閣”。

（三）審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的軟、硬件建設(shè)難度大。與會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)相比，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)涉及面廣，起步較晚。通常實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的實(shí)驗(yàn)資料比較單一，而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中實(shí)際實(shí)務(wù)操作相當(dāng)復(fù)雜，這使得實(shí)驗(yàn)教學(xué)與實(shí)際工作脫節(jié)。而實(shí)驗(yàn)資料的設(shè)計(jì)難度大、投入人力、物力較多，相應(yīng)的軟硬件的配備成本高，所以組織審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)。

（四）審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念體現(xiàn)不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念，從企業(yè)的宏觀層面著手，考慮其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。這種全新模式要求審計(jì)人員從更廣闊的視角，形成對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體評(píng)價(jià)。而目前審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)普遍還是從制度基礎(chǔ)審計(jì)角度入手設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，模擬審計(jì)流程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念沒有充分體現(xiàn)。

三、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)目標(biāo)定位

有研究表明，工作中所需的知識(shí)在大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)階段只能獲得10%左右，其余90%都要在工作中不斷學(xué)習(xí)才能獲得。通過我們的教學(xué)實(shí)踐認(rèn)為，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)不能單純定位在勝任審計(jì)工作上。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)造假手段不斷推陳出新，會(huì)計(jì)舞弊行為越來越具有隱蔽性，所以，由于審計(jì)實(shí)驗(yàn)的單純性和實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，我們不能期待學(xué)生在校期間通過審計(jì)實(shí)驗(yàn)就能熟練運(yùn)用審計(jì)的技術(shù)方法，更甚至具備審計(jì)職業(yè)判斷的能力。

那么，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)定位在何處？首先，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)通過設(shè)定實(shí)驗(yàn)情景，指導(dǎo)學(xué)生從復(fù)雜的經(jīng)營管理流程、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)問題，培養(yǎng)學(xué)生獲取信息、加工處理信息、生成新信息的能力。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)定位一是通過審計(jì)實(shí)驗(yàn)培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)據(jù)信息加工能力；其次，審計(jì)實(shí)驗(yàn)通過提供被審計(jì)單位基本情況、內(nèi)部控制概況以及一定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表、同期相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料，指導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，來發(fā)現(xiàn)問題，并完成工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告。通過審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以讓學(xué)生熟悉整個(gè)審計(jì)流程，初步建立審計(jì)職業(yè)判斷的思路。所以，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)定位是通過審計(jì)實(shí)驗(yàn)搭建審計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)框架，使學(xué)生產(chǎn)生感性認(rèn)識(shí)；再次，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，特別是在以審計(jì)小組的形式開展模擬教學(xué)的綜合實(shí)驗(yàn)中，需要學(xué)生在審計(jì)小組中分工合作，交流信息，并在匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告，既培養(yǎng)了小組成員的團(tuán)隊(duì)工作意識(shí)，也培養(yǎng)了學(xué)生的交流溝通能力。

綜上所述，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的目標(biāo)定位，應(yīng)當(dāng)以能力培養(yǎng)為核心，貫穿人文教育，奠定審計(jì)工作的基礎(chǔ)知識(shí)，注重培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。

四、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程設(shè)計(jì)思路

近幾年“大會(huì)計(jì)”專業(yè)的就業(yè)形勢(shì)經(jīng)久不衰，審計(jì)專業(yè)需求也擠進(jìn)了工商管理類專業(yè)排名的前十名之內(nèi)。全國各大高校紛紛舉辦審計(jì)專業(yè)，目前開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)的國內(nèi)本科院校有48所，但這與開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的531所國內(nèi)本科院校還是有很大差距的。目前大多數(shù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的研究集中在《審計(jì)學(xué)》或相關(guān)單一課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)設(shè)計(jì)。我們則力圖建立一套適應(yīng)審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程體系，圍繞審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)提出一點(diǎn)設(shè)計(jì)思路。

由于各高校在落實(shí)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的做法中各有特色，課程設(shè)計(jì)上也有差異，所以在此主要以我們現(xiàn)有的專業(yè)課程體系展開設(shè)計(jì)。從硬件上說，建立多媒體審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室是開展審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的基礎(chǔ)條件之一。從審計(jì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程設(shè)計(jì)看，首先，為了夯實(shí)學(xué)生的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，加大學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)課程的實(shí)驗(yàn)力度的，為審計(jì)相關(guān)課程奠定基礎(chǔ)。其次，圍繞《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《審計(jì)實(shí)務(wù)》、《計(jì)算機(jī)審計(jì)》等專業(yè)課程設(shè)置“嵌入式”實(shí)驗(yàn)，貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，運(yùn)用審計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件，開展計(jì)算機(jī)仿真模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，幫助學(xué)生掌握審計(jì)方法和審計(jì)程序。再次，設(shè)置《審計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)》課程，既安排手工模擬實(shí)驗(yàn)，又結(jié)合計(jì)算機(jī)仿真實(shí)驗(yàn)，使審計(jì)專業(yè)的學(xué)生通過動(dòng)手操作，全方位多層次地感受審計(jì)實(shí)踐教學(xué)，起到專業(yè)融會(huì)貫通的作用。另外，在條件具備的情況下，盡可能的加強(qiáng)課外專業(yè)實(shí)踐，讓審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生有走出去的機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生應(yīng)用審計(jì)方法解決實(shí)際問題的能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]邵世芳，戚振東.基于終身學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013.9.

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關(guān)鍵詞：審計(jì) 實(shí)踐教學(xué) 創(chuàng)新模式

中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-9795（2013）08（a）-0021-02

審計(jì)課程是高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一，通常開設(shè)于其他專業(yè)課程之后，該門課程集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、報(bào)表分析等幾門主干課程的學(xué)科知識(shí)于一體，在實(shí)際運(yùn)用過程中對(duì)這些課程進(jìn)行回顧、總結(jié)、復(fù)習(xí)，并結(jié)合所學(xué)到的審計(jì)理論知識(shí)，解決實(shí)際問題。

對(duì)于高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來講，學(xué)習(xí)審計(jì)課程的目的主要有三方面：第一，全面復(fù)習(xí)與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)課程；第二，不但能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核查；第三，培養(yǎng)專業(yè)感覺，提高解決實(shí)際問題的能力。有鑒于此，在審計(jì)課程的教學(xué)過程中，應(yīng)該本著“理論夠用，強(qiáng)調(diào)實(shí)踐”的原則，突出其專業(yè)性及應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，在學(xué)習(xí)過程中要進(jìn)行大量的實(shí)踐訓(xùn)練，使學(xué)生真正具備審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而能夠解決工作中的實(shí)際問題。

會(huì)計(jì)專業(yè)是很多高職院校的熱點(diǎn)專業(yè)，生源穩(wěn)定，人才培養(yǎng)模式日益成熟，在會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方面取得了可喜的成績(jī)。但是作為主要專業(yè)核心課之一的審計(jì)課程，在實(shí)踐教學(xué)方面的改進(jìn)卻乏善可陳，在強(qiáng)調(diào)工學(xué)結(jié)合、強(qiáng)化專業(yè)技能的高職院校人才培養(yǎng)理念下，審計(jì)課程在實(shí)踐教學(xué)方面沒有形成與之相適應(yīng)的教學(xué)模式，這就使得我們培養(yǎng)出來的學(xué)生無法體現(xiàn)高職院校學(xué)生高素質(zhì)技能型的優(yōu)勢(shì)，在面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)常常無所適從，審計(jì)課程的教學(xué)沒有達(dá)到預(yù)期效果。因此，對(duì)審計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并以此為突破口，完成該課程實(shí)踐教學(xué)模式的創(chuàng)新顯得尤為迫切。

1 審計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)中存在的問題分析

1.1 審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)定位不合理

審計(jì)課程涉及到的專業(yè)領(lǐng)域更強(qiáng)調(diào)對(duì)專業(yè)知識(shí)掌握的綜合性、應(yīng)用性，屬于一種較高層次的領(lǐng)域，這就決定了從事審計(jì)工作的人員較一般財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備更為高深的理論知識(shí)，更強(qiáng)的對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，更為全面的分析問題、解決問題的能力。這樣的特點(diǎn)使得一些高職高專院校對(duì)審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)定位于掌握較廣的審計(jì)理論知識(shí)，全面掌握企業(yè)循環(huán)業(yè)務(wù)審計(jì)的基本技能，還應(yīng)該具備執(zhí)行企業(yè)主要審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，對(duì)于高職高專學(xué)生而言，這樣的教學(xué)目標(biāo)定位偏高，以這樣的教學(xué)目標(biāo)組織教學(xué)工作勢(shì)必會(huì)造成偏理論輕實(shí)踐，理論偏深，實(shí)踐技能的訓(xùn)練分散。

定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)必須基于高職高專院校審計(jì)課程教學(xué)基本目標(biāo)、教學(xué)特點(diǎn)與規(guī)律、教學(xué)受體的考慮，才能正確認(rèn)識(shí)與把握高職高專院校審計(jì)課程教學(xué)的本質(zhì)。從審計(jì)實(shí)際工作角度看，盡管審計(jì)工作涉及到的領(lǐng)域?qū)哟屋^高，需要的人才素質(zhì)較高，但是具體審計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)需要不同職業(yè)能力層次的人員，以保障不同崗位審計(jì)工作的需要。就高職高專相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的人才層次而言，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)恰當(dāng)?shù)囟ㄎ挥趯徲?jì)助理人員崗位。相應(yīng)的，在理論與實(shí)踐課程設(shè)置方面也應(yīng)該圍繞教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行。

1.2 教學(xué)方式單一

審計(jì)教材大多理論性較強(qiáng)，審計(jì)程序較多，條條框框需要理解記憶的也多，這些盡管枯燥，但卻是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)處理的重要手段，是審計(jì)課程必須完成的理論環(huán)節(jié)。此外，在審計(jì)課程的學(xué)習(xí)過程中會(huì)涉及前期學(xué)過的多門專業(yè)課程，需要回顧、總結(jié)、綜合理解的內(nèi)容也較多，而大多數(shù)學(xué)生原本相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)不是十分扎實(shí)，到了學(xué)習(xí)審計(jì)這一學(xué)期就更薄弱了，這樣就會(huì)對(duì)一些審計(jì)程序很難理解透徹。這時(shí)候，如果在授課內(nèi)容方面不重視審計(jì)理論同審計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，不注重引導(dǎo)學(xué)生對(duì)前期知識(shí)點(diǎn)的回顧，也缺乏相應(yīng)的實(shí)例幫助學(xué)生理解相關(guān)理論，一味照本宣科，那么勢(shì)必會(huì)使學(xué)生喪失對(duì)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)興趣，嚴(yán)重影響學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，最終導(dǎo)致他們?nèi)鄙侏?dú)立思考的能力和動(dòng)手能力。

在目前的審計(jì)教學(xué)中，存在教學(xué)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，課堂教學(xué)大多都是以教師為主體、以教材為中心，間或出現(xiàn)的一些審計(jì)案例也不夠生動(dòng)、切合實(shí)際，雖然教師在講臺(tái)上很認(rèn)真地講解審計(jì)理論和相關(guān)案例，可是學(xué)生在講臺(tái)下卻聽得一頭霧水，疲憊不堪，教學(xué)互動(dòng)比較差，更談不上教學(xué)相長(zhǎng)。所以在教學(xué)工作中，經(jīng)常會(huì)有審計(jì)課程的專任教師感嘆審計(jì)理論教學(xué)枯燥乏味，講授無法推動(dòng)，課堂氣氛沉悶，教學(xué)效果不佳，而另一方面，學(xué)生也在抱怨審計(jì)課程深?yuàn)W難學(xué)，進(jìn)入狀態(tài)緩慢，大家學(xué)完后解決實(shí)際問題的能力也比較差。

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成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員還要掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)，并且對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)要相當(dāng)?shù)氖煜?。但是在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在具體工作中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，即內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，除了專業(yè)知識(shí)外，對(duì)金融和管理方面的知識(shí)較少涉及，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)不能很好地適應(yīng)，專業(yè)勝任能力不高；很多內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏一名內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的客觀和職業(yè)審慎態(tài)度。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)有待提高

完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量制度和控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)人員工作的準(zhǔn)繩，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供重要保障。我國從1995年，先后頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。我國內(nèi)部審計(jì)工作從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、審計(jì)事項(xiàng)及權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序和內(nèi)部審計(jì)人員資格和職業(yè)道德以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等方面做出了相關(guān)的規(guī)定。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)仍然不健全，還存在著缺陷。與審計(jì)的其他兩個(gè)方面，國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比較，我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的標(biāo)準(zhǔn)更是不完善。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則19號(hào)———內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》以及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了規(guī)定，但沒有強(qiáng)制力，其中內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任規(guī)定得也不明確。許多企業(yè)并沒有制定內(nèi)部審計(jì)章程和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法，沒有制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部審計(jì)人員也沒有具體的懲罰規(guī)定，這種情況非常不利于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

三、完善我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起著非常重要的作用，它的設(shè)置應(yīng)遵循獨(dú)立性和權(quán)威性的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的層次在很大程度上決定著內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量，由此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立在較高層次上，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行效率。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的基礎(chǔ)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與別的部門相對(duì)級(jí)別較高，這樣能從一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。但在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)也不能盲目的跟隨，應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)目前的現(xiàn)狀，借鑒國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的模式。在保證獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，還要保證能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為和各職能部門實(shí)行有效的監(jiān)督，只有這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制順利進(jìn)行。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格的管理，從準(zhǔn)入門檻方面來確保從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。要想成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，必須具有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，而對(duì)專業(yè)知識(shí)的檢驗(yàn)，最基本的表現(xiàn)就是在從業(yè)資格上。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也可以參照民間審計(jì)職業(yè)中只有取得內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才有資格承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)資格考試，只有取得相應(yīng)資格證書的人員才能允許參與內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作；其次，建立完善的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試，確保內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和技術(shù)水平。在考試內(nèi)容方面不僅要涉及審計(jì)知識(shí)，還要涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融和管理方面的知識(shí)，這樣從某些方面能夠促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)；再次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷地了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的相關(guān)法規(guī)的更新情況。通過進(jìn)行后續(xù)教育使得內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)不斷地更新，完善內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)；最后，也是最重要的是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。建立明確的職業(yè)道德規(guī)范，并在規(guī)范中明確規(guī)定違反職業(yè)道德規(guī)范的要求后所要受到的懲罰。通過培訓(xùn)等方式，是內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德監(jiān)督的途徑和渠道，在外部規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為。

篇6

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)[2007]66號(hào)

第一章　總則

第一條 為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力日益提高的要求，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)和選拔的衡量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才培養(yǎng)工作，制定本指南。

第二條 本指南適用于任何擬成為或已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人，以及有義務(wù)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各類組織和機(jī)構(gòu)。

第三條本指南涉及的主要術(shù)語的涵義如下：

(一)勝任能力，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

(二)專業(yè)素質(zhì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。對(duì)處于不同職業(yè)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，且需要通過終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。

(三)專業(yè)知識(shí)，是指構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)主體的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關(guān)知識(shí)。

(四)職業(yè)技能，是指在職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的各種能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。

(五)職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為本職業(yè)成員所特有的職業(yè)行為和特征，包括能夠明顯表現(xiàn)職業(yè)行為和特征的道德原則。

(六)實(shí)務(wù)經(jīng)歷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)資格之前或之后的、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。該經(jīng)歷是個(gè)人培養(yǎng)和展示勝任能力的必要途徑。

(七)申請(qǐng)人，是指擬申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人。

(八)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告或其他業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(九)學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。

(十)職業(yè)教育，是指申請(qǐng)人參加的與職業(yè)相關(guān)的資格前教育，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加的職業(yè)繼續(xù)教育。

(十一)職業(yè)繼續(xù)教育，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得執(zhí)業(yè)資格之后，為保持和提高專業(yè)素質(zhì)以勝任其工作而進(jìn)行的學(xué)習(xí)活動(dòng)。

第二章　專業(yè)知識(shí)

第一節(jié)總體要求

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。

第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識(shí)包括：

(一)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)；

(二)組織和企業(yè)知識(shí)；

(三)信息技術(shù)知識(shí)。

第六條專業(yè)知識(shí)可用以培養(yǎng)職業(yè)技能。培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的技能、態(tài)度和價(jià)值觀與學(xué)習(xí)知識(shí)本身同樣重要。

第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備的專業(yè)知識(shí)是不斷變化和擴(kuò)展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)也存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新其專業(yè)知識(shí)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取專業(yè)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)通過學(xué)歷教育階段。

第二節(jié)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)，以便為其職業(yè)生涯提供核心的技術(shù)基礎(chǔ)。

第九條會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告；

(二)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制；

(三)稅務(wù)；

(四)經(jīng)濟(jì)法與商法；

(五)審計(jì)、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù)；

(六)金融與財(cái)務(wù)管理；

(七)資產(chǎn)和負(fù)債的估價(jià)；

(八)職業(yè)價(jià)值觀與道德。

第十條會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律及相關(guān)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)思想史；

(二)供內(nèi)部和外部使用的有關(guān)組織運(yùn)營的報(bào)告的內(nèi)容、概念、結(jié)構(gòu)與含義；

(三)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則；

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)管；

(五)管理會(huì)計(jì)，包括計(jì)劃、預(yù)算、成本管理、質(zhì)量控制、業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)；

(六)內(nèi)部控制知識(shí)，包括控制的概念、方法與程序；

(七)稅務(wù)及其對(duì)財(cái)務(wù)和管理決策的影響；

(八)經(jīng)濟(jì)和商業(yè)法律環(huán)境知識(shí)；

(九)審計(jì)、審閱及其他鑒證服務(wù)的知識(shí)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊檢查以及在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證服務(wù)時(shí)所實(shí)施的程序；

(十)金融與財(cái)務(wù)管理知識(shí)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析、金融工具、國內(nèi)與國際資本市場(chǎng)及資源管理；

(十一)資產(chǎn)和負(fù)債估價(jià)的知識(shí)；

(十二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，包括道德責(zé)任和法律責(zé)任；

(十三)政府和非營利組織會(huì)計(jì)；

(十四)在企業(yè)中對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的應(yīng)用。

第三節(jié)組織和企業(yè)知識(shí)

第十一條組織和企業(yè)知識(shí)能夠提供有關(guān)客戶運(yùn)營及其環(huán)境的知識(shí)，并為職業(yè)技能的運(yùn)用提供背景。

組織和企業(yè)知識(shí)包括企業(yè)、政府及非營利組織如何組織、如何籌資、如何管理及其運(yùn)營環(huán)境的知識(shí)。

具備組織和企業(yè)知識(shí)并不等同于要求具備承擔(dān)、參與管理的能力和經(jīng)驗(yàn)。

第十二條組織和企業(yè)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)；

(二)商業(yè)環(huán)境；

(三)公司治理；

(四)商業(yè)道德；

(五)金融市場(chǎng)；

(六)定量方法；

(七)組織行為；

(八)管理和戰(zhàn)略決策；

(九)市場(chǎng)營銷；

(十)國際商務(wù)與全球化。

第十三條組織和企業(yè)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；

(二)企業(yè)與金融市場(chǎng)及其運(yùn)作；

(三)定量方法和統(tǒng)計(jì)學(xué)在商業(yè)中的應(yīng)用；

(四)公司治理和商業(yè)道德；

(五)組織及其運(yùn)營的環(huán)境，包括主要的經(jīng)濟(jì)、法律、政治、社會(huì)、技術(shù)、國際和文化因素，以及這些因素的影響和作用；

(六)環(huán)境保護(hù)問題和可持續(xù)發(fā)展；

(七)組織中的人際關(guān)系和團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)，包括發(fā)起和應(yīng)對(duì)組織變革的方法；

(八)人事和人力資源問題；

(九)項(xiàng)目管理；

(十)決策支持和戰(zhàn)略，包括商業(yè)建議、戰(zhàn)略管理和一般管理；

(十一)組織風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；

(十二)市場(chǎng)營銷的有關(guān)知識(shí)；

(十三)國際貿(mào)易、國際金融、國際商務(wù)以及全球化進(jìn)程的基本知識(shí)：

(十四)如何根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行整合。

第四節(jié)　信息技術(shù)知識(shí)

第十四條信息技術(shù)改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮作用的方式。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)具備使用信息系統(tǒng)、(用信息技術(shù)控制的技

能，還應(yīng)當(dāng)能夠與團(tuán)隊(duì)一起在評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理信息系統(tǒng)方面發(fā)揮重要作用。

第十五條信息技術(shù)知識(shí)至少應(yīng)當(dāng)涵蓋下列學(xué)科領(lǐng)域：

(一)信息技術(shù)的基本知識(shí)；

(二)信息技術(shù)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)；

(三)應(yīng)用信息技術(shù)的相關(guān)知識(shí)；

(四)信息系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)和管理知識(shí)。

第十六條信息技術(shù)知識(shí)的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)組織和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

(二)個(gè)人系統(tǒng)應(yīng)用控制相關(guān)知識(shí)；

(三)信息系統(tǒng)在組織和會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)及其相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題與發(fā)展；

(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架。

第三章　職業(yè)技能

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的職業(yè)技能包括下列五類：

(一)智力技能；

(二)技術(shù)和應(yīng)用技能；

(三)個(gè)人技能；

(四)人際和溝通技能；

(五)組織和企業(yè)管理技能。

第十九條職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過終身學(xué)習(xí)不斷拓展。

第二十條智力技能通?？煞譃榱鶄€(gè)層次(按照由低到高的順序)：

(一)知悉；

(二)理解；

(三)應(yīng)用；

(四)分析；

(五)綜合；

(六)評(píng)價(jià)。

在取得執(zhí)業(yè)資格時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)已經(jīng)具備最高層次的智力技能。

第二十一條智力技能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)雜的組織環(huán)境中解決問題、作出決策及適當(dāng)運(yùn)用判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的智力技能包括：

(一)能夠?qū)Σ煌瑏碓吹男畔⑦M(jìn)行識(shí)別、獲取、組織及理解；

(二)能夠進(jìn)行調(diào)查、研究、邏輯思考與分析、推理及質(zhì)疑；

(三)能夠識(shí)別和解決無既定模式的問題(特別是在陌生環(huán)境中)。

第二十二條技術(shù)和應(yīng)用技能包括一般技能和與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的技能，具體包括：

(一)數(shù)理能力；

(二)信息技術(shù)能力，包括應(yīng)用和控制信息技術(shù)的能力以及作為信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)者、設(shè)計(jì)者或管理者的能力；

(三)決策建模和風(fēng)險(xiǎn)分析；

(四)計(jì)量；

(五)報(bào)告；

(六)遵循法律法規(guī)。

第二十三條個(gè)人技能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度和行為有關(guān)，個(gè)人技能的培養(yǎng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體的學(xué)習(xí)與進(jìn)步。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的個(gè)人技能包括：

(一)能夠自我管理；

(二)具有創(chuàng)造力、影響力和自學(xué)能力；

(三)能夠在有限的資源中選擇和配置優(yōu)先完成的工作，并能夠按照設(shè)定的工作時(shí)限組織和完成工作；

(四)能夠預(yù)見和適應(yīng)變化；

(五)能夠在決策過程中考慮職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度；

(六)能夠保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第二十四條人際和溝通技能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于組織的共同利益與他人共事，接受和傳遞信息，形成合理判斷，并作出有效決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的人際和溝通技能包括：

(一)能夠與他人協(xié)商共事，并能夠承受和解決沖突；

(二)具備團(tuán)隊(duì)工作能力；

(三)能夠與不同文化背景或不同智力水平的人員交流；

(四)能夠在職業(yè)環(huán)境中協(xié)商形成解決方案或達(dá)成一致意見；

(五)能夠通過正式或非正式、書面或口頭的溝通方式，有效地表達(dá)、討論、報(bào)告及辯護(hù)觀點(diǎn)；

(六)能夠進(jìn)行有效的聽取和閱讀，包括對(duì)文化和語言的差異保持敏感；

(七)能夠在跨文化環(huán)境中有效工作。

第二十五條組織和企業(yè)管理技能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)廣闊的商業(yè)視角、管理意識(shí)和全球視野。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的組織和企業(yè)管理技能包括：

(一)能夠進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、項(xiàng)目管理、人力管理、資源管理及制定決策；

(二)能夠組織和分派任務(wù)，激勵(lì)員工并發(fā)掘其潛能；

(三)具備領(lǐng)導(dǎo)能力；

(四)具備職業(yè)判斷能力和洞察力。

第二十六條在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)格外重視對(duì)下列高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)：

(一)能夠應(yīng)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則；

(二)能夠評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的應(yīng)用情況；

(三)能夠進(jìn)行調(diào)查和抽象邏輯思維，并以質(zhì)疑的態(tài)度進(jìn)行分析；

(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

(五)能夠運(yùn)用職業(yè)判斷；

(六)具備承受和解決沖突的能力。

第二十七條普通教育對(duì)職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側(cè)重于對(duì)非專業(yè)知識(shí)、智力技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。

普通教育至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)理解歷史觀點(diǎn)和事件以及當(dāng)今世界的不同文化，并具有國際視野；

(二)了解人類行為的基本知識(shí)；

(三)能夠意識(shí)到當(dāng)今世界存在的各種思想、問題以及國際經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)勢(shì)力；

(四)具有數(shù)據(jù)調(diào)查和評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)；

(五)能夠進(jìn)行調(diào)查和邏輯思考，并以質(zhì)疑的方式思考問題；

(六)具有一定的藝術(shù)、文學(xué)和科學(xué)鑒賞力；

(七)能夠意識(shí)到個(gè)人價(jià)值觀和社會(huì)價(jià)值觀；

(八)能夠作出價(jià)值判斷。

第四章職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度

第二十八條接受和遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，并在職業(yè)行為中考慮社會(huì)和行業(yè)的利益。 是否接受和遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的要求，是區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其他人員的重要標(biāo)志。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度包括：

(一)維護(hù)公眾利益，在審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；

(二)通過終身學(xué)習(xí)，培養(yǎng)、保持和提高勝任能力，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；

(三)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；

(四)職業(yè)行為恰當(dāng)，包括合理確定專業(yè)服務(wù)收費(fèi)，不收取或不支付傭金，不從事與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，保持與同行的良好工作關(guān)系，不對(duì)自身能力作廣告，以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。

第三十條職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學(xué)習(xí)(特別是專門課程)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷實(shí)現(xiàn)。

職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的始終，并應(yīng)當(dāng)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師終身學(xué)習(xí)的內(nèi)容。

第三十一條職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)目標(biāo)包括：

(一)維護(hù)公眾利益，保持對(duì)社會(huì)責(zé)任的敏感；

(二)不斷進(jìn)取和終身學(xué)習(xí)；

(三)珍視自身信譽(yù)，負(fù)責(zé)任，守時(shí)，有涵養(yǎng)以及尊重他人；

(四)遵守法律法規(guī)。

第三十二條職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的學(xué)習(xí)內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：

二原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向的道德要求及其差異，包括各自的優(yōu)點(diǎn)與不足；

(三)對(duì)基本道德原則的遵循，包括獨(dú)立、客觀、公正，培養(yǎng)、保持和

提高勝任能力，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密等；

(四)職業(yè)行為和對(duì)執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的遵循；

(五)獨(dú)立性、職業(yè)懷疑態(tài)度、受托責(zé)任及公眾期望等觀念的含義；

(六)職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任；

(七)道德和法律的關(guān)系，包括法律法規(guī)與公眾利益之間的關(guān)系；

(八)不道德行為對(duì)個(gè)體、行業(yè)乃至社會(huì)產(chǎn)生的后果；

(九)商業(yè)與公司治理中的道德問題；

(十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體的道德問題，包括檢舉、利益沖突、道德困境及其解決等。

第三十三條在審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別重視基本道德原則在職業(yè)環(huán)境中的實(shí)現(xiàn)途徑和運(yùn)用、不道德行為的后果以及道德困境的解決途徑。

第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中始終關(guān)注可能存在的新的道德要求及其與自身工作的沖突，并對(duì)行業(yè)組織和社會(huì)公眾有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最新期望保持敏感。

第五章　實(shí)務(wù)經(jīng)歷

第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格前具備相關(guān)的實(shí)務(wù)經(jīng)歷(以下簡(jiǎn)稱“資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷”)，且該實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間和強(qiáng)度應(yīng)當(dāng)足以證明其已具備勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作所必須的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。

第三十六條資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間至少兩年，且應(yīng)為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)領(lǐng)域中的實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

第三十七條資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷為申請(qǐng)人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。

資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷提供的職業(yè)環(huán)境能夠在下列方面培養(yǎng)申請(qǐng)人的勝任能力：

(一)增進(jìn)對(duì)組織、企業(yè)運(yùn)作及工作關(guān)系的理解；

(二)能夠?qū)?huì)計(jì)工作與其他企業(yè)職能及活動(dòng)相聯(lián)系；

(三)對(duì)提供服務(wù)的環(huán)境保持敏感；

(四)培養(yǎng)在實(shí)務(wù)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，并保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的能力；

(五)有機(jī)會(huì)在工作中承擔(dān)逐步增大的責(zé)任。

第三十八條 申請(qǐng)人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷是否符合申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的條件，應(yīng)當(dāng)由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒定意見，并報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)核準(zhǔn)。

申請(qǐng)人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷應(yīng)當(dāng)在其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)下獲得。

第三十九條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求，為申請(qǐng)人制定資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷計(jì)劃，并報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)申請(qǐng)人的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷記錄，與事先制定的資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，并評(píng)估計(jì)劃的進(jìn)度，在必要時(shí)考慮調(diào)整計(jì)劃或進(jìn)度。

第四十條督導(dǎo)人有責(zé)任向申請(qǐng)人提供必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，并對(duì)申請(qǐng)人參與項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)。

第六章　對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的特殊要求

第四十一條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備更高水平的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度以及實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

第四十二條審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備的勝任能力至少應(yīng)當(dāng)包括：

(一)對(duì)完成高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)具有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)；

(二)能夠在遵循獨(dú)立性要求的情況下形成結(jié)論；

(三)具備承接和保持客戶與特定審計(jì)業(yè)務(wù)的能力；

(四)具備向項(xiàng)目組成員合理分配工作任務(wù)、以最終完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告的能力；

(五)能夠按照審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的要求，指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；

(六)能夠?yàn)橐褕?zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行咨詢、評(píng)價(jià)和討論；

(七)能夠在充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

第七章　對(duì)特定環(huán)境或特定行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊要求

第四十三條在執(zhí)行特定環(huán)境(如跨境審計(jì)業(yè)務(wù))或特定行業(yè)(如金融業(yè))的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備與該特定環(huán)境或特定行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。

第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行跨境審計(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)具備下列方面的專業(yè)知識(shí)：

(一)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則；

(二)多地點(diǎn)審計(jì)與集團(tuán)審計(jì)的方法；

(三)適用的上市要求；

(四)適用的公司治理要求；

(五)適用的當(dāng)?shù)乇O(jiān)管規(guī)定；

(六)全球的和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)與商業(yè)環(huán)境。

在執(zhí)行跨境審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)意識(shí)到對(duì)職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度的應(yīng)用可能受到不同文化背景的影響而更加復(fù)雜。

第四十五條不同行業(yè)的被審計(jì)單位可能存在不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)及慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定行業(yè)的具體情況獲取相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。

第四十六條在執(zhí)行特定環(huán)境或特定行業(yè)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備在該特定環(huán)境或特定行業(yè)中的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷，且審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間和強(qiáng)度應(yīng)當(dāng)足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備必要的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。

第八章職業(yè)繼續(xù)教育

第一節(jié)總體要求

第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得執(zhí)業(yè)資格之后保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念。

職業(yè)繼續(xù)教育是資格前職業(yè)教育的延伸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過職業(yè)繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力，以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。

第四十八條保持并不斷提高勝任能力的主要責(zé)任在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行該責(zé)任提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源，并予以規(guī)范、指導(dǎo)及評(píng)估。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源，并予以規(guī)范和指導(dǎo)。

第四十九條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)、所處的職業(yè)領(lǐng)域和發(fā)展階段的差異，以及職業(yè)環(huán)境的變化。

第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參加有組織的職業(yè)繼續(xù)教育和其他形式的職業(yè)繼續(xù)教育。

第五十一條當(dāng)中斷執(zhí)業(yè)且仍有意愿繼續(xù)執(zhí)業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)中斷期間按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求參加職業(yè)繼續(xù)教育，以保持勝任能力。

第二節(jié)　職業(yè)繼續(xù)教育的質(zhì)量特征

第五十二條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、可計(jì)量的、可驗(yàn)證的、且需要經(jīng)過評(píng)估的學(xué)習(xí)活動(dòng)和結(jié)果。

第五十三條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的，即通過職業(yè)繼續(xù)教育培養(yǎng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)前及未來的職業(yè)工作和責(zé)任相關(guān)。

第五十四條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可計(jì)量的，即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過學(xué)習(xí)時(shí)間或強(qiáng)度計(jì)量，或能夠通過對(duì)學(xué)習(xí)效果的評(píng)估加以計(jì)量。

第五十五條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是可驗(yàn)證的，即學(xué)習(xí)活動(dòng)能夠通過可靠的信息來源得以客觀驗(yàn)證。

第五十六條職業(yè)繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的評(píng)估，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)繼續(xù)教育符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)要求。

第三節(jié)職業(yè)繼續(xù)教育的評(píng)估

第五十七條職業(yè)繼續(xù)教育的評(píng)估應(yīng)當(dāng)綜合考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況。

第五十八條職業(yè)繼續(xù)教育的投入情況是通過設(shè)置一定的學(xué)習(xí)活

動(dòng)量加以評(píng)估的，且設(shè)定的學(xué)習(xí)活動(dòng)量應(yīng)當(dāng)能夠保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力。

學(xué)習(xí)活動(dòng)量通過學(xué)時(shí)計(jì)量，包括按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)定的折合標(biāo)準(zhǔn)將其他計(jì)量單位折合為學(xué)時(shí)。

第五十九條職業(yè)繼續(xù)教育的產(chǎn)出情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過提供各種形式的職業(yè)繼續(xù)教育成果，證明其勝任能力得到了保持和提高。

能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高勝任能力的職業(yè)繼續(xù)教育成果形式，包括特定學(xué)習(xí)活動(dòng)的結(jié)果、取得的工作績(jī)效等。

第六十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地保管與職業(yè)繼續(xù)教育的投入和產(chǎn)出情況有關(guān)的記錄和證明材料，并應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的要求提交相關(guān)記錄和證明材料。

第六十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定期或不定期開展的職業(yè)繼續(xù)教育情況檢查。

第九章　附則

第六十二條本指南由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

二七年十月十一日

關(guān)于淘汰高能耗高污染行業(yè)落后生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施有關(guān)財(cái)務(wù)問題的通知

財(cái)政部財(cái)企[2007]198號(hào)

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快推進(jìn)產(chǎn)能過剩行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的通知》(國發(fā)[2006]11號(hào))和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》(國發(fā)[2006]28號(hào))的要求，創(chuàng)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，地方各級(jí)政府和企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定淘汰高能耗、高污染行業(yè)落后生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施(以下簡(jiǎn)稱落后設(shè)備)。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))，現(xiàn)就企業(yè)淘汰落后設(shè)備有關(guān)財(cái)務(wù)問題通知如下：

一、關(guān)于企業(yè)處置淘汰的落后設(shè)備及收到財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理

企業(yè)是淘汰落后設(shè)備的直接實(shí)施主體，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)主管部門的規(guī)定，采取拆除、爆破、先封存后改造等方式對(duì)落后設(shè)備進(jìn)行處置，不得將其整體出售或者無償轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)。

企業(yè)如收到各級(jí)財(cái)政部門撥付的支持和鼓勵(lì)淘汰落后設(shè)備的有關(guān)款項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定，作為企業(yè)收益處理。

二、關(guān)于關(guān)閉高能耗、高污染企業(yè)的財(cái)務(wù)處理

(一)淘汰落后設(shè)備導(dǎo)致企業(yè)關(guān)閉的，關(guān)閉企業(yè)的投資者或者有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，成立清算組對(duì)關(guān)閉企業(yè)依法組織實(shí)施清算。

(二)清算組應(yīng)當(dāng)核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)，組織實(shí)施淘汰落后設(shè)備的處置方案，組織其他資產(chǎn)的變現(xiàn)，追償各項(xiàng)債權(quán)，處理企業(yè)未了結(jié)業(yè)務(wù)等，確保清算財(cái)產(chǎn)的安全。

(三)清算組應(yīng)當(dāng)妥善安置職工。對(duì)在冊(cè)職工，如果轉(zhuǎn)由集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)就業(yè)安置，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定變更其勞動(dòng)合同，做好社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系的接續(xù)工作；如果予以遣散，應(yīng)當(dāng)依法解除其勞動(dòng)合同，并按照原勞動(dòng)部印發(fā)的《違反和解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》(勞部發(fā)[1994]481號(hào))等國家有關(guān)規(guī)定計(jì)算和支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；如果移交社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府確定的繳費(fèi)比例，一次性繳付所需的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

(四)關(guān)閉企業(yè)的資產(chǎn)處置損失，作為清算損益處理。拖欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，應(yīng)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及欠繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，應(yīng)當(dāng)在無擔(dān)保的清算財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算財(cái)產(chǎn)在清償所有債務(wù)后如有剩余，按出資比例或者企業(yè)章程約定的比例，向投資者分配。

(五)關(guān)閉企業(yè)清算終了，清算組應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告，并提交給投資者，作為投資者核銷股權(quán)投資的依據(jù)。持有關(guān)閉企業(yè)股權(quán)的國有企業(yè)核銷股權(quán)投資的損失，按照內(nèi)部授權(quán)審批制度審批后，可以依次沖減未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積，不足沖減的，用以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(六)屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，關(guān)閉及清算_-所屬企業(yè)的情況，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

三、關(guān)于企業(yè)報(bào)廢落后設(shè)備的財(cái)務(wù)處理

(一)企業(yè)淘汰落后設(shè)備后仍繼續(xù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定，辦理淘汰落后設(shè)備的固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)。落后設(shè)備的處置凈損益，作為當(dāng)期損益處理。落后設(shè)備屬于提前報(bào)廢的，不再補(bǔ)提折舊。

(二)企業(yè)以落后設(shè)備向債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)與債權(quán)人協(xié)商解除原擔(dān)保合同，或者以其他資產(chǎn)提供等額擔(dān)保。對(duì)確實(shí)不具備其他可用于擔(dān)保資產(chǎn)的企業(yè)，其股東單位按照內(nèi)部規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審議后，可以依法為企業(yè)提供擔(dān)保。

(三)企業(yè)報(bào)廢落后設(shè)備導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮減，需要裁減職工的，應(yīng)當(dāng)按照本通知第二條第(三)款的規(guī)定妥善安置職工，應(yīng)付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，列作當(dāng)期費(fèi)用處理。

四、關(guān)于企業(yè)封存落后設(shè)備的財(cái)務(wù)處理

(一)企業(yè)被責(zé)令停產(chǎn)后，通過研發(fā)或者運(yùn)用新工藝、新技術(shù)，可以將落后設(shè)備的能源消耗及污染排放降低至國家標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，經(jīng)本級(jí)人民政府有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，企業(yè)可以封存相應(yīng)的落后設(shè)備。

(二)企業(yè)封存的落后設(shè)備，不得用于生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓。在封存期間，落后設(shè)備發(fā)生的維護(hù)等費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不得掛賬。

(三)企業(yè)應(yīng)用新工藝、新技術(shù)對(duì)落后設(shè)備進(jìn)行更新改造，經(jīng)有關(guān)主管部門驗(yàn)收合格后，可以重新投入生產(chǎn)使用。更新改造相關(guān)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化處理。

五、其他

(一)企業(yè)淘汰落后設(shè)備，是實(shí)施國家統(tǒng)一政策的要求，也是貫徹科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)。相關(guān)過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于非正常損失，有關(guān)部門或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以剔除計(jì)算。

(二)本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。企業(yè)淘汰落后設(shè)備形成資產(chǎn)損失的納稅扣除，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向我部反映。

二七年九月十四日

關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見

財(cái)政部財(cái)企[2007]194號(hào)

為了貫徹實(shí)施《國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》(國發(fā)[2005144號(hào))，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，現(xiàn)提出如下意見：

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”)，指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(五)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

(六)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、費(fèi)等費(fèi)用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。

三、對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的研發(fā)項(xiàng)目，或者研發(fā)力量集中在集團(tuán)公司、由其統(tǒng)籌管理集團(tuán)研發(fā)活動(dòng)的，集團(tuán)公司可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費(fèi)用。集團(tuán)公司集中使用的研發(fā)費(fèi)用總額，原則上不超過集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I業(yè)收入的2％．使用后的年末余額連續(xù)3年超過當(dāng)年集中總額20％或者出現(xiàn)赤字的，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整集中的標(biāo)準(zhǔn)。集團(tuán)公司集中使用研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)利一致等原則，確定研發(fā)費(fèi)用集中收付方式以及研發(fā)成果的分享辦法，維護(hù)所屬全資及控股企業(yè)的合法權(quán)益。

四、企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度，根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本(費(fèi)用)。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息，包括研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費(fèi)用情況等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用和管理情況予以關(guān)注。

六、本意見所稱企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員。本意見所稱企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，指按照《國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》(國家發(fā)展改革委令第53號(hào))認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家(重點(diǎn)、工程)實(shí)驗(yàn)室、國家工程(技術(shù))研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑?jí)以上有關(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。

七、本意見自印發(fā)之日起施行，實(shí)行企業(yè)化管理的科研事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)研發(fā)費(fèi)的納稅扣除，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本文不符的，以本文為準(zhǔn)。

二七年九月四日

關(guān)于完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補(bǔ)償方案的指導(dǎo)意見

衛(wèi)生部財(cái)政部國家中醫(yī)藥管理局衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)[2007]253號(hào)

新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補(bǔ)償方案包括統(tǒng)籌模式和具體補(bǔ)償方案。完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補(bǔ)償方案，是新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心。為進(jìn)一步規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理，提高基金使用效率和農(nóng)民受益水平，逐步擴(kuò)大農(nóng)民受益面，推進(jìn)新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)，現(xiàn)就完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌補(bǔ)償方案提出以下指導(dǎo)意見：

一、逐步規(guī)范統(tǒng)籌模式

根據(jù)各地試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療統(tǒng)籌模式主要有大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶、住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌和大病統(tǒng)籌三種模式。大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶是指設(shè)立大病統(tǒng)籌基金對(duì)住院和部分特殊病種大額門診費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償，設(shè)立門診家庭賬戶基金對(duì)門診費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌是指通過設(shè)立統(tǒng)籌基金分別對(duì)住院和門診費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。大病統(tǒng)籌是指僅設(shè)立大病統(tǒng)籌基金對(duì)住院和部分特殊病種大額門診費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。各省(區(qū)、市)要加強(qiáng)對(duì)縣(市、區(qū))制定和調(diào)整統(tǒng)籌模式的指導(dǎo)，逐步將省(區(qū)、市)內(nèi)的統(tǒng)籌模式規(guī)范到1―2種。

二、合理制訂補(bǔ)償方案

新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)償方案主要包括起付線、封頂線、補(bǔ)償比例和補(bǔ)償范圍等內(nèi)容。新開展合作醫(yī)療的縣(市、區(qū))要在基線調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照以收定支、收支平衡、略有結(jié)余的原則制訂補(bǔ)償方案，努力提高參合農(nóng)民受益水平。已開展合作醫(yī)療的縣(市、區(qū))要在綜合分析以前年度方案運(yùn)行和基金使用等情況的基礎(chǔ)上，充分考慮農(nóng)民醫(yī)療需求等因素，合理調(diào)整和完善補(bǔ)償方案。各地要根據(jù)合作醫(yī)療基金收支情況，合理確定起付線、封頂線、補(bǔ)償比例和補(bǔ)償范圍。合作醫(yī)療基金結(jié)余過多的縣(市、區(qū))要認(rèn)真分析原因，有針對(duì)性地調(diào)整補(bǔ)償方案，合理提高補(bǔ)償比例、降低起付線。合作醫(yī)療基本藥品目錄和診療項(xiàng)目可根據(jù)實(shí)際需要適當(dāng)調(diào)整，對(duì)鄉(xiāng)、村兩級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)功能和技術(shù)條件嚴(yán)格界定用藥范圍，原則上不能直接套用城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄和診療項(xiàng)目。各地要在研究制訂新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)償政策中，增加納入新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)償范圍的適宜的中醫(yī)(含民族醫(yī))診療項(xiàng)目和中藥(含民族藥)品種，適當(dāng)提高中醫(yī)藥服務(wù)的補(bǔ)償比例，引導(dǎo)農(nóng)民選擇安全、有效、價(jià)廉的中醫(yī)藥服務(wù)。省(區(qū)、市)內(nèi)各縣(市、區(qū))之間的補(bǔ)償水平差異不宜過大，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相近和籌資水平相當(dāng)?shù)牡貐^(qū)補(bǔ)償水平應(yīng)相對(duì)統(tǒng)一。

三、規(guī)范基金使用

實(shí)行大病統(tǒng)籌加門診家庭賬戶的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立大病統(tǒng)籌、門診家庭賬戶和風(fēng)險(xiǎn)基金；實(shí)行住院統(tǒng)籌加門診統(tǒng)籌的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立住院統(tǒng)籌、門診統(tǒng)籌和風(fēng)險(xiǎn)基金；實(shí)行大病統(tǒng)籌的地區(qū)，合作醫(yī)療基金主要用于建立大病統(tǒng)籌基金和風(fēng)險(xiǎn)基金。合作醫(yī)療基金不宜再單獨(dú)設(shè)立其他基金。

四、明確基金補(bǔ)償范圍

合作醫(yī)療基金用于參合農(nóng)民的醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償，應(yīng)由政府另行安排資金的公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目不應(yīng)列入合作醫(yī)療補(bǔ)償范圍。要研究采取適當(dāng)方式將一些特殊病種大額門診治療費(fèi)用納入統(tǒng)籌基金補(bǔ)償范圍，根據(jù)當(dāng)?shù)匾恍┨厥獠》N的平均患病率、次均門診費(fèi)用、年人均門診費(fèi)用等數(shù)據(jù)，合理確定具體的補(bǔ)償病種、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)和程序。

對(duì)當(dāng)年參加合作醫(yī)療但沒有享受補(bǔ)償?shù)霓r(nóng)民，可以組織進(jìn)行一次體檢，但要合理確定體檢項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)質(zhì)量控制，并為農(nóng)民建立健康檔案，切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)民健康管理，發(fā)揮體檢作用。設(shè)立家庭賬戶的地區(qū)，體檢費(fèi)用原則上從農(nóng)民家庭賬戶結(jié)余中支出；實(shí)行門診統(tǒng)籌的地區(qū)，可以從門診統(tǒng)籌基金中適當(dāng)支付。對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供體檢服務(wù)．要根據(jù)服務(wù)質(zhì)量、數(shù)量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)支付體檢費(fèi)用，不能采取直接預(yù)撥的方式。承擔(dān)體檢任務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)要給予一定的費(fèi)用減免和優(yōu)惠。

為鼓勵(lì)孕產(chǎn)婦住院分娩，各地可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)參合孕產(chǎn)婦計(jì)劃內(nèi)住院分娩給予適當(dāng)補(bǔ)償，對(duì)病理性產(chǎn)科的住院分娩按疾病住院補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)償。開展“降低孕產(chǎn)婦死亡率和消除新生兒破傷風(fēng)項(xiàng)目”的地區(qū)，孕產(chǎn)婦住院分娩要先執(zhí)行項(xiàng)目規(guī)定的定額補(bǔ)助政策，再由合作醫(yī)療基金按有關(guān)規(guī)定給予補(bǔ)償。對(duì)于其他政策規(guī)定費(fèi)用優(yōu)惠的醫(yī)療項(xiàng)目，應(yīng)先執(zhí)行優(yōu)惠政策，再對(duì)符合合作醫(yī)療補(bǔ)償范圍的醫(yī)療費(fèi)用按照新型農(nóng)村合作醫(yī)療規(guī)定給予補(bǔ)償。上述合計(jì)補(bǔ)助數(shù)不得超過其實(shí)際住院費(fèi)用。

五、規(guī)范住院補(bǔ)償

住院費(fèi)用實(shí)行按比例補(bǔ)償?shù)牡貐^(qū)，對(duì)由縣、鄉(xiāng)兩級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供

服務(wù)的，原則上不再實(shí)行分段補(bǔ)償，已經(jīng)實(shí)行分段補(bǔ)償?shù)?，要逐步減少分段檔次。由縣以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的，可實(shí)行分段補(bǔ)償，但不宜檔次過多。要合理拉開不同級(jí)別醫(yī)療機(jī)構(gòu)的起付線和補(bǔ)償比例，引導(dǎo)病人到基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診。住院補(bǔ)償起付線可按照本地區(qū)同級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)上一年度次均門診費(fèi)用的2--4倍設(shè)置，中西部地區(qū)鄉(xiāng)級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)起付線原則上不超過100元。鄉(xiāng)、縣及縣以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償比例應(yīng)從高到低逐級(jí)遞減。對(duì)參合農(nóng)民在一年內(nèi)患同一種疾病連續(xù)轉(zhuǎn)院治療的，可只計(jì)算其中最高級(jí)別醫(yī)院的一次起付線。封頂線應(yīng)考慮當(dāng)?shù)剞r(nóng)民年人均純收入的實(shí)際情況合理設(shè)置，以當(dāng)年內(nèi)實(shí)際獲得補(bǔ)償金額累計(jì)計(jì)算。住院費(fèi)用實(shí)行按病種付費(fèi)方式的地區(qū)，要加強(qiáng)對(duì)病種確認(rèn)和出入院標(biāo)準(zhǔn)的審核和管理。

六、加強(qiáng)門診補(bǔ)償管理

門診補(bǔ)償分為家庭賬戶和門診統(tǒng)籌兩種形式。實(shí)行門診家庭賬戶的地區(qū)，要研究改進(jìn)和規(guī)范家庭賬戶基金使用和管理，使大多數(shù)參加合作醫(yī)療的農(nóng)民直接受益。家庭賬戶基金由家庭成員共同使用，用于家庭成員門診醫(yī)藥費(fèi)用支出，也可用于住院醫(yī)藥費(fèi)用的自付部分和健康體檢等。家庭賬戶基金結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但不得用于沖抵下一年度參加合作醫(yī)療繳費(fèi)資金。實(shí)行門診統(tǒng)籌的地區(qū)，要合理制定補(bǔ)償方案，明確門診補(bǔ)償范圍，設(shè)定補(bǔ)償比例，引導(dǎo)農(nóng)民在鄉(xiāng)、村兩級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診。要嚴(yán)格控制合作醫(yī)療基本藥品目錄和診療項(xiàng)目外醫(yī)藥費(fèi)用，加強(qiáng)門診醫(yī)藥費(fèi)用控制，并加強(qiáng)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)行為和農(nóng)民就醫(yī)行為的監(jiān)督管理。

七、提高基金使用率

當(dāng)年籌集的合作醫(yī)療統(tǒng)籌基金結(jié)余一般應(yīng)不超過15％。在調(diào)整完__--善統(tǒng)籌補(bǔ)償方案之前，當(dāng)年基金結(jié)余或歷年基金累計(jì)結(jié)余較多的地區(qū)，縣級(jí)合作醫(yī)療管理部門可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，酌情組織開展二次補(bǔ)償，提高基金使用率。在開展二次補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)主要對(duì)當(dāng)年得到大病補(bǔ)償?shù)霓r(nóng)民普遍進(jìn)行再次補(bǔ)償，不能只對(duì)少數(shù)農(nóng)民進(jìn)行補(bǔ)償，同時(shí)，要做好二次補(bǔ)償?shù)慕M織宣傳工作，避免引起參合農(nóng)民不必要的待遇攀比。

八、完善轉(zhuǎn)診和結(jié)算辦法

按照簡(jiǎn)化程序、方便群眾的原則，完善農(nóng)民轉(zhuǎn)診和報(bào)銷補(bǔ)償辦法。原則上農(nóng)民在本地縣、鄉(xiāng)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診，不需辦理轉(zhuǎn)診手續(xù)，醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償提倡定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)墊支或現(xiàn)場(chǎng)報(bào)銷的方式。農(nóng)民到縣外就醫(yī)也要簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)診手續(xù)和醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償審批程序。各省級(jí)、市(地)級(jí)衛(wèi)生行政部門應(yīng)協(xié)助縣級(jí)合作醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)確定省級(jí)、市(地)級(jí)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，規(guī)范農(nóng)民縣外就醫(yī)行為，控制醫(yī)藥費(fèi)用不合理增長(zhǎng)。在一些農(nóng)民工集中生活的城鎮(zhèn)地區(qū)，農(nóng)民工輸出地合作醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與輸入地有關(guān)部門協(xié)商，指定參加合作醫(yī)療農(nóng)民工就診的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，并簽訂協(xié)議，方便農(nóng)民工就近看病就醫(yī)，為外出務(wù)工的農(nóng)民提供良好服務(wù)。

二七年九月十日

關(guān)于下放增值稅專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知

國家稅務(wù)總局國稅函[2007]918號(hào)

自2001年10月份起，稅務(wù)總局先后下發(fā)了一些加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)最高開票限額管理的規(guī)定，增值稅各項(xiàng)管理工作不斷加強(qiáng)。為了在加強(qiáng)管理同時(shí)，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)，經(jīng)研究，稅務(wù)總局決定下放專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2007年9月1日起，原省、地市稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放至區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)。地市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作要進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申請(qǐng)的專用發(fā)票最高開票限額要嚴(yán)格審核，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)品銷售的實(shí)際情況進(jìn)行審批，既要控制發(fā)票數(shù)量以利于加強(qiáng)管理，又要保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

三、區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，從加強(qiáng)發(fā)票管理和方便納稅人的要求出發(fā)，采取有效措施，合理簡(jiǎn)化程序、辦理專用發(fā)票最高開票限額審批手續(xù)。

四、專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限下放和手續(xù)簡(jiǎn)化后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，落實(shí)各項(xiàng)管理措施，通過納稅申報(bào)“一窗式”管理、發(fā)票交叉稽核、異常發(fā)票檢查以及納稅評(píng)估等日常管理手段，切實(shí)加強(qiáng)征管，做好增值稅管理工作。

二七年八月二十八日

關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知

財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2007]127號(hào)918號(hào)

一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

二、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)。也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

四、納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

五、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

六、本規(guī)定自2007年10月1日起執(zhí)行。

二七年九月二十五日

關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2007]102號(hào)

江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于外商投資企業(yè)購買內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)并向股東個(gè)人支付保密費(fèi)用有關(guān)個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》(蘇地稅發(fā)[2007]42號(hào))收悉。請(qǐng)示中要求明確對(duì)外商投資企業(yè)在購買內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)過程中向內(nèi)資企業(yè)自然人股東支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)有關(guān)征收個(gè)人所得稅政策問題批復(fù)如下：

不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

二七年九月十二日

關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計(jì)有關(guān)問題的通知

國證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]30號(hào)

今年以來，隨著新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則之間已實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同。鑒于這種情況，此前我會(huì)的相關(guān)信息披露規(guī)范中，有關(guān)發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司在聘請(qǐng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行境外審計(jì)的要求不再實(shí)施。

自本通知之日起，《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說明書(2006年修訂)》(證監(jiān)發(fā)行字[2006]5號(hào))第八十七條、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2005年修訂)》(證監(jiān)公司字[20051141號(hào))第九-條中涉及發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司境外審計(jì)要求的規(guī)定予以廢止。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很V，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢?，質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念可表述為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)等階段，每一階段中各項(xiàng)工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此做出相應(yīng)決策。可見，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循和落實(shí)的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果的好壞，也關(guān)系到企業(yè)管理的效益。在我國，內(nèi)部審計(jì)的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題，給內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的影響。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量主要來自于政府出臺(tái)的相應(yīng)法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織進(jìn)行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內(nèi)部審計(jì)工作由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理逐步向行業(yè)自律管理過渡。但目前中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管方面還存在許多缺陷，沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全國各單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)沒有明確要求，導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，沒有形成強(qiáng)有力的質(zhì)量保證體系，外部監(jiān)管力量薄弱。

（2）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有重要影響。目前我國公司制企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式多樣，有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；有的隸屬于總經(jīng)理；甚至有的企業(yè)末設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，內(nèi)審工作由稽核人員兼任；還有很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，工作安排仍由部門領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得不到保證，由此導(dǎo)致內(nèi)

部審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性，無法真正起到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理的作用。

審計(jì)權(quán)限也是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)被賦予相應(yīng)的權(quán)限以保證審計(jì)工作的權(quán)威性與自主性，而在一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計(jì)權(quán)限，開展審計(jì)工作時(shí)也只是流于形式，發(fā)現(xiàn)問題沒有一定的處理權(quán)，審計(jì)結(jié)果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的價(jià)值。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問題

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無從談起。另一方面，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員又是審計(jì)質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。我國目前內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等各方面尚不令人滿意，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員權(quán)責(zé)落實(shí)不到位，仍未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實(shí)不到位

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的人員。目前有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制重視不足，并未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)以及相應(yīng)的人員，一些大規(guī)模企業(yè)由于日常內(nèi)部審計(jì)工作量大，從事內(nèi)部審計(jì)工作人員較少，內(nèi)部審計(jì)人員無暇顧及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。而在一些小規(guī)模企業(yè)只設(shè)置一兩名職員從事內(nèi)部審計(jì)工作，而審計(jì)質(zhì)量控制幾乎處于空白。有一部分企業(yè)雖設(shè)置了從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員，但質(zhì)量控制主體責(zé)任不明，忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，沒有對(duì)審計(jì)工作輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度，大多監(jiān)督檢查工作敷衍了事，沒有真正發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高

目前我國內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)達(dá)不到規(guī)定的要求。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員招聘時(shí)，考慮內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力較少，內(nèi)部審計(jì)人員安排隨意性較大。在進(jìn)行人員分工時(shí)，人員經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不相匹配，審計(jì)方案實(shí)施得不到應(yīng)有的效果。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

（1）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自的進(jìn)一步提高，我國企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度，加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)操作指南的建設(shè)，在借鑒國際慣例的同時(shí)，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制日益受到重視，有學(xué)者建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)。該委員會(huì)具體負(fù)責(zé)組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究，制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》，組織實(shí)施對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標(biāo)方式，選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必要時(shí)實(shí)施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對(duì)一定規(guī)模以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施，逐步推廣至較大范圍。該項(xiàng)檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性就愈有保障。董事會(huì)是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。因此建議我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員組成的審計(jì)委員會(huì)之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；在行政上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門經(jīng)理報(bào)告工作，并對(duì)下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會(huì)實(shí)施垂直管理，及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作情況，又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計(jì)工作。

明確內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨(dú)立開展審計(jì)工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對(duì)相關(guān)審計(jì)資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計(jì)類型?、参加重視?huì)議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3.2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

（1） 落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)

要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)，主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

第一、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須設(shè)置一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員，如企業(yè)規(guī)模較大，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立職能部門，如企業(yè)規(guī)模較少，審計(jì)業(yè)務(wù)量較小，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員的選拔機(jī)制，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度?，F(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用。這些主要集中于對(duì)應(yīng)試者的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的考查，而對(duì)應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識(shí)的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計(jì)的職能要求，應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財(cái)會(huì)、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備而僅憑臨時(shí)復(fù)習(xí)就可能通過考試，這導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況，在專業(yè)背景及相關(guān)知識(shí)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師及我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度①。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)綜合考慮其各方面素質(zhì)，內(nèi)審人員須具備良好的職業(yè)道德，內(nèi)部審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)和一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)具備經(jīng)營管理方面知識(shí)、能為企業(yè)改善管理出謀劃策。

（3）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)人員除了經(jīng)過嚴(yán)格選拔之外，在進(jìn)入企業(yè)工作后，還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識(shí)，接受后續(xù)教育?！秲?nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》對(duì)后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時(shí)等方面已提出了明確要求，關(guān)鍵是如何落實(shí)的問題；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)情況制訂一個(gè)切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃，培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計(jì)培訓(xùn)管理是一個(gè)充分考慮實(shí)際工作狀況的內(nèi)容。

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篇8

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師;專業(yè)勝任能力;核心能力

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)體系正處于國際趨同階段,新準(zhǔn)則、新法規(guī)不斷頒布,加之業(yè)務(wù)范圍不斷拓展,所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不很注重拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。而近年來,越來越多的審計(jì)案例也指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高已成為一個(gè)非常重要的課題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,只有具備相應(yīng)資格和能力的人員才能得到社會(huì)承認(rèn),實(shí)現(xiàn)其社會(huì)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷的拓寬,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也越來越高。歸結(jié)到一點(diǎn),就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力問題。

專業(yè)勝任能力,是指作為會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),能夠勝任承接的工作,有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)隊(duì)伍的人,并不需要大量的資本投入,但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備條件,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擁有的各方面的知識(shí)、技能和素質(zhì)。一般包括兩個(gè)方面:專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。前者指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作首先必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)的知識(shí),包括:一般知識(shí)和基礎(chǔ)知識(shí)、組織及商務(wù)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)知識(shí)。日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理行為要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的專門知識(shí)越來越寬泛而又淵博。專業(yè)技能一般包括:智力技能、人際關(guān)系技能及溝通技能。

二、目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力存在的問題

(一)注冊(cè)前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)滯后

注冊(cè)前專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)主要是指高等會(huì)計(jì)教育。我國的高等會(huì)計(jì)教育基本上普遍存在重理論輕實(shí)踐、重知識(shí)傳授輕能力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)的高等教育較滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,主要表現(xiàn)在。

(1)從教育培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容上看,大部分高校的會(huì)計(jì)專業(yè)主要是使學(xué)生接受一般會(huì)計(jì)師的基本訓(xùn)練,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的基本素質(zhì)和能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)重視不夠,加之教學(xué)內(nèi)容更新緩慢,這就使得會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后必然要經(jīng)過相當(dāng)一段時(shí)間才能適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求。

(2)從教育方式上看,我國會(huì)計(jì)專業(yè)教育采用應(yīng)試教育。學(xué)生在校學(xué)習(xí)的任務(wù)主要放在應(yīng)付考試上,這種不注重學(xué)生基本素質(zhì)和基本能力培養(yǎng)的應(yīng)試教育方式,是不可能為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍輸送高素質(zhì)的后備力量的。

(二)注冊(cè)前準(zhǔn)入考試設(shè)置不合理

考試內(nèi)容范圍狹窄,且單科合格成績(jī)有效期過長(zhǎng),不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面素質(zhì)的提高和知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置,直接關(guān)系到所選的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力。我國設(shè)考的五門課程(會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、稅法和經(jīng)濟(jì)法)以及全國統(tǒng)考用書的“短見性”是明顯的,與國際上其它著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程設(shè)置相差很大。我國現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重于傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù),缺乏評(píng)估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面更廣,這不僅大大拓寬了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)面,為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識(shí)保障,也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)的特征。

(三)后續(xù)教育存在瑕疵

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平,掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。我國的后續(xù)教育存在的問題主要有:

(1)培訓(xùn)內(nèi)容和手段落后:不少CAP跟不上知識(shí)更新的步伐,沒有掌握新近出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)知識(shí)。對(duì)財(cái)稅法規(guī)、公司法等其它相關(guān)法規(guī)的掌握和熟悉更是滯后。而培訓(xùn)機(jī)構(gòu)大多局限于短期的專項(xiàng)培訓(xùn),不能提供連續(xù)、實(shí)用、經(jīng)常更新的培訓(xùn)課程。目前國內(nèi)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采用集中培訓(xùn)、課堂授課的方式,受時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)費(fèi)、規(guī)模等外在條件的限制較大。

(2)考核與檢查有敷衍應(yīng)付之嫌:現(xiàn)行職業(yè)后續(xù)教育的檢查和考核按學(xué)時(shí)計(jì)算,并規(guī)定了執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得低于180學(xué)時(shí),其中每年接受后續(xù)培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí),其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。這種以注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入后續(xù)教育的時(shí)間多少來衡量后續(xù)教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,一個(gè)很明顯的問題就是投入職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間與職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)之間沒有必然的聯(lián)系,考核投入時(shí)間多少并不能激勵(lì)職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重投入、輕產(chǎn)出的考核體系直接影響著培訓(xùn)的效果。更讓人擔(dān)憂的問題是“學(xué)時(shí)制”的考核制度本身執(zhí)行時(shí)就有敷衍應(yīng)付之嫌。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高的途徑主要有:

(一)改革資格考試,提高進(jìn)入門檻

改革考試課程設(shè)置和考生學(xué)歷要求,并增加考試課程。借鑒西方國家做法,我國可以嘗試改革目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度和提高進(jìn)入門檻。在課程的設(shè)置上,有必要增加與會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)密切相關(guān)的課程,如:審計(jì)與內(nèi)部控制、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理和高級(jí)稅務(wù)?？荚囋囶}應(yīng)較緊密聯(lián)系實(shí)務(wù),命題人應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)務(wù)工作者與高?；蜓芯克膶＜夜餐M成。此外,仿效日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士和英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)資格考試實(shí)行分階段考試等也是可行的措施。

(二)適當(dāng)延長(zhǎng)執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時(shí)間,積累更多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

執(zhí)業(yè)過程中,許多問題的解決需要借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力,這些能力都來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前,我國申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。但是資格考試通過者中有相當(dāng)一部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)死記硬背的在校生,在缺乏良好的職業(yè)培訓(xùn)的情況下,他們即使經(jīng)過兩年的從業(yè)實(shí)踐,也很難掌握審計(jì)的精髓,培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。因此,如果經(jīng)專門測(cè)試認(rèn)定,兩年后注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不夠,專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè),則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時(shí)間。

(三)完善職業(yè)后續(xù)教育

1.實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)應(yīng)該成為后續(xù)教育的重點(diǎn)

后續(xù)教育培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)該放在實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)上,然后依次是新頒布的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)、新的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制和管理咨詢等方面的培訓(xùn)。

2.加強(qiáng)后續(xù)教育的評(píng)價(jià)與考核

美國注冊(cè)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況,日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日,在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述:“在繳納會(huì)費(fèi)時(shí),我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定“。在我國,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的評(píng)價(jià)、考核,對(duì)于未完成后續(xù)教育的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以給予暫緩注冊(cè)和以增加繼續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)數(shù)進(jìn)行處罰,借此強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育意識(shí),提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力。

執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù),屬于高智力勞動(dòng),達(dá)不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構(gòu)成資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和公允性的基礎(chǔ)之一,因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平方面的工作的力度。

參考文獻(xiàn)

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（一）基建審計(jì)制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行不夠完善

許多高校雖然已經(jīng)開展了基建跟蹤審計(jì)工作，反而更加注重工程的造價(jià)控制、工程決算審計(jì)等，這樣把完整的基建審計(jì)人為分割為部分環(huán)節(jié)的控制，或者以事后的決算審計(jì)來代替基建的全過程審計(jì)，導(dǎo)致可能在基建過程中存在的問題不能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）基建審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置人員配置不健全

雖然當(dāng)前高校的非教學(xué)業(yè)務(wù)人員眾多，但對(duì)于包括基建審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)工作來說，其機(jī)構(gòu)建設(shè)與人員配置方面還存在著很大的不足。機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，個(gè)別高校內(nèi)審人員長(zhǎng)期缺編，或者將審計(jì)、紀(jì)檢等合署辦公。在人員方面，往往缺乏審計(jì)專業(yè)人才，人員流失率高，或者在人員配置時(shí)沒有嚴(yán)格把關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員在專業(yè)知識(shí)及基建相關(guān)知識(shí)缺乏，直接影響了基建審計(jì)的效果。一些學(xué)校也沒有考慮基于內(nèi)部審計(jì)在基建審計(jì)中的地位，往往僅限于消極配合上級(jí)主管部門的審計(jì)工作。

（三）審計(jì)實(shí)施方法、審計(jì)質(zhì)量還有待提高

如前所述，部分高校在進(jìn)行基建審計(jì)時(shí)，往往以竣工決算審計(jì)代替基建審計(jì)，忽視了對(duì)于整個(gè)基建工作全面、全過程的監(jiān)控。在審計(jì)方法與審計(jì)手段上，部分高校也怠于按上級(jí)要求聘請(qǐng)優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)介入。在審計(jì)工作中，部分審計(jì)人員由于種種原因，對(duì)于施工圖預(yù)算、相關(guān)招投標(biāo)文件、取費(fèi)依據(jù)、相關(guān)定額、工程變更、大額往來款等不加以認(rèn)真審核，導(dǎo)致審計(jì)走過場(chǎng)而失去基建審計(jì)的效果，給學(xué)校造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失，也導(dǎo)致惡劣的社會(huì)影響。如近期四川省爆出，四川護(hù)理職業(yè)學(xué)院（四川省衛(wèi)生學(xué)校）校長(zhǎng)鄒世凌、四川理工學(xué)院院長(zhǎng)曾黃麟、成都中醫(yī)藥大學(xué)校長(zhǎng)范昕建，因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，先后被紀(jì)檢部門調(diào)查。據(jù)稱與高校大規(guī)模舉債、大興土木擴(kuò)建新校區(qū)關(guān)系甚大?？梢院侠砑僭O(shè)，如果上級(jí)主管部門及高校履行了嚴(yán)格的基建審計(jì)工作，這些不法行為都將大大減少甚至消失。

二、改進(jìn)高?；▽徲?jì)的策略

（一）完善基建審計(jì)制度及嚴(yán)格執(zhí)行

首先，國家應(yīng)修訂完善的事業(yè)單位基建審計(jì)制度或《公辦高等院?；▽徲?jì)制度》，教育主管機(jī)構(gòu)，或各大高校也應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定相關(guān)的基建審計(jì)制度，并從嚴(yán)執(zhí)行。其次，在執(zhí)行中要不斷總結(jié)問題，并及時(shí)修訂。再次，審計(jì)制度要與主管部門及監(jiān)察、紀(jì)檢等緊密結(jié)合，拓展審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果與影響力。

（二）合理設(shè)置基建審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置合格審計(jì)人員，積極引入中介審計(jì)機(jī)構(gòu)

教育主管部門在審計(jì)監(jiān)察部門要落實(shí)專業(yè)科室或?qū)ｉT人員，對(duì)高校的基建審計(jì)進(jìn)行審計(jì)、抽查。必要時(shí)直接介入重點(diǎn)工程的審計(jì)工作。對(duì)于各高校而言，要根據(jù)上級(jí)的要求及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，配置合格、足量的審計(jì)專業(yè)人員，特別是具有工程造價(jià)、施工管理相關(guān)專業(yè)知識(shí)與工作經(jīng)驗(yàn)的專門人才，增強(qiáng)基建審計(jì)工作的針對(duì)性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)介入高校基建審計(jì)工作也是一條發(fā)展途徑，可以充分利用社會(huì)資源，增強(qiáng)獨(dú)立性，使基建審計(jì)結(jié)果更加客觀、可靠、公允。如貴州省教育廳已頒布了《關(guān)于組織社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)省屬高?；?xiàng)目審計(jì)的管理辦法（試行）》，對(duì)這一方法進(jìn)行了有效的嘗試。

（三）對(duì)高?；ú扇《喾N審計(jì)形式，提高審計(jì)質(zhì)量

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)因素分析

會(huì)計(jì)審計(jì)工作關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的資金安全及正常經(jīng)營管理，所以其中的風(fēng)險(xiǎn)因素我們應(yīng)該引起足夠的重視，并制定科學(xué)的信息化管理對(duì)策，以優(yōu)化現(xiàn)有的會(huì)計(jì)審計(jì)流程，提高整體工作效率，為企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)提供便利，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作方法存在的一定局限性，間接地增加了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，因此要深入挖掘會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，從而促進(jìn)其對(duì)于以審計(jì)工作信息化的發(fā)展趨勢(shì)的適應(yīng)。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與法律不健全造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面步入市場(chǎng)化，整體的競(jìng)爭(zhēng)格局和壓力在不斷升級(jí)。為了應(yīng)對(duì)這種競(jìng)爭(zhēng)形式，我們需要對(duì)于會(huì)計(jì)審核制度進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)。那現(xiàn)實(shí)情況是有某些管理者為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中取得一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)收益，隨意篡改會(huì)計(jì)審核工作的數(shù)據(jù)，間接地降低了會(huì)計(jì)審核工作的質(zhì)量。讓實(shí)際審核工作達(dá)不到所需要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加了會(huì)計(jì)審核工作實(shí)際開展業(yè)務(wù)的難度，增加了相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)有與相關(guān)的法律制度不夠健全在審核過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題無法通過法律途徑進(jìn)行及時(shí)處理，讓人為制造的各種會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素能被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理，最終多方因素影響之下會(huì)增加會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的概率，影響整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量及可靠性。（二）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸走向多樣化和復(fù)雜化，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員的相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備也提出了更高的要求，但我國的會(huì)計(jì)審計(jì)人員在整體專業(yè)能力上面還是有著一定的欠缺，而且部分審計(jì)人員本身的責(zé)任心責(zé)任感不夠強(qiáng)，間接地降低了整個(gè)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而具體而言表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先是部分審計(jì)人員自身在工作開展時(shí)自身的專業(yè)知識(shí)不夠全面，無法適應(yīng)新時(shí)代會(huì)計(jì)審計(jì)工作變化所需要，結(jié)果是增加了相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是對(duì)于相關(guān)具體業(yè)務(wù)信息掌握不夠充分。難以通過信息化審計(jì)手段，進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作的開展，影響整個(gè)審計(jì)工作的實(shí)際效率。最后是有部分工作人員受制于自己對(duì)于審計(jì)工作的重視程度不足，工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性沒有嚴(yán)格進(jìn)行把控，導(dǎo)致最終審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，造成相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。（三）會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)象的增加和變化提升了審計(jì)工作的難度。由于現(xiàn)在一帶一路的相關(guān)計(jì)劃不斷落實(shí)和發(fā)展。我與周邊國家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也逐漸開始增加，需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略部署，朝著國際化現(xiàn)代化方向進(jìn)行發(fā)展。開放的市場(chǎng)環(huán)境與國際相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷增加，整體會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性上升。對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化及國際化提出了更高的要求。所以為了適應(yīng)新的環(huán)境，我們也要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)審計(jì)制度予以改革。

二、信息化審計(jì)建設(shè)的改進(jìn)方案

（一）建立完善的相關(guān)法律規(guī)定，科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)審計(jì)原則。為了提高整體審計(jì)工作質(zhì)量和可靠性，現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計(jì)模式將會(huì)向全面數(shù)字化審計(jì)模式轉(zhuǎn)換，所以對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)也應(yīng)該予以跟進(jìn)，逐步健全相關(guān)的規(guī)范，而具體而言，可以以下幾個(gè)方面去予以入手:（1）由于現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)極為激烈，政府相關(guān)部門應(yīng)該考慮到相關(guān)的市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)需求，并結(jié)合新時(shí)代的審計(jì)原則，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)一步的改進(jìn)和完善，以到相關(guān)法律法規(guī)，適應(yīng)新時(shí)代的審計(jì)工作需求的變化。（2）對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)流程進(jìn)行重新規(guī)劃，健全制定相應(yīng)的監(jiān)管體系。正在改革時(shí)充分考慮到信息化審計(jì)工作的需求，從根本上根據(jù)信息化審計(jì)的具體要求，達(dá)到促進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作信息化改革的大方向的落實(shí)。（二）加大人員培訓(xùn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開相關(guān)工作人員技能的提升，需要對(duì)于現(xiàn)有的相關(guān)專業(yè)知識(shí)予以靈活的運(yùn)用，并且結(jié)合信息化相關(guān)的要求，對(duì)于現(xiàn)有的工作方式予以改進(jìn)，以符合整個(gè)信息化審計(jì)的發(fā)展方向，具體來說，還需要做到以下2點(diǎn):（1）通過信息化相關(guān)的審計(jì)模板，對(duì)于自身的審計(jì)工作和工作狀態(tài)予以檢查，并定期的針對(duì)性的展開專業(yè)培訓(xùn)，以促進(jìn)審計(jì)相關(guān)工作人員能夠在實(shí)踐過程當(dāng)中合理的運(yùn)用新技術(shù)和新方法。（2）提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和安全意識(shí)的培養(yǎng)，注重整體素質(zhì)的提高，通過相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以促進(jìn)他們的綜合素質(zhì)提高，避免因?yàn)槭韬龃笠舛鴮?dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）通過信息技術(shù)重新構(gòu)建審計(jì)管理系統(tǒng)。在整個(gè)審計(jì)工作推行信息化技術(shù)的同時(shí)，我們應(yīng)該注重對(duì)于信息化技術(shù)的合理使用，通過相關(guān)系統(tǒng)架構(gòu)的深化改革來完成對(duì)于現(xiàn)有審計(jì)工作效率的提升，在具體開展工作時(shí)，我們需要對(duì)于工作質(zhì)量進(jìn)行綜合的評(píng)估，并結(jié)合市場(chǎng)需求及信息相關(guān)信息的采集，在信息化改革審計(jì)工作的同時(shí)，進(jìn)一步的對(duì)于流程進(jìn)行優(yōu)化，降低風(fēng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。當(dāng)新的增加的審計(jì)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)制度加入到現(xiàn)有的審計(jì)體系當(dāng)中以來，以提升整體審計(jì)體系與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度需求的結(jié)合程度，提高整體的工作效率。

三、結(jié)語

通過上面內(nèi)容闡述已知審計(jì)相關(guān)工作的開展過程當(dāng)中，有著較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，且這些風(fēng)險(xiǎn)因素最終會(huì)轉(zhuǎn)化為整個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。所以在實(shí)際審計(jì)工作的開展過程當(dāng)中，我們需要通過各方面通力合作，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，同時(shí)結(jié)合信息化技術(shù)帶來的便利性和規(guī)范性完成對(duì)于審計(jì)工作的相關(guān)系統(tǒng)和技術(shù)的革新，以提高整體審計(jì)工作的效率并降低其存在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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