導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計理論與方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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審計管理項目化的基本思路是用項目管理的方法和技術(shù)管理審計事務(wù)。審計項目管理分為審計項目確定和審計項目實施兩大階段，每個大的階段又要劃分為若干個小階段。審計管理項目化的基本思路是把從審計項目確定、審計項目實施、審計報告、審計整改、審計項目后評價等過程都分別看作一個相對獨(dú)立的子項目進(jìn)行管理，并根據(jù)各個子項目的特點(diǎn)，設(shè)定不同的目標(biāo)、要求、條件和標(biāo)準(zhǔn)，用項目管理的方法和技術(shù)進(jìn)行管理、控制和協(xié)調(diào)，用設(shè)定的目標(biāo)、要求、條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考評。

（一）審計項目的確定

審計項目確定是審計項目管理中最重要的一個環(huán)節(jié)之一，也是決定著能否出審計成果的關(guān)鍵所在，審計項目確定的好，則有可能出審計成果，審計項目確定的不好，則一定不會出好的審計成果。要確定好審計項目，最主要的考慮因素：一是要根據(jù)當(dāng)?shù)攸h委、政府中心工作、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題確定審計項目。通常情況下，審計關(guān)注的重點(diǎn)與黨委、政府當(dāng)年的工作重點(diǎn)有一定的滯后性，黨委、政府列入當(dāng)年的項目可能要到第二年才具備審計條件，這就要求審計機(jī)關(guān)要作好與政府的溝通協(xié)調(diào)工作，一方面要積極采取跟蹤審計、審計調(diào)查等多種審計方式盡可能把黨委、政府列入當(dāng)年的項目盡可能當(dāng)年實施審計，另一方面對暫時不具備審計條件的項目，密切關(guān)注項目的進(jìn)展情況，為第二年審計作好準(zhǔn)備。二是審計項目的安排要有計劃性、目的性、針對性。需要審計的項目很多，審計機(jī)關(guān)在安排審計項目時要有選擇的安排，按照項目的輕重緩急，相對集中每年安排一、二個行業(yè)，集中力量打殲滅戰(zhàn)。三是根據(jù)各自審計機(jī)關(guān)的審計力量情況確定全年的審計項目任務(wù)。一定不能把審計任務(wù)定的太多，要留有余地。四是根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)任務(wù)及當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項確定審計項目，如果上級審計機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項較多，審計機(jī)關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當(dāng)少一些。如果上級審計機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)攸h委政府交辦事項較少，審計機(jī)關(guān)在確定自身審計任務(wù)時就要適當(dāng)多一些。五是安排審計項目一定要早動手，深入地做好調(diào)查研究，同時最好要征求方方面面的意見。

（二）審計項目任務(wù)分解

審計項目確定之后，要把確定的審計項目分解落實到具體項目實施的處、室、股等具體單位。審計項目任務(wù)分解要考慮的主要因素：一是審計項目難易程序與具體承擔(dān)審計項目單位審計人員的審計能力情況。如果審計項目特殊，如果審計機(jī)關(guān)人員不夠，或者沒有某些專業(yè)人員，也可在社會上聘請部分專業(yè)人員參加政府審計。二是根據(jù)審計項目的工作量及審計項目的時間要求配備審計人員。如果一個處室單位審計人員不能夠滿足需要的也可打室界限，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)整合審計人員，甚至在全社會整合審計資源。

審計項目落實到處、室、股等具體單位后，各具體單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，使得每個審計人員都能做到目標(biāo)、要求、責(zé)任明確，心中有數(shù)。

（三）審計項目計劃

審計項目任務(wù)分解完成后，就要根據(jù)審計項目任務(wù)分解情況、審計項目的輕重緩急及有關(guān)方面對審計項目的要求，對審計項目進(jìn)行計劃安排，制定審計項目計劃。審計項目計劃制定的過程既是審計項目確定與審計項目任務(wù)分解情況的總結(jié)，也是再次落實審計任務(wù)的過程，是進(jìn)一步征求處、室、股等具體單位意見與協(xié)調(diào)矛盾的過程。這一過程的工作，表面上簡單，實際很復(fù)雜，需要協(xié)調(diào)的工作量很大，矛盾比較突出，所以工作一定要細(xì)。

（四）簽訂目標(biāo)責(zé)任書

根據(jù)審計項目計劃，審計機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體審計項目實施單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書。目標(biāo)責(zé)任書內(nèi)容要具體，要具有可操作性。目標(biāo)責(zé)任書應(yīng)包括具體的目標(biāo)任務(wù)、工作內(nèi)容、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等要求，不可操作、不能考評的項目最好不要寫入目標(biāo)責(zé)任書。

審計機(jī)關(guān)與各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計項目的單位簽訂目標(biāo)責(zé)任書后，各有關(guān)處室股等具體承擔(dān)審計項目的單位可按照類似的方法把審計任務(wù)落實到具體人，并與每個審計人員簽訂目標(biāo)責(zé)任書。

（五）審計項目實施

審計項目的實施是審計項目管理的核心，為了把審計項目實施階段的工作組織好，完成好，由于這一階段的內(nèi)容較多且較復(fù)雜，可以把這一階段的工作進(jìn)一步分解細(xì)化，把一個具體的審計項目分解成審計項目立項、審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告、審計整改、審計評價等階段。對每一個審計項目的每一階段和環(huán)節(jié)，都又可以作為一個子項目進(jìn)行管理，在每一個階段，或者說每一個子項目都要根據(jù)具體情況和限定條件設(shè)定具體的要求和標(biāo)準(zhǔn)以及考評辦法。

（六）審計項目的控制

審計項目在實施過程中，審計機(jī)關(guān)要對審計項目的實施情況進(jìn)行不斷的控制，控制的主要目標(biāo)是目標(biāo)責(zé)任書簽定的內(nèi)容，重點(diǎn)要控制審計質(zhì)量、審計進(jìn)度、審計組執(zhí)行廉政紀(jì)律情況、審計成本控制情況等。審計項目控制的主要任務(wù)是檢查審計項目執(zhí)行過程中存在的問題，把審計項目執(zhí)行過程中存在的問題及時解決，適時調(diào)整審計實施方案，對整個審計過程實施動態(tài)管理。

（七）審計結(jié)果報告

審計結(jié)果報告是審計成果的集中體現(xiàn)，審計結(jié)果報告的形式除了審計報告外，還應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性的問題注意從宏觀政策制度層面進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)和加強(qiáng)制度政策的意見與建議;對審計中發(fā)現(xiàn)的案件線索要及時移交有關(guān)部門處理，同時要關(guān)注處理結(jié)果;在審計結(jié)果的報告方式上要盡可能擴(kuò)大審計報告的公告范圍，一般情況下審計結(jié)果應(yīng)向全社會公告;在審計過程中要注意發(fā)現(xiàn)有價值的審計信息，要逐步改變就事論事的思維方式，要把就事論事與就事論理結(jié)合起來，使審計成果在更大的范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。

（八）審計查出問題整改

審計的目的是為了規(guī)范、整改，如果審計查出的問題不認(rèn)真整改，引不起重視，審計等于沒有審計，甚至比沒有審計更壞。審計機(jī)關(guān)每年對審計查出問題要進(jìn)行歸類整理，對審計查出問題的整改情況審計機(jī)關(guān)要進(jìn)行跟蹤，要監(jiān)督、督促被審計單位認(rèn)真整改，并且要進(jìn)一步的完善制度。如果被審計單位能認(rèn)真執(zhí)行審計決定，對審計查出問題能認(rèn)真整改，并能從制度上進(jìn)行完善，審計機(jī)構(gòu)要通過一定的形式進(jìn)行表揚(yáng);如果被審計單位不認(rèn)真執(zhí)行審計決定，不認(rèn)真整改，審計機(jī)關(guān)可進(jìn)行跟蹤審計，也可將不執(zhí)行審計決定和不認(rèn)真整改的情況向有關(guān)方面報告，這要形成制度，要明確責(zé)任，要抓落實。

（九）審計項目后評價

審計項目后評價是對審計項目從審計項目確定、審計項目實施、審計項目考評等一系列過程進(jìn)行全面總結(jié)與評價的總稱。審計項目后評價的主要目的是總結(jié)審計項目管理過程中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，在今后審計項目管理過程中不斷改進(jìn)審計項目管理工作。

二、審計管理項目化對改進(jìn)和提高審計工作的啟示

（一）審計管理項目化是進(jìn)一步規(guī)范審計管理工作的需要，是審計管理工作的發(fā)展方向，同時也是審計工作邁向規(guī)范化的必由之路。審計管理項目化對進(jìn)一步提高審計質(zhì)量、最大限度的利用組織內(nèi)外的審計資源、規(guī)范審計行為、降低審計成本、提高審計工作效率具有重要意義，我們在實際的審計工作中要盡可能的用系統(tǒng)的思想、協(xié)調(diào)的思想和邏輯思維的方式發(fā)現(xiàn)項目，把審計事務(wù)變成項目，把復(fù)雜問題分解成簡單問題，把復(fù)雜項目分解成簡單項目，按照項目管理的思路與方法，用項目管理的技術(shù)與手段管理審計項目。

（二）審計管理項目化可以最大限度的規(guī)范審計行為，使審計工作按照規(guī)定的程序、步驟、內(nèi)容、要求、手段、模式開展審計工作。審計工作的每一階段、每一步、每一個環(huán)節(jié)都有標(biāo)準(zhǔn)和要求，都有不同的考核目標(biāo)。要實施科學(xué)審計，規(guī)范審計行為，必須機(jī)制、制度先行，要制定行之有效并且符合科學(xué)發(fā)展觀的審計規(guī)則，使得審計的全過程標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化、制度化，從而確保審計質(zhì)量和審計效率，進(jìn)一步規(guī)范審計人員的行為。

（三）審計工作實行層級管理，分級負(fù)責(zé)，盡可能不要越級匯報，越級管理，更不要超范圍行政。審計機(jī)關(guān)的行政權(quán)力是法律授予，沒有法律授權(quán)的權(quán)力是無效的權(quán)力。各級審計機(jī)關(guān)在行使自己的權(quán)力時一定要按照職權(quán)范圍進(jìn)行依法行政，既不能越位，也不能不到位。審計機(jī)關(guān)的管理也應(yīng)實行層級管理，分級負(fù)責(zé)，落實責(zé)任。在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部管理過程中也同樣既不能越位，也不能缺位。

（四）各級審計機(jī)關(guān)要牢固樹立全局意識，要把審計機(jī)關(guān)的工作放在政府工作的大局中去考慮。政府作為一個大項目，各級審計機(jī)關(guān)是政府這個大項目中的子項目，子項目要服從和服務(wù)與大項目，在大項目的框架下進(jìn)行工作。在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部也一樣。審計機(jī)關(guān)的工作是一盤棋，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門、各單位也要識大體，顧大局。審計機(jī)關(guān)的工作是一個大系統(tǒng)，每個單位和部門是審計大系統(tǒng)中的小系統(tǒng)，所以小系統(tǒng)一定要服從大系統(tǒng)，在大系統(tǒng)的框架內(nèi)工作，要服從大局的統(tǒng)一組織、計劃和協(xié)調(diào)，不能各行其事。審計機(jī)關(guān)各部門對下也一樣，部門下的單位和個人要在部門的大系統(tǒng)下開展工作，不得另行一套，上有政策，下有對策。

（五）目前各級審計機(jī)關(guān)基本都存在著審計人員少與審計任務(wù)重的矛盾，要妥善解決這個問題，最直接最有效的辦法就是整合審計資源，優(yōu)化審計資源的配置。在整合審計資源方面要不斷的解放思想，不僅要整合審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的資源，同時也要整合社會審計資源，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計的作用。

（六）審計人員在實施審計過程中要牢固樹立責(zé)任意識、風(fēng)險意識、質(zhì)量意識、成本意識、效率意識、溝通意識，樹立正確的政績觀和科學(xué)的審計觀，要牢固樹立全心全意為人民服務(wù)思想，用好手中的審計權(quán)力。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 媒體藝術(shù) 以人為本 大眾審美

一、影響大眾審美的重要因素分析

審美，主要是指美感的產(chǎn)生和體驗，是研究和闡釋人在美感的產(chǎn)生和體驗中的知、情、意的活動過程，以及個性傾向規(guī)律。隨著社會生活水平的提高，人們對物質(zhì)生活及精神生活有了更高的要求，從而使人們欣賞事物的水平有了一定的改變。

從直觀來看影響大眾審美的基本要素是：

1.用形象來反映現(xiàn)實但比現(xiàn)實有典型性的社會意識形態(tài)，包括文學(xué)、繪畫、雕塑、建筑、音樂、舞蹈、戲劇、電影、曲藝、工藝等。

2.指富有創(chuàng)造性的方式。

3.形狀獨(dú)特而美觀的。

二、藝術(shù)設(shè)計是通過何種方式，如何來影響了大眾的審美取向

對于藝術(shù)設(shè)計，通常是從以下幾個層面來影響大眾的審美取向。

第一是從精神層面，把藝術(shù)設(shè)計看作是文化的一個領(lǐng)域或文化價值的一種形態(tài)，把它與宗教、哲學(xué)、倫理等并列。

第二是從活動過程的層面來認(rèn)識藝術(shù)設(shè)計，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計就是設(shè)計師的自我表現(xiàn)、創(chuàng)造活動，或?qū)ΜF(xiàn)實的模仿活動。

第三是從活動結(jié)果層面，認(rèn)為藝術(shù)設(shè)計就是藝術(shù)品，強(qiáng)調(diào)藝術(shù)的客觀存在。

一般認(rèn)為，藝術(shù)活動是人們以直覺的、整體的方式把握客觀對象，并在此基礎(chǔ)上以象征性符號形式創(chuàng)造某種藝術(shù)形象的精神性實踐活動。它最終以藝術(shù)設(shè)計作品的形式出現(xiàn)，這種藝術(shù)設(shè)計作品既有設(shè)計師對客觀世界的認(rèn)識和反映，也有設(shè)計師本人的情感、理想和價值觀等主體性因素，它是一種精神產(chǎn)品。

三、媒體藝術(shù)傳播的特征

媒體藝術(shù)傳播即指借助于一定的物質(zhì)媒介和傳播方式，將藝術(shù)信息或作品傳遞給接受者的過程。藝術(shù)接受即指在傳播的基礎(chǔ)上，以藝術(shù)作品為對象、以鑒賞者為主體，積極能動的消費(fèi)、鑒賞和批評活動。

四、新媒體藝術(shù)的影響力及案例評析

對于新媒體藝術(shù)的影響力來說世博會就是一個很好的例子，在中國館的下層展示中國人如何通過生活的智慧面向未來城市化挑戰(zhàn)，為實現(xiàn)全球可持續(xù)發(fā)展提交一份“中國式的答案”。社會政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力深刻的影響著我們作為個體或者說小團(tuán)體的觀念與意識。

對于中國館的設(shè)計，自然少不了眾說紛紜。設(shè)計引發(fā)了人們的審美能力，同時也實現(xiàn)了對人們鑒賞能力的分析。我也作為其中的一員淺薄的談?wù)勛约旱南敕?。中國館從其整體設(shè)計上看是相對成功的，因為它既符合設(shè)計的要求，又能成為一座代表中國社會文化的藝術(shù)品在國際舞臺上展示。而且在功能使用上，還體現(xiàn)了人性化設(shè)計，整體參觀中也做到有節(jié)奏，按照我們常用的心理體驗方式來進(jìn)行展示安排。從設(shè)計方法的更深層次上說，“跨界”的設(shè)計方式讓我深刻的體會到新時代設(shè)計觀念的提升，跨界消除了嚴(yán)格的界限，知識與技術(shù)之間的流通便講究個和諧，也正是這種跨界才讓我們感受到有趣，有新意，有創(chuàng)意！

五、藝術(shù)設(shè)計的審美影響力與大眾審美取向的方法論研究

（一）設(shè)計要以人為本

“以人為本”我們已經(jīng)對這個詞不再陌生，但是作為新時代的設(shè)計觀念我們還是要學(xué)習(xí)如何去實現(xiàn)和完善這樣的設(shè)計。工業(yè)革命以來，“以機(jī)器為本”的設(shè)計思想造成了眾多的社會和心理問題。它造成了勞資對抗、職業(yè)病、工傷事故，使人成為技術(shù)和機(jī)器的奴隸，引起了社會和心理病態(tài)等問題。為了解決這些問題，“以人為本”的設(shè)計價值觀念產(chǎn)生了。在這種觀念下，“以人為本”的設(shè)計思想認(rèn)為應(yīng)該使物適應(yīng)人的特性，包括生理特性和心理特性等 。

（二）實用性審美

設(shè)計是伴隨著勞動產(chǎn)生的，最初的設(shè)計幾乎是伴隨著祖先們用自制的石器敲擊的那一刻形成的。那時的工具只要是實用的，可以進(jìn)行勞動的就是美的設(shè)計。人們的審美是依靠滿足基本生活需要而產(chǎn)生的。

回顧我國歷史，青銅的出現(xiàn)帶出了一個“青銅時代”，使得工具和器具的設(shè)計更加多樣化，但因其當(dāng)時的昂貴，也只供上層統(tǒng)治階級使用，這里就無所謂大眾審美，設(shè)計迎合了統(tǒng)治階級的審美，也引導(dǎo)了大眾的被動審美。

（三）引導(dǎo)大過于迎合

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[關(guān)鍵詞]審計理論結(jié)構(gòu)；審計目的；審計環(huán)境；審計風(fēng)險

審計發(fā)展的歷史表明，在“審計”這一客觀事物中存在著不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律，因此，“審計無理論”的觀點(diǎn)是片面的。審計工作必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和收到預(yù)期的效果。進(jìn)行審計理論研究，有助于更好地開展審計實務(wù)，提高審計質(zhì)量和效率。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無法離開審計理論要求，故有必要首先對審計理論要素進(jìn)行探討。

一、審計理論要素

莫茨和夏拉夫在《審計理論結(jié)構(gòu)》（1961）中主張審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是在審計概念基礎(chǔ)上制定程序和標(biāo)準(zhǔn)，其關(guān)系呈現(xiàn)錐形，概念處于錐頂，程序在錐底。這里，審計概念的建立非常重要。兩位學(xué)者提出的審計中心概念有：證據(jù)應(yīng)有的審計謹(jǐn)慎、公正表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為并指明審計概念并未僅此而止。這一開拓性著作設(shè)計了審計理論框架，后人論述審計理論幾乎都是在他們所奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，該著作被譽(yù)為審計理論第一座里程碑。

1978年，C.W.尚德爾發(fā)表《審計理論：評價、調(diào)查和判斷》，發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)定以下五個基本要素為審計理論的基本點(diǎn)：公設(shè)、定理、結(jié)構(gòu)、原則、標(biāo)準(zhǔn)。

《蒙哥馬利審計學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了審計理論的五個要素，但未描述五要素的相互關(guān)系：審計目的、規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)、公設(shè)、概念、技術(shù)。

加拿大審計學(xué)家安德森在其著作《外部審計學(xué)》中用一系列的審計概念及其相互關(guān)系表述審計理論，強(qiáng)調(diào)審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計公設(shè)、審計技術(shù)和審計程序之間的關(guān)系。

從諸多學(xué)術(shù)前輩對審計理論要素的研究可以看出，有一些要素是他們共同認(rèn)為重要的，即概念、標(biāo)準(zhǔn)和公設(shè)，其中莫茨、夏拉夫的觀點(diǎn)提供了審計理論研究指導(dǎo)性的依據(jù)，而蒙哥馬利審計學(xué)提出的五要素更為確切，安德森的貢獻(xiàn)在于將一系列審計概念及其關(guān)系描述出來。在此，本文提出對審計理論要素的看法，以供探討。

無疑，理論研究會受到當(dāng)時主客觀條件限制。莫茨和夏拉夫的理論極富前瞻性，但其作用是指導(dǎo)性的，我們只有從發(fā)展的角度來學(xué)習(xí)和體會，才能科學(xué)地開展審計理論研究。本文認(rèn)為，隨著審計實務(wù)內(nèi)容、方法的不斷發(fā)展變化及人們認(rèn)知程度的提高，審計理論內(nèi)容也應(yīng)不斷擴(kuò)充、更新。審計理論的要素應(yīng)包括：1.審計目標(biāo)-審計目標(biāo)具有階段性，并保持一定時期和穩(wěn)定性。審計目標(biāo)有總體目標(biāo)的特定項目目標(biāo)。2.公設(shè)-是不能直接證明的。對一門學(xué)科的發(fā)展非常重要，現(xiàn)一般稱假設(shè)。3.概念-每門學(xué)科的不同方面都有一般化的概念，它們與公設(shè)一起來源于觀察和實驗。4.規(guī)則-或標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于主體素質(zhì)或?qū)崉?wù)質(zhì)量的要求，一般又稱為準(zhǔn)則。5.技術(shù)-包括不同形式的證據(jù)和取得、評價、鑒定、綜合證據(jù)的方法、程序。6.環(huán)境-是主體之于客體審計行為的周圍主客觀條件。7.風(fēng)險-由于主觀或客觀條件形成的，潛在并隨時可能發(fā)生的損害或損失，包括名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)諸多方面。8.審計報告-是審計結(jié)論的書面載體，涉及報告發(fā)表意見的種類、形式、內(nèi)容等。以上八個審計理論要素是在蒙氏論述基礎(chǔ)上的拓展，增加的環(huán)境因素是因為審計理論的研究不能不研究審計環(huán)境，審計成因基于環(huán)境的客觀要求，審計發(fā)展的動因又在于環(huán)境的發(fā)展變化，脫離環(huán)境的審計理論研究是形而上學(xué)的做法，是非科學(xué)的。

將風(fēng)險列入審計理論要素是客觀現(xiàn)實的需要，現(xiàn)代審計風(fēng)險確定評估模式及理論依據(jù)是現(xiàn)代審計理論研究的重要內(nèi)容，研究審計風(fēng)險對于審計實務(wù)具有重要現(xiàn)實意義。

審計報告是審計師表達(dá)審計意見并公之于眾的書面媒介，因此審計報告的形式、內(nèi)容乃至審計報告中的用語會影響其使用者能否正確理解審計報告，從而影響審計信息的有用性并為審計師帶來不必要的麻煩。

二、審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

由于對審計理論要素的認(rèn)識存在分岐，國內(nèi)外學(xué)者所提出的審計理論結(jié)構(gòu)也有較大差異。日本學(xué)者三澤一在其著作《審計學(xué)》中按會計對象描述審計理論的結(jié)構(gòu)，而非就“審計一般”來建立結(jié)構(gòu)，他認(rèn)為有些問題要把會計理論同審計理論結(jié)合才能解決，只有把會計領(lǐng)域和法律領(lǐng)域中各種各樣問題同審計結(jié)合起來才能使審計理論結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，具有較大的局限性，其優(yōu)點(diǎn)在于認(rèn)識到財務(wù)審計以外領(lǐng)域的審計發(fā)展。加拿大學(xué)者安德森認(rèn)為，審計理論的目的是提供一個合理的協(xié)調(diào)一致的概念框架以確定達(dá)到既定審計目標(biāo)所必需的審計程序（及范圍），他提出的審計理論結(jié)構(gòu)以審計目的作為出發(fā)點(diǎn)，具有現(xiàn)實意義，只是有些要素關(guān)系顛倒，影響了理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)作用。我國學(xué)者對審計理論結(jié)構(gòu)問題也做了大量研究，幾種典型觀點(diǎn)有：

1.審計本質(zhì)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計本質(zhì)審計目標(biāo)審計假設(shè)審計原則審計準(zhǔn)則程序方法報告。

2.審計假設(shè)導(dǎo)向理論結(jié)構(gòu)，大致可描述為審計假設(shè)審計原則審計概念審計準(zhǔn)則審計規(guī)范程序方法報告。

上述國內(nèi)外理論研究者的研究成果各有千秋，但存在一個共同缺陷是與審計社會環(huán)境相脫離，未能反映審計理論與社會環(huán)境的密切關(guān)系。事實上，審計環(huán)境影響著審計實踐，同時滲透于審計理論的各個方面，理應(yīng)在審計理論結(jié)構(gòu)中占有一席之地。根據(jù)前已提及的審計理論要素，本文提出以下審計理論結(jié)構(gòu)。

1.將審計的社會環(huán)境納入審計理論結(jié)構(gòu)圖中，表明審計產(chǎn)生于社會環(huán)境的客觀需要，并具有一定的主觀能動性。的虛線圖表明審計理論結(jié)構(gòu)的各個要素都處于社會大環(huán)境之中，受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境，說明在每一個時刻上均保持相對平衡狀態(tài)，與辯證法中運(yùn)動與靜止觀相符。盡管社會環(huán)境內(nèi)部不斷運(yùn)動變化，但可以在相對靜止的條件下對之進(jìn)行研究。審計的社會環(huán)境包括社會公眾對審計行為的客觀需求，同時審計師自身的實踐活動也是環(huán)境的一部分，其他諸如政治、法律、歷史、自然地理、人文等因素對審計的影響或約束，亦構(gòu)成審計的社會環(huán)境。

2.審計目標(biāo)直接反映社會環(huán)境的變化，社會的客觀需求決定了審計目標(biāo)的確立，并受到審計行為職能技術(shù)條件的制約。因此，審計目標(biāo)是審計與環(huán)境間的橋梁，起到聯(lián)接雙方的作用。以審計目標(biāo)為起點(diǎn)建立審計理論結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)實科學(xué)的選擇：符合邏輯學(xué)，審計目標(biāo)是一切審計實踐活動的中心；符合系統(tǒng)論，審計目標(biāo)是指導(dǎo)和制約審計行為的決定因素，同時也是審計行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計目標(biāo)是制定審計原則、準(zhǔn)則以及程序，解釋審計方法、技術(shù)、程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素；審計目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，能增強(qiáng)審計理論的實踐法，豐富審計理論的發(fā)展，推動審計理論日趨完善。

3.審計假設(shè)和審計概念來源于審計執(zhí)業(yè)人員在長期實踐中獲得的常識。假設(shè)具有：A同一性，即體系中的命題應(yīng)與其他命題相一致；B貢獻(xiàn)性，通常被解釋為演繹的前提，用于推理；C排他性，兩個相矛盾的命題，不可能都是真實的，故永遠(yuǎn)不能納入同一體系；D獨(dú)立性，假如命題是從某一既定假定中推演出來，那它就是一個定理，是一項必然的事實，而不是一個新的假設(shè)。審計假設(shè)的提出應(yīng)符合現(xiàn)實的要求，并在理論研究中占重要地位。概念反映客觀事物的一般的、本質(zhì)的特征：獨(dú)立性、職業(yè)關(guān)注、審計證據(jù)、公允反映、職業(yè)道德、審計風(fēng)險、審計責(zé)任等，這些概念貫穿于審計理論和審計實務(wù)的各個方面。從審計假設(shè)和審計概念延伸出去，再聯(lián)系審計實務(wù)，可以推衍出審計職能等基本理論。

4.審計準(zhǔn)則以審計假設(shè)和審計概念為源泉，審計原則是審計實務(wù)中有普遍聯(lián)系的常規(guī)，兩者經(jīng)審計職業(yè)界總結(jié)提煉而成。審計準(zhǔn)則是審計理論在實務(wù)中的具體應(yīng)用，是衡量審計行為質(zhì)量盡度，是實施審計程序應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)；審計原則貫穿于審計工作的全過程，是審計工作中客觀存在的具有普遍性規(guī)律的反映，如獨(dú)立性原則、保密原則、職業(yè)謹(jǐn)慎原則、重要性原則、充分提示原則。此外，在審計過程中應(yīng)始終貫徹成本-效益原則。在審計準(zhǔn)則的制定中應(yīng)體現(xiàn)審計原則的精神實質(zhì)，因此，審計原則和審計準(zhǔn)則有層次上的差別，是衡量審計目標(biāo)完成情況的盡度。

5.期望差距是社會公眾對審計職業(yè)的要求與審計師自身提供職業(yè)服務(wù)范圍能力之間的差異，期望差距的存在是形成審計風(fēng)險的重要原因，法庭判決在一定程度上起到推波助瀾的作用。審計風(fēng)險與應(yīng)有職業(yè)關(guān)注、審計責(zé)任密切相關(guān)，且貫穿于審計過程始終，主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。高度的風(fēng)險意識是審計師必備的心理素質(zhì)，提高審計質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的最根本措施。

6.審計技術(shù)主要與審計證據(jù)相關(guān)，涉及取得證據(jù)的方法、程序，以審計目標(biāo)為確定依據(jù)，并在一定程度上制約審計目標(biāo)的實現(xiàn)。證據(jù)理論是審計學(xué)科的一個重要組成部分，審計過程實質(zhì)是一個收集、評價和鑒證審計證據(jù)的過程。審計師依照審計原則和審計準(zhǔn)則要求，根據(jù)取得的審計證據(jù)與既定標(biāo)準(zhǔn)（如公認(rèn)會計原則）對比，形成審計報告。

篇4

（一）企業(yè)低碳動因與目標(biāo)應(yīng)用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟(jì)投資強(qiáng)化低碳審計為例指出，低碳審計關(guān)乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責(zé)任理論出發(fā)，對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進(jìn)行了歸納分析后，為我國低碳審計目標(biāo)提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā)，研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力，能夠為利益相關(guān)者決策提供更準(zhǔn)確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點(diǎn)，認(rèn)為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認(rèn)證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析，歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達(dá)國家的碳審計政策以及我國目前的問題，對我國碳審計目標(biāo)提出建議：總體目標(biāo)是保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，具體目標(biāo)則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

（二）低碳審計主體研究應(yīng)用

目前國內(nèi)關(guān)于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認(rèn)識，審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學(xué)者對低碳審計主體展開分析比較，認(rèn)為現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設(shè)。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關(guān)系，指出低碳審計的主體不是一成不變的，而是隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展框架的變化而變化，同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗，提出我國低碳審計應(yīng)以政府低碳審計為主導(dǎo)，逐步擴(kuò)展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計，豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關(guān)系，指出低碳審計的主體應(yīng)為獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。

（三）在碳審計的內(nèi)容方面的應(yīng)用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術(shù)與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進(jìn)行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應(yīng)該包括四個方面：政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認(rèn)證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進(jìn)行歸納分析，認(rèn)為應(yīng)包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進(jìn)行了規(guī)范研究后認(rèn)為企業(yè)低碳審計的范圍應(yīng)涵蓋：與環(huán)境問題有關(guān)的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景，對低碳審計內(nèi)容及研究方法進(jìn)行了歸納分析提出了理論建議。楊應(yīng)杰歸納出低碳審計的兩大關(guān)鍵內(nèi)容：制定碳消費(fèi)目標(biāo)程序的合理性，社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

（四）在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應(yīng)用

英國是低碳審計的起源地，王帆在對其進(jìn)行系統(tǒng)分析歸納后認(rèn)為我國應(yīng)開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進(jìn)行規(guī)范研究，對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)，并對低碳審計的理論框架進(jìn)行了分析。何雪峰在總結(jié)當(dāng)前低碳審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出低碳審計的主要程序和步驟應(yīng)分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進(jìn)行低碳審計研究的文獻(xiàn)，不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞提出后，政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護(hù)。目前低碳審計仍處于起步階段，規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應(yīng)用于低碳審計理論研究中，一方面是由于政策缺失的需要，亟需構(gòu)建起一套科學(xué)系統(tǒng)的理論體系、方法論指導(dǎo)低碳審計實務(wù)的開展；另一方面由于低碳審計實務(wù)尚處于探索階段，可供研究的審計案例較少，使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認(rèn)為研究方法并不是孤立、互斥的，在一定情況下是相輔相成的，應(yīng)該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應(yīng)用

當(dāng)前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達(dá)國家且研究多集中于實務(wù)方面，即具體某領(lǐng)域的低碳審計：Amodeo，Christian以英國土地信托業(yè)為對象進(jìn)行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同，分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學(xué)者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點(diǎn)，JonathanRiley認(rèn)為應(yīng)給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關(guān)學(xué)者進(jìn)行低碳審計理論研究，許多專業(yè)機(jī)構(gòu)也致力低碳審計相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定，這些標(biāo)準(zhǔn)為審計實務(wù)的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會（IPCC）《IPCC國家溫室氣體清單指南》，提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準(zhǔn)確的計量依據(jù)。世界資源研究所（WRI）以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會（WBCSD）聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準(zhǔn)則》詳細(xì)闡述了低碳審計的五個步驟：確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA-Canada）制定了《實踐指導(dǎo):溫室氣體排放信息的審計業(yè)務(wù)》為碳鑒證業(yè)務(wù)的開展提供了專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；環(huán)境保護(hù)意識的不斷提升，更多的服務(wù)機(jī)構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務(wù)，這些機(jī)構(gòu)往往以國際審計鑒證標(biāo)準(zhǔn)中非會計業(yè)務(wù)審計流程為依據(jù)進(jìn)行低碳審計；國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）2011年了國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（ISAE）第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，這項準(zhǔn)則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應(yīng)注意與遵循的標(biāo)準(zhǔn)，包括計劃的合理性、標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等。國內(nèi)低碳審計實務(wù)研究方面，我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標(biāo)準(zhǔn)，劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進(jìn)行了介紹。有學(xué)者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進(jìn)行案例與實證研究，李飛對半導(dǎo)體企業(yè)的低碳審計方法進(jìn)行了探索，錢英蓮、樊鵬燕等學(xué)者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進(jìn)行分析，提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學(xué)者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標(biāo)準(zhǔn)，從低碳審計的基本流程入手，對某水泥廠應(yīng)用示例進(jìn)行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應(yīng)用有兩大特點(diǎn)：其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè)，這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義；其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應(yīng)用較少，但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的：一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善，更多的學(xué)者會尋求新的方法對低碳審計進(jìn)行研究，另一方面也是低碳審計理論指導(dǎo)實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進(jìn)行低碳審計的重要工具與手段。

三、結(jié)論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之，綜合國內(nèi)外低碳審計文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，低碳審計的研究仍處于起步階段。學(xué)者們關(guān)于開展低碳審計的必要性已達(dá)成共識，低碳審計仍有待于進(jìn)一步完善：1.學(xué)者們關(guān)于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進(jìn)行了廣泛的研究，但研究成果較為分散，尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系；2.研究方法仍以規(guī)范研究為主，實證與案例研究方法應(yīng)用較少，缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認(rèn)為，一方面是由于目前我國關(guān)于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段，缺乏專門的理論框架與準(zhǔn)則為其作科學(xué)的指導(dǎo)，因此學(xué)術(shù)研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關(guān)的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難，這也是低碳審計的實證及案例研究方法應(yīng)用較少的重要原因?！暗吞冀?jīng)濟(jì)發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢，開展低碳審計勢在必行，為此筆者認(rèn)為推動低碳審計的研究應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系

為促進(jìn)碳審計的發(fā)展，應(yīng)從頂層設(shè)計入手。應(yīng)積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式，建立起國家主導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應(yīng)致力于制定有關(guān)政策，為低碳審計理論和應(yīng)用程序提供政策依據(jù)，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量，從理論與實務(wù)的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應(yīng)涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)等各個方面，努力構(gòu)建更為科學(xué)全面的低碳審計理論框架，為實務(wù)工作的開展提供科學(xué)的指導(dǎo)。

（二）開展低碳審計的應(yīng)用性研究

篇5

國內(nèi)相關(guān)研究綜述

總體來看，我國關(guān)于環(huán)境審計的研究主要集中于以下主題:

(一)關(guān)于環(huán)境審計基本理論的研究與我國傳統(tǒng)相一致，國內(nèi)學(xué)者比較注重對環(huán)境審計基本理論的研究。這些研究主要涉及以下方面:

1．環(huán)境審計的概念。許多學(xué)者都探討了環(huán)境審計的概念。其中，多數(shù)學(xué)者是在借鑒國外相關(guān)定義(如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環(huán)境審計的界定)的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計的概念，如劉威(1996)①和曾憲策(1997)②都是直接借鑒ICC的定義。不過，也有一些學(xué)者的定義具有一定的中國特色，如張以寬(1997)③、浙江省審計學(xué)會(1997)④、黑龍江省審計學(xué)會(1997)⑤、陳東(1999)⑥等都是從審計的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計。不過，將環(huán)境審計的職能界定為監(jiān)督，實際上過于強(qiáng)調(diào)環(huán)境審計的行政強(qiáng)制性，而將自愿性環(huán)境審計排除在外，這與環(huán)境審計的歷史和未來發(fā)展趨勢不符。此外，監(jiān)督職能也難以涵蓋環(huán)境績效審計。從本質(zhì)上來說，環(huán)境審計仍然屬于審計的一個分支，其核心仍然是獨(dú)立的審計人員收集證據(jù)以評價被審計的環(huán)境活動以及相關(guān)的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，因此，在研究環(huán)境審計的定義時，不應(yīng)當(dāng)偏離這一基本點(diǎn)。不過，我國環(huán)境審計的概念是否應(yīng)當(dāng)與西方有所差別?環(huán)境審計與環(huán)境評價、ISO的環(huán)境審核、環(huán)境管理等相似范疇的關(guān)系如何?等等，尚需要進(jìn)一步的厘清。

2．環(huán)境審計的對象、范圍與內(nèi)容。福建省審計學(xué)會課題組(1997)⑦、陳漢文和池曉勃(1997)⑧、陳淑芳和李青(1998)⑨均認(rèn)為，環(huán)境審計的對象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任。曾憲策(1997)⑩認(rèn)為環(huán)境審計的對象是被審計單位與環(huán)境有關(guān)的組織經(jīng)營管理活動以及作為這些活動信息載體的有關(guān)資料，張以寬(1997)瑏瑡則認(rèn)為，環(huán)境審計對象是被審計部門或單位的環(huán)境管理及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動。而天津市審計學(xué)會課題組(2000)瑏瑢認(rèn)為環(huán)境審計的對象和內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)行為對環(huán)境的影響。上述對環(huán)境審計對象的不同理解，實際上反映了對環(huán)境審計概念的不同理解，尤其是對環(huán)境審計與環(huán)境評價、財務(wù)報告中環(huán)境事項的審計等概念之間關(guān)系的不同理解。許多學(xué)者和機(jī)構(gòu)還對環(huán)境審計的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了探討，盡管其不完全一致，但均沒有超出國外環(huán)境審計的范圍，都可以歸結(jié)為管制性環(huán)境審計(包括財務(wù)審計和遵循性審計)和環(huán)境績效審計兩類。

3．環(huán)境審計的目標(biāo)與作用。對于環(huán)境審計的目標(biāo)，我國學(xué)者的看法五花八門，但大體上不外乎真實性、對環(huán)境法規(guī)的遵循性(合法性)、環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性或效益性三方面。此外，一些學(xué)者還將審計目標(biāo)劃分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)瑏瑩、最終目標(biāo)和直接目標(biāo)等不同層次瑐瑠瑐瑡。關(guān)于環(huán)境審計作用的研究，大體上可以分為兩個階段:第一階段以規(guī)范分析為主。如劉威(1996)瑐瑢闡述了將環(huán)境審計納入企業(yè)內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策的意義，黑龍江省審計學(xué)會(1997)瑐瑣則從環(huán)境保護(hù)法的貫徹實施、企業(yè)環(huán)境管理、企業(yè)環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)和會計核算制度三個角度論述了環(huán)境審計的作用。第二階段以經(jīng)驗研究為主。由于ISO14000包括了環(huán)境審計的要求，而許多企業(yè)會在年報中披露其通過ISO14000認(rèn)證的信息，因此，一些學(xué)者從研究ISO14000認(rèn)證對企業(yè)價值的影響入手考察環(huán)境審計的作用。如王立彥和李偉(2004)瑐瑤以實施ISO14001的企業(yè)為對象，對企業(yè)環(huán)境策略的目標(biāo)、實施環(huán)境策略的成本和收益情況進(jìn)行了調(diào)查分析，王立彥和袁穎(2004)瑐瑥、王立彥和林小池(2006)瑐瑦、耿建新和肖振東(2006)瑐瑧分別從股票回報、企業(yè)內(nèi)在價值和產(chǎn)品出口的角度研究了ISO14000認(rèn)證的價值。這些研究在很大程度上為企業(yè)開展環(huán)境認(rèn)證的作用提供了經(jīng)驗證據(jù)，不過，環(huán)境認(rèn)證與企業(yè)環(huán)境審計畢竟還是有差別的，因此，上述研究并非真正意義上對環(huán)境審計的作用進(jìn)行檢驗;另一方面，現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境認(rèn)證的研究關(guān)注的是企業(yè)自愿建立環(huán)境管理體系、接受環(huán)境認(rèn)證，而對于我國更普遍的、由政府推動的強(qiáng)制性環(huán)境審計的作用，則少有學(xué)者研究。此外，環(huán)境審計的影響應(yīng)當(dāng)包括微觀和宏觀兩個層面，研究時，應(yīng)同時考慮環(huán)境審計對微觀主體環(huán)境管理及績效的作用和對本地區(qū)環(huán)境資源保護(hù)的作用，而上述研究關(guān)注的都是環(huán)境認(rèn)證對企業(yè)績效的作用，對于環(huán)境審計的宏觀作用，則缺乏研究。

4．環(huán)境審計理論框架。如陳思維(1998)瑐瑨從環(huán)境審計的客體范圍、主體分工、目標(biāo)和目的、依據(jù)等四個方面對環(huán)境審計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行了探討，李雪和楊智慧(2004)瑐瑩提出，應(yīng)當(dāng)以環(huán)境審計目標(biāo)作為環(huán)境審計理論的邏輯起點(diǎn)，張晶和高運(yùn)川(2004)瑑瑠認(rèn)為，環(huán)境審計的理論要素包括:環(huán)境審計的概念結(jié)構(gòu)、目標(biāo)、假設(shè)、準(zhǔn)則、依據(jù)、程序和方法、對象和本質(zhì)，并且對這些要素進(jìn)行了初步的探討。不過總的來說，現(xiàn)有研究只是對環(huán)境審計理論框架的部分內(nèi)容進(jìn)行了探討，并沒有構(gòu)建起一個完整的環(huán)境審計理論框架。要構(gòu)建環(huán)境審計的理論框架，必然涉及到環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)問題，我國已有許多學(xué)者對此進(jìn)行了探討，其觀點(diǎn)主要包括:可持續(xù)發(fā)展觀瑑瑡、受托責(zé)任觀瑑瑢瑑瑣、外部性觀瑑瑤以及大循環(huán)成本觀瑑瑥瑑瑦。值得注意的是，上述概念之間可能并非是不相容的關(guān)系。例如，可持續(xù)發(fā)展某種程度上是受托責(zé)任的內(nèi)在要求，而外部性與受托責(zé)任之間也存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)。因此，環(huán)境審計最根本的理論基礎(chǔ)究竟是什么，還需要進(jìn)一步的探討。不過，應(yīng)當(dāng)注意的是，盡管環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，但其本質(zhì)上仍是一種審計，只不過其審計的對象是環(huán)境事項。也許，包含環(huán)境責(zé)任的廣義受托責(zé)任更接近環(huán)境審計的本源，這既反映了審計、鑒證的本質(zhì)，又體現(xiàn)了關(guān)注環(huán)境事項的特點(diǎn)。

(二)環(huán)境審計應(yīng)用理論研究

在環(huán)境審計應(yīng)用理論方面，我國學(xué)者主要從國外經(jīng)驗介紹、技術(shù)方法、實施路徑、環(huán)境審計準(zhǔn)則、我國環(huán)境審計實務(wù)現(xiàn)狀及對策等方面進(jìn)行了研究。

1．關(guān)于國外環(huán)境審計經(jīng)驗的介紹和分析。環(huán)境審計起源于西方。在歐美，無論是政府環(huán)境審計還是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計均已有較為長足的發(fā)展。一些學(xué)者介紹了美國瑑瑧瑑瑨、加拿大瑑瑩瑒瑠、德國瑒瑡、荷蘭瑒瑢等西方國家開展環(huán)境審計的情況，以期為我國提供有益的借鑒。不過，此類研究大都為宏觀性的介紹，較少有學(xué)者對國外環(huán)境審計的具體做法(尤其是具體審計項目的開展)進(jìn)行介紹和分析。

2．關(guān)于環(huán)境審計技術(shù)方法的研究。許多學(xué)者就環(huán)境審計的技術(shù)方法進(jìn)行了探討。如代凱(1997)瑒瑣對構(gòu)造函數(shù)法、投入產(chǎn)出分析、環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析、不確定性和風(fēng)險因素分析等環(huán)境審計分析方法作了較為全面的分析。陳正興(2001)瑒瑤將環(huán)境審計方法分為環(huán)境費(fèi)用效益分析方法和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)評價方法兩大類，并對有關(guān)方法的具體運(yùn)用作了介紹。一些學(xué)者則專門就某一具體方法在環(huán)境審計中的運(yùn)用進(jìn)行了較為深入的探討。如浙江省審計學(xué)會課題組(1997)瑒瑥、辛金國和杜巨玲(2000)瑒瑦對環(huán)境成本效益分析法進(jìn)行了探討，劉達(dá)朱等(2002)瑒瑧、賀桂珍和呂永龍(2007)瑒瑨對環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價在環(huán)境審計中的運(yùn)用進(jìn)行了探討，王壽兵等(2000)瑒瑩、李兆東和鄢璐(2008)瑓瑠則探討了生命周期分析法在環(huán)境審計中的運(yùn)用。

3．關(guān)于我國環(huán)境審計的實施路徑。近年來，隨著我國對環(huán)境審計的日漸重視，一些學(xué)者開始研究環(huán)境審計具體實施過程中的模式選擇等問題。如李兆東和鄢璐(2009)瑓瑡構(gòu)建了以流域主要污染物或特征污染物為導(dǎo)向的審計模式，黃溶冰和趙謙(2010)瑓瑢借助復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)理論探索了太湖流域水污染審計治理模式。

4．關(guān)于環(huán)境審計準(zhǔn)則。為保證審計質(zhì)量，必須要制定環(huán)境審計準(zhǔn)則來指導(dǎo)環(huán)境審計師從事相關(guān)審計工作。曾憲策(1997)瑓瑣、辛金國和李青(2000)瑓瑤、耿建新和牛(2007)瑓瑥等探討了環(huán)境審計準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題，并提出應(yīng)借鑒ISO14000以及其他國家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗來制定我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則。不過，由于環(huán)境審計內(nèi)容的多樣性，如何制定同時涵蓋合規(guī)性與績效性環(huán)境審計，且同時適合于政府審計、民間審計、內(nèi)部審計的環(huán)境審計準(zhǔn)則，仍需進(jìn)一步的研究。

5．我國環(huán)境審計實踐的調(diào)研與對策性研究。一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)對我國政府環(huán)境審計的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出相關(guān)對策。如浙江省審計學(xué)會課題組(2004)瑓瑦對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了分析。韓競一等(2005)瑓瑧以參加“三河一湖”水污染防治資金審計培訓(xùn)班的學(xué)員為對象，對我國環(huán)境審計實務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查。中國審計學(xué)會調(diào)研組(2009)瑓瑨結(jié)合對相關(guān)審計機(jī)構(gòu)的調(diào)查和研討，對我國環(huán)境審計的基本情況、存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。但在企業(yè)環(huán)境審計方面，此類調(diào)查性研究相當(dāng)缺乏。

對現(xiàn)有研究的總結(jié)與評論

目前，我國在環(huán)境審計方面的研究成果已經(jīng)非常豐富，尤其是在環(huán)境審計的基本理論方面，這些研究對于環(huán)境審計在我國的推廣和應(yīng)用起到了積極的推動作用。但總的來看，我國的環(huán)境審計研究仍處于初步探索階段。具體而言，我國現(xiàn)有的環(huán)境審計研究存在以下不足:

(一)研究的廣度

1．過于偏重基本理論而忽視應(yīng)用理論。國外相關(guān)研究主題極為廣泛，不僅涉及環(huán)境審計的概念、目的、內(nèi)容、種類、發(fā)展動力與趨勢等基本理論，還涉及企業(yè)環(huán)境審計政策選擇、環(huán)境審計成本效益分析、環(huán)境審計立法與準(zhǔn)則、環(huán)境審計的程序和方法以及具體應(yīng)用、環(huán)境審計實務(wù)的國別比較等應(yīng)用性問題。不過，相比而言，秉持實用主義的國外學(xué)者更側(cè)重于對環(huán)境審計應(yīng)用理論的研究，他們一般不會專門對環(huán)境審計假設(shè)、對象、職能等抽象的概念進(jìn)行探討。而我國學(xué)者則偏向于對環(huán)境審計基本理論的研究，這對于深化人們對環(huán)境審計的認(rèn)識，從而在實際運(yùn)用時把握好正確的方向，無疑是具有積極意義的。然而，環(huán)境審計畢竟是一個應(yīng)用性問題，在眾多學(xué)者重復(fù)性地探討環(huán)境審計基本理論的一些問題(甚至是一些無足輕重的問題)的同時，我國非常缺乏對環(huán)境審計應(yīng)用的相關(guān)問題的深入分析，尤其是缺乏立足于我國實際的問卷調(diào)查、案例研究和實證研究。

2．過于偏重政府環(huán)境審計而忽視內(nèi)部環(huán)境審計。目前，我國的環(huán)境審計實務(wù)多為審計機(jī)關(guān)開展的政府環(huán)境審計，除一些政府環(huán)境審計項目延伸到企業(yè)以及部分企業(yè)實施ISO14000環(huán)境認(rèn)證外，多數(shù)企業(yè)尚未真正實施全面的環(huán)境審計計劃。與這一國情相適應(yīng)，我國現(xiàn)有研究主要關(guān)注于政府實施的外部環(huán)境審計問題，而較少涉及企業(yè)及其他微觀主體的內(nèi)部環(huán)境審計問題。雖然張雪芬(2001)瑓瑩、李永臣(2007)瑔瑠等學(xué)者也對環(huán)境內(nèi)部審計的必要性等問題進(jìn)行了探討，但對于內(nèi)部環(huán)境審計的動因、成本與效益、方法、指標(biāo)、組織、內(nèi)容等問題尚缺乏深入系統(tǒng)的分析。從國外來看，盡管也有一些組織(尤其是INTOSAI)和學(xué)者關(guān)注政府環(huán)境審計問題(包括政府對微觀組織環(huán)境問題實施的審計)，但總的來說，國外研究更關(guān)注于企業(yè)、政府部門、醫(yī)院、大學(xué)等微觀主體內(nèi)部的環(huán)境審計問題，這與國外環(huán)境審計已經(jīng)由外部強(qiáng)制式審計發(fā)展為強(qiáng)制式審計與自愿式審計并重這一環(huán)境有關(guān)。事實上，僅依靠國家強(qiáng)制性審計，環(huán)境審計將受到很大限制。環(huán)境審計的深入發(fā)展，必須依靠于眾多市場微觀主體，尤其是眾多企業(yè)。因此，從科學(xué)發(fā)展觀的角度來考慮，必須要推動企業(yè)自愿實施包含環(huán)境審計在內(nèi)的環(huán)境管理。這就要求理論界在進(jìn)一步研究政府環(huán)境審計相關(guān)問題的同時，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計(尤其是內(nèi)部環(huán)境審計)相關(guān)問題的研究。

3．過于偏重遵循性審計而忽視績效審計。在國外，環(huán)境審計實務(wù)的發(fā)展已經(jīng)不局限于對環(huán)境法規(guī)的遵循性和財務(wù)報表中環(huán)境事項的處理和披露進(jìn)行審計，因此，相關(guān)研究不局限于管制性環(huán)境審計，而是對績效性環(huán)境審計、管制性環(huán)境審計均有所涉及。而在我國，目前實務(wù)中很大程度上仍以合規(guī)性審計為主、環(huán)境績效審計尚處于初步探索階段，與此相適應(yīng)，現(xiàn)有研究往往關(guān)注于環(huán)境遵循性審計，而很少涉及環(huán)境績效審計。實際上，遵循相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，只是環(huán)境管理的最低要求，因此，遵循性環(huán)境審計實際上是環(huán)境審計的較低層次。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境審計必須要向績效審計方向發(fā)展，以提高環(huán)境管理系統(tǒng)效率。這就要求對環(huán)境績效審計相關(guān)的問題進(jìn)行深入的研究。

(二)研究的深度

就環(huán)境審計基本理論而言，盡管現(xiàn)有研究數(shù)量巨大，但重復(fù)性研究較多，有深度的研究并不多。比如:

(1)盡管有許多學(xué)者就環(huán)境審計的定義、目標(biāo)、內(nèi)容、理論基礎(chǔ)等基本理論問題進(jìn)行了探討，但許多研究只是簡單地引用國外相關(guān)組織的規(guī)范，而不是從環(huán)境審計的理論基石出發(fā)，綜合運(yùn)用環(huán)境管理、審計、會計等多學(xué)科理論并結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境審計理論與實務(wù)的發(fā)展，對有關(guān)問題進(jìn)行深入分析;

(2)盡管我國學(xué)者已經(jīng)就環(huán)境審計的概念、假設(shè)、目標(biāo)、對象、內(nèi)容、依據(jù)等基本理論問題進(jìn)行了廣泛的研究，也有學(xué)者提出要構(gòu)建環(huán)境審計的理論框架并對此進(jìn)行了一些探討，但總的來說，目前尚沒有構(gòu)建起一個從邏輯起點(diǎn)出發(fā)依照邏輯推演出其他相關(guān)概念形成的、可以對環(huán)境審計應(yīng)用理論和實踐起指導(dǎo)作用的系統(tǒng)性的理論框架;

(3)許多研究重復(fù)性地對環(huán)境審計的定義、假設(shè)、職能、對象等問題進(jìn)行探討，而對于環(huán)境審計的動因、成本效益等基本問題，卻缺乏研究;

(4)介紹式、感想式文章占較大比重，缺乏在對國內(nèi)外環(huán)境審計實務(wù)進(jìn)行全面考察的基礎(chǔ)上運(yùn)用數(shù)理模型、實地研究等方法進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究。就環(huán)境審計應(yīng)用理論而言，也缺乏結(jié)合具體審計項目、案例的深度分析，資料介紹性文獻(xiàn)仍占較大比重。例如，就環(huán)境審計方法而言，西方有許多學(xué)者結(jié)合相關(guān)案例探討如何應(yīng)用相關(guān)技術(shù)方法對相關(guān)生態(tài)群落、地區(qū)或企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計，而在我國，盡管一些學(xué)者就環(huán)境審計的方法(如環(huán)境成本效益分析、生命周期分析、經(jīng)濟(jì)評價)進(jìn)行了探討，但往往只是簡單地提出可以將有關(guān)技術(shù)方法引入到環(huán)境審計當(dāng)中，而沒有能夠結(jié)合案例來具體探討如何運(yùn)用相關(guān)方法實施環(huán)境審計;就環(huán)境審計程序而言，現(xiàn)有研究也很少能夠提出系統(tǒng)性的環(huán)境審計過程，并對不同的主體(宏觀和微觀)、不同環(huán)境審計業(yè)務(wù)類型的程序進(jìn)行具體的分析。

(三)研究方法在方法上，國外相關(guān)研究基本做到規(guī)范與實證并重。規(guī)范研究中，既有學(xué)者運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇理論、法學(xué)等相關(guān)理論進(jìn)行分析，也有學(xué)者運(yùn)用數(shù)理模型進(jìn)行推演、證明;實證研究中，既有建立在問卷調(diào)查或檔案數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗研究，也有實地研究、案例研究，尤其是有大量關(guān)于環(huán)境審計程序和方法的案例研究瑔瑡。但在我國，現(xiàn)有文獻(xiàn)多為規(guī)范分析，缺乏實證研究和案例研究，尤其缺乏對我國環(huán)境審計實踐現(xiàn)狀和問題的調(diào)查以及深層次的案例分析。

對未來研究的建議

隨著環(huán)境問題的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”、“生態(tài)文明”、“建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”、“低碳經(jīng)濟(jì)”等觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計，以提升環(huán)境管理系統(tǒng)、實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。這就要求理論與實務(wù)界緊密合作，共同對環(huán)境審計的有關(guān)理論與方法進(jìn)行深入、系統(tǒng)的研究，以促進(jìn)環(huán)境審計在我國政府部門和各類企事業(yè)單位中的廣泛應(yīng)用。另一方面，近年來我國政府環(huán)境審計的范圍越來越廣泛，審計的內(nèi)容也由過去偏重于環(huán)保資金使用的合規(guī)性方面逐漸轉(zhuǎn)向包含環(huán)境績效層面;除政府審計部門、環(huán)保部門以及其他部門強(qiáng)制性地對部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計外，自愿實施ISO14000系列認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審核或者環(huán)境管理體系內(nèi)部審核的企業(yè)也日漸增多，這也為我們進(jìn)一步研究環(huán)境審計問題提供了更大的機(jī)會空間。未來建議從以下方面加強(qiáng)環(huán)境審計的研究:

(一)構(gòu)建我國的環(huán)境審計理論框架

理論框架可以指導(dǎo)相關(guān)的理論和實務(wù)。未來應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有環(huán)境審計基本理論研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順相關(guān)概念之間的關(guān)系，并結(jié)合我國環(huán)境審計的具體環(huán)境，構(gòu)建起一個具有嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯關(guān)系的具有概念框架性質(zhì)的環(huán)境審計理論體系。要構(gòu)建環(huán)境審計概念框架，首先要確定邏輯起點(diǎn)。對此，目前主要有假設(shè)、目標(biāo)等不同觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，環(huán)境受托責(zé)任是環(huán)境審計得以產(chǎn)生的基石，環(huán)境審計的目標(biāo)、對象、內(nèi)容等一系列的概念都可以由這一概念推出。但環(huán)境審計概念框架的構(gòu)建必須立足于審計的本質(zhì)特性。此外，在不同的環(huán)境下，人們對環(huán)境審計的具體要求是不一樣的。因此，應(yīng)當(dāng)從環(huán)境審計的基本動因———政府和企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任出發(fā)，結(jié)合審計活動的本質(zhì)特征和外部環(huán)境的要求，構(gòu)建起環(huán)境審計的概念框架。

(二)環(huán)境審計主體的相關(guān)問題

未來應(yīng)著重從如下兩方面加強(qiáng)對環(huán)境審計主體問題的研究:

1．環(huán)境審計師能力框架的構(gòu)建。勝任的環(huán)境審計師的缺乏，是阻礙環(huán)境審計推廣的重要原因之一。未來有必要在借鑒國外環(huán)境審計師能力框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國環(huán)境審計實務(wù)發(fā)展的要求以及對環(huán)境審計人員的調(diào)查，研究我國的環(huán)境審計師能力框架以及環(huán)境審計師的教育問題。具體包括:

(1)環(huán)境審計實務(wù)對環(huán)境審計師知識、技能、職業(yè)道德的要求;

(2)國外環(huán)境審計師能力框架構(gòu)建的經(jīng)驗與做法;

(3)環(huán)境審計教育體系的構(gòu)建，包括課程體系與實務(wù)訓(xùn)練的設(shè)計;(4)環(huán)境審計師的行業(yè)管理體制，包括環(huán)境審計師資格認(rèn)證體系的構(gòu)建、懲戒機(jī)制，等等。

2．注冊會計師對環(huán)境審計的介入問題。無論從國外還是國內(nèi)來看，盡管環(huán)境審計被認(rèn)為是注冊會計師潛在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，但真正參與環(huán)境審計業(yè)務(wù)的注冊會計師并不多。在我國，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的工程技術(shù)人員、環(huán)保機(jī)關(guān)人員和政府審計人員構(gòu)成了環(huán)境審計的主要主體。為促進(jìn)我國注冊會計師更多地參與環(huán)境審計實務(wù)，未來需要通過問卷調(diào)查、實地訪談等方法對以下問題進(jìn)行深入研究:

(1)我國注冊會計師對環(huán)境審計的認(rèn)知、介入環(huán)境審計的意愿、阻礙注冊會計師介入環(huán)境審計業(yè)務(wù)的因素;

(2)注冊會計師在環(huán)境審計中的具體作用，尤其是在環(huán)境審計項目如何利用注冊會計師的財務(wù)審計背景以及其他領(lǐng)域的鑒證業(yè)務(wù)方面的特長?

(3)如何處理注冊會計師與政府審計、環(huán)保部門之間的關(guān)系;(4)注冊會計師進(jìn)入環(huán)境審計領(lǐng)域的策略選擇;等等。

(三)進(jìn)一步研究政府環(huán)境審計的深層次問題

政府環(huán)境審計在我國環(huán)境審計實踐中占有主導(dǎo)地位，在今后一段時間內(nèi)，政府審計機(jī)關(guān)仍將是我國環(huán)境審計的主要實施主體。未來需要對政府環(huán)境審計的一些深層次問題進(jìn)一步展開研究，以推動政府環(huán)境審計的縱深發(fā)展，具體包括:

1．新公共管理運(yùn)動對政府環(huán)境審計的影響和要求以及政府環(huán)境審計的發(fā)展方向。未來可以從政府的公共受托責(zé)任以及建設(shè)服務(wù)型責(zé)任政府的要求出發(fā)，聯(lián)系我國政府審計部門的現(xiàn)有水平和環(huán)境治理的實際，分析我國政府環(huán)境審計的目的、內(nèi)容和發(fā)展趨勢，尤其是，我國政府環(huán)境審計理論和實務(wù)應(yīng)當(dāng)具有哪些特色。

2．政府環(huán)境審計操作指引。未來應(yīng)當(dāng)在借鑒INTOSAI等組織相關(guān)指南的基礎(chǔ)上，研究適合我國國情的政府環(huán)境審計基本框架，包括我國環(huán)境審計的一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)的確定，環(huán)境審計的技術(shù)方法，等等。尤其是要加強(qiáng)環(huán)境績效審計相關(guān)理論與方法的研究，包括政府投資項目與國有企業(yè)環(huán)境績效評價指標(biāo)的構(gòu)建以及績效標(biāo)準(zhǔn)的確定、環(huán)保資金使用的效率和效果的評價方法、宏觀環(huán)境政策與區(qū)域環(huán)境管理績效評價等。這其中，環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)的確立，尤其應(yīng)成為研究的重點(diǎn)，因為這是目前我國環(huán)境審計實務(wù)中的難點(diǎn)所在。

3．環(huán)境審計的獨(dú)立性及審計模式問題。由于環(huán)境審計結(jié)果會對地方或相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的政績、被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，目前我國環(huán)境審計的對象和范圍均受到較大限制，環(huán)境審計難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性，這極大地降低了環(huán)境審計的作用。未來應(yīng)研究如何選擇適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計模式以保證審計的獨(dú)立性。

4．政府環(huán)境審計結(jié)果的公開與利用問題。政府環(huán)境審計結(jié)果公開，不僅是政府信息公開的內(nèi)在要求，而且是促進(jìn)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)環(huán)境管理、實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)的重要手段。目前，環(huán)境審計結(jié)果的公開仍然受到較大限制。未來應(yīng)當(dāng)在借鑒國外有益經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，研究政府環(huán)境審計結(jié)果公開的程序、頻率和方式。此外，還可以從政府績效評價、公共投資決策與公共政策優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性等角度研究政府環(huán)境審計結(jié)果的運(yùn)用問題。例如，在政府績效評價過程當(dāng)中，如何納入政府環(huán)境審計相關(guān)指標(biāo)，從而將政府環(huán)境審計與政府績效評價結(jié)合起來、構(gòu)建起一個包括政府環(huán)境績效的政府績效評價體系，以便更科學(xué)地評價區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府的績效。進(jìn)一步地，還可以研究如何將政府環(huán)境審計體系與國民經(jīng)濟(jì)核算體系的銜接，即如何運(yùn)用政府環(huán)境審計結(jié)果對GDP進(jìn)行科學(xué)的修正。

5．我國政府環(huán)境審計現(xiàn)狀調(diào)查與案例研究。未來可以對政府環(huán)境審計人員(尤其是地方審計機(jī)關(guān))進(jìn)行問卷調(diào)查，以了解目前我國政府環(huán)境審計的主要內(nèi)容、技術(shù)方法以及制度與技術(shù)方面的障礙。此外，可以對典型的環(huán)境審計項目進(jìn)行案例分析，這種案例分析不是簡單地對環(huán)境審計項目背景與過程進(jìn)行敘述，而是通過案例對環(huán)境審計的技術(shù)方法、程序或者審計理念進(jìn)行深度解析。

(四)加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計的研究

未來應(yīng)當(dāng)從如下方面加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境審計尤其是自愿式環(huán)境審計(包括內(nèi)部和外部審計)的研究，以便為我國企業(yè)環(huán)境審計的發(fā)展提供支持:

1．企業(yè)環(huán)境審計政策選擇的影響因素。國外學(xué)者已經(jīng)從法律監(jiān)管、公司治理理念與治理制度、管理層報酬、利益相關(guān)者影響強(qiáng)度、行業(yè)特征等角度研究了企業(yè)環(huán)境審計政策選擇的影響因素，我國未來可以從環(huán)境管制、組織規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)、公司治理、市場發(fā)育程度、出口導(dǎo)向、融資需求等角度研究企業(yè)環(huán)境審計政策選擇(如是否自愿進(jìn)行ISO14000認(rèn)證、是否自愿實施清潔生產(chǎn)審核、是否自愿實施內(nèi)部環(huán)境審計)的影響因素。

2．企業(yè)實施環(huán)境審計的動因與障礙。未來可以通過對已經(jīng)實施和尚未實施環(huán)境審計/審核的企業(yè)進(jìn)行問卷調(diào)查，了解相關(guān)企業(yè)實施環(huán)境審計的動因以及實施環(huán)境審計過程當(dāng)中的現(xiàn)實困難、企業(yè)不實施內(nèi)部環(huán)境審計的原因，以便為相關(guān)部門進(jìn)一步推動企業(yè)實施環(huán)境審計提供參考。

3．企業(yè)自愿環(huán)境審計的責(zé)任豁免問題。對于企業(yè)在資源實施環(huán)境審計過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)不遵循相關(guān)環(huán)保法規(guī)的情況，環(huán)境監(jiān)管部門是否可以根據(jù)環(huán)境審計結(jié)果對企業(yè)的違規(guī)行為予以處罰?這是影響企業(yè)選擇實施環(huán)境審計政策的一個重要因素。未來可以從法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度對這一問題進(jìn)行分析，以探討對于企業(yè)自愿實施環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的違反環(huán)保法規(guī)的行為，是否可以免予處罰，以鼓勵企業(yè)實施環(huán)境審計。此外，還可以通過實驗方法，比較實驗對象在給予豁免和不給予豁免下，是否會選擇實施環(huán)境審計策略來檢驗是否應(yīng)當(dāng)對公司在環(huán)境審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為給予一定的豁免以鼓勵企業(yè)實施環(huán)境審計。

4．企業(yè)的“漂綠”行為。所謂漂綠，是指公司選擇性地披露環(huán)境或社會績效方面的正面信息，而不充分披露這方面的負(fù)面信息。在現(xiàn)實中，可能會出現(xiàn)企業(yè)披露“通過環(huán)境認(rèn)證/審核”等正面信息，卻隱瞞企業(yè)在環(huán)境方面的負(fù)面信息的行為，未來可以研究我國是否存在這種行為以及如何治理這種行為。

5．企業(yè)實施環(huán)境審計的成本與效益。環(huán)境審計的效益是否超過其成本，是相關(guān)部門制定環(huán)境審計相關(guān)政策以及企業(yè)作出相關(guān)決策的重要依據(jù)。未來可以通過實驗研究、問卷調(diào)查等方法，研究我國企業(yè)實施環(huán)境審計(包括政府推動的強(qiáng)制性環(huán)境審計和自愿式環(huán)境審計)的成本和效益。除了對環(huán)境審計或者環(huán)境認(rèn)證對企業(yè)價值、投資回報、排污費(fèi)、融資成本等的影響進(jìn)行實證檢驗外，還可以通過實驗的方法，通過情境設(shè)計來研究實施環(huán)境審計對企業(yè)形象(消費(fèi)者好感度)的影響，進(jìn)而研究環(huán)境審計的效益。此外，還可以對已實施環(huán)境審計/核的組織進(jìn)行問卷調(diào)查，以評估環(huán)境審計的成本與效益。

6．企業(yè)環(huán)境審計的實施框架與操作指引。為幫助企業(yè)實施環(huán)境審計，未來應(yīng)當(dāng)研究如下問題:

(1)企業(yè)環(huán)境審計的組織形式，如環(huán)境審計與環(huán)境評價、環(huán)境認(rèn)證之間的關(guān)系，內(nèi)部環(huán)境審計的實施主體，政府在企業(yè)環(huán)境審計中的作用與權(quán)力邊界;

(2)在環(huán)境審計當(dāng)中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷南嚓P(guān)問題，例如，環(huán)境審計實施過程中如何對環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評估;

篇6

迄今為止，審計學(xué)科建設(shè)并沒能取得令人信服的進(jìn)展，人們對審計學(xué)科的認(rèn)識還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽(yù);審計只是會計學(xué)的一個分支，不是一門獨(dú)立的學(xué)科;審計稱不上是一門有學(xué)問的職業(yè)，沒有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學(xué)科與審計職業(yè)的關(guān)系、審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系、審計學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計學(xué)科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會責(zé)任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計學(xué)科的地位卻沒有得到應(yīng)有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認(rèn)而無暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認(rèn)為只是一個實務(wù)性問題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計并非完全是實務(wù)性那么簡單，并不能只靠審計實務(wù)就能保持和提高社會地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌?，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學(xué)科建設(shè)，使審計理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務(wù)，為錯綜復(fù)雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計社會形象的審計失敗正是科學(xué)審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學(xué)科理論對審計職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計早期那樣的機(jī)械程序和實務(wù)資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復(fù)雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計，沒有也不需要什么審計理論，相應(yīng)地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進(jìn)行審計的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實務(wù)的著作:《審計人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學(xué)—審計人員的實務(wù)手冊》。20世紀(jì)初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學(xué)》。該書標(biāo)志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學(xué)科誕生的著作，直接推動了當(dāng)年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務(wù)體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計學(xué)科理論與審計職業(yè)實務(wù)的交融審計職業(yè)實務(wù)與審計學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責(zé)任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務(wù)的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點(diǎn)，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認(rèn)識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標(biāo)。審計目標(biāo)的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性認(rèn)識，對審計工作條件和審計人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計假設(shè)。審計假設(shè)是進(jìn)行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計觀念應(yīng)該具體落實為審計規(guī)范的要求，細(xì)化為審計工作的準(zhǔn)繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標(biāo)，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計報告的出具是否真實、合法，則關(guān)系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標(biāo)最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔(dān)與其審計目標(biāo)和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責(zé)任。審計責(zé)任實際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學(xué)科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務(wù)發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計學(xué)與會計學(xué)審計領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步

至于審計能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系。

1.審計學(xué)從屬于會計學(xué)的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務(wù)所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設(shè)在會計學(xué)科之下;對審計的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識的一個重大誤區(qū)，即把審計的發(fā)展和它與會計學(xué)的分離描述成類似于細(xì)胞分裂的過程，認(rèn)為審計與會計存在著血緣關(guān)系，審計僅僅是會計的延伸，因而只能是會計學(xué)的一個分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會計領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會計學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會計學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會計的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計的學(xué)科地位卻從來沒有得到過充分的認(rèn)識。

2.審計學(xué)與會計學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關(guān)系曾做過人木三分的描述:“把審計當(dāng)作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關(guān)，因為審計人員首先應(yīng)該精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系。”AAA(1972)進(jìn)一步澄清了會計與審計的關(guān)系，指出:“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們在目標(biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的邏輯需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計是形成判斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計的目標(biāo)是確定被審計信息的可靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗收?？傊瑢嫼蛯徲嫳容^準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨(dú)到的眼光，澄清了審計與會計之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對審計理論及其結(jié)構(gòu)、審計方法論、審計假設(shè)和審計概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計學(xué)迎來了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢，認(rèn)為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴(kuò)展著審計的職能，而且審計的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支勢必擴(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測、納稅申報單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會的到來，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來越寬、詳細(xì)程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨(dú)立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應(yīng)主動承擔(dān)起同時對會計以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計必須跳出會計的案臼和局限。

三、審計學(xué)與科學(xué)審計在作為一門獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題

1.審計的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來的邏輯、數(shù)理體系。客觀地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學(xué)都沒有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計研究是一項嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動，審計領(lǐng)域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計本身畢竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識實踐和經(jīng)驗而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會計信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風(fēng)險的提示又使審計具備了預(yù)測能力，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有控制舞弊和差錯的能力。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅持和不斷完善審計框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實用性和增值性。超級秘書網(wǎng)

2.審計的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對實際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實是，審計與會計密不可分，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時，審計又是一個相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)生活做出實質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計學(xué)科建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會職責(zé)。

3.審計的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個客觀的認(rèn)識并積極地進(jìn)行應(yīng)對，無疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險的，它對審計判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識是，這并不應(yīng)構(gòu)成對審計科學(xué)地位的貶低，因為即使在其他科學(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時的判斷。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項審計才會重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計，由于時機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計并不能對前次審計在特定時機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗證，這對科學(xué)所要求的可驗證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識是，并不是所有科學(xué)都能嚴(yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實驗來加以檢驗，而且重復(fù)實驗也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗辦法?？梢钥吹剑瑢徲嬺炞C會計妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會計原則，審計本身妥當(dāng)性的驗證則是通過對照公認(rèn)審計準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計等科學(xué)方法來進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗，審計仍不失為一門真正的科學(xué)。審計領(lǐng)域積極的應(yīng)對策略是，規(guī)范審計工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計準(zhǔn)則和統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)展審計證明理論，增強(qiáng)審計過程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計的科學(xué)檢驗創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計完全有資格成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地?？梢源_信，審計只要堅持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實用主義和拿來主義，終將擁有一個精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻(xiàn):

篇7

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。 

 

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。 

 

1.審計理論基礎(chǔ)的界定 

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。 

 

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件 

并不是所有與審計學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征?；A(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點(diǎn)，是審計學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn)，只有這樣，才能把審計和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。 

 

3.審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容 

3.1哲學(xué)基礎(chǔ) 

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實驗科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計理論，就是審計理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。 

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識?！靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ) 

法是階級社會中維護(hù)社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟(jì)生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。 

3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ) 

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動價值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。 

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ) 

管理科學(xué)理論成為審計理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。 

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ) 

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。 

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ) 

篇8

關(guān)鍵詞：審計學(xué)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法；課程改革

中圖分類號：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0219-02

一、引言

審計學(xué)是高校會計學(xué)專業(yè)的核心課程之一，專業(yè)性和實踐性強(qiáng)，且偏重于實踐，但當(dāng)前很多高校審計學(xué)教學(xué)模式仍是“重理論、輕實踐”，對學(xué)生實務(wù)操作技能培養(yǎng)缺失，無法適應(yīng)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中提出的“著力培養(yǎng)信念執(zhí)著、品德優(yōu)良、知識豐富、本領(lǐng)過硬的高素質(zhì)專門人才和拔尖創(chuàng)新人才”的高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)，這就需要對審計學(xué)課程教學(xué)改革進(jìn)行深入研究。

二、當(dāng)前審計學(xué)課程教學(xué)存在的問題

1 教學(xué)內(nèi)容滯后，缺乏實務(wù)操作性

審計學(xué)教學(xué)含理論和實務(wù)兩個部分，目前教學(xué)過程普遍存在“重理論、輕實踐”的傾向，對審計基礎(chǔ)理論知識、基本原理等講授過多，而對各類交易和賬戶余額的實務(wù)審計部分講解偏少，理論聯(lián)系實際差。同時，現(xiàn)有的審計學(xué)教材沒有體現(xiàn)最新審計理論和方法、審計準(zhǔn)則的變化，理論內(nèi)容多、案例分析及實務(wù)模擬少，這也造成理論教學(xué)內(nèi)容滯后，無法體現(xiàn)審計理論和實務(wù)的改革，同時也造成教師難教、學(xué)生難學(xué)，實際教學(xué)效果不理想。

2 教學(xué)手段落后，教學(xué)方法單一

傳統(tǒng)的審計學(xué)教學(xué)模式為“板書加講授”式，即“教師寫，學(xué)生抄”的以“黑板+粉筆”為主的教學(xué)手段，配以“教師講，學(xué)生聽”的以教師為主的單向灌輸式教學(xué)方法。教師對計算機(jī)輔助教學(xué)手段運(yùn)用有限，不能充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備使教學(xué)形象直觀；同時，教師基于教材的灌輸式講授，使教學(xué)環(huán)節(jié)缺乏師生互動，無法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生逆向?qū)徲嬎季S能力，進(jìn)而影響了課堂教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果。

3 師資隊伍綜合素質(zhì)不高

審計學(xué)集專業(yè)性與實踐性于一體的課程性質(zhì)對授課教師綜合素質(zhì)要求較高，教師既要有較高的專業(yè)理論水平，也要有豐富的實踐經(jīng)驗和熟練的實務(wù)操作技能。但很多專業(yè)教師沒有從事過審計實務(wù)工作，雖然理論知識水平較高，但審計實踐經(jīng)驗、實務(wù)操作能力較差，不能將審計理論和審計實務(wù)有機(jī)結(jié)合，在授課過程中只注重理論講解，但又很難透徹講解理論要點(diǎn)，使得學(xué)生普遍感覺審計學(xué)枯燥難懂，從而影響了審計學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計學(xué)課程教學(xué)改革措施

1 選擇適用教材，整合教學(xué)內(nèi)容

教材是教師組織課堂教學(xué)、學(xué)生自學(xué)和課后復(fù)習(xí)的主要依據(jù)，一本好的審計學(xué)教材，對于教學(xué)效果的提高是非常重要的。審計學(xué)課程教學(xué)應(yīng)根據(jù)其課程特點(diǎn)和人才培養(yǎng)目標(biāo)，選擇架構(gòu)與邏輯安排合理、能突出審計基本理論、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、注重理論與實踐的結(jié)合，案例分析和實務(wù)操作內(nèi)容安排合理的教材。課程教學(xué)中以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)勝任能力為指引，應(yīng)滲透審計職業(yè)道德教育，對教材內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)合理安排，加大對貨幣資金、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等實務(wù)部分講解，以培養(yǎng)學(xué)生審計實務(wù)操作能力。

2 優(yōu)化教學(xué)方式方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

首先，針對審計學(xué)偏重于實踐性，應(yīng)在教學(xué)環(huán)節(jié)強(qiáng)化案例教學(xué)。案例教學(xué)有助于理論和實務(wù)的結(jié)合，對學(xué)生理解晦澀的審計理論、術(shù)語等有很好的效果，教師對案例的安排，應(yīng)注重其與審計理論知識的相關(guān)性，按照由易到難的原則，在教學(xué)的不同階段合理引入，便于學(xué)生循序漸進(jìn)地認(rèn)識、掌握審計理論和實務(wù)。同時，教師通過案例教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立思考以研究解決案例，使學(xué)生由被動接受知識轉(zhuǎn)為主動參與課堂教學(xué)，形成以學(xué)生為主的師生雙向互動的教學(xué)模式。其次，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)手段多樣化。教師在授課過程中應(yīng)采用多媒體教學(xué)手段，將視頻、錄音、實物、教學(xué)軟件等融于一體、結(jié)合使用，使教學(xué)過程形象化、直觀化、生動化，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，幫助其對知識的掌握。最后，加強(qiáng)實踐性環(huán)節(jié)教學(xué)，優(yōu)化審計學(xué)模擬實驗。加深學(xué)生對審計原理的理解，提升學(xué)生的實務(wù)操作能力，離不開審計學(xué)實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的組織和開展。學(xué)校要加大物質(zhì)投入，注重校內(nèi)審計綜合模擬實驗室硬件和軟件建設(shè)，將審計學(xué)手工模擬實驗和計算機(jī)模擬實驗有機(jī)結(jié)合，便于學(xué)生在校內(nèi)仿真模擬實驗中掌握審計實務(wù)操作技能。此外，學(xué)校要注重校企合作，應(yīng)建立長期、穩(wěn)定的校外實習(xí)基地，使學(xué)生能深入企業(yè)、會計師事務(wù)所等單位進(jìn)行實習(xí)，便于其對審計工作有直觀、生動的認(rèn)識，掌握審計實務(wù)案例，提高其審計職業(yè)能力。

3 加強(qiáng)“雙師型”教師隊伍建設(shè)，提高教師素質(zhì)

審計學(xué)課程特點(diǎn)要求授課教師既要有豐富的專業(yè)理論知識，還要有扎實的專業(yè)實踐能力，高素質(zhì)的師資隊伍是提高審計學(xué)課程教學(xué)效果的重要保證。為提高自身素質(zhì)，教師應(yīng)及時掌握有關(guān)審計、會計等的最新理論前沿知識，通過不同途徑獲取審計工作經(jīng)驗以熟練運(yùn)用審計案例。同時，學(xué)校應(yīng)以“請進(jìn)來、走出去”的方式，為授課教師業(yè)務(wù)能力提高創(chuàng)造有利條件，如可聘請審計經(jīng)驗豐富的企業(yè)內(nèi)審人員、注冊會計師等來校講座或兼職任教；鼓勵教師特別是青年教師參加行業(yè)知識及業(yè)務(wù)能力考試（如CPA、ACCA）；選派教師到其他的高校進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修；鼓勵教師定期到會計師事務(wù)所進(jìn)行校外社會實踐，以彌補(bǔ)其實踐經(jīng)驗缺乏的不足等方式方法，以打造高素質(zhì)的“雙師型”教師隊伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]何芹，案例教學(xué)法及其在審計教學(xué)中的應(yīng)用分析[J]中國管理信息化，2009，（17）

篇9

關(guān)鍵詞：審計；教學(xué)；效果；分析

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）50-0181-02

《審計》作為會計、審計相關(guān)專業(yè)的主干課程之一，它在整個課程體系的重要性是不言而喻的。它是一門實踐性、應(yīng)用性、理論性、綜合性極強(qiáng)的課程，也是現(xiàn)實審計工作過程的縮影。但是，在現(xiàn)代的審計課堂教學(xué)過程中，由于種種局限，使得教師和學(xué)生經(jīng)常感嘆：審計是一門極為枯燥和抽象的課程，審計難教，審計難學(xué)。如何提高審計課堂教學(xué)效果，縮短審計課堂教學(xué)與實際工作的距離，使學(xué)生真正能做到學(xué)有所用、學(xué)以致用是擺在每一位審計教師面前的難題。

一、審計教學(xué)中存在的問題

（一）師資隊伍綜合實力不夠，素質(zhì)有待提高

目前，審計教師大部分是從學(xué)校到學(xué)校的專業(yè)教師，他們沒有從事與會計、審計相關(guān)的實踐性工作，其專業(yè)能力和理論知識水平及責(zé)任心與審計教學(xué)的要求還有一定的差距。

1.專業(yè)實踐能力欠缺，教學(xué)方法陳舊，教學(xué)效果差。由于絕大多數(shù)審計教師沒有參與過實際審計工作的全過程，自身缺乏實踐經(jīng)驗，不了解審計實務(wù)的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，在課堂教學(xué)中不可避免地重理論知識的傳授，輕實踐動手能力的提高，從而采用滿堂灌、填鴨式的傳統(tǒng)教學(xué)方法，只強(qiáng)調(diào)教師教的主導(dǎo)性，忽略了學(xué)生學(xué)的主體性，無法發(fā)揮師生互動、共同研討的作用，激發(fā)學(xué)生的求知欲和創(chuàng)造性的思維，讓學(xué)生感覺到審計理論的枯燥，實踐的難以操作。

2.理論知識更新慢，落后于教學(xué)的要求。由于審計是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，要求教師諳熟會計、審計、稅法、經(jīng)濟(jì)法及財務(wù)成本管理等相關(guān)理論知識，而且隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些相關(guān)專業(yè)知識更新較快，這就需要教師也要隨時更新理論知識，將最新、最實用的知識和技能傳授給學(xué)生。但實際上，多數(shù)教師對新的理論知識更新慢，傳授時與實際情況有出入，導(dǎo)致教學(xué)效果不好，影響較大。

3.教師的責(zé)任心不強(qiáng)，是審計教學(xué)效果差的不可忽略的因素。責(zé)任心是教師應(yīng)該具備的最基本的素質(zhì)，一個較強(qiáng)責(zé)任心的老師，應(yīng)該對其所傳授知識的專業(yè)性和實用性負(fù)責(zé)。對審計教學(xué)來講，這點(diǎn)尤其重要。這就要求他們在課前做好充分準(zhǔn)備工作：準(zhǔn)備案例，設(shè)計教學(xué)過程；課堂講解內(nèi)容豐富：理論知識講解熟練，案例分析生動；課后輔導(dǎo)認(rèn)真：告訴學(xué)生審計學(xué)習(xí)的方法和技巧及如何進(jìn)行實務(wù)操作。

（二）教學(xué)內(nèi)容理論性強(qiáng)，深奧難懂，審計教學(xué)局限性較強(qiáng)

當(dāng)前，與會計審計相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，一般很難直接分配到政府審計機(jī)關(guān)工作，大多數(shù)到會計師事務(wù)所或企業(yè)就業(yè)，即主要從事民間審計工作。根據(jù)以就業(yè)為導(dǎo)向的目標(biāo)和原則，我國高校的審計教學(xué)面傾向了注冊會計師審計的理論與實務(wù)，以注冊會計師《審計》考試的輔導(dǎo)教材作為參考編寫教材，很少涉及政府審計方面的內(nèi)容。

（三）審計教學(xué)重視程度不夠，限制條件較多

在我國的經(jīng)濟(jì)類高職院校中，基本上都將審計課程作為會計相關(guān)專業(yè)的主干課程，但在教學(xué)環(huán)節(jié)及課時安排中可以看出審計課程在許多學(xué)校都作為一門邊緣性學(xué)科，學(xué)校重視程度不夠，主要表現(xiàn)在：師資安排不合理，課時不充分，教學(xué)條件差，等等。

1.師資安排上以資歷淺、年紀(jì)輕的教師為主，一些教學(xué)經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強(qiáng)的老師都往會計等主干核心課程上安排。

2.審計教學(xué)課時少，保證不了教學(xué)任務(wù)的完成。根據(jù)專業(yè)、學(xué)生層次的不同，審計課程最常見的課時安排有50課時至60課時之分，而教材內(nèi)容幾乎覆蓋了注冊會計師《審計》考試的相關(guān)內(nèi)容（只是難易程度有差別）。據(jù)本人的教學(xué)經(jīng)驗，要在這么少的課時內(nèi)完成《審計》教材中與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容，其教學(xué)時間是相當(dāng)緊張的。如果教師駕馭課堂的能力和技巧欠缺，學(xué)生課堂配合和發(fā)揮效果較差，審計課程的教學(xué)效果可想而知。

3.教學(xué)條件差，保證不了教學(xué)需要。現(xiàn)代高職教育培養(yǎng)的應(yīng)是高素質(zhì)技術(shù)技能型人才，教學(xué)中應(yīng)融“教、學(xué)、做”為一體，抓好實驗、實訓(xùn)和實習(xí)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化學(xué)生能力的培養(yǎng)。對審計這門較強(qiáng)實踐性學(xué)科來講，實踐教學(xué)更為重要。但目前的高職院校中，審計的實踐教學(xué)投入資金太少，很少有學(xué)校建立審計實踐教學(xué)場地，完善審計的實踐教學(xué)條件，更不用說使用審計軟件或會計電算化審計等內(nèi)容，使得審計的實踐教學(xué)幾乎成為空白，頂多就是教師以書本案例為主，講解審計方法和思路，對學(xué)生的創(chuàng)新性思維和綜合能力提高有極大的影響。

二、深化審計教學(xué)改革，提高課堂教學(xué)效果的幾點(diǎn)想法

為了滿足審計人才培養(yǎng)的需要，拓寬學(xué)生的就業(yè)面，提高學(xué)生的職業(yè)能力及素質(zhì)拓展能力，針對目前審計教學(xué)中存在的問題，就如何提高課堂教學(xué)效果，提出以下幾點(diǎn)看法：

（一）加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)，提高教師的綜合素質(zhì)，深化教學(xué)方法改革

教育教學(xué)質(zhì)量的好壞，教師是關(guān)鍵。在針對當(dāng)前審計教學(xué)方法陳舊，教師綜合素質(zhì)差，教學(xué)效果不佳的情況，我認(rèn)為可從以下幾個方面改善：

1.加強(qiáng)“雙師型”教師隊伍的建設(shè)，提高教師的綜合素質(zhì)。一方面，鼓勵教師參加國際注冊內(nèi)部審計師或中國注冊會計考試，取得相應(yīng)合格證書，并申請加入會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實習(xí)或?qū)W習(xí)。教師通過各種考試，各種理論知識得到更新和提高，理論知識能滿足課堂教學(xué)的需要；同時，到會計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行實踐學(xué)習(xí)，積累實踐教學(xué)經(jīng)驗，搜集案例，為實踐教學(xué)搜集第一手案例資料；另一方面，可以到大型企業(yè)或會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座或作為外聘教師，校內(nèi)教師主動向其取經(jīng)、討教，加強(qiáng)教師的雙向交流。其三，教師還可以進(jìn)入中注的網(wǎng)站或參加各地方注協(xié)每年舉行的注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，這樣可以隨時了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響，又可以敦促老師不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，更新教學(xué)理念，以滿足教學(xué)的需要。

2.著力增強(qiáng)教師的責(zé)任心。為了全面提高學(xué)生專業(yè)技能和專業(yè)知識的掌握程度，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。一方面，學(xué)校要規(guī)范管理，要求教師從嚴(yán)治教、嚴(yán)格自律；定期開展課堂教學(xué)、實踐教學(xué)和畢業(yè)環(huán)節(jié)教學(xué)的專項檢查活動。審計教師課前必須要精心設(shè)計每堂課的教學(xué)內(nèi)容，精選案例，認(rèn)真講好每一節(jié)課。另一方面，教師必須要引導(dǎo)學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)方法，提高學(xué)生的自學(xué)能力，以全面提高學(xué)生的素質(zhì)拓展能力：《審計》不是死記硬背背出來的，學(xué)生必須要有正確的學(xué)習(xí)方法，它必須要有理解、記憶、練習(xí)、操作四個步驟的有機(jī)結(jié)合，才能熟練掌握專業(yè)知識和專業(yè)技能，才能達(dá)到教學(xué)目的，提高教學(xué)效果。

3.改革審計教學(xué)方法，推行審計案例教學(xué)?？朔鹘y(tǒng)審計教學(xué)弊端最有益的方法就是推行審計的案例教學(xué)法。目前，此方法已得到普遍的認(rèn)同，并作為重點(diǎn)在推行。但由于教師缺乏實踐經(jīng)驗，教材中的案例都是震驚中外的影響較大的上市公司案例，對目前學(xué)生理論知識不扎實、知識不全面來說，書中的案例不完全適合學(xué)生的學(xué)習(xí)。

（二）深化教學(xué)內(nèi)容改革，構(gòu)建與審計職業(yè)崗位完全相適應(yīng)的內(nèi)容體系

審計教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有利于學(xué)生創(chuàng)新精神和實踐動手能力的培養(yǎng)。根據(jù)高職教學(xué)原則“基礎(chǔ)理論以必須和夠用為度，專業(yè)知識重點(diǎn)放在成熟的技術(shù)和管理規(guī)范上”，而現(xiàn)行的高職院校的審計教材內(nèi)容偏重于注冊會計師審計業(yè)務(wù)內(nèi)容，深奧難懂。

（三）重視審計教學(xué)，加大實踐教學(xué)的投入

審計教育要發(fā)展，就必須要適應(yīng)就業(yè)市場、勞動力市場的要求，必須面向社會、面向市場、面向企業(yè)，把教育教學(xué)和技術(shù)推廣、生產(chǎn)實踐緊密結(jié)合，加大審計崗位技能和審計實踐能力的培養(yǎng)，讓學(xué)生進(jìn)入用人單位能夠直接上崗。這就要求學(xué)校必須高度重視審計的實踐教學(xué)。

1.校企聯(lián)姻，優(yōu)勢互補(bǔ)，推動審計的實踐教學(xué)。高職院校應(yīng)主動與企業(yè)、會計師事務(wù)所和政府審計機(jī)關(guān)建立合作關(guān)系，簽訂合作協(xié)議：在不增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和保證被審計單位的商業(yè)秘密不泄露的前提下，企業(yè)為學(xué)校提供實踐教學(xué)的內(nèi)容和師資，學(xué)校為企業(yè)提供較好的人才，并保證一定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償。

2.鼓勵學(xué)生主動尋找實踐實習(xí)場所。學(xué)校可以采取多種激勵措施，讓學(xué)生自己去尋找實驗實習(xí)場所，并由學(xué)生帶學(xué)生去現(xiàn)實的工作環(huán)境中實習(xí)，增加學(xué)生實踐機(jī)會，擴(kuò)大實習(xí)范圍。

3.建立多功能的現(xiàn)代化審計模擬實驗室。學(xué)校應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會變化的要求，改善各種實習(xí)條件，建立校內(nèi)審計模擬實室。同時，在推行會計電算化實訓(xùn)的同時，建立審計電算化系統(tǒng)。

（四）科學(xué)合理安排課時

針對目前審計實踐教學(xué)教學(xué)條件限制、課時不足的情況，我們應(yīng)該適當(dāng)增加總課時，主講教師要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，合理安排時間：運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，減少審計理論講解的課時，增加審計實務(wù)課時比重。課堂中將審計實務(wù)的講解與審計實驗相結(jié)合，原理與實務(wù)交叉講解，使學(xué)生能夠根據(jù)實務(wù)來更好地理解理論。同時，要充分保證案例分析課時及其課堂討論課時，讓每位學(xué)生能積極參與討論，這樣才能提高案例教學(xué)的效果。

總之，教學(xué)有法，教無定方。審計課程講好了會非常吸引學(xué)生；否則就會變成枯燥無味的教本宣科。為培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)現(xiàn)代社會的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，我們必須不斷努力探索和總結(jié)，改革審計的教學(xué)方法，提高審計課堂教學(xué)效果。本人也將與各位同行共同研究，并為此付出終身的努力。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；理論結(jié)構(gòu)；環(huán)境審計本質(zhì)

一、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究意義

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是指關(guān)于環(huán)境審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的理論知識體系。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究就是站在整個環(huán)境審計實踐活動基礎(chǔ)上，通過對環(huán)境審計實踐規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。

（一）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)將有助于發(fā)揮環(huán)境審計理論功能

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化都會影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境相互聯(lián)系和相互作用中表現(xiàn)出來的性質(zhì)、能力和功效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有能力的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計理論不但能夠適應(yīng)客觀環(huán)境發(fā)展變化的需要，而且本身要具有一個合理的理論結(jié)構(gòu)。具有了合理理論結(jié)構(gòu)，環(huán)境審計理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。

（二）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是推動環(huán)境審計科學(xué)深入發(fā)展的

需要

環(huán)境審計理論作為一個完整的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果只研究某一方面而忽視了其他方面，就可能造成各個理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究將幫助人們對環(huán)境審計理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動環(huán)境審計科學(xué)自身的發(fā)展。

（三）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是支撐環(huán)境審計職業(yè)的需要

只有建立起一個全面的、完整的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，并通過教育途徑將環(huán)境審計科學(xué)知識和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計職業(yè)隊伍，才能支撐起環(huán)境審計職業(yè)。

（四）環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究

環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和頒布對于指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境審計實務(wù)有著重要的意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，才能在環(huán)境審計準(zhǔn)則和環(huán)境審計理論諸要素之間建立起科學(xué)緊密的關(guān)系，避免出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問題。

（五）開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將更好地改善我國環(huán)境審計理論研究的現(xiàn)狀，提高環(huán)境審計理論研究的基點(diǎn)

如果理論研究中缺乏一個科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個科學(xué)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。

（六）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)有助于我國應(yīng)對激烈的國際競爭

由于在國際市場上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘”，要在國際競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問題。開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將會對國際競爭產(chǎn)生巨大的推進(jìn)作用。

二、目前環(huán)境審計研究的狀況

20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點(diǎn)，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計的開展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計理論的不成熟、不完善是一個十分重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究極為匱乏， 人們只是從環(huán)境審計理論的某一方面入手進(jìn)行分析，諸如定義、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、原則、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)行零散的論述，沒有說明各要素的關(guān)系，更沒有建立一個完整的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計在實踐中舉步維艱。

三、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則

（一）認(rèn)識和實踐辯證關(guān)系的原則

首先，要求所確定的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)組成要素應(yīng)從環(huán)境審計實踐中來，能客觀反映和解釋現(xiàn)實的環(huán)境審計實踐活動。同時，要求其組成要素必須是環(huán)境審計實踐中已證明成功的經(jīng)驗總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的作用。相反，脫離環(huán)境審計實踐的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)也就無科學(xué)性而言。

（二）整體性原則

只有先從整體上把握環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才能對諸環(huán)境審計理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，透過各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

（三）繼承和革新原則

一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的需要，繼承和吸收我國及西方現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究上存在的缺陷視而不

見。環(huán)境審計實踐的不斷發(fā)展必將導(dǎo)致環(huán)境審計理論的不斷變革。

（四）內(nèi)在邏輯一致性原則

運(yùn)用系統(tǒng)論觀點(diǎn)去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，以免因雜亂無章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成實踐的混亂。

（五）適當(dāng)前瞻性原則

理論的意義不僅在于它能解釋過去，更重要的是要能知道未來的實踐活動。在構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)時，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能體現(xiàn)其實際意義和生命力。

四、構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)設(shè)想

（一）以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論框架結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)

目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)的研究有以下幾個典型觀點(diǎn)，一是以抽象科學(xué)為起點(diǎn)，與審計相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計假設(shè)為起點(diǎn)，認(rèn)為審計基本假設(shè)有五個，即審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)；三是以審計環(huán)境為起點(diǎn)，認(rèn)為審計的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計對象為起點(diǎn)，認(rèn)為審計具有區(qū)別于其他學(xué)科（尤其是會計學(xué)）的研究對象，這是使之能獨(dú)立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計目標(biāo)為起點(diǎn)，如果沒有審計目標(biāo)，便無從下手，研究也就失去意義；六是以審計本質(zhì)為起點(diǎn)，關(guān)于審計本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計是什么，解釋審計的內(nèi)涵和外延。

以抽象科學(xué)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，范圍過于寬泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計假設(shè)為起點(diǎn)，它使環(huán)境審計理論與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無法直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對理論的影響；以環(huán)境審計環(huán)境為起點(diǎn)，只能作制約因素，不可能對環(huán)境審計的目標(biāo)、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計對象為起點(diǎn)，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計目標(biāo)發(fā)展的制約；以環(huán)境審計目標(biāo)為起點(diǎn)是一種主觀見之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。

故此，本文以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。主要理由是：

1.符合的科學(xué)認(rèn)識論觀點(diǎn)

環(huán)境審計的本質(zhì)是指環(huán)境審計是一種什么樣的活動，是首先要界定的一個問題，也是理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

2.體現(xiàn)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲

本質(zhì)是比較穩(wěn)定的，從環(huán)境審計本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計目標(biāo)、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和規(guī)范環(huán)境審計工作，使其具備邏輯起點(diǎn)的一些基本特征。

3.把握了環(huán)境審計本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計理論的發(fā)展方向

本質(zhì)是對事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

4.對環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個環(huán)境審計理論研究

西方的審計理論結(jié)構(gòu)研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計本質(zhì)的認(rèn)識上尚未獲得實質(zhì)性的突破。要推動環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究大踏步向前發(fā)展，在環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上必須來個大突破。

（二）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)要素的確定

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下要素：環(huán)境審計本質(zhì)、環(huán)境審計目標(biāo)、環(huán)境審計假設(shè)、環(huán)境審計概念、環(huán)境審計準(zhǔn)則、環(huán)境審計程序方法、環(huán)境審計報告和環(huán)境審計環(huán)境。

1.環(huán)境審計本質(zhì)

它是對環(huán)境審計實踐的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)中的第一基本要素，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。它對其他基本要素的確立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他基本要素不同程度地反映著環(huán)境審計的本質(zhì)，所以環(huán)境審計本質(zhì)可以由這些基本要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計本質(zhì)具有一定的反饋作用。

2.環(huán)境審計目標(biāo)

只有先確定環(huán)境審計目標(biāo)，才能確定活動的方向，制定完成環(huán)境審計目標(biāo)所需的環(huán)境審計準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計概念和各類環(huán)境審計程序方法。同時，環(huán)境審計目標(biāo)又是環(huán)境審計理論聯(lián)系環(huán)境審計實踐的橋梁。

3.環(huán)境審計假設(shè)

它是指為了實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計應(yīng)具備的前提條件。因為在環(huán)境審計學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識，這些認(rèn)識的不可或缺性使其成為開展環(huán)境審計工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無數(shù)次實踐的正確認(rèn)識為依據(jù)的，不是漫無邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于實踐的檢驗。

4.環(huán)境審計概念

它是從環(huán)境審計實踐中概括總結(jié)出來的能夠反映環(huán)境審計本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計人員、行為和環(huán)境審計對象三方面。其具體內(nèi)容包括獨(dú)立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計計劃、環(huán)境審計證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險等。

5.環(huán)境審計準(zhǔn)則

它是指環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須恪守的行為規(guī)范和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質(zhì)量的權(quán)威依據(jù)。環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和逐步完善實質(zhì)上是社會對環(huán)境審計工作的期望，它的完善程度反映了一國環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r以及所處地位，同時從根本上制約著一國環(huán)境審計職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計準(zhǔn)則不僅是外界對環(huán)境審計主體的要求，也是環(huán)境審計自身發(fā)展的需要。

6.環(huán)境審計程序

它是環(huán)境審計人員對環(huán)境審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的行動和步驟。它是影響環(huán)境審計效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，與審計方法相融合而形成的獨(dú)有方法。

7.環(huán)境審計報告

它是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計的最終結(jié)果，是審計人員在實施審計過程中采取專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度關(guān)注被審計單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實有效性，并就被審計單位環(huán)境報告的整體情況發(fā)表獨(dú)立審計意見的書面載體。

除此之外，環(huán)境審計還與其所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用的關(guān)系，審計理論結(jié)構(gòu)諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會環(huán)境諸方面。審計環(huán)境對環(huán)境審計的存在和發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響作用，它既為環(huán)境審計的產(chǎn)生提供了土壤和條件，也為環(huán)境審計的發(fā)展提供了保障條件。

（三）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建

根據(jù)上述分析，筆者試擬出環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，見圖1。

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