導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)的過(guò)程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 物資采購(gòu)審計(jì) 過(guò)程審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)中，采購(gòu)占據(jù)著至關(guān)重要的地位。它不僅關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)是否能夠順利開(kāi)展，更關(guān)系著企業(yè)利潤(rùn)的大小。但是，由于各種各樣的原因，當(dāng)前企業(yè)采購(gòu)都或多或少存在一定的問(wèn)題，為了防范這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使采購(gòu)順利的、健康的進(jìn)行，現(xiàn)代企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)的審計(jì)。

一、采購(gòu)審計(jì)的含義

所謂采購(gòu)審計(jì)，是指對(duì)于整個(gè)采購(gòu)過(guò)程的系統(tǒng)的審查、監(jiān)督，這個(gè)過(guò)程從采購(gòu)規(guī)劃制定開(kāi)始，直到采購(gòu)合同的管理為止。采購(gòu)審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)于本項(xiàng)采購(gòu)的監(jiān)督，使采購(gòu)可以健康、順利的開(kāi)展，并借此總結(jié)出可供其他采購(gòu)項(xiàng)目借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

具體來(lái)說(shuō)，采購(gòu)審計(jì)又分為廣義的采購(gòu)審計(jì)和狹義的采購(gòu)審計(jì)，狹義的采購(gòu)審計(jì)是指物資采購(gòu)審計(jì)，即組織企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家政策或者其他標(biāo)準(zhǔn)的要求，依據(jù)一定的流程或者方法，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的部門(mén)與環(huán)節(jié)的各種活動(dòng)等進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。廣義的審計(jì)則是包括物資采購(gòu)審計(jì)、合同審計(jì)甚至基建審計(jì)在內(nèi)的全方位的審計(jì)活動(dòng)。

一般來(lái)說(shuō)，物資采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容主要包括制訂采購(gòu)計(jì)劃、物資采購(gòu)詢(xún)價(jià)、供應(yīng)商的選擇、合同的評(píng)審、物資的驗(yàn)收入庫(kù)等環(huán)節(jié)。

二、現(xiàn)代企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)

物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)貫穿于采購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)價(jià)格、物資供應(yīng)商的選擇，甚至于物資質(zhì)量的檢查、驗(yàn)收、物資、入庫(kù)等都要加強(qiáng)審計(jì)，以防范一切可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（一）采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)

有效科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃可以使得企業(yè)的資金得到最有效的利用，發(fā)揮最大的功能，而失敗的采購(gòu)計(jì)劃則有可能導(dǎo)致企業(yè)的危機(jī)。因此，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)，以確保其科學(xué)至關(guān)重要。至于如何確定采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)合理性，則要從下面兩個(gè)方面入手：依據(jù)企業(yè)采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)計(jì)劃以及實(shí)際的采購(gòu)合同簽訂狀況、企業(yè)生產(chǎn)用量和物資庫(kù)存來(lái)制訂一個(gè)企業(yè)物資周轉(zhuǎn)的周期表；測(cè)算采購(gòu)計(jì)劃和實(shí)際的采購(gòu)合同之間存在的差別，并找出這些差別存在的原因。

（二）采購(gòu)價(jià)格的審計(jì)

對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，主要是確定每一種原材料是否有來(lái)自于不同供應(yīng)商的價(jià)格對(duì)比，采購(gòu)部門(mén)在制定價(jià)格時(shí)，是否已經(jīng)做到貨比三家，甚至多家。只有在對(duì)比的基礎(chǔ)上，才能夠制定出最合理的價(jià)格。例如，深圳加工行業(yè)，他們的物資采購(gòu)總監(jiān)就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話(huà)，他們幾乎試用過(guò)中國(guó)市場(chǎng)的所有的有關(guān)采購(gòu)。

（三）供應(yīng)商的選擇審計(jì)

選擇一個(gè)好的供應(yīng)商，就像選擇了一個(gè)好的人生伴侶，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的。但是現(xiàn)在的中國(guó)市場(chǎng)，供應(yīng)商魚(yú)龍混雜，實(shí)力參差不齊。因此在采購(gòu)時(shí)，加大對(duì)供應(yīng)商選擇的審計(jì)是十分必要的。所謂供應(yīng)商的選擇審計(jì)，是指對(duì)供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、產(chǎn)品質(zhì)量保證以及與之相關(guān)的企業(yè)的信用狀況、財(cái)務(wù)狀況等的考察。以確定供應(yīng)商是否符合企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量要求或物資采購(gòu)要求，以及國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于那些長(zhǎng)期進(jìn)行合作的供應(yīng)商，則要每年進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審的內(nèi)容主要包括物資的供應(yīng)質(zhì)量、供應(yīng)時(shí)間是否及時(shí)、是否依法履行合同、履行合同率、價(jià)格水平、信用水平、合作態(tài)度和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠保證與供應(yīng)商的合作順利開(kāi)展，才可以最大程度的維護(hù)企業(yè)本身的利益。

（四）物資驗(yàn)收入庫(kù)的審計(jì)

物資驗(yàn)收入庫(kù)的審計(jì)主要包括以下環(huán)節(jié)：相關(guān)部門(mén)是否對(duì)于物資的收貨、入庫(kù)和發(fā)放過(guò)程有著嚴(yán)格的驗(yàn)收控制；對(duì)于不符合采購(gòu)要求的物資的調(diào)節(jié)、執(zhí)行狀況的審計(jì)，主要審查相關(guān)部門(mén)對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不合格產(chǎn)品是否進(jìn)行了及時(shí)的記錄，是否及時(shí)的將情況反映給了供應(yīng)商，以及供應(yīng)商采取的處理方式；是否保存必須的成品存貨，以避免缺貨現(xiàn)象的發(fā)生；是否保持一定的原材料存貨，以滿(mǎn)足企業(yè)不斷增長(zhǎng)的生產(chǎn)需求，或應(yīng)對(duì)不時(shí)之需；是否與外部建立了穩(wěn)固的契約關(guān)系，保證供貨渠道的穩(wěn)定，降低原材料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的成本支出。

除此之外，在物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程中結(jié)算審計(jì)，即采用復(fù)核審計(jì)法等方式，加大對(duì)于采購(gòu)部門(mén)的資金結(jié)算情況的審計(jì)，以及付款審計(jì)，即針對(duì)預(yù)付款、應(yīng)付款等對(duì)企業(yè)相關(guān)部門(mén)是否按照企業(yè)的規(guī)定，照章辦事進(jìn)行的審計(jì)，也是十分重要的，是物資采購(gòu)審計(jì)的過(guò)程審計(jì)的不可或缺的一部分。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代物資采購(gòu)中存在著很多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在有些是自然原因造成的，比如自然災(zāi)害造成的供貨條件的改變，運(yùn)輸船無(wú)法到達(dá)，供貨不及時(shí)等，有些是人為原因造成的，比如采購(gòu)人員對(duì)于市場(chǎng)的節(jié)奏把握不夠準(zhǔn)確，采購(gòu)異常、供應(yīng)商不依法履行合約、供應(yīng)商選擇不恰當(dāng)?shù)鹊?。面?duì)這一系列的風(fēng)險(xiǎn)，作為現(xiàn)代企業(yè)而言，自然原因我們不可避免，但是卻可以通過(guò)加強(qiáng)物資采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)的方式，降低人為風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)率，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

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篇2

對(duì)于任何基建、改擴(kuò)建項(xiàng)目，工程造價(jià)控制都是貫穿于該項(xiàng)目的全過(guò)程的，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段，這三大階段關(guān)系到工程建設(shè)項(xiàng)目是否能取得良好的投資效益。我們知道發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視全過(guò)程工程造價(jià)管理，都把工程造價(jià)作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)來(lái)加以建設(shè)。以美國(guó)為例，美國(guó)工程造價(jià)管理組織AACE，它指出“在當(dāng)前日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，全面造價(jià)管理原則和實(shí)踐所體現(xiàn)的效益是商業(yè)和公司關(guān)心和需要的”，這就是“全面工程造價(jià)管理”。統(tǒng)計(jì)資料顯示，在項(xiàng)目決策階段及設(shè)計(jì)階段，影響建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的可能性為37%-76%，而在工程實(shí)施階段影響建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的可能性為10%-21%。因此，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵除了在于施工階段的控制效果，項(xiàng)目實(shí)施之前的項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段也顯得尤為重要。因此，項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)是決定因素，工程實(shí)施則是關(guān)鍵因素。

建設(shè)工程造價(jià)的有效控制就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、工程實(shí)施階段把建設(shè)工程造價(jià)的發(fā)生額控制在批準(zhǔn)的工程造價(jià)限額以?xún)?nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，保證每一階段的造價(jià)都被控制在合理范圍,取得較好投資效益，最終實(shí)現(xiàn)使竣工決算控制在審定的概算額內(nèi)，為了有效控制工程造價(jià)，應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）決策階段工程造價(jià)的控制

工程造價(jià)的確定與控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，其中，投資決策是產(chǎn)生工程造價(jià)源頭，這一階段耗資約占總投資額的0.5%-3%，但卻能有效提高項(xiàng)目的投資效益影響著決策階段之后的各個(gè)建設(shè)階段工程造價(jià)的確定與控制是否科學(xué)、合理。

1、項(xiàng)目合理規(guī)模的確定

項(xiàng)目合理規(guī)模的確定就是要合理選擇擬建項(xiàng)目的生產(chǎn)規(guī)模，解決“生產(chǎn)多少“的問(wèn)題，生產(chǎn)規(guī)模過(guò)小，使得資源得不到有效配置，單位產(chǎn)品成本較高，經(jīng)濟(jì)效益低下；生產(chǎn)規(guī)模過(guò)大，超過(guò)了項(xiàng)目產(chǎn)品市場(chǎng)的需求量，則會(huì)導(dǎo)致開(kāi)工不足、產(chǎn)品積壓或降價(jià)銷(xiāo)售，致使項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)低下。因此，項(xiàng)目規(guī)模的合理選擇關(guān)系著項(xiàng)目的成敗，決定著工程造價(jià)合理與否。

2、編制投資估算的必要性

投資估算是基本建設(shè)前期工作中的重要環(huán)節(jié)之一。是決策性的文件，它是研究、分析建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)。在可靠性研究報(bào)告批準(zhǔn)后，估算就作為設(shè)計(jì)任務(wù)下達(dá)的投資限額，對(duì)初步設(shè)計(jì)概算起控制作用，并作為獎(jiǎng)金籌措及向銀行貸款的依據(jù)。因此，在經(jīng)濟(jì)工作中應(yīng)該實(shí)事求是的反映設(shè)計(jì)內(nèi)容，反映建設(shè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，從估算開(kāi)始就要正確完整地反映工程項(xiàng)目的建設(shè)投資。

（二）設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制

工程造價(jià)全過(guò)程控制的關(guān)鍵在于前期的投資決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目做出投資決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述、實(shí)施意圖的過(guò)程，是工程建設(shè)的靈魂，是處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是確定與控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。據(jù)西方一些國(guó)家相關(guān)專(zhuān)家分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命費(fèi)用的1％以下，但正是這少于l％的費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)的影響度占75％以上。由此可見(jiàn)，設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)整個(gè)工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的，目前尤其應(yīng)抓住設(shè)計(jì)這個(gè)關(guān)鍵階段，“重施工、輕設(shè)計(jì)”的傳統(tǒng)觀念必須克服，只有這樣才能達(dá)到事半功倍的效果，更有效地控制建設(shè)工程造價(jià)。

1、優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，有效控制工程造價(jià)

優(yōu)化設(shè)計(jì)方案是設(shè)計(jì)階段的重要步驟，是控制工程造價(jià)的有效方法。設(shè)計(jì)方案優(yōu)選的方法就是采用設(shè)計(jì)招標(biāo)及設(shè)計(jì)方案競(jìng)選等方式，同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程來(lái)優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。通過(guò)功能和價(jià)值分析將技術(shù)問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題緊密的結(jié)合起來(lái)，按照經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)原則對(duì)設(shè)計(jì)方案的功能、造價(jià)、工期、設(shè)備、材料、人工消耗等方面進(jìn)行定量與定性分析，從中選出技術(shù)上先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)上合理，既能滿(mǎn)足功能和工藝要求，又能降低工程造價(jià)的技術(shù)方案。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制建筑工程造價(jià)的最優(yōu)化手段

2、對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行限額設(shè)計(jì)

控制工程造價(jià)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量采用限額設(shè)計(jì)。所謂限額設(shè)計(jì)就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告的投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專(zhuān)業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資額不被突破。所以限額設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，或稱(chēng)為一項(xiàng)關(guān)鍵措施。

（三）施工階段工程造價(jià)的控制

工程項(xiàng)目的施工階段是建筑物實(shí)體形成的重要階段，也是人力、物力、財(cái)力消耗的主要階段，因此我們要對(duì)這個(gè)階段特別重視。但是由于建設(shè)工程的復(fù)雜性，影響因素的多變性的特點(diǎn)，工程實(shí)施階段往往會(huì)出現(xiàn)一些意想不到的費(fèi)用。

1、有效控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證， 加強(qiáng)合同管理

在工程建設(shè)項(xiàng)目中，工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的，但要進(jìn)行有產(chǎn)的控制。為防止在施工圖設(shè)計(jì)中產(chǎn)生漏洞，除在審核時(shí)把關(guān)外，還應(yīng)在甲乙方的圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)院的技術(shù)咨詢(xún)中消除，總之，應(yīng)消滅在開(kāi)工之前。設(shè)計(jì)變更應(yīng)盡量提前，變更發(fā)生得越早，損失越小，反之就越大。為此，必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理，盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段初期，尤其對(duì)影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，更要用先算帳后變更的辦法解決，使工程造價(jià)得到有效控制。

建筑工程施工合同，是建設(shè)工程合同中非常重要、非常典型的一種常見(jiàn)合同方式，它是為完成某建筑安裝工程項(xiàng)目，明確甲、乙雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它一經(jīng)簽訂，是嚴(yán)格受到國(guó)家法律保護(hù)的。所以，我們必須增強(qiáng)對(duì)合同的法律意識(shí)，把握合同條款的內(nèi)涵，精心推敲合同文字的措詞，增強(qiáng)合同條款的嚴(yán)密性。完善的、有效的合同也可以預(yù)防糾紛的發(fā)生，有效地減少、避免施工索賠，減少工程費(fèi)用的發(fā)生。從而更有效地控制工程造價(jià)。

2、做好設(shè)備、材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作

眾所周知，在日常的工程材料價(jià)格管理是工程造價(jià)管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。材料是工程造價(jià)的最主要組成部分之一，它對(duì)工程造價(jià)的影響巨大，合理的材料價(jià)格是控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)。為正確確定材料價(jià)格，這就要求在工程管理中應(yīng)配備材料管理人員，除了把好進(jìn)場(chǎng)建筑材料的質(zhì)量關(guān)外，還應(yīng)及時(shí)向造價(jià)管理人員反映建材價(jià)格，以利于將所用材料一一核對(duì)。有些建設(shè)單位過(guò)分依賴(lài)造價(jià)部門(mén)的價(jià)格信息，對(duì)設(shè)備、材料的質(zhì)量和價(jià)格疏于管理，沒(méi)有建立可行的認(rèn)證制度。作為造價(jià)管理部門(mén)的市場(chǎng)“指導(dǎo)價(jià)”，從來(lái)都不是“特定價(jià)”，只是工程計(jì)價(jià)的參考。因此，我們要主動(dòng)走向市場(chǎng)，了解比較很多家材料供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格，篩選出幾家質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉的材料、設(shè)備供應(yīng)商，從而能較好的控制材料、設(shè)備的質(zhì)量和價(jià)格，降低工程造價(jià)。

篇3

【關(guān)鍵詞】公路工程 新增單價(jià) 審計(jì)

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，一些地方就積極探索試行跟蹤審計(jì)方式，最初主要是在重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目，目的是減少投資領(lǐng)域的損失浪費(fèi)問(wèn)題。近年來(lái)，隨著形勢(shì)、任務(wù)的發(fā)展變化，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)方式較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。新增單價(jià)的審核是跟蹤審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的內(nèi)容，也是工程實(shí)施階段造價(jià)控制的關(guān)鍵工作，對(duì)投資控制及合理結(jié)算至關(guān)重要。而現(xiàn)階段對(duì)新增單價(jià)編制與確定只有原則性的規(guī)定，本文從造價(jià)控制的角度，對(duì)新增單價(jià)的審計(jì)進(jìn)行分析探索。

一、公路工程新增單價(jià)的審計(jì)依據(jù)

現(xiàn)行《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》對(duì)新增單價(jià)主要從三個(gè)方面作出了規(guī)定：

1.已標(biāo)價(jià)工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價(jià)。

2.已標(biāo)價(jià)工程量清單中無(wú)適用于變更工作的子目，但有類(lèi)似子目的，可在合理范圍內(nèi)參照類(lèi)似子目的單價(jià)，由監(jiān)理人按相關(guān)條款商定或確定變更工作的單價(jià)。

3.已標(biāo)價(jià)工程量清單中無(wú)適用或類(lèi)似子目的單價(jià)，可在綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供的單價(jià)分析表的基礎(chǔ)上，由監(jiān)理人按相關(guān)條款商定或確定變更工作的單價(jià)。

以上規(guī)定體現(xiàn)了新增單價(jià)和合同價(jià)格（單價(jià)）保持一致的原則，體現(xiàn)了招投標(biāo)的意義和價(jià)值。

二、目前編制公路工程新增單價(jià)的常見(jiàn)做法、存在問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策

1.合同工程量清單中有適用于變更工作的子目的，采用該子目的單價(jià)。

常見(jiàn)做法：例如合同有換填碎石的單價(jià)，當(dāng)變更增加換填碎石工程量時(shí)直接采用合同單價(jià)。

存在問(wèn)題：變更增加工程數(shù)量時(shí)直接采用合同單價(jià)，并不違反合同的定價(jià)原則。但增加單價(jià)相對(duì)高的工程子目數(shù)量，或減少單價(jià)相對(duì)低的工程子目的工程數(shù)量，可以給承包人帶來(lái)超額利潤(rùn)，反之，可能導(dǎo)致承包人虧損。

審計(jì)對(duì)策：在招標(biāo)文件中規(guī)定，當(dāng)變更增加工程量時(shí)，增加部分工程的單價(jià)采用控制價(jià)和合同價(jià)中較低的那個(gè)單價(jià)，當(dāng)承包人提出減少工程量的變更時(shí)，若合同價(jià)低于控制價(jià)10%以上時(shí)，則承包人應(yīng)支付該差價(jià)給業(yè)主。

2.合同工程量清單中無(wú)適用于變更工作的子目，但有類(lèi)似子目的可在合理范圍內(nèi)參照類(lèi)似子目的單價(jià)。

常見(jiàn)做法：

（1）內(nèi)插法：如灌注樁，清單有直徑1.8m和直徑2.5m鉆孔灌注樁的單價(jià)，后來(lái)增加了直徑2.1m的陸上鉆孔灌注樁的單價(jià)，以樁徑2.1為變量?jī)?nèi)插求得新增單價(jià)。

（2）抽換法，例如400張已有碎石墊層單價(jià)，新增片石墊層單價(jià)，在碎石墊層的單價(jià)分析表上將碎石換成片石。

（3）借用代替法，如用軟基的墊層單價(jià)替換橋涵的軟基單價(jià)。

存在問(wèn)題：

（1）內(nèi)插法，例如灌注樁內(nèi)插確定新樁徑單價(jià)，得到的新單價(jià)與清單己有單價(jià)呈線(xiàn)性關(guān)系，而實(shí)際情況是灌注樁的單價(jià)與樁徑并不是線(xiàn)性關(guān)系。

（2）抽換法，例如400張已有碎石墊層單價(jià)，在碎石墊層的單價(jià)分析表上將碎石換成片石。為便于分析，現(xiàn)采用定額單價(jià)說(shuō)明，碎石墊層基價(jià)是1 084元，片石墊層基價(jià)是848元，若采用碎石墊層定額將碎石換成片石，則片石墊層基價(jià)變?yōu)?78元。這是由于碎石墊層定額與片石墊層定額消耗是不一致的，因而不能簡(jiǎn)單進(jìn)行抽換。

（3）借用代替法，如用軟基的碎石墊層單價(jià)代替橋涵的碎石墊層單價(jià)。雖然都是碎石墊層，由于工藝不同，軟基墊層編制定額考慮機(jī)械化施工，而橋涵墊層主要由人工完成，是不能借用代替的。

3.合同工程量清單中無(wú)適用或類(lèi)似子目的單價(jià)，在綜合考慮承包人在投標(biāo)時(shí)所提供的單價(jià)分析表的基礎(chǔ)上，確定變更工作的單價(jià)。

存在問(wèn)題：

第一種規(guī)定，投標(biāo)人可以采取調(diào)低工料機(jī)消耗，甚至材料消耗只有工程實(shí)體的1/2；減少工序、少套定額，如擋墻工程漏套挖基坑等；套價(jià)格低的定額，如水泥穩(wěn)定基層本來(lái)應(yīng)為廠拌法，而套了路拌法。在投標(biāo)總價(jià)或單價(jià)不變的情況下，提高工料機(jī)單價(jià)和費(fèi)率。當(dāng)產(chǎn)生新的工程子目時(shí)，就可以爭(zhēng)取到較高的新增單價(jià)。按此方法編制的子目單價(jià)可比合理單價(jià)高50%。

第二種規(guī)定，按中標(biāo)人投標(biāo)時(shí)的工料機(jī)單價(jià)和費(fèi)率，按現(xiàn)行預(yù)算編制辦法、預(yù)算定額確定的單價(jià)已經(jīng)是對(duì)控制價(jià)有所下調(diào)的單價(jià)。若中標(biāo)人按合理的工、料、機(jī)價(jià)格和費(fèi)率投標(biāo)，現(xiàn)再按中標(biāo)價(jià)與控制價(jià)的相同降幅再下降，且不是降了兩次，即新增單價(jià)水平又在中標(biāo)價(jià)的水平上，再次下調(diào)了，這就沒(méi)有保持投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格水平，新增單價(jià)也是不合理的。

第一種規(guī)定、第二種規(guī)定都沒(méi)有體現(xiàn)新增單價(jià)保持合同單價(jià)水平，違背的招投標(biāo)的意義和原則。

審計(jì)對(duì)策：

對(duì)策一：招投標(biāo)階段公布清單預(yù)算價(jià)，新增單價(jià)的價(jià)格水平按投標(biāo)價(jià)與清單預(yù)算價(jià)的降幅確定。首先按清單預(yù)算價(jià)的工料機(jī)單價(jià)和費(fèi)率、編辦和定額編制確定基礎(chǔ)單價(jià)，再按投標(biāo)價(jià)與清單預(yù)算價(jià)的降幅確定新增單價(jià)。這樣就避開(kāi)投標(biāo)人報(bào)價(jià)的工料機(jī)單價(jià)和費(fèi)率了，易操作，簡(jiǎn)單明了，承發(fā)包雙方對(duì)新增單價(jià)爭(zhēng)議少。

對(duì)策二：按市場(chǎng)價(jià)確定，按本項(xiàng)目其他標(biāo)段中標(biāo)價(jià)的平均價(jià)確定基準(zhǔn)價(jià)，再結(jié)合本標(biāo)段的具體情況，如運(yùn)距不同、施工高度改變、地質(zhì)差異、土石成分比例等因素，確定新增子目單價(jià)。

篇4

關(guān)鍵詞：全過(guò)程控制；建筑工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)化

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，建筑行業(yè)各項(xiàng)技術(shù)有了明顯提高，建筑行業(yè)的工程項(xiàng)目也越來(lái)越多。對(duì)于一項(xiàng)建筑工程，盈利情況成為了最關(guān)心的問(wèn)題，工程的總造價(jià)對(duì)盈利情況很大的影響，想要對(duì)工程的總造價(jià)有很好的控制，就需要對(duì)整個(gè)工程的狀況有很好的了解，在項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的造價(jià)審計(jì)措施，對(duì)整個(gè)工程的各個(gè)部分規(guī)劃相應(yīng)的計(jì)劃，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行全過(guò)程的控制，最終以達(dá)到降低總造價(jià)的目的。

1工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)概述及相關(guān)理論

1.1工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)概述

建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)是由審計(jì)部門(mén)或者其委托有造價(jià)咨詢(xún)資質(zhì)的公司對(duì)建筑項(xiàng)目實(shí)施工程造價(jià)的全過(guò)程控制。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)主要適用于工程周期長(zhǎng)、全過(guò)程建設(shè)造價(jià)高、施工人數(shù)眾多的大型工程，全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可以對(duì)工程的不同細(xì)節(jié)以及不同結(jié)構(gòu)的地方提出標(biāo)準(zhǔn)化的要求和實(shí)施方案，要求項(xiàng)目做到施工質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化、項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能的對(duì)工程的每個(gè)細(xì)節(jié)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，確保工程項(xiàng)目符合標(biāo)準(zhǔn)要求，從而盡可能的對(duì)工程造價(jià)加以控制。在如今科技發(fā)達(dá)的時(shí)代，對(duì)整個(gè)工程的跟蹤審計(jì)方法需要有科學(xué)性、有效性和標(biāo)準(zhǔn)性，保證工程造價(jià)的合法性和真實(shí)性。標(biāo)準(zhǔn)化的跟蹤審計(jì)方法還能維護(hù)工程的每一方的有效權(quán)益，促進(jìn)人們消費(fèi)，提高管理水平，貫徹廉政建設(shè)措施。

1.2全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)的相關(guān)理論

全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)就是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，對(duì)其進(jìn)行可行性的分析，計(jì)劃相應(yīng)的方案，保證施工方案能夠合法可行，竣工之后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)使得工程的總造價(jià)在預(yù)算范圍之內(nèi)或者處于一個(gè)更低，性?xún)r(jià)比更高的造價(jià)。建筑工程的造價(jià)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是建筑施工建設(shè)所需要的費(fèi)用，一般在建筑施工前，會(huì)對(duì)整個(gè)工程的造價(jià)有一個(gè)預(yù)算，更詳細(xì)的會(huì)對(duì)每個(gè)結(jié)構(gòu)，部分明確一個(gè)造價(jià)。工程師會(huì)根據(jù)這個(gè)預(yù)算去設(shè)計(jì)方案，考慮材料，使得在保證質(zhì)量的同時(shí)還要使價(jià)格不要超過(guò)預(yù)算，并且對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)，保證建筑結(jié)構(gòu)的可靠性。最后在施工過(guò)程中，對(duì)每一個(gè)分部分項(xiàng)工程實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的控制，從材料、質(zhì)量、安全等方面落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化的控制手段，提高整體工程的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)建筑工程造價(jià)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)。

2全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)的必要性

2.1及時(shí)解決建筑工程造價(jià)的相關(guān)問(wèn)題

全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)能夠?qū)φ麄€(gè)工程的各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，能及時(shí)了解工程進(jìn)程和資金使用情況。這樣的好處體現(xiàn)在對(duì)某個(gè)部位施工超出了預(yù)算之后，能夠及時(shí)調(diào)整工程的施工計(jì)劃和材料選擇，擬定新的方案，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。對(duì)比傳統(tǒng)的審計(jì)方法，全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)方法更加有利于建筑工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理與控制。在全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)的同時(shí)，也能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，起到很好的督促的作用，有效的減少工作人員工作散漫的情況，提高工作效率，確保項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

2.2規(guī)范相關(guān)建筑施工標(biāo)準(zhǔn)

在建筑施工中，需要考慮到質(zhì)量、資金等的問(wèn)題，傳統(tǒng)的審計(jì)方法并沒(méi)有考慮需要投入多少資金，能夠達(dá)到一個(gè)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，他們忽略了這些問(wèn)題。但是如今的全過(guò)程的審計(jì)方法，能夠很清楚的了解到各階段所需要的資金，各階段所能達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，能夠判斷施工是否按著計(jì)劃持續(xù)下去，工程的質(zhì)量是否達(dá)到全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化定的標(biāo)準(zhǔn)。避免因?yàn)橐ＷC質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而消耗大量資金的問(wèn)題，保證了資金的使用，使利益的效益最大化。

2.3有利于建立標(biāo)準(zhǔn)化的施工管理制度

建筑工程的施工周期長(zhǎng)，對(duì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求高，不能出意外，施工人員相對(duì)較多，不方便進(jìn)行管理，需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的體制來(lái)規(guī)范工人的行為。工人辦事的效率對(duì)總建筑的造價(jià)也有很大影響，給予適當(dāng)?shù)膲毫δ芏甲尮と说男侍嵘?。全全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)提供了一個(gè)固定范圍內(nèi)的要求，工人必須在有限制的條件下按照標(biāo)準(zhǔn)完成任務(wù)，很大的調(diào)動(dòng)了工人的積極性，對(duì)施工人員以及管理人員有一個(gè)規(guī)范的作用，能夠督促自己在工作崗位上盡力，有利于建筑施工制度的完善。

3當(dāng)前建筑工程造價(jià)審計(jì)存在的問(wèn)題分析

3.1建筑工程造價(jià)審計(jì)方式不標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)方式基本是在竣工之后對(duì)整個(gè)工程造價(jià)再做審計(jì)，事后審計(jì)的問(wèn)題就是當(dāng)計(jì)算出該工程的造價(jià)已經(jīng)超出了預(yù)算，甚至是大大超出預(yù)算，盡管質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)要求，但造價(jià)并沒(méi)有得到有效的控制，導(dǎo)致投資沒(méi)有得到有效的控制?？⒐ぶ蟮膶徲?jì)結(jié)果對(duì)工程的管理與控制幫助意義不大，僅能作為事后的總結(jié)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化控制的效果。

3.2建筑工程施工中實(shí)際投資超標(biāo)

建筑在施工的過(guò)程中，主要工作人員是建筑技術(shù)人員，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員首要考慮是質(zhì)量問(wèn)題，并不是價(jià)格。他們追求的高質(zhì)量可能并沒(méi)有將預(yù)算考慮進(jìn)去，盡管施工質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)要求，但是容易導(dǎo)致造價(jià)失控。工程竣工之后，工程的總造價(jià)經(jīng)過(guò)審計(jì)之后會(huì)比工程項(xiàng)目當(dāng)初的投入資金高出太多，但是卻已經(jīng)沒(méi)辦法再改變這個(gè)情況，這樣會(huì)對(duì)投資商的利益有很大的損害。

3.3整個(gè)建筑工程制度上存在漏洞

建筑相關(guān)的工程周期長(zhǎng)，需要有一個(gè)完整的制度管理整個(gè)集體。長(zhǎng)期以來(lái)管理制度不完善，相關(guān)的工作人員會(huì)通過(guò)制度的漏洞，挪用公款，謊報(bào)造價(jià)，做出各種假賬單上交給領(lǐng)導(dǎo)，在竣工之后再去審計(jì)，造價(jià)大大超出預(yù)算，但是卻無(wú)從查起。

4全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)的實(shí)施措施

4.1加強(qiáng)投資決策與設(shè)計(jì)階段的標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)

在前期投資決策階段，審計(jì)人員需要對(duì)市場(chǎng)的行情進(jìn)行一定的了解，為審計(jì)工作做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。在設(shè)計(jì)階段，審計(jì)人員需同設(shè)計(jì)人員及施工人員及時(shí)聯(lián)系溝通，審查設(shè)計(jì)圖紙是否符合標(biāo)準(zhǔn)，造價(jià)是否合理，同時(shí)審計(jì)人員可以協(xié)同設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的、可靠性強(qiáng)的優(yōu)化方案，這樣可以為工程節(jié)省大量的物力。除此之外，在工程招投標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)人員需對(duì)招標(biāo)文件是否標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行相關(guān)摸底理解，從而幫助招標(biāo)單位作出正確的選擇。

4.2提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)的作用是為提供有效的數(shù)據(jù)，能夠?yàn)榻ㄖこ烫岢鲆庖?jiàn)和優(yōu)化。因此工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員就需具備專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，嚴(yán)格按照相應(yīng)規(guī)范的要求，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的跟蹤審計(jì)，為相關(guān)單位提供準(zhǔn)確無(wú)誤的審計(jì)數(shù)據(jù)。這就需要工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員具備過(guò)硬的技術(shù)水平、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以及道德操守，因此，提升造價(jià)審計(jì)人員的綜合水平是當(dāng)前建筑工程造價(jià)審計(jì)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。在審計(jì)工作開(kāi)展前，審計(jì)人員要及時(shí)了解項(xiàng)目的相關(guān)情況，對(duì)全體工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，可以相互交流自己的工作經(jīng)驗(yàn)，聘請(qǐng)行業(yè)標(biāo)桿級(jí)別的人員來(lái)進(jìn)行講座，以此來(lái)提高工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，促使建筑工程造價(jià)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)工作能夠更好的完成。

4.3加強(qiáng)施工階段的標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)

施工階段的造價(jià)跟蹤審計(jì)是全過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，施工階段所涉及的人、材、機(jī)、料、法多，施工工藝是否標(biāo)準(zhǔn)、施工材料質(zhì)量是否滿(mǎn)足要求、施工人員的技術(shù)水平高低都是施工階段造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容。建筑施工環(huán)節(jié)，材料浪費(fèi)較為嚴(yán)重，為提高材料的利用率，需重點(diǎn)審計(jì)施工過(guò)程的材料使用與管理是否標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而從細(xì)節(jié)上加強(qiáng)對(duì)造價(jià)的掌控。此外，要加強(qiáng)對(duì)施工方案。施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)，在保證施工安全和施工質(zhì)量的前提下，鼓勵(lì)優(yōu)選省時(shí)省力的施工方案，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，盡可能的降低工程總造價(jià)，避免出現(xiàn)追求質(zhì)量而不考慮資金的情況。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上的分析，建筑工程造價(jià)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)是順勢(shì)所需，針對(duì)建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程中造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題，采取有效的措施對(duì)工程造價(jià)加以控制。此外，還需要去加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)人員的培訓(xùn)，完善工作中的管理制度，依法辦事?？傊?，建筑工程造價(jià)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)，不僅不僅有利于降低項(xiàng)目成本，還有利于避免腐敗和違法行為的發(fā)生。在此背景下，我國(guó)在未來(lái)的工程項(xiàng)目中，應(yīng)大力推廣造價(jià)全過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)方法，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為我國(guó)建筑領(lǐng)域的長(zhǎng)期發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[2]唐連玨.工程造價(jià)的確定與控制[M].北京:中國(guó)計(jì)劃出版社，2001．

篇5

關(guān)鍵詞建設(shè)施工；研究分析；招投標(biāo)；審計(jì)分析

中圖分類(lèi)號(hào)： F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

引言

在現(xiàn)代化的建設(shè)工程項(xiàng)目當(dāng)中，招投標(biāo)活動(dòng)往往存在著一些漏洞和問(wèn)題，并且對(duì)招投標(biāo)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了不利的影響，對(duì)其中應(yīng)有的公正、公平以及公開(kāi)等基本的原則形成了不小的沖擊。在實(shí)踐的招投標(biāo)審計(jì)工作當(dāng)中要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上述的問(wèn)題，并且提出合理化的對(duì)策和方案進(jìn)行糾正，同時(shí)，提出切實(shí)可行的方案對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)，確保全過(guò)程的招投標(biāo)審計(jì)工作可以順利的、無(wú)阻礙的開(kāi)展，加大對(duì)各個(gè)細(xì)節(jié)工作的監(jiān)督。只有這樣才能夠從根本上保證建設(shè)施工項(xiàng)目的招投標(biāo)工作可以更加高質(zhì)量的開(kāi)展，避免一些不利的因素對(duì)公平性和透明性產(chǎn)生直接影響。

工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作存在的問(wèn)題分析

首先需要進(jìn)行分析的是現(xiàn)階段建設(shè)施工項(xiàng)目在招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的主要問(wèn)題和缺陷漏洞之處。一個(gè)重要的問(wèn)題就是招標(biāo)文件的設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，缺乏應(yīng)有的原則性，并且對(duì)于一些重要的、關(guān)鍵性的信息表述不夠明確和徹底，部分招標(biāo)文件在施工項(xiàng)目的報(bào)價(jià)要求、技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量要求、付款的方式以及結(jié)算方式等等方面表述的不夠明確，有意的或者是無(wú)意的隱瞞一些重要的建設(shè)施工資料和條款，對(duì)于資金供應(yīng)的基本方式以及建設(shè)的條件等重要信息的真實(shí)情況進(jìn)行了特殊的處理，并且將一些相關(guān)信息通過(guò)某種方式和渠道傳遞給特定的投標(biāo)單位，進(jìn)而使得各個(gè)單位所獲取的信息不一致，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的報(bào)價(jià)水準(zhǔn)。

其次，還存在有投標(biāo)單位之間相互的聯(lián)系和傳統(tǒng)并且互相陪標(biāo)等行為的發(fā)生，多個(gè)單位共同的抬標(biāo)，進(jìn)而造成了欺詐報(bào)價(jià)情況的發(fā)生，單位之間聯(lián)系傳統(tǒng)刻意的將報(bào)價(jià)抬高，進(jìn)而使得實(shí)際建設(shè)施工量與清單工程量之間存在著巨大的差異，形成了不平衡報(bào)價(jià)的局面，嚴(yán)重的影響了建設(shè)施工項(xiàng)目的有序進(jìn)行。另外部分施工建設(shè)單位還存在有內(nèi)定施工隊(duì)伍的現(xiàn)象，而開(kāi)展招投標(biāo)活動(dòng)的目的，僅僅是走過(guò)場(chǎng)、走程序，這樣的現(xiàn)狀也影響了建筑市場(chǎng)原有的公平性和透明性的原則，一些單位通過(guò)手段和方式在許多招標(biāo)文件當(dāng)中加入條條框框的限制，并且針對(duì)項(xiàng)目條款的設(shè)置還存在有歧視等現(xiàn)象，私下與其他單位進(jìn)行溝通和融洽，并且在評(píng)標(biāo)的現(xiàn)場(chǎng)對(duì)評(píng)委的評(píng)選產(chǎn)生公開(kāi)的影響，最終以不正當(dāng)、不合法以及不公平的方式使得施工隊(duì)伍得到內(nèi)定，影響了建筑市場(chǎng)的公平性原則。

工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作審計(jì)程序和基本內(nèi)容分析

根據(jù)上文的詳細(xì)分析，可以對(duì)現(xiàn)階段廣泛的存在于建筑市場(chǎng)和建設(shè)施工項(xiàng)目當(dāng)中的招投標(biāo)主要問(wèn)題和缺陷漏洞有著全面的了解。下文將針對(duì)建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)工作審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展進(jìn)行全面的探討，旨在更進(jìn)一步的分析招投標(biāo)審計(jì)的主要工作內(nèi)容和基本程序，進(jìn)而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作不斷的完善與改進(jìn)。

首先，在開(kāi)標(biāo)之前需要進(jìn)行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計(jì)。審計(jì)的主要目的是確定在招投標(biāo)工作當(dāng)中是否存在有違規(guī)以及規(guī)避招投標(biāo)的行為出現(xiàn)，并且針對(duì)招投標(biāo)的文件進(jìn)行嚴(yán)格的審查，分析文件的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，對(duì)于文件當(dāng)中的關(guān)鍵描述，需要分析其客觀性，避免文字的描述出現(xiàn)相應(yīng)的差錯(cuò)而影響到最終的報(bào)價(jià)水平。其次，審計(jì)的內(nèi)容還包括有工程量清單的審計(jì)，一般來(lái)講工程量清單是由招標(biāo)部門(mén)進(jìn)行編制或者是由相關(guān)的招標(biāo)部門(mén)委托給具備有一定資質(zhì)的單位、機(jī)構(gòu)部門(mén)等進(jìn)行編制而成的，工程量清單不僅僅是開(kāi)展各項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算工作的必要依據(jù)，同時(shí)也是完成最終項(xiàng)目報(bào)價(jià)并且進(jìn)行商務(wù)服務(wù)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，所以務(wù)必要在招投標(biāo)審計(jì)工作當(dāng)中針對(duì)工程量清單進(jìn)行嚴(yán)格的審查，避免出現(xiàn)不規(guī)范、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，并且保證文件的編制具有橫向的可比性。

同時(shí)在評(píng)標(biāo)、開(kāi)標(biāo)以及定標(biāo)的過(guò)程之中，也需要進(jìn)行嚴(yán)格的招投標(biāo)審計(jì)。在開(kāi)標(biāo)過(guò)程之中進(jìn)行審計(jì)，需要將重點(diǎn)放在文件書(shū)是否按照規(guī)定的時(shí)間按時(shí)的、無(wú)誤的送達(dá)，而文件書(shū)的密封性是否問(wèn)好、文件是否真實(shí)、客觀、符合相應(yīng)的法律政策規(guī)范和條例的規(guī)定、是否符合建設(shè)施工項(xiàng)目各方面的要求和標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的投標(biāo)單位的數(shù)量是否達(dá)到要求等等。而在定標(biāo)審查的過(guò)程之中，需要確保最后的評(píng)選情況是否與評(píng)委簽字報(bào)告的結(jié)果維持一致，是否存在有不合理的現(xiàn)象?？傮w的而言，嚴(yán)格的開(kāi)展招投標(biāo)審計(jì)工作，對(duì)于維持高質(zhì)量的建設(shè)施工項(xiàng)目的工作效率、保證各方的利益、確保各個(gè)企業(yè)均處于公平的、透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有著巨大的價(jià)值和作用，并且也是我國(guó)現(xiàn)階段不斷完善建筑市場(chǎng)規(guī)則、指明今后工作方向的一個(gè)重要發(fā)展手段。

完善建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的措施和方案分析

逐步的針對(duì)現(xiàn)階段招投標(biāo)工作存在的不足進(jìn)行分析，并且找到招投標(biāo)存在問(wèn)題的根本性缺陷所在，最終提出合理的改進(jìn)措施，達(dá)到完善招投標(biāo)工作的目的，是今后工作的重點(diǎn)。樹(shù)立制度至上的觀念，進(jìn)一步加強(qiáng)制度約束。首先，國(guó)務(wù)院和各省、各行業(yè)都制訂了相應(yīng)的招投標(biāo)管理辦法，這是指導(dǎo)我們開(kāi)展各項(xiàng)招標(biāo)工作的基本依據(jù)。其次，對(duì)于各單位自行組織招標(biāo)的項(xiàng)目，各單位也應(yīng)有具體的制度規(guī)定，以使招標(biāo)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，有章可循。

要逐步提高審計(jì)地位，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，并賦予審計(jì)部門(mén)相應(yīng)的職權(quán)。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)工程建設(shè)招投標(biāo)全過(guò)程審計(jì)工作給予足夠的重視，并將審計(jì)全程參與招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督作為一項(xiàng)制度，同時(shí)賦予審計(jì)部門(mén)一定的職權(quán)，使審計(jì)人員不僅能夠充分參與招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)不合法行為，并且有相應(yīng)的職權(quán)對(duì)不合法行為及時(shí)予以制止。只有熟悉政策、精通業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員才能發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)活動(dòng)中的問(wèn)題。因此，招投標(biāo)審計(jì)人員要注意加強(qiáng)相關(guān)方而的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解相關(guān)政策和規(guī)定，不斷提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。根據(jù)上述的分析，只有不斷的針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的相關(guān)政策進(jìn)行完善，并且對(duì)工作體系進(jìn)行調(diào)整，才能夠確保所有的文件編制科學(xué)性以及招投標(biāo)工作開(kāi)展的公正性。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)對(duì)現(xiàn)代化的建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作當(dāng)中存在的不足之處進(jìn)行探究，并且對(duì)主要的問(wèn)題進(jìn)行深刻的分析，重點(diǎn)的論述了招投標(biāo)信息不透明以及文件編制不合理等因素所帶來(lái)的嚴(yán)重影響，并且對(duì)招投標(biāo)工作審計(jì)的基本程序和主要內(nèi)容進(jìn)行了分析，確保招投標(biāo)文件的編制具有橫向可比性，并且保證各項(xiàng)工作的開(kāi)展均處于嚴(yán)格的監(jiān)督和規(guī)范性的制度管控之下，最終保證建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作可以順利而無(wú)阻礙的進(jìn)行，避免不利因素對(duì)最終的報(bào)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生影響，提升建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 全過(guò)程 跟蹤審計(jì)

從時(shí)間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì)和事前審計(jì)，與竣工結(jié)算審計(jì)比較，其審計(jì)工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢(xún)性。所以，專(zhuān)業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員必須要根據(jù)主管部門(mén)需求，及時(shí)提出咨詢(xún)服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴(kuò)建現(xiàn)象。下面，筆者就建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施進(jìn)行了相關(guān)探究。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

1.1 建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目前期實(shí)施跟蹤審計(jì)工作，必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件進(jìn)行審查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目量清單以及建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)最高限價(jià)進(jìn)行復(fù)核。審查建設(shè)項(xiàng)目施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語(yǔ)言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡(jiǎn)練，在描述專(zhuān)用條款的時(shí)候是否清晰。還要對(duì)建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，對(duì)于沒(méi)有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范實(shí)施，項(xiàng)目資金得以合法使用。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，必須要對(duì)其工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款、隱蔽工程量、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等進(jìn)行控制和監(jiān)督，對(duì)其進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

首先，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，會(huì)存在很多隱蔽的項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目的隱蔽工程量是否屬實(shí)仍需我們進(jìn)行確定。因?yàn)槠鋵賹?shí)與否會(huì)直接影響到建設(shè)項(xiàng)目最終的工程造價(jià)以及結(jié)算審計(jì)效果。與此同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，選擇不同的施工工藝，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一方必須要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工工藝以及隱蔽工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)工作，并且將其真實(shí)、詳細(xì)的情況在審計(jì)工作底稿之中記錄下來(lái)。

其次，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行核實(shí)和確定。在建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，施工材料的價(jià)格必須要根據(jù)合同條款實(shí)施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價(jià)格，跟蹤審計(jì)人員要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料型號(hào)、規(guī)格以及品牌進(jìn)行核實(shí)，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報(bào)名該材料是可調(diào)價(jià)格，那么，審計(jì)人員必須要對(duì)材料的型號(hào)、品牌以及規(guī)格等進(jìn)行復(fù)核。與此同時(shí)，審計(jì)人員還要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和詢(xún)價(jià)，掌握市場(chǎng)的行情，避免由于市場(chǎng)變動(dòng)而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審查。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)簽證、變更手續(xù)是否真實(shí)、及時(shí)、完整、合理、合規(guī)，必須要對(duì)其實(shí)施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計(jì)取等問(wèn)題。

1.3 建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)

在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員要在第一時(shí)間為單位下發(fā)限期申報(bào)竣工結(jié)算書(shū)面要求，審核并驗(yàn)收建設(shè)項(xiàng)目施工方申報(bào)竣工結(jié)算資料是否真實(shí)和完整。與此同時(shí)，還要對(duì)施工方所提供的結(jié)算資料進(jìn)行復(fù)核，包括對(duì)隱蔽工程量、設(shè)計(jì)變更等的復(fù)核，旨在保證建設(shè)項(xiàng)目施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒?shí)際情況進(jìn)行真實(shí)反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來(lái)要求審計(jì)人員對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核。

2 保證建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢(xún)關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要職能，必須要對(duì)角色定位進(jìn)行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項(xiàng)目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對(duì)跟蹤審計(jì)人員角色進(jìn)行定位。首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實(shí)施管理職能。其次，對(duì)審計(jì)文化的價(jià)值進(jìn)行挖掘，挖掘其精神層面價(jià)值，保證審計(jì)人員獨(dú)立性。再次，提升建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量，保證建筑該工程造價(jià)管理具有科學(xué)性和真實(shí)性，對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行控制，有效降低建設(shè)項(xiàng)目成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建設(shè)項(xiàng)目施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量以及建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員要不斷對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識(shí)面，提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)。與此同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員還要實(shí)施良好的交流和溝通，對(duì)新方法和技術(shù)手段進(jìn)行了解和掌握，進(jìn)而提升自身審計(jì)的能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.2 明確跟蹤審計(jì)合同內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對(duì)即將委托的機(jī)構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對(duì)各個(gè)跟蹤審計(jì)單位收費(fèi)額進(jìn)行比較。與此同時(shí)，還要在簽訂合同的時(shí)候，細(xì)化跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。檢查項(xiàng)目建議書(shū)、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報(bào)告、建設(shè)計(jì)劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對(duì)招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進(jìn)行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。

2.3 協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)工作

首先，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤設(shè)計(jì)的人員應(yīng)該具備較高的道德修養(yǎng)，能夠與其他人員協(xié)調(diào)相處，能夠充分調(diào)動(dòng)群眾的積極性，同時(shí)，還要督促建設(shè)單位能夠及時(shí)公開(kāi)項(xiàng)目預(yù)算、進(jìn)度、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，能夠及時(shí)優(yōu)化項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)方案，從本質(zhì)上發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用。其次，應(yīng)該做好與上級(jí)部門(mén)的溝通，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的協(xié)調(diào)，對(duì)于有異議的地方，應(yīng)該及時(shí)向上級(jí)部門(mén)進(jìn)行反饋。同時(shí)，做好與監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等的協(xié)調(diào)工作。

3 結(jié)語(yǔ)

在建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項(xiàng)目投資的重要方法。當(dāng)前形勢(shì)下，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)大多數(shù)為決算審計(jì)和完工后結(jié)算審計(jì)，這屬于事后靜態(tài)審計(jì)，并不具有預(yù)防功能。想要保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，必須要堅(jiān)持關(guān)口前移，對(duì)事中監(jiān)督、事前審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，開(kāi)展行之有效的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。本文中，筆者通過(guò)分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征和內(nèi)涵，提出了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法和措施。

參考文獻(xiàn)：

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[2]宮建.建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的全過(guò)程管理[J].煤炭技術(shù)，2007（03）.

篇7

論文摘要:過(guò)程審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目的事中控制，是對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

0引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門(mén)疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。

1開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式

各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)?！虼耍蓪徲?jì)部門(mén)牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。

2開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法

2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況，在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作:

2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，很可能會(huì)滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，核查資金來(lái)源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn)，及時(shí)提出合理化建議，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為，提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí)，促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單，相關(guān)部門(mén)人員簽證手續(xù)是否完善，對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方面，主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題，是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財(cái)務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶(hù)進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大，所以對(duì)材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購(gòu)是否通過(guò)招標(biāo)的方式采購(gòu);是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析;為了控制材料的浪費(fèi)，是否對(duì)超出合理?yè)p耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來(lái)承擔(dān)損失，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)，是否登記材料出入庫(kù)臺(tái)賬。

篇8

[論文摘要]一定意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程是一個(gè)證據(jù)的過(guò)程，故此，審計(jì)過(guò)程的改進(jìn)也應(yīng)該考慮證據(jù)的基本理論。文章根據(jù)證據(jù)理論的基本要素，提出了擴(kuò)大審計(jì)了解范圍、強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)的實(shí)質(zhì)、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)之間的關(guān)系、考慮審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)、重視審計(jì)主體的職業(yè)懷疑態(tài)度等五方面的審計(jì)過(guò)程改進(jìn)措施，以提高審計(jì)過(guò)程的合理性和夯實(shí)審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)。

審計(jì)證據(jù)過(guò)程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時(shí)期和密切相關(guān)的，相對(duì)于特定時(shí)期和環(huán)境來(lái)說(shuō)它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時(shí)期與環(huán)境的，以對(duì)應(yīng)時(shí)期和環(huán)境中人們的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為前提的。但是，人們針對(duì)具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對(duì)于職業(yè)規(guī)范來(lái)說(shuō)，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因?yàn)榫褪怯凶銐蛎舾械娜耍膊豢赡艽嬖谧銐蛎艚莸臏?zhǔn)則制定機(jī)制與程序。而審計(jì)證據(jù)過(guò)程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行的，所以，審計(jì)證據(jù)過(guò)程就不可避免地存在某種不足和局限。

一、擴(kuò)大了解范圍提高所獲證據(jù)的說(shuō)服力

審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)認(rèn)定的支持，很大程度上依賴(lài)于取證環(huán)境。但2006年之前的審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的審計(jì)證據(jù)過(guò)程，對(duì)取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，并沒(méi)有意識(shí)到欲取審計(jì)證據(jù)對(duì)目標(biāo)認(rèn)定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證關(guān)系，還需考慮到科學(xué)說(shuō)明理論在這個(gè)過(guò)程中的作用。

科學(xué)說(shuō)明是一個(gè)環(huán)境的函數(shù)，所以審計(jì)人員應(yīng)該充分考慮欲證認(rèn)定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達(dá)不到這個(gè)要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說(shuō)明什么問(wèn)題，在內(nèi)部控制有效情況下通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計(jì)人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計(jì)單位當(dāng)局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計(jì)人員通過(guò)這種方法所得證據(jù)的說(shuō)服力就可想而知了。

為了提升審計(jì)人員所獲審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，審計(jì)人員必須提高對(duì)被審計(jì)單位的了解質(zhì)量與深度，應(yīng)將對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解拓展到對(duì)包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計(jì)富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計(jì)人員知曉或更好地確定與評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計(jì)人員計(jì)劃審計(jì)證據(jù)的收集工作，獲取更有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)整體與審計(jì)最終認(rèn)定間的關(guān)系；對(duì)被審計(jì)單位的了解范圍，除了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計(jì)單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、采用的政策，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)。這是因?yàn)椋和ㄟ^(guò)擴(kuò)大審計(jì)了解范圍，有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或影響報(bào)表公允表達(dá)的問(wèn)題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出特別的具體要求，若被審計(jì)單位管理當(dāng)局未能遵守這些具體要求，則它的財(cái)務(wù)報(bào)表就很可能存在重大錯(cuò)報(bào)。另外，被審計(jì)單位所在行業(yè)很可能會(huì)受到行業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長(zhǎng)期就有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的收入與的重大估計(jì)。其次，通過(guò)擴(kuò)大理解范圍還有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)被審報(bào)表做出更恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、所有權(quán)、所作或?qū)⒁M(jìn)行的投資類(lèi)型、被審計(jì)單位的組建方式及其籌資方式等，這些復(fù)雜因素都可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)與減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位內(nèi)部的業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)有可能暗示被審計(jì)單位較之同行業(yè)其他主體的非正?？焖僭鲩L(zhǎng)或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績(jī)分紅或業(yè)績(jī)激勵(lì)計(jì)劃聯(lián)系起來(lái)，有助于揭示管理當(dāng)局編制被審報(bào)表時(shí)的潛在偏見(jiàn)。

在擴(kuò)大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計(jì)證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計(jì)人員在具體論證推理過(guò)程中，能更充分地考慮待證認(rèn)定語(yǔ)用學(xué)和語(yǔ)義學(xué)方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說(shuō)服力。

另外，審計(jì)人員也應(yīng)該在擴(kuò)大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對(duì)待證認(rèn)定的證明力，審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，他們既要考慮已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大、是否足以導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及這種錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，還要將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表、或特定交易類(lèi)型、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露聯(lián)系起來(lái)以確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，做到審計(jì)證據(jù)收集有的放矢。

二、對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員確證待證對(duì)象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計(jì)人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對(duì)證據(jù)的要求，更應(yīng)該關(guān)注它對(duì)審計(jì)判斷的影響，是審計(jì)人員針對(duì)某一認(rèn)定在t1時(shí)刻的內(nèi)心信念與其在t0時(shí)刻的內(nèi)心信念的差異與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。

在審計(jì)規(guī)范中不存在類(lèi)似于證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考量主要涉及審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性是密切相關(guān)的，對(duì)它們的評(píng)價(jià)是一種職業(yè)判斷；為更好地審計(jì)人員進(jìn)行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和充分性的評(píng)價(jià)提供了一些提示。這些要求是一種實(shí)質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計(jì)證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性類(lèi)似于法律證據(jù)采用性標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)性要求還應(yīng)該包括它對(duì)審計(jì)人員就既定認(rèn)定的內(nèi)心信念變化方面的影響。

從表現(xiàn)形式來(lái)看，審計(jì)證據(jù)是一個(gè)事實(shí)、資料、或一個(gè)信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無(wú)論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應(yīng)該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實(shí)世界里，很難達(dá)到形式與實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一。審計(jì)規(guī)范中有關(guān)審計(jì)證據(jù)要求方面應(yīng)該充實(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性方面的要求，如，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程應(yīng)該時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和合理懷疑態(tài)度，強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計(jì)判斷中的作用。

審計(jì)人員對(duì)既定認(rèn)定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對(duì)此方面的要求也應(yīng)針對(duì)審計(jì)記錄作出相應(yīng)規(guī)定。具體地說(shuō)，作為審計(jì)證據(jù)的載體——審計(jì)記錄（審計(jì)工作底稿）應(yīng)該包括：所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)人員對(duì)需要運(yùn)用判斷的所有重大事項(xiàng)上的推理和由此得出的審計(jì)結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問(wèn)題上，工作底稿還應(yīng)記錄在得出結(jié)論時(shí)審計(jì)人員已了解的相關(guān)事實(shí)。具體記錄程度與范圍又是一個(gè)職業(yè)判斷問(wèn)題，因?yàn)槿嫱暾赜涗浖炔槐匾膊豢赡堋８鶕?jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹(jǐn)慎人”概念②，在具體記錄過(guò)程中，審計(jì)人員可從一個(gè)抽象主體——另一位富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員——的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。

三、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)的關(guān)系

在現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，幾乎大都默認(rèn)或假定欲取證據(jù)與待證審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系是明確的。如，審計(jì)證據(jù)的獲取一般都是通過(guò)分解審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定，得到一般審計(jì)目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)分出具體審計(jì)目標(biāo)（也即是具體的審計(jì)認(rèn)定），然后按圖索驥。如果公允表達(dá)的必要條件是所有管理當(dāng)局認(rèn)定成立，或者是管理當(dāng)局認(rèn)定成立是被審報(bào)表公允表達(dá)的充分條件，則這一過(guò)程是圓滿(mǎn)的、無(wú)可厚非的。

管理當(dāng)局認(rèn)定概念的引入的確增加了審計(jì)證據(jù)過(guò)程的科學(xué)性和邏輯性，也使得審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系比以往明晰。但在實(shí)際中，一個(gè)項(xiàng)目的所有認(rèn)定的證成是否可以邏輯地推知該項(xiàng)目得以公允表達(dá)，這種關(guān)聯(lián)并沒(méi)有得到滿(mǎn)意的論證和應(yīng)有的公認(rèn)。公允表達(dá)的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達(dá)目標(biāo)分解過(guò)程中的同質(zhì)性，那些由管理當(dāng)局認(rèn)定衍生的審計(jì)認(rèn)定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達(dá)的？凡此種種，都是審計(jì)證據(jù)過(guò)程必須面對(duì)的問(wèn)題。

審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因?yàn)閷徲?jì)的前提是 “現(xiàn)實(shí)的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計(jì)人員在具體審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，應(yīng)該持實(shí)踐的觀點(diǎn)而不是純粹邏輯的觀點(diǎn)看待審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定的關(guān)系，將待證認(rèn)定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類(lèi)活動(dòng)，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計(jì)認(rèn)定的句、語(yǔ)義學(xué)和語(yǔ)用學(xué)的關(guān)系③。審計(jì)證據(jù)過(guò)程中的判斷和決策不可避免地含有審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、觀念、語(yǔ)境等主體性因素，在探討與認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計(jì)人員目的、旨趣、動(dòng)機(jī)、意向等主體性的價(jià)值項(xiàng)，要求審計(jì)人員在具體論證過(guò)程中的考慮不能僅限于具體認(rèn)定的句法學(xué)和語(yǔ)義學(xué)，還要考慮具體認(rèn)定的語(yǔ)用學(xué)?，F(xiàn)實(shí)論證推理是論證形式條件與具體過(guò)程中的語(yǔ)境相結(jié)合的，只有實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實(shí)，達(dá)到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。

四、考慮證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)

迄今為止，審計(jì)證據(jù)過(guò)程中都沒(méi)有明確審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)人員的要求是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這一要求并沒(méi)有明確表明審計(jì)人員利用審計(jì)證據(jù)進(jìn)行證明時(shí)應(yīng)該達(dá)到什么樣的內(nèi)心認(rèn)識(shí)程度。審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)所要解決的就是審計(jì)認(rèn)識(shí)應(yīng)該達(dá)到的程度，它是審計(jì)證明活動(dòng)必須跨越的橫桿。只有在認(rèn)識(shí)結(jié)果狀態(tài)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，提出的主張才能認(rèn)為是正當(dāng)合理的。

證明標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的主體是審計(jì)人員，指向的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)所獲證據(jù)對(duì)具體認(rèn)定（或報(bào)表整體）進(jìn)行具體判斷做出相應(yīng)決策的時(shí)候；規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對(duì)象的認(rèn)識(shí)狀態(tài)，這種認(rèn)識(shí)狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個(gè)人主觀判斷。證明標(biāo)準(zhǔn)的核心問(wèn)題，就是審計(jì)人員認(rèn)為某一認(rèn)定恰如其是或報(bào)表某項(xiàng)目或整體公允表達(dá)的確信程度，如，“審計(jì)人員以95％的確信認(rèn)為被審計(jì)信息是公允的”。這種專(zhuān)業(yè)表述表明審計(jì)人員所說(shuō)的不是確信與否的問(wèn)題，而是確信的程度問(wèn)題。

為了提高審計(jì)證據(jù)過(guò)程的合理性，讓審計(jì)結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計(jì)人員的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，明示他們確證被審對(duì)象的尺度，表白他們確認(rèn)審計(jì)結(jié)果時(shí)的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準(zhǔn)點(diǎn)，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計(jì)人員的這種確信程度應(yīng)以排除合理懷疑為標(biāo)準(zhǔn)。

五、充分重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度

所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計(jì)人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。這就要求審計(jì)人員在計(jì)劃與執(zhí)行審計(jì)中，既不能假定管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)，也不能認(rèn)定其完全誠(chéng)實(shí)。在這之前的準(zhǔn)則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒(méi)有達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的程度。

“審計(jì)如同刑事偵察，同屬類(lèi)學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線(xiàn)索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計(jì)人員查找錯(cuò)弊線(xiàn)索，增加審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性。更重要的是，重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計(jì)人員做出審計(jì)證明的相關(guān)判斷，審計(jì)證明的標(biāo)準(zhǔn)是排除合理懷疑，審計(jì)人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度，審計(jì)人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個(gè)主觀判斷問(wèn)題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。

在具體審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整與改進(jìn)具體審計(jì)思路及相關(guān)程序。審計(jì)人員應(yīng)該先了解被審計(jì)單位及特征，在計(jì)劃階段審計(jì)小組應(yīng)該集中討論和思考重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促使具體審計(jì)人員對(duì)潛在重大錯(cuò)報(bào)保持更高的警覺(jué)，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的意識(shí)和能力。這是提高審計(jì)證據(jù)過(guò)程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過(guò)程改革發(fā)展的努力方向。

[注 釋]

①這并不說(shuō)當(dāng)時(shí)的審計(jì)證據(jù)過(guò)程僅僅局限于對(duì)內(nèi)部控制的了解。事實(shí)上，在這一模式下，也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的背景，如所在之行業(yè)等進(jìn)行了解，但是，我們認(rèn)為這種模式主要要求的是對(duì)內(nèi)部控制的了解。

②謹(jǐn)慎人的具體闡述見(jiàn)莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年，171－179頁(yè)。

③句，既涉及科學(xué)的構(gòu)成、符號(hào)與符號(hào)的關(guān)系，也涉及自然語(yǔ)言的使用。句法學(xué)意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達(dá)思想、觀念的方式，間接地表達(dá)客體，闡述自己對(duì)作為自己認(rèn)識(shí)對(duì)象的自然客體的理解時(shí)創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學(xué)解釋》，北京，科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2005年，68頁(yè)）。 它們的名詞或符號(hào)之間的關(guān)系的理論。這類(lèi)理論可以稱(chēng)為解釋性理論(Interpretational theory)或語(yǔ)義性理論(Semantical theory)；

（3）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及會(huì)計(jì)報(bào)告和報(bào)表的行為或決策作用的理論。這類(lèi)理論稱(chēng)為行為性理論(Behavioral theory)或語(yǔ)用性理論(Pragmatical theory)。詳見(jiàn)埃爾登•S•亨德里克森著：《會(huì)計(jì)理論》[M].上海，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社，2-3頁(yè)。

篇9

一、要強(qiáng)化制度建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)

基建內(nèi)部審計(jì)是具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性，對(duì)工作程序要求十分嚴(yán)格，因此對(duì)于基礎(chǔ)工作和工作人員素質(zhì)也有很高要求。首先，審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定內(nèi)部基建審計(jì)辦法等一系列文件，為開(kāi)展工作提供制度上的保證，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的制度化、規(guī)范化，使審計(jì)工作有章可循，有據(jù)可依，在保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)也可以規(guī)避審計(jì)上不可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。其次，基建審計(jì)由于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要懂工程技術(shù)，又要懂經(jīng)濟(jì)，還要懂財(cái)會(huì)、法律、索賠。工程審計(jì)人員需要具備多方位、多層次、廣泛的知識(shí)。這就需要有針對(duì)性地加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬視野，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。第三，可以從外部積極引進(jìn)掌握基建投資、精通法律和計(jì)算機(jī)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，整體提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)實(shí)力。高校也可以將過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目外包，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)事務(wù)所參與項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)，加大審計(jì)工作監(jiān)管力度，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

二、事前審計(jì)階段關(guān)鍵因素分析

事前審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前期，高校內(nèi)審部門(mén)就應(yīng)介入。具體要從項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等入手開(kāi)展工作。監(jiān)管的重點(diǎn)是工程項(xiàng)目的招投標(biāo)和施工合同的管理。

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

審計(jì)人員應(yīng)參加招投標(biāo)的全過(guò)程，主要審查招投標(biāo)文件是否認(rèn)真編寫(xiě)以及招投標(biāo)文件的條款是否合理；審查招投標(biāo)程序是否合法，招標(biāo)單位是否當(dāng)眾開(kāi)標(biāo)；審查投標(biāo)單位的資質(zhì)證書(shū)、資質(zhì)等級(jí)；審查標(biāo)的以及投標(biāo)報(bào)價(jià)中有無(wú)虛估、多計(jì)或少算漏項(xiàng)，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否正確等。對(duì)于以上環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員均應(yīng)參與并做出客觀評(píng)價(jià)。當(dāng)程序不規(guī)范時(shí)要及時(shí)指出。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)

審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)和完善對(duì)于施工合同的管理。學(xué)校內(nèi)審部門(mén)要協(xié)同校內(nèi)基建、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門(mén)對(duì)合同的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審查，其中審查的重點(diǎn)為工程項(xiàng)目的施工期限、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利和義務(wù)、承包方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、合同仲裁和獎(jiǎng)懲，以及協(xié)作條約和違約責(zé)任等條款。尤其值得重點(diǎn)關(guān)注的是現(xiàn)在有些項(xiàng)目通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避《合同法》的管理規(guī)定，對(duì)此內(nèi)審人員要認(rèn)真審查所有施工文件，避免出現(xiàn)漏洞。

三、事中審計(jì)階段關(guān)鍵因素分析

事中審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)期間的審計(jì)監(jiān)控，是控制工程造價(jià)的核心與根本。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)、了解施工場(chǎng)地，與學(xué)?；ú块T(mén)積極配合，做好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

（一）嚴(yán)格控制工程變更

工程變更目前是基建項(xiàng)目增加造價(jià)的主要手段，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程變更嚴(yán)格控制，審查變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無(wú)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。對(duì)于設(shè)計(jì)變更情況和因此引起的建設(shè)資金變化情況我們必須及時(shí)掌握，對(duì)于較大幅度變更引起的資金大幅度增加應(yīng)該及時(shí)和相關(guān)部門(mén)通報(bào)并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，要嚴(yán)格審批權(quán)限，避免出現(xiàn)低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算的情況。

（二）嚴(yán)格控制隱蔽工程管理

隱蔽工程因?yàn)槠潆[蔽的特性，對(duì)整體工程質(zhì)量的影響較為顯著，很多工程質(zhì)量問(wèn)題均發(fā)生于隱蔽工程施工環(huán)節(jié)，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價(jià)成本，堵塞資金漏洞，應(yīng)該高度重視對(duì)隱蔽工程的審計(jì)監(jiān)督。要求隱蔽工程必須保留相關(guān)資料，尤其是影像資料。審計(jì)人員一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地勘測(cè)取證，在可能的情況下可以委托第三方實(shí)施過(guò)程審計(jì)，對(duì)施工過(guò)程實(shí)施多方審計(jì)介入。

（三）加強(qiáng)基建工程材料價(jià)格控制

對(duì)于施工單位供貨的材料，建設(shè)單位要在價(jià)格上加強(qiáng)監(jiān)督，甲乙雙方未開(kāi)工前應(yīng)協(xié)商確定可調(diào)價(jià)差的材料和計(jì)算差價(jià)的方法，避免在結(jié)算價(jià)格上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。同時(shí)對(duì)于大額主材，審計(jì)方可以會(huì)同相關(guān)部門(mén)監(jiān)控供貨商的價(jià)格質(zhì)量，并以供貨商的價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)結(jié)算價(jià)格。

（四）搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合工作

實(shí)際工作中，學(xué)校要克服片面認(rèn)識(shí)，審計(jì)工作除了工程結(jié)算時(shí)需要對(duì)工程造價(jià)審核外，在施工過(guò)程中還擁有對(duì)各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，要防止有些部門(mén)有意無(wú)意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來(lái)。對(duì)此，作為審計(jì)單位，如果不了解情況，容易做出錯(cuò)誤判斷，從而難以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的。因此要正確處理好過(guò)程審計(jì)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)作關(guān)系，參與項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)部門(mén)要形成共識(shí)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，自覺(jué)地支持和順利確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。內(nèi)審部門(mén)要與學(xué)校建設(shè)部門(mén)合理分工、協(xié)調(diào)互補(bǔ)，形成合力。

四、事后審計(jì)階段關(guān)鍵因素分析

事后審計(jì)是指做好工程竣工決算、結(jié)算審計(jì)和投資總結(jié)分析，是控制投資造價(jià)的關(guān)鍵?；?xiàng)目在送審前，如有必要可以對(duì)工程進(jìn)行預(yù)審核，從而降低結(jié)算審計(jì)的工程量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)程序要確保各種工程審計(jì)資料真實(shí)齊全、手續(xù)完整，要對(duì)工程量、定額套價(jià)，取費(fèi)、計(jì)算結(jié)果等進(jìn)行審核。本階段審計(jì)中需要關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）技術(shù)標(biāo)部分指標(biāo)是否重復(fù)

目前，在招標(biāo)中多采用實(shí)物工程量清單招投標(biāo)，施工企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位提供的工程量清單報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)包括計(jì)算完成部分項(xiàng)工程量所發(fā)生的直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金的總和，技術(shù)標(biāo)內(nèi)的施工組織設(shè)計(jì)或施工方案確定的數(shù)量，由施工企業(yè)在商務(wù)標(biāo)里以非實(shí)物形態(tài)競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用的形式自主擇項(xiàng)報(bào)價(jià)或包含在綜合單價(jià)里。在工程決算時(shí)，一些施工企業(yè)又往往把標(biāo)內(nèi)應(yīng)考慮的技術(shù)措施費(fèi)的一些項(xiàng)目重復(fù)列入造價(jià)，計(jì)取工程費(fèi)用，從而加大標(biāo)的金額。

（二）施工圖與竣工圖是否存在變更或差異

施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對(duì)竣工工程的具體記錄，包括了施工過(guò)程發(fā)生的設(shè)計(jì)、聯(lián)系單等變更，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者項(xiàng)目出入會(huì)更大。在實(shí)際審計(jì)中要注意施工企業(yè)把已取消的施工圖項(xiàng)目仍列入造價(jià)，計(jì)取工程費(fèi)用。

（三）變更簽證聯(lián)系單是否規(guī)范有效

基建項(xiàng)目變更簽證要求及時(shí)、有效，簽證單不僅要反映工程量的變化，又要反映工期的變化，更要有經(jīng)辦人簽名和規(guī)范的 審批手續(xù)。特別要注意基建工作的主管部門(mén)在組織施工過(guò)程中沒(méi)有按規(guī)范要求及時(shí)做好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場(chǎng)簽證，又沒(méi)有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，個(gè)別簽證單甚至由施工單位隨意簽證。有些施工企業(yè)就利用聯(lián)系單來(lái)做文章，辦理有利于乙方的聯(lián)系單，故意刪改、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單內(nèi)容等為多計(jì)費(fèi)用埋下伏筆。

（四）提高材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

由于材料的價(jià)格和定額消耗量對(duì)工程造價(jià)的影響很大，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)施工企業(yè)虛報(bào)材料價(jià)格和材料用量。目前材料高估已成為工程造價(jià)偏高的重要因素。施工時(shí)用低等級(jí)材料，造價(jià)時(shí)卻套用高等級(jí)材料價(jià)格。實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)高于招標(biāo)時(shí)，暫定價(jià)交給建設(shè)單位簽證，而低于暫定價(jià)的就以投標(biāo)暫定價(jià)作為造價(jià)依據(jù)。

（五）曲解合同

施工合同目前均為格式合同，由于合同條款很多，如果在訂立合同時(shí)不周密細(xì)致，容易導(dǎo)致雙方對(duì)承包方式，施工工期、價(jià)差造價(jià)、讓利幅度、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)罰措施等產(chǎn)生歧義，而施工企業(yè)盡量往有利于自己一方考慮。

（六）虛設(shè)費(fèi)用

有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機(jī)械和特種機(jī)械，但竣工造價(jià)中卻列入許多大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用；有的工程根本不需要搶時(shí)間進(jìn)度，但竣工造價(jià)中卻列入了夜間施工增加費(fèi)、趕工措施費(fèi)等費(fèi)用。

五、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理

內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合在工程項(xiàng)目審核過(guò)程中要注重質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是整個(gè)審核質(zhì)量保證的核心，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審核過(guò)程的質(zhì)量控制，以保證審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險(xiǎn)。

（一）規(guī)范審核程序，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序

對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，按操作規(guī)程一步一個(gè)腳印地做好各項(xiàng)工作。三級(jí)復(fù)核程序的關(guān)鍵在于自檢，內(nèi)審人員必須具備嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作作風(fēng)，嚴(yán)格做好每項(xiàng)工作，并注意做好自己結(jié)果文件的自檢工作。同時(shí)，三級(jí)復(fù)核的各級(jí)都應(yīng)明確復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任承擔(dān)，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)。

（二）注重審計(jì)檔案整理的工作

規(guī)范審核工作底稿的編制，要求底稿清晰明確，不論編制者本人還是其他審核人員，都能看懂。審核底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理，以便于日后查閱和借鑒。

（三）內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合是降低工程成本，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

基建工程審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性都很強(qiáng)的綜合性工作，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要完成各種各樣的審計(jì)任務(wù)，必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)擁有各種各樣的專(zhuān)業(yè)人才。對(duì)于工程投資大、資料齊全、核算技術(shù)比較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以在內(nèi)審進(jìn)行初審后委托社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報(bào)的固定資產(chǎn)的過(guò)程，投資建設(shè)是一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。在國(guó)內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過(guò)政府審計(jì)。但政府審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人力與財(cái)力資源有限，目前，主要還是借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施工程審計(jì)。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過(guò)程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計(jì)階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評(píng)估”等六個(gè)階段。這六個(gè)階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個(gè)階段的管理質(zhì)量對(duì)其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購(gòu)、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過(guò)程是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對(duì)立的。承包商具有長(zhǎng)期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對(duì)足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價(jià)款結(jié)算方面的知識(shí)，無(wú)法與承包商同處平等的位置。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)借助專(zhuān)業(yè)知識(shí)可以對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場(chǎng)需求下，全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。

某國(guó)營(yíng)能源集團(tuán)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開(kāi)、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，延伸審計(jì)監(jiān)督范圍，通過(guò)引進(jìn)社會(huì)審計(jì)中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。經(jīng)過(guò)9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，并針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題以及過(guò)程審計(jì)領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式、方法、技術(shù)、管理、評(píng)價(jià)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價(jià)值。

二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價(jià)格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長(zhǎng)。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過(guò)可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開(kāi)工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計(jì)通過(guò)論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計(jì)單位在初步設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計(jì)邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠等變動(dòng)因素，現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)顯得尤為重要。

三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念與內(nèi)容

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程審計(jì)；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)；將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)。其核心內(nèi)容是對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)、監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過(guò)程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

1.立項(xiàng)（決策）階段審計(jì)

通過(guò)項(xiàng)目建議書(shū)、可研報(bào)告及專(zhuān)家論證會(huì)審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報(bào)批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。

對(duì)投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計(jì)到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)的防范措施，同時(shí)防止過(guò)分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計(jì)算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價(jià)、設(shè)備購(gòu)置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計(jì)階段審計(jì)

負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)，關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。

負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計(jì)的階段性情況，即審計(jì)初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無(wú)突破可研報(bào)告；是否符合有關(guān)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計(jì)有否突破初步設(shè)計(jì)；設(shè)計(jì)圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計(jì)深度。設(shè)計(jì)概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報(bào)告的一致性。

3.招投標(biāo)（交易）階段審計(jì)

審計(jì)招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的規(guī)定；審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。

重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對(duì)工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無(wú)疑；同時(shí)經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)報(bào)告。

4.施工實(shí)施階段審計(jì)

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參加工程例會(huì)、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會(huì)議及涉及造價(jià)的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會(huì)議；參加專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)方案及重大設(shè)計(jì)變更的專(zhuān)題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車(chē)、聯(lián)動(dòng)試車(chē)、整體啟動(dòng)及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。

審計(jì)人員還要審查開(kāi)工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備采購(gòu)、工程索賠等審批程序及計(jì)量計(jì)價(jià)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過(guò)程中完成工程變動(dòng)造價(jià)的審核校對(duì)工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告。

5.竣工階段審計(jì)

竣工結(jié)算審計(jì)：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則一致，計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價(jià)應(yīng)無(wú)錯(cuò)算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價(jià)師計(jì)算審核；現(xiàn)場(chǎng)簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價(jià)師復(fù)審。對(duì)構(gòu)成結(jié)算的造價(jià)項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。

竣工決算審計(jì)：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過(guò)概算確定的范圍與總額。審計(jì)人員對(duì)所形成的新增資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計(jì)算錯(cuò)誤，并通過(guò)與概算比較，對(duì)投資效果做出評(píng)價(jià)。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理的需要，審計(jì)人員對(duì)移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、界定、命名、分類(lèi)與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號(hào)（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門(mén)以及原值、折舊年限、折舊率、累計(jì)折舊與殘值等財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬。

6.項(xiàng)目后評(píng)估

在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程及效果A基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將之與可研報(bào)告預(yù)測(cè)指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測(cè)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的財(cái)務(wù)效益，通過(guò)項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型

跟蹤審計(jì)的主管部門(mén)是集團(tuán)公司審計(jì)管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計(jì)的主體是社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計(jì)部通過(guò)招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)實(shí)施；審計(jì)對(duì)象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計(jì)、檢測(cè)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計(jì)條件，并負(fù)責(zé)審計(jì)單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過(guò)程跟蹤審計(jì)模型如圖1所示。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)包括階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。其中將項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。

本案例是靈活采用定期審計(jì)與定點(diǎn)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計(jì)方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)行同步跟蹤審計(jì)。

五、全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計(jì)人員要正確確定審計(jì)介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計(jì)環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時(shí)審計(jì)、及時(shí)處理”的審計(jì)工作指導(dǎo)原則。

2.審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評(píng)價(jià)（包括對(duì)項(xiàng)目的評(píng)審和對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)）也要有機(jī)結(jié)合。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員配合審計(jì)的新方式。

4.審計(jì)人員還要靈活運(yùn)用階段審計(jì)與分部分項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方法。

5.審計(jì)人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計(jì)信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時(shí)交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計(jì)工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時(shí)向甲方通報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)或建議，使之及時(shí)整改。

（二）建立信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化

由于過(guò)程審計(jì)具有審計(jì)面廣、審計(jì)點(diǎn)多、流程長(zhǎng)、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢(shì)。審計(jì)人員以跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，開(kāi)發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計(jì)復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計(jì)軟件的二次開(kāi)發(fā)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和跟蹤審計(jì)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)。審計(jì)人員對(duì)分散的審計(jì)信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)信息平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)主體、被審對(duì)象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計(jì)方案、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線(xiàn)復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)同步審計(jì)的效果。審計(jì)人員通過(guò)實(shí)時(shí)查詢(xún)現(xiàn)場(chǎng)信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計(jì)成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)范化，程序化、信息化。全過(guò)程跟蹤審計(jì)信息化管理平臺(tái)模型如圖2所示。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理創(chuàng)新[2]

1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度創(chuàng)新

某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過(guò)招投標(biāo)方式引進(jìn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開(kāi)展，循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作的開(kāi)展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺(tái)了《建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法》、《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作檢查、工作例會(huì)、

考核評(píng)價(jià)等一系列管理制度，強(qiáng)化了對(duì)中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對(duì)完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計(jì)成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價(jià)人民幣3000萬(wàn)元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時(shí)，正在著手完善項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過(guò)程跟蹤審計(jì)相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進(jìn)推動(dòng)實(shí)質(zhì)性工作

（1）做好動(dòng)員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來(lái)就是各項(xiàng)工作得以順利開(kāi)展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過(guò)程審計(jì)工作的順利開(kāi)展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會(huì)、市國(guó)資委、市審計(jì)局、市內(nèi)審協(xié)會(huì)及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。

（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時(shí)機(jī)

跟蹤審計(jì)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，全盤(pán)考慮審計(jì)內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計(jì)介入時(shí)機(jī)。

①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書(shū)投資估算開(kāi)始審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問(wèn)題以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，便于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中及時(shí)調(diào)整，使跟蹤審計(jì)更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②招投標(biāo)階段介入，審計(jì)在此時(shí)介入可以為“公開(kāi)、公正、公平、誠(chéng)信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計(jì)工作的展開(kāi)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

③工程正式開(kāi)工時(shí)介入，審計(jì)與施工過(guò)程的同步，就有足夠時(shí)間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。

④主體工程開(kāi)始建設(shè)時(shí)介入，審計(jì)此時(shí)介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計(jì)中。這是項(xiàng)目資金開(kāi)始投入最多的階段，也是專(zhuān)業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計(jì)的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)

①審計(jì)工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計(jì)方案及審計(jì)跟蹤重點(diǎn)與工作計(jì)劃；建立與概算對(duì)應(yīng)的在建工程會(huì)計(jì)科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)：審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，作好審計(jì)記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過(guò)程審計(jì)側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價(jià)的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計(jì)；對(duì)主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購(gòu)，結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)變更項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)覆蓋率為100%；對(duì)量大、簡(jiǎn)單、零星的材料設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于40%；對(duì)一般技術(shù)服務(wù)類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)覆蓋率大于50%。

③出具成果報(bào)告：審計(jì)報(bào)告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見(jiàn)。報(bào)告通常包括專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、階段審計(jì)報(bào)告、結(jié)算與決算審計(jì)報(bào)告及綜合效益評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目效益、存在的問(wèn)題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。

（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過(guò)程管理

一是集團(tuán)公司審計(jì)管理部是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)主管部門(mén)，為規(guī)范過(guò)程審計(jì)工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時(shí)修訂、完善。開(kāi)展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)管理部應(yīng)適時(shí)對(duì)制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評(píng)價(jià)。

二是要求審計(jì)中介在開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的過(guò)程中，定期向?qū)徲?jì)管理部報(bào)送《過(guò)程審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》、《過(guò)程審計(jì)調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過(guò)程審計(jì)開(kāi)展情況，進(jìn)而及時(shí)掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問(wèn)題。

三是定期（每季）召開(kāi)過(guò)程審計(jì)例會(huì)，在會(huì)上各中介就過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報(bào)，各自發(fā)表對(duì)過(guò)程審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議。審計(jì)管理部通過(guò)了解過(guò)程審計(jì)進(jìn)展，對(duì)中介提出進(jìn)一步的要求。

四是過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)：審計(jì)管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評(píng)規(guī)定。2012年起，審計(jì)管理部對(duì)中介的過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，截至目前，已對(duì)三個(gè)大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了總結(jié)考評(píng)，評(píng)價(jià)結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項(xiàng)目后評(píng)價(jià)：按照國(guó)資委《市屬?lài)?guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引》的有關(guān)要求，審計(jì)管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過(guò)程評(píng)價(jià)、實(shí)施效果評(píng)價(jià)、其它內(nèi)容評(píng)價(jià)、存在的主要問(wèn)題及結(jié)論建議等七個(gè)方面，對(duì)基建、技改等8個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展了后評(píng)價(jià)工作并出具了后評(píng)價(jià)報(bào)告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的創(chuàng)新嘗試

投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來(lái)越大的作用。集團(tuán)審計(jì)管理部一直將項(xiàng)目后評(píng)價(jià)視作過(guò)程審計(jì)的重要內(nèi)容，并主動(dòng)進(jìn)行嘗試。在市國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個(gè)大型電力項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)告完全符合市國(guó)資委文件的要求。隨著市國(guó)資委文件的要求，集團(tuán)組織開(kāi)展了對(duì)2014年度投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)工作，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中介例會(huì)、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評(píng)價(jià)報(bào)告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計(jì)中介完成了《后評(píng)價(jià)報(bào)告》22個(gè)，其中由跟蹤審計(jì)中介完成7個(gè)（6個(gè)基建項(xiàng)目和1個(gè)技改項(xiàng)目）。審計(jì)管理部對(duì)報(bào)告進(jìn)行了整理匯總，編寫(xiě)了匯總報(bào)告，并按要求上報(bào)國(guó)資委。

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)基建項(xiàng)目開(kāi)展綜合后評(píng)價(jià)，審計(jì)管理部充分利用過(guò)程審計(jì)的結(jié)果，通過(guò)全過(guò)程跟蹤參與，對(duì)工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和效率性，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。

4.探索過(guò)程審計(jì)微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計(jì)管理部結(jié)合集團(tuán)過(guò)程審計(jì)工作實(shí)際，在過(guò)程審計(jì)日常工作中開(kāi)始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢(xún)函、取證函、建議函、整改函”工作專(zhuān)用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢(xún)函：在日常過(guò)程審計(jì)工作中，對(duì)于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計(jì)管理部將以咨詢(xún)函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)以書(shū)面方式答復(fù)咨詢(xún)。

（2）取證函：針對(duì)過(guò)程審計(jì)存在的問(wèn)題和困惑，審計(jì)管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書(shū)面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過(guò)調(diào)查研究，針對(duì)過(guò)程審計(jì)中存在的一些問(wèn)題和面臨的困難，以及需要請(qǐng)求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計(jì)管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見(jiàn)或建議。

（4）整改函：針對(duì)過(guò)程審計(jì)提出的各項(xiàng)建議，審計(jì)管理部以書(shū)面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。

實(shí)行過(guò)程審計(jì)工作專(zhuān)用函制度是對(duì)過(guò)程審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。

六、全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)新

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)創(chuàng)新

集團(tuán)審計(jì)管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時(shí)解決存在的問(wèn)題和困難，同時(shí)也高度重視審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。這包括了對(duì)已完工項(xiàng)目的總結(jié)評(píng)價(jià)和對(duì)實(shí)施過(guò)程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)審。通過(guò)召開(kāi)評(píng)審會(huì)的形式，審計(jì)管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門(mén)、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評(píng)分方式，對(duì)完工的過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計(jì)管理部匯總確定評(píng)價(jià)結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果的函》。這是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)工作的質(zhì)量和成績(jī)予以肯定與鞭策；也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)創(chuàng)新

實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果是顯而易見(jiàn)的，但也必然會(huì)增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來(lái)衡量其業(yè)績(jī)效率。目前，依據(jù)跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的顯性業(yè)績(jī)與隱性業(yè)績(jī)進(jìn)行定量定性綜合評(píng)價(jià)比較科學(xué)可行。

顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價(jià)審計(jì)核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時(shí)間成本；顯性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R1。

隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R2；Y為隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)Q = X + Y；全過(guò)程跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R。

其中投入的時(shí)間成本C2是動(dòng)態(tài)的，且隨工期正比例增長(zhǎng)。顯性業(yè)績(jī)效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開(kāi)始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)為最高；隱性業(yè)績(jī)效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時(shí)最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)?yōu)槔筛檶徲?jì)核減的竣工結(jié)算造價(jià)約1500萬(wàn)元；因跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬(wàn)元，如將其中的5%作為跟蹤審計(jì)的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的顯性業(yè)績(jī)?yōu)?500+2540=4040萬(wàn)元。

參照建設(shè)部“工程造價(jià)咨詢(xún)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對(duì)于總造價(jià)5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會(huì)平均成本）為審計(jì)造價(jià)額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價(jià)控制（相當(dāng)于跟蹤審計(jì)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)造價(jià)額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價(jià)在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價(jià)為150000萬(wàn)元左右，實(shí)行跟蹤審計(jì)增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬(wàn)元，跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績(jī)效率突出。

該項(xiàng)目隱性跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)在跟蹤審計(jì)所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會(huì)影響等，其隱性業(yè)績(jī)也很突出。

七、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐成效

全過(guò)程審計(jì)的深入開(kāi)展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過(guò)程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險(xiǎn)提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過(guò)程審計(jì)累計(jì)核減工程造價(jià)5000多萬(wàn)元，出具審計(jì)成果100余項(xiàng)；完成七個(gè)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作。

（一）某燃?xì)怆姀S工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬(wàn)千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國(guó)內(nèi)首批引進(jìn)具有國(guó)際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國(guó)內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級(jí)別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)內(nèi)尚無(wú)同類(lèi)電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計(jì)招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過(guò)程審計(jì)的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過(guò)程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計(jì)要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃通過(guò)168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時(shí)，三臺(tái)機(jī)組已累計(jì)發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時(shí)，這對(duì)緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過(guò)程跟蹤審計(jì)效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺(tái)代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動(dòng)力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門(mén)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、采購(gòu)、收支等方面進(jìn)行全方位的審計(jì)服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價(jià)。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺(tái)機(jī)組先后（間隔7個(gè)月時(shí)間）提前一個(gè)月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過(guò)168小時(shí)試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營(yíng)，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，企業(yè)獲得了“中國(guó)電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”、“國(guó)家優(yōu)質(zhì)工程銀獎(jiǎng)”、“省工程檔案金冊(cè)獎(jiǎng)”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎(jiǎng)”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用

1.增強(qiáng)工程管理意識(shí)，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計(jì)滲透到工程建設(shè)的多個(gè)方面：審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計(jì)人員通過(guò)對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場(chǎng)簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計(jì)人員提醒業(yè)主及時(shí)更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時(shí)提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)

施工階段的審計(jì)促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過(guò)對(duì)工程結(jié)算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價(jià)，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過(guò)程審計(jì)的初衷。

3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問(wèn)題

通過(guò)審計(jì)，審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問(wèn)題與不足，提請(qǐng)項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對(duì)于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長(zhǎng)，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計(jì)組根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對(duì)具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過(guò)程中的各種矛盾與問(wèn)題，維持了施工的正常進(jìn)行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場(chǎng)矛盾，確保工程進(jìn)度

某燃煤電廠鐵路專(zhuān)用線(xiàn)工程在施工過(guò)程中由于遇到沿線(xiàn)村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計(jì)變更、主要材料設(shè)備大幅漲價(jià)等重重困難，以致固定總價(jià)合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過(guò)程審計(jì)針對(duì)鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對(duì)施工單位的現(xiàn)場(chǎng)專(zhuān)業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門(mén)的支持，使其出具了一系列審計(jì)意見(jiàn)與建議，最終解決了施工過(guò)程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計(jì)人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過(guò)程審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時(shí)間，提高審計(jì)工作效率，并有利于企業(yè)及時(shí)反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會(huì)在相應(yīng)的報(bào)告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時(shí)補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實(shí)審計(jì)整改，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計(jì)組通過(guò)對(duì)建設(shè)實(shí)施過(guò)程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問(wèn)題的管理環(huán)節(jié)的審計(jì)與整改，以按期提交報(bào)告與不定期征求、交換意見(jiàn)的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時(shí)，對(duì)某些特殊情況，過(guò)程審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，通過(guò)描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評(píng)價(jià)。

八、全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與控制

（一）正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長(zhǎng)、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計(jì)單位內(nèi)控程序健全狀況、審計(jì)人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于跟蹤審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程之中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也不能忽視因被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致無(wú)力償債或倒閉而可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要。

1.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計(jì)部牽頭，跟蹤審計(jì)中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評(píng)價(jià)做到有規(guī)可依，有章可循，可以對(duì)預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序與審計(jì)重點(diǎn)

在通過(guò)項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對(duì)跟蹤審計(jì)內(nèi)容及各個(gè)建設(shè)過(guò)程各階段、各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，提出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警線(xiàn)，提醒審計(jì)人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度后，再解除風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。以本案例為例，審計(jì)人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計(jì)階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、招標(biāo)文件與承包合同的計(jì)量計(jì)價(jià)條款、投標(biāo)報(bào)價(jià)及評(píng)標(biāo)過(guò)程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程索賠、中間支付、物資采購(gòu)、結(jié)算階段的計(jì)價(jià)復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)?、賬物核對(duì)、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，并在事前設(shè)計(jì)好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時(shí)跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)偏差，及時(shí)報(bào)警、及時(shí)處理，有效地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險(xiǎn)信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，審計(jì)人員要不斷更新風(fēng)險(xiǎn)信息，調(diào)險(xiǎn)警報(bào)線(xiàn)，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時(shí)、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計(jì)中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計(jì)中介公司內(nèi)部主管對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計(jì)管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計(jì)執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)部門(mén)建立對(duì)審計(jì)主體的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)合同、審計(jì)程序的貫徹執(zhí)行及審計(jì)成果文件的三級(jí)審核情況，加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)；并提取1%的審計(jì)核減金額對(duì)表現(xiàn)突出、取得成績(jī)優(yōu)良、得到業(yè)主好評(píng)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，這有效調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計(jì)舞弊的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）不斷提高審計(jì)人員政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要從業(yè)人員為注冊(cè)造價(jià)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們是通過(guò)國(guó)家考核認(rèn)證的專(zhuān)業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時(shí)，集團(tuán)公司非常重視專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把執(zhí)行審計(jì)政策的偏差風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，確保審計(jì)成本投入

為確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，項(xiàng)目審計(jì)組必須專(zhuān)業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計(jì)招標(biāo)及履約過(guò)程中在確保審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的前提下降低審計(jì)成本，建設(shè)單位不搞最低價(jià)中標(biāo)，確保審計(jì)成本投入，確保審計(jì)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計(jì)整體質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案

相關(guān)部門(mén)應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)、階段跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)以及定期跟蹤審計(jì)與定點(diǎn)跟蹤審計(jì)相結(jié)合等審計(jì)方法，優(yōu)化跟蹤審計(jì)方案，改善跟蹤審計(jì)程序，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計(jì)成果文件三級(jí)審核質(zhì)量關(guān)，把審計(jì)隱患的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢(shì)

相關(guān)部門(mén)應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計(jì)平臺(tái)和專(zhuān)家咨詢(xún)庫(kù)，將以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類(lèi)入庫(kù)。一旦遇到類(lèi)似問(wèn)題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫(kù)的資料或進(jìn)行在線(xiàn)專(zhuān)家咨詢(xún)，這有效地提高了跟蹤審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語(yǔ)

該集團(tuán)公司審計(jì)部將繼續(xù)遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，積極探索中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會(huì)和市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動(dòng)和有效地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，并推動(dòng)內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)已被選入2015年度全國(guó)“百佳審計(jì)案例”。

參考文獻(xiàn)：

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