導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務風險； 管理； 實證分析

一、研究背景

企業(yè)稅務風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務管理制度建設上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務風險管理制度建設水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務風險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設

對于中小企業(yè)而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設以待驗證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理目標設置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理崗位設置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標的測度方法

企業(yè)稅務風險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)?！狈謩e用“0、1、2”來進行量化標度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務風險管理崗位設置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設置了稅務部門、設置了稅務崗位、有財務部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。

方法六：由于問題15是反向設置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗

傳統(tǒng)上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務風險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務風險管理相關(guān)的制度建設都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務風險管理的制度建設上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務風險管理崗位設置以及稅務風險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務風險管理的目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務風險管理崗位設置水平以外，其他制度建設都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設置完善的稅務風險管理崗位，但在其他稅務風險管理的制度建設上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務風險管理制度水平也越高。研究假設H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務風險的識別與評估水平越高。研究假設H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業(yè)在稅務風險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務風險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務風險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務風險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設H3得到了證實。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務風險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務風險管理的必要性。

2.與稅務風險目標控制、崗位設置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務風險管理的時候，更注重稅務風險的識別與評估，但在其他制度的建設上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務風險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務風險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務風險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務風險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務風險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務風險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度會影響到其稅務風險管理水平。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務風險管理水平應高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務風險管理水平。中小企業(yè)稅務風險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務風險管理制度的必要性。稅務風險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務風險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務風險目標控制、崗位設置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務風險的目的。同時，各項制度的建設必須齊頭并進，不能簡單的將稅務風險管理的概念停留在稅務風險的識別與評估，要設置專門的稅務風險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務風險，并根據(jù)具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。

7.中小企業(yè)應認識到進行稅務風險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務風險管理應及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務風險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務風險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應該在成立初就打好稅務風險管理的基礎，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應該盡快認識到稅務風險管理的重要性，并建立稅務風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

【參考文獻】

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務風險管理體系；因素；措施

結(jié)合企業(yè)稅務工作開展要求及當前的市場經(jīng)濟形勢特點，運用科學的方法構(gòu)建出應用效果良好的企業(yè)稅務風險管理體系，有利于加強企業(yè)稅務風險的嚴格把控，消除各種干擾因素可能造成的影響，全面提升企業(yè)稅務工作計劃實施中的綜合管理水平。實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化發(fā)展目標的同時增強其發(fā)展穩(wěn)定性。

一、引發(fā)企業(yè)稅務風險原因分析

結(jié)合當前企業(yè)稅務風險的研究現(xiàn)狀，可知引發(fā)企業(yè)稅務風險原因包括：主觀原因與客觀原因。主觀方面的原因具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)經(jīng)營活動開展中缺乏有效的納稅意識，自身的稅務風險管理能力不足；（2）稅務風險管理中缺乏可靠的管理機制，降低了實際的管理工作效率；（3）稅務風險管理中信息技術(shù)、計算機網(wǎng)絡掌握不充分，缺乏科學的監(jiān)督體系；（4）企業(yè)稅務風險管理人員綜合素質(zhì)有待加強，實際的業(yè)務水平低，未能深入解讀各種政策，影響了稅務風險管理效果；客觀方面的原因包括：（1）當前形勢下我國的稅務機制并不完善，存在著一定的漏洞；（2）稅務執(zhí)法工作落實不及時，執(zhí)法效果有待加強；（3）各項稅務政策自身有著不確定的特征，加上企業(yè)與稅務機關(guān)的利益出發(fā)點存在差異性，加大了企業(yè)稅務風險，需要采取必要的措施進行科學管理，構(gòu)建出完善的稅務風險管理體系[1]。

二、企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建要點分析

（一）扎實構(gòu)建過程中的理論基礎

當前引發(fā)企業(yè)稅務風險原因既有主觀的，也有客觀的；既有外部的，也有內(nèi)部的。因此，為了加強稅務風險管理，避免其實際影響范圍擴大，實現(xiàn)稅務風險管理體系構(gòu)建，企業(yè)應扎實這種管理體系構(gòu)建中的理論基礎。具體表現(xiàn)在：（1）合理運用全面風險管理理論，深入理解風險評估、風險識別、風險應對等內(nèi)容，在此基礎上開展稅務風險管理活動，降低稅務風險發(fā)生率；（2）企業(yè)應結(jié)合自身的發(fā)展狀況在扎實稅務風險管理基礎上，優(yōu)化稅務風險管理流程，采取科學的管理方法進行各類風險因素處理，并完善相關(guān)的管理機制；（3）在可靠的信息技術(shù)及計算機網(wǎng)絡支持下，構(gòu)建出功能強大的稅務風險信息管理系統(tǒng)，并根據(jù)稅務法律法規(guī)內(nèi)容，優(yōu)化系統(tǒng)服務功能，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險實現(xiàn)管理，增強其管理體系構(gòu)建有效性[2]。

（二）優(yōu)化稅務風險控制流程，合理設置風險控制點

結(jié)合各種參考資料及實踐經(jīng)驗，可知企業(yè)稅務風險有效規(guī)避與具體的管理工作開展、風險控制流程優(yōu)化及風險控制點的合理設置有關(guān)。因此，在構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的過程中，企業(yè)應采取各種措施不斷優(yōu)化自身的稅務風險管理流程，合理設置風險控制點，促使稅務活動開展中能夠?qū)崿F(xiàn)對各種風險的有效控制。具體表現(xiàn)在：（1）結(jié)合稅務方面的法律法規(guī)及各種政策，確定稅務風險控制點，并對給予的稅務風險管理流程進行優(yōu)化，建立高效的自動化控制機制，實現(xiàn)對稅務風險的高效處理；（2）根據(jù)稅務工作開展的實際需要，企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，對各項業(yè)務開展中可能涉及的稅務風險進行嚴格包括，制定出科學的控制流程，找出其中的控制關(guān)鍵點，充分發(fā)揮稅務風險管理體系的實際作用；（3）企業(yè)應對稅務政策解讀及市場經(jīng)濟形勢分析，加強稅務風險控制流程合理性評估，確保其設置合理性，避免稅務風險發(fā)生[3]。

（三）嚴格遵循相關(guān)特殊原則要求，提升稅務管理人員的認知水平

構(gòu)建完善的稅務風險管理體系，實現(xiàn)稅務風險實時把控，需要企業(yè)嚴格遵循相關(guān)原則要求，即：按時繳納、準確申報、絕不拖欠原則，將稅務風險控制在合理的范圍內(nèi)，確保企業(yè)業(yè)務活動的正常開展。同時，企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建中也需要達到全面性、經(jīng)濟性、目標導向性等原則要求，增強稅務風險管理體系構(gòu)建合理性。除此之外，企業(yè)應開展各種專業(yè)培訓活動、不斷提升稅務風險管理人員的整體認知水平，充分發(fā)揮他們的職能作用，加強稅務風險管理的同時為稅務風險管理體系構(gòu)建提供保障。

（四）稅務風險的科學應對方式

企業(yè)發(fā)展中應針對不同類型的稅務風險，采取相應的應對方式進行處理，確保稅務風險管理可靠性，避免稅務風險影響范圍擴大。不同類型稅務風險的科學應對方式包括：（1）盡量避免易發(fā)生的稅務風險，應采取各種預防措施避免其發(fā)生；（2）運用科學的管理策略對發(fā)生幾率小、危害性小的風險進行高效控制，必要時可進行轉(zhuǎn)移。實際操作中應重視信息技術(shù)與計算機網(wǎng)絡的合理運用，根據(jù)風險發(fā)生率大小及危害程度選擇相應的應對方式，保持企業(yè)良好的稅務風險管理水平，為稅務風險管理體系構(gòu)建提供參考信息。

三、結(jié)束語

未來企業(yè)發(fā)展中面臨的市場競爭形勢更加復雜，實際的競爭壓力也會加大。因此，為了保持良好的經(jīng)濟效益與社會效益，企業(yè)應提高對稅務風險管理的正確認識，重視管理活動開展，靈活運用各種管理學知識、管理機制、計算機網(wǎng)絡及信息技術(shù)等，實現(xiàn)稅務風險管理體系構(gòu)建，促使企業(yè)能夠長期處于穩(wěn)定、高效的發(fā)展狀態(tài)，全面提升我國經(jīng)濟發(fā)展整體水平。

參考文獻：

[1]樂德美.淺析企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建[J].會計師，2015，20：33-34.

[2]蔡曉琴.關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的思考[J].財會學習，2016，14：153+155.

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務風險 風險管理體系 途徑

一、前言

就目前市場競爭形式來看，金融危機的席卷使我國企業(yè)面臨著非常嚴峻的經(jīng)濟發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時具備各種應付風險和問題的應變能力。稅務風險管理是企業(yè)風險管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務風險會直接影響企業(yè)的正常運營和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個科學、合理、可行的稅務風險管理體系，并且充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，并采取相應的措施進行稅務風險的有效預防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)稅務風險的主要內(nèi)容

無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設計到稅務問題，就不可避免的存在稅務風險的問題。企業(yè)存在的目標是為了盈利，所以開展的活動也都是圍繞經(jīng)濟效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風險隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務風險大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風險以及盲目進行節(jié)稅而放大了某些稅務風險這兩個方面。

按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務風險大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務風險；第二，沒有完全領悟稅收政策而引發(fā)的稅務風險，主要體現(xiàn)在收入、成本、費用以及特殊項目的確認上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財務處理不當或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務風險，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務處理引發(fā)的稅務風險，如增值稅發(fā)票的保管、營業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報及繳納的過程中，由于不及時性或其他問題而引發(fā)的稅務風險。

按照稅務風險的影響程度可以將企業(yè)稅務風險劃分為：第一，資金風險，對企業(yè)的正常運營造成直接的影響；第二，違法風險，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽損失風險，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會直接對公司的聲譽造成惡劣的影響；第四，稅收政策風險，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導致的無形損失。

三、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

從目前企業(yè)稅務風險的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識薄弱，忽視了稅務風險管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制設置不合理，導致內(nèi)部稅務風險管理秩序管理；第三，企業(yè)對內(nèi)部稅務風險管理的監(jiān)管機制設置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務風險管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個方面來體現(xiàn)：第一，目前我國企業(yè)稅務制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務執(zhí)法工作落實不到位，需要進一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務機關(guān)因為各自的利益及出發(fā)點不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務風險的客觀原因一時之間難以消除，企業(yè)對于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強自身的稅務風險意識，加強對企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務風險管理體系。

四、構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的具體途徑

（一）構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎

企業(yè)稅務風險不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風險問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的理論基礎，如全面風險理論，全面風險管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個部分組成，稅務風險管理應以此為理論基礎，詳細的了解企業(yè)稅務風險管理的流程和方法，及時準確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務風險管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務管理系統(tǒng)與國家法律規(guī)范的標準保持一致，以此來構(gòu)建科學的、全面的企業(yè)稅務風險管理體系，從而實現(xiàn)企業(yè)科學、有效且全面的稅務風險管理。

（二）制定風險控制流程，設置風險控制點

我國稅務局頒布的《大企業(yè)稅務風險指引》的文獻，其中明確指出了企業(yè)稅務風險管理的目標，并且為一些具體的稅務風險問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務風險管理指明了方向，同時也使得企業(yè)稅務風險管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務風險管理工作，設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險，聯(lián)系企業(yè)具體實際情況，制定出科學合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務風險管理制度，并且嚴格落實制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務風險，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。

（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系的特殊原則

企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時準確申報、按時繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅決履行企業(yè)納稅任務，盡可能的降低企業(yè)稅務風險對企業(yè)正常運作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標導向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務問題，并且為企業(yè)稅務風險管理提供指引，從而促進企業(yè)稅務風險管理體系的構(gòu)建。

（四）提高稅務風管理人員對稅務風險管理的認識

企業(yè)稅務風險管理人員普遍風險意識薄弱，這也是制約企業(yè)稅務風險管理發(fā)展的一大問題，作為稅務風險管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時也要不斷提高自己的風險意識，才能有效地促進企業(yè)稅務風險管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因為“謀私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時增強對風險的預知能力，最大限度的降低稅務風險帶給企業(yè)的損失。提高稅務風險管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務風險管理人員對自身嚴格要求不斷進步，同時企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學習渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務風險管理人員隊伍，進而推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

（五）規(guī)劃稅務風險應對策略

稅務風險對企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對風險的應對也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務風險上可按照稅務風險的危害程度來選擇應對策略，對于比較容易發(fā)生且風險影響大的風險盡可能的避免；對于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對于發(fā)生幾率小危害程度也小的風險可選擇小心管理的策略，盡量控制風險使其合理化；對于發(fā)生幾率和危害程度都小的風險，就可以選擇可接受，適當適量的風險反而有利于推動企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，為保障企業(yè)稅務管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風險管理的理論基礎，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務管理人員的綜合素質(zhì)與風險意識的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學且全面的稅務風險管理體系，增強企業(yè)的稅務管理水平，進而增強企業(yè)的競爭軟實力，鞏固企業(yè)的競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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篇4

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；風險管理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業(yè)的稅務風險管理。當前企業(yè)的稅務風險主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務風險。二是未正確理解稅收政策，而承擔過多的稅收責任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營活動復雜化的特點。雖然大企業(yè)的財務制度相對完善，但其涉及的稅務風險卻依然不容小覷。

1我國大企業(yè)稅務風險的來源分析

1.1經(jīng)營活動復雜

大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發(fā)的稅務風險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營活動較為復雜，極易引發(fā)稅務風險。大企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復雜性增加了此類經(jīng)營活動的稅務風險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔兼并企業(yè)所導致的稅務風險。又比如某大型設備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔了不必要的稅收負擔，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務成本。

1.2稅收籌劃不當

大企業(yè)稅務風險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經(jīng)營活動的整體稅務籌劃，那么企業(yè)會承擔許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務風險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務風險不容小覷。

1.3稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一

我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標準不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機構(gòu)所遵從的稅收政策標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務成本。以EPC業(yè)務的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設計采購施工全部看成是建筑服務，適用建筑服務的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算?？梢钥闯?，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會計核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導致稅收成本的增加。

1.4稅法變動程度大

我國當前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時不動產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發(fā)的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現(xiàn)稅務操作錯誤，加大稅務風險。

2大企業(yè)稅務風險管理存在的問題

2.1稅務風險理念滯后

一是大企業(yè)的領導層對稅務風險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務風險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務風險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規(guī)”。企業(yè)領導層并未將稅務風險管理與降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤聯(lián)系起來。二是大企業(yè)對稅務風險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔不必要的稅務風險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。

2.2缺少稅務風險管理部門

當前我國大部分企業(yè)尚未設立專門的稅務風險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統(tǒng)培訓，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設計申報納稅等基本實務，很難涉及稅務風險管理。事實上，企業(yè)稅務風險管理涉及到的稅務知識較為復雜，需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務風險管理。缺少稅務風險管理部門，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務風險管理部門，企業(yè)所涉及的稅種無法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務風險的管理。

2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷

我國企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務風險，其制度缺陷也會影響稅務風險控制結(jié)果，稅務風險控制的理念很難落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。我國大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務審計制度，無法針對企業(yè)經(jīng)營特點以及稅務機關(guān)的要求定期進行檢查。企業(yè)對自身的稅務風險也缺少有效評估。在稅務審計上，很多企業(yè)缺少主動性，大多只是依照稅務機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查或直接委托中介機構(gòu)進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構(gòu)進行檢查同樣存在風險。

2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制

大企業(yè)在稅務風險管理過程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務部門尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務風險管理上，企業(yè)的稅務部門處于被動位置，無法為企業(yè)的重大決策進行事前規(guī)劃與風險監(jiān)控。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門對稅務風險的認識不足，未及時將相關(guān)的稅務信息傳遞給稅務管理部門。因此稅務管理部門對企業(yè)的稅務風險管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務機關(guān)的回復以及企業(yè)稅務管理部門人員與主管稅務機關(guān)的意見時有不一。由于我國稅法較為復雜、稅務機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務機關(guān)的及時解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業(yè)與主管稅務機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務風險。

3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務風險管理的建議

3.1深化大企業(yè)的稅務風險理念

大企業(yè)稅務風險管理的成果與企業(yè)對稅務風險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領導層進一步認識稅務風險，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務風險防范意識。領導層應站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認識稅務風險的管理作用，深化稅務風險理念。大企業(yè)的領導層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時，應及時了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務風險相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領導層需要繼續(xù)深化稅務風險理念，基層執(zhí)行人員也應加強對稅務風險的認識。大企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應大力宣傳稅務風險防范意識，達到稅務風險防范人人有責的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。

3.2成立專門的稅務風險管理機構(gòu)

大企業(yè)應成立專門的稅務風險管理機構(gòu)，該機構(gòu)可設置在稅務管理部門，也可設置于財務部門。稅務風險管理機構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時指導企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務風險管理機構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務知識，還需要具備較高的財務管理水平。不僅如此，稅務風險管理機構(gòu)人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務能力、財務管理水平、溝通交流能力與學習能力。在日常的員工培訓中，應加強對稅務風險管理機構(gòu)人員的培訓，提高工作人員對稅務風險的識別和應對能力。

3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制

建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務風險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務風險防范也不僅是稅務部門的工作。因此，稅務管理部門人員與其他部門溝通交流時，應樹立防范稅務風險人人有責的意識，加強各部門人員對稅務風險的重視程度。同時，稅務管理部門應積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規(guī)劃。稅務管理部門應積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務風險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務機關(guān)的溝通交流機制。稅務管理部門要注意信息不對稱產(chǎn)生的稅務風險。稅務管理部門應多與主管稅務機關(guān)溝通交流，認真學習稅務機關(guān)對稅收政策的解釋。同時，稅務管理部門也應主動及時地向主管稅務機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現(xiàn)變化時，應積極主動地配合稅務機關(guān)工作，避免信息不對稱造成的稅務風險。在遇到模糊的涉稅問題時，應主動咨詢稅務機關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風險。

參考文獻

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[4]陳曦.大企業(yè)稅務風險管理研究[D].財政部財政科學研究所,2013.

篇5

關(guān)鍵詞：恒大集團；納稅風險；房地產(chǎn)業(yè)

最近幾年，市場上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會也開始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務事件就會影響整個公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長虹的偷稅漏稅行為，都對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大負面影響，并最終導致了公司的股價大幅度的下降。近幾年來，我國經(jīng)過了多次稅務改革，稅務部門普遍引入了納稅風險管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務違規(guī)現(xiàn)象。納稅風險不僅僅是企業(yè)的稅務問題，同時還可以引出一個企業(yè)信譽的問題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導致企業(yè)破產(chǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務總類

人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從購買土地、到開發(fā)建設期，一直到最后銷售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購買土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷售銷售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設維護稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當然，在企業(yè)運營過程中，還會涉及個人所得稅、印花稅等稅種。

二、恒大集團的稅務交納情況及現(xiàn)狀

恒大集團是一個以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達萬億，根據(jù)恒大集團的相關(guān)年報可知每年納稅也達到了一百多個億。在恒大集團的財務部中有一個專門處理稅務的科室，配有專業(yè)的繳稅人員。這個稅務部門負責對日常的稅務事件進行有效的管理，包括納稅申報、與稅務部門的溝通等。同時需要對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進行及時地了解，讓公司可以及時做出相應的調(diào)整。對于重大的涉稅項目的進行策劃，以防止稅務事件的發(fā)生[4]，以此來減少公司的納稅風險與壓力。

三、恒大集團的稅務風險存在的問題及原因

在恒大集團的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風險危機，第一，納稅的管理機構(gòu)不完善。集團的管理模式是采用事業(yè)部財務部門的垂直管理，事業(yè)部門是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營和地區(qū)來區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個事業(yè)部集中起來，設立一個負責人來獨立管理，每個事業(yè)部采用獨立方式核算業(yè)務。此管理模式為樹形模式，在管理方面有著一定的問題。如果一個事業(yè)部沒有重視整體的利益，或者是違反當?shù)氐姆删蜁龃笃髽I(yè)的納稅風險。因為其為分散管理經(jīng)營，所以在企業(yè)的成本支出上會有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風險。雖然在集團內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務部門，但這是歸于賬務部門下屬單位，也就是說稅務部門的每一個決策都要經(jīng)過財務部門的審批。在日常的工作中受到財務部門的管轄，這樣就會讓稅務部門因為上級部門的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風險。經(jīng)過對比我們可以看出，恒大集團的稅務部門的工作是屬于稅務管理之后工作，沒有在前期的籌劃工作。一個正規(guī)的稅務部門應該在前期就開始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應該是涵蓋了整個集團的業(yè)務，是為了降低稅務風險而存在的。第二，管理層對風險不重視?，F(xiàn)在恒大集團的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒有對整個公司的經(jīng)營的納稅風險做出合理、詳細的評估，管理層的目光還只是停留在政府稅務部門的懲罰階段。沒有一個提高企業(yè)風險的管理意識，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒有一個完善的納稅風險機制，沒有合理的管理制度，就會使公司的納稅風險出現(xiàn)。由于對一些小問題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴重的納稅風險后果。仍然以減少稅務為目的的籌劃方案，反而會加大企業(yè)的納稅風險。第四，評估體系不完善。集團內(nèi)部的稅務只是對內(nèi)部的日常納稅進行管理，對公司的稅務進行籌劃減少納稅，沒有對賬務數(shù)據(jù)進行有效的分析評估。特別是在事前的掌控風險上沒有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務信息缺少交流。交流是一個企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達到有效的納稅風險管理。根據(jù)相關(guān)的文獻了解到，雖然集團也有信息方面的交流，但是同稅務機關(guān)之間沒有一個良好的交流，沒有及時對新的法律進行詳細了解，存在著很大的稅務方面的爭議，造成了納稅的巨大風險。同時導致了納稅款項發(fā)生錯誤的情況。第六，集團內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個經(jīng)營部門，對各個部門的工作進行監(jiān)督，依據(jù)評估結(jié)果做出獎懲措施。把評估后的結(jié)果成了納稅風險報告，并且將公司的風險管理、信息、環(huán)境分析等做了相應的披露。使公司的稅務成了雞肋，稅務部門的評估當下發(fā)給下屬部門時，全都由財務直接了，沒有一個完善的納稅流程，沒有一個合理的納稅監(jiān)督，沒有一個真實性的納稅風險報告。同時，在公司內(nèi)部沒有一個獨立的財務進行合理的風險評估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風險，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。

四、完善恒大集團稅務管理體系

針對上述恒大集團的風險，筆者給出了相應的納稅風險避開方法，即通過進行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務風險意識工作。第一，實行財務分析法和流程D方法。通過對公司的經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)進行合理分析，對所交納的稅費，及過去的納稅情況，完成相應的計算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對本公司的風險預警[6]。公司可以把每個事業(yè)部所在地的稅務部門納稅情況做為預警值來對其進行標注，從而降低納稅風險。流程圖法是將工作流程詳細化，把各項工作進行有效的拆分，在納稅時可以分部的進行處理，逐步地施行風險意識的流程管理，重視其小問題存在性，防止造成納稅風險。第二，建立評估模型。對企業(yè)可能發(fā)生的風險進行有條理的綜合評定，通過一定指標，把公司的大概的風險做出相關(guān)的模型，分析到詳細的部分。根據(jù)公司每個年度的指標與同行之間進行比較分析，采用企業(yè)的負擔率作為評估指標，此項指標也是稅檢機關(guān)的重要指標。建立評估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫上，在通過負擔率的分析，減少企業(yè)的風險納稅。負擔率是指：納稅人在一定時期內(nèi)所交的依率計征稅額占其實際收益的比例。一般來說，它是收益課稅中衡量納稅人負擔程度的主要標志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風險模型。在做整體的風險評估時，通過企業(yè)的償債能力，利潤及營業(yè)額等來間接的評估風險。建立一個整體數(shù)據(jù)風險圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤與營業(yè)額數(shù)據(jù)都寫在圖表上面，在加上每年應交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來分析。

五、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟的全球化，各個公司之間在復雜的經(jīng)濟形式下競爭變得日趨嚴重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務門事件，我國對此現(xiàn)狀做了處理，使風險管理的識別、評估和險控都做了相關(guān)的研究。本文通過對恒大集團的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風險問題，進行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營利潤的可觀收入，減少風險。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：集團公司、稅務風險、防范、控制

一、前言

稅務風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構(gòu)發(fā)生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠?qū)瘓F企業(yè)的稅務風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團公司稅務風險的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構(gòu)組成，其各部分能否良好的運轉(zhuǎn)，主要在于制度控制?？梢哉f，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統(tǒng)，一旦集團公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經(jīng)濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風險防控要求

目前，大多數(shù)集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關(guān)財務法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

（1）國家政策調(diào)整引發(fā)稅務風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。一旦企業(yè)稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規(guī)范稅務風險評估流程

對于集團公司而言，稅務風險防控的關(guān)鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務風險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風險評估水平。

2、完善稅務風險管理制度

首先，應在現(xiàn)有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執(zhí)行力度，落實各項權(quán)利和責任，實現(xiàn)對稅務風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過，稅務風險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進的信息技術(shù)手段來獲取相關(guān)信息。通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術(shù)，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。

4、強化對稅務風險的監(jiān)督

稅務風險防范的另一個關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環(huán)節(jié)進行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務風險。

四、集團企業(yè)稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業(yè)在新領域進行發(fā)展的時候，應就該領域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規(guī)避稅務風險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應從具體的工作流程和業(yè)務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項目施行，相關(guān)部門應同步跟蹤防控風險。企業(yè)管理層、財務部門以及專門的風險管理機構(gòu)要同時做好對重大事項的動態(tài)實時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟和名譽損失。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言，稅務風險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實危機，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預警制度。企業(yè)財務部門和各個分支機構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應定期根據(jù)自身業(yè)務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預警報告，而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經(jīng)濟環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構(gòu)和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關(guān)風險預期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風險預警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業(yè)遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經(jīng)達到了需承擔刑事責任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說服稅務機關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構(gòu)進行稅務籌劃和風險管理

由于集團企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關(guān)風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務籌劃機構(gòu)。專業(yè)稅務機構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

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關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅務風險;管理的思考

企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤最大化，而且根據(jù)對企業(yè)理財、投資、經(jīng)營以及生產(chǎn)等活動的事前安排、協(xié)調(diào)與預測來實現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達到最大化。

一、加強大企業(yè)中稅務風險管理的重要性

(一)保證國家稅收利益的安全

加強大企業(yè)中稅收風險的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國企業(yè)，如果發(fā)生了稅務風險，會使國內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導致我國稅收的收入流失情況嚴重。現(xiàn)如今，經(jīng)濟全球化進程發(fā)展加快，我國的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強大企業(yè)稅務風險管理對社會的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。

(二)保障投資者利益

大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運行不僅對證券市場的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務風險，既會讓投資者失去了信心，也會造成股票價格的劇烈波動，產(chǎn)生不好的社會影響，損害投資者的利益。

(三)提高稅收征管的效率

想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強大企業(yè)稅務風險的管理。大企業(yè)稅務風險的管理要想得到加強，就要在稅前預防稅務風險，促使稅務管理的重點得以前移，這樣就提升了稅務風險自控能力，提高了稅收征管的效率。

(四)保證國家稅源

國家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強對大企業(yè)稅務風險的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強大的社會影響力，因此大企業(yè)對國家財政收入貢獻了較大的力量。而且大企業(yè)的社會影響較大，加強大企業(yè)稅務風險的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］

二、大企業(yè)中稅務風險管理的現(xiàn)狀

(一)缺乏稅務管理力度

在大企業(yè)的稅務管理部門中普遍存在的問題是自主處理復雜的稅務問題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務量十分龐大，業(yè)務范圍也十分廣泛，分支機構(gòu)較為繁多，這就導致相關(guān)的稅務人員對于大企業(yè)的財務核算狀況比較生疏，缺乏對大企業(yè)的業(yè)務流程以及生產(chǎn)經(jīng)營狀況的了解。

(二)稅務風險管理的模式較為單一

現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務部門，但是對于解決稅務爭議、處理與相關(guān)部門的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報等并沒有設立詳細的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機構(gòu)既不管理經(jīng)營活動中的稅務風險，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營活動，對于稅務風險不監(jiān)控也不跟蹤。稅務管理控制稅務風險體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導致大企業(yè)臨時、被動的應對因稅務出現(xiàn)的漏洞，使稅務風險增加。

(三)稅務風險的意識較弱

一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產(chǎn)上，沒有重視風險的管理控制。企業(yè)決策層認為稅務的相關(guān)問題是關(guān)于財務申報以及核算的問題，只要不做虛假的申報以及假賬就不需要稅務方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風險管理機制中，很少建立稅務控制的制度，對于稅務風險的因素也很少考慮，相對于財務管理基礎而言，企業(yè)稅務風險的管理基礎較為薄弱，現(xiàn)階段，我國大力加強檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務風險出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風險管理，主動的關(guān)注稅務風險。［2］

三、加強大企業(yè)稅務風險管理的對策

(一)實現(xiàn)企業(yè)與稅務部門的有效溝通

稅務工作人員要隨時掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對于稅收政策有偏差的理解才可以及時消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時，要主動的征求稅務部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務風險。

(二)使稅收風險意識得到強化

強化稅收風險的意識主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時的經(jīng)營活動過程中，要對交易對象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對方將稅務風險轉(zhuǎn)嫁過來，使經(jīng)營成本得到增加，還可以通過對方納稅的情況對其誠信情況以及經(jīng)濟實力有所了解。

(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升

要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識到稅務職能的重要，建立科學合理的獎懲機制，提升稅務人員在學習以及工作上的主動性以及積極性，使稅務人員具備豐富的工作經(jīng)驗、超強的業(yè)務能力管理以及扎實的專業(yè)知識。另外，稅務人員不僅要對稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細的了解，還要不斷強化稅收人員的稅務責任意識，避免由于工作上的失誤而造成的稅務風險。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術(shù)培訓的計劃，使涉稅人員能夠?qū)W習到豐富的與稅收相關(guān)的知識，對于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會使涉稅人員運用稅務知識的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務的風險得以防范。

(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善

在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務風險。要做好內(nèi)部控制制度設計前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務特點、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營模式有機的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營過程中會計核算、對外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務風險管理，在業(yè)務流程的控制以及經(jīng)營管理中，將防范稅務風險制度化。［3］

四、結(jié)束語

盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進行合法的納稅，但是由于稅務管理的涉稅事項較為復雜，而且稅務事項較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務風險。在互動、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務機關(guān)共同建立可以防控稅務風險的機制，使稅務風險管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補，有利于大企業(yè)控制稅收風險以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學性以及合理性的重要舉措，對全面構(gòu)建稅收風險的管理機制十分有幫助。這樣不僅能夠促進企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務風險遠比中小企業(yè)更加復雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會使大企業(yè)經(jīng)濟負擔加大，還會讓大企業(yè)造成經(jīng)濟損失，對大企業(yè)的聲譽也有影響。

參考文獻:

［1］吳超．關(guān)于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考［J］．現(xiàn)代國企研究，2015，16:48．

［2］楊麗靜．我國大企業(yè)稅收風險管理研究［D］．山東財經(jīng)大學，2015．

篇8

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；稅務風險；管理；防范

隨著我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，事業(yè)單位在發(fā)展過程中逐漸開始面對不同的經(jīng)濟環(huán)境，并且不同經(jīng)濟環(huán)境對事業(yè)單位的影響以及對事業(yè)單位提出的要求也不盡相同，經(jīng)營性活動內(nèi)容得到了一定的豐富，促使事業(yè)單位在綜合管理工作中不得不提升對稅收風險問題的重視程度，通過采取一定的措施規(guī)避風險，提升管理質(zhì)量，促進事業(yè)單位稅務工作能夠得到規(guī)范有序的進行，為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造條件。

一、當前我國事業(yè)單位稅務風險管理存在的問題

受到傳統(tǒng)管理理念和稅務單位非營利性的影響，事業(yè)單位的稅務風險管理一直存在一定的問題，嚴重限制了稅務風險管理質(zhì)量的強化，對事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也產(chǎn)生了相應的不良影響。具體來說，事業(yè)單位稅務風險管理存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：

1.事業(yè)單位稅務風險管理意識不足

事業(yè)單位本身具有非營利性質(zhì)，因此在綜合管理工作中管理人員往往對稅務管理工作相對忽視，認為稅務管理對事業(yè)單位的影響相對較低，因此將工作重點放置到其他方面，在一定程度上導致事業(yè)單位稅務管理工作的作用無法得到充分的發(fā)揮，甚至出現(xiàn)稅務風險和稅務管理問題，對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生不良影響?？梢姡聵I(yè)單位管理人員自身對稅務風險管理的重視程度不足，對管理工作缺乏正確的認識，最終導致事業(yè)單位稅務風險管理效果不理想，甚至造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.事業(yè)單位稅務風險管理人才相對匱乏

由于前期管理工作中事業(yè)單位對稅務風險管理工作相對忽視，在一定程度上導致現(xiàn)階段事業(yè)單位稅務風險管理工作的開展缺乏優(yōu)秀的管理人才，工作人員綜合素質(zhì)普遍偏低，也對稅務風險管理工作產(chǎn)生了一定的影響。同時，稅務風險管理人員對自身管理工作的重要性認識不足，風險管理方面法律意識也相對缺乏，最終造成風險管理效果不理想，無法滿足新時期事業(yè)單位建設發(fā)展對稅務工作的要求，進而對事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定運行產(chǎn)生不良影響。同時，人才匱乏的問題不僅對事業(yè)單位的發(fā)展造成不良影響，同時也會導致風險管理漏洞，進而致使國家和集體財產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴重限制事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定運行。

二、新時期有效防范事業(yè)單位稅務風險的措施

1.事業(yè)單位逐步提升稅務風險管理意識

事業(yè)單位在發(fā)展過程中要想有效規(guī)避稅務風險問題，就應該首先對事業(yè)單位稅務風險形成正確的認識，在明確稅務風險的內(nèi)容、形成機制和可能造成的危害基礎上，逐步采取一定的措施對管理人員的風險規(guī)避意識加以培養(yǎng)，促使風險管理人員能夠以積極主動的態(tài)度防范和規(guī)避風險，進而取得良好的稅務風險管理效果。唯有如此，事業(yè)單位稅務風險管理人員才能夠以高度的責任感和自覺性積極主動承擔稅務風險防范工作，促使稅務風險防范管理工作質(zhì)量得到進一步的提升，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。

2.事業(yè)單位應該進一步加強對日常稅務管理工作的重視

事業(yè)單位在發(fā)展過程中要想有效防范稅務風險，還應該進一步加強對日常稅務工作的重視，只有全面保證日常稅務工作質(zhì)量，才能夠為稅務風險的合理防范奠定堅實的基礎，促使稅務風險管理取得良好的發(fā)展成效。

如對于涉及到企業(yè)所得稅事項的稅務管理工作，工作人員在防范稅務風險的過程中應該對應稅收入和非稅收入進行合理的區(qū)分，對應稅支出和非稅支出進行合理的區(qū)分，并通過明確的計算明確事業(yè)單位的稅務問題，為事業(yè)單位稅務風險的防范提供相應的保障。如對于學校這一非盈利事業(yè)單位來說，學校在發(fā)展過程中取得的財政撥款、專項補助就應該納入到非應稅收入的范圍，不得向?qū)W校征收企業(yè)所得稅。

此外，在涉及到增值稅事項的稅務風險管理工作中，增值稅專用發(fā)票管理也是重要內(nèi)容，一旦出現(xiàn)管理失誤，極易造成巨大的損失。

結(jié)合具體案例進行分析，某在校生5000人左右的學校在管理過程中被查出一直使用收款收據(jù)對學生的學費進行收取，稅務部門經(jīng)過調(diào)查后對其處以1萬元的罰款，并開展了聽證會，對罰款項目加以明確，認為學校未按照規(guī)定取得和未按照規(guī)定并開具發(fā)票的行為取得財政收入，因此分別處以5000元的罰款。學校使用收款收據(jù)的行為嚴重違反了日常稅務工作中發(fā)票管理的規(guī)定，因此按照規(guī)定對學校提出罰款的懲罰，既能夠維護納稅人的合法權(quán)益，也可以保證稅務機關(guān)的執(zhí)法正確性。可見事業(yè)單位要想獲得穩(wěn)定發(fā)展，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，就應該加強對稅務風險防范和管理的重視，為稅務工作的良性開展奠定基礎。

3.事業(yè)單位逐步提升稅務風險防范人員的綜合素質(zhì)

人是開展各項工作的基礎，事業(yè)單位要想保證稅務風險防范工作能夠得到順利推進，就必須加強對人的重視，通過對稅務人員的綜合管理促使稅務人員的風險防范和管理能力得到顯著的提升，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展提供相應的保障。因此事業(yè)單位在發(fā)展過程中應該將提升稅務風險防范人員的綜合素質(zhì)作為重要內(nèi)容，促使事業(yè)單位稅務風險防范和管理工作都能夠順利推進。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位稅務管理工作對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生著極其重要的影響，只有事業(yè)單位認識到稅務管理的重要性，將稅務風險管理作為事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容，才能夠有效規(guī)避稅務風險，避免造成不必要的經(jīng)濟損失。因此事業(yè)單位管理人員應該保持對稅務風險管理工作的正確認識，并結(jié)合實際情況積極采取一定的管理措施，改善當前管理現(xiàn)狀，為事業(yè)單位稅務工作的良性推進以及事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供相應的保障。

參考文獻：

[1]高黎珠.中小事業(yè)單位稅務風險管理實務研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（18）：151-152.

[2]韓光.關(guān)于事業(yè)單位稅務風險管理實務的思考[J].知識經(jīng)濟，2015（13）：33.

篇9

國家稅務總局在《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》中，明確將“以加強稅收風險管理為導向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務和努力方向之一。同時在實現(xiàn)首都稅收現(xiàn)代化中，明確將“建立以風險為導向的稅收征管體系”作為分項目標之一。

1 加強企業(yè)所得稅風險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認定等事項，還權(quán)還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風險更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風險管理的指導思想

當前，北京市地方稅務局企業(yè)所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動協(xié)作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長效機制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的動態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風險管理對象

2.2.1 優(yōu)惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實等的督導，在優(yōu)惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優(yōu)惠項目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優(yōu)惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。

2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業(yè)務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關(guān)數(shù)據(jù)，進行疑點分析，確定風險企業(yè)，與評估部門配合開展風險應對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產(chǎn)損失專項申報聯(lián)合會審工作，采用內(nèi)部審計流程，由各區(qū)縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內(nèi)部審計融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風險管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務登記數(shù)據(jù)、預繳申報數(shù)據(jù)、年度申報表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風險識別環(huán)節(jié)。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業(yè)務復雜事項以及無法整合數(shù)據(jù)等原因無法開展指標識別的事項，如房地產(chǎn)實際毛利額與預計毛利額差異、資產(chǎn)損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風險排序及應對環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風險點的等級排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規(guī)則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業(yè)的主管稅務所。

2.4 企業(yè)所得稅風險管理的信息化建設情況

近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統(tǒng)建設。

2.4.1 加強年報申報系統(tǒng)建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強年報表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數(shù)據(jù)質(zhì)量，進一步提高風險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實現(xiàn)對清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業(yè)所得稅風險管理專業(yè)化團隊建設情況

風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業(yè)實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務流程、所得稅政策管理和行業(yè)運營特點的專門人才，組建專業(yè)化團隊。

3 企業(yè)所得稅風險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環(huán)節(jié)帶來困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風險數(shù)據(jù)識別成高風險數(shù)據(jù)以及識別風險數(shù)量遠遠超過實際風險數(shù)量的情況，使低等級風險大量侵占數(shù)據(jù)采集、風險識別及風險應對等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風險識別的準確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業(yè)所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無法將數(shù)據(jù)進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。

3.3 風險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風險點無法數(shù)據(jù)化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補虧損、業(yè)務招待費等方面建立了相關(guān)風險識別指標，一些重點行業(yè)、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數(shù)量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現(xiàn)有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。

3.4 風險管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財務核算聯(lián)系緊密，這些特點要求企業(yè)所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區(qū)、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無法滿足風險管理要求，增加了基層執(zhí)法風險。在市、區(qū)兩級培訓層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強，干部的基礎素質(zhì)還待進一步提高。

3.5 風險管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風險管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實施，因此企業(yè)所得稅風險管理工作是一項部門協(xié)同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。

3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質(zhì)量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業(yè)、重大事項還未推進風險管理。

4 企業(yè)所得稅風險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯(lián)邦稅務局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內(nèi)設七個稅收業(yè)務部門進行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達到或超過1000萬美元的商業(yè)實體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)（無論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務。荷蘭稅務與海關(guān)管理局在國內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據(jù)遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯(lián)邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯(lián)邦稅務局采取行業(yè)問題遵從管理策略，通過技術(shù)與經(jīng)驗相結(jié)合，識別遵從問題，并根據(jù)這些問題在整個行業(yè)的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。

4.2 歐美國家企業(yè)所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優(yōu)化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對，提高信息應用水平。在逐步實現(xiàn)國地稅之間，稅務部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監(jiān)測管理機制。通過對各項涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監(jiān)測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發(fā)生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。

5 推進企業(yè)所得稅風險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團），分級即如何確定企業(yè)稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級標準可以考慮“申報數(shù)據(jù)質(zhì)量+風險指標”。設定大企業(yè)標準可以按營業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊資本、應納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質(zhì)量、申報數(shù)據(jù)完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風險管理信息系統(tǒng)建設，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進一步完善信息系統(tǒng)體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數(shù)據(jù)需求，重點梳理依靠目前系統(tǒng)無法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發(fā)相應的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業(yè)申報、稅務登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。

5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力

一是完善風險管理各項目的指標體系，優(yōu)化風險特征庫。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面把握風險發(fā)生規(guī)律，尋找風險源頭，總結(jié)風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關(guān)鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結(jié)合。對屬于重大事項和重點行業(yè)的特殊風險，堅持人機結(jié)合，發(fā)揮團隊管理優(yōu)勢，依托專家團隊實施專業(yè)化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發(fā)揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。

5.4 加強部門協(xié)作機制建設，加強部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風險管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業(yè)所得稅風險管理協(xié)調(diào)機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機制，深入推進風險管理專業(yè)隊伍建設

一是建立政策及時培訓制度。對于新下發(fā)的稅收政策，在市區(qū)兩級層面及時開展政策培訓，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學習；二是完善教育培訓機制，組織深層次的專門培訓，有針對性地培訓稅務人員，使培訓方式由大而全轉(zhuǎn)變?yōu)樾《?。依托專業(yè)院校的教育資源優(yōu)勢，集中培訓塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業(yè)人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業(yè)化人才數(shù)量。加強專業(yè)化人才退出管理，防止出現(xiàn)人員因崗位調(diào)動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩(wěn)定。

篇10

【關(guān)鍵詞】稅務風險 防范

2009年5月,國家稅務總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件,即《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)?！吨敢肪推髽I(yè)稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。依《指引》要求,企業(yè)應按需設置與企業(yè)財務部平行的稅務管理部門,并配備專業(yè)的稅務管理人員。企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等,企業(yè)內(nèi)部稅務部門均應深度參與,并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務風險,以此促進企業(yè)具體的經(jīng)營決策得以正確運作,實現(xiàn)稅務風險的有效控制及企業(yè)稅負的最優(yōu)化目標。

一、企業(yè)稅務風險的概念及主要特點

(一)企業(yè)稅務風險的概念

在學術(shù)界,稅務風險的定義有多種,有人認為稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當而付出的代價的可能性;有人認為稅務風險是指企業(yè)沒有正確有效遵守稅法而造成企業(yè)未來利益的可能損失。一般來說,企業(yè)稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確,沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。

(二)企業(yè)稅務風險的主要特點

1.主觀性

納稅人和稅務機關(guān)對同一涉稅業(yè)務存在不同理解,這直接導致稅務風險的產(chǎn)生。同時,納稅業(yè)務在相關(guān)業(yè)務中表現(xiàn)出主觀態(tài)度,不同稅務機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同,這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。企業(yè)稅務風險因此而出現(xiàn),并且由于具體情況的不同而有大有小。

2.必然性

在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中,任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標,這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾,在此中間,企業(yè)追求稅務成本最小化的動機,導致企業(yè)和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化,以及企業(yè)管理者、財務工作者對相應政策法規(guī)理解程度的有限性,更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務風險,并使得風險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。

3.預先性

在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務核算時,稅務風險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中。換言之,企業(yè)主觀上實施的涉稅相關(guān)業(yè)務計算與核算的調(diào)整等行為,導致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離,也就是說,企業(yè)稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。了解企業(yè)風險的預先性特征,有利于企業(yè)建立正確的稅務風險控制時間觀,以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動,切實降低稅務風險。

二、稅務風險產(chǎn)生的原因分析

(一)企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務風險

企業(yè)外部稅務風險因素主要有,經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策,適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,市場競爭和融資環(huán)境,稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性,行業(yè)慣例,上級或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來講,經(jīng)濟環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化,以及社會意識、稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。

為保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展,在相當長一段時間內(nèi),我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷調(diào)整和更新,在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中,企業(yè)財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風險;不同稅務執(zhí)法機構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法,尤其在我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型時期,稅務機關(guān)在涉稅實務中具有的自由裁量權(quán),會給企業(yè)造成一定的稅務風險可能性。

(二)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在稅務風險

企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素主要包括:經(jīng)營者稅務規(guī)劃及其對稅務風險的態(tài)度,企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營模式或業(yè)務流程,部門間的權(quán)責劃分與相互制衡,稅務風險管理機制的設計與執(zhí)行,企業(yè)信息的基礎管理情況,財務狀況和經(jīng)營成果,對管理層的業(yè)績考核,監(jiān)督機制有效性等。當前,企業(yè)管理者涉稅意識有待加強、財務工作者業(yè)務水平偏低、內(nèi)部審計不健全、內(nèi)部控制制度不完善,以及近年來稅務服務的出現(xiàn),都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務風險的主要因素。

企業(yè)經(jīng)營過程中,管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲,導致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差;財務人員具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務水平,是保證涉稅資料真實、科學、合法的重要砝碼,也是企業(yè)正確進行稅務風險管理的基礎,如果財務人員工作失誤過多,企業(yè)便會遇到較大的稅務風險;企業(yè)內(nèi)審是否健全,關(guān)系到稅務風險水平的高低,內(nèi)部審計工作失效會增加企業(yè)稅務風險,同時極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為;內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷;稅務機構(gòu)魚龍混雜,業(yè)務人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀,使得多數(shù)機構(gòu)服務只局限于納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡單的事務性工作,對企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復雜的業(yè)務則較難開展。

三、企業(yè)稅務風險的防范

(一)健全制度基礎

1.完善企業(yè)內(nèi)控制度

當前,我國財務會計制度和企業(yè)會計準則基本完善,稅收制度也逐漸健全,但財務會計與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在。為避免稅務風險,企業(yè)財務工作者須把握上述差異,盡量做到正確納稅,這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善,即企業(yè)應致力于管理水平的提高和風險意識的增強,在嚴格把握傳統(tǒng)財務內(nèi)控手段的前提下,對現(xiàn)代化知識技術(shù)加以充分利用,建立一套操作性強、便于控制的內(nèi)部財務報告組織信息系統(tǒng)。

2.健全稅務制度

稅務即稅務人在國家法律法規(guī)限定的范圍內(nèi),依納稅人、扣繳義務人的委托,代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前,我國多數(shù)稅務機構(gòu)與稅務機關(guān)有著較大聯(lián)系,為促進稅務事業(yè)更好發(fā)展,稅務機構(gòu)應依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理,在范圍、收費標準、服務質(zhì)量等方面逐步規(guī)范,并逐漸成長為獨立執(zhí)業(yè)、自負盈虧、自我約束、自我管理、自我發(fā)展的社會中介組織。

(二)構(gòu)建稅務風險預測系統(tǒng)

1.明確納稅人權(quán)利

在實際的稅務管理過程中,稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務,對納稅人的權(quán)利則較為忽略。受市場經(jīng)濟的影響,人們不斷提高對納稅權(quán)利的關(guān)注度,為實現(xiàn)任何經(jīng)濟個體能從繳稅安排中獲益,政府應對納稅人的權(quán)利加以明確。

2.正確評價稅務風險

評估預測稅務風險,并采取相應措施化解風險,是防范企業(yè)稅務風險的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中,應積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險,綜合利用各種分析方法和手段,全面、系統(tǒng)地預測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財務數(shù)據(jù)。比如分析稅務風險的可能性、嚴重性及影響程度,以了解稅務風險產(chǎn)生的負面作用。

3.適時監(jiān)控稅務風險

以正確評價稅務風險為基礎,企業(yè)還應加強對稅務風險的適時監(jiān)控,尤其在納稅義務發(fā)生前,對企業(yè)經(jīng)營全過程進行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃,盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務的零風險。在實施監(jiān)控行為的具體過程中,要合理、合法地審閱納稅事項,合理規(guī)劃納稅事項的實施策略等,并對納稅模式不斷分析和調(diào)整,測定其稅收負擔,制定相應可行的納稅計劃。

主要參考文獻:

[1]邢黎黎.企業(yè)稅務風險防范與化解.現(xiàn)代企業(yè),2008(5).