導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電子商務(wù)對稅收征管的影響，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；對策

一、電子商務(wù)概述

中國已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機肆虐的當下諸多品牌的競相登陸中國市場，使得中國貿(mào)易市場的競爭極其激烈，各種商品的價格都會有不同幅度的變化。如何應(yīng)對快速變化的市場需求和市場價格，保持合理的經(jīng)銷庫存，整合物流、信息流、資金流，使其達到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實時化、集中式、互動式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。

對依靠電子商務(wù)實現(xiàn)營銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過網(wǎng)絡(luò)平臺快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營銷中扮演重要角色，尤其是中國這樣的多元市場中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨立網(wǎng)店，并在7年中成為國內(nèi)市場占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開放型電子商務(wù)平臺和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨立域名的個性化網(wǎng)店，一個具有獨立域名和品牌形象的網(wǎng)店對那些著眼于長遠并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠度的商家來說有很強的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實際上是一個網(wǎng)絡(luò)營銷的渠道管理系統(tǒng)。

首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達百萬的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來計，也能找到1萬家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個可觀的數(shù)字。

其次，它對網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對象。

第三，借助ShopEx的分析工具對加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進行評估和認證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗等等，以達到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。

分銷王主要通過三個環(huán)節(jié)體現(xiàn)價值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營銷規(guī)則和商等級；售中階段通過商品同步上架、多支付接口等實現(xiàn)輕松交易；售后則通過有效的渠道管理和統(tǒng)計隨時掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

所以，它是一個強大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風險，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場空隙。事實上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個簡單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進傳統(tǒng)行業(yè)，對于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個充分的了解。在他看來，中國的一些中小企業(yè)將會成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒有完全轉(zhuǎn)變過來。[ hi138\Com]

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響

在中國，電子商務(wù)征稅問題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀九十年代末就開始被提出并討論，只是由于當時電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門開始把征稅細則提上日程，并且在具體操作上進行區(qū)域性試水。

（1）2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過網(wǎng)上交易，但以不開具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司被處罰金10萬元。（2）2008年7月，北京工商局出臺了電子商務(wù)監(jiān)管意見，《意見》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營利性網(wǎng)店必須先取得營業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營。該《意見》不僅針對傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營者，對個人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細則，根據(jù)個人是否能提供收入證明，按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會前夕，國家稅務(wù)總局官方公開信息顯示，國稅總局正在同相關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會有一個漫長的過程。

三、必要性探析

對于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問題，我想答案是明確的，無論是國家財政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

（1）電子商務(wù)稅額相當可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國電子商務(wù)市場交易額達到24000億元，同比增值達到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國家稅務(wù)部門可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無地域限制等特點，因此在商品流通過程中，發(fā)展中國家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達國家的沖擊，如果沒有稅收把關(guān)，發(fā)展中國家商品市場極易受到影響，因此從保護本國企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國內(nèi)企業(yè)通過B2C、C2C電子商務(wù)平臺出售商品，往往不開具發(fā)票，而網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進行避稅行為。

電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴重威脅著國家的經(jīng)濟利益，因此立法對電子商務(wù)征稅，是勢在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個物理地點，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔憂的問題，即對電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對哪些主體征稅？起征點是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺的帶動下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢，一旦對C2C征稅，那么網(wǎng)購價格低廉的優(yōu)勢或?qū)⑹幦粺o存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗立法者的智慧。

電子商務(wù)的高流動性， 隱蔽性也削弱了稅務(wù)機關(guān)獲取交易信息的能力，也對各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國際社會應(yīng)進行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當局互通情報，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

我們應(yīng)該提高稅收干部隊伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟發(fā)展的需要。我們要加強對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟知識的業(yè)務(wù)骨干，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟時代的新需要。[]

參考文獻

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點給傳統(tǒng)貿(mào)易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟和社會的長遠發(fā)展，應(yīng)盡快落實電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問題的詳細闡述，望其能為當前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標準的基礎(chǔ)上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當前存在爭議的經(jīng)濟行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優(yōu)勢，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務(wù)隱性收入進行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會效應(yīng)問題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當前的現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）由于電子商務(wù)活動的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時，在電子商務(wù)中，跨國公司可借助智能服務(wù)器，進行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無法進行營業(yè)行為的統(tǒng)計，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無法得到落實[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標準格式，讓貿(mào)易伙計在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟信息，繼而以計算機間數(shù)據(jù)交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關(guān)、保險、運輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問題。

三、電子商務(wù)稅收流失問題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時，在我國從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個人，還有，境外企業(yè)和個人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負責通過實名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營項目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過程中，為了應(yīng)對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權(quán)利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認定該軟件為銷售商品，應(yīng)進行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機關(guān)、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務(wù)機關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機關(guān)登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。

2、實行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開展過程中，實現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報資料傳遞給稅務(wù)機關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)申報資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務(wù)實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應(yīng)“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實現(xiàn)對電子商務(wù)稅收征管的嚴格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實際作業(yè)開展期間，為了擴大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個國家相應(yīng)的權(quán)利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務(wù)機關(guān)負責跨國納稅人經(jīng)營活動的調(diào)查，同時，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強國際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當甲國為消費者、乙國為服務(wù)器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責將相關(guān)信息傳輸至丙國服務(wù)器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國和丁國稅收管轄權(quán)，而甲國為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護我國稅收權(quán)益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務(wù)稅收問題治理中，也應(yīng)不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時，在網(wǎng)上建立國際稅務(wù)監(jiān)控，以期實現(xiàn)對稅收流失問題的及時制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國家財政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優(yōu)化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經(jīng)學(xué)院

參考文獻:

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[2]張陽.基于中國稅收制度分析電子商務(wù)稅收流失的研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015，11（04）：86-89.

[3]陳兵，程前.《稅收征收管理法》修訂下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題解讀——以第三方平臺管控為中心[J].上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2015，13（04）：101-112.

[4]陳兵.論全球化視閾下我國稅收征管法律模式改革理路——以網(wǎng)絡(luò)交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2015，13（06）：171-186.

篇3

關(guān)鍵詞：電商；稅收；對策；征管

中圖分類號：F713.36 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)定義很多，從企業(yè)的角度就是利用電子信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上進行的所有商務(wù)活動，電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點：1.無國界、無地域性。2.虛擬性、隱蔽性。3.電子化、數(shù)字化.因為電子商務(wù)的這些特點，稅收一直成為稅收部門和政府高度重視的問題。

二、電子商務(wù)對稅收征管影響

（一）電子商務(wù)對我國稅收征管的影響

1.納稅主體不明確。交易雙方以域名、服務(wù)器、會員賬號在互聯(lián)網(wǎng)上進行談判、交易、售后等，消費者、制造商、提供商可以隱匿其IP，也可以利用他人身份進行注冊，造成不好影響就消失網(wǎng)絡(luò)中，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國際化。

2.征稅對象不明確。在互聯(lián)網(wǎng)這個平臺上，許多“有形” “無形”商品發(fā)生形態(tài)變化，模糊了商品、勞務(wù)和特許權(quán)的界限，進而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。

3.納稅地點難保證。電子商務(wù)的虛擬性和全球性特點讓網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以輕松在世界各個角落從事商務(wù)活動，使納稅地點流動性大大增強，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作人員難以確定納稅行為發(fā)生地，從而無法及時準確實施稅收政策。

4.納稅期限難確定?！半[蔽性”使稅法按交付方式執(zhí)行失去了意義，不論是按收入的時間還是發(fā)貨的時間征稅，都會因時間的不準確性而難以操作。

5.納稅環(huán)節(jié)難定奪。電子商務(wù)使商品交易環(huán)節(jié)減少，貿(mào)易商品由生產(chǎn)者手中直接到達消費者，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，弱化了傳統(tǒng)稅收扣繳制度。

（二）電子商務(wù)對我國國際稅收的影響

1.國際稅收歸屬權(quán)沖突加劇

稅收歸屬權(quán)是指一國政府對一定范圍的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實質(zhì)是一國政府在征稅方的。有實行 “屬人原則”的，有實行 “屬地原則”的，很少有國家只采用一種方式來行使稅收，往往是以一種為主，一種為輔。

2.國際避稅現(xiàn)象加劇

國際避稅指納稅人利用兩國或多國的稅法政策和國家間的稅收差別、漏洞、缺陷，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對策

（一）我國稅收征管工作應(yīng)遵循的基本原則

1.稅收中性原則

電子商務(wù)稅收應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)保持一致。世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，已經(jīng)是對電子商務(wù)征稅的基本認知。我國也應(yīng)該采用和遵循這一原則。

2.稅收公平原則

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)貿(mào)易方式，但它并沒有改變商品買賣的本質(zhì)，它和傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易活動應(yīng)該適用相同的稅法，承擔相同的稅收責任。

3.稅收效率原則

電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅收水平為前提，確保稅收能被及時準確執(zhí)行，保證稅務(wù)部門征管和稽查，力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò)平臺進行偷稅與避稅降到最低限度，這樣才能提高稅收效率。

4.財政收入原則

國家經(jīng)濟需要稅收財政的大力支持。一國稅收制度的建立和執(zhí)行，必須保證國家的財政收入，保證國家發(fā)展各方面經(jīng)濟支出的需要。

5.維護國家原則

我國電子商務(wù)的發(fā)展不能照搬其他國家的發(fā)展模式，而應(yīng)在借鑒其他國家成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國國情，確定適合我國的電子商務(wù)發(fā)展模式。

（二）加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管政策

1.明確電子商務(wù)環(huán)境下稅收的征管措施

①明確對電子商務(wù)征稅的必然。從本國國內(nèi)看，國家發(fā)展需要稅收資金，不能為了響應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展而放任稅收征管權(quán)；從國際看，是保護國家稅收和國家稅收利益的需要。

②完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵發(fā)展新技術(shù)的同時，制定稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺交易的性質(zhì)、征稅對象，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺。

③常設(shè)機構(gòu)的認定?！俺ＴO(shè)機構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，企業(yè)網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對固定的，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅，但只通過服務(wù)器進行輔活動（如廣告宣傳、信息等）的除外。

④政府要建立和完善網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記和申報制度。稅務(wù)部門應(yīng)對納稅人的有關(guān)資料嚴格審核，并為納稅人材料保密，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、認證機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門定期信息交流，保證稅務(wù)信息準確。

⑤電子商務(wù)專用發(fā)票普及，建立稅收監(jiān)管體系。每次網(wǎng)絡(luò)交易后，必須開具網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票，并將發(fā)票以電子形式發(fā)往銀行進行結(jié)算。同時，納稅人在各大銀行建立的所有電子賬戶必須在稅務(wù)部門進行登記，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號信息，以便稅收征管順利進行。

⑥建立稅務(wù)電子政務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)部門的各項工作搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、征管、稽查、服務(wù)、專用發(fā)票認證等。讓稅務(wù)部門的站點變成為民服務(wù)的窗口。

2.構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收征管新模式

根據(jù)上述問題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，國家信息產(chǎn)業(yè)部應(yīng)該牽頭與稅務(wù)、工商、銀行、公安等部門聯(lián)合，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺體系，規(guī)范網(wǎng)上交易規(guī)則，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程。

3.加強國際間稅收征管與協(xié)作

①對國際稅收內(nèi)容進行補充和完善，增強在網(wǎng)絡(luò)交易條件下可適用性。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點，對稅收內(nèi)容進行有針對性的增加、刪減和完善，達到協(xié)調(diào)一致的目的。

篇4

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0315-02

1 案例簡介

數(shù)以萬計的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個廉價嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響

2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、人標準或活動實現(xiàn)地標準來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標準都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴格按照我國稅法規(guī)定，個人網(wǎng)上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。

2.3 電子商務(wù)對稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1 稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術(shù)進步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅?！巴荨眰€案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執(zhí)行稅法，預(yù)計“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2 財政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?！巴荨倍惏高m用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關(guān)法律。

4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機構(gòu)”的概念

常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2 完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進技術(shù)的純進口國，為維護國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3 加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人申報有關(guān)網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務(wù)進行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

5 結(jié)語

事實上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。

參考文獻

篇5

(一)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計帶來困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力對實體經(jīng)濟活動征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計工作制造了難于逾越的屏障。網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過交易密碼掩蓋交易行為，隨時隨地通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無法及時獲取交易應(yīng)稅額和款項支付信息，失去了對貨幣流量的監(jiān)控能力。

(二)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中的中介機構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢必會減少稅源，影響財政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的基本原則

立足基本國情、借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的基本原則:

(一)堅持稅收法定和公平原則我國針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的稅收征管勢在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征納雙方的法律關(guān)系，以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法，補充和完善與電子商務(wù)相配套的實施細則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營造公平競爭的市場環(huán)境。

(二)堅持稅收效率原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟交易活動的效率極高而且頻率也比較快，這就對稅收征管工作的效率問題提出更高的要求。針對互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，稅務(wù)機關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟市場的秩序。

(三)堅持稅務(wù)登記原則稅務(wù)機關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的經(jīng)營者應(yīng)參照實體經(jīng)濟中的企業(yè)或個體工商戶，在從事交易活動之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準備工作。

(四)堅持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則在涉外稅收方面，一般是根據(jù)各國利益來對稅收管轄權(quán)進行確定的。目前我國的電子商務(wù)還處在凈進口階段，發(fā)展的還不夠成熟，因此在處理涉及國際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時，應(yīng)堅持收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則，以維護我國稅收權(quán)益的地位，避免發(fā)達國家憑借其先進的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢從我國大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國基本國情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施:

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管制度，進一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟行為開征的稅種、稅率、稅目、征稅對象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭議問題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強制性規(guī)定:所有通過網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個人都必須在限定時間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報給稅務(wù)登記注冊地的稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)對提交的信息進行嚴格審核，符合經(jīng)營條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊。公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開發(fā)專業(yè)軟件為了適應(yīng)新形勢下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過網(wǎng)絡(luò)平臺操作財務(wù)會計軟件審核企業(yè)報稅資料的能力。開發(fā)專門針對電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化稅收登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動，建立電子納稅申報系統(tǒng)解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的稅收征管問題的突破口在于采用新技術(shù)加強對交易雙方資金流動和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對銀行賬戶資金流動進行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。建立專門針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅主體的電子納稅申報系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報系統(tǒng)進行申報并提交報稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國庫，稅務(wù)機關(guān)通知銀行進行劃撥。稅務(wù)機關(guān)建立電子納稅申報系統(tǒng)進行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會得到極大提升。

篇6

從1998年3月我國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過了9年的歷程。9年中，無論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國電子商務(wù)季度增長率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟生活帶來了深刻的影響，也使我國的稅收面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來巨大經(jīng)濟利益的同時也為稅收帶來了新的發(fā)展機遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進的交易方式出現(xiàn)必然會帶來經(jīng)濟更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會可分配財富，給政府帶來更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機關(guān)采用，有利于改進稅務(wù)機關(guān)對納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來更多的是問題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國家都同時采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國際重復(fù)征稅問題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對現(xiàn)行稅制中納稅地點的確定標準，如機構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計的困難。

雖然電子商務(wù)對屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴重，但由于對居民公司以及跨國納稅人的認定標準中摻雜了很多地點因素，使得這種影響也顯露出來。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個公司是否為法人居民的管理中心、總機構(gòu)、主要營業(yè)地等標準不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭議。

（二）對某些稅種的影響。電子商務(wù)對增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對應(yīng)稅行為的判斷上。原來有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計帶來困難。

在營業(yè)稅方面，目前我國營業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費地融為一體，但對電子商務(wù)來說納稅地點就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢必要進行重新調(diào)整。而若甲公司是國外的企業(yè)，向我們國內(nèi)的乙公司提供了這項服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國的稅收利益就喪失了。由于營業(yè)稅范圍中的很多勞動行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來自哪個地方是相當困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲，面對這些無形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無從征起了。

（三）對稅收征管的影響。電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無紙化程度越來越高。這就使得增值稅、所得稅、營業(yè)稅等的征收無據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無法追蹤。同時，納稅人還可以用各種密碼來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)對交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個低稅或免稅的國家設(shè)立站點輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動性就為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要點幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對現(xiàn)行稅制和對稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實物修理等行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實行電子商務(wù)對稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟理論分析

對電子商務(wù)是否征稅這一問題，曾引起激烈的爭論。反對征稅方的主要觀點有兩個：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時，作為發(fā)展中國家，我國目前仍是電子交易輸入大國，如果不征稅，那么從國際的角度來看，對我們來說也是不公平的。隨著時間的推移，主張征稅的呼聲越來越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。不同學(xué)派的經(jīng)濟學(xué)家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收與財政、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，形成稅收的財政原則、公平原則和效率原則。

（一）對電子商務(wù)征稅符合稅收的財政原則。稅收是財政收入的基本來源，國家征稅的主要目的是為一定時期的政府活動籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計顯示：2001年中國電子商務(wù)市場交易額是1088.2億元；2004年則達到4800億元；2005年達到6800億元。電子商務(wù)促進了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國的電子商務(wù)市場又十分巨大，發(fā)展勢頭強勁，如果采取妥當科學(xué)的方式對其征稅，無疑可以增加我國的稅收收入和財政收入。

（二）對電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應(yīng)符合公平標準。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒有改變貿(mào)易主體的市場參與者身份，也不會使其脫離社會成員的身份，因此，理所當然要按照普遍征稅的原則對其征稅。

再則，只有對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進市場的公平競爭。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認為，如果仍舊對網(wǎng)上銷售免稅，他們在不久的未來將無法與網(wǎng)上銷售商競爭。在我國市場公平競爭機制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

（三）對電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。經(jīng)濟效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對納稅人的市場行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔，不干擾市場機制的正常運行。在一個自由的市場經(jīng)濟中，市場起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場的建立與維護離不開政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場。西方的經(jīng)典經(jīng)濟學(xué)早已論證，完全競爭的市場是最優(yōu)的市場，它能使廠商和消費者效益最大化，從而達到社會財富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實施應(yīng)以最小限度地影響自由競爭市場的效率為前提。簡單說，稅收中性就是不對市場主體的行為造成扭曲，否則就會降低市場機制作用的效率。美國經(jīng)濟學(xué)家古爾斯比指出：“對電子商務(wù)征稅會減少電子商務(wù)交易額的事實并不意味著不應(yīng)該對這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進行是很明顯的經(jīng)濟扭曲?！币簿褪钦f，如果只對傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負，除了會產(chǎn)生市場公平問題之外，還必然會影響人們的市場選擇策略，降低市場運行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過程所發(fā)生的費用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會提高申報的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對納稅人來說，申報不受時間和空間的限制，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而確保國家稅收及時入庫。

所以，對電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國稅收面對電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國家都主張對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對現(xiàn)有稅法進行完善。

首先，要對電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過網(wǎng)絡(luò)提供。對于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無形資產(chǎn)、音像制品等征收營業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對現(xiàn)行稅法進行補充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務(wù)發(fā)展。我國的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠未達到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場階段”。就整體而言，我國電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認證等均處于初級探索過程。雖然從長遠看對電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負，但其目前作為我國的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強稅務(wù)機關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實現(xiàn)電子申報、電子結(jié)算。電子申報解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實現(xiàn)了申報無紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國庫間電子信息及資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。同時，應(yīng)開發(fā)全國統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機關(guān)在軟件開發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進行網(wǎng)上交易活動，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國政府應(yīng)加強合作，對國際稅收管轄權(quán)沖突問題、跨國公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價問題，以及國際避稅問題進行協(xié)商，制定相關(guān)準則，以確保各國的稅收利益。同時，還要注意發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅收分配問題，發(fā)達國家是電子商務(wù)的主要輸出國，由于進口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國家在電子商務(wù)輸入時失去了法律屏障，因此，國際稅收協(xié)定在保護發(fā)展中國家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對電子商務(wù)稅收征管的法律進程。這其中的一個關(guān)鍵問題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當介入兩者間的平衡。因為，對企業(yè)和個人而言，自由、安全和隱私的保護是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對于稅務(wù)機關(guān)來說，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責。

篇7

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分數(shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進行在線交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇8

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進行的商務(wù)活動。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進行交易活動,包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動,如生產(chǎn)、管理、財務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動,它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計算機硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計,1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達5000億美元,至2005年達到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會經(jīng)濟活動帶來了重大影響,同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點,已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn),面對挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式,在一個“虛擬”的市場進行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征,已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國家稅收流失的風險

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個迅猛突來的新生事物,以至于稅務(wù)機關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負,導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負不公,從而對稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需事先經(jīng)過工商部門的批準,因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來的稅收機遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時,也給我國稅收帶來了機遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源

電子商務(wù)無論在消費品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn),越來越廣闊的市場前景,為我國稅收直接提供了新得來源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個征稅點構(gòu)成一個“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費用上升,而且使征稅點十分分散,而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動,包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費的物流過程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點相對集中,稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展,無紙化程度會越來越高,賬簿、憑證等均可在計算機網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機關(guān)必須進行“以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對此,我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中,可使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對策研究

1.國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織,都展開了激烈的討論,并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上,要盡可能達成一致,對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充;⑶對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅,即不對網(wǎng)上交易開征消費稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議,建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達成一項協(xié)議,對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品,然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題,多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上,就電子商務(wù)稅收問題達成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對電子商務(wù)不開征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費的地方征收消費稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基,保護各國的財權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機構(gòu)時,要區(qū)分計算機設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等。

2.完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出,我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響,盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策:

(1)借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點,對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅,不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護各國應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律,補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進技術(shù)的純進口國,為維護國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時,應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看,無須對電子商務(wù)征收新稅,但從長遠來看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等,在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時,稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致,以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務(wù)實行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,在我國通過網(wǎng)上銀行,還未實現(xiàn)大額、實時、跨國資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過銀行資金賬戶往來情況進行稅務(wù)稽查是當前對付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進行納稅申報。稅務(wù)機關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁,將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中,輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)的電子信箱中,同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機關(guān),以確認該項申報的有效性。稅務(wù)機關(guān)在收到確認信后,對電子信件進行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機關(guān)計算機處理系統(tǒng)中,確認該項申報有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機遇,稅務(wù)機關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進行,如稅務(wù)機關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點,免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過程中加強國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨一國稅務(wù)當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報,才能掌握他們分布在世界各國的站點,特別是開設(shè)在避稅地的站點,以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻:

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[2]勞幗齡:電子商務(wù).電子工業(yè)出版社,2003年

篇9

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；B2C；C2C

一、引言

我國電子商務(wù)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時期。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來我國電子商務(wù)的市場交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達18.3萬億元，同比增長36.57%，占2015年中國GDP（67.67萬億元）的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過270萬人，間接帶動就業(yè)人數(shù)已超過2000萬人。其中，B2B（企業(yè)對企業(yè)）電商交易額13.9萬億元，同比增長39%，增幅上升17%。電子商務(wù)為促進經(jīng)濟發(fā)展和帶動就業(yè)做出了巨大貢獻，但因其隱蔽性、無形性、主體流動性等特點，對我國傳統(tǒng)稅收體系帶來嚴峻挑戰(zhàn)。電商交易和實體交易本質(zhì)相同，隨著我國電商的發(fā)展和成熟，今后對電商全面征稅是必然趨勢。在保證國家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問題非常必要。本文從實務(wù)和理論研究兩方面對我國電子商務(wù)稅收相關(guān)問題進行梳理，并介紹世界主要國家對電商征稅的情況，以期為我國電商稅收立法和加強電商稅收征管提供參考意見。

二、我國電子商務(wù)稅收實務(wù)動態(tài)

2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開票、不記賬、不向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的方式逃稅。經(jīng)當?shù)貒惥侄悇?wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬余元，應(yīng)繳增值稅11萬余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬元，同時判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬元。2011年武漢市國稅局開出國內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計430.79萬元，并對達到皇冠級別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過1億元，信用級別達到3個金皇冠，累計有200萬筆以上交易。針對此事，新浪微博發(fā)起“你支持對網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對征稅，擔心繳稅壓力可能會轉(zhuǎn)移到消費者頭上。從2013年蘇寧云商董事長張近東、步步高集團董事長王填，到2016年華潤董事長傅育寧、吉利集團董事長李書福等，全國政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會中提出，應(yīng)對電子商務(wù)征稅，加強電商稅收管理，引起社會廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機關(guān)相繼約談轄區(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風暴。然而，當年5月國稅總局《關(guān)于堅持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的意見》（稅總發(fā)〔2015〕63號）提到，“各級稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕18號），規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進口商品按照貨物征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。2016年7月在G20財長和央行行長會議上，財政部長樓繼偉表態(tài)，對電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來對電商全面征稅是必然趨勢，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺，全面征稅需要一個過程。

三、我國電子商務(wù)稅收理論研究動態(tài)

（一）電子商務(wù)模式與征稅情況

電子商務(wù)主要包括B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對消費者）、C2C（消費者對消費者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺提供的多是大宗的批發(fā)采購，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會產(chǎn)生太多稅收問題。B2C模式下賣方要進行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問題是加強稅收征管工作。C2C即個人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無證經(jīng)營，也不開具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。

（二）電商征稅的必要性

劉春江（2005）運用福利經(jīng)濟學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實質(zhì)角度，認為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰（2014）認為我國電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對B2B、B2C模式征稅已基本達成共識，而且實務(wù)中已征稅，而對C2C電商是否征稅和何時征稅仍存在爭論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護實體經(jīng)營、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營、完善征稅體系四個方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認為個體電商促進了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長期來看對電商征稅是必然趨勢。

（三）電商征稅存在的問題與阻礙

曹海生（2012）根據(jù)已有文獻總結(jié)出電商稅收征管的三類問題：一是繼承性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問題在電商中被放大，包括無證經(jīng)營和不開票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問題，目前主要存在于跨國銷售中。針對C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進行闡述。余碧藝（2015）從實務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。

（四）電商征稅的建議與對策

針對電子商務(wù)征稅問題，陳曉紅、喻強（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對策。曹洪（2011）認為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過對電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺代扣代繳制度、提高商家納稅意識四方面提出對策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動政府單維征管模式向“平臺—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺代繳將成為發(fā)展趨勢。

四、電子商務(wù)國際稅收經(jīng)驗借鑒

作為電商發(fā)源地的美國，1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)訪問連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長免稅期限。2013年美國《市場公平法案》獲得美國參議院的絕對性支持，法案允許美國各州政府在簡化各自納稅法規(guī)前提下，對網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時對年銷售額低于100萬美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會在1997年發(fā)表《歐洲電子商務(wù)動議》，認為修改現(xiàn)行稅收法律比開征新稅和附加稅更實際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展的報告》，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進商品或勞務(wù)時統(tǒng)一征收20%的增值稅，開創(chuàng)了國際上對電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開始實施電商增值稅新指令，各國執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務(wù)稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國2002年生效的《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在線商品交易應(yīng)繳納增值稅，稅率與實體經(jīng)營相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標準稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營收入需要繳稅，但年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過1000澳元的小規(guī)模個人網(wǎng)店需繳納個人所得稅。從世界主要國家電子商務(wù)稅收經(jīng)驗來看，對電子商務(wù)征稅已成普遍共識并已實施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進行修改和拓展，而不是開征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國家在征稅的同時給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點的形式，這些為我國電商全面征稅提供了經(jīng)驗參考。

五、評述與展望

篇10

關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收征管;改革

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0057-02

1 電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來商業(yè)價值的巨大增長

中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心(CNNIC)數(shù)據(jù)顯示,2009年中國在線人數(shù)達3.84億人,網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達到2500億,占全年全國社會消費品零售總量的接近 2%。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費者支出等優(yōu)勢,逐漸成為人們?nèi)粘ＯM的首選?，F(xiàn)我國電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進入高速發(fā)展期,目前以每年高于70%的速度持續(xù)增長,預(yù)計到2010年電子商務(wù)交易額將達15萬億元。

2 電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸

在一定社會中從事某些商業(yè)活動需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動提供支持。一方面,商業(yè)活動必須要有法律的保護,它的經(jīng)濟利益才有可能是可預(yù)測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會管理秩序的穩(wěn)定。

稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系,但是由于稅收本身是任何一項商業(yè)活動都必須負擔的一種費用,因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項商業(yè)活動的最后利益。對于新興的電子商務(wù)而言,更是如此。但是由于稅收是對私人財產(chǎn)的一種強制性的剝奪,因此為了不使其過份地剝奪私人財產(chǎn)、傷害私人利益,影響其投資和擴大再生產(chǎn)的活動,當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規(guī)范和限制,這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求,各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍,這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。

3 各國關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張

3.1 美國的電子商務(wù)稅收政策

美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家,已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開始,美國就有步驟地力推電子商務(wù)的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺除對本國產(chǎn)生影響外,也對處理全球電子商務(wù)的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。

3.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策

歐盟認為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性,應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性,即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣,商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源,認為電子商務(wù)活動必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競爭。

3.3 發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策

廣大發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題,任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益,同發(fā)達國家相抗爭;另一方面,又要顧及廣大的Intemet用戶和Inter-neL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國家,對于代表最新科技的電子商務(wù)方式,持觀望態(tài)度,所以面對電子商務(wù)對稅收問題的挑戰(zhàn),多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策,中國和多數(shù)發(fā)展中國家一樣對電子商務(wù)征稅一直沒有出臺具體的政策。

總結(jié)來說,各國對電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面:

3.1.1 “零關(guān)稅”主義

由美國等發(fā)達國家為代表,認為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵的貿(mào)易形式,能帶來大量的就業(yè)機會和促進經(jīng)濟的增長,但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形,對其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時,電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會有著密切的關(guān)系,可以通過現(xiàn)有征稅渠道對其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來進行。

3.1.2 征收新稅――以“比特稅”為例

此方案主張對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位(bic)征稅,包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營行為的信息,如對數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認為計算機互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基,必須采取新的手段對付此項挑戰(zhàn),否則數(shù)以萬計的政府財源將在電子商務(wù)中自白流失。目前,國際上對比特稅方案頗有爭議。

4 中國制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國家面對電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然,不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟和科技發(fā)展水平不平衡,以及各國稅制結(jié)構(gòu)的不同,從而導(dǎo)致各國從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看,發(fā)達國家以所得稅為主體稅,發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅,電子商務(wù)征稅與否,對前者影響甚小,對后者影響甚大。

在中國,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析,從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天,越來越多的企業(yè)和個體從事著電子商務(wù)的活動,他們通過上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利,在逃避大量稅收的同時,擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢在必行。

5 中國電子商務(wù)稅收征管的難題

5.1 納稅義務(wù)人身份難以確定

傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實施稅收管轄,通過居住地、常設(shè)機構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動聯(lián)系起來。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,不用再固定地點辦理成立登記,只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務(wù)活動。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定,如何確定征稅對象,變得極為復(fù)雜。

5.2 課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清

稅收征管需要有一定的對象,大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分,并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進行的活動不具有實質(zhì)性,交易活動所得屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得?所得類型不同,適用的來源規(guī)則就不同,適用的稅收政策也不同。

5.3 貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,經(jīng)營貿(mào)易額通過網(wǎng)絡(luò)形式進行流通,貨幣流量的不可見性為稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作帶來了很大的難度。

5.4 稽征管理帶來難題,加大國家稅收流失的風險

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行貿(mào)易,使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國公司進行避稅提供了更多的條件,稅務(wù)機關(guān)無法對這部分稅收進行準確征收,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.5 國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動在很輕易間跨越了國際界限,使得來源地的判斷發(fā)送爭議。

6 中國制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考

6.1 制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度

在國家機關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性,特別是在居民、所得來源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。

6.2 規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點

針對電子商務(wù)無紙化和無地點化的特性,應(yīng)該在稅制改革別對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點進行重新界定,以規(guī)范稅務(wù)部門對本轄區(qū)的企業(yè)進行稅務(wù)管理。

6.3 針對管轄權(quán)沖突的問題,采取居民地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式進行征稅

根據(jù)我國目前為止在電子商務(wù)中的地位,多作為電子貿(mào)易的輸入國,來自國外的收入相對較少,所以更應(yīng)該強調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持地域管轄權(quán)才能保證稅收的不流失。