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篇1

關(guān)鍵詞：會計準則國際趨同公司治理會計環(huán)境會計信息披露

我國會計準則國際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠的。然而會計是環(huán)境的產(chǎn)物，運用同樣的會計準則能否產(chǎn)生可比的財務(wù)報告信息，依賴各國的審計準則、審計質(zhì)量、監(jiān)管機制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監(jiān)管，構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保障會計準則趨同的實現(xiàn)。

一、公司治理中的會計

會計的發(fā)展是與經(jīng)濟發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會計準則的發(fā)展動力直接來自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動了會計準則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營狀況，必然要求具有統(tǒng)一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區(qū)別。隨著各國公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進了會計準則的國際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場治理機制(即公司控制權(quán)市場和職業(yè)經(jīng)理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構(gòu)的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會、監(jiān)事會、高級管理人員等)的內(nèi)部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實的體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關(guān)系，國外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內(nèi)研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場來實現(xiàn)外部治理的運作，從而實現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動態(tài)的治理運作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會計準則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務(wù)報告問題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監(jiān)督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務(wù)會計充當信息提供、管理會計和內(nèi)部審計充當信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對經(jīng)營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強調(diào)“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規(guī)則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質(zhì)量也會對公司治理構(gòu)成約束。公司治理問題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的維護和審計質(zhì)量的提高。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現(xiàn)，無法保證會計信息的高質(zhì)量。

三、會計環(huán)境與會計準則國際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設(shè)想》的研究報告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會計準則的看法。每份高質(zhì)量的會計準則必須做到：同基本的財務(wù)報告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質(zhì)量體系包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會計信息確實需要有高質(zhì)量的會計準則保障，但在高質(zhì)量的會計準則的環(huán)境中同樣會存在會計信息的失真。高質(zhì)量的會計信息披露有賴于高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會計準則國際趨同的實現(xiàn)是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應(yīng)的會計信息披露與監(jiān)督制度，只是為會計準則國際趨同的實現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當執(zhí)行會計準則的國際趨同只是增加各相關(guān)利益集團的成本與風(fēng)險時，可以預(yù)見各該利益集團將不會執(zhí)行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會計環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經(jīng)未遵循會計準則的嘗試，會因相關(guān)機構(gòu)的嚴懲而事實上不經(jīng)濟。我國資本市場在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關(guān)會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構(gòu)、政府介入過多等。當然法律責(zé)任的缺失使得事后的懲罰機制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對據(jù)稱都執(zhí)行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區(qū)分，這些國家(地區(qū))應(yīng)當提供高質(zhì)量的財務(wù)報表；但如果按照當?shù)亟?jīng)濟和政治環(huán)境對財務(wù)報表提供者所產(chǎn)生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國家的會計信息質(zhì)量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會計信息披露與法律責(zé)任之間存在著非常強的相關(guān)性。會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當相關(guān)會計環(huán)境使得提供不透明會計信息地預(yù)期收益為負時，會計高透明度的實現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制。

四、公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環(huán)境與會計準則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會計環(huán)境與會計準則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實地體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保證會計準則趨同效果的實現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會計環(huán)境之中，因此會計準則趨同與會計環(huán)境也可以說存在同樣的互動關(guān)系。公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系見(圖1)。

五、我國會計準則國際趨同的實現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機構(gòu)及其他利益團體的積極配合與共同努力。

(一)進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制、大力發(fā)展機構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質(zhì)量方面取得了較大成績。2001年證監(jiān)會了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求所有在我國境內(nèi)上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士。在證監(jiān)會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強包括財務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會計隊伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問題。

(二)完善會計準則相應(yīng)體系 建立財務(wù)會計概念框架體系。從國際經(jīng)驗看，高質(zhì)量的會計準則需要構(gòu)建財務(wù)會計概念框架體系，概念框架是制定會計規(guī)范的概念依據(jù)；補充和修訂會計準則內(nèi)容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉(zhuǎn)換問題、準則及結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜問題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對相應(yīng)會計審計準則體系進行補充、調(diào)整和完善，尤其對于投資者而言，金融產(chǎn)品的價值如何計量、相關(guān)損益如何計算都十分重要。

(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會計準則需要好的執(zhí)行，新的會計準則給財務(wù)報表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會計領(lǐng)軍人才，為會計事業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時全面加強誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運行機制。

(四)上市公司應(yīng)制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務(wù)人員應(yīng)馬上進行新會計準則的培訓(xùn)，否則到新準則正式實施時就失去了主動調(diào)整本企業(yè)的機會。修訂本企業(yè)的會計手冊，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對本企業(yè)新舊準則的差異，做好調(diào)整準備；重新設(shè)計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)、會計科目、會計報表的編報系統(tǒng)等。充分估計新準則對本企業(yè)的影響，如果新準則可能會導(dǎo)致本企業(yè)利潤大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。

(五)提升會計準則的法律效力 進一步完善相關(guān)的會計法律制度，會計準則屬于法律規(guī)范的范疇，與相關(guān)的法律規(guī)范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯(lián)系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會計準則的遵循義務(wù)得到很好的體現(xiàn)，使會計準則的技術(shù)規(guī)范上升到法律規(guī)范，以保證會計準則的權(quán)威性；有關(guān)管理部門應(yīng)加強合作，在各自的規(guī)范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監(jiān)管、政出多門的弊端。要研究制定相應(yīng)的措施，測算新準則對資本市場的影響；加大新的會計準則體系的宣傳力度。新的會計準則、會計制度要發(fā)揮其應(yīng)有作用還必須通過強大的宣傳攻勢才能使之深入人心。應(yīng)該說我國的政府會計主管部門在研究、宣傳貫徹新的會計準則方面已經(jīng)作了大量的工作，但是會計信息反映的經(jīng)濟實質(zhì)是各主體之間的經(jīng)濟利益，作為會計信息生成、列報與傳遞的規(guī)范或標準的會計準則，僅其執(zhí)行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會計信息是用者的理解和承認，將會計準則的宣傳范圍、將會計的專業(yè)規(guī)范意識傳播到它的所有服務(wù)對象中去，并為他們理解和接受。

篇2

關(guān)鍵詞：公司治理　會計信息質(zhì)量　相互關(guān)系　措施

        公司治理又稱為公司治理結(jié)構(gòu)或公司治理機制，是在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，用來解決其產(chǎn)生的委托—問題。公司治理的實質(zhì)就是有關(guān)公司的權(quán)利安排和利益分配的問題。

        會計信息是用于體現(xiàn)特定會計主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟活動中價值運動和增值過程狀況的經(jīng)濟信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理、滿足國家宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置、服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。

        一、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.股東大會對會計信息質(zhì)量的影響

        具體而言，體現(xiàn)在股權(quán)的高度集中還是股權(quán)的高度分散上。在股權(quán)高度集中的情況下，很可能產(chǎn)生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受多元化產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質(zhì)量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權(quán)高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監(jiān)督經(jīng)理層的執(zhí)業(yè)行為是否按照股東的利益而行動。在股權(quán)高度集中與股權(quán)高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設(shè)，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質(zhì)量的會計信息是難以形成與索取的。

        2.董事會對會計信息質(zhì)量的影響

        董事會一般由執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事構(gòu)成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經(jīng)理層披露高質(zhì)量的會計信息是不可能的。而非執(zhí)行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質(zhì)量信息的披露，但其作用未必得到真正的發(fā)揮。因為他們在公司中沒有顯著的經(jīng)濟利益，缺乏發(fā)揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執(zhí)行董事，直接受執(zhí)行董事控制，難以發(fā)揮有效的作用。

        二、公司外部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

        1.市場對會計信息質(zhì)量的影響

        市場機制是從宏觀角度來說明其對會計信息質(zhì)量的影響，強化市場機制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機制主要包括資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場等機制。

篇3

關(guān)鍵詞：公司治理；財務(wù)報告；治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進行管理和控制的體系，它不僅規(guī)定了公司的各個參與者和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。公司治理的目標是降低成本，使所有者不干預(yù)公司的日常經(jīng)營，同時又保證經(jīng)理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會與董事會之間是一種信任托管的關(guān)系，董事會以股東受托人的身份出現(xiàn)，接受股東大會的委托，對股東投入的資本承擔相應(yīng)的保值增值責(zé)任。監(jiān)事會是公司的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，接受股東大會的委托對董事會和經(jīng)理層實施監(jiān)督。

財務(wù)報告的質(zhì)量特征也稱財務(wù)報告質(zhì)量特性，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的推進，財務(wù)報告質(zhì)量對于投資者評估企業(yè)的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經(jīng)濟全球化下的財務(wù)報告應(yīng)該能夠提供相關(guān)、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質(zhì)量的會計信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實的財務(wù)報告信息，國家便通過法律、準則做出財務(wù)報告信息披露的規(guī)定。這種強制性的規(guī)定反映了委托人與人權(quán)責(zé)對等的內(nèi)在要求；資源所有者賦予經(jīng)營者資源的使用權(quán)、處理權(quán)，經(jīng)營者則有義務(wù)向委托人定期報告受托責(zé)任履行情況，財務(wù)報告信息無疑是主要的信息披露方式。

一、高質(zhì)量的財務(wù)報告信息是公司內(nèi)部治理機制有效運行的基礎(chǔ)

從對我國上市公司治理相關(guān)信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即:財務(wù)會計信息、審計信息和非財務(wù)會計信息，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量與公司治理關(guān)系密切。高質(zhì)量的財務(wù)報告信息是公司內(nèi)治理機制有效運行的基礎(chǔ)，它對于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及推行均有重要作用。

國內(nèi)外的實踐證明，財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的質(zhì)量高低。證券市場較成熟國家的經(jīng)驗表明，高質(zhì)量的財務(wù)報告信息使股東具有行使表決權(quán)的能力，便于對公司進行有效的監(jiān)督。財務(wù)報告信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質(zhì)量的財務(wù)報告信息有利于吸引社會資金，維護投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票的價值做出評估、對持股和表決做出有根據(jù)的決策。并且，高質(zhì)量的財務(wù)報告信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對上市公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。

二、完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量財務(wù)報告信息的制度保障

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為高質(zhì)量財務(wù)報告信息的產(chǎn)生提供了充足的制度保障。在完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，激勵、約束、監(jiān)督機制的合理安排，將為高質(zhì)量財務(wù)報告信息的產(chǎn)生提供制度上的保障。只有公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，各個企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)、責(zé)、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產(chǎn)生的財務(wù)報告信息能夠在企業(yè)中真實的流動、傳遞和對外披露。擁有完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的上市公司，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各司其職，互相監(jiān)督，并且有相應(yīng)激勵、約束機制，這樣，由于制度安排的合理，財務(wù)報告舞弊的機會成本較高，經(jīng)理層權(quán)衡利弊，舞弊的可能性較小。

三、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷會導(dǎo)致或助長財務(wù)報告舞弊

一方面，在上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間監(jiān)控行為的實現(xiàn)主要取決于被監(jiān)控者管理行為的可觀察度，即監(jiān)控者得到有關(guān)公司經(jīng)營活動的全面而真實可靠信息的程度。上市公司應(yīng)有一個完善的財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度，用以全面記錄各項決策的執(zhí)行、計劃完成情況和公司業(yè)績及交易行為結(jié)果。監(jiān)控者通過這些信息可以全面了解經(jīng)營者的管理行為。實際上，股東大會、董事會、監(jiān)事會的決策是以財務(wù)報告信息為依據(jù)的，不全面、不真實、不及時的信息記錄，都會影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，也就是說股東大會、董事會和監(jiān)事會之間的監(jiān)控關(guān)系也主要取決于財務(wù)報告信息產(chǎn)生、制度的完善程度，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效運作和作用發(fā)揮程度，主要取決于公司的財務(wù)報告信息流的正常流動。

四、完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠為高質(zhì)量的財務(wù)報告信息提供一個良好的外部環(huán)境

完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為財務(wù)報告信息的真實性提供保證，而財務(wù)報告信息失真往往是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的綜合反映。在一個內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的企業(yè)中，會計運作才能正常進行，為相關(guān)利益主體提供可靠、相關(guān)的有用信息，同時這些有用的信息又幫助內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)正常運行。反之，如果公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間沒有形成良好的制衡監(jiān)督關(guān)系，會計信息系統(tǒng)就缺乏良好的運行環(huán)境，就會影響財務(wù)報告信息的質(zhì)量，影響財務(wù)報告信息作用的發(fā)揮。

五、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對財務(wù)報告可靠性的影響

那些提供虛假財務(wù)報告信息的公司一般缺乏完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮相應(yīng)作用，這就會助長甚至導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊行為。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會影響財務(wù)報告信息質(zhì)量。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的分布決定了公司控制權(quán)的分布，決定所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系的性質(zhì)。該結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)了不同股權(quán)擁有人之間的利益關(guān)系，并決定了企業(yè)在決策與經(jīng)營方面的行為方式。股權(quán)結(jié)構(gòu)從各股東持股量可分為股權(quán)高度集中型、股權(quán)高度分散型、股權(quán)適度分散型。

1.股權(quán)高度集中型，表現(xiàn)為公司擁有一個絕對控股股東，該股東對公司擁有絕對控制權(quán)，并能夠絕對控制公司運作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會受到其他股東的有利約束和制衡，就會對經(jīng)營者的行為進行干預(yù)，通過各種途徑獲得利益，甚至不惜進行舞弊損害小股東的利益。

2.股權(quán)高度分散型，表現(xiàn)為企業(yè)相當數(shù)量的股東的持股數(shù)量相近，但沒有大股東，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本分離，單個股東所持股份比例均不超過30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會基于自身利益的考慮，利用財務(wù)報告舞弊侵害股東的利益。

3.相對于前兩種股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)適度分散型應(yīng)該是較為合理的結(jié)構(gòu)類型。在該類型的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，既有一定的股權(quán)集中度，又沒有處于絕對控股地位的股東，有的只是幾個持股數(shù)量相當?shù)拇蠊蓶|。這種類型結(jié)構(gòu)解決了在股東之間建立激勵和制約機制的問題，避免了前兩種結(jié)構(gòu)下股東行為的非理性，對于治理機制作用的發(fā)揮總體上較為有利，可以有效的防范財務(wù)報告舞弊的發(fā)生。

（二）董事會對財務(wù)報告舞弊的影響。作為內(nèi)部董事的高層管理者可能認為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財富比競爭要好，因此外部董事的介入，會降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會與經(jīng)營者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來講，較高比例的外部董事能夠減少公司財務(wù)報告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數(shù)的增加、任職期限的延長以及在其他公司兼職數(shù)的減少，公司發(fā)生財務(wù)報表欺詐的可能性也減少。

（三）監(jiān)事會對財務(wù)報告舞弊的影響。我國上市公司除設(shè)立董事會外，還設(shè)立監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止其損害公司的利益。監(jiān)事會由股東大會選舉產(chǎn)生并對股東大會負責(zé)，其職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監(jiān)事會能夠減少董事會和管理當局的財務(wù)報告舞弊行為。

（四）經(jīng)理層對財務(wù)報告舞弊的影響。經(jīng)理層是直接從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的治理主體，直接控制和決定著財務(wù)報告信息質(zhì)量的高低。如果對其沒有有效的激勵和約束機制，經(jīng)理層往往聽命于大股東的意志或形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為了自己的利益進行財務(wù)報告舞弊，損害股東的利益。

參考文獻：

[1]潘琰、辛清泉，《所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量――基于契約理論的現(xiàn)實思考》，會計研究，2004（4）；

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[關(guān)鍵詞]會計準則 信息質(zhì)量 建議

高質(zhì)量會計準則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會計準則卻不會導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息,因為準則的有效執(zhí)行需要制度保障。會計信息能有效緩解投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱,控制逆向選擇和道德風(fēng)險。但是這種作用的發(fā)揮是以會計信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會計信息質(zhì)量與會計準則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國會計準則的主要問題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會計準則首先要解決的問題是量的問題,高質(zhì)量的會計準則要涵蓋實務(wù)中的全部交易或事項,沒有量變就沒有質(zhì)變。而事實是很多極容易出問題的交易或事項,至今都未制定出具體的準則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業(yè)會計準則》,我國會計規(guī)范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實施了會計政策資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、建造合同、無形資產(chǎn)、或有事項、中期財務(wù)報告、投資、現(xiàn)金流量表、會計估計變更和會計差錯更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項具體會計準則。但很顯然,量變還遠遠沒有達到,這些準則遠遠不能滿足實際會計實務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒有制定科學(xué)的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)會計準則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國際會計準則是以國際公認的財務(wù)會計概念框架中的核心概念來制定的;同時,準則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進行公司業(yè)績的動態(tài)分析。而我國具體會計準則卻沒有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會計準則”的“準”也只是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準水平。

2)部分準則的出臺只是應(yīng)付。一項高質(zhì)量會計準則的出臺,從立項到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國現(xiàn)行的一些準則的出臺比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項出臺的具體準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當時出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護小股東的利益,維持新生資本市場的健康發(fā)展而臨時出臺的。

二、影響會計信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會計準則不準確

當會計準則中存在著大量的不確定性措辭時,在運用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時,會使得計算的結(jié)果有很大差異。這樣,會計政策和方法則會更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷,這就擴大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則與行業(yè)會計制度之間,會計準則與財務(wù)通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。

2.3會計準則滯后于會計實踐

通常我國會計準則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。隨著市場經(jīng)濟的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟行為、事項及市場工具不斷涌現(xiàn),會計準則的缺位很有可能會使得會計事項的處理無法可依。同時,會計準則對非財務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會計準則制定權(quán)合約安排,提高會計信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的契約性決定上市公司會計信息質(zhì)量,所以解決上市公司會計信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強董事會對經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會計信息的公信度,減少董事會成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會要做好監(jiān)督經(jīng)營者的活動,聘用注冊會計師對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督。獨立董事要有財務(wù)會計方面的專家,強化董事會功能。加強監(jiān)事會的獨立性,賦予監(jiān)事會實質(zhì)上的獨立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會對公司財務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對財務(wù)報告的操縱。

3.2加強內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強會計人員相互制約和監(jiān)督,提高會計核算工作的質(zhì)量,確保會計信息的真實完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實不僅要貫穿于會計核算的全過程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會計信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營效率。

3.3完善會計準則

在完善會計法規(guī)體系的過程中,要擴大會計規(guī)范的涵蓋范圍,做好對資本市場出現(xiàn)的新問題的預(yù)測并及時出臺相關(guān)政策,盡快出臺會計規(guī)范的配套實施細則,使會計實務(wù)操作有法可依。另外,要加強與國際標準的全面接軌。資本市場的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會計準則。信息披露能增強投資者對財務(wù)報告可信性的信心,從而改善資本市場的流動性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場價格。入世后中國將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟全球化的進程。

四、結(jié)語

總之,目前我國,我國會計準則還需從量變做起,完善各種制度準則,在不斷實施探索的過程實現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會計信息質(zhì)量更好的為我國經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻:

[1]李曉強.2004.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關(guān)性比較[J].會計研究,第7期

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一、實施內(nèi)部控制審計的必要性

隨著公司制形式的出現(xiàn)，引起了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，基于委托――理論，委托人與人之間的利益沖突越來越引起人們的關(guān)注。

如何將分權(quán)管理帶來的委托人與人的利益沖突予以消減，經(jīng)過企業(yè)委托人與人不斷博弈，產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不僅是因為分權(quán)管理產(chǎn)生的委托人與人均衡利益的需要，也是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的內(nèi)在需求，是防控管理層經(jīng)營風(fēng)險和達到預(yù)期收益組合的最優(yōu)化。

對于內(nèi)部控制的研究，國外起步的較早。進入21世紀后，隨著安然等重大財務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，人們對內(nèi)部控制的不足產(chǎn)生質(zhì)疑，進而使美國內(nèi)部控制委員會將風(fēng)險管理觀念加入其中，使得內(nèi)部控制的范圍得到進一步的延展。我國于2001年首次出現(xiàn)內(nèi)部控制的定義，隨后，又陸續(xù)出臺《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制的重要性逐步被人們所接受和認知。但由于公司有缺陷的內(nèi)部控制導(dǎo)致不良后果的事件不斷發(fā)生，人們開始意識到，內(nèi)部控制的缺陷和不足不能單靠其自身“免疫系統(tǒng)”予以修復(fù)，如何對內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性進行評價，以及對其執(zhí)行過程中的有效性進行評價，并對其財務(wù)報告做出公允評價，保護投資者的利益，就迫切需要引入第三方審計。

二、我國內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制的第三方審計即內(nèi)部控制審計是為了確定被審計單位內(nèi)部控制制度的可信度，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生的一種現(xiàn)代審計，其通過審查、分析測試等諸多方法，對被審計單位內(nèi)部控制的有效性做出鑒定，并對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價。

為提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度，我國由財政部會同證監(jiān)會等多個相關(guān)部門于2010年4月26日頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，對上市公司以及非上市的大中型企業(yè)進行內(nèi)部控制審計做出了具體規(guī)定，即要求我國在滬、深交易所上市的公司以及非上市的大中型企業(yè)應(yīng)當自2012年1月1日起，自我評價其內(nèi)部控制的有效性進行，并予以披露年度內(nèi)部控制自我評價報告，同時，還需要聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，并出具審計報告。

據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2014年，在選取的2512家滬、深交易所A股上市樣本公司中，共有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計報告，占比71.74%。其中，在樣本公司中，僅1118家披露了規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告，占披露公司總數(shù)的62.04%。（數(shù)據(jù)來源：《中國上市公司2014年內(nèi)部控制白皮書》，武漢市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司數(shù)據(jù)庫研發(fā)中心）

數(shù)據(jù)的研究結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部控制審計制度施行效果并不理想，且披露質(zhì)量亟待提高。

三、公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計的內(nèi)在邏輯

從公司治理所受的影響來看，公司治理分為外部和內(nèi)部，本文探討的是內(nèi)部公司治理。

關(guān)于公司治理，國內(nèi)外專家學(xué)者給出了多種闡述。例如，吳敬璉教授在1994年提出，公司治理是一種組織結(jié)構(gòu)，由公司的所有者、董事會和高級經(jīng)理三者組成。上述三者的關(guān)系是：所有者將財產(chǎn)托付給董事會管理、董事會擁有決策權(quán)；董事會對公司的高級經(jīng)理進行聘用，并根據(jù)其業(yè)績予以獎懲，甚至解雇；高級經(jīng)理在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)予以經(jīng)營?；诖?，三者之間形成權(quán)力制衡。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）對公司治理進行了進一步表述，即提出公司治理是一種體系，對公司實現(xiàn)管理與控制；公司治理通過股東大會、董事會、總經(jīng)理等利益相關(guān)者權(quán)利與責(zé)任的劃分，制定公司的規(guī)章與制度，保障公司目標的實現(xiàn)。即：公司治理通過約束與激勵機制，對公司的各個參與者責(zé)、權(quán)、利進行制度安排，制衡以總經(jīng)理為首的管理層，保障股東利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

內(nèi)部控制則是一種控制機制，采取授權(quán)審批、不相容職務(wù)相分離等手段，予以規(guī)范會計行為，協(xié)調(diào)利益分配。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制的目標也由最初的確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息的真實、可靠，發(fā)展到現(xiàn)在的改善企業(yè)經(jīng)營狀況，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它是一個由不間斷的任務(wù)和活動所組成內(nèi)部控制過程，是一個動態(tài)的、反復(fù)的過程，其目的是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

從內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計的定義可知，內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計均是為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標服務(wù)的，因此，從戰(zhàn)略管理層面看，公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計互不可分，密切相關(guān)。

四、建立以內(nèi)部控制審計為根基的戰(zhàn)略管理框架

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【關(guān)鍵詞】公司治理，會計信息披露，內(nèi)部控制

會計信息披露應(yīng)遵循的實質(zhì)性基本原則是：真實性、完整性、準確性、及時性、公平性；應(yīng)遵循的形式性基本原則是：規(guī)范性、易解性、易得性。但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致會計信息披露不能夠遵循并實現(xiàn)信息披露的基本原則。相反，如果公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，則會計信息披露無論實質(zhì)上還是形式上都會按照信息披露的基本原則進行，并改善會計信息披露失真、不及時等一系列的問題。所以，會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系密切、雙向互動。會計信息披露依存于特定的公司治理結(jié)構(gòu)，同時會計信息披露也促使公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

會計信息是通過會計活動所獲得的反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是市場信息的重要組成部分。會計信息披露質(zhì)量是利益相關(guān)者尤其是廣大投資者關(guān)注的重點，因為公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是評價公司股票價值最直接的依據(jù)，也是其它經(jīng)濟決策在經(jīng)濟上的最終體現(xiàn)。任何投資者都會對公司的會計信息極為敏感，這是他們進行投資決策的主要依據(jù)。同時，會計信息披露在一定程度上反映了公司的業(yè)績，而這又恰恰是確定公司高管層薪酬的重要參考標準，因此會計信息披露質(zhì)量備受關(guān)注。

公司治理正是通過相關(guān)的制度安排以及權(quán)利的制衡來保證會計信息披露質(zhì)量，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度決定了信息披露質(zhì)量的優(yōu)劣，高質(zhì)量的會計信息披露有助于公司治理和經(jīng)營管理信息的高度透明，降低管理成本，消除內(nèi)部人與外部人的信息不對稱問題，遏制公司治理中管理人員由于自利行為所引發(fā)的過度職位消費問題以及管理腐敗，促進公司治理結(jié)構(gòu)的改善。會計信息是投資者進行決策的依據(jù)，充分披露的會計信息能保護廣大中小投資者的利益，增強投資者的信心。會計信息及時正確的得到披露同時能充分體現(xiàn)董事會和監(jiān)事會的有效性，保護中小股東的利益。

會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量特征之一，不真實的信息會給投資者帶來失敗的決策，其后果的嚴重性是不言而喻的。目前我國會計信息披露中比較普遍地存在著信息披露不真實、不及時、不充分的問題，特別是上市公司。最為嚴重的是會計信息披露不真實，而最根本的原因是公司治理的缺陷。由于我國資本市場發(fā)展的歷史局限性，公司治理先天不足，嚴重制約我國公司會計信息質(zhì)量的進一步發(fā)展。

從公司外部治理結(jié)構(gòu)來說，公司的外部治理結(jié)構(gòu)包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的間接監(jiān)督。我國目前的資本市場沒有充分發(fā)揮這方面的作用。外部治理機制存在著融資傾向嚴重、治理職能發(fā)揮不利的情況。在企業(yè)外部產(chǎn)品市場變得日常激烈的同時，資本市場往往成為投機的場所。企業(yè)采取虛構(gòu)利潤的辦法來上市，欺騙社會公眾和投資者，會計信息披露質(zhì)量由此受到嚴重影響。再次，經(jīng)理市場不完善，管理層采取會計舞弊等手段獲取自身巨大收益但同時又不至于承擔太多的成本，從而也造成會計信息披露失真現(xiàn)象。在公司治理框架下，高質(zhì)量會計信息可以使公司治理在信息最終披露中調(diào)整經(jīng)營者理性選擇的基礎(chǔ)，引導(dǎo)經(jīng)營者的理性選擇，使會計信息具有更強的決策有用性。真實的會計信息披露，減少甚至消除了投資者的信息劣勢，也使投資者能更好地對企業(yè)進行監(jiān)管，從而進一步促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的改善，形成良性循環(huán)。

從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來說，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是股東大會、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)管理者進行內(nèi)部直接監(jiān)控的機制，是公司治理的主體。在我國，部分企業(yè)大股東長期缺位，股東大會形同虛設(shè)，股東大會成為表決機器，最高權(quán)力機構(gòu)形同虛設(shè)，所有者缺位，企業(yè)的高管人員成為公司事實上的主人，反過來控制公司董事會，甚至可以挑選董事，決定董事的任免。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。為了控股股東或管理當局的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。經(jīng)營者、監(jiān)督失控的狀態(tài)，嚴重制約了公司治理的完善，從而影響了信息披露的準確。董事會和監(jiān)事會缺乏獨立性，其控制權(quán)往往被高管人員控制，成為擺設(shè)，影響了會計信息質(zhì)量。由此可見，完善內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的重點在于，要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運行。

總之，公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露質(zhì)量之間存在著一種相輔相成的交互作用關(guān)系。任何一者的改善都會有助于另一者的提高，從而實現(xiàn)“共贏”。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠加強公司的內(nèi)部控制，減少機會主義行為和降低信息不對稱，是高質(zhì)量會計信息披露的保障；而高質(zhì)量的會計信息披露又可以促進公司治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。在企業(yè)會計信息披露發(fā)展的整個過程中，保護相關(guān)利益人的權(quán)益，以盡量減少因信息不對稱所帶來的無效率或低效率，保證公司決策的有效性和科學(xué)性，維護公司多方面利害相關(guān)者的利益，始終是會計信息披露追求的目標。在公司治理結(jié)構(gòu)的形成與運行過程中，會計信息披露發(fā)揮著重大的作用。與此同時，有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于會計信息披露行為的改進。

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篇7

關(guān)鍵詞：外部治理環(huán)境 盈余質(zhì)量

一、引言

隨著制度經(jīng)濟學(xué)的興起，許多經(jīng)濟學(xué)者越來越關(guān)注外部治理環(huán)境對經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在金融領(lǐng)域，La Porta et al.（1998）的一系列研究開創(chuàng)了法制環(huán)境與資本市場關(guān)系研究的先河鑒于會計信息對資本市場發(fā)展的重要作用，受上述研究的啟發(fā)，許多會計學(xué)者亦著手探求財務(wù)呈報面臨的外部治理環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響，從而為傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量研究另辟蹊徑。Ball et al.（2003）指出，“各種制度因素決定了公司提供高質(zhì)量盈余信息的意愿，這比單純的會計準則體系更能解釋各國會計實務(wù)和盈余信息質(zhì)量的差異”。因此本文試圖探討外部治理環(huán)境這一重大制度因素對應(yīng)計質(zhì)量的影響。外部治理環(huán)境對企業(yè)行為的引導(dǎo)作用在轉(zhuǎn)型國家更容易被觀測，中國作為一個新興市場經(jīng)濟國家，資本市場的發(fā)展還處于相對初級階段，財務(wù)報告信息成為投資者最重要的信息來源，其質(zhì)量高低對資本市場的健康發(fā)展有著舉足輕重的作用，秉承國外研究的思路，尋求現(xiàn)階段財務(wù)呈報的制度環(huán)境對中國上市公司會計信息質(zhì)量的影響便是一個很有意義的課題。另一方面，中國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度、市場化進程、法制環(huán)境存在很大的差異，因而導(dǎo)致各個地區(qū)上市公司財務(wù)報告主體面臨的外部治理環(huán)境存在很大的差異，上述獨特制度背景為研究制度環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響提供了很好的契機。本文以地區(qū)治理指數(shù)來衡量外部治理環(huán)境，采用應(yīng)計質(zhì)量（AQ）來衡量會計信息質(zhì)量，并將應(yīng)計項質(zhì)量按照風(fēng)險來源分解為內(nèi)在性應(yīng)計項質(zhì)量和操縱性應(yīng)計項質(zhì)量，深入研究了外部治理環(huán)境對中國上市公司應(yīng)計項質(zhì)量及其組成成分的影響。

二、文獻綜述

（一）制度環(huán)境與會計信息之間的互補理論 互補理論認為，在制度環(huán)境比較完善的國家和地區(qū)，法律體系比較健全，會計信息質(zhì)量也較高。La Porta et al.（1998）指出投資者保護程度較高的地區(qū)，金融市場往往更加發(fā)達，更加發(fā)達的金融市場會導(dǎo)致更多的融資機會和更加分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而可能產(chǎn)生更加嚴重的問題，此時外部投資者很可能對公司管理層施加更大的壓力，為了減輕公司內(nèi)部人與外部投資者由于信息不對稱而產(chǎn)生的問題，公司管理層很可能提供更加及時和透明地反映真實經(jīng)濟交易或事項的財務(wù)會計信息。Bushman et al.（2005）從契約理論的角度進行分析，他們認為根據(jù)契約理論，最優(yōu)契約的設(shè)計和實施都需要可證實的信息， 而會計信息系統(tǒng)為最優(yōu)契約的設(shè)計和實施提供了豐富的可證實的信息，在法律或司法系統(tǒng)更強的地區(qū)，契約的設(shè)計和實施的效率更高，從而對高質(zhì)量會計信息的需求就越大。很多跨國實證研究也比較了不同制度環(huán)境下盈余信息質(zhì)量的差別。Ali和Hwang（2000）發(fā)現(xiàn)市場導(dǎo)向金融系統(tǒng)的國家較銀行導(dǎo)向金融系統(tǒng)的國家，盈余數(shù)據(jù)價值相關(guān)性更強。Ball et al.（2000）指出國家制度因素對財務(wù)呈報質(zhì)量會產(chǎn)生很大影響，通過對香港、馬來西亞、新加坡和泰國的財務(wù)呈報質(zhì)量的研究表明，雖然這四個國家都采用了國際會計準則，但由于法律環(huán)境的不同，但盈余穩(wěn)健性差異很大。Hung（2005）通過國際比較發(fā)現(xiàn)對投資者保護比較差的國家，應(yīng)計會計的使用將負面影響財務(wù)報表的相關(guān)性，也就是說投資者保護法律對應(yīng)計會計的實施效果能夠起到相應(yīng)作用。Leuz et al.（2003）發(fā)現(xiàn)，公司盈余管理程度與投資者法律保護程度顯著負相關(guān)，與內(nèi)部人私人利益獲取程度顯著正相關(guān)。Ball和Shivakumar（2005）發(fā)現(xiàn)英國的公眾公司和私人公司雖然面臨相同的會計準則和審計準則，但由于不同的市場需求和監(jiān)管環(huán)境導(dǎo)致盈余信息的穩(wěn)健性存在很大差異。Lang et al.，Haw et al（2006）的研究發(fā)現(xiàn)在美國上市的外國公司盈余管理的程度明顯低于其在國內(nèi)上市的公司，而同在美國上市的公司，美國公司財務(wù)報告質(zhì)量卻低于外國公司，表明了制度環(huán)境對盈余信息質(zhì)量的重要影響。Burgstahler et al.（2006）對歐盟范圍內(nèi)的公眾公司和私人公司財務(wù)報告的比較中發(fā)現(xiàn)，即使面臨同樣的會計準則，在不同的資本市場環(huán)境和法制環(huán)境下，公司的盈余信息質(zhì)量存在很大的差異，法律系統(tǒng)越健全，盈余管理程度越低。Bushman et al.（2004）研究了公司透明度的決定因素，發(fā)現(xiàn)治理透明度與法律以及司法系統(tǒng)密切相關(guān)，而財務(wù)透明度主要取決于政治經(jīng)濟環(huán)境。Bushman 和 Piotroski（2004）從財務(wù)報告穩(wěn)健性的角度進行考察，結(jié)果表明在控制了國家法律起源后， 高質(zhì)量的司法系統(tǒng)、證券法的嚴格執(zhí)行都能夠帶來更加穩(wěn)健的財務(wù)報告。相反，政府資產(chǎn)風(fēng)險較高的政治經(jīng)濟體制會導(dǎo)致財務(wù)報告的穩(wěn)健性更低。我國不同地區(qū)在外部治理環(huán)境上存在的巨大差異， 此差異可能對公司財務(wù)呈報動機產(chǎn)生重大影響。吳永明和袁春生（2007）發(fā)現(xiàn)， 投資者法律保護程度與上市公司財務(wù)舞弊負相關(guān)， 投資者法律保護程度的改善能有效降低財務(wù)舞弊概率。表明完善法制環(huán)境是加強投資者保護，從而抑制公司財務(wù)舞弊行為的一項重要制度安排。上述國內(nèi)外文獻表明，外部治理環(huán)境越好，法制環(huán)境越完善，盈余信息質(zhì)量就越高。

（二）制度環(huán)境與財務(wù)會計信息之間的替論 替論與互補理論相反， 即在制度環(huán)境較差，投資者保護程度較低的國家或地區(qū)， 會計信息可以作為一種替代機制補償投資者保護較弱帶來的負面效應(yīng)。La Porta et al.在分析不同地區(qū)法律保護差異時認為，投資者保護較弱的國家具有其它替代機制來解決這一問題，而國家的會計信息系統(tǒng)可能就是這樣的一種替代機制。會計信息系統(tǒng)可以為投資者提供公司經(jīng)營運作的信息， 為簽訂契約提供可證實的信息， 特別是當投資者保護較弱時， 高質(zhì)量的會計信息對于財務(wù)契約的設(shè)計和實施更加重要。Francis et al.（2005）認為會計制度對證券市場發(fā)展的影響?yīng)毩⒂谕顿Y者法律保護， 較高質(zhì)量的財務(wù)會計系統(tǒng)能夠替資者法律保護， 促進證券市場的發(fā)展。Boonlert－U—Thai et al.（2006）指出多數(shù)制度環(huán)境與會計信息質(zhì)量研究只從單一角度考察投資者法律保護對盈余質(zhì)量的影響， 依次得出的結(jié)論在一定程度上受到測度方式的限制。作者分別使用應(yīng)計項質(zhì)量、盈余持續(xù)性、盈余預(yù)測能力和盈余平滑度指標進行檢測。結(jié)果表明制度因素對其影響是混合的。陳勝藍和魏明海（2006）使用來自我國內(nèi)地31個地區(qū)911家A股上市公司2001年至2004年的數(shù)據(jù)為樣本進行考察， 利用各地區(qū)市場化進程數(shù)據(jù)構(gòu)建各地區(qū)的投資者保護程度變量， 使用會計盈余反映經(jīng)濟收益的非對稱及時性（TLR）衡量財務(wù)會計信息的質(zhì)量， 表明來自投資者保護較弱地區(qū)的上市公司更愿意提供較高質(zhì)量的財務(wù)會計信息， 以補償弱投資者保護帶來的負面效應(yīng)。

從上面的文獻可以看出，會計信息與外部治理環(huán)境之間的關(guān)系并不確定，中國作為一個新興市場國家，各個地區(qū)的市場化進程和法制環(huán)境存在很大的差異，因而導(dǎo)致各個地區(qū)上市公司財務(wù)報告主體的呈報環(huán)境存在很大的差異，這必然會對上市公司的呈報行為產(chǎn)生影響。本文以應(yīng)計項質(zhì)量作為盈余信息質(zhì)量的替代變量，考察其與外部治理環(huán)境的關(guān)系，并進一步將應(yīng)計項質(zhì)量分解為來自客觀風(fēng)險的內(nèi)在應(yīng)計質(zhì)量和操縱性應(yīng)計質(zhì)量，考察其與外部治理環(huán)境之間的關(guān)系，以期得到有意義的結(jié)論，擴展以前研究的成果。

三、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè) 制度是一系列用來建立生產(chǎn)、交換與分配基礎(chǔ)的基本的政治、社會和法律基礎(chǔ)規(guī)則，制度對企業(yè)行為的引導(dǎo)作用在轉(zhuǎn)型國家更容易被觀測。這是因為相比于其他國家的企業(yè)，轉(zhuǎn)軌國家企業(yè)所面臨的外部不確定性更高，企業(yè)必須時刻關(guān)注制度變遷過程中自身所面臨的發(fā)展機遇以及制度變遷對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投融資行為、經(jīng)營決策、交易成本的影響。而我國在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，各個省級行政區(qū)域的市場化進程和法制環(huán)境由于資源稟賦、地理位置以及國家政策的不同存在較大的差異，必然會對上市公司的財務(wù)呈報行為產(chǎn)生影響。本文以應(yīng)計項質(zhì)量（AQ）作為盈余質(zhì)量的變量，AQ是從長期角度來考察應(yīng)計利潤項目存在的風(fēng)險，因而能比較全面地反映盈余信息的質(zhì)量。借鑒Francis et al.（2005）的研究方法，將上述風(fēng)險進一步分解為InnateAQ和DiscAQ，InnateAQ是來自公司運營環(huán)境等公司內(nèi)在因素導(dǎo)致的風(fēng)險，對投資者而言，是一種系統(tǒng)風(fēng)險，管理層進行操縱較為困難。如果公司外部治理環(huán)境較差，政府對企業(yè)的干預(yù)較多，經(jīng)營活動便會受到很大的影響，財務(wù)人員在進行應(yīng)計項目的估計時，便會面臨很大的不確定性，無法對相關(guān)會計科目進行很好的預(yù)測；同時，如果公司面臨的法制環(huán)境比較薄弱，司法體系不完善，契約制度不健全，商業(yè)信用就得不到有力的保證，公司對應(yīng)收款等應(yīng)計項目的估計就會出現(xiàn)較大的誤差，從而最終影響內(nèi)在性應(yīng)計項質(zhì)量。鑒于上述分析，提出如下假設(shè)：

H1A：上市公司的外部治理環(huán)境越差，內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量越差

我國作為一個新興市場經(jīng)濟國家，總體市場化程度不高，在我國外部治理環(huán)境和法律體系并不完善的情況下，證券市場仍然得到了迅速的發(fā)展。Pistor和Xu（2005a）分析指出， 對于中國證券市場的高速發(fā)展， 法律及其執(zhí)行對投資者的保護在短期內(nèi)可能無法發(fā)揮明顯的功效， 有兩個主要因素影響了法律及其執(zhí)行對投資者保護的效果：法制環(huán)境不完善程度和可靠信息的缺失程度。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的法律改革很大程度上是通過對發(fā)達經(jīng)濟的法律體系進行移植而完成的，由于語言、文化和制度的差異， 導(dǎo)致了移植后的法律體系很多方面不太完善；在法律執(zhí)行的過程中，由于難于解釋法律的起源，也難于有效處理新的法律問題， 從而加大了法律執(zhí)行的難度。而另一方面， 法律的有效執(zhí)行依賴于可靠的公司層面信息， 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中公司層面信息存在著較大的噪音， 也降低了法律執(zhí)行的效果。在這種背景下，更可能存在其他替代機制彌補法律及其執(zhí)行對投資者保護較弱帶來的負面效應(yīng)， 促進證券市場的發(fā)展。相對于證券市場的發(fā)展，我國法律制定以及執(zhí)行環(huán)境的發(fā)展卻較為緩慢，這種特定背景為考察會計系統(tǒng)是否可以作為補償投資者保護薄弱的一種替代機制提供了機會。La Porta et al. （2000）指出在投資者保護程度較低的地區(qū)， 由于缺乏其它可以依賴的機制， 公司可能更需要通過某種替代方式， 如提供高質(zhì)量財務(wù)會計信息來增強投資者的信心。Claessens et al.（2002）指出在投資者法律保護較弱的國家或地區(qū)，市場對公司的定價會更低，處于投資者保護程度較低地區(qū)的公司更需要通過提供高質(zhì)量的財務(wù)會計信息， 降低公司內(nèi)部人與外部投資者之間的信息不對稱程度，從而減少市場對公司的折價。另外，由于高質(zhì)量的財務(wù)會計信息有助于契約的設(shè)計和實施，投資者保護程度較低地區(qū)的公司更可能通過提供高質(zhì)量的財務(wù)會計信息來降低契約設(shè)計和實施中的交易成本?；谏鲜龇治?，提出如下假設(shè)：

H1B：上市公司的外部治理環(huán)境越差，操縱性應(yīng)計項質(zhì)量越好

本文使用應(yīng)計項質(zhì)量AQ來作為盈余質(zhì)量衡量指標，而應(yīng)計項質(zhì)量與外部治理環(huán)境的關(guān)系必然會受到應(yīng)計項質(zhì)量（InnateAQ）以及操縱性應(yīng)計項質(zhì)量（DiscAQ）與外部治理環(huán)境關(guān)系的影響，InnateAQ與DiscAQ與外部治理環(huán)境的關(guān)系呈現(xiàn)不一致，因此假設(shè)：

H2：上市公司的外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計項質(zhì)量的關(guān)系不確定

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文以應(yīng)計項質(zhì)量作為盈余質(zhì)量的變量，通過DD模型和修正的DD模型計算應(yīng)計項質(zhì)量AQ需要使用上市公司連續(xù)5 年的殘差，而在模型中，年度殘差的計算需要上一年、當年和下一年的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，因此要求樣本公司至少具備連續(xù)7 年的財務(wù)數(shù)據(jù)。因此，本章的研究樣本為2003年至2007年在滬深證券交易所上市且上市至少七年的非金融類上市公司，剔除個別財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的公司，共得到4772家上市公司樣本，各個年度的觀測值分別為775家、862家、987家、1056家和1092家。

（三）變量定義 本文變量定義如下：

（1）因變量。本文以應(yīng)計項質(zhì)量作為盈余質(zhì)量的變量，雖然盈余信息質(zhì)量在理論上經(jīng)常被提及，但是盈余信息質(zhì)量的衡量在學(xué)術(shù)界也沒有統(tǒng)一的標準，本文將盈余質(zhì)量定義為盈余信息傳遞公司未來運營情況，尤其是預(yù)期現(xiàn)金流信息的準確度。從Dechow 和 Dichev的分析可以看出，應(yīng)計項目與未來現(xiàn)金流密切相關(guān)，因此在應(yīng)計項目隱含的估計誤差較小時，盈余能更好地代表未來現(xiàn)金流，盈余信息質(zhì)量越高。在本文中，借鑒Dechow 和 Dechiev以及Francis et al.的研究方法，使用應(yīng)計項質(zhì)量AQ來衡量盈余信息質(zhì)量。Dechow 和 Dichev首先建立一個理論模型分析了營運應(yīng)計項目的初始確認以及最終轉(zhuǎn)回與現(xiàn)金流的關(guān)系，模型表明了現(xiàn)代會計制度中公司收入和費用確認的時間與相關(guān)現(xiàn)金流的收付時間并不一致，而應(yīng)計制的優(yōu)點就在于通過對上述時間的調(diào)整提高了盈余反映公司業(yè)績的能力，同時，模型也表明應(yīng)計制在運用時，必須承受其帶來的問題（如估計誤差等），Dechow 和 Dichev在理論分析基礎(chǔ)上，提出了如下實證模型（DD模型）：

其中：代表j公司t期營運應(yīng)計項目，具體計算方法是，TCA=（流動資產(chǎn)- 現(xiàn)金）-（流動負債-長期借款中一年內(nèi)到期的部分），CFOj，t-1代表j公司t-1期的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，CFOj，t代表j公司t期的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，CFOj，t+1代表j公司t+1期的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，DD模型中，應(yīng)計項目的估計誤差即為回歸模型的殘差項。DD 模型中以應(yīng)計營運資金在多大程度上反映已實現(xiàn)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流來衡量應(yīng)計項質(zhì)量。McNichols（2002）借鑒修正的Jones模型，在Dechow 和Dichev模型里引入上期與當期主營業(yè)務(wù)收入差額？駐Rev和當期固定資產(chǎn)PPE，研究結(jié)果表明修正模型的解釋能力得到了增強，修正的DD模型如下：

其中：？駐Revj，t代表j公司t期主營業(yè)務(wù)收入的變動額，PPEj，t代表j公司t期的固定資產(chǎn)，其他變量的含義同DD模型。模型（1）和模型（2）中連續(xù)變量的最大和最小1％的觀測值進行了winsorize處理。本文中，特定公司應(yīng)計項質(zhì)量主要采用上述兩個模型回歸得到公司連續(xù)5 年（t-4之t期）的年度殘差標準差的負數(shù)來衡量應(yīng)計項質(zhì)量：AQj，t=-？滓（？著j，t）。AQ數(shù)值越大，質(zhì)量越高。因為中國上市公司的現(xiàn)金流量表從1998年開始，因此選取1998年至2008年非金融類上市公司為樣本，因為DD模型回歸中需要使用上期、當期以及下期的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，因此本研究需要運用1998年至2008年非金融類上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)。遵循Francis et al的做法，對DD模型和修正的DD模型分年度行業(yè)分別進行了回歸，由于制造業(yè)公司數(shù)量較多，取兩位代碼分類（制造業(yè)中代碼為C2的公司數(shù)量較少，將其歸入其他制造業(yè)C9中），同時剔除了行業(yè)數(shù)量少于10家的行業(yè)，最后得到了19個行業(yè)數(shù)據(jù)。回歸模型中所有數(shù)據(jù)均來自CCER非金融類上市公司數(shù)據(jù)庫。為了消除公司規(guī)?？赡芤鸬漠惙讲顔栴}，所有變量均除以公司期初資產(chǎn)。最后得到2003年至2007年度AQ值的上市公司數(shù)目分別為775家、862家、987家、1056家和1092家，共4772家，將DD模型回歸得到的應(yīng)計項質(zhì)量命名為AQ1，修正的DD模型回歸得到的應(yīng)計項質(zhì)量命名為AQ2。

常用的操縱型應(yīng)計（DA）模型關(guān)注管理層使用應(yīng)計項目來粉飾財務(wù)報告，從而誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者，其背后隱含的假設(shè)是管理層主觀動機會影響應(yīng)計項目估計誤差發(fā)生的頻率和金額的大小。Dechow指出應(yīng)計誤差的估計準確度依賴于公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度以及公司經(jīng)營環(huán)境的可預(yù)測性，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，面臨的經(jīng)營環(huán)境越不確定，應(yīng)計項目估計誤差發(fā)生的可能性就越大，應(yīng)計項質(zhì)量就越差，較之管理層主觀動機對應(yīng)計項目的操縱，上述客觀因素更容易被觀察到，而且更可能會重復(fù)發(fā)生。Dechow和 Dichev探討了應(yīng)計項質(zhì)量與公司營業(yè)活動基本變量之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：公司的營業(yè)周期越長，發(fā)生虧損的次數(shù)越多，銷售收入和現(xiàn)金流的波動越大，應(yīng)計項質(zhì)量就越差。文章因此建議上述可以觀察到的公司特征變量可以作為衡量應(yīng)計項質(zhì)量的變量。Francis et al秉承上述研究的思路，將應(yīng)計項質(zhì)量（AQ）分解為來源于公司客觀營業(yè)環(huán)境風(fēng)險的內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量（InnateAQ）和來源于管理層選擇行為的操縱性應(yīng)計項質(zhì)量（DiscAQ）。，InnateAQ對投資者而言，是一種客觀存在的風(fēng)險，而DiscAQ是一種管理層主觀行為導(dǎo)致的風(fēng)險，是主觀操縱的結(jié)果。應(yīng)計項質(zhì)量的兩個組成成分可以通過下列回歸模型得到：

其中，AQj，t表示通過DD模型和修正的DD模型計算得到的總體應(yīng)計項質(zhì)量，Sizej，t代表公司規(guī)模，使用公司t年度總資產(chǎn)的自然對數(shù)來表示，？滓（CFO）j，t代表j公司t-4年至t年經(jīng)營活動現(xiàn)金流的標準差，？滓（Sales）j，t代表j公司t-4年至t年主營業(yè)務(wù)收入的標準差，OperCyclyj，t代表j公司t年度營業(yè)周期的自然對數(shù)，營業(yè)周期為應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)期與存貨周轉(zhuǎn)期之和，5NegEarnj，t為j公司t-4年至t年出現(xiàn)盈利為負的次數(shù)，回歸模型的預(yù)測值為InnateAQj，t，AQj，t與InnateAQj，t至差即為DiscAQj，t。

（2）解釋變量。由于我國幅員遼闊，加之分權(quán)化的市場化改革之路，造成區(qū)域發(fā)展的不平衡，不同地區(qū)的外部治理環(huán)境包括市場化進程、政府對企業(yè)的干預(yù)程度以及法治化水平存在較大的差別（樊綱和王小魯，2003），這種差異是發(fā)達國家所不具備的，是中國的一個特殊的制度背景。地方政府行為的不同出發(fā)點將會影響該地區(qū)上市公司的財務(wù)和會計行為，這種觀點已經(jīng)得到了普遍的認識。中國經(jīng)濟改革研究基金會國民經(jīng)濟研究所自2000 年開始，就一直致力于對中國不同區(qū)域的市場化進程進行調(diào)查研究，并于2010年初了關(guān)于中國市場化進程的研究報告—《中國市場化指數(shù)》（樊綱、王小魯?shù)龋?。這一指數(shù)直接地反映了1997年至2007年各地區(qū)的外部治理環(huán)境差異，在研究報告中，樊綱等通過政府與市場關(guān)系、所在地區(qū)非國有經(jīng)濟的發(fā)展、產(chǎn)品市場的發(fā)育、要素市場的發(fā)育以及法律制度環(huán)境五個方面來考察中國各地區(qū)的市場化程度。根據(jù)本文研究的需要，選取上述研究報告中各上市公司注冊地所在省份的政府與市場關(guān)系、法制環(huán)境得分以及市場化總體進程得分來作為外部治理環(huán)境的變量，分別設(shè)定為Gov，Law和Market。

（3）控制變量。Shleifer和Vishny（1997）指出大股東會利用對公司的控制權(quán)，采取各種手段來謀取隱性的控制權(quán)收益，即大股東的壕溝效應(yīng)，而我國上市公司的第一大股東此方面的動機強烈，因此在研究模型中引入大股東持股比例Share1這一控制變量。Burgstahler et al.研究表明，公司盈余質(zhì)量的高低還要受到公司自身業(yè)績ROA、主營業(yè)務(wù)收入的增長Growth（當年主營業(yè)務(wù)收入變動除以前期主營業(yè)務(wù)收入）以及公司債務(wù)水平Lev的影響，本文還將引入上述三個控制變量。一般而言，高質(zhì)量的審計將在很大程度上緩解報告主體客觀認知水平導(dǎo)致的財務(wù)差錯，本文設(shè)定Auditor啞變量，如果審計師來自畢馬威、安永、德勤、普華永道，設(shè)定為1，否則為0，另外，為了控制年度和行業(yè)對盈余質(zhì)量的影響，在回歸模型中加入相應(yīng)的年度和行業(yè)變量。為了剔除異常值的影響，對樣本中的四個變量（AQ ，ROA， Lev和Growth）最大和最小1％的觀測值進行了winsorize處理。

（四）模型建立 本文運用如下模型：

上述模型中，AQ為應(yīng)計項質(zhì)量，進一步的分析中將其分解為內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量InnateAQ和操縱性應(yīng)計項質(zhì)量DiscAQ， Gov為政府與市場關(guān)系，Law為法制環(huán)境，Market為市場化進程，？茁0代表截距項，？茁1為待估回歸系數(shù)，？著為隨機擾動項。模型考察了外部治理環(huán)境對應(yīng)計項質(zhì)量及其不同組成部分的影響，如果？茁1為負且顯著，則表明外部治理環(huán)境對應(yīng)計項質(zhì)量能夠產(chǎn)生負面影響，如果？茁1為正且顯著，則表明外部治理環(huán)境對應(yīng)計項質(zhì)量能夠產(chǎn)生正面影響。

四、實證檢驗

（一）假設(shè)1A檢驗 本文在對數(shù)據(jù)回歸之前，對相應(yīng)變量做了相關(guān)系數(shù)和多重性檢驗，結(jié)果表明實證數(shù)據(jù)滿足進行回歸分析的條件。表（1）列出了對假說1A的實證檢驗結(jié)果，從檢驗結(jié)果可以看到：所有模型的擬合優(yōu)度都較好，調(diào)整R2全部達到了20％以上，表明模型對內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量具有較強的解釋能力。政府與市場關(guān)系與內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量的兩個指標都在1％水平上顯示出正相關(guān)，法制環(huán)境與InnateAQ2在10％水平上顯示出正相關(guān)的關(guān)系，雖然其與InnateAQ1的關(guān)系并不顯著，但是回歸系數(shù)符號為正，t值也較大；市場化進程與InnateAQ1和InnateAQ2分別在5％和10％水平上顯示出正相關(guān)的關(guān)系，以上結(jié)果支持了假設(shè)1A，表明完善的法制環(huán)境和良好的外部治理環(huán)境能夠降低公司的營業(yè)風(fēng)險，為公司經(jīng)營活動提供比較穩(wěn)定的環(huán)境，從而提高公司的內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量。

（二）假設(shè)1B檢驗 表（2）列出了對假說1B的實證檢驗結(jié)果，從檢驗結(jié)果可以看到：模型的擬合優(yōu)度同樣較好，表明模型對操縱性應(yīng)計項質(zhì)量具有較強的解釋能力。政府與市場關(guān)系與兩個DiscAQ都呈現(xiàn)較為顯著的負相關(guān)關(guān)系；法律制度對DisAQ1的回歸系數(shù)為負，但是不太顯著，法制環(huán)境與DiscAQ2在5％水平上顯示出負相關(guān)；市場化進程與DisAQ1在1％水平上顯著負相關(guān)，與DiscAQ2顯示出不太顯著的負相關(guān)（但T值較大）；回歸結(jié)果說明外部治理環(huán)境對公司DiscAQ產(chǎn)生了負面效應(yīng)，表明財務(wù)報告作為上市公司提供給外部利益相關(guān)者的主要信息來源，為了在與利益相關(guān)者的交易中降低交易成本，在外部治理環(huán)境比較薄弱的地區(qū)，上市公司更愿意提供高質(zhì)量的財務(wù)報告來降低相關(guān)成本，從而導(dǎo)致外部治理環(huán)境與操縱性應(yīng)計項質(zhì)量呈現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系。

（三）假設(shè)2檢驗 表（3）列出了對假說2的實證檢驗結(jié)果，從檢驗結(jié)果可以看到：外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計項質(zhì)量AQ的關(guān)系不顯著，而且正負關(guān)系也不穩(wěn)定，與本文的假設(shè)2相一致，表明應(yīng)計項質(zhì)量AQ既包含了公司內(nèi)在的客觀經(jīng)營風(fēng)險，又包含了內(nèi)部人主觀操縱的風(fēng)險，而上述兩種風(fēng)險與外部治理環(huán)境的關(guān)系方向不太一致，因此導(dǎo)致外部治理環(huán)境與總體AQ 的關(guān)系并不顯著。

檢驗結(jié)果表明，上市公司的外部治理環(huán)境與盈余質(zhì)量的關(guān)系并不確定，在對盈余質(zhì)量的進一步分解后發(fā)現(xiàn)，外部治理環(huán)境越好，內(nèi)在盈余質(zhì)量就越高，但是，操縱性的盈余質(zhì)量卻呈現(xiàn)相反的方向，從而驗證了本文的假設(shè)。

（四）穩(wěn)健性檢驗 因為中國上市公司地域分布的不均衡，在外部治理環(huán)境較好的地區(qū)，上市公司的數(shù)目較多，市場化進程相對指數(shù)最高的上海和廣東也是擁有上市公司數(shù)量最多的地區(qū)，而市場化進程相對指數(shù)最低的和青海恰恰也是擁有上市公司數(shù)量最少的兩個地區(qū)，因此表（3）的檢驗結(jié)果會受到樣本分布的影響，為了消除上述影響，表（4）采用按照地域應(yīng)計項質(zhì)量均值對外部治理環(huán)境進行回歸，從回歸結(jié)果看：外部治理環(huán)境與總體應(yīng)計項質(zhì)量的關(guān)系仍不顯著。本文在基本檢驗中采用DD模型和修正DD模型來衡量操縱性應(yīng)計項目，為了保證結(jié)果的穩(wěn)健性，穩(wěn)健性檢驗中采用截面Jones模型和截面修正Jones模型來衡量操縱性應(yīng)計項目，并進而來計算AQ，穩(wěn)健性檢驗結(jié)果與基本檢驗的結(jié)果沒有很大的差異。

五、結(jié)論

本文研究了外部治理環(huán)境對上市公司應(yīng)計項質(zhì)量的影響，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在外部治理環(huán)境越差的地區(qū)，上市公司的內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量越差，而操縱性應(yīng)計項質(zhì)量卻較好。上述結(jié)果表明在中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟階段，外部治理環(huán)境越完善，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險就越小，對應(yīng)計項目的估計誤差就少，從而內(nèi)在應(yīng)計項質(zhì)量得到了提高。而另一方面，操縱性應(yīng)計項質(zhì)量與外部治理環(huán)境表現(xiàn)出一種替代關(guān)系，外部治理環(huán)境不完善地區(qū)的上市公司，更有動機提供高質(zhì)量的財務(wù)會計信息，以補償法律環(huán)境及其執(zhí)行對利益相關(guān)者保護較弱所帶來的負面效應(yīng)。由于外部治理環(huán)境對總體應(yīng)計項質(zhì)量兩個組成成分的影響是反方向的，因此導(dǎo)致外部治理環(huán)境對總體應(yīng)計項質(zhì)量的影響并不顯著。

本研究在替代變量的測度方面存在一些偏差，外部治理環(huán)境采用樊綱和王小魯（2010）編制的中國各地區(qū)市場化進程數(shù)據(jù)中的政府與市場關(guān)系得分、法制環(huán)境得分和總體市場化進程得分作為上市公司外部治理環(huán)境的變量， 其中，上市公司是根據(jù)其注冊地的市場化得分來衡量外部治理環(huán)境的，但由于中國很多上市公司的營業(yè)范圍越來越廣，而且也出現(xiàn)了公司總部遷移的案例，因此這一得分可能會出現(xiàn)一定程度的偏差，但是總體來說，注冊所在地的政府部門是上市公司最直接的監(jiān)管機構(gòu)，對其的影響也會最為直接和深遠。本文中雖然采用了多個指標來衡量應(yīng)計項質(zhì)量，但未來研究還應(yīng)采用更多的替代變量來深化相關(guān)研究。

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篇8

〔關(guān)鍵詞〕中小企業(yè)；內(nèi)部控制；盈余管理

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1008-4096（2014）05-0016-07

一、引言

2004年6月，經(jīng)國務(wù)院和證監(jiān)會批準，中小企業(yè)板在深圳證券交易所正式設(shè)立，這為中小企業(yè)提供了更加規(guī)范和廣闊的發(fā)展平臺。中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有至關(guān)重要的地位，其無論是在企業(yè)數(shù)量上，還是在對GDP的貢獻、上繳稅收，以及提供城鎮(zhèn)就業(yè)崗位方面都具有明顯的優(yōu)勢，已成為支持我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展、促進社會和諧的重要支柱。然而，“綠大地”等公司財務(wù)造假案的發(fā)生，使得人們開始更加關(guān)注中小企業(yè)板上市公司的會計信息質(zhì)量及其影響因素。一般說來，盈余管理與會計信息質(zhì)量之間有著密切關(guān)系，而內(nèi)部控制中存在的重大缺陷是企業(yè)進行盈余管理直至發(fā)生財務(wù)舞弊的重要原因之一。因此，研究中小企業(yè)內(nèi)部控制對盈余管理的影響無疑具有重要意義。

國外對內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性的研究主要集中于公司治理特征及內(nèi)部控制缺陷對盈余質(zhì)量的影響方面。Chan等[1]選取122家在“SOX法案”生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，分析內(nèi)部控制缺陷與盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)：存在內(nèi)部控制缺陷的公司操縱性應(yīng)計項指標在統(tǒng)計上顯著高于其他公司。Doyle等[2]以美國2002年8月至2005年11月期間報告內(nèi)部控制有重大缺陷的705家公司為樣本，以應(yīng)計項質(zhì)量代表財務(wù)信息質(zhì)量，以是否存在內(nèi)部控制缺陷代表內(nèi)部控制質(zhì)量來進行二者關(guān)系的實證檢驗，結(jié)果表明：所報告的內(nèi)部控制重大缺陷與較低的應(yīng)計質(zhì)量相關(guān)聯(lián)，并推論內(nèi)部控制問題正是應(yīng)計質(zhì)量較低的根源。Ashbaugh-Skaife等[3]發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更多的異常應(yīng)計項和應(yīng)計項噪音。

國內(nèi)對內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性的研究主要集中于內(nèi)部控制對會計盈余質(zhì)量，以及內(nèi)部控制對盈余管理的影響方面。劉亞莉和楊興全[4]分析了財務(wù)報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的差異，指出財務(wù)報告內(nèi)部控制評價是獨立審計理念的創(chuàng)新，是提高資本市場信息質(zhì)量的重要舉措。張國清[5]以2007年A股非金融類上市公司為研究對象，對內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的相關(guān)性進行了實證分析，研究表明：高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨著盈余質(zhì)量的提升，而公司的一些內(nèi)在特征和治理因素確實會系統(tǒng)地影響內(nèi)部控制和盈余質(zhì)量。郝玉貴和孫永新 [6]以2009年深市A股主板上市公司為研究對象，實證檢驗內(nèi)部控制對盈余信息質(zhì)量的影響，結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強有助于減少上市公司對利潤的操控，能夠提高盈余信息質(zhì)量。張龍平等[7]以2006―2008 年滬市A 股為研究對象，實證檢驗內(nèi)部控制鑒證對會計盈余質(zhì)量的影響，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制鑒證提升了會計盈余質(zhì)量。方紅星和金玉娜[8]以2009年A股非金融類上市公司為研究對象，探討高質(zhì)量內(nèi)部控制對盈余管理的影響，結(jié)果表明：高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠抑制公司的會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司具有更低的盈余管理程度；獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報告的公司的盈余管理程度更低。葉建芳等[9]以2008―2010年深市A股主板上市公司為研究對象，探討內(nèi)部控制缺陷及其修正與盈余管理之間的關(guān)系，研究表明：內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)比不存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)有更高的盈余管理程度，內(nèi)部控制缺陷得到修正后的企業(yè)，其盈余管理程度會降低。

從上述國內(nèi)外主要研究成果來看，關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制對盈余管理的影響問題鮮有學(xué)者進行深入研究。鑒于此，本文選取深市中小企業(yè)板上市公司為樣本，實證檢驗我國中小企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性問題，并根據(jù)研究結(jié)論提出相應(yīng)政策建議。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生了委托關(guān)系。而委托人與人之間的利益沖突以及信息不對稱的存在，為人進行盈余管理提供了動機和基本條件。財務(wù)報告是解決委托人與人之間信息不對稱的方式之一，而內(nèi)部控制制度是緩解委托人與人之間利益沖突的一種制度安排。內(nèi)部控制的主要目標之一是保證財務(wù)報告的可靠性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠限制人對財務(wù)報告信息的故意操縱，降低會計政策的選擇、會計估計的運用，以及會計處理過程中無意或有意的程序和差錯風(fēng)險，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。內(nèi)部控制質(zhì)量越高，財務(wù)報告的可靠性則越高，委托人與人之間的信息不對稱矛盾會緩解，從而能夠有效抑制人進行盈余管理的動機與空間，降低盈余管理的程度?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)：

假設(shè)1：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，會計選擇盈余管理程度越低。

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的各個方面，不僅涉及財務(wù)報告控制和資產(chǎn)管理控制，還涵蓋了企業(yè)運營管理的諸多方面，如戰(zhàn)略管理、營銷管理、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)運營管理以及人力資源管理等，對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和運營等都產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)部控制不僅能夠降低會計選擇盈余管理的程度，還可以通過其本身的有效執(zhí)行來抑制以銷售操控、生產(chǎn)操控和費用操控方式進行的真實活動盈余管理行為。具體來說，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠抑制銷售操控活動，降低實際現(xiàn)金流量低于期望值的偏離水平（提高操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量）；抑制生產(chǎn)性操控活動，降低實際生產(chǎn)成本高于期望值的偏離水平（降低操控性生產(chǎn)成本）；抑制酌量性費用操控，降低實際酌量性費用低于期望值的偏離水平（提高操控性酌量費用）[8]。另外，內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性還能夠減少管理層進行真實活動盈余管理行為的機會與空間?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，真實活動盈余管理程度越低。

假設(shè)3：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性生產(chǎn)成本越低。

假設(shè)4：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量越高。

假設(shè)5：中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越高，操控性酌量費用越高。

（二）盈余管理的度量

本文將盈余管理區(qū)分為會計選擇盈余管理和真實活動盈余管理兩種，并分別選擇模型進行計量。

1.會計選擇盈余管理的度量

本文選擇截面Jones模型作為會計選擇盈余管理的計量模型，即：

模型1：NDAi，t=α1（1/Ai，t-1）+α 2（ΔSALESi，t/Ai，t-1）+α3（PPEi，t/Ai，t-1）

其中，NDAi，t為i公司第t年的非操控性應(yīng)計利潤，即期望應(yīng)計利潤；ΔSALESi，t為i公司營業(yè)收入變動額，等于i公司第t年的營業(yè)收入與第t-1 年的營業(yè)收入之差；PPEi，t為i公司第t年固定資產(chǎn)原值；Ai，t-1為i公司第t-1年年末總資產(chǎn)；α1、α2、α3是公司特征參數(shù)，根據(jù)以下模型回歸得到：

2.真實活動盈余管理的度量

本文借鑒Roychowdhury的研究，分別計算公司操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量、操控性生產(chǎn)成本和操控性酌量費用來度量銷售操控、生產(chǎn)操控和費用操控，進而得出真實活動盈余管理總額。

模型2.1：

模型2.2：

模型2.3：DISCEXPi，t/Ai，t-1=α1（1/Ai，t-1）+α2（SALEi，t-1/Ai，t-1）+εi，t

其中，DISCEXPi，t為i公司第t年的酌量性費用，即銷售費用和管理費用之和。

模型2.4：

其中，DREMi，t（真實活動盈余管理）為i公司實際的應(yīng)計利潤與期望應(yīng)計利潤之差的絕對值；DPRODi，t（操控性生產(chǎn)成本）為i公司實際的生產(chǎn)成本減去期望生產(chǎn)成本，即模型2.2中的誤差項εi，t； DCFOi，t（操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量）為i公司實際的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減去期望經(jīng)營現(xiàn)金流量，即模型2.1中的誤差項εi，t；DDISCEXPi，t（操控性酌量費用）為i公司實際的酌量性費用減去期望酌量性費用，即模型2.3中的誤差項εi，t。

（三）內(nèi)部控制的度量

本文采用迪博風(fēng)險管理技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制指數(shù)ICI來衡量中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。（四）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系模型

為了檢驗高質(zhì)量的內(nèi)部控制能否抑制盈余管理行為，本文建立內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系：

其中，DEMi，t為盈余管理程度，分別為DNDAi，t、DREMi，t、DPRODi，t、DCFOi，t、DDISCEXPi，t ；ICIi，t 為內(nèi)部控制指數(shù)；Xi，t為影響盈余管理的一系列控制變量，包括公司治理因素（董事會規(guī)模、股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、高管薪酬）、公司運營因素（財務(wù)風(fēng)險、公司業(yè)績、公司成長、營業(yè)周期）以及公司特征因素（行業(yè)）。各變量及其定義如表1所示。

（五）數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

本文選取2011年深市中小企業(yè)板上市公司為研究對象。研究使用的財務(wù)數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫和wind數(shù)據(jù)庫， 非財務(wù)數(shù)據(jù)由筆者手工收集得到。本文對樣本執(zhí)行了以下篩選程序：（1）剔除金融保險業(yè)的上市公司。（2）剔除ST、*ST公司。（3）剔除所需財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終得到有效樣本共計475家。

三、實證分析

（一）相關(guān)性分析

本文通過Pearson相關(guān)系數(shù)對各變量之間的相關(guān)性進行了檢驗，結(jié)果如表2和表3所示。

另外，ICI與DREM、DPROD在1%的水平上顯著負相關(guān)，與DCFO、DDISCEXP在1%的水平上顯著正相關(guān)，而與DNDA并不顯著相關(guān)。據(jù)此可以推斷：中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制真實活動盈余管理，但對于會計選擇盈余管理可能由于存在諸多因素的影響而抑制效果并不明顯。

表3顯示：內(nèi)部控制指數(shù)與各控制變量之間的Pearson相關(guān)系數(shù)均不超過0.5，表明模型不存在嚴重的多重共線性問題，可以進行回歸分析。

（二）多元回歸分析

為了檢驗各項假設(shè)，本文選用內(nèi)部控制指數(shù)作為高質(zhì)量內(nèi)部控制的替代變量，采用中小企業(yè)板樣本公司數(shù)據(jù)對模型進行多元回歸，結(jié)果如表4所示。

表4的回歸結(jié)果顯示：（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會計選擇盈余管理負相關(guān)，但并不顯著。（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與真實活動盈余管理在1%的水平上顯著負相關(guān)，假設(shè)2得到驗證。（3）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性生產(chǎn)成本在1%的水平上顯著負相關(guān)，假設(shè)3得到驗證。（4）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量在10%的水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)4得到驗證。（5）中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與操控性酌量費用在5%的水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)5得到驗證。由此不難看出，中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠在一定程度上抑制會計選擇盈余管理，能夠明顯抑制生產(chǎn)性操控活動、銷售操控活動、酌量性費用操控活動，從而能有效抑制真實活動盈余管理。

在回歸結(jié)果中，中小企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會計選擇盈余管理盡管呈負相關(guān)，但并不顯著。出現(xiàn)這種情況的原因可能是：（1）會計選擇盈余管理主要通過會計政策的選擇及變更、會計估計的運用及變更等方法進行操作，而會計政策與會計估計并不能輕易改變，且更改后需要在公司年度財務(wù)報表附注中進行披露，會計選擇盈余管理本身所具有的較高透明度，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量對會計選擇盈余管理的抑制作用不明顯。（2）隨著企業(yè)會計準則的不斷完善以及上市公司監(jiān)管法律法規(guī)建設(shè)的不斷加強，會計選擇盈余管理的空間會越來越小，中小企業(yè)管理層可能更傾向于選擇真實活動盈余管理，導(dǎo)致真實活動盈余管理程度較高，因而內(nèi)部控制質(zhì)量與真實活動盈余管理顯著負相關(guān)，與會計選擇盈余管理的負相關(guān)并不顯著，即高質(zhì)量的內(nèi)部控制對真實活動盈余管理抑制作用明顯，而對會計選擇盈余管理作用不顯著。

由回歸結(jié)果可知，會計選擇盈余管理與董事會規(guī)模在10%的水平上顯著負相關(guān)，與董事長和總經(jīng)理兩職合一在5%的水平上顯著負相關(guān)，與營業(yè)收入同比增長率在1%的水平上顯著正相關(guān)。這表明：中小企業(yè)董事會規(guī)模對于會計選擇盈余管理具有抑制作用，董事會成員人數(shù)越多，會計選擇盈余管理程度越低；而董事長與總經(jīng)理兩職合一對會計選擇盈余管理同樣具有抑制作用，可能由于董事長與總經(jīng)理兩職合一，所有者與管理層的利益取向高度一致，從而導(dǎo)致會計選擇盈余管理程度降低；營業(yè)收入同比增長率屬于中小企業(yè)成長性指標之一，營業(yè)收入同比增長率與會計選擇盈余管理顯著正相關(guān)，表明中小企業(yè)成長性越好，企業(yè)會計選擇盈余管理的程度則越高。

此外，真實活動盈余管理與前10大股東持股比例在10%的水平上顯著正相關(guān)，與前3位高管薪酬在1%的水平上顯著負相關(guān)，與資產(chǎn)負債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，與扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率在1%的水平上顯著負相關(guān)，與營業(yè)收入同比增長率在1%的水平上顯著正相關(guān)，與營業(yè)周期自然對數(shù)在1%的水平上顯著正相關(guān)。這表明：中小企業(yè)前10大股東持股比例越大，股權(quán)集中度越高，大股東越有可能進行盈余管理以損害中小股東的利益，即產(chǎn)生所謂的“隧道挖掘效應(yīng)”；中小企業(yè)前3位高管薪酬越高，進行盈余管理以獲得自身利益的動機越低，從而進行真實活動盈余管理的可能性越??；中小企業(yè)資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)面對的財務(wù)風(fēng)險越高，進行真實活動盈余管理的可能性越大；中小企業(yè)扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)采用盈余管理手段以提高業(yè)績的動機越低，進行真實活動盈余管理的可能性越小；中小企業(yè)營業(yè)收入同比增長率越高，進行盈余管理避稅的動機越強，就越有可能進行真實活動盈余管理；中小企業(yè)營業(yè)周期越長，企業(yè)運營能力越低，越有可能進行真實活動盈余管理。

各模型回歸結(jié)果中DW值均在2左右，且殘差均值都為0，因此，不存在自相關(guān)和異方差問題；膨脹方差因子VIF都不超過2，進一步說明不存在嚴重的多重共線性問題。

（三）穩(wěn)健性檢驗

為了降低極端值的影響，本文分別剔除了樣本中會計選擇盈余管理（DNDA）、真實活動盈余管理（DREM）、操控性生產(chǎn)成本（DPROD）、操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量（DCFO）、操控性酌量費用（DDISCEXP）5個變量中小于1%分位數(shù)和大于99%分位數(shù)的樣本，對467個樣本重新進行回歸，結(jié)果表明，剔除極端值后的回歸結(jié)果與原模型回歸結(jié)果基本一致。

四、研究結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

本文選取2011年深市中小企業(yè)板475家上市公司作為樣本，分別選取模型衡量會計選擇盈余管理程度和真實活動盈余管理程度，以迪博內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制質(zhì)量的替代變量，并引入公司治理因素（董事會規(guī)模、股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、高管薪酬）、公司運營因素（財務(wù)風(fēng)險、公司業(yè)績、公司成長、營業(yè)周期），以及公司特征因素（行業(yè)）等一系列控制變量，對樣本進行實證研究與分析。回歸結(jié)果表明：（1）中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制操控性生產(chǎn)成本、操控性經(jīng)營現(xiàn)金流量及操控性酌量費用，從而能有效抑制真實活動盈余管理，并能在一定程度上抑制會計選擇盈余管理。（2）中小企業(yè)董事會規(guī)模、董事長與總經(jīng)理兩職合一能夠抑制會計選擇盈余管理，同時，營業(yè)收入同比增長率越高，會計選擇盈余管理程度則越高。（3）中小企業(yè)股權(quán)集中度、前3位高管薪酬、凈資產(chǎn)收益率，以及營業(yè)收入同比增長率越高，真實活動盈余管理程度則越低，而資產(chǎn)負債率越高、營業(yè)周期越長，真實活動盈余管理程度則越高。

（二）政策建議

1.對中小企業(yè)板上市公司的建議

第一，進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。本文研究結(jié)論表明，中小企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效抑制真實活動盈余管理，并能夠在一定程度上抑制會計選擇盈余管理。沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就不可能形成高質(zhì)量的內(nèi)部控制。因此，為了提高內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量，中小企業(yè)除了要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定，制定和完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制的考核評價和獎懲機制，使內(nèi)部控制工作真正落到實處之外，更為重要的是在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面做好以下工作：適當增加董事會成員人數(shù)；盡可能采用董事長與總經(jīng)理兩職合一的組織模式；通過引入戰(zhàn)略投資者來優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，摒棄董事會“一言堂”格局。

第二，建立有效的激勵機制。研究結(jié)論表明，中小企業(yè)前3位高管薪酬與真實活動盈余管理呈顯著負相關(guān)，即前3位高管薪酬越高，真實活動盈余管理程度越低?；诖?，我們建議：中小企業(yè)應(yīng)對高管人員建立有效的激勵機制，以便弱化企業(yè)進行盈余管理的動機，減少盈余管理行為，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

第三，努力增強核心競爭力。研究結(jié)論顯示，凈資產(chǎn)收益率與真實活動盈余管理呈顯著負相關(guān)，營業(yè)周期與真實活動盈余管理呈顯著正相關(guān)。也就是說，企業(yè)運營和獲利能力越強，進行真實活動盈余管理可能性越低。基于此，我們建議：中小企業(yè)應(yīng)把增強核心競爭力作為提高自身運營和獲利能力的基礎(chǔ)，并將誠實守信作為一項義不容辭的社會責(zé)任。這恰恰也是中小企業(yè)發(fā)展壯大的必由之路。

2.對監(jiān)管部門的建議

監(jiān)管部門應(yīng)當加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的指導(dǎo)與監(jiān)督，通過鼓勵引導(dǎo)和定期對上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進行質(zhì)量評價，促進上市公司增強內(nèi)部控制信息披露的積極性，以此推動上市公司提高內(nèi)部控制和會計信息的質(zhì)量。

3.對投資者的建議

投資者是上市公司會計信息的主要使用者之一。只有在高質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境下才能生成高質(zhì)量的會計信息，而高質(zhì)量的會計信息對投資者來說才是真正的有用信息，因此，廣大中小企業(yè)投資者應(yīng)當密切關(guān)注所投資的公司是否建立內(nèi)部控制制度，是否定期披露內(nèi)部控制信息，以及內(nèi)部控制中有無重大缺陷等問題，以便有效規(guī)避公司盈余管理甚至財務(wù)舞弊所引發(fā)的投資風(fēng)險。

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篇9

論文摘要：本文通過對高質(zhì)量審計與高素質(zhì)審計人才的關(guān)系入手，分析會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高質(zhì)量審計的沖突，找出在職審計人員素質(zhì)方面存在的問題，提出全面、有效提高會計師事務(wù)所人員素質(zhì)的相應(yīng)對策。

市場的競爭、事業(yè)的發(fā)展，關(guān)鍵是人才的競爭，21世紀審計事業(yè)的發(fā)展更需要高素質(zhì)的審計人才。

一、高質(zhì)量審計與高素質(zhì)審計人才關(guān)系

審計環(huán)境對審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所具有更大的獨立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁?，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。

所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。

二、會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計質(zhì)量的沖突

由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至?xí)p害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：

1、 思想觀念有誤區(qū)。

沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟學(xué)原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學(xué)界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。

3、職業(yè)道德失水準。

會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當?shù)氖侄握袛埧蛻?，不僅會計師事務(wù)所的信譽受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。

三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識經(jīng)濟時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進行。

1、加強思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風(fēng)險要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強專業(yè)隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴把進人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會計和審計專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計人員應(yīng)加強自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進的審計方法和風(fēng)險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營造誠信大環(huán)境。

篇10

天道酬勤！2017年，在全市上下的共同努力下，我們按照中央和省委部署，緊扣“兩聚一高”，辦好“十件大事”，各項事業(yè)推進有力。全年GDP增長8%，工業(yè)開票銷售增長18%，新開工重大產(chǎn)業(yè)項目124個，光伏“領(lǐng)跑者”示范基地、華僑城、光線傳媒、寶勝長飛海光電纜等投資100億元以上的重特大項目實現(xiàn)新突破，經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)中有進、穩(wěn)中向好；連淮揚鎮(zhèn)高鐵開始電氣安裝，城市南部快速通道主體基本貫通，金灣路部分路段建成通車，城市北部快速通道做好開工前期準備，328國道快速化改造開工，宿揚高速、611省道建成通車；改革開放以來一次性投入最多的兩個大學(xué)新校區(qū)全部建成，江廣融合區(qū)、西區(qū)新城、南部新城等城市重點板塊面貌日新月異，主城東南片區(qū)改造全面啟動，高鐵站和省運會場館建設(shè)所帶動各縣（市、區(qū)）新區(qū)建設(shè)如火如荼，城市品質(zhì)不斷提升；城鄉(xiāng)居民人均可支配收入分別增長8.4%和8.8%，建檔立卡的低收入農(nóng)戶人均可支配收入達到7000元，新建并開放各類公園107個，18個區(qū)域性醫(yī)療衛(wèi)生中心全部建成并投入使用，高考萬人口本二以上達線率居全省第一，市委市政府民生“1號文件”各項承諾全部兌現(xiàn)；成功承辦2017世界地理標志大會等重要會議和賽事，越來越多的人走進揚州、了解揚州、喜愛揚州。

這一年所取得的成就，是黨的十以來揚州經(jīng)濟社會各項事業(yè)大踏步前進的一個縮影。五年來，我們認真學(xué)習(xí)貫徹新時代中國特色社會主義思想，埋頭苦干，扎實奮斗。我們始終堅持把發(fā)展作為第一要務(wù)，GDP總量連跨3000億、4000億、5000億元三大臺階，在全國百強城市排名從56位上升到40位左右，人均GDP在蘇中蘇北率先超過省均水平。事關(guān)揚州發(fā)展全局和長遠的連淮揚鎮(zhèn)高鐵開工建設(shè)，北沿江高鐵也實質(zhì)性開展前期工作。我們以迎接建城2500周年為契機，市區(qū)城建累計投入2020億元，總量創(chuàng)歷史之最，集中力量干了幾件大事，城市發(fā)展拉開了大框架、形成了大格局。我們重振揚州的高等教育，全力支持揚州大學(xué)高水平發(fā)展，引進本科通達學(xué)院，組建江蘇旅游學(xué)院，新建兩所大學(xué)新校區(qū)。我們連續(xù)16年出臺民生工作“1號文件”，累計投入超過500億元，區(qū)域供水讓揚州最北邊的村民喝上了干凈的長江水、運河水，“不淹不澇”讓揚州雨季不再“看海”，“清水活水”讓老百姓遠離黑臭河，“八老改造”讓老城區(qū)居民分享了揚州的城市發(fā)展成果，公園體系讓城鄉(xiāng)居民文起來、動起來、樂起來有了好去處，區(qū)域性醫(yī)療衛(wèi)生中心、急救體系和醫(yī)聯(lián)體讓農(nóng)村人也能便捷享受到大醫(yī)院的服務(wù)，高中教育水平的提高讓揚州十之七八的高三學(xué)生可以考上本科，等等。這些不顯眼、不搶眼但恰恰是人人都需要、天天不可少的最基本、最重要的民生實事得到了省委省政府的充分肯定和最廣大人民群眾發(fā)自內(nèi)心的點贊。我們還抓住國家“一帶一路”、長江經(jīng)濟帶、大運河文化帶和全省“1+3”重點功能區(qū)、寧鎮(zhèn)揚一體化、江淮生態(tài)大走廊等重大戰(zhàn)略機遇，開工建設(shè)了一批全局性、戰(zhàn)略性、長遠性的重大項目和重大工程，為揚州未來的發(fā)展搶占了先機、爭取了主動、打下了基礎(chǔ)。可以說，黨的十以來的五年，是揚州綜合實力提升最快、城鄉(xiāng)面貌變化最大、人民群眾得到實惠最多的時期之一。

為人民謀幸福是我們念茲在茲的不變初心，更是接續(xù)奮斗的永恒坐標。實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、回應(yīng)人民群眾美好生活需要，是我們各項工作的著力點和落腳點。前不久，中央經(jīng)濟工作會議著眼推動高質(zhì)量發(fā)展提出八項重點工作，省委十三屆三次全會和市委七屆五次全會明確了“六個高質(zhì)量”的戰(zhàn)略任務(wù)。落實好“六個高質(zhì)量”要求、滿足人民群眾美好生活需要，必須不馳于空想、不騖于虛聲，低調(diào)務(wù)實不張揚、擼起袖子加油干。我們要緊緊扭住重大項目建設(shè)這個“牛鼻子”，牢牢抓住實驗室等科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)這個科技創(chuàng)新的“命根子”，推動實現(xiàn)揚州經(jīng)濟發(fā)展高質(zhì)量。我們要以全面深化改革的新成效紀念改革開放40周年，認真實施“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”“不見面審批”等“放管服”改革，推動實現(xiàn)揚州改革開放高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾建設(shè)高品質(zhì)城市的關(guān)切，展開城市建設(shè)大會戰(zhàn)，構(gòu)筑城市發(fā)展新軸線，市區(qū)在今年6月份完成城市南部快速通道、金灣路這兩條快速路網(wǎng)中最重要、投資量最大，也是施工難度最大的城市骨干道路建設(shè)，在上半年啟動江平路、揚子津路快速化改造的基礎(chǔ)上，下半年全面啟動運河路、潤揚路以及若干聯(lián)絡(luò)線等快速化建設(shè)，確保在2020年與連淮揚鎮(zhèn)高鐵開通同步構(gòu)建起外高內(nèi)快、快聯(lián)快通、形成網(wǎng)格、廣泛覆蓋的市區(qū)城市快速路網(wǎng)體系；全面做好新一輪城市規(guī)劃修編，讓城市有更好的生態(tài)、更全的功能、更優(yōu)的宜居宜游宜創(chuàng)條件，推動實現(xiàn)揚州城市建設(shè)高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、住有所安的關(guān)切，精準實施脫貧攻堅，持續(xù)推進以“兩園兩場兩店”為代表的宜居社區(qū)建設(shè)，均衡提高城鄉(xiāng)醫(yī)療和急救整體水平，全面推進城鄉(xiāng)“廁所革命”，不斷強化社會治理，推動實現(xiàn)揚州人民生活高質(zhì)量。我們要回應(yīng)群眾對美麗宜居環(huán)境的關(guān)切，全力推進長江大保護、江淮生態(tài)大走廊和生態(tài)中心建設(shè)，按照新城“公園+”、老城“+公園”的模式，利用同期舉辦省運會和省園博會的契機，“畢其功于一役”，加快推進現(xiàn)代公園城市建設(shè)，推動實現(xiàn)揚州生態(tài)環(huán)境高質(zhì)量；我們要回應(yīng)群眾對精神文化生活的關(guān)切，加快構(gòu)建分布均衡、覆蓋廣泛的城市書房、文化禮堂、農(nóng)家書屋，扎實推進文明城市群建設(shè)，制定并全面倡導(dǎo)揚州文明有禮24條，彰顯歷史文化名城和全國文明城市的嶄新形象，推動實現(xiàn)揚州文化建設(shè)高質(zhì)量。

2018年是揚州發(fā)展史上極其重要的一年，我們在迎來改革開放40周年的同時，將迎來江蘇省第運動會和第十屆園藝博覽會。這兩個盛會是改革開放以來揚州承辦的規(guī)模最大的活動，是對我們這座城市的綜合考驗和全面檢閱。我們要以最大的熱情、盡最大的努力，讓這一屆省運會和省園博會成為展示名城形象、贏得群眾口碑、留下深遠影響的里程碑賽會。我們要決戰(zhàn)決勝重要場館、重點展館和主會場、主展場建設(shè)，將每個工程都打造成為精品工程；要以“三路一環(huán)”為重點開展安全、交通、環(huán)境三大整治，確保以安全有序、清潔清爽、文明美麗的城市形象迎接八方賓客；要進一步提高城市運營能力和接待服務(wù)水平，辦好重大活動，講好揚州故事，展現(xiàn)揚州風(fēng)采。