導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)審計整改報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：現(xiàn)代企業(yè)中，大多數(shù)的企業(yè)都特別重視內(nèi)部審計工作，但對于審計整改卻相對忽視，本文從推動審計整改工作的重要性出發(fā)，重點分析內(nèi)部審計整改工作存在的主要問題及原因，重點探討推動內(nèi)部審計整改工作的具體措施，以對提升內(nèi)部審計工作的作用與價值有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 ：審計整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營管理

企業(yè)內(nèi)部審計在實踐當(dāng)中，已逐步突破傳統(tǒng)的審計思路，審計重心逐漸由財務(wù)收支審計向內(nèi)控管理、風(fēng)險管理等綜合管理審計轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，切實幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益，從而促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，越來越多的企業(yè)更加重視內(nèi)部審計工作，但對于審計整改工作卻沒有給予足夠重視，使審計整改工作存在較多問題，成為內(nèi)審工作的薄弱環(huán)節(jié)，是未來內(nèi)部審計工作改善的重心。

1 內(nèi)部審計整改工作的重要性

2013 年8 月，中國內(nèi)部審計協(xié)會了新修訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計的定義是“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！苯陙恚S多大中型企業(yè)都將加強內(nèi)部審計工作，強化運行監(jiān)督、自我評價、整改缺陷、完善管理體系作為內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展方向和保證。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段和有力保證。

企業(yè)的內(nèi)部審計工作具體包括審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計整改和成果運用五大流程，這五個流程環(huán)環(huán)相扣，是一個整體。在內(nèi)部審計工作中，上述任何一個環(huán)節(jié)的缺失，都無法實現(xiàn)審計工作的閉環(huán)管理，也就無法實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。前面三大流程是后面兩個流程的準(zhǔn)備，后面兩個流程是前面三個流程的目的。內(nèi)部審計部門在審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，促進被審計單位進行整改，完善內(nèi)控管理，完成審計成果的落實與運用，最終實現(xiàn)審計目標(biāo)。

由此可見，審計整改工作是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，是對內(nèi)部審計工作成果的鞏固和保證。審計整改是被審計單位對內(nèi)部審計部門在審計中所發(fā)現(xiàn)的問題及提出的審計建議進行糾正和改進的過程，以進一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運營效率。審而不改，等于沒審。所以對于一個企業(yè)來說，只有將審計整改工作落實到位，完成審計成果的落實與運用，審計工作才能實現(xiàn)閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價值。

2 內(nèi)部審計整改工作存在的主要問題及原因

一是被審計單位的認(rèn)識不足，導(dǎo)致審計整改工作落實不到位。在多數(shù)企業(yè)中，不論是被審計單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行人，普遍存在對內(nèi)部審計及其整改工作的認(rèn)識不足，往往狹隘地認(rèn)為審計工作就是來查問題的，而沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益。從而對審計工作存在著一定的抵觸情緒，對審計整改工作不積極、不重視。或者不進行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒有整改到位。

二是審計報告的質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計整改工作難以落實到位。一方面，由于內(nèi)部審計的綜合性較強、涉及的面較廣，內(nèi)審人員受知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計建議沒有建設(shè)性意義，操作性不強；或者在審計中，由于工作量太大，沒有充分分析與挖掘問題產(chǎn)生的根源，所提出的審計建議缺乏針對性。另一方面，由于在審計報告出具前后，內(nèi)部審計人員與被審計單位的溝通交流不到位，導(dǎo)致雙方就存在的管理問題及整改建議沒有達成一致意見；或者由于審計報告撰寫水平的問題，重點不突出，含義模糊，被審計單位在收到審計報告后，不能準(zhǔn)確知悉存在的管理問題及整改要求，導(dǎo)致審計整改工作難以落實到位。三是跟蹤、問責(zé)的力度不夠，導(dǎo)致審計整改工作沒有及時落實到位。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計部門，人手配備不足，日常的各項審計任務(wù)繁重，在出具審計報告后，未能及時跟蹤檢查被審計單位整改工作的實際落實情況。此外，多數(shù)企業(yè)也沒有建立起審計整改工作的問責(zé)制度，被審計單位是否落實內(nèi)部審計整改工作，以及落實效果的好與壞，均沒有相應(yīng)的獎懲措施。長此以往，在對審計整改工作又認(rèn)識不足的情況下，導(dǎo)致認(rèn)真落實整改工作的被審計單位逐漸喪失了積極性，不積極落實整改工作的被審計單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。

3 推動內(nèi)部審計整改工作的具體措施

一是提高思想認(rèn)識，創(chuàng)造良好的審計整改環(huán)境。首先，應(yīng)提高被審計單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，使他們真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的根本目的，以及落實整改工作的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是促進內(nèi)部審計整改工作的有力推手，在實踐工作中也充分證明了這一點，只要領(lǐng)導(dǎo)提出要求和目標(biāo)，各相關(guān)職能部門都會想方設(shè)法地保證整改工作的進度與效果。其次，要提高被審計單位相關(guān)職能部門的思想認(rèn)識，內(nèi)審部門要利用工作機會，充分向他們宣傳內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對內(nèi)審計工作的認(rèn)知、理解與配合，也是促進審計整改工作落實的關(guān)鍵。最后，內(nèi)審部門也要提高自己的思想認(rèn)識，轉(zhuǎn)變審計觀念，審計不但要找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進的辦法，而且要及時組織開展后續(xù)審計工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，督促被審計單位提高整改的效率和效果，促進被審計單位樹立依法經(jīng)營的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實現(xiàn)內(nèi)審工作的作用與價值，才能實現(xiàn)企業(yè)管理的有效與長效。

二是提升內(nèi)審工作質(zhì)量，奠定良好的審計整改基礎(chǔ)。一方面，努力提升審計建議質(zhì)量，隨著內(nèi)審職能向內(nèi)控管理、風(fēng)險管理審計方面的擴展，審計工作的綜合性越來越強，內(nèi)審部門應(yīng)加強審計隊伍建設(shè)，有針對性、有計劃地組織落實員工的內(nèi)部學(xué)習(xí)與外部培訓(xùn)工作，努力提高內(nèi)審人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)，在審計中不但能發(fā)現(xiàn)問題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問題，提出有價值、有操作性的審計建議。另一方面，提升審計服務(wù)質(zhì)量，在出具審計報告時就突出整改導(dǎo)向，通過改變報告的形式，由書面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹?，將審計中所發(fā)現(xiàn)的各項問題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來，同時積極與被審計單位進行溝通交流，讓被審計單位充分認(rèn)識所存在的問題，并準(zhǔn)確知悉整改要求，為推進審計整改工作奠定良好基礎(chǔ)。

三是扎實開展后續(xù)審計工作，保證審計整改工作的落實效果。后續(xù)審計，是指內(nèi)部審計部門為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進效果而實施的審計。由此可見，后續(xù)審計是對前期審計成果落實情況的追蹤審計，是內(nèi)部審計工作不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，其重要意義在于通過詳細(xì)檢查和評價被審計單位審計整改工作的實際落實情況，來督促被審計單位認(rèn)真落實審計整改工作。因此，內(nèi)部審計部門必須扎實開展后續(xù)審計工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項審計意見和建議的落實情況，針對當(dāng)年度未整改到位的問題，及時向被審計單位下發(fā)繼續(xù)推進整改工作的通知，并將在下一年度的后續(xù)審計中，持續(xù)進行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實到位，從而加快整改進度并保證整改效果，實現(xiàn)審計成果向管理成果的轉(zhuǎn)化。

四是加強與財務(wù)部門的合作，推動審計整改工作的及時落實。企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門通力合作，加大審計整改工作的推動力度。內(nèi)部審計部門將定稿的審計報告發(fā)給財務(wù)部門，由其組織各有關(guān)部門認(rèn)真研究審計問題、落實審計建議，在規(guī)定期限內(nèi)制定出詳細(xì)的審計整改工作方案，具體內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；然后再由財務(wù)部門根據(jù)本整改工作方案加強日常督辦，對未按整改工作方案所規(guī)定的時間完成審計整改工作的職能部門進行提醒、督促，并定期匯總審計整改工作完成情況，反饋給內(nèi)部審計部門；最后由審計部門根據(jù)財務(wù)部門反饋的審計整改工作完成情況，組織開展后續(xù)審計，集中檢查審計整改工作的落實效果。企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門加強合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動審計整改工作及時落實到位。

五是建立和完善審計整改問責(zé)制度，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，認(rèn)真落實審計整改工作是被審計單位經(jīng)營管理層的責(zé)任。建立和完善審計整改考核制度，把審計整改工作的落實情況納入評價領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營管理業(yè)績的內(nèi)容，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計結(jié)果，對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，對整改及時且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規(guī)定給予相關(guān)人員獎勵。實行審計整改問責(zé)制，提高被審計單位落實審計整改工作的積極性。

綜上所述，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在推動企業(yè)改善經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益等方面所發(fā)揮的作用越來越重要。但很多企業(yè)因?qū)徲嬚墓ぷ髀鋵嵅坏轿唬箖?nèi)部審計工作無法實現(xiàn)閉環(huán)管理，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價值。為此，期望越來越多的企業(yè)能把內(nèi)審工作改善的重心放到審計整改工作上，充分重視內(nèi)部審計整改工作，從根本上解決審計整改工作中存在的問題，采取切實可行的措施，全面推動內(nèi)部審計整改工作，以更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值與意義。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，2013 年8 月.

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一、 了解審計結(jié)論， 準(zhǔn)確落實后續(xù)審計工作責(zé)任

在開展后續(xù)審計前， 審計部門要做好審前準(zhǔn)備工作， 要對審計期間的各類審計決定和意見進行認(rèn)真分析， 全面收集審計資料， 包括審計所需要的來自有關(guān)管理部門和被審計單位的相關(guān)資料，總之， 資料的涵蓋面要廣， 以便掌握全面而詳細(xì)的信息。 將被審計單位的審計回復(fù)(整改報告)進行清理。找準(zhǔn)審計決定和意見中的重要、 疑難問題， 逐項列出后續(xù)審計清單， 要對所搜集資料按照審計目標(biāo)進行整理和分類， 這對確定審計重點有直接幫助。 在審計資源及審計時間有限的情況下， 根據(jù)成本效益關(guān)系原則和重要性原則， 確定重點審計項目和重要關(guān)注點， 將后續(xù)審計任務(wù)分解落實到每個審計人員，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

二、 檢查被審計單位的審計回復(fù)， 以便選擇后續(xù)審計的方向和重點

審計回復(fù)(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù)， 是執(zhí)行審計決定和意見的一種強制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況， 是落實審計決定的具體體現(xiàn)。對審計回復(fù)(整改報告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報告整改情況的。如果被審計單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報告整改情況， 要作為后續(xù)審計底稿的報告內(nèi)容。二是在檢查審計回復(fù)時， 要重點檢查審計回復(fù)是否充分; 對整改報告中已經(jīng)整改的問題， 要分析被審計單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對審計回復(fù)中未采取糾正措施的問題， 要看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明， 未整改的理由是否充分等。在進行后續(xù)審計時， 一般從以下幾個方面分析被審計單位的審計回應(yīng): 包括被審計單位在審計報告中提出來的對發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件， 以及被審計單位口頭回應(yīng)或者被審計單位保留意見的方式。具體指:①不回應(yīng);②回應(yīng)不充分;③被審計單位存在分歧和偏向;④被審計單位將不采取糾正措施的詳細(xì)說明。 有效區(qū)分和充分了解被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因為“ 回應(yīng)” 說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)， 內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點( 或者澄清事實， 或者采取其他糾正措施)。

三、 重視已整改問題的真實性和有效性

后續(xù)審計時， 對被審計單位整改報告中已經(jīng)整改的問題， 要重視其真實性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計單位采取的糾正措施是否正確， 有沒有移花接木、 瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復(fù)中已經(jīng)采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較， 看是否一致、 實現(xiàn)程度如何。三是有無存在根本未整改， 而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況， 看是否有弄虛作假行為。對已經(jīng)整改到位的， 要做好復(fù)印、 筆錄等審計取證工作， 并作為后續(xù)審計資料保存。 四、 重點審查未整改部分并分析查找原因， 對癥下藥， 督促整改

對在審計決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的， 要作為后續(xù)審計的重點。對未整改的問題， 要實事求是地進行分析。對主觀故意不進行整改的， 在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任; 對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的， 要說明情況并有詳細(xì)實在的整改方案; 對因政策變化使問題不需要整改的， 不應(yīng)作為未整改問題; 在對被審計單位實施審計過程中， 因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況， 審計機關(guān)在后續(xù)審計時應(yīng)及時修正。

五、做好后續(xù)審計記錄， 提升審計質(zhì)量和水平

(一)審計人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計性質(zhì)及結(jié)果的記錄， 如審計日記、 審計工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計底稿要寫明檢查出的問題出自哪個審計結(jié)論， 并說明被審計單位是否在回復(fù)中報告等。(二)對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。(三)被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對計劃采取糾正措施的描述及對審計報告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對于已經(jīng)整改的重要問題， 所進行的復(fù)印、 記錄等調(diào)查取證資料， 也要作為后續(xù)審計資料進行收集歸檔保存。(五)后續(xù)審計報告。后續(xù)審計報告是對后續(xù)審計的工作總結(jié)， 也是對審計工作效果的反映。后續(xù)審計報告要說明后續(xù)審計的目的、重申以前審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議， 概括采取的糾正措施，后續(xù)審計時的審查結(jié)果， 以及審計人員對糾正措施的評價。!

參考文獻

[1]汪金峰， 彭國祥， “ 審計跟蹤檢查” ， 《 中國審計》 ， 2002.5

[2]符史群， “ 芻議后續(xù)審計” ， 廣東省審計廳網(wǎng)站

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關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 后續(xù)審計

后續(xù)審計屬于企業(yè)的內(nèi)部審計，其實施目的是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，為了能夠?qū)Ρ粚徲媶挝辉趯徲嬤^程中所發(fā)現(xiàn)的問題是否采取了相應(yīng)的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業(yè)內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導(dǎo)致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審負(fù)責(zé)人沒有對后續(xù)審計的重要性認(rèn)識清楚，因而大部分都不實施后續(xù)審計，有一些實施實施后續(xù)審計的企業(yè)，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認(rèn)為，想要對內(nèi)部審計的權(quán)威性進行維持，想要對審計報告的嚴(yán)肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內(nèi)部審計就應(yīng)該著力開展后續(xù)審計，強化審計監(jiān)督效果。

一、后續(xù)審計的必要性和重要性

為了審查和監(jiān)督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續(xù)審計。

（一）后續(xù)審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內(nèi)部審計的權(quán)威性

實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進被審計單位加強制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴(yán)肅性，增強審計機構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。

（二）后續(xù)審計有利于規(guī)范內(nèi)部審計工作、完善審計質(zhì)量控制需要后續(xù)審計

后續(xù)審計的主要工作程序包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是規(guī)范內(nèi)部審計程序、提高審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，對于審計機構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。

（三）后續(xù)審計有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力

后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強審計人員的責(zé)任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。

二、后續(xù)審計過程中所要注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）對后續(xù)審計工作計劃以及實施方案進行編制

在后續(xù)審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復(fù)雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產(chǎn)生的影響；被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)以及時間安排等。另外還要把后續(xù)審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。

（二）對后續(xù)審計的項目以及內(nèi)容進行確定

首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內(nèi)部控制制度或者一些其他的因素如果出現(xiàn)了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風(fēng)險大小來確定后續(xù)審計的范圍。

（三）對審計單位的反饋意見認(rèn)真進行分析

后續(xù)審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎(chǔ)。

其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經(jīng)針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內(nèi)部審計人員在對設(shè)計程序、后續(xù)審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據(jù)被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產(chǎn)生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應(yīng)的后續(xù)審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應(yīng)的責(zé)任進行承擔(dān)，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候?qū)徲嬋藛T就要把這一情況報告給適當(dāng)管理層。

（四）后續(xù)審計實施階段注重審計技巧的靈活運用

首先，對已經(jīng)整改問題采用詳細(xì)審計的方法；其次，對內(nèi)控方面存在問題，進行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調(diào)查問卷的方式，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。

（五）做好測試評估，編制好后續(xù)審計工作底稿

后續(xù)審計中，應(yīng)對已采取的各項措施應(yīng)進行評估，對控制風(fēng)險重新進行評估。首先，對已經(jīng)整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關(guān)人員盡快整改。如果在規(guī)定的整改期限內(nèi)，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續(xù)審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責(zé)任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關(guān)的復(fù)印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續(xù)審計的資料。

（六）提交后續(xù)審計報告

對后續(xù)審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現(xiàn)狀，還有重新評估的風(fēng)險程序進行深入的了解，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責(zé)任，有效地防范審計風(fēng)險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都應(yīng)該列示在后續(xù)審計報告中。

參考文獻：

篇4

從拓展內(nèi)部審計空間領(lǐng)域的角度看，內(nèi)部審計需要從如今的查錯導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計指的是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式。它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時分析產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已經(jīng)普遍使用。我國內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)與國際接軌，盡快實現(xiàn)風(fēng)險基礎(chǔ)審計這種審計模式，以提高審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃?個階段:①確定審計領(lǐng)域。通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認(rèn)重要的審計領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險，一般在審計計劃開始時進行。②確定控制弱點。了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認(rèn)與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點，一般在期中審計時進行。③進行風(fēng)險評估。執(zhí)行初步風(fēng)險評估首先考慮固有風(fēng)險，再對控制風(fēng)險做出初步評估。通過風(fēng)險評估，確定不同的風(fēng)險程度，針對不同的審計風(fēng)險，選擇可靠、有效益、有效果的審計查核程序。④獲取審計證據(jù)。擬定與執(zhí)行相關(guān)的審計計劃，實施相關(guān)審計程序。⑤作出審計報告。執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件。

持續(xù)審計

企業(yè)內(nèi)部審計中運用持續(xù)審計的意義有：①它根據(jù)需要實時審計，強調(diào)及時性和審計過程的持續(xù)性，當(dāng)持續(xù)審計發(fā)展到更高階段后，內(nèi)部審計可根據(jù)信息使用者的需要隨時審計，是一種按需審計、個性化審計。將事后審計擴展到事前、事中，將靜態(tài)審計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計，極大地提高了內(nèi)部審計的效果和效率。②它通過對持續(xù)控制測試，能夠及時告知控制差錯和缺陷，幫助審計人員更好地理解經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險。同時，增強信息披露的可靠性和及時性。③它是一種實時監(jiān)控復(fù)核，通過即時性的審計和報告提高質(zhì)量，增強差錯防弊、防范風(fēng)險的能力，將很多沒有納入財務(wù)報告的項目列入審計范圍，從而提高了發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假行為的可能性。④它能夠?qū)崿F(xiàn)更大的穿透力和覆蓋面，能使內(nèi)部審計得到更及時、更優(yōu)質(zhì)的結(jié)果，為降低風(fēng)險提供了長期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進的技術(shù)手段，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果。⑥實施中體現(xiàn)了全面質(zhì)量管理的思想，將審計執(zhí)行時間從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從財務(wù)控制轉(zhuǎn)向財務(wù)控制與經(jīng)營控制并重。審計目標(biāo)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營過程的審計，真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”轉(zhuǎn)變，還對本企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)進行縱向趨勢分析，將本企業(yè)和其他企業(yè)橫向比較。全面跟蹤的經(jīng)營過程，一方面確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險；另一方面通過對企業(yè)的實時監(jiān)控，實現(xiàn)審計服務(wù)價值增值。

后續(xù)審計

后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后一定時間內(nèi)，審計人員為檢查被審計單位對審計意見和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期效果而實施的跟蹤審計。它是一種完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是對先前審計的再監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)被審計單位的糾正措施、審查內(nèi)部控制系統(tǒng)改造和進一步明確各種風(fēng)險責(zé)任有重要意義。后續(xù)審計的內(nèi)容與目的密切相關(guān)，基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計單位是否糾正和改進了報告中揭示的問題和偏差，或者確認(rèn)已經(jīng)承擔(dān)了對報告中的審計結(jié)果不采取糾正行動產(chǎn)生的風(fēng)險。

具體策略

篇5

本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司

當(dāng)前制約電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的因素

(一)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素1．公司治理環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計的獨立性與客觀性待加強內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構(gòu)中要給內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境。對于內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)，直接影響內(nèi)部審計的獨立性，造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實。精神上的獨立性，要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。當(dāng)前，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式采取省市公司分別設(shè)立審計部，縣公司監(jiān)察與審計合署辦公，設(shè)立監(jiān)察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業(yè)務(wù)多采取“上審下”的模式。由于現(xiàn)階段，內(nèi)部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協(xié)調(diào)的困難。內(nèi)審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現(xiàn)階段的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內(nèi)部審計新理念的理解和認(rèn)識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革、經(jīng)營與發(fā)展中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計職責(zé)和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上。在對待內(nèi)部審計工作時，常出現(xiàn)反感、抵觸等情緒，往往會使得內(nèi)部審計工作的開展出現(xiàn)困難，也在一定程度上制約了內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的提高。內(nèi)部審計滲透到公司經(jīng)營防控風(fēng)險的各個領(lǐng)域的深度不夠，內(nèi)部審計未能真正做到為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。(二)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管控因素內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序與方法應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求。1．項目質(zhì)量控制手段未能有效發(fā)揮作用項目質(zhì)量控制手段涉及審計項目實施全過程?，F(xiàn)階段，在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作中，項目實施前的審前調(diào)查階段往往未能達到預(yù)期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統(tǒng)，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導(dǎo)性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內(nèi)部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結(jié)果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復(fù)核制往往流于形式而未能發(fā)揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據(jù)審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認(rèn)識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象仍然非常普遍。這使得審計項目后續(xù)的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)質(zhì)量大打折扣。3．內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員存在學(xué)歷高資歷淺的現(xiàn)狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內(nèi)部審計領(lǐng)域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業(yè)性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業(yè)務(wù)實施過程中的經(jīng)驗需要累積。審計工作中，審計依據(jù)準(zhǔn)確是審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠，即在實踐當(dāng)中使用法律法規(guī)時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關(guān)法規(guī)與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業(yè)判斷能力也因此受限。4．審計任務(wù)繁重與審計資源不足的矛盾導(dǎo)致審計項目質(zhì)量受影響電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計、縣級公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績指標(biāo)審計、農(nóng)網(wǎng)完善及農(nóng)網(wǎng)升級工程審計、常規(guī)的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或?qū)ｍ椪{(diào)查等。由于現(xiàn)階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領(lǐng)域，且審計任務(wù)較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量造成影響。

關(guān)于對策的探討

(一)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境方面1．以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，才能夠保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，提高內(nèi)部審計的獨立性就要從改善企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，使得內(nèi)部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。2．以改善公司治理環(huán)境為落腳點，增強內(nèi)部審計獨立性與客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由經(jīng)理人員來領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計工作的獨立性程度。內(nèi)部審計工作不獨立，很大原因在于內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟上的不獨立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管控方面1．建立內(nèi)部審計項目全過程質(zhì)量控制體系(1)加強審計項目立項的科學(xué)性審計項目的立項要科學(xué)，應(yīng)該將選擇重點放在:1)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業(yè)中心工作相關(guān)并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內(nèi)部審計機構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規(guī)審計項目可能已不適應(yīng)現(xiàn)階段的經(jīng)營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經(jīng)濟責(zé)任審計?，F(xiàn)階段由于對供電所管理方式發(fā)生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內(nèi)部審計計劃的制定應(yīng)該圍繞公司經(jīng)營發(fā)展的方向，內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)關(guān)注公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的改變，并適時做出調(diào)整。(2)加大審前調(diào)查力度與審計方案的可操作性審前調(diào)查是在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關(guān)單位調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準(zhǔn)備階段的重要工作，詳細(xì)周密的審前調(diào)查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經(jīng)驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態(tài)，找準(zhǔn)審計工作重點，從而使得審計現(xiàn)場工作事半功倍。(3)嚴(yán)把審計項目實施中三級復(fù)核關(guān)現(xiàn)階段，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業(yè)小組長三級復(fù)核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據(jù)是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準(zhǔn)確;審計結(jié)論是否恰當(dāng);問題定性是否準(zhǔn)確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行情況、審計事項的調(diào)查和取證情況、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質(zhì)量。(4)分層歸類審計報告發(fā)現(xiàn)問題并落實審計項目整改后續(xù)工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內(nèi)容與質(zhì)量所決定的。若審計報告中提及的審計發(fā)現(xiàn)問題上級的決策失誤所導(dǎo)致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現(xiàn)全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或?qū)覍弻曳?，審計報告則如同一紙空文，審計質(zhì)量也無從談起。這就要求審計報告中對于發(fā)現(xiàn)問題的描述進行分層歸類。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發(fā)熱點”，對于上級經(jīng)營決策的失誤導(dǎo)致的問題，對于被審計單位經(jīng)營管理不善、違規(guī)經(jīng)營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與后續(xù)教育審計領(lǐng)域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓(xùn)以適應(yīng)新環(huán)境、新形勢。對于內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)要兼顧業(yè)務(wù)培訓(xùn)與實踐經(jīng)驗積累兩方面。首先，要將內(nèi)部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該繼續(xù)推行并發(fā)揚“導(dǎo)師帶徒”的培養(yǎng)模式，在審計業(yè)務(wù)的實施階段，由經(jīng)驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學(xué)歷高資歷淺的審計人員進行指導(dǎo)與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統(tǒng)的運用隨著近年來信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網(wǎng)公司SG186系統(tǒng)的上線，大量業(yè)務(wù)在系統(tǒng)中進行流轉(zhuǎn)，企業(yè)管理流程及業(yè)務(wù)處理流程發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計面臨業(yè)務(wù)流程控制風(fēng)險、職責(zé)集中風(fēng)險、審計證據(jù)的安全風(fēng)險。這些變革都使得審計方法發(fā)生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統(tǒng)，結(jié)合以往審計經(jīng)驗與傳統(tǒng)審計方法的應(yīng)用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質(zhì)量得到保障。4．嘗試內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。就內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點來看:其可以提高內(nèi)部審計的獨立性;有利于內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變;有利于降低企業(yè)成本，解決目前審計資源與審計任務(wù)的突出矛盾;有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。電網(wǎng)企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化，應(yīng)該在做好優(yōu)劣勢分析、內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險控制、選擇好服務(wù)提供商的前提下，適時嘗試。

篇6

【關(guān)健詞】財務(wù)審計 ；常見問題；整改措施

財務(wù)內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進內(nèi)部控制建議的一種現(xiàn)代審計方法。

一、財務(wù)內(nèi)部控制審計的程序

1.評價內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況

對照地區(qū)公司內(nèi)部控制制度，評價被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性。對照被審計單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，實施符合性的跟單和關(guān)鍵點測試程序，并做出相應(yīng)的記錄、描述，對財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況進行評價。

2.在內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計

對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行分析，評價內(nèi)部控制風(fēng)險，確定在財務(wù)內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域開展延伸審計的范圍、重點以及采取的方法，深層次發(fā)現(xiàn)管理中存在的缺陷。

二、財務(wù)審計常見問題及整改措施

1.沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費用

沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列支費用，影響當(dāng)期損益的準(zhǔn)確性。

整改措施：期末結(jié)賬時，要將各項費用支出進行清理和分析，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算，同時加強稽核和分析性復(fù)核工作。

2.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資及預(yù)轉(zhuǎn)資不及時，將會導(dǎo)致少計提折舊，影響利潤的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按照股份公司規(guī)定按期進行預(yù)轉(zhuǎn)資和轉(zhuǎn)資，特別是對于達到“預(yù)定可使用狀態(tài)”的工程項目，要及時進行預(yù)轉(zhuǎn)資，確保按期計提折舊。

3.預(yù)提費用沒有附件資料作依據(jù)

預(yù)提費用沒有依據(jù)的計算資料，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，影響成本、費用、利潤的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按程序預(yù)提費用，預(yù)提費用要有必要的計算過程和依據(jù)，并經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核。

4.應(yīng)收款項的簽認(rèn)沒有回復(fù)

應(yīng)收款項簽認(rèn)沒有回復(fù)也沒有進行原因分析，無法判斷應(yīng)收款項是否真實、準(zhǔn)確，無法判斷是否可能發(fā)生壞賬以及是否需要計提壞賬準(zhǔn)備，進而影響當(dāng)期損益。

整改措施：盡可能地取得債務(wù)方的簽認(rèn)，如果無法取得回復(fù)，應(yīng)進一步分析原因，看應(yīng)收款項是否真實、準(zhǔn)確，是否有發(fā)生壞賬的可能性。

5.更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整未審核

如果沒有必要的審核或?qū)徟?，更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整可能失控，無法保證會計核算的質(zhì)量，影響財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，同時，可能出現(xiàn)舞弊。

整改措施：所有的更正錯賬或賬務(wù)調(diào)整，至少要經(jīng)過財務(wù)負(fù)責(zé)人的審核或?qū)徟?，重大的賬務(wù)調(diào)整應(yīng)經(jīng)總會計師審批（具體標(biāo)準(zhǔn)由各地區(qū)公司明確）。

6.資金支付審批不符合規(guī)定

資金支付的簽字手續(xù)不完善，無法保證資金安全，可能產(chǎn)生舞弊風(fēng)險。

整改措施：明確各類資金支付的審批程序和審批權(quán)限，嚴(yán)格按程序辦理支付款項，會計稽核人員加強對資金支付情況的審核。

7.庫存現(xiàn)金帳實不符

出納人員沒有每天對庫存現(xiàn)金進行盤點，存在賬實不符現(xiàn)象，影響資金安全。

整改措施：按規(guī)定出納人員每天對庫存現(xiàn)金進行盤點，編制現(xiàn)金盤點表，并由非出納人員監(jiān)盤。

8.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不及時

沒有每月對所有銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，沒有對大額、長期未達賬項進行原因分析并記錄跟蹤情況?？赡茉斐摄y行存款賬實不符，影響資金安全，或者無法發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行存款收支業(yè)務(wù)，影響資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的準(zhǔn)確性。

整改措施：每月末對所有的銀行存款賬戶，由非辦理本賬戶資金收支業(yè)務(wù)的指定人員進行銀行對賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于大額的、長期未達賬項（超過合理期限）進行跟蹤分析是否異常，必要時向財務(wù)負(fù)責(zé)人報告。財務(wù)負(fù)責(zé)人每月對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核（包括未達賬項）。

9.進銷存數(shù)量核對不正確

期末進銷存數(shù)量沒有進行核對或者核對不一致時沒有進行原因分析并調(diào)節(jié)一致，可能導(dǎo)致當(dāng)期銷售收入、成本和利潤的準(zhǔn)確性，也會影響期末存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性、真實性，影響存貨盤點結(jié)果的準(zhǔn)確性。

整改措施：嚴(yán)格按照對賬程序，按照口徑一致、時間一致的原則，在部門之間（財務(wù)、業(yè)務(wù)、實物保管部門）認(rèn)真核對進銷存數(shù)量，如果出現(xiàn)不一致的，必須進行原因、因素分析并調(diào)節(jié)一致，確保賬賬相符。

10.“貨到單未到”的存貨未進行暫估入庫

沒有及時、完整辦理“貨到單未到”的存貨暫估入庫手續(xù)，影響期末存貨數(shù)量、資產(chǎn)、負(fù)債的準(zhǔn)確性，也會影響存貨發(fā)出成本的準(zhǔn)確性。

整改措施：對于期末“貨到單未到”的存貨全部進行暫估入庫。

11.存貨盤點結(jié)果（賬實差異）沒有及時處理

不及時處理存貨盤點結(jié)果，將會造成當(dāng)期損益不真實，也會影響存貨賬實相符。

整改措施：對于盤點結(jié)果（賬實差異），及時分析原因，在盤點當(dāng)月進行賬務(wù)處理。

三、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制審計在內(nèi)部控制審計工作中占據(jù)非常重要的地位，作者通過對日常發(fā)現(xiàn)問題及整改措施的總結(jié)，目的在于確定內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域，增強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，提高審計效率和效果，促進企業(yè)管理水平的提升。

參考文獻：

中華人民共和國財政部制定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年版.

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計整改 審計意見 風(fēng)險 長效工作機制

1 引言

審計整改長效工作機制，是能長期保證組織有關(guān)審計整改的系列制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。2012年，國家電網(wǎng)公司陽泉供電公司以防范經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，研究創(chuàng)建了一套科學(xué)、完整、規(guī)范的審計整改管理體系，解決了公司審計整改中出現(xiàn)的諸多問題，提升了審計意見下達的客觀性和準(zhǔn)確性，推動了審計成果的轉(zhuǎn)化運用，規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險，推動了公司內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展。

2 創(chuàng)建審計整改長效工作機制的背景

2.1 “審計意見落實難”影響公司的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展

審計意見，是指審計部門按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫏z查而取得的被審計單位某一方面業(yè)務(wù)或整體經(jīng)營管理有關(guān)合法合規(guī)性、安全性、流動性及效益性的信息，主要包括整體評價、存在問題、審計意見及建議三大部分。因多種成因影響，導(dǎo)致公司部分單位及部門對審計意見難以客觀、系統(tǒng)、完整地進行落實，審計檢查陷入了“屢犯屢查、屢查屢犯”的怪圈。如何有效解決這一問題，成為擺在公司管理層面前的一個課題。

2.2 審計整改長效機制尚未建立，影響審計整改的規(guī)范進行

影響“審計意見落實難”的因素較多，但公司審計整改管理工作存在缺陷，是導(dǎo)致“審計意見落實難”、“審計成果轉(zhuǎn)化難”、“審計問題屢查屢犯”等問題的重要成因。具體而言，目前公司審計整改管理工作缺失主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）缺乏審計問題整改的標(biāo)準(zhǔn)。以往審計部門在給被審計單位下達的審計意見中，往往只給出了要求整改的事項。但這些事項如何整改，因公司缺乏問題整改的標(biāo)準(zhǔn)，審計部門下達審計意見時，或“隨心所欲”下達，或用“只言片語”來敷衍，形成“模糊審計意見”。這導(dǎo)致整改單位也可“隨心所欲”地整改；至于整改是否完畢，審計部門也因缺乏標(biāo)準(zhǔn)而難以判定，從而導(dǎo)致許多問題貌似整改完畢，其實是“治標(biāo)不治本”，難以從根本上解決問題。

（2）缺乏科學(xué)的審計意見落實質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。以往被審計單位審計整改完畢后，審計部門對其審計意見落實質(zhì)量的高低，缺乏一個科學(xué)、規(guī)范的衡量標(biāo)準(zhǔn)。久而久之，整改單位逐漸形成了“改好改壞一個樣”的慣性思維，原先積極整改的單位逐漸失去了整改積極性，整改不積極的單位更不會有提高整改效果的積極性。

（3）缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)。由于公司缺乏對審計發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重程度的判定標(biāo)準(zhǔn)，在以往的審計報告中，雖然羅列出了審計發(fā)現(xiàn)的各類問題，但這些問題的數(shù)量是多還是少，這些問題是輕微問題還是突出問題，審計報告中從未提及。至于利用發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度來判定單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營經(jīng)濟責(zé)任是否履行，更是無從談起。這容易造成領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”，給公司的依法治企、規(guī)范經(jīng)營帶來隱患和蒙上陰影。

（4）缺乏督促審計意見落實的實質(zhì)性機制。以往對被審計單位未盡力整改、導(dǎo)致審計意見未充分落實的行為，或被審計單位積極整改、清理歷史遺留問題等行為，公司缺乏有效的督促機制，尤其是缺乏成文的懲罰和獎勵制度，這也導(dǎo)致被審計單位負(fù)責(zé)人對審計整改工作的重視度不高，使審計問題就很難做到充分整改。

3 創(chuàng)建的理念及策略

創(chuàng)建審計整改長效工作機制，屬于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的范疇。加上企業(yè)的內(nèi)部審計已成為我國“三位一體”監(jiān)督體系的一部分，因此創(chuàng)建審計整改長效工作機制，是以加強內(nèi)部監(jiān)督、強化依法治企、防范各類經(jīng)營風(fēng)險為理念所開展的活動。公司以審計發(fā)現(xiàn)的問題為中心和出發(fā)點，提出若干在實際工作中客觀存在的、迫切需要解決難題，構(gòu)成了研究主要內(nèi)容，最終形成了一套完整的審計整改管理體系。

4 審計整改長效工作機制的具體內(nèi)容

公司創(chuàng)建的審計整改長效機制，由以下六大模塊組成：（見圖1）：

上述六大模塊既相互聯(lián)系，又各成一體；既包括了一系列規(guī)范、穩(wěn)定、配套的審計整改制度體系，又包括了促進審計整改制度正常運行的“推動力”；共同運行，共同發(fā)生作用，從而形成了一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計整改的長效工作機制。下面對上述模塊分別簡述。

4.1 標(biāo)準(zhǔn)化審計意見

在公司制定的《審計整改操作指南》中，給出了整改問題，問題的具體表現(xiàn)，給公司帶來的潛在風(fēng)險，該問題違反的國家法律法規(guī)及公司系統(tǒng)的管理制度，可采取的風(fēng)險防范策略，整改采取的具體方法等內(nèi)容。不僅適用于公司審計部門對所屬單位下達審計意見時參考，也適用于所屬單位在審計整改時參照或借鑒執(zhí)行；另外，指南也有助于公司經(jīng)營管理人員增強對所涉及風(fēng)險的識別及理解。

4.2 整改落實工作規(guī)范

為了加強審計整改基礎(chǔ)工作，公司制定了《審計整改工作管理辦法》，基本涉及了審計整改工作的方方面面。以整改工作流程為例，制定了環(huán)環(huán)緊扣的整改流程，從審計部門向整改單位下達整改通知書開始，到考評組出具審計意見落實考評報告，及報告的審閱、上報。另外給出了審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告、審計意見落實考評報告等具體而詳實的模板，對規(guī)范整改基礎(chǔ)工作起到了極大作用。

4.3 整改效果評估

在公司制定的《審計意見落實考評管理辦法》中，“審計意見落實質(zhì)量評價辦法”是核心內(nèi)容。辦法中給出了“整改考核計算表”（見表1）。在上表中：（1）實得分值，是指每一項整改問題經(jīng)考評人員評價后，應(yīng)得的具體分?jǐn)?shù)，用B表示。該分值分為六個檔次：1分、0.7分、0.5、0.3分、0.1分、0分，辦法中詳細(xì)規(guī)定了每個檔次得分的情況。（2）整改難易系數(shù)，是用來表示整改事項進行整改時難易程度的系數(shù)，用C表示。該系數(shù)分為四個檔：1、1.1、1.2、1.3。辦法中詳細(xì)給出了適用于上述系數(shù)的具體整改問題。

考評人員通過填寫該表得出：整改意見落實質(zhì)量評價得分= ∑D/∑A×100。然后根據(jù)不同的得分區(qū)間來確定整改單位的審計意見落實質(zhì)量等級：優(yōu)秀、良好、及格、不及格。

整改單位的審計整改工作，屬于單位負(fù)責(zé)人履行其任期經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，因此公司將其納入了單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任考核范疇，整改考評結(jié)果也列入了其任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。

4.4 單位負(fù)責(zé)人規(guī)范經(jīng)營考核

為了客觀考評所屬單位審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度，以評價單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任（規(guī)范經(jīng)營方面）的履行情況，公司制定了《單位負(fù)責(zé)人任期規(guī)范經(jīng)營考評辦法》?？荚u方法如下：

（1）制定“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，將審計問題劃分為輕微問題、一般問題和突出問題三個類別，并將輕微問題、一般問題和突出問題分別賦值為1分、2分、3分。

（2）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有匯總的審計問題進行分類，并將統(tǒng)計、分類結(jié)果納入任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中，進行如下描述：XXX同志在擔(dān)任XX公司經(jīng)理（負(fù)責(zé)人）期間，公司經(jīng)各類檢查，被發(fā)現(xiàn)問題X項，其中：輕微問題X項，一般問題X項，突出問題X項。

（3）考評人員依據(jù)“審計發(fā)現(xiàn)問題類別及分值確定表”，對所有審計問題的分值進行加總，得出審計問題的匯總分值，依據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)來確定該單位負(fù)責(zé)人在規(guī)范經(jīng)營方面的履職情況：很好地履行、較好地履行、基本履行、未履行，并將考評結(jié)果納入單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告之中。

4.5 審計案例

為加強和規(guī)范審計案例的管理，發(fā)揮審計案例在公司經(jīng)營管理中的積極作用，公司制定了《審計案例管理辦法》，包括案例的組織與分工、案例的開發(fā)、案例庫的建設(shè)與管理、案例的應(yīng)用與推廣等內(nèi)容。按照該辦法規(guī)定，每次審計整改項目結(jié)束后，各個審計組應(yīng)及時收集素材，編寫案例，經(jīng)審核后納入公司案例庫。審計案例可應(yīng)用于公司及各單位的經(jīng)營管理培訓(xùn)、審計人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、監(jiān)察審計部與其他部門經(jīng)驗交流等方面。

4.6 審計成果教育培訓(xùn)

為進一步規(guī)范和加強公司審計成果教育培訓(xùn)工作，公司制定了《審計成果教育培訓(xùn)管理辦法》。按照該辦法，每次審計整改項目結(jié)束后，監(jiān)察審計部應(yīng)結(jié)合審計項目的具體內(nèi)容，開展審計整改成果教育培訓(xùn)工作。通過召開審計案例培訓(xùn)會、審計發(fā)現(xiàn)問題剖析會、編寫審計問題相關(guān)資料并分發(fā)等方式，就審計整改中出現(xiàn)的問題進行剖析及講解，以達到規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險等目的。

5 結(jié)語

篇8

一、各項經(jīng)濟指標(biāo)完成情況

二、工作措施和亮點

（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面

1.開展財務(wù)管理情況調(diào)查

根據(jù)公司內(nèi)部審計工作部署，組織開展財務(wù)管理情況調(diào)查，通過對財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進行審計調(diào)查，查找財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進一步加強和規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和資金使用效率，保護資產(chǎn)的安全完整，促進財務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。

2.完善內(nèi)部審計制度體系

根據(jù)審計工作部署，參照集團公司審計檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計檔案管理辦法，由此進一步完善公司內(nèi)部審計管理和工作流程，規(guī)范和強化對審計檔案資料的管理。

3.推進審計整改工作

根據(jù)集團公司相關(guān)文件要求，進一步梳理各項經(jīng)濟責(zé)任審計成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認(rèn)真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關(guān)部署，得到有效推進。

三、存在的問題及原因分析

四、四季度經(jīng)濟形勢的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對集團的工作建議

（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面

篇9

一、調(diào)研范圍

1.二級權(quán)屬企業(yè)及代管企業(yè)

二、調(diào)研內(nèi)容

審計工作開展情況，工作亮點、好的做法；存在哪些不足；對總審計師制度的認(rèn)識和想法；下一階段工作計劃；需要集團公司協(xié)調(diào)解決的問題；對集團公司審計管理體制、審計工作開展、審計隊伍建設(shè)等方面的意見和建議。

（一）審計管理組織體系建設(shè)情況、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況、分管領(lǐng)導(dǎo)分管的主要工作及分管的部門等情況，審計機構(gòu)人員配備情況，包括人數(shù)、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷、職稱、專業(yè)結(jié)構(gòu)、持證情況等，審計專兼職人員情況。

（二）審計職責(zé)定位，審計制度建設(shè)及執(zhí)行情況。

（三）近三年審計工作開展情況，取得的主要成效

1.審計工作計劃管理情況，年度審計計劃制定的依據(jù)、重點內(nèi)容、審批流程、實施方式及計劃完成情況等。

2.各類審計項目開展情況，包括經(jīng)濟責(zé)任審計、年度經(jīng)營業(yè)績審計、工程審計、以及各類專項審計開展情況。審計工作職能和作用在企業(yè)整體管理中是如何體現(xiàn)的？

3. 審計整改及審計成果運用情況

⑴是否組織召開專題會議，是否建立協(xié)同整改機制、落實責(zé)任部門或責(zé)任人員、明確整改目標(biāo)和時間，是否定期檢查督辦，是否將整改工作與績效考核掛鉤。

⑵接受集團公司審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，未完成整改問題的主要原因、難點及其解決思路。

⑶審計責(zé)任追究機制建立及其執(zhí)行情況。

⑷對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題采取了哪些措施，防止屢審屢犯。

⑸自行組織開展的審計項目發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況。

⑹接受外部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

4.審計部門在績效考核中的職責(zé)、發(fā)揮的作用，包括對企業(yè)總部及所屬企業(yè)兩個層面。

5.審計項目組織、資源配置、審前調(diào)查及審計方案制定、審計進度控制、審計質(zhì)量控制、審計報告出具方式等情況。審計業(yè)務(wù)外包情況。

6.審計部門與相關(guān)職能部門工作聯(lián)動情況，包括組織開展聯(lián)合審計、專項檢查以及協(xié)同整改情況。

7.本單位組織審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)情況。

8.審計檔案管理是否規(guī)范，審計工作底稿、審計征求意見稿等資料是否齊全？

（四）對總審計師制度的認(rèn)識，對工程建設(shè)板塊由集團派駐總審計師全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的想法。

（五）存在的問題和困難

1.主要領(lǐng)導(dǎo)是否重視和支持審計工作，機構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費是否滿足本企業(yè)開展審計工作的需要。

2.審計職責(zé)定位是否清晰，審計的獨立性和監(jiān)督作用是否充分發(fā)揮。

3.在審計規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化等方面存在哪些不足。

4.集團企業(yè)審計組織體系是否建立健全，在管控機制和審計工作上下聯(lián)動等方面還存在哪些不足。

（六）下一步工作安排

本企業(yè)今后審計工作的思路、審計工作規(guī)劃，如何加強審計組織體系建設(shè)、強化對所屬企業(yè)的審計管控與業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（七）對集團公司的建議和意見

1.對集團公司審計管理體制、審計工作開展、加強集團總部與各企業(yè)審計部門工作的上下聯(lián)動、不斷提高審計工作的覆蓋率和滲透力等方面的建議。

2.對開展重點投資項目、國際項目及虧損項目審計的思路和建議，包括：

⑴對于由集團公司統(tǒng)一組織、所屬企業(yè)自查、集團公司重點抽查的組織和工作方式，在落實上有什么困難，需要在集團公司層面解決的問題。

⑵在項目實施的哪個階段具備審計條件，才能取得更好的審計效果。

3. 在接受集團公司審計工作配合方面，特別是在提供審計所需資料方面有哪些困難和問題，對集團公司如何改進審計工作的意見和建議。

4.對集團公司（包括集團公司、集團企業(yè)及所屬企業(yè)、其他所屬企業(yè)各層面）審計隊伍建設(shè)方面的建議。

5.對審計人員崗位考核及后續(xù)教育培訓(xùn)等方面的建議。

篇10

一、傳統(tǒng)模式下審計發(fā)現(xiàn)與成果運用的弊端

企業(yè)內(nèi)部審計工作很大程度上是尋找審計發(fā)現(xiàn)，獲取審計發(fā)現(xiàn)的過程。按照《內(nèi)部審計實務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》要求，審計發(fā)現(xiàn)是對有關(guān)事實的說明，內(nèi)部審計以“應(yīng)該是什么”和“是什么”相比較的形式獲取審計發(fā)現(xiàn)，并在最終的內(nèi)部審計報告中描述重要的審計發(fā)現(xiàn)。

實務(wù)中，審計發(fā)現(xiàn)按照重要性可分為三個層次：審計發(fā)現(xiàn)（問題），關(guān)注事項與提示事項。審計發(fā)現(xiàn)是企業(yè)在經(jīng)營管理活動中存在的違規(guī)違紀(jì)事實，企業(yè)必須整改，關(guān)注事項與提示事項是企業(yè)為全面、真實反映情況或為規(guī)避審計風(fēng)險而經(jīng)確認(rèn)的事實，無需整改，鼓勵被審單位自查自糾，自我完善。

但是作為廣大內(nèi)審工作者辛勤勞動和智慧結(jié)晶的內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)并沒有及時得到有效轉(zhuǎn)化和充分利用，在企業(yè)運用審計發(fā)現(xiàn)對企業(yè)進行整改時，往往存在以下兩方面問題：（1）審計發(fā)現(xiàn)的知曉范圍只局限于主要領(lǐng)導(dǎo)、審計部門與企業(yè)范圍內(nèi)，公司其他職能部門、子公司沒有或難以獲取渠道獲得完整信息。在內(nèi)部審計工作中，由于審計出的問題具有“秘密性”，因而反映審計成果的載體――審計報告和審計工作底稿往往只能在審計部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位之間傳遞，很少延伸到其他相關(guān)職能部門，因而不利于各職能部門管理工作的開展，造成職能部門與監(jiān)督部門的重復(fù)勞動，影響了內(nèi)部整體監(jiān)督管理工作的效率，形成不必要的人力、財力資源浪費，降低了信息共享程度，影響了審計發(fā)現(xiàn)的整改工作；（2）由于審計發(fā)現(xiàn)的知曉范圍局限，企業(yè)內(nèi)部的低級員工不能產(chǎn)生共鳴，造成了整改工作范圍局限，參與度低等問題。企業(yè)員工很少關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，認(rèn)為這是管理層的事情，只要審計項目結(jié)束，就很少對審計發(fā)現(xiàn)進行跟蹤整改，致使審計發(fā)現(xiàn)的利用缺乏有效地監(jiān)督與反饋，整改過程流于表面。

造成上述問題的原因，除部分審計成果比較敏感需要保密外，大部分是因為管理意識、管理手段問題。審計整改過程針對企業(yè)，糾錯方案個別解決，共享內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)缺乏必要的授權(quán)管理制度和信息交流機制，相關(guān)職能部門既沒有明確管理責(zé)任也沒有信息渠道，這一切都降低了內(nèi)部審計成果的增值作用，一定程度上挫傷了內(nèi)部審計人員的工作積極性和進取心。下文借鑒寶鋼審計發(fā)現(xiàn)成果運用案例以期幫助解決審計成果運用的難題。

二、寶鋼審計發(fā)現(xiàn)與成果運用案例

寶鋼于2002年成立審計委員會，隨著內(nèi)審制度建設(shè)、規(guī)范化管理的不斷完善，近幾年來，寶鋼內(nèi)審部門在加強自我約束，實施內(nèi)部控制，督促履行職責(zé)，防范化解金融風(fēng)險、增加企業(yè)價值等方面發(fā)揮了積極的作用。

針對傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)運用過程存在的弊端，寶鋼實行源頭治理，讓公司職能部門主動參與管理，在企業(yè)共享審計發(fā)現(xiàn)信息，有助于產(chǎn)生企業(yè)凝聚力達到共振效果。如在銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的源頭管理中（圖表1具體描述銷售管理和資金管理環(huán)節(jié)的審計發(fā)現(xiàn)與成果運用過程），企業(yè)內(nèi)審首先將環(huán)節(jié)進行細(xì)化，判斷各子環(huán)節(jié)風(fēng)險來源，同時按照國家與企業(yè)的規(guī)范性要求，確立“應(yīng)該怎么樣”的評判標(biāo)準(zhǔn)，檢查事實以獲得事實證據(jù)，通過比較事實與評判標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，判斷和記錄審計風(fēng)險程度，制作審計底稿，與企業(yè)溝通以獲得單位對審計發(fā)現(xiàn)的確認(rèn)。確認(rèn)企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)之后，讓子公司或公司職能部門也參與到審計發(fā)現(xiàn)成果的利用和轉(zhuǎn)化中，分析問題的性質(zhì)以對癥下藥。

圖表1

三、案例思考：審計發(fā)現(xiàn)與成果運用的新實踐

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的落實和轉(zhuǎn)化，是內(nèi)部審計工作的最終目的。因此，不斷促進內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化，乃是內(nèi)部審計工作向縱深發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，借鑒寶鋼審計發(fā)現(xiàn)成果運用實踐，促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)與成果的轉(zhuǎn)化。

（一）改善審計環(huán)境，創(chuàng)造審計發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間。

對審計發(fā)現(xiàn)，由審計部門定期對典型性、傾向性、普遍性問題按照問題性質(zhì)、風(fēng)險大小予以分類，并將信息通報公司職能部門，以及其他子公司，實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)信息在公司職能部門以及各子公司的雙向共享。創(chuàng)造審計發(fā)現(xiàn)和成果共享的良好空間，需要各部門的員工要徹底改變對內(nèi)部審計工作的傳統(tǒng)認(rèn)識，內(nèi)部審計不僅僅是查查賬而己，在整個管理工作中還起著不可或缺的紐帶作用，增強對現(xiàn)代審計理論的了解，在內(nèi)審人員配備上保質(zhì)保量，支持理解內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化提到重要議事日程，廣開言路，增加途徑，積極推介內(nèi)審成果。

（二）抓整改，實行源頭治理。

對審計發(fā)現(xiàn)進行整改，是被審單位的責(zé)任，也是提升審計發(fā)現(xiàn)和成果運用，促進管理水平的抓手。審計人員發(fā)現(xiàn)問題，而較難提出切實可行的整改建議，審計部門負(fù)責(zé)跟蹤落實審計整改事項，只會解決個案或表象問題。因此，孤立地由被審單位進行整改，導(dǎo)致審計成果的運用不夠充分，造成公司范圍類似問題屢查屢犯現(xiàn)象嚴(yán)重。整改過程中要實現(xiàn)源頭管理，源頭治理即同源管理。就是在管理過程中，充分發(fā)揮管理者，尤其是職能部門的作用，讓其在審計發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化過程中充當(dāng)組織者和倡導(dǎo)者。發(fā)揮管理者的作用有利于從上而下推進審計發(fā)現(xiàn)和成果的實踐，減少類似審計問題的重復(fù)出現(xiàn)，對違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象起震懾作用，縮短審計發(fā)現(xiàn)和成果實踐的時間。此外實行源頭治理也有利于形成合力，各職能部門充當(dāng)“憲兵”，對單位的各項業(yè)務(wù)活動實施控制和監(jiān)督，參與到實際管理行動中去，可對審計發(fā)現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化起到推波助瀾的作用。

（三）確定審計發(fā)現(xiàn)管理的重點，完成整改的良性循環(huán)。

為解決基礎(chǔ)管理工作中存在的屢查屢犯問題，需要確定審計發(fā)現(xiàn)管理的重點。審計發(fā)現(xiàn)中個案管理的重點在于幫助被審單位完善內(nèi)部流程、深挖提高，實現(xiàn)自我完善，共案管理的重點在于尋找關(guān)鍵控制點，專項推進。在對個案和共案的管理中，需要逐步推行管理問責(zé)制，對屢查屢犯、性質(zhì)嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)行為完成從審計發(fā)現(xiàn)到審計整改的PDCA良性循環(huán)，實現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)和成果運用這一完整過程（圖表2描述了審計發(fā)現(xiàn)和成果運用過程）。

圖表2

四、小結(jié)